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Contabilização de Folhas de
Pagamento
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
as palavras do autor:
Mais de dois anos se passaram desde o inicio das publicações dos tutoriais, e do e-book
sobre contabilidade básica, durante esse tempo, recebi muitos e-mails, com sugestões,
criticas, correções e etc.
Muitos leitores alegavam, e ainda alegam que não existe na literatura contábil, um livro
especifico sobre a contabilização de folha de pagamento, e na verdade não há mesmo,
muitos poucos livros falam sobre tal assunto, e quando falam dedicam apenas algumas
páginas ou no máximo um único capitulo.
Logo, fica claro que a proposta desse livro é se dedicar exclusivamente a tratar do tema
proposto. Portanto esse livro é basicamente dedicado àqueles que fazem a contabilidade,
e aqueles que estão se iniciando na contabilidade.
Mas há uma ressalva a ser feita no parágrafo acima, se simplesmente estive escrevendo
esse livro a demonstrar como funciona os lançamentos, bastaria copiar (sic) paginas de
livros já disponíveis no mercado. Então, embora vamos aprender a contabilizar a folha
de pagamentos, vamos também aprender algumas lógicas quanto a operação, vamos
aprender a fazer os relatórios de controles necessários.a conferência, e quando possível,
vamos passar uma explicação rápida quanto ao provento ou desconto (tipo, vamos
explicar o que é a hora extra, o que é o aviso prévio, como se calcula o FGTS, o que é
INSS parte do empregado e o INSS parte da empresa).
Pois acredito que assim, estaremos proporcionando aos nossos leitores um material
diferenciado.
Espero muito que consiga atingir objetivo proposto, e aproveito essa oportunidade, para
mais uma vez solicitar aos leitores, que participem, seja enviando sugestões de livros,
duvidas quanto ao material, apontando os erros nos texto, criticando. Assim que
possível, estarei respondendo e-mail por e-mail.
As dúvidas em relação ao curso podem ser sanadas diretamente com o autor através do
e-mail drigosousa@yahoo.com.br.
Um bom estudo a todos e espero, sinceramente, que este curso possa ajudá-los.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
ÍNDICE DO CURSO:
Introdução ......................................................................................................................... 8
Módulo 1 – Noções Básicas e Fundamentais ................................................................. 11
Lição 1 – Folha de Pagamento ................................................................................... 11
Lição 2 – O Resumo da Folha de Pagamento............................................................. 12
Lição 3 – Porque Devemos Contabilizar a Folha de Pagamento. .............................. 15
Lição 4 – Documentação para Registro...................................................................... 19
Lição 5 – O Esquema de Contabilização.................................................................... 20
Lição 6 – Exercícios de Fixação................................................................................. 21
Lição 7 – Correção dos Exercícios de Fixação........................................................... 22
Módulo 2 – Começando a Contabilizar. ......................................................................... 27
Lição 1 – A Conta Salários a Pagar. ........................................................................... 27
Lição 2 – Registro do Salário. .................................................................................... 28
Lição 3 – Horas Extras. .............................................................................................. 31
Lição 4 – Repouso Semanal Remunerado. ................................................................. 32
Lição 5 – Pagamento da Folha. .................................................................................. 33
Lição 6 – Exercício de Fixação: ................................................................................. 34
Lição 7 – Correção do Exercício de Fixação: ............................................................ 35
Módulo 3 – Retenções sobre o Salário. .......................................................................... 39
Lição 1 – Desconto do INSS. ..................................................................................... 39
Lição 2 – Imposto de Renda Retido na Fonte. ........................................................... 43
Lição 3 – Pensão Alimentícia ..................................................................................... 44
Lição 4 – Contribuições Sindicais .............................................................................. 46
Lição 5 – Demais Retenções. ..................................................................................... 48
Lição 6 – Exercícios de Fixação................................................................................. 49
Lição 7 – Correção dos Exercícios de Fixação........................................................... 50
Módulo 4 – Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS)..................................... 60
Lição 1 – Uma Rápida Introdução.............................................................................. 60
Lição 2 – FGTS Mensal ............................................................................................. 60
Lição 3 – Contabilização da Multa do FGTS. ............................................................ 62
Lição 4 – Exercícios de Fixação................................................................................. 64
Lição 5 – Correção dos Exercícios de Fixação........................................................... 64
Módulo 5 – O INSS da Empresa. ................................................................................... 68
Lição 1 – Introdução ao INSS da Empresa................................................................. 68
Lição 2 – O Regime de Tributação e o INSS da Empresa. ........................................ 68
Lição 3 – Contabilização da Despesa do INSS. ......................................................... 69
Lição 4 – Exercícios de Fixação................................................................................. 71
Lição 5 – Correção dos Exercícios de Fixação........................................................... 72
Módulo 6 – Salário Família. ........................................................................................... 74
Lição 1 – Introdução................................................................................................... 74
Lição 2 – O Pagamento do Salário Família. ............................................................... 74
Lição 3 – O Desconto do Salário Família................................................................... 76
Módulo 7 – O Salário Maternidade. ............................................................................... 78
Lição 1 – Introdução................................................................................................... 78
Lição 2 – Contabilização do Salário Maternidade...................................................... 78
Lição 3 – Ressarcimento do Salário Maternidade. ..................................................... 80
Lição 4 – Ordem de Ressarcimento: Salário Maternidade e Salário Família............. 81
Lição 5 – Crédito do Salário Maternidade.................................................................. 82
Lição 6 – Compensação do Salário Maternidade ....................................................... 85
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Introdução
A contabilização da folha de pagamento, a primeira vista pode parecer algo sem grande
importância, mas a pessoa que trabalha com contabilidade tem que saber no mínimo o
básico sobre esse assunto, ou seja, saber em qual conta vai debitar e qual conta creditar,
e o porque disto.
Explicar a elaboração da folha de pagamento, não será visto nesse livro. Ou seja, não
vamos entrar em méritos sobre como se elaborar a folha de pagamento, e sim em como
contabiliza-la.
Vamos partir do principio que ela chegou pronta, sem termos que fazer mais nada em
relação a sua elaboração, nosso trabalho será contabilizar.
Lógico que no decorrer do assunto, para que tudo possa ficar mais claro, e de fácil
compreensão vamos citar e esclarecer partes da legislação que trata da elaboração da
folha de pagamento conforme foi dito acima, mas sempre no sentido de agregar
informação ao leitor.
Cumpre ressaltar que todo material que fala sobre legislação, tem um inconveniente, A
LEGISLAÇÃO, que em nosso país muda constantemente, assim um assunto que
estamos tratando hoje, pode não ser mais o mesmo no ano que vem, um exemplo típico,
é a contabilização do salário maternidade, antes ele era pago diretamente pela
Previdência Social (INSS), logo, não havia contabilização necessária a ser feita, desde
2003, a sistemática do salário maternidade mudou, agora a empresa que paga e o INSS
devolve a empresa, logo, se faz necessários alguns lançamentos específicos para
demonstrar tal situação.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Portanto respire fundo, relaxe um pouco, mantenha a mente tranqüila, tenha papel, lápis,
borracha, e calculadora a mão, pois vamos começar a caminhar a partir de agora.
Vamos lá?
Módulo 1: No primeiro módulo vamos aprender aquelas noções bem básicas, veremos
o que é uma folha de pagamento, o que é e como se faz o resumo da folha de pagamento
que é o principal documento para nossos lançamentos, falaremos sobre a documentação
que da suporte para o registro contábil, e a lógica para a contabilização.
Módulo 3: Aqui, falaremos sobre as retenções que a empresa é obrigada a efetuar junto
aos funcionários, como elas são tratadas contabilmente, aprenderemos a contabilizar a
retenção do INSS sobre os salários dos funcionários, a retenção do imposto de renda na
fonte (IRRF), da pensão alimentícia, contribuições sindicais e demais retenções.
Módulo 4: Neste curto módulo faremos sobre o Fundo de Garantia por Tempo de
Serviço, o conhecido FGTS, mostraremos a forma de contabilizar o FGTS mensal, e o a
multa do Fundo de Garantia nos casos de rescisões.
Módulo 5: Agora iremos falar sobre a despesa do INSS, que nada tem haver com a
retenção que a empresa faz dos salários dos funcionários, vamos falar sobre a parte do
INSS que a empresa paga, veremos do que se trata e forma de contabilização. Veremos
também que essa despesa varia de acordo com o regime de tributação da empresa.
Módulo 7: Neste módulo falaremos sobre outro beneficio da previdência social, agora o
salário maternidade, veremos o que é, como se processa, como se contabiliza o
pagamento, o ressarcimento, qual o tratamento contábil que deve ser dado quanto sobra
salário maternidade a compensar, como se contabiliza as compensações e reembolso
desse beneficio.
Módulo 8: Aqui iremos falar sobre o Vale Transporte, quais os registros que a empresa
deve fazer, quando efetua a compra e a distribuição do mesmo, veremos ainda como se
trata o desconto do vale transporte, tanto da parte que o funcionário paga para custear o
vale transporte, quanto relativo ao desconto pelas faltas..
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Módulo 10: Nesse módulo vamos falar sobre os Adiantamentos e Empréstimos, forma
de contabilização do pagamento e do desconto dos valores, inclusive, no caso de
empréstimo como é tratado os juros cobrados.
Módulo 11: Esse módulo foi dedicado a trata do 13.º salário. Veremos alguns pontos
interessantes, falaremos sobre os tratamentos que devem ser dado as parcelas, ao
adiantamento, quando o adiantamento pode ser concedido. Como se efetua o registro da
despesa com 13.º salário, o registro do FGTS sobre o 13.º salário, e como se processa o
registro da parcela de diferença de 13.º Salário (a 3.ª Parcela).
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
É um documento, que relaciona todos os funcionários, todos os valores que foram pagos
e descontados aos mesmos, bem como outras informações exigidas pela legislação. Que
nada tem haver com o contra cheque.
Veja que temos uma folha de pagamento com dois funcionários, e que temos os dados
sobre os pagamentos de cada um deles, perceba que o primeiro funcionário fez 23 horas
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extras, que teve uma falta, e que tem um valor líquido a receber de R$ 1.166,67.
Enquanto que o segundo, teve descontos de adiantamento de salário, de atrasos e que o
valor líquido que o mesmo terá a receber é de R$ 346,15.
Logo podemos dizer que o total da folha de pagamento resulta num saldo de salário a
pagar no valor de R$ 1.512,82.
Percebam que temos um dado em comum aos dois funcionários, que é o salário, ou seja,
temos o mesmo provento para os dois funcionários. Aqui, por acaso é somente um dado
em comum, mais na prática ocorrem dezenas de dados com nomenclaturas iguais,
mudando apenas os valores de funcionário para funcionário, assim poderíamos ter 30
funcionários que fizeram horas extras, 20 funcionários que tiveram adiantamento de
salários, 5 funcionários com atrasos e etc.
Além dessas informações a empresa, pode adicionar outras que considerar importante.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Vejam que agora temos todos os valores da folha de pagamento resumidos, isso
facilitará em muito o registro contábil da mesma. Na folha de pagamento, tínhamos
vistos os valores separados, ou seja, cada provento e cada desconto apresentado por
funcionário, o salário do Luciano e o salário do Manuel de forma separada.
Porém para a contabilidade basta o somatório desses dos valores. Pois nenhuma
contabilidade vai contabilizar a folha de pagamento funcionário por funcionário.
Imagine uma empresa com 1.000 funcionários?
O resumo da folha de pagamento irá mostrar que somente a título de faltas foram
descontados dos funcionários a quantia de R$ 180,00, em nenhum momento o resumo
da folha de pagamento irá mostrar de quem foram feitos esses descontos, essa
informação, caso necessária, será buscada na própria folha de pagamento.
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O resumo da folha de pagamento, conforme visto, nada mais é do que somar todos os
proventos e descontos comuns a todos os funcionários, e relaciona-los como se fosse um
só.
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Salários:
Luciano R$ 1.000,00
Manuel R$ 500,00
Eduardo R$ 600,00
Manuela R$ 500,00
Nas lições anteriores, aprendemos o que é uma folha de pagamentos, vimos que toda
folha de pagamentos deve ter um resumo, onde é demonstrado a soma de todos os
valores pagos, e descontados.
Lógico que a legislação nos obriga a contabilizar todas operações ocorridas na empresa,
entre essas operações temos a folha de pagamento.
Mas, devemos ter em mente que vemos contabilizar as operações de uma empresa, por
um motivo simples, quando efetuamos a contabilização de uma operação, esse registro
vira uma informação que deve servir para a tomada de decisões.
Mas será que o registro contábil da folha de pagamento serve para isso? Serve para a
tomada de decisões?
Claro que sim, mas para que isso aconteça devemos ter um plano de contas eficiente.
O plano de contas nada mais é do que uma relação de todas as contas contábeis
(CAIXA, BANCOS, CLIENTES, FORNECEDORES, CAPITAL SOCIAL, CMV), são
exemplos de contas contábeis.
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CAIXA BANCOS
CLIENTES
FORNECEDORES
CONTAS A PAGAR
CAPITAL SOCIAL
CMV
Essa relação acima seria mais ou menos um plano de contas. Ou seja, uma relação
organizada de todas as contas contábeis de uma empresa.
Vamos entender esse assunto um pouco melhor, por exemplo, uma empresa pode ter
diversas filiais, e o dono da empresa, pode querer que o balanço patrimonial apresente o
saldo da conta caixa de cada uma das filias (Por exemplo: FILIAL RJ, FILIAL SP,
FILIAL SP INTERIOR).
Logo quando elaborarmos o nosso plano de contas, teremos que levar em consideração
essa necessidade de informação, refazendo o nosso “plano de contas” acima, o mesmo
ficaria assim:
CAIXA – FILIAL RJ
CAIXA – FILIAL SP
CAIXA – FILIAL INTERIOR
BANCOS
CLIENTES
FORNECEDORES
CONTAS A PAGAR
CAPITAL SOCIAL
CMV
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Vejam que o balanço apresenta uma conta para cada caixa, assim qualquer pessoa que
saiba interpretar um demonstrativo contábil, saberá que o caixa da filial do RJ tinham
em Agosto de 2005, a quantia de R$ 3.000,00 e assim por diante.
Percebam também que a relação que fizemos acima, “plano de contas” (entre aspas,
porque o plano de contas tem uma série de detalhes que não serão tratados aqui),
incluímos a conta de CLIENTES, porém a mesma não aparece no BP acima.
Por que incluímos uma conta em nosso plano que não aparece no demonstrativo?
Pelo seguinte, o fato de não usarmos ela agora, não quer dizer que não a utilizaremos
nunca, quando elaboramos um plano de contas temos que ter em mente, todas as
operações possíveis que a empresa venha a fazer.
A empresa do BP acima pode vir a vender faturado e utilizar a conta de clientes, para
demonstrar os valores que tem a receber dos clientes.
Bom, mas voltando a falar sobre Folha de Pagamento, uma empresa pode não ter a
necessidade de ter varias contas contábeis abertura das horas extras, não necessita de ter
um seu plano de contas, uma conta para HORA EXTRA 50%, HORA EXTRA COM
60% e assim por diante.
Bastaria uma única conta intitulada de HORAS EXTRAS, onde todas as horas extras,
independente do seu percentual seriam lançadas nessa conta.
Outro exemplo claro seria os dos adicionais, na área trabalhista, temos ADICIONAL
NOTURNO, ADICIONAL DE PERICULOSIDADE, ADICIONAL DE
INSALUBRIDADE, ADICIONAL POR TEMPO DE SERVICO e por ai vai.
Uma empresa poderia ter a necessidade de ter uma conta para cada um desses adicionais
enquanto que outra empresa, não, bastaria uma única conta chamada de ADICIONAIS
DIVERSOS.
O que vai determinar quando devemos ser mais ou menos específicos nos lançamentos,
é a necessidade de uma empresa, mas temos que ter sempre em mente que na relação
custo-benefício, este último deve ter sempre peso maior. De que adianta abrir varias
contas para os mais diversos tipos de adicionais, se essa informação não será necessária
(não será utilizada) pela empresa?
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Dependendo da necessidade da empresa, ela pode optar por ter contas separadas para
cada um desses tipos de funcionários, nesse caso ela teria três tipos de contas para o
registro de um mesmo evento, que é o salário, as contas seriam as seguintes:
Nesse caso como estaríamos trabalhando com contas diferentes para cada tipo de
salário, o balancete de verificação da empresa, apresentaria essas três contas acima com
os seus respectivos valores.
Considerando o exemplo dos departamentos acima, imagine que essa empresa pague
aos seus funcionários quando fazem horas extras os seguintes percentuais.
Quando o trabalho extra for realizado de segunda a sexta feira, a hora extra será
calculada com o adicional de 50%, quando trabalhadas aos sábados, com adicional de
70% e quando laboradas aos domingos e feriados com adicional de 100%.
Sabendo-se que o pessoal administrativo e de vendas dificilmente faz horas extras, não
temos a necessidade de abrir três tipos de contas diferentes para as horas extras, bastaria
uma única conta com o titulo de HORA EXTRA.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
necessidade de em nosso plano de contas ter os 3 tipos de contas para as horas extras,
nosso plano de contas agora ficaria da seguinte forma:
Vejam que nosso modelo de plano de contas agora ficou mais “informativo”.
O plano de contas de uma empresa, regra geral é elaborado pelo contador responsável,
com a devida definição das informações consideradas importantes pela administração da
empresa, por questões óbvias, afinal não é contador que vai determinar a necessidade de
informação da empresa.
Para ser mais claro, vamos entender como documento legal, aquele que cumpre todas as
formalidades quando previstas na legislação.
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Em hipótese nenhuma poderá ser efetuado o lançamento com base numa anotação de
uma folha de caderno, o chamado “papel de pão”. Para assim descrever o papel que não
tem validade legal.
Você teria coragem de mostrar uma folha de caderno como comprovante de pagamento
de um imposto a um fiscal ou a um juiz?
Sem problemas, podemos tirar uma segunda via do comprovante de pagamento, o que
não podemos é efetuar um registro sem o respectivo comprovante.
Folha de Pagamento;
Recibo de Férias
Termo de Rescisão de Contrato de Trabalho.
Guia do FGTS
Guia do INSS.
Recibo de Adiantamento de Salário.
Contratos de Empréstimos a Funcionários.
A lógica a qual estou me referindo, não vem a ser uma obrigação, porém é uma questão
de bom senso.
Essa lógica que iremos seguir para aprender a contabilizar a folha de pagamento.
Entenderemos melhor esse tópico quando partimos para os próximos módulos, onde
veremos na pratica o registro em si.
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Se você vai fazer um bolo que tenha calda, a lógica certa, é qual?
Faça o bolo primeiro depois a calda, porque se der alguma coisa errada com o bolo,
você não terá desperdiçado a calda.
Nesta lição vamos fazer alguns exercícios para melhor compreensão de tudo o que foi
exposto.
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Exercício 1:
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Agora só falta identificarmos o salários de cada um deles, para tanto basta localiza-los
na folha de pagamento e procurarmos o provento de salários.
A quarta pergunta pedia o total de descontos do funcionário Mario, temos que fazer o
mesmo procedimento feito na questão anterior, localizar o funcionário na folha de
pagamento e somarmos os valores lançados, na coluna de descontos.
A quinta pergunta pedia que demonstrássemos o valor que foi descontado a titulo de
empréstimo, para tanto temos que analisar todos os demonstrativos de pagamentos e
procurarmos algum que tenha o desconto de empréstimo, feito isso identificaremos que
somente o funcionário Mario tem esse desconto e que o valor é de R$ 50,00.
A ultima pergunta pedia que apurássemos o valor liquido da folha de pagamento, para
tanto temos que somar o valor liquido a pagar de cada funcionário, no caso de Anderson
e Mario, o valor liquido a pagar para Anderson é de R$ 800,00, enquanto que para
Mario é de R$ 367,30. A soma desses valores totaliza R$ 1.167,30.
Exercício 2:
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Vimos na lição 2 desse módulo, que o resumo da folha de pagamento, nada mais é do
que uma apresentação resumida de todos os eventos (proventos e descontos) que
ocorrerão na folha de pagamento. Essa apresenta os eventos por funcionários, enquanto
que o resumo, apresenta tudo somado.
Então para elaborarmos o resumo da folha de pagamento, temos que relacionar todos os
proventos e descontos comuns aos funcionários, somá-los e apresenta-los sem distinção
por funcionário.
Salário - R$ 700,00
Hora Extra - R$ 150,00
Desconto de Atraso - R$ 50,00
Salário - R$ 547,30
Adiantamento de Salário - R$ 100,00
Desconto de Vale – R$ 30,00
Desconto de Empréstimo - R$ 50,00
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Com essa tabela se ocultarmos as colunas do Anderson e Mario, temos pronto o nosso
resumo da folha de pagamento:
Exercício 3:
O terceiro exercício pedia a mesma coisa que o exercício numero 2, sendo que com
muito mais funcionários.
Agora basta excluirmos as colunas dos funcionários para termos os valores do resumo
da folha de pagamento:
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A principal conta com a qual vamos passar a trabalhar é a conta de salários a pagar.
Uma conta de passivo circulante.
Essa conta demonstrará o quanto a empresa tem a pagar a titulo de folha de pagamento,
independente se nesse valor conta salários, adicionais, descontos.
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A coluna em destaque mostra o valor liquido a pagar, relativa a folha de pagamento que
é de R$ 1.512,82.
Podemos concluir, que a conta de salários a pagar, receberá diversos lançamentos, tanto
a crédito quanto a débito, e que após todos os lançamentos (se corretos), o seu saldo
deverá ser igual ao valor liquido que temos apresentado no resumo da folha,
independente se os registros foram relativos a salários ou não, a nomenclatura utilizada
SALARIOS A PAGAR, não quer dizer que essa conta mostrará somente o valor relativo
ao SALARIO.
Ok?
A partir da próxima lição começaremos a explicação prática, com certeza vai ficar mais
fácil a compreensão.
Sem sombra de dúvida esse é o principal e mais comum lançamento que veremos numa
folha de pagamento.
Esse lançamento corresponde ao valor bruto, que o funcionário tem a receber, por ter
trabalhado para a empresa, ou seja, é a contraprestação (R$) que a empresa dá ao
funcionário pelo serviço que este prestou a empresa.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Portanto podemos dizer que com esse lançamento, aumentamos o saldo da conta de
DESPESA COM SALARIOS e aumentamos o saldo da conta SALARIOS A PAGAR.
Mas será que esse lançamento tem lógica? Porque estamos aumentando a conta de
salários a pagar? Vamos analisar aquele resumo da folha de pagamento para
entendermos:
Vejam que em nosso resumo a linha de SALARIOS aparece sob a coluna de proventos.
Os proventos são os valores, a qualquer titulo, que os funcionários tem a receber,
enquanto que os descontos, são valores, também a qualquer titulo, que serão
descontados dos funcionários.
Portanto temos dois valores, sob títulos diversos que deverão ser pagos aos
funcionários, R$ 1500,00 e R$ 200,00, a titulo de SALARIO e HORAS EXTRAS,
respectivamente.
Logo podemos dizer que o valor dos salários esta aumentando o valor liquido a ser pago
certo? Se não tivéssemos ele o nosso resumo da folha ficaria da seguinte forma:
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Percebam que agora o nosso VALOR LÍQUIDO A PAGAR, diminuiu para R$ 12,82.
Esse seria o valor que deveríamos pagar aos funcionários caso não houvesse o provento
de SALARIOS na folha de pagamento.
Como temos que pagar, podemos dizer que esse valor será apresentado no passivo
certo?
Se por acaso apurarmos o saldo da conta de salários a pagar no momento qual seria o
valor dela?
R$ 1.500,00. Que por acaso é o mesmo valor que temos em valor liquido a pagar, no
resumo da folha. Certo?
Certo !!! Mas nem tanto, não é POR ACASO, na verdade após todos os lançamentos do
resumo da folha de pagamento, o valor líquido a pagar que constar na folha de
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pagamento terá que ser sempre igual ao saldo do razonete (depois de feitos todos
lançamentos).
O registro do valor das horas extras é idêntico ao registro da despesa com salário, a
única coisa que muda é a nomenclatura da conta de despesa, ao invés de despesa com
salários, o nome da conta agora é despesa com horas extras.
Vejam que no resumo da folha acima, temos além do salário, o provento de horas extras
50% - 2 horas.
Vejam que temos duas contas de despesas, despesa com salários que apresenta um saldo
de R$ 1.500,00 devedor e a conta de Despesa com Hora Extra, que apresenta um saldo
de R$ 30,00, também devedor.
Além dessas duas contas temos a conta de Salários a pagar, com dois registros, um de
R$ 1.500,00 a crédito e o outro de R$ 30,00 também a crédito, apresentando um saldo
de R$ 1.530,00, conforme falamos antes, o saldo da conta de salários a pagar, coincide
com o saldo a pagar que consta no resumo da folha de pagamento.
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O repouso semanal remunerado é um provento (ou seja, um valor que o funcionário vai
receber), regra geral, podemos dizer que o funcionário receberá o repouso semanal
remunerado, toda vez que trabalhar a mais.
Um exemplo é quando o funcionário faz horas extras, logo, esta trabalhando a mais,
portanto tem direito de ganhar o repouso semanal remunerado.
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De diferente agora, tivemos uma nova consta de despesa chamada de Despesa c/ RSR
(Repouso Semanal Remunerado), o lançamento de acordo com o resumo da folha de
pagamento (R$ 10,00), fizemos debitando a contas de Despesa com RSR, e creditando a
conta de Salários a Pagar, em R$ 10,00.
Conforme exposto, o saldo da conta de salários a pagar (R$ 1.540,00), confere com o
valor do resumo da folha de pagamento.
Em todas as demais lições, vimos registros que aumentaram a conta de salários a pagar,
como todos sabem os salários devem ser pagos até o quinto dia útil do mês seguinte a
que se referir, portanto se estamos contabilizando a folha de Maio de 2008, o pagamento
dessa folha ocorrerá até 06/06/2008 (5.º dia útil).
D – Salários a Pagar
C – Caixa ou Bancos
Caixa
1.540,00
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Outro detalhe, percebam que o saldo da conta de salários a pagar, ficou zerada.
Indicando que a partir desse momento a empresa, não tem mais nenhum valor a pagar a
titulo de folha de pagamento.
Observação: A empresa tem necessidade de saber os valores das horas extras por tipo de
percentual.
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Caixa
500,00
Lembrando que a observação do exercício dizia que a empresa tinha necessidade que a
contabilização, apresentasse os valores das horas extras por tipo de percentual, assim o
que tínhamos que fazer era registrar em contas diferentes a hora extra 50% e 100%.
Exercício 1:
Temos então contabilizado nos razonetes o resumo da folha de pagamento, vamos agora
proceder a contabilização no livro diário.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Temos então contabilizado no livro diário os lançamentos, mas temos uma outra forma
de contabilizar essas operações, lembram?
No lançamento de 3.ª formula temos duas ou mais contas sendo debitadas e uma conta
sendo creditada.
D – Diversos
C – Salários a Pagar
Despesa com Salários R$ 658,90
Despesa com Hora Extra 50% R$ 47,00
Despesa com Hora Extra 100% R$ 88,00
Despesa com Rep. Sem. Remunerado R$ 15,77
“-Olha temos diversas contas sendo debitadas, e uma única conta sendo
creditada, a conta de salários a pagar, as contas que estão sendo debitadas, são:
Despesa com Salários em R$ 658,90, Despesa com Hora Extra 50% em R$
47,00, Despesa com Hora Extra 100% em R$ 88,00 e por ultimo também
estamos debitando a conta de Despesa com Repouso Semanal Remunerado em
R$ 15,77. Totalizando assim um lançamento de R$ 809,67.
Exercício 2:
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Folha – 2 / 2
Resumo da Folha de Pagamento
Caixa
500,00
De posse dessas informações, agora temos que fazer uma analise dos lançamentos para
identificar o erro ou os erros.
Vamos por parte, o primeiro registro que faríamos seria o registro da despesa com
salários, onde debitaríamos a conta de despesa com salários, e creditaríamos a conta de
salários a pagar, no valor de R$ 482,30. Esse registro foi efetuado?
Sim, podemos identifica-lo nos razonetes abaixo, coloquei em destaque para melhor
compreensão:
Vamos analisar o segundo lançamento, que seria a despesa com hora extra, o
lançamento correto é debitarmos a conta de despesa com hora extra e creditarmos a
conta de salários a pagar, em R$ 23,00.
Fazendo essa analise, podemos verificar que a conta de hora extra foi creditada, quando
deveria ter sido debitada, a conta de salários a pagar, foi creditada corretamente.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
A ultima analise que poderíamos fazer, seria o pagamento da folha, fecham que temos
um debito na conta de salários a pagar, o que faz reduzir o seu saldo a zero, a contra
partida desse lançamento, é a conta caixa, porem nessa conta, o lançamento foi feito em
R$ 500,00. O que demonstra o segundo erro. Pois o valor do débito não confere com o
valor lançado a crédito.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Retenção são valores que a empresa desconta do funcionário, e repassa para outra
pessoa, que não seja a própria empresa.
Todo funcionário deve contribuir de seu próprio bolso para a previdência social (INSS),
não é só a empresa que tem a obrigação de pagar, os funcionários também pagam.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Frise bem que a empresa esta descontando esse valor do pagamento dos funcionários. E
posteriormente irá repassar esse valor para o INSS.
D – Salários a Pagar
C – INSS a Recolher
Nos razonetes:
INSS a Recolher
130,00
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Primeira coisa a ser feita é analisarmos a folha de pagamento para sabermos qual o
valor que o Manuel teria direito a receber.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Agora, percebam que a conta de salários a pagar esta com o saldo zerado.
D – INSS a Recolher
C – Caixa ou Bancos.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
O Imposto de Renda Retido na Fonte, é outro exemplo de valores que a empresa retém e
repassa para o governo. Ele ocorre sempre que um funcionário tem vencimentos (assim
entendido, salários, férias, décimo terceiro, adiantamento e outros), acima de
determinado valor, ultrapassando esse valor a empresa é obrigada a descontar e repassar
(pagar) ao governo o Imposto de Renda Retido na Fonte.
Conforme pode perceber, esse valor não é a empresa que paga, ela é mera repassadora,
na verdade quem paga é o funcionário. A função da empresa é somente descontar e
entrega ao governo o imposto que era do funcionário.
D – Salários a Pagar
C – IRRF a Recolher
Nesse caso estamos diminuindo o valor que o funcionário tem a receber, debitando a
conta de salários a pagar, e aumentando o saldo da conta IRRF a Recolher, creditando-a.
D – IRRF a Recolher
C – Caixa.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Um outro exemplo de retenção que a empresa poder ser obrigada a fazer, é a Pensão
Alimentícia, nesse caso o juiz manda que ela retenha do pagamento de um funcionário
uma determinada quantia e pague diretamente aos beneficiários (geralmente aos filhos).
D – Salários a Pagar
C – Pensão Alimentícia a Recolher
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Considerando o resumo da folha abaixo, vamos ver como fica o lançamento nos
razonetes.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Nesta lição vamos falar da contribuição sindical, outra obrigação a titulo de retenção
que a empresa tem que cumprir. A contribuição sindical, pode aparecer de diversas
formas e títulos (contribuição sindical, taxa assistência, taxa de custeio, contribuição
confederativa, contribuição negocial e assim por diante) dependem muito da
criatividade do sindicato que determina-la.
A contribuição sindical obrigatória mesmo, instituída por lei, são duas só. A
Contribuição Sindical Patronal, e a Contribuição Sindical dos Funcionários.
D - Salários a Pagar
C – Contribuição Sindical a Pagar
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Todas as contribuições sindicais, que foram descontadas do funcionário e que devam ser
repassadas para o sindicato, o lançamento será idêntico, a única coisa que mudará é a
nomenclatura da conta creditada. Por exemplo:
D – Salários a Pagar
C – Contr. Assistencial a Pagar
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Percebam que agora temos dois tipos de contribuições que foram descontadas do
funcionário, a contribuição sindical e a assistencial. Nosso esquema de contabilização
ficaria da seguinte forma: (somente mostrando as contas de salários a pagar, e das
contribuições, para facilitar o aprendizado).
Nada impediria que ela contabilizasse todas as contribuições juntas, da seguinte forma:
Dessa forma ela teria uma única conta de passivo que indicasse os valores que a
empresa tem que recolher para o sindicato.
Aqui não tem regra, cada um decide como trabalhar, embora eu prefira a primeira,
apesar de mais trabalhosa, facilita a conferência.
A pessoa que estiver contabilizando tem que entender a que se refere o desconto, tem
que buscar saber o que será feito com ele para dar a devida classificação contábil.
Se o desconto efetuado for repassado a terceiros, o tratamento contábil a ser dado será o
visto nas lições anteriores, mudando somente a nomenclatura da conta.
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Movimentos
Nome da Conta Saldo Anterior Saldo Atual
A Debito A Credito
Bancos 3.000,00 DV 800,00 400,00 3.400,00 DV
Clientes 1.000,00 DV 600,00 500,00 1.100,00 DV
Mercadorias - - 500,00 350,00 150,00 DV
Fornecedores 1.000,00 CR 400,00 500,00 1.100,00 CR
Impostos a Pagar 500,00 CR - - 500,00 CR
Capital Social 2.000,00 CR - - 2.000,00 CR
Lucros do Exercício 500,00 CR - - 500,00 CR
Receita de Vendas - - - 900,00 900,00 CR
CMV - - 350,00 - 350,00 DV
TOTAL 2.650,00 2.650,00
Exercício 1:
Para responder tínhamos que somar todos os valores que se apresentavam sob a coluna
de proventos na folha de pagamentos, que era: R$ 1.230,00 + R$ 77,20 + R$ 5,00
(Salários, mais Horas Extras, mias o Repouso Semanal), que totalizaria a quantia de R$
1.312,20.
A terceira pergunta era idêntica a segunda, sendo que agora o total que queríamos saber
era o total dos descontos, basta somarmos os valores sob a coluna de descontos que
chegaríamos a conclusão de que o total era de R$ 246,32.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Outra forma de responder essa pergunta, seria utilizando o valor total dos proventos que
encontramos na segunda questão e deduzir do valor liquido que encontramos na
primeira questão:
Para responder, bastava analisar o resumo. Com isso chegaríamos a conclusão que sim,
houve o provento de hora extra e seu valor foi de R$ 77,20.
Outra pergunta que tratava da analise do resumo da folha de pagamento, para responde-
la temos que analisar o resumo e procurar se nos descontos tem algum com o titulo de
Pensão Alimentícia.
Também não.
Questão 8 - Se não houvesse o desconto da pensão alimentícia qual seria o valor liquido
da folha?
R$ 1.242,90.
Para responder essa pergunta bastaria apurarmos o valor dos descontos desconsiderando
o gasto com Pensão Alimentícia, que resultaria num total de desconto no valor de R$
69,30. Que deduzido do total dos proventos da folha (R$ 1.312,20), daria um valor
líquido de R$ 1.242,90.
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Movimentos
Nome da Conta Saldo Anterior Saldo Atual
A Debito A Credito
Bancos 3.000,00 DV 800,00 400,00 3.400,00 DV
Clientes 1.000,00 DV 600,00 500,00 1.100,00 DV
Mercadorias - - 500,00 350,00 150,00 DV
Fornecedores 1.000,00 CR 400,00 500,00 1.100,00 CR
Impostos a Pagar 500,00 CR - - 500,00 CR
Capital Social 2.000,00 CR - - 2.000,00 CR
Lucros do Exercício 500,00 CR - - 500,00 CR
Receita de Vendas - - - 900,00 900,00 CR
CMV - - 350,00 - 350,00 DV
TOTAL 2.650,00 2.650,00
Vamos resolver essa questão por partes, primeiros vamos montar o balancete de
verificação, para tanto, o primeiro passo seria abrir os razonetes e registrar os saldos
iniciais.
Bancos Clientes
3.400,00 1.100,00
Mercadorias Fornecedores
150,00 1.100,00
CMV
350,00
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Bancos Clientes
3.400,00 1.100,00
Mercadorias Fornecedores
150,00 1.100,00
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Movimentos
Nome da Conta Saldo Anterior Saldo Atual
A Debito A Credito
Bancos 3.000,00 DV 800,00 400,00 3.400,00 DV
Clientes 1.000,00 DV 600,00 500,00 1.100,00 DV
Mercadorias - - 500,00 350,00 150,00 DV
Fornecedores 1.000,00 CR 400,00 500,00 1.100,00 CR
Impostos a Pagar 500,00 CR - - 500,00 CR
Capital Social 2.000,00 CR - - 2.000,00 CR
Lucros do Exercício 500,00 CR - - 500,00 CR
Receita de Vendas - - - 900,00 900,00 CR
CMV - - 350,00 - 350,00 DV
Salários a Pagar - - 246,32 1.312,20 1.065,88 CR
Despesa c/ Salários - - 1.230,00 - 1.230,00 DV
Desp. C/ Hora Extra - - 77,20 - 77,20 DV
Desp. C/ RSR - - 5,00 - 5,00 DV
INSS a Recolher - - - 54,30 54,30 CR
Pensão Al a Pagar - - - 177,02 177,02 CR
Cont. Assis. Pagar - - - 15,00 15,00 CR
TOTAL 4.208,52 4.208,52
Detalhe, embora não tenhamos dito movimentos nas contas BANCOS, CLIENTES,
MERCADORIAS, FORNECEDORES, deixamos os movimentos a debito e a crédito,
pois conforme dizia o enunciado o balancete trata-se do próprio mês, a única coisa é que
ainda não tinha sido registrada a folha de pagamento.
Vejamos:
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Bancos Clientes
3.400,00 1.100,00
Mercadorias Fornecedores
150,00 1.100,00
Após apuramos o saldo dessa conta, e verificamos que era de R$ 762,20 devedor, um
prejuízo portanto. Para zerar essa conta fizemos um lançamento a crédito nela, um
lançamento a débito na conta de Prejuízo do Exercício no mesmo valor.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Ativo Passivo
Banco 3.400,00 Fornecedores 1.100,00
Clientes 1.100,00 Impostos a Pagar 500,00
Mercadorias 150,00 Salários a Pagar 1.065,88
INSS a Recolher 54,30
Pensão Alimentícia a Pagar 177,02
Contr. Assist. a Pagar 15,00
Patrimônio Líquido
Capital Social 2.000,00
Lucros do Exercício 500,00
Prejuízo do Exercício (762,20)
SOMA DO ATIVO 4.650,00 SOMA DO PASSIVO 4.650,00
O exercício aqui pede que baseados no último balanço, contabilizemos as operações que
ele diz, e após façamos um novo balancete.
O primeiro passo para solucionar essa questão seria abrir os razonetes de cada conta e
cadastrar os saldos iniciais.
Bancos Clientes
3.400,00 1.100,00
Mercadorias Fornecedores
150,00 1.100,00
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Bancos Clientes
3.400,00 500,00 (A) 1.100,00
177,02 (B)
565,88 (C)
54,30 (D)
15,00 (E)
Mercadorias Fornecedores
150,00 1.100,00
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Movimentos
Nome da Conta Saldo Anterior Saldo Atual
A Debito A Credito
Bancos 3.400,00 DV - 1.312,20 2.087,80 DV
Clientes 1.100,00 DV - - 1.100,00 DV
Mercadorias 150,00 DV - - 150,00 DV
Fornecedores 1.100,00 CR - - 1.100,00 CR
Impostos a Pagar 500,00 CR - - 500,00 CR
Capital Social 2.000,00 CR - - 2.000,00 CR
Lucros do Exercício 500,00 CR - - 500,00 CR
Salários a Pagar 1.065,88 CR 1.065,88 - 0,00 CR
Prejuízos do Exerc 762,20 DV - - 762,20 DV
INSS a Recolher 54,30 CR 54,30 - 0,00 CR
Pensão Al a Pagar 177,02 CR 177,02 - 0,00 CR
Cont. Assis. Pagar 15,00 CR 15,00 - 0,00 CR
TOTAL 1.312,20 1.312,20
Aqui o enunciado pede que façamos os lançamentos no livro diário, os lançamentos que
foram utilizados no exercício de número 3.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Dia 04
Dia 05
Dia 10
Dia 15
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
O fundo de garantia foi instituído há muito tempo, antigamente ele era opcional o
funcionário que resolvia se queria ou não o mesmo. Desde 1988, com a nova
constituição federal ele passou a ser obrigatório, e não mais opcional.
O FGTS é um valor que a empresa deposita numa conta (tal como uma conta bancária
normal) em nome do funcionário, administrada pela Caixa Econômica Federal. Essa
conta é em nome de cada um dos funcionários, a empresa paga numa única guia, e a
através de uma declaração que a empresa envia a CEF separa os valores para cada um
dos funcionários.
Por exemplo, vamos supor que um funcionário ganhe num mês R$ 500,00, o FGTS
desse funcionário é de R$ 40,00. No segundo mês o funcionário recebeu R$ 600,00,
pois R$ 500,00 foi de salário, e R$ 100,00 de horas extras, nesse mês a empresa pagará
para esse funcionário a titulo de FGTS a quantia de R$ 48,00. Nesse momento o
funcionário terá R$ 88,00 em sua conta do FGTS e assim sucessivamente.
Quando o funcionário é mandado embora a empresa tem que pagar como multa
rescisória, o percentual de 50% sobre o valor que tem depositado na conta do
funcionário. No exemplo utilizado acima o funcionário tem R$ 88,00 na conta do
FGTS, nesse caso a empresa se mandasse o mesmo embora teria que pagar como multa
do FGTS o valor de R$ 44,00.
Quando o funcionário tem muito tempo de serviço a empresa solicita para a Caixa
Econômica Federal um extrato do FGTS do mesmo, e com esse documento consegue
calcular o valor da multa.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
C – FGTS a Recolher
D – FGTS a Recolher
C – Caixa ou Bancos.
Mas como a empresa sabe o valor que tem que pagar a titulo de FGTS?
O próprio resumo da folha de pagamento apresenta esse valor. Nos resumos que
utilizamos nas lições anteriores não tinha essa informação, a partir de agora passaremos
a apresentar essa informação.
Outras Informações
FGTS 123,20
Vejam que na última linha do nosso resumo da folha de pagamento temos a informação
sobre o valor do FGTS que no exemplo é de R$ 123,20.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Certo dia a empresa resolver mandar um funcionário embora, para providenciar a multa
rescisória do mesmo, a primeira coisa que ela tem que fazer é saber o valor que o
mesmo tem depositado em sua conta do FGTS, para tanto ela solicita para a CEF, o
extrato do Fundo de Garantia do mesmo, ao receber percebe que o valor que o
funcionário tem depositado é de R$ 830,00. A multa de 50% sobre o FGTS é de R$
415,00.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Debita-se a conta de Despesa com FGTS e credita-se a conta Caixa (que poderia ser a
conta bancos, de acordo com o pagamento).
Percebam também que aqui utilizamos a conta de Despesa do FGTS, ou seja, a mesma
conta que anteriormente registrou o lançamento do FGTS mensal, não é?
Isso porque não existe regra para contabilizar o FGTS, nesse caso podemos lançar tanto
a despesa mensal, quanto o valor da multa rescisória na mesma conta.
Dessa forma toda vez que a empresa levantasse um balancete de verificação seria
apresentado separado o valor do FGTS Mensal e o valor do FGTS Multa Rescisória.
É comum não registrar a provisão para pagamento da Multa do FGTS, porque o lapso
de tempo entre a apuração do seu valor e o respectivo pagamento é muito curto,
geralmente menos de 10 dias. Ocorre que em alguns casos haverá necessidade de se
provisionar a mesma, quando a apuração do valor e feita num mês, e o pagamento é
efetuado em outro.
Por exemplo, supondo que a apuração do valor da multa rescisória seja efetuada no dia
25/05, e o pagamento pode ser efetuado até 06/06, esse caso merece o registro da
provisão, assim a empresa contabilizaria da seguinte forma:
Na dúvida aconselho sempre que se faça a provisão para pagamento da multa rescisória.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Exercício 1:
João é sócio de uma empresa, grande amigo seu de infância, mandou seu gerente que
cuidava da analise dos relatórios contábeis embora, ao analisar o seguinte balancete do
mês de Maio de 2008, ficou com algumas dúvidas, pois não conhece muito de
contabilidade, a analise dos relatórios financeiros era feita justamente pelo gerente que
foi mandado embora.
Sabendo que você é um bom conhecedor das informações contábeis, quer que lhe tire
algumas dúvidas, para tanto lhe entrega o balancete de maio:
Movimentos
Nome da Conta Saldo Anterior Saldo Atual
A Debito A Credito
Bancos 2.900,00 DV 900,00 1.662,20 2.137,80 DV
Clientes 1.100,00 DV 200,00 800,00 500,00 DV
Mercadorias 150,00 DV - 150,00 - -
Fornecedores 900,00 CR - - 900,00 CR
Impostos a Pagar 500,00 CR - - 500,00 CR
FGTS a Recolher 200,00 CR - 350,00 550,00 CR
Capital Social 2.000,00 CR - - 2.000,00 CR
Lucros do Exercício 500,00 CR - - 500,00 CR
Receita de Vendas - - - 300,00 300,00 CR
CMV - - 150,00 - 150,00 DV
Salários a Pagar 1.065,88 CR 1.065,88 - - -
Prejuízos do Exerc 762,20 DV - - 762,20 DV
INSS a Recolher 54,30 CR 54,30 - - -
Pensão Al a Pagar 177,02 CR 177,02 - - -
Desp. c/ Multa FGTS 300,00 DV - - 300,00 DV
Desp. c/ FGTS 200,00 DV 700,00 - 900,00 DV
Cont. Assis. Pagar 15,00 CR 15,00 - - CR
TOTAL 3.262,20 3.262,20
1 - Porque o saldo da conta do FGTS esta com R$ 550,00? Geralmente o valor das guias
de FGTS são bem menores do que esse valor.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Movimentos
Nome da Conta Saldo Anterior Saldo Atual
A Debito A Credito
Bancos 2.900,00 DV 900,00 1.662,20 2.137,80 DV
Clientes 1.100,00 DV 200,00 800,00 500,00 DV
Mercadorias 150,00 DV - 150,00 - -
Fornecedores 900,00 CR - - 900,00 CR
Impostos a Pagar 500,00 CR - - 500,00 CR
FGTS a Recolher 200,00 CR - 350,00 550,00 CR
Capital Social 2.000,00 CR - - 2.000,00 CR
Lucros do Exercício 500,00 CR - - 500,00 CR
Receita de Vendas - - - 300,00 300,00 CR
CMV - - 150,00 - 150,00 DV
Salários a Pagar 1.065,88 CR 1.065,88 - - -
Prejuízos do Exerc 762,20 DV - - 762,20 DV
INSS a Recolher 54,30 CR 54,30 - - -
Pensão Al a Pagar 177,02 CR 177,02 - - -
Desp. c/ Multa FGTS 300,00 DV - - 300,00 DV
Desp. c/ FGTS 200,00 DV 700,00 - 900,00 DV
Cont. Assis. Pagar 15,00 CR 15,00 - - CR
TOTAL 3.262,20 3.262,20
1 - Porque o saldo da conta do FGTS esta com R$ 550,00? Geralmente o valor das guias
de FGTS são bem menores do que esse valor.
Resposta: Temos que analisar a linha dessa conta no balancete, vejamos somente abaixo
ela em destaque:
Logo é bem provável que a guia de FGTS do mês de Abril não tenha sido paga. Agora
em Maio o balancete apresenta o saldo da guia de Abril e de Maio, totalizando os R$
550,00.
Página 65
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Isso é o básico que podemos extrair do balancete, para saber se nossa analise esta certa
ou não deveríamos solicitar a guia de Abril paga, caso realmente esteja paga, é provável
que não tenha sido lançada ou lançada numa conta errada.
Muito interessante a analise de João, ele percebeu que o movimento a débito na conta de
FGTS era de R$ 700,00, em quanto que o valor que é apresentado em FGTS a pagar é
de R$ 550,00.
Em primeiro lugar sabemos que o valor que vem sendo apresentado na conta de FGTS é
a pagar, tem algum problema, isso porque tínhamos um saldo anterior, que vinha do
balancete de Abril, onde provavelmente (salvo erro da lançamento), não houve
pagamento.
Porém João não percebeu que o movimento a crédito na conta de FGTS a Pagar, é de
R$ 350,00, ou seja, metade do valor lançado como despesa.
Porém o próprio João nos deu uma dica, lá no enunciado da questão, ele diz que
mandou seu gerente embora, ora quando mandamos alguém embora temos que recolher
a multa do FGTS, não?
Ou
É bem provável que na conta de despesa com FGTS esteja lançado o valor da multa do
FGTS do gerente. Por exemplo, se a multa do FGTS dele foi de R$ 350,00. E o FGTS
do mês R$ 350,00. A conta de despesa apresentará o saldo de R$ 700,00, enquanto que
a conta de passivo apresentará o saldo de R$ 350,00.
Página 66
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Justamente para evitar essa analise que João teve analisando a conta de despesa com
FGTS, se o valor da multa tivesse sido lançado na conta de Despesa com Multa do
FGTS, João ao analisar, entenderia que o valor lançado ali se refere a despesa com a
multa do FGTS para mandar o gerente embora.
Observação Geral: Os exercícios foram para demonstrar que é possível retirar dos
balancetes informações relativas a folha de pagamento. Identificamos que existe
probabilidade de lançamentos estarem errado, para ter certeza se estão ou não o correto
seria solicitar o razão da empresa e analisar os lançamentos que foram efetuados na
conta de FGTS A PAGAR e DESPESA COM FGTS, lembrando que o razão no caso da
conta de FGTS A PAGAR, o razão teria que abranger inclusive o mês de Abril.
Ou seja, a analise do balancete mostra que teve erro, qual o erro que foi, somente
analisando com mais detalhes, os livros da empresa, e os próprios documentos.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Não.
Isso porque na verdade o valor que a empresa paga para o INSS é composto de duas
partes, a primeira é a parte que é descontado do funcionário e a segunda é a parte que a
empresa paga.
Assim como o FGTS, geralmente o valor da despesa com o INSS da empresa, vem
apresentado no resumo da folha de pagamento.
O Regime de Tributação e o INSS da Empresa, nome bonito não? Parece até titulo de
monografia.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Quando a empresa esta enquadrada no SIMPLES NACIONAL, ela não tem despesa de
INSS, o único INSS que a empresa paga, é o que foi descontado do funcionário. Nesse
caso o total da guia de pagamento é igual ao que foi descontado do funcionário, tal
como aprendemos na lição 1 do Módulo 3.
Agora quando a empresa não esta enquadrada no regime do SIMPLES NACIONAL, ela
terá a despesa com INSS, essa despesa é variável em função de empresa para empresa,
pode ser de 20% a 28,8% sobre o total da remuneração paga a todos os prestadores de
serviços (assim entendido, funcionários, sócios, autônomos e etc..).
O resumo é o seguinte:
Outras Informações
FGTS 123,20
Base de Calculo do INSS Empresa 1.540,00
INSS Empresa – 25% 385,00
Vejam que temos mais dois campos novos em nosso resumo da folha de pagamento, as
duas últimas linhas.
Página 69
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
A primeira linha serve para conferencia, enquanto que a segunda apresenta o percentual
de INSS que a empresa paga do próprio bolso e em seguida esse valor, em nosso caso
R$ 385,00.
Como é um valor que a empresa paga, e um valor que reduzirá o lucro da mesma,
podemos afirmar que trata-se de uma despesa.
Um outro detalhe importante, conforme vimos acima, é que o total do INSS que a
empresa paga, é composto de duas partes, uma que o funcionário paga, e outra que a
empresa paga. A parte que o funcionário paga, conforme vimos na lição 1 do módulo 3,
é o valor que foi retido dele a titulo de DESCONTO DO INSS, que de acordo com o
resumo da folha acima é de R$ 130,00.
Já a parte que a empresa paga (do próprio bolso), conforme vimos no resumo da folha é
de R$ 385,00.
O que temos que fazer agora é contabilizar toda a folha de pagamento, após faremos o
registro da despesa do INSS, e ao final o valor da conta de INSS a Recolher terá que
conferir com o calculo acima.
Vamos lá?
Página 70
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Abrimos uma conta de Despesa com INSS e fizemos um lançamento a débito nela no
valor de R$ 385,00 para registrar a despesa da empresa, a contra partida do lançamento
foi um crédito na conta de INSS a Recolher.
INSS a Recolher
130,00
385,00
515,00
D – INSS a Recolher
C – Caixa ou Bancos.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Outras Informações
FGTS 239,63
Base de Calculo do INSS Empresa 2.995,39
INSS Empresa – 25% 748,84
Salários a Pagar
.a INSS a Recolher R$ 215,88
Salários a Pagar
.a IRRF a Recolher R$ 11,88
Salários a Pagar
.a Contribuição Sindical a Recolher R$ 41,00
Para apuramos o saldo dessa conta, se tivéssemos o razonete dessa conta seria simples,
bastaria somar todos os lados do razonete, diminuir o maior do menor, para apurar o
saldo.
Como não temos o razonete, podemos apurar esse saldo, já que o exercício era pequeno
pois caso fosse muito grande era melhor apurar os razonetes, verificando lançamento
por lançamento e vendo quais foi que tiveram a conta de INSS a Pagar.
Página 72
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Salários a Pagar
.a INSS a Recolher R$ 215,88
Em todos os lançamentos podemos perceber que a conta de INSS a Recolher esta sendo
creditada , logo, esta sendo aumentada.
Página 73
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Lição 1 – Introdução.
O salário Família é um beneficio concedido pelo governo federal, aos empregados que
possuam filhos menores de 14 anos, desde que esses, no caso dos menores de 7 anos,
tenham todas as vacinas em dias, e caso dos maiores de 7 anos, estejam devidamente
matriculados e cursando a escola.
Mas ai vem a pergunta: Se é um beneficio que o governo concede, o que isso haver com
a contabilização de folha de pagamento?
Ok?
Mas tem alguma coisa errada nessa historia aí em cima, vamos analisar com calma,
vimos que o salário família é um beneficio que o governo concede ao trabalhador que
possuir filhos, porém quem paga é a empresa?
Deduzindo do valor que ela tem a pagar do INSS. Se a empresa pagou R$ 50,00 de
salário família, ela descontará R$ 50,00 do pagamento do INSS, no módulo acima
apuramos um valor de R$ 515,00 a pagar de INSS (R$ 385,00 da empresa + R$ 130,00
descontado dos funcionários).
Desse valor (R$ 515,00) a empresa descontará os R$ 50,00 que pagou de salário
família, ou seja, na hora de pagar, a guia GPS (Guia da Previdência Social – documento
com o qual a empresa recolhe para o governo a contribuição previdenciária), será
diminuída em R$ 50,00.
Página 74
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
C – Salários a Pagar.
Outras Informações
FGTS 123,20
Base de Calculo do INSS Empresa 1.540,00
INSS Empresa – 25% 385,00
Página 75
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Na lição passada vimos como é feito o registro do pagamento do salário família, nesta
lição aprenderemos a contabilizar o desconto do salário família, ou seja, o ressarcimento
a empresa, pelo pagamento do beneficio.
Conforme dito nas lições anteriores, o salário família é um benefício do governo que a
empresa paga, mas que o governo devolve a empresa através do desconto da guia do
INSS (GPS).
D – INSS a Recolher
C – Salário Família a Compensar
Vejam que faremos um débito na conta de INSS a Recolher, reduzindo assim o seu
saldo, a contra partida desse lançamento será o crédito na conta de Salário Família a
Compensar.
A conta debitada (INSS a Recolher) será diminuída com esse valor. O que ocorre aqui, é
que a empresa deixará de pagar mais INSS, pois estará nesse momento compensado o
Salário Família com a guia do INSS.
Ela pagou ou pagará R$ 15,00 a mais no salário, porém pagará os mesmos R$ 15,00 a
menos na guia de INSS.
Página 76
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Vejam que nesse momento o saldo de nossa conta de salário família a compensar é
ZERO. E o saldo da conta de INSS a Recolher, que antes era de R$ 515,00, após o
registro do ressarcimento do Salário Família, passou a ser de R$ 500,00 (R$ 515,00 –
R$ 15,00).
D – INSS a Recolher
C – Salário Família a Compensar
São obrigatórios, ou sejam, só podem ser feitos dessa forma. Isso porque existe uma lei
da Previdência Social, onde para facilitar a fiscalização, exige que o lançamento do
salário família seja feito dessa forma.
Página 77
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Lição 1 – Introdução.
Antigamente o beneficio era pago diretamente pela Previdência Social, o que exigia que
a futura mãe, grávida de 8 meses, enfrentasse uma fila enorme, basicamente perdia um
dia inteiro na fila do INSS, para dar entrada no salário maternidade.
Após esse procedimento o beneficio era pago mediante crédito em conta bancária.
Nesse caso, não havia nada para a empresa contabilizar, a funcionária era simplesmente
afastada.
Desde meados de 2003, isso mudou, agora a empresa paga o salário maternidade e
deduz da guia de INSS. Tal como fizemos com o salário família.
C – Salários a Pagar
D – Salário Maternidade a Compensar (Conta de Ativo Circulante)
Página 78
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Outras Informações
FGTS 123,20
Base de Calculo do INSS Empresa 1.540,00
INSS Empresa – 40% 616,00
Vejam que a segunda linha, abaixo do titulo descrição temos o provento de SALARIO
MATERNIDADE, no valor de R$ 600,00.
Vamos fazer alguns comentários importantes, primeiro vejam que abrimos uma conta de
SALARIO MATERNIDADE A COMPENSAR, onde fizemos um débito de R$ 600,00
de acordo com o que constava no resumo da folha de pagamento. Vejam também que a
Página 79
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Outro detalhe importante é o seguinte, vejam que ainda não compensamos o salário
família, o porque disso será visto nas próximas lições.
D – INSS a Recolher
C – Salário Maternidade a Compensar
Página 80
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Lembro que ainda falta fazer o registro do salário família. Vamos ver agora na próxima
lição.
Porque existe uma ordem para efetuar esse registro, sempre que houver salário
maternidade e salário família o salário maternidade deve ser compensado primeiro, se
ainda houver saldo para compensar o salário família, procede a compensação deste.
INSS a Recolher
600,00 130,00
616,00
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
INSS a Recolher
600,00 130,00
15,00 616,00
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
As vezes pode ocorrer do Salário Maternidade ser maior do que o valor da guia de
INSS.
Por exemplo, vimos que o valor da guia de INSS antes de efetuadas as compensações
era de R$ 746,00.
Para melhor compreensão, vamos refazer nossos razonetes considerando esse novo
valor de salário maternidade.
Página 83
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
O próximo passo é saber quanto temos a pagar, ao INSS e quanto temos de créditos
(salário maternidade e salário família).
Temos a pagar a quantia de R$ 746,00, que pode ser conhecida analisando a conta de
INSS a Recolher. E temos a recuperar ou a compensar, R$ 15,00 de salário família, e R$
890,00 de salário maternidade.
Podemos perceber que o que temos a pagar, é menor do que o temos de credito, temos
que pagar, R$ 746,00, mais temos um crédito de R$ 890,00.
Página 84
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
O que aconteceria?
A empresa passa a ter duas possibilidades, compensa esse valor de R$ 144,00 que
sobrou nos meses seguintes, ou pede reembolso para a previdência social, no caso
acima, pode inclusive solicitar o reembolso do salário família também, haja visto que
não conseguiu compensar o mesmo também.
Caso a empresa opte por fazer a compensação nos meses seguintes, o lançamento é feito
de forma idêntica a que aprendemos.
D – INSS a Recolher
C – Salário Maternidade a Compensar.
Ao fechar a folha de Outubro de 2007, os passos seriam identificar o valor que tem a
pagar para o INSS, e analisar se pode compensar o saldo do salário maternidade, por
exemplo, imaginem que o saldo da guia relativa ao mês de Outubro de 2007, fosse de
R$ 500,00. Nesse caso a empresa poderia tranqüilamente compensar os R$ 144,00 que
ainda tinha de credito.
Página 85
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Vejamos:
Esse procedimento deve ser feito, até que o saldo da conta de salário maternidade fique
zerado.
Quando pagamos o INSS em atraso, temos que recolher com juros e multa o que não é
nem um pouco barato.
Atualmente o INSS vence sempre no dia 10 do mês seguinte, caso esse dia não seja dia
útil, prorroga-se a data de pagamento para a mais próxima seguinte, por exemplo 11, 12
ou 13.
Se o INSS vencer no dia 10, e nesse dia a empresa não pagar, vindo a pagar no dia 11,
ou se o INSS vender no dia 11 e a empresa pagar no dia 12, pagará com juros e multa de
5% sobre o valor total.
Nessa lição vamos ver como é feita essa atualização (feita em termos contábil), pois
existe uma série de detalhes que devem ser observadas na hora de atualizar valores que
temos direito a compensar junto ao INSS, os quais não serão vistos aqui.
Vejamos:
Nos razonetes:
Página 86
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Agora, temos o saldo de R$ 145,44 para compensar, continuando ainda com nosso
exemplo, sabemos (considerando), que a guia de Outubro de 2007, é de R$ 100,00,
vamos ver como fica o lançamento:
Vejam que a conta de INSS a Recolher, esta com saldo zerado e a conta de Salário
Maternidade a Compensar apresenta do saldo de R$ 45,44.
No próximo mês, esse valor será novamente atualizado. Utilizaremos o saldo possível,
se ainda sobrar valores a compensar atualizaremos novamente, utilizaremos para
compensar e assim por diante, até esgotar todo o valor que temos a compensar.
Vamos agora, aprender como é efetuado o registro contábil quando a empresa solicita o
reembolso do salário maternidade.
Quando o valor que a empresa tem que pagar, é menor do que ela tem de direito a
receber, ela pode compensar esse valor em meses seguintes.
Quando o valor a compensar é alto, ou a guia de INSS a Recolher é baixa, isso gera um
inconveniente administrativo e financeiro.
Inconveniente administrativo, é que a empresa terá que ficar todo mês controlando o
valor, deduzindo da guia, e assim por diante. Outro detalhe a empresa só pode efetuar
compensações se pagar no dia certo o INSS, por exemplo, na guia de outubro de 2007,
que era no valor de R$ 100,00. A empresa compensou os R$ 100,00 com o credito de
salário maternidade que tinha. Nesse caso não sobraria valor a ser pago, tudo bem.
Página 87
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Porém ela só teria direito a compensar se efetuasse o pagamento dos R$ 54,56 até o dia
do vencimento da guia, se efetuasse o pagamento com atraso (mesmo que fosse um
atraso de um único dia), teria que recolher os R$ 200,00 mais juros, deixando para fazer
a compensação nos R$ 145,44 no mês seguinte ou seja Novembro de 2007.
Isso somente nas compensações, no ressarcimento (no próprio mês que paga o salário
maternidade) isso não se aplica.
O inconveniente financeiro, é que o dinheiro que ela pagou de salário maternidade não
foi totalmente ressarcido e pode vir a faltar para outra coisa.
Uma outra forma de conseguir pegar esse dinheiro de volta é solicitando o reembolso
diretamente para a Previdência Social, neste caso a Previdência creditaria em conta
corrente o valor que não foi compensado.
Cumpre ressaltar que esse procedimento demora demais, mais demais mesmo, pode
considerar ai no mínimo 1 ano pra ver esse dinheiro de volta. Mas a casos que mesmo
demorando para devolver esse dinheiro vale a pena para a empresa solicitar o
reembolso.
Isso porque o salário maternidade é pago durante 4 meses, ou seja, a empresa vai
entregar esse dinheiro para a funcionária durante 4 meses seguidos.
Atualiza os R$ 600,00, digamos que para R$ 606,00, paga mais R$ 700,00 e compensa
R$ 100,00. Fica com um saldo de R$ 1.206,00.
No mês seguinte atualiza os R$ 1.206,00, vai para (por exemplo) R$ 1.250,00, paga
mais R$ 700,00, fica com um total de R$ 1.950,00, compensa R$ 100,00 sobra R$
1.850,00.
A partir desse mês acabou o salário maternidade, agora ela vai ficar só atualizando e
compensando.
Página 88
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
E assim sucessivamente.
Provavelmente essa empresa levará mais do que 1 ou 2 anos para compensar por
completo todo o salário maternidade. Sem contar que esses R$ 2.450,00 poderiam estar
sendo utilizados em outra coisa (compra de mercadorias por exemplo).
Então fica mais fácil a empresa pedir o reembolso para a Previdência Social.
Vamos supor então que a empresa após efetuar a compensação de setembro de 2007,
onde ficou com o saldo de R$ 144,00. Não queira ficar fazendo compensações e tenha
entrada com um pedido de reembolso junto a Previdência Social, e que após algum
tempo a Previdência credita na conta da empresa o salário maternidade não compensado
(R$ 144,00)
D – Caixa ou Bancos
C – Salário Maternidade a Compensar.
Nos razonetes:
Caso a Previdência Social, demore a pagar o valor creditado virá atualizado, e será
necessário fazer o lançamento da Receita de Juros primeiro, creditando a conta de
Receita de Juros e debitando a conta de Salário Maternidade a Compensar, para
posteriormente registramos o recebimento.
D – Bancos
C – Salário Maternidade a Compensar R$ 190,00
Nos razonetes:
Página 89
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Receita de Juros
46,00
Com o final do mês, a empresa recebeu a seguinte folha de pagamento que vamos
contabiliza-la.
Página 90
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Outras Informações
FGTS 42,40
Base de Calculo do INSS Empresa 530,00
INSS Empresa – 40% 106,00
Exercício 1:
Ativo Passivo
Banco – Bradesco 40.000,00 Fornecedores 5.000,00
Mercadorias 5.000,00
Veículos 10.000,00
Patrimônio Líquido
Capital Social 50.000,00
SOMA DO ATIVO 55.000,00 SOMA DO PASSIVO 55.000,00
A idéia era elaborarmos o primeiro balanço para dar seqüência aos lançamentos.
Exercício 2:
“No mês seguinte a empresa, efetuou algumas operações, vendeu metade do seu
estoque, pelo valor de R$ 7.000,00, sendo metade recebido a vista com crédito
no banco, e o restante a prazo”
Para começarmos a contabilizar essas operações teríamos que abrir todos os razonetes:
Veículos Fornecedores
10.000,00 (Si) 5.000,00 (Si)
Página 91
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Vamos as contabilizações
Veículos Fornecedores
10.000,00 (Si) 1.000,00 (2) 5.000,00 (Si)
Página 92
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Outras Informações
FGTS 42,40
Base de Calculo do INSS Empresa 530,00
INSS Empresa – 40% 106,00
Veículos Fornecedores
10.000,00 (Si) 1.000,00 (2) 5.000,00 (Si)
Agora temos que analisar e saber quais compensações podemos fazer, se iremos efetuar
tanto a compensação do salário maternidade, quanto do salário ou se só de uma.
Página 93
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Para tanto, o primeiro passo é saber qual o valor que temos a pagar de INSS, e quanto
temos a compensar.
Pela analise da conta de INSS a Pagar, podemos verificar que a empresa tem a pagar, a
quantia de R$ 166,00, que é o somatório do que foi descontado dos funcionários R$
60,00, mais o que será pago pela empresa (R$ 106,00).
E como vimos nas lições acima, vamos dar prioridade para compensar o salário
maternidade primeiro. E deixar os outros para compensar no mês seguinte.
Veículos Fornecedores
10.000,00 (Si) 1.000,00 (2) 5.000,00 (Si)
Página 94
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Vejam que agora o saldo de nossa conta de INSS a Pagar, é zero, e o saldo de nossa
conta de Salário Maternidade a Compensar é de R$ 64,00.
Para finalizar o exercício agora falta somente elaborar um novo balanço patrimonial,
para tanto teremos que efetuar o zeramento das contas de resultado.
Vejamos:
Veículos Fornecedores
10.000,00 (Si) 1.000,00 (2) 5.000,00 (Si)
Página 95
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Lucro do Exercício
4.051,60 (T)
Ativo Passivo
Banco – Bradesco 42.500,00 Fornecedores 4.000,00
Mercadorias 2.500,00 Salários a Pagar 470,00
Veículos 10.000,00 Contrib. Sindical a Pagar 10,00
Clientes 3.500,00 FGTS a Pagar 42,40
Sal. Maternidade a Comp 64,00 Patrimônio Líquido
Sal. Família a Compensar 10,00 Capital Social 50.000,00
Lucros do Exercício 4.051,60
SOMA DO ATIVO 58.574,00 SOMA DO PASSIVO 58.574,00
Página 96
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
O vale transporte foi instituído pela Lei 7.418 de 16 de Dezembro de 1985, nessa época
as empresas tinha uma vantagem fiscal, com o vale transporte, além de deduzir esse
valor como despesa do período, o que por si só já reduzia o lucro da empresa. Ainda
ganhava uma redução no imposto de renda.
Nesse momento o vale transporte era opcional, ou seja, o empregador concedia se fosse
de seu interesse, a partir de 1987 ele passou a ser obrigatório.
Como sabemos o vale transporte é custeado em grande parte pelo empregador, porém o
funcionário também paga um pedaço do mesmo.
Portanto, o valor da despesa de compra com o vale transporte para a empresa, será o
resultado do valor pago pela compra, deduzido do valor que foi descontado do
funcionário.
A lei diz que o vale transporte será um beneficio concedido ao empregado, que o
empregador ANTECIPARA ao mesmo.
Portanto a empresa compra com uma certa antecedência o vale transporte, para que
possa cumprir o que a lei determina. Que é entregar antes (antecipar) ao funcionário.
Agora vejamos, a empresa compra em Junho o vale transporte que será utilizado em
Julho. O valor pago pela empresa consiste numa despesa certo?
Julho !
Pois é nesse mês que a despesa se realizará (principio da competência, onde diz que a
despesa deve ser reconhecida no mês que ocorrer, e não no mês que for paga).
Página 97
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Com esse registro, estamos ativando esse gasto. Estamos lançando no ativo da empresa,
um gasto que se transformará em despesa no mês seguinte. Ou seja, estamos registrando
um direito da empresa, o direito de reconhecer esse valor como despesa no mês
seguinte.
Vimos que a empresa comprou em Junho o vale transporte de Julho, para respeitar o
princípio da competência, onde diz que a despesa deve ser reconhecida no mês que
ocorrer, e não no mês que for paga, fizemos um registro ativando o gasto com o vale
transporte, ou seja, deixamos essa “futura despesa na ocasião”, registrada numa conta
do ativo da empresa, aguardando o momento certo de ser reconhecida como despesa.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Supondo que a empresa tenha distribuído todo o vale transporte que comprou (R$
5.000,00) o lançamento ficaria da seguinte forma:
Nesse caso a despesa com o vale transporte desse funcionário não ocorrerá.
Sendo assim a empresa só vai distribuir R$ 4.000,00 de vale transporte, e ficará com os
outros R$ 1.000,00 de vale transporte em seu poder.
No final do mês (final do mês de Julho, onde estará comprando o vale transporte para
Agosto), ao invés da empresa comprar R$ 5.000,00 que seria o valor do vale transporte
para Agosto, basta a empresa comprar somente R$ 4.000,00, e juntar com os outros R$
1.000,00 que ainda dispõe para completar o valor que precisa.
Página 99
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Conforme falamos acima, o vale transporte é custeado parte pela empresa, porém o
funcionário também paga um pedaço desse custo, ele arca com o equivalente a 6%
sobre o seu salário.
Por exemplo, um funcionário usa 1 vale transporte para ir para o trabalho e um outro
vale transporte para voltar para casa, em todos os casos (ida e volta) o valor da
passagem é de R$ 2,00. Logo podemos afirma que esse funcionário gasta por dia o
equivalente a R$ 4,00.
Se esse funcionário trabalha de segunda a sexta feira, no mês de Junho de 2008, neste
mês ele trabalhará 21 dias, logo o gasto total desse funcionário será de R$ 84,00 (R$
4,00 x 21).
Se o seu salário é de R$ 1.000,00, ele pagará R$ 60,00 (6% sobre R$ 1.000,00), a titulo
de ressarcimento de vale transporte para a empresa. Neste caso a empresa arcou
somente com R$ 24,00.
Ok?
Quando ele for receber seu salário a empresa descontará o valor equivalente aos 6% a
titulo de desconto de vale transporte.
Portanto esse desconto virá no próprio contra cheque do funcionário, portanto será um
valor que vira discriminado na folha de pagamento, e no resumo da folha.
Página 100
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Outras Informações
FGTS 123,20
Base de Calculo do INSS Empresa 1.540,00
INSS Empresa – 40% 616,00
Vejam que o desconto do vale transporte esta sob a coluna de descontos no resumo da
folha de pagamento.
Ora se esta reduzindo o valor que o funcionário tem a receber, já de cara sabemos uma
das contas que serão utilizadas no lançamento certo? A conta de SALARIOS A
PAGAR.
Conforme vimos acima, o valor do desconto de vale transporte esta diminuindo o valor
liquido da folha de pagamento certo?
Já sabemos também que a conta de salários a pagar, o seu saldo final tem que ser igual
ao valor liquido da folha de pagamento certo?
E como já sabemos as contas de passivo tem o seu saldo diminuído através dos débitos,
portanto podemos afirma que a conta salários a pagar, será debitada diminuindo assim o
seu saldo.
D - Salários a Pagar.
C - Despesa com Vale Transporte.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Conforme vimos, esse registro é feito para que consigamos respeitar o principio da
competência, alocando a despesa no mês a que ela se referir.
Nos razonetes:
Supondo que o vale transporte seja distribuído somente para um funcionário. Que o
salário desse funcionário é de R$ 500,00. Logo o valor a descontar do mesmo é de R$
30,00.
R$ 70,00 Certo.
Correto.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Mas percebam que a conta de despesa com vale transporte apresenta o saldo de R$
100,00. Porém quando efetuarmos o registro do desconto do vale transporte,
reduziremos dessa conta a quantia de R$ 30,00. Isso porque estaremos debitando a
conta de salários a pagar, reduzindo o seu saldo, e creditando a conta de despesas com
vale transporte, também REDUZINDO o seu saldo. Ou seja, estamos reduzindo o saldo
da conta de despesa de vale transporte em R$ 30,00, se a conta tem um saldo de R$
100,00 e estamos reduzindo R$ 30,00 o saldo que vai ficar na conta é de R$ 70,00.
Que é justamente o valor da efetiva despesa da empresa, conforme vimos acima não?
Vejam que o saldo da conta no razonete despesa com vale transporte é de R$ 70,00.
Nessa lição vamos falar rapidamente sobre o tratamento dado ao vale transporte quando
o funcionário falta ao trabalho.
Que seria o valor que ele gastaria de passagem se tivesse ido trabalhar.
Como ele não trabalhou a empresa pode descontar esse valor do mesmo.
Supondo que para Outubro de 2007, o funcionário tenha direito a receber o equivalente
a 23 dias, logo seriam R$ 115,00 (23 dias x R$ 5,00).
Página 103
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Esse método de desconto do vale transporte não é muito utilizado, pois envolve outros
fatores chatos, vejamos:
No inicio do mês não baixamos R$ 100,00 da conta de despesa antecipada com vale
transporte, trazendo esse valor para a conta de despesa com vale transporte?
Ora mais se o funcionário faltou 2 dias, a despesa da empresa deixou de ser R$ 100,00
para ser R$ 90,00.
E agora? Vamos deixar a conta de despesa com vale transporte a maior, mesmo sabendo
que a despesa do período foi de R$ 90,00 e não R$ 100,00.
Lógico que não, nesse caso, teríamos que refazer o lançamento, de forma que o registro
da despesa com o vale transporte ficasse registrada como R$ 90,00. E deixaríamos R$
10,00 para o mês seguinte, quando a empresa comprasse os R$ 105,00 de vale
transporte, a conta totalizaria a quantia de R$ 115,00 que seria o valor devido para
distribuição relativo a Outubro.
Outras Informações
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
FGTS 123,20
Base de Calculo do INSS Empresa 1.540,00
INSS Empresa – 40% 616,00
Veja que a conta de despesa com vale transporte apresenta o saldo de R$ 60,00. Pois R$
100,00 foi o que a empresa gastou comprando o vale transporte, R$ 30,00 foi o que ela
descontou do funcionário (parte que o funcionário arca), e os outros R$ 10,00, foram
relativos ao valor que ela distribuiu a mais para o funcionário que faltou. Se não
tivéssemos o registro do desconto dos R$ 30,00, o saldo de nossa conta ficaria em R$
90,00.
Que conforme vimos acima, seria o valor da despesa efetiva do mês da empresa.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
6 – Compra dos Vales Transportes para o mês seguinte (para o mês de setembro), no
valor de R$ 50,00.
Outras Informações
FGTS 47,60
Base de Calculo do INSS Empresa 595,00
INSS Empresa – 20% 119,00
O primeiro passo seria abrir os razonetes, cadastrar os saldos iniciais, e registrar todas as
operações solicitadas.
Veículos Clientes
10.000,00 (S) 3.500,00 (S) 1.000,00 (1)
4.000,00 (3)
Página 106
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Página 107
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Página 108
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
A legislação prevê que o funcionário deve arcar com uma parte desse custo assim como
no vale transporte.
Como dito acima a empresa pode oferecer refeição aos seus funcionários ou conceder-
lhes tickets refeições.
A empresa PODE, isso porque não existe obrigação, A NIVEL GERAL PARA ISSO.
Logo a empresa não é obrigada a conceder alimentação, obrigação ela tem somente de
conceder um tempo para a alimentação, a conhecida hora do almoço.
Mas isso também não é genérico, existem casos onde a empresa passa a ser obrigada a
fornecer, mais não por obrigação legal, e sim por imposição (digamos assim) do
sindicato.
Por exemplo no Rio de Janeiro, uma lei municipal de 1989, obriga a empresa a conceder
um café da manhã para os funcionários que chegarem no horário. Aqui é uma obrigação
especifica, para uma certa ocasião.
Obrigação geral, eu diria se todas as empresas do país fossem obrigadas. Nesse caso
somente uma lei federal para isso.
Na maioria das vezes (99,99999999%) dos casos é o sindicato que determina essa
obrigação.
Vamos aprender primeiro como é feito o registro da compra dos vales alimentações, o
registro é efetuado, da mesma forma que a compra dos vales transportes.
O vale alimentação era aquele ticket (comprovante em papel) que a empresa comprava e
entregava aos funcionários, antigamente isso era bem comum, hoje nem tanto, hoje é
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Vejamos o lançamento:
Bom, mas iniciado o mês de Outubro de 2007, a empresa pode reconhecer o gasto da
compra dos vales alimentação como despesa.
Do mesmo modo como fizemos com o vale transporte, nesse momento estamos
debitando a conta de despesa com Alimentação aumentando o saldo dela, e creditando a
conta de Despesa Antecipada com Vale Alimentação.
Página 110
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Isso porque a partir do momento que a empresa paga em dinheiro um beneficio ele
acaba virando complemento de salário para o funcionário, ou seja, ele passará a contar
com aquele valor no final do mês para quitar contas pessoais dele e não para se
alimentar.
- Olha seu salário é de R$ 700,00, sendo que eu vou te pagar R$ 500,00 como
salário e R$ 200,00 como vale alimentação.
Não pagaria impostos sobre os R$ 200,00 pagos a titulo de vale alimentação, um desses
impostos vimos inclusive nesse e-book, que é o FGTS. Assim ao invés de eu recolher
para o FGTS o valor de R$ 56,00 (8% sobre R$ 700,00), eu estaria recolhendo R$ 40,00
(8% sobre R$ 500,00).
É uma diferença pequena, concordo ! Mas existe um ditado que diz que de grão em grão
a galinha enche o papo, e isso se aplica aqui.
Fora os outros impostos, que podem inclusive ser bem mais pesados tais como o INSS
que pode chegar a 28,8%, sobre R$ 200,00 estamos falando de R$ 57,60, mais do que
10% do salário do funcionário.
Em algumas hipóteses é possível efetuar o pagamento em dinheiro sim, mas devem ser
muito bem estudadas, para não gerar problemas depois. Pois quando a fiscalização do
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Ministério do Trabalho aparece, pagando de vale refeição (ou mesmo vale transporte)
em dinheiro é motivo certo para autos de infração.
Vamos considerar é possível pagar o vale refeição em dinheiro, sem maiores problemas.
E que a empresa paga esse valor junto com os salários, ou seja, na folha de pagamento.
Outras Informações
FGTS 123,20
Base de Calculo do INSS Empresa 1.540,00
INSS Empresa – 40% 616,00
Vejam que temos o provento VALE REFEIÇÃO – R$ 200,00 em destaque, por trata-se
de um provento, ou seja, algo que estamos pagando aos funcionários aumenta o valor
liquido da folha de pagamento.
Temos que contabilizar esse evento, e ele será efetuado da seguinte forma:
Nos razonetes:
Página 112
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Fizemos os registros nos razonetes de modo simplificado, lógico que se fizemos todos
os lançamentos que constam no resumo da folha, o saldo final da conta de salários a
pagar, teria que ser igual ao valor liquido da folha de pagamento.
Esse mesmo lançamento, com exceção da conta debitada serve para o registro de
quando se paga o vale transporte em dinheiro, o que também é proibido em algumas
hipóteses.
A empresa não suporta sozinha toda despesa com alimentação dos funcionários, os
funcionários, assim como no vale transporte, também arcam com um pedaço do custo
do gasto com alimentação.
Esse valor que os funcionários arcam, ao contrario do vale transporte, não é sempre o
mesmo, podendo inclusive variar de empresa para empresa.
Tem empresas que descontam um valor fixo, tipo R$ 30,00 por mês do pagamento do
funcionário para custeio do gasto com alimentação.
Outras descontam 20% sobre o total de valor que concedeu como vale alimentação,
assim se ela concedeu R$ 400,00, vai descontar do funcionário, ou dos funcionários, R$
80,00.
D – Salários a Pagar
C – Despesa com Alimentação.
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Quando efetuarmos o registro do desconto do vale refeição dos salários dos funcionários
os razonetes ficariam da seguinte forma:
Agora temos a conta de salários a pagar debitada e a conta de despesas com alimentação
creditada.
Ela inicialmente gastou R$ 200,00, mas descontou R$ 40,00 dos funcionários, logo a
sua efetiva despesa é de R$ 160,00.
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Outras Informações
FGTS 123,20
Base de Calculo do INSS Empresa 1.540,00
INSS Empresa – 40% 616,00
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Outras Informações
FGTS 54,40
Base de Calculo do INSS Empresa 680,00
INSS Empresa – 20% 136,00
Veículos Clientes
10.000,00 (S) 6.500,00 (S) 1.000,00 (1)
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Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Página 117
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
41,00. Como ainda temos créditos tanto de salário maternidade como de salário família
relativos aos meses anteriores onde não pudemos compensa-los por completo. Vamos
efetuar o restante da compensação com o salário maternidade.
Veículos Clientes
10.000,00 (S) 6.500,00 (S) 1.000,00 (1)
Página 118
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Lembrando que os valores, com o S entre parênteses, são relativos aos saldos iniciais da
conta, que devem ser iguais ao saldo final do mês anterior, e que estavam relacionados
no balancete anterior, como saldo atual.
E que como estamos trabalhando com balancete, onde no mês anterior as contas de
despesas e receitas não foram zeradas os saldos iniciais delas, devem ser considerados
na hora de cadastrar os saldos iniciais dos razonetes.
Na conta de despesa com alimentação, temos um débito no valor de R$ 100,00 que foi o
gasto com alimentação que a emprese teve no período, porém a legislação permite que
ela desconte 20% desse valor dos funcionários (R$ 20,00). Logo a despesa efetiva da
empresa é de R$ 80,00. Que é justamente o saldo que apresenta a conta no momento.
Página 119
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Podemos verificar também que para o próximo mês, a empresa não efetuará mais o
pagamento em dinheiro, tendo em vista que efetuou a compra dos vales com
antecedência, conforme podemos observar no lançamento de número 5.
Página 120
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Nesse módulo veremos um pouco da lógica desses dois registros e a forma de sua
contabilização.
A maioria de vocês deve saber que a empresa tem até o quinto dia útil do mês seguinte
para efetuar o pagamento dos funcionários. Alias vocês sabiam que o sábado é
considerado dia útil para recebimento de salário, independente de se trabalhar ou não
neste dia?
Por exemplo, no mês de Dezembro de 2007. O dia 01 caiu num sábado, a contagem dos
5 dias úteis começa nesse dia, depois vem os dias 3, 4, 5 e 6, segunda, terça, quarta e
quinta respectivamente. Logo o quinto dia útil do mês de Dezembro de 2007, para
efeitos de pagamento de salários foi o dia 06/12.
Estávamos falando sobre o prazo de pagamento de salários, que é no quinto dia útil.
Para as empresas que possuem uma grande quantidade de empregados, isso gera um
inconveniente, o fato de ter que dispor de uma grande quantia de dinheiro entre o
primeiro e o quinto dia útil, para honrar o pagamento dos funcionários.
Uma empresa prestadora de serviços fechou um contrato, o primeiro contrato seu com
um grande cliente, que lhe pagará a quantia de R$ 100.000,00 por mês pela prestação de
serviços.
Para honrar esse compromisso a empresa deve dispor desse valor até o quinto dia útil.
Página 121
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Ou seja, ela paga R$ 60.000,00 a título de salário antes e receber o pagamento de sua
fatura.
Essa situação pode ser amenizada com a concessão de um adiantamento de salário por
volta do dia 20 de cada mês, com isso o valor líquido da folha de pagamento seria
menor, minimizando a quantidade de dinheiro necessário para o a pagamento dos
funcionários até o quinto dia útil do mês seguinte.
Vejamos, imagine que essa lei empresa conceda no dia 20 um adiantamento salarial no
valor de R$ 30.000,00. Quando a empresa for pagar os R$ 30.000,00 a título de a
adiantamento de salário, ela terá acabado o de ter recebido o valor de R$ 100.000,00 da
fatura que foi paga no dia 15.
Quando a empresa for fechar a folha de pagamento, ela descontará esses R$ 30.000,00
dados a titulo de adiantamento de salário. O que fará com que a folha de pagamento do
mês, caia para R$ 30.000,00 (R$ 60 mil – R$ 30 mil = R$ 30 mil). Com isso ela
consegue reduzir a necessidade de dinheiro no inicio do mês.
Vamos entender a operação para poder identificar as contas que serão utilizadas nesse
lançamento.
Talvez você já tenha sido funcionário de alguma empresa que pagava adiantamento, no
dia do adiantamento, ou você recebia em dinheiro ou o mesmo era creditado em sua
conta.
Nesse dia o que a empresa tinha feito? Tirou dinheiro da conta dela e transferiu para a
sua conta (ou lhe deu em dinheiro) certo?
Bom se ela tirou dinheiro dela e entregou a você, já sabemos uma das contas que serão
utilizados, a conta que representa dinheiro, que tanto pode ser a conta Caixa quanto a
conta Bancos, certo?
Página 122
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Se a empresa esta tirando dinheiro da conta dela, podemos afirma que ela esta
diminuindo o saldo dela no banco, certo? Se esta diminuindo o saldo, no razonete o
saldo dessa conta diminuirá, se estamos falando da conta Bancos, trata-se de uma conta
de ativo, logo as diminuições são registradas a crédito nessa conta.
Bom, já identificamos uma conta, e identificamos também que ela será creditada, até
agora temos o seguinte lançamento:
D - ???????
C – Caixa ou Bancos
O adiantamento não é uma obrigação, na maioria dos casos. Trata-se de um valor que
ela ADIANTA ao funcionário.
Se é um direito é um ativo.
Página 123
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
D – Salários a Pagar
C – Adiantamento de Salário.
Vamos ver na pratica como funciona, para tanto vamos considerar que a empresa tenha
efetuado no dia 20/09, um adiantamento salarial de R$ 400,00.
Outras Informações
FGTS 123,20
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INSS Empresa – 40% 616,00
Somente para fins de simplificação vamos apresentar abaixo somente os razonetes, que
serão utilizados neste lançamento.
Página 124
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Temos dois razonetes acima, o primeiro de Adiantamento de Salário que tinha um saldo
inicial (indicado pela letra S no inicio).
Ainda nessa conta temos um lançamento a crédito, que reduz o saldo dessa conta para
R$ 0,00.
A outra conta que temos é a conta de Salários a Pagar, onde registramos um debito de
R$ 400,00 relativo ao desconto do adiantamento de salário.
Feito isso temos registrado o desconto do adiantamento de salário, que a empresa tinha
efetuado.
Embora parecido com o adiantamento de salário, vamos ver na próxima lição como é
efetuado o registro de empréstimos a funcionários.
Página 125
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Vamos analisar que vai acontecer nas contas patrimoniais da empresa, em primeiro
lugar, na conta Bancos já sabemos que vai haver uma saída de dinheiro, no valor de R$
2.000,00, logo podemos dizer que o saldo dessa conta diminuirá, portanto essa conta
será a creditada. Em contra partida a empresa ganhou um ativo, o direito de descontar
de Luciano os R$ 2.000,00 que lhe foram emprestados.
Então podemos identificar que o registro contábil dessa operação ficaria assim:
D - Empréstimo a Funcionários.
C - Bancos R$ 2.000,00
Nos razonetes:
Na próxima lição vamos ver como erre efetuado o registro do desconto do empréstimo.
Página 126
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Para tanto vamos considerar as mesmas informações da lição anterior, as quais são:
Empréstimo de R$ 2.000,00, a ser descontado em 10 parcelas de R$ 200,00.
Outras Informações
FGTS 123,20
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INSS Empresa – 40% 616,00
Pelo resumo da folha de pagamento acima, podemos perceber que a empresa esta
efetuando o desconto do empréstimo que concedeu.
Vamos fazer uma analise sobre a operação, para identificarmos as contas que serão
utilizadas para efetuar esse registro.
Já sabemos que o desconto do empréstimo esta reduzindo o valor liquido da folha de
pagamento, conseqüentemente o razonete da conta de salários a pagar, será reduzido
também, por tratar-se de uma conta de Passivo, os débitos registram as diminuições,
portanto, já sabemos a conta que será debitada, falta identificar a conta a ser creditada.
Página 127
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Empréstimo a Funcionários
2.000,00
Levando em consideração que trata-se de uma conta de ativo, o registro a credito nessa
conta fará o que?
Então essa conta será a creditada, pois reduzirá o seu saldo em R$ 200,00, fazendo com
que apresente o saldo de R$ 1.800,00.
D – Salários a Pagar
C – Empréstimos a Funcionários.
Nos razonetes:
Na próxima lição, vamos ver como fica o registro do desconto do empréstimo quando a
empresa cobra juros sobre esse valor.
Página 128
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Algumas empresas procedem aos empréstimos a seus funcionários, porém cobram juros
por isso, geralmente a um taxa bem melhor do que o funcionário conseguiria junto a
bancos ou financeiras.
Considerando o mesmo valor emprestado (R$ 2.000,00), agora vamos trabalhar com a
condição de que a empresa cobrou juros 5% sobre o valor total emprestado. Logo o
valor total de juros que o funcionário pagará é de R$ 100,00.
D – Empréstimos a Funcionários
C – Caixa ou Bancos
Página 129
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Outras Informações
FGTS 123,20
Base de Calculo do INSS Empresa 1.540,00
INSS Empresa – 40% 616,00
Aprendemos nas lições passadas como deve ser efetuado o registro do desconto do
empréstimo.
C – Salários a Pagar
D – Empréstimos a Funcionários.
Vejam que efetuamos um debito na conta de salários a pagar, reduzindo assim o saldo
dela. Em contra partida efetuamos um credito na conta de Empréstimos a Funcionário
também no valor de R$ 210,00. Para registrar a diminuição no saldo dessa conta.
Sabemos que não está correto, porque o combinado com o funcionário é que ele
amortizaria o saldo devedor de seu empréstimos em R$ 200,00 a cada parcela, se ele
pagou a primeira o saldo da conta que representa o empréstimo a esse funcionário deve
ser de R$ 1.800,00. O restante pago (R$ 10,00) é a titulo de juros pelo empréstimo.
Isso porque não efetuamos o registro dos juros que o funcionário irá pagar, no valor de
R$ 10,00.
Página 130
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Vejam que estamos creditando uma conta de Receita, pois trata-se de um valor que a
empresa esta recebendo. É uma conta de resultado que quando efetuarmos o zeramento
das contas de resultado, ela deverá ser zerada.
Receita de Juros
10,00 (1)
O método de contabilização dos juros pode se dar de várias formas possíveis, podemos
provisionar os juros primeiro na conta de Empréstimos a Funcionários, e posteriormente
procedermos ao desconto, vejamos:
D – Empréstimos a Funcionários
C – Receita de Juros R$ 10,00
D – Salários a Pagar
C – Empréstimos a Funcionários R$ 210,00
Existem diversas formas diferentes de se efetuar a contabilização dos juros, as quais não
interferirão no resultado de nosso estudo, tendo em vista que nosso objetivo e aprender
como se processa o registro contábil da folha de pagamento, o importante e sabermos
como se faz o registro contábil, caso apareça uma operação de desconto de empréstimo
na folha de pagamento.
Página 131
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Lição 1 – Introdução.
O 13.º Salário foi criado com a intenção de injetar um dinheiro extra na economia local,
e realmente cumpre sua função, na maioria das vezes quando recebemos o mesmo, não
deixamos ele guardado, sempre pagamos uma conta, compramos presente de natal e etc.
Ou seja, estamos colocando mais dinheiro na economia, isso faz com que o consumo
aumente, aumentando o consumo aumenta a renda, empregos e assim por diante.
Lógico que isso não é um e-book sobre economia existem diversos poréns, mais que
não convém agora comentar.
1?
2?
Mais?
A segunda parcela deve ser paga até o dia 20/12, para que os funcionários possam
passar o natal com dinheiro.
Sério.
Isso porque o décimo terceiro salário é a média do que recebemos durante o ano
(Janeiro a Dezembro).
Página 132
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
A segunda parcela que todos entendem como última, é paga em 20/12. Nesse momento
ainda não sabemos quanto vamos ganhar em Dezembro. Isso lógico para aquelas
pessoas que recebem variáveis, tais como comissões, adicionais, ou recebem por tarefa,
ou peça produzida.
Na verdade quando calculamos o décimo terceiro salário temos somente o valor que
recebemos até novembro.
Ai que entra a 3.ª parcela, quando estiver fechada a folha de pagamento de dezembro
temos que rever os cálculos do 13.º salário, já incluindo a remuneração de Dezembro,
havendo diferença a favor do empregado esta deverá ser paga até o dia 10/01. Caso o
valor pago ao funcionário tenha sido maior a empresa poderá descontar do mesmo.
Isso esta previsto no artigo 2.º e parágrafo único, do decreto 57.155 de 3/11/1965.
Inclusive esse mesmo decreto diz que se o empregado quiser pode solicitar que a
empresa pague a primeira parcela do 13.º salário junto com as férias.
Mais uma vez saindo da parte de direito trabalhista e voltando ao nosso foco que é a
contabilização da folha de pagamento:
Vimos então que a empresa paga um adiantamento de 13.º Salário até 30/11.
Debita-se uma conta de ativo, pois representará um direito para a empresa, o direito de
descontar esse valor quando for efetivamente pagar o 13.º salário. Por tratar-se de um
direito, uma conta de Ativo, onde os débitos aumentam o saldo dessa conta.
Lembrando que esse registro pode ocorrer entre Fevereiro e Novembro de cada, o prazo
máximo é 30/11.
Página 133
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Assim quando a empresa efetuar o pagamento da primeira parcela do 13.º salário, terá
que obrigatoriamente recolher o FGTS sobre esse valor.
R$ 1.000,00 x 8% = R$ 80,00.
Esse valor seria pago, junto com o FGTS do mês em que ocorrer o pagamento, assim se
a primeira parcela foi paga em Março de 2007. O pagamento do FGTS sobre a 1.ª
Parcela do 13.º Salário, ocorreria junto com o pagamento do FGTS do mês de Março de
2007.
O pagamento do FGTS seria de R$ 180,00, e deve ser efetuado até o dia 07/04.
D – FGTS a Recolher
C – Caixa ou Bancos.
Como vimos na lição 1, até 20/12 a empresa tem que estar pagando a segunda parcela
do 13.º salário.
Página 134
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Outras Informações
FGTS 80,00
Base de Calculo do INSS Empresa 2.000,00
INSS Empresa – 40% 800,00
Vejam que o nosso resumo da folha apresenta como proventos o valor de R$ 2.000,00 a
titulo de 13.º Salário.
Abaixo apresenta também o desconto do INSS sobre o 13.º Salário, isso mesmo, os
funcionários pagam INSS sobre o 13.º Salário, assim como a empresa também paga.
Então temos que o valor liquido da folha de 13.º salário é de R$ 910,00. (2.000 – 1.000
– 90 = 910).
Abaixo ainda temos mais algumas informações, que não vamos falar sobre elas agora,
vamos nos atentar sobre a contabilização da folha em si.
Outras Informações
FGTS 80,00
Página 135
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Debitamos uma conta de despesa, e creditamos a conta de 13.º Salário a pagar, no valor
de R$ 2.000,00. Nesse momento o saldo da conta de 13.º Salário a Pagar, esta
apresentando um saldo de R$ 2.000,00 Credor, indicando que trata-se de uma valor que
a empresa tem a pagar.
Esse registro é o conhecido registro da despesa do 13.º Salário, ou seja, ele é que
apresenta o total da despesa com 13.º Salário, em outras palavras esse registro é que
representa o valor total que a empresa gastará por conta do 13.º Salário.
Vamos agora fazer o registro do desconto do adiantamento da 1.ª parcela de 13.º salário,
que consta no resumo da folha como R$ 1.000,00.
Debita-se a conta de 13.º Salário a Pagar, diminuindo o seu saldo e credita-se a conta de
Adiantamento de 13.º Salário, também reduzindo o seu saldo.
Lembrando que a conta de adiantamento de 13.º salário, é aquela conta onde fizemos o
registro do pagamento do adiantamento da primeira parcela do 13.º, segue o razonete da
mesma abaixo:
Vamos ver como ficar os razonetes após o lançamento do desconto da 1.ª parcela.
Página 136
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Com esse registro diminuímos o saldo da conta de 13.º Salário a Pagar, agora a conta
apresenta o saldo de R$ 2.000,00.
Agora o saldo de nossa conta de 13.º Salário a Pagar, é de R$ 910,00. Idêntico ao valor
apurado no resumo da folha de pagamento.
Página 137
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Outras Informações
FGTS 80,00
Base de Calculo do INSS Empresa 2.000,00
INSS Empresa – 40% 800,00
O quadro acima, informa que o FGTS relativo a essa folha é de R$ 80,00. E que o INSS
da empresa (despesa da empresa) é de R$ 800,00.
Isso porque sobre o valor pago de 13.º Salário, também incide FGTS, tanto na primeira
parcela, quanto na segunda parcela.
O lançamento dessa despesa com FGTS é feita de forma idêntica a que vimos na lição 3
deste módulo, debita-se a conta de despesa com FGTS e credita-se a conta de FGTS a
Pagar.
Resumindo, o FGTS sobre o total da folha de 13.º Salário é de R$ 160,00, sendo que
efetuamos a provisão e o pagamento em dois momentos distintos, em novembro e em
dezembro. Em cada um desses lançamentos o valor foi de R$ 80,00, que somados
resultam no total da despesa com FGTS R$ 160,00.
Agora vamos falar sobre a informação que consta no resumo da folha de pagamento
sobre o INSS.
Página 138
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
De acordo com o nosso resumo o valor que a empresa pagará é de 40% sobre o total da
folha, que é de R$ 2.000,00, logo, 40% de R$ 2.000,00 é igual a R$ 800,00. Que é o
valor que o resumo da folha de pagamento como despesa da empresa com o INSS sobre
o 13.º Salário.
Esse registro também é feito de forma idêntica ao que aprendemos na lição 3 do módulo
4, onde aprendemos a registrar a despesa do INSS da empresa, com a folha de
pagamento.
Nos razonetes:
Conforme dissemos no inicio desse módulo o 13.º salário pode ser pago em até 3
parcelas, a primeira de .01/02 a 30/11 a segunda até 20/12, e caso o funcionário tenha
direito a terceira parcela ou complementação do 13.º salário deve ser pago até o dia
10/01 do ano seguinte.
Outras Informações
FGTS 0,80
Página 139
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Página 140
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
8 – Compra de Vale Transporte (R$ 100,00) e Vale Alimentação (R$ 100,00), para
novembro.
9 – Contabilização das Folhas dos meses de Outubro e 1.ª Parcela de 13.º Salário,
abaixo relacionadas.
Outras Informações
FGTS 52,00
Base de Calculo do INSS Empresa 650,00
INSS Empresa – 20% 130,00
Página 141
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Outras Informações
FGTS 24,00
Base de Calculo do INSS Empresa 0,00
INSS Empresa – 40% 0,00
Veículos Clientes
10.000,00 (S) 5.500,00 (S) 4.000,00 (1)
Página 142
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Página 143
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Outras Informações
FGTS 52,00
Base de Calculo do INSS Empresa 650,00
INSS Empresa – 20% 130,00
Veículos Clientes
10.000,00 (S) 5.500,00 (S) 4.000,00 (1)
Página 144
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
INSS a Recolher
55,00 (9)
130,00 (9)
Página 145
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Lembrando que a folha do resumo da 1.ª parcela do 13.º salário era a seguinte:
Outras Informações
FGTS 24,00
Base de Calculo do INSS Empresa 0,00
INSS Empresa – 40% 0,00
Veículos Clientes
10.000,00 (S) 5.500,00 (S) 4.000,00 (1)
Página 146
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Ainda efetuamos a provisão do FGTS que incide sobre a primeira parcela do 13.º
Salário, no valor de R$ 24,00.
Página 147
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Agora vamos elaborar o nosso balanço patrimonial, para tanto precisamos efetuar o
zeramento das contas de resultado.
Página 148
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Veículos Clientes
10.000,00 (S) 5.500,00 (S) 4.000,00 (1)
Página 149
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
ARE
3.300,00 (R) 7.000,00 (R)
1.450,00 (R) 11,00 (R)
15,00 (R)
178,00 (R)
385,00 (R)
85,00 (R)
240,00 (R)
1.358,00 (T)
Com o zeramento das contas de resultado efetuado podemos elaborar o nosso balanço
patrimonial que seria apresentado da seguinte forma:
Vejam que as contas de despesas antecipadas com vale transporte, vale alimentação, e
adiantamento de 13.º salários, foram apresentadas no ativo da empresa.
Página 150
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Na presente lição vamos falar de uma prática comum nas empresas, o arredondamento
de salários, que na realidade nada mais é do que arredondamento de pagamentos.
O que não é o caso, o que vamos ver nesse capitulo, é o arredondamento de salário, no
sentido de arredondar o valor líquido que o funcionário tem a receber, de forma que faça
com que a empresa, não tenha que pagar valores quebrados ao funcionário.
Atualmente não temos grandes problemas para pagar quantias quebradas, porém
antigamente isso era uma tremenda dor de cabeça. Hoje bastar efetuar uma transferência
da conta bancaria para a conta do funcionário.
Antigamente tínhamos que contar moedas, dar um valor a mais para o funcionário por
causa da falta de moedas, descontar no mês seguinte .... e assim por diante.
Percebam que ambos os valores são quebrados, ou seja, tudo com centavos.
Antigamente essa empresa para efetuar o pagamento correto teria que correr atrás de
Página 151
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
moedas para conseguir pagar os salários corretos, ou pagar um pouco a mais para cada
um, no caso acima pagaria para Luciano R$ 1.167,00 e para Manuel R$ 347,00.
A principio pode parecer pouca coisa, mais imagine uma grande fabrica com mais de
1.000 funcionários !!!! Esses centavinhos fariam a diferença com certeza.
O processo que vamos ver agora fará com que esses valores, que temos que pagar para
cada funcionário fique arredondado para um número inteiro, no nosso exemplo, os
valores serão R$ 1167,00 e R$ 347,00.
Isso facilita a empresa, na hora de efetuar o pagamento, pois caso não utilize o
pagamento via processo de transferência bancária, com certeza ficará na dependências
de moedas.
Para evitar a dor de cabeça que relatamos na lição anterior, criou-se a lógica do
arredondamento, a qual é a seguinte:
Primeiro calcula-se o valor líquido que o funcionário tem a receber. Conforme vimos
acima, Luciano tem a receber R$ 1.166,67 e Manuel R$ 346,15.
O que vamos fazer é arredondar o valor que o funcionário tem a receber, para o número
inteiro superior acima do valor líquido apurado para pagamento. Assim Luciano vai
receber R$ 1.167,00 e Manuel R$ 347,00.
Página 152
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Página 153
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
C – Salários a Pagar
Adiantamento de Salário
150,00
Página 154
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
A folha de pagamento era do mês de Setembro de 2007, considerando o que foi exposto
acima, no mês seguinte (Outubro de 2007) a empresa efetuará o desconto do
arredondamento salarial que foi concedido no mês anterior.
Então vamos ver o resumo da folha de Outubro para tirar a prova real.
Claro que não. O resumo da folha de pagamento acima, foi efetuado assim de propósito
para chamar a atenção, na verdade o resumo da folha de pagamento correto é o seguinte:
Página 155
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
O que faz com que nosso valor liquido da folha de pagamento totalize R$ 1.457,00. Ou
seja, um novo valor arredondado.
D – Salários a Pagar
C – Arredondamento Salarial
Página 156
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Página 157
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Outras Informações
FGTS 62,40
Base de Calculo do INSS Empresa 780,00
INSS Empresa – 20% 156,00
4 – Pagamento do INSS.
5 – Pagamento do FGTS.
Outras Informações
FGTS 24,80
Base de Calculo do INSS Empresa 610,00
INSS Empresa – 20% 122,00
Página 158
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Salário 615,00
Arredondamento Salarial 0,48
Desconto de Arredondamento Salarial 0,37
Desconto de INSS 57,11
Desconto de Empréstimo 100,00
Valor Líquido a Pagar 458,00
Outras Informações
FGTS 49,20
Base de Calculo do INSS Empresa 615,00
INSS Empresa – 20% 123,00
Veículos Clientes
10.000,00 1.500,00
Página 159
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Veículos Clientes
10.000,00 1.500,00
Página 160
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Temos então todas as operações contabilizadas, vamos agora elaborar nosso balancete
de verificação:
Correção do Exercício 2
Vamos agora a correção do segundo exercício, que pedia que partindo dos saldos do
balancete do exercício anterior, efetuássemos a contabilização de algumas operações,
em seguida o resumo da folha de pagamento de 13.º salário, e da folha de pagamento do
mês, após que efetuasse um balanço patrimonial:
Página 161
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Banco Bradesco
44.085,60 (S) 200,00 (2)
1.500,00 (1) 549,00 (S)
217,37 (4)
62,40 (5)
Veículos Clientes
10.000,00 (S) 1.500,00 (S) 1.500,00 (1)
Página 162
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Pelo seguinte motivo, no mês anterior não tínhamos efetuado o pagamento da guia de
setembro, se analisarem o balancete final do exercício anterior, verão que o saldo inicial
do balancete é de R$ 76,40 Credor, indicando que teríamos um valor a pagar, porém não
temos nenhum registro a debito nessa conta, o que pode ser verificado inclusive pelo
próprio balancete, o que indicaria que alguma coisa está errada. E realmente esta, o
pagamento da guia de R$ 76,40 não foi efetuado.
Ok?
Outras Informações
FGTS 24,80
Base de Calculo do INSS Empresa 610,00
INSS Empresa – 20% 122,00
Banco Bradesco
44.085,60 (S) 200,00 (2)
1.500,00 (1) 549,00 (S)
217,37 (4)
62,40 (5)
Veículos Clientes
10.000,00 (S) 1.500,00 (S) 1.500,00 (1)
Página 163
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Banco Bradesco
44.085,60 (S) 200,00 (2)
1.500,00 (1) 549,00 (S)
217,37 (4)
62,40 (5)
220,00 (7)
Página 164
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Veículos Clientes
10.000,00 (S) 1.500,00 (S) 1.500,00 (1)
Página 165
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Outras Informações
FGTS 49,20
Base de Calculo do INSS Empresa 615,00
INSS Empresa – 20% 123,00
Banco Bradesco
44.085,60 (S) 200,00 (2)
1.500,00 (1) 549,00 (S)
217,37 (4)
62,40 (5)
220,00 (7)
Veículos Clientes
10.000,00 (S) 1.500,00 (S) 1.500,00 (1)
Página 166
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Temos então todas as operações contabilizadas, vamos agora elaborar o zeramento das
contas de resultado e depois levantarmos nosso balanço patrimonial.
Banco Bradesco
44.085,60 (S) 200,00 (2)
1.500,00 (1) 549,00 (S)
217,37 (4)
62,40 (5)
220,00 (7)
Veículos Clientes
10.000,00 (S) 1.500,00 (S) 1.500,00 (1)
Página 167
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Are
200,00 (R) 1.000,00 (R)
70,00 (R) 1.872,40 (T)
60,00 (R)
1.395,00 (R)
136,40 (R)
401,00 (R)
610,00 (R)
Com o zeramento das contas de resultado podemos elaborar nosso balanço patrimonial
que ficaria da seguinte forma:
Página 168
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Página 169
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Módulo 13 – Férias.
Neste módulo vamos falar sobre a contabilização das férias.
Lição 1 – Introdução:
A atual legislação trabalhista de nosso país, diz que teremos direito a férias após um ano
de serviço, mas que a empresa ainda tem mais um ano para conceder essas férias.
Todos esses valores, para efeitos de lançamentos são considerados como férias.
Existe ainda a hipótese do funcionário vender, 1/3 do período que tem de direito as
férias, se o funcionário tem direito a ficar de férias 30 dias ele pode vender 10 a
empresa, se tem direito a 24 dias, pode vender 8 (isso porque ocorre alguns casos onde
as férias dos funcionários serão reduzidas, tais como faltas, licenças médicas, e etc.)
Essa venda, chamamos de ABONO PECUNIÁRIO, e sobre esse valor também incide
um terço de férias.
Assim quando o funcionário vende 1/3 das férias, ele recebe 20 dias de férias com 1/3.
Recebe ainda a venda das férias (abono pecuniário, equivalente a 10 dias), mais o 1/3. E
ainda receberá os 10 dias trabalhados, ou seja, ele recebe 40 dias, fica 20 em casa e
trabalha 10.
Imaginem que o funcionário ganhe R$ 600,00. E que já tenha direito as férias. Ao entrar
de férias ele vai ganhar R$ 800,00, salário mais 1/3 sobre o salário, a titulo de 1/3 sobre
as férias.
Ainda receberá a venda das férias, R$ 200,00 de abono pecuniário, mais 1/3 sobre esse
valor, a titulo de 1/3 sobre abono de férias, que seria R$ 66,67, totalizando assim, R$
266,67.
A soma das férias e do abono pecuniário (venda das férias) totalizaria R$ 800,00 (R$
533,33 + R$ 266,67).
Página 170
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
É uma vantagem para ambos os lados, para a empresa porque conta com um funcionário
durante 10 dias, e para o funcionário porque ganha 10 dias a mais.
Era necessário explicar esses detalhes para que possamos entender e proceder a
contabilização em si.
Abaixo apresento um modelo de recibo de férias para que possamos analisar, os valores,
e verificar como procederemos aos lançamentos.
Abaixo temos um modelo de recibo de férias, da funcionária Ana Carolina, que trabalha
na empresa ABC COMERCIO DE ARTIGOS, a função dela é VENDEDORA, e a data
de admissão é 23/10/2007.
No segundo campo, temos a notificação das férias, isso porque, a legislação obriga que
o funcionário tenha ciência com pelos menos 30 dias de antecedência que gozará de
férias, a lógica aqui é que ele possa se programar para as férias. Essa notificação
apresenta a qual período se refere as férias (23/10/2007 a 22/11/2008), e em qual
período o funcionário vai goza-la ( de 01/12/2008 a 30/12/2008)
Ainda nesse campo temos uma linha para assinatura, para que o funcionário assine
dando prova de que tomou ciência das férias.
Se perceberem abaixo temos o recibo de férias, não é comum, e nem aconselhável que a
notificação das férias seja efetuada no mesmo documento que o recibo, o ideal é que se
a notificação primeiro, e depois o recibo, em documentos separados. O recibo abaixo é
utilizado quando a empresa avisa verbalmente o funcionário e depois colhe a assinatura
para comprovação.
Outro detalhe na notificação é que ela diz quantos dias o funcionário irá tirar de férias,
no caso 30 dias (DIAS DE DURAÇÃO).
Página 171
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
FÉRIAS
------------------------------------------Empresa-------------------------------- -----------------------------Endereço-----------------------
ABC COMERCIO DE ARTIGOS AV. RIO BRANCO 999 - TIJUCA
------------------------------------Empregado----------------------------------- ------------------------------Função-------------------------
ANA CAROLINA VENDEDORA
Admissão: 23/10/2007 CTPS: 111111
01/11/2008
Data Assinatura da Empresa
01/11/2008
Data Assinatura do Empregado
RECIBO DE FÉRIAS
(pagamento até 2 (dois) dias antes do inicio do periodo)
(oitocentos reais)**************************************************************************************************************
**********************************************************************************************************************************
**********************************************************************************************************************************
/ /
DATA ASSINATURA DO EMPREGADO
Por ultimo temos o recibo das férias, com a discriminação dos valores. Vejam que
temos Férias no valor de R$ 600,00 e Adicional de 1/3 s/ Férias no valor de R$ 200,00,
totalizando a quantia de R$ 800,00.
Vejamos:
Página 172
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
FÉRIAS
------------------------------------------Empresa-------------------------------- -----------------------------Endereço-----------------------
ABC COMERCIO DE ARTIGOS AV. RIO BRANCO 999 - TIJUCA
------------------------------------Empregado----------------------------------- ------------------------------Função-------------------------
ANA CAROLINA VENDEDORA
Admissão: 23/10/2007 CTPS: 111111
01/11/2008
Data Assinatura da Empresa
01/11/2008
Data Assinatura do Empregado
RECIBO DE FÉRIAS
(pagamento até 2 (dois) dias antes do inicio do periodo)
(oitocentos reais)**************************************************************************************************************
**********************************************************************************************************************************
**********************************************************************************************************************************
/ /
DATA ASSINATURA DO EMPREGADO
FÉRIAS - R$ 400,00
ADICIONAL 1/3 S/ VALOR DAS FÉRIAS - R$ 133,33
ABONO PECUNIÁRIO - R$ 200,00
ADICIONAL 1/3 S/ ABONO PECUNIARIO - R$ 66,67
Página 173
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Para tanto vamos utilizar o mesmo modelo de recibo de férias do primeiro exemplo:
RECIBO DE FÉRIAS
(pagamento até 2 (dois) dias antes do inicio do periodo)
(oitocentos reais)**************************************************************************************************************
**********************************************************************************************************************************
**********************************************************************************************************************************
/ /
DATA ASSINATURA DO EMPREGADO
Temos o valor das férias e o valor do 1/3 sobre as férias, contabilmente podemos tratar
tudo como férias ou seja, somar os dois e fazer um único lançamento.
A não ser que a empresa tenha a necessidade de saber o valor do 1/3 sobre as férias, ai
convém abrir uma conta de despesa para registro do valor relativo ao 1/3 sobre as férias,
como isso não é comum, haja visto que não existe como diminuir esse valor, vamos
efetuar o lançamento somando o valor das férias e do 1/3 (terço sobre férias).
Nos Razonetes:
A conta de férias a pagar, apresenta o saldo de R$ 800,00 Credor, sendo uma conta de
passivo, indica também que a empresa irá pagar esse valor.
Nesta lição vamos aprender como se efetuar o registro contábil do abono pecuniário, a
venda das férias.
Página 174
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
RECIBO DE FÉRIAS
(pagamento até 2 (dois) dias antes do inicio do periodo)
(oitocentos reais)**************************************************************************************************************
**********************************************************************************************************************************
**********************************************************************************************************************************
/ /
DATA ASSINATURA DO EMPREGADO
A contabilização das férias será efetuada da mesma forma que vimos na lição anterior, o
abono pecuniário, já convém abrir uma conta especifica para esse eventos, tendo em
vista que trata-se de um valor onde a empresa pode trabalhar e efetuar analises.
Nos razonetes:
Página 175
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Nesta lição vamos aprender como se efetua o registro do pagamento das férias.
D – Férias a Pagar
C – Caixa ou Bancos.
RECIBO DE FÉRIAS
(pagamento até 2 (dois) dias antes do inicio do periodo)
/ /
DATA ASSINATURA DO EMPREGADO
D - Férias a Pagar
C – INSS a Recolher R$ 42,67
D – Férias a Pagar
C – Caixa ou Bancos R$ 757,33
Página 176
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Caixa
757,33
Inicialmente registramos a despesa com férias com um débito nessa conta, e um crédito
na conta de Férias a Pagar, no valor de R$b 533,33. Após efetuamos o registro da
despesa com Abono Pecuniário, onde debitamos essa conta em R$ 266,67, e creditamos
a conta de férias a pagar no mesmo valor. Nesse momento a conta de férias a pagar,
apresentava o saldo de R$ 800,00.
Página 177
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Lição 1 – Introdução.
A rescisão de contrato é o “ato”, onde uma das partes (empresa ou empregado), informa
ao outro que não tem mais vontade de continuar trabalhando com esse.
Colocamos o ato acima entre aspas, isso porque na verdade o ato que diz que a outra
parte não tem mais intenção de continuar trabalhando é o aviso prévio, a rescisão
caracteriza a saída efetiva da empresa, e conseqüente recebimento das verbas a que o
funcionário tem direito.
Na rescisão de contrato serão pagos, todos os valores que o funcionário tem direito,
salário, férias, décimo terceiro, horas extras (se houver), e também serão efetuados
todos os descontos do mesmo.
Ainda junto com a rescisão, caso tenha sido a empresa que mandou o funcionário
embora, haverá ainda o pagamento da multa do FGTS que vimos no módulo 4, lição 3.
O modelo é o seguinte:
Página 178
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
21 Remuneração p/ fins rescisórios 22 Data de admissão 23 Data do Aviso Prévio 24 Data de afastamento
CONTRATO
DADOS DO
R$ 398,20 17/10/2005 01/06/2007 01/06/2007
25 Causa do afastamento 26 Cód. Afastamento 27 Pensão alimentícia (%) 28 Categoria do
trabalhador
RESC. S/ JUSTA CAUSA IN EMP. 01
01
Valor Valor DEDUÇÕES
29 Aviso Prévio 398,20 38 Comissões
47 Previdência
Indenizado
7,65% 1,02
48 Prev 13º salário
30 Saldo salário
39 Gratificações
_1_ dias
13,27 7,65% 5,08
DISCRIMINAÇÃO DAS VERBAS RESCISÓRIAS
Local e data
Vamos analisar por parte o recibo de rescisão de contrato de trabalho para entendermos
melhor o mesmo.
PR
Página 179
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Ela nos traz a identificação da empresa, numero de inscrição (CNPJ ou CEI), nome da
empresa, endereço, bairro, município, Unidade de Federação, CEP, o código do CNAE
(Cadastro Nacional de Atividade Econômica – que identifica o tipo de atividade que a
empresa exerce), e o CNPJ ou CEI no caso de tomador de serviços ou de obra.
Como dito a função principal desse campo é identificar a empresa, o campo seguinte,
servirá para identificar o funcionário, com numero do PIS, Nome, Endereço, n.º da
Carteira de Trabalho, número do CPF, Data de Nascimento e Nome da Mãe.
Vejamos:
10 PIS – PASEP 11 Nome
IDENTIFICAÇÃO DO
TRABALHADOR
O campo a seguir:
21 Remuneração p/ fins rescisórios 22 Data de admissão 23 Data do Aviso Prévio 24 Data de afastamento
CONTRATO
DADOS DO
Identifica como foi formalizada a rescisão, analisemos com calma, pois as informações
aqui são importantes.
Página 180
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
O campo 27, indica se tem ou não pensão alimentícia calculada sobre as verbas, e qual o
percentual, de acordo com esse campo a CAIXA ECONOMICA FEDERAL, retém
sobre o valor depositado no FGTS uma parte (percentual) sobre o total a titulo de
Pensão Alimentícia.
Por fim temos o ultimo campo, que indica que tipo de categoria esta enquadrado o
funcionário, no exemplo acima, 01 que dizer EMPREGADO, temos código para
EMPREGADO DOMESTICO, TRABALHADOR AVULSO, EMPREGADO MENOR
e assim por diante.
O campos seguinte:
Valor Valor DEDUÇÕES
29 Aviso Prévio 398,20 38 Comissões
47 Previdência
Indenizado
7,65% 1,02
48 Prev 13º salário
30 Saldo salário
39 Gratificações
_1_ dias
13,27 7,65% 5,08
DISCRIMINAÇÃO DAS VERBAS RESCISÓRIAS
É o que mais nos interessa pois trata-se dos valores da rescisão em si, vamos fechar o
conceito do termo de rescisão, vendo o ultimo campo, depois voltaremos a falar sobre
esse.
ÃO
DA
AÇ
Página 181
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
Local e data
Esse campo é a formalização da rescisão, mostra a data que foi pago a rescisão, quem
assinou pela empresa, a assinatura do trabalhador ou do responsável legal (no caso de
menor), fala ainda sobre a homologação do contrato de trabalho (que é a conferencia
dos valores, feita por uma terceira pessoa, geralmente um fiscal do ministério do
trabalho ou um representando do sindicato dos empregados), que dia que foi
homologado e quem fez a homologação.
Vamos a próxima lição, onde falaremos, agora com muito mais detalhes, sobre o campo
que discrimina os valores da rescisão.
39 Gratificações
_1_ dias
13,27 7,65% 5,08
31 13º Salário 40 Horas extras 49 IRRF s/ Férias
2 /12 avos horas
66,37
32 13º Sal. Inden. 41 Adic. insalub./ 50 Desc. VT Rescisão
_1 /12 avos periculosidade
33,18
33 Férias vencidas 42 Vale Transporte 51 Desc TR Rescisão
398,20
34 Férias proporc. 43 Tiquet 52 Contribuição Sindical
8 /12 avos Alimentação
265,47
53 Arredondamento mês
35 1/3 salário s/ férias 44 anterior
221,22
36 Salário família 54 TOTAL DAS
45
1 DEDUÇÕES
6,10
Página 182
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
46 TOTAL
37 Adicional BRUTO 55 LÍQUIDO A
noturno RECEBER
1.395,91 1.389,81
O campo em destaque abaixo se refere aos valores que estamos pagando ao funcionário:
7,65% 1,02
48 Prev 13º salário
30 Saldo salário
39 Gratificações
_1_ dias
13,27 7,65% 5,08
DISCRIMINAÇÃO DAS VERBAS RESCISÓRIAS
Indenizado
7,65% 1,02
48 Prev 13º salário
30 Saldo salário
39 Gratificações
_1_ dias
13,27 7,65% 5,08
31 13º Salário 40 Horas extras 49 IRRF s/ Férias
2 /12 avos horas
66,37
32 13º Sal. Inden. 41 Adic. insalub./ 50 Desc. VT Rescisão
_1 /12 avos periculosidade
33,18
33 Férias vencidas 42 Vale Transporte 51 Desc TR Rescisão
398,20
34 Férias proporc. 43 Tiquet 52 Contribuição Sindical
8 /12 avos Alimentação
265,47
Página 183
Curso de Contabilização de Folha de Pagamento
53 Arredondamento mês
35 1/3 salário s/ férias 44 anterior
221,22
36 Salário família 54 TOTAL DAS
45
1 DEDUÇÕES
6,10
46 TOTAL
37 Adicional BRUTO 55 LÍQUIDO A
noturno RECEBER
1.395,91 1.389,81
O campo 55 apresenta o valor liquido, que o funcionário tem a receber. Que é igual a o
valor do campo 46 menos o do campo 54.
Em nosso exemplo:
Contabilizar a rescisão inicialmente pode parecer algo complicado, mas na verdade não,
é um pouco trabalhoso, mais nada de difícil.
Baseado no modelo que utilizamos acima, vamos ver como ficam os lançamentos:
Valor Valor DEDUÇÕES
29 Aviso Prévio 398,20 47 Previdência
DISCRIMINAÇÃO DAS VERBAS
38 Comissões
Indenizado
7,65% 1,02
48 Prev 13º salário
RESCISÓRIAS
30 Saldo salário
39 Gratificações
_1_ dias
13,27 7,65% 5,08
31 13º Salário 40 Horas extras 49 IRRF s/ Férias
2 /12 avos horas
66,37
32 13º Sal. Inden. 41 Adic. insalub./ 50 Desc. VT Rescisão
_1 /12 avos periculosidade
33,18
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O aviso prévio indenizado, é um valor que a empresa paga ao funcionário por ter pego
ele de surpresa, ou seja, sem avisar que ele seria mandado embora, a lógica desse
provento é que o funcionário ganhe teoricamente mais um mês de salário, para que
nesse período procure um novo trabalho.
Abaixo no campo 30, temos o saldo de salários, a contabilização desse provento é feita
de forma idêntica a contabilização do salário.
Os campos 33, 34 e 35, são relativos as férias, o campo 33 apresenta as férias vencidas,
ou seja, aquela que o funcionário já tinha completado um ano, e ainda não retirou, o
campo 34 é relativo as férias proporcionais, que se refere ao período de tempo que não
chegou a completar um ano, mais que o funcionário tem direito da mesma forma.
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16/10/2007, como ele foi dispensado em 01/06/2007, não chegou a completar o seu
segundo ano na empresa. Mas trabalhou durante 8 meses ainda, então ele tem direito a
receber férias proporcionais na medida de 8/12 avos.
O campo 35 é o valor do 1/3 sobre as férias, então o registro desses 3 proventos pode
ser efetuado da seguinte forma:
De acordo com nosso exemplo, acabamos com as contabilizações dos proventos, porém
poderia haver outros proventos a ser contabilizado, tipo, arredondamento salarial,
salário família, horas extras, adicional noturno, vale transporte, ticket alimentação e etc,
que lógico, deveriam ser contabilizados.
De acordo com nosso modelo temos somente dois descontos, segue aqui a mesma regra,
dita um pouco acima, se houvesse mais descontos eles deveria ser contabilizados
normalmente.
D – Rescisões a Pagar
C – INSS a Recolher R$ 6,10.
Temos então contabilizada nossa rescisão, vamos ver como ficaria nos razonetes:
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Rescisão a Pagar
6,10 398,20
13,27
99,55
884,89
Então estamos diminuindo o saldo dessa conta em R$ 6,10, no TRCT, também temos
um campo que apresenta o total das deduções não temos?
Os mesmos R$ 6,10.
O total lançado a crédito (R$ 1.395,91), mostra que aumentamos essa conta em R$
1.395,91, no TRCT também temos um campo que apresenta esse valor, o campo 46.
R$ 1.389,81.
Os mesmos R$ 1.389,81.
Isso indica que todos os nossos lançamentos na conta de rescisão a pagar, foram feito de
forma correta.
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Lembrando que o registro deve ser efetuado (na contabilidade), na mesma data em que
ocorreu o pagamento, se o pagamento ocorreu no dia 09/06, na contabilidade esse
registro deve ser efetuado também no dia 09 de Junho.
Assim no livro diário, os registros com data anteriores a 09/06, aparecerão primeiro do
que o pagamento da rescisão, e os registros após essa data, aparecerão logo em seguida.
D – Rescisão a Pagar
C – Caixa ou Bancos R$ 1.389,91
Caixa ou Bancos
1.389,91
Nesse momento o saldo de nossa conta de rescisão a pagar, é R$ 0,00. Indicando que
não existe mais valores, a pagar a titulo de rescisão de contrato de trabalho.
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Módulo 15 – Pró-labore.
Neste módulo vamos aprender a contabilizar o pró-labore.
Lição 1 – Introdução.
O pró-labore, e a mesma coisa que o salário para o funcionário, sendo que o pró-labore
é para os donos da empresa. Então falamos que salários são para os funcionários e pró-
labore para os donos da empresa.
O pró-labore, pode ser estipulado livremente, não tem nem limite mínimo e nem
máximo.
O sócio gerente que receber pro-labore, sofrerá retenção do INSS assim como o
funcionário.
A empresa que pagar, de acordo com o regime de tributação, para INSS (parte da
empresa) sobre o valor pago a titulo de pro-labore.
Caso a empresa pague INSS, o registro da despesa do INSS deverá ser feito de forma
idêntica a que aprendemos no módulo 4, caso o regime de tributação da empresa seja o
SIMPLES NACIONAL, esse registro não deverá ser feito.
Cumpre ressaltar que trata-se de um modelo, somente para fins de aprendizado, pois
inclusive não existe modelo oficial para o pró-labore.
Na verdade o que nos interessa agora, é analisar os números dele, e saber como
contabilizar as operações dele.
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Recibo de Pro-Labore
Assinatura
Vejam que na parte de cima, temos o demonstrativo dos valores, Eduardo Silveira,
receber de pro-labore da empresa a quantia de R$ 5.000,00 (cinco mil reais), porém teve
retenção de INSS e de IRRF, que gerou um valor liquido de R$ 3.931,46 (três mil
novecentos e trinta e um reais e quarenta e seis centavos).
O que vamos fazer é contabilizar essa operação, de modo que ao terminar fique
demonstrado que a empresa tem que pagar a Eduardo, a quantia liquida.
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No razonetes:
Ou seja, o pró-labore dele era de R$ 5.000,00, mais teve desconto de Imposto de Renda
Retido na Fonte (IRRF), no valor de R$ 734,25, e mais desconto de INSS no valor de
R$ 334,29, resultando num liquido de R$ 3.931,46.
O registro dessas retenções (IRRF e INSS), já aprendemos nas lições anteriores, e será
feito da mesma forma, para o desconto do INSS, debitaremos a conta de pró-labore a
pagar, reduzindo o seu saldo, e creditaremos a conta de IRRF a Recolher, aumentando o
seu saldo.
D – Pró-Labore a Pagar
C – IRRF a Recolher
D – Pró-Labore a Pagar
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C – INSS a Recolher
D – Pró-labore a Pagar
C – Caixa ou Bancos
Nos razonetes:
Caixa ou Bancos
3.931,46
Percebam que a conta de Pró-Labore a pagar, agora apresenta o saldo zerado. Indicando
que não há mais nada a ser pago.
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