AREA TRIBUTARIA I

A
C
T
U
A
L
I
D
A
D

A
P
L
Determinación de los Pagos a Cuenta por Rentas de Tercera Categoría I
al Inicio del Ejercicio 2005 C
C.P.C. Josué Bernal Rojas / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
A
C

C
ada vez que se inicia un nuevo ejer-
cicio tributario es preocupación por
parte de los contribuyentes gene-
De acuerdo al artículo 85º del TUO de la de haber obtenido renta imponible debe I
Ley de Impuesto a la Renta los contribu- aplicarse el sistema de coeficiente por O
yentes generadores de rentas de tercera todo el ejercicio siguiente, y, si no hubo N
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005

radores de rentas de tercera categoría ele-
gir el sistema de pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta que le corresponde para
dicho ejercicio de acuerdo a la normas
tributarias vigentes y a través de un ade-
cuado planeamiento tributario adoptar
la mejor decisión para la modificación del
porcentaje del 2% o del coeficiente se-
gún corresponda.
1. SISTEMA DE PAGO A CUENTA A
ELEGIR
categoría pueden realizar sus pagos a
cuenta del mencionado impuesto por el
sistema de coeficiente o por el sistema de
porcentaje del 2% de sus ingresos netos
mensuales.
Al respecto, la RTF Nº 06507-1-2003
(29.12.03) concluye que el sistema de pa-
gos a cuenta que corresponda aplicar re-
sulta aplicable por todo el ejercicio, es
decir, de enero a diciembre, para lo cual
debe tenerse en cuenta los resultados
obtenidos en el ejercicio anterior ya que
renta imponible el sistema aplicable por
todo el ejercicio siguiente es del porcen-
taje del 2% de los ingresos netos del mes, P
dicho sistema es de aplicación también R
para los que inician operaciones en el ejer- A
cicio. C
Así pues, para elegir el sistema de pagos
a cuenta que corresponda, el contribu-
T
yente deberá conocer el resultado del ejer- I
cicio anterior máximo hasta el vencimien- C
to de pago a cuenta del mes de enero de A
cada ejercicio y no esperar hasta la pre-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 78 1-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
sentación de la Declaración Jurada anual
como lo era hasta el ejercicio 2003, pues-
to que el nuevo criterio amparado en la
RFT mencionada se aplica desde el ejerci-
cio 2004.
1.1.- Sistema del Coeficiente
Los contribuyentes que realizan sus
pagos de acuerdo a este sistema son
los que obtuvieron renta imponible en
el año anterior, sin embargo, para de-
terminar el coeficiente a aplicar para
los pagos a cuenta por los meses de
enero y febrero se toma como referen-
cia el impuesto calculado y los ingre-
sos netos del ejercicio precedente al
anterior y para determinar el coeficiente
para los pagos a cuenta por los meses
de marzo a diciembre se tomará en
cuenta el impuesto calculado y los in-
gresos netos del ejercicio anterior.
Para obtener el coeficente se divide el
impuesto calculado del ejercicio entre
el total de ingresos netos del mismo
ejercicio, debiéndose considerar has-
ta cuatro decimales, se debe tener en
cuenta que la norma hace mención al
impuesto «calculado» y no al impues-
to «pagado» detalle que hay que te-
ner en cuenta ya que se puede haber
pagado un menor impuesto al calcu-
lado por aplicación de algún crédito.
Asimismo, otro detalle que hay que
tener en cuenta que a partir del pago
a cuenta de junio de 2004 se excluye
del concepto de ingresos el «Resulta-
do por Exposición a la Inflación» - REI,
por lo que quedan comprendidos den-
tro de dichos conceptos el total de in-
gresos gravables de la tercera catego-
ría devengados en cada mes, menos
las devoluciones, bonificaciones, des-
cuentos y demás conceptos de natu-
raleza similar que correspondan a la
costumbre de la plaza. Por lo tanto,
para determinar el coeficiente no se
deberá considerar el REI dentro de los
ingresos netos del ejercicio anterior.
Por otro lado, también se establece
que los contribuyentes que obtengan
rentas provenientes de Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Tituliza-
doras, Fiedeicomisos Bancarios y Fon-
dos de Inversión Empresarial que
provegan del desarrollo o ejecución
de un negocio o empresa, no se en-
cuentran obligados a realizar pagos a
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005
cuenta mensuales. Si el contribuyente
no tuviera impuesto calculado por el
ejercicio precedente al anterior enton-
ces por los meses de enero y febrero
se deberá aplicar el coeficiente 0.02 y
luego por los meses de marzo a di-
ciembre el coeficiente que correspon-
da determinado en base impuesto cal-
culado y los ingresos netos del ejerci-
cio anterior.
Base Legal:
Art. 85º del TUO de la Ley del I.R., Art. 54º del
Reglamento de la Ley del I.R.
1-8 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
1.2.- Sistema de porcentaje de 2%
Los contribuyentes que deben realizar
sus pagos a cuenta de acuerdo a este
sistema son los siguientes:
a) Los que inicien operaciones en el
ejercicio.
b) Los que no tuvieron renta
imponible en el ejercicio anterior.
c) Estuvieron en el RUS el año ante-
rior.
d) Estuvieron en el Régimen Especial
el año anterior.
e) Empresas que se constituyen por
escisión o reorganización simple.
El referido porcentaje debe expresarse
hasta con dos decimales.
Para efecto de la aplicación de cual-
quiera de los dos sistemas de pago a
cuenta se consideran como ingresos
netos del mes el total de ingresos
gravables de la tercera categoría
devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, des-
cuentos y demás conceptos de natu-
raleza similar que respondan a la cos-
tumbre de la plaza e impuesto calcula-
do al importe determinado de acuer-
do a la tasa prevista en el artículo 55º
del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Base legal:
Art. 85º inciso b) del TUO de la ley del I.R. Art.
54º del Reglamento de la Ley del I.R.
2. CASOS ESPECIALES
2.1.- Contratos de colaboración em-
presarial que no llevan contabili-
dad independiente y otros.
En el caso de sociedades irregulares,
comunidad de bienes, joint ventures,
consorcios y demás contratos de cola-
boración empresarial que no llevan
contabilidad independiente, atribui-
rán sus resultados a las personas jurí-
dicas o naturales que las integren o a
las partes contratantes, según corres-
ponda, al cierre del ejercicio o al térmi-
no del contrato, lo que ocurra prime-
ro.
Para la atribución mensual de ingre-
sos por las partes contratantes la efec-
tuarán en la misma proporción en que
se hubiera acordado participar en los
resultados.
Base Legal:
Inciso f) del artículo 54º del Reglamento de la
Ley del I.R.
2.2.- Reorganización de sociedades
En el caso de fusión por absorción se
mantendrá el mismo sistema de pa-
gos a cuenta que le correspondía apli-
car antes de la fusión.
En el caso de fusión por constitución
de una nueva sociedad (fusión por
incorporación)se debe tener en cuen-
ta lo siguiente:
a) Deberá utilizar el sistema de coefi-
ciente, cuando a todas las socieda-
des incorporadas les hubiera co-
rrespondido determinar sus pagos
a cuenta en función a dicho siste-
ma.
b) Deberá utilizar el sistema de por-
centaje, cuando a todas las socie-
dades incorporadas les hubiera co-
rrespondido determinar sus pagos
a cuenta en función a dicho siste-
ma.
c) Deberá utilizar el sistema de coefi-
ciente, cuando a las sociedades in-
corporadas les hubiera correspon-
dido aplicar distintos sistemas de
pagos a cuenta. En este caso la so-
ciedad incorporante determinará el
coeficiente aplicable dividiendo la
suma de los impuestos calculados
entre la suma de los ingresos netos
de las sociedades incorporadas, co-
rrespondientes al ejercicio anterior
o al ejercicio precedente al anterior,
según corresponda. Si las socieda-
des incorporadas hubieran aplica-
do distintos sistemas de pagos a
cuenta, la sociedad incorporante
considerará únicamente los im-
puestos calculados e ingresos ne-
tos de aquellas sociedades que apli-
caban el sistema de coeficientes.
Base Legal:
Inciso g) del artículo 54º del Reglamento de la
Ley del I.R.
3. MODIFICACIÓN DEL COEFICIEN-
TE
El contribuyente tendrá la opción de mo-
dificar el coeficiente determinado median-
te la elaboración de un balance general
acumulado al mes de junio, el nuevo co-
eficiente será de aplicación para los pa-
gos a cuenta correspondientes a partir del
mes de julio a diciembre, para lo cual de-
berá presentar el formulario PDT 625,
debidamente llenada dentro del plazo de
vencimiento para la presentación de la de-
claración jurada mensual del mes de julio.
Si la presentación se realizara con poste-
rioridad al vencimiento del mes de Julio, el
nuevo coeficiente se aplicará a los pagos a
cuenta del ejercicio cuyo plazo de presen-
tación y pago no hubiese vencido a la fe-
cha de presentación de dicho balance.
El nuevo coeficiente se determinará divi-
diendo el impuesto calculado sobre la
renta neta que resulte del balance acu-
mulado al 30 de junio entre el total de
ingresos netos acumulados a dicho mes,
en el caso de que no hubiera renta neta,
el contribuyente suspenderá la aplicación
del coeficiente.
El balance acumulado tiene carácter de
declaración jurada y debe ser registrado
en el libro de inventario y balances a valo-
res históricos, como recordaremos, me-
diante Ley Nº 28394 (23.11.04) se sus-
pende la aplicación de los ajustes por in-
flación para efectos tributarios.
 AREA TRIBUTARIA I
La modificación del coeficiente procede 50º del TUO de la Ley del Impuesto dentro del plazo de vencimiento para
previa presentación de la declaración a la Renta. la presentación de la declaración del
anual del ejercicio anterior. b) Podrán deducir de la renta neta re- mes de enero de 2005.
3.1 Compensación de pérdidas sultante un dozavo (1/12) de dichas Asimismo debe presentar su declara-
pérdidas, pero sólo hasta el límite ción jurada anual del año 2004.
Los contribuyentes que tuvieran pér-
del 50% de la renta neta que resul-
didas tributarias y decidan modificar COMERCIAL ANDAHUAYLAS S.A.C.
ta del balance acumulado al 31 de Balance General al 31 de enero de 2005
el coeficiente deberá tener en cuenta
enero, si hubieran optado por la (Expresado en Nuevos Soles)
lo siguiente:
compensación de acuerdo con el
a) Podrán deducir de la renta neta re- sistema previsto en el inciso b) del ACTIVO S/.
sultante seis dozavos (6/12) de di- artículo 50º del TUO de la Ley del Caja y bancos 107,000
chas pérdidas, si hubieran optado Impuesto a la Renta. Clientes 208,500
por su compensación de acuerdo Si la modificación es realizada en el se- Mercaderías 52,000
al sistema a) establecido en el artí- gundo semestre se compensarán seis Inmueb. Maq.y equipo 125,000
culo 50º del TUO de la Ley del Im- dozavos (6/12) de las pérdidas men- Deprec. y amortiz.acum. -12,500
puesto a la Renta. ——————
cionadas teniendo en cuenta también Total Activo 480,000
b) Podrán deducir de la renta neta re- el sistema de compensación elegido. ==========
sultante seis dozavos (6/12) de di- Base legal:
chas pérdidas, pero sólo hasta el Artículo 54º del Reglamento de la Ley del I.R. PASIVO S/.
límite del 50% de la renta neta que Tributos por pagar 4,500
resulta del balance acumulado al 5. CASOS PRÁCTICOS Remun.y Partic.por pagar 12,000
30 de junio, si hubieran optado por Proveedores 181,000
CASO 1 Cuentas por pagar diversas 56,500
la compensación de acuerdo con el
Empresa que tuvo pérdida tributaria ——————
sistema previsto en el inciso b) del Total Pasivo 254,000
artículo 50º del TUO de la Ley del el ejercicio 2004, inició operaciones
Impuesto a la Renta. en el año 2003 y desea modificar el PATRIMONIO S/.
Base Legal: porcentaje para los pagos a cuenta Capital 267,000
Artículo 54º del Reglamento de Ley del I.R a partir de enero de 2005. Reservas 10,000
La empresa «Comercial Andahuaylas Resultados acumulados -55,366
4. MODIFICACIÓN DEL PORCENTAJE DEL 2% Resultado del periodo 4,366
S.A.C» desea modificar el porcentaje de
——————
En cuanto a la modificación de los por- los pagos a cuenta del ejercicio 2005. Total Patrimonio 226,000
centajes el contribuyente tiene la opción Dicha empresa cuenta con la siguiente
de modificarlo mediante balance al 31 de información: En el ejercicio 2003 obtuvo Total Pasivo y Patrimonio 480,000
enero o mediante balance al 30 de junio renta imponible habiendo pagado el Im- ==========
de cada año, teniendo en cuenta que si la puesto a la Renta Correspondiente.
modificatoria se realiza en enero obliga- En el ejercicio 2004 el resultado fue pér- COMERCIAL ANDAHUAYLAS S.A.C.
Estado de Pérdidas y Ganancias
toriamente debe modificar el coeficiente dida tributaria por S/. 28,284; habiéndo- del 01 al 31 de enero de 2005
a partir de julio en base a los resultados se conocido dicho resultado antes del ven- (Expresado en Nuevos Soles)
del balance al 30 de junio. La modifica- cimiento de la presentación de la decla-
ción se realiza con la presentación del for- ración mensual del mes de enero de 2005. Ventas 165,000
mulario PDT 625 dentro del plazo de ven- La empresa «Comercial Andahuaylas Costo de ventas -98,500
cimiento para la presentación de la decla- S.A.C» presenta su declaración anual el ——————
ración mensual de enero y junio, y el cam- 05 de febrero de 2005. Utilidad Bruta 66,500
bio operará desde el mes de enero a ju- Gastos de administración -22,380
La empresa ha decidido compensar las
Gastos de ventas -31,820
nio y de julio a diciembre respectivamen- pérdidas de acuerdo al sistema a) del artí- Otros gastos -25,980
te, de lo contario el cambio operará des- culo 50º del TUO de la Ley del Impuesto a Otros ingresos gravables 18,046
de el mes cuyo plazo para la presentación la Renta. ——————
de la declaración mensual no hubiera ven- Como la empresa estima que durante el Utilidad 4,366
cido al momento de la presentación del primer semestre del año 2005 los resul- ==========
balance, independientemente del mes en tados no le serán favorables, decide reali-
que se presente el mencionado PDT. El zar un balance al 31 de enero de 2005 DETERMINACION DE LA RENTA NETA Y CALCULO
balance siempre se elabora al 31 de ene- con el fín de modificar o suspender la DEL IMPUESTO
ro y 30 de junio, en caso de que no hu- aplicación del porcentaje a aplicar para
biera renta neta se suspenderá la aplica- S/.
los pagos a cuenta del primer semestre
Utilidad según balance 4,366
ción del porcentaje, es decir, el contribu- del año. Adiciones 1,650
yente no realizará los pagos a cuenta. La Deducciones -5,852
modificación del porcentaje procede pre- Solución:
——————
via presentación de la declaración anual 1.- Determinamoselsistemadepagoacuenta Renta Neta 164
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005

del ejercicio anterior.
4.1 Compensación de pérdidas
Los contribuyentes que tuvieran pér-
didas tributarias y decidan modificar
el porcentaje del 2% por los meses de
enero a junio deberán tener en cuenta
lo siguiente:
a) Podrán deducir de la renta neta re-
sultante un dozavo (1/12) de dichas
pérdidas, si hubieran optado por
su compensación de acuerdo al sis-
tema a) establecido en el artículo
En vista que el resultado del año ante- 1/12 pérdida tributaria año anterior -2,357
rior fue pérdida tributaria, la empresa ——————
Pérdida del período -2,193
debe realizar sus pagos a cuenta men-
Particip.de los trabajadores 8% 0
suales del Impuesto a la Renta duran- ——————
te todo el ejercicio 2005 de acuerdo al Renta Neta Imponible 0
sistema del porcentaje del 2% de los I.R 30% 0
ingresos netos.
2.-Modificación del porcentaje
Cálculo de la pérdida tributaria compen-
A efectos de modificar el porcentaje, sable de ejercicos anteriores:
la empresa debe elaborar un balance
acumulado al 31 de enero de 2005 y 28,284 / 12 = 2,357 Parte compensable
presentar dicho balance en el PDT 625

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 78 1-9
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

En vista que la empresa ha optado por CASO 2

compensar las pérdidas tributarias en Total Pasivo 254,000
base al sistema a) del artículo 50º del TUO Empresa que tuvo pérdida
PATRIMONIO S/.
de la Ley del Impuesta a la Renta, es decir tributaria el año 2004, inició ope- Capital 264,000
tiene un plazo de cuatro años para reali- raciones en el mismo año y desea Reservas 10,000
zar dicha compensación contados a par- modificar el porcentaje para los Resultados acumulados -50,000
tir del ejercicio 2005, puede compenasar pagos a cuenta a partir de enero Resultado del periodo 2,000
1/12 de dichas pérdidas contra el total de de 2005. ——————
la renta obtenida en base al balance al 31 La empresa «Productos y Modas S.A.» de- Total Patrimonio 226,000
de enero de 2005. sea modificar el porcentaje de los pagos a
DETERMINACION DEL NUEVO PORCENTAJE cuenta del ejercicio 2005 para lo cual se Total Pasivo y Patrimonio 480,000
cuenta con la siguiente información: ==========
Impuesto calculado a
enero 2005: 0 = 0.0000
En el año 2004 el resultado fue pérdida
————— tributaria por S/. 60,000; por lo que apartir
Ingresos netos de PRODUCTOS Y MODAS S.A.
del mes de enero de 2005 debe aplicar el Estado de Pérdidas y Ganancias
enero 2005: 183,046
sistema de porcentaje del 2% para los del 01 al 31 de enero de 2005
En vista de que no existe renta neta, el pagos a cuenta del I.R. (Expresado en Nuevos Soles)
mencionado contribuyente suspende la La empresa ha optado por compensar las
pérdidas tributarias en base al sistema b) S/.
aplicación del porcentaje, lo que implica
del artículo 50º del TUO de la Ley del IGV. Ventas 162,634
que por los meses de enero a junio no
Como la empresa se encuentra en etapa Costo de ventas -98,500
realizará pagos a cuenta del impuesto a
de inversión estima que durante el año ——————
la renta pero en el mes de junio obligato- 2005 los resultados no le serán favora- Utilidad Bruta 64,134
riamente debe elaborar un balance al 30 bles por lo que decide realizar un balance Gastos de administración -22,380
de dicho mes y modificar el porcentaje al 31 de enero de 2005 con el fín de mo- Gastos de ventas -31,820
según los resultados que se obtenga. dificar o suspender la aplicación del por- Otros gastos -25,980
Para la suspensión de la aplicación del centaje a aplicar para los pagos a cuenta Otros ingresos gravables 18,046
porcentaje a partir del mes de enero de del primer semestre del ejercicio 2005. ——————
2005 deberá presentar el formulario PDT Utilidad 2,000
625 en las oficinas de SUNAT dentro del Solución: ==========
plazo establecido para el pago a cuenta 1.- Determinamoselsistemadepagoacuenta
del mes de enero de 2005 y además debe En vista que el resultado del año ante- DETERMINACION DE LA RENTA NETA Y CALCULO
haber presentado la declaración jurada rior fue pérdida tributaria, la empresa DEL IMPUESTO
anual 2004. debe realizar sus pagos a cuenta men-
La aplicación de los coeficientes durante suales del Impuesto a la Renta duran- S/.
el ejercicio 2005 será de la siguiente ma- te todo el ejercicio 2005 de acuerdo al Utilidad según balance 2,000
nera: sistema del porcentaje del 2% de los Adiciones 1,658
ingresos netos. Deducciones 0
Mes Ingreso Porcentaje Pago a Cta. ——————
2.-Modificación del porcentaje Renta Neta 3,658
Enero 183,046 0% 0 A efectos de modificar el porcentaje, 1/12 pérdida tributaria hasta
Febrero 145,800 0% 0 la empresa debe elaborar un balance el 50% de la renta neta 1,829
Marzo 152,000 0% 0 acumulado al 31 de enero de 2005 y ——————
presentar dicho balance en el PDT 625 Renta neta después de com-
Abril 157,000 0% 0
dentro del plazo de vencimiento para pensar pérdidas 1,829
Mayo 149,200 0% 0 Partic. De los trab. 8% -146
Junio 131,630 0% 0
la presentación de la declaración del ——————
mes de enero de 2005. Asimismo debe Renta neta imponible 1,683
Total S/. 0
presentar su declaración jurada anual I.R. 30% 505
=====
del año 2004. Y MODAS S.A.
PRODUCTOS
Los ingresos de enero a junio son hipoté- Balance General al 31 de enero de 2005
(Expresado en Nuevos Soles) Determinación del monto de la pérdida
ticos con fines ilustrativos.
compensable:
Si no se hubiera hecho el cambio de co-
ACTIVO S/. Como la empresa ha optado por com-
eficiente los pagos a cuenta serian los si- Caja y bancos 106,000 pensar las perdidas en base al sistema b)
guientes: Clientes 209,500 del artículo 50º del TUO de la Ley del Im-
Mercaderías 52,000 puesto a la Renta, solo podrá aplicar la
Mes Ingreso Porcentaje Pago a Cta.
Inmueb. Maq.y equipo 126,000 pérdida tributaria contra el 50% de la renta
Enero 183,046 2% 3,661 Deprec. y amortiz.acum. -13,500
neta obtenida en base al balance acumu-
Febrero 145,800 2% 2,916 ——————
Total Activo 480,000
lado al 31 de enero de 2005.
Marzo 152,000 2% 3,040
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005

Abril 157,000 2% 3,140 ==========

1/12 de la pérdida tributaria=60,000/12=5,000
Mayo 149,200 2% 2,984 PASIVO
Junio 131,630 2% 2,633 Tributos por pagar 5,500
De los S/. 5,000 sólo se podrá compensar
Total S/. 18,374 Remun.y Partic.por pagar 11,000
hasta el 50% de 3,658 que representa la
======== Proveedores 182,000
Cuentas por pagar diversas 55,500
suma de S/, 1,829; y la empresa deberá
—————— calcular el impuesto por el restante 50%
Como se puede apreciar la diferencia en- de la renta neta.
tre los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta es por S/. 18,374 si no se hubiera DETERMINACION DEL NUEVO PORCENTAJE:
aplicado la suspensión del porcentaje, lo
que significa ahorro de liquidez para la Impuesto calculado a enero 2005: 505 = 0.002794 x 100 = 0.28%
—————
empresa. Ingresos netos de enero 2005: 180,680

1-10 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
Como se puede apreciar el nuevo porcen- La empresa Inversiones El Polo E.I.R.L. hasta del mismo año de S/. 1,865,000.
taje a aplicar desde el mes de enero a ju- antes de la fusión realizaba sus pagos DETERMINACION DEL SISTEMA DE PAGOS
nio de 2005 es de 0.30% para los respec- cuenta del I.R.por el sistema de coeficien- A CUENTA.
tivos pagos a cuenta, debiendo la empre- te, siendo el impuesto calculado en el año Para la determinación del sistema de pa-
sa realizar un balance al 30 de junio de 2004 de S/. 30,400 y los ingresos netos gos a cuenta a partir del inicio de opera-
2005 debiendo aumentar o disminuir di- del año 2004 de S/. 1,638,000; la empre- ciones en el caso de fusión se procede de
cho porcentaje según los resultados ob- sa Negocios Océano S.R.L hasta antes de la manera siguiente:
tenidos a dicho mes. la fusión realizaba sus pagos a cuenta del Como las empreas fusionadas aplicaban
Para la suspensión de la aplicación del I.R por el sistema del porcentaje de 2% y distintos sistemas de pagos a cuenta, la
porcentaje a partir del mes de enero de la empresa Don Carlos S.A. realizaba sus nueva empresa debe elegir el sistema de
2005 deberá presentar el formulario PDT pagos a cuenta del I.R hasta antes de la coeficiente, considerando los impuestos
625 en las oficinas de SUNAT dentro del fusión por el sistema de coeficiente, sien- calculados y los ingresos netos del año
plazo establecido para el pago a cuenta do el impuesto calculado del ejercicio anterior de las empresas que pagaban
del mes de enero de 2005. 2004 de S/. 48,350 y los ingresos netos mediante dicho sistema.
La aplicación de los porcentajes será de la
Coeficiente para marzo a diciembre de 2005
siguiente manera:
El Polo E.I.R.L Don Carlos S.A. Total S/.
Mes Ingreso Porcentaje Pago a Cta.
Impto. calculado 2004 30,400 48,350 78,750
Enero 180,680 0.28% 506 Ingresos netos 2004 1,638,000 1,865,000 3,503,000
Febrero 145,800 0.28% 406
Marzo 152,000 0.28% 426 78,750
Coeficiente = ——————— = 0.0225
Abril 157,000 0.28% 440 3,503,000
Mayo 149,200 0.28% 418 Coeficiente = 0.0225 Aplicable de marzo a diciembre de 2005
Junio 131,630 0.28% 369
Total S/. 2,566
======= CASO 4

Los ingresos de enero a junio son hipoté- Empresa que obtuvo renta neta el brero de 2005 en base a los resulta-
ticos con fines ilustrativos. año 2004, obtuvo pérdida dos del año precedente a anterior que
Si no se hubiera hecho el cambio de co- tributaria en el año 2003 es el año 2003 y otro coeficiente para
eficiente los pagos a cuenta serian los si- La empresa «Las Firmas S.A.» en el año los meses de marzo a diciembre de
guientes: 2003 obtuvo pérdida tributaria de S/. 2005 en base a los resultados del año
56,200; en el año 2004 el resultado fue 2004.
Mes Ingreso Porcentaje Pago a Cta. renta neta, calculándose el Impuesto a la 2.1.- Coeficiente de enero y febrero
renta por S/. 23,238 y los ingresos netos 2005.
Enero 180,680 2% 3,614
Febrero 145,800 2% 2,916
del mismo año ascienden a la suma de S/ En vista que en el ejercicio 2003 que es
Marzo 152,000 2% 3,040 . 1,569,123; habiéndose conocido dicho el ejercicio precedente al 2004 la em-
Abril 157,000 2% 3,140 resultado antes del vencimiento de la pre- presa obtuvo pérdida tributaria deberá
Mayo 149,200 2% 2,984 sentación de la declaración mensual del realizar sus pagos a cuenta del Impues-
Junio 131,630 2% 2,633 mes de enero de 2005. La empresa «Las to a la Renta con el coeficiente 0.02 en
Total S/. 18,326 Firmas S.A. « presenta su declaración anual los meses de enero y febrero de 2005.
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el 05 de febrero de 2005.
2.2.- Coeficiente para marzo a di-
Como se puede apreciar la diferencia entre La empresa ha decidido compensar las
ciembre de 2004.
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta pérdidas de acuerdo al sistema a) del artí-
culo 50º del TUO de la Ley del Impuesto a Para determinar el coeficeinte de mar-
es por S/. 15,760 si no se hubiera aplicado zo a diciembre se debe dividir el im-
la suspensión del porcentaje, lo que signifi- la Renta.
Como la empresa se estima que durante puesto calculado del año 2004, entre
ca ahorro de liquidez para la empresa. los ingresos netos de dicho ejercicio,
el primer semestre del año 2005 los re-
Al 30 de junio de 2005 obligatoriamente es decir los datos son del ejercicio an-
sultados no le serán favorables decide
la empresa deberá elaborar un nuevo ba- terior.
realizar un balance al 31 de enero de 2005
lance y aumentar o disminuir el porcenta-
con el fín de modificar o suspender la
je según los resultados obtenidos a esa 23,238
aplicación el coeficiente a aplicar para los Coeficiente = ——————— = 0.0015
fecha. 1,569,123
pagos a cuenta del primer semestre del
año.
CASO 3 En los meses de marzo a diciembre el
Solución coeficiente que aplicará la empresa es
Empresa constituida por fusión de
una nueva sociedad en el mes de 1.-Determinamos el sistema de pago de 0.0015 sobre los ingresos netos
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005

enero y debe elegir el sistema de a cuenta. mensuales, con la opción de poder

pagos a cuenta a partir de enero
de 2005
La empresa «Todos Juntos S.A.C» consti-
tuida mediante fusión por incorporación
de las empresas «El Polo E.I.R.L» , «Nego-
cios Océano S.A» y «Don Carlos S.A». Ini-
cia actividades en el mes de marzo de
2005 y debe elegir el sistema de pagos a
cuenta a partir de dicho mes para lo cual
se cuenta con la siguiente información:
En vista que la empresa obtuvo renta
neta el ejercicio anterior, debe realizar
sus pagos a cuenta mensuales del Im-
puesto a la Renta durante todo el ejer-
cicio 2005 de acuerdo al sistema de
coeficiente sobre los ingresos netos
mensuales.
2.-Determinación del coeficiente
La empresa deberá determinar un co-
eficiente para los meses de enero y fe-
modificar dicho coeficiente a partir del
mes de julio en base a los resultados
del primer semestre.
2.-Modificación del coeficiente.
El coeficiente sólo se puede modifi-
car transcurrido el primer semestre
del año, por lo tanto la empresa «Las
Firmas S.A.» no podrá modificar el
coeficiente en el mes de enero de
2005.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 78 1-11