I ASESORÍA APLICADA
Asesoría Aplicada
A C.P. Marco Roca Peña / Dr. Henry Brun Herbozo - Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
S
E 1. EMISIÓN DE COMPROBANTES A NO
DOMICILIADOS
S o tickets.
PROCEDENCIA: LIMA
O prestados a sujetos no domiciliados, en
R Consulta:
Una empresa domiciliada emite facturas
I por la cobranza de comisiones en el país
A para una empresa no domiciliada. La em-
presa domiciliada nos consulta si es correc-
ta la emisión de facturas por la cobranza
A de dichas comisiones, toda vez que el no
P domiciliado carece de número de RUC.
L Solución:
I De conformidad con el artículo 4º numeral 1
C del Reglamento de Comprobantes de Pago,
A sólo se deberá proceder a la emisión de fac-
turas en determinados supuestos, tales como
D los que detallamos a continuación:
A 1. FACTURAS
1.1. Se emitirán en los siguientes casos:
(...)
d) En las operaciones de exportación con-
sideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las ventas. En el caso
de la venta de bienes en los estableci-
mientos ubicados en la Zona Internacio-
nal de los aeropuertos de la República, si
Modelo de Boleta de Venta
Norma relacionada:
• Numeral 1 del artículo 4º de la R.S. 007-99/SUNAT - Reglamento de Comprobantes de Pago
(24.01.99)
2. INAPLICACIÓN TEMPORAL DE SANCIO-
NES RELACIONADAS AL SPOT
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Una empresa realizó con fecha 05.12.04 la
compra de madera sujeta al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central - SPOT, sin embargo, esta empresa
no cumplió con realizar el depósito de la de-
tracción con anterioridad al traslado de di-
cho bien. Como consecuencia de la publica-
ción de la Resolución de Superintendencia
Nº 300-2004/SUNAT, nos consulta ¿Si es
posible acogerse al beneficio de no aplica-
ción de sanciones vinculado al Sistema de
1-20 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
la operación se realiza con consumido-
res finales, se emitirán boletas de venta
e ) En los servicios de comisión mercantil
relación con la venta en el país de bie-
nes provenientes del exterior, siempre
que el comisionista actúe como inter-
mediario entre un sujeto domiciliado en
el país y otro no domiciliado y la comi-
sión sea pagada en el exterior.
(...)
1.2.Sólo se emitirán a favor del adquirente o
usuario que posea número de Registro Úni-
co de Contribuyente (RUC), exceptuándo-
se de este requisito a las operaciones refe-
ridas en los literales d) y e) del numeral
precedente.»
De las líneas anteriores, podemos concluir
que se podrá emitir facturas sin consignar
el número de RUC, en las operaciones reali-
zadas con sujetos no domiciliados presen-
tados inicialmente en los incisos d) y e).
En ese sentido, al no estar comprendida la
empresa en los supuestos recogidos en el
numeral antes citado, la empresa domici-
liada deberá emitir Boletas de Venta por
los servicios de cobro de comisiones que
esta realiza para el sujeto no domiciliado.
003156
Pago de Obligaciones Tributarias con el Go-
bierno Central a efectos de subsanar la in-
fracción cometida y cuáles serían los requi-
sitos?
Solución:
El artículo 12º del D.S. Nº 155-2004-EF,
TUO del D. Leg. Nº 940 referente al Siste-
ma de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, establece como
infracción sancionable el hecho de no efec-
tuar el depósito de la detracción en el
momento establecido.
Dicha infracción se encuentra sanciona-
da con una multa equivalente al 100%
del importe no depositado.
Ahora bien, la Única Disposición Final de
la R.S. Nº 300-2004/SUNAT, referente al
beneficio de no aplicación de sanciones,
establece lo siguiente:
«Única.- NO APLICACIÓN DE SANCIONES
No se sancionará la infracción prevista en el
numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12° del
Texto Único Ordenado del Decreto Legislati-
vo N° 940, cometida desde la vigencia del
citado Decreto Legislativo y hasta el 31 de
marzo de 2005, siempre que el infractor cum-
pla con lo siguiente:
1. Tratándose del adquirente del bien o usua-
rio del servicio cuyo proveedor del bien o
prestador del servicio no tiene cuenta que
permita efectuar el depósito:
a) Comunicar a la SUNAT dicha situación
considerando el procedimiento señala-
do en la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias, hasta el 07 de abril de
2005; y,
b) Hacer el Depósito dentro de los cinco
(5) días hábiles siguientes a la fecha en
que la SUNAT les comunique el número
de cuenta del proveedor del bien o
prestador del servicio.
2. Tratándose de los demás sujetos obligados
a efectuar el depósito al amparo del De-
creto Legislativo N° 940 y norma
modificatoria, realizar éste hasta el 07 de
abril de 2005.
En los casos en que el proveedor del bien o
usuario del servicio hubiera recibido del
adquirente o usuario el íntegro del importe
de la operación sujeta al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Cen-
tral, el depósito que éste efectúe en el plazo
señalado en el párrafo anterior determinará
que el adquirente o usuario originalmente
obligado a realizarlo no sea sancionado por la
infracción prevista en el numeral 1 del inciso
12.2 del artículo 12° del Decreto Legislativo
N° 940 y norma modificatoria.»
Como podemos apreciar, para gozar de
este beneficio es necesario cumplir con
determinadas obligaciones, las mismas
que consisten en la realización del depó-
sito y la comunicación a SUNAT para la
apertura de cuenta en el Banco de la Na-
ción, de ser el caso.
En consecuencia, a efectos que la empre-
sa no se vea afectada por una multa re-
sulta posible acogerse al beneficio de no
aplicación de sanciones en la medida que
ésta cumpla con efectuar el depósito de
la detracción hasta el 7 de abril del pre-
sente año.
Normas relacionadas:
• D. S. Nº 155-2004-EF - Aprueban Texto
Único Ordenado del D. Leg. Nº 940 refe-
rente al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central
(14.11.04).
• R.S. Nº 300-2004/SUNAT - Modifican Re-
solución de Superintendencia N° 183-2004/
SUNAT y modificatorias que aprobó dispo-
siciones para la aplicación del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Go-
bierno Central establecido por el Decreto
Legislativo N° 940 (15.12.04).

3. APLICACIÓN DEL SPOT EN EL ARREN-
DAMIENTO DE BIENES MUEBLES
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Una empresa de transportes de pasajeros a
nivel nacional, en el mes de enero, alquila 4
de sus unidades de transporte a una em-
presa minera para que realice sus activida-
des de transporte de personal entre sus
distintos establecimientos anexos. Nos con-
sultan si esta operación de arrendamiento
esta sujeta al Sistema de Pago de Obligacio-
nes Tributarias con el Gobierno Central -
SPOT.
Solución:
Entendiendo que su consulta se encuen-
tra referida a un alquiler que realiza a fa-
vor de un tercero y por la cual percibe una
retribución, dicho alquiler califica como
una operación de arrendamiento de bien
mueble (vehículo).
El bien mueble detallado en la consulta
(unidades de transporte) se encuentra
dentro del ámbito de aplicación del SPOT
de conformidad con la modificatoria in-
troducida por la R.S. Nº 300-2004/SUNAT,
la cual establece que estará afecta al siste-
ma todo arrendamiento o cesión en uso
de bienes muebles.
Para tal efecto se considera «bienes mue-
bles» a los definidos en el inciso b) del
artículo 3° de la Ley del IGV, tal como apre-
ciamos a continuación:
«Artículo 3.- DEFINICIONES
(…)
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un
lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y si-
milares, las naves y aeronaves, así como los
documentos y títulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los menciona-
dos bienes.»
Por lo antes expuesto, la operación reali-
zada se encuentra dentro del ámbito de
aplicación del SPOT como «arrendamien-
to de bienes muebles», el cual se encuen-
tra regulado en el numeral 2 del Anexo 3
de la Resolución de Superintendencia Nº
183-2004/SUNAT y modificatorias, de-
biéndose efectuar el depósito, siempre
que el importe de la operación en su caso
supere los S/. 700.00, siendo la tasa apli-
cable para este tipo de operación el 9%.
A continuación, mostramos un asiento
contable modelo, para el registro del de-
pósito de la detracción por el alquiler de
bienes muebles.
Descripción: S/.
Valor de Venta S/. 1,000
IGV S/. 190
Precio de Venta S/. 1,190
Importe de la Operación sujeta al Sistema
de Detracciones:
Precio de Venta S/. 1,190 x 9% = S/. 107.10
AREA TRIBUTARIA I
Contabilización (Arrendatario): SUNAT y modificatorias que aprobó dispo-
—————— x —————— siciones para la aplicación del Sistema de
42 PROVEEDORES 107.10 Pago de Obligaciones Tributarias con el
421 Facturas por pagar Gobierno Central establecido por el De-
10 CAJA Y BANCOS 107.10 creto Legislativo N° 940 (15.12.04).
101 Caja
x/x Por el depósito de la detracción 4. APLICACIÓN DEL IGV POR LA VENTA
por el servicio de alquiler de los DE DEPARTAMENTOS QUE AUN NO
vehículos. HAN SIDO CONSTRUIDOS.
—————— x —————— PROCEDENCIA: LIMA
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 1,000 Consulta:
635 Alquileres Una empresa constructora recibió como
6351 Unidades de Transporte aporte de capital de uno de sus socios un
40 TRIBUTOS POR PAGAR 190 terreno. Esta empresa proyectó construir
401 Gobierno Central un edificio de departamentos para vivien-
da en el que se empezará las obras de cons-
4011 IGV trucción a fines del presente año. Se ha
42 PROVEEDORES 1,190 establecido que el precio de venta de cada
421 Facturas por pagar departamento sea de US $ 52,700.00 (S/.
x/x Por la provisión del servicio 173,910.00 al tipo de cambio de S/. 3.30)
de alquiler de los vehículos En el mes de enero, la empresa ha realizado
para uso del personal. un contrato de compra venta de un depar-
—————— x —————— tamento, por lo cual reciben como primer
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 500 pago la suma de S/. 70,000. Habiéndose
95 GASTOS DE VENTAS 500 realizado esta venta sobre la base de los
79 CARGAS IMPUTABLES A planos, dado que el departamento se ter-
CUENTA DE COSTOS 1,000 minará en 10 meses aproximadamente.
x/x Por el destino del gasto. Sobre la base de los antecedentes antes
—————— x —————— expuestos, nos consultan, si afectar la ope-
42 PROVEEDORES 1,082.90 ración al Impuesto General a las Ventas,
421 Facturas por pagar teniendo en cuenta que es la primera venta
10 CAJA Y BANCOS 1,082.90 del inmueble y el departamento aún no ha
101 Caja sido construido.
x/x Por la cancelación del saldo
de la factura por el servicio Solución:
de alquiler de los vehículos.
El artículo 1º del D.S. Nº 055-99-EF TUO
Contabilización (Arrendador): de la Ley del IGV e ISC establece dentro
10 CAJA Y BANCOS 107.10 del ámbito de aplicación del impuesto a
109 Fondos sujetos la primera venta de bien inmueble que
a restricción realice el constructor de los mismos:
1091 Banco de la
Nación - SPOT «Artículo 1.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las
12 CLIENTES 107.10
siguientes operaciones:
121 Facturas por cobrar (…)
x/x Por el importe de la detracción d) La primera venta de inmuebles que reali-
depositada en la cuenta del cen los constructores de los mismos.
Banco de la Nación. Asimismo, la posterior venta del inmueble
—————— x —————— que realicen las empresas vinculadas con el
12 CLIENTES 1,190 constructor, cuando el inmueble haya sido
121 Facturas por cobrar adquirido directamente de éste o de em-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 190 presas vinculadas económicamente con el
401 Gobierno Central mismo.
4011 IGV Lo dispuesto en el párrafo anterior no será
70 VENTAS 1,000 de aplicación cuando se demuestre que el
707 Prestación de Servicios precio de la venta realizada es igual o ma-
7071 Alquileres yor al valor de mercado. Se entiende por
x/x Por la provisión de la prestación valor de mercado el que normalmente se
obtiene en las operaciones onerosas que
del servicio de alquiler de vehículos. el constructor o la empresa realizan con
—————— x ——————
10 CAJA Y BANCOS 1,082.90 terceros no vinculados, o el valor de tasa-
ción, el que resulte mayor.
101 Caja
Para efecto de establecer la vinculación
12 CLIENTES 1,082.90
económica es de aplicación lo dispuesto en
121 Facturas por cobrar
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005
el Artículo 54 del presente dispositivo.
x/x Por la cancelación del saldo de También se considera como primera venta
la factura por la prestación del
la que se efectúe con posterioridad a la
servicio de alquiler de vehículos. reorganización o traspaso de empresas.»
Normas relacionadas: Teniendo en claro, que la primera venta
• Artículo 3º del D.S. Nº 055-99-EF – TUO de bien inmueble constituye una opera-
de la Ley del IGV e ISC (15.04.99) ción gravada con el IGV, la interrogante
• Numeral 2 del Anexo 3 de la R.S. Nº 183- consistiría en determinar si se puede con-
2004/SUNAT - Normas para la aplicación
del Sistema de Pago de Obligaciones
siderar que efectivamente ha nacido la
obligación tributaria y por lo tanto se ha
Tributarias con el Gobierno Central al que
se refiere el D. Leg. N° 940 (15.08.04) realizado una venta de acuerdo al contra-
• R.S. Nº 300-2004/SUNAT - Modifican Re- to celebrado entre las partes sobre pla-
solución de Superintendencia N° 183-2004/ nos o solamente se ha configurado un
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 78 1-21
 I ASESORÍA APLICADA
contrato de promesa de venta.
Sobre el tema debemos indicar que, el
Tribunal Fiscal se ha pronunciado median-
te la RTF Nº 256-3-99 (23.04.99) estable-
ciendo que en el caso de contratos don-
de aún no se configura la transmisión de
la propiedad del bien inmueble vendido
sino que la misma se encuentra condicio-
nada a que dicho bien exista no cabe gra-
var dicho contrato con el IGV.
La venta de un inmueble sin la transferen-
cia de la propiedad del mismo no consti-
tuye una operación que se encuentre den-
tro del ámbito de aplicación del Impuesto
General a las Ventas, motivo por el cual
dicha operación no se encontrará gravada
con el IGV, toda vez que el bien materia de
la operación de venta aun no existe.
En suma, la operación consistente en la
«venta» de un departamento que aún no
ha sido construido no constituirá una
operación gravada con el Impuesto Ge-
neral a las Ventas.
Normas relacionadas:
• Artículo 1º del D.S. Nº 055-99-EF – TUO
de la Ley del IGV e ISC (15.04.99).
• Resolución del Tribunal Fiscal Nº 0256-3-
99 (23.04.99).
5. APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES
VENTAS INTERNAS EN CASO DE CON-
TRIBUYENTES DEL NUEVOS RUS
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Un suscriptor contribuyente del Nuevo RUS
nos consulta si procede la aplicación de las
percepciones – ventas internas aun cuan-
do tenga la calidad de contribuyente en el
Nuevo RUS. Asimismo, nos pregunta en
caso sea la respuesta afirmativa, como de-
bería aplicar esta percepción contra el pago
de la cuota del Nuevo RUS.
Solución:
El artículo 2° de la Resolución de
Superintendencia N° 189-2004/SUNAT,
que aprueba el Régimen de Percepciones
del IGV aplicable a la Venta de Bienes,
referido al ámbito de aplicación, dispone
expresamente lo siguiente:
«Artículo 2°.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
2.1 La presente resolución regula el Régimen
de Percepciones del IGV aplicable a las
operaciones de venta de bienes gravadas
con dicho impuesto, por el cual el agente
de percepción percibirá del cliente un
monto por concepto del IGV que éste úl-
timo causará en sus operaciones posterio-
res. El cliente está obligado a aceptar la
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005
percepción correspondiente.
El régimen que regula la presente resolución
no es aplicable a las operaciones de venta de
bienes exoneradas o inafectas del IGV.
Se presume que los sujetos que adquieran
bienes a los agentes de percepción son con-
tribuyentes del IGV, independientemente
del tipo de comprobante de pago que se
emita, de acuerdo a lo dispuesto en el nu-
meral 1.2 del artículo 1° de la Ley N° 28053.
(…)»
Del artículo antes citado podemos obser-
var que el mismo no excluye de su ámbito
de aplicación a contribuyentes del Nuevo
1-22 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
RUS, motivo por el cual estos últimos de-
berán ser sujetos de percepción por ope-
raciones de compra que realicen con
Agentes de percepción.
El criterio anterior se ve reafirmado por la
Segunda Disposición Final del Decreto Le-
gislativo Nº 937 – Texto del Nuevo RUS,
que a la letra señala:
«Segunda.- De las percepciones
Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, que
hayan sido objeto de percepciones por con-
cepto del IGV, podrán solicitar la devolución
de los montos percibidos acumulados hasta el
último día calendario del mes anterior a la fe-
cha de presentación de la solicitud de devolu-
ción, de acuerdo a lo señalado por el numeral
3.2 del artículo 3 de la Ley Nº 28053.
Tratándose de los sujetos del Régimen Gene-
ral o del Régimen Especial que opten por aco-
gerse al Nuevo RUS de acuerdo a lo señalado
en el presente Decreto, y que mantengan
retenciones y/o percepciones del IGV pen-
dientes de aplicación al 31 de diciembre del
año anterior al que se efectúa su acogimiento
al Nuevo RUS, deberán deducirlas del impues-
to a pagar por IGV correspondiente al perío-
do diciembre del año antes mencionado. De
subsistir algún saldo pendiente de aplicación,
deberán solicitar su devolución, resultando
aplicable a este caso lo dispuesto por el artícu-
lo 5 de la Ley Nº 28053.
Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS que
opten por acogerse al Régimen General o al
Régimen Especial, deberán deducir las per-
cepciones del IGV que no hayan sido materia
de solicitud de devolución, del impuesto a
pagar por IGV, a partir del primer período
tributario en que se encuentren incluidos en
el Régimen General o en el Régimen Especial,
según corresponda; o, de ser el caso, solicita-
rán su devolución luego de transcurrido el
plazo establecido por la SUNAT, de conformi-
dad con lo dispuesto en el artículo 31 de la Ley
del IGV e ISC.»
Asimismo, en relación a este mismo tema
la Ley Nº 28053 establece lo siguiente:
«Artículo 3.- Percepciones a contribuyentes
que no tributan el Impuesto General a las
Ventas
3.1 Los sujetos del Régimen Único Simplifica-
do que sean percibidos respecto de la obli-
gación a que se refiere el artículo 1 de la
presente Ley, deducirán del monto de la
cuota mensual correspondiente las percep-
ciones que les hubieran practicado, de exis-
tir un monto no aplicado se podrá arrastrar
a los meses siguientes hasta agotarlo, no
pudiendo dicho saldo ser materia de com-
pensación con otra deuda tributaria. Para
efecto de la aplicación del saldo a los meses
siguientes se tendrá en cuenta lo dispues-
to en los incisos a) y b) del artículo 4 de la
presente Ley.
De producirse lo señalado en el párrafo an-
terior, tales sujetos también presentarán la
declaración mensual correspondiente al Ré-
gimen Único Simplificado, aun cuando la to-
talidad de la cuota mensual hubiera sido cu-
bierta por las percepciones efectuadas.
En caso las mencionadas percepciones no
pudieran ser aplicadas en un plazo deter-
minado por la Administración Tributaria, el
contribuyente podrá solicitar su devolución
en la forma, oportunidad y condiciones que
dicha entidad establezca, siendo de aplica-
ción lo dispuesto en los artículos 5 y 6 de la
presente Ley.
3.2 Tratándose de sujetos que no realizan ope-
raciones comprendidas dentro del ámbito
de aplicación del Impuesto General a las
Ventas, los montos percibidos serán de-
vueltos de acuerdo a las normas del Códi-
go Tributario. Dicha devolución deberá ser
efectuada en un plazo no mayor de cua-
renta y cinco (45) días hábiles, y se efec-
tuará agregándole el interés correspon-
diente en el período comprendido entre la
fecha de vencimiento para la presentación
de la declaración del agente de percep-
ción donde conste el monto percibido o
en la que éste hubiera efectuado el pago
total de dicho monto, lo que ocurra prime-
ro, y la fecha en que se ponga a disposición
del solicitante la devolución respectiva. No
obstante, se aplicará la tasa de interés
moratorio (TIM) a que se refiere el artículo
33 del Código Tributario a partir del día
siguiente en que venza el plazo con el que
cuenta la Administración Tributaria para
pronunciarse sobre la solicitud de devolu-
ción hasta la fecha en que la misma se pon-
ga a disposición del solicitante.
3.3 Los agentes de percepción que efectúen
las percepciones indicadas en los numera-
les anteriores están obligados a ingresar al
fisco dichos montos. En caso de incumpli-
miento se aplicarán los intereses a que se
refiere el artículo 33 del Código Tributario,
así como las sanciones que correspondan,
pudiendo la Administración Tributaria ejer-
cer las acciones de cobranza que establece
dicho dispositivo legal.»
Por otro lado, en relación a la consulta refe-
rida a como debería aplicar esta percepción
contra el pago de la cuota del Nuevo RUS,
debemos indicar que según lo establecido
por el artículo 3º de la norma antes men-
cionada, el comprador (sujeto de la percep-
ción) podrá deducir del IGV que le corres-
ponda pagar, las percepciones que le hu-
bieran efectuado hasta el último día del
período al que corresponda la declaración.
De producirse lo señalado en el párrafo
anterior, tales sujetos también presenta-
rán la declaración mensual correspon-
diente al Nuevo RUS, aun cuando la tota-
lidad de la cuota mensual hubiera sido
cubierta por las percepciones efectuadas.
En caso las mencionadas percepciones no
pudieran ser aplicadas en un plazo deter-
minado por la Administración Tributaria,
el contribuyente podrá solicitar su devo-
lución en la forma, oportunidad y condi-
ciones que dicha entidad establezca, sien-
do de aplicación lo dispuesto en los artí-
culos 5º y 6º de la presente Ley.
No obstante lo anterior, hasta el momen-
to la SUNAT no ha dictado las normas
que permitan aplicar esta percepción con-
tra la cuota del Nuevo RUS, adecuando el
formato de guía para el pago de la cuota
del Nuevo RUS.
Normas relacionadas:
• Artículo 2° de la R. S. N° 189-2004/SUNAT
- Régimen de Percepciones del IGV aplica-
ble a la venta de bienes y designación de
agentes de percepción (22.08.04)
• Segunda Disposición Final del D. Leg. Nº
937 – Texto del Nuevo Régimen Único Sim-
plificado (14.11.03)
• Artículo 3º de la Ley Nº 28053 - Ley que
establece disposiciones con relación a per-
cepciones y retenciones y modifica la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo (08.08.03)