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A ctualidad T ributaria

Informes SUNAT: arrendamiento de oficinas constituyó renta de


Informe N.° 114-2010-SUNAT/2B0000 tercera categoría, en tal sentido, es un servicio
La importación de bienes que realicen las gravado con el Impuesto General a las Ventas.
Direcciones Regionales de Educación no se
encuentra infecta del IGV y los derechos aran-
celarios, aun cuando tales bienes se destinen a Informe SUNAT:
las instituciones educativas de gestión estatal Informe Nº 026-2002-SUNAT/K00000
de la respectiva Región. Establece que los servicios de arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles prestados
Informe N.° 198-2007-SUNAT/2B0000
por las municipalidades en forma habitual se
(…) debe tenerse en cuenta que se encuentra encuentran gravados con el IGV.
gravada con dicho impuesto la importación de
bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice
y que, tratándose del caso de bienes intangi- b) La transferencia de bienes usados que
bles provenientes del exterior, el impuesto se efectúen las personas naturales o jurídicas
aplicará de acuerdo a las reglas de utilización
de servicios en el país. que no realicen actividad empresarial,
(…) salvo que sean habituales en la realización
de este tipo de operaciones.
Informe N.° 305-2005-SUNAT/2B0000 Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Legisla-
(…) tivo N.° 950 (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.

La importación del intangible (software) pro-


veniente del exterior se encuentra gravada Jurisprudencia:
con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto el RTF: 05216-2-2003
importador.
Se confirma la resolución apelada en cuanto
a la determinación del Impuesto General a las
Ventas, al establecerse que la venta de bienes
Artículo 2º.- CONCEPTOS NO GRA- usados, chafalonería y otros bienes que no se
VADOS encuentran comprendidos en el Convenio
No están gravados con el impuesto: de Cooperación Peruano Colombiano o en
el Decreto Ley N.° 21503, se encuentra gra-
a) El arrendamiento y demás formas de ce- vada con dicho impuesto. Se precisa que no
sión en uso de bienes muebles e inmue- puede considerarse que la venta de bienes
bles, siempre que el ingreso constituya usados es accesoria a la actividad principal de
renta de primera o de segunda categorías otorgamiento de créditos, pues la misma se
gravadas con el Impuesto a la Renta. realiza con terceras personas, distintas a los
sujetos de crédito. Asimismo, se indica que
no es de aplicación el inciso b) del artículo 2°
Jurisprudencia: de la Ley del Impuesto General a las Ventas
RTF:15496-1-2011 que dispone que no está gravada la venta de
Se indica que si bien está acreditado que res- bienes usados efectuadas por personas que no
pecto del Impuesto a la Renta el recurrente realizan actividad empresarial, ya que de autos
obtuvo renta de tercera categoría por las ven- se ha comprobado que el recurrente realizaba
tas de las oficinas antes aludidas, también lo dicha actividad en forma empresarial.
es que la renta obtenida por el arrendamiento
de otros locales del recurrente no califica como
renta empresarial a efecto de considerarlo Informes SUNAT:
como sujeto del Impuesto General a las Ventas, Informe N.° 133-2006-SUNAT/2B0000
ya que aquellas no constituyen renta tercera
La transferencia en el país de vehículos usados
categoría sino de primera categoría. (…) la
efectuada por personas naturales que no rea-
retribución percibida por el recurrente por el

A c tua lida d E mpr esari al 11


L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

lizan actividad empresarial no se encontrará Jurisprudencia:


afecta al IGV, independientemente de quien RTF:15492-1-2011
sea el adquirente; salvo que las personas natu- Se revoca la resolución apelada debido a que
rales transferentes califiquen como habituales de autos se aprecia que la recurrente segregó
en la realización de este tipo de operaciones. un bloque patrimonial constituido por bienes
y dinero en efectivo con respecto a la línea
Informe N.° 153-2002-SUNAT/K00000
dedicada a la elaboración de azúcar, aportan-
La transferencia de bienes muebles usados que do este bloque a la Empresa Azucarera del
se efectúe en un proceso de remate judicial Norte S.A. y recibiendo a cambio 3 062 757
se encontrará gravada con el IGV, siempre y acciones nominativas de un valor de S/. 1,00
cuando el ejecutado, sea persona natural o cada una, correspondientes a dichos aportes,
jurídica, realice actividad empresarial. siendo esta operación una reorganización
simple conforme lo establecido por el artí-
culo 391° de la Ley General de Sociedades
Oficio SUNAT y, por lo tanto, conforme al inciso c) del
Oficio N.° 289-2003-2B0000 artículo 2° de la Ley del Impuesto General a
La transferencia en propiedad de vehículos las Ventas y sus normas reglamentarias, ope-
usados realizada por las entidades y depen- ración no gravada con el IGV, por constituir
dencias del Sector Público Nacional que no una transferencia de bienes realizada como
realicen actividad empresarial no se encuentra consecuencia de la reorganización o traspaso
gravada con el IGV, independientemente de empresas.
que dicha transferencia se efectúe mediante
RTF: 10923-8-2011
subasta pública.
(…) desde una perspectiva de la realidad
económica subyacente, una escisión parcial
c) La transferencia de bienes que se realice califica como real si se han dado de manera
como consecuencia de la reorganización concurrente los siguientes elementos: a.
de empresas; traspaso patrimonial y recepción por la em-
presa escisionaria, b. división de actividades
y explotación del patrimonio como unidad
Concordancia Reglamentaria: económica nueva o formando parte de una ya
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito existente, c. reducción de capital de la socie-
de aplicación del Impuesto, se tendrá en dad escindente y la consiguiente entrega de
cuenta lo siguiente: acciones o participaciones correspondientes.
(…) Elementos que diferencian a la escisión parcial
7. REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS  de una enajenación de activos o de un pago
Para efectos de este lmpuesto, se entiende en especie y que de acuerdo con lo actua-
por reorganización de empresas: do, no se presentan en el caso analizado ya
que el proceso obedeció a la necesidad del
a) A la reorganización de sociedades o
banco (empresa escisionaria) de dar cum-
empresas a que se refieren las normas
plimiento a normas a las que se encuentra
que regulan el Impuesto a la Renta.
sujeto por ser entidad financiera sin que
b) Al traspaso en una sola operación a un
la operación se haya orientado a que éste
único adquirente, del total de activos
continúe con las actividades mencionadas
y pasivos de empresas unipersonales y
al negocio inmobiliario y de la construcción,
de sociedades irregulares que no hayan
que eran actividad principal de la recurrente.
adquirido tal condición por incurrir en
Por tanto, se encuentra arreglado a ley que
las causales de los numerales 5 ó 6 del
la operación de transferencia de patrimonio
Artículo 423 de la Ley Nº 26887, con el
se haya gravado con el IGV y se reconozca el
fin de continuar la explotación de la
crédito fiscal proveniente de las adquisicio-
actividad económica a la cual estaban
nes que se efectuaron (…).
destinados.

12 Instituto Pacífico
A ctualidad T ributaria

RTF: 14063-2-2009 (…)


(…) a fin de constituir una nueva empresa, la 11.4. ENTIDADES RELIGIOSAS
recurrente efectuó la transferencia de algunos
Las entidades religiosas enunciadas en el
de sus bienes muebles a cambio de recibir
numeral 1 del inciso e) del Artículo 2 del
acciones representativas del capital social de
Decreto, son aquellas que cumplan los re-
la empresa constituida, para lo cual utilizó
quisitos para estar exoneradas del Impuesto
formalmente la figura jurídica de un aporte
a la Renta.
de capital, y si bien sostiene haber realizado
dicha transferencia como consecuencia de una Para efecto de lo dispuesto en el numeral
reorganización simple regulada por el artículo 1 del inciso e) del Artículo 2 del Decreto, se
391° de la Ley General de Sociedades, no ha tendrá en cuenta lo siguiente:
acreditado su alegato mediante la documen- a) Tratándose de la Iglesia Católica, se
tación pertinente, como sería el testimonio de considerará a la Conferencia Episcopal
la escritura pública en la que constara la adap- Peruana, los Arzobispados, Obispados,
tación de la indicada forma de reorganización Prelaturas, Vicariatos Apostólicos, Semi-
social, en tal sentido, no se ha demostrado narios Diocesanos, Parroquias y las mi-
que la operación realizada por la recurrente se siones dependientes de ellas, Órdenes
encuentra comprendida en la reorganización y Congregaciones Religiosas, Institutos
simple de empresas regulada por la Ley del Seculares asentados en las respectivas
Impuesto General a las Ventas, su reglamento y Diócesis y otras entidades dependientes
demás normas complementarias, a fin de gozar de la Iglesia Católica reconocidas como
de la inafectación establecida por el inciso c) tales por la autoridad eclesiástica compe-
del artículo 2° de la ley. tente, que estén inscritos en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta de la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT.
Informe SUNAT:
b) Tratándose de entidades religiosas
Informe N.° 262-2006-SUNAT/2B0000 distintas a la católica se considerarán a
Si al momento del traspaso la empresa uni- las Asociaciones o Fundaciones cuyos
personal tiene determinados activos y pasivos, estatutos se hayan aprobado por la au-
éstos tienen que ser transferidos en una sola toridad representativa que corresponda
operación y a un único adquirente con el fin y que se encuentren inscritas en los
de continuar la explotación de la actividad Registros Públicos y en el Registro de
económica a la cual estaban destinados para Entidades Exoneradas del Impuesto a la
efecto de la inafectación dispuesta por el inciso Renta de la Superintendencia Nacional
c) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV. de Administración Tributaria - SUNAT.
Si con anterioridad al mencionado traspaso, la Las entidades religiosas acreditarán su
empresa hubiera transferido activos y pasivos inscripción en el Registro de Entidades
o una de sus líneas de negocio, ello no afecta Exoneradas del Impuesto a la Renta, con
la inafectación aplicable a la transferencia de la Resolución que la Superintendencia Na-
bienes realizada con motivo del traspaso. cional de Administración Tributaria - SUNAT
expide cuando se ha realizado dicha ins-
d) Inciso d) derogado por la Cuarta Disposición Final del cripción, la cual deberá ser exhibida a la
Decreto Legislativo N.° 950, ( 03.02.04).
Superintendencia Nacional de Aduanas,
e) La importación de: para internar los bienes donados inafec-
tos del Impuesto.
1. Bienes donados a entidades religiosas.

Concordancia Reglamentaria: Dichos bienes no podrán ser transferidos


Artículo 2.- Para la determinación del ámbito o cedidos durante el plazo de cuatro
de aplicación del Impuesto, se tendrá en (4) años contados desde la fecha de la
cuenta lo siguiente: numeración de la Declaración Única de

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