UG.

Valores éticos como elementos esenciales del entorno de control de una

entidad

Integrity and Ethical Values as essential elements for the control environment of an Entity.

Nombre de Autor
Stefania Aguilar Morán1
Ana Cuenca Olvera2
Universidad Estatal de Guayaquil (UG)
estefania_virgo96@hotmail.com
anylamasbell@gmail.com

Resumen
La presente investigación, se enfocó en el estudio de la ética como factor fundamental del desarrollo de la
organización, tema que se encuentra presente en la auditoría y el ámbito de los negocios, debido a los escenarios
que se han presentado por los grandes desfalcos y fraudes suscitados a nivel mundial en materia de escándalos
financieros como los de Enron, WorldCom, Parmalat, por citar algunos, que deterioraron la imagen del profesional
de la contaduría pública. Desafortunadamente la repercusión negativa que ha tenido la falta de actuación ética de
algunos profesionales ha deteriorado la imagen del contador público y del empresario, por esa razón, se han creado
mecanismos para prevenir actos fraudulentos. La preocupación por mantener una conducta ética en las instituciones
públicas determina que se utilicen modelos actualizados de control interno para crear los elementos necesarios para
la consecución de objetivos, la evaluación de riesgos y sobre todo la creación de un ambiente de control que
garantice, eficiencia, eficacia, calidad y transparencia en la gestión pública.

Palabras claves: Auditoría; ética; valores; fraudes; actuación profesional.

Abstract
This research was focused on the study of ethics as a fundamental factor in the development of the organization,
where the item is present in the audit and the scope of business, because the scenarios presented by large
embezzlements and frauds raised worldwide in financial scandals like Enron, WorldCom, Parmalat, to name a few,
that damaged the image of professional public accounting. Unfortunately the negative impact it has had the
unethical actions of many companies, has tarnished the image of the public accountant and to the employer for that
reason have created mechanisms to prevent fraudulent acts. The concern to maintain an ethical conduct in public
institutions determines that updated models of internal control are used to create the necessary elements for the
achievement of objectives, the evaluation of risks and above all the creation of a control environment that
guarantees, efficiency, efficiency, quality and transparency in public management.

Keywords: audit; ethics; values; frauds; professional performance.

1. Introducción
En el presente artículo científico
describe la importancia o relevancia
de la integridad y de los valores éticos
para el entorno de control de las
entidades. En la actualidad la sociedad
demanda una conducta ética de todos
los individuos, para poder preservar el
orden y el bienestar de los mismos. A
nivel mundial se ha observado la falta
de valores y comportamiento ético, los
cuales van deteriorando la calidad
profesional del individuo y a su vez
introduciéndose en las organizaciones
de manera negativa. Surgiendo en las
auditorias de las empresas del mundo
un informe insatisfactorio, ya que un
correcto control interno depende de
los valores éticos de cada uno de los
miembros de las entidades.
El no tener una estrecha relación entre
los valores éticos con la empresa da
como resultado muchas falencias,
como muchos fraudes, desfalcos en
grandes entidades, inadecuados
procedimientos en los controles
internos de una entidad, que afectan en
su totalidad desde los miembros que la
conforman, sus clientes, sus
proveedores y aun así sus inversiones.
Dejando en una muy mala posición a
la entidad debido a la falta de
responsabilidad profesional y valores
éticos, y es ahí que se origina la
actualización de estos dos factores.
Con el objeto de instaurar controles
internos en las empresas y establecer
una guía de aplicación y seguimiento
de dichos controles. Asimismo este
estudio revela las pautas para que las
empresas apliquen la integridad y los
valores éticos en su entorno de control
para mostrar la recuperación en cada
una de las áreas de la empresa que
apliquen los valores éticos comenzado
por la alta gerencia luego los
empleados y luego la parte externa de
la entidad. El objeto de la
investigación formulada a través de la
recopilación de información, análisis
comparativo y estratégico, selección
de datos para llegar a los resultados y
conclusiones.
Se presentó la base teórica y la
relación de la ética con la función de
la administración pública.
Indudablemente que se trató sobre los
conceptos de ética, responsabilidad,
moral, rendimiento de cuentas y otros
aspectos relacionados. Es de recordar
que uno de los conceptos antes
aportados acerca de la ética, propone
que la ésta es más que el mero
cumplimiento de los deberes.
Entonces, cabe en este punto de
nuestra estudio, el proponer los
mecanismos que viabilicen la
implementación de la ética en las
actividades de las organizaciones.
Este se constituye en un momento
importante, debido a que se trata de
llegar de la base filosófica a la
materialización de un modelo que de
alguna manera garantice a las
organizaciones y sobre todo a los
beneficiarios de la administración
pública o la población en general, que
de una forma razonable, las
actividades en la administración
pública se cumplan apegadas a
principios de ética y moral.
Para esta sección, propondremos dos
perspectivas. Una, relacionada a los
controles que pueden ser
implementados por la ciudadanía para
el monitoreo de la ética en la
administración pública; y otra, para la
implantación de procedimientos de
control en cada una de las entidades
que forman parte del Estado.
Los controles internos abarcan cinco
componentes clave que se indican a
continuación:
 Entorno (o ambiente) de
control.
 Proceso de valoración del
riesgo de la entidad.
 Sistemas de información.
 Actividades de control.
 Seguimiento (o monitoreo)
de los controles.
Figura 1 Componentes del control interno
No se puede desconocer que las
actuaciones de los individuos en
convivencia en sociedad están
condicionadas por muchos factores,
que para aquellos con el pleno uso de
sus facultades y en condiciones
ambientales normales, es la voluntad
la que rige la observancia o no de una
conducta apegada a la ética de la
comunidad. Pero, qué sucede cuando
esas condiciones son alteradas por
factores que afectan esa capacidad de
decisión y ese ambiente de
normalidad. Es allí en que, para lograr
una mejor apreciación de la conducta
ética, debe tomarse en cuenta las
denominadas “limitaciones” que
afectan a la conducta ética. Debemos
considerar, para la presente sesión,
que la ética pública puede entenderse
como un hacer colectivo, un proceso
en el que la colectividad y los
individuos van generando aquellas
pautas de conducta y de carácter que
permiten un mejor desarrollo de la
convivencia y una mayor expansión de
la autonomía y libertad de ser humano.
En este proceso están involucrados los
ciudadanos individualmente, y,
también, las organizaciones e
instituciones del Estado, las entidades
económicas y empresariales, las
organizaciones y asociaciones civiles,
las actividades profesionales y la
opinión pública. Es decir, que en la
ética de la administración pública
tenemos que ver todos.
¿La Integridad y valores éticos?
Se establece que un clima ético
vigoroso dentro de la empresa y en
todos sus niveles es esencial para el
bienestar de la organización, de todos
los componentes y del público en
general. Esto contribuye en forma
significativa a la eficacia de las
políticas y los sistemas de control de
las empresas, y permite influir sobre
los comportamientos que no están
sujetos ni a los sistemas de control
más elaborados. (Coso, 2014)
La dificultad de establecer valores
éticos radica en la necesidad de
atender intereses de las distintas partes
que pueden ser contrapuestos. Por esto
es una tarea fundamental lograr
equilibrio entre los intereses de la
dirección, los de la empresa, sus
empleados, los proveedores, clientes,
competidores y el público. Algunas
veces una determinación incompetente
de los objetivos y metas en la misma
organización dificultad lograr
conductas éticas, incitando a los
individuos que trabajan en ella a
cometer actos fraudulentos, ilegales y
no éticos. (Coso, 2014)
Suele ser dificultoso asociar los
valores éticos con la necesidad de
tener un ambiente de control adecuado
en una organización, ya que a veces
los interés de la alta gerencia eso
adquirir beneficios económicos, y que
sus trabajadores estén bajo tensión y
es ahí que origina la dificultad en
aplicar y los valores éticos en la
entidad. Por ejemplo poner énfasis a
mostrar resultados a corto plazo,
fomentando una condición que el
personal debe cumplir y de no hacerlo
pagara un costo, por ello para defender
sus propios intereses se ve tentado a
hacerlo.
Por esta razón se hace necesario no
solo comunicar los valores éticos sino
que deben darse directrices específicas
con respecto a lo que es correcto e
incorrecto. El Consejo de
Administración y la Dirección deben
demostrar la importancia de la
integridad y los valores éticos para el
funcionamiento del Sistema de
Control Interno.
El personal tiende a desarrollar las
mismas actitudes de la alta gerencia,
dar un buen ejemplo es esencial pero
no suficiente, por eso es necesario que
la alta dirección comunique los
valores éticos y las normas de
comportamiento a los empleados y
definirlas en estándares de conducta.
Esto permitirá establecer procesos de
evaluación de la actuación de los
empleados e implementar los
correctivos necesarios. (Coso, 2014)
La alta gerencia no solo debe aplicar
la integridad los valores éticos con su
actuar también debe fomentarlo y
comunicar los valores éticos a su
personal para que todos los paso que
aplique en cada área de la
organización sea correcta y positiva.
La importancia del Tono desde lo alto
a través de la organización es
fundamental para el funcionamiento
apropiado del sistema de control
interno. Sin un tono desde lo alto para
apoyar una cultura fuerte de control
interno, y la conciencia de que el
riesgo puede ser indeterminado, las
respuestas a los riesgos pueden ser
inapropiadas, las actividades de
control pueden ser mal definidas o no
llevadas a cabo, la información y la
comunicación pueden fallar, y la
retroalimentación y comentarios de las
actividades de supervisión pueden no
ser escuchado o tenidos en cuenta.
(Coso, 2014)
Estándares de conducta: Los
estándares de conducta guían a la
organización en comportamientos,
actividades y decisiones para la
consecución de los objetivos. La
organización demuestra su
compromiso a la integridad y los
valores éticos aplicando estándares de
conducta, y cuestionándose
continuamente, sobre todo cuando
enfrenta situaciones complicadas. La
integridad y los valores éticos deben
ser el centro de los mensajes en todas
las comunicaciones y capacitaciones
de la entidad.
Los estándares de conducta de la
organización deben ser regularmente
comunicados, no solo a los niveles de
la organización, sino también a los
proveedores de servicios externos.
Conductas inapropiadas de estos
proveedores pueden reflejarse
negativamente en la Alta dirección e
impactar a la entidad hasta causar
daño en los clientes o accionistas, o la
reputación de la misma entidad.
(Coso, 2014)
Los estándares de conductas deben ser
aplicados en toda la organización
como comportamientos conductas
decisiones para alcanzar los objetivos
de la entidad no solo de los niveles
altos, también empleados,
proveedores, clientes. Es importante
que existan canales de comunicación
ya sean formales o informales para
que el personal pueda reportar las
irregularidades que se presenten.
Figura 2 Integridad y Valores éticos
La falta de adherencia a los estándares
de conducta se ve reflejada en
situaciones como:
 Un tono desde lo alto que no
lleva a cabo efectivamente
las expectativas de
adherencia a los estándares.
 Una Junta Directiva que no
proporciona una supervisión
imparcial de la adherencia a
los estándares de la Alta
Dirección.
 Alta descentralización sin
una supervisión adecuada,
dejando a la Alta Dirección
inconsciente de las decisiones
tomadas en los niveles
inferiores.
 Coacción de superiores,
personal partes externas para
evadir las reglas o
comprometerse en fraudes o
comportamientos ilícitos.
 Metas de desempeño que
crean incentivos o presiones
que comprometen el
comportamiento ético.
 Canales inadecuados, por
medio de los cuales los
empleados pueden expresar
preguntas y hechos.
 Fallas en direccionar los
controles que no existen o
son inefectivos, que dan la
oportunidad de un
desempeño pobre.
 Procesos inadecuados de
investigación y resolución de
presuntas malas conductas.
 Función de auditoría interna
pobre que no tienen la
habilidad para detectar y
reportar conductas
inapropiadas.
El código de ética
El código de ética debe constituirse en
el compendio del comportamiento
esperado, que es la expectativa de la
entidad pública en la que laboramos o
de la comunidad en la que vivimos o
en los gremios profesionales en los
que participamos, o, en general, la
expectativa o lo que esperan de
nuestro comportamiento positivo, en
cualquier medio en el que estemos
involucrados.
Los gremios profesionales son los que
más se han preocupado de elaborar y
emitir sus códigos de ética, por
ejemplo en los casos de los médicos,
contadores, ingenieros, maestros, entre
otros.
No existe una norma que señale los
aspectos que debe contener un código
de ética y si es que podemos hacer una
comparación entre varios códigos de
ética, podremos apreciar que existen
diferencias muy importantes entre
ellos. (Martinez, 2014)
Sin embargo, un factor que debería
estar siempre presente, será la
precisión de los valores corporativos y
el comportamiento esperado del
personal. Es indispensable que se deba
explicar cada una de las formulaciones
del código de ética (que puede
asimilarse como un manual de
comportamiento).
Entonces, la primera labor a realizar,
será la definir explícitamente cuales
son los valores que deben guiar la
conducta de los servidores o los
principios que guían el juicio sobre lo
que es bueno y correcto en la
actuación profesional. Y aquí se
manifiesta un primer dilema: ¿es
necesario definirlos para todos los
empleados de la entidad o cada unidad
administrativa debería elaborar los
suyos?.
La definición a nivel general tiene
como aspecto positivo fijar unos
criterios comunes y explicitar una
preocupación por la necesaria
coordinación de todas las unidades en
torno a principios generales.
Este ha sido el criterio de la Comisión
Nolan del reino Unido, que en 1995,
bajo el supuesto de que toda la
administración moderna debe guiarse
por un cuerpo de principios que rija la
relación entre los funcionarios
públicos y los particulares, presentó
los siguientes :
 Neutralidad
 Integridad
 Objetividad
 Rendición de Cuentas
 Sinceridad
 Honestidad
 Liderazgo
Luego, entonces, se deberán formular
las normas específicas de conducta
que, como ejemplo, se mencionan
algunas a continuación:
 Buen Crédito Moral
 Lealtad y Colaboración
 Discreción
 Conducta
 Honor
 Idoneidad
 Obediencia
 Equidad y Justicia
 Veracidad
 Probidad
 Prudencia
 Sinceridad
 Virtudes Morales
 Integridad
 Legalidad
El Código de Ética deberá ser
evaluado por la administración de
forma prudente, en cuanto a su
aplicabilidad, su observancia,
conocimiento general y difusión,
posibilidades de mejora; y, sobre todo,
evaluar la objetividad con la que se ha
formulado.
Figura 3 Código de ética
Debe existir el comportamiento ético
dentro de la organización los que
conforman la entidad deber aplicar
tres palabras claves como el respecto
que se debe henar a los clientes y
compañeros, la responsabilidad
cuando ofrecemos los servicios o
bienes y los resultados que deben ser
positivos al aplicar los valores éticos.
(Ormaechea, 2005)
Institucionalización de la ética
1. Establecer una política apropiada
para la organización o un código de
ética,
2. Utilizar un comité de ética formal y
3. Enseñar la ética en los programas
de desarrollo gerencial.
- La forma más común de
institucionalizar la ética es establecer
un código de ética (que es una
declaración de políticas, principios o
reglas que guían el comportamiento)
Comité de Ética, integrado
por directores internos y
externos, se considera como
algo esencial para la
institucionalización del
comportamiento ético.
Figura 4 Institucionalización de la ética
Las funciones de este tipo de comité
pueden incluir:
1. Sostener reuniones regulares para
analizar aspectos éticos,
2. Enfrentar a las áreas indefinidas,
3. Comunicar el código de ética a
todos los miembros de la
organización,
4. Verificar posibles violaciones a
éste,
5. Velar por que se cumpla,
6. Recompensar el cumplimiento y
castigar las violaciones,

7. Revisar y actualizar el código

8. Informar de las actividades del

comité al consejo.

- La ética en la Administración como

campo de estudio científico
especializado, requiere de científicos
sociales que se especialicen en la
investigación , la publicación de
artículos y libros que se dediquen al
tema, otorgándole un marco teórico,
una estrategia de investigación
depurada para el análisis , y su
difusión en eventos de capacitación,
sean parte del currículo de las
universidades en la preparación de
empleados públicos; acciones estas y
otras que refuercen la necesidad de
inculcar una ética profesional en los
empleados públicos.
Con el objeto de instaurar controles
internos en las empresas y establecer
una guía de aplicación y seguimiento
de dichos controles. Asimismo este
estudio revela las pautas para que las
empresas apliquen la integridad y los
valores éticos en su entorno de control
para mostrar la recuperación en cada
una de las áreas de la empresa que
apliquen los valores éticos comenzado
por la alta gerencia luego los
empleados y luego la parte externa de
la entidad. El objeto de la
investigación formulada a través de la
recopilación de información, análisis
comparativo y estratégico, selección
de datos para llegar a los resultados y
conclusiones.
Figura 5 Ambiente de control
2. Materiales y métodos
El Diseño de esta investigación es de
tipo analítico descriptivo de la forma
de que las entidades tengan éxito en su
entorno de control aplicando los
valores éticos, ya que mundialmente
todas empresas necesita la aplicación
de dichos valores evitando que en un
futuro se ponga en riesgo la existencia
de las entidades a través de malas
acciones de los que conforma las
entidades por la falta de valores.
3. Resultados
Se obtiene como resultado que el
evaluar el ambiente de control como
base de un sistema de control interno
en una auditoria en una organización
es muy importante, ya que de esta
forma el auditor puede obtener como
resultado un sistema de control
eficiente y de menor riesgo por lo que
es necesario y relevante contar con
empleados íntegros en su totalidad
como elemento de valore éticos y que
nos permita evitar fraudes, robos de
algún tipo de información y de esta
manera el auditor dar un juicio
positivo para la empresa.
4. Discusión
Según los resultados, encontramos un
número de variables asociadas con la
falta de ética y valores dentro de un
sistema de control de las empresas
afectadas, las cuales podrían
desempeñar un rol importante y
significativo, no sólo por la falta de
adherencia a los estándares de
conducta de la organización sino
también que la alta dirección no
comunique los valores éticos y las
normas de comportamiento a los
empleados y definirlas en directrices
específicas con respecto a lo que es
correcto e incorrecto.
Así, los cambios por un ambiente de
control continuo básicamente
cambiando por el tamaño y las
necesidades de la organización,
sumando los continuos cambios de
rotación de empleados en diferentes
funciones de la empresa se suman
nuevos factores de riesgos, cuyo
conocimiento y aplicación de los
aspectos de los valores y ética de los
empleados de una entidad, fortalecen
y son la base para el desarrollo y
mejora de un sistema de control
eficiente reduciendo riesgos
importantes.
5. Conclusiones
Las conclusiones de la presente
investigación, dado a los análisis y
objetivos planteados, las podemos
separar en dos grupos, por un lado
cuando hay una deficiencia en sus
valores éticos como elemento en su
entorno de control y por otro lado
cuando exististe la aplicación de la
misma. Respecto al primero, cuando el
nivel es bajo como consecuencia su
sistema de control se vuelve con
mayores riesgos se puede decir, en
general que las empresas analizadas
utilicen en mayor medida controles
eficientes y encaminados a
contrarrestar riesgos significativos.
No obstante, cuando existe un correcto
comportamiento se considera una base
de entorno de control positivo y con
menos riesgo siendo óptimos y sujeto
a la eficiencia de la alta gerencia en
cuanto a los estándares de conducta
que poseen sus organizaciones
6. Referencias bibliográficas
[1]Coso. (8 de Septiembre de
2014). Auditool. Obtenido de
https://www.auditool.org/blog/co
ntrol-interno/2938-principio-1-de-
coso-iii-demuestra-compromiso-
con-la-integridad-y-los-valores-
eticos
[2]Martinez, V. (2014). Auditoria
de una entidad . Obtenido de
http://auditool.org/blog/auditoria
-externa
[3]Ormaechea, J. (2005). Auditoria
y Control Interno. Madrid -
España: Cultural s.a.