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REGLAMENTOS AL

CÓDIGO ORGÁNICO
DE LA PRODUCCIÓN,
COMERCIO E INVERSIONES
2
Reglamentos al Código de la Producción

ÍNDICE
INTRODUCCIÓN 5

SECCIÓN 1
INCENTIVOS Y REFORMAS TRIBUTARIAS
1.1.- REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN
TRIBUTARIO INTERNO –Decreto Ejecutivo 374-, INCLUYE 11
REFORMAS INCORPORADAS EN VIRTUD DEL DECRETO
732, DEL 11 DE ABRIL DE 2011 publicado en Registro
Oficial 434 del 26 de Abril 2011.

1.2.- Reglamento para la aplicación del Impuesto a la Salida de


Divisas –Decreto Ejecutivo No.1058 - INCLUYE REFORMAS
INCORPORADAS EN VIRTUD DEL DECRETO 732, DEL 11 135
DE ABRIL DE 2011 publicado en Registro Oficial 434 del 26
de Abril 2011.

1.3.- Reglamento para la aplicación del Impuesto a las


Tierras Rurales –Decreto Ejecutivo No.1092- INCLUYE
REFORMAS INCORPORADAS EN VIRTUD DEL 147
DECRETO 732, DEL 11 DE ABRIL DE 2011 publicado en
Registro Oficial 434 del 26 de Abril 2011.

SECCIÓN 2
ESTRUCTURA E INSTITUCIONALIDAD DEL DESARROLLO
PRODUCTIVO
2.1.- Texto del Reglamento a la estructura e institucionalidad
151
del Desarrollo Productivo, de la Inversión y de los
Mecanismos e Instrumentos de Fomento Productivo –
Decreto Ejecutivo No. 757 publicado en el Suplemento del
Registro Oficial No. 450 del 17 de mayo de 2011.

2.2.- Política Comercial, sus órganos de control e


instrumentos.- Decreto Ejecutivo No. 733 publicado en el 199
Registro Oficial No. 435 del 27 de abril de 2011.

2.3.- Organización y funcionamiento del Instituto de


Promoción de Exportaciones e Inversiones Extranjeras 229
PROECUADOR.- Decreto Ejecutivo No. 776 publicado en
el Registro Oficial No. 459 del 31 de mayo de 2011.

3
Reglamentos al Código de la Producción

2.4.- Reglamento a la Ley del Sistema Ecuatoriano de Calidad.- 235


Decreto Ejecutivo No. 756 publicado en el Suplemento del
Registro Oficial No. 450 del 17 de mayo de 2011.

SECCIÓN 4
OTROS REGLAMENTOS EMITIDOS DE CONFORMIDAD
CON EL CÓDIGO DE LA PRODUCCION, COMERCIO E 257
INVERSIONES

2.5.- Reglamento al Título de la Facilitación Aduanera para el


Comercio.- Decreto Ejecutivo No. 756 publicado en el 263
Suplemento del Registro Oficial No. 452 del 19 de mayo
de 2011.

4
Reglamentos al Código de la Producción

REGLAMENTOS AL CODIGO ORGANICO DE LA PRODUCCION,


COMERCIO E INVERSIONES

INTRODUCCION

El Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, publicado en el Registro Oficial


No. 351 del 29 de diciembre de 2010, estableció la necesidad de reglamentar su contenido,
para ello, y de acuerdo a los diversos temas que contiene , se han emitido hasta la fecha siete
Reglamentos, los cuales se han compilado a través de este documento con el afán de contri-
buir a su difusión y aplicación

Los Reglamentos emitidos hasta esta fecha, relacionados con las reformas, mandatos y con-
tenido del Código de la Producción, Comercio e Inversiones son:

REGISTRO
DECRETO NO. CONTENIDO OFICIAL /FECHA
DE PUBLICACIÓN

Reformas al Reglamento para la aplicación


Registro Oficial
del régimen tributario interno, Reglamento de
No. 434
732 aplicación del régimen tributario interno, de
26/04/2011
11/04/2011 aplicación del impuesto a la salida de divisas, y
reglamento para la aplicación del impuesto a las
tierras rurales

Registro Oficial
Reglamento de aplicación libro IV del Código
No. 435
733 Orgánico de la Producción, Comercio e
27/04/2011
11/04/2011 Inversiones, en materia de política comercial,
sus órganos de control e instrumentos

Registro Oficial
756 Reglamento General a la ley del Sistema Suplemento
06/05/2011 Ecuatoriano de la calidad. No. 450
17/05/2011

Reglamento a la estructura e institucionalidad


Registro Oficial
de desarrollo productivo, de la inversión y de
757 Suplemento
los mecanismos e instrumentos de fomento
06/05/2011 No. 450
productivo, establecidos en el código de la
17/05/2011
producción.

Reglamento al título de la facilitación aduanera Registro Oficial


758 para el comercio, del Libro V del Código Suplemento
06/05/2011 orgánico de la producción, comercio e No. 452
inversiones. 19/05/2011

5
Reglamentos al Código de la Producción

Reglamento general para la organización y


776 Registro Oficial
funcionamiento del instituto de promoción de
No. 459
16/05/2011 exportaciones e inversiones extranjeras pro
31/05/2011
ecuador

810 Reglamento de aplicación del Régimen Registro Oficial


excepcional de delegación de servicios públicos No. 494
05/07/2011 de transporte 19/07/2011

Con los documentos señalados el sector productivo ecuatoriano cuenta con el marco jurídico
necesario para la ejecución de su actividad, sin perjuicio de que el Presidente de la República
en uso de sus atribuciones señaladas en el numeral 13 del Art. 147 pudiera expedir otros
reglamentos que permitan o mejoren la aplicación del referido Código Orgánico.

Los Decretos que se incluyen en el presente documento corresponden a la expedición de los


Reglamentos relacionados con el sector productivo, realizada hasta el 31 de julio de 2011.

I. Los fines del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones y sus Re-
glamentos.-

Los principales fines del Código, tienen que ver con los detallados a continuación a los cuales
se dirige la política pública y por ende la legislación vigente.

6
Reglamentos al Código de la Producción

2.1.- A partir de la vigencia del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones las
sociedades constituidas en el Ecuador así como las sucursales de sociedades extranje-
ras domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras
no domiciliadas que obtengan ingresos gravables, estarán sujetas a la tarifa impositiva del
24% sobre su base imponible para el año 2011.

2.2.- Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el país podrán obtener una reducción
de 10 puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto
reinvertido en activos productivos, siempre y cuando lo destinen a la adquisición de
maquinarias nuevas o equipos nuevos que se utilicen para su actividad productiva, así
como para la adquisición de bienes relacionados con investigación y tecnología que me-
joren productividad, generen diversificación productiva e incremento de empleo, para lo
cual deberán efectuar el correspondiente aumento de capital. En el caso de instituciones
financieras privadas, cooperativas de ahorro y crédito y similares, también podrán obte-
ner dicha reducción, siempre y cuando lo destinen al otorgamiento de créditos para el
sector productivo, incluidos los pequeños y medianos productores, y efectúen el corres-
pondiente aumento de capital.1

Adicionalmente se establecen reformas al Artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario, generan-


do por lo tanto las siguientes exenciones:

1. Están exentos los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no
desarrollen actividades empresariales u operen negocios en marcha, conforme la definición
que al respecto establece el Art. 42.1 de esta Ley. Así mismo, se encontrarán exentos los
ingresos obtenidos por los fondos de inversión y fondos complementarios.

2. Los rendimientos por depósitos a plazo fijo pagados por las instituciones financieras nacio-
nales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, así
como los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones
en títulos valores en renta fija, que se negocien a través de las bolsas de valores del país, y
los beneficios o rendimientos obtenidos por personas naturales y sociedades, distribuidos
por fideicomisos mercantiles de inversión, fondos de inversión y fondos complementarios,
siempre que la inversión realizada sea en depósitos a plazo fijo o en títulos valores de renta
fija, negociados en bolsa de valores. En todos los casos anteriores, las inversiones o de-
pósitos deberán ser originalmente emitidos a un plazo de un año o más. Esta exoneración
no será aplicable en el caso en el que el perceptor del ingreso sea deudor directa o indirec-
tamente de la institución en que mantenga el depósito o inversión, o de cualquiera de sus
vinculadas; y”

3. Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Código Orgánico de la Pro-
ducción, Comercio e Inversiones (31 de Diciembre de 2010) así como también las socieda-
des nuevas que se constituyeren por sociedades existentes, con el objeto de realizar inver-
siones nuevas y productivas, y que se dediquen a cualquiera de las siguientes actividades,
gozarán de una exoneración del impuesto a la renta durante cinco años contados desde
el primer año en el que se generen ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva
inversión.

1
Artículo 36 y 37, Ley Orgánica de Régimen Tri butario Interno

7
Reglamentos al Código de la Producción

o Producción de alimentos frescos, congelados e industrializados;


o Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados;
o Metalmecánica;
o Petroquímica;
o Farmacéutica;
o Turismo;
o Energías renovables incluida la bioenergía o energía a partir de biomasa;
o Servicios Logísticos de comercio exterior;
o Biotecnología y Software aplicados; y,
o Los sectores de sustitución estratégica de importaciones y fomento de exportaciones,
determinados por el Presidente de la República.2

2.1.- Sobre la aplicación de deducciones especiales

• Durante el plazo de 5 años, las Medianas empresas, tendrán derecho a la deducción del
100% adicional de los gastos incurridos en los siguientes rubros:

1. Capacitación técnica dirigida a investigación, desarrollo e innovación tecnológica, que


mejore la productividad, y que el beneficio no supere el 1% del valor de los gastos
efectuados por conceptos de sueldos y salarios del año en que se aplique el beneficio;

2. Gastos en la mejora de la productividad a través de las siguientes actividades: asis-


tencia técnica en desarrollo de productos mediante estudios y análisis de mercado y
competitividad; asistencia tecnológica a través de contrataciones de servicios profesio-
nales para diseño de procesos, productos, adaptación e implementación de procesos,
de diseño de empaques, de desarrollo de software especializado y otros servicios de
desarrollo empresarial que serán especificados en el Reglamento de esta ley, y que el
beneficio no superen el 1% de las ventas; y,

3. Gastos de viaje, estadía y promoción comercial para el acceso a mercados internaciona-


les, tales como ruedas de negocios, participación en ferias internacionales, entre otros
costos o gastos de similar naturaleza, y que el beneficio no supere el 50% del valor total
de los costos y gastos destinados a la promoción y publicidad.

• Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas económicamente deprimidas y de frontera


y se contrate a trabajadores residentes en dichas zonas, existirá una deducción del 100%
adicional correspondiente a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte
al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social por un período de cinco años.

• La depreciación y amortización que correspondan a la adquisición de maquinarias, equipos


y tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia, a
mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar, eólica o similares) o a la
reducción del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reducción de emisiones

2
Detallados en el Art 18 del Reglamento a la estructura e institucionalidad del desarrollo productivo, de la
inversiòn y de los mecanimos e instrumentos de fomento productivo, ubicado en la SECCION ....... pag.
....... de este documento

8
Reglamentos al Código de la Producción

de gases de efecto invernadero, se deducirán con el 100% adicional, siempre que tales
adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambien-
tal competente para reducir el impacto de una obra o como requisito o condición para la
expedición de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente. En cualquier caso
deberá existir una autorización por parte de la autoridad competente. Este gasto adicional
no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales.

2.2.- Sobre el Diferimiento del pago del Impuesto a la renta

• La sociedad cuyo capital accionario, en un monto no menor al 5%, se transfiera a título oneroso
a favor de al menos el 20% de sus trabajadores, podrá diferir el pago de su impuesto a la renta
y su anticipo, hasta por cinco ejercicios fiscales, con el correspondiente pago de intereses,
calculados en base a la tasa activa corporativa, en los términos que se establecen en el re-
glamento de la ley. Este beneficio será aplicable siempre que tales acciones se mantengan en
propiedad de los trabajadores.

2.3.- Sobre el cálculo del anticipo de Impuesto a la renta

• Las sociedades recién constituidas, las inversiones nuevas reconocidas de acuerdo al Có-
digo de la Producción, Comercio e Inversiones (31 de Diciembre de 2010), las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar con-
tabilidad, que iniciaren actividades, estarán sujetas al pago de este anticipo después del
quinto año de operación efectiva.

• Para comercializadoras y distribuidoras de combustible en el sector automotor, el coefi-


ciente correspondiente al total de ingresos gravables a efecto de impuesto a la renta será
reemplazado por el cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total del margen de comercia-
lización correspondiente.

• Los contribuyentes cuya actividad económica sea exclusivamente la relacionada con pro-
yectos productivos agrícolas de agroforestería y de silvicultura de especies forestales, con
etapa de crecimiento superior a un año, estarán exonerados del anticipo del impuesto a la
renta durante los periodos fiscales en los que no reciban ingresos gravados que sean fruto
de una etapa principal de cosecha.

• Los contribuyentes cuya actividad económica sea exclusivamente la relacionada con el


desarrollo de proyectos software o tecnología, y cuya etapa de desarrollo sea superior a un
año, estarán exonerados del anticipo al impuesto a la renta durante los periodos fiscales en
los que no reciban ingresos gravados.

• Para efecto del cálculo del anticipo del impuesto a la renta, se excluirá los montos que co-
rrespondan a gastos incrementales por generación de nuevo empleo o mejora de la masa
salarial, así como la adquisición de nuevos activos destinados a la mejora de la producti-
vidad e innovación tecnológica, y en general aquellas inversiones y gastos efectivamente
realizados, relacionados con los beneficios tributarios para el pago del impuesto a la renta
que reconoce el Código de la Producción para las nuevas inversiones, en los términos que
establezca el reglamento.

Rafael Correa Delgado

9
REGLAMENTOS AL
CÓDIGO ORGÁNICO
DE LA PRODUCCIÓN,
COMERCIO E INVERSIONES

SECCIÓN 1
INCENTIVOS Y REFORMAS TRIBUTARIAS

1.1.- REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO


–Decreto Ejecutivo 374-, INCLUYE REFORMAS INCORPORADAS EN VIRTUD
DEL DECRETO 732, DEL 11 DE ABRIL DE 2011 publicado en Registro Oficial
434 del 26 de Abril 2011
Reglamentos al Código de la Producción

PRESIDENTE CONSTITUCIONAL La Administración Tributaria podrá estable-


DE LA REPÚBLICA cer ajustes como resultado de la aplicación
de los principios del sistema de precios de
Considerando: transferencia establecidos en la ley, este re-
glamento y las resoluciones que se dicten
Que la Constitución de la República del para el efecto.
Ecuador ha incorporado nuevos principios al
Régimen Tributario, orientados a la eficiencia Art. 2.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pa-
en la recaudación tributaria y la contribución sivos del impuesto a la renta en calidad de
equitativa de los habitantes en los recursos contribuyentes: las personas naturales, las
estatales; sucesiones indivisas, las sociedades defini-
das como tales por la Ley de Régimen Tribu-
Que con fecha 23 de diciembre de 2009, fue tario Interno y sucursales o establecimientos
publicada en el Suplemento del Registro Ofi- permanentes de sociedades extranjeras, que
cial 94, la Ley Reformatoria a la Ley de Régi- obtengan ingresos gravados.
men Tributario Interno y a la Ley Reformatoria
Para la Equidad Tributaria del Ecuador; y, Son sujetos pasivos del impuesto a la renta
en calidad de agentes de retención: las per-
En ejercicio de las atribuciones que le confie- sonas naturales y las sucesiones indivisas
re el numeral 13 del artículo 147 de la Cons- obligadas a llevar contabilidad, las socieda-
titución de la República, des definidas como tales por la Ley de Ré-
Decreta: gimen Tributario Interno, las instituciones del
Estado y las empresas públicas reguladas
El siguiente REGLAMENTO PARA LA APLI- por la Ley Orgánica de Empresas Públicas
CACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTA- y las sucursales o establecimientos perma-
RIO INTERNO nentes de sociedades extranjeras, que reali-
cen pagos o acrediten en cuenta valores que
constituyan ingresos gravados para quienes
Título I lo reciban.

DEL IMPUESTO A LA RENTA Art. 3.- De los consorcios.- De acuerdo


con lo que establece la Ley de Régimen Tri-
Capítulo I butario Interno, los consorcios o asociacio-
nes de empresas son considerados socie-
NORMAS GENERALES dades, y por tanto, sujetos pasivos del im-
Art. 1.- Cuantificación de los ingresos.- puesto a la renta, por lo que deben cumplir
Para efectos de la aplicación de la ley, los con sus obligaciones tributarias y deberes
ingresos obtenidos a título gratuito o a título formales, entre los que están los de declarar
oneroso, tanto de fuente ecuatoriana como y pagar dicho impuesto.
los obtenidos en el exterior por personas En el caso de que un consorcio cese o con-
naturales residentes en el país o por socie- cluya actividades antes de la terminación del
dades, se registrarán por el precio del bien ejercicio impositivo, presentará su declaración
transferido o del servicio prestado o por el anticipada de impuesto a la renta, de acuerdo
valor bruto de los ingresos generados por a lo establecido en el presente Reglamento.
rendimientos financieros o inversiones en so-
ciedades. En el caso de ingresos en especie En todos los casos, los miembros del con-
o servicios, su valor se determinará sobre la sorcio serán solidariamente responsables,
base del valor de mercado del bien o del ser- por los tributos que genere la actividad para
vicio recibido. la cual se constituyó el consorcio.

12
Reglamentos al Código de la Producción

Los beneficios que distribuya el consorcio, Para establecer partes relacionadas cuando
luego del pago del respectivo impuesto, se las transacciones realizadas entre éstas, no
constituirán en ingresos exentos para los se ajusten al principio de plena competencia
miembros del consorcio, siempre y cuando la Administración aplicará los métodos des-
éstas sean sociedades nacionales o extran- critos en este reglamento.
jeras, no domiciliadas en paraísos fiscales o
jurisdicciones de menor imposición. Art. 5.- Grupos económicos.- Para fines
tributarios, se entenderá como grupo econó-
Art. 4.- Partes relacionadas.- Con el mico al conjunto de partes, conformado por
objeto de establecer partes relacionadas, a personas naturales y sociedades, tanto na-
más de las referidas en la Ley, la Administra-
cionales como extranjeras, donde una o va-
ción Tributaria con el fin de establecer algún
rias de ellas posean directa o indirectamente
tipo de vinculación por porcentaje de capital
40% o más de la participación accionaria en
o proporción de transacciones, tomará en
otras sociedades.
cuenta, entre otros, los siguientes casos:
El Servicio de Rentas Internas podrá con-
1. Cuando una persona natural o sociedad
sea titular directa o indirectamente del siderar otros factores de relación entre las
25% o más del capital social o de fondos partes que conforman los grupos económi-
propios en otra sociedad. cos, respecto a la dirección, administración y
relación comercial; de ser el caso se emitirá
2. Las sociedades en las cuales los mismos una Resolución sobre el mecanismo de apli-
socios, accionistas o sus cónyuges, o cación de estos criterios.
sus parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad, El Director General del Servicio de Rentas
participen directa o indirectamente en al Internas deberá informar sobre la conforma-
menos el 25% del capital social o de los ción de los principales grupos económicos
fondos propios o mantengan transaccio- del país y su comportamiento tributario.
nes comerciales, presten servicios o es-
tén en relación de dependencia. Art. 6.- Ingresos de las sucesiones indi-
visas.- Previa la deducción de los ganancia-
3. Cuando una persona natural o sociedad les del cónyuge o conviviente sobrevivientes,
sea titular directa o indirectamente del la sucesión indivisa será considerada como
25% o más del capital social o de los fon- una unidad económica independiente, has-
dos propios en dos o más sociedades. ta que se perfeccione la partición total de
4. Cuando una persona natural o sociedad, los bienes y, en tal condición, se determina-
domiciliada o no en el Ecuador, realice el rá, liquidará y pagará el impuesto sobre la
50% o más de sus ventas o compras de renta.
bienes, servicios u otro tipo de operacio-
Serán responsables de la contabilidad, de la
nes, con una persona natural o sociedad,
presentación de la declaración del impuesto
domiciliada o no en el país.
a la renta y del pago del tributo de las suce-
Los contribuyentes que cumplan con los pre- siones indivisas, quienes tengan la adminis-
ceptos establecidos en esta norma estarán tración o representación legal de las mismas
sujetos al régimen de precios de transferen- según las normas del Código Civil.
cia y deberán presentar los anexos, informes
y demás documentación relativa a los pre- Art. 7.- Domicilio o residencia habitual
cios de transferencia, en la forma estableci- de Personas Naturales.- Se entiende que
da en este reglamento, sin necesidad de ser una persona natural tiene su domicilio o re-
notificados por la Administración Tributaria. sidencia habitual en el Ecuador cuando haya

13
Reglamentos al Código de la Producción

permanecido en el país por ciento ochenta y (II) Cualquier sucursal, agencia u ofici-
tres (183) días calendario o más, consecuti- na que actúe a nombre y por cuen-
vos o no, en el mismo ejercicio impositivo. ta de una empresa extranjera:
Capítulo II (III) Fábricas, talleres, bienes inmuebles
u otras instalaciones análogas;
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
(IV) Minas, yacimientos minerales, can-
Art. 8.- Servicios ocasionales de per-
sonas naturales no residentes.- Para los teras, bosques, factorías y otros
efectos de lo dispuesto por el numeral 1) del centros de explotación o extrac-
Art. 8 de la Ley de Régimen Tributario Inter- ción de recursos naturales;
no, se entenderá que no son de fuente ecua-
(V) Cualquier obra material inmueble,
toriana los ingresos percibidos por personas
construcción o montaje; si su du-
naturales no residentes en el país por ser-
vicios ocasionales prestados en el Ecuador ración excede de 6 meses; y,
cuando su remuneración u honorarios son
(VI) Almacenes de depósitos de mer-
pagados desde el exterior por sociedades
caderías destinadas al comercio
extranjeras sin cargo a sociedades consti-
interno y no únicamente a demos-
tuidas, domiciliadas o con establecimiento
tración o exhibición.
permanente en el Ecuador.

Tampoco estará sujeto a retención ni pago b) Tenga una oficina para:


de tributo, cuando el pago de la remunera-
(I) La práctica de consultoría técnica,
ción u honorario esté comprendido dentro de
financiera o de cualquier otra natu-
los pagos efectuados por la ejecución de una
raleza para desarrollar proyectos
obra o prestación de un servicio por una em-
relacionados con contratos o con-
presa contratista en los que se haya efectua-
do la retención en la fuente, correspondiente venios realizados dentro o fuera del
al ejecutor de la obra o prestador del servicio. país; y,

Se entenderá que una persona natural no es (II) La prestación de servicios utiliza-


residente cuando su estadía en el país no ha bles por personas que trabajan en
superado ciento ochenta y tres (183) días ca- espectáculos públicos, tales como:
lendario, dentro de un mismo ejercicio eco- artistas de teatro, cine, televisión
nómico, contados de manera continua o no. y radio, toreros, músicos, depor-
tistas, vendedores de pasajes aé-
Art. 9.- Establecimientos permanentes
reos y de navegación marítima o de
de empresas extranjeras.-
transportación para ser utilizados
1. Para efectos tributarios, establecimiento per- en el Ecuador o fuera de él.
manente es el lugar fijo en el que una empre-
sa efectúa todas o parte de sus actividades. 2. No obstante lo dispuesto en el numeral 1),
también se considera que una empresa
Bajo tales circunstancias, se considera que extranjera tiene un establecimiento per-
una empresa extranjera tiene estableci- manente en el Ecuador si cuenta con una
miento permanente en el Ecuador, cuando: persona o entidad que actúe por cuenta
de dicha empresa y ostente o ejerza habi-
a) Mantenga lugares o centros fijos de
tualmente en el país alguna actividad eco-
actividad económica, tales como:
nómica distinta de las establecidas en el
(I) Cualquier centro de dirección de la numeral 3) de este artículo, en cualquiera
actividad; de las siguientes formas:

14
Reglamentos al Código de la Producción

a) Con poder que la faculte para concluir Único de Contribuyentes, siempre que tal
contratos a nombre de la empresa o utilización sea por un período superior a
comprometer legalmente a las perso- un mes y sin que tengan la obligación de
nas o empresas para quienes trabajan; presentar declaraciones ni de efectuar re-
tenciones.
b) Ligadas mediante contrato para reali-
zar actividades económicas por cuen- Art. 10.- Otros ingresos gravados.- Toda
ta de las personas o empresas para persona domiciliada o residente en Ecuador,
quienes trabajen; será sujeto pasivo del impuesto a la renta
sobre sus ingresos de cualquier origen, sea
c) Con tenencia de mercaderías de pro- que la fuente de éstos se halle situada dentro
piedad de una empresa extranjera, del país o fuera de él. Las personas no resi-
destinadas a la venta en el Ecuador; y, dentes estarán sujetas a impuesto a la renta
sobre los ingresos obtenidos cuya fuente se
d) Que pague a nombre de una empresa localice dentro del país.
extranjera el valor de arrendamiento
de locales, de servicios o de gastos Se considerarán ingresos de fuente ecuatoria-
vinculados con el desarrollo de una na, los que provengan de bienes situados en
actividad económica. el territorio nacional o de actividades desarro-
lladas en éste, cualquiera sea el domicilio, resi-
3. El término “establecimiento permanente” dencia o nacionalidad del contribuyente.
no comprende:
También son ingresos de fuente ecuatoriana,
a) La utilización de instalaciones con el entre otros, las regalías, los derechos por el
único fin de exponer bienes o merca- uso de marcas y otras prestaciones análogas
derías pertenecientes a la sociedad; derivadas de la explotación en territorio na-
cional de la propiedad industrial o intelectual.
b) El mantenimiento de un lugar con el
único fin de recoger y suministrar in- Toda persona natural o sociedad residente
formación para la empresa; y, en el Ecuador que obtenga rentas en el exte-
rior, que han sido sometidas a imposición en
c) El desarrollar actividades por medio otro Estado, deberá registrar estos ingresos
de un corredor; comisionista general, exentos en su declaración de Impuesto a la
agente, representante, distribuidor o Renta. En uso de su facultad determinadora
cualquier otro mediador que goce de la Administración Tributaria podrá requerir la
un estatuto independiente, siempre documentación que soporte el pago del im-
que estas personas actúen dentro puesto en el exterior, de conformidad con la
del marco ordinario de su actividad y legislación vigente.
aún cuando, para cumplir con la Ley
de Compañías, les haya sido otorgado En el caso de rentas provenientes de paraí-
un poder; todo ello, sin perjuicio de la sos fiscales no se aplicará la exención y las
responsabilidad tributaria personal de rentas formarán parte de la renta global del
dicho corredor, comisionista general, contribuyente, para el efecto se deberá con-
agente, representante, distribuidor o siderar el listado de paraísos fiscales emitido
mediador. por la Administración Tributaria.

De todas maneras, los representantes Art. 11.- Hallazgos.- Para el caso de ingre-
de las correspondientes empresas que sos por hallazgos, se entenderá a este tér-
utilizan los mencionados locales, debe- mino de conformidad con lo dispuesto en el
rán obtener la inscripción en el Registro Código Civil.

15
Reglamentos al Código de la Producción

Art. 12.- Ingresos de las compañías de de Régimen Tributario Interno y en este Re-
transporte internacional.- Se consideran glamento. De estos últimos ingresos grava-
ingresos de fuente ecuatoriana de las socieda- dos con Impuesto a la Renta, se restarán las
des de transporte internacional de pasajeros, devoluciones, descuentos, costos, gastos y
carga, empresas aéreo expreso, couriers o co- deducciones imputables a los mismos. Del
rreos paralelos constituidas al amparo de leyes total de la participación de los trabajadores
extranjeras y que operen en el país a través de en las utilidades, para el cálculo de la base
sucursales, establecimientos permanentes, imponible del Impuesto a la Renta, se restará
agentes o representantes, aquellos obtenidos solamente la parte que corresponda a los in-
por las ventas de pasajes y fletes efectuadas gresos no operacionales.
en el Ecuador, y por los demás ingresos gene-
rados tanto por sus operaciones habituales de Los ingresos de fuente ecuatoriana que sean
transporte como por sus actividades distintas a percibidos por empresas extranjeras con o
las de transporte. sin domicilio en el Ecuador, estarán exentos
del pago de impuestos en estricta relación
Para el caso de transporte aéreo de perso- a lo que se haya establecido por convenios
nas, si la venta del pasaje se la realiza en el internacionales de reciprocidad tributaria,
Ecuador, su valor constituye parte de la base exoneraciones tributarias equivalentes para
imponible, independientemente del lugar de empresas nacionales y para evitar la doble
la emisión del pasaje o de si el viaje aéreo ini- tributación internacional.
cia en el Ecuador o en el exterior; en la base
imponible se incluye también los “PTA’s” . Art. 13.- Contratos por espectáculos pú-
(pre-paid ticket advised) originados en el blicos.- (Reformado por el Art. 1 del D.E.
país para la emisión de pasajes en el exterior. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Las personas
Igual criterio se aplica para el caso de fletes naturales o sociedades que organicen, pro-
o transporte de carga, en que forman parte muevan o administren un espectáculo pú-
de la base imponible las ventas realizadas en blico ocasional que cuente con la participa-
el Ecuador, independientemente del lugar de ción de extranjeros no residentes en el país,
origen de la carga. deberán realizar la retención en la fuente de
la tarifa de impuesto a la renta prevista para
Los ingresos brutos por la venta de pasajes, sociedades, cuya base imponible será la
fletes y demás ingresos generados por sus totalidad del ingreso, en dinero, especies o
operaciones habituales de transporte, sobre servicios que perciban las personas natura-
cuyo total se calcula el 2% como base imponi- les residentes en el exterior y las sociedades
ble, comprenden únicamente los ingresos ge- extranjeras que no tengan un establecimien-
nerados por la prestación del servicio de trans- to permanente en el Ecuador.
porte de personas o mercaderías, este rubro
incluye también las penalidades o sanciones Los valores a ser cancelados en dinero, es-
pecuniarias cobradas por estas compañías a pecies o servicios, a favor del extranjero no
sus clientes como consecuencia de la inob- residente, por parte del contratante, adminis-
servancia de los compromisos adquiridos en trador o promotor de la presentación debe-
los contratos de transporte tanto de pasajeros rán constar en el respectivo contrato y de-
como de carga. Sobre esta base imponible no berán estar respaldados por los respectivos
cabe realizar ninguna deducción antes del cál- comprobantes de venta.
culo del Impuesto a la Renta.
El trámite para la obtención de la certificación
Para los ingresos de toda actividad distinta a referida en la Ley de Régimen Tributario Inter-
la de transporte, se procederá con el cálculo no deberá ser realizado por lo menos con 20
del Impuesto a la Renta de conformidad con días hábiles de anticipación a la realización
las reglas generales establecidas en la Ley del primer evento.

16
Reglamentos al Código de la Producción

Para la obtención del certificado, los orga- deberán ser registrados como tales por los
nizadores, administradores, contratantes o sujetos pasivos de este impuesto en su con-
promotores de espectáculos públicos, en los tabilidad o registros de ingresos y egresos,
que se cuente con la participación de extran- según corresponda.
jeros no residentes o cuyos honorarios se
paguen a sociedades extranjeras sin estable- Art. 15.- Dividendos y utilidades distri-
cimiento permanente en el Ecuador, deberán buidos.- (Reformado por el Art. 2 del D.E.
cumplir con los requisitos y plazos estableci- 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- En el caso de
dos mediante Resolución emitida por el SRI. dividendos y utilidades calculados después
del pago del impuesto a la renta, distribuidos
Solo una vez que se presente la certificación por sociedades nacionales o extranjeras resi-
y la autorización de boletaje emitida por la dentes en el Ecuador, a favor de otras socie-
autoridad municipal, la imprenta procederá dades nacionales o extranjeras, no domicilia-
a la impresión de los boletos o entradas a das en paraísos fiscales o jurisdicciones de
espectáculos públicos, la cual no podrá ex- menor imposición, o de personas naturales
ceder del número autorizado. La referida au- no residentes en el Ecuador, no habrá reten-
torización será individual, es decir, para cada ción ni pago adicional de impuesto a la renta.
espectáculo se obtendrá una autorización
independiente. Los dividendos o utilidades distribuidos a
favor de personas naturales residentes en
Se entenderá como espectáculo público el Ecuador constituyen ingresos gravados
ocasional aquellas actividades que por su para quien los percibe, debiendo por tanto
naturaleza se desarrollan transitoriamente, efectuarse la correspondiente retención en la
tales como: ferias, recitales, conciertos, ac- fuente por parte de quien los distribuye.
tuaciones teatrales y otros espectáculos si-
milares que no constituyen la actividad ordi- Los porcentajes de retención se aplicarán
naria del lugar ni se desarrollan durante todo progresivamente de acuerdo a los siguientes
el año. porcentajes, en cada rango, de la siguiente
manera: (cuadro 1)
Capítulo III
Cuando los dividendos o utilidades sean dis-
EXENCIONES tribuidos a favor de sociedades domiciliadas
en paraísos fiscales o jurisdicciones de me-
Art. 14.- Norma general.- Los ingresos nor imposición, deberá efectuarse la corres-
exentos del impuesto a la renta de conformi- pondiente retención en la fuente de impuesto
dad con la Ley de Régimen Tributario Interno a la renta. El porcentaje de esta retención

Cuadro 1

PORCENTAJE
DE RETENCION
FRACCION RETENCION
EXCESO HASTA SOBRE LA
BASICA FACCION BASICA
FRANCCION
EXCEDENTE

- 100.000 0 1%

100.000 200.000 1.000 5%

200.000 En adelante 6000 10%

17
Reglamentos al Código de la Producción

será igual a la diferencia entre la máxima del Art. 9 de la Ley de Régimen Tributario Inter-
tarifa de Impuesto a la renta para personas no, se considera convenio internacional aquel
naturales y la tarifa general de Impuesto a la que haya sido suscrito por el Gobierno Nacio-
renta prevista para sociedades. nal con otro u otros gobiernos extranjeros u
organismos internacionales y publicados en
En aplicación del artículo 17 del Código Tri- el Registro Oficial, cuando las normas legales
butario, los porcentajes de retención esta- pertinentes así lo requieran.
blecidos en los párrafos anteriores, aplicarán
también en caso de que, mediante la utiliza- Art. 18.- Enajenación ocasional de in-
ción de fideicomisos, se generen beneficios muebles.- No estarán sujetas al impuesto a
a favor de personas naturales residentes en la renta, las ganancias generadas en la ena-
el Ecuador o sociedades extranjeras domi- jenación ocasional de inmuebles. Los costos,
ciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones gastos e impuestos incurridos por este con-
de menor imposición, que provengan de di- cepto, no serán deducibles por estar relacio-
videndos distribuidos por sociedades nacio- nados con la generación de rentas exentas.
nales o extranjeras residentes en el Ecuador,
a favor de tales fideicomisos constituidos por Para el efecto se entenderá enajenación
dichos sujetos pasivos. ocasional de inmuebles la que realice las
instituciones financieras sujetas al control y
El valor sobre el que se calculará la retención vigilancia de la Superintendencia de Bancos
establecida en este artículo será el que deba y las Cooperativas de Ahorro y Crédito de
ser considerado como ingreso gravado den- aquellos que hubiesen adquirido por dación
tro de la renta global, es decir, el valor distri- de pago o adjudicación en remate judicial. Se
buido más el impuesto pagado por la socie- entenderá también enajenación ocasional de
dad, correspondiente a ese valor distribuido. inmuebles cuando no se la pueda relacionar
directamente con las actividades económi-
Art. 16.- Entidades Públicas.- Las institucio- cas del contribuyente, o cuando la enajena-
nes del Estado están exentas de la declaración ción de inmuebles no supere dos transferen-
y pago del impuesto a la renta; las empresas cias en el año; se exceptúan de este criterio
públicas que se encuentren exoneradas del los fideicomisos de garantía, siempre y cuan-
pago del impuesto a la renta en aplicación de do los bienes en garantía y posteriormente
las disposiciones de la Ley Orgánica de Em- sujetos de enajenación, efectivamente hayan
presas Públicas, deberán presentar únicamen- estado relacionados con la existencia de cré-
te una declaración informativa de impuesto a la ditos financieros.
renta; y, las demás empresas públicas deberán
declarar y pagar el impuesto conforme las dis- Se entenderá que no son ocasionales, sino
posiciones generales. habituales, las enajenaciones de bienes in-
muebles efectuadas por sociedades y per-
Para efectos de la aplicación de lo dispuesto sonas naturales que realicen dentro de su
en este artículo, el Servicio de Rentas Inter- giro empresarial actividades de lotización,
nas se remitirá a la información contenida urbanización, construcción y compraventa
en el catastro de entidades y organismos de inmuebles.
del sector público y empresas públicas re-
guladas por la Ley Orgánica de Empresas Art. 19.- Ingresos de instituciones de
Públicas, que emita, actualice y publique el carácter privado sin fines de lucro.- No
organismo competente. estarán sujetos al Impuesto a la Renta los in-
gresos de las instituciones de carácter priva-
Art. 17.- Ingresos de entidades que ten- do sin fines de lucro legalmente constituidas,
gan suscritos convenios internacionales.- de: culto religioso; beneficencia; promoción
Para efectos de lo dispuesto en el numeral 3) y desarrollo de la mujer, el niño y la familia;

18
Reglamentos al Código de la Producción

cultura; arte; educación; investigación; salud; promedio que existan en el mercado para
deportivas; profesionales; gremiales; clasis- remuneraciones u honorarios según el caso.
tas; partidos políticos; los de las comunas, En condiciones similares, sólo para los fines
pueblos indígenas, cooperativas, uniones, tributarios previstos en este Reglamento, la
federaciones y confederaciones de coopera- transferencia a título gratuito de bienes incor-
tivas y demás asociaciones de campesinos porales o de derechos intangibles también
y pequeños agricultores, legalmente recono- podrán ser valorados, conforme criterios téc-
cidas, en la parte que no sean distribuidos, nicos o circunstancias de mercado.
siempre que sus bienes e ingresos se des-
tinen a sus fines específicos y cumplan con Para fines tributarios, el comodato de bie-
los deberes formales contemplados en el nes inmuebles otorgado mediante escritura
Código Tributario, la Ley de Régimen Tributa- pública, por períodos superiores a 15 años,
rio Interno, este Reglamento y demás Leyes será valorado conforme los criterios técnicos
y Reglamentos de la República; debiendo establecidos en el numeral 7 del artículo 58
constituirse sus ingresos, salvo en el caso de este Reglamento.
de las Universidades y Escuelas Politécnicas
creadas por Ley, con aportaciones o dona- Las donaciones señaladas en este artículo,
ciones en un porcentaje mayor o igual a los inclusive las de dinero en efectivo, que por
establecidos en la siguiente tabla: su naturaleza no constituyen gasto dedu-
cible, no generan ingreso ni causan efecto
tributario alguno, por lo que no dan lugar al
% INGRESOS POR surgimiento de obligaciones tributarias.
INGRESOS
DONACIONES Y
ANUALES EN
APORTES SOBRE
DÓLARES Las únicas cooperativas, federaciones y
INGRESOS
confederaciones de cooperativas y demás
asociaciones, cuyos ingresos están exen-
De 0 a 50.000 5% tos, son aquellas que están integradas ex-
clusivamente por campesinos y pequeños
De 50.001 a 10% agricultores entendiéndose como tales a
500.000 aquellos que no tengan ingresos superiores
a los establecidos para que las personas na-
De 500,001 en 15% turales lleven obligatoriamente contabilidad.
adelante En consecuencia, otro tipo de cooperativas,
tales como de ahorro y crédito, de vivienda
u otras, están sometidas al Impuesto a la
Las donaciones provendrán de aportes o le- Renta.
gados en dinero o en especie, como bienes
y voluntariados, provenientes de los miem- El Estado, a través del Servicio de Rentas In-
bros, fundadores u otros, como los de co- ternas, verificará en cualquier momento que
operación no reembolsable, y de la contra- las instituciones privadas sin fines de lucro:
prestación de servicios.
1. Sean exclusivamente sin fines de lucro y
El voluntariado, es decir, la prestación de que sus bienes, ingresos y excedentes
servicios lícitos y personales sin que de por no sean repartidos entre sus socios o
medio exista una remuneración, podrá ser miembros sino que se destinen exclu-
valorado por la institución sin fin de lucro sivamente al cumplimiento de sus fines
que se beneficie del mismo, para cuyo efecto específicos.
deberá considerar criterios técnicos y para
el correspondiente registro, respetar prin- 2. Se dediquen al cumplimiento de sus obje-
cipios contables, dentro de los parámetros tivos estatutarios; y,

19
Reglamentos al Código de la Producción

3. Sus bienes e ingresos, constituidos con- f) Proporcionar la información que sea re-
forme lo establecido en esta norma, se querida por la Administración Tributaria.
destinen en su totalidad a sus finalidades
específicas. Así mismo, que los exceden- Art. 21.- Gastos de viaje, hospedaje y ali-
tes que se generaren al final del ejercicio mentación.- No están sujetos al impuesto
económico, sean invertidos en tales fines a la renta los valores que perciban los fun-
hasta el cierre del siguiente ejercicio, en cionarios, empleados y trabajadores, de sus
caso de que esta disposición no pueda empleadores del sector privado, con el fin de
ser cumplida deberán informar al Servicio cubrir gastos de viaje, hospedaje y alimen-
de Rentas Internas con los justificativos tación, para viajes que deban efectuar por
del caso. razones inherentes a su función o cargo,
dentro o fuera del país y relacionados con la
En el caso de que la Administración Tributa- actividad económica de la empresa que asu-
ria, mediante actos de determinación o por me el gasto; tampoco se sujetan al impuesto
cualquier otro medio, compruebe que las a la renta los viáticos que se conceden a los
instituciones no cumplen con los requisitos funcionarios y empleados de las institucio-
arriba indicados, deberán tributar sin exone- nes del Estado ni el rancho que perciben los
ración alguna, pudiendo volver a gozar de la miembros de la Fuerza Pública.
exoneración, a partir del ejercicio fiscal en el
que se hubiere cumplido con los requisitos Estos gastos estarán respaldados por la
establecidos en la Ley y este Reglamento, liquidación que presentará el trabajador,
para ser considerados como exonerados de funcionario o empleado, acompañado de
Impuesto a la Renta. los comprobantes de venta, cuando pro-
ceda, según la legislación ecuatoriana y de
Art. 20.- Deberes formales de las institu- los demás países en los que se incurra en
ciones de carácter privado sin fines de este tipo de gastos. Sobre gastos de viaje
lucro.- A efectos de la aplicación de la Ley misceláneos tales como, propinas, pasajes
de Régimen Tributario Interno, se entenderán por transportación urbana y tasas, que no
como deberes formales, los siguientes: superen el 10% del gasto total de viaje, no
se requerirá adjuntar a la liquidación los com-
a) Inscribirse en el Registro Único de Contri- probantes de venta.
buyentes;
La liquidación de gastos de viajes deberá in-
b) Llevar contabilidad; cluir como mínimo la siguiente información:
nombre del funcionario, empleado o traba-
c) Presentar la declaración anual del im- jador que viaja; motivo del viaje; período del
puesto a la renta, en la que no conste viaje; concepto de los gastos realizados; nú-
impuesto causado si se cumplen las con- mero de documento con el que se respalda
diciones previstas en la Ley de Régimen el gasto; valor del gasto; y, nombre o razón
Tributario Interno; social y número de identificación tributaria
del proveedor nacional o del exterior.
d) Presentar la declaración del Impuesto al
Valor Agregado en calidad de agente de En caso de gastos incurridos dentro del país,
percepción, cuando corresponda; los comprobantes de venta que los respal-
den deben cumplir con los requisitos esta-
e) Efectuar las retenciones en la fuente por blecidos en el Reglamento de Comprobantes
concepto de Impuesto a la Renta e Im- de Venta y de Retención.
puesto al Valor Agregado y presentar las
correspondientes declaraciones y pago Art. 22.- Prestaciones sociales.- Están
de los valores retenidos; y, exentos del pago del Impuesto a la Renta los

20
Reglamentos al Código de la Producción

ingresos que perciban los beneficiarios del por sociedades existentes, con el objeto
Instituto Ecuatoriano Seguridad Social, Ins- de realizar inversiones nuevas y producti-
tituto de Seguridad Social de las Fuerzas vas, gozarán de una exoneración del pago
Armadas e Instituto de Seguridad Social de del impuesto a la renta durante cinco años,
la Policía Nacional, por concepto de pres- contados desde el primer año en el que se
taciones sociales, tales como: pensiones generen ingresos atribuibles directa y única-
de jubilación, montepíos, asignaciones por mente a la nueva inversión.
gastos de mortuorias, fondos de reserva y
similares. Conforme lo dispuesto en el artículo 13 del
Código Orgánico de la Producción, Comer-
Art. 23.- Están exentos del pago del Impues- cio e Inversiones, para la aplicación de esta
to a la Renta las asignaciones o estipendios norma, no se entenderá como inversión
que, por concepto de becas para el finan- nueva y productiva a aquella relacionada
ciamiento de estudios, especialización o exclusivamente con la comercialización o
capacitación en Instituciones de Educación distribución de bienes o servicios.
Superior, entidades gubernamentales nacio-
nales o extranjeras y en organismos interna- Para la aplicación de la exoneración a que
cionales, otorguen el Estado, los empleado- se refiere esta disposición, en los términos
res, organismos internacionales, gobiernos del Art. 13 del Código Orgánico de la Pro-
de países extranjeros y otros. ducción, Comercio e Inversiones, se re-
querirá que la totalidad de la inversión sea
Para que sean reconocidos como ingresos nueva, salvo el caso en el que la inversión
exentos, estos valores estarán respaldados comprenda terrenos en cuyo caso la inver-
por los comprobantes de venta, cuando pro- sión nueva deberá ser de al menos el 80%.
ceda, según la legislación ecuatoriana y de Esta disposición no aplica en el caso de que
los demás países en los que se incurra en parte de la inversión corresponda a bienes
este tipo de gasto, acompañados de una que hayan pertenecido a partes relaciona-
certificación emitida, según sea el caso, por das en los últimos tres años.
el Estado, los empleadores, organismos in-
ternacionales, gobiernos de países extranje- Para efectos de la aplicación de lo dispues-
ros y otros, que detalle las asignaciones o es- to en este artículo, las inversiones nuevas y
tipendios recibidos por concepto de becas. productivas deberán realizarse fuera de las
Esta certificación deberá incluir como mínimo jurisdicciones urbanas del Distrito Metro-
la siguiente información: nombre del becario, politano de Quito o del Cantón Guayaquil,
número de cédula, plazo de la beca, tipo de y dentro de los sectores económicos con-
beca, detalle de todos los valores que se en- siderados prioritarios para el Estado, esta-
tregarán a los becarios y nombre del centro blecidos en la Ley de Régimen Tributario
de estudio. Interno.

Art. (...).- Exoneración de pago del Im- Para efectos de verificar el cumplimiento de
puesto a la Renta para el desarrollo lo previsto en la Ley de Régimen Tributario
de inversiones nuevas y productivas.- Interno, el contribuyente deberá:
(Agregado por el Art. 3 del D.E. 732, R.O.
434, 26-IV-2011).- - Presentar al Servicio de Rentas Internas,
los correspondiente Estados de Resultados
Las sociedades que se constituyan a par- y en caso de existir proceso productivo, el
tir de la vigencia del Código Orgánico de Estado de Costos de Producción, en donde
la Producción, Comercio e Inversiones; así se establezcan claramente los valores de in-
como también, las sociedades nuevas que gresos, costos y gastos y utilidades atribui-
se constituyeren, durante el mismo plazo, bles de manera directa a la inversión nueva

21
Reglamentos al Código de la Producción

y productiva. Estos estados deberán contar Capítulo IV


con los respectivos soportes.
DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS
No se considerarán sociedades recién constitui-
das aquellas derivadas de procesos de transfor- Art. 24.- Definición de empresas inexis-
mación societaria, tales como fusión o escisión. tentes.- De manera general, se considera-
rán empresas inexistentes aquellas respec-
De acuerdo a lo establecido en el Código Or- to de las cuales no sea posible verificar la
gánico de la Producción, Comercio e Inver- ejecución real de un proceso productivo y
siones y su Reglamento los beneficios tribu- comercial. En el caso de sociedades, y sin
tarios descritos en este Reglamento como en perjuicio de lo señalado, se considerarán
la Ley de Régimen Tributario Interno, no se como inexistentes a aquellas respecto de las
aplicarán a aquellas inversiones de personas cuales no se pueda verificar su constitución,
naturales o jurídicas extranjeras domiciliadas sea a través de documentos tanto públicos
en paraísos fiscales. como privados, según corresponda.

Las nuevas empresas deberán cumplir, en lo Art. 25.- Definición de empresas fantas-
que corresponda, con las obligaciones lega- mas o supuestas.- Se considerarán empre-
les y en general con la normativa vigente, de sas fantasmas o supuestas, aquellas que se
aplicación general. han constituido mediante una declaración
ficticia de voluntad o con ocultación delibe-
Art. (...).- (Agregado por el Art. 3 del D.E. rada de la verdad, quienes fundadas en el
732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Están exen- acuerdo simulado, aparentan la existencia de
tos del pago del Impuesto a la Renta los una sociedad, empresa o actividad económi-
rendimientos percibidos por sociedades ca, para justificar supuestas transacciones,
empleadoras, provenientes de préstamos ocultar beneficios, modificar ingresos, costos
realizados a trabajadores para que adquie- y gastos o evadir obligaciones.
ran parte de sus acciones, de conformidad
con lo establecido en la Ley de Régimen La realización de actos simulados, será san-
Tributario Interno. Esta exoneración sub- cionada de conformidad con las normas de
sistirá mientras el trabajador conserve la defraudación, tipificadas en el Código Tribu-
propiedad de tales acciones y siempre y tario.
cuando las tasas de interés de los créditos
otorgados por los empleadores no exce- Art. 26.- No serán deducibles los costos o
dan de la tasa activa referencial vigente a gastos que se respalden en comprobantes
la fecha del crédito. de venta emitidos por empresas inexistentes,
fantasmas o supuestas, sin perjuicio de las
Art. (...).- (Agregado por el Art. 3 del D.E. acciones penales correspondientes.
732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Están exentos
del pago de impuesto a la renta los ingresos Art. 27.- Deducciones generales.- En
percibidos por concepto de compensación general, son deducibles todos los costos y
económica para el Salario Digno, calculada gastos necesarios, causados en el ejercicio
de conformidad con lo señalado en el Códi- económico, directamente vinculados con la
go Orgánico de la Producción, Comercio e realización de cualquier actividad económica
Inversiones. y que fueren efectuados con el propósito de
obtener, mantener y mejorar rentas gravadas
Para efectos de la aplicación de esta exo- con impuesto a la renta y no exentas; y, que
neración esta compensación deberá constar de acuerdo con la normativa vigente se en-
en los respectivos roles de pago emitidos por cuentren debidamente sustentados en com-
los empleadores. probantes de venta.

22
Reglamentos al Código de la Producción

La renta neta de las actividades habituales u dores en retribución a sus servicios,


ocasionales gravadas será determinada con- como sueldos y salarios, comisiones,
siderando el total de los ingresos no sujetos bonificaciones legales, y demás remu-
a impuesto único, ni exentos y las deduccio- neraciones complementarias, la com-
nes de los siguientes elementos: pensación económica para alcanzar el
salario digno que se pague a los tra-
1. Los costos y gastos de producción o de bajadores conforme lo establecido en
fabricación. el Código Orgánico de la Producción,
Comercio e Inversiones, así como el
2. Las devoluciones o descuentos comer- valor de la alimentación que se les pro-
ciales, concedidos bajo cualquier moda- porcione, pague o reembolse cuando
lidad, que consten en la misma factura o así lo requiera su jornada de trabajo;
en una nota de venta o en una nota de
crédito siempre que se identifique al com- b) Los beneficios sociales pagados a los
prador. trabajadores o en beneficio de ellos,
en concepto de vacaciones, enfer-
3. El costo neto de las mercaderías o servi- medad, educación, capacitación,
cios adquiridos o utilizados. servicios médicos, uniformes y otras
prestaciones sociales establecidas en
4. Los gastos generales, entendiéndose la ley, en contratos individuales o co-
por tales los de administración y los de lectivos, actas transaccionales o sen-
ventas; y, tencias ejecutoriadas;

5. Los gastos y costos financieros, en los c) Gastos relacionados con la contrata-


términos previstos en la Ley de Régimen ción de seguros privados de vida, re-
Tributario Interno. tiro o de asistencia médica privada, o
atención médica pre - pagada a favor
Para que el costo o gasto por cada caso en- de los trabajadores;
tendido superior a los cinco mil dólares de
los Estados Unidos de América sea deduci- d) Aportes patronales y fondos de reser-
ble para el cálculo del Impuesto a la Renta, a va pagados a los Institutos de Seguri-
más del comprobante de venta respectivo, se dad Social, y los aportes individuales
requiere la utilización de cualquier institución que haya asumido el empleador; estos
del sistema financiero para realizar el pago, gastos se deducirán sólo en el caso de
a través de giros, transferencias de fondos, que hayan sido pagados hasta la fe-
tarjetas de crédito y débito y cheques. cha de presentación de la declaración
del impuesto a la renta;
Art. 28.- Gastos generales deducibles.-
Bajo las condiciones descritas en el artículo e) Las indemnizaciones laborales de
precedente y siempre que no hubieren sido conformidad con lo detallado en el
aplicados al costo de producción, son dedu- acta de finiquito debidamente lega-
cibles los gastos previstos por la Ley de Régi- lizada o constancia judicial respec-
men Tributario Interno, en los términos señala- tiva en la parte que no exceda a lo
dos en ella y en este reglamento, tales como: determinado por el Código del Tra-
bajo, en los contratos colectivos de
1. Remuneraciones y beneficios sociales. trabajo, Ley Orgánica de Servicio Ci-
vil y Carrera Administrativa y de Ho-
a) (Reformado por el Art. 4 del D.E. mologación de las Remuneraciones
732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Las re- del Sector Público, y demás normas
muneraciones pagadas a los trabaja- aplicables.

23
Reglamentos al Código de la Producción

En los casos en que los pagos, a los h) Las provisiones efectuadas para cubrir
trabajadores públicos y privados o a el valor de indemnizaciones o com-
los servidores y funcionarios de las en- pensaciones que deban ser pagadas
tidades que integran el sector público a los trabajadores por terminación del
ecuatoriano, por concepto de indem- negocio o de contratos a plazo fijo
nizaciones laborales excedan a lo de- laborales específicos de ejecución de
terminado por el Código del Trabajo o obras o prestación de servicios, de
por la Ley Orgánica de Servicio Civil conformidad con lo previsto en el Có-
y Carrera Administrativa y de Homo- digo del Trabajo o en los contratos co-
logación de las Remuneraciones del lectivos. Las provisiones no utilizadas
Sector Público, según corresponda, deberán revertirse a resultados como
se realizará la respectiva retención; otros ingresos gravables del ejercicio
en el que fenece el negocio o el con-
f) Las provisiones que se efectúen para trato;
atender el pago de desahucio y de
pensiones jubilares patronales, de i) Los gastos de viaje, hospedaje y alimen-
conformidad con el estudio actuarial tación realizados por los empleados y
pertinente, elaborado por socieda- trabajadores del sector privado y de las
des o profesionales debidamente re- empresas del sector público sujetas al
gistrados en la Superintendencia de pago del impuesto a la renta, que no
Compañías o Bancos, según corres- hubieren recibido viáticos, por razones
ponda; debiendo, para el caso de las inherentes a su función y cargo.
provisiones por pensiones jubilares
patronales, referirse a los trabajadores Estos gastos estarán respaldados
que hayan cumplido por lo menos diez por la liquidación que presentará el
años de trabajo en la misma empresa. trabajador, funcionario o empleado,
En el cálculo de las provisiones anua- acompañado de los comprobantes de
les ineludiblemente se considerarán venta, cuando proceda, según la legis-
los elementos legales y técnicos per- lación ecuatoriana, y otros documen-
tinentes incluyendo la forma utilizada tos de los demás países en los que se
y los valores correspondientes. Las incurra en este tipo de gastos. Dicha
sociedades o profesionales que hayan liquidación deberá incluir como míni-
efectuado el cálculo actuarial deberán mo la siguiente información: nombre
remitirlo al Servicio de Rentas Internas del funcionario, empleado o trabajador
en la forma y plazos que éste lo re- que viaja, motivo del viaje, período del
quiera; estas provisiones serán reali- viaje, concepto de los gastos realiza-
zadas de acuerdo a lo dispuesto en la dos, número de documento con el que
legislación vigente para tal efecto; se respalda el gasto y valor.

g) Los valores o diferencias efectivamen- En caso de gastos incurridos dentro


te pagados en el correspondiente ejer- del país, los comprobantes de venta
cicio económico por el concepto se- que los respalden deben cumplir con
ñalado en el literal precedente, cuando los requisitos establecidos en el Re-
no se hubieren efectuado provisiones glamento de Comprobantes de Venta
para jubilación patronal o desahucio, o y de Retención.
si las efectuadas fueren insuficientes.
Las provisiones en exceso y las que j) Los costos de movilización del em-
no vayan a ser utilizadas por cualquier pleado o trabajador y su familia y tras-
causa, deberán revertirse a resultados lado de menaje de casa, cuando el
como otros ingresos gravables; trabajador haya sido contratado para

24
Reglamentos al Código de la Producción

prestar servicios en un lugar distinto al porcentajes determinados en el Art. 72 de


de su residencia habitual, así como los la Ley General de Instituciones del Siste-
gastos de retorno del trabajador y su ma Financiero así como por los créditos
familia a su lugar de origen y los de concedidos a favor de terceros relaciona-
movilización del menaje de casa; dos, directa o indirectamente con la pro-
piedad o administración de las mismas; y
k) Las provisiones para atender el pago en general, tampoco serán deducibles las
de fondos de reserva, vacaciones, provisiones que se formen por créditos
decimotercera y decimocuarta remu- concedidos al margen de las disposicio-
neración de los empleados o trabaja- nes de la Ley General de Instituciones del
dores, siempre y cuando estén en los Sistema Financiero.
límites que la normativa laboral lo per-
mite; y, Los créditos incobrables que cumplan
con una de las condiciones previstas en
l) Los gastos correspondientes a agasa- la indicada ley serán eliminados con car-
jos para trabajadores. Serán también gos a esta provisión y, en la parte que la
deducibles las bonificaciones, subsi- excedan, con cargo a los resultados del
dios voluntarios y otros emolumentos ejercicio en curso.
pagados a los trabajadores a título
individual, siempre que el empleador No se entenderán créditos incobrables
haya efectuado la retención en la fuen- sujetos a las indicadas limitaciones y con-
te que corresponda. diciones previstas en la Ley de Régimen
Tributario Interno, los ajustes efectuados
2. Servicios. a cuentas por cobrar, como consecuen-
cia de transacciones, actos administrati-
Los costos de servicios prestados por vos firmes o ejecutoriados y sentencias
terceros que sean utilizados con el pro- ejecutoriadas que disminuyan el valor ini-
pósito de obtener, mantener y mejorar los cialmente registrado como cuenta por co-
ingresos gravados y no exentos, como brar. Este tipo de ajustes se aplicará a los
honorarios, comisiones, comunicaciones, resultados del ejercicio en que tenga lugar
energía eléctrica, agua, aseo, vigilancia y la transacción o en que se haya ejecuto-
arrendamientos. riado la resolución o sentencia respectiva.

3. Créditos incobrables. Los auditores externos en los dictá-


menes que emitan y como parte de las
Serán deducibles las provisiones para responsabilidades atribuidas a ellos en
créditos incobrables originados en ope- la Ley de Régimen Tributario Interno,
raciones del giro ordinario del negocio, deberán indicar expresamente la razo-
efectuadas en cada ejercicio impositivo, nabilidad de las provisiones para crédi-
en los términos señalados por la Ley de tos incobrables y del movimiento de las
Régimen Tributario Interno. cuentas pertinentes.

También serán deducibles las provisiones 4. Suministros y materiales.


para cubrir riesgos de incobrabilidad que
efectúan las instituciones del sistema fi- Los materiales y suministros utilizados o
nanciero de acuerdo con las resoluciones consumidos en la actividad económica
que la Junta Bancaria emita al respecto. del contribuyente, como: útiles de escri-
torio, impresos, papelería, libros, catálo-
No serán deducibles las provisiones rea- gos, repuestos, accesorios, herramientas
lizadas por los créditos que excedan los pequeñas, combustibles y lubricantes.

25
Reglamentos al Código de la Producción

5. Reparaciones y mantenimiento. nos de cinco años. Si el contribuyente


vendiere tales repuestos, se registrará
Los costos y gastos pagados en con- como ingreso gravable el valor de la
cepto de reparación y mantenimiento de venta y, como costo, el valor que falta-
edificios, muebles, equipos, vehículos e re por depreciar. Una vez adoptado un
instalaciones que integren los activos del sistema, el contribuyente solo podrá
negocio y se utilicen exclusivamente para cambiarlo con la autorización previa
su operación, excepto aquellos que signi- del respectivo Director Regional del
fiquen rehabilitación o mejora. Servicio de Rentas Internas;

6. Depreciaciones de activos fijos. c) En casos de obsolescencia, utiliza-


ción intensiva, deterioro acelerado u
a) La depreciación de los activos fijos se otras razones debidamente justifica-
realizará de acuerdo a la naturaleza de das, el respectivo Director Regional
los bienes, a la duración de su vida útil del Servicio de Rentas Internas podrá
y la técnica contable. Para que este autorizar depreciaciones en porcenta-
gasto sea deducible, no podrá superar jes anuales mayores a los indicados,
los siguientes porcentajes: los que serán fijados en la resolución
que dictará para el efecto. Para ello,
(I) Inmuebles (excepto terrenos), na- tendrá en cuenta las Normas Ecuato-
ves, aeronaves, barcazas y simila- rianas de Contabilidad y los paráme-
res 5% anual. tros técnicos de cada industria y del
respectivo bien. Podrá considerarse
(II) Instalaciones, maquinarias, equi- la depreciación acelerada exclusiva-
pos y muebles 10% anual. mente en el caso de bienes nuevos,
y con una vida útil de al menos cinco
(III) Vehículos, equipos de transporte y años, por tanto, no procederá para el
equipo caminero móvil 20% anual. caso de bienes usados adquiridos por
el contribuyente. Tampoco procederá
(IV)
Equipos de cómputo y software depreciación acelerada en el caso de
33% anual. bienes que hayan ingresado al país
bajo regímenes suspensivos de tribu-
En caso de que los porcentajes esta- tos, ni en aquellos activos utilizados
blecidos como máximos en este Re- por las empresas de construcción que
glamento sean superiores a los calcu- apliquen para efectos de sus registros
lados de acuerdo a la naturaleza de los contables y declaración del impuesto
bienes, a la duración de su vida útil o el sistema de “obra terminada”, pre-
la técnica contable, se aplicarán estos visto en la Ley de Régimen Tributario
últimos. Interno.

b) Cuando el contribuyente haya adqui- Mediante este régimen, la deprecia-


rido repuestos destinados exclusiva- ción no podrá exceder del doble de
mente al mantenimiento de un activo los porcentajes señalados en letra a);
fijo podrá, a su criterio, cargar direc-
tamente al gasto el valor de cada re- d) Cuando se compre un bien que haya
puesto utilizado o depreciar todos los estado en uso, el adquirente puede
repuestos adquiridos, al margen de su calcular razonablemente el resto de
utilización efectiva, en función a la vida vida útil probable para depreciar el
útil restante del activo fijo para el cual costo de adquisición. La vida útil así
están destinados, pero nunca en me- calculada, sumada a la transcurrida

26
Reglamentos al Código de la Producción

durante el uso de anteriores propieta- g) Los bienes ingresados al país bajo ré-
rios, no puede ser inferior a la contem- gimen de internación temporal, sean
plada para bienes nuevos; de propiedad y formen parte de los
activos fijos del contribuyente y que
e) Cuando el capital suscrito en una so- no sean arrendados desde el exterior,
ciedad sea pagado en especie, los están sometidos a las normas de los
bienes aportados deberán ser valo- incisos precedentes y la depreciación
rados según los términos establecidos será deducible, siempre que se haya
en la Ley de Compañías o la Ley de efectuado el pago del impuesto al va-
Instituciones del Sistema Financiero. lor agregado que corresponda. Tratán-
El aportante y quienes figuren como dose de bienes que hayan estado en
socios o accionistas de la sociedad uso, el contribuyente deberá calcular
al momento en que se realice dicho razonablemente el resto de vida útil
aporte, así como los indicados peritos, probable para depreciarlo. La vida útil
responderán por cualquier perjuicio así calculada, sumada a la transcurrida
que sufra el Fisco por una valoración durante el uso de anteriores propieta-
que sobrepase el valor que tuvo el rios, no puede ser inferior a la contem-
bien aportado en el mercado al mo- plada para bienes nuevos. Cuando se
mento de dicha aportación. Igual pro- constituya un fideicomiso de adminis-
cedimiento se aplicará en el caso de tración que tenga por objeto el arren-
fusiones o escisiones que impliquen damiento de bienes que fueran parte
la transferencia de bienes de una so- del patrimonio autónomo la deducción
ciedad a otra: en estos casos, respon- será aplicable siempre que el constitu-
derán los indicados peritos avaluado- yente y el arrendatario no sean la mis-
res y los socios o accionistas de las ma persona o partes relacionadas.
sociedades fusionadas, escindidas y
resultantes de la escisión que hubieren 7. Amortización de inversiones.
aprobado los respectivos balances. Si
la valoración fuese mayor que el valor a) La amortización de los gastos paga-
residual en libros, ese mayor valor será dos por anticipado en concepto de
registrado como ingreso gravable de la derechos de llave, marcas de fábrica,
empresa de la cual se escinde; y será nombres comerciales y otros similares,
objeto de depreciación en la empresa se efectuarán de acuerdo con los pe-
resultante de la escisión. En el caso ríodos establecidos en los respectivos
de fusión, el mayor valor no constituirá contratos o los períodos de expiración
ingreso gravable pero tampoco será de dichos gastos;
objeto de depreciación en la empresa
resultante de la fusión; b) La amortización de los gastos pre
- operacionales, de organización y
f) Cuando un contribuyente haya proce- constitución, de los costos y gastos
dido al reavalúo de activos fijos, podrá acumulados en la investigación, ex-
continuar depreciando únicamente el perimentación y desarrollo de nue-
valor residual. Si se asigna un nuevo vos productos, sistemas y procedi-
valor a activos completamente de- mientos; en la instalación y puesta
preciados, no se podrá volverlos a en marcha de plantas industriales o
depreciar. En el caso de venta de bie- sus ampliaciones, en la exploración
nes reavaluados se considerará como y desarrollo de minas y canteras, en
ingreso gravable la diferencia entre el la siembra y desarrollo de bosques y
precio de venta y el valor residual sin otros sembríos permanentes. Estas
considerar el reavalúo; amortizaciones se efectuarán en un

27
Reglamentos al Código de la Producción

período no menor de 5 años en por- b) Las pérdidas por las bajas de inven-
centajes anuales iguales, a partir del tarios se justificarán mediante decla-
primer año en que el contribuyente ge- ración juramentada realizada ante un
nere ingresos operacionales; una vez notario o juez, por el representante
adoptado un sistema de amortización, legal, bodeguero y contador, en la que
el contribuyente sólo podrá cambiarlo se establecerá la destrucción o dona-
con la autorización previa del respec- ción de los inventarios a una entidad
tivo Director Regional del Servicio de pública o instituciones de carácter pri-
Rentas Internas; y, vado sin fines de lucro con estatutos
aprobados por la autoridad competen-
c) Las inversiones relacionadas con la te. En el acto de donación compare-
ejecución de contratos celebrados cerán, conjuntamente el representante
con el Estado o entidades del sector legal de la institución beneficiaria de la
público, en virtud de los cuales el con- donación y el representante legal del
tratista se obliga a ejecutar una obra, donante o su delegado. Los notarios
financiarla y operarla por cierto lapso, deberán entregar la información de
vencido el cual la obra ejecutada re- estos actos al Servicio de Rentas In-
vierte sin costo alguno para el Estado ternas en los plazos y medios que éste
o a la entidad del sector público con- disponga.
tratante. Estas inversiones se amorti-
zarán en porcentajes anuales iguales, En el caso de desaparición de los
a partir del primer año en que el contri- inventarios por delito infringido por
buyente genere ingresos operaciona- terceros, el contribuyente deberá ad-
les y por el lapso contractualmente es- juntar al acta, la respectiva denuncia
tipulado para que el contratista opere efectuada durante el ejercicio fiscal
la obra ejecutada. en el cual ocurre, a la autoridad com-
petente y a la compañía aseguradora
En el ejercicio impositivo en que se cuando fuere aplicable.
termine el negocio o concluya la acti-
vidad, se harán los ajustes pertinentes La falsedad o adulteración de la do-
con el fin de amortizar la totalidad de la cumentación antes indicada consti-
inversión relacionada con dicho nego- tuirá delito de defraudación fiscal en
cio o actividad, aunque el contribuyen- los términos señalados por el Código
te continúe operando otros negocios o Tributario.
actividades.
El Servicio de Rentas Internas podrá
8. Pérdidas. solicitar, en cualquier momento, la pre-
sentación de las actas, documentos y
a) Son deducibles las pérdidas causadas registros contables que respalden la
en caso de destrucción, daños, des- baja de los inventarios;
aparición y otros eventos que afecten
económicamente a los bienes del con- c) Las pérdidas declaradas luego de la
tribuyente usados en la actividad ge- conciliación tributaria, de ejercicios
neradora de la respectiva renta y que anteriores. Su amortización se efec-
se deban a caso fortuito, fuerza mayor tuará dentro de los cinco períodos
o delitos, en la parte en que no se hu- impositivos siguientes a aquel en que
biere cubierto por indemnización o se- se produjo la pérdida, siempre que tal
guros. El contribuyente conservará los amortización no sobrepase del 25%
respectivos documentos probatorios de la utilidad gravable realizada en el
por un período no inferior a seis años; respectivo ejercicio. El saldo no amor-

28
Reglamentos al Código de la Producción

tizado dentro del indicado lapso, no sos originados por la producción de la


podrá ser deducido en los ejercicios tierra en actividades agropecuarias y
económicos posteriores. En el caso hasta por el monto del ingreso grava-
de terminación de actividades, antes do percibido por esa actividad en el
de que concluya el período de cinco correspondiente ejercicio.
años, el saldo no amortizado de las
pérdidas, será deducible en su totali- 10. Gastos de gestión.
dad en el ejercicio en el que se pro-
duzca la terminación de actividades; y, Los gastos de gestión, siempre que co-
rrespondan a gastos efectivos, debida-
d) No serán deducibles las pérdidas ge- mente documentados y que se hubieren
neradas por la transferencia ocasional incurrido en relación con el giro ordinario
de inmuebles, acciones, participacio- del negocio, como atenciones a clientes,
nes o derechos en sociedades. reuniones con empleados y con accionis-
tas, hasta un máximo equivalente al 2%
9. Tributos y aportaciones. de los gastos generales realizados en el
ejercicio en curso.
a) Los tributos que soporte la actividad
generadora de los ingresos gravados, 11. Promoción y publicidad.
con excepción del propio impuesto a
la renta, los intereses de mora y multas Los gastos incurridos para la promo-
que deba cancelar el sujeto pasivo por ción y publicidad de bienes y servicios
el retraso en el pago de sus obligacio- comercializados o prestados por el
nes tributarias y aquellos que se hayan contribuyente o para la colocación en
integrado al costo de los bienes y ac- el mercado de bienes o servicios nue-
tivos, se hayan obtenido por ellos cré- vos, caso en el cual el contribuyente
dito tributario o se hayan trasladado podrá, si así lo prefiere, diferirlos o
a otros contribuyentes. Sin embargo, amortizarlos dentro de los tres años
será deducible el impuesto a la renta inmediatos posteriores a aquél en que
pagado por el contribuyente por cuen- se efectuaron.
ta de sus funcionarios, empleados o
trabajadores, cuando ellos hayan sido 12. Mermas.
contratados bajo el sistema de ingre-
sos netos y siempre que el empleador Las mermas que ordinariamente se sus-
haya efectuado la retención en la fuen- citen en los procesos de producción, al-
te y el pago correspondiente al SRI; macenamiento o transporte de productos
susceptibles a reducirse en su cantidad
b) Contribuciones pagadas a los organis- o volumen, en los porcentajes que señale
mos de control, excepto los intereses el Director General del Servicio de Rentas
y multas; y, Internas, mediante resolución.

c) Las cuotas y las erogaciones que se 13. Fusión, escisión, disolución y liquidación.
paguen a las Cámaras de la Produc-
ción, colegios profesionales, asocia- Los gastos producidos en el proceso de
ciones gremiales y clasistas que se fusión, escisión, disolución y liquidación
hallen legalmente constituidas; y, de las personas jurídicas se registrarán en
el ejercicio económico en que hayan sido
d) El impuesto pagado a las tierras rura- incurridos y serán deducibles aunque no
les multiplicado por cuatro, que será estén directamente relacionados con la
deducible exclusivamente de los ingre- generación de ingresos.

29
Reglamentos al Código de la Producción

14. Amortizaciones y depreciaciones en la sean recuperables durante la vigencia


actividad petrolera: del contrato y se encuentren certifica-
das por la Dirección Nacional de Hi-
Amortización de inversiones de las socie- drocarburos.
dades que mantienen contratos de parti-
cipación para la exploración y explotación En el caso de Campos Marginales, las
de hidrocarburos y contratos para la ex- reservas no serán discriminadas, sino
plotación de petróleo crudo y exploración que corresponderán a las reservas to-
adicional de hidrocarburos en campos tales del Campo.
marginales.
Qk = Producción fiscalizada total del
Las sociedades que han suscrito con año fiscal k. En caso de campos mar-
el Estado contratos de participación y ginales, incluye la producción de curva
campos marginales para la exploración base y la producción incremental.
y explotación de hidrocarburos, deberán
cumplir las siguientes reglas: 3. Amortización de inversiones de trans-
porte y almacenamiento.- La amortiza-
1. Amortización del período de prepro- ción de las inversiones del sistema de
ducción.- La amortización de las in- transporte y almacenamiento será en
versiones de exploración, desarrollo y 10 años en línea recta desde el mo-
producción realizadas en el período de mento en que el mencionado sistema
preproducción se efectuarán en partes entre en operación, previa la autoriza-
iguales durante cinco años a partir del ción emitida por la Dirección Nacional
inicio de la producción debidamente de Hidrocarburos.
autorizada por la Dirección Nacional
de Hidrocarburos. 15. Gasto por arrendamiento mercantil:

2. Amortización del período de produc- Para los casos en los cuales el plazo del
ción.- La amortización de las inver- contrato sea inferior a la vida útil del bien
siones del período de producción se arrendado, sólo serán deducibles las cuo-
efectuará anualmente por unidades tas o cánones de arrendamiento, siempre y
de producción a partir del siguiente cuando el valor de la opción de compra sea
año fiscal en que fueron capitalizadas, igual o mayor al valor pendiente de depre-
en función del volumen producido de ciación del bien en función del tiempo que
las reservas probadas remanentes de resta de su vida útil. En caso de que la op-
acuerdo con la siguiente fórmula: ción de compra sea menor al valor pendien-
te de depreciación del bien correspondiente
Ak = (INAk) Qk a su vida útil estimada, no será deducible el
RPk exceso de las cuotas que resulte de restar
de éstas el valor de depreciación del bien
Donde: en condiciones normales.

Ak = Amortización de las inversiones Se entenderá como tiempo restante a la


de producción durante el año fiscal k. diferencia entre el tiempo de vida útil del
bien conforme su naturaleza y el plazo del
INAk = Inversión total de producción contrato de arrendamiento. Los tiempos
no amortizada al inicio del año fiscal k. de vida útil son:

RPk = Reservas probadas remanen- (I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, ae-
tes totales al inicio del año fiscal k que ronaves, barcazas y similares 20 años.

30
Reglamentos al Código de la Producción

(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y Sin embargo a opción del contribuyente,


muebles 10 años. los intereses y costos financieros a los
que se refiere el inciso anterior podrán
(III)
Vehículos, equipos de transporte y deducirse, según las normas generales
equipo caminero móvil 5 años. si el contribuyente tuviere otros ingresos
gravados contra los que pueda cargar
(IV)
Equipos de cómputo y software 3 este gasto.
años.
6. Las pérdidas por venta de activos fijos,
Art. 29.- Otras deducciones.- Son también entendiéndose como pérdida la diferencia
deducibles, siempre que estén vinculados di- entre el valor no depreciado del bien y el
rectamente con la generación de los ingresos precio de venta si éste fuere menor.
gravados, los siguientes rubros:
No se aceptará la deducción de pérdi-
1. Los intereses de deudas contraídas con das en la venta de activos fijos, cuando
las instituciones del sistema financiero la transacción tenga lugar entre contribu-
nacional, así como las comisiones y más yentes relacionados o entre la sociedad
gastos originados por la constitución, re- y el socio o su cónyuge o sus parientes
novación o cancelación de dichas deu- dentro del cuarto grado de consanguini-
das. En este caso no hay lugar a retencio- dad o segundo de afinidad; o entre el su-
nes en la fuente. jeto pasivo y su cónyuge o sus parientes
dentro del cuarto grado de consanguini-
2. Los intereses y más costos financieros por dad o segundo de afinidad.
deudas contraídas con sociedades no su-
jetas al control de la Superintendencia de Tampoco son deducibles los descuentos
Bancos y con personas naturales, siempre concedidos en la negociación directa de
que se haya efectuado la respectiva reten- valores cotizados en Bolsa, en la porción
ción en la fuente por el Impuesto a la Renta. que sobrepasen las tasas de descuento
vigentes en el mercado al momento de
3. (Derogado por el Art. 5 del D.E. 732, realizarse la respectiva negociación, sin
R.O. 434, 26-IV-2011). perjuicio de los ajustes que se produzcan
por efecto de la aplicación de los princi-
4. Los intereses y otros costos financieros pios del sistema de precios de transferen-
relacionados con deudas contraídas para cia establecidos en la ley, este reglamento
la adquisición de activos fijos se sumarán y en las resoluciones que el Director Ge-
al valor del activo en la parte generada en neral del Servicio de Rentas Internas ex-
la etapa preoperacional. pida sobre este particular.

5. Los intereses y otros costos financie- 7. Las instituciones que presten servicios
ros relacionados con deudas contraídas de arrendamiento mercantil o leasing no
para la exploración y desarrollo de minas podrán deducir la depreciación de los
y canteras, para la siembra y desarrollo bienes dados en arrendamiento mercantil
de bosques, plantaciones permanentes con opción de compra.
y otras actividades cuyo ciclo de produc-
ción sea mayor de tres años, causados o Art. 30.- Deducción por pagos al ex-
devengados hasta la fecha de puesta en terior.- Son deducibles los pagos efec-
marcha, explotación efectiva o produc- tuados al exterior que estén directamente
ción, se registrarán como cargos diferi- relacionados con la actividad en el Ecua-
dos y el valor acumulado se amortizará a dor y se destinen a la obtención de rentas
razón del 20% anual. gravadas.

31
Reglamentos al Código de la Producción

Los pagos efectuados al exterior son de- ción, con el fin de realizar una triangu-
ducibles siempre que se haya efectuado la lación y beneficiarse de la exención de
correspondiente retención en la fuente de la retención en la fuente, la Adminis-
Impuesto a la Renta. Si el sujeto pasivo omi- tración Tributaria podrá determinar el
tiere la retención en la fuente, será responsa- impuesto a pagar sin perjuicio de las
ble del pago del impuesto, caso en el cual el responsabilidades penales a las que
valor de la retención deberá ser considerado hubiere lugar.
como gasto no deducible en la conciliación
tributaria de su declaración de impuesto a la Los gastos indirectos asignados desde
renta para el ejercicio fiscal correspondiente. el exterior a sociedades domiciliadas en
el Ecuador por sus partes relacionadas,
Los pagos al exterior que a continuación se no podrán ser superiores al 5% de la
detallan serán deducibles cumpliendo ade- base imponible del Impuesto a la Renta
más las siguientes reglas: más el valor de dichos gastos, siempre
y cuando dichos gastos correspondan
(I) Reembolsos.- Son deducibles como gas- a la actividad generadora realizada en el
tos los valores que el sujeto pasivo reem- país. En el caso de que no se determine
bolse al exterior por concepto de gastos base imponible de Impuesto a la Renta
incurridos en el exterior, directamente re- no se admitirán dichos gastos. Para el
lacionados con la actividad desarrollada caso de las sociedades que se encuen-
en el Ecuador por el sujeto pasivo que los tren en el ciclo preoperativo del negocio,
reembolse, siempre que se haya efectua- este porcentaje corresponderá al 5% del
do la retención en la fuente del Impuesto total de los activos, sin perjuicio de la re-
a la Renta. tención en la fuente correspondiente.

El reembolso se entenderá producido (II) Intereses por créditos del exterior.- (Re-
cuando concurran las siguientes circuns- formado por el Art. 6 del D.E. 732, R.O.
tancias: 434, 26-IV-2011).- Serán deducibles los
intereses pagados por créditos del exte-
a) Los gastos rembolsados se originan en rior, adquiridos para el giro del negocio,
una decisión de la empresa mandante, hasta la tasa autorizada por el Banco
quien por alguna causa no pudo efec- Central del Ecuador, siempre que estos y
tuar el gasto en forma directa, o porque sus pagos se encuentren registrados en
en su defecto le resultaba económica- el Banco Central del Ecuador, y que cum-
mente conveniente acudir a un tercero plan las demás condiciones establecidas
para que actúe en su nombre; en la ley.

b) Los importes de los reembolsos de Para créditos del exterior, con partes rela-
gastos corresponden a valores previa- cionadas, además se deberán cumplir las
mente establecidos; y, siguientes condiciones:

c) Existan documentos de soporte que - Para las sociedades, serán deducibles


avalen la compra del bien o la pres- los intereses generados por sus cré-
tación de servicios que son objeto del ditos del exterior, siempre que la rela-
reembolso. ción entre el total del endeudamiento
externo y su patrimonio no exceda del
En caso de establecerse que el con- 300%.
tribuyente utilizó a un intermediario,
ubicado en un país con el cual se haya - Para las personas naturales obligadas
suscrito un convenio de doble tributa- a llevar contabilidad, serán deducibles

32
Reglamentos al Código de la Producción

los intereses generados por sus créditos perjuicio de la retención en la fuente de


del exterior, siempre que la relación en- Impuesto a la Renta sobre el total de los
tre el total del endeudamiento externo y intereses.
los activos totales no exceda del 60%.
Los sujetos pasivos procederán a la co-
- Para las sucursales extranjeras, serán rrespondiente reliquidación del impuesto,
deducibles los intereses generados sin perjuicio de la facultad determinadora
por créditos del exterior, siempre que de la Administración Tributaria cuando la
la relación entre el total del endeuda- relación de endeudamiento se modifique.
miento externo y el patrimonio asigna-
do no exceda del 300%. No se con- Se entenderá como endeudamiento ex-
siderarán créditos externos los recibi- terno, el total de deudas contraídas con
dos de sus casas matrices. personas naturales y personas jurídicas
del exterior.
- Para los consorcios de empresas pe-
troleras que carecen de personalidad A efectos de la aplicación de la Ley de
jurídica, serán deducibles los intereses Régimen Tributario Interno, la tasa auto-
generados por créditos del exterior, rizada por el Banco Central del Ecuador
siempre que la relación entre el total que se debe aplicar a los créditos exter-
del endeudamiento externo y la dife- nos, será aquella vigente a la fecha del
rencia neta entre sus activos y pasivos registro del crédito en el Banco Central
consorciales no exceda del 300%. No del Ecuador, de conformidad con la ley. Si
se considerarán créditos externos los la tasa del crédito externo excede la tasa
recibidos por los integrantes del con- autorizada por el Banco Central del Ecua-
sorcio, de sus casas matrices. dor para créditos del exterior, no serán
deducibles los intereses en la parte exce-
- Para las sociedades de hecho y de- dente de las tasas autorizadas. No serán
más sociedades que carecen de per- deducibles los intereses de los créditos
sonalidad jurídica, serán deducibles provenientes de instituciones financieras
los intereses generados por créditos domiciliadas en paraísos fiscales o en ju-
del exterior, siempre que la relación risdicciones de menor imposición.
entre el total del endeudamiento exter-
no y la diferencia neta entre sus acti- (III) Arrendamiento Mercantil.- Son deducibles
vos y pasivos no exceda del 300%. los pagos por concepto de arrendamiento
mercantil internacional de bienes de ca-
- Para el caso de fideicomisos mercan- pital, siempre y cuando correspondan a
tiles, serán deducibles los intereses bienes adquiridos a precios de mercado
generados por créditos del exterior, y su financiamiento no contemple tasas
siempre que la relación entre el total que sean superiores a la tasa LIBOR BBA
del endeudamiento externo y la suma- en dólares de un año plazo. No serán
toria de los aportes efectuados por los deducibles los intereses en la parte que
constituyentes y adherentes no exce- exceda de la tasa antes mencionada.
da del 300%.
Si el arrendatario no opta por la compra
En caso de que las relaciones de deuda, del bien y procede a reexportarlo, deberá
antes indicadas, excedan el límite esta- retener el impuesto a la renta como re-
blecido al momento del registro del crédi- mesa al exterior calculado sobre el valor
to en el Banco Central, no será deducible al que correspondería a la depreciación
la porción del gasto generado sobre el ex- acumulada del bien por el período que se
ceso de la relación correspondiente, sin mantuvo en el Ecuador. La depreciación

33
Reglamentos al Código de la Producción

se calculará sobre el valor ex aduana que 3. Los pagos que las agencias de viaje y
corresponda al respectivo bien. de turismo realicen a los proveedores
de servicios hoteleros y turísticos en el
Para los casos en los cuales el plazo del exterior, como un servicio a sus clientes.
contrato sea inferior a la vida útil del bien
arrendado, sólo serán deducibles las cuo- 4. Las comisiones pagadas por promo-
tas o cánones de arrendamiento, siempre ción del turismo receptivo, sin que
y cuando el valor de la opción de com- excedan del 2% de los ingresos ob-
pra sea igual o mayor al valor pendiente tenidos en el ejercicio como resultado
de depreciación del bien en función del de tal actividad, siempre que se justi-
tiempo que resta de su vida útil. En caso fiquen con los respectivos contratos.
de que la opción de compra sea menor al Sin embargo, si el pago se realiza
valor pendiente de depreciación del bien a favor de una persona o sociedad
correspondiente a su vida útil estimada, relacionada con la empresa o si el
no será deducible el exceso de las cuo- beneficiario de estas comisiones se
tas que resulte de restar de éstas el valor encuentra domiciliado en un paraíso
de depreciación del bien en condiciones fiscal o regímenes fiscales preferentes,
normales. de conformidad a la resolución que el
Servicio de Rentas Internas emita al
(IV) Pagos al exterior no sujetos a retención respecto, deberá efectuarse la corres-
en la fuente.- A más de las condiciones pondiente retención en la fuente por
previstas en la Ley de Régimen Tributario concepto de impuesto a la renta en el
Interno, en los pagos al exterior sobre los Ecuador.
que no procede retención en la fuente de
Impuesto a la Renta, se observarán las 5. Los gastos que necesariamente de-
normas que a continuación se detallan: ben ser realizados en el exterior por las
empresas de transporte marítimo, aé-
1. Los pagos por concepto de importa- reo y pesqueras de alta mar, constitui-
ciones, de acuerdo a los valores que das al amparo de las leyes ecuatoria-
consten en los documentos de impor- nas, sea por necesidad de la actividad
tación respectivos, que incluirán: el desarrollada en el Ecuador o sea por
Documento aduanero vigente, factura, sus actividades desarrolladas en el ex-
pólizas de seguros y conocimiento de terior, siempre que estén certificados
embarque, entre otros. por auditores externos con represen-
tación en el Ecuador.
2. Las comisiones por exportaciones que
consten en el respectivo contrato, sin Los gastos de las empresas navieras
que excedan del 2% del valor de la ex- y pesqueras de alta mar a los que se
portación. Sin embargo, si el pago se refiere este numeral, exclusivamente
realiza a favor de una persona o socie- son: impuestos, tasas y demás pagos
dad relacionada con el empresario o si por servicios portuarios, gastos de
el beneficiario de estas comisiones se agua potable, gastos de combustibles
encuentra domiciliado en un paraíso y lubricantes, pagos de arrendamiento
fiscal o regímenes fiscales preferentes, de motonaves, de oficinas, gastos de
de conformidad a la Resolución que el reparación, repuestos y mantenimien-
Servicio de Rentas Internas emita al to. Para las empresas de transporte
respecto, deberá efectuarse la corres- marítimo de hidrocarburos se conside-
pondiente retención en la fuente por rarán gastos deducibles y no sujetos
concepto de Impuesto a la Renta en el de retención de impuesto a la renta,
Ecuador. adicionalmente, los honorarios por la

34
Reglamentos al Código de la Producción

prestación de servicios relacionados a dos de gobierno a gobierno o por or-


las actividades marítimas y todo gasto ganismos multilaterales. En estos ca-
efectuado en el exterior necesario y re- sos, los intereses no podrán exceder
lacionado al giro del negocio, al cum- de las tasas de interés máximas refe-
plimiento de normativas internaciona- renciales fijadas por el Directorio del
les, así como de aquellos incurridos Banco Central de Ecuador a la fecha
para la protección de la vida humana del registro del crédito o su novación;
en el mar y prevención de eventuales y si de hecho las excedieren, se de-
riesgos por polución y contaminación berá efectuar la retención correspon-
del medio ambiente, en los límites fija- diente sobre el exceso para que dicho
dos en la ley. pago sea deducible.

Para que los gastos por fletamento de Salvo para los gastos referidos en la
naves sean deducibles, la retención en regla III y en el numeral 5 de la regla
la fuente se efectuará sobre el 10% del IV de este artículo, para los demás no
valor de los contratos de fletamento, será necesaria la certificación de audi-
conforme lo establece la ley. tores externos.

Los gastos de las empresas aéreas a Art. 31.- Certificación de los Auditores
los que se refiere este numeral, exclu- Independientes.- A efectos de compro-
sivamente son: impuestos y tasas a bar la pertinencia del gasto, en el caso de
la aviación de cada país, pagos por pagos o créditos en cuenta que no cons-
servicios de hoteles en el exterior, por tituyan ingresos gravados en el Ecuador,
la tripulación y por los pasajeros por pagos al exterior en aplicación de conve-
demoras en vuelos, los cursos de ca- nios de doble tributación por transacciones
pacitación para la tripulación exigidos realizadas en un mismo ejercicio fiscal y que
por las regulaciones aeronáuticas, en su conjunto superen una fracción bási-
gastos de combustibles y lubricantes, ca desgravada de impuesto a la renta para
pagos por derecho de aterrizaje y ser- personas naturales y en otros casos en los
vicios de aeropuerto, pagos de arren- que de acuerdo con la Ley de Régimen Tri-
damiento de aeronaves y oficinas, re- butario Interno y este reglamento se esta-
paración, repuestos y mantenimiento. blezca la necesidad de contar con una cer-
tificación de auditores independientes que
6. El 90% de los pagos efectuados a las tengan sucursales, fíliales o representación
agencias internacionales de prensa, en el país, dicha certificación necesaria-
registradas en la Secretaría de Admi- mente deberá ser realizada por los audito-
nistración Pública del Estado. res independientes en el exterior, respecto
a la verificación de dichos costos y gastos;
7. El 96% de las primas de cesión o rea- pudiendo, en lo que respecta a la pertinen-
seguros contratados con empresas que cia del gasto, la necesidad de efectuarlo
no tengan establecimiento o representa- para generar el ingreso y el análisis de este
ción permanente en el Ecuador. último respecto a si es gravado o no con
el Impuesto a la Renta, ser realizado por
8. (Sustituido por el Art. 7 del D.E. 732, la sucursal, filial o representación de ese
R.O. 434, 26-IV-2011).- Los pagos de mismo auditor independiente en el país; el
intereses de créditos externos y líneas certificado se emitirá en idioma castellano.
de crédito abiertas por instituciones El informe desarrollado por el auditor inde-
financieras del exterior, legalmente pendiente puede constar en dos cuerpos,
establecidas como tales; así como los uno por el auditor con sede en el exterior, y
intereses de créditos externos conferi- otro por el auditor con sede en el Ecuador.

35
Reglamentos al Código de la Producción

Las certificaciones de los auditores indepen- la compañía al exterior conforme al


dientes en el exterior deberán contener al convenio de doble tributación en caso
menos lo siguiente: de que aplique; y verificación de que
quien recibe el pago es el beneficiario
a) Detalle del beneficiario del pago y del re- efectivo.
embolso si aplica;
4. Justificación de la razón por la cual no
b) Fecha del pago o crédito en cuenta. En sería un ingreso gravado en Ecuador,
caso de reembolso se incluirá en el detalle en el caso que aplique.
la fecha de la realización de los pagos por
concepto de costos y gastos efectuados Art. 32.- Depuración de los ingresos por
objeto del reembolso; arrendamiento de inmuebles, percibidos
por personas naturales y sucesiones in-
c) Cuantía del gasto y reembolso si aplica; divisas.- Los ingresos percibidos por perso-
nas naturales y sucesiones indivisas, prove-
d) Descripción uno a uno de los costos y nientes del arrendamiento de inmuebles, se
gastos realizados, incluso para el caso determinarán de acuerdo a los cánones de
del reembolso; arrendamiento acordados en los contratos
o pactados entre arrendador y arrendatario.
e) En el caso de gastos indirectos asignados
desde el exterior, se incluirá el método de De los ingresos determinados conforme al
asignación utilizado y el análisis de los inciso anterior, se deducirán los valores co-
procedimientos previamente convenidos; rrespondientes a los siguientes conceptos:

f) Confirmación de que la revisión efectua- 1. Los intereses de las deudas contraídas


da por los auditores externos, fue por la para la adquisición, construcción o con-
totalidad de los gastos pagados o reem- servación de la propiedad, incluyendo
bolsados y no fue realizada bajo ningún ampliaciones y mejoras. Para obtener
método de muestreo; y, estas deducciones serán pruebas sufi-
cientes los certificados conferidos por el
g Autenticación del cónsul ecuatoriano más Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social,
cercano al lugar de su emisión; esta au- el Banco Ecuatoriano de la Vivienda, las
tenticación no será necesaria para los pa- cooperativas o mutualistas de ahorro y
gos realizados al exterior por entidades y crédito y por otras instituciones legalmen-
empresas públicas. te autorizadas para conceder préstamos
hipotecarios para vivienda.
Así mismo, la parte de la certificación de
los auditores independientes en el país 2. Las primas de seguros que amparen a la
deberá contener al menos lo siguiente: propiedad.

1. Nombre y número de RUC de quien 3. Los valores por depreciación estableci-


realizó el pago. dos de acuerdo con los porcentajes con-
templados en el Artículo 28 de este Re-
2. Análisis de la pertinencia del gasto glamento. Tales porcentajes se aplicarán
para el desarrollo de la actividad eco- sobre el avalúo con el que la propiedad
nómica en el Ecuador o en el exterior, conste en los catastros municipales.
y la descripción del ingreso para el
cual fue efectuado. 4. El valor que resulte de aplicar el 1% sobre
el avalúo de la propiedad, en concepto de
3. Calificación del ingreso que remesa gastos de mantenimiento.

36
Reglamentos al Código de la Producción

Sin embargo, cuando se hubiere incurri- cepto de: vivienda, educación, salud, alimen-
do en gastos extraordinarios por repara- tación y vestimenta.
ciones motivadas por fuerza mayor, caso
fortuito, por disposición de ordenanzas a) Gastos de Vivienda: Se considerarán gas-
municipales u otro hecho extraordinario, tos de vivienda exclusivamente los paga-
el contribuyente podrá solicitar al Director dos por:
Regional del Servicio de Rentas Internas,
la autorización para deducir el valor de 1. Arriendo de un único inmueble usado
tales gastos extraordinarios, para lo cual, para vivienda;
presentará las pruebas del caso.
2. Los intereses de préstamos hipoteca-
5. Los impuestos que afecten a la propiedad rios otorgados por instituciones autori-
y las tasas por servicios públicos, como: zadas, destinados a la ampliación, re-
aseo de calles, alcantarillado, agua pota- modelación, restauración, adquisición
ble y energía eléctrica, siempre que sean o construcción, de una única vivienda.
pagados por el arrendador. En este caso, serán pruebas suficien-
tes los certificados conferidos por la
En tratándose de arrendamiento de solares, institución que otorgó el crédito; o el
no regirán las deducciones contempladas débito respectivo reflejado en los esta-
en los numerales 2), 3) y 4) de este artículo. dos de cuenta o libretas de ahorro; y,

Cuando un inmueble se encuentre par- 3. Impuestos prediales de un único bien


cialmente ocupado por su propietario y inmueble en el cual habita y que sea
destinado al arrendamiento en la parte de su propiedad.
restante, las deducciones precedentes
se reducirán en la misma proporción que b) Gastos de Educación: Se considerarán
guarde la porción ocupada por el propie- gastos de educación exclusivamente los
tario en relación con la superficie total del pagados por:
respectivo inmueble.
1. Matrícula y pensión en todos los nive-
Art. 33.- Deducciones de los cónyuges o les del sistema educativo, inicial, edu-
convivientes.- Las deducciones efectuadas cación general básica, bachillerato y
de conformidad con la Ley de Régimen Tri- superior, así como la colegiatura, los
butario Interno y que tengan relación directa cursos de actualización, seminarios
con los ingresos de la sociedad conyugal o de formación profesional debidamente
de bienes, serán imputables a la actividad aprobados por el Ministerio de Edu-
común y el ingreso neto así como las reten- cación o del Trabajo cuando corres-
ciones, se distribuirá entre los cónyuges en ponda o por el Consejo Nacional de
partes iguales. Educación Superior según el caso,
realizados en el territorio ecuatoriano.
Art. 34.- Gastos personales.- Las perso-
nas naturales podrán deducirse sus gastos Tratándose de gastos de educación
personales, sin IVA ni ICE, así como los de superior, serán deducibles también
su cónyuge o conviviente e hijos menores de para el contribuyente, los realizados
edad o con discapacidad, que no perciban por cualquier dependiente suyo, in-
ingresos gravados y que dependan del con- cluso mayor de edad, que justifique
tribuyente. mediante declaración juramentada
ante Notario que no percibe ingresos
Los gastos personales que se pueden dedu- y que depende económicamente del
cir, corresponden a los realizados por con- contribuyente.

37
Reglamentos al Código de la Producción

2. Útiles y textos escolares; materiales 3. Compra de alimentos en Centros de


didácticos utilizados en la educación; expendio de alimentos preparados.
y, libros.
e) Gastos de Vestimenta: Se considerarán
3. Servicios de educación especial para gastos de vestimenta los realizados por
personas discapacitadas, brindados cualquier tipo de prenda de vestir.
por centros y por profesionales reco-
nocidos por los órganos competentes. Los gastos personales del contribuyente,
de su cónyuge e hijos menores de edad
4. Servicios prestados por centros de o con discapacidad que no perciban in-
cuidado infantil; y, gresos gravados y que dependan del
contribuyente, antes referidos, se podrán
5. Uniformes. deducir siempre y cuando no hayan sido
objeto de reembolso de cualquier forma.
c) Gastos de Salud: Se considerarán gastos
de salud exclusivamente los pagados por: La deducción total por gastos persona-
les no podrá superar el 50% del total de
1. Honorarios de médicos y profesiona- los ingresos gravados del contribuyente y
les de la salud con título profesional. en ningún caso será mayor al equivalente
a 1.3 veces la fracción básica desgrava-
2. Servicios de salud prestados por clíni- da de Impuesto a la Renta de personas
cas, hospitales, laboratorios clínicos y naturales.
farmacias.
Sin perjuicio de los límites establecidos en
3. Medicamentos, insumos médicos, len- el párrafo anterior, la cuantía máxima de
tes y prótesis; cada tipo de gasto no podrá exceder a la
fracción básica desgravada de impuesto
4. Medicina prepagada y prima de seguro a la renta en:
médico en contratos individuales y cor-
porativos. En los casos que estos valo- Vivienda: 0,325 veces
res correspondan a una póliza corpo-
rativa y los mismos sean descontados Educación: 0,325 veces
del rol de pagos del contribuyente, este
documento será válido para sustentar el Alimentación: 0,325 veces
gasto correspondiente; y,
Vestimenta: 0,325 veces
5. El deducible no reembolsado de la li-
quidación del seguro privado. Salud: 1,3 veces

d) Gastos de Alimentación: Se considerarán


gastos de alimentación exclusivamente Para el caso de personas naturales obli-
los pagados por: gadas a llevar contabilidad, estos gastos
personales se registrarán como tales, en
1. Compras de alimentos para consumo la conciliación tributaria.
humano.
Para la deducibilidad de los gastos per-
2.
Pensiones alimenticias, debida- sonales, los comprobantes de venta po-
mente sustentadas en resolución drán estar a nombre del contribuyente, su
judicial o actuación de la autoridad cónyuge o conviviente, sus hijos menores
correspondiente. de edad o con discapacidad que no per-

38
Reglamentos al Código de la Producción

ciban ingresos gravados y que dependan 9. Los costos y gastos que no se hayan car-
del contribuyente. gado a las provisiones respectivas a pe-
sar de habérselas constituido.
Art. 35.- Gastos no deducibles.- No po-
drán deducirse de los ingresos brutos los Art. 36.- Reembolso de gastos en el
siguientes gastos: país.- No estarán sujetos a retención en la
fuente los reembolsos de gastos, cuando
1. Las cantidades destinadas a sufragar los comprobantes de venta sean emitidos
gastos personales del contribuyente y su a nombre del intermediario, es decir, de la
familia, que sobrepasen los límites esta- persona a favor de quien se hacen dichos
blecidos en la Ley de Régimen Tributario reembolsos y cumplan los requisitos estable-
Interno y el presente Reglamento. cidos en el Reglamento de Comprobantes de
Venta y de Retención. En el caso de gastos
2 Las depreciaciones, amortizaciones, que no requieran de comprobantes de venta,
provisiones y reservas de cualquier los mismos serán justificados con los docu-
naturaleza que excedan de los límites mentos que corresponda, sin perjuicio de la
permitidos por la Ley de Régimen Tribu- excepción establecida en este reglamento.
tario Interno, este reglamento o de los
autorizados por el Servicio de Rentas Los intermediarios efectuarán la respectiva
Intentas. retención en la fuente del impuesto a la renta
y del IVA cuando corresponda.
3. Las pérdidas o destrucción de bienes no
utilizados para la generación de rentas Para los intermediarios, los gastos efectuados
gravadas. para reembolso no constituyen gastos propios
ni el reembolso constituye ingreso propio; para
4. La pérdida o destrucción de joyas, co- el reembolsante el gasto es deducible y el IVA
lecciones artísticas y otros bienes de uso pagado constituye crédito tributario.
personal del contribuyente.
Para obtener el reembolso el intermediario
5. Las donaciones, subvenciones y otras deberá emitir una factura por el reembol-
asignaciones en dinero, en especie o en so de gastos, en la cual se detallarán los
servicio que constituyan empleo de la ren- comprobantes de venta motivo del reem-
ta, cuya deducción no está permitida por bolso, con la especificación del RUC del
la Ley de Régimen Tributario Interno. emisor, número de la factura, valor neto e
IVA y además se adjuntarán los originales
6. Las multas por infracciones, recargos e de tales comprobantes. Esta factura por el
intereses por mora tributaria o por obliga- reembolso no dará lugar a retenciones de
ciones con los institutos de seguridad so- renta ni de IVA. En el caso de que el inter-
cial y las multas impuestas por autoridad mediario del reembolso sea un empleado
pública. en relación de dependencia del reembol-
sante, éste podrá emitir una la liquidación
7. Los costos y gastos no sustentados en los de compra de bienes y prestación de ser-
comprobantes de venta autorizados por vicios en sustitución de la factura por el
el Reglamento de Comprobantes de Ven- reembolso.
ta y de Retención.
El pago por reembolso de gastos deberá
8. Los costos y gastos por los que no se estar sustentado en comprobantes de venta
hayan efectuado las correspondientes re- que cumplan con los requisitos previstos en
tenciones en la fuente, en los casos en los el Reglamento de Comprobantes de Venta y
que la ley obliga a tal retención. Retención.

39
Reglamentos al Código de la Producción

Capítulo V sos brutos anuales o gastos anuales antes


mencionados, no podrán dejar de llevar con-
DE LA CONTABILIDAD tabilidad sin autorización previa del Director
Regional del Servicio de Rentas Internas.
Sección I
La contabilidad deberá ser llevada bajo la
CONTABILIDAD Y responsabilidad y con la firma de un conta-
ESTADOS FINANCIEROS dor legalmente autorizado.

Art. 37.- Contribuyentes obligados a lle- Los documentos sustentatorios de la conta-


var contabilidad.- Todas las sucursales y bilidad deberán conservarse durante el plazo
establecimientos permanentes de compa- mínimo de siete años de acuerdo a lo esta-
ñías extranjeras y las sociedades definidas blecido en el Código Tributario como plazo
como tales en la Ley de Régimen Tributario máximo para la prescripción de la obligación
Interno, están obligadas a llevar contabilidad. tributaria, sin perjuicio de los plazos estable-
cidos en otras disposiciones legales.
Igualmente, están obligadas a llevar conta-
bilidad, las personas naturales y las sucesio- Art. 38.- Contribuyentes obligados a
nes indivisas que realicen actividades empre- llevar cuentas de ingresos y egresos.-
sariales y que operen con un capital propio Las personas naturales que realicen acti-
que al inicio de sus actividades económicas vidades empresariales y que operen con
o al 1o. de enero de cada ejercicio impositi- un capital, obtengan ingresos y efectúen
vo hayan superado los USD 60.000 o cuyos gastos inferiores a los previstos en el artí-
ingresos brutos anuales de esas actividades, culo anterior, así como los profesionales,
del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan comisionistas, artesanos, agentes, repre-
sido superiores a USD 100.000 o cuyos cos- sentantes y demás trabajadores autóno-
tos y gastos anuales, imputables a la acti- mos deberán llevar una cuenta de ingre-
vidad empresarial, del ejercicio fiscal inme- sos y egresos para determinar su renta
diato anterior hayan sido superiores a USD imponible.
80.000. Se entiende como capital propio, la
totalidad de los activos menos pasivos que La cuenta de ingresos y egresos deberá con-
posea el contribuyente, relacionados con la tener la fecha de la transacción, el concepto
generación de la renta gravada. o detalle, el número de comprobante de ven-
ta, el valor de la misma y las observaciones
En el caso de personas naturales que ten- que sean del caso y deberá estar debida-
gan como actividad económica habitual la mente respaldada por los correspondientes
de exportación de bienes deberán obligato- comprobantes de venta y demás documen-
riamente llevar contabilidad, independiente- tos pertinentes.
mente de los límites establecidos en el inciso
anterior. Los documentos sustentatorios de los regis-
tros de ingresos y egresos deberán conser-
Para el caso de personas naturales cuya ac- varse por siete años de acuerdo a lo estable-
tividad habitual sea el arrendamiento de bie- cido en el Código Tributario, sin perjuicio de
nes inmuebles, no se considerará el límite del los plazos establecidos en otras disposicio-
capital propio. nes legales.

Las personas naturales que, de acuerdo con Art. 39.- Principios generales.- La conta-
el inciso anterior, hayan llevado contabilidad bilidad se llevará por el sistema de partida
en un ejercicio impositivo y que luego no al- doble, en idioma castellano y en dólares de
cancen los niveles de capital propio o ingre- los Estados Unidos de América.

40
Reglamentos al Código de la Producción

Para las personas naturales obligadas a llevar co Central del Ecuador. Los pasivos denomi-
contabilidad y sociedades que no estén bajo el nados en moneda extranjera distinta al dólar
control y vigilancia de las Superintendencias de de los Estados Unidos de América, se con-
Compañías o de Bancos y Seguros, la contabi- vertirán a esta última moneda, con sujeción
lidad se llevará con sujeción a las Normas Ecua- a dichas normas, al tipo de cambio de venta
torianas de Contabilidad (NEC) y a las Normas registrado por la misma entidad.
Internacionales de Contabilidad (NIC), en los as-
pectos no contemplados por las primeras, cum- Art. 40.- Registro de compras y adquisi-
pliendo las disposiciones de la Ley de Régimen ciones.- Los registros relacionados con la
Tributario Interno y este Reglamento. compra o adquisición de bienes y servicios,
estarán respaldados por los comprobantes
Las sociedades sujetas al control y vigilancia de venta autorizados por el Reglamento de
de las Superintendencias de Compañías o de Comprobantes de Venta y de Retención, así
Bancos y Seguros, se regirán por las normas como por los documentos de importación.
contables que determine su organismo de
control; sin embargo, para fines tributarios, Este principio se aplicará también para el
cumplirán las disposiciones de la Ley de Ré- caso de las compras efectuadas a personas
gimen Tributario Interno y este Reglamento. no obligadas a llevar contabilidad.

Las sociedades que tengan suscritos contra- Art. 41.- Emisión de Comprobantes de
tos para la exploración y explotación de hi- Venta.- Los sujetos pasivos deberán emitir
drocarburos, se regirán por los reglamentos y entregar comprobantes de venta en todas
de contabilidad que determine su organismo las transferencias de bienes y en la presta-
de control, para cada caso; sin embargo, ción de servicios que efectúen, indepen-
para fines tributarios, cumplirán las disposi- dientemente de su valor y de los contratos
ciones de la Ley de Régimen Tributario Inter- celebrados.
no y este Reglamento y supletoriamente las
disposiciones de los mencionados reglamen- Dicha obligación nace con ocasión de la
tos de contabilidad. transferencia de bienes o de la prestación de
servicios de cualquier naturaleza, aún cuan-
En caso de que los documentos soporte de do dichas transferencias o prestaciones se
la contabilidad se encuentren en un idioma realicen a título gratuito, no se encuentren
diferente del castellano, la administración sujetas a tributos o estén sometidas a tarifa
tributaria podrá solicitar al contribuyente las cero por ciento del IVA, independientemente
traducciones respectivas de conformidad de las condiciones de pago.
con la Ley de Modernización del Estado, sin
perjuicio de las sanciones pertinentes. No obstante, las personas naturales no obliga-
das a llevar contabilidad, deberán emitir com-
Previa autorización de la Superintendencia probantes de venta cuando sus transacciones
de Bancos y Seguros o de la Superinten- excedan del valor establecido en el Reglamen-
dencia de Compañías, en su caso, la con- to de Comprobantes de Venta y de Retención.
tabilidad podrá ser bimonetaria, es decir, se
expresará en dólares de los Estados Unidos Sin embargo, en transacciones de menor
de América y en otra moneda extranjera. valor, las personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad, a petición del adquirente
Los activos denominados en otras divisas, se del bien o servicio, están obligadas a emitir y
convertirán a dólares de los Estados Unidos entregar comprobantes de venta.
de América, de conformidad con los princi-
pios contables de general aceptación, al tipo Los contribuyentes no obligados a llevar
de cambio de compra registrado por el Ban- contabilidad, por la suma de todas sus tran-

41
Reglamentos al Código de la Producción

sacciones inferiores al límite establecido en para efectos tributarios, cuando una socie-
el Reglamento de Comprobantes de Venta dad sea absorbida por otra, dicha absorción
y de Retención, al final de cada día emitirán surtirá efectos a partir del ejercicio anual en
una sola nota de venta cuyo original y copia que sea inscrita en el Registro Mercantil. En
conservarán en su poder. consecuencia, hasta que ocurra esta inscrip-
ción, cada una de las sociedades que hayan
En todos los demás aspectos, se estará a lo acordado fusionarse por absorción de una a
dispuesto en el Reglamento de Comproban- la otra u otras, deberán continuar cumplien-
tes de Venta y de Retención. do con sus respectivas obligaciones tributa-
rias y registrando independientemente sus
Art. 42.- Inscripción en el Registro Único de operaciones. Una vez inscrita en el Registro
Contribuyentes.- Los contadores, en forma Mercantil la escritura de fusión por absorción
obligatoria se inscribirán en el Registro Único de y la respectiva resolución aprobatoria, la so-
Contribuyentes aún en el caso de que exclusiva- ciedad absorbente consolidará los balances
mente trabajen en relación de dependencia. La generales de las compañías fusionadas cor-
falta de inscripción en el RUC le inhabilitará de tados a la fecha de dicha inscripción y los
firmar declaraciones de impuestos. correspondientes estados de pérdidas y ga-
nancias por el período comprendido entre el
Art. 43.- Estados financieros a ser utiliza- 1o. de enero del ejercicio fiscal en que se ins-
dos en el análisis de crédito.- Las entida- criba la fusión acordada y la fecha de dicha
des financieras así como las Instituciones del inscripción.
Estado que, para cualquier trámite, requieran
conocer sobre la situación financiera de las De igual manera se procederá en el caso de
personas naturales o sociedades, exigirán la que dos o más sociedades se unan para for-
presentación de los mismos estados finan- mar una nueva que les suceda en sus de-
cieros que sirvieron para fines tributarios. rechos y obligaciones, la que tendrá como
balance general y estado de pérdidas y ga-
Las instituciones del sistema financiero na- nancias iniciales aquellos que resulten de la
cional, dentro del proceso de análisis de consolidación a que se refiere el inciso pre-
crédito, considerarán como balance general cedente. Esta nueva sociedad será respon-
y estado de resultados, únicamente a las de- sable a título universal de todas las obligacio-
claraciones de impuesto a la renta presen- nes tributarias de las sociedades fusionadas.
tadas por sus clientes ante el Servicio de
Rentas Internas. Los traspasos de activos y pasivos, que se
realicen en procesos de fusión no estarán
El Servicio de Rentas Internas, sin perjuicio sujetos a impuesto a la renta.
de la obligación que tiene la Superinten-
dencia de Bancos y Seguros de controlar la No será gravable ni deducible el mayor o
correcta aplicación de esta disposición, ve- menor valor que se refleje en el valor de las
rificará el cumplimiento de lo señalado en el acciones o participaciones de los accionistas
presente artículo, y en caso de su inobser- o socios de las sociedades fusionadas como
vancia impondrá las sanciones a que hubiere consecuencia de este proceso.
lugar, de conformidad con la ley.
Art. 45.- Escisión de sociedades.- Sin
Sección II perjuicio de las normas societarias y sola-
mente para efectos tributarios, cuando una
FUSIÓN Y ESCISIÓN DE SOCIEDADES sociedad se escinda parcialmente, esto es,
subsistiendo la sociedad escindida y creán-
Art. 44.- Fusión de sociedades.- Sin per- dose una o más sociedades resultantes de la
juicio de las normas societarias y solamente escisión a las que se transfieran parte de los

42
Reglamentos al Código de la Producción

activos, pasivos y patrimonio de la escindida, lapso, los ingresos atribuidos a cada socie-
dicha escisión surtirá efectos desde el ejer- dad resultante de la escisión guardarán la
cicio anual en el que la escritura de escisión misma proporción que los costos y gastos
y la respectiva resolución aprobatoria sean asignados a ella.
inscritas en el Registro Mercantil. Por tanto,
hasta que ocurra esta inscripción, la socie- En el caso de escisión total deberá presen-
dad escindida continuará cumpliendo con tarse la declaración anticipada correspon-
sus respectivas, obligaciones tributarias. El diente, sin embargo, de conformidad con
estado de pérdidas y ganancias de la com- lo dispuesto por el Código Tributario, las
pañía escindida correspondiente al período compañías resultantes de la escisión serán
decurrido entre el 1 de enero del ejercicio fis- responsables solidarias de las obligaciones
cal hasta la fecha de dicha inscripción, será tributarias que adeudare la sociedad escin-
mantenido por la sociedad escindida y solo dida, hasta la fecha en que se haya inscrito
se transferirá a la sociedad o sociedades re- en el Registro Mercantil la correspondiente
sultantes de la escisión los activos, pasivos escritura de escisión. En la escritura se es-
y patrimonio que les corresponda, según la tipulará la sociedad resultante de la escisión
respectiva escritura, establecidos en base a actuará como depositaria de los libros y de-
los saldos constantes en el balance general más documentos contables de la sociedad
de la sociedad escindida cortado a la fecha escindida, los que deberán ser conservados
en que ocurra dicha inscripción. por un lapso de hasta seis años.

En el caso de escisión total, esto es, cuando Los traspasos de activos y pasivos, que se
la sociedad escindida se extinga para for- realicen en procesos de escisión no estarán
mar dos o más sociedades resultantes de sujetos a impuesto a la renta.
la escisión, al igual que en el caso anterior,
dicha escisión surtirá efectos a partir del No será gravable ni deducible el mayor o
ejercicio anual en que la escritura y la res- menor valor que se refleje en las acciones o
pectiva resolución aprobatoria sean inscri- participaciones de los socios o partícipes de
tas en el Registro Mercantil. Por tanto, hasta la sociedad escindida ni de las sociedades
que ocurra esta inscripción, la sociedad es- resultantes de este proceso.
cindida continuará cumpliendo con sus res-
pectivas obligaciones tributarias. Una vez Capítulo VI
inscritas en el Registro Mercantil la escritura
de escisión y la resolución aprobatoria, se BASE IMPONIBLE
distribuirán entre las compañías resultantes
de la escisión, en los términos acordados Art. 46.- Conciliación tributaria.- Para
en la respectiva escritura de escisión, los establecer la base imponible sobre la que
saldos del balance general de la compañía se aplicará la tarifa del impuesto a la ren-
escindida cortado a la fecha de dicha ins- ta, las sociedades y las personas naturales
cripción. En cuanto al estado de pérdidas obligadas a llevar contabilidad, procederán
y ganancias de la sociedad escindida por el a realizar los ajustes pertinentes dentro de
período comprendido entre el 1 de enero del la conciliación tributaria y que fundamental-
ejercicio fiscal en que se inscribe la escisión mente consistirán en que la utilidad o pérdida
acordada y la fecha de dicha inscripción, líquida del ejercicio será modificada con las
podrá estipularse que una de las socieda- siguientes operaciones:
des resultantes de la escisión mantenga la
totalidad de ingresos, costos y gastos de 1. Se restará la participación laboral en las
dicho período; de haberse acordado escin- utilidades de las empresas, que corres-
dir el estado de pérdidas y ganancias de la ponda a los trabajadores de conformidad
sociedad escindida correspondiente a dicho con lo previsto en el Código del Trabajo.

43
Reglamentos al Código de la Producción

2. Se restará el valor total de ingresos exen- hayan estado en relación de dependencia


tos o no gravados; por seis meses consecutivos o más, den-
tro del respectivo ejercicio.
3. Se sumarán los gastos no deducibles de
conformidad con la Ley de Régimen Tri- Incremento neto de empleos: Diferencia
butario Interno y este Reglamento, tanto entre el número de empleados nuevos y
aquellos efectuados en el país como en el el número de empleados que han salido
exterior. de la empresa.

4. Se sumará el ajuste a los gastos incurri- En ambos casos se refiere al período com-
dos para la generación de ingresos exen- prendido entre el primero de enero al 31 de
tos, en la proporción prevista en este Re- diciembre del ejercicio fiscal anterior.
glamento.
Valor promedio de remuneraciones y be-
5. Se sumará también el porcentaje de par- neficios de ley.- Es igual a la sumatoria de
ticipación laboral en las utilidades de las las remuneraciones y beneficios de ley
empresas atribuibles a los ingresos exen- sobre los que se aporte al Instituto Ecua-
tos; esto es, el 15% de tales ingresos. toriano de Seguridad Social pagados a
los empleados nuevos, dividido para el
6. Se restará la amortización de las pérdidas número de empleados nuevos.
establecidas con la conciliación tributaria
de años anteriores, de conformidad con Gasto de nómina.- Remuneraciones y be-
lo previsto en la Ley de Régimen Tributario neficios de ley percibidos por los trabaja-
Interno y este Reglamento. dores en un periodo dado.

7. Se restará cualquier otra deducción esta- Valor a deducir para el caso de empleos
blecida por ley a la que tenga derecho el nuevos.- Es el resultado de multiplicar el
contribuyente. incremento neto de empleos por el valor
promedio de remuneraciones y beneficios
8. Se sumará, de haber lugar, el valor del de ley de los empleados que han sido
ajuste practicado por la aplicación del contratados, siempre y cuando el valor to-
principio de plena competencia conforme tal por concepto de gasto de nómina del
a la metodología de precios de transfe- ejercicio actual menos el valor del gasto
rencia, establecida en el presente Regla- de nómina del ejercicio anterior sea mayor
mento. que cero, producto del gasto de nómina
por empleos nuevos; no se considerará
9. (Reformado por el Art. 8 del D.E. 732, para este cálculo los montos que corres-
R.O. 434, 26-IV-2011).- Se restará el pondan a ajustes salariales de empleados
incremento neto de empleos.- A efecto que no sean nuevos. Este beneficio será
de lo establecido en la Ley de Régimen aplicable únicamente por el primer ejerci-
Tributario Interno se considerarán los si- cio económico en que se produzcan.
guientes conceptos:
Cuando se trate de nuevas inversiones
Empleados nuevos: Empleados contra- en zonas económicamente deprimidas y
tados directamente que no hayan estado de frontera, la deducción adicional se po-
en relación de dependencia con el mismo drá considerar durante los primeros cin-
empleador, con sus parientes dentro del co periodos fiscales a partir del inicio de
cuarto grado de consanguinidad y segun- la nueva inversión y en cada periodo se
do de afinidad o con sus partes relacio- calculará en base a los sueldos y salarios
nadas, en los tres años anteriores y que que durante ese periodo se haya pagado

44
Reglamentos al Código de la Producción

a los trabajadores residentes en dichas adicional de los gastos de capacitación.


zonas, la deducción será la misma y por A efecto de lo establecido en la Ley de
un período de cinco años. Régimen Tributario Interno se conside-
rarán los siguientes conceptos:
Para efectos de la aplicación del inciso
anterior, se consideraran trabajadores re- Capacitación técnica dirigida a investi-
sidentes en zonas deprimidas o de fron- gación, desarrollo e innovación tecnoló-
tera, a aquellos que tengan su domicilio gica, que mejore la productividad, den-
civil en dichas zonas, durante un periodo tro de los límites señalados en la Ley de
no menor a dos años anteriores a la inicia- Régimen Tributario Interno.
ción de la nueva inversión.
Gastos en la mejora de la productividad
10. Se restará el pago a trabajadores disca- a través de las siguientes actividades:
pacitados o que tengan cónyuge o hijos asistencia técnica en el desarrollo de
con discapacidad.- El valor a deducir productos, mediante estudios y análisis
para el caso de pagos a trabajadores de mercado y competitividad; asistencia
discapacitados o que tengan cónyuge tecnológica a través de contrataciones
o hijos con discapacidad, corresponde de servicios profesionales para diseño
al resultado de multiplicar el valor de de procesos, productos, adaptación e
las remuneraciones y beneficios so- implementación de procesos, de diseño
ciales de estos trabajadores sobre los de empaques, de desarrollo de software
que se aporte al Instituto Ecuatoriano especializado y otros servicios de desa-
de Seguridad Social por el 150%. Este rrollo empresarial, dentro de los límites
beneficio será aplicable para el caso de señalados en la Ley de Régimen Tribu-
trabajadores discapacitados existentes tario Interno. Y otros servicios de desa-
y nuevos, durante el tiempo que dure la rrollo empresarial.
relación laboral.
Gastos de viaje, estadía y promoción
En el caso de trabajadores nuevos y que comercial para el acceso a los merca-
sean discapacitados o tengan cónyuge dos internacionales, tales como ruedas
o hijos con discapacidad, el empleador de negocios, participaciones en ferias
podrá hacer uso únicamente del beneficio internacionales, entre otros costos y
establecido en el párrafo precedente. gastos de similar naturaleza, dentro de
los límites señalados en la Ley de Régi-
11. Los gastos personales en el caso de men Tributario Interno.
personas naturales.
Para la aplicación de las deducciones
El resultado que se obtenga luego de las adicionales señaladas anteriormente,
operaciones antes mencionadas consti- tales gastos deberán haber sido consi-
tuye la utilidad gravable. derados como deducibles de conformi-
dad con las disposiciones de la Ley de
Si la sociedad hubiere decidido reinvertir Régimen Tributario Interno y este Regla-
parte de estas utilidades, deberá seña- mento.
lar este hecho, en el respectivo formula-
rio de la declaración para efectos de la 13. (Agregado por el Art. 9 del D.E. 732,
aplicación de la correspondiente tarifa. R.O. 434, 26-IV-2011).- Se restará el
100% adicional de la depreciación y
12. (Agregado por el Art. 9 del D.E. 732, amortización que correspondan a la
R.O. 434, 26-IV-2011).- Para el caso de adquisición de maquinarias, equipos y
medianas empresas, se restará el 100% tecnologías, y otros gastos, destinados

45
Reglamentos al Código de la Producción

a la implementación de mecanismos de ingresos exentos, considerará como tales,


producción más limpia, a mecanismos un porcentaje del total de costos y gastos
de generación de energía de fuente re- igual a la proporción correspondiente entre
novable (solar, eólica o similares) o a la los ingresos exentos y el total de ingresos.
reducción del impacto ambiental de la
actividad productiva, y a la reducción de Para efectos de la determinación de la base
emisiones de gases de efecto inverna- imponible es deducible la participación labo-
dero, siempre que tales adquisiciones ral en las utilidades de la empresa recono-
no sean necesarias para cumplir con cida a sus trabajadores, de acuerdo con lo
lo dispuesto por la autoridad ambiental previsto en el Código del Trabajo.
competente para reducir el impacto de
una obra o como requisito o condición Serán considerados para el cálculo de la
para la expedición de la licencia ambien- base imponible los ajustes que se produzcan
tal, ficha o permiso correspondiente. En por efecto de la aplicación de los principios
cualquier caso deberá existir una autori- del sistema de precios de transferencia es-
zación por parte de la dicha autoridad. tablecido en la ley, este Reglamento y en las
resoluciones que se dicten para el efecto.
En total, este gasto adicional no podrá
superar el límite establecido en la Ley de Art. 48.- Renta neta de la actividad pro-
Régimen Tributario Interno, equivalente fesional.- La renta neta de la actividad pro-
al 5% de los ingresos totales. fesional será determinada considerando el
total de los ingresos gravados menos las de-
Este incentivo no constituye deprecia- ducciones de los gastos que tengan relación
ción acelerada. directa con la profesión del sujeto pasivo y
los gastos personales conforme las disposi-
Para efectos de la aplicación de este ciones de la Ley de Régimen Tributario Inter-
numeral, se entenderá por “produc- no y este Reglamento.
ción limpia “ a la producción y uso de
bienes y servicios que responden a las Se considera actividad profesional a la efec-
necesidades básicas y conducen a una tuada por personas naturales que hayan
calidad de vida mejor, a la vez que se obtenido título profesional reconocido por el
minimiza el uso de recursos naturales, CONESUP. La actividad profesional desarro-
materiales tóxicos, emisiones y residuos llada deberá estar directamente relacionada
contaminantes durante el ciclo de vida con el título profesional obtenido.
sin poner en riesgo las necesidades de
las generaciones futuras. Art. 49.- Base imponible para personas
de la tercera edad.- Para determinar la
Art. 47.- Base imponible.- Como norma base imponible de las personas de la tercera
general, la base imponible está constituida edad, del total de sus ingresos se deberá de-
por la totalidad de los ingresos ordinarios y ducir en dos veces la fracción básica desgra-
extraordinarios gravados con impuesto a la vada y los gastos personales conforme las
renta, menos las devoluciones, descuentos, disposiciones de la Ley de Régimen Tributa-
costos, gastos y deducciones imputables rio Interno y este Reglamento.
a dichos ingresos. No serán deducibles los
gastos y costos directamente relacionados Art. 50.- Base imponible para personas
con la generación de ingresos exentos. discapacitadas.- Para determinar la base
imponible de las personas discapacitadas,
Cuando el contribuyente no haya diferencia- del total de sus ingresos se deberá deducir
do en su contabilidad los costos y gastos en tres veces la fracción básica desgravada
directamente atribuibles a la generación de y los gastos personales conforme las dispo-

46
Reglamentos al Código de la Producción

siciones de la Ley de Régimen Tributario In- Las sociedades deberán destinar el valor de
terno y este Reglamento. la reinversión exclusivamente a la adquisición
de maquinaria nueva o equipo nuevo, activos
Capítulo VII para riego, material vegetativo, plántulas y
todo insumo vegetal para producción agrí-
TARIFAS cola, forestal, ganadera y de floricultura, que
se relacionen directamente con su actividad
Sección I productiva; así como para la adquisición de
bienes relacionados con investigación y tec-
UTILIDADES DE SOCIEDADES Y nología que tengan como fin mejorar la pro-
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES ductividad, generar diversificación productiva
e incrementar el empleo.
Art. 51.- Tarifa para sociedades y esta-
blecimientos permanentes.- (Sustitui- Cuando la reinversión se destine a maqui-
do por el Art. 10 del D.E. 732, R.O. 434, naria nueva y equipo nuevo, el activo del
26-IV-2011).- Las sociedades calcularán el contribuyente debe tener como fin el formar
impuesto a la renta causado sobre el valor parte de su proceso productivo. Para el sec-
de las utilidades que reinviertan en el país tor agrícola se entenderá como equipo, entre
aplicando la tarifa de 10 puntos porcentuales otros, a los silos, estructuras de invernade-
menos que la tarifa prevista para sociedades, ros, cuartos fríos.
y la tarifa prevista para sociedades sobre el
resto de utilidades. Son bienes relacionados con investigación y
tecnología aquellos adquiridos por el contri-
Los establecimientos permanentes calcula- buyente destinados a proyectos realizados o
rán el impuesto a la renta causado aplicando financiados por el contribuyente y que ejecu-
la tarifa prevista para sociedades. te de manera directa o a través de universi-
dades y entidades especializadas, con el fin
Para que las sociedades puedan obtener la re- de descubrir nuevos conocimientos o mejo-
ducción de diez puntos porcentuales sobre la rar el conocimiento científico y tecnológico
tarifa del impuesto a la renta, deberán efectuar actualmente existente, así como la aplicación
el aumento de capital por el valor de las utili- de resultados de todo tipo de conocimien-
dades reinvertidas. La inscripción de la corres- to científico para la fabricación de nuevos
pondiente escritura en el respectivo Registro materiales o productos o para el diseño de
Mercantil hasta el 31 de diciembre del ejercicio nuevos procesos de producción o servicios
impositivo posterior a aquel en el que se ge- o mejoras sustanciales de los ya existentes.
neraron las utilidades materia de reinversión, Son productos o procesos nuevos los que
constituirá un requisito indispensable para la difieran sustancialmente de los existentes
reducción de la tarifa del impuesto. con anterioridad, así como para la mejora
tecnológica sustancial de materiales, pro-
De no cumplirse con esta condición la so- ductos, procesos o sistemas preexistentes.
ciedad deberá presentar la declaración sus-
titutiva dentro de los plazos legales, en la También son bienes relacionados con in-
que constará la respectiva reliquidación del vestigación y tecnología, los destinados a la
impuesto, sin perjuicio de la facultad deter- materialización de los nuevos productos o
minadora de la administración tributaria. Si procesos en un plano, esquema o diseño, la
en lo posterior la sociedad redujere el capi- creación de un solo prototipo; así como las
tal, o se verificara que no se han cumplido obtenciones vegetales.
los demás requisitos establecidos en este
artículo, se deberá reliquidar el impuesto La adquisición de ordenadores o programas de
correspondiente. ordenador, existentes en el mercado o desa-

47
Reglamentos al Código de la Producción

rrollados a pedido del contribuyente, también dad, generen diversificación producti-


constituye bien relacionado con investigación y va, e, incrementen el empleo.
desarrollo; así como la adquisición de mejoras,
actualizaciones o adaptaciones de programas Para la aplicación de lo dispuesto en
de ordenador. Para la definición de programa este artículo, se tendrá en cuenta las
de ordenador se estará a lo establecido en la siguientes definiciones:
Ley de Propiedad Intelectual.
a) Activos para riego: Entendidos
Tales actividades de investigación y tecno- como aquellos utilizados para dis-
logía estarán destinadas a una mejora en la tribución de agua para regadío de
productividad; generación de diversificación cultivos y pueden comprender sis-
productiva e incremento de empleo en el cor- temas de riego por gravedad, por
to, mediano y largo plazo, sin que sea nece- conducción de mangueras y cintas
sario que las tres condiciones se verifiquen de goteo, aéreo o aspersión. Es-
en el mismo ejercicio económico en que se tos sistemas pueden ser básicos
ha aplicado la reinversión de utilidades. con distribución simple de agua, o
tecnificados en los que se incluyen
Para poder beneficiarse de la reducción de sistemas de riego y fertirrigación
la tarifa, el contribuyente deberá obtener un computarizados, tales como:
informe emitido por técnicos especializados
en el sector, que no tengan relación laboral • Reservorios de agua
directa o indirecta con el contribuyente; mis-
mo que deberá contener lo siguiente, según • Canales de riego
corresponda:
• Bombas hidráulicas o equipos
1. Maquinarias o equipos nuevos: Descrip- de succión
ción del bien,
• Tuberías de conducción de agua
- Año de fabricación
• Implementos de distribución:
- Fecha y valor de adquisición, Válvulas, mangueras de distri-
bución, mangueras y cintas de
- Nombre del proveedor; y, goteo, goteros de distribución,
aspersores, pivotes de riego,
- Explicación del uso del bien relaciona- cañones de riego por asper-
do con la actividad productiva. sión, micro y macro aspersión.

2. Bienes relacionados con investigación y • Sistemas de fertirrigación:


tecnología: Inyectores de fertilizantes, bom-
bas, computadores de riego,
- Descripción del bien, indicando si es nue- sistemas informáticos, cablea-
vo o usado, Fecha y valor de adquisición, do, y otros similares.

- Nombre del proveedor; y, b) Material vegetativo: Se refiere al


material genético que puede ser
- Explicación del uso del bien relaciona- utilizado para la propagación de
do con la actividad productiva. plántulas para siembra de cultivos.
Puede incluir semillas, raíces, ho-
- Análisis detallado de los indicadores jas, plántulas y demás que sirvan
que se espera mejoren la productivi- para poder iniciar un cultivo

48
Reglamentos al Código de la Producción

c) Plántulas: Son las plantillas o material Los sujetos pasivos que manten-
vegetativo listo para la siembra (plán- gan contratos con el Estado ecua-
tula completa: raíz, tallo, hojas) toriano en los mismos que se es-
tablezcan cláusulas de estabilidad
d) Activos productivos: Son aquellos económica que operen en caso de
activos utilizados dentro del proce- una modificación al régimen tribu-
so productivo de bienes y servicios, tario, tampoco podrán acogerse a
exclusivamente. Puede incluir trac- la reducción de la tarifa de impues-
tores, bombas de riego, equipa- to a la renta en la medida en la que,
miento para fumigación, cosecha- en dichos contratos, la reducción
dores, sembradores, cultivadores, de la tarifa no hubiere sido consi-
implementos agropecuarios, etc. derada.

Para que sea aplicable el beneficio El valor máximo que será reconocido
previsto en el artículo 37 de la Ley, por la administración tributaria para
la adquisición de bienes deberá efectos de la reducción de la tarifa
efectuarse en el mismo año en el impositiva como consecuencia de la
que se registra el aumento de ca- reinversión, se calculará a partir de la
pital; en el caso de bienes impor- utilidad contable, a la cual se dismi-
tados, se considerará fecha de ad- nuirá el monto de la participación a
quisición la de la correspondiente los trabajadores calculado con base
factura o contrato. En todo caso en las disposiciones de este regla-
los bienes deberán ser nacionaliza- mento, pues constituye un desem-
dos hasta antes de la culminación bolso real de efectivo.
del siguiente ejercicio económico.
El resultado de la operación ante-
Para que se mantenga la reducción rior será considerado como la Utili-
de la tarifa de impuesto a la renta, dad Efectiva, la misma que se verá
la maquinaria o equipo adquirido afectada por lo siguiente:
deberá permanecer entre sus ac-
tivos en uso al menos dos años 1. La disminución de la tarifa del
contados desde la fecha de su impuesto a la renta prevista
adquisición; en caso contrario, se para sociedades menos diez
procederá a la reliquidación del im- puntos porcentuales, pues este
puesto a la renta, correspondiente ahorro de efectivo puede ser
al ejercicio fiscal en el que se aplicó reinvertido; y “.
la reducción.
2. La reserva legal del 0%, 5% o
Las sociedades de exploración y 10% según corresponda, pues
explotación de hidrocarburos es- es un valor que no es suscepti-
tarán sujetas al impuesto mínimo ble de reinversión.
previsto para sociedades, sobre su
base imponible, salvo que por la Con esas consideraciones la
modalidad contractual estén suje- fórmula que se aplicará para
tas a tarifas superiores previstas en obtener el valor máximo que
el Título Cuarto de la Ley de Régi- será reconocido por la Adminis-
men Tributario Interno, por lo tanto tración Tributaria para efectos
no podrán acogerse a la reducción de la reducción de la tarifa im-
de la tarifa de impuesto por efecto positiva como consecuencia de
de reinversión de utilidades. la reinversión es la siguiente:

49
Reglamentos al Código de la Producción

[(1 - %RL) * UE] - {[%IR0 - En el caso de instituciones fi-


(%IR0 * %RL)] * BI} nancieras privadas, cooperati-
vas de ahorro y crédito y simi-
1- (% IR0 - %IR1) + [(% IR0 - lares cuya actividad económica
%IR1) * %RL] principal sea el otorgamiento de
créditos, podrán también desti-
Donde: nar el valor de la reinversión a la
colocación de créditos produc-
%RL: Porcentaje Reserva Le- tivos; teniendo en consideración
gal. para el efecto las siguientes
condiciones:
UE: Utilidad Efectiva.
a) El incremento del monto de es-
% IR0: Tarifa original de im- tos créditos, de un ejercicio a
puesto a la renta. otro, deberá ser igual o mayor al
valor de la reinversión;
%IR1: Tarifa reducida de im-
puesto a la renta. b) El término productivo excluye
aquellos créditos que tienen
BI: Base Imponible calculada de como objetivo el consumo; y,
conformidad con las disposicio-
nes de la Ley y este reglamento. c) Los créditos otorgados deberán
considerar un plazo mínimo de
Una vez aplicada dicha fórmula 24 meses.
y obtenido el valor máximo que
será reconocido por la adminis- No se considerará como rein-
tración tributaria para efectos versión en créditos productivos
de la reinversión, el contribu- cuando se trate de renovación
yente calculará el Impuesto a la de créditos. Las instituciones
renta de la siguiente manera: financieras privadas, asocia-
ciones mutualistas de ahorro y
a) Sobre el valor que efectivamen- crédito para la vivienda, coo-
te se reinvierta, aplicará la tarifa perativas de ahorro y crédito y
del impuesto a la renta prevista similares que debido a su figura
para sociedades menos diez societaria no pudieren registrar
puntos porcentuales, siempre el aumento de capital en el Re-
que el valor reinvertido no supe- gistro Mercantil como la gene-
re el valor máximo calculado de ralidad de los contribuyentes,
acuerdo a la fórmula anterior; y, deberán realizar los registros
contables correspondientes e
b) A la diferencia entre la base im- informar al Servicio de Rentas
ponible del impuesto a la renta Internas el cumplimiento de la
y el valor efectivamente reinver- reinversión hasta el 31 de di-
tido, se aplicará la tarifa corres- ciembre de cada año.
pondiente para sociedades.
Sin perjuicio de los requerimien-
La suma de los valores detalla- tos de información que les sean
dos en los literales anteriores notificados, los Registradores
dará como resultado el impues- Mercantiles y los Registradores
to a la renta causado total. de la Propiedad en aquellos

50
Reglamentos al Código de la Producción

lugares en donde no exista Re- Sección II


gistro Mercantil, deberán pro-
porcionar al Servicio de Rentas SERVICIOS OCASIONALES PRESTADOS
Internas la información relativa EN EL PAÍS
a los aumentos de capital que
sean inscritos por las socieda- Art. 52.- Ingresos de personas naturales
des entre el 1 de enero y el 31 por servicios ocasionales.- Se entiende por
de diciembre de cada año. servicios ocasionales los que constan en con-
tratos o convenios cuya duración sea inferior
Esta información debe ser en- a seis meses. En este caso, los ingresos de
tregada hasta el 31 de enero del fuente ecuatoriana percibidos por personas
año siguiente al que se produjo naturales sin residencia en el país por servicios
la respectiva inscripción de au- ocasionalmente prestados en el Ecuador y pa-
mento de capital en los medios gados o acreditados por personas naturales,
que la administración tributaria entidades y organismos del sector público o
establezca para el efecto. sociedades en general, estarán sujetos a la
tarifa única del 25% sobre la totalidad del in-
Art. (...).- (Agregado por el Art. 11 del greso percibido y será sometido a retención en
D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Los la fuente por la totalidad del impuesto. Quien
sujetos pasivos que estén debidamente efectúe dichos pagos o acreditaciones, deberá
calificados y autorizados por la autoridad emitir la respectiva liquidación de compra y de
competente como administradores u ope- prestación de servicios.
radores de una Zona Especial de Desarrollo
Económico, además de las rebajas señala- Cuando el pago o crédito en cuenta a perso-
das en el artículo precedente, siempre que nas no residentes en el país, corresponda a
cumplan con las actividades autorizadas la prestación de servicios que duren más de
en estas zonas delimitadas del territorio seis meses, estos ingresos se gravarán en la
nacional, tendrán una rebaja adicional de misma forma que los servicios prestados por
cinco puntos porcentuales en la tarifa de personas naturales residentes en el país, con
Impuesto a la Renta, a partir de la vigen- sujeción a la tabla del Art. 36 de la Ley de
cia del Código Orgánico de la Producción, Régimen Tributario Interno debiendo por tan-
Comercio e Inversiones, exclusivamente to, ser sometidos a retención en la fuente por
por los ingresos relacionados con tales quien los pague o acredite en cuenta. Estas
actividades. personas deberán cumplir con los deberes
formales que les corresponda, según su ac-
Para determinar el Impuesto a la Renta de los tividad económica y situación contractual, in-
administradores u operadores de una Zona clusive las declaraciones anticipadas, de ser
Especial de Desarrollo Económico, se debe- necesario, antes de su abandono del país.
rán realizar los siguientes pasos: El agente de retención antes del pago de la
última remuneración u honorario, verificará el
1. A la tarifa de Impuesto a la Renta vigente cumplimiento de estas obligaciones.
para sociedades se le restará los cinco
puntos porcentuales de rebaja adicional. Sección III

2. En caso de tener reinversión de utilida- DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO


des, a la tarifa obtenida como resultado PARA ORGANIZADORES DE LOTERÍAS Y
de lo dispuesto en el numeral anterior se SIMILARES
le deberá restar diez puntos porcentuales
y con esta calcular el Impuesto a la Renta Art. 53.- Declaración y pago del impuesto
correspondiente al valor reinvertido. retenido por los organizadores de loterías

51
Reglamentos al Código de la Producción

y similares.- Los organizadores de loterías, ri- dominio y a la transferencia a título gra-


fas, apuestas y similares, declararán y pagarán tuito de bienes y derechos situados en el
la retención del impuesto único del 15% en el Ecuador, cualquiera que fuere el lugar del
mes siguiente a aquel en el que se entreguen fallecimiento del causante o la nacionali-
los premios, dentro de los plazos señalados dad, domicilio o residencia del causante
en este Reglamento para la declaración de re- o donante o sus herederos, legatarios o
tenciones en la fuente de impuesto a la renta. donatarios.
Respecto de loterías, rifas, apuestas y simila-
res que repartan premios en bienes muebles Grava también a la transmisión de dominio o
o inmuebles, se presumirá de derecho que los a la transferencia de bienes y derechos que
premios ofrecidos incluyen, a más del costo de hubiere poseído el causante o posea el do-
adquisición de los bienes ofertados, el valor del nante en el exterior a favor de residentes en
15% del impuesto único establecido por la Ley el Ecuador.
de Régimen Tributario Interno a cargo del be-
neficiario, de cuyo pago responden, por consi- Para la aplicación del impuesto, los términos
guiente, los organizadores de dichas loterías, herencia, legado y donación, se entenderán de
rifas, apuestas y similares. Para la declaración conformidad a lo que dispone el Código Civil.
y pago de este impuesto se utilizará el formu-
lario u otros medios que, para el efecto, seña- Art. 55.- Hecho Generador.- Para efectos
le la Dirección General del Servicio de Rentas tributarios, el hecho generador se produce en
Internas. el momento en que fallece la persona de cuya
sucesión se defiere al heredero o legatario, si
Para realizar cualquier clase de loterías, rifas, éste no es llamado condicionalmente.
apuestas, sorteos y similares en forma habi-
tual, cuando dentro del plan de sorteos haya En el caso de herencia con llamamiento con-
un premio que supere el valor de la fracción dicional, el hecho generador se producirá en
básica gravada con tarifa cero, se deberán el momento de cumplirse la condición por
notificar al Servicio de Rentas Internas, con parte del heredero o legatario.
al menos 15 días de anticipación al día del
evento, informando sobre la fecha, premios, Para el caso de donaciones, el hecho gene-
valores, financiamiento, la forma o meca- rador será el otorgamiento de actos o con-
nismos para entregarlos, organización del tratos que determinen la transferencia a título
evento y demás detalles del mismo. De esta gratuito de un bien o derecho.
disposición se exceptúan las rifas y sorteos
organizados por la Junta de Beneficencia de Art. 56.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pa-
Guayaquil y por Fe y Alegría. sivos del impuesto, los herederos, legatarios
y donatarios que obtengan un acrecimiento
Sección IV patrimonial a título gratuito.

IMPUESTO A LA RENTA SOBRE También son responsables de este impues-


INGRESOS PROVENIENTES DE to, cuando corresponda, los albaceas, los
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES representantes legales, los tutores, apodera-
dos o curadores.
Art. 54.- Objeto.- Son objeto del impuesto
a la renta los acrecimientos patrimoniales de Art. 57.- Ingresos gravados y deduccio-
personas naturales o sociedades provenien- nes.- Los ingresos gravados están consti-
tes de herencias, legados y donaciones. tuidos por el valor de los bienes y derechos
sucesorios, de los legados o de las donacio-
Este impuesto grava el acrecimiento pa- nes. A estos ingresos, se aplicarán única-
trimonial motivado por la transmisión de mente las siguientes deducciones:

52
Reglamentos al Código de la Producción

a) Todos los gastos de la última enfermedad, la determinación realizada por la Adminis-


de funerales, de apertura de la sucesión, tración Tributaria.
inclusive de publicación del testamento,
sustentados por comprobantes de venta En tratándose de valores fiduciarios que
válidos, que hayan sido satisfechos por no tuvieren cotización en la Bolsa de Va-
el heredero después del fallecimiento del lores, se procederá como sigue:
causante y no hayan sido cubiertos por se-
guros u otros medios, en cuyo caso solo a) En el caso de acciones o de participa-
será considerado como deducción el valor ciones en sociedades, se les asignará
deducible pagado por dicho heredero. el valor en libros al 31 de diciembre del
año anterior a la fecha de presentación
Si estos gastos hubiesen sido cubiertos de la declaración de este impuesto o
por seguros u otros, y que por lo tanto no de la determinación realizada por la
son deducibles para el heredero, la falta Administración Tributaria; y,
de información u ocultamiento del hecho
se considerará defraudación. b) En el caso de otros valores fiduciarios
se les asignará su valor nominal.
b) Las deudas hereditarias inclusive los im-
puestos, que se hubiere encontrado 4. Los valores que se encuentran expre-
adeudando el causante hasta el día de su sados en monedas distintas al dólar de
fallecimiento; y, los Estados Unidos de América, se cal-
cularán con la cotización de la fecha de
c) Los derechos de albacea que hubieren presentación de la declaración de este
entrado en funciones con tenencia de impuesto o de la determinación realizada
bienes. por la Administración Tributaria.

Art. 58.- Criterios de Valoración.- La valo- 5. A los derechos en las sociedades de he-
ración de los bienes se efectuará de acuerdo cho, se les asignará el valor que corres-
con los siguientes criterios: ponda según el Balance de Situación del
año anterior a la fecha de presentación de
1. A los bienes muebles en general, se asig- la declaración de este impuesto o de la
nará el avalúo comercial que será decla- determinación realizada por la Adminis-
rado por el beneficiario. En el caso de que tración Tributaria.
la donación sea realizada por contribu-
yentes obligados a llevar contabilidad, se 6. A los automotores se les asignará el ava-
considerará el valor residual que figure en lúo que conste en la Base Nacional de
la misma. Datos de Vehículos, elaborada por el Ser-
vicio de Rentas Internas vigente en el año
2. En el caso de bienes inmuebles la decla- en el que se verifique el hecho generador
ración no podrá considerar un valor infe- del impuesto a las herencias, legados y
rior al que haya sido asignado por peritos donaciones.
dentro del juicio de inventarios ni al avalúo
comercial con el que conste en el respec- 7. El valor imponible de los derechos de uso
tivo catastro municipal. y habitación, obtenido a título gratuito,
será el equivalente al 60% del valor del
3. A los valores fiduciarios y más documen- inmueble o de los inmuebles sobre los
tos objeto de cotización en la Bolsa de cuales se constituyan tales derechos. El
Valores, se asignará el valor que en ella valor de la nuda propiedad motivo de la
se les atribuya, a la fecha de presentación herencia, legado o donación será equiva-
de la declaración de este impuesto o de lente al 40% del valor del inmueble.

53
Reglamentos al Código de la Producción

Art. 59.- Base Imponible.- La base impo- Las declaraciones se presentarán y el im-
nible estará constituida por el valor de los puesto se pagará en las formas y medios
bienes y derechos percibidos por cada he- que el Servicio de Rentas Internas esta-
redero, legatario o donatario, menos la parte blezca a través de Resolución de carácter
proporcional de las deducciones atribuibles general. La declaración se presentará aún
a este ingreso mencionadas en este regla- en el caso de que no se haya causado
mento. impuesto.

Cuando en un mismo ejercicio económico, Art. 62.- Asesoramiento por parte de la


un sujeto pasivo fuere beneficiario de más de Administración.- La Administración Tribu-
una herencia o legado, presentará su decla- taria prestará el asesoramiento que sea re-
ración y pagará el respectivo impuesto por querido por los contribuyentes para la pre-
cada caso individual. paración de su declaración de impuesto a la
renta por herencias, legados y donaciones.
Cuando en un mismo ejercicio económico,
un sujeto pasivo fuere beneficiario de más de Art. 63.- Controversias.- Los trámites judi-
una donación, estará obligado a presentar ciales o de otra índole en los que se dispute
una declaración sustitutiva, consolidando la sobre los bienes o derechos que deben for-
información como si se tratase de una sola mar parte de la masa hereditaria o que sean
donación. objeto de herencia o legado, no impedirán la
determinación y pago de este impuesto, de
Art. 60.- Tarifa del Impuesto.- Para el cál- conformidad con las anteriores disposicio-
culo del impuesto causado, a la base impo- nes.
nible establecida según lo dispuesto en el
artículo anterior, se aplicarán las tarifas con- Art. 64.- Obligación de funcionarios y
tenidas en la tabla correspondiente de la Ley terceros.- Prohíbase a los Registradores
de Régimen Tributario Interno. de la Propiedad y Mercantiles la inscripción
de todo instrumento en que se disponga de
En el caso de que los beneficiarios de he- bienes hereditarios o donados, mientras no
rencias y legados se encuentren dentro del se presente la copia de la declaración y pago
primer grado de consanguinidad con el cau- del respectivo impuesto.
sante y sean mayores de edad, las tarifas de
la tabla mencionada en el inciso anterior se- En tratándose de vehículos motorizados de
rán reducidas a la mitad. En caso de que los transporte terrestre, transferidos por causa
hijos del causante sean menores de edad o de herencia, legado o donación, será requisi-
con discapacidad de al menos el treinta por to indispensable copia de la correspondiente
ciento según la calificación que realiza el CO- declaración y pago del impuesto a la heren-
NADIS, no serán sujetos de este impuesto. cia, legado o donación, si lo hubiere, para
inscribir el correspondiente traspaso.
Art. 61.- Declaración y pago del impues-
to.- Los sujetos pasivos declararán el im- Los Notarios, las Superintendencias de Ban-
puesto en los siguientes plazos: cos y de Compañías, los bancos, las compa-
ñías y más personas naturales y jurídicas, an-
1. En el caso de herencias y legados dentro tes de proceder a cualquier trámite requerido
del plazo de seis meses a contarse desde para el perfeccionamiento de la transmisión
la fecha de fallecimiento del causante. o transferencia de dominio a título gratuito
de acciones, derechos, depósitos y otros
2. En el caso de donaciones, en forma pre- bienes, verificarán que se haya declarado y
via a la inscripción de la escritura o con- pagado el correspondiente impuesto. La in-
trato pertinente. formación pertinente será proporcionada al

54
Reglamentos al Código de la Producción

Servicio de Rentas Internas al mes siguiente dos, que efectúen actividades empresariales
de efectuada la operación. u operen negocios en marcha, conforme lo
señalado en la Ley de Régimen Tributario In-
Art. 65.- Intereses.- Cuando la declaración terno, deberán liquidar y pagar el Impuesto a
se presente y se efectúe el pago, luego de las la Renta que corresponda a las sociedades,
fechas previstas en el presente Reglamento, de acuerdo con las normas generales.
se causarán los intereses previstos en el Có-
digo Tributario, los que se harán constar en Los fideicomisos mercantiles que no efec-
la declaración que se presente. túen actividades empresariales u operen
negocios en marcha, los fondos de inversión
Art. 66.- Sanciones.- Los contribuyentes y fondos complementarios, que no cumplan
que presenten las declaraciones del impues- con lo señalado en la Ley de Régimen Tri-
to a la renta por ingresos provenientes de he- butario Interno, respecto de las condiciones
rencias, legados y donaciones, fuera de los para ser beneficiarios de la exoneración se-
plazos establecidos en este Reglamento, pa- ñalada en dicho cuerpo legal, deberán liqui-
garán la multa prevista en la Ley de Régimen dar y pagar el Impuesto a la renta que corres-
Tributario Interno, cuyo valor se hará constar ponda a las sociedades, de acuerdo con las
en la correspondiente declaración. normas generales.

Cuando los contribuyentes no hubieren pre- Para efectos tributarios se entenderá que un
sentado declaración y el impuesto hubiere fideicomiso mercantil realiza actividades em-
sido determinado por la Administración Tri- presariales u opera un negocio en marcha,
butaria, se aplicará la multa por falta de de- cuando su objeto y/o la actividad que realiza
claración establecida en la Ley de Régimen es de tipo industrial, comercial, agrícola, de
Tributario Interno, sin perjuicio de las demás prestación de servicios, así como cualquier
sanciones a las que hubiere lugar. otra que tenga ánimo de lucro, y que regular-
mente sea realizada a través de otro tipo de
Art. 67.- Determinación por la Adminis- sociedades, cuyos ingresos sean gravados.
tración.- Dentro del plazo de caducidad y
en las formas y condiciones que establece el Capítulo VIII
Código Tributario y este Reglamento, la Ad-
ministración Tributaria ejercerá la facultad de- DECLARACIONES PATRIMONIALES
terminadora, a fin de verificar las declaracio-
nes de los contribuyentes o responsables, y Art. 69.- Información de Patrimonio.-
la determinación del tributo correspondiente. Para los efectos de la declaración patrimonial
a la que se refiere la Ley de Régimen Tributa-
Para este efecto, se utilizarán todos los datos rio Interno, se tendrá en cuenta lo siguiente:
de que disponga la Administración Tributaria.
Las personas naturales, incluyendo las que
Sección V no desarrollen actividad económica, cuyo
total de activos supere el monto de US $
FIDEICOMISOS MERCANTILES Y FONDOS 200,000, presentarán anualmente en la for-
DE INVERSIÓN ma y plazos establecidos por el Servicio de
Rentas Internas mediante Resolución de ca-
Art. 68.- Liquidación del Impuesto a la rácter general, la información patrimonial de
Renta de los fideicomisos mercantiles, los saldos iniciales existentes al 1 de enero
fondos de inversión y fondos comple- del ejercicio.
mentarios.- (Sustituido por el Art. 12 del
D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Los fidei- Esta declaración, se realizará considerando
comisos mercantiles legalmente constitui- tanto la información de la persona así como

55
Reglamentos al Código de la Producción

el porcentaje que le corresponde de la so- se presentará la declaración por parte del


ciedad conyugal e hijos no emancipados, de cónyuge que lo administre y con su pro-
ser el caso. Quienes mantengan sociedad pio número de RUC, pero antes de de-
conyugal o unión de hecho deberán presen- terminar la base imponible se deducirá la
tar una declaración conjunta en el caso de porción de la utilidad que corresponde al
que sus activos comunes superen los US $ otro cónyuge quien a su vez presentará
400,000. Sin embargo, si cualquiera de los su declaración exclusivamente por esa
cónyuges o convivientes mantuviere activos participación en la utilidad.
fuera de la sociedad conyugal o unión de he-
cho, la declaración tendrá que ser individual, Art. 72.- Plazos para declarar y pagar.-
y contendrá los activos y pasivos individuales La declaración anual del impuesto a la renta
así como la cuota en los activos y pasivos se presentará y se pagará el valor correspon-
que formen parte de la sociedad conyugal o diente en los siguientes plazos:
unión de hecho.
1. Para las sociedades, el plazo se inicia
Entiéndase por patrimonio a la diferencia en- el 1 de febrero del año siguiente al que
tre el total de activos y el total de pasivos. corresponda la declaración y vence en
las siguientes fechas, según el noveno
Capítulo IX dígito del número del Registro Único de
Contribuyentes (RUC) de la sociedad.
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO
A LA RENTA
Si el noveno Fecha de vencimiento
Art. 70.- Presentación de la Declara- dígito es (hasta el día)
ción.- La declaración del Impuesto a la Ren-
ta deberá efectuarse en la forma y contenido 1 10 de abril
que, mediante resolución de carácter gene-
ral, defina el Director General del Servicio de 2 12 de abril
Rentas Internas.
3 14 de abril
Art. 71.- Declaraciones de los cónyu-
ges.- Para la declaración de los ingresos de 4 16 de abril
la sociedad conyugal, se observarán las si-
guientes normas: 5 18 de abril

1. Cuando cada uno de los cónyuges obtie- 6 20 de abril


ne ingresos independientes, presentarán
las correspondientes declaraciones por 7 22 de abril
separado.
8 24 de abril
2. Cuando un cónyuge administre una activi-
dad empresarial y el otro obtenga ingresos 9 26 de abril
fruto de una actividad profesional, artesanal
u otra, por la actividad empresarial presen- 0 28 de abril
tará la declaración el cónyuge que la admi-
nistre y el otro presentará su declaración
por sus propios ingresos; y,
2. Para las personas naturales y sucesio-
3. Si la sociedad obtiene ingresos exclusiva- nes indivisas, el plazo para la declara-
mente de una sola actividad empresarial, ción se inicia el 1 de febrero del año in-

56
Reglamentos al Código de la Producción

mediato siguiente al que corresponde la fuente, sin perjuicio de otras sanciones


la declaración y vence en las siguientes previstas en el Código Tributario y en la
fechas, según el noveno dígito del nú- Ley de Régimen Tributario Interno.
mero del Registro Único de Contribu-
yentes (RUC) del declarante, cédula de Cuando el sujeto pasivo presente una de-
identidad o pasaporte, según el caso: claración en su totalidad con valores en
cero y posteriormente la sustituya regis-
trando valores que demuestren efectiva-
Si el noveno Fecha de vencimiento mente el hecho generador, la base impo-
dígito es (hasta el día) nible y la cuantía del tributo, deberá, en
esta última, calcular la multa correspon-
1 10 de marzo diente de conformidad con la Ley de Ré-
gimen Tributario Interno, sin perjuicio de
2 12 de marzo las demás sanciones a que hubiere lugar.
Su declaración sin valores se considerará
3 14 de marzo como no presentada.

4 16 de marzo Art. (...).- (Agregado por el Art. 13 del D.E.


732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Para efectos
5 18 de marzo de la aplicación de lo dispuesto en el artículo
39.1 de la Ley de Régimen Tributario Interno,
6 20 de marzo se entenderá como “capital accionario” al
capital suscrito que conste en el respectivo
7 22 de marzo contrato social. La transferencia a título one-
roso del capital accionario, que de acuerdo
8 24 de marzo a lo dispuesto en el referido artículo, no po-
drá ser menor al 5% de dicho capital, deberá
9 26 de marzo realizarse a favor de al menos el 20% de sus
trabajadores, considerando el número de tra-
0 28 de marzo bajadores que se encuentren en relación de
dependencia al momento de realizar dicha
transferencia.
Cuando una fecha de vencimiento coin-
cida con días de descanso obligatorio o Se entenderá que no aplica la presente dis-
feriados, aquella se trasladará al siguiente posición respecto de los trabajadores a cuyo
día hábil. favor se realice el proceso de apertura de
capital si, fuera de la relación laboral, tienen
Si el sujeto pasivo presentare su decla- algún tipo de vinculación conyugal, de paren-
ración luego de haber vencido el plazo tesco hasta el cuarto grado de consangui-
mencionado anteriormente, a más del nidad o segundo de afinidad, o como parte
impuesto respectivo, deberá pagar los relacionada con los propietarios o represen-
correspondientes intereses y multas que tantes de la empresa, en los términos previs-
serán liquidados en la misma declaración, tos en la legislación tributaria.
de conformidad con lo que disponen el
Código Tributario y la Ley de Régimen Tri- El diferimiento de hasta por cinco ejercicios
butario Interno. fiscales del pago del impuesto a la renta y
el anticipo del mismo, de la sociedad em-
Las mismas sanciones y recargos se pleadora, conforme lo señala el artículo in-
aplicarán en los casos de declaración y numerado posterior al artículo 39 de la Ley
pago tardío de anticipos y retenciones en de Régimen Tributario Interno, corresponde

57
Reglamentos al Código de la Producción

únicamente al del ejercicio fiscal en el que se pago de un tributo mayor que el legalmen-
efectúe la transferencia de acciones. te debido, el contribuyente podrá presentar
la declaración sustitutiva dentro del año si-
Tal diferimiento consiste en la posibilidad que guiente a la presentación de la declaración,
la respectiva sociedad empleadora, pague y podrá presentar el reclamo de pago inde-
el impuesto a la renta causado, en cuotas bido, con sujeción a las normas de la Ley de
semestrales con el correspondiente pago Régimen Tributario Interno y del Código Tri-
de intereses, calculados en base a la tasa butario ante el Director Regional del Servicio
activa corporativa, para lo cual, la sociedad de Rentas Internas que corresponda.
empleadora deberá informar oportunamente
a la administración tributaria el plazo del dife- El contribuyente, en el caso de errores en las
rimiento que vaya a aplicar, en la forma que declaraciones cuya solución no modifique el
el Servicio de Rentas Internas establezca, impuesto a pagar o la pérdida o el crédito tri-
mediante resolución. butario sean mayores o menores a las decla-
radas, y siempre que con anterioridad no se
Para el caso del diferimiento del pago del hubiere establecido y notificado el error por
anticipo de Impuesto a la Renta, este podrá la Administración Tributaria, podrá enmen-
efectuarse sobre las cuotas del anticipo y so- dar los errores, presentando una declaración
bre el valor del impuesto que se liquida con- sustitutiva, dentro del año siguiente a la pre-
juntamente con la declaración del impuesto. sentación de la declaración en las mismas
condiciones señaladas en el primer párrafo
En caso de que dichos trabajadores transfie- de este artículo.
ran sus acciones a terceros o a otros socios,
de tal manera que no se cumpla cualquie- Para la presentación de la petición de pago
ra de los límites mínimos previstos, el dife- en exceso o reclamo de pago indebido no
rimiento terminará de manera inmediata y será requisito la presentación de la declara-
la sociedad deberá liquidar el impuesto a la ción sustitutiva.
renta restante en el mes siguiente al de aquel
en el que el contribuyente incurrió en el in- Cuando la enmienda se origine en procesos
cumplimiento de alguno de los límites. de control de la propia administración tribu-
taria y si así ésta lo requiere, la declaración
Este beneficio será aplicable siempre que sustitutiva se podrá efectuar solamente so-
tales acciones se mantengan en propiedad bre los rubros requeridos por la administra-
de los trabajadores, y únicamente lo podrán ción, hasta dentro de los seis años siguientes
aplicar las sociedades que de conformidad a la presentación de la declaración, con los
con la legislación ecuatoriana, estén en ca- respectivos intereses y multas de ser el caso,
pacidad de emitir acciones. como lo dispone el Código Tributario.

Art. 73.- Declaraciones sustitutivas.- En Si el sujeto pasivo registra en su declaración


el caso de errores en las declaraciones, es- sustitutiva valores diferentes y/o adicionales
tas podrán ser sustituidas por una nueva de- a los requeridos será sancionado de confor-
claración que contenga toda la información midad con la Ley.
pertinente. Deberá identificarse, en la nueva
declaración, el número de formulario a aque- Art. 74.- Declaración anticipada de im-
lla que se sustituye, señalándose también los puesto a la renta.- Las sociedades y las
valores que fueron cancelados con la anterior personas naturales que por cualquier causa
declaración. y siempre dentro de las disposiciones legales
pertinentes, suspendan actividades antes de
Cuando la declaración cause impuestos y la terminación del correspondiente ejercicio
contenga errores que hayan ocasionado el económico, podrán efectuar sus declaracio-

58
Reglamentos al Código de la Producción

nes anticipadas de impuesto a la renta den- las sociedades, las empresas que tengan
tro del plazo máximo de 30 días de la fecha suscritos o suscriban contratos de explora-
de terminación de la actividad económica. En ción y explotación de hidrocarburos en cual-
igual plazo se presentará la declaración por quier modalidad contractual y las empresas
las empresas que desaparezcan por efectos públicas sujetas al pago del impuesto a la
de procesos de escisión. renta, deberán determinar en su declaración
correspondiente al ejercicio económico ante-
En el caso de la terminación de actividades rior, el anticipo a pagarse con cargo al ejer-
o de escisión, fusión, absorción o cualquier cicio fiscal corriente de conformidad con las
otra forma de transformación de sociedades siguientes reglas:
antes de la finalización del ejercicio impositi-
vo, las sociedades presentarán su declara- a) Las personas naturales y sucesiones in-
ción anticipada de impuesto a la renta. Una divisas no obligadas a llevar contabilidad,
vez presentada esta declaración, procederá las empresas que tengan suscritos o
el trámite de inscripción de la correspon- suscriban contratos de exploración y ex-
diente resolución en el Registro Mercantil, así plotación de hidrocarburos en cualquier
como para la cancelación de la inscripción modalidad contractual:
en el Registro Único de Contribuyentes.
Una suma equivalente al 50% del impues-
La declaración anticipada podrá aplicarse to a la renta causado en el ejercicio an-
también para las personas naturales que terior, menos las retenciones en la fuente
deban ausentarse del país por un período del impuesto a la renta que les hayan sido
que exceda a la finalización del ejercicio fis- practicadas en el mismo;
cal caso en el cual deberá notificar oportu-
namente esta circunstancia para que conste b) (Reformado por el Art. 16 del D.E. 732,
en el Registro Único de Contribuyentes la R.O. 434, 26-IV-2011).- Las personas na-
correspondiente suspensión de actividades. turales y las sucesiones indivisas obligadas
a llevar contabilidad y las sociedades:
La declaración anticipada será presentada
en los medios y con los anexos correspon- Un valor equivalente a la suma matemáti-
dientes. Para el efecto, la Administración ca de los siguientes rubros:
Tributaria informará el contenido y la forma
de presentación de dichos anexos mediante • El cero punto dos por ciento (0.2%) del
resolución de carácter general. patrimonio total.

Art. 75.- Declaraciones por sociedades • El cero punto dos por ciento (0.2%) del
liquidadas.- La Superintendencia de Com- total de costos y gastos deducibles a
pañías verificará el cumplimiento de la pre- efecto del impuesto a la renta.
sentación de la declaración y pago del im-
puesto a la renta por parte de las sociedades • El cero punto cuatro por ciento (0.4%)
en liquidación y, antes de la culminación del del activo total, y
proceso de liquidación, se verificará la pre-
sentación de la declaración por el período • El cero punto cuatro por ciento (0.4%)
que corresponda al ejercicio impositivo den- del total de ingresos gravables a efec-
tro del cual se culmina dicho proceso. to del impuesto a la renta.

Art. 76.- Forma de determinar el antici- Para la liquidación de este anticipo, en los
po.- (Reformado por los Arts. 14, 15, y 16 activos de las arrendadoras mercantiles
del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Las se incluirán los bienes dados por ellas en
personas naturales, las sucesiones indivisas, arrendamiento mercantil.

59
Reglamentos al Código de la Producción

Para efectos del cálculo del Anticipo de comercial así como el motivo por el cual
Impuesto a la Renta de las personas na- se requiere dicha ampliación del plazo
turales obligadas a llevar contabilidad en para el pago del anticipo. Conjuntamente
referencia a los activos se considerarán a esta solicitud, deberá incluir un informe
únicamente los activos que no son de uso emitido por técnicos especializados en
personal del contribuyente. el sector, que no tengan relación laboral
directa o indirecta con el contribuyente.
Para efectos del cálculo del Anticipo de Luego del análisis correspondiente, se
Impuesto a la Renta de las instituciones emitirá una resolución conjunta entre am-
sujetas al control de la Superintendencia bas entidades.
de Bancos y Seguros y las cooperativas
de ahorro y crédito y similares, serán Las sociedades en disolución que no ha-
excluidos los activos monetarios. Para yan generado ingresos gravables en el
el caso de estas instituciones, se enten- ejercicio fiscal anterior no estarán sujetas
derá como activos monetarios a todas a la obligación de pagar anticipos en el
aquellas cuentas del activo, en moneda año fiscal en que, con sujeción a la ley,
de curso legal, que representan bienes o se inicie el proceso de disolución. Tam-
derechos líquidos o que por su naturaleza poco están sometidas al pago del antici-
habrán de liquidarse por un valor igual al po aquellas sociedades, cuya actividad
nominal. económica consista exclusivamente en
la tenencia de acciones, participaciones
Las sociedades, las sucesiones indivisas o derechos en sociedades, así como los
obligadas a llevar contabilidad y las per- fideicomisos de inversión y sociedades
sonas naturales obligadas a llevar con- en que la totalidad de sus ingresos sean
tabilidad no considerarán en el cálculo exentos.
del anticipo las cuentas por cobrar salvo
aquellas que mantengan con partes rela- Los derechos fiduciarios registrados por
cionadas, de acuerdo a lo establecido en sus beneficiarios sean estos personas
la Ley de Régimen Tributario Interno. naturales obligadas a llevar contabilidad
o sociedades, serán considerados como
Las sociedades recién constituidas, las activos y a su vez se someterán a los cál-
inversiones nuevas reconocidas de acuer- culos pertinentes de anticipo de impuesto
do al Código Orgánico de la Producción, a la renta por este rubro.
Comercio e Inversiones, las personas na-
turales obligadas a llevar contabilidad y De conformidad con lo señalado en la
las sucesiones indivisas obligadas a llevar Ley de Régimen Tributario Interno, para
contabilidad, que iniciaren actividades, el cálculo del anticipo de impuesto a la
estarán sujetas al pago de este anticipo renta de comercializadoras y distribui-
después del quinto año de operación doras de combustible en el sector au-
efectiva, entendiéndose por tal la inicia- tomotor, el coeficiente correspondiente
ción de su proceso productivo y comer- al total de ingresos gravables a efecto
cial. En caso de que el proceso produc- de impuesto a la renta será reemplaza-
tivo así lo requiera, este plazo podrá ser do por el cero punto cuatro por ciento
ampliado, previa autorización del Servicio (0.4%) del total del margen de comer-
de Rentas Internas, para lo cual necesa- cialización correspondiente. Esta dis-
riamente deberá contar con el informe posición aplica también para aquellos
favorable de la Secretaría Técnica del casos en los que el respectivo sujeto
Consejo Sectorial de la Producción. Dicha pasivo realice actividades de comercia-
solicitud deberá contener una explicación lización y distribución de combustibles
detallada tanto del proceso productivo y en el sector automotor.

60
Reglamentos al Código de la Producción

Los contribuyentes cuya actividad los beneficios tributarios para el pago


económica sea exclusivamente la re- del impuesto a la renta que recono-
lacionada con proyectos productivos ce el Código Orgánico de la Produc-
agrícolas de agroforestería y de sil- ción, Comercio e Inversiones para las
vicultura de especies forestales, con nuevas inversiones, exclusivamente.
etapa de crecimiento superior a un Tales gastos deberán estar debida-
año, estarán exonerados del anticipo mente sustentados en comprobantes
del impuesto a la renta durante los pe- de venta válidos, cuando correspon-
riodos fiscales en los que no reciban da, de conformidad con la ley, o jus-
ingresos gravados que sean fruto de tificada la existencia de la transacción
una etapa principal de cosecha. que provocó el gasto, sin perjuicio del
ejercicio de las facultades legalmente
Los contribuyentes cuya actividad conferidas a la Administración Tributa-
económica sea exclusivamente la re- ria, para efectos de control de una ca-
lacionada con el desarrollo de pro- bal aplicación de lo señalado en este
yectos de software o tecnología, y inciso.
cuya etapa de desarrollo sea supe-
rior a un año, estarán exonerados del Las sociedades en proceso de diso-
anticipo al impuesto a la renta duran- lución, que acuerden su reactivación,
te los periodos fiscales en los que no estarán obligadas a pagar anticipos
reciban ingresos gravados. Para di- desde el ejercicio económico en el que
cho efecto, los sujetos pasivos que acuerden su reactivación.
deseen acogerse a esta disposición
deberán presentar previamente al De no cumplir el declarante con su
Servicio de Rentas Internas una de- obligación de determinar el valor del
claración sobre el detalle y cronogra- anticipo al presentar su declaración
ma del desarrollo de tales proyectos, de impuesto a la renta, el Servicio
cumpliendo para el efecto con los de Rentas Internas procederá a no-
requisitos que mediante resolución tificar al contribuyente con el cálcu-
señale el Director del Servicio de lo del anticipo, para que en el plazo
Rentas Internas. En la misma resolu- de 20 días justifique o realice el pago
ción se podrá establecer los niveles correspondiente.
de coordinación con otras entidades
estatales técnicas que tengan com- Si dentro del plazo señalado en el in-
petencia para emitir los informes y ciso anterior el contribuyente no ha
certificaciones necesarias para un justificado o efectuado el pago, el Ser-
cabal control de esta norma. vicio de Rentas Internas procederá a
notificar la liquidación del anticipo y
Para efecto del cálculo del anticipo emitir el respectivo auto de pago para
del impuesto a la renta, se excluirá su cobro inmediato.
los montos que correspondan a gas-
tos incrementales por generación de Se entiende por anticipo pagado a
nuevo empleo o mejora de la masa aquel calculado de conformidad con
salarial, así como en la adquisición de lo dispuesto en este artículo.
nuevos activos destinados a la mejora
de la productividad e innovación tec- Art. 77.- Cuotas y plazos para el pago
nológica, en los términos estableci- del anticipo.- El valor que los contri-
dos en este Reglamento, y en general buyentes deberán pagar por concepto
aquellas inversiones y gastos efecti- de anticipo de impuesto a la renta será i
vamente realizados, relacionados con gual a:

61
Reglamentos al Código de la Producción

a) Para el caso de los contribuyentes de- Segunda cuota (50% del anticipo).
finidos en el literal a) del artículo pre-
cedente, un valor equivalente al antici- Si el noveno Fecha de vencimiento
po determinado en su declaración del dígito es (hasta el día)
impuesto a la renta.
1 10 de septiembre
b) Para el caso de los contribuyentes
definidos en el literal b) del artículo 2 12 de septiembre
precedente, un valor equivalente al
anticipo determinado por los sujetos 3 14 de septiembre
pasivos en su declaración del impues-
to a la renta menos las retenciones de 4 16 de septiembre
impuesto a la renta realizadas al con-
tribuyente durante el año anterior al 5 18 de septiembre
pago del anticipo.
6 20 de septiembre
El valor resultante deberá ser pagado
en dos cuotas iguales, las cuales se 7 22 de septiembre
satisfarán hasta las siguientes fechas,
según, el noveno dígito del número 8 24 de septiembre
del Registro Único de Contribuyentes
RUC, o de la cédula de identidad, se- 9 26 de septiembre
gún corresponda:
0 28 de septiembre
Primera cuota (50% del anticipo).

Cuando una fecha de vencimiento coin-


Si el noveno Fecha de vencimiento cida con días de descanso obligatorio o
dígito es (hasta el día) feriados, aquella se trasladará al siguiente
día hábil.
1 10 de julio
El saldo del anticipo pagado, se liquida-
2 12 de julio rá dentro de los plazos establecidos para
la presentación de la declaración del im-
3 14 de julio puesto a la renta del ejercicio fiscal en
curso y conjuntamente con la correspon-
4 16 de julio diente declaración.

5 18 de julio Este anticipo, que constituye crédito tribu-


tario para el pago del impuesto a la renta
6 20 de julio del ejercicio fiscal en curso, será pagado
en las fechas antes señaladas, sin que,
7 22 de julio para el efecto, sea necesaria la emisión
de títulos de crédito ni de requerimiento
8 24 de julio alguno por parte de la Administración.

9 26 de julio El anticipo determinado por el declarante


que no fuere pagado dentro de los plazos
0 28 de julio previstos en este artículo, será cobrado
por el Servicio de Rentas Internas me-

62
Reglamentos al Código de la Producción

diante acción coactiva, de conformidad dos desde la fecha de la declaración.


con lo dispuesto en el Código Tributario.
Tendrán derecho a presentar un reclamo de
Art. 78.- Casos en los cuales puede soli- pago indebido, o una solicitud de pago en
citarse exoneración o reducción del an- exceso, o a utilizar directamente como crédi-
ticipo.- Hasta el mes de junio de cada año to tributario sin intereses para el pago del im-
los contribuyentes referidos en el literal a) del puesto a la renta que cause en los ejercicios
artículo 41 de la Ley de Régimen Tributario impositivos posteriores y hasta dentro de 3
Interno, podrán solicitar a la correspondiente años contados desde la fecha de la declara-
Dirección Regional del Servicio de Rentas In- ción, los contribuyentes definidos en el literal
ternas la exoneración o la reducción del pago b) del artículo 72, según corresponda, así:
del anticipo del impuesto a la renta hasta los
porcentajes establecidos mediante resolu- i) Por el total de las retenciones que supe-
ción dictada por el Director General cuando ren el saldo pendiente del anticipo pa-
demuestren que la actividad generadora de gado, si no causare impuesto a la renta
ingresos de los contribuyentes generarán en el ejercicio corriente o si el impuesto
pérdidas en ese año, que las rentas grava- causado fuere inferior a ese anticipo. En
bles serán significativamente inferiores a las caso de que las retenciones no superen
obtenidas en el año anterior, o que las reten- el saldo pendiente del anticipo pagado,
ciones en la fuente del impuesto a la renta previo al pago de este saldo, se imputará
cubrirán el monto del impuesto a la renta a el valor de las retenciones.
pagar en el ejercicio.
ii Por las retenciones que le hubieren sido
Los contribuyentes podrán solicitar que el efectuadas, en la parte en la que no ha-
Servicio de Rentas Internas, previa verifica- yan sido aplicadas al pago del impuesto a
ción, disponga la devolución del anticipo, de la renta, considerando el saldo pendiente
conformidad con la ley, por un solo ejercicio del anticipo pagado, en el caso de que el
económico correspondiente a cada trienio, impuesto a la renta causado fuere mayor
para lo cual se considerará como el primer al anticipo pagado.
año del primer trienio al período fiscal 2010.
Este derecho podrá ejercerse únicamente en Para la aplicación de lo establecido en este
caso de que se haya visto afectada grave- artículo, se tendrá en consideración el si-
mente la actividad económica del sujeto pa- guiente ejemplo:
sivo en el ejercicio económico respectivo, en
condiciones de caso fortuito o fuerza mayor, La empresa “A” se dedica a la actividad de
conforme lo define el Código Civil. fabricación y comercialización de línea blan-
ca. Durante el año 2009 le efectuaron reten-
Art. 79.- Reclamación por pagos indebi- ciones en la fuente de impuesto a la renta por
dos o en exceso.- Para el caso de los con- un valor equivalente a USD 70.000.
tribuyentes definidos en el literal a) del artícu-
lo 72, si no existiese impuesto a la renta cau- En el mes de abril del año 2010, la empresa
sado o si el impuesto causado en el ejercicio elabora su declaración de impuesto a la ren-
corriente fuere inferior al anticipo pagado ta del período fiscal 2009, y como parte de
más las retenciones, el contribuyente tendrá la declaración calcula el anticipo a pagarse
derecho a presentar un reclamo de pago in- con cargo al ejercicio fiscal 2010. Luego de
debido, o una solicitud de pago en exceso, o aplicar la correspondiente fórmula y demás
a utilizar directamente como crédito tributario consideraciones establecidas en la Ley y
sin intereses para el pago del impuesto a la este Reglamento, el valor del anticipo es de
renta que cause en los ejercicios impositivos USD 100.000; este anticipo es denominado
posteriores y hasta dentro de 3 años conta- anticipo calculado o anticipo pagado.

63
Reglamentos al Código de la Producción

Este anticipo deberá ser pagado en 3 partes, mis- decir, USD 120.000. Y en la liquidación del
mas que serán calculadas de la siguiente forma: impuesto se considerará:

Impuesto a la Renta Causado:


(+) ANTICIPO USD USD 120.000
CALCULADO PF2010: 100.000

(-) RETENCIONES EN LA USD (-)Cuotas del anticipo


FUENTE PF2009: 70.000 pagadas en julio/ USD 30.000
septiembre:
(=) VALOR DEL ANTICIPO USD
QUE EXCEDE LAS 30.000 (-)Retenciones que le
USD 50.000
RETENCIONES: (2 cuotas) han sido efectuadas:
(=)Impuesto a la renta
SALDO DEL ANTICIPO USD 40.000
a pagar:
A PAGARSE EN LA
DECLARACIÓN DE USD:
IMPUESTO A LA RENTA 70.000
CASO 1.2.- IMPUESTO A LA RENTA CAU-
DEL PERIODO FISCAL
SADO MENOR AL ANTICIPO PAGADO
2010:
(PF: PERIODO FISCAL) El contribuyente tiene un impuesto a la renta
causado de USD 80.000 y retenciones que
El monto de USD 30.000 que corresponde al le han efectuado el año corriente de USD
valor del anticipo que excede las retenciones 50.000.
efectuadas el año anterior, deberá pagarlo en
2 cuotas iguales de USD 15.000 durante los Como el impuesto a la renta causado es me-
meses de julio y septiembre conforme lo es- nor que el anticipo calculado, este último se
tablece el reglamento y; convierte en pago definitivo de impuesto a la
renta y por ende el que deberá ser considera
El valor de USD 70.000 que corresponde al para la liquidación del impuesto, donde se
saldo del anticipo lo deberá pagar al momen- tendrá en cuenta lo siguiente:
to de efectuar la declaración de impuesto a la
renta del año 2010. Anticipo calculado/pago definitivo de IR:
USD 100.000
Para la liquidación final que debe hacerse
analizamos los siguientes casos:
(-)Cuotas del anticipo
CASO 1.1.- IMPUESTO A LA RENTA CAU- pagadas en julio/ USD 30.000
SADO MAYOR O IGUAL AL ANTICIPO septiembre:
CALCULADO (-)Retenciones que le
han sido efectuadas: USD 50.000
El contribuyente tiene un impuesto a la renta
causado de USD 120.000 y retenciones que
le han efectuado el año corriente (2010) de (=)Impuesto a la renta
USD 20.000
USD 50.000. a pagar:

Como el impuesto a la renta causado es ma- Como se puede ver, previo al pago del saldo
yor que el anticipo calculado, el impuesto a pendiente del anticipo, el contribuyente con-
la renta final que debe considerar la empre- sidera las retenciones que le han efectuado,
sa “A” es el impuesto a la renta causado; es y en este caso, paga la diferencia.

64
Reglamentos al Código de la Producción

CASO 1.3.- IMPUESTO A LA RENTA CAU- (-)Retenciones que le han USD


SADO MENOR AL ANTICIPO CALCULA- sido efectuadas: 85.000
DO CON SALDO A FAVOR DE RETEN- (=)Saldo a favor del USD
CIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A contribuyente: 15.000
LA RENTA
Como se puede ver, previo al pago del sal-
El contribuyente tiene un impuesto a la renta do pendiente del anticipo, el contribuyente
causado de USD 80.000 y retenciones que le considera las retenciones que le han efec-
han efectuado el año corriente de USD 85.000 tuado, y en este caso, registra un saldo a
favor de USD 15.000 y puede solicitar la
Como el impuesto a la renta causado es me- devolución del correspondiente pago en
nor que el anticipo calculado, este último se exceso, indebido o utilizarlo directamente
convierte en pago definitivo de impuesto a la como crédito tributario sin intereses en el
renta y por ende el que deberá ser conside- impuesto a la renta que cause en los ejer-
rado para la liquidación del impuesto, donde cicios impositivos posteriores y hasta den-
se tendrá en cuenta lo siguiente: tro de 3 años contados desde la fecha de
la declaración; la opción así escogida por
Anticipo calculado/pago definitivo de IR: el contribuyente respecto al uso del saldo
USD 100.000 del crédito tributario a su favor, deberá ser
informada oportunamente a la administra-
ción tributaria.
(-)Cuotas del anticipo
USD
pagadas en julio/ A continuación se presenta una tabla que
30.000
septiembre: consolida el resultado de los tres ejemplos:

CASO 1.1 CASO 1.2 CASO 1.3

RETENCIONES 2009 70.000 70.000 70.000

ANTICIPO CALCULADO 100.000 100.000 100.000

VALOR DEL ANTICIPO


QUE EXCEDE LAS 30.000 30.000 30.000
RETENCIONES

VALORES DEL ANTICIPO


POR PAGAR

CUOTA JULIO 15000 15.000 15.000

CUOTA SEPTIEMBRE 15.000 15.000 15.000

SALDO DECLARACION 70.000 70.000 70.000

IMOPUESTO A LA RENTA
120.000 80.000 80.000
CAUSADO

RETENCIONES 2010 50.000 50.000 85.000

65
Reglamentos al Código de la Producción

LIQUIDACION EN LA
DECLARACION DEL
IMPUESTO A LA RENTA

(A) IMPUESTO A LA RENTA


120.000 80.000 80.000
CAUSADO

(B) ANTICIPO CALCULADO 100.000 100.000 100.000

IMPUESTO A LA RENTA
120.000 100.000 100.000
MAYOR ENTRE AY B

CUOTAS DE ANTICIPO
30.000 30.000 30.000
PAGADAS

SALDO DEL ANTICIPO 70.000 70.000 70.000

RETENCIONES QUE LE HAN


50.000 50.000 85.000
EFECTUADO

IMPUESTO A PAGAR 40.000 20.000

SALDO A FAVOR 15.000

Art. 80.- Crédito tributario originado por An- El impuesto así pagado constituirá crédito tri-
ticipo Pagado.- El anticipo pagado originará butario del impuesto a la renta global.
crédito tributario únicamente en la parte que
no exceda al impuesto a la renta causado. La declaración y pago deberá realizarse en
el mes siguiente a aquel en que ocurra el es-
Art. 81.- Las personas naturales o socieda- pectáculo, de conformidad con el calendario
des que promuevan un espectáculo público, a continuación señalado con base en el no-
deberán declarar y pagar, como anticipo adi- veno dígito del RUC:
cional del impuesto a la renta, un 3% sobre
los ingresos generados por el espectáculo, Si el noveno Vencimiento (hasta)
toda vez que sobre estos ingresos no proce- dígito es
de retención en la fuente. 1 10 del mes siguiente

Para la determinación de que trata el inciso 2 12 del mes siguiente


anterior se considerarán los ingresos genera-
3 14 del mes siguiente
dos por la venta de todos los boletos, loca-
lidades o billetes de entrada y por los dere- 4 16 del mes siguiente
chos de silla o de mesa, incluidos los otorga-
dos como de cortesía, a precio de mercado, 5 18 del mes siguiente
tal retención se aplicará sobre espectáculos 6 20 del mes siguiente
públicos ocasionales, entendiéndose como
tal a aquellas actividades que por su natu- 7 22 del mes siguiente
raleza se desarrollan transitoriamente, tales
8 24 del mes siguiente
como: ferias, recitales, conciertos, actuacio-
nes teatrales y otros espectáculos similares 9 26 del mes siguiente
que no constituyen la actividad ordinaria del
lugar ni se desarrollan durante todo el año. 0 28 del mes siguiente

66
Reglamentos al Código de la Producción

Cuando una fecha de vencimiento coincida retención entregados por el empleador se


con días de descanso obligatorio o feriados, constituirán en la declaración del impuesto.
aquella se trasladará al siguiente día hábil.
4. Las Instituciones del Estado.
Si el sujeto pasivo presentare su declaración
luego de haber vencido el plazo mencionado 5. Los organismos internacionales, las mi-
anteriormente, a más del anticipo respectivo, siones diplomáticas y consulares, ni sus
deberá pagar los correspondientes intereses miembros, de conformidad con lo dis-
y multas que serán liquidados en la misma puesto en los respectivos convenios in-
declaración, de conformidad con lo que dis- ternacionales y siempre que exista reci-
ponen el Código Tributario y la Ley de Régi- procidad.
men Tributario Interno.
6. Los contribuyentes inscritos en el Régi-
El Servicio de Rentas Internas establecerá men Impositivo Simplificado, por el tiem-
mediante Resolución los mecanismos y me- po en el que se encuentren dentro de
dios a través de los cuales se realicen las de- éste.
claraciones correspondientes.
Las empresas públicas reguladas por la
Art. 82.- Contribuyentes no obligados a Ley Orgánica de Empresas Públicas, úni-
presentar declaraciones.- No están obli- camente presentarán declaraciones de
gados a presentar declaraciones de impues- carácter informativo.
to a la renta, los siguientes contribuyentes:
En consecuencia, todos los demás con-
1. Los contribuyentes domiciliados en el ex- tribuyentes deberán presentar sus decla-
terior, que no tengan representante en el raciones de Impuesto a la Renta aunque
país, y que exclusivamente tengan ingre- solo perciban ingresos exentos superio-
sos cuyo Impuesto a la Renta sea íntegra- res a la fracción gravada con tarifa cero,
mente retenido en la fuente o se encuen- según el Art. 36 de la Ley de Régimen Tri-
tren exentos. En estos casos, el agente butario Interno.
de retención deberá retener y pagar la to-
talidad del Impuesto a la Renta causado, Art. 83.- Anexo a la Declaración de Im-
según las normas de la Ley de Régimen puesto a la Renta de Personas Natu-
Tributario Interno y este Reglamento. rales.- Las personas naturales, inclusive
aquellas que se encuentren en relación de
2. Las personas naturales que tengan ingre- dependencia, presentarán en las formas y
sos brutos gravados que no excedan de plazos que el Servicio de Rentas Internas lo
la fracción básica no gravada para el cál- establezca, un detalle de los gastos perso-
culo del Impuesto a la Renta de personas nales tomados como deducción de Impuesto
naturales y sucesiones indivisas constan- a la Renta.
te en la Ley de Régimen Tributario Interno.
Art. 84.- Presentación de Información
3. Los trabajadores que perciban ingresos de operaciones con partes relaciona-
únicamente en relación de dependencia das.- Los sujetos pasivos del Impuesto a la
de un solo empleador que no utilicen sus Renta, que realicen operaciones con partes
gastos personales para deducir su base relacionadas, y no se encuentren exentos del
imponible de Impuesto a la Renta, o que régimen de precios de transferencia de con-
de utilizarlos no tenga valores que reliqui- formidad con el artículo innumerado quinto
dar por las retenciones realizadas por su agregado a partir del artículo 15 de la Ley
empleador considerando aquellos. Para de Régimen Tributario Interno, de acuerdo
estos trabajadores los comprobantes de al artículo correspondiente a la Ley de Régi-

67
Reglamentos al Código de la Producción

men Tributario Interno, adicionalmente a su tamiento una de las siguientes opciones:


declaración anual de Impuesto a la Renta,
presentarán al Servicio de Rentas Internas el a) Operaciones de Importación y Expor-
Informe Integral de Precios de Transferencia tación.- En los casos que tengan por
y los anexos que mediante Resolución Ge- objeto operaciones de importación y ex-
neral el SRI establezca, referente a sus tran- portación respecto de las cuales pueda
sacciones con estas partes, en un plazo no establecerse el precio internacional de
mayor a dos meses a la fecha de exigibilidad público y notorio conocimiento en mer-
de la declaración del impuesto a la renta, de cados transparentes, bolsas de comer-
conformidad con lo dispuesto en el artículo cio o similares deberán utilizarse dichos
correspondiente en este reglamento. precios a los fines de la determinación
de la renta neta de fuente ecuatoriana,
La Administración Tributaria mediante reso- salvo prueba en contrario.
lución general definirá las directrices para
determinar los contribuyentes obligados a b) Operaciones de Importación y Expor-
presentar la información de operaciones con tación realizadas a través de interme-
partes relacionadas así como el contenido de diarios.- Sin perjuicio de lo establecido
los anexos e informes correspondientes. en los párrafos precedentes cuando
se trate de exportaciones e importa-
La no entrega de dicho informe, así como ciones realizadas con partes relacio-
la entrega incompleta, inexacta o con datos nadas que tengan por objeto cualquier
falsos será sancionada con multas de hasta producto primario agropecuario, re-
USD. 15.000 dólares, de conformidad con la cursos naturales no renovables y en
resolución que para tal efecto se emita. general bienes con cotización cono-
cida en mercados transparentes, en
Art. 85.- Métodos para aplicar el principio las que intervenga un intermediario in-
de plena competencia.- Para la determina- ternacional que no sea el destinatario
ción del precio de las operaciones celebradas efectivo de la mercadería, se conside-
entre partes relacionadas podrá ser utilizado rará como mejor método a fin de de-
cualquiera de los siguientes métodos, de tal terminar la renta de fuente ecuatoriana
forma que refleje el principio de plena compe- de la exportación, el de precio com-
tencia, de conformidad con lo establecido en la parable no controlado, considerándo-
Ley de Régimen Tributario Interno: se como tal a efectos de este artículo
el valor de la cotización del bien en el
1. Método del Precio Comparable no Con- mercado transparente del día de la
trolado.- Permite establecer el precio de carga de la mercadería, cualquiera sea
plena competencia de los bienes o servi- el medio de transporte, sin considerar
cios transferidos en cada una de las ope- el precio pactado con el intermediario
raciones entre partes relacionadas, con el internacional.
precio facturado de los bienes o servicios
transferidos en operaciones con o entre No obstante lo indicado en el párra-
partes independientes en operaciones fo anterior, si el precio de cotización
comparables. vigente a la fecha mencionada en el
mercado transparente fuese inferior al
Sin perjuicio de lo establecido en el párra- precio convenido con el intermediario
fo precedente, para efectos de determi- internacional, se tomará este último a
nar la renta de fuente ecuatoriana cuando efectos de valorar la operación.
se trate de operaciones de importación y
exportación a partes relacionadas se con- Esta opción no será de aplicación si el
siderará, según el caso, como mejor tra- contribuyente demuestra que el inter-

68
Reglamentos al Código de la Producción

mediario internacional reúne conjunta- de la prestación de un servicio, entre par-


mente los siguientes requisitos: tes relacionadas, multiplicando el precio
de reventa del bien, del servicio o de la
(I) Tener real presencia en el territo- operación de que se trate, a partes inde-
rio de residencia, contar allí con un pendientes, por el resultado de disminuir,
establecimiento comercial donde de la unidad, el porcentaje de la utilidad
sus negocios sean administrados y bruta que hubiere sido obtenido con o en-
cumplir con los requisitos legales de tre partes independientes en operaciones
constitución e inscripción y de pre- comparables. Para los efectos de esta
sentación de estados contables. Los fracción, el porcentaje de utilidad bruta se
activos, riesgos y funciones asumi- calculará dividiendo la utilidad bruta entre
dos por el intermediario internacional las ventas netas.
deben resultar acordes a los volúme-
nes de operaciones negociados. PA = PR(1-X%)

(II) Su actividad principal no debe con- PA = Precio de Adquisición


sistir en rentas pasivas ni la inter- PR = Precio de Reventa
mediación en la comercialización X% = Porcentaje de la utilidad bruta apli-
de bienes desde o hacia el Ecua- cada con o entre partes independientes.
dor, o con otros miembros del gru-
po económicamente vinculados y, 3. Método del Costo Adicionado.- Deter-
mina el precio de venta de un bien o de
(III) Sus operaciones de comercio in- la prestación de un servicio, entre partes
ternacional con otros integrantes relacionadas, multiplicando el costo del
del mismo grupo no podrán su- bien, del servicio o de la operación de
perar el 20% del total anual de las que se trate, a partes independientes,
operaciones concertadas por la in- por el resultado de sumar, a la unidad,
termediaria extranjera. el porcentaje de la utilidad bruta que hu-
biere sido obtenido con o entre partes
También podrá aplicarse la presen- independientes en operaciones compara-
te opción a otras operaciones de bles. Para los efectos de esta fracción, el
bienes cuando la naturaleza y ca- porcentaje de utilidad bruta se calculará
racterística de las operaciones así dividiendo la utilidad bruta entre el costo
lo justifiquen. de ventas.

No obstante la extensión de la pre- PV = C (1 + X%)


sente opción a otras operaciones
internacionales, solo resultará pro- PV = Precio de Venta
cedente cuando la Administración C = Costo del bien
Tributaria hubiere comprobado de X% = Porcentaje de la utilidad bruta apli-
forma fehaciente que las operacio- cada con o entre partes independientes.
nes entre partes relacionadas se
realizaron a través de un interme- 4. Método de Distribución de Utilidades.-
diario internacional que no siendo Determina el precio a través de la distri-
el destinatario final de la mercade- bución de la Utilidad Operacional Global
ría, no reúne los requisitos enume- obtenida en las operaciones con partes
rados anteriormente. relacionadas, en la misma proporción que
hubiere sido distribuida con o entre partes
2. Método del Precio de Reventa.- Determi- independientes, en operaciones compa-
na el precio de adquisición de un bien o rables, de acuerdo a lo siguiente:

69
Reglamentos al Código de la Producción

a) Se determinará la Utilidad Operacional tes independientes en operaciones


Global de las operaciones con partes comparables.
relacionadas mediante la suma de la
utilidad operacional obtenida por cada 6. Método de Márgenes Transaccionales de
una de ellas; y, Utilidad Operacional.- Consiste en fijar el
precio a través de la determinación, en
b) La Utilidad Operacional Global obte- transacciones con partes relacionadas,
nida, se distribuirá a cada una de las de la utilidad operacional que hubieren
partes relacionadas, considerando, obtenido partes independientes en ope-
entre otros, el aporte individual de raciones comparables, con base en fac-
cada parte en activos, costos y gastos tores de rentabilidad que toman en cuen-
empleados en las operaciones entre ta variables tales como activos, ventas,
dichas partes. costos, gastos o flujos de efectivo.

5. Método Residual de Distribución de Uti- Para la aplicación de cualquiera de los


lidades.- Determina el precio a través de métodos referidos en el presente artículo,
la distribución de la Utilidad Operacional los ingresos, costos, utilidad bruta, ventas
Global obtenida en las operaciones con netas, gastos, utilidad operacional, acti-
partes relacionadas, en la misma pro- vos y pasivos se determinarán con base
porción que hubiere sido asignada con a lo dispuesto en las Normas Internacio-
o entre partes independientes, en ope- nales de Contabilidad, siempre que no
raciones comparables, de acuerdo a lo se oponga a lo dispuesto en la normativa
siguiente: ecuatoriana.

a) Se determinará la Utilidad Operacional Art. 86.- Prelación de métodos.- Sin per-


Global de las operaciones con partes juicio de lo establecido en los numerales del
relacionadas mediante la suma de la artículo anterior, a fin de determinar el cum-
utilidad operacional obtenida por cada plimiento del principio de plena competencia
una de ellas; y, en los precios de las operaciones celebradas
entre partes relacionadas; el contribuyente
b) Con la Utilidad Operacional Global ob- para establecer el método de valoración más
tenida se determinará y distribuirá, tanto apropiado, partirá inicialmente de la utiliza-
la Utilidad Básica como la Utilidad Resi- ción del método del precio comparable no
dual, de acuerdo a lo siguiente: controlado, para continuar con los métodos
del precio de reventa y el de costo adicio-
1. La Utilidad Básica se obtendrá para nado. Tomando a consideración el que me-
cada una de las partes relaciona- jor compatibilice con el giro del negocio, la
das mediante la aplicación de cual- estructura empresarial o comercial de la em-
quiera de los otros métodos seña- presa o entidad.
lados en este artículo, sin tomar en
cuenta la utilización de intangibles. Cuando debido a la complejidad o a la in-
formación relativa a las operaciones no pue-
2. La Utilidad Residual se obtendrá den aplicarse adecuadamente uno de los
disminuyendo la utilidad básica a métodos mencionados, se podrán aplicar,
que se refiere el numeral 1 anterior, considerando el orden como se enuncian
de la utilidad operacional global. en el artículo anterior, uno de los métodos
Esta utilidad residual se distribuirá subsiguientes, partiendo en uso del método
entre las partes relacionadas en la de distribución de utilidades, seguido por el
operación, en la proporción en que método residual de distribución de utilidades
hubiere sido distribuida entre par- y en última instancia el uso del método de

70
Reglamentos al Código de la Producción

márgenes transaccionales de la utilidad ope- c) Primer y tercer cuartil.- Son los valores
racional. que representan los límites del Rango de
Plena Competencia.
La Administración Tributaria evaluará si el
método aplicado por el contribuyente es el La mediana y los cuartiles correspondien-
más adecuado de acuerdo con el tipo de tes se calcularán en función de los méto-
transacción realizada, el giro del negocio, dos estadísticos convencionales.
disponibilidad y calidad de información, gra-
do de comparabilidad entre partes, transac- Art. 88.- Los sujetos pasivos podrán solicitar
ciones y funciones, y el nivel de ajustes rea- a la Administración Tributaria que determine
lizados a efectos de eliminar las diferencias la valoración de las operaciones efectuadas
existentes entre los hechos y las situaciones entre partes vinculadas con carácter previo
comparables. a la realización de estas. Dicha consulta se
acompañará de una propuesta que se funda-
Art. 87.- Rango de plena competencia.- mentarán en la valoración acorde al principio
Cuando por la aplicación de alguno de los de plena competencia.
métodos establecidos en este Reglamento
se obtengan dos o más operaciones compa- La consulta presentada por el contribuyen-
rables, el contribuyente deberá establecer la te y absuelta por la Administración Tributaria
Mediana y el Rango de Plena Competencia surtirá efectos respecto de las operaciones
de los precios, montos de las contrapres- efectuadas con posterioridad a la fecha en
taciones o márgenes de utilidad de dichas que se apruebe y tendrá validez para los tres
operaciones. períodos fiscales siguientes, al ejercicio fiscal
en curso, así como las operaciones efectua-
Si el precio, monto de la contraprestación o das en el período anterior, siempre que no
margen de utilidad (en adelante “Valor”) re- hubiese finalizado el plazo para presentar su
gistrado por el contribuyente se encuentra declaración de impuesto a la renta.
dentro del Rango de Plena Competencia,
dicho Valor se considerará como pactado En el supuesto de variación significativa de
entre partes independientes. Caso contra- las circunstancias económicas existentes en
rio, se considerará que el Valor que hubie- el momento de la aprobación de la consulta,
ren utilizado partes independientes es el está podrá ser modificada para adaptarla a
que corresponde a la Mediana del mencio- las nuevas circunstancias.
nado rango.
Las consultas a las que se refiere este apar-
Para este efecto se utilizarán los siguientes tado podrán entenderse desestimadas una
conceptos: vez transcurrido el plazo de resolución.

a) Rango de plena competencia.- Es el in- La Administración Tributaria podrá formalizar


tervalo que comprende los valores que se acuerdos con otras administraciones a los
encuentran desde el Primer Cuartil hasta efectos de determinar conjuntamente el valor
el Tercer Cuartil, y que son considerados de las operaciones.
como pactados entre partes indepen-
dientes; El Director General mediante resolución fi-
jará el procedimiento para la resolución de
b) Mediana.- Es el valor que se considera las consultas de las operaciones entre partes
hubieren utilizado partes independientes vinculadas.
en el caso que el Valor registrado por el
contribuyente se encuentre fuera del Ran- En caso de que la consulta sea absuelta por
go de Plena Competencia; y, la Administración Tributaria, el contribuyente

71
Reglamentos al Código de la Producción

en cuestión estará eximido de la obligatorie- gadas a llevar contabilidad, que realicen


dad de presentación del informe integral de pagos o acrediten en cuenta valores que
precios de transferencia y sus anexos. constituyan ingresos gravados para quien
los perciba;
La presentación de la consulta no le exime al
contribuyente del cumplimiento de sus obli- Las personas naturales obligadas a lle-
gaciones expresas en la normativa vigente. var contabilidad solamente realizarán re-
tenciones en la fuente de Impuesto a la
Art. 89.- Referencia Técnica en Materia Renta por los pagos o acreditaciones en
de Precios de Transferencia.- Como refe- cuenta que realicen por sus adquisiciones
rencia técnica para lo dispuesto en este Ca- de bienes y servicios que sean relaciona-
pítulo, se utilizarán las “Directrices en Materia dos con la actividad generadora de renta.
de Precios de Transferencia a Empresas Mul-
tinacionales y Administraciones Tributarias”, b) Todos los empleadores, personas natu-
aprobadas por el Consejo de la Organización rales o sociedades, por los pagos que
para la Cooperación y el Desarrollo Económi- realicen en concepto de remuneraciones,
cos (OCDE) en 1995, en la medida en que las bonificaciones, comisiones y más emolu-
mismas sean congruentes con lo establecido mentos a favor de los contribuyentes en
en la Ley de Régimen Tributario Interno y con relación de dependencia; y,
los tratados celebrados por Ecuador.
c) Los contribuyentes dedicados a activida-
Art. 90.- Utilización de comparables se- des de exportación por todos los pagos
cretos.- Para la aplicación del principio de que efectúen a sus proveedores de cual-
plena competencia, la Administración Tribu- quier bien o producto exportable, incluso
taria podrá utilizar toda la información tanto aquellos de origen agropecuario. Siempre
propia, cuanto de terceros, conforme lo dis- que dichos valores constituyan renta gra-
puesto en el Código Tributario y la Ley de vada para quien los perciba.
Régimen Tributario Interno.
d) Los contribuyentes que realicen pagos al
Art. 91.- Reserva de Información.- La in- exterior a través de la figura de reembolso
formación contenida en el informe integral de de gastos.
precios de transferencia será utilizada única-
mente para fines tributarios y no podrá ser Art. 93.- Sujetos a retención.- Son suje-
divulgada ni publicada. tos a retención en la fuente, las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las so-
Capítulo X ciedades, inclusive las empresas públicas no
reguladas por la Ley Orgánica de Empresas
RETENCIONES EN LA FUENTE Públicas.

Parágrafo I Art. 94.- Pagos o créditos en cuenta no


sujetos a retención.- No procede la reten-
DISPOSICIONES GENERALES ción en la fuente por concepto de impues-
to a la renta respecto de aquellos pagos o
Art. 92.- Agentes de Retención.- Serán créditos en cuenta que constituyen ingresos
agentes de retención del Impuesto a la Renta: exentos para quien los percibe de conformi-
dad con el Art. 9 de la Ley de Régimen Tri-
a) Las entidades del sector público, según butario Interno.
la definición de la Constitución Política del
Ecuador, las sociedades, las personas Art. 95.- Momento de la retención.- La
naturales y las sucesiones indivisas obli- retención en la fuente deberá realizarse al

72
Reglamentos al Código de la Producción

momento del pago o crédito en cuenta, lo tidad determine, toda la información conteni-
que suceda primero. Se entenderá que la da en los comprobantes de retención antes
retención ha sido efectuada dentro del pla- aludidos.
zo de cinco días de que se ha presentado
el correspondiente comprobante de venta. Los comprobantes de retención entregados
El agente de retención deberá depositar los por el empleador de acuerdo con las normas
valores retenidos en una entidad autoriza- de este artículo, se constituirán en la declara-
da para recaudar tributos, de acuerdo a la ción del trabajador que perciba ingresos pro-
forma y plazo establecidos en el presente venientes únicamente de su trabajo en rela-
reglamento. ción de dependencia con un solo empleador,
para el caso de empleados que no utilicen
Para los efectos de la aplicación de la Ley gastos personales.
de Régimen Tributario Interno y este Regla-
mento, se entenderá que se ha acreditado Si el trabajador obtiene rentas en relación de
en cuenta, el momento en el que se realice el dependencia con dos o más empleadores o
registro contable del respectivo comproban- recibe además de su remuneración ingresos
te de venta. de otras fuentes como: rendimientos finan-
cieros, arrendamientos, ingresos por el libre
Art. 96.- Obligación de expedir compro- ejercicio profesional, u otros ingresos grava-
bantes de retención a los trabajadores dos deberá presentar obligatoriamente su
que laboran en relación de dependencia.- declaración de impuesto a la renta.
Los agentes de retención entregarán a sus tra-
bajadores un comprobante en el que se haga Art. 97.- Comprobantes de retención
constar los ingresos totales percibidos por el por otros conceptos.- Los agentes de re-
trabajador, así como el valor del Impuesto a la tención de impuestos deberán extender un
Renta retenido. Este comprobante será entre- comprobante de retención, dentro del plazo
gado inclusive en el caso de los trabajadores máximo de cinco días de recibido el compro-
que hayan percibido ingresos inferiores al valor bante de venta.
de la fracción básica gravada con tarifa cero,
según la tabla prevista en el Artículo 36 de la El comprobante de retención debe ser impre-
Ley de Régimen Tributario Interno. Esta obliga- so o emitido mediante sistemas de cómputo,
ción se cumplirá durante el mes de enero del previa autorización del Servicio de Rentas
año siguiente al que correspondan los ingresos Internas y cumplirá con los requisitos esta-
y las retenciones. blecidos en el Reglamento de Comprobantes
de Venta y de Retención.
Cuando el trabajador deje de prestar servicios
en relación de dependencia en una fecha ante- Art. 98.- Sustento del crédito tributario.-
rior al cierre del ejercicio económico, el agente Únicamente los comprobantes de retención
de retención entregará el respectivo compro- en la fuente originales o copias certificadas
bante dentro de los treinta días siguientes a la por Impuesto a la Renta emitidos conforme
terminación de la relación laboral. En el caso las normas de la Ley de Régimen Tributario
que el trabajador reinicie su actividad con otro Interno, este Reglamento y el Reglamento de
empleador, aquel entregará el comprobante de Comprobantes de Venta y de Retención, jus-
retención a su nuevo empleador para que efec- tificarán el crédito tributario de los contribu-
túe el cálculo de las retenciones a realizarse en yentes, que lo utilizarán para compensar con
lo que resta del año. el Impuesto a la Renta causado, según su
declaración anual. El contribuyente deberá
El empleador entregará al Servicio de Rentas mantener en sus archivos dichos documen-
Internas en dispositivos magnéticos u otros tos por el período establecido en el Código
medios y en la forma y fechas que dicha en- Tributario.

73
Reglamentos al Código de la Producción

Art. 99.- Obligación de llevar registros de Art. 102.- Plazos para declarar y pagar.-
retención.- Los agentes de retención están Los agentes de retención del Impuesto a la
obligados a llevar los correspondientes regis- Renta, presentarán la declaración de los va-
tros contables por las retenciones en la fuente lores retenidos y los pagarán en el siguiente
realizadas y de los pagos por tales retenciones, mes, hasta las fechas que se indican a conti-
además mantendrán un archivo cronológico, nuación, atendiendo al noveno dígito del nú-
de los comprobantes de retención emitidos por mero del Registro Único de Contribuyentes
ellos y de las respectivas declaraciones. - RUC:

Art. 100.- Declaraciones de las retencio- Si el noveno Vencimiento (hasta)


nes en la fuente.- Las declaraciones men- dígito es
suales de retenciones en la fuente se efec- 1 10 del mes siguiente
tuarán en los formularios u otros medios, en
la forma y condiciones que, mediante Reso- 2 12 del mes siguiente
lución defina el Director General del Servicio
3 14 del mes siguiente
de Rentas Internas.
4 16 del mes siguiente
Aunque un agente de retención no realice re-
tenciones en la fuente durante uno o varios pe- 5 18 del mes siguiente
ríodos mensuales, estará obligado a presentar 6 20 del mes siguiente
las declaraciones correspondientes a dichos
períodos. Esta obligación no se extiende para 7 22 del mes siguiente
aquellos empleadores que únicamente tengan
8 24 del mes siguiente
trabajadores cuyos ingresos anuales no supe-
ran la fracción gravada con tarifa 0 según la 9 26 del mes siguiente
tabla contenida en la Ley de Régimen Tributario
Interno, referente al pago de impuesto a la ren- 0 28 del mes siguiente
ta de personas naturales.

En los medios y en la forma que señale la Ad- Cuando una fecha de vencimiento coincida
ministración, los agentes de retención pro- con días de descanso obligatorio o feriados,
porcionarán al Servicio de Rentas Internas la aquella se trasladará al siguiente día hábil.
información completa sobre las retenciones
efectuadas, con detalle del número de RUC, Los contribuyentes que tengan su domici-
número del comprobante de venta, número lio principal en la Provincia de Galápagos,
de autorización, valor del impuesto causado, podrán presentar las declaraciones corres-
nombre o razón social del proveedor, el valor pondientes hasta el 28 del mes siguiente sin
y la fecha de la transacción. necesidad de atender al noveno dígito del
Registro Único de Contribuyentes.
Art. 101.- Consolidación de la declara-
ción.- Cuando el agente de retención tenga Art. 103.- Declaración y pago de reten-
sucursales o agencias, presentará la decla- ciones efectuadas por las Instituciones
ración mensual de retenciones en la fuente del Estado y empresas del sector públi-
y las pagará en forma consolidada. Las con- co exentas del pago del impuesto a la
solidaciones previstas en el inciso anterior no renta.- Las Instituciones del Estado y em-
se aplicarán a las entidades del sector públi- presas del sector público exentas del pago
co, que tengan unidades contables descon- del impuesto a la renta reguladas por la Ley
centradas y por las cuales hayan obtenido la de Empresas Públicas, declararán y pagarán
correspondiente inscripción en el Registro las retenciones del Impuesto a la Renta que
Único de Contribuyentes. hayan efectuado en un mes determinado,

74
Reglamentos al Código de la Producción

con sujeción a la Ley de Régimen Tributario Tributario Interno, con lo que se obtendrá el
Interno, leyes especiales y el presente Re- impuesto proyectado a causarse en el ejer-
glamento, hasta el día 28 del mes inmediato cicio económico. El resultado obtenido se
siguiente a aquel en que se practicó la re- dividirá para 12, para determinar la alícuota
tención. mensual a retener por concepto de Impuesto
a la Renta.
Las empresas públicas efectuarán la declara-
ción hasta las fechas previstas en el artículo El empleado o trabajador estará exento de la
anterior. obligación de presentar su declaración del Im-
puesto a la Renta, siempre y cuando perciba
Parágrafo II ingresos únicamente en relación de dependen-
cia con un sólo empleador y no aplique deduc-
RETENCIONES EN LA FUENTE POR ción de gastos personales o de haberlo hecho
INGRESOS DEL TRABAJO EN RELACIÓN no existan valores que tengan que ser reliqui-
DE DEPENDENCIA dados. En este caso, el comprobante de reten-
ción entregado por el empleador, reemplazará
Art. 104.- Forma de realizar la retención.- a la declaración del empleado.
Los empleadores efectuarán la retención en
la fuente por el Impuesto a la Renta de sus Sin embargo, el empleado deberá presentar
trabajadores en forma mensual. Para el efec- la declaración del impuesto a la renta, con los
to, deberán sumar todas las remuneraciones gastos personales efectivamente incurridos,
que corresponden al trabajador, excepto la una vez concluido el período fiscal, cuando
decimotercera y decimocuarta remunera- existan valores que deban ser reliquidados.
ciones, proyectadas para todo el ejercicio
económico y deducirán los valores a pagar En el caso de que en el transcurso del ejerci-
por concepto del aporte individual al Seguro cio económico se produjera un cambio en las
Social, así como los gastos personales pro- remuneraciones o en la proyección de gas-
yectados sin que éstos superen los montos tos personales del trabajador, el empleador
establecidos en este reglamento. efectuará la correspondiente reliquidación
para propósitos de las futuras retenciones
Los contribuyentes que laboran bajo relación mensuales. Cuando el empleado considere
de dependencia, dentro del mes de enero que su proyección de gastos personales será
de cada año, presentarán en documento im- diferente a la originalmente presentada, de-
preso a su empleador una proyección de los berá entregar una nueva para la reliquidación
gastos personales susceptibles de deduc- de las retenciones futuras que correspondan.
ción de sus ingresos para efecto de cálculo
del Impuesto a la Renta que consideren incu- Si por cualquier circunstancia se hubiere
rrirán en el ejercicio económico en curso, di- producido una retención en exceso para
cho documento deberá contener el concepto cualquier trabajador, el agente de retención
y el monto estimado o proyectado durante no podrá efectuar ninguna compensación o
todo el ejercicio fiscal, en el formato y lími- liquidación con las retenciones efectuadas a
tes previstos en el respectivo reglamento o otros trabajadores.
en los que mediante Resolución establezca
el Director General del Servicio de Rentas Art. 105.- Pagos no sujetos a retención.-
Internas. El agente de retención no efectuará retención
alguna sobre ingresos exentos, particular-
Sobre la base imponible así obtenida, se mente en los siguientes pagos:
aplicará la tarifa contenida en la tabla de Im-
puesto a la Renta de personas naturales y 1. Los que se efectúen al Instituto Ecuato-
sucesiones indivisas de la Ley de Régimen riano de Seguridad Social IESS, Instituto

75
Reglamentos al Código de la Producción

de Seguridad Social de las Fuerzas Ar- concepto de residencia y alimentación de los


madas ISSFA y al Instituto de Seguridad trabajadores o empleados que eventualmen-
Social de la Policía Nacional ISSPOL por te estén desempeñando su labor fuera del
concepto de aportes patronales, aportes lugar de su residencia habitual.
personales, fondos de reserva o por cual-
quier otro concepto. Tampoco constituyen ingreso gravable del
trabajador o empleado ni están sujetos a re-
2. Las pensiones jubilares, de retiro o de tención, los pagos realizados por el emplea-
montepíos, los valores entregados por dor por concepto de gastos de movilización
concepto de cesantía, la devolución del del empleado o trabajador y de su familia y
fondo de reserva y otras prestaciones de traslado de menaje de casa, cuando el
otorgadas por el Instituto Ecuatoriano de trabajador o empleado ha sido contratado
Seguridad Social IESS, Instituto de Se- para que desempeñe su labor en un lugar
guridad Social de las Fuerzas Armadas distinto al de su residencia habitual, así como
ISSFA y al Instituto de Seguridad Social los gastos de retorno del trabajador o em-
de la Policía Nacional ISSPOL; las pensio- pleado y su familia a su lugar de origen y los
nes concedidas por el Estado; y, el capital de movilización de menaje de casa.
actuarialmente cuantificado entregado al
trabajador o a terceros para asegurar al Parágrafo III
trabajador la percepción de su pensión
jubilar. RETENCIONES EN LA FUENTE SOBRE
RENDIMIENTOS FINANCIEROS
3. Los viáticos y asignaciones para moviliza-
ción que se concedan a los legisladores y Art. 108.- Retención por rendimientos
a los funcionarios y empleados del sector financieros.- Toda sociedad que pague o
público. acredite en cuenta cualquier tipo de rendi-
miento financiero, deberá efectuar la reten-
4. Los gastos de viaje, hospedaje y alimen- ción en la fuente por el porcentaje que fije
tación que reciban los empleados y tra- el Director General del Servicio de Rentas
bajadores del sector privado, por razones Internas, mediante resolución.
inherentes a su función o cargo, en las con-
diciones previstas por este Reglamento. Art. 109.- Rendimientos financieros no
sujetos a retención.- No serán objeto de
Art. 106.- Bonificaciones, agasajos y retención en la fuente los intereses pagados
subsidios.- Las bonificaciones, agasajos y en libretas de ahorro a la vista perteneciente
subsidios voluntarios pagados por los em- a personas naturales. Tampoco serán obje-
pleadores a sus empleados o trabajadores, to de retención los intereses y demás ren-
a título individual, formarán parte de la renta dimientos financieros pagados a las institu-
gravable del empleado o trabajador benefi- ciones financieras bajo control de la Super-
ciario de ellas y, por consiguiente, están suje- intendencia de Bancos, salvo el caso de las
tos a retención en la fuente. No estarán suje- operaciones interbancarias.
tos a retención los gastos correspondientes
a agasajos que no impliquen un ingreso per- Tampoco serán objeto de retención en la
sonal del empleado o trabajador. fuente los rendimientos por depósitos a pla-
zo fijo, de un año o más, pagados por las ins-
Art. 107.- Gastos de residencia y alimen- tituciones financieras nacionales a personas
tación.- No constituyen ingresos del trabaja- naturales y sociedades, excepto a institucio-
dor o empleado y, por consiguiente, no están nes del sistema financiero, así como los ren-
sujetos a retención en la fuente los pagos dimientos obtenidos por personas naturales
o reembolsos hechos por el empleador por o sociedades por las inversiones en títulos

76
Reglamentos al Código de la Producción

valores en renta fija, de plazo de un año o alguna sobre pagos que se efectúen en el
más, que se negocien a través de las bolsas país por concepto de transporte de pasa-
de valores del país. jeros o transporte internacional de carga, a
compañías nacionales o extranjeras de avia-
Art. 110.- Comprobantes de Retención.- ción o marítimas.
Las instituciones financieras sujetas al control
de la Superintendencia de Bancos podrán Art. 115.- Intereses y comisiones por
emitir un solo comprobante de retención por ventas a crédito.- Para efectos de la reten-
las retenciones efectuadas durante el mes a ción en la fuente, los intereses y comisiones
un mismo contribuyente. por ventas a crédito se sumarán al valor de la
mercadería y la retención se efectuará sobre
Parágrafo IV el valor total, utilizando como porcentaje de
retención el que corresponde a la compra de
RETENCIONES EN LA FUENTE POR bienes muebles.
PAGOS REALIZADOS DENTRO DEL PAÍS
Los intereses y comisiones serán conside-
Art. 111.- Pagos por transferencias gra- rados como parte del precio de venta y se
vadas con impuestos indirectos.- En los incluirán como tales en el Estado de Pérdidas
pagos por transferencias de bienes o servi- y Ganancias del ejercicio.
cios gravados con tributos tales como el IVA
o el ICE, la retención debe hacerse exclusi- Art. 116.- Retención en permutas o
vamente sobre el valor del bien o servicio, trueques.- Las permutas o trueques es-
sin considerar tales tributos, siempre que se tarán sujetos a retención en los mismos
encuentren discriminados o separados en la porcentajes determinados para las transfe-
respectiva factura. rencias, de bienes o prestación de servi-
cios que se realicen, sobre el monto de las
Art. 112.- Pagos a profesionales.- En los facturas valoradas al precio comercial. Las
pagos efectuados por honorarios y otros sociedades, las sucesiones indivisas y las
emolumentos a profesionales sin relación personas naturales obligadas a llevar con-
de dependencia, la retención se hará sobre tabilidad, que intervengan en esta clase de
el total pagado o acreditado en cuenta. No transacciones actuarán como agentes de
procederá retención sobre los reembolsos de retención simultáneamente, procediendo
gastos directos realizados en razón del ser- cada una a otorgar el respectivo compro-
vicio prestado. bante de retención.

Art. 113.- Pagos sujetos a diferentes por- Art. 117.- Pagos a agencias de viajes.- La
centajes de retención.- Cuando un contri- retención aplicable a agencias de viajes por
buyente proveyere bienes o servicios sujetos la venta de pasajes aéreos o marítimos, será
a diferentes porcentajes de retención, la re- realizada únicamente por las compañías de
tención se realizará sobre el valor del bien o aviación o marítimas que paguen o acrediten,
servicio en el porcentaje que corresponde a directa o indirectamente las correspondien-
cada uno de ellos según la Resolución ex- tes comisiones sobre la venta de pasajes. En
pedida por el Servicio de Rentas Internas, los servicios que directamente presten las
aunque tales bienes o servicios se incluyan agencias de viajes a sus clientes, procede la
en una misma factura. De no encontrarse se- retención por parte de éstos, en los porcen-
parados los respectivos valores, se aplicará tajes que corresponda.
el porcentaje de retención más alto.
Los pagos que las agencias de viajes o de
Art. 114.- Pagos a compañías de avia- turismo realicen a los proveedores de servi-
ción y marítimas.- No se realizará retención cios hoteleros y turísticos en el exterior, como

77
Reglamentos al Código de la Producción

un servicio a sus clientes, no están sujetos los tarjeta-habientes no están sujetos a re-
a retención alguna de impuestos en el país. tención en la fuente; tampoco lo estarán los
descuentos que por concepto de su comi-
Art. 118.- Pagos a compañías de segu- sión efectúen las empresas emisoras de tar-
ros y reaseguros.- Los pagos o créditos en jetas de crédito de los pagos que realicen a
cuenta que se realicen a compañías de se- sus establecimientos afiliados.
guros y reaseguros legalmente constituidas
en el país y a las sucursales de empresas Las empresas emisoras de dichas tarjetas
extranjeras domiciliadas en el Ecuador, están retendrán el impuesto en el porcentaje que
sujetos a la retención en un porcentaje simi- señale el Servicio de Rentas Internas, sobre
lar al señalado para las compras de bienes los pagos o créditos en cuenta que realicen
muebles aplicable sobre el 10% de las pri- a sus establecimientos afiliados. Los com-
mas facturadas o planilladas. probantes de retención podrán emitirse por
cada pago o mensualmente por todos los
Art. 119.- Retención por arrendamiento pagos parciales efectuados en el mismo pe-
mercantil.- Los pagos o créditos en cuen- ríodo.
ta que se realicen a compañías de arrenda-
miento mercantil legalmente establecidas en Art. 123.- Retención en pagos por acti-
el Ecuador, están sujetos a la retención en un vidades de construcción o similares.- La
porcentaje similar al señalado para las com- retención en la fuente en los pagos o cré-
pras de bienes muebles, sobre los pagos o ditos en cuenta realizados por concepto de
créditos en cuenta de las cuotas de arrenda- actividades de construcción de obra material
miento, inclusive las de opción de compra. inmueble, de urbanización, de lotización o
similares se debe realizar en un porcentaje
Art. 120.- Pagos a medios de comunica- igual al determinado para las compras de
ción.- Los pagos o créditos en cuenta por fac- bienes corporales muebles.
turas emitidas por medios de comunicación y
por las agencias de publicidad, están sujetas Art. 124.- Retención en contratos de
a retención en la fuente en un porcentaje simi- consultoría.- En los contratos de consul-
lar al determinado para las compras de bienes toría celebrados por sociedades o personas
muebles; a su vez, las agencias de publicidad naturales con organismos y entidades del
retendrán sobre los pagos que realicen a los sector público, la retención se realizará úni-
medios de comunicación, el mismo porcentaje camente sobre el rubro utilidad u honorario
sobre el valor total pagado. empresarial cuando este conste en los con-
tratos respectivos; caso contrario la reten-
Art. 121.- Retención a notarios y regis- ción se efectuará sobre el valor total de cada
tradores de la propiedad o mercantiles.- factura, excepto el IVA.
En el caso de los pagos por los servicios de
los Notarios y los Registradores de la Propie- Art. 125.- Retención por utilidades, di-
dad o Mercantiles, la retención se hará sobre videndos o beneficios.- (Sustituido por
el valor total de la factura expedida, excepto el Art. 17 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-
el impuesto al valor agregado. 2011).- Retención por utilidades, dividen-
dos o beneficios.- Cuando una sociedad
Si el Notario hubiese brindado el servicio de residente en el Ecuador distribuya o en-
pago de impuestos municipales, sobre el tregue utilidades, dividendos o beneficios,
reembolso de los mismos no habrá lugar a a favor de personas naturales residentes
retención alguna. en el Ecuador, deberá efectuar una reten-
ción en la fuente de impuesto a la renta de
Art. 122.- Pagos por compras con tar- conformidad con lo establecido en este
jetas de crédito.- Los pagos que realicen Reglamento.

78
Reglamentos al Código de la Producción

Esta disposición aplica también para las uti- sociedad, cuyo objeto sea exclusivamente
lidades, dividendos o beneficios anticipados; de tenencia de acciones, en cuyo caso apli-
así como también, para los préstamos a ac- cará solo la retención establecida en el Artí-
cionistas conforme lo dispuesto en la Ley; culo 15.
sin perjuicio de la retención respectiva que
constituye crédito tributario para la sociedad Art. 127.- Comercialización de combus-
que efectúe el pago. tibles derivados del petróleo.- En forma
previa a la desaduanización de los combusti-
Cuando los dividendos o utilidades son dis- bles importados por personas naturales o ju-
tribuidos a favor de sociedades domiciliadas rídicas privadas, éstas depositarán en uno de
en paraísos fiscales o jurisdicciones de me- los bancos autorizados para la recaudación
nor imposición, se deberá efectuar la corres- de tributos, en la forma y condiciones que
pondiente retención en la fuente de impuesto determine el Servicio de Rentas Internas, el
a la renta. El porcentaje de esta retención 1% del precio de venta de los combustibles,
será igual a la diferencia entre la máxima excluido el IVA. Este valor constituirá crédito
tarifa de Impuesto a la renta para personas tributario para el importador.
naturales y la tarifa general de Impuesto a la
renta prevista para sociedades. El importador o Petrocomercial, según el
caso, percibirá de las empresas comerciali-
En los casos en que una sociedad se acoja al zadoras el 2 por mil del precio de venta fac-
beneficio de la exoneración de impuesto a la turado, excluido el IVA; a su vez, las comer-
renta, conforme lo dispuesto en la Disposi- cializadoras percibirán de los distribuidores
ción Reformatoria Segunda, 2.2, del Códi- el 3 por mil del respectivo precio de venta,
go Orgánico de la Producción, Comercio excluido el IVA.
e Inversiones, que agrega el artículo 9.1 a
la Ley de Régimen Tributario Interno, y pague Estos valores constarán en las correspon-
o acredite en cuenta dividendos a favor de dientes facturas emitidas por Petrocomercial
accionistas domiciliados en paraísos fisca- o por las empresas comercializadoras, en su
les o regímenes fiscales preferentes, deberá caso, quienes presentarán las correspon-
efectuar una retención en la fuente del im- dientes declaraciones en el mes siguiente al
puesto a la renta del 35%. de la percepción, hasta las fechas previstas
en este reglamento.
Art. 126.- Retención por dividendos antici-
pados u otros beneficios.- Sin perjuicio de Los valores antes indicados constituirán cré-
la retención establecida en el artículo anterior, dito tributario para quienes lo pagaron, de-
cuando una sociedad distribuya dividendos u biendo estar respaldados por las correspon-
otros beneficios con cargo a utilidades a favor dientes facturas.
de sus socios o accionistas, antes de la ter-
minación del ejercicio económico y, por tanto, La comercialización de combustibles deriva-
antes de que se conozcan los resultados de la dos del petróleo no estará sujeta a retencio-
actividad de la sociedad, ésta deberá efectuar nes en la fuente, las mismas que están sus-
la retención del 25% sobre el monto de tales tituidas por el mecanismo previsto en este
pagos. Tal retención será declarada y pagada artículo.
al mes siguiente de efectuada y dentro de los
plazos previstos en este Reglamento y cons- Art. 128.- Pagos en los cuales no proce-
tituirá crédito tributario para la empresa en su de retención en la fuente.- No procede re-
declaración de impuesto a la Renta. tención alguna en la compraventa de divisas
distintas al dólar de los Estados Unidos de
Esta retención no procederá cuando quien América, transporte público de personas o
entregue los dividendos o anticipos sea una por compra de bienes inmuebles. Sin embar-

79
Reglamentos al Código de la Producción

go, sí estarán sujetos a retención los pagos depreciación acumulada por el período en
que se realicen a personas naturales o so- el que el bien se encontró dentro del país,
ciedades por concepto de transporte privado conforme lo dispuesto en este Reglamento
de personas. Para los efectos de este artí- y sobre este valor, que se calculará exclu-
culo, se entenderá como transporte público sivamente para este efecto, se efectuará la
aquel que es brindado en itinerarios y con retención en la fuente por el 25%.
tarifas preestablecidas, incluido el servicio de
taxi en los sectores urbanos. Se entenderá Art. 130.- Convenios de recaudación o de
como transporte privado, de personas aquel débito.- Las instituciones financieras actua-
sujeto a contratación particular tanto en ori- rán en calidad de agentes de retención del
gen, ruta y destino como en su valor. impuesto a la renta de los pagos, acredita-
ciones o créditos en cuenta que se realicen,
Tampoco procede la retención en la fuente amparados en convenios de recaudación o
en los valores que las cooperativas de trans- de débito; celebrados con sus clientes y que
porte entreguen a sus socios; y las reten- constituyan ingresos gravados para las em-
ciones que se le hayan efectuado a la coo- presas de telecomunicaciones, energía eléc-
perativa, se distribuirán entre los socios en trica y otras empresas a favor de las cuales
proporción a los valores que correspondan los clientes hayan celebrado tales contratos.
a cada uno de ellos, esto sin perjuicio de las
obligaciones tributarias que correspondan a Los clientes no estarán obligados a efectuar
la cooperativa. retención alguna por las transacciones reali-
zadas mediante este mecanismo.
Las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad y las sociedades que paguen o Las instituciones financieras deberán emitir
acrediten ingresos gravados no sujetos a re- los respectivos comprobantes de retención,
tención estarán obligadas a exigir como sus- de acuerdo con lo establecido en el Regla-
tento de tales adquisiciones, los respectivos mento de Comprobantes de Venta y de Re-
comprobantes de venta; y, en caso de ser re- tención.
queridas por el Servicio de Rentas Internas,
a entregar la información correspondiente al Parágrafo V
origen, los montos, las fechas y los benefi-
cios de dichas transacciones, en la forma y RETENCIONES EN LA FUENTE POR
condiciones que la respectiva autoridad lo PAGOS REALIZADOS AL EXTERIOR
disponga.
Art. 131.- Pagos al exterior.- Quienes en-
Art. 129.- Retención de Arrendamien- víen, paguen o acrediten al exterior ingresos
to Mercantil internacional.- Para el caso gravados, bien sea directamente; mediante
del arrendamiento mercantil internacional de compensaciones, reembolsos, o con la me-
bienes de capital, el contribuyente deberá diación de entidades financieras nacionales
contar con el respectivo contrato en el que o extranjeras u otros intermediarios, deberán
se establezca la tasa de interés, comisiones retener y pagar el 25% del respectivo pago o
y el valor del arrendamiento; cuando la tasa crédito en cuenta, salvo los pagos que se en-
de interés por el financiamiento, exceda de la cuentren exonerados de impuesto a la renta,
tasa LIBOR BBA en dólares anual vigente a según el artículo que hace referencia a las
la fecha del registro del crédito o su novación exenciones en la Ley de Régimen Tributario
conforme lo previsto en la Ley de Régimen Interno. Se exceptúan de lo dispuesto, los
Tributario Interno, el arrendatario retendrá pagos o créditos en cuenta hechos al exte-
el 25% del exceso. Si el arrendatario no rior en favor de sociedades o personas natu-
hace efectiva la opción de compra del bien rales que, de conformidad con la Ley y este
y procede a reexportarlo, deberá calcular la Reglamento, son sujetos pasivos obligados a

80
Reglamentos al Código de la Producción

presentar declaración de impuesto a la renta ración de retenciones por pagos al exterior


en el Ecuador. se realizará en la forma y condiciones que
establezca el Servicio de Rentas Internas y el
También se exceptúan los pagos o créditos pago se efectuará dentro de los plazos esta-
en cuenta, anticipos o reembolso de gastos blecidos en este Reglamento.
hechos al exterior a favor de instituciones sin
fines de lucro que formen parte de gobiernos En el caso de que el contribuyente realice los
extranjeros, según las previsiones determina- pagos al exterior, descritos en los numerales
das en los contratos o convenios de gobier- 3) y 4) del artículo 13 de la Ley de Régimen
no a gobierno. Tributario Interno, estará obligado a remitir al
Servicio de Rentas Internas la información,
En atención a lo dispuesto por el numeral 1) con el contenido y en los plazos, que dicha
del Art. 9 de la Ley de Régimen Tributario In- entidad determine.
terno, no habrá lugar a retención alguna en la
fuente cuando el pago o crédito en cuenta co- En aquellos casos en los que un contribu-
rresponda a dividendos, utilidades o beneficios yente necesite justificar la retención para
remesados al exterior a sociedades que no se efectos del pago de impuestos en el exterior,
encuentren domiciliadas en paraísos fiscales o el Servicio de Rentas Internas emitirá el co-
jurisdicciones de menor imposición o de per- rrespondiente certificado una vez que haya
sonas naturales no residentes en el Ecuador. comprobado, en sus bases de datos, que
dicha retención fue debidamente pagada.
En caso de que el pago de dividendos, uti- El Servicio de Rentas Internas establecerá el
lidades o beneficios se realice a personas procedimiento para que los contribuyentes
naturales residentes en el Ecuador o socie- tramiten tales certificaciones.
dades domiciliadas en paraísos fiscales o ju-
risdicciones de menor imposición, se deberá Art. 134.- Retenciones en casos de con-
efectuar la respectiva retención en la fuente, venios para evitar la doble tributación.-
atendiendo a los porcentajes establecidos en Para que puedan acogerse a los diferentes
este Reglamento. porcentajes de retención fijados en los con-
venios internacionales firmados por el país,
Art. 132.- Retenciones por seguros, ce- con el fin de evitar la doble imposición inter-
siones y reaseguros contratados en el nacional, los contribuyentes deberán acredi-
exterior.- El impuesto que corresponda sa- tar su residencia fiscal con el respectivo certi-
tisfacer para los casos en que la Ley de la ficado emitido para el efecto por la autoridad
materia faculte contratar seguros con empre- competente del otro país, con la traducción
sas extranjeras no domiciliadas en el Ecua- al castellano, de ser el caso, y autenticada
dor, será retenido y pagado por el asegura- ante el respectivo Cónsul ecuatoriano. Dicho
do, sobre una base imponible equivalente al certificado deberá ser actualizado cada seis
4% del importe de la prima pagada. meses sin perjuicio del intercambio de infor-
mación contenida en las respectivas cláusu-
El impuesto que corresponda satisfacer en las del convenio.
los casos de cesión de seguros o reaseguros
contratados con empresas extranjeras no Capítulo IX
domiciliadas en el país, será retenido y pa-
gado por la compañía aseguradora cedente, CRÉDITO TRIBUTARIO
sobre una base imponible equivalente al 4%
del importe de las primas cedidas. Nota: Conservamos la numeración de este
capítulo, aún cuando no guarda correspon-
Art. 133.- Declaración de retenciones dencia con el orden secuencial, por fidelidad
por pagos hechos al exterior.- La decla- a la publicación del Registro Oficial.

81
Reglamentos al Código de la Producción

Art. 135.- Crédito tributario por reten- to a la renta para personas naturales y la
ciones en la fuente.- Las retenciones en la tarifa general de Impuesto a la renta prevista
fuente dan lugar a crédito tributario que será para sociedades.
aplicado por el contribuyente a quien se le
practicaron tales retenciones en su declara- No obstante lo anterior, dicha retención
ción de Impuesto a la Renta. adicional también será considerada como
crédito tributario por parte de las perso-
Art. 136.- Impuestos pagados en el ex- nas naturales residentes en el Ecuador,
terior.- Sin perjuicio de lo establecido en que perciban dividendos que provengan
convenios internacionales, las personas na- de dividendos distribuidos por socieda-
turales residentes en el país y las socieda- des nacionales a sociedades domiciliadas
des nacionales que perciban ingresos en el en paraísos fiscales o jurisdicciones de
exterior sujetos a Impuesto a la Renta en el menor imposición.
Ecuador, que hubiesen sido sometidos a im-
posición en otro Estado, se excluirán de la Lo establecido en el inciso primero no
base imponible en el Ecuador, y se tratarán aplicará a los dividendos o utilidades dis-
como rentas exentas. tribuidos a favor de personas naturales
residentes en el Ecuador por sociedades
Para el efecto se tendrá en cuenta lo siguiente: extranjeras, no domiciliadas en paraísos
fiscales o jurisdicciones de menor impo-
a) Lo dispuesto anteriormente aplicará tam- sición, originados o provenientes a su vez
bién en el caso de dividendos distribuidos de dividendos sobre utilidades de socie-
por sociedades extranjeras sobre utilida- dades nacionales o extranjeras residentes
des obtenidas en el exterior, a socieda- en el Ecuador.
des o personas naturales residentes en el
Ecuador, siempre que la sociedad extran- Lo definido en este artículo, aplicará para
jera haya tributado en el exterior por las el caso de beneficios entregados por fi-
rentas que generaron dichos dividendos. deicomisos que provengan de dividendos
percibidos, en lo que sea pertinente.
b) Salvo los casos determinados en este
artículo, en el caso de rentas provenien- Art. 137.- Crédito tributario por utilida-
tes de paraísos fiscales o jurisdicciones des, dividendos o beneficios distribuidos
de menor imposición, o de países donde a personas naturales residentes.- Para
dichas rentas no hayan sido sometidas considerar crédito tributario el impuesto a
a gravamen, éstas formarán parte de la la renta pagado por la sociedad, en el caso
renta global para el cálculo del impuesto, de utilidades, dividendos o beneficios distri-
constituyéndose el impuesto pagado, de buidos a personas naturales residentes en el
haberlo, en crédito tributario. Ecuador, se tendrá en cuenta las siguientes
consideraciones:
c) (Reformado por el Art. 18 del D.E. 732,
R.O. 434, 26-IV-2011).- El impuesto a la a) Dentro de la renta global, se considerará
renta del 25% causado por las sociedades como ingreso gravado el valor distribuido
se entenderá atribuible a sus accionistas, más el impuesto pagado por la sociedad,
socios o partícipes cuando éstos sean so- correspondiente a ese valor distribuido.
ciedades domiciliadas en paraísos fiscales
o jurisdicciones de menor imposición, pero b) El crédito tributario en ningún caso podrá
deberá realizarse la retención en la fuente superar ninguno de los siguientes valores.
adicional sobre el dividendo repartido, el
porcentaje de esta retención será igual a la i) El impuesto pagado por la sociedad
diferencia entre la máxima tarifa de Impues- correspondiente al dividendo.

82
Reglamentos al Código de la Producción

ii) El 25% del ingreso considerado en la valor que deberán considerar en su renta
renta global. global y el crédito tributario al que tienen
derecho, incluso para el caso contempla-
iii) El impuesto a la renta que le corres- do en el literal c) de este artículo.
pondería pagar a la persona natural
por ese ingreso dentro de su renta Para la aplicación del presente artículo se
global, es decir, la diferencia resultante tendrán en cuenta los siguientes ejemplos:
de restar el impuesto causado en su
renta global incluido el valor de la uti- EJEMPLO 1: CASO EN EL QUE EL LIMI-
lidad, beneficio o dividendo, menos el TE DEL CRÉDITO TRIBUTARIO ES EL IM-
impuesto causado en su renta global PUESTO GENERADO POR ESE INGRESO
si no se consideraría la utilidad, bene- DENTRO DE LA RENTA GLOBAL
ficio o dividendo.
En el año 2010, la empresa XYZ reparte dividen-
c) Cuando un mismo dividendo, utilidad o dos a su único accionista (contribuyente “A”) con-
beneficio se perciba a través de más de forme las cifras que se muestran a continuación:
una sociedad, se considerará como cré-
dito tributario, el correspondiente impues- Utilidad antes de IR: 20.000,00
to pagado, por la primera sociedad que lo (-) IR pagado por la sociedad: 5.000,00
distribuyó. (=) Valor distribuido: 15.000,00

d) (Reformado por el Art. 19 del D.E. 732, Para el caso de los dividendos, se conside-
R.O. 434, 26-IV-2011).- En el caso de ra como ingreso gravado el valor distribuido
que la sociedad que distribuya las utilida- (15.000,00) más el impuesto pagado por la
des, dividendos o beneficios, dentro de sociedad correspondiente a ese valor distri-
su conciliación tributaria tuviese derecho buido (5.000,00); es decir: USD 20.000,00.
a algún incentivo o beneficio tributario
o incluyera rentas exentas, conforme lo El contribuyente “A” generó los siguientes ingre-
establecido en la Ley de Régimen Tribu- sos gravados durante el año 2010, tal como se
tario Interno, la persona natural a favor detalla a continuación, junto con las correspon-
de quien se los distribuya, podrá utilizar dientes retenciones que le fueron efectuadas:
como crédito tributario el valor de im-
puesto a la renta que la sociedad que CONCEPTO RENTA RETENCIÓN
los distribuya hubiese tenido que pagar
de no haber aplicado alguno de dichas Servicios
30.000,00 2.400,00 (1)
rentas exentas, incentivos o beneficios Profesionales
tributarios, sin perjuicio de los límites es-
tablecidos en el literal b) de este artícu- Dividendos 20.000,00 200,00 (2)
lo. Esta disposición no será aplicable en
50.000,00
aquellos casos en los que el dividendo, Total 2.600,00

utilidad o beneficio se pague o acredite en
cuenta favor de accionistas domiciliados 1) La retención en la fuente de impuesto a la
en paraísos fiscales o regímenes fiscales renta por servicios profesionales equivale a
preferentes. la retención del 8%; es decir, USD 2.400,00
(para facilitar el ejemplo no se han conside-
e) En cualquier caso, cuando las socieda- rado gastos imputables al ingreso).
des que distribuyan utilidades, dividendos
o beneficios, deberán informar a los per- 2) La retención en la fuente de impuesto a la
ceptores del ingreso, en los términos que renta por los dividendos distribuidos, que
defina el Servicio de Rentas Internas, el corresponde al 1% del ingreso conside-

83
Reglamentos al Código de la Producción

rado como dividendos dentro de la renta b. USD 3.797,00 como crédito tributario
global, conforme lo establecido en este generado en los dividendos distribui-
reglamento; es decir USD 200,00. dos. Para lo cual, conforme lo estable-
cido en el literal b) de este artículo, se
El contribuyente deberá efectuar su li- debe tener en cuenta el menor de los
quidación de impuesto a la renta de la siguientes valores:
siguiente manera:
* El 25% de los dividendos distribui-
EJERCICIO FISCAL 2010 dos, es decir, USD 5.000.

Base Imponible 50.000,00 * El impuesto a la renta que le co-


rrespondería pagar a la persona
Impuesto a la Renta natural por los dividendos dentro
6.489,30
Causado:
de su renta global; valor que se lo
(-) Retenciones que le han obtiene restando el impuesto a la
2.600,00
efectuado: renta causado considerando los di-
(+) Servicios Profesionales 2.400,00 videndos, es decir el impuesto que
se genera en USD 50.000, menos
(+) Dividendos 200,00 el impuesto a la renta causado sin
considerar los dividendos, es decir
(-) Crédito tributario por el impuesto que se genera en USD
3.797,00
dividendos: 30.000.

(=) Valor a pagar: 92,30 IRC USD 50.000 = 6.489,30


(-) IRC USD 30.000 = 2.692,30
(=) IRC DIVIDENDOS = 3.797,00
Para efectuar lo anterior se tuvo en cuenta
los siguientes aspectos: Con lo anterior, se puede concluir que
el impuesto generado por los dividen-
1) Al aplicar una base imponible de USD dos dentro de su renta global es de USD
50.000 en la correspondiente tabla, el 3.797,00.
impuesto a la renta causado es de USD
6.489,30. * El impuesto pagado por la sociedad,
que corresponde a ese dividendo, con-
Fracción básica: 34.060 forme lo indique la propia sociedad (USD
Impuesto fracción básica: 3.301 5.000,00).
Fracción Excedente:
15.940 <= (50.000 – 34.060) Entonces, luego de haber analizado cada
Tarifa sobre fracción excedente: 20% uno de los límites, se debe escoger el me-
Cálculo del impuesto: nor de los tres:
15.940 * 20% + 3.301
Impuesto: 6.489,30 1.- USD 5.000,00
2.- USD 3.797,00 menor
1) Al impuesto a la renta causado se le debe 3.- USD 5.000,00
restar:
1) Una vez que se ha descontado del im-
a. USD 2.600,00 por las retenciones que le puesto a la renta causado todo el crédito
han sido efectuadas, tanto por los ingre- tributario (retenciones más crédito tributa-
sos por servicios profesionales, cuanto rio por dividendos), el saldo de impuesto
por los dividendos distribuidos; y, a la renta a pagar es de USD 92,30.

84
Reglamentos al Código de la Producción

EJEMPLO 2: CASO EN EL QUE EL LIMI- EJERCICIO FISCAL 2010


TE DEL CRÉDITO TRIBUTARIO ES EL IM-
PUESTO PAGADO POR LA SOCIEDAD Base Imponible: 80.000,00
Impuesto a la Renta Causado: 4.529,80
En el año 2010, la empresa XYZ reparte divi-
dendos a su único accionista (contribuyente (-) Retenciones que le han efectuado:
“A”) conforme las cifras que se muestran a 11.629,80
continuación: (+) Relación de dependencia: 11.529,80
(+) Dividendos: 100,00
Utilidad antes de IR: 10.000,00 (-) Crédito tributario por dividendos:
(-) IR pagado por la sociedad: 2.500,00 2.500,00
(=) Valor distribuido: 7.500,00 (=) Valor a pagar: 400,00

Para el caso de los dividendos, se considera- Para efectuar lo anterior se tuvo en cuenta
rá como ingreso gravado el valor distribuido los siguientes aspectos:
(7.500,00) más el impuesto pagado por la
sociedad correspondiente a ese valor distri- 1) Al aplicar una base imponible de USD
buido (2.500,00); es decir USD 10.000,00. 80.000 en la correspondiente tabla, el
impuesto a la renta causado es de USD
El contribuyente “A” generó los siguientes 14.529,80.
ingresos gravados durante el año 2010, tal
como se detalla a continuación, junto con Fracción básica: 68.110
sus correspondientes retenciones que le fue- Impuesto fracción básica: 10.963
ron efectuadas: Fracción Excedente: 11.890 (80.000 –
68.110)
RENTA
CONCEPTO RETENCIÓN Tarifa sobre fracción excedente: 30%
IMPONIBLE
Cálculo del impuesto: 11.890 * 30% +
Relación de 10.963
70.000,00 11.529,80 (1)
dependencia Impuesto: 14.529,80
Dividendos 10.000,00 100,00 (2)
2) Al impuesto a la renta causado se le debe
restar:
TOTAL 80.000,00 11.629,80
a. USD 11.629,80 por las retenciones que le
1) La retención en la fuente de IR en re- han sido efectuadas, tanto por los ingre-
lación de dependencia equivale al im- sos en relación de dependencia, cuanto
puesto generado en un nivel de renta por los dividendos distribuidos; y,
de USD 70.000, de acuerdo con la co-
rrespondiente tabla del impuesto para b. USD 2.500,00 como crédito tributario
personas naturales, es decir: USD generado en los dividendos distribuidos,
11.529,80 para lo cual, conforme lo establecido en el
literal b) de este artículo, se debe tener en
2) La retención en la fuente de IR por divi- cuenta el menor de los siguientes valores:
dendos distribuidos, que corresponde al
1% del valor, conforme lo establecido en • El 25% de los dividendos distribuidos,
este reglamento, es decir: USD 100,00 es decir, USD 2.500.

El contribuyente deberá efectuar su li- • El impuesto a la renta que le correspon-


quidación de impuesto a la renta de la dería pagar a la persona natural por los
siguiente manera: dividendos dentro de su renta global;

85
Reglamentos al Código de la Producción

valor que, igual que en el ejemplo ante- “A”) conforme las cifras que se muestran a
rior, se lo obtiene restando el impuesto a continuación:
la renta causado considerando los divi-
dendos, es decir el impuesto que se ge- Utilidad Contable: 200.000,00
nera en USD 80.000, menos el impues- (+) Gastos no deducibles: 8.000,00
to a la renta causado sin considerar los (=)Utilidad antes de IR: 208.000,00
dividendos, es decir el impuesto que se (-) IR pagado por la sociedad: 52.000,00
genera en USD 70.000. (=) Valor distribuido: 148.000,00

IRC USD 80.000 = 14.529,80 En este caso, a diferencia de los ejemplos ante-
(-) IRC USD 70.000 = 11.529,80 riores, el impuesto a la renta pagado por la socie-
(=) IRC DIVIDENDOS = 3.000,00 dad no es igual al 25% del valor distribuido más
el impuesto pagado. De manera general esto se
Con lo anterior, se puede concluir que debe a distintos factores, como por ejemplo los
el impuesto generado por los dividen- gastos no deducibles, las reservas, la reinversión
dos dentro de renta global es de USD de utilidades, la amortización de pérdidas tribu-
3.000,00. tarias, etc., que deba considerar la empresa que
va a distribuir los dividendos. Por lo anterior, el
• El impuesto pagado por la sociedad, porcentaje del impuesto pagado por la sociedad
que corresponde a ese dividendo, en relación con los ingresos considerados como
conforme lo indique la propia sociedad dividendos conforme este reglamento, puede ser
(USD 2.500,00). mayor, igual o menor a 25%.

Entonces, luego de haber analizado Para el caso de los dividendos, se conside-


cada uno de los límites, se debe esco- rará como ingreso gravado el valor distribui-
ger el menor de los tres: do (148.000,00) más el impuesto pagado
por la sociedad correspondiente a ese va-
1.- USD 2.500,000 => menor lor distribuido y que debió haber informado
2.- USD 3.000,00 a su accionista (52.000,00); es decir: USD
3.- USD 2.500,00 => menor 200.000,00.

En este caso, se debe tener en cuen- Adicionalmente la empresa retuvo un valor


ta que el menor valor es, al mismo igual al 1% por los primeros USD 100.000 y
tiempo, el impuesto pagado por la 5% por los siguientes USD 100.000, confor-
sociedad y el 25% de los dividendos me a lo establecido en este Reglamento. Es
distribuidos. decir, se retuvo: USD 6.000.

3) Una vez que se ha descontado del im- El contribuyente debe efectuar su liquidación
puesto a la renta causado todo el corres- de impuesto a la renta de la siguiente manera:
pondiente crédito tributario (retenciones
más crédito tributario por dividendos), el EJERCICIO FISCAL 2010
saldo de impuesto a la renta a pagar es de
USD 400. Base Imponible: 200.000,00
Impuesto a la Renta Causado:
EJEMPLO 3: CASO EN EL QUE LOS IN- 55.989,30
GRESOS CORRESPONDEN ÚNICAMEN- (-) Retenciones que le han efectuado:
TE A DIVIDENDOS 6.000,00
(-) Crédito tributario por dividendos:
En el año 2010, la empresa XYZ reparte divi- 50.000,00
dendos a su único accionista (contribuyente (=) Saldo a favor: 10,70

86
Reglamentos al Código de la Producción

Para efectuar lo anterior se tuvo en cuenta (-) IRC USD 0 = 0,00


los siguientes aspectos: (=) IRC DIVIDENDOS =
55.989,30
1) Al aplicar una base imponible de USD
200.000 en la correspondiente tabla, el Con lo anterior, se puede concluir
impuesto a la renta causado es de USD que el impuesto generado por los
55.989,30. dividendos dentro de su renta glo-
bal es de USD 55.989,30.
Fracción básica: 90.810
Impuesto fracción básica: 17.773 • El impuesto pagado por la socie-
Fracción Excedente: 99.1900 => dad, que corresponde a ese divi-
(200.000 – 90.810) dendo, conforme lo indique la pro-
Tarifa sobre fracción excedente: 35% pia sociedad (USD 52.000,00).
Cálculo del impuesto: 99.190 * 35% +
17.773 3) Una vez que se ha descontado del im-
Impuesto: 55.989,30 puesto a la renta causado todo el corres-
pondiente crédito tributario (retenciones
1) Al impuesto a la renta causado se le debe más crédito tributario por dividendos), el
restar: contribuyente tiene un saldo a favor de
USD 10,70.
a. USD 6.000,00 por las retenciones que
le han sido efectuadas por los dividen- Art. 138.- Créditos Tributarios por di-
dos distribuidos; y, videndos remesados al exterior.- Las
sociedades que remesen dividendos, uti-
b. USD 50.000,00 como crédito tri- lidades o beneficios al exterior, entrega-
butario generado en los dividendos rán el certificado de retención por el Im-
distribuidos. Para lo cual, confor- puesto a la Renta pagado por la sociedad
me a lo establecido en el literal b) y por el impuesto retenido, en el caso de
de este artículo, se debe tener en paraísos fiscales o jurisdicciones de me-
cuenta el menor de los siguientes nor imposición, así como también por el
valores: pago de la participación del 15% de uti-
lidades a favor de los trabajadores, valor
• El 25% de los dividendos distribui- este que se asimila al Impuesto a la Renta
dos, es decir, USD 50.000. por ser de carácter obligatorio en virtud
de lo que dispone la Constitución Política
• El impuesto a la renta que le co- de la República y el Código del Trabajo.
rrespondería pagar a la persona
natural por los dividendos dentro Art. 139.- Crédito tributario generado
de su renta global; valor que, igual en el impuesto a la salida de divisas.-
que en el ejemplo anterior, se lo Podrán ser utilizados como crédito tribu-
obtiene restando el impuesto a la tario, los pagos realizados por concepto
renta causado considerando los de impuesto a la salida de divisas en la
dividendos, es decir el impuesto importación de materias primas, bienes
que se genera en USD 200.000, de capital e insumos para la produc-
menos el impuesto a la renta cau- ción de bienes o servicios, siempre que,
sado sin considerar los dividen- al momento de presentar la declaración
dos, es decir el impuesto que se aduanera de nacionalización, estos bie-
genera es: USD 0,00. nes registren tarifa cero por ciento de ad-
valórem en el arancel nacional de impor-
IRC USD 200.000 = 55.989,30 taciones vigente.

87
Reglamentos al Código de la Producción

Título II porales muebles destinados a rifas y sor-


teos, aun a título gratuito, sean o no de su
APLICACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR giro, efectuados con fines promocionales
AGREGADO o de propaganda por los contribuyentes
de este impuesto.
Capítulo I
Lo establecido en el inciso anterior será
OBJETO DEL IMPUESTO Y HECHO aplicable, del mismo modo, a toda en-
IMPONIBLE trega o distribución gratuita de bienes
corporales muebles que los vendedores
Art. 140.- Alcance del impuesto.- Sin per- efectúen con iguales fines.
juicio del alcance general establecido en la ley,
en cuanto al hecho generador del Impuesto al 3. El impuesto grava, así mismo, cualquier
Valor Agregado se deberá considerar: forma de cesión de derechos o licencia de
uso, a título oneroso o gratuito, realizada
1. El Impuesto al Valor Agregado grava las en el país, por parte de personas natu-
transferencias de dominio de bienes mue- rales y sociedades, de derechos de pro-
bles corporales, en todas sus etapas de piedad intelectual, mismos que compren-
comercialización, sean éstas a título one- den: a) Los derechos de autor y derechos
roso o a título gratuito, realizadas en el conexos; b) La propiedad industrial, que
Ecuador por parte de personas naturales a su vez abarca las invenciones; dibujos y
y sociedades. Así mismo grava la impor- modelos industriales; esquemas de traza-
tación de bienes muebles corporales. dos de circuitos integrados; información
no divulgada y secretos comerciales e
2. Se considerarán también como transferen- industriales; marcas de fabricación, de
cias los retiros de bienes corporales mue- comercio, de servicios y lemas comercia-
bles efectuados por un vendedor o por les; apariencias distintivas de negocios y
el dueño, socios, accionistas, directores, establecimientos de comercio; nombres
funcionarios o empleados de la sociedad, comerciales; indicaciones geográficas; y,
para uso o consumo personal, ya sean de cualquier otra creación intelectual que se
su propia producción o comprados para la destine a un uso agrícola, industrial o co-
reventa o para la prestación de servicios, mercial; c) Las obtenciones vegetales.
cualquiera que sea la naturaleza jurídica de
la sociedad. Para estos efectos, se consi- De igual manera, el impuesto grava la
derarán retirados para su uso o consumo cesión de derechos o licencia de uso de
propio todos los bienes que faltaren en los derechos de propiedad intelectual, reali-
inventarios del vendedor o prestador del zadas por parte de titulares residentes o
servicio y cuya salida no pudiere justificar- domiciliados en el exterior a favor de per-
se con documentación fehaciente, salvo en sonas naturales residentes en el Ecuador
los casos de pérdida o destrucción, debi- o sociedades domiciliadas en el Ecuador.
damente comprobados.
4. El impuesto grava también a la prestación
También se entenderá como autoconsu- de servicios en el Ecuador por parte de
mo, el uso de bienes del inventario pro- personas naturales o sociedades.
pio, para destinarlos como activos fijos.
La base imponible será el precio de co- Para efectos de este impuesto se entiende
mercialización. por prestación de servicios a toda activi-
dad, labor o trabajo prestado por el Esta-
Igualmente serán considerados como do, sociedades o personas naturales, sin
transferencias los retiros de bienes cor- relación laboral a favor de un tercero que

88
Reglamentos al Código de la Producción

se concreta en una obligación de hacer, Al momento de la reexportación, la Corpo-


sin importar que en la misma predomine ración Aduanera Ecuatoriana verificará que
el factor material o intelectual a cambio de se haya pagado la totalidad del impuesto
un precio, en dinero, especie, otros servi- causado por la depreciación acumulada del
cios o cualquier otra contraprestación, in- bien, según el período de permanencia del
dependientemente de su denominación o mismo en el país.
forma de remuneración. Se incluye dentro
de esta definición, al arrendamiento, sub- Si el bien se nacionaliza se procederá confor-
arrendamiento, usufructo o cualquier otra me con las normas generales.
forma de cesión del uso o goce temporal
de bienes corporales muebles, inmuebles Art. 143.- Importación de bienes bajo el
amoblados, inmuebles con instalaciones régimen de Tráfico Postal Internacio-
o maquinarias que permitan el ejercicio de nal y Correos Rápidos.- (Reformado por
alguna actividad comercial o industrial y el Art. 23 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-
de todo tipo de establecimientos de co- 2011).- Tendrán tarifa cero de Impuesto al
mercio. Valor Agregado (IVA) los bienes que, sin fines
comerciales y para uso exclusivo del destina-
Este impuesto grava también la importa- tario, ingresen al país bajo el régimen de Trá-
ción de servicios conforme lo dispuesto fico Postal Internacional y Correos Rápidos,
en la Ley de Régimen Tributario Interno. cuando el peso del envío no supere los 4 ki-
los y su Valor en Aduana sea menor o igual al
Art. 141.- Para efecto de la aplicación de lo 5 por ciento de la fracción básica desgrava-
previsto en el artículo de la Ley de Régimen da de Impuesto a la Renta de personas na-
Tributario Interno referente al hecho genera- turales. En el caso de que el peso o el Valor
dor del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en en Aduana del envío sean superiores a los
el caso de prestación de servicios, se enten- establecidos, se deberá declarar y pagar el
derá que la prestación efectiva de los mis- IVA sobre el total del Valor en Aduana del en-
mos se produce al momento del inicio de su vío, al momento de la desaduanización. La
prestación, hecho por el cual, se debe emitir Corporación Aduanera Ecuatoriana será res-
obligatoriamente el respectivo comprobante ponsable de la verificación del cumplimiento
de venta. de esta norma.

Sea cual fuese la elección del sujeto pasivo, Art. 144.- Liquidación de servicios con
respecto del momento en el que se produce exclusión de gastos reembolsables en el
el hecho generador del IVA, de conformidad país.- Cuando un sujeto pasivo emita fac-
con la ley, en el caso de prestación de ser- turas por sus servicios gravados con tarifa
vicios, la misma deberá corresponder a un 12% de IVA y además solicite el reembolso
comportamiento habitual. de gastos por parte de un tercero, procederá
de la siguiente manera:
Art. 142.- Importación de bienes bajo re-
gímenes aduaneros especiales.- En los a) Emitirá la factura exclusivamente por el
casos de importación de bienes de capital valor de sus servicios sobre el que ade-
con reexportación en el mismo estado, de más determinará el Impuesto al Valor
propiedad del contribuyente, se pagará el Agregado que corresponda; y,
Impuesto al Valor Agregado mensualmente
considerando como base imponible el valor b) Emitirá otra factura en la cual se deta-
de la depreciación de dicho bien. Este pago llarán los comprobantes de venta motivo
podrá ser utilizado como crédito tributario en del reembolso, con la especificación del
los casos que aplique de conformidad con RUC del emisor y número del compro-
la ley. bante, debiendo adjuntarse los originales

89
Reglamentos al Código de la Producción

de tales comprobantes. Esta factura por de retención del Impuesto al Valor Agrega-
el reembolso será emitida conforme los do, realizarán su declaración y pago del im-
requisitos de llenado establecidos en el puesto de conformidad con lo dispuesto en
Reglamento de Comprobantes de Venta la Ley de Régimen Tributario Interno y este
y de Retención, sustentará crédito tribu- Reglamento.
tario únicamente para quien paga el re-
embolso y no dará lugar a retenciones de Para el caso de exportadores que actúen como
renta ni de IVA. El intermediario no tendrá agentes de retención en las importaciones de
derecho a crédito tributario por las ad- los bienes que exporten declararán y pagarán
quisiciones de las cuales va a solicitar el el impuesto en la correspondiente declaración
respectivo reembolso. de importación. El pago de este impuesto se
efectuará en cualquiera de las instituciones au-
Art. 145.- Base imponible en la presta- torizadas para cobrar tributos, previa la desa-
ción de servicios.- Para la determinación duanización de la mercadería.
de la base imponible en la prestación de ser-
vicios, se incluirá en ésta el valor total cobra- Las personas naturales o sociedades que
do por el servicio prestado. La propina legal, exporten recursos no renovables y que no
esto es el 10% del valor de servicios de ho- tenga derecho a la devolución del IVA previs-
teles y restaurantes calificados, no será parte ta en la Ley de Régimen Tributario Interno, no
de la base imponible. retendrán la totalidad del IVA pagado en las
adquisiciones locales o importaciones, sino
Si con la prestación de servicios gravados que aplicarán los porcentajes de retención
con el IVA tarifa 12% se suministran merca- que establezca el Servicio de Rentas Internas
derías también gravadas con esta tarifa, se para los contribuyentes en general.
entenderá que el valor de tales mercaderías
sin incluir el IVA forma parte de la base im- En el caso de importación de servicios el
ponible de este servicio aunque se facture usuario o destinatario del servicio tendrá la
separadamente. Si el servicio prestado está condición de contribuyente; en tal virtud,
gravado con tarifa cero, la venta de merca- los importadores de servicios declararán y
derías gravadas con tarifa 12% se facturará pagarán el impuesto retenido dentro de su
con el respectivo desglose del impuesto. declaración de Impuesto al Valor Agregado
correspondiente al período fiscal en el cual
Art. 146.- Pago por importación de servi- se hubiese realizado la importación de dicho
cios.- Las personas naturales y sociedades, servicio.
en el pago por importación de servicios, de-
berán emitir una liquidación de adquisición Los agentes de retención de IVA están su-
de bienes y prestación de servicios, en la que jetos a las mismas obligaciones y sanciones
indicarán el valor del servicio prestado y el Im- establecidas en la Ley de Régimen Tributario
puesto al Valor Agregado correspondiente. El Interno para los agentes de Retención del
emisor de la liquidación de adquisición de bie- Impuesto a la Renta.
nes y prestación de servicios tiene la calidad
de contribuyente y retendrá el 100% del IVA Para el caso de las personas naturales no
generado, independiente de la forma de pago. obligadas a llevar contabilidad, que importen
servicios, las obligaciones en su calidad de
El valor del IVA pagado por la importación del contribuyentes estarán ligadas únicamente al
servicio servirá como crédito tributario para período en el cual realizaron la importación
el contribuyente. del servicio pagado.

Art. 147.- Agentes de retención del Im- Art. 148.- Momento de la retención y
puesto al Valor Agregado.- Los agentes declaraciones de las retenciones.- La

90
Reglamentos al Código de la Producción

retención deberá realizarse en el momento Los agentes de retención, se abstendrán de


en el que se pague o acredite en cuenta el retener el Impuesto al Valor Agregado en la
valor por concepto de IVA contenido en el adquisición de periódicos y/o revistas a los
respectivo comprobante de venta, lo que voceadores de periódicos y revistas y a los
ocurra primero, en el mismo término previsto distribuidores de estos productos, toda vez
para la retención en la fuente de Impuesto a que el mismo es objeto de retención con el
la Renta. carácter de Impuesto al Valor Agregado pre-
suntivo por ventas al detal.
No se realizarán retenciones de IVA a las
instituciones del Estado, a las empresas Art. 149.- Pago de comisiones a interme-
públicas reguladas por la Ley Orgánica de diarios.- Los comisionistas, consignatarios y
Empresas Públicas, a las compañías de en general, toda persona que compre o ven-
aviación, agencias de viaje en la venta de da habitualmente bienes corporales muebles
pasajes aéreos, a contribuyentes especia- o preste servicios por cuenta de terceros son
les ni a distribuidores de combustible deri- sujetos pasivos, en calidad de agentes de
vados de petróleo. percepción del Impuesto al Valor Agregado,
por el monto de su comisión.
Se expedirá un comprobante de retención
por cada comprobante de venta que in- En el caso de pago de comisiones por inter-
cluya transacciones sujetas a retención del mediación, el comisionista deberá emitir una
Impuesto al Valor Agregado, el mismo que factura por su comisión y el Impuesto al Valor
contendrá los requisitos previstos en el Re- Agregado correspondiente y quien la pague,
glamento de Comprobantes de Venta y de si es agente de retención, deberá proceder
Retención. a retener el porcentaje de IVA que mediante
resolución establezca el Servicio de Rentas
Las instituciones financieras podrán emitir un Internas.
solo comprobante de retención por las ope-
raciones realizadas durante un mes, respec- Art. 150.- Retención de IVA Presuntivo
to de un mismo cliente. en la comercialización de combustibles
derivados del petróleo.- Petrocomercial
Los contribuyentes especiales, Instituciones y las comercializadoras de combustibles,
del Estado, y las empresas públicas regula- en su caso, en las ventas de derivados de
das por la Ley Orgánica de Empresas Públi- petróleo a las distribuidoras, deberán re-
cas, podrán emitir un solo comprobante de tener el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
retención por las operaciones realizadas du- calculado sobre el margen de comercia-
rante cinco días consecutivos, respecto de lización que corresponde al distribuidor,
un mismo cliente. y lo declararán y pagarán mensualmente
como Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Los agentes de retención declararán y de- presuntivo retenido por ventas al detal,
positarán mensualmente, en las instituciones de conformidad con lo señalado en la Ley
legalmente autorizadas para tal fin, la tota- de Régimen Tributario Interno. El Servicio
lidad del IVA retenido dentro de los plazos de Rentas Internas establecerá mediante
fijados en el presente reglamento, sin deduc- Resolución, el porcentaje de retención de
ción o compensación alguna. Impuesto al Valor Agregado, a aplicarse en
este caso.
En los medios, en la forma y contenido que
señale la Administración, los agentes de re- Los valores retenidos constarán en las co-
tención proporcionarán al Servicio de Rentas rrespondientes facturas emitidas por Petro-
Internas la información completa sobre las comercial o por las comercializadoras, en su
retenciones efectuadas caso.

91
Reglamentos al Código de la Producción

Los valores antes indicados constituirán cré- Rentas Internas, en los medios y en la for-
dito tributario para quienes lo pagaron, de- ma que indique dicha entidad, la información
biendo estar respaldados por las correspon- detallada sobre las operaciones efectuadas
dientes facturas. con sus tarjeta - habientes y establecimien-
tos afiliados
Art. 151.- Retención del IVA que deben
realizar las compañías emisoras de tar- Art. 152.- Contratos para explotación y
jetas de crédito.- Las compañías emisoras exploración de hidrocarburos.- No cons-
de tarjetas de crédito son agentes de reten- tituyen pago por prestación de servicios, el
ción del IVA por los pagos que realicen a los valor de la participación de las contratistas
establecimientos afiliados a su sistema, en que hayan celebrado con el Estado Ecuato-
consecuencia, retendrán, declararán y pa- riano contratos de participación o de campos
garán mensualmente este impuesto a través marginales para la exploración y explotación
de las instituciones autorizadas para tal fin, de hidrocarburos.
de acuerdo con lo dispuesto en la resolución
que para el efecto emita el Servicio de Ren- Capítulo II
tas Internas y en este reglamento.
CRÉDITO TRIBUTARIO
Cuando los establecimientos afiliados, pre-
senten al cobro a las empresas emisoras de Art. 153.- Crédito tributario.- Para ejercer
tarjetas de crédito, sus resúmenes de cargo el derecho al crédito tributario por las impor-
o “recaps” por medios manuales o magné- taciones o adquisiciones locales de bienes,
ticos, desagregarán la base imponible gra- materias primas, insumos o servicios, estable-
vada con cada tarifa respectiva y el IVA que cidos en la Ley de Régimen Tributario Interno
corresponda a cada transacción, tanto por la y cumplidos los demás requisitos establecidos
transferencia de bienes como por la presta- en la misma ley, serán válidos exclusivamente
ción de servicios gravados. Estos resúmenes los documentos aduaneros de importación y
deberán estar respaldados por las órdenes demás comprobantes de venta recibidos en
de pago o “vouchers” en donde el IVA cons- las operaciones de importación con su res-
tará por separado. pectivo comprobante de pago del impuesto y
aquellos comprobantes de venta expresamen-
Las empresas emisoras de tarjetas de crédi- te autorizados para el efecto por el Reglamen-
to llevarán obligatoriamente en la contabili- to de Comprobantes de Venta y de Retención,
dad un auxiliar con el detalle completo de las en los cuales conste por separado el valor del
retenciones efectuadas. Impuesto al Valor Agregado pagado y que se
refieran a costos y gastos que de acuerdo con
En los casos en que la transacción se haya la Ley de Régimen Tributario Interno son dedu-
efectuado por el sistema de pagos diferidos, cibles hasta por los límites establecidos para el
la retención se efectuará sobre el impuesto efecto en dicha ley.
causado generado por el valor total de la
transacción en el primer pago. a) Darán derecho a crédito tributario total:

La responsabilidad de estas compañías, El IVA pagado en la adquisición local o impor-


alcanza únicamente al monto del impuesto tación de: bienes, materias primas, insumos
que debe retener en base de la información o servicios y bienes que pasen a formar parte
que consta en los resúmenes de cargo en- del activo fijo, cuando únicamente:
tregados por los establecimientos afiliados.
1. Se transfiera bienes o preste servicios,
Las compañías emisoras de tarjetas de cré- en su totalidad gravados con tarifa
dito, enviarán mensualmente al Servicio de doce por ciento.

92
Reglamentos al Código de la Producción

2. Se empleen en la fabricación o comer- brindados a personas naturales no resi-


cialización de bienes que se exporten. dentes en el Ecuador; y las transferencias
directas al exportador desde regímenes
3. Se efectúen transferencias directas a especiales, respecto del total de ventas.
exportadores gravadas con tarifa cero
por ciento. Para establecer la proporción, en el caso
de contribuyentes que inician sus activi-
4. Se comercialicen paquetes de turismo dades productivas deberá efectuarse la
receptivo, facturados dentro o fuera proyección de las transferencias con tarifa
del país, brindados a personas natu- doce por ciento; exportaciones; directas a
rales no residentes en el Ecuador. exportadores; paquetes de turismo recepti-
vo, facturados dentro o fuera del país, brin-
También tienen derecho a crédito dados a personas naturales no residentes
tributario los fabricantes, por el IVA en el Ecuador; y las transferencias directas
pagado en la adquisición local de al exportador desde regímenes especiales,
materias primas, insumos y servicios, respecto del total de ventas.
destinados a la producción de bienes
para la exportación, que se agregan a Cuando los sujetos pasivos puedan di-
las materias primas internadas en el ferenciar, inequívocamente, las adqui-
país bajo regímenes aduaneros espe- siciones de activos fijos gravados con
ciales, aunque dichos contribuyentes tarifa doce por ciento (12%) empleados
no exporten directamente el producto exclusivamente en la producción, comer-
terminado, siempre que estos bienes cialización de bienes o en la prestación
sean adquiridos efectivamente por los de servicios gravados con tarifa doce por
exportadores, de conformidad con lo ciento (12%); de las compras de activos
establecido en el tercer inciso del Art. fijos gravados con tarifa doce por ciento
57 de la Ley de Régimen Tributario In- (12%) pero empleados en la producción,
terno. comercialización o prestación de servi-
cios gravados con tarifa cero por ciento
En el caso que el sujeto pasivo no (0%), podrán, para el primer caso, utilizar
haya realizado ventas o transferencias la totalidad del IVA pagado para la deter-
en un período, el crédito tributario se minación del impuesto a pagar. En caso
trasladará al período en el que existan de no poder diferenciar, aplicará el factor
transferencias. de proporcionalidad.

b) Dará derecho a crédito tributario parcial: El Servicio de Rentas Internas podrá veri-
ficar, en cualquier momento, la proporción
Cuando se transfieran bienes o se pres- utilizada.
ten servicios que en parte estén gravados
con tarifa cero y en parte con tarifa doce El Impuesto al Valor Agregado pagado en
por ciento, para establecer la proporción las adquisiciones de bienes y servicios en
del IVA pagado en la adquisición local o etapas de preproducción, constituye cré-
importación de: bienes, materias primas, dito tributario si las actividades que gene-
insumos o servicios y bienes que pasen a ran los ingresos futuros corresponden a la
formar parte del activo fijo, a ser utilizado señaladas en el literal a) de este artículo.
como crédito tributario, se deberá rela-
cionar las transferencias: con tarifa doce Art. 154.- Crédito Tributario en la co-
por ciento; exportaciones; directas a ex- mercialización de paquetes de turismo
portadores; paquetes de turismo recep- receptivo.- Los operadores de turismo re-
tivo, facturados dentro o fuera del país, ceptivo que facturen paquetes de turismo

93
Reglamentos al Código de la Producción

receptivo dentro o fuera del país, a personas siderar los 6 meses posteriores a la adquisi-
naturales o sociedades no residentes en el ción del activo fijo.
Ecuador, tendrán derecho a crédito tributario
por el IVA pagado y retenido en la adquisición El valor que se devuelva por parte del Ser-
local o el IVA pagado en la importación de: vicio de Rentas Internas por concepto del
bienes, activos fijos, materias primas, insu- IVA no podrá exceder del doce por ciento
mos o servicios que integren el paquete de (12%) del valor de los paquetes de turismo
turismo receptivo facturado. receptivo facturados en ese mismo período.
El saldo al que tenga derecho el Operador de
El uso del crédito tributario se sujetará a las Turismo Receptivo y que no haya sido objeto
normas que para el efecto se han previsto en de devolución será recuperado en base a las
este Reglamento. ventas futuras de dichos paquetes.

Cuando por cualquier circunstancia el crédito La devolución de los saldos del IVA a favor
tributario resultante no se haya compensado del contribuyente se realizará conforme al
con el IVA causado dentro del mes siguiente, procedimiento que para el efecto el Servicio
el operador de turismo receptivo podrá solicitar de Rentas Internas establezca mediante re-
al Director Regional o Provincial del Servicio de solución.
Rentas Internas, la devolución del crédito tri-
butario originado por las adquisiciones locales Art. (...).- Crédito tributario por IVA de
o importaciones de: bienes, activos fijos, ma- combustible aéreo empleado en el
terias primas, insumos o servicios necesarios transporte de carga aérea al extranjero.-
para la conformación y comercialización del (Agregado por el Art. 20 del D.E. 732, R.O.
paquete de turismo receptivo. 434, 26-IV-2011).- Los sujetos pasivos que
presten el servicio de transporte de carga
En el caso de adquisición local o importación aérea al extranjero, tienen derecho a crédito
de activos fijos, el IVA será devuelto aplican- tributario exclusivamente por el Impuesto al
do un factor de proporcionalidad que repre- Valor Agregado (IVA) pagado en la adquisi-
sente el total de ventas de paquetes de turis- ción de combustible aéreo empleado en la
mo receptivo dentro o fuera del país, frente al prestación de dicho servicio.
total de las ventas declaradas, del total de las
declaraciones de los 6 meses precedentes a Cuando los sujetos pasivos, adicionalmente
la adquisición del activo fijo. presten otro tipo de servicios o vendan bie-
nes que en parte estén gravados con tarifa
Los contribuyentes que inicien sus activida- 12% y en parte con tarifa 0%, deberán hacer
des, podrán solicitar la devolución del IVA de uso del crédito tributario con sujeción a las
activos fijos luego de que hayan transcurrido normas que para el efecto se han previsto en
6 meses desde su primera venta de paque- este Reglamento.
tes de turismo receptivo. En estos casos el
factor de proporcionalidad aplicable al mes Art. (...).- Crédito tributario para ope-
solicitado, será calculado de acuerdo al total radores y administradores de ZEDE.-
de ventas de paquetes de turismo receptivo (Agregado por el Art. 20 del D.E. 732, R.O.
dentro o fuera del país frente al total de ven- 434, 26-IV-2011).- Los administradores y
tas declaradas de los 6 meses precedentes operadores de las Zonas Especiales de De-
a la fecha de solicitud. sarrollo Económico (ZEDE) autorizadas por la
entidad competente, tienen derecho a crédi-
En el caso de operadores de turismo recep- to tributario exclusivamente por el Impuesto
tivo que no registren ventas de paquetes de al Valor Agregado (IVA) pagado por las adqui-
turismo receptivo en los 6 meses preceden- siciones provenientes del territorio nacional
tes a la fecha de solicitud, se deberán con- de materias primas, insumos y servicios que

94
Reglamentos al Código de la Producción

se incorporen en su proceso productivo de de servicios, cuando éste produce bienes


bienes exportados. o presta servicios exclusivamente grava-
dos con tarifa 0%. El IVA pagado, por el
Cuando a los administradores y operadores, que no se tiene derecho a crédito tribu-
adicionalmente les sea permitido de acuerdo tario pasará a formar parte del costo de
a su actividad, vender bienes o efectuar ser- tales bienes.
vicios que en parte estén gravados con tarifa
12% y en parte con tarifa 0%, deberán hacer 2. En la importación o adquisición local de
uso del crédito tributario con sujeción a las bienes, materias primas, insumos o ser-
normas que para el efecto se han previsto en vicios cuando el adquirente transfiera
este Reglamento. bienes o preste servicios gravados ex-
clusivamente con tarifa 0% por lo tanto
Art. 155.- Crédito tributario por reten- el IVA pagado en estas adquisiciones se
ciones del IVA.- El sujeto pasivo en su de- cargará al respectivo gasto.
claración, utilizará como crédito tributario la
totalidad de las retenciones que se le hayan 3. (Reformado por el Art. 21 del D.E. 732,
efectuado por concepto del IVA. R.O. 434, 26-IV-2011).- Cuando el IVA pa-
gado por el adquirente le haya sido reem-
Art. 156.- Sustento del crédito tributa- bolsado en cualquier forma, incluida la de-
rio.- El proveedor de bienes y servicios a volución automática de tributos al comercio
quien se le haya retenido el IVA, cuando co- exterior al exportador de bienes, a cargo del
rresponda, tiene derecho a crédito tributario. Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador
Únicamente los comprobantes de retención conforme al Código Orgánico de la Produc-
del IVA, emitidos conforme con las normas ción, Comercio e Inversiones.
de la Ley de Régimen Tributario Interno y del
Reglamento de Comprobantes de Venta y 4. Cuando el pago por adquisiciones al con-
de Retención, justificarán el crédito tributario tado o a crédito, que en conjunto sean
de los contribuyentes, que lo utilizarán para superiores a cinco mil dólares de los Es-
compensar con el IVA pagado y retenido, tados Unidos de América o su equivalente
cuando corresponda, según su declaración en otras monedas, incluido impuestos, y
mensual. El contribuyente deberá mantener sean realizadas en beneficio del mismo
en sus archivos dichos documentos, al me- proveedor o sus partes relacionadas den-
nos por el plazo máximo de prescripción de tro de un mes fiscal, no se hubiere efec-
la obligación tributaria establecido en el Có- tuado a través del sistema financiero.
digo Tributario.
Capítulo III
Los sujetos pasivos registrarán en su conta-
bilidad, los respectivos auxiliares que formen DECLARACIÓN, LIQUIDACIÓN Y PAGO
parte de la cuenta de mayor, para el registro DEL IVA
de crédito tributario por retenciones del IVA,
así como también del detalle completo de las Art. 158.- Declaración del impuesto.- Los
retenciones efectuadas. sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agre-
gado que efectúen transferencias de bienes
Art. 157.- Casos en los que no hay dere- o presten servicios gravados con tarifa 12%
cho a crédito tributario.- No habrá lugar del Impuesto al Valor Agregado, y aquellos
a crédito tributario en los siguientes casos: que realicen compras o pagos por las que
deban efectuar la retención en la fuente del
1. En las importaciones o adquisiciones lo- Impuesto al Valor Agregado, están obligados
cales de bienes que pasan a formar parte a presentar una declaración mensual de las
del activo fijo del adquirente o utilización operaciones gravadas con este tributo, reali-

95
Reglamentos al Código de la Producción

zadas en el mes inmediato anterior y a liqui- ción, atendiendo al noveno dígito del número
dar y pagar el Impuesto al Valor Agregado del Registro Único de Contribuyentes - RUC:
causado, en la forma y dentro de los plazos
que establece el presente reglamento. Si el noveno Vencimiento (hasta)
dígito es
Quienes transfieran bienes o presten servicios 1 10 del mes siguiente
gravados únicamente con tarifa 0%, así como
aquellos que estén sujetos a la retención total 2 12 del mes siguiente
del IVA causado, presentarán declaraciones
3 14 del mes siguiente
semestrales; sin embargo, si tales sujetos pa-
sivos deben actuar también como agentes de 4 16 del mes siguiente
retención del IVA, obligatoriamente sus decla-
raciones serán mensuales. 5 18 del mes siguiente

6 20 del mes siguiente


Las obligaciones mencionadas en este artí-
culo, deberán ser cumplidas aunque en uno 7 22 del mes siguiente
o varios períodos no se hayan registrado
8 24 del mes siguiente
ventas de bienes o prestaciones de servi-
cios, no se hayan producido adquisiciones 9 26 del mes siguiente
o no se hayan efectuado retenciones por el
Impuesto al Valor Agregado, excepto para el 0 28 del mes siguiente
caso de las personas naturales no obligadas
a llevar contabilidad, que importen servicios
gravados, cuyas obligaciones como contri- Los mismos plazos, sanciones y recargos se
buyentes por el IVA retenido, estarán ligadas aplicarán en los casos de declaración y pago
únicamente al período en el cual realizaron la tardío de retenciones, sin perjuicio de otras
importación del servicio gravado. sanciones previstas en el Código Tributario y
en la Ley de Régimen Tributario Interno.
Las personas naturales, las Instituciones del
Estado, las empresas públicas reguladas por Los sujetos pasivos que deban presentar su
la Ley Orgánica de Empresas Públicas, y las declaración semestral se sujetarán a los días
sociedades que importen bienes, liquidarán descritos anteriormente, excepto los agen-
el Impuesto al Valor Agregado en la corres- tes de retención que deberán presentar la
pondiente declaración de importación. El declaración mensual, atendiendo al noveno
pago de este impuesto se efectuará en cual- dígito del número del Registro Único de Con-
quiera de las instituciones autorizadas para tribuyentes - RUC, en los meses señalados:
cobrar tributos, previa la desaduanización de
la mercadería.
Fecha de
Semestre
vencimiento
Las declaraciones se efectuarán en los for-
mularios o en los medios que establezca el Enero a Junio Julio
Servicio de Rentas Internas y se los presen-
tará con el pago del impuesto hasta las fe-
Julio a Diciembre Enero
chas previstas en este reglamento.

Los sujetos pasivos del IVA declararán el im- Los contribuyentes que tengan su domicilio
puesto de las operaciones que realicen men- principal en la Provincia de Galápagos, las
sualmente y pagarán los valores correspon- Instituciones del Estado y las empresas pú-
dientes a su liquidación en el siguiente mes, blicas reguladas por la Ley Orgánica de Em-
hasta las fechas que se indican a continua- presas Públicas, podrán presentar las decla-

96
Reglamentos al Código de la Producción

raciones correspondientes hasta el 28 del mes La diferencia resultante, luego de realizadas


siguiente sin necesidad de atender al noveno las operaciones indicadas en el inciso ante-
dígito del Registro Único de Contribuyentes. rior, constituye el valor del impuesto causado
en el mes o el valor del crédito tributario a
Cuando una fecha de vencimiento coincida aplicarse en el siguiente mes.
con días de descanso obligatorio o feriados,
aquella se trasladará al siguiente día hábil. Se deducirá luego el saldo del crédito tributa-
rio del mes anterior si lo hubiere, así como las
Si el sujeto pasivo presentare su declaración retenciones que le hayan sido efectuadas,
luego de haber vencido el plazo menciona- con lo que se tendrá el saldo de crédito tribu-
do anteriormente, a más del impuesto res- tario para el próximo mes o el valor a pagar.
pectivo, deberá pagar los correspondientes
intereses y multas que serán liquidados en En el caso de terminación de actividades de
la misma declaración, de conformidad con lo una sociedad el saldo pendiente del crédito
que disponen el Código Tributario y la Ley de tributario se incluirá en los costos.
Régimen Tributario Interno.
Art. 160.- Declaraciones anticipadas.- En
Cuando el sujeto pasivo presente una decla- el caso de contribuyentes que estén obliga-
ración en su totalidad con valores en cero y dos a presentar declaraciones semestrales
posteriormente la sustituya registrando valo- del Impuesto al Valor Agregado y que por
res que demuestren efectivamente el hecho cualquier motivo suspendan actividades an-
generador, la base imponible y la cuantía del tes de las fechas previstas en el reglamento
tributo, deberá, en esta última, calcular la para la presentación de las declaraciones
multa correspondiente de conformidad con semestrales, podrán hacerlo en forma antici-
la Ley de Régimen Tributario Interno, sin per- pada, en un plazo no mayor a 30 días a partir
juicio de las demás sanciones a que hubiere de la fecha de suspensión de actividades.
lugar. Su declaración sin valores se conside-
rará como no presentada. Capítulo IV

Art. 159.- Liquidación del impuesto.- (Re- CASOS ESPECIALES DE


formado por el Art. 22 del D.E. 732, R.O. DETERMINACIÓN, LIQUIDACIÓN Y PAGO
434, 26-IV-2011).- Los sujetos pasivos liqui- DEL IVA
darán mensualmente el impuesto aplicando
las tarifas del 12% y del 0% sobre el valor Art. 161.- Permuta y otros contratos.-
total de las ventas o prestación de servicios, En los casos de permutas o de otros con-
según corresponda. En aquellas ventas por tratos por los cuales las partes se obligan
las que se haya concedido plazo de un mes a transferirse recíprocamente el dominio de
o más para el pago, el sujeto pasivo deberá bienes corporales muebles, se considerará
declarar esas ventas en el mes siguiente y que cada parte que efectúa la transferencia,
pagarlas en el siguiente o subsiguiente de realiza una venta gravada con el Impuesto al
realizadas. De la suma del IVA generado por Valor Agregado, teniéndose como base im-
las ventas al contado, que obligatoriamente ponible de la transacción el valor de los bie-
debe liquidarse en el mes siguiente de pro- nes permutados a los precios comerciales.
ducidas, y del IVA generado en las ventas a Lo dispuesto en este inciso será igualmente
crédito y que se liquidaren en ese mes, se aplicable a las ventas en las que parte del
deducirá el valor correspondiente al crédito precio consista en un bien corporal mueble.
tributario, siempre que éste no haya sido
reembolsado en cualquier forma, según lo Cuando se dieren en pago de un servicio
dispuesto en la Ley de Régimen Tributario bienes corporales muebles, se tendrá como
Interno y este Reglamento. precio del servicio para los fines del Impues-

97
Reglamentos al Código de la Producción

to al Valor Agregado, el valor de los bienes blicas con ingresos exentos de Impuesto a la
transferidos a precios comerciales. A efec- Renta, están gravados con tarifa 0% de IVA
tos de la aplicación del Impuesto al Valor de conformidad con lo dispuesto en la Ley
Agregado, el beneficiario del servicio será Orgánica de Régimen Tributario Interno. Para
considerado como vendedor de los bienes. el crédito tributario no recuperado dentro del
Igual tratamiento se aplicará en los casos de plazo establecido en la Ley Orgánica de Ré-
transferencia de bienes corporales muebles gimen Tributario Interno, se podrá aplicar lo
que se paguen con servicios. previsto en el último inciso del Art. 66 de la
citada Ley.
Art. 162.- Ventas de mercaderías a con-
signación.- En el caso de ventas de mer- Art. 164.- Arrendamiento o arrendamien-
caderías entregadas a consignación, el con- to mercantil.- En el caso del arrendamiento
signatario emitirá el comprobante de venta y o del arrendamiento mercantil con opción de
cobrará el IVA respectivo en cada transac- compra o leasing, el impuesto se causará so-
ción que realice; y el consignante emitirá las bre el valor total de cada cuota o canon de
facturas y cobrará el IVA correspondiente arrendamiento. Si se hace efectiva la opción
con base a las liquidaciones mensuales que de compra antes de la conclusión del perío-
deberá efectuar con el consignatario, salvo el do del contrato, el IVA se calculará sobre el
caso de productos gravados con impuesto valor residual.
a los consumos especiales, que no podrán
salir de los recintos fabriles sin que el IVA y el En el arrendamiento simple o leasing desde
ICE hayan sido pagados. el exterior, causará el IVA sobre el valor to-
tal de cada cuota o canon de arrendamiento
Los sujetos pasivos del IVA abrirán una que deberá declarar y pagar el arrendatario
cuenta de orden denominada “Mercaderías en el mes siguiente en el que se efectúe el
en Consignación”, en la que se registrarán crédito en cuenta o pago de cada cuota;
todos los movimientos de salidas, recepcio- cuando se nacionalice o se ejerza la opción
nes, reposiciones y devoluciones de los pro- de compra, el IVA se liquidará sobre el valor
ductos gravados. residual del bien. Quien pague o acredite en
cuenta cuotas de arrendamiento al exterior
Art. 163.- Contratos de construcción.- se convierte en agente de retención por la
En los precios unitarios que se establezcan totalidad del IVA causado, debiendo emitir
para los contratos de construcción de obras la liquidación de compras por prestación de
públicas o privadas, no se incluirá el Impues- servicios, que servirá como sustento del cré-
to al Valor Agregado que afecte a los bienes dito tributario, si es del caso.
incorporados en tales precios unitarios, pero
el constructor en la factura, en los casos que Art. 165.- Venta de activos fijos y bienes
corresponda, aplicará el IVA sobre el valor total que no pertenecen al giro ordinario del
de la misma y en su declaración, utilizará como negocio.- En el caso de ventas de activos
crédito tributario el impuesto pagado en la ad- fijos gravados con el IVA, realizadas por su-
quisición de los bienes incorporados a la obra. jetos pasivos de este impuesto, procederá el
cobro del IVA calculado sobre el precio pac-
Los agentes de retención contratantes efec- tado.
tuarán la retención que corresponde a cada
factura, de conformidad con los porcentajes Art. 166.- Donaciones y autoconsumo.-
establecidos en la resolución que para el El traspaso a título gratuito y el consumo per-
efecto emita el Servicio de Rentas Internas. sonal por parte del sujeto pasivo del impues-
to de bienes que son objeto de su comercio
Los contratos de construcción celebrados habitual, deben estar respaldados por la
con instituciones del Estado y empresas pú- emisión por parte de éste de los respectivos

98
Reglamentos al Código de la Producción

comprobantes de venta en los que deben (weight charge) y cargo por valorización. Los
constar sus precios ordinarios de venta de demás servicios complementarios prestados
los bienes donados o auto consumidos, in- en el Ecuador se encuentran gravados con
clusive los destinados a activos fijos, los mis- IVA tarifa doce por ciento, incluyéndose los
mos que serán la base gravable del IVA. servicios complementarios (handling).

De conformidad con el artículo 54, número 5 Art. 169.- Intermediación de paquetes


y el artículo 55, número 9, literal c, de la Ley turísticos.- En el caso de contratos o pa-
de Régimen Tributario Interno, se exceptúa quetes turísticos al exterior, no se causa el
de la disposición anterior a las donaciones Impuesto al Valor Agregado por los servicios
efectuadas a entidades y organismos del prestados en el exterior, pero sí se causará el
sector público, a empresas públicas regula- Impuesto al Valor Agregado por los valores
das por la Ley Orgánica de Empresas Públi- correspondientes a la intermediación de los
cas y a las instituciones de carácter privado mayoristas y de los agentes de turismo. Las
sin fines de lucro definidas en el artículo 19 agencias de viajes podrán o no desglosar los
de este Reglamento. valores de los servicios por ellos prestados
y el IVA generado por ese concepto pues-
Art. 167.- Transporte aéreo de perso- to que el servicio es prestado al consumidor
nas.- Cuando la ruta de un viaje inicia en el final que no tiene derecho a crédito tributa-
Ecuador, independientemente que el pago rio, por lo que en el comprobante de venta
del pasaje se haya efectuado en el Ecuador o constará el valor total del paquete incluidos
en el exterior mediante “PTA’s (pre-paid ticket los costos de intermediación y el correspon-
advised)”, estará gravado con el 12% de IVA. diente impuesto al valor agregado calculado
Cuando la ruta de un viaje inicia en el exterior sobre estos últimos.
y el pago es efectuado en el Ecuador, no es-
tará gravado con IVA. Art. 170.- Servicios prestados por enti-
dades del sector público.- Se entenderán
Los boletos, tickets aéreos o tickets elec- comprendidos en el número 10 del Art. 56
trónicos y los documentos que por pago de de la Ley de Régimen Tributario Interno ex-
sobrecarga emitan las compañías aéreas o clusivamente aquellos servicios en los que la
las agencias de viajes, constituyen compro- totalidad del producto percibido por el pre-
bantes de venta válidos siempre que cum- cio, derecho o tasa correspondiente ingrese
plan con lo dispuesto en el Reglamento de al Presupuesto General del Estado o al pre-
Comprobantes de Venta y de Retención, de supuesto de la entidad pública autónoma,
lo contrario las compañías aéreas o agencias creada por acto legislativo nacional o seccio-
de viajes deberán emitir la correspondiente nal, que preste el servicio.
factura.
Art. 171.- Régimen especial para los ca-
Art. 168.- Transporte nacional e interna- sinos, casas de apuesta, bingos y juegos
cional de carga.- Estará también, gravado mecánicos y electrónicos accionados
con tarifa cero de IVA, el transporte nacional con fichas, monedas, tarjetas magnéti-
aéreo de carga desde, hacia y en la provincia cas y similares.- El Servicio de Rentas In-
de Galápagos y el transporte internacional de ternas, en uso de las facultades que le con-
carga, cuando éste sale del Ecuador. cede la ley, regulará el régimen especial para
la liquidación y el pago del Impuesto al Valor
Para propósitos del impuesto al valor agrega- Agregado para casinos, casas de apuestas,
do, se entiende comprendido como parte del bingos, juegos mecánicos y electrónicos.
servicio de transporte internacional de carga, Para efectos de la aplicación del impuesto se
gravado con tarifa cero por ciento, los valo- entenderán casinos, casas de apuesta, bin-
res comprendidos por flete, cargo por peso gos, juegos mecánicos y electrónicos y simi-

99
Reglamentos al Código de la Producción

lares, según lo previsto en el Capítulo II del El valor que se devuelva por concepto de IVA
Título III de este reglamento, correspondiente a los exportadores en un período, no podrá
al impuesto a los consumos especiales. exceder del 12% del Valor en Aduana de las
exportaciones efectuadas en ese período. El
En caso de que el Servicio de Rentas In- saldo al que tenga derecho y que no haya
ternas defina un IVA presuntivo para estas sido objeto de devolución, será recuperado
actividades, éste se constituye en impuesto por el exportador en base a exportaciones
mínimo a pagar sin lugar a deducción por futuras.
crédito tributario.
Art. 173.- Devolución del impuesto al va-
Capítulo V lor agregado a proveedores directos de
exportadores de bienes.- Los proveedores
DEVOLUCIÓN DE IMPUESTO AL VALOR directos de exportadores de bienes podrán
AGREGADO solicitar la devolución del Impuesto al Valor
Agregado pagado en la importación o ad-
Art. 172.- Devolución del impuesto al quisición local de bienes, materias primas,
valor agregado a exportadores de bie- insumos, servicios y activos fijos, empleados
nes.- (Reformado por el Art. 23 del D.E. en la fabricación y comercialización de bie-
732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Para que los nes que se transfieran al exportador para la
exportadores de bienes obtengan la de- exportación, cuando las transferencias que
volución del Impuesto al Valor Agregado efectúen al exportador estén gravadas con
pagado, y retenido en los casos previstos tarifa cero por ciento de IVA, de acuerdo a
en la Ley de Régimen Tributario Interno y lo establecido en la Ley de Régimen Tributa-
este reglamento, en la importación o ad- rio Interno. Para efectos de la devolución, se
quisición local de bienes, materias primas, verificará que el Impuesto al Valor Agregado
insumos, servicios y activos fijos, emplea- solicitado no haya sido utilizado como crédi-
dos en la fabricación y comercialización de to tributario o no haya sido reembolsado de
bienes que se exporten, que no haya sido cualquier forma.
utilizado como crédito tributario o que no
haya sido reembolsado de cualquier forma, Una vez que el proveedor directo haya pre-
deberán estar inscritos previamente en el sentado la declaración y los anexos en los
Registro Único de Contribuyentes. medios, forma y contenido que defina el Ser-
vicio de Rentas Internas, podrá presentar la
El Servicio de Rentas Internas mantendrá un solicitud a la que acompañará, copias cer-
catastro de exportadores previa la verifica- tificadas de los comprobantes de venta de
ción de la calidad de exportador de un con- las adquisiciones relacionadas con las trans-
tribuyente de acuerdo con el procedimiento ferencias al exportador, copias certificadas
que por Resolución se establezca para el de los comprobantes de venta con tarifa 0%
efecto. emitidos al exportador, así como una certifi-
cación del mismo en la que se indique que
Una vez realizada la exportación y presen- las compras efectuadas al proveedor forman
tada la declaración y los anexos en los me- parte de un producto que fue exportado y
dios, forma y contenido que defina el Ser- demás documentos o información que el
vicio de Rentas Internas, los exportadores Servicio de Rentas Internas requiera para ve-
de bienes podrán presentar la solicitud a la rificar el derecho a la devolución.
que acompañarán los documentos o infor-
mación que el Servicio de Rentas Internas, El valor que se devuelva por concepto de IVA
mediante Resolución, requiera para verifi- a los proveedores directos de exportadores
car el derecho a la devolución, de confor- en un período, no podrá exceder del 12%
midad con la ley. del valor total de las transferencias gravadas

100
Reglamentos al Código de la Producción

con tarifa 0% efectuada a exportadores de o prestan servicios gravados con tarifa 12% de
bienes en ese período. El saldo al que tenga IVA, el reintegro del impuesto al valor agregado
derecho y que no haya sido objeto de devo- pagado en sus adquisiciones corresponderá
lución, será recuperado por el proveedor di- a aquel que no haya podido ser compensado
recto del exportador en base a transferencias con el IVA percibido en sus ventas.
futuras destinadas a la exportación.
El Servicio de Rentas Internas en ejercicio
El plazo previsto para esta devolución es el de sus facultades, en apego al debido pro-
establecido en el Art. 72 de la Ley de Régi- ceso, controlará que el monto del IVA rein-
men Tributario Interno. tegrado a las entidades del sector público
o empresas públicas sea el correcto y, de
La devolución del IVA a los proveedores di- haberse reintegrado valores mayores a los
rectos de los exportadores, por ser un dere- que correspondan, sin perjuicio de la emisión
cho complementario que se deriva de la de- del acto administrativo de determinación co-
volución que se reconoce al exportador, solo rrespondiente y del ejercicio de las acciones
se concederá en los casos en que según la civiles y penales previstas en la Ley contra
Ley de Régimen Tributario Interno, el expor- los funcionarios responsables de la institu-
tador, tenga derecho a la devolución del IVA. ción beneficiada comunicará el particular al
Ministerio de Finanzas para que de manera
Art. 174.- Las adquisiciones de bienes y ser- inmediata debite de la cuenta de la entidad
vicios que efectúen las instituciones contem- o empresa el valor del exceso y lo acredite a
pladas en el primer inciso del Art. 73 de la la cuenta del Servicio de Rentas Internas en
Ley de Régimen Tributario Interno, distintas el Banco Central del Ecuador; de no existir
a entidades y organismos del sector públi- los fondos suficientes el Servicio de Rentas
co y a empresas públicas reguladas por la Internas realizará el recupero descontando
Ley Orgánica de Empresas Públicas, están el exceso de los posteriores valores que se
gravadas con tarifa 12% y podrán solicitar la deban reintegrar por IVA.
devolución del IVA pagado en sus adquisicio-
nes. El IVA les será devuelto en un plazo no La reclamación administrativa o impugna-
mayor a treinta días de conformidad con lo ción judicial, del acto administrativo de de-
dispuesto en el Art. 73 de la Ley de Régimen terminación que establezca un valor de IVA
Tributario Interno, verificando la información mayor al que correspondía reintegrarse, no
reportada en los anexos de la declaración de suspende las acciones de recuperación del
los solicitantes. exceso, pero de declararse ineficaz procede-
rá el reintegro con los intereses calculados
Art. 175.- Devolución del impuesto al va- desde la fecha en la que se realizó el débito o
lor agregado a Instituciones del Estado descuento hasta el día de pago.
y empresas públicas.- Las entidades y or-
ganismos del sector público y las empresas Art. 176.- Devolución del impuesto al valor
públicas reguladas por la Ley Orgánica de agregado a agencias especializadas interna-
Empresas Públicas, podrán solicitar la de- cionales, organismos no gubernamentales y
volución del IVA pagado en importaciones o personas jurídicas de derecho privado que
adquisiciones locales de bienes o servicios, hayan sido designadas ejecutoras en con-
en el plazo y forma que mediante Resolución venios internacionales, créditos de gobierno
emita el Servicio de Rentas Internas. a gobierno o de organismos multilaterales.-
Las entidades detalladas en el segundo inci-
Para el caso de las entidades y organismos so del Art. 73 de la Ley de Régimen Tributario
del sector público y empresas públicas regu- Interno, podrán solicitar la devolución del IVA
ladas por la Ley Orgánica de Empresas Pú- pagado en importaciones o adquisiciones
blicas, que realizan transferencias de bienes locales de bienes o servicios, siempre que

101
Reglamentos al Código de la Producción

dichas importaciones o adquisiciones se ficiencias físicas, mentales y/o sensoriales,


realicen con cargo a fondos provenientes congénitas o adquiridas, previsiblemente de
de convenios internacionales, créditos de carácter permanente se ve restringida en al
gobierno a gobierno o de organismos multi- menos un treinta por ciento de su capacidad
laterales, y que se encuentren dentro de las para realizar una actividad dentro del margen
categorías de gasto establecidas en el pre- que se considera normal, en el desempeño
supuesto de los mismos. de sus funciones o actividades habituales,
de conformidad con los rangos que para el
Para poder acceder a la devolución de IVA, efecto establezca el CONADIS.
tanto los convenios internacionales como los
créditos de gobierno a gobierno o de orga- La persona con discapacidad podrá presen-
nismos multilaterales, deberán estar regis- tar la solicitud de devolución de IVA en la
trados previamente en el Servicio de Rentas forma y con los requisitos establecidos me-
Internas, el que mediante resolución estable- diante Resolución emitida por el Servicio de
cerá los requisitos para dicho registro. Rentas Internas.

Una vez efectuado el registro, y luego de Se establece un monto máximo a devolver


que el beneficiario haya presentado la de- de IVA pagado de hasta el doce por ciento
claración y los anexos en los medios, forma del equivalente al triple de la fracción básica
y contenido que defina el Servicio de Ren- gravada con tarifa cero del pago de impuesto
tas Internas, podrá presentar la solicitud a la renta.
de devolución a la que acompañará copias
certificadas de los comprobantes de venta Respecto del IVA pagado en la adquisición
y un listado certificado en el que se debe- de vehículos ortopédicos o no ortopédicos
rán detallar claramente los comprobantes de importados o adquiridos localmente, siempre
venta de las adquisiciones o importaciones que estén destinados para el uso y traslado
realizadas con cargo a los fondos provenien- de personas con discapacidad, el derecho
tes de convenios internacionales, créditos de a la devolución solamente aplicará por una
gobierno a gobierno o de organismos multi- sola ocasión cada tres años de realizada la
laterales, sobre los que se está solicitando la importación o adquisición local. En caso de
devolución. En el caso de beneficiarios que requerirse una importación o adquisición lo-
manejen varios proyectos, el listado deberá cal en un tiempo menor, se procederá a la
contener el detalle y clasificación de los com- devolución del IVA bajo la autorización expre-
probantes de venta por proyecto y convenio sa del CONADIS.
internacional o crédito. En ambos casos, el
listado deberá contener la respectiva identi- Art. 178.- Contenido de la solicitud de
ficación por comprobante de la categoría de devolución de IVA.- Toda solicitud de de-
gasto establecida dentro del presupuesto. La volución de IVA deberá ser formulada por
solicitud se referirá a periodos mensuales y escrito, en los formatos establecidos por la
en cada mes se podrá presentar únicamente Administración Tributaria para el efecto, los
una solicitud por cada proyecto. En el caso que contendrán:
de que un ejecutor desarrolle varios proyec-
tos, podrá presentar las solicitudes mensua- 1. La designación de la autoridad adminis-
les individuales de todos sus proyectos en el trativa ante quien se presenta la solicitud.
mismo mes.
2. El nombre y apellido del solicitante y su
Art. 177.- Devolución del IVA a perso- número de cédula de identidad; en el
nas con discapacidad.- Se considerará caso de sociedades, la razón social res-
persona con discapacidad a toda persona pectiva y el número del Registro Único de
que, como consecuencia de una o más de- Contribuyentes.

102
Reglamentos al Código de la Producción

3. Fundamentos de derecho. 1. Para el caso de exportadores, se aplicará


el factor de proporcionalidad que repre-
4. La petición concreta indicando mes, base sente el total de exportaciones frente al
imponible y valor de IVA sobre el cual se total de las ventas declaradas, de la suma
solicita devolución. de los valores registrados en las declara-
ciones de IVA de los seis meses prece-
5. La indicación del domicilio tributario, y dentes. Los contribuyentes que inicien
para notificaciones, el que señalare; sus actividades de exportación, podrán
solicitar la devolución de IVA de activos
6. La indicación de la forma de pago respec- fijos luego de que hayan transcurrido 6
tiva o acreditación en cuenta; y, meses desde su primera exportación. En
estos casos el factor de proporcionalidad
7. La firma del solicitante (persona natu- de devolución de IVA de activos fijos, apli-
ral o su representante legal en caso de cable al mes solicitado, será calculado de
sociedades). acuerdo al total de exportaciones frente al
total de ventas declaradas de los 6 meses
Una vez solicitada la devolución por un precedentes a la fecha de solicitud.
período determinado, no se aceptarán
nuevas peticiones respecto de ese mismo En el caso de exportadores que no regis-
período, salvo el caso de que se hayan tren exportaciones en los 6 meses prece-
presentado las respectivas declaraciones dentes a la fecha de solicitud, se deberán
sustitutivas y únicamente se devolverá el considerar los 6 meses posteriores a la
impuesto por adquisiciones no considera- adquisición del activo fijo.
das en la petición inicial.
2. Para el caso de proveedores directos
Art. 179.- Devolución de IVA a misiones de exportadores, se aplicará el factor de
diplomáticas, consulares, organismos proporcionalidad que represente el total
internacionales y sus funcionarios ren- de ventas directas a exportadores frente
tados de nacionalidad extranjera.- El al total de las ventas declaradas, de la
Impuesto al Valor Agregado pagado por las suma de los valores registrados en las
misiones diplomáticas, consulares, orga- declaraciones de IVA de los seis meses
nismos internacionales y sus funcionarios precedentes. Los contribuyentes que ini-
rentados de nacionalidad extranjera, acre- cien sus actividades de ventas a expor-
ditados en el Ecuador, será devuelto de tadores, podrán solicitar la devolución de
acuerdo con los convenios internacionales, IVA de activos fijos luego de que hayan
las condiciones pactadas en los instrumen- transcurrido 6 meses desde su primera
tos diplomáticos pertinentes y con estricta venta a exportadores. En estos casos el
sujeción al principio de reciprocidad inter- factor de proporcionalidad de devolución
nacional. de IVA de activos fijos, aplicable al mes
solicitado, será calculado de acuerdo al
Art. 180.- Devolución de Impuesto al total de ventas a exportadores frente al
Valor Agregado en la adquisición de total de ventas declaradas de los 6 meses
activos fijos.- Los sujetos pasivos de im- precedentes a la fecha de solicitud.
puesto al valor agregado, que de conformi-
dad con la ley, tienen derecho a la devolu- En el caso de contribuyentes que no re-
ción del IVA, podrán solicitar la devolución gistren ventas a exportadores en los 6
del impuesto pagado en la compra local o meses precedentes a la fecha de solici-
importación de activos fijos. En estos ca- tud, se deberán considerar los 6 meses
sos el IVA a devolver se calculará de la si- posteriores a la adquisición del activo fijo.
guiente manera:

103
Reglamentos al Código de la Producción

3. Para los casos de las entidades mencio- y/o adquirido bienes producidos en el país
nadas en el artículo 73 de la Ley de Ré- y los lleven consigo al momento de salir del
gimen Tributario Interno, se devolverá el país, tendrán derecho a la devolución de IVA
100% del valor de los activos fijos adqui- pagado por estas adquisiciones siempre que
ridos, siempre que cumplan con las con- cada factura tenga un valor no menor de
diciones establecidas en la Ley y en este cincuenta dólares de los Estados Unidos de
Reglamento para acceder al derecho a la América US $ 50,00.
devolución de IVA.
El Servicio de Rentas Internas mediante
El activo por el cual se solicite la devolu- Resolución definirá los requisitos y proce-
ción deberá permanecer en propiedad del dimientos para aplicar este beneficio y es-
beneficiario de la devolución por un tiem- tablecerá los parámetros para la deducción
po igual al de la vida útil del bien, caso de los valores correspondientes a los gastos
contrario la administración tributaria reli- administrativos que demanda el proceso de
quidará los valores devueltos en función la devolución de IVA al turista extranjero.
de la depreciación del activo.
Art. (...).- Devolución del IVA por com-
Art. 181.- Devolución de IVA a perso- pra de combustible aéreo utilizado en la
nas de la tercera edad.- Las personas de prestación del servicio de transporte de
la tercera edad tienen derecho a que el IVA carga al extranjero.- (Agregado por el Art.
que paguen en la adquisición de bienes y 24 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Los
servicios de su uso y consumo personal les sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agre-
sea reintegrado a través de la emisión de la gado, nacionales o extranjeros (debidamen-
respectiva nota de crédito, cheque u otro te domiciliados o residentes en el Ecuador),
medio de pago, sin intereses, en un tiempo cuya actividad económica corresponda al
no mayor a noventa (90) días de presentada transporte internacional aéreo de carga, po-
su solicitud a la que adjuntarán originales o drán acceder a la devolución del IVA pagado
copias certificadas de los correspondientes por la adquisición de combustible aéreo em-
comprobantes de venta y demás documen- pleado en dicha actividad, siempre que no
tos o información que el Servicio de Rentas haya sido utilizado como crédito tributario o
Internas requiera para verificar el derecho a que no haya sido reembolsado de cualquier
la devolución. forma.

Se reconocerán intereses si vencido el térmi- Para efectos de la devolución, los sujetos


no antes indicado no se hubiese reembolsa- pasivos deberán contar con la correspon-
do el IVA reclamado. diente concesión de operación, emitida por
la autoridad competente y una vez presen-
Para establecer el monto máximo mensual tada la declaración y anexos en los medios,
que corresponde a la devolución de IVA men- forma y contenido que defina el Servicio de
sual se tomará en cuenta una única base im- Rentas Internas, podrán presentar la solici-
ponible máxima de consumo de hasta cinco tud de devolución a la que acompañarán los
remuneraciones básicas que corresponderá documentos o información que el Servicio
a las adquisiciones de bienes o prestación de de Rentas Internas, mediante Resolución,
servicios gravados con el impuesto. requiera para verificar el derecho a la devolu-
ción, de conformidad con la Ley.
Art. 182.- Devolución de IVA a Turistas.- El valor que se devuelva por concepto de IVA
Los turistas extranjeros que, de conformi- en un período, no podrá exceder del 12% del
dad con lo señalado en la Ley de Turismo, valor de las adquisiciones de combustible
durante su estadía en el Ecuador hubieren aéreo utilizado en el transporte internacional
contratado servicios de alojamiento turístico aéreo de carga, para ello se presentará ad-

104
Reglamentos al Código de la Producción

junto a cada solicitud de devolución, un cer- Una vez que, la Unidad Técnica Operativa
tificado debidamente suscrito por el sujeto responsable de la supervisión y control de las
pasivo y su contador, en el cual se indicará ZEDE haya verificado y emitido el correspon-
de manera detallada la proporción que co- diente certificado en relación a las materias
rresponda al uso exclusivo de combustible primas, insumos y servicios incorporados en
aéreo para carga al extranjero del periodo su proceso productivo; se haya efectuado la
solicitado, en relación al total de sus com- exportación y presentado la declaración del
pras de combustible aéreo en ese periodo. El IVA y los anexos en los medios, forma y con-
monto a devolver por cada periodo, además tenido que defina el Servicio de Rentas Inter-
no podrá exceder del 12 % del total de las nas, los Administradores y Operadores de las
ventas efectuadas por servicio de transporte ZEDE podrán presentar la solicitud de devo-
internacional aéreo de carga. lución a la que acompañarán los documen-
tos o información que el Servicio de Rentas
El saldo al que tenga derecho y que no haya
Internas, mediante Resolución, requiera para
sido objeto de devolución, será recuperado verificar el derecho a la devolución, de con-
en base a futuras prestaciones de servicio de formidad con la Ley.
transporte internacional aéreo de carga. El
valor a reintegrarse se efectuará a través de El valor a devolver por concepto de IVA en un
la emisión de la respectiva nota de crédito, período, no podrá exceder del 12% del valor
cheque u otro medio de pago, sin intereses, en aduana de las exportaciones correspon-
en un tiempo no mayor a noventa (90) días dientes al período solicitado. El saldo al que
de presentada su solicitud. tenga derecho y que no haya sido objeto de
devolución, será recuperado por el Adminis-
Para efectos de la aplicación del presente trador u Operador en base a futuras expor-
beneficio y en armonía con lo establecido taciones. El valor a reintegrarse se efectuará
en este reglamento, entiéndase por servicio a través de la emisión de la respectiva nota
de transporte internacional aéreo de carga, de crédito, cheque u otro medio de pago, sin
aquel que sale del Ecuador y que comprende intereses, en un tiempo no mayor a noventa
únicamente los valores correspondientes a (90) días de presentada su solicitud.
flete, cargo por peso (weight charge) y cargo
Art. 183.- En el caso de deficiencias en las
por valorización.
facturas se aceptará como justificativo del
Art. (...).- Devolución del Impuesto al crédito tributario el original o copias simples
Valor Agregado a los Administradores y de los comprobantes de retención tanto del
Operadores de Zonas Especiales de De- impuesto a la renta como del impuesto al va-
sarrollo Económico.- (Agregado por el Art. lor agregado que acrediten fehacientemente
24 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Los el pago del impuesto. El contribuyente de-
administradores y operadores de las Zonas berá mantener en sus archivos dichos docu-
Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE) mentos por el período establecido en el Art.
autorizadas por la entidad competente, po- 94 del Código Tributario.
drán acceder a la devolución del Impuesto al
Capítulo VI
Valor Agregado (IVA) pagado por las adquisi-
ciones provenientes del territorio nacional de IVA TARIFA CERO POR CIENTO
materias primas, insumos y servicios que se
Art. 184.- Constituyen pagos por servicios
incorporen en su proceso productivo de bie-
y gravan tarifa 0% del Impuesto al Valor
nes exportados, siempre que no haya sido
Agregado las membresías, cuotas, cánones,
utilizado como crédito tributario o que no aportes o alícuotas que paguen los socios
haya sido reembolsado de cualquier forma. o miembros para ser beneficiarios o por el

105
Reglamentos al Código de la Producción

mantenimiento de los servicios que a cam- También se incluyen dentro del concepto de
bio presten los clubes sociales, deportivos, servicios financieros, aquellas captaciones de
gremios profesionales, cámaras de la pro- recursos que realizan las empresas de se-
ducción y sindicatos siempre que estén le-
guros legalmente establecidas en el país,
galmente constituidos y no superen los mil
directamente o a través de intermediarios
quinientos dólares en el año, sin incluir im-
autorizados por la Ley de Seguros, por con-
puestos. En el caso de que superen la canti-
cepto de pólizas de ahorro y jubilación, así
dad indicada estarán gravados con 12% de
como los que prestan las administradoras de
IVA sobre la totalidad de los pagos por las
fondos y fideicomisos de inversión, por con-
correspondientes membresías, cuotas, cá-
cepto de administración de fondos y fideico-
nones, aportes o alícuotas, aún cuando los
misos de inversión, exclusivamente.
pagos se realicen en varias cuotas, caso en
el cual el IVA se desglosará en cada compro- Art. 187.- Servicios de educación.- Los
bante de venta. Si se realizaran reajustes al servicios de educación a los que se refiere el
valor anual de la contratación de este servi- numeral 5) del Art. 56 de la Ley, comprenden
cio, el IVA se liquidará al momento en que se exclusivamente a los prestados por estable-
superen los US$ 1.500 dólares y se aplicará cimientos educativos legalmente autorizados
para tal fin, por el Ministerio de Educación
sobre el valor total del servicio. Este valor re-
y Cultura y por el Consejo Superior de las
liquidado se registrará en el comprobante de
Universidades y Escuelas Politécnicas, que
venta en el cual se supere este monto, así
funcionan de conformidad con la Ley de
como también en los demás comprobantes
Educación Superior; y, por los demás cen-
de venta futuros por el monto de los mismos.
tros de capacitación y formación profesional
Art. 185.- Servicio de seguros.- Para efectos legalmente autorizados por las entidades pú-
de la aplicación del numeral 22 del Art. 56 de la blicas facultadas por Ley.
Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderá Los servicios de educación comprenden:
por servicios de seguros las pólizas de vida indi-
vidual, renta vitalicia, vida en grupo, salud, asis- a) Educación regular, que incluye los niveles
pre - primario, primario, medio y superior,
tencia médica, accidentes personales, acciden-
impartida por jardines de infantes, escue-
tes de riesgos del trabajo y los obligatorios por
las, colegios, institutos normales, institu-
accidentes de tránsito terrestres y las comisiones
tos técnicos y tecnológicos superiores,
de intermediación de esos seguros.
universidades y escuelas politécnicas;
Art. 186.- Servicios financieros.- Los servi- b) Educación especial;
cios financieros y bursátiles prestados por las
entidades del sistema financiero nacional y las c) Educación compensatoria oficial, a través
bolsas de valores y casa de valores se encuen- de los programas ejecutados por centros
tran gravados con IVA tarifa 0%. Se entiende de educación artesanal, en las modalida-
des presencial y a distancia; y,
por servicios financieros y bursátiles a los de-
finidos como tales en el artículo 4 y numeral 2 d) Enseñanza de idiomas por parte de insti-
del artículo 58 de la Ley de Mercado de Valores tuciones legalmente autorizadas.
y en el artículo 51 de la Ley General de Ins-
Están comprendidos dentro del concep-
tituciones del Sistema Financiero, excepto los
to de servicios de educación y, por tan-
literales o), q), s) y t). Cualquier otro servicio que
to, gravados con tarifa 0%, los servicios
presten las instituciones del sistema financiero prestados por los docentes cualquiera
nacional, estará gravado con la tarifa 12% del que sea su situación o relación contrac-
Impuesto al Valor Agregado. tual con el establecimiento de educación.

106
Reglamentos al Código de la Producción

También están comprendidos dentro del 5. Vender exclusivamente los bienes a los
concepto de servicios de educación, los que se refiere su calificación por parte
que se encuentran bajo el régimen no es- de la Junta Nacional de Defensa del
colarizado que sean impartidos por cen- Artesano.
tros de educación legalmente autorizados
por el Estado para educación o capacita- 6. Emitir los comprobantes de venta debi-
ción profesional y otros servicios educati- damente autorizados y que cumplan los
vos para el desarrollo profesional. requisitos previstos en el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retención.
En el caso de que los establecimientos
educativos presten a los alumnos, ser- 7. Exigir a sus proveedores las correspon-
vicios generales complementarios al de dientes facturas y archivarlas en la forma
educación, se atenderá a lo previsto en y condiciones que determine el Servicio
el Art. 56 de la Ley de Régimen Tributario de Rentas Internas.
Interno y, a efectos de la emisión de los
comprobantes de venta, la prestación de 8. Llevar su registro de ingresos y gastos de
los distintos servicios deberá ser correc- acuerdo con lo dispuesto por la Ley de
tamente desglosada. Régimen Tributario Interno.

Los cursos y seminarios ofrecidos por 9. Presentar semestralmente su declaración


otras instituciones que no sean legal- del Impuesto al Valor Agregado y, anual-
mente reconocidas por el Estado como mente, su declaración de Impuesto a la
establecimientos educativos, causarán el Renta.
impuesto al valor agregado con la tarifa
del 12%. 10. Cumplir con los deberes formales pre-
vistos en el Código Tributario.
Art. 188.- Régimen especial para artesa-
nos.- Los artesanos calificados por la Jun- Al artesano que reúna los requisitos se-
ta Nacional de Defensa del Artesano, en la ñalados en los numerales del 1 al 5, el
venta de los bienes y en la prestación de los Servicio de Rentas Internas le conferirá
servicios, producidos y dados tanto por ellos el certificado que indique que está facul-
como por sus talleres y operarios, emitirán tado a emitir comprobantes de ventas
sus comprobantes de venta considerando con el IVA tarifa 0%.
la tarifa 0% del Impuesto al Valor Agregado,
siempre que se cumplan con los siguientes El incumplimiento de cualquiera de las
requisitos: obligaciones previstas en los numerales
anteriores, determinará que el artesano
1. Mantener actualizada su calificación por deba emitir en lo posterior sus compro-
la Junta de Defensa del Artesano. bantes con el IVA tarifa 12%, sin perjui-
cio de las demás sanciones a las que
2. Mantener actualizada su inscripción en el hubiere lugar
Registro Único de Contribuyentes.
Art. 189.- Servicios de transporte.- A efec-
3. No exceder del monto de activos totales tos de la aplicación de la ley, el transporte de
permitido por la Ley de Defensa del Arte- hidrocarburos y sus derivados por oleoductos,
sano. gasoductos o poliductos, será considerado
como transporte terrestre de carga.
4. Prestar exclusivamente los servicios a los
que se refiere su calificación por parte de Los servicios de correos y correos paralelos,
la Junta de Defensa del Artesano. entendiéndose por tales la recepción, reco-

107
Reglamentos al Código de la Producción

lección, transporte y distribución de corres- Interno, se considerarán como servicios re-


pondencia, están gravados con tarifa 12%. ligiosos, exclusivamente aquellos prestados
por instituciones legalmente establecidas y
Art. 190.- El alquiler o arrendamiento de in- reconocidas por el Estado y que tengan rela-
mueble destinados exclusivamente para vi- ción directa con el culto religioso.
vienda estarán gravados con tarifa 0% de IVA
independientemente de si el arrendatario sea Por los servicios estrictamente religiosos y ac-
una persona natural o sociedad. tos litúrgicos no es indispensable la emisión de
ningún tipo de comprobante de venta.
Art. 191.- Servicios de salud.- Son aque-
llos que están destinados a la prevención, Art. 194.- Energía eléctrica.- Para efectos
recuperación y rehabilitación en forma am- de la aplicación del numeral 11 del artículo
bulatoria, domiciliaria o internamiento y pres- 55 y numeral 4 del artículo 56 de la Ley de
tados por los establecimientos o centros de Régimen Tributario Interno, se entenderán
salud legalmente autorizados para prestar comprendidas todas las fases de importa-
tales servicios, así como los prestados por ción, generación, transmisión, distribución y
profesionales de la salud con título univer- comercialización de energía eléctrica.
sitario de tercer nivel, conferido por una de
las universidades establecidas y reconocidas Art. 195.- Lámparas fluorescentes.- Para
legalmente en el país, o por una del exterior, efectos de la aplicación del numeral 12 del
revalidado y refrendado. En uno y otro caso artículo 55 de la Ley de Régimen Tributario
debe estar registrado ante el CONESUP Interno, se entenderá lámparas fluorescentes
y por la autoridad sanitaria nacional. Com- o lámparas ahorradoras de energía de baja
prende también los servicios prestados por presión, clasificadas como: fluorescentes
las empresas de salud y medicina prepagada compactas integradas, fluorescentes com-
regidas por la ley de la materia; así como, los pactas no integradas y tubos fluorescentes,
servicios de fabricación de medicamentos y considerando únicamente la fuente luminosa
drogas de uso humano y veterinario, pres- y no las partes, equipos y piezas que confor-
tados por compañías legalmente autorizadas man la luminaria.
para proporcionar los mismos.
Art. 196.- Importación de combustibles
Se exceptúa de lo señalado en el inciso ante- derivados de petróleo.- La importación de
rior los servicios de salud prestados por con- combustibles derivados de petróleo, reali-
cepto de cirugía estética o plástica, a menos zadas por el Estado Ecuatoriano, con la in-
que sea necesaria a consecuencia de enfer- termediación de empresas públicas, estará
medades o accidentes debidamente com- gravada con tarifa cero por ciento de IVA, de
probados; y, tratamientos cosmetológicos. conformidad con lo dispuesto en la Ley de
Régimen Tributario Interno.
Art. 192.- Productos veterinarios.- Están
gravados con tarifa 0% los antiparasitarios y Título III
productos para uso veterinario, entendiéndo-
se como tales a los relacionados con la salud APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LOS
de animales, así como las materias primas e CONSUMOS ESPECIALES
insumos, importados o adquiridos en el mer-
cado interno, para producirlos, sus envases Capítulo I
y etiquetas.
NORMAS GENERALES
Art. 193.- Instituciones religiosas.- Para
efectos de la aplicación del numeral 7) del Art. 197.- Base Imponible.- La base im-
artículo 56 de la Ley de Régimen Tributario ponible del ICE no considerará ningún des-

108
Reglamentos al Código de la Producción

cuento aplicado al valor de la transferencia anuales, corresponderá al valor de estos


del bien o en la prestación del servicio. conceptos sin incluir impuestos.

1. Servicios gravados. Cuando el valor por concepto de cuotas,


membresías, afiliaciones, acciones y simi-
La base imponible sobre la que se cal- lares cuyo monto en su conjunto supere
culará y cobrará el impuesto en el caso los US $ 1.500 anuales, se causará el
de servicios gravados, será el valor que Impuesto a los Consumos Especiales con
conste en el comprobante de venta res- la tarifa correspondiente, aún cuando los
pectivo, por los servicios prestados al pagos se realicen en varias cuotas, caso
usuario final excluyendo los valores co- en el cual el ICE se desglosará en cada
rrespondientes al IVA y al ICE. comprobante de venta. Si se realizaran
reajustes al valor anual de la contratación
2. Servicios de casinos, salas de juego (bin- de este servicio, el ICE se liquidará al mo-
go - mecánicos) y otros juegos de azar. mento en que se superen los US$ 1.500
dólares y se aplicará sobre el valor total
La base imponible sobre la que se calcu- del servicio. Este valor reliquidado se re-
lará y cobrará el impuesto por los servi- gistrará en el comprobante de venta en
cios de casinos y salas de juego (bingo- el cual se supere este monto, así como
mecánicos) y otros juegos de azar, co- también en los demás comprobantes de
rresponderá al valor de las fichas u otros venta futuros por el monto de los mismos.
medios utilizados para las apuestas.
4. Bienes importados y fabricados para
El Servicio de Rentas Internas, en uso consumo propio.
de las facultades que le concede la Ley,
cuando proceda la determinación presun- En caso de no existir precio de venta al
tiva del ICE a este servicio, la realizará en público sugerido o precio referencial para
función de los términos que para el efec- bienes importados o fabricados, de con-
to la Administración Tributaria establezca sumo propio, el ICE se calculará en base
mediante resolución de carácter general, al precio ex aduana o ex fábrica, según
misma que deberá ser publicada en el corresponda, más el 25% de margen mí-
Registro Oficial como máximo hasta el 31 nimo presuntivo.
de diciembre para su vigencia a partir del
1 de enero del año siguiente. Los valores 5. Vehículos motorizados de transporte te-
establecidos a través de esta resolución rrestre importados para consumo propio.
constituirán los valores mínimos de pago
por este concepto. En caso de no existir precio de venta al
público sugerido o precio referencial para
3. Servicios prestados por clubes socia- vehículos de transporte terrestre grava-
les por concepto de cuotas, membre- dos con ICE e importados de consumo
sías, afiliaciones, acciones y similares propio y tampoco exista un precio de ven-
cuyo monto en su conjunto supere los ta al público sugerido de un vehículo de la
US $ 1.500 anuales. misma marca y año y de similares carac-
terísticas modelo y país de procedencia,
La base imponible sobre la que se calcu- se deberán realizar los siguientes cálculos
lará y cobrará el impuesto por los servi- a efectos de obtener la base imponible:
cios prestados por clubes sociales por
concepto de cuotas, membresías, afilia- a) Se calculará el ICE inicialmente en
ciones, acciones y similares cuyo monto base al precio ex aduana más el 25%
en su conjunto supere los US $ 1.500 de margen mínimo presuntivo;

109
Reglamentos al Código de la Producción

b) Se calculará el precio que deberá pa- do es el que el fabricante o importador del bien
gar el importador a consumo propio y el prestador del servicio, sugiera como el pre-
sumando al precio ex aduana, el ICE cio de venta que debería pagar el consumidor
calculado en las condiciones del pri- final por la adquisición al detal en el mercado
mer literal y, el IVA correspondiente; y, de cualquiera de los bienes o por la contrata-
ción de servicios gravados con este impuesto
c) En caso de que el precio así obtenido en su presentación al consumidor final.
conlleve a una tarifa más alta del impues-
to, se deberán recalcular tanto el ICE El precio de venta al público sugerido por los
como el Impuesto al Valor Agregado. fabricantes de bienes nacionales e importa-
dores de bienes y de los prestadores de ser-
6. Perfumes y aguas de tocador comer- vicios gravados con el impuesto, no podrá
cializados a través de venta directa. ser menor al resultado de incrementar el 25%
de margen mínimo presuntivo al precio ex fá-
La base imponible para el cálculo del ICE brica o ex aduana.
de perfumes y aguas de tocador, comer-
cializados a través de venta directa, será Art. 200.- Cálculo del ICE vehículos mo-
calculada sobre los precios referenciales torizados de transporte terrestre.- Para
que para el efecto en uso de las faculta- efectos de identificar la tarifa de ICE a pagar
des que le concede la Ley, el Servicio de en la transferencia de vehículos motorizados
Rentas Internas establezca a través de re- de transporte terrestre de producción nacio-
solución general. Esta Resolución deberá nal e importados, se deberá considerar el
ser publicada en el Registro Oficial como precio de venta al público.
máximo hasta el 31 de diciembre para su
vigencia a partir del 1 de enero del año Una vez identificada la tarifa, se deberá cal-
siguiente. cular el ICE sobre la base imponible mayor,
comparando la base imponible obtenida
Art. 198.- Hecho Generador.- El hecho ge- desde el precio de venta al público sugeri-
nerador será la transferencia, a título oneroso do o la obtenida partiendo de los valores ex
o gratuito, de los bienes y servicios gravados aduana o ex fábrica.
con el impuesto en su presentación o presta-
ción, al consumidor final, dentro del período Art. 201.- Presentación de la declara-
respectivo. ción.- La declaración del impuesto a los
consumos especiales se efectuará en el
1. Bienes nacionales y servicios. formulario o en los medios, en la forma y
contenido que defina el Servicio de Rentas
El hecho generador en el caso de con- Internas y, en los plazos señalados para de-
sumos de bienes de producción nacional claraciones mensuales de Retenciones de
se configura en la transferencia efectua- Impuesto a la Renta, establecidos en el pre-
da por el fabricante y en la prestación del sente reglamento.
servicio dentro del período respectivo.
Art. 202.- Obligación de declarar y pagar.-
2. Bienes importados.
1. Productores de bienes nacionales y
El hecho generador en el caso del consu- prestadores de servicios.
mo de bienes importados, será su desa-
duanización. Las personas naturales y las sociedades
fabricantes de los bienes gravados con
Art. 199.- Precio de Venta al Público su- el ICE, y las prestadoras de los servicios
gerido.- El precio de venta al público sugeri- gravados con el impuesto están obliga-

110
Reglamentos al Código de la Producción

dos a presentar una declaración mensual forma, plazo y contenido que defina el Servi-
de las operaciones sujetas a este tributo, cio de Rentas Internas.
realizadas en el mes calendario inmediato
anterior y a liquidar y pagar el ICE causa- Art. 205.- Otras obligaciones con rela-
do, en la forma y condiciones que esta- ción al impuesto.- Los sujetos pasivos de
blece la Ley de Régimen Tributario Inter- este impuesto tienen la obligación de propor-
no. La declaración mensual se presentará cionar al Servicio de Rentas Internas, previo
inclusive, en aquellos períodos en los que requerimiento de este, cualquier información
no se hayan realizado operaciones suje- relativa a compras, producción o ventas que
tas al ICE. permitan establecer la base imponible de los
contribuyentes sujetos al impuesto.
2. Importadores de bienes gravados.
Adicionalmente, los sujetos pasivos tienen
En el caso de las personas naturales y las la obligación de mantener durante el plazo
sociedades importadoras de bienes gra- máximo de prescripción de la obligación tri-
vados con este impuesto, se liquidará el butaria establecido en el Código Tributario la
ICE en el documento de importación co- información, registros de ingresos, salidas e
rrespondiente. El pago del tributo se efec- inventarios de materias primas, productos en
tuará en una institución autorizada para proceso y productos terminados, informes
recaudar impuestos, previa la desaduani- de producción, información sobre ingresos,
zación. Si el valor pagado por el Impuesto costos y gastos; para cada una de las mar-
a los Consumos Especiales al momento cas y presentaciones.
de la desaduanización de los bienes es
menor al que corresponda, el importador Art. 206.- Cumplimiento de normas
está obligado a: técnicas en productos y subproduc-
tos de alcohol, venta de residuos y
a) Reliquidar el valor del impuesto, en vir- subproductos resultantes de proceso
tud de la correcta aplicación de la nor- industrial o artesanal de rectificación.-
mativa vigente, tomando como pago Cuando, dentro de los procesos de control
previo, el valor liquidado y pagado al tributario, el Servicio de Rentas Internas
momento de la desaduanización; y, detecte el incumplimiento de los artículos
117, 118 y 119 de la Ley Orgánica de Régi-
b) Pagar el valor de la reliquidación del men Tributario Interno, informará de los he-
impuesto y de los intereses que co- chos a los organismos competentes para
rrespondan, mismos que deberán ser la imposición de las sanciones que corres-
calculados desde la fecha en la cual se pondan, sin perjuicio de la imposición de
calculó y pagó el ICE para efectos de las sanciones que correspondan por infrac-
la desaduanización. ciones tributarias.

Art. 203.- Unidades para la declaración del Art. 207.- Devolución de bienes de fabri-
impuesto para cigarrillos.- Las unidades cación nacional gravados con ICE.- En
para la declaración en el caso de los cigarrillos las devoluciones que se realicen de bienes
son las cajetillas de 10 y de 20 unidades. de fabricación nacional gravados con ICE,
el fabricante deberá emitir la nota de crédito
Art. 204.- Informes mensuales.- Los fabri- correspondiente detallando el valor de IVA y
cantes e importadores de bienes y quienes de ICE del producto sujeto a devolución.
presten servicios sujetos al ICE, inclusive de
aquellos expresamente exonerados del im- Art. 208.- Ventas en consignación.- Las
puesto, remitirán en forma mensual, un in- ventas en consignación están sujetas al pago
forme acerca de su actividad en los medios, del ICE.

111
Reglamentos al Código de la Producción

Los productos vendidos bajo esta mo- Capítulo II


dalidad, no podrán salir del recinto fa-
bril, sin que se haya emitido el corres- DEFINICIONES
pondiente comprobante de venta, en el
que constará por separado el ICE y el Art. 211.- De los bienes.-
IVA correspondientes.
1. Videojuegos.- Se entenderá como vi-
Al momento en que se efectúe la devo- deojuegos, a los programas informáticos
lución de las mercaderías entregadas a creados para el entretenimiento, basados
consignación y no vendidas, se expe- en la interacción entre una o varias perso-
dirá la correspondiente nota de crédi- nas y un aparato electrónico que ejecuta
to y se efectuará el respectivo registro el videojuego. También se considerará
contable. para efectos de este impuesto, aque-
llos dispositivos electrónicos, consolas y
Art. 209.- Transferencias a título gra- máquinas, que contengan en su propio
tuito y autoconsumo.- Las transferen- almacenamiento videojuegos y que su
cias a título gratuito y el consumo por funcionalidad principal sea la ejecución
parte del propio fabricante, importador o de tales programas informáticos.
prestador, de bienes y servicios gravados
con el ICE también causan el impuesto, 2. Productos alcohólicos.- A efectos de la
sobre la base imponible conforme las aplicación del Impuesto a los Consumos
normas establecidas en la Ley de Régi- Especiales, ICE, se considerarán produc-
men Tributario Interno y este Reglamento. tos alcohólicos, las bebidas alcohólicas
aptas para el consumo humano.
Art. 210.- Exhibición de precios de
venta sugeridos y etiquetado.- Los 3. Vehículos de rescate.- Se entenderán
sujetos pasivos del ICE, de manera como vehículos de rescate, los siguientes
obligatoria, para el caso de bienes gra- tipos de vehículos:
vados con el impuesto, deberán exhibir
el precio del venta al público sugerido a. Ambulancias; y,
y vigente sobre cada objeto, artículo,
o producto. Cuando por la naturaleza b. Camiones de bomberos, considerán-
o ubicación de los bienes esto no sea dose como tales a aquellos vehículos
posible, deberá utilizarse un listado de empleados por los bomberos y por
precios de venta sugeridos. la Defensa Civil, y que han sido dise-
ñados para la lucha contra el fuego y
Para el caso de los servicios, los pre- rescate de personas en casos de ca-
cios de venta al público sugeridos de- tástrofe.
berán exhibirse mediante listas coloca-
das en lugares que permitan una clara 4. Vehículos híbridos.- Para los propósi-
visualización por parte del consumidor tos de la aplicación de la ley se tendrán
final, con anterioridad a la utilización o como vehículos híbridos aquellos que se
contratación de los mismos. impulsan por un motor eléctrico y alter-
nativamente por un motor de combustión
La exhibición de los precios deberá efec- interna.
tuarse por unidad, en forma clara, visible,
legible y en base a las Normas Técnicas Art. 212.- De los servicios.-
expedidas por el Instituto Ecuatoriano de
Normalización INEN. Servicios de televisión pagada.

112
Reglamentos al Código de la Producción

Se refiere al servicio de señal de televisión: utilidad contemplada para cada una de di-
codificada, por cable, por satélite, y otros, de chas etapas.
audio, video y datos transmitidos en el país
y autorizado por el organismo regulador co- Art. 214.- Régimen de comercialización
rrespondiente. Incluye también los servicios de venta directa.- El régimen de comer-
prestados en puntos adicionales, así como cialización mediante la modalidad de venta
los canales que se agreguen al plan de pro- directa consiste en que una empresa fabri-
gramación contratado originalmente; se ex- cante o importadora venda sus productos
cluyen los servicios de internet. y servicios a consumidores finales median-
te contacto personal y directo, puerta a
Servicios de casinos, salas de juego (bin- puerta, de manera general no en locales
go - mecánicos) y otros juegos de azar. comerciales establecidos, sino a través de
vendedores independientes cualquiera sea
Este concepto incluye para fines tributarios lo su denominación.
siguiente: casinos, casas de apuesta, bingos
y juegos mecánicos y electrónicos acciona- Título IV
dos con fichas, monedas, tarjetas magnéti-
cas y similares. RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO

Se consideran casinos a los establecimien- Capítulo I


tos que se dediquen a la práctica de juegos
de azar de mesa y banca en los que se uti- DE LA INSCRIPCIÓN E INCORPORACIÓN
licen naipes, dados y ruletas, máquinas tra-
gamonedas, juegos mutuales (de venta y uso Art. 215.- Inscripción en el Régimen Sim-
interno) y otros juegos de azar internaciona- plificado.- Las personas naturales ecuato-
les de banca. rianas o extranjeras residentes, cuyos ingre-
sos y número de personas empleadas en el
Son máquinas tragamonedas aquellos apa- desarrollo de una o más actividades, cum-
ratos mecánicos, electromecánicos o elec- plan con las condiciones previstas en la Ley
trónicos de apuestas, que funcionan median- de Régimen Tributario Interno, podrán inscri-
te la introducción de monedas, papel mone- birse en el Régimen Simplificado.
da o fichas por una ranura de la máquina,
con el pago automático e inmediato del pre- Para la incorporación en el Régimen Simplifi-
mio obtenido o con el pago de los créditos cado, no se considerará el límite de 10 traba-
acumulados por el jugador. jadores en los contratos por obra cierta, que
no sean habituales respecto de la actividad
Serán consideradas como salas de juego de la empresa o empleador; los contratos
(bingo-mecánicos), únicamente a los es- eventuales, ocasionales y de temporada; los
tablecimientos abiertos al público, en los de servicio doméstico; los de aprendizaje; los
cuales se organice de manera permanente contratos a prueba; ni los que se pacten por
únicamente el denominado juego mutual de horas; siempre y cuando el resultado de mul-
bingo. tiplicar al número de trabajadores temporales
por el número de meses de trabajo, no sea
Art. 213.- Márgenes de comercialización mayor a 30, dentro de un mismo año calen-
reales.- Se considerará como márgenes de dario.
comercialización reales la suma de los cos-
tos y gastos totales de las etapas del proce- Las personas naturales que hayan sido agen-
so de distribución y comercialización, realiza- tes de retención, exclusivamente por pagos
das posteriormente a la primera transferencia al exterior, podrán incorporarse al Régimen
hasta llegar al consumidor final, incluyendo la Simplificado.

113
Reglamentos al Código de la Producción

Art. 216.- De las inscripciones de nue- natural desee incluirse al Régimen Simplifica-
vos contribuyentes.- Las inscripciones do, el Servicio de Rentas Internas verificará,
en el Régimen Simplificado se efectuarán a a través de cualquier medio que posea, que
través del Registro Único de Contribuyentes no existan causales de exclusión, conforme
(RUC), que administra el Servicio de Rentas lo ordenado por los artículos 97.2 y 97.3 de
Internas, conforme establece el Reglamento la Ley de Régimen Tributario Interno.
de aplicación de la Ley del RUC. El Director
General del Servicio de Rentas Internas, me- Capítulo II
diante resolución administrativa, establecerá
las fechas y mecanismos para el proceso de DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
inscripción.
Art. 220.- De la Actividad Económica.-
Art. 217.- Requisitos para la inscripción Las personas al momento de su inscripción
de nuevos contribuyentes.- Para la ins- en el RUC, bajo el Régimen Simplificado, de-
cripción por primera vez en el RUC, bajo el berán informar todas las actividades econó-
Régimen Simplificado, las personas natura- micas que desarrollan.
les que cumplan con los parámetros estable-
cidos en la Ley de Régimen Tributario, de- Para la determinación del sector de la activi-
berán presentar los requisitos que mediante dad económica del contribuyente, el Director
resolución administrativa establezca el Direc- General del SRI mediante resolución esta-
tor General del Servicio de Rentas Internas. blecerá la correspondencia entre los secto-
res económicos conforme señala la Ley de
La información proporcionada por el sujeto Régimen Tributario Interno y las actividades
pasivo en el RUC y su actualización corres- declaradas por el contribuyente de conformi-
pondiente, se someterá a los lineamientos dad con la Clasificación Industrial Internacio-
establecidos en la Ley del RUC. nal Uniforme (CIIU).

Una vez inscritos en el RUC e incorporados al Se entenderá dentro del corretaje de bienes
nuevo régimen, los sujetos pasivos deberán raíces a la comercialización o arrendamiento
solicitar la autorización para emitir compro- de bienes inmuebles que no sean de propie-
bantes de venta en el Régimen Simplificado. dad del sujeto pasivo.

Art. 218.- Incorporación de contribuyen- Capítulo III


tes en el Régimen Simplificado.- Los con-
tribuyentes que se encuentren inscritos en el DE LA CATEGORIZACIÓN Y
RUC podrán incorporarse voluntariamente RECATEGORIZACIÓN
en el Régimen Simplificado, siempre y cuan-
do reúnan las condiciones previstas en la Ley Parágrafo I
de Régimen Tributario Interno.
CATEGORIZACIÓN Y
Una vez incorporados al nuevo régimen, RECATEGORIZACIÓN VOLUNTARIA
los sujetos pasivos deberán dar de baja los
comprobantes de venta, retención y demás Art. 221.- Categorización y Recategori-
documentos complementarios autorizados zación Voluntaria.- Al momento de la in-
vigentes; y, solicitar la autorización para emi- corporación en el Régimen Simplificado, las
tir comprobantes de venta en el Régimen personas se categorizarán de acuerdo a la
Simplificado. totalidad de ingresos que por cada actividad
hayan obtenido en los últimos doce meses.
Art. 219.- De la verificación previa a la En el caso de inicio de actividades, la cate-
inclusión.- En el caso de que una persona gorización se realizará en base a los ingre-

114
Reglamentos al Código de la Producción

sos que el contribuyente presuma obtener El contribuyente deberá cumplir con el pago de
durante los próximos doce meses para cada su nueva cuota desde el primer día del mes
actividad. siguiente de la fecha de recategorización.

El total de los ingresos percibidos y el total Parágrafo II


del personal empleado en todas las activida-
des del contribuyente, no podrá superar los INSCRIPCIÓN, CATEGORIZACIÓN Y
límites máximos permitido en la Ley de Régi- RECATEGORIZACIÓN DE OFICIO
men Tributario Interno.
Art. 222.- Inscripción y Categorización
Se considerarán como ingresos, para efec- de Oficio.- El Servicio de Rentas Internas,
tos de categorización en el Régimen Simplifi- mediante resolución, podrá inscribir de oficio
cado, el obtenido por el trabajo autónomo, y a aquellas personas que no estén inscritas
a los provenientes de las actividades empre- en el RUC y mantengan las condiciones pre-
sariales, explotación de predios agrícolas y vistas para ser incorporados en el Régimen
por relación de dependencia que no superen Simplificado. Para el efecto, el SRI, identi-
la fracción básica gravada con tarifa cero del ficará la actividad económica, establecerá
Impuesto a la Renta. presuntivamente la categoría de ingresos a
la cual corresponda y notificará al contribu-
No se incluirán para la categorización, los yente. El contribuyente deberá cumplir con
ingresos provenientes de rendimientos finan- sus pagos en el Régimen Simplificado desde
cieros; revalorización de activos, premios de el primer día del mes siguiente de la fecha de
loterías, rifas y apuestas; ingresos por rega- notificación.
lías, ingresos provenientes del exterior que
hayan sido sometidos a imposición en otro A partir de la fecha de notificación, el contri-
Estado, herencias, legados y donaciones; buyente tendrá un plazo de veinte días para
dividendos percibidos de sociedades; pen- recategorizarse en el RUC o presentar una
siones jubilares; ni aquellos obtenidos por la impugnación conforme lo establecido en el
enajenación ocasional de bienes muebles o Código Tributario. Las impugnaciones que
inmuebles. los contribuyentes realicen, en ejercicio de
sus derechos, no tendrán efectos suspensi-
Cuando en el ejercicio de su actividad eco- vos respecto de la inscripción en el RUC e
nómica, los ingresos sobrepasen el límite inclusión en el Régimen Simplificado.
superior de la categoría en la cual se haya
ubicado el sujeto pasivo, éste deberá actuali- Art. 223.- Recategorización de Oficio.-
zar su RUC inmediatamente, recategorizarse La Administración Tributaria luego de verifi-
y pagar el valor de la nueva cuota desde el car que el contribuyente ha obtenido ingre-
mes inmediato siguiente al que se produjo la sos superiores a los que corresponden a la
variación del ingreso. categoría en la cual se ubicó en el Régimen
Simplificado, notificará al contribuyente de su
También podrá recategorizarse en el RUC recategorización. Para proceder a la recate-
cuando los ingresos anuales al 31 de diciem- gorización de oficio, el Director General del
bre de cada año hayan sido inferiores al míni- Servicio de Rentas Internas, mediante reso-
mo de la categoría en la cual se haya ubica- lución administrativa, establecerá los límites
do. Esta recategorización deberá efectuarse presuntivos para cada actividad, de confor-
durante el primer trimestre de cada año. midad con las variables objetivas estableci-
das en la Ley de Régimen Tributario.
El Director General del SRI, mediante resolu-
ción administrativa establecerá los requisitos A partir de la fecha de notificación, el con-
para la recategorización. tribuyente tendrá un plazo de veinte días

115
Reglamentos al Código de la Producción

para justificar objetivamente las operaciones Los comprobantes de venta y documentos


que mantuvo en el período verificado por la complementarios deberán incluir como re-
Administración. En el caso de que la Admi- quisitos de llenado, la siguiente información:
nistración resuelva a favor del contribuyente;
expedirá un oficio dando por aceptada su a) Fecha de la transacción;
petición.
b) Valor de la transacción; y,
En caso de que la Administración rechace la
justificación del contribuyente, expedirá una c) En el caso de los servicios prestados por
resolución administrativa; a través de la cual hoteles, bares y restaurantes, debida-
actualizará de oficio la categoría del contribu- mente calificados, deberán incluir la pro-
yente en el RUC; emitirá el correspondiente pina establecida por el Decreto Supremo
título de crédito por los períodos en los cua- No. 1269, publicado en el Registro Oficial
les incumplió con la recategorización; y, apli- No. 295 del 25 de agosto de 1971.
cará la sanción que corresponda de acuerdo
con lo que establece la ley. Las notas de venta y documentos com-
plementarios no generarán crédito tribu-
El contribuyente recategorizado deberá tario de IVA a sus adquirientes pero si
pagar las cuotas correspondientes a la ca- sustentarán costos y gastos del Impuesto
tegoría anterior hasta el mes en el que sea a la Renta, siempre que identifiquen al
notificado con la resolución administrativa; y, usuario y describan los bienes y servicios
desde el primer día del mes siguiente al de objeto de la transacción.
su notificación, deberá cumplir con el pago
del título de crédito emitido por el SRI y la Los contribuyentes incorporados al Régi-
nueva cuota. men Simplificado deberán emitir y entre-
gar comprobantes de venta únicamente
Capítulo IV por transacciones superiores a US$ 4,00
(Cuatro dólares de los Estados Unidos
COMPROBANTES DE VENTA Y de América). No obstante, a petición del
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS comprador del bien o servicio, estarán
obligados a emitir y entregar comproban-
Art. 224.- Comprobantes de Venta y Do- tes de venta por cualquier valor. Al final
cumentos Complementarios.- Los contri- de las operaciones de cada día, dichos
buyentes que se incorporen al Régimen Sim- sujetos pasivos deberán emitir una nota
plificado estarán obligados a emitir notas de de venta resumen por las transacciones
venta impresas en establecimientos gráficos realizadas por montos inferiores o iguales
autorizados por el SRI, o tiquetes de máqui- a US$ 4,00 (Cuatro dólares de los Esta-
nas registradoras autorizadas por el SRI. Es- dos Unidos de América) por las que no se
tos contribuyentes también podrán solicitar emitieron comprobantes de venta.
autorización para emitir guías de remisión,
notas de crédito y notas de débito. El servicio de transporte de pasajeros y
carga, gravado con tarifa cero de IVA,
Los comprobantes de venta y documentos prestado por un contribuyente inscrito en
complementarios deberán cumplir con los el Régimen Simplificado, que se facture a
requisitos preimpresos, establecidos en el través o por intermedio de cooperativas,
Reglamento de Comprobantes de Venta y asociaciones u otros gremios de los que
Retención; e incluirán, la Leyenda “Contribu- formen parte, se considerará prestado
yente Régimen Simplificado”. Este requisito por el primero y por consiguiente ingreso
adicional, podrá ser abreviado para el caso únicamente suyo, siempre y cuando emi-
de tiquetes de máquina registradora. ta el comprobante de venta a la coope-

116
Reglamentos al Código de la Producción

rativa, asociación o gremio respectivo y tar la información que le solicite la Adminis-


éste realice la liquidación correspondiente tración Tributaria.
a tal operación. Consecuentemente, los
ingresos percibidos por esta operación Los contribuyentes incorporados en el Ré-
en las condiciones descritas en la Ley y gimen Simplificado estarán sujetos al pago
el presente reglamento no constituyen del Impuesto sobre las Herencias, Legados
ingresos para las cooperativas, asocia- y Donaciones.
ciones u otros gremios de los que formen
parte los contribuyentes inscritos en el Los contribuyentes incorporados en el Régi-
Régimen Simplificado. men Simplificado, no se encuentran obliga-
dos a llevar contabilidad. No obstante, de-
El Director General del Servicio de Ren- berán llevar un registro de ingresos y egresos
tas Internas, mediante resolución, podrá mensuales por cada actividad económica
establecer mecanismos para facilitar la que desarrollen. En este registro no se deben
emisión de comprobantes de venta a los considerar los ingresos excluidos para efec-
contribuyentes inscritos en el Régimen tos de categorización referidos en el inciso
Simplificado. 4 del artículo 203 del presente reglamento.

Art. 225.- Archivo de Comprobantes de Los contribuyentes acogidos al Régimen


Venta y Documentos Complementarios.- Simplificado no tendrán la obligación de pre-
Los contribuyentes incorporados en el Ré- sentar declaraciones del Impuesto al Valor
gimen Simplificado deberán conservar los Agregado, ni del Impuesto a la Renta, ni a
documentos que sustenten sus transaccio- pagar el anticipo del Impuesto a la Renta.
nes, por un período no inferior a siete años
conforme lo establecido en el Código Tribu- Art. 228.- Retenciones en la Fuente.- Los
tario. Durante este período la Administración contribuyentes sujetos incorporados al Régi-
Tributaria podrá requerir al sujeto pasivo la men Simplificado no serán objeto sujetos de
presentación de los mismos. retenciones en la fuente del IVA o del Impuesto
a la Renta en sus transacciones inherentes a
Art. 226.- Sustento en el Traslado de sus actividades empresariales, trabajos autó-
Mercadería.- Los contribuyentes incorpo- nomos, explotación de predios agrícolas; ni en
rados al Régimen Simplificado deberán sus- los pagos o acreditaciones que les efectúan
tentar el traslado de su mercadería a través las empresas emisoras de tarjetas de crédito
de guías de remisión emitidas por el mismo como establecimientos afiliados, ni en conve-
contribuyente, o por su proveedor o trans- nios de recaudación a través de las Institucio-
portista según corresponda. nes del Sistema Financiero.

Capítulo V Los contribuyentes incorporados al Régimen


Simplificado únicamente serán sujetos a la
DEBERES FORMALES EN EL RÉGIMEN retención en la fuente del Impuesto a la Ren-
SIMPLIFICADO ta por concepto de rendimientos financieros
y premios de rifas, loterías y apuestas. Estas
Art. 227.- Obligaciones de los contribu- retenciones constituyen el impuesto único
yentes incorporados en el Régimen Sim- generado por estas operaciones; por lo tan-
plificado.- Los contribuyentes incorporados to, no deberán ser declarados por los contri-
en el Régimen Simplificado, están obligados buyentes adheridos al Régimen Simplificado.
a actualizar en el RUC la información de su
actividad económica, categoría de ingresos, Los contribuyentes incorporados al Régi-
emitir comprobantes de venta por sus tran- men Simplificado únicamente serán agentes
sacciones, pagar la cuota mensual y presen- de retención en la fuente del Impuesto a la

117
Reglamentos al Código de la Producción

Renta por concepto de pagos efectuados al En el caso de que un contribuyente, can-


exterior. cele la cuota global y renuncie o sea ex-
cluido del Régimen Simplificado, podrá
Capítulo VI reclamar ante la Administración Tributaria
los valores pagados indebidamente.
DEL PAGO DE OBLIGACIONES EN EL
RÉGIMEN SIMPLIFICADO Los valores pagados por concepto de las
cuotas en el Régimen Simplificado consti-
Art. 229.- Del pago.- El pago se lo realiza- tuyen el pago del IVA generado por el con-
rá de acuerdo con las tablas previstas en la tribuyente en las transferencias gravadas
Ley. El Director General, mediante resolu- con este impuesto y el pago del Impuesto
ción administrativa, establecerá las fechas a la Renta generado por sus ingresos gra-
y mecanismos para el proceso de recauda- vados y deducciones, correspondientes
ción en el Régimen Simplificado. a sus actividades empresariales, trabaja-
dores autónomos, explotación de predios
El pago de las cuotas se lo efectuará a tra- agrícolas y relación de dependencia que
vés de las Instituciones que hayan suscrito no supere la fracción básica desgravada.
un convenio de recaudación con el Servicio
de Rentas Internas. El contribuyente o un Art. 230.- Intereses por mora.- Si por
tercero en su nombre, al momento de can- cualquier circunstancia el contribuyente no
celar las cuotas, tendrá dos opciones: hubiere podido efectuar el pago correspon-
diente dentro del mes en curso, deberá can-
1. Cuota a la fecha: En esta modalidad de celar el monto adeudado más los intereses
pago, el contribuyente cancelará el valor generados hasta la fecha de pago, conforme
del período actual, más las cuotas ven- a lo dispuesto en el Código Tributario.
cidas de meses anteriores, más títulos
de crédito de ser el caso, con sus res- Capítulo VII
pectivos intereses por mora.
DEDUCCIONES
2. Cuota Global: En esta modalidad de
pago, el contribuyente cancelará la cuo- Art. 231.- Deducción por Seguridad So-
ta a la fecha descrita en el numeral an- cial.- El contribuyente inscrito en el Régimen
terior, más las cuotas correspondientes Simplificado, podrá solicitar la deducción por
al resto de meses del año en curso. incremento neto de empleo, hasta el 15 de
diciembre de cada año, para lo cual, el SRI
Cuando se hubiere verificado el in- en función de la información que le proveerá
cumplimiento del pago de una o más el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social,
cuotas o de cualquier otra obligación establecerá la deducción correspondiente
tributaria firme por parte del sujeto pa- al incremento neto del personal contratado
sivo, el Servicio de Rentas Internas au- directamente por el sujeto pasivo, afiliado
torizará, por una sola vez, la impresión al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
de los comprobantes de venta y docu- hasta el 30 de noviembre de cada año.
mentos complementarios autorizados
para este régimen, con un plazo de Para efectos de aplicación de esta deduc-
vigencia de tres meses, tiempo dentro ción, se considerarán como empleados
del cual, el contribuyente deberá cum- nuevos, a aquellos contratados directa-
plir con sus obligaciones tributarias a mente que no hayan estado en relación de
fin de que pueda ser autorizado para dependencia con el mismo empleador, con
la impresión de los documentos por el sus parientes dentro del cuarto grado de
término anual. consanguinidad y segundo de afinidad o con

118
Reglamentos al Código de la Producción

de sus partes relacionadas, en los tres años para suspender temporalmente las activi-
anteriores y que hayan estado en relación de dades económicas.
dependencia por seis meses consecutivos o
más, dentro del respectivo ejercicio. En ningún caso la suspensión tendrá una
duración inferior a tres meses, ni superior
La deducción del 5% por cada incremento a un año. El procedimiento de suspensión
neto de personal, se aplicará únicamente temporal no tendrá efectos retroactivos, ni
en el ejercicio fiscal posterior a la fecha de generará pago indebido o en exceso. Para
contratación. Esta deducción no podrá ser que proceda la suspensión, el contribuyente
superior al 50% de la cuota asignada. no deberá haber suspendido temporalmente
su actividad económica en los últimos doce
No podrán acceder a la deducción los con- meses previos a la fecha de solicitud.
tribuyentes que se encuentren en mora en
el pago de las cuotas, así como los sujetos Si el contribuyente desarrolla actividad eco-
pasivos que se encuentren en mora patro- nómica durante el período de suspensión,
nal respecto de los aportes en el Instituto será sancionado conforme a lo establecido
Ecuatoriano de Seguridad Social, al 30 de en el Código Tributario, sin perjuicio de la
noviembre de cada año. obligación de pago de las cuotas correspon-
dientes al período suspendido y los respec-
Capítulo VIII tivos intereses.

CRÉDITO TRIBUTARIO Art. 234.- Renuncia del Régimen Simpli-


ficado.- La renuncia es el acto por el cual
Art. 232.- Crédito Tributario.- En el caso el contribuyente informa a la Administración
de que un contribuyente posea un saldo de Tributaria su decisión voluntaria de no perte-
crédito tributario de IVA o por Retenciones o necer al Régimen Simplificado y cumplir con
Anticipos del Impuesto a la Renta y solicite las obligaciones en el Régimen General. Para
la incorporación al Régimen Simplificado, no el efecto, el contribuyente deberá actualizar
podrá volver a utilizar dicho saldo. la información del Registro Único de Contri-
buyentes de acuerdo a lo establecido en el
El IVA pagado en las adquisiciones de los Reglamento a la Ley del RUC.
contribuyentes incorporados en el Régimen
Simplificado, no le servirán como crédito tri- Los contribuyentes que hayan renunciado al
butario, ni en el Régimen Simplificado, ni al Régimen Simplificado, no podrán reincorpo-
pasar al Régimen General. rarse al mismo hasta que hayan transcurrido
doce meses desde la fecha de la última re-
Capítulo IX nuncia registrada en el RUC.

DE LA SUSPENSIÓN TEMPORAL, Los contribuyentes que renuncien voluntaria-


RENUNCIA Y EXCLUSIÓN DE OFICIO mente deberán pagar la cuota del Régimen
Simplificado correspondiente al mes en el
Art. 233.- Suspensión temporal.- Previa cual renuncia; y, desde el primer día del mes
solicitud presentada al Servicio de Rentas siguiente, cumplir con sus obligaciones tribu-
Internas, el contribuyente podrá suspender tarias y deberes formales en el régimen gene-
temporalmente todas sus actividades eco- ral. Para el efecto, se aplicará lo establecido
nómicas. Durante el período de suspen- en el Reglamento para la aplicación de la Ley
sión, no se generará la obligación de pago de Régimen Tributario Interno.
de cuotas. El Director General del Servicio
de Rentas Internas, mediante resolución Al momento de su renuncia, los contribuyen-
administrativa, establecerá los requisitos tes deberán solicitar la baja de los compro-

119
Reglamentos al Código de la Producción

bantes de venta y documentos complemen- zación para emitir comprobantes de venta y


tarios vigentes emitidos en el Régimen Sim- complementarios con las características del
plificado y solicitar autorización para emitir Régimen General.
comprobantes de venta y complementarios
con las características del Régimen General. Capítulo X

Sin perjuicio de que el contribuyente renun- DE LAS ACTUACIONES DE LA


cie del Régimen Simplificado, el Servicio de ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Rentas Internas en uso de sus facultades,
podrá verificar y exigir el cumplimiento de Art. 236.- De los oficios en el Régimen
obligaciones tributarias pendientes. Simplificado.- Para la emisión de los oficios
referidos en el presente reglamento, estos
Art. 235.- Exclusión de Oficio.- La Admi- podrán contar con firma autógrafa o en fac-
nistración Tributaria luego de constatar que símil del funcionario o funcionarios que lo au-
el contribuyente no cumple con los requisitos toricen o emitan.
establecidos en la Ley de Régimen Tributa-
rio, notificará al contribuyente su exclusión, Capítulo XI
actualizará la información de éste en el RUC
y aplicará la sanción que corresponda de DE LAS SANCIONES
acuerdo con lo que establece la ley.
Art. 237.- De las sanciones.- Las sancio-
A partir de la fecha de notificación, el contri- nes que se generen como consecuencia del
buyente tendrá un plazo de veinte días para incumplimiento de las normas en el Régimen
presentar una impugnación conforme lo es- Simplificado, se aplicarán conforme lo estable-
tablecido en el Código Tributario. Las impug- cido en el Código Tributario, la Ley de Régi-
naciones que los contribuyentes realicen, en men Tributario Interno y la Disposición General
ejercicio de sus derechos, no tendrán efec- Séptima de la Ley No. 99-24 para la Reforma
tos suspensivos respecto de la exclusión en de las Finanzas Públicas, publicada en el Su-
el Régimen Simplificado. plemento del Registro Oficial No. 181 del 30 de
abril de 1999; y, demás sanciones aplicables.
El contribuyente que sea excluido deberá
pagar la cuota del Régimen Simplificado del Art. 238.- Régimen general.- Se compren-
mes en el cual se le excluye; y, desde el pri- derá por Régimen General a las obligaciones
mer día del mes siguiente, cumplir con sus y deberes formales establecidos para todos
obligaciones tributarias y deberes formales los contribuyentes no acogidos al Régimen
generales. Para el efecto, se aplicará lo esta- Simplificado.
blecido en el Reglamento para la aplicación
de la Ley de Régimen Tributario Interno. Título V

Los contribuyentes que hayan sido excluidos RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS
del Régimen Simplificado, no podrán reincor- PETROLERAS
porarse al mismo hasta haber transcurrido
veinticuatro meses desde la fecha de notifi- Capítulo I
cación de la última exclusión.
TRIBUTACIÓN DE LAS EMPRESAS
Al momento de ser notificados de su exclu- QUE HAYAN SUSCRITO CON
sión, los contribuyentes deberán solicitar la PETROECUADOR CONTRATOS DE
baja de los comprobantes de venta y docu- PRESTACIÓN DE SERVICIOS PARA
mentos complementarios vigentes emitidos LA EXPLORACIÓN EXPLOTACIÓN DE
en el Régimen Simplificado y solicitar autori- HIDROCARBUROS

120
Reglamentos al Código de la Producción

Sección I PETROECUADOR por servicios prestados


al costo para la ejecución de dichos contra-
DEL IMPUESTO A LA RENTA tos, siempre que se presente la certificación
global anual expedida por auditores inde-
Art. 239.- Tratamiento para compañías pendientes y debidamente legalizada ante
de prestación de servicios para la explo- Cónsul ecuatoriano de las que consten la
ración y explotación de hidrocarburos.- verificación de la pertinencia de tales cargos,
Las sociedades que hayan suscrito con PE- los mismos que tampoco serán deducibles
TROECUADOR contratos de prestación de como costos o gastos para la determinación
servicios para la exploración y explotación de la base imponible de la contratista.
de hidrocarburos, no podrán realizar de-
ducciones por concepto de costos y gastos Cuando una misma sociedad haya suscrito
reembolsables, amortización de inversiones más de un contrato de prestación de ser-
reembolsables ni por depreciación de activos vicios para la exploración y explotación de
cuyo costo sea reembolsable. hidrocarburos o contratos de exploración
y explotación de hidrocarburos, bajo otras
Los reembolsos por las inversiones, costos y modalidades u otros tipos de contratos, no
gastos reembolsables de estos contratistas podrá consolidar o deducir los resultados
no se considerarán en la renta global de los de dichos contratos para efectos del pago
mismos ni tales inversiones, costos y gastos de impuesto a la renta, debiendo en conse-
serán deducibles para efectos de la determi- cuencia presentar una declaración por cada
nación de la base imponible para el cálculo contrato de exploración y explotación de hi-
del impuesto a la renta. drocarburos u otras actividades.

Las inversiones en exploraciones adicionales Art. 240.- Determinación del ingreso


efectuadas en el período de explotación por bruto.- El ingreso bruto para efectos de la
estas compañías, cuando estas exploracio- liquidación y pago del impuesto a la renta,
nes adicionales no hayan dado lugar a des- será exclusivamente el pago que por sus
cubrimientos comercialmente explotables y, servicios haga efectivamente PETROECUA-
por tanto, no sean reembolsables por PE- DOR a la contratista, cuando en el área
TROECUADOR, de conformidad con las res- contratada haya descubierto hidrocarburos
pectivas normas legales y reglamentarias y comercialmente explotables. Los ingresos
las pertinentes estipulaciones contractuales, brutos no incluyen los reembolsos que haga
según lo dispuesto por el Art. 12 de la Ley PETROECUADOR por cuenta de las inver-
de Régimen Tributario Interno serán amorti- siones, costos y gastos de la contratista, los
zadas en un lapso de cinco años, a razón de cuales tampoco serán deducibles. Tampoco
un veinte por ciento anual. Sin embargo, si forman parte del ingreso bruto los intereses
el plazo de vigencia del respectivo contrato sobre las inversiones no amortizadas.
fuere inferior a cinco años, la amortización de
estas inversiones se efectuará en línea recta, Las diferencias que se generen de las reli-
durante el lapso que falte para la terminación quidaciones definitivas realizadas luego de la
del respectivo contrato. auditoría que debe efectuar la Dirección Na-
cional de Hidrocarburos, serán imputadas a
De conformidad con lo previsto en el numeral los resultados del ejercicio impositivo en que
13) del Art. 9 de la Ley de Régimen Tributa- tenga lugar esta reliquidación.
rio Interno, no se efectuará retención alguna
por concepto de impuesto a la renta por los Art. 241.- Determinación del ingreso gra-
cargos efectuados por las compañías rela- vable.- Del ingreso bruto de las contratistas
cionadas de las empresas que tengan suscri- se harán las siguientes deducciones para de-
tos contratos de prestación de servicios con terminar el ingreso gravable:

121
Reglamentos al Código de la Producción

1. Se deducirán, en primer término, los gas- do en el respectivo ejercicio impositivo por


tos imputables al ingreso que no fueren las contratistas de prestación de servicios
reembolsables por Petroecuador, con su- para la exploración y explotación de hidro-
jeción a las normas generales contenidas carburos, con el objeto de que éstas puedan
en la Ley de Régimen Tributario Interno y acreditar en sus países de origen el valor del
este reglamento. impuesto a la renta pagado en el Ecuador.

2. De este resultado se deducirá el grava- Sección II


men a la actividad petrolera a que se re-
fiere el Art. 93 de la Ley de Régimen Tri- DE LA PARTICIPACIÓN LABORAL Y LA
butario Interno. CONTRIBUCIÓN PARA INVESTIGACIÓN
TECNOLÓGICA
3. De este nuevo resultado, se deducirá el
valor correspondiente a la participación Art. 245.- Retención de participación labo-
laboral. ral y contribución para investigación tec-
nológica.- Para efectos de la retención en la
El saldo resultante constituirá la base im- fuente que PETROECUADOR debe efectuar a
ponible sujeta a impuesto a la renta. las contratistas de prestación de servicios para
la exploración y explotación de hidrocarburos,
Art. 242.- Tarifas aplicables.- A la base im- por concepto de participación laboral y el 1%
ponible determinada con sujeción al artículo de la tasa neta por los servicios destinados a
anterior se aplicará la tarifa única del 44.4%. la investigación tecnológica, esta retención se
practicará una vez al año, al cierre de cada
Art. 243.- Retención del impuesto a la ejercicio económico, luego de que se conoz-
renta.- De todo pago que Petroecuador rea- can las bases de retención en función de la reli-
lice a las contratistas de prestación de ser- quidación anual efectuada entre la contratista y
vicios para la exploración y explotación de PETROECUADOR. En el caso del 1%, destina-
hidrocarburos por concepto de los servicios, do a la investigación tecnológica, este tributo
bien sea que el pago se haga en el país o en se liquidará sobre el valor de la tasa neta por
el exterior, en dinero, en especie o en forma los servicios para la exploración y explotación
mixta, con la mediación de entidades finan- de hidrocarburos.
cieras o a través de agentes, representantes
o cualquier otra clase de intermediarios, PE- El valor que retenga PETROECUADOR por
TROECUADOR retendrá, por concepto de concepto de participación laboral en utilida-
impuesto a la renta, el 10% sobre los pagos des será depositado por PETROECUADOR
efectuados, excluyendo los intereses reco- en el Banco Central del Ecuador, dentro de
nocidos sobre las inversiones no amortiza- los cinco días hábiles posteriores a la fecha
das, es decir el factor PR(INA) de la fórmula en que se haya realizado la respectiva re-
establecida en los respectivos contratos para tención. En cualquier fecha posterior a esta
determinar dicho pago, intereses que, de retención y antes del 1 de abril de cada año,
acuerdo con lo dispuesto por el Art. 91 de la la contratista presentará al Banco Central del
Ley de Régimen Tributario Interno, no se en- Ecuador un detalle de los valores que efecti-
cuentran gravados con impuesto a la renta. vamente deba distribuir entre sus trabajado-
res por concepto de participación laboral en
Art. 244.- Certificación sobre el impuesto utilidades, de conformidad con las normas
pagado.- El Director General del Servicio de legales pertinentes y el Banco Central entre-
Rentas Internas a solicitud de parte interesa- gará a la contratista, a más tardar el 15 de
da, extenderá una certificación sobre el valor abril de cada año, el valor total al que as-
del impuesto a la renta, inclusive el gravamen cienda dicha participación laboral a ser en-
determinado en el Art. 93 de la Ley, paga- tregada por la contratista a sus trabajadores,

122
Reglamentos al Código de la Producción

momento en el cual deberá efectuar el co- provisionales de este impuesto al momento


rrespondiente Impuesto a la Renta. en que efectúe los pagos por los correspon-
dientes servicios en el respectivo mes. Los
Sección III valores retenidos serán declarados en el Ser-
vicio de Rentas Internas y depositados por
DEL GRAVAMEN A LA ACTIVIDAD PETROECUADOR en una institución banca-
PETROLERA ria autorizada para recaudar tributos dentro
del mes siguiente al que se haya efectuado la
Art. 246.- Tarifa aplicable.- Los contratis- retención y dentro de los plazos previstos en
tas de prestación de servicios para la explo- este reglamento.
ración y explotación de hidrocarburos que
tengan una producción diaria promedio fis- En el caso de producirse una reliquidación
calizada en gestión mensual superior a los de los pagos efectuados por PETROECUA-
treinta mil barriles de petróleo o su equiva- DOR, por cualquier período mensual se efec-
lente en gas en cada área materia del con- tuará también la reliquidación del impuesto
trato, pagarán un gravamen básico del tres y consiguiente retención que será declarada
por ciento más el uno por ciento por cada y pagada en la misma forma prevista en el
diez mil barriles de petróleo, sin que la tarifa inciso anterior.
máxima sobrepase del 30%. La tarifa respec-
tiva se aplicará sobre los valores pagados al Art. 249.- Declaración anual.- De confor-
contratista por los servicios prestados. midad con lo previsto en el tercer inciso del
Art. 94 de la Ley de Régimen Tributario Inter-
No están sujetos al pago de este impuesto, no, el contratista presentará ante el Servicio
los contratistas que tengan una producción de Rentas Internas la declaración anual defi-
diaria promedio fiscalizada en gestión men- nitiva hasta el 31 de enero del año siguiente,
sual de hasta treinta mil barriles o su equiva- declaración en la que constará la reliquida-
lente en gas; y, los contratistas que, no obs- ción del impuesto del que se deducirá como
tante tener una producción diaria superior a crédito tributario las retenciones que le hayan
treinta mil barriles, produzcan crudo con un sido efectuadas por PETROECUADOR.
grado menor a 15 grados API.
Capítulo II
Para aplicar este impuesto y determinar la
respectiva tarifa impositiva no se sumarán IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE
las producciones provenientes de diferentes A OTRAS MODALIDADES
áreas contractuales, cualquiera que fuere la CONTRACTUALES PARA LA ACTIVIDAD
modalidad bajo en la que se hayan celebrado HIDROCARBURÍFERA
las respectivas contrataciones.
Art. 250.- Compañías de economía mixta
Art. 247.- Base imponible.- La base impo- para la actividad hidrocarburífera.- Las
nible sobre la cual se liquidará este impuesto compañías de economía mixta definidas en
estará constituida por el pago por los servi- el artículo 18 de la Ley de Hidrocarburos,
cios efectuados por PETROECUADOR, en el constituidas por PETROECUADOR para los
correspondiente mes sin considerar el factor objetos señalados en los artículos 2 y 3 de
PR(INA). A esta base imponible mensual se dicha Ley, pagarán el impuesto a la renta de
aplicará la tarifa que corresponda según la conformidad con las disposiciones del Título
producción diaria promedio fiscalizada en Primero de la Ley de Régimen Tributario In-
gestión mensual. terno y de este Reglamento.

Art. 248.- Retenciones provisionales.- Art. 251.- Otras modalidades contrac-


PETROECUADOR efectuará retenciones tuales.- Las contratistas que, para los ob-

123
Reglamentos al Código de la Producción

jetos señalados en los artículos 2 y 3 de la Los reembolsos y las respectivas inversio-


Ley de Hidrocarburos, tengan suscritos con nes, costos y gastos reembolsables de estos
PETROECUADOR contratos bajo modalida- contratistas no constituirán ingresos ni serán
des diferentes al contrato de prestación de deducibles para efectos del cálculo de la
servicios para la exploración y explotación de base imponible del impuesto a la renta.
hidrocarburos, también liquidarán y pagarán el
Impuesto a la Renta con sujeción a las disposi- Título VI
ciones del Título Primero de la Ley de Régimen
Tributario Interno y de este reglamento, con- DECLARACIÓN Y PAGO DE IMPUESTOS
siderando a cada contrato como una unidad DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
independiente, sin que las pérdidas de un con-
trato suscrito por una sociedad puedan com- Art. 254.- Presentación de la declara-
pensarse o consolidarse con las ganancias ción.- Los contribuyentes especiales pre-
en otros contratos suscritos por esa misma sentarán sus declaraciones de impuesto
sociedad. Se incluyen dentro de esta disposi- a la renta y retenciones en la fuente por tal
ción las sociedades que tengan suscritos con tributo, del impuesto al valor agregado y re-
PETROECUADOR los contratos de operación tenciones en la fuente y del impuesto a los
a que se refiere la Ley de Hidrocarburos. consumos especiales, en los lugares, en la
forma y por los medios que determine el Ser-
Capítulo III vicio de Rentas Internas dentro de los plazos
que para la presentación de declaraciones,
TRIBUTACIÓN DE LAS EMPRESAS QUE prevé este reglamento. Las actuaciones ad-
HAN SUSCRITO CONTRATOS DE OBRAS ministrativas expedidas dentro de los proce-
Y SERVICIOS ESPECÍFICOS dimientos administrativos tributarios que, de
conformidad con la ley, sean llevados dentro
Art. 252.- Contratos de obras y servicios del Servicio de Rentas Internas -de oficio o
específicos.- Los contratistas que tengan a instancia de los contribuyentes especiales-
celebrados contratos de obras y servicios serán notificados a éstos, a través del portal
específicos definidos en el Art. 17 de la Ley electrónico del Servicio de Rentas Internas,
de Hidrocarburos, liquidarán y pagarán el de conformidad con la resolución que para
impuesto a la renta de conformidad con las el efecto dicte el Servicio de Rentas Internas.
disposiciones del Título Primero de la Ley de
Régimen Tributario Interno y de este regla- Para tal efecto, los contribuyentes especiales
mento. deberán acercarse a las oficinas del Servicio
de Rentas Internas a nivel nacional y firmar el
Art. 253.- Contratos de prestación de acuerdo de responsabilidad y uso de medios
servicios específicos con riesgo.- Las electrónicos, aprobado para el efecto.
sociedades que hayan suscrito con PE-
TROECUADOR contratos de prestación de El incumplimiento o inobservancia de estas dis-
servicios específicos en los que se obliguen posiciones y las de la mencionada Resolución
a financiar, con sus propios recursos, las in- será sancionada de conformidad con la ley.
versiones, costos y gastos requeridos para la
ejecución de los trabajos contratados, tam- Art. 255.- Débito bancario.- Luego de
bién estarán sujetas a las disposiciones del recibidas las declaraciones, el Servicio de
Título Primero de la Ley de Régimen Tributa- Rentas Internas informará a los respectivos
rio Interno y de este reglamento, pero no po- bancos sobre el valor de los débitos que de-
drán realizar deducciones por concepto de ben efectuar en las cuentas de cada uno de
amortización de inversiones reembolsables los contribuyentes especiales, clientes del
o por concepto de depreciación de activos banco, de acuerdo con la autorización pre-
cuyo costo sea reembolsable. viamente otorgada por dicho contribuyente.

124
Reglamentos al Código de la Producción

El Servicio de Rentas Internas informará al ción de determinaciones tributarias efectua-


Banco Central del Ecuador respecto de los das por el sujeto activo o de forma mixta; así
valores que deben debitarse de las cuentas como las correspondientes prioridades para
del banco recaudador, dentro de los plazos efectuarlas.
establecidos en los correspondientes conve-
nios de recaudación. La determinación tributaria se efectuará por
el departamento, área o unidad del Servicio
Art. 256.- Órdenes de cobro.- El Servicio de de Rentas Internas facultado para realizar
Rentas Internas informará a los contribuyentes procesos de determinación. Cuando las cir-
especiales a los cuales los bancos no pudieron cunstancias lo ameriten, el Director General
efectuar los débitos por sus obligaciones tri- del Servicio de Rentas Internas, los Directo-
butarias, para que, en un plazo máximo de 48 res Regionales o Provinciales podrán dispo-
horas, efectúen el pago de la obligación más ner la actuación conjunta de dos o más de
los intereses correspondientes. estos departamentos, áreas o unidades.

Si el contribuyente no hubiere efectuado el Art. 259.- Notificación.- El Director Gene-


pago dentro del plazo establecido en el inci- ral, los Directores Regionales y los Directores
so anterior, el Servicio de Rentas Internas pro- Provinciales del Servicio de Rentas Internas,
cederá a emitir la “Liquidación de Obligación en su caso, dispondrán el inicio del proceso
Tributaria” y dispondrá su notificación y cobro de determinación tributaria, para lo cual emi-
inmediato, incluso por la vía coactiva, sin per- tirán la correspondiente orden de determina-
juicio de que, además, se inicien las acciones ción con la que se notificará al sujeto pasivo.
penales a las que hubiere lugar, si se tratare de
impuestos percibidos o retenidos. La orden de determinación contendrá los si-
guientes requisitos:
Art. 257.- Débitos en mora.- Si por cual-
quier circunstancia el Banco Central del 1. Identificación de la autoridad que la emite.
Ecuador no hubiere podido efectuar el débito
a la cuenta del banco recaudador dentro de 2. Número de la orden de determinación.
los plazos establecidos en los respectivos
convenios, el Servicio de Rentas Internas 3. Nombres y apellidos, razón social o deno-
liquidará los correspondientes intereses de minación del sujeto pasivo, según corres-
acuerdo con el monto de la obligación y el ponda.
plazo transcurrido entre la fecha en que de-
bió efectuarse el débito y aquella en la que 4. Número de registro único de contribuyen-
efectivamente se lo realizó, procediéndose a tes o de cédula de identidad o de docu-
la notificación y cobro inmediato. mento de identificación del sujeto pasivo.

Título VII 5. Nombres y apellidos, y, número de regis-


tro único de contribuyentes o de cédula
DE LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA POR de identidad o de documento de identi-
LA ADMINISTRACIÓN ficación del representante legal, de ser el
caso.
Capítulo I
6. Dirección del domicilio fiscal del sujeto pasivo.
DETERMINACIÓN DIRECTA
7. Obligaciones tributarias a determinar.
Art. 258.- Procedimientos de determina-
ción tributaria.- La Administración Tributa- 8. Funcionario responsable del proceso de
ria definirá los procedimientos para la realiza- determinación.

125
Reglamentos al Código de la Producción

9. Lugar y fecha de emisión. o en el lugar donde mantenga tal informa-


ción. También podrá realizar inspecciones y
10. Razón de la notificación. revisiones a los sistemas informáticos que
manejen información relacionada con aspec-
Art. 260.- Requerimientos de informa-
tos contables y/o tributarios, utilizados por el
ción.- El Director General, los Directores
contribuyente, y obtener, en medio magné-
Regionales y los Directores Provinciales del
tico o impreso, los respaldos que considere
Servicio de Rentas Internas o sus delegados
pertinentes para fines de control tributario.
podrán requerir por escrito al sujeto pasivo
Para ejecutar las diligencias de inspección,
determinado, y a cualquier persona natural
el funcionario responsable del proceso de
o sociedad toda la información y documen-
determinación podrá acudir a las mismas
tación, impresa o en medio magnético, ne-
acompañado de un equipo de trabajo mul-
cesaria para la determinación tributaria. Ade-
tidisciplinario, de acuerdo a la finalidad de
más, el funcionario responsable del proceso
cada proceso. Una vez que se haya revi-
de determinación podrá requerir, dentro de
sado y analizado la información, procesos,
las diligencias de inspección o de compare-
sistemas y demás documentos pertinentes
cencia efectuadas a los sujetos pasivos, la
se elaborará un acta en la que sentará ra-
información y los documentos que considere
zón de la culminación de dicha inspección y
necesarios.
de la información analizada; esta acta será
En el momento de la recepción de la infor- firmada, en dos ejemplares, tanto por el fun-
mación y documentación se sentará un acta cionario responsable del proceso de deter-
que será firmada, en dos ejemplares, tanto minación como por el sujeto pasivo o por su
representante debidamente autorizado, y por
por el funcionario responsable del proceso
el contador general, de ser el caso; uno de
de determinación u otro facultado para el
los ejemplares del acta se entregará al sujeto
efecto, como por el sujeto pasivo o por su
pasivo y otro se agregará al expediente del
respectivo representante debidamente au-
proceso de determinación.
torizado; uno de los ejemplares del acta se
entregará al sujeto pasivo y otro se agregará Art. 262.- Actas de determinación.- Con-
al expediente del proceso de determinación. cluido el proceso de verificación, cruce de
información, análisis de las declaraciones,
La documentación tendrá que ser entregada
informes, sistemas, procesos y demás do-
dentro de los plazos señalados por la auto-
cumentos se levantará la correspondiente
ridad tributaria y deberá estar debidamente
acta borrador de determinación tributaria, en
certificada por el sujeto pasivo o por su re-
la cual, en forma motivada, se establecerán
presentante debidamente autorizado, y por
los hechos que dan lugar a la determinación
el contador, de ser el caso.
de valores a favor del Fisco por concepto de
Art. 261.- Diligencia de inspección.- El impuestos, intereses, multas y recargos apli-
funcionario responsable del proceso de de- cables, o de valores a favor del sujeto pasivo.
terminación podrá efectuar la inspección y
Las actas de determinación contendrán los
verificación de los registros contables, pro-
siguientes requisitos:
cesos y sistemas relacionados con temas
tributarios, así como de sus respectivos so- 1. Identificación de la autoridad que la emite.
portes y archivos, tanto físicos como magné-
ticos, en el domicilio fiscal del sujeto pasivo 2. Número del acta de determinación.

126
Reglamentos al Código de la Producción

3. Nombres y apellidos, razón social o al sujeto pasivo. Durante la comparecencia


denominación del sujeto pasivo, según se entregará al contribuyente un ejemplar del
corresponda. acta borrador correspondiente y la Adminis-
tración Tributaria explicará las diferencias en-
4. Número de registro único de contribuyen- contradas, los cálculos efectuados y los fun-
tes o de cédula de identidad o de docu- damentos de hecho y de derecho expuestos
mento de identificación del sujeto pasivo. en el acta de determinación, finalizado lo cual
se levantará un acta en la que se sentará ra-
5. Nombres y apellidos, y, número de regis-
zón de la comparecencia, y de darse el caso,
tro único de contribuyentes o de cédula
se expondrán las observaciones efectuadas
de identidad o de documento de identi-
por el sujeto pasivo; la elaboración de esta
ficación del representante legal, de ser el
acta seguirá el procedimiento establecido
caso.
en el artículo referente a requerimientos de
6. Nombres y apellidos, y, número de regis- información dentro de un proceso de deter-
tro único de contribuyentes del contador, minación tributaria.
de ser el caso.
A partir del día siguiente a la revisión del acta
7. Dirección del domicilio fiscal del sujeto borrador, el sujeto pasivo tendrá el plazo im-
pasivo. prorrogable de veinte días para aceptar las
glosas y los valores determinados, o para
8. Obligaciones tributarias a las que se refie- fundamentar sus reparos al acta borrador,
re la determinación tributaria. para lo cual deberá presentar a la Adminis-
tración Tributaria los respectivos documen-
9. Fundamentos de hecho y de derecho de tos de descargo, en cuyo caso se elabora-
cada una de las glosas. rá un acta en la que se sentará razón de la
información y de la documentación recibida;
10. Valor del impuesto causado y a pagar la elaboración de esta acta seguirá el pro-
según corresponda. cedimiento establecido para la recepción de
información dentro de un proceso de deter-
11. Valor de las multas y recargos que co-
minación tributaria.
rrespondan.
Si pese a la notificación de comparecencia
12 Tasas de interés por mora tributaria apli-
hecha por la Administración Tributaria, el
cables a los correspondientes períodos.
sujeto pasivo no acudiere a la revisión con-
13. Lugar y fecha de emisión del acta de de- junta del acta borrador, se le notificará con
terminación. un ejemplar de la misma, mediante un oficio
en el que se indique su inasistencia. En este
14. Firma del funcionario responsable del caso, el plazo de 20 días indicado en el inci-
proceso de determinación. so anterior se contabilizará desde la fecha de
notificación del acta borrador.
El acta borrador de determinación tributaria
será revisada por el funcionario responsable Transcurrido el plazo de veinte días mencio-
del proceso de determinación conjuntamente nado, el funcionario responsable realizará el
con el sujeto pasivo, para lo cual la Adminis- análisis pertinente de la información y docu-
tración Tributaria dispondrá su comparecen- mentación presentada por el sujeto pasivo
cia mediante oficio debidamente notificado en este lapso, luego de lo cual elaborará el

127
Reglamentos al Código de la Producción

acta de determinación final, que suscrita por blecido para la determinación directa hasta
el Director General, Director Regional o Di- la emisión del acta borrador. El acta borrador
rector Provincial, en su caso, será notificada de determinación complementaria será revi-
al sujeto pasivo, sentándose en la misma la sada por el funcionario responsable del pro-
razón de la notificación. En el caso de que ceso de determinación conjuntamente con el
el sujeto pasivo exprese, luego de la revisión sujeto pasivo, para lo cual la Administración
conjunta del acta borrador, su conformidad Tributaria dispondrá su comparecencia me-
con los valores determinados, la Administra- diante oficio debidamente notificado al sujeto
ción Tributaria podrá emitir y notificar el acta pasivo. Durante la comparecencia, se le en-
de determinación final de determinación lue- tregará al contribuyente un ejemplar del acta
go de recibida, por parte del sujeto pasivo, borrador correspondiente.
la conformidad con el acta borrador, sin ne-
cesidad que culmine el plazo de veinte días El sujeto pasivo tendrá el plazo improrroga-
mencionado anteriormente. ble de veinte días para fundamentar sus re-
paros y adjuntar las pruebas y documentos
El acta de determinación final deberá con- que considere necesarios para desvirtuar los
tener los mismos requisitos previstos para resultados de la determinación o para mani-
las actas borrador, excepto el señalado en festar su acuerdo con la misma.
el numeral 14.
Concluido el plazo establecido en el inciso
Art. 263.- Cobro de las obligaciones.- anterior, haya o no el sujeto pasivo presen-
Una vez que el acta de determinación se en- tado observaciones o acuerdo, la autoridad
cuentre firme, se constituirá en documento competente mediante providencia dispon-
suficiente para el cobro de las obligaciones drá el reinicio del trámite del reclamo o de
tributarias que no hubieren sido satisfechas la petición, fecha desde la cual continuará
dentro de los plazos previstos por el Código decurriendo el plazo que se le concede a la
Tributario, incluso por la vía coactiva. administración para dictar resolución, la que
se referirá al reclamo o petición inicial y con-
Capítulo II tendrá el acto de determinación complemen-
taria definitivo, con el análisis de las observa-
DE LA DETERMINACIÓN
ciones realizadas por el sujeto pasivo.
COMPLEMENTARIA
Capítulo III
Art. 264.- Cuando de la tramitación de la pe-
tición o reclamo se advierta la existencia de DETERMINACIÓN PRESUNTIVA
hechos no considerados en la determinación
del tributo que lo motiva, o cuando los hechos Art. 266.- Fundamentos.- La determina-
considerados fueren incompletos o inexactos, ción presuntiva se efectuará en la forma y
la autoridad administrativa dispondrá la sus- condiciones previstas en el Código Tributa-
pensión del trámite y en la misma providencia rio, en la Ley de Régimen Tributario Interno,
la práctica de un proceso de verificación o de- en este reglamento y demás normas tributa-
terminación complementario, con la respectiva rias aplicables.
orden de determinación con los requisitos exi-
gidos en este reglamento. Art. 267.- Notificación.- El Director Gene-
ral, los Directores Regionales y Provinciales,
Art. 265.- Para la determinación comple- en su caso, podrán disponer el inicio de un
mentaria se seguirá el procedimiento esta- proceso de determinación presuntiva, para lo

128
Reglamentos al Código de la Producción

cual notificarán con la orden de determina- Art. 269.- Aplicación de coeficientes de


ción al sujeto pasivo, misma que contendrá estimación presuntiva.- Cuando la Adminis-
los fundamentos correspondientes para su tración Tributaria no pueda obtener datos que
emisión. permitan presumir la base imponible, ni siquie-
ra de forma referencial o con poca certeza, se
Cuando se hubiere iniciado un proceso de aplicarán, los coeficientes de estimación pre-
determinación directa y la autoridad tributa- suntiva de carácter general, por ramas de ac-
ria considere pertinente utilizar la forma de tividad económica, fijados mediante resolución
determinación presuntiva para todo el pro- por el Servicio de Rentas Internas.
ceso o para la determinación de una o más
fuentes de acuerdo a lo previsto por la Ley, Art. 270.- Actas de determinación.- Fi-
se notificará de esta decisión al sujeto pasi- nalizado el proceso de determinación en el
vo, mediante un oficio en el que se detallarán que se utilizó la forma presuntiva, se emitirá
los fundamentos de hecho y de derecho que el acta borrador correspondiente, luego de lo
motivaron el uso de la forma de determina- cual se seguirá el mismo procedimiento apli-
ción presuntiva. cable para la de determinación directa. Las
actas borrador y actas finales contendrán los
Art. 268.- Casos en los que la Administra- mismos requisitos establecidos para los ca-
ción Tributaria podrá iniciar una determi- sos de determinación directa.
nación presuntiva.- La Administración Tribu-
taria podrá iniciar una determinación presunti- Art. 271.- Sanciones.- La determinación
va, entre otros, en los siguientes casos: presuntiva no obstará de la aplicación de las
sanciones que le correspondan al sujeto pa-
1. Cuando el sujeto pasivo no haya pre- sivo por el cometimiento de infracciones de
sentado su declaración de impuestos, índole tributaria.
o cuando habiéndola presentado en su
totalidad con valores en cero, la Admi- Capítulo IV
nistración Tributaria verificare a través de
cruces de información datos diferentes a DIFERENCIAS E INCONSISTENCIAS EN
los consignados en la declaración. DECLARACIONES Y ANEXOS

2. Cuando el sujeto pasivo no mantenga re- Art. 272.- Inconsistencias en declara-


gistros contables ni información que res- ciones y anexos de información.- El Ser-
palden su declaración. vicio de Rentas Internas notificará al sujeto
pasivo, las inconsistencias que haya detec-
3. Cuando, después de notificada la orden tado en sus declaraciones y/o anexos de
de determinación directa, se haya notifi- información, tanto las que impliquen errores
cado al sujeto pasivo tres requerimientos aritméticos o errores de registro, como las
de información y este no entregare la in- encontradas al comparar las declaraciones
formación solicitada dentro de los 30 días y anexos del propio contribuyente, siempre
siguientes a la notificación del último re- que no generen diferencias a favor de la Ad-
querimiento. ministración Tributaria, para que presente la
respectiva declaración o anexo de informa-
Los casos enunciados son excluyentes ción sustitutivo, o en su caso, justifique las
entre sí y no constituirán disposición obli- inconsistencias detectadas, en un plazo no
gatoria para que la Administración Tribu- mayor a 10 días desde el día siguiente a la
taria inicie una determinación presuntiva. notificación.

129
Reglamentos al Código de la Producción

El sujeto pasivo, deberá corregir todas las Administración Tributaria con los documen-
declaraciones de impuestos o anexos de in- tos probatorios pertinentes.
formación que tengan relación con la decla-
ración y/o anexo sustituido. Art. 275.- Liquidación de pago por di-
ferencias en la declaración.- Si el sujeto
Si el sujeto pasivo, luego de ser notificado pasivo, luego de ser notificado con la res-
con el respectivo oficio de inconsistencias, pectiva comunicación por diferencias en la
no presentare la declaración o anexo de infor- declaración, no efectuare la correspondiente
mación sustitutivo, o habiéndolo presentado declaración sustitutiva para cancelar las di-
no corrigiera totalmente las inconsistencias ferencias establecidas, ni hubiere justificado
comunicadas, o no presente justificaciones, las mismas en el plazo otorgado por la Ley
será sancionado de conformidad con la Ley. de Régimen Tributario Interno, el Director
General, el Director Regional o Provincial,
La Administración Tributaria se reserva el según el caso, emitirá la liquidación de pago
derecho de notificar nuevamente la inconsis- por diferencias en la declaración, misma que
tencia y sancionar el incumplimiento. La rein- será notificada al sujeto pasivo, y en la cual
cidencia se sancionará de conformidad con se establecerán, en forma motivada, la de-
lo previsto por el Código Tributario. terminación de valores a favor del Fisco por
concepto de impuestos, intereses, multas y
Art. 273.- Diferencias de declaraciones.- recargos que correspondan.
El Servicio de Rentas Internas notificará a los
sujetos pasivos las diferencias que haya de- Art. 276.- Resolución de aplicación de
tectado en sus declaraciones, tanto aquellas diferencias.- Si el sujeto pasivo, luego de
que impliquen valores a favor del fisco por ser notificado con la respectiva comunica-
concepto de impuestos, intereses y multas, ción por diferencias en la declaración, no
como aquellas que disminuyan el crédito efectuare la correspondiente declaración
sustitutiva, ni hubiere justificado las mismas
tributario o las pérdidas declaradas, y los
en el plazo otorgado por la Ley de Régimen
conminará para que presenten las respec-
Tributario Interno, el Director General, el Di-
tivas declaraciones sustitutivas y cancelen
rector Regional o Provincial, según el caso,
las diferencias o disminuyan las pérdidas o
ordenará la emisión de la resolución de apli-
crédito tributario determinado, o en su caso,
cación de diferencias, misma que será notifi-
justifiquen las diferencias notificadas, en un
cada al sujeto pasivo, y en la cual, en forma
plazo no mayor a veinte días contados desde
motivada, se determinará el valor por el cual
el día siguiente de la notificación.
se disminuirá la pérdida tributaria o el crédito
La declaración sustitutiva modificará única- tributario declarado por el sujeto pasivo.
mente los valores comunicados por la Admi-
Art. 277.- Requisitos.- La liquidación de
nistración Tributaria. Además el sujeto pasivo pago por diferencias en la declaración y la
deberá corregir todas las declaraciones de resolución de aplicación de diferencias debe-
impuestos o de anexos de información que rá contener, de manera general, los requisi-
tengan relación con la declaración sustituida. tos previstos para las actas de determinación
finales señalados en este reglamento.
Art. 274.- Justificación de diferencias.- El
sujeto pasivo podrá justificar, dentro del pla- Art. 278.- La emisión de oficios en actos
zo establecido en la Ley de Régimen Tributa- preparatorios, diligenciales, procedimen-
rio Interno, las diferencias notificadas por la tales, tales como: Preventivas de sanción,

130
Reglamentos al Código de la Producción

oficios de inconsistencias, comunicación de sanciones previstas en el Código Tributario o


diferencias, oficios informativos, entre otros, las que procedan en caso de acción dolosa,
podrán contar con la firma, autógrafa o en según lo establece el Código Penal.
facsímil, del funcionario o funcionarios que lo
autoricen o emitan. DISPOSICIONES GENERALES

Capítulo V (Agregadas por el Art. 25 del D.E. 732,


R.O. 434, 26-IV-2011)
AUDITORÍAS EXTERNAS
Disposición General Primera.- Para la apli-
Art. 279.- Responsabilidad de los audi- cación de las disposiciones contenidas en el
tores externos.- Los auditores están obli- Código Orgánico de la Producción, Comer-
gados, bajo juramento, a incluir en los dictá- cio e Inversiones, referentes a monitoreo,
menes que emitan respecto de los estados inhabilidades, revocatorias y suspensión
financieros de las sociedades auditadas, un de los respectivos incentivos tributarios,
informe separado que contenga la opinión así como también, para la aplicación de las
sobre el cumplimiento de las obligaciones sanciones correspondientes de conformidad
tributarias de las mismas, ya sea como con la ley, el Servicio de Rentas Internas de-
berá establecer los nexos de coordinación
contribuyentes o en su calidad de agentes
con las entidades públicas involucradas a
de retención o percepción de los tributos;
fin de lograr un cabal cumplimiento de las
así como la opinión sobre la metodología
disposiciones que al respecto señala el men-
y los ajustes practicados en precios de
cionado cuerpo legal.
transferencia.
Disposición General Segunda.- Para efectos
El informe del auditor deberá sujetarse a las
de aplicación de la frase “valor en aduana”
normas de auditoría de general aceptación incluida en la Ley de Régimen Tributario
y expresará la opinión respecto del cumpli- Interno, entiéndase que ésta corresponde
miento de las normas legales y reglamenta- para importaciones, al valor de transacción
rias vigentes así como de las resoluciones de de la mercancía más costos del transporte
carácter general y obligatorias emitidas por el y seguro, de conformidad a las normas del
Director General del Servicio de Rentas Inter- Acuerdo sobre valoración de la Organización
nas. Este informe deberá remitirse al Servicio Mundial de Comercio (OMC) y demás nor-
de Rentas Internas en los plazos estableci- mas aplicables para valoración aduanera; y
dos por la Administración Tributaria mediante para exportaciones comprende el valor de
resolución. transacción de las mercancías.

La opinión inexacta o infundada que un audi- DISPOSICIONES TRANSITORIAS


tor externo emita en relación con lo estable-
Primera.- Para el caso de la exoneración
cido en este artículo le hará responsable y
del impuesto a la renta de los rendimientos
dará ocasión para que el Director General del
por depósitos a plazo fijo, de un año o más,
Servicio de Rentas Internas solicite a la Su-
pagados por las instituciones financieras na-
perintendencia de Compañías o de Bancos
cionales a personas naturales y sociedades,
y Seguros, según corresponda, la aplicación
excepto a instituciones del sistema finan-
de la respectiva sanción por falta de idoneidad ciero, así como los rendimientos obtenidos
en sus funciones, sin perjuicio de las demás por personas naturales o sociedades por las

131
Reglamentos al Código de la Producción

inversiones en títulos valores en renta fija, Quinta.- Los sujetos pasivos que hayan in-
de plazo de un año o más, que se negocien gresado bienes bajo el sistema de interna-
a través de las bolsas de valores del país; ción temporal y que forman parte de sus
se considerarán los depósitos o inversiones activos fijos, deberán liquidar y pagar el im-
que se liquiden a partir del año 2008. puesto al valor agregado sobre el valor de
la depreciación acumulada y presentarán la
Segunda.- Para los casos en los cuales se ce- correspondiente declaración hasta el sub-
lebraron contratos de arrendamiento mercantil siguiente mes al de la publicación de este
con anterioridad a la publicación del presen- Reglamento en el Registro Oficial. Mientras
te reglamento y en los cuales se estipuló un no se cumpla con esta obligación no podrán
plazo inferior a la vida útil del bien arrendado, seguir efectuando provisiones por concepto
sólo será deducible del impuesto a la renta el de depreciación.
valor que no exceda a la cuota o canon calcu-
lada de acuerdo al tiempo de vida útil del bien Sexta.- Para el año 2008 los empleadores
señalada en el presente Reglamento contada deberán reliquidar las retenciones en la fuen-
desde la fecha de celebración del contrato, te que hayan proyectado de sus trabajadores,
salvo el caso de los contratos de arrendamien- considerando los gastos personales en los
to mercantil internacional referido en el artículo que estos consideren incurrirán en el ejercicio
18 de la Ley Orgánica Reformatoria e Interpre- y que plasmen en el formulario y cumpliendo
tativa a la Ley de Régimen Tributario Interno, al los requisitos que para el efecto establezca
Código Tributario, a la Ley Reformatoria para el Servicio de Rentas Internas mediante reso-
la Equidad Tributaria del Ecuador y a la Ley de lución de carácter general; esta reliquidación
Régimen del Sector Eléctrico. deberá ser efectuada y aplicada dentro de los
30 días siguientes a la publicación de la ante-
Tercera.- Para el caso de las personas natu- dicha resolución. Si al aplicar la reliquidación
rales que actualmente se encuentran llevando se proyecta un menor impuesto causado del
contabilidad y que no cumplan los parámetros ejercicio, procederá la retención en la fuen-
establecidos en este reglamento, dejarán de te de la diferencia con lo ya retenido o si lo
llevar contabilidad sin que sea necesaria una retenido es mayor al impuesto causado que
autorización por parte de la Administración se re liquide habrá lugar a más retención por
Tributaria y por lo tanto no serán agentes de ese concepto, quedando a salvo el derecho
retención. Sin embargo, si estas personas rea- del trabajador a solicitar, al final del ejercicio y
lizaron retenciones antes de la publicación del luego de que presente su declaración de im-
presente reglamento, deberán realizar las res- puesto a la renta, la devolución de lo pagado
pectivas declaraciones en los plazos y formas excesivamente o el reclamo de pago indebido
establecidas por la Ley y este reglamento. que corresponda.

Esta disposición se aplicará únicamente Séptima.- Los fabricantes e importadores


en el año 2008; en adelante se regirá a lo de bienes y quienes presten servicios su-
establecido en esta norma. jetos al ICE, excepto los de vehículos de
transporte terrestre sujetos al impuesto,
Cuarta.- Las provisiones para cubrir el pago
deberán presentar el informe mensual co-
de desahucio que realicen los empleadores,
rrespondiente de los productos y servicios
deducibles del Impuesto a la Renta, corres-
sujetos al ICE al que hace referencia este
ponderá al que tengan derecho los trabaja-
Reglamento, a partir de enero del 2008,
dores por el año 2008 y en adelante.
en las condiciones y plazos de presenta-

132
Reglamentos al Código de la Producción

ción que establezca el Servicio de Rentas


Internas. Para el caso de vehículos de
transporte terrestre sujetos al impuesto, se
entenderá como presentada esta informa-
ción, cuando se presente la relacionada a
Matriculación Vehicular.

Octava.- Para efectos de la aplicación de


lo expresado en el segundo inciso de la
Disposición Transitoria Novena de la Ley
de Régimen Tributario Interno, no se con-
siderarán domiciliadas en paraísos fiscales
a las instituciones financieras del exterior
que sean filiales o subsidiarias de insti-
tuciones financieras ecuatorianas, y que
cuenten con la debida autorización o li-
cencia general para operar otorgada por
las autoridades del país donde estén do-
miciliadas y operen, aunque este haya sido
catalogado como paraíso fiscal.

Novena.- Para efectos de ajuste en la con-


ciliación tributaria, con referencia a la apli-
cación de lo dispuesto en el tercer inciso
del artículo 39 de este Reglamento y en
todo aquello no previsto en la normativa
tributaria, se aplicarán las Normas Ecua-
torianas de Contabilidad (NEC) y Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) en
los aspectos no contemplados por las pri-
meras, hasta tanto se realicen las reformas
normativas pertinentes.

DISPOSICIONES FINALES

Primera.- Derógase el Reglamento para la


Aplicación de la Ley de Régimen Tributario y
sus reformas, publicado en el Registro Oficial
Suplemento No. 337 del 15 de mayo de 2008.

Segunda.- El presente Reglamento entrará


en vigencia a partir de su publicación en el
Registro Oficial.

Dado en el Palacio Nacional, en Quito, a 28


de mayo de 2010.

133
REGLAMENTOS AL
CÓDIGO ORGÁNICO
DE LA PRODUCCIÓN,
COMERCIO E INVERSIONES

1.2.- Reglamento para la aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas –Decreto


Ejecutivo No.1058 - INCLUYE REFORMAS INCORPORADAS EN VIRTUD DEL
DECRETO 732, DEL 11 DE ABRIL DE 2011 publicado en Registro Oficial 434
del 26 de Abril 2011
Reglamentos al Código de la Producción

Rafael Correa Delgado 2. Courier propiamente dichos: Son socie-


dades reguladas por la Superintendencia
PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE de Compañías, que prestan el servicio de
LA REPÚBLICA transferencias, traslado o envío, y recep-
ción de divisas, paquetes, encomiendas y
Considerando:
sobres, desde y hacia el exterior.
Que la Ley Reformatoria para la Equidad Tri-
Correos del Ecuador forma parte de las
butaria en el Ecuador, publicada en el tercer
empresas definidas en el numeral 1 del
suplemento del Registro Oficial 242 del 29 de
presente artículo.
diciembre de 2007, creó el Impuesto a la Sa-
lida de Divisas; Art. 3.- Retiros de divisas desde el exte-
rior.- Entiéndase por retiros de divisas desde
Que es imprescindible establecer las normas
el exterior, aquellos que se efectúan por me-
que faciliten al contribuyente el cumplimiento
dio de tarjetas de crédito o débito emitidas
de sus obligaciones tributarias; y,
en el país, para consumo o avances de efec-
En ejercicio de las atribuciones que le confie- tivo realizados en el exterior, que se definen a
re el numeral 5 del artículo 171 (147 num. 13) continuación:
de la Constitución Política de la República,
a) Consumos en el exterior con tarjetas de
en concordancia con el artículo 7 del Código
crédito: Los pagos realizados con tarjetas
Tributario,
de crédito emitidas en el país, por la adqui-
Decreta: sición de bienes o prestación de servicios;

El siguiente REGLAMENTO PARA LA b) Avances de efectivo realizados en el exte-


APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA SALI- rior con tarjetas de crédito: Obtención de
DA DE DIVISAS. dinero en numerario mediante la utilización
de cajeros automáticos o por ventanilla,
Capítulo I con cargo a tarjetas de crédito emitidas
en el país;
DEFINICIONES GENERALES
c) Retiro de dinero con tarjetas de débito
Art. 1.- Divisas.- Para efectos de la aplica- desde el exterior: Obtención de dinero en
ción de este impuesto entiéndase por divisa numerario mediante la utilización de tarje-
cualquier medio de pago, cifrado en una mo- tas de débito, con cargo a cuentas nacio-
neda, aceptado internacionalmente como tal. nales; y,

Art. 2.- Courier.- Las empresas de Courier, d) Consumos en el exterior con tarjetas de
para efectos de la aplicación de esta ley se débito: Los pagos realizados directamen-
dividen en dos tipos: te con tarjeras de débito emitidas en el
país, por la adquisición de bienes o pres-
1. Mensajería expresa o correos rápidos:
tación de servicios.
Son sociedades reguladas por la Super-
intendencia de Compañías, que prestan el Art. 4.- Saldo neto transferido o envia-
servicio de envío o traslado de encomien- do al exterior.- Entiéndase por saldo neto
das, paquetes o sobres al exterior. transferido o enviado al exterior, la diferencia

136
Reglamentos al Código de la Producción

entre el valor total de los montos enviados y En el envío o transferencia de divisas con la
recibidos en el exterior, por las Instituciones intermediación de couriers, el hecho genera-
del Sistema Financiero, emisoras o adminis- dor se produce cuando el ordenante solicita
tradoras de tarjetas de crédito y empresas el envío de las divisas.
de courier.
Art. ... .- (Agregado por el Art. 1 del D.E.
Art. 5.- Fondos propios.- Entiéndase por 1709, R.O. 592, 18-V-2009).- En el caso
fondos propios de las Instituciones Financie- de la presunción establecida en la ley para
ras, empresas emisoras o administradoras el pago desde el exterior de importación de
de tarjetas de crédito y empresas de courier, bienes para comercialización, se observarán
aquellos valores enviados al exterior por estas reglas:
cuenta y orden de éstas con la finalidad de
realizar transacciones diferentes a las orde- En los pagos por importaciones a consumo
nadas por sus clientes. se causará el impuesto al momento de la na-
cionalización de los bienes.
Capítulo II
En los regímenes especiales aduaneros, el
HECHO GENERADOR
impuesto se causará al momento de cambio
Art. 6.- Hecho generador.- (Reformado a régimen de consumo, con excepción del
por el Art. 15 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II- depósito comercial y del de almacenes libres
2009; y, por el Art. 1 del D.E. 1709, R.O. 592, en que se causa al momento de la declara-
18-V-2009).- El hecho generador se produce ción a régimen especial.
al momento de la transferencia, traslado, o
En el régimen particular o de excepción de
envío de divisas al exterior, o cuando se rea-
tráfico postal internacional o correos rápidos
licen retiros de divisas desde el exterior con
regulado por Arancel Nacional de Impor-
cargo a cuentas nacionales, con o sin la in-
taciones, el Impuesto a la Salida de Divisas
tervención de las instituciones que integran el
no afectará las categorías A, B y E; para las
sistema financiero.
categorías C, D y F, el impuesto se causa al
En el giro de cheques sobre cuentas del exte- momento de la nacionalización cuando se
rior con débito a una cuenta nacional o pago cumplan los presupuestos de ley.
en efectivo, el hecho generador se produce
cuando este título es emitido por la institución Para la introducción al país de bienes clasifi-
financiera. cados en el arancel nacional como “equipaje
de viajero no exento de tributos” cuya nacio-
En el giro de cheques sobre cuentas naciona- nalización sea permitida en Sala Internacional
les, que se cobren desde el exterior, el hecho de Pasajeros, no se causa Impuesto a la Sa-
generador se produce cuando el cheque sea lida de Divisas.
pagado al beneficiario; para el efecto la insti-
tución financiera que reciba cheques para el No se causa este impuesto, al no existir sa-
cobro desde el exterior deberá informar este lida de divisas, en la nacionalización de las
hecho a la institución financiera en la que el siguientes importaciones a consumo:
girador mantenga la cuenta corriente para
que esta proceda al débito del valor del che- a) Equipaje de viajero exento de tributos al
que y del impuesto respectivo. comercio exterior;

137
Reglamentos al Código de la Producción

b) Menajes de casa y equipos de trabajo; realicen el retiro de divisas desde el exte-


rior, sean misiones diplomáticas, oficinas
c) Envíos de socorro por catástrofes naturales consulares, representaciones de organis-
o siniestros análogos a favor de entidades mos internacionales o funcionarios extran-
del Sector Público o de organizaciones pri- jeros de estas entidades, debidamente
vadas de beneficencia o de socorro; acreditados en el país, y bajo el sistema
de reciprocidad, conforme la “Ley sobre
d) Donaciones provenientes del exterior, de- inmunidades, privilegios y franquicias di-
bidamente autorizadas por la Corporación plomáticas, consulares y de los organis-
Aduanera Ecuatoriana; mos internacionales”, y los convenios in-
ternacionales vigentes.
e) Féretros o ánforas que contengan cadá-
veres o restos humanos; y, Capítulo III

f) Las previstas en la Ley de Inmunidades, SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO


Privilegios y Franquicias Diplomáticas, que
incluye las representaciones y misiones Art. 8.- Sujeto Pasivo.- (Reformado por
diplomáticas y consulares, organismos el Art. 16, num. 1 del D.E. 1561, R.O. 527,
internacionales y otros organismos guber- 12-II-2009).- Constituyen sujetos pasivos del
namentales extranjeros acreditados ante Impuesto a la Salida de Divisas en calidad de
el gobierno nacional. contribuyentes:

Art. 7.- Transferencias, traslados, envíos a) Las personas naturales nacionales o resi-
o retiros que no son objetos del impues- dentes en el país;
to.- No se causa el impuesto a la salida de
divisas en los siguientes casos: b) Las sucesiones indivisas;

c) Las sociedades privadas nacionales;


1. Cuando quienes soliciten la transferencia,
traslado o envío de divisas al exterior, o
d) Las sociedades extranjeras domiciliadas
realicen el retiro de divisas desde el exte- en el país y los establecimientos perma-
rior, sean Instituciones del Estado, según nentes de sociedades extranjeras; y,
la definición contenida en la Constitución
Política de la República, de conformidad e) Los importadores de bienes, ya sean per-
con el artículo 158 de la Ley Reformatoria sonas naturales, sociedades nacionales
para la Equidad Tributaria. o extranjeras, o establecimientos perma-
nentes de sociedades extranjeras.
Nota:
Son sujetos pasivos del impuesto, en cali-
Por Disposición Derogatoria de la Consti- dad de agentes de retención, los siguientes:
tución de la República del Ecuador publi-
cada en el R.O. 449, del 20-X-2008, se 1. (Sustituido por el Art. 33 del D.E. 1364,
abroga la Constitución Política de la Re- R.O. 442-S, 8-X-2008).- Las instituciones
pública del Ecuador publicada en el R.O. del Sistema Financiero Nacional y Extran-
1, 11-VIII del año 1998, y toda norma que jero, en los siguientes casos:
se oponga al nuevo marco constitucional.
a. Cuando transfieran por cualquier me-
2. Cuando quienes soliciten la transferencia, dio divisas al exterior por disposición
traslado o envío de divisas al exterior, o de sus clientes;

138
Reglamentos al Código de la Producción

b. (Reformado por el Art. 16, num. 2 del Cuando sus tarjetahabientes hubieren
D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009).- realizado avances de efectivo en el
Cuando los clientes de la institución fi- exterior.
nanciera hubieren realizado retiros desde
el exterior mediante tarjetas de débito, 3. El Banco Central del Ecuador, por las
con cargo a cuentas nacionales; transferencias de divisas al exterior, orde-
nadas por las instituciones financieras.
c. (Reformado por el Art. 16, num. 3 del
D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009).- Son sujetos pasivos del impuesto en cali-
Cuando los clientes de la institución fi- dad de agentes de percepción las empre-
nanciera hubieren realizado consumos sas de courier que envíen divisas al exte-
en el exterior, con tarjetas de débito; rior, por cualquier medio, ya sea a través
de transferencias electrónicas o compen-
d.º(Reformado por el Art. 16, num. 3 del saciones internacionales. Cuando la em-
D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009).- presa de Courier actúe a través de agen-
Cuando sean emisoras o administra- tes o representantes, éstos últimos debe-
doras de tarjetas de crédito, por los rán percibir el impuesto junto con el valor
consumos realizados por sus tarjeta- del servicio, pero el agente de percepción
habientes en el exterior; y por tanto responsable de la declaración
y pago de los impuestos percibidos será la
e. (Reformado por el Art. 16, num. 2 del empresa de Courier.
D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009).-
Cuando sean emisoras o administra- Art. 9.- Momento de la retención.- (Re-
doras de tarjetas de crédito, por los formado por el Art. 34 del D.E. 1364, R.O.
avances de efectivo realizados por sus 442-S, 8-X-2008; y, por el Art. 17 del D.E.
tarjetahabientes en el exterior; 1561, R.O. 527, 12-II-2009).- La retención
del Impuesto a la Salida de Divisas se rea-
f. Cuando emitan cheques sobre cuen- lizará cuando se efectúe la transferencia,
tas del exterior, con débito a cuentas traslado o envío de divisas al exterior, o retiro
nacionales o pago en efectivo realizado de las mismas desde el exterior, con cargo a
por sus clientes; y, cuentas nacionales.

g. Cuando paguen cheques al exterior, Para el caso de consumos o avances de


con cargo a cuentas nacionales. efectivo, efectuados con tarjetas de crédito
o débito, la emisora, administradora o ins-
2. (Sustituido por el Art. 33 del D.E. 1364,
titución financiera, realizará la retención del
R.O. 442-S, 8-X-2008).- Las instituciones
impuesto sobre el valor total, en la fecha del
de servicios financieros que sean emiso-
registro contable de la transacción, con cargo
ras o administradoras de tarjetas de crédi-
a la cuenta del tarjeta habiente o cliente.
to, en los siguientes casos:
En el caso de los consumos o retiros de efectivo
a. (Reformado por el Art. 16, num. 4 del
efectuados con tarjetas de débito, la institución
D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009).-
financiera realizará la retención del impuesto en
Cuando sus tarjetahabientes hubieren
la fecha del registro contable de la transacción,
realizado consumos en el exterior; y,
con cargo a la cuenta de su cliente
b. (Reformado por el Art. 16, num. 5 del
Cuando el agente de retención emita che-
D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009).-
ques sobre cuentas del exterior, con débito a

139
Reglamentos al Código de la Producción

cuentas nacionales o pago en efectivo reali- En el caso de tarjetas de crédito el compro-


zado por sus clientes, la retención se realizará bante de retención será el estado de cuenta.
al momento de la emisión del cheque.
Art. 12.- Impuesto a la Salida de Divisas
Cuando se paguen cheques al exterior, con percibido.- El impuesto deberá desglosarse
cargo a cuentas nacionales, la retención de- en el comprobante de venta emitido por el
berá efectuarse cuando el cheque sea pa- Courier.
gado; para el efecto la institución financiera
Agregados por el Art. 26 del D.E. 732 (Re-
que reciba cheques para el cobro desde el
gistro Oficial 434, 26-IV-2011).
exterior deberá informar este hecho a la insti-
tución financiera en la que el girador manten- Art. (…) 3.- Están exonerados del Impues-
ga la cuenta corriente para que esta proceda to a la Salida de Divisas las transferencias
al débito del valor del cheque y del impuesto o envíos efectuados al exterior por parte de
respectivo. En este caso la institución finan- administradores y operadores de las Zonas
ciera, en la que el girador mantiene la cuenta Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE)
corriente, se constituye en agente de reten- por concepto de importaciones de bienes y
ción del impuesto y por tanto es quien debe servicios relacionados directamente con su
realizar la declaración y pago correspondien- actividad autorizada.
te; si la institución financiera, que haya recibi-
do cheques para el cobro desde el exterior, Art. (…) 4.- Están exonerados los pagos rea-
no hubiere informado este hecho, deberá lizados al exterior por concepto de amortiza-
asumir el impuesto y pagarlo. ción de capital e intereses, generados sobre
créditos otorgados por instituciones finan-
Art. 10.- Momento de la percepción.- Las cieras internacionales, con un plazo mayor a
empresas de courier percibirán el impuesto un año, destinados al financiamiento de in-
cuando el ordenante solicite la transferencia, versiones en Ecuador previstas en el Código
traslado o envío de divisas al exterior; dicha Orgánico de la Producción, Comercio e Inver-
transacción no podrá efectuarse si el impues- siones, inclusive los efectuados por parte de
to no ha sido percibido previamente. administradores y operadores de las Zonas
Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE)
Art. ... .- Momento del pago en el caso relacionados directamente con su actividad
de importaciones.- (Agregado por el Art. 18 autorizada. La tasa de interés de estas ope-
del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009; y, refor- raciones deberá ser inferior a la tasa de in-
mado por el Art. 2 del D.E. 1709, R.O. 592, terés activa referencial a la fecha del registro
18-V-2009).- En el caso de que el pago de del crédito; si la tasa de interés del crédito
la importación se realice a través de transfe- es superior a la tasa de interés activa refe-
rencias o envíos de divisas, los agentes de rencial, no se aplica la exención a la totalidad
del pago.
retención y percepción cobrarán el impuesto
al momento de la transferencia o envío. Esta exención tampoco aplica a pagos rea-
lizados al exterior por las instituciones del
Art. 11.- Comprobantes de retención.-
sistema financiero nacional ni a los pagos
Los comprobantes de retención podrán ser
relacionados con créditos concedidos por
emitidos manualmente o a través del sistema
partes relacionadas o instituciones financie-
de autoimpresores, cumpliendo las disposi-
ras constituidas o domiciliadas en paraísos
ciones previstas en el Reglamento de Com-
fiscales o, en general, en jurisdicciones de
probantes de Venta y Retención. menor imposición.

140
Reglamentos al Código de la Producción

Art. (…) 5.- En caso de que un sujeto pasi- Artículo (…) 7.- Las declaraciones a las que
vo sea determinado por impuesto a la salida hace referencia el artículo precedente debe-
de divisas y cumplidas todas las formalida- rán conservarse por el período de 7 años,
des establecidas en el Código Tributario, se tomando como referencia la fecha de la tran-
proceda al pago de los valores determinados, sacción, debiendo presentar ante el agente
estos pagos no podrán ser considerados por de retención o percepción dos ejemplares,
parte del sujeto pasivo como crédito tributario un original y una copia, emitidos en forma si-
ni del ejercicio fiscal al que se refiera el proce- multánea, uno para el agente de retención o
so de determinación ni en el cual se efectúe percepción y otro para el sujeto pasivo que
el proceso de control. solicita la transferencia, traslado o envío de
divisas; en cualquier caso, la copia deberá
No se aplicará esta exención cuando el crédi- ser idéntica al original.
to sea contratado con un plazo superior a un
año y el beneficiario del crédito efectúe uno o Cuando el sujeto pasivo sea una persona jurí-
varios abonos extraordinarios al crédito den- dica, la declaración deberá estar firmada por
tro del primer año de la vigencia del mismo, el representante legal, en el caso de compa-
por un monto total igual o superior al 50% del ñías que tengan oficinas, agencias o sucursa-
saldo del capital del crédito que se encuentre les en la misma ciudad o varias ciudades del
vigente al momento del abono. En el caso de país, la declaración será firmada por el jefe
que el contribuyente realice abonos que ex- de la oficina, agencia o sucursal que realiza
cedan el porcentaje establecido, deberá liqui- la operación.
dar y pagar el impuesto a la salida de divisas
sobre el valor total del crédito más los inte- La información contenida en las declaracio-
reses correspondientes, calculados desde el nes antes detalladas, es de exclusiva res-
día siguiente de efectuada la transferencia, ponsabilidad del sujeto pasivo que tenga la
envío o traslado al exterior inicial. calidad de contribuyente, quien deberá en-
tregar una declaración por cada transacción
Artículo (…) 6.- Los agentes de retención y que realice.
percepción no retendrán ni percibirán el im-
puesto a la salida de divisas, siempre y cuan- Se exceptúa de la presentación de la decla-
do el sujeto pasivo entregue a la institución ración en mención a las transferencias trasla-
financiera o empresa de courier la respectiva dos o envíos de divisas, cuyo valor no supere
declaración, en el formulario de transaccio- los 1.000,00 dólares de los Estados Unidos
nes exentas de ISD, previsto para el efecto de América.
por el Servicio de Rentas Internas, al momen-
Capítulo IV
to de la solicitud de envío.
EXENCIONES
El formulario descrito anteriormente estará
acompañado de la documentación pertinente Art. 13.- (Derogado por el Art. 19 del D.E.
que sustente la veracidad de la información 1561, R.O. 527, 12-II-2009).
consignada en el mismo. Para el caso de en-
víos exentos solicitados por administradores Art. 14.- (Derogado por el Art. 19 del D.E.
y operadores de las Zonas Especiales de De- 1561, R.O. 527, 12-II-2009).
sarrollo Económico (ZEDE) deberán adjuntar
adicionalmente la documentación que los Art. 15.- (Derogado por el Art. 35 del D.E.
acredite como tales. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).

141
Reglamentos al Código de la Producción

Art. 16.- (Derogado por el Art. 19 del D.E. En este caso, si la Administración Aduanera
1561, R.O. 527, 12-II-2009). realiza ajustes en el valor de las mercancías
o detecta mediante la Declaración Andina de
Art. 17.- (Derogado por el Art. 19 del D.E. Valor que se hubieren realizado pagos desde
1561, R.O. 527, 12-II-2009). el exterior respecto a otros componentes de
la negociación relacionados con la importa-
Art. 18.- (Derogado por el Art. 19 del D.E.
ción, se afectará también la base imponible
1561, R.O. 527, 12-II-2009).
del Impuesto a la Salida de Divisas.
Art. (...).- (Derogado por el Art. 19 del D.E.
Capítulo VI
1561, R.O. 527, 12-II-2009).
DECLARACIÓN Y PAGO
Art. 19.- (Derogado por el Art. 19 del D.E.
1561, R.O. 527, 12-II-2009). Art. 22.- (Sustituido por el Art. 4 del D.E.
1709, R.O. 592, 18-V-2009).- La Corpora-
Art. 20.- (Derogado por el Art. 19 del D.E.
ción Aduanera Ecuatoriana verificará el pago
1561, R.O. 527, 12-II-2009).
del ISD respecto de las divisas que porten los
Capítulo V sujetos pasivos que salen del país. El Servi-
cio de Rentas Internas, mediante resolución,
BASE IMPONIBLE determinará los procedimientos y formularios
que deberán observarse y presentarse para el
Art. 21.- Base Imponible.- (Reformado por pago del impuesto.
el Art. 39 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-
2008; por el Art. 20 del D.E. 1561, R.O. 527, Art. 23.- Cuando la transferencia, traslado,
12-II-2009; y, por el Art. 3 del D.E, 1709, envío o retiro de divisas se haya realizado a
R.O. 592, 18-V-2009).- La base imponible través de una institución financiera o de una
del impuesto en el caso de transferencias, empresa emisora o administradora de tarje-
traslados o envíos de divisas al exterior por tas de crédito, el agente de retención debe-
cualquiera de los medios descritos en la rá acreditar los impuestos retenidos en una
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaría cuenta única propia, de donde solo podrán
del Ecuador y este reglamento, es el valor debitarse los fondos mensualmente para
total de las divisas transferidas, trasladadas efectos del pago del mismo impuesto, salvo
o enviadas. el caso de operaciones de conciliación o ajus-
tes propios de las operaciones realizadas.
Cuando se trate de avances de efectivo o re-
tiros de divisas desde el exterior, con cargo El agente de retención declarará y pagará a
a cuentas nacionales, mediante la utilización través de Internet el impuesto retenido a sus
de tarjetas de crédito o débito, la base impo- clientes, junto con el impuesto causado por la
nible estará constituida por el valor total de la transferencia, traslado o envío de sus fondos
transacción. propios, en las mismas fechas previstas para
la declaración y pago de las retenciones en
Se considerará como base imponible del Im- la fuente del Impuesto a la Renta, en el for-
puesto a la Salida de Divisas en los pagos de mulario dispuesto por el Servicio de Rentas
importaciones de bienes para comercializa- Internas.
ción realizados totalmente desde el exterior,
al valor FOB de las mercancías que figure en Las instituciones financieras y las empresas
la Declaración Aduanera y los demás docu- emisoras o administradoras de tarjetas de
mentos pertinentes. crédito podrán utilizar como crédito tributa-

142
Reglamentos al Código de la Producción

rio al momento de determinar el impuesto a bienes por parte de la oficina de aduanas co-
pagar, tanto las retenciones que les hubieren rrespondiente.
sido efectuadas como el impuesto pagado a
las empresas de courier por el envío de fon- Art. 25.- El Banco Central del Ecuador acre-
dos propios. ditará, los valores retenidos a las instituciones
financieras por el Impuesto a la Salida de Di-
La obligación de los bancos extranjeros, pre- visas, en la cuenta que el Servicio de Rentas
vista en el artículo 156 de la Ley Reformatoria Internas abrirá para el efecto en el mismo
para la Equidad Tributaria del Ecuador, se en- Banco; dicha acreditación deberá realizarse
tenderá cumplida con la declaración y pago en un término máximo de dos días hábiles
de los impuestos retenidos por éstos, confor- contados a partir de la fecha en la que se
me se establece en el presente artículo. efectuó la transferencia, traslado o envío de
divisas que produjo la retención.
Art. 24.- (Reformado por el Art. 22 del
D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009).- Cuando Art. 26.- En el caso de que la transferen-
la transferencia, traslado o envío de divisas cia o envío de divisas al exterior no pueda
al exterior se realice mediante las empresas concluirse y los valores retornen al Ecuador
de courier, estas en su calidad de agentes de causándose un reverso de la transacción, la
percepción, declararán y pagarán el impuesto retención del impuesto por efecto de la tran-
percibido, junto con el impuesto que se hu- sacción no concluida se considerará como ya
biere causado por la transferencia, traslado efectuada para realizar la nueva transferencia
o envío de fondos propios, en las mismas o envío de divisas al exterior en las mismas
fechas previstas para la declaración y pago condiciones en que se realizó la transacción
de las retenciones en la fuente del Impuesto original, siempre que el envío original, reverso
a la Renta. y nuevo envío, se realicen antes de la fecha
en que cada institución financiera debe pre-
Se considerará crédito tributario para la de- sentar su declaración a la autoridad tributaría;
terminación del Impuesto a la Salida de Di- de no ser así, la nueva transacción causará la
visas a pagar por las empresas de Courier, retención del impuesto, y el sujeto pasivo de-
los siguientes: las retenciones efectuadas al berá presentar un reclamo de pago indebido
Courier por el mismo concepto, por las Insti- ante el Servicio de Rentas Internas, siguien-
tuciones del Sistema Financiero, al momento do el procedimiento previsto en el Código
de transferir, trasladar o enviar el saldo neto Tributario.
de las remesas, que ya fueron objeto de per-
cepción por parte del mismo Courier; las re- Una vez retenido o cobrado el impuesto, los
tenciones efectuadas al Courier por la trans- agentes de percepción o retención no pue-
ferencia, traslado o envío de fondos propios; den devolverlo directamente al contribuyente.
y, el Impuesto a la Salida de Divisas pagado
por el Courier a otros agentes de percepción. Art. … .- (Agregado por el Art. 5 del D.E.
1709, R.O. 592, 18-V-2009).- Si el pago de
En los casos en que, de conformidad con la la importación de bienes para comercializa-
Ley y este reglamento, sea pertinente el pago ción se realizó total o parcialmente desde el
del impuesto al momento de la nacionaliza- exterior, el Impuesto a la Salida de Divisas
ción de los bienes importados, la liquidación se declarará y pagará sobre la parte pagada
del impuesto a la salida de divisas se efec- desde el exterior, el mismo día de la nacio-
tuará en la declaración de importación y su nalización de los bienes; los importadores
pago se realizará previo al despacho de los deberán pagar el impuesto en el formulario

143
Reglamentos al Código de la Producción

que para el efecto establezca el Servicio de El courier o empresa de mensajería expresa


Rentas Internas. En caso de que el pago no no podrá enviar la encomienda si el ordenan-
se realizare en la misma fecha de la nacio- te no entrega la declaración que correspon-
nalización se generarán los intereses que da, según el caso.
correspondan según lo previsto en el Código
Tributario. La información contenida en las declaracio-
nes antes detalladas, es de exclusiva respon-
Al momento de la nacionalización de los bie- sabilidad del ordenante.
nes el importador declarará, en los medios
que establezca la CAE, el monto pagado Art. 28.- Los agentes de retención, excepto
desde el exterior por los bienes importados el Banco Central del Ecuador, y los agentes
de percepción, enviarán mensualmente un
para comercialización. La CAE trasmitirá dia-
anexo con la información detallada de las
riamente esta información al Servicio de Ren-
transferencias, traslados, envíos o retiros
tas Internas de manera electrónica.
realizados durante el mes inmediato anterior,
Capítulo VII incluyendo las transacciones realizadas con
fondos propios como las efectuadas por soli-
INFORMACIÓN citud de sus clientes.

Art. 27.- Cuando se envíen paquetes, en- Este anexo deberá presentarse en las mis-
comiendas o sobres cerrados por medio de mas fechas previstas para la declaración de
couriers, o empresas de mensajería expresa este impuesto, en los formatos que el Servi-
o correos rápidos, éstas receptarán de sus cio de Rentas Internas establezca mediante
clientes una declaración, en el formulario pre- resolución.
visto para el efecto por el Servicio de Rentas
El retraso o falta de entrega del anexo dentro de
Internas, en la que se indique que no se están
los plazos previstos para el efecto será sancio-
enviando divisas al exterior. nado de conformidad con la normativa vigente.
En el caso de que los clientes de los couriers Art. 29.- El Banco Central del Ecuador envia-
o empresas de mensajería expresa tengan rá un reporte con la información detallada de
oficinas, agencias, sucursales o estableci- las transferencias, traslados o envíos realiza-
mientos en la misma o varias ciudades del dos por cuenta de las Instituciones Financie-
país, la declaración será firmada por el jefe ras. Dicho reporte será remitido hasta dentro
de la oficina, agencia, sucursal o estableci- de dos días hábiles, contados a partir de la
miento que realiza la transferencia, traslado fecha de la transferencia, traslado o envío, en
o envío de paquetes, encomiendas o sobres el formato que el Servicio de Rentas Internas
al exterior. establezca mediante resolución.

Las declaraciones previstas en este artícu- DISPOSICIONES GENERALES


lo deberán emitirse en dos ejemplares, uno
para el sujeto pasivo que solicita el envío, y Primera.- Todos los agentes de retención y
otro para el Courier o empresa de mensajería percepción del Impuesto a la Salida de Divi-
expresa o correo rápido, quien lo conservará sas deberán actualizar el Registro Único de
Contribuyentes dentro del plazo máximo de
en sus archivos por el plazo mayor de pres-
treinta días contados a partir de la fecha de
cripción previsto en el artículo 55 del Código
publicación en el Registro Oficial del presente
Tributario, contados a partir de la fecha de la
reglamento.
transacción.

144
Reglamentos al Código de la Producción

Segunda.- Los agentes de percepción y re-


tención del Impuesto a la Salida de Divisas,
presentarán las declaraciones de este im-
puesto por Internet, para lo cual deberán
suscribir un acuerdo de responsabilidad
con la Administración Tributaria, y obtener la
respectiva clave de seguridad, en caso de
no tenerla.

Tercera.- (Agregada por el Art. 6 del D.E.


1709, R.O. 592, 18-V-2009).- En ningún caso
la CAE efectuará la recaudación del impuesto
a la salida de divisas, y se limitará a cumplir
con la remisión, por vía electrónica de la in-
formación señalada en el artículo 26 de este
reglamento, a fin de que el Servicio de Rentas
Internas realice los controles respectivos y se
evite el doble pago del tributo.

Disposición final.- El presente Decreto Ejecu-


tivo entrará en vigencia a partir de su publica-
ción en el Registro Oficial.

Dado en el Palacio Nacional, en Quito, a 9 de


mayo del 2008.

145
REGLAMENTOS AL
CÓDIGO ORGÁNICO
DE LA PRODUCCIÓN,
COMERCIO E INVERSIONES

1.3.- Reglamento para la aplicación del Impuesto a las Tierras rurales –Decreto
Ejecutivo No.1092- INCLUYE REFORMAS INCORPORADAS EN VIRTUD DEL
DECRETO 732, DEL 11 DE ABRIL DE 2011 publicado en Registro Oficial 434
del 26 de Abril 2011
Reglamentos al Código de la Producción

Rafael Correa Delgado ponible el área del inmueble determinada en


el catastro que para el efecto elaborarán los
PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE municipios del país conjuntamente con el Mi-
LA REPÚBLICA nisterio de Agricultura, Ganadería, Acuacultu-
ra y Pesca o su equivalente, quienes defini-
Considerando: rán la metodología a seguir a nivel nacional.
Dicha información deberá ser remitida de
Que la Ley Reformatoria para la Equidad Tri- manera anual al Servicio de Rentas Internas
butaria en el Ecuador, publicada en el Tercer durante el mes de enero de cada año, en la
Suplemento del Registro Oficial 242 del 29 de forma y plazo que dicha entidad lo establez-
diciembre del 2007, creó el impuesto a las ca. (Reformado según Decreto Ejecutivo
tierras rurales; 732 del 11 de Abril de 2011).

Que es imprescindible establecer las normas Art. 4.- Para efectos de este impuesto se
que faciliten al contribuyente el cumplimiento entenderá como producción de la tierra la
de sus obligaciones tributarias; y, generada exclusivamente por las activida-
des provenientes de la agricultura, acuacul-
Que de conformidad con el numeral 5 del tura, ganadería, avicultura silvicultura, caza,
artículo 171 de la Constitución Política de la pesca, apícolas, cunícolas, bioacuáticos, y
República, en concordancia con el artículo 7 cualquier otra actividad primaria a excepción
del Código Tributario, es atribución del Presi- de la explotación de recursos naturales no
dente de la República dictar los reglamentos renovables.
para la aplicación de las leyes tributarias.
En los casos que como resultado de la apli-
DECRETA: cación de la deducción establecida en la Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria del
Expídase el Reglamento para la aplicación del Ecuador, de creación de este impuesto, se
impuesto a las tierras rurales. genere o se incremente una pérdida conta-
ble producto de las actividades señaladas en
Art. 1.- SUJETOS PASIVOS.- Para la aplica- el inciso anterior, la parte equivalente a dicha
ción de este impuesto será considerado su- deducción no tendrá derecho a amortización
jeto pasivo, salvo prueba en contrario, aquel ni podrá ser compensada con los ingresos
que conste registrado como sujeto pasivo del generados por otras actividades para efectos
impuesto predial rústico en el catastro muni- del cálculo del impuesto a la renta.
cipal correspondiente.
Los bosques privados están exonerados del
Art. 2.- ALCANCE TRIBUTARIO DEL IM- impuesto, conforme a la Ley. En consecuencia,
PUESTO.- Este impuesto tiene efectos ex- la aplicación de este impuesto para tierras de-
clusivamente tributarios, por tanto, su pago dicadas a la actividad silvicultura se realizará a
no es fuente de derechos civiles a favor del partir del momento en que se inicie la fase ex-
sujeto pasivo. tractiva. (Reforma Decreto Ejecutivo 442)

Art. 3.- BASE IMPONIBLE.- Para el cálculo Art. 5.- LIQUIDACION Y PAGO.- El Servicio
del impuesto se considerará como base im- de Rentas Internas emitirá los títulos de crédi-

148
Reglamentos al Código de la Producción

to correspondientes para el cobro de este im- 2010, hasta el 31 de diciembre 2010 inclu-
puesto en base al catastro respectivo a partir sive, tendrán derecho a devolución de estos
del 1 de febrero de cada año. valores por pago indebido, de conformidad
con el trámite previsto en el Código Tributario,
El Servicio de Rentas Internas podrá celebrar sin que proceda el cálculo de intereses sobre
convenios con los municipios para la recau- los valores devueltos por estos conceptos.
dación de este impuesto y el mantenimiento y (Reformado según Decreto Ejecutivo 732
actualización del catastro responsabilidad de del 11 de Abril de 2011).
los Municipios, será en los plazos estableci-
dos en la Ley Orgánica de Régimen Munici- DISPOSICION FINAL.- El presente regla-
pal. (Reformado según Decreto Ejecutivo mento entrará en vigencia a partir de su pu-
732 del 11 de Abril de 2011). blicación en el Registro Oficial.

Art. 6.- EXONERACIONES.- Para tener de- Dado en el Palacio Nacional, en Quito, a 18
recho a las exoneraciones, el sujeto pasivo de mayo del 2008.
deberá obtener la respectiva certificación del
organismo competente que regule las exen-
ciones que consten en la Ley. (Reformado
según Decreto Ejecutivo 732 del 11 de
Abril de 2011).

DISPOSICION TRANSITORIA.- En tanto el


Servicio de Rentas Internas no cuente con
un catastro nacional debidamente actualiza-
do, los sujetos pasivos declararán y pagarán
el impuesto a las tierras rurales hasta el 30
de junio de cada año en las instituciones fi-
nancieras autorizadas en el formulario que
para el efecto el Servicio de Rentas Internas
elaborará.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA (Reforma


Decreto Ejecutivo 442).- Los contribuyen-
tes que, a pesar de lo previsto en el artículo
180 de la Ley de Equidad tributaria, hubieren
realizado pagos por concepto del impuesto a
las tierras rurales por tierras exoneradas del
impuesto, podrán reclamar el pago indebido
en la forma prevista en el Código Tributario.

DISPOSICION TRANSITORIA.- Los suje-


tos pasivo que hubieren cancelado intereses
y multas por concepto de Impuesto a las
Tierras Rurales correspondiente al año fiscal

149
REGLAMENTOS AL
CÓDIGO ORGÁNICO
DE LA PRODUCCIÓN,
COMERCIO E INVERSIONES

SECCIÓN 2
ESTRUCTURA E INSTITUCIONALIDAD DEL DESARROLLO PRODUCTIVO

2.1.- Texto del Reglamento a la estructura e institucionalidad del Desarrollo Productivo,


de la Inversión y de los Mecanismos e Instrumentos de Fomento Productivo –
Decreto Ejecutivo No. 757 publicado en el Suplemento del Registro Oficial No.
450 del 17 de mayo de 2011.
Reglamentos al Código de la Producción

Rafael Correa Delgado asistencia para que los inversionistas puedan


desarrollar sus iniciativas de inversión pro-
PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE ductiva conduciéndolas hacia proyectos téc-
LA REPÚBLICA nica, social y económicamente viables con
alta incidencia en el empleo nacional, al uso
Considerando:
racional y sustentable de las materias primas
Que, el numeral 13 del artículo 147 de la y recursos no renovables, al incremento de
Constitución de la República establece que la capacidad competitiva del sector público
es atribución del Presidente de la República: y privado, al desarrollo, uso y transferencia
“expedir los reglamentos necesarios para la de tecnologías para la incorporación de valor
aplicación de las leyes, sin contravenirlas ni agregado a los procesos productivos;
alterarlas, así como los que convenga a la
Que, es evidentemente necesario el fortaleci-
buena marcha de la administración”;
miento de las capacidades institucionales de
Que, el artículo 284 la Constitución de la Re- las entidades públicas competentes para que
pública establece los objetivos de la política actúen como promotores nacionales e interna-
económica, entre los que se incluye: incenti- cionales de la inversión, en adecuada interrela-
var la producción nacional, la productividad ción y coordinación y como facilitadoras de los
y competitividad sistémica, la inserción es- procesos de inversión, en las gestiones nece-
tratégica en la economía mundial y las acti- sarias para la consecución de dichos objetivos;
vidades productivas complementarias en la
Que, la Disposición General Primera del Có-
integración regional;
digo Orgánico de la Producción, establece
Que, el artículo 339 de la Constitución de la que para reglamentar las distintas materias
República dispone que el Estado promue- que forman parte integrante de este Código,
va las inversiones nacionales y extranjeras, se emitirán reglamentos específicos relacio-
y establecerá regulaciones específicas de nados con cada libro, en el plazo de 90 días,
acuerdo a sus tipos, otorgando prioridad a la de acuerdo a la Constitución de la República;
inversión nacional. Las inversiones se orien-
tarán con criterios de diversificación produc- Que, mediante Decreto Ejecutivo No. 2428,
tiva, innovación tecnológica, y generación de publicado en el Registro Oficial No. 536 del
equilibrios regionales y sectoriales; 18 de marzo del 2002, se expidió el Estatu-
to del Régimen Jurídico Administrativo de la
Que, es necesario otorgar un prioritario rol al Función Ejecutiva;
aporte económico de la inversión nacional y
extranjera, como instrumentos que, comple- Que, el artículo 17.1 del Estatuto del Régi-
mentando la capacidad de dirigir del ahorro men Jurídico y Administrativo de la Función
interno hacia actividades productivas, coadyu- Ejecutiva, señala que los ministerios de co-
ven al desarrollo nacional y al bienestar de ordinación, se encargarán de concertar las
la población; políticas y acciones que adopten las diferen-
tes instituciones que integran sus áreas de
Que, es obligación del Estado implementar trabajo, de tal manera que las políticas y ac-
la institucionalidad necesaria para la regula- ciones que ejecuten las instituciones de sus
ción, incentivo, promoción y seguimiento de respectivas áreas, no sean tomadas pres-
las actividades económicas y brindar toda su cindiendo de otras instituciones que deban

152
Reglamentos al Código de la Producción

intervenir según el ámbito de las políticas o considerados como micro, pequeñas o


acciones que se adopten; medianas empresas, tomando en cuenta
el nivel de ventas anuales y el número de
Que, mediante Decreto Ejecutivo No. 918, pu- empleados con los que cuenten.
blicado en el Registro Oficial No. 286 de 3 de
marzo de 2008, se constituyen los Consejos 2. BASE DE DATOS.- Se refiere al conjunto
Sectoriales de Política y se establecen las nor- de datos almacenados sistemáticamente
mas para su organización y funcionamiento; y, para uso y registro de usuarios de un sis-
tema informático.
En ejercicio de sus facultades conferidas por el
número 13 del artículo 147 de la Constitución 3. BENEFICIARIO.- Se refiere a las personas
Política de la República del Ecuador; y, letra f) naturales o jurídicas que tengan la calidad
del artículo 11 del Estatuto del Régimen Jurí- de inversionistas y se acojan a los incen-
dico y Administrativo de la Función Ejecutiva, tivos previstos en el Código, regulados
en este reglamento y demás normativa
Decreta:
aplicable.
REGLAMENTO A LA ESTRUCTURA E INS-
TITUCIONALIDAD DE DESARROLLO PRO- 4. BIENES INTANGIBLES.- Se entenderá
DUCTIVO, DE LA INVERSIÓN Y DE LOS como bienes intangibles los derechos de
MECANISMOS E INSTRUMENTOS DE FO- propiedad intelectual, derechos de autor,
MENTO PRODUCTIVO, ESTABLECIDOS EN marcas de fábrica, nombres comerciales
EL CÓDIGO ORGÁNICO DE LA PRODUC- u otros signos distintivos, patentes, asis-
CIÓN, COMERCIO E INVERSIONES. tencia técnica, “know-how” patentado o
no, procedimientos técnicos, conforme las
Título I regulaciones de la Ley de Propiedad Inte-
lectual, incluyendo expresamente los dere-
DE LAS DEFINICIONES APLICABLES, DEL chos derivados de contratos de licencia de
DESARROLLO PRODUCTIVO Y ÓRGANOS marcas, patentes, modelos de utilidad, di-
DE COMPETENCIA seños industriales y nombre y lemas comer-
ciales; así como derechos contractuales de
Capítulo I cualquier naturaleza u origen y otros activos
intangibles de naturaleza similar.
DEFINICIONES Y PARÁMETROS DE
5. CAPACITACIÓN TÉCNICA.- Es la dota-
APLICACIÓN
ción de conocimientos teóricos y prác-
Art. 1.- Definiciones.- Además de las de- ticos para el conocimiento y dominio de
finiciones previstas en el artículo 13 del Có- un oficio, puesto determinado de trabajo
digo Orgánico de la Producción, Comercio e o experiencia en el manejo de un equipo,
Inversiones, para la aplicación de las dispo- maquinaria o tecnología específica.
siciones de este reglamento, los siguientes
términos tendrán el significado que se esta- 6. CÓDIGO.- Salvo una referencia distinta,
blece a continuación: el término Código hace alusión al Código
Orgánico de la Producción, Comercio e
1. ARTESANO.- Persona natural o jurídi- Inversiones. También se lo podrá identifi-
ca, que de acuerdo a su tamaño serán car como COPCI.

153
Reglamentos al Código de la Producción

7. CONSEJO CONSULTIVO.- Salvo una re- 14. INVESTIGACIÓN TECNOLÓGICA.- Se


ferencia distinta, el mencionar únicamen- refiere a la estructura de instrumentos,
te Consejo Consultivo tendrá que ver con técnicas y procedimientos organiza-
el Consejo Consultivo de Desarrollo Pro- dos, mediante la aplicación del método
ductivo y Comercio Exterior. científico, con la finalidad de descubrir,
describir o producir, nuevos insumos,
8. CONSEJO SECTORIAL.- Salvo una refe-
equipos, o procesos de producción
rencia distinta, al mencionar únicamente
que puedan aumentar la eficiencia, es-
Consejo Sectorial se hace alusión al Con-
cala de operación o ganancias de un
sejo Sectorial de la Producción.
emprendimiento.
9. CONSORCIO DE EXPORTACIÓN.- Per-
sona jurídica conformada por un mínimo 15. INSUMOS.- Son todos los bienes físicos
de cuatro y un máximo de diez micro, no duraderos, utilizados para la produc-
pequeñas o medianas empresas, que se ción de artículos para la venta, o para
asocian para incrementar sus ventas con la ejecución de los servicios que presta
fines de exportación. una empresa. Dentro de los insumos
que utiliza una empresa se encuentran:
10. CONTENIDO NACIONAL.- Se refiere al materias primas, materiales auxilia-
valor de las materias primas, envases, res, repuestos y accesorios, envases y
embalajes y otros materiales e insumos embalajes.
de origen nacional que se utilicen en
el proceso de producción de un bien, 16. MIPRO.- Se refiere al Ministerio de In-
como porcentaje del valor total de la dustrias y Productividad.
producción de ese bien. Para efectos de
la verificación del cumplimiento de este 17. MIPYMES.- Se refiere a las micro, pe-
porcentaje, el Ministerio de Industrias y queñas y medianas empresas.
Productividad podrá utilizar indicadores
alternativos que sean de general acepta- 18. PRODUCCIÓN MÁS LIMPIA.- Es el
ción, para lo cual utilizará la información concepto que se refiere a la reducción
de fuentes oficiales u otras que gocen de de impactos ambientales de procesos,
reconocida confianza. productos y servicios a través del uso
de mejores estrategias, métodos y he-
11. EMPRESA RECEPTORA.- Se enten- rramientas de gestión; incluye la referen-
derá como empresa receptora a aque-
cia a negocios verdes, negocios susten-
lla constituida al amparo de las leyes
tables, eco-eficiencia y minimización de
ecuatorianas o a la sucursal de una
desechos sólidos y residuos.
sociedad constituida en el exterior y
domiciliada en el país, en la que, o a 19. PROYECTO.- Se entenderá como tal a la
través de la cual, según el caso, se
actividad o actividades propuestas y des-
efectúa la inversión, incluyendo sus
critas por el inversionista, cuya ejecución
sucesores o cesionarios.
será objeto de la nueva inversión. El pro-
12. EPS.- Se entenderá como las siglas de yecto podrá consistir en la ejecución de
Economía Popular y Solidaria. obras, la prestación de servicios públicos,
así como el desarrollo de nuevas activida-
13. INVERSIÓN MÍNIMA.- Se entenderá como des o la ampliación o expansión de activi-
tal el monto de inversión señalado en el artí- dades ya existentes, relacionadas con el
culo 23 del presente Reglamento, aplicable objeto social o actividad autorizada de la
para la firma de contrato de inversión. empresa receptora.

154
Reglamentos al Código de la Producción

20. RUM.- Se refiere al Registro Único de de otros Ministerios, Secretarías de Estado u


MYPIMES. otras entidades públicas, diferentes de aque-
llas que lo conforman, de acuerdo a la mate-
21. SECTORES ESTRATÉGICOS.- Se re- ria o relevancia de los temas a ser tratados
fiere a los sectores determinados en el en su seno.
artículo 313 de la Constitución de la Re-
pública vigente. Art. 3.- Atribuciones del Consejo Sectorial
de la Producción.- Son atribuciones del Con-
22. SECTORES PRIORIZADOS.- Serán sejo Sectorial de la producción, además de las
aquellos referidos de manera expresa señaladas en el Código Orgánico de la Produc-
en la disposición reformatoria segunda ción, Comercio e Inversiones, las siguientes:
(2.2.) del Código.
1. Establecer las políticas de desarrollo pro-
23. SERVICIOS DE DESARROLLO EM- ductivo y fomento de la inversión produc-
PRESARIAL. -Servicios que mejoran el tiva a nivel nacional, así como los meca-
desempeño de la empresa, su acceso a nismos para su monitoreo;
mercados y su capacidad de competir.
2. Determinar las políticas de inversión, en
La definición de “servicios de desarro-
concordancia con los objetivos, las po-
llo empresarial” comprende una amplia
líticas y las estrategias de desarrollo na-
gama de servicios, tanto estratégicos
cional, tanto de orden general, sectorial y
como operativos a favor de unidades territorial así como con los compromisos
productivas o empresariales, tales como internacionales asumidos por el país y el
capacitación, transferencia de tecnolo- entorno del comercio y los flujos mundia-
gía, apoyo en mercadeo, asesoramiento les de inversiones;
empresarial (crédito, finanzas, microfi-
nanzas, administración, regulaciones, 3. Establecer y diseñar programas y proyec-
producción), tutorías e información des- tos que permitan fomentar el desarrollo
tinadas a ayudar a los pequeños y mi- productivo de la economía popular, soli-
croempresarios a mejorar el desempeño daria y comunitaria;
de sus empresas.
4. Aprobar los lineamientos y conformación
Capítulo II del registro único de MYPIMES, conforme
el artículo 56 del Código;
DE LA INSTITUCIONALIDAD DEL
5. Aprobar la reglamentación necesaria para
DESARROLLO PRODUCTIVO
la conformación y el funcionamiento del
Art. 2.- Conformación del Consejo Consejo Consultivo de Desarrollo Produc-
Sectorial de la Producción.- El Consejo tivo y Comercio Exterior;
Sectorial de la Producción estará integrado
6. Aprobar la prórroga de los contratos de
por los Ministerios, Secretarías de Estado y
inversión, en los términos previstos en el
demás instituciones de la Función Ejecutiva segundo inciso del artículo 26 del Código;
que, en virtud de lo establecido en el Estatu-
to del Régimen Jurídico y Administrativo de 7. Aprobar los criterios sobre los cuales se
la Función Ejecutiva, se encuentren bajo la priorizará la migración de las zonas fran-
coordinación del Ministerio de Coordinación cas existentes al nuevo esquema previsto
de la Producción. El Presidente o presiden- en el Código;
ta del Consejo Sectorial de la Producción,
por su propia iniciativa o por pedido de sus 8. Aprobar el establecimiento de Zonas Es-
miembros, podrá invitar a los representantes peciales de Desarrollo Económico, así

155
Reglamentos al Código de la Producción

como la normativa necesaria para su co- mentar las actividades de innovación y


rrecto funcionamiento; emprendimiento.

9. Establecer los parámetros que deberán 18. Monitorear a través de la Secretaría Téc-
cumplir las inversiones que soliciten so- nica el cumplimiento de las obligaciones
meterse a los términos de los contratos legales y contractuales de los inversio-
de inversión referidos en el artículo 25 del nistas que hubieren firmado contratos
Código; de inversión;

10. Establecer los lineamientos generales 19. Conocer y resolver las apelaciones in-
que sirvan de base para la formulación terpuestas por inversionistas sanciona-
del plan estratégico plurianual de pro- dos por la Secretaría Técnica;
moción de inversiones;
20. Resolver sobre todos los aspectos no
11. Impulsar los mecanismos necesarios para contemplados en el presente Regla-
obtener y canalizar los recursos finan- mento que tengan directa relación con
cieros nacionales e internacionales, para el ámbito productivo, que sean some-
llevar adelante el desarrollo de las inver- tidos a su conocimiento y cuya compe-
siones, en coordinación con las entidades tencia no se encuentre atribuida a otra
y autoridades financieras pertinentes; entidad del sector público; y,

12. Expedir las resoluciones y actos admi- 21. Las demás determinadas en la Ley y la
nistrativos que, dentro del marco que le normativa secundaria correspondiente.
atribuye esta Ley, sean necesarias para
la ejecución y desarrollo de las políticas Art. 4.- De la Secretaría Técnica.- La
que dicte; Presidencia del Consejo Sectorial de la Pro-
ducción contará con una secretaría técnica.
13. Solicitar y aprobar los informes técnicos Para el normal funcionamiento de esta Se-
que sobre el ámbito de su competencia cretaría, el Ministerio a cargo de la presiden-
fueren requeridos por el Presidente de la cia del Consejo deberá incluir en su Estatuto
República; Orgánico de gestión organizacional por pro-
cesos, las funciones que permitan cumplir
14. Integrar con sus miembros Comisiones Téc- con las competencias otorgadas en el pre-
nicas a las cuales les delegará las funciones sente reglamento, en las áreas de comercio
específicas que estime convenientes; e inversiones, adicionales a las de políticas,
análisis, financiera y programas.
15. Aplicar las sanciones a administradores
u operadores de Zonas Especiales de Art. 5.- Atribuciones de la Secretaría
Desarrollo Económico, en el ámbito de Técnica.- Serán atribuciones de la Secre-
su competencia; taría Técnica:

16. Calificar e informar al Servicio de Rentas 1. Actuar como órgano administrativo y


Internas sobre el eventual caso fortuito o ejecutivo del Consejo Sectorial prepa-
fuerza mayor en los casos señalados en el rando los informes y estudios que sean
artículo 33 del Código de la Producción; requeridos para la definición de sus re-
soluciones;
17. Diseñar un plan de capacitación técni-
ca para ejecución por parte del Comité 2. Suscribir los contratos de inversión,
Interinstitucional de Formación y Ca- aprobados por el Consejo Sectorial de la
pacitación Profesional, que permita fo- Producción;

156
Reglamentos al Código de la Producción

3. Coordinar la interacción de las entidades incentivos, de conformidad con el procedi-


que, según su ámbito de competencia, miento establecido en este Reglamento;
deben participar en la ejecución de las
políticas de desarrollo productivo, comer- 10. Emitir informe previo sobre las solici-
cio e inversiones del país, así como en tudes de ampliación del plazo para el
actividades relacionadas con la identifica- pago del anticipo del impuesto a la ren-
ción, desarrollo, promoción, financiamien- ta, para análisis y autorización del Servi-
to y ejecución de proyectos de inversión; cio de Rentas Internas (SRI);

4. Proceder a la evaluación de los proyectos 11. Requerir trimestralmente al SRI de ma-


de inversión nacional o extranjera que as- nera detallada la información relaciona-
piren a la suscripción de un contrato de da con las empresas que hayan aplica-
inversión, procurando la desconcentra- do a los incentivos establecidos en el
ción necesaria para la plena cobertura del Código;
territorio nacional;
12. Promover la adecuada atención de los
5. Supervisar y evaluar la gestión de los pro- trámites ante los diferentes organismos
gramas, actividades y proyectos aproba- que deban informar u otorgar su autori-
dos y emprendidos en el ámbito de inver- zación previa, para la aprobación de las
siones, según los lineamientos impartidos diversas solicitudes presentadas por in-
por el Consejo Sectorial; versionistas y para la debida materializa-
ción de las actuaciones administrativas
6. Requerir información a los agentes eco- correspondientes;
nómicos que se constituyan como canali-
zadores o receptores de inversión directa 13. Desarrollar y mantener un sistema de
y cumplir funciones de información, regis- registro y alerta de las controversias in-
tro, estadística y coordinación respecto versionista-Estado, en coordinación con
de las inversiones nacionales y extranje- la Procuraduría General del Estado;
ras en el país y nacionales en el exterior,
sin perjuicio de las atribuciones y la coor- 14. Emitir los informes técnicos detallados
dinación necesaria con el Banco Central para conocimiento del Consejo Secto-
del Ecuador; rial, relacionados con los incumplimientos
identificados producto de la labor de mo-
7. Recopilar la información y el resultado del nitoreo señalada en este Reglamento;
control que deban ejercer las entidades
del sector público, respecto de las obli- 15. Aprobar el presupuesto para las reunio-
gaciones que contraigan los titulares de nes del Comité Consultivo y coordinar
inversiones, estén o no amparados en sus sesiones de trabajo;
contratos de inversión;
16. Recomendar al Consejo Sectorial, la
8. Monitorear el cumplimiento de las obliga- adopción de sanciones establecidas en
ciones legales y contractuales asumidas el presente Reglamento; y,
por los inversionistas, a través de meca-
nismos electrónicos que permitan cruzar 17. Todas las demás atribuciones que le fue-
información y desarrollar alertas tempra- ren asignadas por el Consejo Sectorial.
nas de potencial incumplimiento;
Adicionalmente, la Secretaría Técnica cum-
9. Vigilar conjuntamente con el Servicio de plirá las funciones y responsabilidades de
Rentas Internas, el cumplimiento de los autoridad nacional competente en materia
supuestos previos para la aplicación de los de inversiones previstas en otras leyes y

157
Reglamentos al Código de la Producción

reglamentos. Para los fines de la aplicación y Comercio Exterior se conformará de la si-


y ejecución de las decisiones de la Comu- guiente manera:
nidad Andina, esta Secretaría Técnica será
considerada como el Organismo Nacional a. Un (1) representante de cada una de las
Competente para los efectos previstos en las Federaciones Nacionales de: Producción,
decisiones comunitarias, referentes al trata- Industrias, Comercio, Artesanos, Microe-
miento de los capitales extranjeros y de los mpresa, Exportadores, Pequeña Industria
regímenes uniformes para empresas multina- y Turismo;
cionales andinas.
b. Un (1) representante de cada una de las
Las entidades o dependencias del sector pú- Centrales Sindicales;
blico están obligadas a proporcionar la infor-
mación y asistencia que la Secretaría Técnica c. Tres (3) representantes designados por
del Consejo Sectorial requiera, para cumplir las Federaciones Nacionales de trabaja-
con sus funciones y responsabilidades. dores por rama de producción;

Art. 6.- Competencias especiales en d. Cinco (5) representantes designados por las
materia de inversiones.- Corresponde al asociaciones nacionales de productores;
Ministerio de Relaciones Exteriores, Comer-
cio e Integración la promoción de inversiones e. Tres (3) representantes por los gobiernos
que forme parte de la política exterior y de las autónomos descentralizados: uno por los
relaciones internacionales del Ecuador. Municipios uno por los Consejos Provincia-
les y uno por las Juntas Parroquiales; y,
La política de promoción de inversiones ex-
tranjeras que ejecute el Ministerio de Rela- f. Uno (1) representante por cada una de las
ciones Exteriores, Comercio e Integración, zonas de Planificación designado por las
deberá sujetarse a los parámetros genera- Universidades, que estén acreditadas por
les que determine el Consejo Sectorial de la el Consejo de Evaluación Acreditación y
Producción para el cumplimiento de estos Aseguramiento de la Calidad de la Edu-
objetivos. cación Superior - CEAACES.

Capítulo III Art. 9.- Atribuciones.- Son atribucio-


nes del Consejo Consultivo, sin perjuicio de
DEL CONSEJO CONSULTIVO DE aquellas que con carácter técnico y especí-
DESARROLLO PRODUCTIVO Y fico pudiera proponerle el Consejo Sectorial
COMERCIO EXTERIOR de la Producción, las siguientes:

Art. 7.- Consejo Consultivo de Desarro- 1. Proponer lineamientos técnicos para la


llo Productivo y Comercio Exterior.- Para elaboración de políticas por parte del
garantizar la participación intersectorial en la Consejo Sectorial de la Producción, así
adopción de las políticas públicas de Desa- como de otros organismos competentes
rrollo Productivo y de Comercio Exterior, se en las materias a su cargo, tales como:
conformará un Consejo Consultivo, el que en lo relativo al desarrollo productivo, el
tendrá las atribuciones señaladas en el Có- Ministerio de Industrias y productividad
digo Orgánico de la Producción y el presente -MIPRO-, en lo relacionado con promo-
Reglamento. ción de las exportaciones, el Instituto de
Promoción de Exportaciones e Inversio-
Art. 8.- Consejo Consultivo de Desarro- nes del Ecuador - PROECUADOR- , o lo
llo Productivo y Comercio Exterior.- El que atañe a comercio exterior, el Comité
Consejo Consultivo de Desarrollo Productivo de Comercio Exterior - COMEX-;

158
Reglamentos al Código de la Producción

2. Conocer los planteamientos, inquietudes, rario o en especie, incluyendo bienes


sugerencias o reclamos que planteen, en intangibles;
materia de inversiones y comercio, los re-
presentantes del sector privado, a través 2. La adquisición de participaciones, accio-
de asociaciones, o de cualquier grupo nes, cuotas sociales, y en general, apor-
representativo de la sociedad civil y cana- tes que representen derechos sobre el
lizarlos para la debida atención, de acuer- capital de una compañía;
do al procedimiento que para el efecto
establezca el Consejo de la Producción; 3. La adquisición de derechos en patrimo-
nios autónomos constituidos mediante
3. Realizar informes de carácter técnico y contrato de fiducia mercantil, debidamen-
solicitar que los mismos sean conocidos te registrado, como medio para desarro-
y considerados por el Consejo; y, llar una actividad económica;

4. Las demás que establezca la Ley y el 4. Los títulos de participación emitidos como
Reglamento. resultado de un proceso de titularización,
ya sea por medio de oferta pública o pri-
Art. 10.- Convocatorias.- Las convocato- vada;
rias a las reuniones, estarán a cargo de la
Secretaría Técnica del Consejo Sectorial de 5. La adquisición de bienes inmuebles y
la Producción. El Consejo Consultivo sesio- muebles tangibles, tales como plantas
nará por lo menos una vez en cada semestre. industriales, maquinarias y equipos en
funcionamiento, así como sus repuestos,
Art. 11.- De los recursos para su opera- partes y piezas, empaques y envases; los
ción.- Los miembros del Consejo Consul- inventarios de materias primas, insumos,
tivo no tendrán derecho a pago de dietas, productos intermedios y terminados;
ni reconocimiento económico personal de
ninguna naturaleza por parte de la Secretaría 6. Los derechos contractuales, tales como
Técnica del Consejo Sectorial de la Produc- los derivados de contratos de colabora-
ción, sin perjuicio de que se autorice la can- ción, concesión, participación, prestación
celación de su movilización y traslados, para de servicios de administración, licencia o
lo que se aplicará la tabla de movilizaciones aquellos que impliquen transferencia de
autorizada por el Consejo Sectorial. tecnología;

Título II 7. Los derechos conferidos por la ley, ta-


les como: licencias, autorizaciones y
DEL DESARROLLO DE LA INVERSIÓN permisos;
PRODUCTIVA Y DE SUS INSTRUMENTOS
CAPÍTULO I MODALIDADES DE INVERSIÓN 8. Las contribuciones tecnológicas intangi-
bles, tales como marcas, patentes, mo-
Art. 12.- Modalidades de inversión.- Son delos industriales y conocimientos técni-
modalidades de inversión que contribuyen al cos patentados o no patentados, o mo-
desarrollo de una actividad económica en el delos comerciales tales como franquicias
territorio ecuatoriano, las siguientes: y licencias, amparados en contratos; y,

1. La participación en el capital de una 9. La reinversión mediante la capitalización


compañía nueva o existente en cual- de utilidades del ejercicio económico, re-
quiera de las formas societarias seña- servas facultativas o de libre disposición,
ladas en la legislación de compañías, en la proporción que representen los de-
realizada mediante aportes en nume- rechos de socios o accionistas.

159
Reglamentos al Código de la Producción

Para efectos de la cobertura y protec- Dentro de los recursos derivados o relacio-


ción prevista en el artículo 17 del Código nados con la inversión o con el contrato de
Orgánico de la Producción, Comercio e inversión a que hace referencia el inciso an-
Inversiones, no constituyen inversión los terior, se comprenderán, entre otros, los si-
créditos y operaciones que impliquen en- guientes:
deudamiento surgido o relacionado con
operaciones comerciales, ni créditos gu- 1. Parte o la totalidad de las ganancias o uti-
bernamentales. lidades netas, luego del pago de tributos
ecuatorianos que haya generado la inver-
Capítulo II sión o la empresa receptora;

DE LAS INVERSIONES NACIONALES Y 2. La totalidad o parte del producto de la


EXTRANJERAS venta, liquidación o enajenación de todo o
parte de la inversión. Para estos efectos,
Art. 13.- Inversión con el carácter de Na- se considerará también como liquidación
cional.- Para la aplicación del literal d) del ar- de la inversión la reducción de capital o
tículo 13 del Código Orgánico de la Produc- la disolución y liquidación de la empresa
ción, Comercio e Inversiones, en lo referente receptora, o la expropiación de parte o la
a la declaración de inversión con el carácter totalidad de los bienes de la empresa re-
de nacional, que puede efectuar una persona ceptora, o de los derechos o acciones del
extranjera, residente en el Ecuador en forma inversionista en la empresa receptora, o la
legal, dicha declaración debe hacerse en el expropiación de parte o de la totalidad de
formato que será proporcionado por la Se- la inversión.
cretaría Técnica del Consejo Sectorial de la
Producción, al que se debe acompañar co- 3. El inversionista tendrá completa libertad
pia de los documentos correspondientes que para negociar total o parcialmente la in-
acrediten la residencia legal en el país del in- versión, con inversionistas nacionales o
teresado y el origen lícito de los recursos. extranjeros y de transferir o ceder total o
parcialmente a su favor la inversión ne-
Este documento, con la debida acreditación gociada; si la inversión es transferida o
o aceptación de la declaración de inversión cedida a favor de extranjeros, la corres-
nacional, será despachado en un plazo no pondiente transferencia o cesión deberá
mayor a tres días laborables contados, des- ser notificada a la Secretaría Técnica del
de la fecha de entrega del documento y de Consejo Sectorial de la Producción, y el
las certificaciones de residencia solicitadas. cesionario o adquirente de ella se sustitui-
rá como inversionista en la parte cedida
Art. 14.- Inversión extranjera y libre remi- o transferida. No obstante, en la nego-
sión de capital, utilidades y otros pagos ciación no podrán incluirse concesiones
al exterior.- El inversionista y la empresa re- otorgadas por el Estado o por sus institu-
ceptora tendrán el derecho de controlar, usar, ciones, las que sólo serán transferidas de
convertir a cualquier moneda y transferir o re- conformidad con la ley o con el respectivo
mitir al exterior cualquiera de los fondos de- contrato;
rivados o relacionados con la inversión o con
el contrato de inversión. Los inversionistas o 4. Montos debidos al exterior por el pago de
la empresa receptora no tendrán obligación bienes y servicios o por otra obligación
de mantener dichos fondos en Ecuador, ni de contratada, incluyendo créditos asocia-
convertirlos a moneda nacional, ni someterse dos o contratos de financiamiento exter-
a ninguna otra restricción, salvo los tributos no, o novación de los mismos, inclusive
y retenciones aplicables según la legislación para el pago o prepago del principal y la
vigente. cancelación de intereses, premios, ho-

160
Reglamentos al Código de la Producción

norarios, comisiones y otros montos de- Art. 16.- Autorizaciones previas.- Las in-
bidos según dichos créditos asociados versiones nuevas y productivas, conforme lo
o créditos externos o la novación de los previsto en el artículo 14 del Código, no re-
mismos, previo al pago de los respectivos querirán de autorización de ninguna naturale-
impuestos. za, salvo aquellas que expresamente señale
la ley y las que se deriven del ordenamiento
5. El inversionista o la empresa receptora, territorial correspondiente; sin embargo, de-
según el caso, tendrán el derecho irres- berán ajustarse durante su ejecución al cum-
tricto de recibir en cualquier momento los plimiento de los parámetros de aplicación de
pagos que le sean debidos, incluyendo los incentivos establecidos en el presente
los relativos a la inversión o los correspon- Reglamento.
dientes a bienes o servicios provistos en
el Ecuador. Se consideran parámetros de aplicación de
los incentivos, a los criterios objetivos aso-
6. El inversionista o la empresa receptora, ciados con el monto de la nueva inversión
tendrán el derecho de establecer, man- realizada, los nuevos puestos de trabajo ge-
tener, controlar y libremente usar cuentas nerados; y para el caso de los sectores de
con bancos y otras instituciones financie- sustitución estratégica de importaciones, la
ras dentro o fuera del Ecuador, en cual- incorporación del porcentaje de contenido
quier moneda y el derecho de libremente nacional, determinado por el Ministerio a car-
controlar y usar los fondos que dispongan go de la política industrial.
en tales cuentas, o de efectuar directa-
mente pagos debidos por ellos fuera o Tales parámetros deberán cumplirse durante
dentro del Ecuador. la ejecución de la inversión, y permitirán veri-
ficar el mantenimiento del incentivo sectorial.
Los derechos descritos no afectarán las
facultades de los acreedores del inversio- La Secretaría Técnica podrá solicitar en cual-
nista o de la empresa receptora, según quier tiempo el detalle pormenorizado de la
el caso, para solicitar medidas cautela- inversión o del proyecto de inversión, si lo
res contra el inversionista o su inversión hubiere, para verificar la ejecución del mismo
o contra la empresa receptora, según el y el cumplimiento de los parámetros aplica-
caso, a fin de asegurar el cumplimiento bles a cada caso.
de los fallos dictados en procesos judicia-
les o arbitrales instaurados contra el in- El Consejo Sectorial de la Producción dictará
versionista o la empresa receptora, según los correspondientes instructivos, metodo-
el caso. logía de evaluación y una matriz de indica-
dores que permita ponderar adecuadamente
Título III el cumplimiento de los parámetros referidos,
adecuándolos a la dimensión y naturaleza de
LOS INCENTIVOS A LA INVERSIÓN cada uno los proyectos o de las inversiones
PRODUCTIVA realizadas.

Capítulo I Capítulo II

Art. 15.- Aplicación de incentivos.- Para INCENTIVOS SECTORIALES


la aplicación de los incentivos clasificados en
el artículo 24 del Código, se cumplirán los Art. 17.- Incentivos Sectoriales y para el
requisitos previstos en el referido cuerpo le- desarrollo regional equitativo.- Para la
gal y en la legislación tributaria, según fueren aplicación de los incentivos sectoriales de-
aplicables respecto de cada clase. tallados en el numeral 2.2. de la disposición

161
Reglamentos al Código de la Producción

reformatoria segunda, del Código Orgánico reforestación, instalación de aserraderos


de la Producción, Comercio e Inversiones, se y de cepillado de madera, y acabado de
establece el alcance de los sectores econó- madera, fabricación de hojas de madera,
micos priorizados al tenor siguiente: tableros, artículos de papel y cartón, cor-
cho, paja y materiales trenzables, papel
A. ALIMENTOS FRESCOS, CONGELADOS y cartón ondulado y corrugado, envases
E INDUSTRIALIZADOS.- Se incluyen en de papel y cartón; piezas de madera para
este sector a todas las nuevas empresas carpintería y construcción; pasta de pa-
dedicadas a la maricultura, producción y pel y cartón; recipientes de madera; y la
obtención de alimentos frescos procesa- extracción de madera que provenga de
dos, congelados y productos elaborados Planes y Programas de Aprovechamiento
(incluyendo a los concentrados o balan- Forestal debidamente aprobados. Final-
ceados necesarios para la cadena pro- mente se incluye las nuevas actividades
ductiva de alimentos). También se incluye de comercialización y logística de valor
a toda la cadena agrícola, agroindustrial, agregado que reducen los costos entre
pecuaria, pecuaria industrial, acuícola y los productores y el consumidor final.
pesquera, siempre y cuando genere valor
agregado. C. METALMECÁNICA.- Incluye todas aquellas
nuevas empresas que busquen dedicarse
Las actividades de este sector incluyen a al desarrollo de tecnología y procesos de
los cultivos de cereales, frutas, nueces, manufactura y transformación de las ma-
hortalizas y legumbres. Así también, la terias primas básicas de este sector: acero
elaboración de aceites y grasas, almido- y hierro fundido, en sus diversas formas y
nes, azúcar, bebidas no alcohólicas, con- calidades. El sector metalmecánico incluye
fitería; conservas de frutas, legumbres y todos los productos de artículos metálicos
hortalizas; macarrones y fideos; alimentos elaborados y la maquinaria eléctrica y no
para animales; productos de molinerías; eléctrica, así como los metales no ferrosos,
productos lácteos; conservación de pro- aluminio y cobre. La cadena incluye a los
ductos de pescado; pesca, explotación minerales ferrosos debido a que el proceso
y criaderos; producción de carne y pro- de transformación incluye a las industrias
ductos cárnicos. Así también incluye las básicas del hierro y el acero.
nuevas actividades de comercialización y
logística de valor agregado que reducen Se incluye la fabricación de metales co-
los costos entre los productores y el con- munes productos elaborados de metal,
sumidor final. maquinaria y equipo, maquinaria de ofici-
na, contabilidad e informática, maquinaria
B. CADENA AGROFORESTAL Y PRODUC- y aparatos eléctricos, línea blanca, equipo
TOS ELABORADOS.- Esta cadena pro- y aparatos de radio, televisión y comuni-
ductiva comprende las nuevas activida- caciones, instrumentos médicos, ópticos
des de producción y procesamiento de la y de precisión, fabricación de relojes,
madera, productos intermedio procesa- fabricación de vehículos automotores,
dos de madera así como los productos remolques, semirremolques, sus partes
finales en forma de muebles y el incentivo y piezas, y otros tipos de equipo de trans-
está encaminado a fomentar la produc- porte; muebles de industrias manufactu-
ción de actividades que permitan incre- reras y el reciclamiento de desperdicios y
mentar el valor agregado. desechos metálicos. Así también incluye
las nuevas actividades de comercializa-
Las actividades principales de este sec- ción y logística de valor agregado que re-
tor son: Producción de madera a través ducen los costos entre los productores y
de planes de forestación, agroforestería, el consumidor final.

162
Reglamentos al Código de la Producción

D. PETROQUÍMICA.- La industria petroquí- F. TURISMO.- El sector de turismo integra


mica comprende la producción de sus- a todas las actividades asociadas con el
tancias en base a materias primas bási- desplazamiento de personas hacia luga-
cas que se derivan del gas y del petróleo. res distintos al de su residencia habitual,
Su elaboración requiere de procesos de sin ánimo de radicarse permanentemente
refinación para crear nuevas materias pri- en ellos. Para efectos de los beneficios de
mas que son insumo s de bienes finales este Código se incluyen las actividades
de diversas cadenas productivas integra- de alojamiento; servicio de alimentos y
das a esta industria. bebidas; y, los de transportación turística,
inclusive el transporte aéreo, marítimo,
Los incentivos en este sector permitirán fluvial, terrestre y el alquiler de vehículos
incentivar el desarrollo de las empresas para este propósito. Así también incluye
que se dediquen a la transformación de las nuevas actividades de comercializa-
productos básicos de este sector que ción y logística de valor agregado que re-
operen en sectores que realicen produc- ducen los costos entre los productores y
ción de derivados de hidrocarburos, fabri- el consumidor final.
cación de plásticos en formas primarias
y de caucho sintético, fibras sintéticas o G. ENERGÍAS RENOVABLES INCLUIDA LA
artificiales, productos y artículos de plás- BIOENERGÍA O ENERGÍA A PARTIR DE
tico, pinturas, barnices y productos de re- BIOMASA.- Integra a las actividades aso-
vestimiento similares, tintas de imprenta y ciadas con la energía cuya fuente reside
masillas, cubiertas y cámaras de caucho; en fenómenos de la naturaleza, procesos
recauchado y renovación de cubiertas o materiales susceptibles de ser trans-
de caucho y otros productos de caucho; formados en energía aprovechable por
fertilizantes amoniacal y urea y productos la humanidad que se regeneran natural-
biodegradables. Así también incluye las mente, por lo que se encuentran disponi-
nuevas actividades de comercialización y bles de forma continua o periódica, tales
logística de valor agregado que reducen como: Sol (energía solar), Viento (energía
los costos entre los productores y el con- eólica), Ríos y Corrientes de Agua Dulce
sumidor final. (energía hidroeléctrica de hasta 50 MW),
Mares y Océanos (energía mareomotriz),
E. FARMACÉUTICA.- Este sector compren- Calor de la Tierra (energía geotérmica).
de al desarrollo de tecnología, investiga- Se incluye producción de biomasa a par-
ción y desarrollo de ingredientes activos tir del establecimiento de plantaciones
para la industria farmacéutica y procesos para producción de energía y el fomento
de manufactura de medicamentos. Las a la producción de biocombustibles. Así
principales industrias a desarrollar dentro también incluye las nuevas actividades de
de la rama de farmacéutica son la fabri- comercialización y logística de valor agre-
cación de productos farmacéuticos para gado que reducen los costos entre los
uso humano, sean genéricos o de mar- productores y el consumidor final.
ca registrada, fabricación de productos
farmacéuticos para uso veterinario, sean H. SERVICIOS LOGÍSTICOS DE COMERCIO
genéricos o de marca registrada y la fabri- EXTERIOR.- Estos servicios implican to-
cación de substancias químicas utilizadas das aquellas actividades necesarias para
en la fabricación de productos farmacéu- la adquisición, recepción, mantenimiento,
ticos. Así también incluye las nuevas ac- reparación y asistencia técnica, de los
tividades de comercialización y logística medios de transporte internacional de
de valor agregado que reducen los cos- carga, así como de las unidades de car-
tos entre los productores y el consumidor ga, mercancías y demás equipos que son
final. necesarios para facilitar las operaciones

163
Reglamentos al Código de la Producción

aduaneras, portuarias, aeroportuarias y y adaptación de software para ser incor-


de cruce de frontera. También se incluyen porado a un sistema integrado.
en este sector a aquellas empresas que
faciliten las provisiones y los insumos ne- Art. 18.- Sectores de sustitución de im-
cesarios para la operación de los medios portaciones y fomento de exportacio-
de transporte internacional de carga. Para nes.- De conformidad con lo señalado en
efectos de este beneficio, no se conside- el Código, por su importancia en la cadena
rarán servicios logísticos a la exclusiva productiva, por su capacidad de propiciar
actividad de agente de aduanas y de los la sustitución de importaciones tanto de los
consolidadores de carga de importación. productos finales como de las materias pri-
mas, e impulsar la sustitución de importacio-
Para reconocer este beneficio, además de nes de productos con alto valor agregado,
cualquier otro requisito que les exijan las que generen alto encadenamiento, transfe-
leyes de cada materia, las empresas de- rencia tecnológica y demanden procesos in-
dicadas a estas actividades deben contar novadores, e incorporen niveles significativos
con las respectivas autorizaciones de las de empleo, se establecen los siguientes sec-
autoridades nacionales competentes en tores como claves para la sustitución estra-
materias: aduanera, portuaria, aeropor- tégica de importaciones y para el fomento de
tuaria y terrestre, según corresponda. exportaciones:

Este sector reúne actividades de: correo, a.- Fabricación de substancias químicas bá-
otras agencias de transporte, postales sicas, que incluye abonos y compuestos
nacionales, almacenamiento y depósito, de nitrógeno;
manipulación de carga, otras de trans-
porte complementario y no regular de b.- Fabricación de plaguicidas y otros pro-
pasajeros por vía terrestre, transporte de ductos químicos de uso agropecuario;
carga por carretera, transporte marítimo y
de cabotaje, transporte no regular por vía c.- Fabricación de jabones y detergentes,
aérea, transporte por tuberías, transporte preparados para limpiar y pulir, perfumes
vía férrea, transporte por vías de navega- y preparados de tocador;
ción interiores y transporte regular por vía
aérea, etc. d.- Fabricación de otros productos químicos;
e.- Fabricación de productos de cerámica;
I. BIOTECNOLOGÍA Y SOFTWARE APLI-
CADO.- La Biotecnología Incluye las f.- Fabricación de receptores de radio, televi-
aplicaciones científicas o técnicas a tra- sión, celulares y productos conexos para
vés del uso de organismos vivos, con la el consumidor;
finalidad de promover efectos positivos y
fomentar productividad como herramien- g.- Fabricación de prendas de vestir y mate-
ta de aplicación transversal en los proce- riales textiles;
sos productivos. Así también incluye las
nuevas actividades de comercialización y h.- Fabricación de cuero y calzado; e,
logística de valor agregado que reducen
los costos entre los productores y el con- i.- Fabricación de aparatos de uso doméstico.
sumidor final.
En cada uno de estos subsectores se inclu-
El Software aplicado por su parte incluye yen también las nuevas actividades de co-
los segmentos relacionados con Progra- mercialización y logística de valor agregado
mación a la medida; diseño y desarrollo que reducen los costos entre los productores
de software empaquetado o; y, desarrollo y el consumidor final.

164
Reglamentos al Código de la Producción

Capítulo IV y proyectos de índole productiva en sus


respectivas jurisdicciones; y,
INCENTIVOS PARA EL DESARROLLO
REGIONAL EQUITATIVO 3. Generar e impulsar proyectos en activida-
des económicas, privados o mixtos, de
Nota: desarrollo local, en concordancia con la
normatividad legal vigente.
Se Conserva la numeración de este capítulo,
a pesar de que no guarda correspondencia Capítulo V
con el orden secuencial, por fidelidad a la pu-
blicación del Registro Oficial. DE LOS CONTRATOS DE INVERSIÓN

Art. 19.- Metodología para establecer Art. 21.- Objeto.- Un inversionista podrá
zonas deprimidas.- Para la determinación suscribir un contrato de inversión, en el que
de las zonas deprimidas se considerará una se establezcan cláusulas sobre el tratamien-
metodología que será debidamente aproba- to reconocido a la inversión y la estabilidad
da por el Consejo Sectorial de la Producción, del régimen impositivo aplicable a la misma.
para su aplicación, tal metodología deberá
combinar criterios de vulnerabilidad social Art. 22.- Contenido.- Además de lo seña-
con los de capacidades de desarrollo pro- lado en el artículo anterior, en el contrato de
ductivo de cada cantón. Los resultados se- inversión el Estado establecerá las garantías
rán publicados anualmente para conocimien- generales a la inversión, reconocidas por la
to del sector productivo con el fin de aplicar a Constitución, el Código, este Reglamento y
los incentivos señalados en el numeral 3 del los convenios internacionales ratificados por
artículo 24 del Código. el Ecuador.

Art. 20.- Régimen descentralizado de Estas garantías serán ratificadas y precisa-


gestión de la inversión productiva.- Los das en el contrato de inversión, el cual con-
gobiernos autónomos descentralizados, en tendrá, al menos, los siguientes datos:
ejercicio de sus competencias constitucio-
nales y legales, se encuentran facultados 1. Descripción del o los inversionistas que lo
para promover su desarrollo socioeconómi- suscriben, con la especificación de la in-
co mediante la gestión de inversiones pro- formación referente al o los inversionistas
ductivas, de acuerdo a sus propios planes y el origen de los recursos invertidos o a
y programas, y regidos por los lineamientos ser invertidos;
de este reglamento. Así, además de las com-
petencias que legalmente les corresponden, 2. Descripción de la empresa receptora de
en materia de inversiones podrán ejecutar lo la o las inversiones;
siguiente:
3. Modalidad o modalidades de la o las in-
1. La difusión y promoción del crecimiento versiones;
de las inversiones en actividades econó-
micas locales y regionales, aprovechando 4. Descripción del proyecto, con la mención
sus ventajas comparativas, promoviendo de los montos de cada inversión, plazos e
exportaciones de bienes y servicios y la información relevante;
generación de empleos de calidad;
5. Cuando la inversión esté constituida de
2. Generar, promover e incentivar la parti- conformidad con un contrato o permiso
cipación del sector público y privado en o licencia o concesión o autorización,
el desarrollo de actividades económicas otorgados en virtud de una ley sectorial

165
Reglamentos al Código de la Producción

vigente, una descripción sumaria de los a) Aquellos cuya inversión sea hecha en
términos y condiciones del respectivo proyectos que impliquen o involucren
contrato, permiso, licencia, concesión o inversiones nuevas, a ser realizadas de
autorización; manera directa o en asociación con otros
inversionistas que concurran con él; y,
6. Garantías y derechos del o los inversio-
nistas y de la empresa receptora de la b) Aquellos inversionistas que prevean rea-
inversión, y los compromisos y obligacio- lizar una inversión mínima equivalente a
nes que asumen; USD 250.000,00 (DOSCIENTOS CIN-
CUENTA MIL CON 00/100), durante el
7. Precisión de las garantías generales re- primer año de inversión planificada; a
conocidas por la Constitución, el Código contarse a partir de la firma del contrato
y su Reglamento, y los convenios inter- de inversión.
nacionales de los que Ecuador es parte;
Art. 24.- Suscripción de contratos de
8. Vigencia del contrato de inversión y el pla- inversión.- Los contratos recogerán las
zo de la estabilidad tributaria y su alcance; condiciones y prerrogativas previstas por
el Código y, especialmente, aquellas dis-
9. El tratamiento específico a manera de in- posiciones del marco legal ecuatoriano que
centivo que se le otorga al o a los inver- sean declaradas y consideradas como de-
sionistas y/o a la empresa receptora de terminantes para la realización de la inver-
la inversión y su alcance; sión amparada por el contrato.

10. Sobre el registro de las inversiones; Los términos y condiciones del contrato de
inversión solo podrán ser modificados en
11. Recursos del o los inversionistas y de la cualquier forma mediante mutuo acuerdo
empresa receptora en caso de incum- escrito de las partes, que evidencien tales
plimiento del Estado a las obligaciones modificaciones.
y compromisos asumidos por este en
el contrato de inversión; Se podrán celebrar contratos de inversión
para la participación y desarrollo de proyec-
12. Procedimiento para la solución de con- tos relacionados con los sectores estratégi-
flictos previsto en el artículo 27 del Có- cos definidos por la Constitución de la Re-
digo de la Producción; y, pública, mismos que serán independientes
del otorgamiento de los contratos adminis-
13. Opciones y proceso de revocatoria, trativos, concesiones, títulos habilitantes u
suspensión o terminación anticipada otros instrumentos públicos que determinen
en caso de incumplimiento. las condiciones de delegación o participa-
ción de la iniciativa privada en dichos sec-
Las estipulaciones de estos contratos tores.
no podrán ser modificadas unilateral-
mente por leyes u otras disposiciones Art. 25.- Solicitud.- La persona natural o
de cualquier clase, que afectaren sus jurídica inversionista interesada en suscribir
disposiciones. un contrato de inversión, deberá presentar
la correspondiente solicitud a la Secretaría
Art. 23.- Podrán solicitar y suscribir el Técnica del Consejo Sectorial de la Produc-
contrato de inversión, en cualquier mo- ción. La solicitud deberá incluir la siguiente
mento, y en forma opcional, los siguientes información y documentación, en cuanto
inversionistas: sea aplicable:

166
Reglamentos al Código de la Producción

1.-Nombre, nacionalidad, domicilio y di- gente, a la solicitud respectiva se acom-


rección de la persona natural o jurídica pañará una descripción sumaria de los
inversionista. En el caso de ser persona términos y condiciones del correspon-
jurídica se incluirán además los datos diente contrato, o permiso o licencia o
referentes a su constitución, domicilio concesión o autorización.
y objeto social y se adjuntará copia del
certificado de existencia legal del país de Art. 26.- Procedimiento de aprobación.-
origen; La solicitud con la información señalada será
presentada ante la Secretaría Técnica del
2.- Nombre del apoderado del inversionista Consejo Sectorial de la Producción, quien la
en el Ecuador, de requerir la ley tal de- evaluará dentro del término de 30 días há-
signación, o nombre del representante biles y de cumplir con los requisitos del Có-
legal; digo la someterá a aprobación del Consejo
Sectorial. Con la aprobación del Consejo, se
3.- Monto estimado y propósito de la in- procederá a la suscripción de contrato de
versión proyectada, especificándose las inversión por escritura pública cuya cuan-
fuentes de recursos y el plan de inversión tía será indeterminada. Dentro de los ocho
proyectado en montos y plazos estima- días siguientes a la fecha de celebración de
dos o reales, y la o las modalidades de la escritura pública, el inversionista remitirá
la inversión. Así mismo se deberá señalar una copia certificada del contrato de inver-
la duración estimada de la inversión, la sión a la Secretaría Técnica, quien la remitirá
misma que será calculada de acuerdo a al Banco Central del Ecuador.
las condiciones particulares del proyec-
to. Para el caso de los incentivos tribu- Art. 27.- Solución alternativa de conflic-
tarios, el monto estimado o real deberá tos.- El contrato de inversión podrá esta-
respetar los montos mínimos determina- blecer medios alternativos de solución de
dos por el Consejo Sectorial para gozar conflictos, como la mediación y el arbitraje,
de cada incentivo. para resolver las disputas que se susciten
entre el Estado y el inversionista, según lo
Cualquier cambio respecto a los montos establece el artículo 27 del Código.
y plazos estimados de la inversión o del
proyecto no afectará en forma alguna la Para la redacción de la cláusula compromi-
estabilidad que otorga el contrato de inver- soria se estará a lo dispuesto en la Cons-
sión con respecto a la inversión efectuada, titución de la República del Ecuador Ley
salvo que se comprobare que los datos de Mediación y Arbitraje y en los acuerdos
proporcionados fueron falsos o simulados internacionales en la materia, debidamente
para acceder a los beneficios estimados ratificados por Ecuador.
en el Código y este Reglamento;
En caso de que se pacte arbitraje nacional,
4.- Nombre, objeto social y actividad autoriza- este se ventilará en un Centro de Arbitraje
da de la empresa receptora de la inversión, de reconocida trayectoria, de no menos de
con indicación de su capital social; diez años de existencia y notable experien-
cia. El arbitraje será en derecho y el Tribunal
5.- Una breve descripción del proyecto de se conformará con tres árbitros.
inversión previsto; y,
Los laudos dictados dentro de un proce-
6.- Cuando la inversión esté constituida de dimiento de arbitraje internacional, tendrán
conformidad con un contrato, permiso, los mismos efectos y serán ejecutados de la
licencia, concesión o autorización, otor- misma forma que los laudos dictados en un
gados en virtud de una ley sectorial vi- procedimiento de arbitraje nacional.

167
Reglamentos al Código de la Producción

Art. 28.- Comparecientes para suscrip- zación de su adhesión y del contrato de


ción del Contrato de inversión.- El contra- inversión al que se han adherido.
to de inversión será suscrito por la máxima
autoridad del Ministerio que preside el Con- El Consejo Sectorial de la Producción, o la
sejo Sectorial de la Producción, o por quién Secretaría Técnica por delegación de aquel,
este delegue; y el inversionista que lo soli- deberá expresar por escrito su conformidad
citó o su apoderado legalmente acreditado. con esta adhesión dentro de los diez días
Si la inversión se canaliza a través de una laborables, inmediatos siguientes a la fecha
empresa receptora, esta también firmará el de presentación de la respectiva solicitud.
contrato de inversión, simultáneamente con El inversionista que se haya adherido a un
el solicitante. contrato de inversión protocolizará su de-
claración jurada y la aprobación dada por
Art. 29.- Adhesión a un contrato de in- el Consejo Sectorial de la Producción, y se
versión.- Cuando varios inversionistas par- tomará nota al margen de la protocolización
ticipen en un mismo proyecto, todos o cada en la que conste el respectivo contrato de
uno de ellos podrán nombrar un apoderado inversión. Esta protocolización también es
común que los represente, a menos que de- por su naturaleza de cuantía indeterminada.
signen para el efecto a la empresa recepto-
ra, la que podrá actuar en representación de Art. 30.- Verificación.- La Secretaría Téc-
todos los inversionistas que participen en el nica, podrá, en cualquier tiempo, verificar
proyecto y que soliciten estar cubiertos por el cumplimiento de los términos acordados
un contrato de inversión. en el contrato de inversión y de los compro-
misos específicos que el inversionista haya
Si uno o más inversionistas de un mismo pro- adquirido mediante la suscripción de dicho
yecto no celebraren un contrato de inversión, contrato. Para estos efectos el inversionista
no se beneficiarán de lo previsto y acorda- deberá entregar a la Secretaría Técnica, de
do en el respectivo contrato de inversión, a conformidad con las leyes aplicables, la in-
menos que se adhieran al mismo en forma formación necesaria para dicha verificación,
posterior mediante escritura pública. que le sea requerida.

La estabilidad de los incentivos tributarios, Art. 31.- Fecha de realización de las inver-
garantías y derechos derivados del contrato siones para efectos del contrato de inver-
de inversión serán válidos y efectivos para sión.- Las inversiones a las que se refiere este
cada uno de los inversionistas que lo hayan reglamento, se considerarán realizadas cuan-
suscrito, o se hayan adherido a él con poste- do hayan sido desembolsadas o comprome-
rioridad a la fecha de celebración del contra- tidas, según sea el caso, para la ejecución de
to de inversión. un proyecto. Para el caso del aporte de bienes
físicos o tangibles, las inversiones se entende-
Los inversionistas que participen en la rán efectuadas cuando los bienes aportados
empresa receptora para la ejecución del hayan sido adquiridos o registrados contable-
proyecto, podrán suscribir un contrato de mente por la empresa receptora.
inversión que ampare individualmente su
inversión o, a su opción, adherirse al con- Las inversiones efectuadas antes de que se
trato de inversión suscrito por la empresa firme el respectivo contrato de inversión y
receptora; copia de la cual remitirán a la luego de su suscripción, estarán amparadas
Secretaría Técnica del Consejo Sectorial de por el contrato de inversión, en los términos,
la Producción, con la respectiva solicitud condiciones y limitaciones que en él se esti-
en la que detallarán además de los datos pule, de conformidad con el Código y el pre-
previstos en el artículo 25 de este regla- sente reglamento, y siempre que hayan sido
mento, la Notaría y la fecha de protocoli- realizadas a partir de la vigencia del Código.

168
Reglamentos al Código de la Producción

Para los efectos indicados, el inversionista o Título IV


la empresa receptora notificarán a la Secre-
taría Técnica del Consejo Sectorial de la Pro- DE LAS OBLIGACIONES DE LOS
ducción, la fecha en que se haya completado INVERSIONISTAS Y DE LOS
el monto de inversión inicial y las siguientes PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS DE
inversiones, acompañando copia de la do- MONITOREO Y SUPERVISIÓN
cumentación necesaria o prueba del corres-
pondiente registro de la inversión. Capítulo I

Art. 32.- Estabilidad de los incentivos DE LAS OBLIGACIONES DE LOS


Tributarios.- Durante la vigencia de los con- INVERSIONISTAS
tratos de inversión se mantendrán invariables
para el inversionista, la empresa receptora y Art. 35.- De conformidad con el artículo 21
la inversión, las normas legales y reglamen- del Código los inversionistas nacionales y
tarias y resoluciones generales del Servicio extranjeros, así como sus inversiones, contri-
de Rentas Internas, relativas a la determina- buirán al desarrollo nacional y están sujetos,
ción de la renta gravable de los inversionistas de forma general, a la observancia y fiel cum-
y la tarifa aplicable a la empresa receptora plimiento de las leyes del país y en especial
o la inversión, según el caso, vigentes a la de las relativas a los aspectos laborales, me-
fecha de celebración del contrato. De esta dio ambientales, tributarios y de seguridad
manera, los incentivos tributarios otorgados social.
se mantendrán inalterables por el periodo de
vigencia del contrato, a no ser que proceda Las inversiones deberán sujetarse a las for-
la revocatoria de los mismos o la renuncia malidades de establecimiento y operación
voluntaria por parte del inversionista. vigentes, y en particular a:

Art. 33.- Renuncia a la estabilidad de 1. Cumplir con los registros y formalidades


los incentivos tributarios.- Los inversio- inherentes establecidos en las leyes res-
nistas nacionales y extranjeros podrán re- pectivas y demás regulaciones aplicables,
nunciar al beneficio de la estabilidad de los de acuerdo a la modalidad de inversión
incentivos tributarios, durante el período correspondiente;
de su aplicación, para acogerse al trata-
miento tributario existente, de así estimarlo 2. Proveer información relativa a las inver-
conveniente. En el caso de que un inver- siones, sea con fines estadísticos o de
sionista deseare renunciar al beneficio de control en los términos previstos por el
estabilidad, durante el período de su apli- Código y este reglamento. El Estado pro-
cación, deberá acogerse al procedimiento tegerá cualquier información comercial o
estipulado en el correspondiente contrato financiera confidencial, de la divulgación
de inversión y podrá acogerse al régimen que pudiera perjudicar la posición com-
tributario existente en esa fecha, mediante petitiva del inversionista o de su inversión;
la declaración y pago del impuesto respec-
tivo, de conformidad con las normas que 3. Cumplir con estándares de gestión cor-
se encuentren vigentes. porativa que garanticen transparencia;

Art. 34.- Registro.- El Servicio de Rentas 4. Cumplir con las disposiciones legales, re-
Internas mantendrá un registro actualizado glamentarias y regulatorias aplicables al
de las empresas inversionistas que estuvie- sector en el que realicen la inversión; y,
ren sujetas al régimen de estabilidad de in-
centivos tributarios, en virtud de contratos de 5. Sujetarse al debido proceso administra-
inversión. tivo o judicial, a la responsabilidad civil

169
Reglamentos al Código de la Producción

y penal, por conductas que vulneren las el Servicio de Rentas Internas, realizará el
referidas obligaciones, o que conlleven a seguimiento y monitoreo de las inversiones
daños y perjuicios, relacionados directa- y los incentivos a los cuales estas hayan apli-
mente con su desempeño. cado, en el ámbito de sus respectivas com-
petencias, para lo que realizará:
Sin perjuicio de la responsabilidad civil o
penal, los inversionistas nacionales y ex- a.- El registro de los contratos de inversiones
tranjeros que no se sometan a la obser- autorizados por el Consejo Sectorial de la
vancia y fiel cumplimiento de lo estableci- Producción, conforme la información re-
do en el Código, el presente Reglamento, querida en este reglamento; y,
y las leyes del país y de manera específica
a las obligaciones relacionadas con las b.- El requerimiento trimestral a la entidad de
obligaciones laborales, medio ambienta- control y registro de sociedades, el deta-
les, tributarias y de seguridad social, po- lle de las nuevas sociedades constituidas,
drán ser privados de los beneficios. los aumentos de capital, el capital paga-
do, el objeto social y a las demás enti-
Art. 36.- Obligación de entregar informa- dades que tengan información referente
ción.- La falta de entrega de la información a las inversiones realizadas, de acuerdo
necesaria para el seguimiento del proyecto a las distintas modalidades previstas en
de inversión, requerida por la Secretaría Téc- este Reglamento, además de toda la in-
nica, dentro del plazo señalado para el efec- formación que vía resolución establezca
to, se considerará como incumplimiento a las el Consejo Sectorial de la Producción.
obligaciones de los inversionistas.
Art. 39.- Los inversionistas extranjeros de-
Art. 37.- Obligación de realizar la inver- berán presentar a la Secretaría técnica del
sión.- Los inversionistas deberán cumplir Consejo Sectorial de la Producción, la in-
oportunamente las obligaciones que asuman formación relacionada con sus inversiones,
en el contrato de inversión, en especial, la de y que le acrediten al goce de los beneficios
realizar la inversión en los montos y plazos que le reconocen el Código. Para el efecto,
estimados previstos en el contrato de inver- se deberán cumplir con los siguientes pará-
sión, salvo circunstancias de fuerza mayor o metros:
caso fortuito debidamente comprobadas.
1. Que el trámite sea solicitado por el in-
Cualquier cambio respecto al proyecto, a los versionista extranjero, por quien lo re-
montos y plazos estimados de la inversión, presente o por el representante legal de
no afectará en forma alguna la estabilidad la empresa receptora en la que se haya
que otorga el contrato de inversión con res- efectuado la inversión;
pecto a la inversión efectuada, salvo que se
comprobare que los datos proporcionados 2. Que la Superintendencia de Compañías
fueron falsos o simulados para acceder a los y el Registro Mercantil informe periódica-
beneficios e incentivos contemplados en el mente a la Secretaría Técnica del Consejo
Código y este Reglamento. Sectorial de la Producción de la constitu-
ción, aumento o disminución de capital,
Capítulo II fusión, adquisición, escisión, liquidación y
otras operaciones societarias relevantes
DEL SEGUIMIENTO Y MONITOREO DE de compañías, con participación de in-
LAS INVERSIONES versionistas extranjeros;

Art. 38.- Seguimiento y Monitoreo.- La 3. Que el organismo competente del Estado


Secretaría Técnica, de manera conjunta con en lo relacionado con el ámbito de pro-

170
Reglamentos al Código de la Producción

piedad intelectual registre los contratos, representante legal, registrará el mon-


licencias y autorizaciones relacionados to de la inversión prevista y su plan de
con derechos intangibles, e informe de ejecución en la Secretaría Técnica del
manera periódica a la Secretaría Técnica Consejo Sectorial. La inversión deberá
del Consejo Sectorial sobre dichas opera- ser registrada de conformidad con el va-
ciones registradas; y, lor efectivamente realizado, verificable en
cualquier momento por las autoridades
4. Que la transferencia de acciones, partici- competentes. Para los casos en que la in-
paciones o derechos de un inversionista versión esté constituida mediante bienes
extranjero sobre una inversión, a favor de de cualquier naturaleza, que hayan sido
otro inversionista extranjero, sea notifi- aportados al capital de una sociedad, se
cada a la Secretaría Técnica del Conse- tendrá en cuenta el valor asignado en el
jo Sectorial. Aquellas inversiones que de momento de la aportación, según las nor-
acuerdo a las leyes sectoriales vigentes mas legales vigentes.
requieran de autorizaciones expresas
para este tipo de transferencias, deberán Cuando se trate de inversiones que se efec-
obtener tales licencias, permisos o autori- túen a través de la adquisición de títulos
zaciones, previo a su notificación a la Se- valores de cualquier naturaleza, a través de
cretaría Técnica. los mecanismos que la Ley de Mercado de
Valores contempla, se estará al valor efecti-
Para dicho propósito, las resoluciones vamente pagado por tales títulos.
que expida el Consejo Sectorial de la Pro-
ducción definirán los plazos y los procedi- Art. 42.- Procedimiento para el monito-
mientos, para el seguimiento de la inver- reo.- En el caso de personas naturales o ju-
sión extranjera. rídicas que hayan aplicado a los incentivos
establecidos en el Código, están sujetos a
La información recibida y procesada por la un proceso de monitoreo del cumplimiento
Secretaría Técnica del Consejo Sectorial de de los parámetros de aplicación establecidos
la Producción será remitida al Banco Cen- en el presente Reglamento.
tral del Ecuador, quien difundirá las esta-
dísticas sobre las inversiones nacionales y Para el caso de personas naturales o jurí-
extranjeras realizadas en el Ecuador. dicas que hayan optado por la firma de un
contrato de inversión, este contemplará los
Art. 40.- Sistema de información.- Jun- mecanismos para monitorear el cumplimien-
to con la notificación prevista en el artículo to de sus obligaciones, legales y contractua-
anterior, la Secretaría Técnica del Consejo les, por parte de la Secretaria Técnica, la que
Sectorial de la Producción, mantendrá un podrá realizarlos conjuntamente con el Ser-
registro de los beneficiarios de los incentivos vicio de Rentas Internas en el ámbito de sus
sectoriales, para el desarrollo regional equita- competencias.
tivo y para zonas deprimidas, sobre la base
de la información que debe remitir el Servicio La Secretaría Técnica del Consejo Sectorial
de Rentas Internas, conforme lo dispuesto de la Producción deberá, en cualquier tiem-
en el artículo 29 del Código, y organizará po, verificar el cumplimiento de los términos
expedientes individuales para su gestión, acordados en el contrato de inversión y de
monitoreo y supervisión adecuada, en los los compromisos específicos que el inversio-
términos que se determinen en la resolución nista haya adquirido mediante la suscripción
respectiva. de dicho contrato. Para estos efectos, el
inversionista deberá entregar la información
Art. 41.- Del Valor de la inversión.- Para necesaria para dicha verificación, que le sea
efectos del monitoreo, el inversionista, o su requerida.

171
Reglamentos al Código de la Producción

Para los efectos y cumplimiento del moni- te, la Secretaría Técnica emitirá un informe
toreo indicados en los incisos anteriores, la definitivo con sus recomendaciones, el que
Secretaría Técnica o a su requerimiento, el será puesto en conocimiento del inversionis-
Ministerio u organismo que corresponda, se- ta, empresa receptora respectiva, y del Con-
gún la naturaleza del proyecto de inversión o sejo Sectorial de la Producción.
de la inversión efectuada y de la actividad al
que este corresponda, realizarán evaluacio- En el informe definitivo, la Secretaría Técni-
nes periódicas respecto del cumplimiento de ca concederá un término al inversionista o
los parámetros que califiquen a la inversión empresa receptora, si fuere el caso, para
realizada como productiva, en cumplimiento que subsane los incumplimientos identifica-
de lo previsto en el artículo 29 del Código. dos, que no será menor a cuarenta y cinco
(45) días. En cualquier caso, el tiempo otor-
La evaluación establecerá las correspondien- gado será el prudencial para que puedan
tes recomendaciones respecto al caso de que subsanarse estos incumplimientos. Antes
se trate, sobre el cumplimiento de los paráme- de finalizar el periodo para subsanar los in-
tros indicados por parte del inversionista o la cumplimientos, el inversionista y/o empresa
empresa receptora, según sea el caso. receptora tendrá la obligación de remitir a
la Secretaría Técnica toda la información y
El Consejo Sectorial de la Producción fijará documentos que evidencien que los incum-
los procedimientos y los plazos máximos en plimientos identificados han sido superados.
los que deberá expedirse el informe del Mi-
nisterio u organismo referido, que requiera la La Secretaría Técnica tendrá en todo momento la
Secretaría Técnica. facultad de verificar la información suministrada
por el inversionista y la empresa receptora.
Art. 43.- Expedientes Administrativos de
Evaluación de la Inversión.- Como resul- Terminado el plazo otorgado, si a criterio
tado del monitoreo, la Secretaría Técnica po- de la Secretaría Técnica persistiere total o
drá abrir expedientes administrativos de eva- parcialmente el incumplimiento, emitirá una
luación del desempeño de la inversión, para resolución motivada sancionando al inversio-
sancionar los incumplimientos que se detec- nista o empresa receptora incumplida.
ten. Para el efecto, la Secretaría Técnica ela-
borará un informe preliminar de evaluación, Art. 44.- Pérdida de los beneficios.- En
con la información que hubiere recibido del caso de verificarse el incumplimiento de las
Ministerio u organismo respectivo, así como obligaciones asumidas por los inversionistas,
del inversionista. y siempre que no hayan sido subsanados los
incumplimientos en el plazo previsto por la
El informe preliminar de la Secretaría Técnica Secretaría Técnica, se procederá a disponer
será puesto en consideración del inversionis- la revocatoria de los incentivos en goce del
ta y de la empresa receptora, a fin de que, en inversionista o empresa receptora.
el término de treinta (30) días, presenten los
descargos correspondientes e información Si las condiciones del incumplimiento con-
que pueda desvirtuar las conclusiones de figuran las causales de infracción a las que
dicho informe. La Secretaría Técnica podrá se refiere el artículo 33 del Código, la Secre-
ampliar el referido término a petición del in- taría Técnica dispondrá la revocatoria de los
versionista o empresa receptora, conforme lo beneficios, y la reliquidación de los tributos
previsto en el Estatuto del Régimen Jurídico que correspondan más los intereses de ley
y Administrativo de la Función Ejecutiva. respectivos, según la disposición señalada.

Con la información recibida de los inversio- El procedimiento para el reembolso de los


nistas y la empresa receptora correspondien- tributos correspondientes se aprobará me-

172
Reglamentos al Código de la Producción

diante resolución del Consejo Sectorial de • Incrementar y facilitar los flujos netos
la Producción, previo informe del Servicio de de comercio exterior;
Rentas Internas.
2. Consolidar la oferta y exportación de ser-
Toda resolución que dicte la Secretaría Téc- vicios logísticos multimodales y mejorar la
nica será objeto de los recursos previstos en competitividad del transporte;
el Estatuto del Régimen Jurídico y Adminis-
trativo de la Función Ejecutiva, pudiendo ser 3. Establecer nuevos polos de desarrollo te-
impugnada ante el Consejo Sectorial de la rritorial;
Producción.
4. Generar empleo de calidad; y,
Sin perjuicio de ello, las empresas bene-
ficiarias tendrán la obligación de dejar de 5. Generar divisas para una balanza de pa-
aplicar los beneficios y proceder a su reli- gos saludable.
quidación, si se verificaran las condiciones
objetivas del incumplimiento, con indepen- Para la determinación del cumplimiento
dencia del pronunciamiento de la Secreta- de los objetivos específicos, se establece-
ría Técnica. rán indicadores de desempeño para cada
proyecto que se califique en la ZEDE, de
Acápite I acuerdo a la tipología en la que se enmar-
que el mismo.
Título I
Art. 46.- Lineamientos para el estableci-
DE LA OPERATIVIDAD DE LAS ZONAS miento de una ZEDE.- Para aprobar la cons-
ESPECIALES DE DESARROLLO titución de una zona especial de desarrollo
ECONÓMICO (ZEDE) económico, el Consejo Sectorial de la Produc-
ción considerará los siguientes lineamientos:
Capítulo I
1. Área geográfica del territorio nacional
OBJETIVOS DE LAS ZEDE donde se aspira su establecimiento, que
estará priorizada de acuerdo a las polí-
Art. 45.- Objetivos específicos.- De ticas que el Gobierno Nacional dicte en
conformidad con el objetivo general es- materia de desarrollo territorial y de las
tablecido en el artículo 34 del Código políticas de ordenamiento definidas por
Orgánico de la Producción, Comercio e los Gobiernos Autónomos Descentraliza-
Inversiones, se determinan los siguientes dos en el ámbito de su competencia;
objetivos específicos para el estableci-
miento de una zona especial de desarro- 2. Potencialidades del área en la que se as-
llo económico: pira la instalación, que deberán guardar
consonancia con las actividades que se
1. Atraer nuevas inversiones productivas encuentran priorizadas en la agenda de
sostenibles para: transformación productiva;

• Impulsar procesos de transferencia de 3. Condiciones de la infraestructura vial y


tecnología e innovación, investigación comunicación con otros puntos del país;
y desarrollo;
4. Condiciones de los servicios básicos de la
• Generar actividades industriales y de localidad;
servicios eco-eficientes con alta agre-
gación de valor para la exportación; 5. Condiciones medio ambientales;

173
Reglamentos al Código de la Producción

6. Fuente de la inversión (pública, privada o concesión haya sido revocada o terminada,


mixta); o usuario de una zona franca cuyo regis-
tro de calificación haya sido cancelado por
7. Monto de la inversión en relación con los aplicación de un procedimiento sancionato-
proyectos que se persigue implementar; rio. Si el solicitante es una persona jurídica,
la declaración juramentada debe indicar
8. Tipo de proyectos que se persigue imple- que los accionistas de la persona jurídica
mentar; y, solicitante no han sido anteriormente ac-
cionistas de empresas administradoras o
9. Impacto en las áreas de prioridad que usuarias de zonas francas cuya concesión
generarían los proyectos que se persigue haya sido revocada o terminada, o su regis-
implementar. tro de calificación haya sido cancelado por
aplicación de un procedimiento sancionato-
El establecimiento de una zona especial rio, respectivamente;
de desarrollo económico se aprobará me-
diante resolución del Consejo Sectorial de 6. Plano de ubicación y de la propiedad, es-
la Producción. pecificando linderos y dimensiones, que
deberá concordar con la escritura pública
Capítulo II de propiedad del inmueble o del instru-
mento que acredite el uso y goce del área
REQUISITOS GENERALES PARA EL por el tiempo de vigencia de la autoriza-
OTORGAMIENTO DE AUTORIZACIONES ción de la ZEDE, debidamente inscritos
PARA LOS ADMINISTRADORES DE ZEDE en el Registro de la Propiedad;

Art. 47.- Requisitos.- Cada zona especial de 7. Documentos que acrediten su capacidad
desarrollo económico contará con un adminis- financiera para cumplir con la actividad de
trador. Para evaluar la procedencia del otorga- administrador de una ZEDE;
miento de la autorización como administrador
de una ZEDE, atendiendo al interés nacional y 8. Documentos de soporte que demuestren
de conformidad con las políticas públicas, el que el solicitante cuenta con la capacidad
Consejo Sectorial de la Producción analizará operativa para la administración y control
los siguientes requisitos generales: de una ZEDE;

1. Solicitud dirigida al Consejo Sectorial de 9. Descripción completa del proyecto con la


la Producción, con indicación exacta de determinación de la tipología o tipologías
la ZEDE que desea administrar; que desea aplicar en la ZEDE, todo lo cual
deberá estar sustentado en un estudio de
2. Registro único de Contribuyente; mercado que determine la factibilidad de
instalación del proyecto;
3. Acreditación legal del representante legal
de la persona jurídica; 10. Descripción de la inversión para la insta-
lación del administrador: composición,
4. Escritura de constitución en cuyo objeto origen y monto, que deberá ajustarse
social se consigne con exclusividad la también a los requisitos específicos que
administración de zonas especiales de establezca el Consejo Sectorial de la
desarrollo económico; Producción;

5. Declaración juramentada de que el solici- 11. Certificación de la Superintendencia de


tante no ha sido anteriormente concesio- Compañías del monto de capital suscri-
nario del régimen de zonas francas cuya to y capital pagado de la empresa;

174
Reglamentos al Código de la Producción

12. Plazo de autorización solicitado, que no Sección I


podrá exceder de 20 años;
REQUISITOS GENERALES PARA
13. Cronograma de inversión, que se ajus- CALIFICACIÓN DE OPERADORES DE
tará al plazo de autorización requerido; ZEDE

14. Descripción de las edificaciones que se Art. 48.- Requisitos.- La calificación de


requiere levantar para la instalación del operadores de las zonas especiales de desa-
administrador y para la oferta de servicio rrollo económico será efectuada por el Con-
a los potenciales operadores; sejo Sectorial de la Producción, de conformi-
dad con el procedimiento que dicte para el
15. Detalle de la generación de plazas de efecto. Podrán calificarse tantos operadores
trabajo por parte del solicitante; como sea posible, con arreglo al proyecto
presentado por el administrador al tiempo
16. Descripción de los procesos de transfe- de su autorización. Se calificará operadores
rencia y desagregación de tecnología e siempre que sus actividades se ajusten a la
innovación que desarrollará el solicitante; tipología o tipologías que tiene autorizadas el
administrador de la ZEDE.
17. Estudio de impacto ambiental y determi-
nación de los procesos a aplicar para lo- Para evaluar la procedencia del otorgamiento
grar actividades eco - eficientes, mismo de la calificación de un operador, atendiendo
que se ajustará a la tipología o tipologías al interés nacional y de conformidad con las
que desea aplicar en la ZEDE; políticas públicas, el Consejo Sectorial de la
Producción analizará los siguientes requisi-
18. Detalle de los potenciales operadores tos generales:
que podrán ser calificados en la ZEDE,
de conformidad con la tipología o ti- a) Solicitud dirigida al Consejo Sectorial de
pologías solicitadas, con indicación de la Producción, con indicación de la ZEDE
las posibles operaciones que desarro- en la que desea operar;
llarán, así como la proyección de las
plazas de trabajo a generar por parte b) Registro Único de Contribuyente. El ope-
de estos; rador que se califique a partir de la vigen-
cia de este Reglamento, podrá realizar
19. Detalle de los potenciales servicios de actividades económicas únicamente den-
apoyo que serán provistos en la ZEDE; y, tro de la ZEDE, por lo que esta circuns-
tancia debe estar precisada en la autori-
20. Los demás que establezca el Consejo zación de su RUC;
Sectorial de la Producción en las distintas
regulaciones que emita para el efecto. c Cédula de ciudadanía, en el caso de que
el solicitante sea una persona natural
En los casos en los que las áreas de- ecuatoriana; cédula de identidad o pasa-
terminadas para el establecimiento de porte en tratándose de una persona natu-
ZEDE por el Consejo Sectorial de la ral extranjera;
Producción, abarquen extensiones que
superen 300 hectáreas, se podrá auto- d) Acreditación legal del representante legal
rizar la instalación de dos o más admi- en caso de que el solicitante sea una per-
nistradores, atendiendo a los niveles de sona jurídica;
compatibilidad o complementariedad
de las tipologías que se desarrollen en e) Escritura de constitución, si el solicitante
dichos espacios. es una persona jurídica, en cuyo objeto

175
Reglamentos al Código de la Producción

social se consigne la actividad para cuya de transferencia y de desagregación de


calificación se solicita, de conformidad tecnología e innovación, operaciones de
con la tipología a desarrollar; diversificación industrial o desarrollo de
servicios logísticos a realizar, describien-
f) Declaración juramentada de que el solici- do todo el proceso productivo a cumplir-
tante no ha sido anteriormente concesio- se, incluyendo un detalle de las materias
nario del régimen de zonas francas cuya primas, envases, embalajes o similares,
concesión haya sido revocada o termina- maquinarias y equipos a utilizar, mercan-
da, o usuario de una zona franca cuyo re- cías a ser producidas, servicios que serán
gistro de calificación haya sido cancelado prestados, acompañados de los respecti-
por aplicación de un procedimiento san- vos flujos explicativos de las operaciones;
cionatorio. De igual manera, la declara-
ción juramentada, si el solicitante es una j) Descripción de la inversión para la insta-
persona jurídica, debe indicar que los ac- lación del operador: composición, origen
cionistas de la persona jurídica solicitante y monto, que deberá sujetarse a lo que
no han sido anteriormente accionistas de dispongan las regulaciones del Consejo
empresas administradoras o usuarias de Sectorial de la Producción para el efecto;
zonas francas cuya concesión haya sido
revocada o terminada, o su registro de k) Certificación de la Superintendencia de
calificación haya sido cancelado por apli- Compañías del monto de capital suscrito
cación de un procedimiento sancionato- y capital pagado de la compañía, si el so-
rio, respectivamente; licitante es una persona jurídica;

g) Compromiso de arrendamiento, o es- l) Plazo de calificación solicitado, que no po-


critura de promesa de compra venta de drá exceder del tiempo de autorización que
un espacio proporcionado por parte del tenga vigente el administrador de la ZEDE;
administrador de la ZEDE en la que de-
sea instalarse, mismo que debe guardar m) Cronograma de inversión, que se ajustará
relación con el área requerida para el de- al plazo de calificación requerido;
sarrollo de sus operaciones. Para los ca-
sos de compra venta de terrenos, en las n) Descripción de las instalaciones requeridas
escrituras deberá incluirse el compromiso para el desarrollo de sus actividades y si es-
del comprador de sujetarse estrictamente tas serán provistas por el administrador o
a las condiciones de la ZEDE, así como el con cargo a la inversión a realizar;
control que realicen las autoridades com-
petentes de esta materia; o) Detalle del número de plazas de trabajo a
ser generadas por parte del solicitante con
h) Documentos que acrediten su capacidad indicación del plazo en que se cumpliría en
financiera para la implementación de su función del proyecto planteado, para lo que
plan de negocio dentro de la ZEDE; emitirá un compromiso por escrito;

i) Determinación de las actividades a desa- p) Estudio de impacto ambiental y deter-


rrollar en la ZEDE, con arreglo a la tipolo- minación de los procesos a aplicar para
gía o tipologías que el Consejo Sectorial lograr actividades eco-eficientes, mismo
de la Producción facultó al administrador que se ajustará a la tipología o tipologías
de la ZEDE al tiempo del otorgamiento de autorizadas en la ZEDE; y,
su autorización, todo lo cual deberá es-
tar sustentado en su plan de negocio y q) Los demás que establezca el Consejo
en la descripción detallada del proyecto, Sectorial de la Producción en las regula-
con indicación precisa de las actividades ciones que dicte para el efecto.

176
Reglamentos al Código de la Producción

Capítulo III Producción, Comercio e Inversiones, si son


los funcionarios aduaneros quienes injustifi-
DEL CONTROL ADUANERO cadamente demoran con su intervención los
procedimientos respectivos para el destino
Art. 49.- Con la finalidad de que tanto ope- aduanero ZEDE.
radores como administradores de ZEDE re-
ciban los beneficios de los procedimientos Art. 52.- Si el SENAE detecta violaciones por
aduaneros simplificados, estos deberán ca- parte de operadores o administradores de
lificarse como Operadores Económicos Au- las operaciones autorizadas, deberá notificar
torizados en el Servicio Nacional de Aduana el particular a la Unidad Técnica Operativa de
del Ecuador. supervisión y control de ZEDE, para la apli-
cación de los procedimientos administrativos
Al efecto, los parámetros para la calificación sancionatorios correspondientes, sin perjui-
de los operadores económicos autorizados cio de las acciones administrativas o judicia-
para las zonas especiales de desarrollo eco- les a que hubiere lugar.
nómico, serán establecidos por el procedi-
miento que dictarán en conjunto la Unidad Sección I
Técnica Operativa de Supervisión y Control
de ZEDE y el Servicio Nacional de Aduana DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA EL
del Ecuador. INGRESO Y SALIDA DE MERCANCÍAS

Art. 50.- El control aduanero por parte del Art. 53.- Los procedimientos aduaneros
SENAE podrá aplicarse al ingreso, perma- para el ingreso y salida de mercancías hacia
nencia, traslado, circulación, almacenamien- y desde una ZEDE serán simplificados, cum-
to y salida de las mercancías, unidades de pliendo los requisitos documentales y opera-
carga y medios de transporte que ingresen o tivos contenidos en el presente reglamento y
salgan de una ZEDE. la normativa que dicten, en sus ámbitos de
control, el Consejo Sectorial de la Produc-
Este se podrá realizar en las siguientes fases: ción, el Ministerio responsable del fomento
control anterior, control concurrente y control industrial y el Servicio Nacional de Aduana
posterior, de acuerdo a los procedimientos del Ecuador.
determinados en la normativa internacional,
en el Libro V del Código de la Producción, Art. 54.- Las zonas especiales de desarro-
su Reglamento y en la normativa expedida llo económico gozarán del tratamiento de
por el SENAE. destino aduanero establecido en el régimen
legal aduanero, con la exención del pago de
Art. 51.- Para efectos del control aduane- aranceles e IVA a las importaciones de las
ro, la autoridad competente de la dirección mercancías extranjeras que ingresen a estas
distrital de la respectiva jurisdicción, dis- zonas, a favor de administradores y operado-
pondrá que los funcionarios aduaneros que res, siempre que estas sean utilizadas para
se requiera se instalen en el área de oficina el cumplimiento de los procesos autorizados.
aduanera de la ZEDE, siempre que se consi-
dere necesario que esta exista. Las oficinas El impuesto a los consumos especiales y el
aduaneras se instalarán previa aprobación FODINFA gravarán únicamente las mercan-
del SENAE, debiendo los administradores cías que salgan de una ZEDE para su nacio-
cumplir con los requisitos establecidos en la nalización, en atención al hecho generador
normativa dictada para el efecto. de estos impuestos.

Habrá lugar a la aplicación de lo establecido Art. 55.- El responsable de autorizar el ingre-


en el artículo 221 del Código Orgánico de la so y salida de toda mercancía utilizada para

177
Reglamentos al Código de la Producción

el cumplimiento de los procesos autorizados La autoridad aduanera no podrá exigir la pre-


para sus operadores, es el administrador. Al sentación de declaración aduanera adicional
efecto, el administrador se regirá por una nó- alguna a las autorizaciones que deban otor-
mina referencial de mercancías que establez- gar los administradores o la Unidad Técnica
ca la Unidad Técnica Operativa de Supervi- Operativa de supervisión y control de ZEDE,
sión y Control de ZEDE, a pedido del ope- según corresponda, para el ingreso y egreso
rador, en base a la actividad autorizada por de mercancías. No obstante, los encargados
el Consejo Sectorial de la Producción. Esta de autorizar el ingreso y egreso de mercan-
nómina podrá actualizarse en cualquier mo- cías, deberán requerir que la información
mento, con la certificación del administrador que proporcionen los operadores y adminis-
de que las nuevas mercancías serán parte de tradores permita una clara identificación de
los procesos productivos. los bienes ingresados, así como permitan
establecer la base imponible de los tributos
De requerir el operador agregar ítems a la al comercio exterior que correspondan a di-
nómina referencial de mercancías, deberá chas mercancías, en caso de nacionalización
comunicarlo a la Unidad Técnica Operativa de estas.
de Supervisión y Control de ZEDE a efectos
del correspondiente registro. Para la nacionalización de las mercancías
ingresadas y procesadas en una ZEDE se
Para autorizar el ingreso y salida de mercan- deberá atender al instructivo que expida el
cías extranjeras utilizadas por los administra- Consejo Sectorial de la Producción, respec-
dores para el cumplimiento de sus procesos to de los porcentajes de nacionalización de
autorizados, será competente la Unidad Téc- cada tipo de mercancía, según la actividad
nica Operativa de Supervisión y Control de autorizada.
ZEDE, en base a la actividad autorizada por
el Consejo Sectorial de la Producción. Art. 57.- El administrador es responsable
también de otorgar todas las autorizaciones
El valor de las mercancías consignado en la de ingreso y salida de bienes que no cons-
solicitud de ingreso que el operador presente tituyan mercancías empleadas en los proce-
al administrador, deberá regirse a lo esta- sos autorizados a los operadores, así como
blecido en el artículo 110 del Código de la también de los bienes que sean ingresados
Producción. por los prestadores de servicios de apoyo o
soporte.
Los administradores de ZEDE otorgarán las
autorizaciones de ingreso y salida por me- Deberá también registrar los ingresos y salidas de
dios informáticos, debiendo transmitir elec- bienes que realice para su consumo y utilización,
trónicamente las autorizaciones otorgadas al que no constituyan mercancías empleadas en los
Servicio Nacional de Aduana del Ecuador y a procesos autorizados en su acto administrativo
la Unidad Técnica Operativa de supervisión y de constitución como ZEDE.
control de las ZEDE.
Art. 58.- Las autorizaciones de ingreso y
Art. 56.- Para el control de inventarios de salida serán solicitadas por el operador al
las mercancías que ingresen o egresen de administrador por medios electrónicos, en el
una ZEDE, el administrador está obligado a formato y por el procedimiento que al efecto
permanecer interconectado por vía electróni- establezca la normativa que dicte la Unidad
ca, en línea, con la autoridad aduanera, para Técnica Operativa de Supervisión y Control
que la Aduana tenga la facilidad de verificar de ZEDE.
en cualquier momento los movimientos de
inventarios de los operadores y administra- Los soportes documentales para el otorga-
dores de las ZEDE. miento de las autorizaciones de ingreso y

178
Reglamentos al Código de la Producción

salida de la ZEDE, serán transmitidos por el La determinación de documentos que acre-


operador solicitante al administrador por vía diten la transferencia de dominio o el uso de
electrónica, debiendo el administrador man- las mercancías que ingresarán a una ZEDE
tener un archivo digitalizado de estos sopor- desde el exterior, será establecida mediante
tes documentales por cinco años, a partir de regulación expedida por la Unidad Técnica
la fecha del otorgamiento de las respectivas Operativa de Supervisión y Control de ZEDE.
autorizaciones. El custodio de los soportes
documentales en físico, será el operador soli- Si no se cumple con alguno de estos requi-
citante, quien deberá mantener un archivo de sitos, la mercancía no podrá ingresar a la
estos por el mismo plazo establecido para el ZEDE.
archivo digitalizado del administrador.
Art. 62.- La Unidad Técnica Operativa de Su-
Para efectos del manejo electrónico de estas pervisión y Control de ZEDE podrá normar los
autorizaciones y su respectiva transmisión a requisitos y condiciones especiales o excep-
la administración aduanera, es obligación de cionales que requieran los operadores para el
los administradores el registro de firma digital ingreso de mercancías a una ZEDE desde el
en el Banco Central del Ecuador. exterior, en atención a las particularidades que
presentan las actividades de los mismos.
Art. 59.- No será obligatoria la participación
de un agente de Aduana para todos los trá- Sección III
mites que se realicen al amparo del destino
aduanero ZEDE. SALIDA DE MERCANCÍAS DESDE UNA
ZEDE AL EXTERIOR
Art. 60.- Para los efectos del presente re-
glamento, entiéndase por territorio aduanero Art. 63.- Dentro de los 15 días hábiles si-
delimitado, al área donde se encuentra esta- guientes al otorgamiento de la autorización
blecida la zona especial de desarrollo econó- de salida de la ZEDE por parte del adminis-
mico, con los límites que sean determinados trador, el operador deberá presentar el do-
en el acto administrativo de autorización. El cumento de transporte que ampare la salida
resto del territorio nacional se lo denominará de las mercancías del territorio aduanero
territorio aduanero no delimitado. nacional con destino al exterior y la factura
comercial. El procedimiento de correcciones
Sección II o ajustes a la información consignada en la
autorización de salida de mercancías de una
INGRESO DE MERCANCÍAS DESDE EL ZEDE, se sujetará a lo que establezca la Uni-
EXTERIOR A UNA ZEDE dad Técnica Operativa de supervisión y con-
trol de las ZEDE.
Art. 61.- La Unidad Técnica Operativa de Su-
pervisión y Control de ZEDE establecerá el Art. 64.- Para la salida de mercancías pe-
procedimiento para el ingreso de materiales recederas desde ZEDE al exterior por vía
de construcción traídos desde el exterior ha- aérea, será aplicable el procedimiento que al
cia ZEDE, siguiendo el principio de facilitación efecto dicte la Unidad Técnica Operativa de
aduanera que contempla el Código Orgánico Supervisión y Control de ZEDE.
de la Producción, Comercio e Inversiones.
Para el ingreso de materiales de construcción, Art. 65.- La autorización de salida de las
desde el exterior a una ZEDE, se requerirá una mercancías que, siendo procesadas en una
certificación del Ministerio responsable de fo- ZEDE han ganado origen nacional, recibirán
mento industrial que establezca la no existen- el tratamiento de mercancías nacionales para
cia o insuficiencia de producción nacional del toda operación o procedimiento aduanero
producto que se requiere ingresar. posterior a su salida de la ZEDE.

179
Reglamentos al Código de la Producción

El control de origen de las mercancías ex- Así mismo, las mercancías declaradas a un
tranjeras ingresadas a un ZEDE, así como de régimen que suspenda o libere de tributos
las procesadas en dichas zonas, se regulará al comercio exterior, para ser sometidas a
por la normativa que establezca el Consejo operaciones de perfeccionamiento, podrán
Sectorial de la Producción. Esta regulación finalizar dicho régimen mediante el ingreso
contendrá también los parámetros de cum- al destino ZEDE, siempre que un operador
plimiento en materia de origen, para la nacio- de la misma solicite su ingreso para emplear
nalización o exportación de mercancías ex- dicho bien en los procesos autorizados, an-
tranjeras procesadas en una ZEDE, a las que tes del vencimiento del plazo concedido en
se les incorpore componentes nacionales. el régimen. Este ingreso se considerará una
reexportación.
Art. 66.- Para los operadores que prestan
servicios logísticos, el valor que consignen En ambos casos, el procedimiento y requi-
en la solicitud de salida de las mercancías de sitos aplicables serán los que establezcan
terceros, será el que declare el propietario de conjuntamente el Servicio Nacional de Adua-
estas en el documento por el cual formuló el na del Ecuador y la Unidad Técnica Operativa
requerimiento del servicio. para el Control de ZEDE.

Art. 67.- La Unidad Técnica Operativa de Su- Art. 70.- Los bienes de capital ingresados
pervisión y Control de ZEDE podrá normar los al país al amparo de un régimen aduanero
requisitos y condiciones especiales o excepcio- suspensivo o liberatorio del pago de tributos
nales que requieran los operadores para la sali- al comercio exterior, podrán finalizar su régi-
da de mercancías desde una ZEDE con destino men con la reexportación del bien al destino
al exterior, en atención a las particularidades que ZEDE, siempre que un operador de la misma
presentan las actividades de los mismos. solicite su ingreso para emplear dicho bien
en los procesos autorizados. Este ingreso se
Sección IV considerará una reexportación.

INGRESO DE MERCANCÍAS A UNA ZEDE Así mismo, las mercancías declaradas a un


DESDE TERRITORIO ADUANERO NO régimen que suspenda o libere de tributos
DELIMITADO al comercio exterior, para ser sometidas a
operaciones de perfeccionamiento, podrán
Art. 68.- La Unidad Técnica Operativa de finalizar dicho régimen mediante el ingreso
Supervisión y Control de ZEDE podrá nor- al destino ZEDE, siempre que un operador
mar los requisitos y condiciones especiales o de la misma solicite su ingreso para emplear
excepcionales que requieran los operadores dicho bien en los procesos autorizados, an-
para el ingreso de mercancías a una ZEDE tes del vencimiento del plazo concedido en
desde territorio aduanero no delimitado, en el régimen. Este ingreso se considerará una
atención a las particularidades que presen- reexportación.
tan las actividades de los mismos.
En ambos casos, el procedimiento y requi-
Art. 69.- Los bienes de capital ingresados sitos aplicables serán los que establezcan
al país al amparo de un régimen aduanero conjuntamente el Servicio Nacional de Adua-
suspensivo o liberatorio del pago de tributos na del Ecuador y la Unidad Técnica Operativa
al comercio exterior, podrán finalizar su régi- para el Control de ZEDE
men con la reexportación del bien al destino
ZEDE, siempre que un operador de la misma Art. 71.- Los bienes o mercancías nacio-
solicite su ingreso para emplear dicho bien nales o nacionalizados, destinados al uso
en los procesos autorizados. Este ingreso se o consumo de los operadores, ingresarán
considerará una reexportación. a la ZEDE únicamente con la autorización

180
Reglamentos al Código de la Producción

respectiva por parte del administrador de la hayan sufrido procesos de transformación y


misma, previo a la correspondiente solicitud se haya incorporado valor nacional a estas,
de ingreso que formule el operador, sin que se aplicarán los parámetros que establezcan
se requiera el cumplimiento de ningún tipo de las regulaciones del Consejo Sectorial de la
formalidad aduanera. Esta autorización será Producción.
otorgada y registrada por el administrador
por medios electrónicos y no requerirá ser Art. 73.- Previo a la nacionalización, el ope-
transmitida al SENAE. rador de una ZEDE solicitará al administrador
la autorización de salida correspondiente. Si
Los administradores realizarán, por medios la nacionalización la realiza el administrador,
electrónicos, el registro correspondiente de la autorización será conferida por la Unidad
los bienes y mercancías nacionales o nacio- Técnica Operativa de supervisión y control de
nalizados, destinados para su uso o consu- las ZEDE. Esta autorización será documento
mo y que no sean empleados en los proce- de soporte necesario para la presentación de
sos autorizados. Estos registros no requeri- la declaración aduanera a consumo.
rán de transmisión electrónica a la autoridad
aduanera. Art. 74.- El operador o administrador de
ZEDE presentará la declaración aduanera
Los administradores reportarán trimestral- de importación a consumo en la dirección
mente a la Unidad Técnica Operativa de su- distrital del SENAE, en cuya jurisdicción se
pervisión y control de ZEDE los ingresos de encuentre la ZEDE.
estos bienes y mercancías, los cuales no go-
zarán del beneficio de crédito tributario por Art. 75.- La declaración aduanera de impor-
el impuesto al valor agregado que dispensa tación a consumo se realizará cumpliendo
la Ley de Régimen Tributario Interno, por no los requisitos que para el efecto establezca
ser incorporados a los procesos productivos la normativa aduanera, y en lo que corres-
desarrollados por administradores y opera- pondan, las regulaciones del Consejo Sec-
dores en sus actividades autorizadas. torial de la Producción y de la Unidad Técni-
ca Operativa de supervisión y control de las
Sección V ZEDE, en el ámbito de sus competencias.

SALIDA DE MERCANCÍAS DESDE UNA En cualquier caso, si los bienes o mercan-


ZEDE AL TERRITORIO ADUANERO NO cías objeto de nacionalización son originarios
DELIMITADO o adquieren la calidad de originarios de la
República del Ecuador, no se aplicará para la
Art. 72.- La salida de las mercancías o bie- conformación de la base imponible los valo-
nes de capital de una ZEDE, con destino al res presuntivos de flete y seguro.
territorio aduanero no delimitado, que ingre-
saron a esta desde el exterior, se realizará El administrador de la ZEDE no permitirá la
aplicando todas las formalidades y procedi- salida de las mercancías nacionalizadas has-
mientos de la importación a consumo y cum- ta que la administración aduanera de la di-
pliendo con el pago de los tributos al comer- rección distrital competente haya autorizado
cio exterior, en la forma y plazos determina- la nacionalización y se haya cumplido con to-
dos en el Título II del Libro V del Código de la das las formalidades y el pago de los tributos
Producción y su Reglamento de aplicación. al comercio exterior.

Para los bienes de capital se aplicará lo esta- Art. 76.- Si la mercancía que ingresó a una
blecido en el artículo 48 del Código de la Pro- ZEDE desde el exterior fue sometida a opera-
ducción sobre la valoración de los mismos. ciones de perfeccionamiento pero no ganó la
De igual manera, cuando las mercancías condición de originaria, podrá nacionalizarse

181
Reglamentos al Código de la Producción

siguiendo el procedimiento que establezcan la normativa aduanera. La autorización de sa-


las regulaciones que el Consejo Sectorial de lida de ZEDE será documento habilitante para
la Producción dicte para el efecto. presentar la declaración aduanera al régimen.

Art. 77.- La mercancía nacional o nacio- Art. 80.- Los bienes de capital consistentes
nalizada que ingresó a ZEDE y que no fue en maquinarias y equipos ingresados a ZEDE
objeto de operaciones de transformación, por administradores u operadores, para ser
reparación o elaboración, podrá reingresar empleados en actividades autorizadas, po-
al territorio aduanero no delimitado, total o drán ingresar al territorio aduanero no deli-
parcialmente, amparada únicamente en la mitado de manera temporal, para ser objeto
autorización de salida que extenderá el ad- de reparaciones o mantenimiento, sin nece-
ministrador, con sustento en los documentos sidad de cumplir las formalidades y requisi-
de soporte del ingreso a ZEDE. tos establecidos por la normativa aduanera
para el régimen de admisión temporal para
Art. 78.- Los insumos, materiales, materias perfeccionamiento activo. Las actividades de
primas y bienes de capital que ingresaron a reparación o mantenimiento tendrán una du-
una ZEDE para ser empleados en actividades ración máxima de 6 meses, sin posibilidad de
autorizadas a un operador, podrán salir de la prórroga alguna. El administrador autorizará
ZEDE para acogerse a un régimen aduanero la salida de ZEDE, y comunicará tal autoriza-
de carácter suspensivo o liberatorio, siempre ción al SENAE y a la Unidad Técnica Opera-
que las características y requisitos de dicho tiva de supervisión y control de ZEDE, quien
régimen, establecidos en la normativa adua- supervisará que estas actividades cumplan
nera, lo permitan. Al efecto, se estará a lo con los parámetros de control que se esta-
que establezcan los procedimientos y forma- blezcan en las resoluciones administrativas y
lidades contenidos en el Reglamento respec- procedimientos que para el efecto sean emi-
tivo al Libro V del Código de la Producción, y tidos por esta última.
en las regulaciones que sean expedidas por
la Unidad Técnica Operativa de supervisión y Art. 81.- De conformidad con el artículo 45
control de las ZEDE y el SENAE. del Código de la Producción, por la solida-
ridad que existe entre administrador y ope-
Art. 79.- Los insumos, materiales o materias rador, en cuanto a la responsabilidad en el
primas ingresados a una ZEDE para ser em- ingreso, tenencia, mantenimiento y destino
pleados en actividades autorizadas a un ope- final de toda mercancía introducida o proce-
rador, podrán ingresar al territorio aduanero sada en ZEDE, el administrador responderá
no delimitado amparados en el régimen de legalmente sobre las obligaciones tributarias
admisión temporal para perfeccionamiento aduaneras y las infracciones pecuniarias en
activo, a fin de ser sometidos a operaciones el caso de que las mercancías cuya salida
de transformación, elaboración y reparación fue autorizada, no retornaren a la ZEDE finali-
que no puedan ejecutarse dentro de la ZEDE, zado el tiempo concedido para que se some-
para retornar a la ZEDE con posterioridad a tan a reparaciones o mantenimiento.
la operación indicada y continuar su proce-
so dentro de las actividades autorizadas. Sección VI
Esta salida de ZEDE tiene carácter tempo-
ral y podrá realizarse previo a la correspon- DEL TRATAMIENTO DE LOS
diente autorización de salida que otorgará el DESPERDICIOS
administrador.
Art. 82.- Las materias primas que, luego de
Al efecto se deberá cumplir los procedimien- un proceso productivo generen desperdicios
tos y formalidades aduaneras exigibles para susceptibles de nacionalización, tendrán el
acogerse a dicho régimen, determinados por siguiente tratamiento:

182
Reglamentos al Código de la Producción

a) Para desperdicios orgánicos, se permitirá a) Para los desperdicios orgánicos, se


su evacuación de la ZEDE con periodici- procederá al retiro de la ZEDE previa
dad diaria, para lo cual el administrador solicitud del operador al administra-
llevará un registro de los volúmenes eva- dor. Precautelando el equilibrio del
cuados, así como de su origen, haciendo medio ambiente y, en cumplimiento
uso de sus procedimientos y mecanismos de normas sanitarias, el retiro de esta
de control y con fundamento en la infor- clase de desperdicios se hará con la
mación que proporcionen los operado- periodicidad necesaria. El cumpli-
res que generen estos desperdicios. El miento de esta actividad requiere del
operador generador de los desperdicios, levantamiento y suscripción de un
siempre que sea el propietario de la ma- acta por parte de un representante
teria prima, formalizará la nacionalización del administrador, del operador y del
mediante una declaración aduanera con- prestador del servicio de recolec-
solidada, que presentará dentro de la se- ción. Este documento será entrega-
mana siguiente a aquella en la que fueron do a la dirección distrital del SENAE,
evacuados los desperdicios de la ZEDE, en cuya jurisdicción se encuentra
sin perjuicio del control aduanero que, la ZEDE, en un plazo no mayor a 5
sobre este proceso, realice el SENAE en días hábiles, siguientes a cumplida la
cualquier momento del mismo. actividad.

Si el operador generador de los desperdi- b) Para los desperdicios inorgánicos, se


cios no es propietario de la mercancía, la procederá al retiro de la ZEDE previa
nacionalización la cumplirá quien ostente solicitud del operador al administrador.
la propiedad de la misma; La periodicidad de retiro de estos des-
perdicios, será en consideración al vo-
b) Para desperdicios inorgánicos, se cumpli- lumen de estos y a la capacidad que el
rá con las formalidades aduaneras previo operador y el administrador tengan para
a que estos sean retirados de la ZEDE. mantenerlos en las áreas acondiciona-
La declaración aduanera será presentada das al efecto. El cumplimiento de esta
por el propietario de las mercancías que actividad requiere del levantamiento
generaron los desperdicios. y suscripción de un acta por parte de
un representante del administrador, del
Para los casos descritos en las letras a) operador y de la gestora de medio am-
y b), el administrador otorgará la autori- biente. Este documento será entregado
zación de salida de la ZEDE, antes de la a la dirección distrital del SENAE en
presentación de la declaración aduanera, cuya jurisdicción se encuentra la ZEDE,
autorización esta que será documento en un plazo no mayor a 5 días hábiles,
habilitante para la nacionalización. siguientes a cumplida la actividad.

Para efecto de la nacionalización de des- La evacuación de los desperdicios


perdicios, se deberá consignar en la de- efectuada por el procedimiento des-
claración aduanera el valor en Aduana de crito en las letras a) y b), será conside-
los mismos con sujeción a lo que estable- rada como destrucción de los mismos,
ce el artículo 110 del Código Orgánico de para efectos de control aduanero. To-
la Producción, Comercio e Inversiones. dos estos procesos deberán cumplir
los parámetros de control que esta-
Art. 83.- Las materias primas considera- blezca la Unidad Técnica Operativa
das como desperdicios, no susceptibles de supervisión y control de las ZEDE,
de nacionalización, recibirán el siguiente mediante la expedición de las corres-
tratamiento: pondientes regulaciones.

183
Reglamentos al Código de la Producción

Art. 84.- Los desperdicios no considerados Sección VIII


en los artículos precedentes de esta sección
se considerarán como basura, y recibirán el TRANSFERENCIA DE DOMINIO ENTRE
tratamiento que para el efecto establezca ADMINISTRADORES Y OPERADORES
la Unidad Técnica Operativa de supervisión
y control de las ZEDE. De igual manera, se Art. 86.- Las mercancías y bienes de capital
establecerán los procedimientos simplifica- que ingresan a ZEDE, para administradores
dos para el retiro de mercancías nacionales o y operadores, para ser empleados en los
nacionalizadas, ingresadas a una ZEDE, que procesos autorizados, son susceptibles de
por razones de calidad, presentación o esta- transferencia de dominio, siguiendo el proce-
do, no se encuentren aptas para salir de la dimiento que para el efecto dicte la Unidad
ZEDE o para ser sometidas a los procesos Técnica Operativa de supervisión y control
autorizados. de ZEDE.

Sección VII Los administradores de ZEDE mantendrán


un registro en su sistema informático de con-
RETORNO O DEVOLUCIÓN DE trol sobre las transferencias de dominio auto-
MERCANCÍAS rizadas, mismo que actualizará también los
inventarios en línea que deben mantener con
Art. 85.- Las mercancías que ingresan a el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.
ZEDE desde el exterior para ser empleadas Las transferencias de dominio autorizadas
en los procesos autorizados y, que requieran deben ser también notificadas al SENAE y a
de sustitución por no cumplir con condicio- la Unidad Técnica Operativa de supervisión y
nes de calidad u otros requerimientos fijados control de ZEDE.
al tiempo de su compra en el exterior, podrán
ser devueltas al exterior para su reemplazo, Sección IX
siguiendo el procedimiento simplificado que
para el efecto establecerá la Unidad Técni- MOVILIZACIONES DE MERCANCÍAS
ca Operativa de supervisión y control de las DESDE O HACIA UNA ZEDE
ZEDE. De igual manera, se incluirá en esta
regulación el tratamiento simplificado que Art. 87.- La movilización de mercancías pro-
deberán recibir las mercancías que ingresen cedentes o con destino a una ZEDE, desde o
a una ZEDE en reemplazo de las que fueron hacia puertos, aeropuertos internacionales o
devueltas al exterior. pasos de frontera, o entre ZEDE, se realizará
bajo la operación aduanera de traslado, de
Las mercancías procesadas en ZEDE que acuerdo a lo que establece el artículo 137 del
fueron nacionalizadas en forma de productos Código de la Producción, conforme los re-
compensadores, atendiendo al mecanismo quisitos que establece el Reglamento al Libro
de determinación de los porcentajes de pro- V de dicha ley y los procedimientos dictados
ducción cuya nacionalización es permitida por el SENAE.
por este Reglamento, podrán ser devueltas a
la ZEDE para su reemplazo o sustitución, en Art. 88.- Para solicitar la autorización de
la forma y plazos que se establezcan para la la operación de traslado a la dirección dis-
ejecución de lo establecido en el artículo 126 trital del SENAE en cuya jurisdicción se
del Código de la Producción y las demás dis- encuentre la ZEDE, el operador solicitante
posiciones que contemple al efecto el Regla- debe contar previamente con la respectiva
mento al Libro V “DE LA COMPETITIVIDAD autorización de ingreso o salida de la ZEDE
SISTÉMICA Y DE LA FACILITACIÓN ADUA- por parte del administrador, documen-
NERA”, y en la normativa que sea expedida to que servirá de soporte de la operación
por el SENAE. aduanera.

184
Reglamentos al Código de la Producción

Las operaciones de traslado de mercan- Capítulo IV


cías de prohibida importación solo serán
autorizadas cuando estas salgan de la VINCULACIÓN ENTRE
ZEDE con destino al exterior. ADMINISTRADORES Y OPERADORES

Art. 89.- Las operaciones de traslado Art. 92.- Para efectos de establecer la vincu-
serán garantizadas con cargo a una ga- lación entre Administradores y Operadores de
rantía general que para el efecto debe- Zonas Especiales de Desarrollo Económico,
rá constituir el administrador de la ZEDE de conformidad con lo previsto en el Código
ante el SENAE. Esta garantía afianzará Orgánico de la Producción, Comercio e Inver-
los eventuales tributos al comercio exte- siones, se entiende como vinculadas tributaria
rior que se generen por las mercancías o societariamente a las partes relacionadas,
que se movilizarán, cuando estas ingre- siempre que estas estén domiciliadas en el
sen o hayan ingresado a ZEDE desde el Ecuador, de conformidad con lo dispuesto en
exterior y siempre que sobre estas exis- el artículo innumerado siguiente al artículo 4 de
tan tributos al comercio exterior suscep- la Ley de Régimen Tributario Interno.
tibles de garantizar.
Capítulo V
Art. 90.- Tanto a la salida de la dirección
distrital de ingreso de las mercancías, PROCEDIMIENTO DE EVALUACIÓN
como a su llegada a la ZEDE, se reali-
zará una inspección de la carga, la cual Art. 93.- A efecto de evaluar el nivel de ges-
consistirá en la revisión de la identifica- tión de los administradores y operadores de
ción de la unidad de carga en la que se las zonas especiales de desarrollo econó-
transporte las mercancías, así como sus mico, se aplicarán controles de gestión me-
sellos, o los embalajes y demás medios diante evaluaciones de desempeño semes-
en los que venga contenida, si es carga trales, sin perjuicio de que se efectúe contro-
suelta. Esta inspección estará a cargo del les con la periodicidad que estime pertinente
funcionario aduanero delegado al efecto, la Unidad Técnica Operativa de Supervisión y
tanto a la salida como al ingreso. Control de ZEDE.

Si la llegada de las mercancías no se pro- Los aspectos objeto de evaluación están


duce dentro de los plazos que fija el pro- orientados a determinar los niveles de cum-
cedimiento aduanero, el administrador plimiento de los objetivos específicos de las
deberá comunicarlo inmediatamente a la zonas especiales de desarrollo económico,
dirección distrital que autorizó la opera- definidos en el presente Reglamento.
ción de traslado, a fin de que se aplique
las acciones legales pertinentes. Los puntos evaluados tienen directa relación
con el proyecto planteado al tiempo de so-
Art. 91.- Finalizada la operación de tras- licitar el otorgamiento de la autorización del
lado, el funcionario aduanero a cargo de administrador, o la calificación del operador.
realizar la inspección de las mercancías
a su llegada a la ZEDE, deberá transmitir Art. 94.- Los puntos evaluados en la aplica-
a la dirección distrital respectiva el co- ción de estos procesos de control, permitirán
rrespondiente informe de esta, en las 24 determinar indicadores de gestión anuales, a
horas siguientes a que se hubiere practi- fin de establecer la procedencia de mantener
cado, a fin de que sea liberado el valor de el otorgamiento de los incentivos tributarios
la garantía general que afianza las opera- que establece el Código de la Producción,
ciones de traslado de la ZEDE. Comercio e Inversiones.

185
Reglamentos al Código de la Producción

Al otorgamiento de la autorización o califica- 3. Certificación del Administrador de la


ción al administrador o al operador, respec- ZEDE correspondiente en la que conste
tivamente, se establecerá en términos ge- que el operador no mantiene mercancías
nerales los aspectos materia de evaluación, sujetas a este destino aduanero dentro
los cuales serán empleados por la Unidad de la zona delimitada ni tampoco mer-
Técnica Operativa de Supervisión y Control cancías cuya salida temporal de la ZEDE
de ZEDE para la construcción de los indica- haya sido autorizada para someterse a
dores de gestión anuales. algún proceso fuera de la misma. En el
caso de los administradores, declaración
Los puntos principales de evaluación con- juramentada de no mantener mercancías
siderarán los rubros siguientes, de acuer- sujetas al destino aduanero ZEDE;
do a las actividades y según las tipologías
autorizadas: 4. Certificación del SENAE de no mantener
ninguna obligación tributaria aduanera o
• Niveles de inversión ejecutada. proceso aduanero pendiente, en lo rela-
cionado a la actividad como administra-
• Exportaciones. dor u operador de ZEDE;

• Empleo generado. 5. Certificación del SRI de no mantener


obligaciones tributarias pendientes, en lo
• Desarrollo tecnológico. relacionado a la actividad como adminis-
trador u operador de ZEDE; y,
• Encadenamientos productivos.
6. La demás información o documentación
Capítulo VI que establezca el Consejo Sectorial de la
Producción en el procedimiento respectivo.
CANCELACIÓN VOLUNTARIA
DE LA AUTORIZACIÓN DE LOS Art. 97.- El procedimiento para la cancela-
ADMINISTRADORES Y DE LA ción voluntaria estará regulado por la nor-
CALIFICACIÓN DE LOS OPERADORES mativa que para el efecto dicte el Consejo
Sectorial de la Producción.
Art. 95.- En cualquier tiempo, durante
la vigencia de la autorización del admi- Capítulo VII
nistrador o la calificación del operador
estos podrán solicitar la cancelación vo- PROCEDIMIENTO SANCIONATORIO
luntaria de su autorización o calificación
respectivamente. Art. 98.- De conformidad con el artículo 52
del Código de la Producción, Comercio e
Art. 96.- Para solicitar la cancelación volun- Inversiones, previo a la aplicación de san-
taria de la autorización del administrador o ciones por infracciones leves o graves, se
calificación del operador, deberán presentar instaurará un proceso administrativo, de ofi-
una solicitud dirigida al Consejo Sectorial de cio o a petición de parte interesada, que se
la Producción, que contenga la siguiente in- sujetará a las disposiciones del Estatuto del
formación y apareje los siguientes soportes Régimen Jurídico y Administrativo de la Fun-
documentales: ción Ejecutiva y al procedimiento contenido
en el presente capítulo.
1. Intención irrevocable de abandonar el es-
quema ZEDE de manera voluntaria; Art. 99.- Para las infracciones leves podrá
iniciar el proceso administrativo la Unidad
2. Razón por la que adopta esta decisión; Técnica Operativa de Supervisión y Control

186
Reglamentos al Código de la Producción

de ZEDE. Para las infracciones graves solo debidamente motivada, sobre la procedencia
podrá iniciar el proceso administrativo el y el tipo de sanciones aplicables.
Consejo Sectorial de la Producción, con in-
forme previo de la Unidad Técnica Operativa Sección I
de Supervisión y Control de ZEDE.
MERCANCÍAS DE PROPIEDAD DE
Art. 100.- De oficio o a petición de parte, OPERADORES CANCELADOS O
la Unidad Técnica Operativa de Supervisión ADMINISTRADORES REVOCADOS
y Control de ZEDE levantará un informe en
cuyas conclusiones establezca las presun- Art. 103.- Cuando un operador o adminis-
tas infracciones en que se habría incurrido. trador de ZEDE haya sido objeto de cance-
Si el informe determina únicamente pre- lación o revocatoria de su autorización de
sunción de infracciones leves, la Unidad operación, según corresponda, deberá, en
Técnica Operativa de Supervisión y Control las 48 horas siguientes a la notificación de
de ZEDE realizará la apertura de un expe- la resolución de cancelación o revocatoria,
diente administrativo con dicho informe, notificar a la Unidad Técnica Operativa de
notificando del particular al administrador Supervisión y Control de ZEDE y al SENAE
u operador presuntamente infractor, otor- el destino que dará a las mercancías y bie-
gándole un término de 15 días para que nes de capital que ingresó a la ZEDE para
presente las pruebas y descargos que con- emplearlos en las operaciones autorizadas.
sidere pertinentes.
Podrá escoger entre la nacionalización, la sa-
Si las conclusiones del informe de la Unidad lida de ZEDE con destino al exterior o la des-
Técnica Operativa de Supervisión y Control trucción bajo control aduanero, siempre que
de ZEDE contiene presunción de que se las mercancías y bienes de capital sean sus-
habría incurrido en infracciones graves, la ceptibles de ser sometidos a la destinación
apertura del expediente administrativo será escogida. Al efecto, se concederá un término
efectuada por el Consejo Sectorial de la Pro- de 30 días para cumplir con tal destinación,
ducción, notificando al administrador u ope- el mismo que será establecido en el acto ad-
rador presuntamente infractor y otorgando ministrativo de cancelación o revocatoria de
el término señalado en el inciso precedente la autorización de operación. Si el operador
para la presentación de pruebas y descar- o administrador no procede con la notifica-
gos que estime pertinentes. De igual manera ción de la destinación escogida, en el plazo
se procederá si las conclusiones del informe indicado, las mercancías y bienes de capital
contienen presunciones de cometimiento de serán obligatoriamente nacionalizados.
infracciones leves y graves.
Adicionalmente se deberán considerar las
Art. 101.- Con los descargos presentados, o reglas siguientes:
vencido el plazo concedido sin que se hubie-
re recibido respuesta alguna de la notificación 1. Las mercancías de prohibida importación
de inicio del expediente administrativo, la au- deberán salir de la ZEDE con destino al
toridad que sustancie el expediente dispondrá exterior obligatoriamente.
que, en un término de 15 días, se elabore un
informe sobre las actuaciones del procedi- 2. Si se incumple con el plazo para dar la
miento, conclusiones y recomendación. destinación escogida a las mercancías, la
Unidad Técnica Operativa de Supervisión y
Art. 102.- Vencido el término a que se refiere Control de ZEDE, notificará al SENAE por
el artículo precedente, la autoridad que sus- haberse configurado una causal de aban-
tancie el expediente administrativo resolverá dono tácito, a fin de que se proceda de
en el término de 15 días, mediante resolución conformidad con la normativa aduanera.

187
Reglamentos al Código de la Producción

Art. 104.- Si la causal de cancelación o re- b.-


Pequeña empresa: Es aquella unidad
vocatoria responde a la configuración de una de producción que tiene de 10 a 49 tra-
presunción de delito común o aduanero, las bajadores y un valor de ventas o ingre-
mercancías que se encuentren en la ZEDE sos brutos anuales entre cien mil uno
serán puestas a órdenes de la Fiscalía com- (US $ 100.001,00) y un millón (US $
petente, juntamente con la correspondiente 1’000.000,00) de dólares de los Estados
presentación de la denuncia. En caso de tra- Unidos de América; y,
tarse de presunción de delito aduanero, se
notificará al SENAE a efecto de que interven- c.- Mediana empresa: Es aquella unidad de
ga como parte procesal. producción que tiene de 50 a 199 traba-
jadores y un valor de ventas o ingresos
Sección II brutos anuales entre un millón uno (USD
1’000.001,00) y cinco millones (USD
TRATAMIENTO DE LAS UNIDADES DE 5’000.000,00) de dólares de los Estados
CARGA Unidos de América.

Art. 105.- Las unidades de carga destinadas En caso de inconformidad frente a las va-
al transporte internacional de mercancías, no riables aplicadas, se estará a lo señalado
requieren de procedimiento alguno para el in- en el inciso segundo del Artículo 53 del
greso o salida de ZEDE, siempre que el uso Código de la Producción, Comercio e In-
que se le dé a estas por parte de administrado- versiones.
res u operadores sea única y exclusivamente el
de servir para propósito de transporte interna- Art. 107.- Calificación de Artesanos
cional de mercancías y las operaciones com- como MIPYMES.- Para efectos del presen-
plementarias propias de este. te Reglamento los artesanos serán conside-
rados como micro, pequeñas o medianas
Acápite II empresas, considerando su tamaño, toman-
do en cuenta el nivel de ventas anuales y el
Título I número de empleados, conforme lo estable-
cido en el artículo precedente.
DEL DESARROLLO EMPRESARIAL DE
LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS Capítulo II
EMPRESAS
DEL REGISTRO ÚNICO DE LAS
Capítulo I MIPYMES Y SIMPLIFICACIÓN DE
TRÁMITES
CLASIFICACIÓN DE LAS MIPYMES
Art. 108.- El Registro único de las MI-
Art. 106.- Clasificación de las MYPIMES.- PYMES.- De conformidad con el artículo
Para la definición de los programas de fomento 56 del Código, se crea el Registro Único de
y desarrollo empresarial a favor de las micro, MIPYMES (RUM) cuyo objetivo es el de iden-
pequeñas y medianas empresas, estas se con- tificar y categorizar a las MIPYMES de pro-
siderarán de acuerdo a las categorías siguientes: ducción de bienes, servicios o manufactura
de conformidad con los conceptos, paráme-
a.- Micro empresa: Es aquella unidad pro- tros y criterios definidos a fin de que tengan
ductiva que tiene entre 1 a 9 trabajado- conocimiento y acceso a los beneficios del
res y un valor de ventas o ingresos brutos Código y este Reglamento. El número de
anuales iguales o menores de cien mil RUM asignado a cada MIPYME será igual al
(US $ 100.000,00) dólares de los Estados número de RUC registrado en el Servicio de
Unidos de América; Rentas Internas.

188
Reglamentos al Código de la Producción

Art. 109.- Propósito del RUM.- El RUM Cada programa o instrumento, contará con
tiene como propósito crear una base de un reglamento en el que se establecerán los
datos que permitirá contar con un sistema mecanismos de co-financiamiento, decisión
de información del sector para ejercer la y ejecución, indicadores de gestión y resulta-
rectoría, la definición de políticas públicas, do, así como los mecanismos transparentes
así como facilitar la asistencia y asesora- de acceso, convocatoria, publicación, tem-
miento adecuado a las MIPYMES. poralidad y monitoreo.

Este sistema se completará con la oferta La ejecución de los programas, co-financia-


de servicios de desarrollo empresarial, pro- miento y subsidios al sector privado podrá
gramas y proyectos de apoyo a este sector, realizarse de manera sectorial y descentra-
contactos empresariales y oportunidades lizada, con la participación de los gobiernos
de nuevos mercados y desarrollo tecnológi- autónomos descentralizados y los actores
co. Así como con el registro por beneficiario productivos locales, para lo cual el Consejo
de todos los programas públicos de desa- Sectorial definirá las políticas y los mecanis-
rrollo empresarial, los que aportarán obliga- mos para calificar y seleccionar operadores,
toriamente con la información de manera así como los principios y criterios generales
mensual. para la selección de beneficiarios, ejecución
en general, monitoreo y evaluación.
Art. 110.- Contenido del RUM.- El Minis-
terio administrador del Registro determinará Art. 113.- De las operadoras de los pro-
la información requerida para el formulario de gramas e instrumentos de desarrollo y
registro del RUM. fomento productivo.- Podrán ser agencias
operadoras de los programas e instrumentos
Art. 111.- Transparencia y publicación de de desarrollo y fomento productivo, las perso-
la Información.- El Ministerio Coordinador nas jurídicas de derecho privado u organizacio-
de la Producción, Empleo y Competitividad nes de la sociedad civil u organismos públicos,
o quien hiciere sus veces, a efectos de per- que hayan sido calificados y registrados como
mitir el libre acceso y transparencia de la in- tales por parte de las instituciones que realizan
formación relativa al sector de las MIPYMES, la transferencia de los recursos.
será el encargado de desarrollar las bases
de datos tendientes a facilitar al acceso a la Las políticas y lineamientos para el proceso
información por parte de la ciudadanía y de de registro, calificación y certificación de las
publicar y actualizar permanentemente su agencias operadoras de los programas e ins-
información. trumentos de desarrollo y fomento produc-
tivo deberán ser aprobados por el Consejo
Capítulo III Sectorial de la Producción.

DE LAS POLÍTICAS E INSTRUMENTOS Art. 114.- Del monitoreo y evaluación de


DE FOMENTO PRODUCTIVO los programas de desarrollo empresarial.-
Todos los programas e instrumentos de de-
Art. 112.- De las políticas y lineamien- sarrollo y fomento productivo ejecutados por
tos de los programas e instrumentos.- El los Ministerios Sectoriales deberán:
Consejo de la Producción establecerá las
políticas y lineamientos, que permitan la ge- 1. Establecer líneas de base e indicadores
neración de instrumentos y programas para claros de mejora de productividad, aso-
el fomento, mejora competitiva e internacio- ciatividad, internacionalización, mejora
nalización de las micro, pequeñas, medianas de calidad, acceso a nuevos mercados,
empresas y los actores de la economía po- nuevos productos, según los objetivos
pular y solidaria. establecidos en los mismos.