Acceso a información bancaria y financiera

con fines tributarios y aduaneros

Decreto Número 37-2016

Congreso de la República de Guatemala

Octubre - 2017

Presentación con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las normas

legales correspondientes.
Objetivo

Dar a conocer el marco legal aplicable al tema

relacionado con el “Acceso a la información
bancaria y financiera con fines
tributarios y aduaneros (Secreto Bancario),
contenido en el Decreto No. 37-2016.
Deberes y derechos cívicos

Constitución Política de la República de Guatemala, Artículo 135.

…
d) Contribuir a los gastos públicos, en la forma prescrita por la ley;

e) Obedecer las leyes;

…
Normas legales aplicables
Decreto No.19-2002,
Ley de Bancos y Grupos • Art. 63 Confidencialidad de las operaciones
Financieros
• Art. 30 “C” Información en poder de terceros
Decreto No. 6-91,
• Art. 93 Resistencia a la acción fiscalizadora de la
Código Tributario
Administración Tributaria

Decreto No. 2-70, • Art. 368 bis. Registro de cuentas bancarias e

Código de Comercio inversiones en la contabilidad

Decreto 17-73, • Art. 358 “D” Resistencia a la acción fiscalizadora

Código Penal de la Administración Tributaria

* Todos los Decretos del Congreso de la República de Guatemala

Confidencialidad de las operaciones

Los bancos no podrán proporcionar información, bajo cualquier

modalidad, a ninguna persona individual o jurídica, pública o privada,
que tienda a revelar el carácter confidencial de la identidad de los
depositantes…salvo las obligaciones y deberes establecidos por la
normativa sobre lavado de dinero u otros activos.

Art. 63 reformado por Art. 48

Dto. 37-2016
Confidencialidad de las operaciones

JM

SAT Excepción BG

Art. 30 “C”
Código Tributario
SIB
Entidades fuera de plaza Off shore (requisitos para su
funcionamiento) Art. 113 reformado por
Art. 49 Dto. 37-2016
Presentar ante SIB • Operaciones activas, pasivas y
y BG (para contingentes en forma
autorización de detallada.
Junta Monetaria)

• Atender solicitudes de SAT sobre

SAT información de depositantes e
inversionistas.

Comunicación • Acceso a la información por

por escrito a parte de SAT para fines
depositantes tributarios según art. 63 del C.T.
 Reformas al Decreto No. 6-91
del Congreso de la República, Código
Tributario
Derechos de los Contribuyentes Art. 21 “A” Adicionado
No. Derecho

1. Ser tratado con imparcialidad y ética por el personal al servicio de la SAT.

Garantizar el carácter reservado de los datos personales, informes, antecedentes

2.
tributarios u otros obtenidos por la SAT, en términos previstos por la Ley.

Ser informado y asistido por la SAT en el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento

3.
de sus obligaciones tributarias.

4. Formular consultas y a obtener respuesta correspondiente.

Realizar todas las peticiones y cuestiones que se formulen en los procedimientos de

5.
aplicación de los tributos.
Derechos de los Contribuyentes Art. 21 “A” Adicionado
No. Derecho
6. Obtener a su costo copia de:

a) Doc. que conforman los expedientes administrativos.

b) Declaraciones o informes que haya presentado a la SAT.

Otras actuaciones realizadas en la SAT, excepto las derivadas de

c)
investigaciones tributarias que no se hayan concluido.
No proporcionar a la SAT los documentos utilizados para el registro, inscripción o
7.
actualización, que se encuentren en poder de la SAT.
Repetición y devolución de los pagos en exceso, en la forma, procedimiento y plazo
8.
que establece la Ley.
Derechos de los Contribuyentes Art. 21 “A” Adicionado
No. Derecho

9. Se aplique la prescripción de la acción de la SAT.

Conocer el estado de las actuaciones administrativas y de la tramitación de los

10.
procedimientos en que sea parte.

Identificación del personal de la SAT bajo cuya responsabilidad se tramitan los

11.
procedimientos en que sea parte.

Ser informado al inicio de las actuaciones de control o fiscalización sobre la

12.
naturaleza y alcance de las mismas.

13. Rectificar declaraciones de acuerdo al C.T.

Derechos de los Contribuyentes Art. 21 “A” Adicionado
No. Derecho

14. Impugnar resoluciones de la SAT

15. Al debido proceso, audiencia y de defensa

16. A presentar alegatos y pruebas

Toda Información solicitada por SAT, debe hacerse mediante requerimiento que
17.
origina el Proceso Administrativo.
Obligaciones de los Contribuyentes Art. 21 “B” Adicionado

Presentar declaraciones, notificaciones y otros doc. que requiera la legislación y la SAT.

Mantener en su domicilio fiscal o en la oficina del Contador, los libros de contabilidad

y registros tributarios.

Atender las citaciones, comunicaciones y notificaciones realizadas por SAT.

Respaldar con la documentación legal todas las operaciones sobre las que existan
obligaciones establecidas en la legislación fiscal.

Suministrar a la SAT la información que requiera para el cumplimiento de sus funciones, en

la forma y plazos que establece la ley.
Información bancaria y financiera en poder de terceros

SAT podrá requerir información bancaria y

financiera a las entidades sujetas a la vigilancia e
inspección de la Superintendencia de Bancos, entre
otras; aplicable en los casos que exista duda
razonable en torno a actividades u operaciones que
ameriten un proceso de investigación (información
con propósitos tributarios).

Art. 30 “C” del Código Tributario (Adicionado por Art. 52 Dto. 37-2016)
Información bancaria y financiera en poder de terceros

Cooperativas de
ahorro y crédito
Entidades de
Entidades sujetas microfinanzas y
a supervisión de entes de
la SIB microfinanzas sin
fines de lucro

SAT
Art. 30 “C” del Código Tributario
(Adicionado por Art. 52 Dto. 37-2016)
Información bancaria y financiera en poder de terceros

¿De quiénes se puede ¿Cuándo inició la ¿Qué información se

obtener información SAT a requerir requiere?
bancaria y financiera? información
bancaria y Movimientos bancarios.
 Persona individual financiera en Transacciones.
 Persona jurídica poder de terceros? Inversiones.
 Ente o patrimonio Activos disponibles.
A partir del 23 de Otras operaciones y
febrero de 2017. servicios realizados por
cualquier persona.
En los procesos de
Investigación, Control
y Fiscalización.

Art. 30 “C” del Código Tributario (Adicionado por Art. 52 Dto. 37-2016)
Procedencia para requerir información

Procesos de investigación
Investigaciones de oficio de las Investigación

dependencias de la SAT.
Investigaciones por denuncias.
Investigaciones por solicitud expresa
de un órgano y/o ente competente.
Procedencia para requerir información

Procesos de Fiscalización Fiscalización

 Etapa de programación.
 Ejecución de fiscalización selectiva.
 Ejecución de fiscalización de procesos
masivos.
 Cualquier otra fiscalización que la
Administración Tributaria realice.
Procedencia para requerir información

Control
Procesos de Control
En operaciones aduaneras.
Dentro de los procesos de
control de tributos internos
realizados por las
dependencias de la SAT.
Consideraciones

La información no está disponible de manera inmediata para SAT, el acceso lo

concederá un juez competente, luego de examinar los fundamentos.

La solicitud deberá estar técnica y debidamente justificada, con fundamentos y

evidencias basadas en un proceso de fiscalización (no es antojadizo).

No se refiere a todo el universo de contribuyentes.

No todos los funcionarios o empleados tendrán acceso.

La información se recibirá bajo garantía de confidencialidad

Procedimiento para solicitar información

SOLICITA AL OJ
RESUELVE Y
NOTIFICA
TRAMITA

EJECUTAN

Art. 30 “C” del Código Tributario

(Adicionado por Art. 52 Dto. 37-2016)
 Procedimiento

Solicitud

Superintendente o
mandatario judicial ante Juez
competente

Trámite Resolución favorable

Juez resolverá en plazo no Resolución desfavorable

mayor a 3 días
 Resolución favorable

Resolución Ejecución

Notifica resolución en plazo no Entidades entregan

mayor a 3 días a SAT y a entidades información en plazo no
que poseen información mayor a 8 días

NOTA: Si la entidad incumple la resolución,

será sancionada conforme a los establecido
en el Código Penal -Resistencia a la acción
fiscalizadora (Art. 358 “D”), sin perjuicio de
la obligación de entregar dicha información
Conclusión
Si del análisis de la información se establece la
probabilidad de infracciones o ilícitos, se
iniciará el proceso correspondiente.
Resolución desfavorable

Juez notifica SAT puede apelar

El juez tiene un
resolución en plazo no mayor
plazo no mayor a
desfavorable a a 3 días ante el
2 días para
SAT en plazo no juez que emitió la
resolver
mayor a 3 días resolución

Concede: eleva
Deniega: finaliza
expediente al Tribunal
proceso
de 2ª. Instancia

Art. 30 “C” del Código Tributario (Adicionado por Art. 52 Dto. 37-2016)
Proceso de solicitud

• Nombre y datos generales de identificación de la persona de

quien se solicita información.

• Justificación de la solicitud y uso que se dará a la información.

• Información requerida, medios y forma de entrega.

• Período del cual solicita la información.

Art. 30 “C” del Código Tributario (Adicionado por Art. 52 Dto. 37-2016)
Resolución favorable y conclusión del proceso
Archivo: Si derivado del análisis se determina que no hay
indicios de infracción o delito se remitirá el expediente al
archivo.

Infracción: Si se establece que existe infracción se

iniciará con el procedimiento administrativo.

Denuncia: Si se determina que existen indicios para la

comisión de un delito se presentará la denuncia
correspondiente.
Art. 30 “C” del Código Tributario (Adicionado por Art. 52 Dto. 37-2016)
 Temporalidad de la información a requerir

• Contribuyentes inscritos
• Plazo establecido para la
4 años prescripción en materia
tributaria

• Contribuyentes no inscritos
• Plazo establecido para la
8 años prescripción en materia
tributaria

Art. 47, 48 y 50, Decreto 6-91, Código Tributario

Principio general de confidencialidad

La Constitución Política de la
Q

República de Guatemala
garantiza a los ciudadanos la
confidencialidad de la
ENTREGA INFORMACIÓN

información obtenida por la

autoridad competente,
relacionada con sus libros,
documentos y archivos.
ARCHIVO INFRACCIÓN DENUNCIA

Art. 24, Constitución Política de la República de Guatemala y 101 “A” del Código Tributario
 Resistencia a la acción fiscalizadora

Las entidades que posean información

requerida por la SAT, que incumplan una
resolución judicial que se haya declarado
con lugar, serán sancionadas conforme a lo
que establece el Código Penal en lo relativo
a la resistencia a la acción fiscalizadora, sin
perjuicio de la obligación de entregar dicha
información.

Art. 30 “C” numeral 4 del Código Tributario (Adicionado con el art. 52 Dto. 37-2016)
Sanciones aplicables

El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años y una multa
equivalente al 1% de los ingresos brutos del contribuyente, durante el período … que se
revise.

Si el delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona

jurídica, buscando beneficio para ésta… se impondrá a la persona jurídica una multa
equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se sancionará
con la cancelación definitiva de la patente de comercio.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas
correspondientes, la expulsión del territorio nacional, que se ejecutará inmediatamente
que haya cumplido aquellas.

Art. 358 “D” del Código Penal

 Reformas al Decreto No. 2-70
del Congreso de la República, Código
de Comercio
Registro de cuentas bancarias e inversiones en la Contabilidad

Obligados a llevar contabilidad completa

• Registrar las cuentas bancarias que utilicen para

realizar sus transacciones mercantiles e inversiones
(dentro o fuera de Guatemala).

• Deben aparecer en el libro de inventarios

detallando: número y tipo de cuenta, entidad
bancaria y país en la que se encuentra y el monto al
cierre del ejercicio contable.

Art. 368 bis del Código de Comercio ( Adicionado por art. 62 Dto. 37-2016).
Registro de cuentas bancarias e inversiones en la Contabilidad

• En las inversiones se deberá detallar el monto de

la inversión, la clase de inversión, la institución
en la que se encuentra, especificando si es
nacional o extranjera, y si es extranjera, se
indicará el país en el que se encuentra.

• Las partidas contables del libro de Diario,

deberán estar soportadas por los documentos
que origina la transacción.

Art. 368 bis del Código de Comercio ( Adicionado por art. 62 Dto. 37-2016).
Resistencia a la acción fiscalizadora de SAT

Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias para

que SAT determine, fiscalice y recaude.

Negarse a proporcionar información e impedir el acceso inmediato a

libros, documentos, archivos y sistemas informáticos.

Negar la información referente a actos, contratos y otros hechos con

terceros.

No rehacer los registros contables.

Arts. 30, 93, 94 numerales 10 y 13, 112, 112 “A” Código Tributario
Resistencia a la acción fiscalizadora de SAT

Omitir el registro en los libros de contabilidad, de las

cuentas bancarias e inversiones, que posea en los
distintos bancos o grupos financieros de la República de
Guatemala o en el extranjero, de conformidad con lo
establecido en el Código de Comercio.

Existe omisión de registro si el contribuyente no registra:

• Una o varias cuentas bancarias que posea
• No elabora la conciliación bancaria
• Si las partidas de diario no están documentadas

Art. 54 Dcto. 37-2016 (adiciona el numeral 5 al art. 93 del CT)

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