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Paie et déclarations
sociales et fiscales
Introduction

Le salaire représente la contrepartie de l’exécution de la prestation du travail.

Il présente un caractère alimentaire puisqu’il permet au salarié d’assurer sa subsistance ainsi que
celle de sa famille.

Il est reconnu par la déclaration universelle des droits de l’Homme, par les conventions et traités
internationaux et régionaux, par la constitution et par les dispositions légales et réglementaires.

Le salaire est librement fixé par accord direct entre les parties ou par convention collective de
travail, sous réserve des dispositions légales relatives au salaire minimum légal. A défaut, le tribunal
se charge de le fixer selon l'usage.

Au 1er janvier 2008, le salaire minimum est de 1842 dh par mois pour 44 heures de travail
hebdomadaire et le salaire minimum agricole est de 1300 dh par mois.

Est interdite toute discrimination relative au salaire entre les deux sexes pour un travail de valeur
égale.

1- Les types de salaires

On distingue principalement les formes de salaire suivantes : le salaire au temps, à la pièce, à la


tâche et au rendement.

Le plus répondu est le salaire au temps. Il est calculé en fonction du temps de travail effectif.

N.B : On entend par " jours de travail effectif " les jours autres que les jours de repos hebdomadaire,
les jours de fêtes payés et les jours fériés chômés dans l'établissement.

La durée normale de travail est déterminée conformément au principe suivant :

 dans les activités non agricoles, la durée normale de travail des salariés est fixée à :

 2288 heures par année ou


 44 heures par semaine.

La durée annuelle globale de travail peut être répartie sur l'année selon les besoins de
l'entreprise à condition que la durée normale du travail n'excède pas 10 heures par jour, sous
réserve des prolongements visés par le code de travail (loi n° 65-99) en cas :
 d’interruption collective de travail pour causes accidentelles ou de force majeure ;
 de travaux préparatoires ou complémentaires indispensables à l'activité générale de
l’établissement et qui ne peuvent être exécutés dans la limite de la durée normale du
travail,
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 de travaux urgents qui doivent nécessairement être exécutés immédiatement pour prévenir
des dangers imminents, organiser des mesures de sauvetage, réparer des accidents
survenus soit au matériel, soit aux installations, soit aux bâtiments de l'entreprise ou pour
éviter le dépérissement de certaines matières.

 Dans les activités agricoles, la durée normale de travail est fixée à 2496 heures dans l'année,
répartie par périodes, selon les nécessités des cultures, en durée journalière déterminée par
l'autorité gouvernementale compétente, après consultation des organisations professionnelles des
employeurs et des organisations syndicales des salariés les plus représentatives.

N.B :
Les modalités d'application de ces dispositions sont fixées par voie réglementaire, après
consultation des organisations professionnelles des employeurs et des organisations
syndicales des salariés les plus représentatives.

Le dépassement de la durée normale de travail prévue ci-dessus est puni d’une amende de
300 à 500 dirhams.

Quant au salaire au rendement, il est fonction de la provision ou de la quantité de travail effectué, il


est déterminé au pourcentage du chiffre d’affaires, au pourcentage des bénéfices, à la commission, à
la pièce…

2- Les formes de rémunération :

La rémunération est en principe payée en espèces, mais parfois et surtout dans l’agriculture, le
salaire est payé en nature.

La rémunération peut être en partie en espèces et en partie en nature. Elle peut également prendre la
forme de pourboires surtout dans la restauration et l’hôtellerie.

3- Les modalités et preuves de paiement

a- Procédure de paiement :

Les salaires doivent être payés en monnaie marocaine.

Tout employeur est tenu d'indiquer par affiche, pour chaque paie et le cas échéant, pour le
versement des acomptes :

 la date,
 le jour,
 l’heure et
 le lieu

L’affiche doit être apposée de façon apparente et conservée en bon état de lisibilité.

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b- Périodicité du salaire

En principe, le salaire doit être payé au moins :

 deux fois par mois, à seize jours au plus d'intervalle, aux ouvriers ; et
 une fois par mois aux employés.

N.B: Cas particuliers :

 les commissions dues aux voyageurs, représentants et placiers de commerce et d'industrie


doivent être réglées au moins une fois tous les 3 mois.

 pour tout travail à la pièce, à la tâche ou au rendement dont l'exécution doit durer plus d'une
quinzaine de jours, les dates de paiement peuvent être fixées de gré à gré ; mais le salarié doit
recevoir des acomptes chaque quinzaine de manière qu'il soit intégralement payé dans la
quinzaine qui suit la livraison de l'ouvrage.

 le salaire rémunéré à l'heure ou à la journée doit être payé au salarié dans les 24 heures lorsque
celui-ci est licencié, et dans les 72 heures suivantes lorsqu'il quitte l'employeur de son plein
gré.

c- L’heure de paiement :

Le paiement doit, sauf cas de force majeure, commencer à l'heure indiquée sur l'affiche prévue ci-
dessus et être terminé au plus tard 30 minutes après l'heure fixée pour la fin du travail du salarié.
Toutefois, dans les entreprises minières, dans les chantiers du bâtiment et de travaux publics, dans
les usines à service continu et dans les entreprises occupant plus de 100 salariés, des dérogations
peuvent être accordées par les agents chargés de l'inspection du travail.

d- Preuve de paiement de la rémunération :

Bulletin de paie :

Tout employeur est tenu de délivrer à ses salariés, au moment du règlement des salaires, une pièce
justificative dite " bulletin de paye " qui doit mentionner obligatoirement les indications fixées par
l'autorité gouvernementale chargée du travail.

Livre de paie :

Tout employeur ou son représentant doit tenir dans chaque établissement ou partie d'établissement
ou atelier, un livre dit ‘‘livre de paye’’ établi conformément au modèle fixé par l'autorité
gouvernementale chargée du travail.

Le livre de paye peut être remplacé à la demande de l'employeur par l'utilisation des systèmes de
comptabilité mécanographiques ou informatiques ou par tout autre moyen de contrôle jugé
équivalent par l'agent chargé de l'inspection du travail.

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Le livre de paye doit être conservé par l'employeur pendant 2 ans au moins à compter de sa
clôture. Les documents comptables mécanographiques et informatiques ou les autres moyens de
contrôle qui remplacent le livre de paye doivent être conservés pendant 2 ans au moins à compter de
leur adoption.
3- Les garanties au paiement du salaire :
Le code du travail a prévu un certain nombre de garanties pour permettre au salarié de percevoir sa
rémunération, du moins en partie afin d’en assurer son caractère alimentaire.
Il s’agit sommairement de :

 privilèges garantissant le paiement du salaire et de l'indemnité de licenciement ;


 garanties en matière de compensation (cas de fournitures diverses, cas de prêts aux salariés) ;
 garanties en matière de saisie-arrêt et de cession des salaires ;
 la pension alimentaire ; et
 des économats.
a- Les privilèges garantissant le paiement :
Pour le paiement des salaires et indemnités dus par l'employeur et par dérogation aux dispositions de
l'article 1248 du dahir du 9 ramadan 1331 (12 août 1913) formant Code des obligations et contrats,
les salariés bénéficient du privilège de premier rang institué sur la généralité des meubles de
l'employeur.
Est privilégiée dans les mêmes conditions et au même rang l'indemnité légale de licenciement.
Dans le même ordre d’idée :

 les salariés au service d'un entrepreneur ou d'un adjudicataire de travaux publics bénéficient du
privilège spécial institué par l'article 490 du Code de procédure civile.

 les salariés au service d'un entrepreneur de construction ont le droit d'exercer une action directe
contre le maître d'ouvrage à concurrence de la somme dont il se trouve débiteur envers
l'entrepreneur, dans les conditions déterminées par l'article 780 du dahir du 9 ramadan 1331 (12
août 1913) formant Code des obligations et contrats.
b- garanties en matière de compensation :
Aucune compensation ne s'opère au profit des employeurs entre le montant des salaires dus par eux
à leurs salariés et les sommes qui seraient dues à ces salariés pour fournitures diverses, quelle qu'en
soit la nature, à l'exception, toutefois :

 des outils ou matériels nécessaires au travail ;


 des matières et instruments que le salarié a reçus et dont il a la charge ;
 des sommes avancées pour l'acquisition de ces mêmes outils, matériels, matières et instruments.
Sont punies d'une amende de 300 à 500 dirhams les infractions à cette disposition. L'amende est
appliquée autant de fois qu'il y a de salariés à l'égard desquels cette disposition n'a pas été observée,
sans toutefois que le total des amendes dépasse le montant de 20.000 dirhams.
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c- garanties en matière de saisie-arrêt et de cession des salaires :

Tout employeur qui a accordé un prêt à ses salariés ne peut se faire rembourser qu'au moyen de
retenues successives ne dépassant pas le dixième du montant du salaire échu.

N.B : La retenue ainsi faite ne se confond ni avec la partie saisissable, ni avec la partie cessible.
Les acomptes sur salaire ne sont pas considérés comme prêts.

Quels qu'en soient le montant et la nature, les rémunérations dues à tout salarié par un ou plusieurs
employeurs, sont saisissables à condition que le montant retenu ne dépasse pas pour le salaire annuel
les taux suivants :

 le 20ème sur la portion inférieure ou égale à quatre fois le salaire minimum légal ;
 le 10ème sur la portion supérieure à quatre fois le salaire minimum légal et inférieure ou égale à
huit fois le salaire minimum légal ;
 le 50ème sur la portion supérieure à huit fois le salaire minimum légal et inférieure ou égale à
douze fois le salaire minimum légal ;
 le 1/4 sur la portion supérieure à douze fois le salaire minimum légal et inférieure ou égale à
seize fois le salaire minimum légal ;
 le 1/3 sur la portion supérieure à seize fois le salaire minimum légal et inférieure ou égale à vingt
fois le salaire minimum légal ;

Sont punies d'une amende de 300 à 500 dirhams les infractions à cette disposition. L'amende est
appliquée autant de fois qu'il y a de salariés à l'égard desquels cette disposition n'a pas été observée,
sans toutefois que le total des amendes dépasse le montant de 20.000 dirhams.

N.B : Pour plus de détail, notamment sur les éléments à tenir en compte dans le calcul de la retenue
voir dans ce même cours « cessions et oppositions su salaire ».

d- La pension alimentaire

Si la pension alimentaire due au conjoint, conformément au code du statut personnel, est exigible
mensuellement, son montant est intégralement prélevé chaque mois sur la portion insaisissable
du salaire, que cette pension soit versée par saisie-arrêt ou par cession du salaire.

La portion saisissable desdits salaires peut, le cas échéant, être retenue en sus, soit pour sûreté des
échéances arriérées de la pension alimentaire et des frais, soit au profit des créanciers ordinaires ou
opposants.

e- Les économats

En matière d’économats, l’interdiction est double :

 à l’égard de l’employeur ; et
 à l’égard de tout responsable ayant autorité sur les salarié.

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En effet, il est interdit à tout employeur :

 d'annexer à son établissement un économat où il vend, directement ou indirectement, à ses


salariés ou à leurs familles des denrées ou marchandises de quelque nature que ce soit ;
 d'imposer à ses salariés de dépenser leur salaire, en totalité ou en partie, dans les magasins
indiqués par lui ;
 de payer directement les fournisseurs de ses salariés sauf accord contraire écrit.

Toutefois, il peut être autorisé, dans les conditions qui sont déterminées par voie réglementaire, la
création d'économats dans les chantiers, exploitations agricoles, entreprises industrielles, mines ou
carrières éloignées d'un centre de ravitaillement, dont l'existence est nécessaire à la vie quotidienne
des salariés.

Par ailleurs, il est interdit à tout responsable ayant autorité sur les salariés de revendre,
directement ou indirectement, avec bénéfice des denrées ou marchandises aux salariés de
l'entreprise où il est occupé. En cas de contestation, il appartient au vendeur de prouver que les
ventes sont faites sans aucun bénéfice.

N.B : Dans les activités agricoles, lorsque l'employeur vend des produits de son exploitation aux
salariés, les prix sont débattus de gré à gré, mais ne peuvent être supérieurs au cours de ces denrées à
la production, tel que ce cours est fixé conformément à la législation et à la réglementation sur les
prix.

Les infractions à ces dispositions sont punies d'une amende de 2000 à 5000 dirhams.

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Gestion de la rémunération du salarié

A rappeler que le salaire désigne la rémunération versée au personnel. Cette rémunération est
déterminée par l’employeur à l’issue d’un calcul mettant en valeur un certains nombres de rubriques
composant le bulletin de paie du salarié.

Ces rubriques sont classées en deux catégories :

 les gains, d’une part et ;


 les retenues, d’autre part.

Les gains renferment le salaire et les accessoires du salaire. Il s’agit des éléments du salaire brut.

A- Les éléments du salaire brut :

Le salaire brut est composé :


 du salaire de base ;
 des heures supplémentaires ;
 des indemnités ;
 des primes et gratifications ;
 des allocations familiales ; et
 des avantages en argent ou/et en nature.

1- Le salaire de base

Le salaire de base correspond généralement à un montant mensuel calculé en fonction du temps


effectif de travail.

Salaire de base = Nombre d’heures travaillées * Taux horaire normal

Exemple :
Monsieur Hamza a travaillé 176 heures durant le mois de Mars 2007. le taux horaire normal est 9,50
dirhams.
Son salaire de base pour le mois sera donc : (44 * 4) * 9,50 = 1 672,00 dh
N.B : Pour certaines professions, notamment les fonctionnaires, le salaire de base est déterminé
conformément à une grille indiciaire.
Exemple :
La situation de Monsieur Hatim, formateur auprès de l’Ofppt, est comme suite :
Catégorie : Maîtrise principale D
Echelle : 13
Echelon : 01
Indice : 576 points
Coefficient indiciaire : 5,50 dh le point.
Salaire de base : 576 *5,50 = 3 168,00 dh
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2- Les heures supplémentaires

Les entreprises peuvent, lorsqu’elles doivent faire face à des travaux d'intérêt national ou à des
surcroîts exceptionnels de travail, employer leurs salariés au-delà de la durée normale de travail
dans les conditions fixées par voie réglementaire, à condition qu'elles leur versent, en sus de leurs
salaires, des indemnisations pour les heures supplémentaires.

Sont donc considérées comme heures supplémentaires les heures de travail accomplies au-delà de
la durée normale de travail du salarié.

Par ailleurs :

 dans les entreprises où les 2288 heures de travail sont réparties d'une manière inégale sur
l'année, sont considérées comme heures supplémentaires les heures de travail accomplies
quotidiennement à partir de la dixième heure incluse ;

 sont également considérées comme heures supplémentaires de travail, les heures effectuées
annuellement à partir de la 2289e heure incluse ;
 pour le salarié qui n'aura pas été occupé pendant la totalité de la semaine pour cause de
licenciement, de démission, de congé annuel payé, d'accident de travail ou de maladie
professionnelle ou en raison du repos donné à l'occasion d'un jour de fête payé ou d'un jour férié,
chaque heure de travail effectuée en dehors de l'horaire de travail au cours de la semaine est
considérée comme heure supplémentaire de travail. Ces dispositions s'appliquent au salarié
embauché au cours de la semaine.
Quel que soit le mode de rémunération du salarié, les heures supplémentaires donnent lieu à une
majoration de salaire de :
 25 % si elles sont effectuées :
 entre 6 heures et 21 heures pour les activités non agricoles ;
 entre 5 heures et 20 heures pour les activités agricoles
 50 % si elles sont effectuées
 entre 21 heures et 6 heures pour les activités non agricoles ;
 entre 20 heures et 5 heures pour les activités agricoles.
 la majoration est portée respectivement à 50 % et à 100 % si les heures supplémentaires sont
effectuées le jour du repos hebdomadaire du salarié, même si un repos compensateur lui est
accordé.
La rémunération des heures supplémentaires est calculée tant sur le salaire que sur ses
accessoires, à l'exclusion :
 des allocations familiales ;
 des pourboires, sauf pour le personnel rémunéré exclusivement au pourboire ;
 des indemnités qui constituent un remboursement de frais ou de dépenses engagés par le salarié
en raison de son travail.
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Heures supplémentaires =
Nombres d’heures supplémentaires * Taux horaire normal * (1 + Taux de majoration)

Heures Sup. à 25% = Nombres d’heures supplémentaires * Taux horaire normal * (1 + 0,25)
Heures sup. à 50% = Nombres d’heures supplémentaires * Taux horaire normal * (1 + 0,50)
Heures sup. à 100% = Nombres d’heures supplémentaires * Taux horaire normal * (1 + 1,00)

Exemple :

Monsieur Ihsane, employé de bureau dans une entreprise industrielle, a travaillé 52 heures durant la
première semaine du mois (m).
L’entreprise applique le principe des 44 heures par semaine.
Le taux horaire normal est de 10,00 dirhams l’heure.
Les heures supplémentaires ont été travaillées la nuit, un jour ouvrable à raison de 5 heures et le
reste durant le jour de repos du salarié.

Heures travaillées : 52 heures


Heures normales : 44 heures
Heures supplémentaires : 08 heures

5 heures supplémentaires, la nuit, durant un jour ouvrable ; la majoration est de 50 %


3 heures supplémentaires, la nuit, durant le repos du salarié ; la majoration est de 100 %

La rémunération pour heures supplémentaires est donc : (5*10,00*1,50) + (3*10,00* 2) = 135,00 dh.

3- Les indemnités :

Les indemnités constituent des sommes d’argent attribuées à un salarié :

 en réparation d’un dommage ou d’un préjudice;


 en compensation de certains frais ;
 à titre de sujétions (assujettissements) ; ou
 pour tenir compte de la durée des services rendus.

Il existe une grande variété d’indemnités, on peut en citer à titre d’exemple : l’indemnité de
résidence, de fonction, de transport, de déplacement, d’habillement, de congé payé, de nourriture, de
panier ou de repas, de mutation ou déménagement, de cherté de la vie, de logement, de licenciement,
de préavis …

N.B : L’indemnité de licenciement

L’indemnité de licenciement ou congédiement est déterminée conformément à la loi n° 65-99


formant code du travail, stipulant que :

Le salarié, lié par un contrat de travail à durée indéterminée, a droit à une indemnité, en cas de
licenciement après six mois de travail dans la même entreprise, quels que soient le mode de
rémunération et la périodicité du paiement du salaire.

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Le montant de l'indemnité de licenciement pour chaque année ou fraction d'année de travail effectif
est égal à :
 96 heures de salaire pour les cinq premières années d'ancienneté ;
 144 heures de salaire pour la période d'ancienneté allant de 6 à 10 ans ;
 192 heures de salaire pour la période d'ancienneté allant de 11 à 15 ans ;
 240 heures de salaire pour la période d'ancienneté dépassant 15 ans.

L’indemnité de licenciement est calculée sur la base de la moyenne des salaires perçus au cours des
cinquante-deux semaines qui ont précédé la rupture du contrat.
Le salaire entrant en ligne de compte pour le calcul de l'indemnité de licenciement ne peut être
inférieur au salaire minimum légal.
Entrent en ligne de compte pour le calcul de l'indemnité de licenciement, le salaire proprement dit et
ses accessoires énumérés ci-après :
 primes et indemnités inhérentes au travail à l'exclusion :
 des indemnités constituant un remboursement de frais ou de dépenses supportés par le salarié
en raison de son travail ;
 des indemnités de responsabilité, sauf les indemnités de fonction, telles que les indemnités
de chef d'équipe ou de chef de groupe ;
 des indemnités pour travaux pénibles ou dangereux ;
 des indemnités constituant un dédommagement pour un travail exécuté dans des zones
dangereuses ;
 des indemnités pour remplacement temporaire d'un salarié appartenant à une catégorie
supérieure ou pour un travail exécuté temporairement ou exceptionnellement, sauf les
indemnités pour heures supplémentaires.
 les avantages en nature ;
 les commissions et les pourboires.

Exemple :
Un salarié licencié après 4 ans et 3 mois de travail dans une entreprise. Le taux horaire moyen est 10
dh l’heure.
L’indemnité de licenciement à laquelle il a droit est [ 96 (h) * 10,00 (dh/h) * 5 (ans) ] soit 4800 dh.
S’il aurait travaillé pendant 8 ans et 8 mois, l’indemnité serait déterminée en deux tranches : sur les
5 premières années, et puis sur le reliquat
[ 96 (h) * 10,00 (dh/h) * 5 (ans)] + [ 144 * 10 * (9 – 5) ]=4.800 + 5.760 = 10.560 dh.

4- Les primes :
Une prime est une somme d’argent accordée à un salarié à titre d’encouragement ou de récompense.
Les primes sont diverses ; à titre d’exemple, on cite la prime d’ancienneté, de responsabilité, de
technicité, d’assiduité, de fin d’année, de bilan, de naissance…

N.B : La prime d’ancienneté est déterminée conformément à la loi n° 65-99 formant code du
travail, stipulant que :

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A moins que le salaire ne soit basé sur l'ancienneté, en vertu d'une clause du contrat de travail, du
règlement intérieur ou d'une convention collective de travail, tout salarié doit bénéficier d'une prime
d'ancienneté dont le montant est fixé à :

 5% du salaire versé, après 2 ans de service ;


 10 % du salaire versé, après 5 ans de service ;
 15 % du salaire versé, après 12 ans de service ;
 20% du salaire versé, après 20 ans de service ;
 25% du salaire versé, après 25 ans de service.

A noter aussi que les services visés ci-dessus s'entendent des périodes de service, continues ou non,
dans la même entreprise ou chez le même employeur.

Pour le calcul de la prime d'ancienneté, sont pris en compte le salaire proprement dit, ses accessoires
ainsi que les majorations pour heures supplémentaires, à l'exclusion :

 des prestations familiales ;


 des pourboires (sauf pour les salariés exclusivement payés aux pourboires) ;
 des gratifications accordées, soit sous forme de versements fractionnés, soit sous forme d'un
versement unique en fin d'année ou en fin d'exercice, y compris les gratifications calculées en
pourcentage des bénéfices ou du chiffre d'affaires de l'entreprise ;
 des participations aux bénéfices et de toute libéralité à caractère aléatoire et imprévisible, sauf
dispositions contraires contenues dans le contrat de travail, la convention collective de travail ou
le règlement intérieur ;
 des indemnités ou primes qui constituent un remboursement ou un dédommagement pour le
salarié :
 de frais ou de dépenses supportés par lui auparavant en raison de son travail ;
 d'une responsabilité ;
 d'une situation défavorable ;
 de l'accomplissement de travaux pénibles ou dangereux ;
 des indemnités pour remplacement temporaire d'un salarié dans un poste d'une catégorie
supérieure ainsi que pour travail exécuté temporairement dans un poste nécessitant un travail
exceptionnel.

Lorsque le salarié est rémunéré, en totalité ou en partie, au pourcentage des bénéfices, à la


commission, au rendement ou à la pièce, la prime d'ancienneté est calculée sur la base de la
moyenne de la rémunération nette perçue durant les 3 mois précédant l'échéance de ladite
prime.

Exemple 1 :

Un salarié travaillant pendant 4 ans, percevant un salaire de base de 2000 dh et des prestations ou
allocations familiales de 400 dh et effectuant des heures supplémentaires de 500 dh, va percevoir
une prime d’ancienneté de :
5% * (Salaire de base + Heures supplémentaires) = 5% * (2000 + 500) = 125,00 dh.

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Exemple 2 :
Un représentant salarié rémunéré à la commission, réalise au cours des trois derniers mois, les
chiffres d’affaires respectifs suivants : 500.000 dh, 450.000 dh et 600.000 dh. Le taux de la
commission est de 2%. Les retenues sur salaire sont estimées à 20 %. Le salarié travaille chez la
même société pendant 8 ans.
Il bénéficiera donc d’une prime d’ancienneté calculée comme suit :
(m-3) (m-2) (m-1)
Chiffre d’affaires réalisé 500.000 450.000 600.000
Commission (2%) Rémunération brute 10.000 9.000 12.000
Retenues sur salaire (20%) 2.000 1.800 2.400
Rémunération nette 8.000 7.200 9.600
Moyenne des rémunérations nettes (8.000 + 7.200 + 9.600) / 3 = 8.266,67
Prime d’ancienneté au taux de 10 % 8.266,67 * 10% = 826,67
5- Les gratifications :
Les gratifications représentent des libéralités en plus du salaire de base.
Il s’agit principalement du 13ème mois, de la prime de vacance et de la gratification d’inventaire…
6- Les avantages en argent et/ou en nature :
Les avantages constituent des rémunérations accessoires, en argent ou en nature, attribuées par
l’employeur, à une partie ou à l’ensemble du personnel, en plus des rémunérations proprement dites.
Les avantages en nature sont des biens ou des prestations accordés au salarié, notamment des
dotations en produits fabriqués ou vendus par l’entreprise, des prestations de domesticité (chauffeur,
jardinier, cuisinier, gardien…), des prestations d’eau, d’électricité et de téléphone, une voiture de
service, un logement de fonction, de la nourriture…
Les avantages en argent représentent des allègements des dépenses personnelles pour le salarié
prises en charge, en totalité ou en partie, par l’employeur. Il s’agit à titre d’exemple de frais
médicaux et d’hospitalisation, de frais de voyage et de séjours particuliers, de loyer du logement
personnel acquitté par le salarié et remboursé par l’employeur, d’impôts remboursés, de primes
personnelles d’assurance, de participations aux frais scolaires au profit des enfants du personnel…
7- Les prestations (ou allocations) familiales :
Ce sont des prestations servies par la Caisse Nationale de Sécurité Sociale CNSS aux salariés ayant
des enfants à charge.
Le montant des ces allocations, en vigueur à partir du 01 juillet 2008 suite au dialogue social, est
de :
 200 dh (au lieu de 150 dh) par mois pour chacun des 3 premiers enfants et
 36 dirhams pour chaque enfant du quatrième au sixième.
Le plafond donc des allocations familiales est donc : (200*3) + (36*3), soit 708 dh par mois.

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Exercices de synthèse :

Exercice n°1 :

Au cours du mois janvier 2008 :

Un salarié, marié ayant 4 enfants à charges, a travaillé 160 heures normales au taux horaire de 10 dh
l’heure ;
Il a également travaillé 6 heures supplémentaires majorées à 50% et 4 autres heures majorées à
100% ;
Il a une ancienneté chez le même employeur de 7 ans ;
Il a bénéficié d’une indemnité de déplacement de 300 dh et d’une indemnité de qualification de 500
dh ;
L’employeur lui a remboursé des frais médicaux à titre de dédommagement pour 450 dh.

Travail à faire : Déterminer le salaire brut de ce salarié pour le mois Janvier 2008.

Solution :

La rémunération brute de ce salarié est composée du salaire de base, des heures supplémentaires, de
la prime d’ancienneté, de la prime de qualification, de l’indemnité de déplacement, des allocations
familiales et du dédommagement pour frais médicaux.

Rubriques du salaire brut Eléments de calcul Montants


Salaire de base 160 * 10,00 1.600,00
Heures supplémentaires majorées à 50% 6 * 10,00 * 1,50 90,00
Heures supplémentaires majorées à 100% 4 * 10,00 * 2 80,00
Prime d’ancienneté 10% * (1600,00 + 90,00 + 80,00) 177,00
Indemnité de qualification --- 500,00
Indemnité de déplacement justifiée --- 300,00
Allocations familiales (3 * 200,00) + (1 * 36) 636,00
Avantages en espèces (frais médicaux) --- 450,00
Salaire brut du mois --- 3.833,00

Exercice n° 2 :

La société Itqane vous communique les quelques éléments suivants, relatifs à la rémunération brute
globale de ses quatre salariés, au titre de la paie du mois de Décembre 2008 :

Salaire de Indemnité de Indemnité de


Nom du salarié Heures supplém.
base logement transport justifiée
Ikhlass 9.000 --- 1.700 700
Charaf 3.500 1.200 --- 500
Ihsane 4.500 1.000 --- ---
Aafaf 8.000 --- ---

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Mr Ikhlass a travaillé au sein de la société depuis dix ans en qualité de gérant-salarié. Il est marié et
père de deux enfants.

Mr Charaf a été embauché depuis 3 ans, Mr Ihsane depuis 6 ans et Mme Aafaf depuis 15 ans.

Solution :

Indemnité Salaire
Nom du Salaire Heures Prime Allocations Indemnité
transport brut
salarié de base sup. d’ancient. familiales logement
justifiée global
Ikhlass 9.000 --- 900 400 1.700 700 12.700
Charaf 3.500 1.200 235 --- --- 500 5.435
Ihsane 4.500 1.000 550 --- --- --- 6.050
Aafaf 8.000 --- 1.200 --- --- 9.200

B- Les retenues sur salaire :

Le salarié ne perçoit pas, au moment de la paie, la totalité de sa rémunération brute. L’employeur


opère un certain nombre de retenues, dont principalement :
 les cotisations salariales à la CNSS pour les prestations sociales à court et à long terme ;
 les cotisations salariales de retraite à la Caisse interprofessionnelle Marocaine de Retraite
CIMR ;
 les cotisations salariales aux organismes de prévoyance sociale ;
 la part salariale des prime d’assurance-groupe maladie, maternité, invalidité et décès … ;
 les avances et acomptes récupérés ;
 les cessions de salaire ;
 les oppositions ;
 l’impôt sur le revenu (l’IR – catégorie des revenus salariaux)

1- Les cotisations salariales à la CNSS :

L’affiliation de l’entreprise à la CNSS est obligatoire. L’entreprise est tenue de s’affilier à la CNSS
au plus tard 30 jours après l’embauche du premier salarié. Elle doit en outre déclarer régulièrement à
la Caisse Nationale de Sécurité Sociale le montant mensuel du salaire versé et le nombre de jours
travaillés par ses salariés.

L’entreprise est aussi tenue de déclarer, d’immatriculer, l’ensemble de son personnel à la CNSS afin
de lui permettre de bénéficier des prestations sociales suivantes :

 les prestations (allocations) familiales ;

 les prestations sociales à court terme qui regroupent les indemnités journalières de maladie, de
maternité, d’accidents et les allocations décès ;

 les prestations sociales à long terme regroupant la pension de vieillesse ou de retraite, la pension
d’invalidité et la pension de survivants.

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Une carte d'immatriculation est délivrée aux intéressés.
N.B :
Depuis son entrée en vigueur le 1er mars 2006, la CNSS gère l’assurance maladie obligatoire
(AMO). L’Assurance Maladie Obligatoire AMO :

 garantit pour les assurés et les membres de leurs familles à charge la couverture des risques et
frais de soins de santé inhérents à la maladie ou l’accident, à la maternité et à la réhabilitation
fonctionnelle, ainsi

 elle donne droit au remboursement et éventuellement à la prise en charge directe des frais de
soins curatifs, préventifs et de réhabilitation médicalement requise par l’état de santé du
bénéficiaire.
Les bénéficiaires de l’AMO sont donc :
 les salariés assujettis au régime marocain de sécurité sociale qui ne disposent pas d’une
couverture d’assurance maladie facultative au moment de l’entrée en vigueur de la loi (sous
condition de 54 jours de cotisation pendant les 6 mois précédant la maladie avec paiement
effectif par l’employeur des cotisations salariales et patronales) ;
 les marins pêcheurs à la part ;
 les assurés volontaires ; et
 les titulaires d’une pension du secteur privé, d’un montant minimum : 1298 dirhams par mois
pour le régime général et 910 dirhams par mois pour le régime agricole ;
Les personnes qui bénéficient d’une pension d’un montant inférieur sont couvertes par le régime
d’assistance médicale aux économiquement faibles (RAMED). Le régime d'assistance médicale
(RAMED) s’adresse aux personnes économiquement faibles qui ne sont assujetties à aucun
régime d'assurance maladie obligatoire de base et ne disposant pas de ressources suffisantes pour
faire face aux dépenses de santé. Les personnes éligibles au RAMED bénéficient, dans les
établissements publics de santé, de la prise en charge totale ou partielle des frais relatifs aux
prestations médicalement requises.
 ainsi que leurs familles (le ou les conjoints, les enfants âgés de moins de 21 ans, les enfants âgés
de 26 ans au plus s’ils sont étudiants non mariés et les enfants handicapés sans limite d’âge) à
condition qu’ils ne soient pas bénéficiaires à titre personnel d’une assurance de même nature.
La Caisse nationale des Organismes de Prévoyance sociale (CNOPS) ainsi que les mutuelles la
composant, gèrent l’AMO pour le secteur public, notamment les fonctionnaires et agents de l’Etat,
des collectivités locales, des établissements publics et leurs ayants droit, ainsi que les titulaires de
pensions. (voir 3- Les cotisations salariales aux mutuelles).
L’affiliation à l’AMO est obligatoire ; mais durant une période transitoire de 5 ans renouvelable, les
employeurs qui assurent au moment de l’entrée en vigueur de la loi une couverture médicale à titre
facultatif peuvent continuer à assurer cette couverture à condition d’en apporter la preuve. Durant
cette période, toute rupture de contrat privé nécessitera l’adhésion au système de base avec le choix
éventuel de souscrire une couverture complémentaire.

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Par ailleurs, l’Assurance Maladie Obligatoire met à la disposition de ses bénéficiaires :
 le maintien de la garantie :
o pendant 6 mois en cas de cessation d’activité,
o pendant 12 mois en cas de dissolution du lien de mariage du conjoint,
o pendant 24 mois en cas de décès pour le conjoint survivant et les enfants.
 la couverture des enfants de moins de 12 ans pour tous les soins y compris les soins préventifs
(vaccins),
 la garantie illimitée et sans plafond,
 la couverture à vie des handicapés,
 la couverture à vie des retraités.
Les taux au 1er Janvier 2008 des cotisations salariales sont indiqués dans le tableau récapitulatif
suivant :

Risques Part salariale Part patronale Plafond/mois Total


Prestations familiales (4) --- 6,40 % Sans plafond 6,40 %
Maladie, maternité, décès (1) 0,33 % 0,67 % 6 000 dH 1%
Pensions (2) 3,96 % 7,93 % 6 000 dH 11,89 %
Prestations sociales (3) = (1) + (2) 4,29 % (1/3) 8,60 % (2/3) 6 000 dh 12,89 %
Solidarité AMO obligatoire (5) --- 1,5 % Sans plafond 1,5 %
AMO de base (6) 2% 2% Sans plafond 4%
Taxe Formation Professionnelle (7) --- 1,6 % Sans plafond 1,6 %
Total (3) + (4) + (5) + (6) + (7) 6,29 % 19,70 % --- 25,99 %

En résumé, Le taux des cotisations salariales (part salariale) pour les prestations à court et à long
terme est de 4,29 % appliqué à l’ensemble de la rémunération brute plafonnée à 6000 dh par mois.
La cotisation salariale pour l’AMO est de 2 % sur l’ensemble de la rémunération brute sans plafond.
La part patronale sera traitée ultérieurement au niveau de l’enregistrement comptable des charges
sociales.
N.B : Pour les marins pêcheurs à la part :
La cotisation au titre du régime général est assise sur les recettes brutes du bateau de pêche, les taux
de cotisations appliqués est :
 concernant les chalutiers : 4,65 % du total du produit de la vente ;
 concernant les sardiniers : 6 % du total du produit de la vente.
La cotisation au titre du régime AMO est assise sur les recettes brutes du bateau de pêche, les taux
de cotisations appliqués est :
 concernant les chalutiers : 1,2 % du total du produit de la vente ;
 concernant les sardiniers : 1,5 % du total du produit de la vente.

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Exemple 1 :
Une entreprise vous demande de retenir les cotisations salariales de ses trois salariés : Mr Badr,
Mme Ghita et Mlle Hiba dont les salaires bruts sont respectivement 16.500 dh, 5.000 dh et 7.900 dh.
Salariés Salaire brut Salaire brut plafonné
Mr Badr 16 500 6 000
Mme Ghita 5 000 5 000
Mlle Hiba 7 900 6 000
Total 29 400 17 000
Les cotisations salariales (parts salariales) à la CNSS pour prestations sociales sont de 4,29% sur le
salaire brut plafonné à 6.000 dh par mois et par salarié : 17.000 * 4,29 % = 729,30 dh
Les cotisations salariales (parts salariales) à l’assurance-maladie obligatoire (AMO) sont au taux de
2 % sur l’ensemble de la rémunération brute sans plafond : 29.400 * 2 % = 588 dh
Le total des cotisations salariales à la CNSS est donc 1.317,30 dh.
Exemple 2 :
La rémunération annuelle d’un salarié est composée des éléments suivants :

 salaire de base de 50.000 dh ;


 prime d’ancienneté de 10% ;
 indemnités de déplacements justifiés de 3.600 dh ;
 des allocations familiales pour deux enfants ;
 indemnité de panier de 4.680 dh.
Calcul du salaire brut annuel et des cotisations salariales à la CNSS :
Salarié X Calcul Montant
Salaire de base --- 50.000
Prime d’ancienneté 10 % * 50.000 5.000
Allocations familiales 200 * 2 *12 4.800
Indemnité de déplacement justifié --- 3.600
Indemnité de panier --- 4.680
Salaire brut 68.080
Certaines rubriques ne peuvent constituer une base de cotisations sociales, il s’agit des allocations
familiales et des remboursements de frais effectifs d’emploi : dans ce cas, seuls le salaire de base et
la prime d’ancienneté (50.000+5.000) font l’objet de retenues pour prestations sociales salariales.
Prestations Taux Plafond annuel Calcul Montant
Prestations à court terme 0,33 % 6.000*12=72.000 55.000*0,33% 181,50
Prestations à long terme 3,96 % 6.000*12=72.000 55.000*3,96% 2.178,00
Cotisations Prestations sociales 4,29 % 72.000 55.000*4,29 % 2.359,50
Cotisation AMO 2% Sans plafond 55.000*2% 1.100
Total des cotisations salariales 6,29 % --- 2.359,50+1.100 3.459,50

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2- Les cotisations salariales de retraite CIMR :

La CIMR est une caisse de retraite ayant le statut d’association à but non lucratif qui gère les
cotisations de prés de 400000 salariés du secteur privé et sert des pensions de retraite à plus de
96000 retraités. Créée en 1949, elle a été la première caisse de retraite destinée au secteur privé au
Maroc.

L’affiliation de l’employeur à la CIMR est facultative.


La CIMR prévoit trois régimes d’adhésion :

 le régime normal : l’adhésion au régime normal de la CIMR est accessible à tous les
employeurs opérant sur le territoire national, quels que soient leur statut juridique et leur secteur
d’activité, privé ou public, pour peu qu’ils disposent d’au moins trois salariés ;
La retraite normale de la CIMR complète efficacement la pension servie par les régimes de base,
qui peut se révéler insuffisante à cause du plafonnement du salaire soumis à cotisation ou encore
de l’insuffisance de la durée de cotisation.
Les cotisations à la Retraite Normale comportent 2 parts : une part salariale payée par le salarié
et une part patronale, prise en charge par l'entreprise.
Cinq taux de cotisation à la retraite normale sont proposés ; l'entreprise et ses salariés choisissent
ensemble, parmi les taux proposés, celui qui leur convient le mieux.
Part patronale
Part salariale
2006 à partir de 2007 (*)
3% 3,78% 3,90%
3,75% 4,73% 4,88%
4,50% 5,67% 5,85%
5,25% 6,62% 6,83%
6% 7,56% 7,80%
(*) La part patronale supporte une surprime, mise en place progressivement,
qui atteindra 30% à partir de 2007

En résumé,
le taux des cotisations salariales varie entre 3% et 6% du traitement de base qui comprend tous
les éléments bruts de la rémunération (salaire de base, heures supplémentaires, indemnités,
primes, gratifications…) à l’exception des avantages en nature et les sommes destinées au
remboursement des frais effectifs d’emploi.

Traitement de base (TB) =


Salaire brut (SB) –
(Allocations Familiales + Remboursement des frais effectifs d’emploi + Avantages en nature)

 le régime complémentaire : l’adhésion au régime de retraite complémentaire est ouverte à tous


les employeurs adhérents à la CIMR au profit de leurs salariés cotisant au régime normal au taux
maximum de 6% pour chacune des parts patronale et salariale. ; et

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Elle est particulièrement utile aux salariés dont le revenu est supérieur au plafond du régime de
base ou de celui de la Retraite Normale de la CIMR.
En adhérant à la Retraite Complémentaire, l'affilié améliore le niveau de sa pension qui peut
augmenter de 33,33%, voire 100% lorsque le salaire atteint le plafond de cette retraite.
Comme pour la Retraite Normale, les cotisations à la Retraite Complémentaire comportent 2
parts : une part salariale payée par le salarié et une part patronale prise en charge par l'entreprise.

Trois taux de cotisation supplémentaires sont proposés dans le cadre de ce régime : 1%, 1,50%
et 2% pour chacune des parts salariale et patronale.
Ainsi, en tenant compte des taux des deux régimes de retraite, la Normale et la Complémentaire,
les taux de cotisations sont de 7%, 7,50% et 8% pour chacune des deux parts sur la totalité du
salaire.

N.B : Les cotisations salariales ainsi que les contributions patronales dans le cadre du régime de
retraite de la CIMR, bénéficient d'une déductibilité fiscale non plafonnée.

 le régime à 55 ans : tout employeur adhérant au régime normal de la CIMR, peut souscrire au
régime de retraite à 55 ans sans anticipation, quels que soient les taux de cotisation adoptés.

Avec la Retraite à 55 ans sans anticipation, le salarié affilié à la CIMR peut sortir en retraite dès
55 ans sans subir de réduction sur sa pension.

Légalement, l’âge de la retraite est fixé à 60 ans. La CIMR offre la possibilité d'un départ
anticipé à partir de 50 ans, avec cependant, une réduction de la pension retraite qui tient compte
du fait que celle-ci est servie pendant une durée plus longue.

La retraite à 55 ans sans anticipation permet de sortir en retraite à l’âge de 55 ans avec une
pension de retraite pleine, c.-à-d. sans réduction.

Anticipation Prorogation
50 ans 44 % 56 ans 6%
51 ans 35 % 57 ans 13 %
52 ans 25 % 58 ans 21 %
53 ans 15 % 59 ans 29 %
54 ans 8% 60 ans et plus 39 %

N.B : Les adhérents ayant opté pour un taux de cotisation inférieur au maximum prévu ont la
possibilité d’améliorer le niveau de couverture de leur personnel en procédant à une augmentation
de leur taux de cotisation, à effet du premier jour d’un trimestre civil.

Exemple :

Une entreprise cherche à calculer les cotisations salariales à la CIMR de son personnel composé
d’un cadre (taux 6%), d’une employée de bureau (taux 4,50%), et de deux ouvriers (taux 3%). Les
éléments de la rémunération brute du personnel sont présentés dans le tableau suivant :

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Mr Amine Mme Kenza Mr Fadil Mr Othmane


Catégorie Cadre Employée Ouvrier Ouvrier
Salaire de base 7 000 3 500 2 000 2 000
Heures suppl. --- 500 1 200 1 000
Prm. d’ancienneté 700 200 320 300
Logement (A.E.N) 1500 --- --- ---
Indm. Deplac. Justf 500 --- --- ---
Salaire brut 9 700 4 200 3 520 3 300

On détermine

 d’abord le traitement de base (TB) de chaque salarié, TB = Salaire Brut – (I.D.J + A.E.N)
 puis on applique le taux des cotisations par catégorie de salariés :

Mr Amine Mme Kenza Mr Fadil Mr Othmane


Salaire brut 9 700 4 200 3 520 3 300
Traitement de base 7 700 4 200 3 520 3 300
Catégorie Cadre Employée Ouvrier Ouvrier
Taux de cotisation 6% 4,50% 3% 3%
Cotisations CIMR 462 189 105,60 99
Total Cotisat. Salar 855,60 dh

3- Les cotisations salariales aux autres organismes de prévoyance sociale (mutuelles) :

Les taux et les bases de calcul sont variables d’un organisme à l’autre. En effet, l’employeur peut
disposer d’une couverture médicale, auprès d’une compagnie d’assurance, d’une société mutualiste
ou d’une caisse interne.

La couverture auprès d’une compagnie d’assurance ou d’une société mutualiste est régit par les
clauses (dispositions) prévues dans le contrat.

Quant aux administrations de l’Etat, aux collectivités locales, aux établissements publics, aux
personnes morales de droit public ou un organisme gérant le régime de pension du personnel du
secteur public, l’affiliation à la Caisse Nationale des Organismes de Prévoyance Sociale (CNOPS)
est d’office.

La CNOPS offre une palette de prestations à ses assurés :

 fonctionnaires ;
 agents de l’Etat, des collectivités locales, des établissements publics et des personnes morales de
droit public ;
 titulaires d’une pension ;
 leur ou leurs conjoint(s) ; et
 leurs enfants à charge, âgés de 21 ans au plus (26 ans lorsqu’ils sont non mariés et poursuivant
des études supérieures)

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La CNOPS, devenue gestionnaire de l’AMO pour le secteur public, garantit, à ce titre, un panier de
soins et le remboursement des prestations selon des taux de référence.
Une grande partie des charges de soins est assumée par la CNOPS.

En résumé, le taux de couverture est de :

 90 à 100% sur la base de la tarification nationale de référence (TNR) pour les affections de
longue durée et affections lourdes et coûteuses ;
 100 % pour les hospitalisations dans les hôpitaux publics ;
 90 % pour les hospitalisations dans les cliniques du secteur privé ;
 70 % du Prix Public Maroc pour les médicaments (Le remboursement s’effectue sur la base du
prix public du médicament générique lorsqu’il existe) ;
 80% de la TNR pour les soins ambulatoires.

N.B :
La loi 65-00 étend le régime d’assurance maladie obligatoire aux enfants, sans limite d’âge, s’ils
sont atteints d’un handicap physique ou mental et sont dans l’impossibilité totale et permanente de
se livrer à une activité rémunérée.
Les cotisations à la CNOPS sont fixées pour le régime de base comme suite :
 pour un assuré en activité : l’assiette est le salaire brut déduction faite des allocations familiales.
le taux est fixé à 5%, réparti à part égale entre l’employeur et le fonctionnaire à raison de 2,5% ;
 pour un titulaire de pension (s), cette assiette est déterminée sur la base du montant global des
pensions de base. Le taux est fixé à 2,5% de l’ensemble des dites pensions.
Le seuil minimal des cotisations est de 70 dh. Le seuil maximal est de 400 dh.
Si le fonctionnaire occupe deux fonctions, ou si le pensionnaire est titulaire de deux ou plusieurs
régimes de retraite de base, chaque employeur ou régime de pensions doit verser la cotisation
correspondant à la rémunération ou la pension servie.
4- La part salariale des primes d’assurance-groupe :
L’employeur peut souscrire, auprès d’une compagnie d’assurance, un contrat au profit de
l’ensemble de son personnel pour la couverture des risques de maladie, de maternité, d’invalidité,
de décès, de vieillesse et de vie de retraité.
Le contrat d’assurance-groupe fixe la base, le taux et le cas échéant le plafond retenu.
La cotisation est donnée généralement par la formule suivante :
Cotisation = (Salaire brut – Frais effectifs d’emploi) * Taux
Exemple :
Un salarié cotise à une assurance groupe-maladie au taux de 3,75%.
Son salaire brut du mois est 5700 dh, dont 200 dh de frais de déplacement justifiés.
Le contrat d’assurance prévoit un plafond de 150 dh.
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La cotisation est : (5700 – 200) * 3,75% = 206,25 dh > au plafond de 150 dh.
La cotisation du mois à retenir est donc plafonnée à 150 dh.
5- Les avances et acomptes récupérés :
L’avance sur salaire est une somme versée par l’employeur au salarié en contrepartie d’un travail
non encore effectué.
L’avance sur salaire n’est pas un droit pour le salarié : l’employeur peut refuser de lui verser tout ou
partie du salaire avant l’exécution du travail.
L'acompte consiste à verser à un salarié la rémunération d'une période de travail déjà effectuée,
mais avant son échéance normale (ex.: versement le 15 juillet du salaire des 15 premiers jours du
mois, alors que l'échéance normale de la paye est en fin de mois). En France et dans certains cas,
l’acompte est une obligation pour l'employeur qui ne peut refuser de la verser. Ainsi, un acompte
mensuel est obligatoirement versé :

 aux salariés mensualisés qui le demandent ;


 aux salariés non mensualisés qui doivent être payés au moins deux fois par mois à 16 jours au
plus d'intervalle ;
 aux salariés aux pièces dont l'exécution du travail doit durer plus d'une quinzaine de jours ;
 aux VRP en fonction des commissions effectivement dues au titre du trimestre en cours.
Les avances et acomptes versés sont récupérés au moment du paiement du salaire à l’échéance
normale.
N.B : Les acomptes sur salaire ne sont pas considérés comme prêts au personnel; et donc ne
peuvent faire l’objet de remboursement au moyen de retenues successives ne dépassant pas le
dixième du montant du salaire échu.
6- Les cessions et les saisies-arrêts (oppositions) de salaires :
Lorsqu’un salarié a des dettes (pension alimentaire non versée, impôt dû au fisc, loyers impayés…),
il peut s’en acquitter volontairement en acceptant de plein gré qu’une partie de sa rémunération soit
retenue par son employeur pour être versée directement à son créancier pour fin de remboursement :
c’est la cession du salaire.
Un créancier peut également mettre en œuvre la procédure de saisie sur salaire ; dans ce cas, il
perçoit directement de l’employeur du débiteur (le salarié) le remboursement de la créance que ce
dernier lui doit. La saisie des rémunérations permet aux créanciers d'un salarié de faire opposition
sur sa rémunération entre les mains de son employeur.
L'employeur (le tiers-saisi) qui se voit notifier une telle saisie est tenu de retenir sur la rémunération
de son salarié une certaine somme qu'il doit verser au tribunal d'instance lequel la remettra au
créancier ou la répartira entre les différents créanciers.
Toutefois, compte tenu de son caractère alimentaire, le salaire ne peut ni être cédé, ni être saisi dans
sa totalité et un minimum doit être laissé à la disposition du salarié.
En cas de prêts au personnel, le montant à retenir ne peut dépasser le dixième du montant du salaire
échu.

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Par ailleurs, et quels qu'en soient le montant et la nature, les rémunérations dues à tout salarié par un
ou plusieurs employeurs, sont saisissables à condition que le montant retenu ne dépasse pas pour le
salaire annuel les taux suivants :

 le 1/20 sur la portion inférieure ou égale à 4 fois le salaire minimum légal ;


 le 1/10 sur la portion supérieure à 4 fois le salaire minimum légal et inférieure ou égale à 8 fois
le salaire minimum légal ;
 le 1/5 sur la portion supérieure à 8 fois le salaire minimum légal et inférieure ou égale à 12 fois
le salaire minimum légal ;
 le 1/4 sur la portion supérieure à 12 fois le salaire minimum légal et inférieure ou égale à 16 fois
le salaire minimum légal ;
 le 1/3 sur la portion supérieure à 16 fois le salaire minimum légal et inférieure ou égale à 20 fois
le salaire minimum légal ;
 sans limitation sur la portion du salaire annuel supérieure à 20 fois le salaire minimum légal.

Outre les dispositions ci-dessus, il peut être cédé une autre fraction du salaire, dans la même
proportion saisissable, quel que soit le nombre des créanciers.

Exemple :

Déterminer la somme maximale saisissable à retenir à titre d’opposition sur les salaires respectifs de
S1 de 4.200 dh et S2 de 9.000 dh.
Depuis le 1er janvier 2008, le salaire minimum garanti est 1.842 dh.

S1 = 4.200 dh < 4 fois le SMIG (7.368 dh)


Le montant à retenu ne doit pas dépasser le 20ème des 4.200 dh, soit 210 dh.

S2 = 9.000 dh compris entre 4 fois le SMIG (7.368 dh) et 8 fois le SMIG (14.736)

La somme à saisir se compose :

 du 20ème des 4 fois le SMIG : 1/20 * 7.368 = 368,40 ; et


 du 10ème de la portion > 4 fois le SMIG et 9000 dh : 1/10 * (9.000 – 7.368), soit 163,20 dh
donc la somme à saisir est (368,40 + 163,20), soit 531,60 dh.

8- L’impôt sur le revenu – l’IR :

Loin de faire un cours de fiscalité, le module de la paie se réserve la tâche de calculer un salaire net
à percevoir par le salarié à la fin du mois. L'impôt sur le revenu traité à ce niveau ne concerne donc
que la catégorie des revenus salariaux.

L'IR ainsi calculé est retenu à la source par l'employeur sur les salaires de son personnel.

La liquidation de l'IR passe par la détermination de la base imposable ou salaire net imposable (SNI)
avant d’appliquer un taux conformément au barème en vigueur.

a- Le salaire net imposable

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Le salaire net imposable est déterminé selon la démarche suivante :

Rémunération globale brute (SGB)


– Eléments exonérés
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= Salaire brut imposable (SBI)
– Eléments déductibles
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= Salaire net imposable (SNI)

i- Les éléments exonérés :

Les éléments exonérés (ou exonérations) sont constitués des allocations familiales et de toutes les
indemnités réparatrices justifiées.

ii- Les éléments déductibles :

Il s'agit :

 des frais professionnels inhérents à la fonction ou à l’emploi, à des taux forfaitaires variables de
20%, 25%, 35%, 40%, 45% .. calculés sur le salaire brut imposable à l'exclusion des avantages
en nature ou en argent, et dont le montant déductible est plafonné à 28.000 dh par an (LF 2009) ;

 des retenues (cotisations salariales) supportées pour la constitution de pensions ou de retraites en


application :
 du régime des pensions civiles ;
 du régime des pensions militaires ;
 du régime collectif d’allocation de retraite RCAR ;
 du régime de sécurité sociale (CNSS) selon les taux et le plafond en vigueur ;
 des régimes de retraite prévus par les statuts des organismes marocains de retraite (la caisse
interprofessionnelle marocaine de retraite CIMR…) ;

 des cotisations salariales de sécurité sociale pour la couverture de dépenses relatives aux
prestations à court terme ;

 des cotisations salariales aux organismes marocains de prévoyance sociales (caisses de


mutuelle)… ;

 de la part salariale des primes d'assurance-groupe couvrant les risques de maladie, maternité,
invalidité et décès, dans la limite du plafond prévu par le contrat ;

 des remboursements en principal et intérêts relatif à un prêt contracté par le salarié pour
l’acquisition d’un logement social destiné à l'habitation principale (d'une superficie couverte
inférieure ou égale à 100 m2 et d'une valeur mobilière n'excédant pas 200.000 dh). Sinon, seuls
sont déductibles les intérêts du prêt dans la limite de 10 % du salaire brut imposable.

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Application 1 :
Pour le mois Février 2009, la rémunération brute globale de Monsieur Tayeb, marié et père de trois
enfants, est composée des éléments suivants :

 un salaire de base de 8.000 dh ;


 une prime d'ancienneté de 1.000 dh ;
 une indemnité de transport justifiée de 500 dh ;
 le logement en tant qu'avantage en nature de 3.000 dh ;
 et des allocations familiales selon le barème en vigueur.
Par ailleurs, Mr Tayeb :

 cotise à la CNSS au taux en vigueur ;


 cotise à la CIMR au taux de 6 % du traitement de base ;
 cotise à une assurance-groupe maladie au taux de 1,50 % du salaire de base ;
 paye 1.800 dh dont 800 dh d’intérêts à titre de remboursement mensuel d’un emprunt contracté
pour l’acquisition d’un logement moyen standing destiné à son habitation principale.
Solution :
A rappeler que le traitement de base comprend tous les éléments bruts de la rémunération (salaire de
base, heures supplémentaires, indemnités, primes, gratifications…) à l’exception des avantages en
nature et les sommes destinées au remboursement des frais effectifs d’emploi.
TB = S Brut – (Allocat Fam + Remboursement des frais effectifs d’emploi + Avantages en nature)
Ou TB = Salaire Brut Imposable (SBI) – Avantages en nature (AEN)
Ou directement, et dans notre cas bien sûre : TB = Salaire de base + Prime d'ancienneté
Eléments de calcul Montants
Rémunération brute globale :
Salaire de base 8.000
Prime d'ancienneté 1.000
Indemnité de transport justifiée 500
Avantage en nature (logement) 3.000
Allocations familiales (3 * 200) 600
Salaire brut global (SBG) 13.100
Eléments exonérés :
Allocations familiales 600
Indemnité de transport justifiée 500
Salaire brut imposable (SBI) 12.000
Eléments déductibles :
Frais professionnels 20 % * (12.000 – 3.000) 1.800
CNSS (4,29 % * 6.000) 257,40
CIMR 6 % * (8.000 + 1.000) 540
Assurance-groupe maladie (1,50 % * 8.000) 120
Intérêts du prêt logement 800
Salaire net imposable (SNI) 8.482,60

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N.B : Mr Tayeb ne contribue pas à l’AMO puisqu’il bénéficie d’une assurance maladie facultative.
Seul son employeur y cotise, au titre de la solidarité AMO obligatoire, au taux de 1,50 %.

Application 2 :

Mr X, marié et père de deux enfants, responsable du service juridique depuis son recrutement le 1er
Juin 2000, vous communique les quelques éléments de son salaire du mois de Janvier 2009 :

 un salaire de base de 16.000 dh ;


 une indemnité de transport justifiée de 2.000 dh ;
 un avantage en nature de 800 dh ; et
 une avance sur salaire de 800 dh.

A noter également que Mr X est immatriculé à la CNSS sous le numéro 1xxx et ne dispose d’aucune
couverture d’assurance maladie facultative.

Travail à faire : Calculer le salaire brut et le salaire net imposable de Mr X

Calcul du salaire brut du mois :

Eléments de calcul Montants


Rémunération brute globale :
Salaire de base 16.000
Prime d'ancienneté 10%*16.000 1.600
Indemnité de transport justifiée 2.000
Avantage en nature 800
Allocations familiales (2 * 200) 400
Salaire brut global (SBG) 20.800

Calcul du salaire net imposable :

Eléments de calcul Montants


Salaire brut global (SBG) 20.800
Eléments exonérés :
Allocations familiales 400
Indemnité de transport justifiée 2.000
Salaire brut imposable (SBI) 18.400
Eléments déductibles :
Frais professionnels 20 % * (18.400 – 800) > plafond de 28.000/12 2.333,33
CNSS (4,29 % * 6.000) 257,40
Cotisation AMO 2% * 18.400 368
Salaire net imposable (SNI) 15.441,27

b- L’impôt sur le revenu

Pour déterminer l’impôt sur le revenu à retenir sur la rémunération du salarié, on procède en deux
temps :

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 d’abord, on calcule l’impôt brut avant les réductions, en appliquant le barème des taux en
vigueur, sur le salaire net imposable ;

 ensuite, on opère les réductions pour charges de famille.

N.B : Les différentes réductions d’impôt prévues par le code général des impôts sont :

 les réductions pour charge de famille ;


 les réductions au titre des retraites de sources étrangères ; et
 l’imputation de l’impôt étranger.

i- Calcul de l’impôt sur le revenu avant réductions :

L’impôt brut est obtenu par application, au salaire net imposable, de l’un des taux d’imposition
issus du barème suivant (barème en vigueur depuis le 01 Janvier 2009) :

Tranches du salaire net imposable Sommes à déduire


Taux %
(en dh par an) (en dh par an)
de 0 dh à 28.000 dh 0 0,00
de 28.001 à 40.000 12 3.360,00
de 40.001 à 50.000 24 8.160,00
de 50.001 à 60.000 34 13.160,00
de 60.001 à 150.000 38 15.560,00
au-delà de 150.000 dh 40 18.560,00

Le barème mensuel est donc :

Tranches du salaire net imposable Sommes à déduire


Taux %
(en dh par mois) (en dh par mois)
de 0 dh à 2.233,33 dh 0 0,00
de 2.334 dh à 3.333,33 dh 12 280,00
de 3334 dh à 4.166,67 dh 24 680,00
de 4.167 dh à 5.000 dh 34 1.096,67
de 5.001 dh à 12.500 dh 38 1.296,67
au-delà de 12.500 dh 40 1.546,67

Exemple 1 :
Reprenons le salaire net imposable calculé dans l’exemple précédent n° 1 :
Le Salaire Net Imposable (SNI) mensuel = 8.482,60 dh
L’impôt brut sera donc la somme des impôts calculés par tranche de SNI :
1ère tranche : 28.000 / 12 * 0% = 0 dh (tranche exonérée)
2ème tranche : (40.000 – 28.000) / 12 * 12 % = 120,00 dh
3ème tranche : (50.000 – 40.000) / 12 * 24 % = 200,00 dh
4ème tranche : (60.000 – 50.000) / 12 * 34 % = 283,33 dh
5ème tranche : (8.482,60 – 5.000) * 38 % = 1.323,39 dh

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L’impôt brut est (0 + 120,00 + 200,00 + 283,33 + 1.323,39) = 1.926,72 dh
N.B : On peut retrouver, directement, la valeur de l’impôt en faisant appel à la colonne des
« sommes à déduire » comme suit :
IR Brut = (SNI * Taux) – Somme à déduire.
On obtiendra ainsi : IR Brut = (8.482,60 * 38 %) – 1.296,67 = 1.926,72 dh
Exemple 2 :
Reprenons le salaire net imposable calculé dans l’exemple précédent n° 2 :
Le Salaire Net Imposable (SNI) mensuel = 15.441,27 dh
L’impôt brut est retrouvé directement par la formule :
IR Brut = (SNI * Taux) – Somme à déduire.
On obtiendra ainsi : IR Brut = (15.441,27 * 40 %) – 1.546,67 = 4.629,84 dh
ii- Calcul de l’impôt sur de revenu après réductions éventuelles :
Le salarié ayant des personnes à charge bénéficie d’une déduction sur impôt pour charges de famille
de 360 dh par an et par personne à charge (loi de finances 2009), dans la limite de 2.160 dh (six
déductions au maximum).
Exemple 1 :
Reprenons l’impôt brut calculé dans l’exemple précédent n° 1 :
IR Brut = (8.482,60 * 38 %) – 1.296,67 = 1.926,72 dh
Mr Tayeb, marié et père de trois enfants, bénéficiera d’une déduction d’impôt pour personnes à
charge de (30 * 4), soit 120 dh (15 dh par mois et par personne à charge avant le 1er janvier 2009).
L’impôt net est donc : IR Net = 1.926,72 – 120 = 1.806,72 dh
Exemple 2 :
Reprenons l’impôt brut calculé dans l’exemple précédent n° 2 :
IR Brut = (15.441,27 * 40 %) – 1.546,67 = 4.629,84 dh
Mr X, marié et père de deux enfants, bénéficiera d’une déduction d’impôt pour personnes à charge
de (30 * 3), soit 90 dh.
L’impôt net est donc : IR Net = 4.629,84 – 90 = 4.539,84 dh
C- Le bulletin de paie :
A rappeler que le code de travail stipule que tout employeur est tenu de délivrer à ses salariés, au
moment du règlement des salaires, une pièce justificative dite " bulletin de paye " qui doit
mentionner obligatoirement les indications fixées par l'autorité gouvernementale chargée du travail.
Ainsi, dans la pratique, le bulletin de paie, délivré aux salariés à l’occasion de chaque paie et au
moment du règlement des salaires, se présente sous forme d’un tableau décrivant par rubrique les
modes de calcul de la rémunération nette du salarié.
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Il n’existe pas de modèle standard prédéfini. Toutefois, certaines indications obligatoires fixées par
l'autorité gouvernementale chargée du travail, doivent être mentionnées sur le bulletin.
Le tableau suivant présente, à titre indicatif, un modèle de bulletin de paie :
En-tête de la société
Indications à propos du salarié
Indications à propos des modalités de paiement
Rubriques Gains Retenues
Salaire de base x
Heures supplémentaires x
Primes x
Indemnités x
Allocations familiales x
Avantages x
Avances et acomptes sur salaire x
Retraite (cnss, rcar, cmr, …) x
AMO x
CIMR x
Mutuelle x
Assurance-groupe x
Cessions / Oppositions sur salaire x
Impôt sur le revenu (IR) x
Totaux x x
Salaire net x
Exemple 1 : Reprenons les données du salarié Tayeb
Dénomination ou Raison sociale de la société : ….
Nom et prénom du salarié: Mr Tayeb …
N° d’immatriculation CNSS : …
N° d’affiliation CIMR : …
Paie du mois : Février 2009
Situation familiale : Marié
Nombre d’enfants : 3
Rubriques Taux Gains Retenues
Salaire de base 8.000
Prime d'ancienneté 1.000
Indemnité de transport justifiée 500
Allocations familiales 200 600
Retraite (CNSS) 4,29 % 257,40
CIMR 6% 540
Assurance-groupe 1,5 % 120
Remboursement prêt logement 1.800
Impôt sur le revenu (IR) 38 % 1.806,72
Totaux 10.100 4.524,12
Salaire net 5.575,88
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N.B : traitement des avantages en nature au niveau du bulletin de paie
Les avantages en nature peuvent ne pas figurer dans le bulletin de paie ; ils ne sont pas perçus en
espèces au même titre que le salaire net, mais consommés en tant que services ou prestations fournis
par l’employeur à son salarié.
Par ailleurs, un deuxième scenario peut être envisagé éventuellement : les avantages en nature
figurent en tant que rubriques dans le bulletin de paie, mais à deux reprises ; une fois parmi les gains
et une deuxième fois parmi les retenues.
Dénomination ou Raison sociale de la société : ….
Nom et prénom du salarié: Mr Tayeb …
N° d’immatriculation CNSS : …
N° d’affiliation CIMR : …
Paie du mois : Février 2009
Situation familiale : Marié
Nombre d’enfants : 3
Rubriques Taux Gains Retenues
Salaire de base 8.000
Prime d'ancienneté 1.000
Indemnité de transport justifiée 500
Avantages en nature (logement) 3.000
Allocations familiales 200 600
Retraite (cnss) 4,29 % 257,40
CIMR 6% 540
Assurance-groupe 1,5 % 120
Remboursement de prêt logement 1.800
Impôt sur le revenu (IR) 38 % 1.806,72
Avantages en nature (logement) 3.000
Totaux 13.100 7.524,12
Salaire net 5.575,88
Exemple 2 : Paie du salarié X (AEN en rubriques)
Rubriques Taux Gains Retenues
Salaire de base 16.000
Prime d'ancienneté 10 % 1.600
Indemnité de transport justifiée 2.000
Avantage en nature 800
Allocations familiales 200 400
Avance sur salaire 800
Retraite (CNSS) 4,29 % 257,40
Cotisation AMO 2% 368
Impôt sur le revenu (IR) 40 % 4.539,84
Avantages en nature 800
Totaux 20.800 6.765,24
Salaire net 14.034,76

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Autrement : (sans AEN)

Rubriques Taux Gains Retenues


Salaire de base 16.000
Prime d'ancienneté 10 % 1.600
Indemnité de transport justifiée 2.000
Allocations familiales 200 400
Avance sur salaire 800
Retraite (CNSS) 4,29 % 257,40
Cotisation AMO 2% 368
Impôt sur le revenu (IR) 40 % 4.539,84
Totaux 20.000 5.965,24
Salaire net 14.034,76

Exercices de synthèse :

Exercice n°1 :

Pour le mois Janvier 2009, la rémunération brute globale de Monsieur Hakim, marié et père de
quatre enfants, est composée des éléments suivants :

 un salaire de base de 12.000 dh ;


 une prime d'ancienneté de 10% du salaire de base ;
 une indemnité de fonction de 2.000 dh ;
 des frais de déplacement justifiés de 1.200 dh ;
 le logement en tant qu'avantage en nature de 2.500 dh ;
 et des allocations familiales selon le barème en vigueur.

Par ailleurs, Mr Hakim cotise :

 au régime de sécurité sociale CNSS au taux en vigueur ;


 à la CIMR au taux de 6 % du traitement de base ;
 à une assurance-groupe maladie au taux de 3 % du salaire de base, (le contrat d’assurance
prévoit un plafond de 145 dh par mois.

Calcul du salaire net imposable :

Eléments de calcul Montants


Rémunération brute globale :
Salaire de base 12.000
Prime d'ancienneté (10%*12.000) 1.200
Indemnité de fonction 2.000
Frais de déplacement justifiés 1.200
Avantage en nature (logement) 2.500
Allocations familiales (3*200 + 1*36) 636
Salaire brut global (SBG) 19.536

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Salaire brut global (SBG) 19.536
Eléments exonérés :
Allocations familiales 636
Frais de déplacement justifiés 1.200
Salaire brut imposable (SBI) 17.700
Eléments déductibles :
Frais professionnels : 20%*(17.700 – 2.500) > au plafond annuel de 28.000 dh 2.333,33
CNSS (4,29%*6.000) 257,40
CIMR 6 % * (12.000 + 1.200 + 2.000) ou 6% * (17.700 – 2.500) 912
Assurance-groupe maladie (3 % * 12.000) > au plafond contractuel de 145 dh 145
Salaire net imposable (SNI) 14.052,27
IR Brut = (14.052,27 * 40 %) – 1.546,67 = 4.074,24 dh
Mr Hakim, marié et père de quatre enfants, bénéficiera d’une déduction d’impôt pour personnes à
charge de (30 * 5), soit 150 dh.
L’impôt net est donc : IR Net = 4.074,24 – 150 = 3.924,24 dh
Le bulletin de paie de Mr Hakim du mois Janvier 2009 se présente comme suit :
Rubriques Taux Gains Retenues
Salaire de base 12.000
Prime d'ancienneté 10 % 1.200
Indemnité de fonction 2.000
Frais de déplacement justifiés 1.200
Avantage en nature (logement) 2.500
Allocations familiales 636
Retraite (CNSS) 4,29 % 257,40
CIMR 6% 912
Assurance-groupe maladie 3% 145
Impôt sur le revenu (IR) 40 % 3.924,24
Avantage en nature (logement) 2.500
Totaux 19.536 7.738,64
Salaire net 11.797,36
Exercice n° 2 : Examen de passage 2008
Exercice n°3 :
Soit la rémunération brute globale pour le mois de Février 2009 de quatre salariés d’une entreprise :
Indemnité Salaire
Salaire Heures Prime Allocations
Nom du salarié transport brut global
de base sup. d’ancient. familiales
justifiée
Mokhliss 9.000 --- 900 2*200 700 11.000
Chakour 3.500 1.200 235 C 500 5.435
Mohsine 4.500 1.000 550 C --- 6.050
Tahra 8.000 --- 1.200 --- --- 9.200

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Par ailleurs, les salariés cotisent :

 au régime de sécurité sociale CNSS au taux en vigueur ; et


 à la CIMR au taux de 3 % du traitement de base ; plafond contractuel de 200 dh par mois.

Solution :

Salaire net imposable et IR dû :

Eléments de calcul Mokhliss Chakour Mohsine Tahra


Rémunération brute globale :
Salaire de base 9.000 3.500 4.500 8.000
Heures supplémentaires --- 1.200 1.000 ---
Prime d'ancienneté 900 235 550 1.200
Indemnité de transport justifiée 700 500 --- ---
Allocations familiales 400 --- --- ---
Salaire brut global (SBG) 11.000 5.435 6.050 9.200
Eléments exonérés :
Allocations familiales 400 --- --- ---
Indemnité de transport justifiée 700 500 --- ---
Salaire brut imposable (SBI) 9.900 4.935 6.050 9.200
Eléments déductibles :
Frais professionnels 20%*SBI 1.980 987 1.210 1.840
CNSS (4,29 % * SBI Plafonné) 257,40 211,71 257,40 257,40
AMO 2%*SBI 198 98,70 121 184
CIMR 3%*(S.Base+HS+PA) Plfn 200 148,05 181,50 200
Salaire net imposable (SNI) 7.264,60 3.489,54 4.280,10 6.718,60
IR Brut 1.463,88 157,49 358,56 1.256,40
Réduction pour personnes à charge 90 --- --- ---
IR à payer 1.373,88 157,49 358,56 1.256,40

Le bulletin de paie de Mokhliss du mois Février 2009 se présente comme suit :

Rubriques Gains Retenues


Salaire de base 9.000
Prime d'ancienneté 900
Indemnité transport justifiés 700
Allocations familiales 400
Retraite (CNSS) 257,40
AMO 198
CIMR 200
Impôt sur le revenu (IR) 1.373,88
Totaux 11.000 2.029,28
Salaire net 8.970,72
N° du compte bancaire ………….. Chez ………………………

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Le bulletin de paie de Chakour du mois Février 2009 se présente comme suit :

Rubriques Gains Retenues


Salaire de base 3.500
Heures supplémentaires 1.200
Prime d'ancienneté 235
Indemnité transport justifiés 500
Retraite (CNSS) 211,71
AMO 98,70
CIMR 148,05
Impôt sur le revenu (IR) 157,49
Totaux 5.435 615,95
Salaire net 4.819,05
N° du compte bancaire ………….. Chez ………………………

Le bulletin de paie de Mohsine du mois Février 2009 se présente comme suit :

Rubriques Gains Retenues


Salaire de base 4.500
Heures supplémentaires 1.000
Prime d'ancienneté 550
Retraite (CNSS) 257,40
AMO 121
CIMR 181,50
Impôt sur le revenu (IR) 358,56
Totaux 6.050 918,46
Salaire net 5.131,54
N° du compte bancaire ………….. Chez ………………………

Le bulletin de paie de Tahra du mois Février 2009 se présente comme suit :

Rubriques Gains Retenues


Salaire de base 8.000
Prime d'ancienneté 1.200
Retraite (CNSS) 257,40
AMO 184
CIMR 200
Impôt sur le revenu (IR) 1.256,40
Totaux 9.200 1.897,80
Salaire net 7.302,20
N° du compte bancaire ………….. Chez ………………………

L’ensemble de ces bulletins de paie est transcrit dans un livre de paie, établit par les soins de
l’entreprise, et servant de pièce justificative comptable pour la passation au livre-journal des
écritures de paie du mois.

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Livre de paie du mois Février 2009 :

Nom N° Entrée Nmbr Jours Salaire Salaire Salaire Salaire Retenues sur salaires
Salaire
Situat°
du Bullde Fonct° en de de brut brut brut net net à
famil.
salarié paie service déduct° travail global imposbl imposbl imposbl CNSS AMO CIMR IR payer
plafonné
Gérant- j/m/ M+2
Mokhliss Bp1 3 26 j 11.000 9.900 6.000 7.264,60 257,40 198 200 1.373,88 8.970,72
salarié (n-10) enfants

j/m/
Chakour Bp2 Célibat 0 26 j 5.435 4.935 4.935 3.489,54 211,71 98,70 148,05 157,49 4.819,05
(n-3)

j/m/
Mohsine Bp3 Célibat 0 26 j 6.050 6.050 6.000 4.280,10 257,40 121 181,50 358,56 5.131,54
(n-6)

j/m/
Tahra Bp4 --- 0 26 j 9.200 9.200 6.000 6.718,60 257,40 184 200 1.256,40 7.302,20
(n-15)

Totaux --- --- --- --- --- --- 31.685 30.085 22.935 21.752,84 983,91 601,70 729,55 3.146,33 26.223,51

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D- Enregistrement comptable de la paie :

L’enregistrement comptable de la paie se fait en plusieurs temps :

 d’abord, lors du versement éventuel d’une avance ou acompte au salarié au cours du mois ;
 ensuite, la constatation comptable, en fin du mois, des salaires nets ;
 après, c’est l’enregistrement des charges patronales ;
 et enfin, l’enregistrement du paiement des montants dus (les salaires nets dus aux salariés, les
charges sociales aux organismes sociaux, l’IR à l’Etat…)

1- Enregistrement comptable d’une avance ou d’un acompte sur salaire :

Supposons que l’avance est accordée par l’employeur à son salarié, en espèces au cours du mois :

Comptablement, on débite le compte 3431 « Avances et acomptes au personnel » par le crédit du


compte 5161 « Caisse » : il s’agit d’une créance de l’entreprise sur son personnel.

jj-mm-n
3431 Avances et acomptes au personnel x
5161 Caisse x
Acompte au profit du salarié S

Exemple : Reprenons le bulletin de paie du salarié X, pour janvier 2009 :

Rubriques Taux Gains Retenues


Salaire de base 16.000
Prime d'ancienneté 10 % 1.600
Indemnité de transport justifiée 2.000
Avantage en nature 800
Allocations familiales 200 400
Avance sur salaire 800
Retraite (CNSS) 4,29 % 257,40
Cotisation AMO 2% 368
Impôt sur le revenu (IR) 40 % 4.539,84
Avantages en nature 800
Totaux 20.800 6.765,24
Salaire net 14.034,76

Au cours du mois de janvier 2009, le salarié X a obtenu une avance sur salaire, en espèces :

jj-01-2009
3431 Avances et acomptes au personnel 800
5161 Caisse 800
Acompte au profit du salarié X

Cette avance est décomptée, par l’employeur, du salaire net de Mr X à percevoir en fin du mois.

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2- Enregistrement comptable des salaires nets :

 la rémunération brute globale constitue une charge de personnel inscrite au débit du compte
6171 « rémunérations du personnel » ;

 l’avance ou acompte éventuels sont récupérés par l’employeur, ils sont déduits par le crédit
(pour solde) du compte 3431 « Avances et acomptes au personnel » ;

 les oppositions et cessions sur salaires éventuelles constituent des dettes envers les divers
créanciers du salarié (par retenue à la source), inscrites au crédit du compte 4434 « Oppositions
sur salaires » ;

 les parts salariales des cotisations sociales (sécurité sociale, retraite, mutuelle et autres)
constituent également des dettes de l’entreprises (retenues sur les salaires) à l’égard des
différents organismes sociaux : elles sont ainsi portées au crédit des comptes correspondants du
poste 444 « organismes sociaux » ;

 la dette envers l’Etat constituée de l’IR est inscrite au crédit du 4452 « Etat, impôts, taxes et
assimilés » ; et enfin

 la rémunération nette, suite aux différentes retenues, est une somme due par l’employeur à ses
différents salariés ; elle est portée comme dette au crédit du compte 4432 « Rémunération due au
personnel ».

Le jeu comptable est le suivant :

31-mm-n
6171 Rémunérations du personnel x
3431 Avances et acomptes au personnel x
4432 Rémunérations dues au personnel x
4434 Oppositions sur salaires x
4441 CNSS x
4443 Caisses de retraite (CIMR…) x
4445 Mutuelles x
4448 Autres organismes sociaux x
44525 Etat, impôt sur le revenu IR x
Suivant livre de paie du mois

Exemple :

Reprenons les données issues du livre de paie déjà établi pour le mois Février 2009 :

Rémunération brute globale : 31.685


Salaires nets du mois : 26.223,51
Cotisations salariales à la CNSS et à l’AMO : 983,91 + 601,70 = 1.585,61
Cotisations salariales à la CIMR : 729,55
L’IR : 3.146,33

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L’enregistrement comptable des salaires nets en fin de mois est comme suit :

28-02-2009
6171 Rémunérations du personnel 31.685
4432 Rémunérations dues au personnel 26.223,51
4441 CNSS 1.585,61
4443 Caisses de retraite (CIMR…) 729,55
44525 Etat, impôt sur le revenu IR 3.146,33
Suivant livre de paie du mois

3- Enregistrement comptable des charges patronales :

Nous rappelons que les principales retenues, à caractère social, opérées par l’employeur sur les
salaires de son personnel constituent des cotisations salariales au profit d’organismes sociaux
comme la CNSS, la CIMR, les mutuelles …

Au même titre, l’employeur est tenu de cotiser à son tour à ces organismes afin de faire bénéficier
son personnel d’allocations et de prestations sociales diverses à court et à long terme. Il est ainsi
débiteur envers ces organismes pour sa part patronale (cotisations patronales) qu’il doit
comptabiliser en tant que charges sociales (patronales) et qu’il doit verser en sus des parts salariales
retenues à la source.

Ces charges sociales patronales sont constituées principalement :

 des cotisations patronales à la CNSS pour les prestations sociales à court et à long terme ;
 des cotisations patronales de retraite à la Caisse interprofessionnelle Marocaine de Retraite
CIMR ;
 des cotisations patronales aux organismes de prévoyance sociale ;
 de la part patronale des prime d’assurance-groupe maladie, maternité, invalidité et décès … ;

a- Cotisations à la CNSS :

 l’employeur cotise à la CNSS au taux de 6,0% de l’ensemble de la rémunération brute non


plafonnée, et à sa charge exclusive, pour faire bénéficier ses salariés ayant des enfants à
charges, des allocations familiales servies par la caisse.

 en qualité d’employeur, l’entreprise est débitrice vis-à-vis de la Caisse Nationale de Sécurité


Sociale de la cotisation patronale (en sus de la part salariale) et responsable de son paiement
pour assurer à son personnel les prestations sociales à court et à long terme (les indemnités
journalières de maladie, de maternité, d’accident, les allocations en cas de décès, les pensions
d’invalidité, de vieillesse ou de retraite et de survivants). Il cotise au taux de 8,60 % du salaire
brut plafonné à 6000,00 dirhams par salarié et par mois ;

 l’employeur cotise également à la CNSS au taux de 2 % sur l’ensemble de la rémunération brute


sans plafond pour la cotisation salariale à l’AMO.

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Par ailleurs, la CNSS est aussi chargée également du recouvrement de la taxe de Formation
Professionnelle et de son versement à l’Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du
Travail. Le taux de cette taxe qui est à la charge exclusive de l’employeur est de 1,6 % de la
masse salariale brute, sans limite de plafond.

L’ensemble des cotisations sociales patronales est résumé dans le tableau suivant :

Risques Plafond Part patronale


Prestations (ou allocations) familiales (1) Sans plafond 6,00
Prestations à court terme (Maladie, maternité, décès) (2) Plafond de 0,67 %
Prestations à long terme (Pensions) (3) 6.000 dh par 7,93 %
Prestations sociales plafonnées (4) = (2) + (3) mois et par salarié 8,60 %
Solidarité AMO obligatoire (5) 1,50 %
AMO de base (6) (à défaut d’assurance maladie facultative) Sans plafond 2%
Cotisations AMO (7) = (5) + (6) 3,50 %
Taxe Formation Professionnelle (8) Sans plafond 1,6 %
Total (1) + (4) + (7) + (8) --- 19,70 %

Comptablement, les charges sociales patronales sont portées au débit de l’un des sous-comptes du
compte principal :

 6174 « Charges sociales » pour les cotisations de sécurité sociale, de retraite et de mutuelle ;
 6176 « Charges sociales diverses » pour l’assurance-groupe.

Le jeu comptable est le suivant :

31-mm-n
61741 Cotisations de sécurité sociale x
61742 Cotisations aux caisses de retraite x
61743 Cotisations aux mutuelles x
61761 Assurances groupe x
4441 CNSS
4443 Caisses de retraite (CIMR…) x
4445 Mutuelles x
4448 Autres organismes sociaux x
Charges patronales du mois x

Exemple 1 : Reprenons l’exemple suivant :

Salariés Salaire brut Salaire brut plafonné


Mr Badr 16 500 6 000
Mme Ghita 5 000 5 000
Mlle Hiba 7 900 6 000
Total 29 400 17 000

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Calcul des cotisations patronales :

Risques Part salariale Part patronale


Prestations familiales --- 29.400 * 6% = 1.764
Prestations sociales plafonnées 17.000 * 4,29% = 729,30 17.000 * 8,60% = 1.462
Cotisations AMO 29.400 * 2% = 588 29.400 * 3,50% = 1.029
Taxe Formation Professionnelle --- 29.400 * 1,60% = 470,40
Total 1.317,30 4.725,40

Enregistrement comptable des parts patronales :

31-mm-n
61741 Cotisations de sécurité sociale 4.725,40
4441 CNSS 4.725,40
Charges patronales du mois

Exemple 2 : Reprenons l’exemple suivant :

Eléments de calcul Mokhliss Chakour Mohsine Tahra


Rémunération brute globale :
Salaire de base 9.000 3.500 4.500 8.000
Heures supplémentaires --- 1.200 1.000 ---
Prime d'ancienneté 900 235 550 1.200
Indemnité de transport justifiée 700 500 --- ---
Allocations familiales 400 --- --- ---
Salaire brut global (SBG) 11.000 5.435 6.050 9.200
Eléments exonérés :
Allocations familiales 400 --- --- ---
Indemnité de transport justifiée 700 500 --- ---
Salaire brut imposable (SBI) 9.900 4.935 6.050 9.200

Calculons les cotisations patronales comme suit :

Cotisations salariales Cotisations patronales


Salariés CNSS CNSS
CIMR CIMR
CNSS AMO Prestations Al. Fam AMO Tx FP
Mokhliss 257,40 198 200 516 594 346,50 158,40 200
Chakour 211,71 98,70 148,05 424,41 296,10 172,73 78,96 148,05
Mohsine 257,40 121 181,50 516 363 211,75 96,80 181,50
Tahra 257,40 184 200 516 552 322 147,20 200
1.972,41 1.805,1 1.052,98 481,36
--- 983,91 601,70 729,55 729,55
5.311,85

Enregistrement comptable des parts patronales :


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28-02-2009
61741 Cotisations de sécurité sociale 5.311,85
61742 Cotisations aux caisses de retraite 729,55
4441 CNSS 5.311,85
4443 Caisses de retraite (CIMR) 729,55
Charges patronales du mois

4- Enregistrement comptable des règlements des sommes dues :

Règlement des salaires nets : généralement le jour de la paie en fin de mois.

Fin du mois
4432 Rémunérations dues au personnel x
5161/5141 Caisse ou Banque x
Paiement des salaires nets aux salariés

Règlement des créanciers ayant obtenu des saisies-arrêts sur salaires :

Avant l’expiration du délai légal prescrit


4434 Oppositions sur salaires x
5161/5141 Caisse/Banque x
Versement des sommes faisant l’objet d’opposition

Paiement des cotisations sociales à la CNSS : les parts salariales et patronales sont réglées dans un
délai de 15 jours à compter de la date d’émission (bordereau de versement), soit par ordre de
virement bancaire soit en espèces auprès des banques populaires seulement.

Avant l’expiration du délai légal prescrit


4441 CNSS x
5141 Banque x
Paiement des cotisations sociales (salar et patron)

Paiement des cotisations sociales, salariales et patronales, aux caisses de retraite (CIMR..) et aux
autres organismes sociaux (mutuelles), généralement par virement bancaire :

jj-mm-n
4443 Caisses de retraite (CIMR…) x
5141 Banque x
Paiement des cotisations de retraite (salar et patron)

jj-mm-n
4445 Mutuelles x
5141 Banque x
Paiement des cotisations (salariales et patronales)

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Paiement de l’IR retenu à la source : l’employeur doit verser, au percepteur et sur ‘‘bordereau-
avis’’ daté et signé, le montant de l’impôt sur le revenu retenu sur les salaires de son personnel.

Avant l’expiration du délai légal prescrit


44525 Etat, impôt sur le revenu IR x
5141 Banque x
Bordereau de paiement …

Exercice de synthèse n°1 : Soient les informations suivantes :

 Informations sur la paie du mois Février 2009 :

Amine Sabour Zakia Saliha


Salaire de base 8.500 ? 3.800 ?
Heures normales travaillées --- 208 h --- 208 h
Heures supplémentaires à 25 % --- 24 h --- 10 h
Heures supplémentaires à 50 % --- 8h --- 8h
Indemnités justifiées 1.500 450 500 600
Prime d’ancienneté ? ? ? ?
Prime de responsabilité 1.800 --- --- ---
Avances --- 200 --- 350
Taux horaire --- 20,00 --- 10,00

 Extrait du fichier « Salariés » :

Amine Sabour Zakia Saliha


Fonction Gérant Manœuvre Employée Livreuse
Situation familiale Marié Marié Mariée Célibataire
Enfants à charge (âge < à 16 ans) 2 4 3 ---
Date d’entrée en service 02-01-1996 01-03-2006 10-02-2002 02-06-2008
Cotisations à la Cnss Taux en vigueur
Cotisations à la Cimr :
Base de calcul : Traitement de base 6% 3%
Part salariale = part patronale

Travail à faire :

1- Calculer, pour chaque salarié, la rémunération brute globale ;


2- Calculer, pour chaque salarié, le salaire net imposable ;
3- Calculer, pour chaque salarié, l’IR à retenir ;
4- Etablir, pour le mois Février 2009, les bulletins de paie respectifs de tous les salariés ;
5- Dresser le livre de paie du mois ;
6- Calculer les charges patronales de la Cnss ;
7- Etablir, sur imprimé-modèles, les déclarations de paiement des cotisations à la Cnss ;
8- Passer au livre-journal, les écritures de la paie du mois.

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Solution :
Salaire brut global,
Salaire net imposable, et
IR
Rubriques Amine Sabour Zakia Saliha
Salaire base 8.500 208*20=4.160 3.800 208*10=2.080
Heures sup. à 25% --- 24*20*1,25=600 --- 10*10*1,25=125
Heures sup. à 50% --- 8*20*1,50=240 --- 8*10*1,50=120
Heures sup. à 100% --- --- --- ---
Prime d’ancienneté 15%*8.500 = 5%*(4160+600+ 10%*3.800 = ---
1.275 240) = 250 380 ---
Prime responsabilité 1.800 --- --- ---
Indemnité justifiée 1.500 450 500 600
Allocations famil. 2*200 = 400 3*200+36=636 3*200=600 ---
Sal. brut global 13.475 6.336 5.280 2.925
Eléments exonérés
All. Familiales 400 636 600 ---
Indemnité justif 1.500 450 500 600
Sal Brut Imposable 11.575 5.250 4.180 2.325
Elts déductibles :
Frais profes 20% 2.315 1.050 836 465
Cnss 4,29% 257,40 225,23 179,32 99,74
Amo 2*SBI 231,50 105 83,60 46,50
Cimr taux*TB 694,50 157,50 125,40 69,75
Sal. net imposable 8.076,60 3.712,27 2.955,70 1.644,01
Taux de l’IR 38 % 24 % 12 % 0%
Somme à déduire 1.296,67 680 280 ---
IR Brut 1.772,44 210,94 74,68 ---
Réduct. persn. chrge 3*30=90 5*30=150 4*30=120 ---
IR à payer 1.682,44 60,94 --- Exonérée
Bulletins de paie :
Salarié Amine Gains Retenues
Salaire de base 8.500
Prime d'ancienneté 1.275
Prime de responsabilité 1.800
Indemnité justifiée 1.500
Allocations familiales 400
Retraite de base (CNSS) 257,40
Retraite CIMR 694,50
AMO (CNSS) 231,50
Impôt sur le revenu (IR) 1.682,44
Totaux 13.475 2.865,84
Salaire net 10.609,16
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Salarié Sabour :

Rubriques Gains Retenues


Salaire de base 4.160
Heures supplémentaires 840
Prime d'ancienneté 250
Indemnité justifiée 450
Allocations familiales 636
Avance 200
Retraite de base (CNSS) 225,23
Retraite CIMR 157,50
AMO (CNSS) 105
Impôt sur le revenu (IR) 60,94
Totaux 6.336 748,67
Salaire net 5.587,33

Salariée Zakia :

Rubriques Gains Retenues


Salaire de base 3.800
Prime d'ancienneté 380
Indemnité justifiée 500
Allocations familiales 600
Retraite de base (CNSS) 179,32
Retraite CIMR 125,40
AMO (CNSS) 83,60
Impôt sur le revenu (IR) ---
Totaux 5.280 388,32
Salaire net 4.891,68

Salariée Saliha :

Rubriques Gains Retenues


Salaire de base 2.080
Heures supplémentaires 245
Indemnité justifiée 600
Avance 350
Retraite de base (CNSS) 99,74
Retraite CIMR 69,75
AMO (CNSS) 46,50
Impôt sur le revenu (IR) ---
Totaux 2.925 565,99
Salaire net 2.359,01

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Exercice de synthèse - Suite

Livre de paie du mois :

Entrée Heures Salaire Salaire Salaire Salaire Retenues sur salaires


Nom Salaire
Situat° Nbr
du Fonction en de brut Brut Brut Net net à
famil. déd
salarié service travail global imposbl imposbl imposbl Avnc CNSS AMO CIMR IR payer
plafonné
02-01- M+2
Amine Gérant 3 208 h 13.475 11.575 6.000 8.423,85 --- 257,40 231,50 694,50 1.682,44 10.609,16
1996 enfants

01-03- M+4
Sabour Manœuvre 5 208 h 6.336 5.250 5.250 3.712,27 200 225,23 105 157,50 60,94 5.587,33
2006 enfants

10-02- M+3
Zakia Employee 4 208 h 5.280 4.180 4.180 2.955,70 --- 179,32 83,60 125,40 --- 4.891,68
2002 enfants

02-06-
Saliha Livreuse Célibat 0 208 h 2.925 2.325 2.325 1.644,01 350 99,74 46,50 69,75 --- 2.359,01
2008

Totaux --- --- --- --- --- 28.016 23.330 17.755 16.735,83 550 761,69 466,60 1.047,15 1.743,38 23.447,18

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Cotisations patronales :
Salariés Salaire brut imposable Salaire imposable plafonné
Amine 11.575 6.000
Sabour 5.250 5.250
Zakia 4.180 4.180
Saliha 2.325 2.325
Total 23.330 17.755

Rubriques Calcul Valeurs en dh


Allocations familiales 6 % * 23.330 1.399,80
Prestations sociales 8,60 % * 17.755 1.526,93
AMO 3,5 % * 23.330 816,55
Taxe Formation Profesnl 1,6 % * 23.330 373,28
Total --- 4.116,56

Autrement, avec détail :

Cotisations salariales Cotisations patronales


Salariés CNSS CNSS
CIMR CIMR
CNSS AMO Prestations Al. Fam AMO Tx FP
Amine 257,40 231,50 694,50 516 694,50 405,13 185,20 694,50
Sabour 225,23 105 157,50 451,50 315 183,75 84 157,50
Zakia 179,32 83,60 125,40 359,48 250,80 146,30 66,88 125,40
Saliha 99,74 46,50 69,75 199,95 139,50 81,37 37,20 69,75
1.526,93 1.399,80 816,55 373,28
--- 761.69 466,60 1.047,15 1.047,15
4.116,56
Enregistrement comptable :
Avances aux deux salariés Sabour et Salihah, au cours du mois :

jj-02-2009
3431 Avances et acomptes au personnel 550
5161 Caisse 550
Avances à Sabour et Salihah
Salaires nets en fin du mois :
28-02-2009
6171 Rémunérations du personnel 28.016
3431 Avances et acomptes au personnel 550
4432 Rémunérations dues au personnel 23.447,18
4441 CNSS (761,69 + 466,60) 1.228,29
4443 Caisses de retraite (CIMR…) 1.047,15
44525 Etat, impôt sur le revenu IR 1.743,38
Suivant livre de paie du mois

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Charges sociales patronales :
28-02-2009
61741 Cotisations de sécurité sociale (CNSS) 4.116,56
61742 Cotisations aux caisses de retraite (CIMR) 1.047,15
4441 CNSS 4.116,56
4443 Caisses de retraite (CIMR…) 1.047,15
Charges patronales du mois

Règlement des sommes dues :

Règlement des salaires nets : généralement le jour de la paie en fin de mois.

Fin du mois
4432 Rémunérations dues au personnel 23.447,18
5141 Banque 23.447,18
Paiement des salaires nets aux salariés

Paiement des cotisations sociales à la CNSS (parts salariales et patronales)

Avant l’expiration du délai légal prescrit


4441 CNSS 5.344,85
5141 Banque 5.344,85
Paiement des cotisations de sécurité sociale
PS + PP : (1.228,29 + 4.116,56)

Paiement des cotisations sociales, salariales et patronales, aux caisses de retraite (CIMR..) :

jj-mm-n
4443 Caisses de retraite (CIMR…) 2.094,30
5141 Banque 2.094,30
Paiement des cotisations de retraite (Cimr)
PS + PP : 2 * 1.047,15

Paiement de l’IR retenu à la source :

Avant l’expiration du délai légal prescrit


44525 Etat, impôt sur le revenu IR 1.743,38
5141 Banque 1.743,38
Bordereau de paiement …

Exercice de synthèse n° 2 : efm 2007 (Utiliser le barème 2009)

L’entreprise ADALA, affiliée au régime obligatoire de la CNSS, met à votre disposition les données
suivantes relatives à la paie de son personnel pour le mois (m) 2009 :

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Rubriques Mr Hamza Mlle Hiba Mr Abd Assamad
30 jours de travail à Indice 1028 points à
Salaire de base 3663,00 dh
60 dh le jour (*) 5,50 dh le point
10% du salaire 10% du salaire 10% du salaire
Prime de résidence
de base de base de base
Indemnité de transport (FDJ) 300,00 300,00 300,00
Allocation familiale Marié + 3 enfants Célibataire Marié + 2 enfants
Indemnité de qualification 850,00 850,00 1200,00
Indemnité de logement (AEA) 800,00 800,00 800,00
Cotisations CNSS à déterminer à déterminer à déterminer
Cotisation CIMR (**) 3% 4% 6%
Impôt sur le revenu (IR) à calculer à calculer à calculer

(*) : Un mois de travail normal compte pour 26 jours.


(**) : La cotisation à la CIMR est calculée sur l’ensemble de la rémunération brute (salaire brut
imposable).
L’employeur et le salarié cotisent au même taux.

Travail à faire :
1- Déterminer l’IR des trois salariés, en présentant les calculs dans le tableau-modèle suivant :

Salarié :
Justificatif de calcul Montant
…………….………………
Salaire brut :
.
.
– Eléments exonérés
.
.

= Salaire Brut imposable


– Eléments déductibles :
.
.

= Salaire net imposable …

2- Etablir le bulletin de paie du salarié Abd Assamad.


3- Etablir les déclarations sociales auprès de la CNSS, sur imprimés 511-1-01 et 511-4-01.
4- Passer au journal les écritures comptables de la paie du mois.
Calcul de l’IR (selon le barème de 2009) :

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Calcul de l’IR (selon le barème de 2009) :

Rubriques Mr Hamza Mlle Hiba Mr Abdassamad


Nombre d'heures normales (ou indices) 26 1028
Taux horaire 60,00 5,50
Salaire de base 1 560,00 3 663,00 5 654,00
Heures supplémentaires (majorées à 50%) 360,00
Prime de résidence (10%) 156,00 366,30 565,40
Indemnité de logement (AEA) 800,00 800,00 800,00
Indemnité de qualification 850,00 850,00 1 200,00
Indemnité de déplacement justifié 300,00 300,00 300,00
Allocations familiales 600,00 0,00 400,00
Salaire brut global 4 626,00 5 979,30 8 919,40
Eléments exonérés
Allocations familiales 600,00 0,00 400,00
Indemnité de déplacement justifié 300,00 300,00 300,00
Salaire brut imposable 3 726,00 5 679,30 8 219,40
Eléments déductibles
Frais professionnels (20%) 585,20 975,86 1 483,88
CNSS 4,29%* SBI 159,85 243,64 257,40
AMO 2%* SBI 74,52 113,59 164,39
CIMR (Taux * SBI) 111,78 227,17 493,16
Salaire net imposable 2 794,65 4 119,04 5 820,57
Taux de l'IR 12,00% 34,00% 38,00%
Somme à déduire 280,00 1 096,67 1 296,67
IR Brut 55,36 303,80 915,15
Déduction pour personne à charge 120,00 0,00 90,00
IR net 0,00 303,80 825,15

Bulletin de paie du salarié Abdassamad :

Rubriques Gains Retenues


Salaire de base 5 654,00
Prime de résidence 565,40
Indemnité de logement (AEA) 800,00
Indemnité de qualification 1 200,00
Indemnité de déplacement justifié 300,00
Allocations familiales 400,00
Retraite de base (CNSS) 257,40
Retraite CIMR 493,16
AMO (CNSS) 164,39
Impôt sur le revenu (IR) 825,15
Totaux 8 919,40 1 740,10
Salaire net 7 179,30

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Calcul des cotisations patronales à la CNSS et à la CIMR :

Salariés Salaire brut imposable Salaire imposable plafonné


Hamza 3 726,00 3 726,00
Hiba 5 679,30 5 679,30
Abdassamad 8 219,40 6 000,00
Total 17 624,70 15 405,30

Rubriques Calcul Valeurs en dh


Allocations familiales 6 % * 17 624,70 1.057,48
Prestations sociales 8,60 % * 15 405,30 1.324,86
AMO 3,5 % * 17 624,70 616,86
Taxe Formation Profesnl 1,6 % * 17 624,70 282,00
Total --- 3 281,20

Pour la cotisation patronale à la CIMR, l’employeur et le salarié cotisent au même taux.

Enregistrement comptable :

Salaires nets en fin du mois :


(m)-2009
6171 Rémunérations du personnel 19 524,70
4432 Rémunérations dues au personnel 16 550,25
4441 CNSS 1 013,38
4443 Caisses de retraite (CIMR…) 832,12
44525 Etat, impôt sur le revenu IR 1 128,95
Suivant livre de paie du mois
Charges sociales patronales :
(m)-2009
61741 Cotisations de sécurité sociale (CNSS) 3 281,20
61742 Cotisations aux caisses de retraite (CIMR) 832,12
4441 CNSS 3 281,20
4443 Caisses de retraite (CIMR…) 832,12
Charges patronales du mois

Règlement des sommes dues :

Règlement des salaires nets : généralement le jour de la paie en fin de mois.

Fin du mois
4432 Rémunérations dues au personnel 16 550,25
5141 Banque 16 550,25
Paiement des salaires nets aux salariés

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Paiement des cotisations sociales à la CNSS (parts salariales et patronales)
Avant l’expiration du délai légal prescrit
4441 CNSS (1 013,38 + 3 281,20) 4 294,58
5141 Banque 4 294,58
Paiement des cotisations de sécurité sociale
PS + PP : (1.228,29 + 4.116,56)

Paiement des cotisations sociales, salariales et patronales, aux caisses de retraite (CIMR..) :
jj-mm-n
4443 Caisses de retraite (CIMR) 1 664,23
5141 Banque 1 664,23
Paiement des cotisations de retraite (Cimr)
PS + PP : 2 * 832,12

Paiement de l’IR retenu à la source :


Avant l’expiration du délai légal prescrit
44525 Etat, impôt sur le revenu IR 1 128,95
5141 Banque 1 128,95
Bordereau de paiement …

Exercice de synthèse n° 3 : efm 2009 (Utiliser le barème IR 2009)

Variante 1 :

Informations relatives au salarié Lahlou :


 Salaire de base mensuel pour une durée normale de travail : à 40,00 dh l’heure ;
 10 heures supplémentaires effectuées le Dimanche matin, jour de repos du salarié ;
 Indemnité de déplacement justifiée : 600 dh ;
 Avance sur salaire : 400 dh ;
 Prime de responsabilité : 300 dh ;
 Pension alimentaire retenue sur décision judiciaire : 500 dh
 Ancienneté depuis l’année 2000 chez la société ;
 Le salarié est marié et père de 3 enfants dont l’aîné est âgé de 25 ans et qui poursuit ses
études auprès d’une école de commerce ;

Autres renseignements : La société est affiliée à :

 la CNSS et AMO aux taux en vigueur ;


 la CIMR : 6% à la charge du salarié et 7% à la charge de l’employeur ;
 l’assurance-groupe au taux de 4% dont 3% à la charge de l’entreprise ;
 l’assurance retraite complémentaire : 60 dh par mois et par salarié ; et 120 dh à la charge de
l’entreprise.

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Variante 2 :

Le 30 Mai, Mr Thami est cadre financier au sein de la société. Il a trois enfants à charge.

 Salaire de base mensuel : 6 000 dh ;


 Indemnité de responsabilité : 2 000 ;
 Indemnité de logement : 1 500 dh ;
 Ancienneté de 7 ans ;
 Frais de déplacement justifiés : 900 dh ;
 Il cotise à la CNSS et à l’AMO, aux taux en vigueur ;
 Il cotise à la CIMR au taux de 7% (même base de calcul que celle de la CNSS) ;

Travail à faire :

 Salaire net imposable ;


 IR net du salarié ;
 Salaire net à percevoir en fin du mois ;
 Enregistrement comptable.

-----------------------------------------------------------------------------------------

Variante 3 :

Mr Omar, marié et père de quatre enfants, est salarié au sein de la société depuis le 15 Février 2005.

 Salaire de base mensuel pour une durée normale de travail : à 40,00 dh l’heure ;
 4 heures supplémentaires majorées de 25% ;
 4 heures supplémentaires majorées de 50% ;
 Indemnité de déplacement justifiée : 500 dh ;
 Indemnité de fonction : 400 dh ;
 Avance sur salaire : 800 dh ;

La société est affiliée à :

 la CNSS et AMO aux taux en vigueur ;


 la CIMR : 6% à la charge du salarié et 8% à la charge de l’employeur ;
 l’assurance-groupe au taux de 3% dont 1% à la charge du salarié ;

Travail à faire :

 Salaires imposables (brut et net) ;


 IR net du salarié ;
 Salaire net à percevoir en fin du mois ;
 Enregistrement comptable (l’avance et la paie du mois).

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Corrigé de l'examen de passage
Tsge 1 - 2009 - Variante 1

Rubriques Lahlou Part salariale Part patronale


Rubriques Base
Nombre d'heures normales 191 Taux Valeur Taux Valeur
Taux horaire 40,00 Charges sociales CNSS :
Salaire de base 7 640,00 Allocations familiales 9 364,00 0,00% 0,00 6,00% 561,84
Heures supplémentaires (majorées à 50%) 600,00 Prestations sociales 6 000,00 4,29% 257,40 8,60% 516,00
Prime d'ancienneté (10%) 824,00 AMO 9 364,00 2,00% 187,28 3,50% 327,74
Prime de responsabilité 300,00 Taxe de la formation professionnelle 9 364,00 0,00% 0,00 1,60% 149,82
Indemnité de déplacement justifiés 600,00 Total cotisations CNSS 444,68 1 555,40
Allocations familiales 600,00 Charges sociales CIMR 9 364,00 6,00% 561,84 7,00% 655,48
Salaire brut global 10 564,00 Charges sociales Assurance-groupe 9 364,00 1,00% 93,64 3,00% 280,92
Eléments exonérés Charges sociales Retraite complémentaire --- --- 60,00 --- 120,00
Allocations familiales 600,00
Indemnité de déplacement justifiés 600,00 6171 Rémunérations du personnel 10 564,00
Salaire brut imposable 9 364,00 3431 Avances et acomptes au personnel 400,00
Eléments déductibles 4432 Rémunérations dues au personnel 7 514,71
Frais professionnels (20%) 1 872,80 4434 Oppositions sur salaires 500,00
CNSS 4,29%*SBI 257,40 4441 CNSS 444,68
AMO 2%*SBI 187,28 4443 Caisses de retraite (CIMR) 561,84
CIMR 6%*SBI 561,84 4445 Mutuelles (Assurance-groupe) 93,64
Assurance-groupe 1%*SBI 93,64 4448 Autres organismes sociaux (Ass. Rt Cmp) 60,00
Assurance retraite complémentaire 60,00 44525 Etat, impôts sur le revenu (IR) 989,13
Salaire net imposable 6 331,04
Taux de l'IR 38,00% 61741 Cotisations de sécurité sociale 1 555,40
Somme à déduire 1 296,67 61742 Cotisations aux caisses de retraite 655,48
IR Brut 1 109,13 61761 Assurance groupe 280,92
Déduction pour personne à charge 120,00 61768 Autres charges sociales diverses 120,00
IR net 989,13 4441 CNSS 1 555,40
4443 Caisses de retraite (CIMR) 655,48
3431 Avances et acomptes au personnel 400,00 4445 Mutuelles (Assurance-groupe) 280,92
5141 Caisse 400,00 4448 Autres organismes sociaux (Ass. Rt Cmp) 120,00
Charges patronales

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
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Corrigé de l'examen de passage
Tsge 1 - 2009 - Variante 2

Rubriques Thami Part salariale Part patronale


Nombre d'heures normales Rubriques Base Taux Valeur Taux Valeur
Taux horaire Charges sociales CNSS :
Salaire de base 6 000,00 Allocations familiales 10 100,00 0,00% 0,00 6,00% 606,00
Indemnité de responsabilité 2 000,00 Prestations sociales 6 000,00 4,29% 257,40 8,60% 516,00
Prime d'ancienneté (10%) 600,00 AMO 10 100,00 2,00% 202,00 3,50% 353,50
Indemnité de logement 1 500,00 Taxe de la formation professionnelle 10 100,00 0,00% 0,00 1,60% 161,60
Indemnité de déplacement justifiés 900,00 Total cotisations CNSS 459,40 1 637,10
Allocations familiales 600 Charges sociales CIMR 10 100,00 7,00% 707,00 7,00% 707,00
Salaire brut global 11 600,00
Eléments exonérés
Allocations familiales 600,00
Indemnité de déplacement justifiés 900,00 6171 Rémunérations du personnel 11 600,00
Salaire brut imposable 10 100,00
Eléments déductibles 4432 Rémunérations dues au personnel 9 223,10
Frais professionnels (20%) 2 020,00 4441 CNSS (Prestations et AMO) 459,40
CNSS 4,29%*SBI 257,40 4443 Caisses de retraite (CIMR) 707,00
AMO 2%*SBI 202,00 44525 Etat, impôts sur le revenu (IR) 1 210,50
CIMR 7%*SBI 707,00

Salaire net imposable 6 913,60


Taux de l'IR 38,00% 61741 Cotisations de sécurité sociale 1 637,10
Somme à déduire 1 296,67 61742 Cotisations aux caisses de retraite 707,00
IR Brut 1 330,50 4441 CNSS 1 637,10
Déduction pour personne à charge 120,00 4443 Caisses de retraite (CIMR) 707,00
IR net 1 210,50 Charges patronales

Corrigé de l'examen de passage

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Tsge 1 - 2009 - Variante 3

Rubriques Omar Part salariale Part patronale


Rubriques Base
Nombre d'heures normales 191 Taux Valeur Taux Valeur
Taux horaire 40,00 Charges sociales CNSS :
Salaire de base 7 640,00 Allocations familiales 8 884,00 0,00% 0,00 6,00% 533,04
Heures supplémentaires 440,00 Prestations sociales 6 000,00 4,29% 257,40 8,60% 516,00
Prime d'ancienneté (5%) 404,00 AMO 8 884,00 2,00% 177,68 3,50% 310,94
Indemnité de fonction 400,00 Taxe de la formation professionnelle 8 884,00 0,00% 0,00 1,60% 142,14
Indemnité de déplacement justifiés 500,00 Total cotisations CNSS 435,08 1 502,12
Allocations familiales 636,00 Charges sociales CIMR 8 884,00 6,00% 533,04 8,00% 710,72
Salaire brut global 10 020,00 Charges sociales Assurance-groupe 8 884,00 1,00% 88,84 2,00% 177,68
Eléments exonérés
Allocations familiales 636,00
Indemnité de déplacement justifiés 500,00 6171 Rémunérations du personnel 10 020,00
Salaire brut imposable 8 884,00
Eléments déductibles 3431 Avances et acomptes au personnel 800,00
Frais professionnels (20%) 1 776,80 4432 Rémunérations dues au personnel 7 310,62
CNSS 4,29%*SBI 257,40 4441 CNSS (Prestations et AMO) 435,08
AMO 2%*SBI 177,68 4443 Caisses de retraite (CIMR) 533,04
CIMR 6%*SBI 533,04 4445 Mutuelles (Assurance-groupe) 88,84
Assurance-groupe 1%*SBI 88,84 44525 Etat, impôts sur le revenu (IR) 852,42

Salaire net imposable 6 050,24


Taux de l'IR 38,00% 61741 Cotisations de sécurité sociale 1 502,12
Somme à déduire 1 296,67 61742 Cotisations aux caisses de retraite 710,72
IR Brut 1 002,42 61761 Assurance groupe 177,68
Déduction pour personne à charge 150,00 4441 CNSS 1 502,12
IR net 852,42 4443 Caisses de retraite (CIMR) 710,72
4445 Mutuelles (Assurance-groupe) 177,68
Charges patronales
3431 Avances et acomptes au personnel 800,00
5141 Caisse 800,00

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Annexe : Déclaration sociale


(http://www.cnss.ma/index.php?p=1807)

Tout affilié est tenu d’effectuer auprès de la CNSS une déclaration régulière des salaires versés à ses
employés.

Cette opération a pour support le Bordereau de déclaration de salaires.

L’affilié est tenu par conséquent de :

 procéder à la déclaration de vos nouveaux salariés en portant leurs noms ainsi que leurs numéros
d’immatriculation sur le bordereau de déclaration de salaires complémentaire.

 continuer à utiliser le bordereau de déclaration de salaires complémentaire pour déclarer tous les
salariés entrants (déclarés pour la première fois dans votre entreprise), en attendant que leur nom
figure sur le bordereau de déclaration de salaires préétabli, émis par la CNSS.

Comment procéder pour déclarer les salaires de vos salariés ?

Les bordereaux de déclaration de salaires complémentaires doivent obligatoirement comporter les


renseignements suivants :

 le numéro d’affiliation de votre entreprise ;


 son nom ou raison sociale et son adresse ;
 son activité ;
 le mois déclaré (régime général) ou le trimestre déclaré (régime agricole) ;
 le numéro et le nombre de pages remplies ;
 le numéro d’immatriculation, le nom et prénom de chacun des salariés de l’entreprise
 le nombre de jours travaillés, dans la limite de 26 jours ouvrables par mois civil déclaré ;
 le salaire brut perçu sans limitation de plafond ;
 le salaire brut perçu dans la limite du plafond ;
 le total des salaires déclarés par page ;
 les montants cumulés ;
 la date, le cachet et la signature de l’entreprise.

Notez bien
Le bordereau de déclaration de salaires (BDS) d’un mois est préétabli par la CNSS sur la base des
informations que vous avez portées sur le bordereau de déclaration de salaires complémentaire des
mois antérieurs.
Bien Procéder
Lorsque vous effectuez votre déclaration de salaires sur les bordereaux de déclarations de salaires
préétablis par la CNSS, complétez-le de manière claire et lisible, par les informations indiquées ci-
après :

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Mohammed FARES | 56
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 le montant des allocations familiales payé à chaque salarié ;


 le montant des allocations familiales retourné à la cnss, pour ce qui concerne les salariés ayant
quitté l’entreprise ;
 le nombre de jours travaillés, dans la limite de 26 jours ouvrables ;
 le salaire brut perçu sans limitation de plafond ;
 le salaire brut perçu dans la limite du plafond ;
 le total des salaires déclarés par page ;
 les totaux cumulés.
 instructions générales à respecter

Sachez que vous devez :

 cocher dans la case correspondante la mention “x”, si votre salarié est sorti et la case “css”, s’il
est en congé sans solde ;

 vérifier l’exactitude du numéro d’affiliation et du numéro d’immatriculation de chacun de vos


salariés ;

 signer et cacheter les bordereaux de déclaration de salaire ;


 vous référer aux instructions figurant au verso des bordereaux de déclaration de salaires ;
 signaler à l’agence de la cnss dont relève votre entreprise tout changement d’adresse pour
assurer l’acheminement régulier de votre bordereau de déclaration de salaires ;
 signaler, s’il y a lieu, la non réception du bordereau de déclaration de salaires. les bordereaux de
déclaration de salaires complémentaires et préétablis dûment complétés par vos soins, doivent
être envoyés, dans les délais mentionnés sur le bordereau de déclaration de salaires préétabli, à
l’adresse suivante : caisse nationale de sécurité sociale division des déclarations de salaires bp
2023 - casa gare 20300 Casablanca

 remplir scrupuleusement et de manière lisible votre déclaration de salaires, à défaut, elle vous
sera retournée pour redressement ou complément d’information.

Ce retour aura une double conséquence :

 un retard dans la prise en charge de vos déclarations de salaires ;

 un retard dans le versement des prestations CNSS auxquelles vos salariés peuvent prétendre.

Sachez également que si votre salarié est de nationalité étrangère au regard de la législation
marocaine de sécurité sociale, deux cas se posent :

Le principe retenu par les conventions internationales de sécurité sociale est l’application de la
législation du pays d’emploi. Vous devez dés lors procéder à son immatriculation à la CNSS et aux
déclarations de son salaire à l’instar des nationaux ;

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Une dérogation est néanmoins prévue dans le cas où ce salarié serait en détachement dûment
justifié, auprès de votre entreprise relevant de l’une de ses succursales à l’étranger dans le but de
faire un travail précis pendant une période déterminée. Dans tel cas, les cotisations sont payées soit
auprès de l’organisme du pays d’origine, soit auprès de l’institution du pays d’emploi.
Télé déclaration

Grâce à la télé déclaration, la CNSS est entrée dans la modernité de ses rapports avec ses partenaires
socio-économiques. Le recours à l’Internet est perçu dés lors comme un moyen et un outil mis au
service de l’établissement et de l’ensemble de ses partenaires pour réaliser des objectifs affichés en
terme de performances et de productivité, à savoir :

 la simplification des procédures relatives à la déclaration des salaires et au paiement des


cotisations ;

 l’élimination des sources d’erreurs et raccourcissement des circuits dans un cadre sécurisé, ce
qui permet de fiabiliser l’échange de données entre les différents intervenants (cnss, affiliés et
banques) ;

 permettre aux affiliés l’accès en ligne aux informations utiles, selon des procédures simples,
fiables et sécurisées ;

 l’amélioration de la qualité des services rendus aux affiliés et aux assurés tout en réduisant les
coûts de traitement.

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Déclaration et versement des cotisations


Assujettis

Toutes les entreprises faisant travailler au moins un salarié :


Les employeurs faisant travailler les gens de maisons.

Les ministères, les collectivités locales, les entreprises publiques à caractère administratif employant
des travailleurs de chantiers.

Les petits armateurs employant des pêcheurs sur des barques dont la jauge brute est inférieure ou
égale à 5 tonneaux.

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Pièces à fournir

 déclaration des salaires (imprimé CNSS) comportant une liste exhaustive des salaires distribués
mentionnant pour chaque salarié:
- le numéro d'immatriculation
- le nom et prénom
- la rémunération servie pour tout le trimestre
 état récapitulatif des salaires
 avis de paiement adressé aux travailleurs non salariés, y compris :
- les pêcheurs indépendants,
- les petits armateurs de bateaux dont la jauge brute ne dépasse pas 5 tonneaux,
- les petits agriculteurs,
- les petits éleveurs et
- les artisans travaillant à la pièce.

Pour le régime de retraite complémentaire:

 imprimé relatif au paiement des cotisations au titre du régime complémentaire


 avis de radiation d'adhérent le cas échéant (décès ou retraite)
 déclaration nominative exhaustive des salaires annuels à la fin de chaque exercice
 liste de modification de l'adhérent le cas échéant.
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Versement des cotisations

Le paiement des cotisations peut avoir lieu en espèces ou par chèque tiré sur le compte de
l'employeur ou certifié s'il est tiré sur le compte de tiers.

Le paiement des cotisations peut avoir lieu par virement bancaire ou postal, auquel cas l'employeur
est invité à porter son numéro d'affiliation sur la copie de l'ordre de virement déposée en même
temps que la déclaration des salaires.

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Délais de paiement de cotisations

Les cotisations afférentes à un trimestre donné doivent être payées au plus tard :

 le quinzième jour du mois qui suit le trimestre échu. Cette échéance est portée : au vingtième
jour du mois qui suit le trimestres échu pour les entreprises de bâtiment et de travaux publics
employant plus de 50 salariés et disposant de chantiers dispersés.

 au vingt-cinquième jour du mois qui suit le trimestre échu pour les entreprises exportatrices.
 à la fin du mois qui suit le trimestre échu pour les employeurs du secteur agricole et les
employeurs faisant travailler les gens de maisons, les ministères, les collectivités locales, les
entreprises publiques à caractère administratif et les petits armateurs employant des pêcheurs sur
des barques dont la jauge brute est inférieure ou égale à 5 tonneaux.

http://www.cnss.nat.tn/fr/html/template2_5g.asp?id=73

Application :

Reprenons les données relatives aux cotisations sociales à payer par la société X au titre de la paie
du mois Février 2009 :

Cotisations salariales Cotisations patronales


Salariés CNSS CNSS
CIMR CIMR
CNSS AMO Prestations Al. Fam AMO Tx FP
Mokhliss 257,40 198 200 516 594 346,50 158,40 200
Chakour 211,71 98,70 148,05 424,41 296,10 172,73 78,96 148,05
Mohsine 257,40 121 181,50 516 363 211,75 96,80 181,50
Tahra 257,40 184 200 516 552 322 147,20 200
1.972,41 1.805,1 1.052,98 481,36
--- 983,91 601,70 729,55 729,55
5.311,85

A noter aussi que les salaires bruts imposables du mois se présentent comme suit :

Mokhliss Chakour Mohsine Tahra Total


Salaire brut imposable (SBI) 9.900 4.935 6.050 9.200 30.085
Salaire brut imposable plafonné 6.000 4.935 6.000 6.000 22.935

Le paiement des cotisations salariales et patronales de la CNSS fait l’objet de deux bordereaux
séparés :

 l’un pour les allocations familiales, les prestations sociales et la taxe de la formation
professionnelle. Il s’agit du modèle Réf : 511-1-01 ; et

 l’autre pour l’AMO.

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