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IMPOSITIVA
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OBJETO, CONTENIDO Y METODOS DE LAS FINANZAS PÚBLICAS

CONCEPTO DE FINANZAS

El concepto de FP comúnmente escuchado es el relaciónado con las

erogaciones o gastos que hace el gobierno y con los recursos o ingresos
captados por el. Esta es una definición muy general.

También se las relacióna con los medios o recursos de una persona física,
jurídica o de los entes u organismos públicos entre ellos el propio estado.

FINANZAS PÚBLICAS Y PRIVADAS.

Finanzas públicas: son las relaciónadas a los medios que tienen por objeto
proveer al estado de los recursos necesarios para la atención de gastos
públicos.

Finanzas privadas: son las que conciernen a los particulares.

Para los autores de la economía clásica, ambas clases de finanzas se

fundamentaban en principios idénticos, por lo que el estado debía respetar las
mismas reglas seguidas por los particulares con respecto a sus ingresos y
gastos. Las públicas debían limitarse al máximo posible.
Para la economía moderna, las diferencias que separan a estas dos finanzas
son:

1) fines: las públicas tienden a objetivos identificables con el interés público y

son mayoritariamente inmateriales es decir, no valuables en dinero. Las
privadas persiguen finalidades privadas de carácter material donde reina la
libertad de elección.

2) Medios: en las finanzas públicas la mayoría de los recursos se obtienen del

ejercicio de un poder coercitivo. Las personas privadas, por el contrario obtiene
sus recursos trabajando, produciendo servicios, vendiendo etc. Es decir
realizando actos de carácter convencional.

3) Tipos de gestión: el estado primero determina sus gastos y luego obtiene sus
recursos, los particulares hacen exactamente lo contrario. Además, el estado
nunca puede tener superavit dado que estaría demostrando que detrajo de las
economías privadas más de lo que necesitaba.
La gestión de las finanzas privadas esta regida por un propósito de lucro,
siempre ajeno al alcance de las finanzas públicas.
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Por ultimo, en las finanzas privadas el individuo tiene libertad de elegir sus
recursos t en que los gasta pero el estado esta obligado a realizar las
erogaciones necesarias para cumplir con sus funciones.

Sin embargo, todas estas diferencias no significan que haya un divorcio entre
ambos conceptos. Si no que por el contrario las medidas financieras públicas
tienden a actuar sobre las privadas, por ejemplo: el estado puede fomentar o
restringir el crédito privado.

LAS FUNCIONES DEL ESTADO Y LOS SERVICIOS PÚBLICOS

El estado tiene que cumplir con ciertas funciones que le son ineludibles. Estas
funciones son llamadas FUNCIONES PÚBLICAS y tiene tal importancia que son
identificadas con la razón de ser del estado: si no fuesen cumplidas el estado
desaparecería.
Características:

1) Las funciones públicas son exclusivas e indelegables.

2) Son ejercidas por el estado con todas las prerrogativas provenientes del
poder público.
3) Tienden a satisfacer el interés público ( intereses comunes y fundamentales
a todos los miembros de una comunidad jurídicamente organizada).

Cuando el estado cumple con su cometido se dice que esta prestándo

SERVICIOS PÚBLICOS ESCENCIALES.
En esta obra funciones públicas ( o servicios públicos escenciales) y servicios
públicos son usados como sinónimos a pesar de que el servicio público tiende
también a satisfacer el interés público pero no hace al cometido esencial del
estado. Es por eso que no encuentra su origen en normas constitucionales si no
en disposiciones legales. Además, el servicio público no es prestado por el
estado en ejercicio de sus prerrogativas del poder público es decir, no es de
ejecución directa del poder público sino que se caracteriza por ser delegado a
otros organismos o a particulares, los cuales son controlados por aquel.

En consecuencia, tanto servicios públicos escenciales como los demás

servicios son atendidos por el estado. La diferencia reside en que los primeros
deben ser prestados inexorablemente por el estado en forma directa, mientras
que los segundos pueden ser prestados por este o por medio de intermediarios
particulares o concesionarios bajo el control del estado.

SERVICIOS PÚBLICOS DIVISIBLES E INDIVISIBLES

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Indivisibles: son los prestados a los miembros de una comunidad en forma

indiscriminada, es decir que no son susceptibles de ser divididos en función del
grado de beneficio o ventaja que obtiene cada uno. Ej: defensa, seguridad
interior.

Divisibles: los beneficios o ventajas que de ellos derivan para cada persona
pueden ser determinados o medidos. Ej: educación, servicios postales, etc.

LAS NECESIDADES PÚBLICAS

Existen tres grupos de las mismas:

a) necesidades individuales o privadas: son las que se identifican con la

existencia misma de la persona y son congénitas al individuo.

b) necesidades del grupo o colectivas: son las que tienen origen en la vida que
realiza el hombre en sociedad. Nacen de la agrupación de los individuos en
sociedades.

c) necesidades públicas: coinciden con el denominado interés público, es decir

que son necesidades comunes y fundamentales a todos los miembros de una
comunidad jurídicamente organizada. Ej: seguridad interior.

Las necesidades individuales o privadas pueden ser satisfechas por el mismo

individuo, por el grupo o por el estado. De la misma manera las colectivas
pueden ser atendidas tanto por el grupo como por el estado. Con las
necesidades públicas no sucede lo mismo y hace necesario distinguir entre:

 Necesidades públicas primarias: que surgen como consecuencia de la

existencia del estado y se identifican con el cometido esencial de este.

 Necesidades públicas secundarias: no tiene origen en la propia existencia del

estado, sino en la del grupo o del individuo. Son necesidades originalmente
calificadas como colectivas o individuales que han sido elevadas al rango de
necesidades públicas porque el estado entiende que así lo reclama el interés
público.

EL FENÓMENO FINANCIERO

Para satisfacer las necesidades públicas, tanto primarias como secundarias, el

estado debe recurrir a los distintos factores de la producción de la economía
privada. Para ello utiliza dos procedimientos de captación de esos recursos:
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Método directo: el estado recurre a los factores de la prod. De la economía

privada utilizando para ello su poder de coerción o poder de imperio y
obteniendo así , sin contraprestación alguna, todos los bienes o servicios que
sean necesarios para cumplir con sus funciones.

Método indirecto: consiste en obtener los recursos necesarios mediante una

contraprestación, retribución o pago de aquellos. Dicha contraprestación
representa un gasto o erogación para el estado, el cual solo puede pagarla
porque cuenta con los medios o recursos monetarios que obtiene en gran parte
mediante el ejercicio del poder de imperio.

Cuando el estado gasta al igual que cuando obtiene medios o recursos

monetarios para atender a los primeros. Esta desarrollando una actividad
llamada ACTIVIDAD FINANCIERA. Esta consiste en un conjunto de operaciones o
fenómenos financieros con el objetivo final de satisfacer las necesidades
públicas.
Los fenómenos financieros tiene la particularidad de no ser simples sino de
naturaleza compleja pues presenta distintos aspectos donde coexisten varios
elementos:

a) políticos: pues cada operación financiera supone la elección a priori de fines

y medios para realizarla.
b) Económicos: pues los medios usados son siempre de naturaleza económica.
c) Jurídicos: ya que c/u de las operaciones financieras del estado están
reguladas por normas y principios del derecho público.
d) Sociales: todas las op. fin. tienden a la satisfacción de la necesidades
públicas.
e) Administrativas: lo relaciónado con la parte técnica o funcional de cada
operación.

LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.

CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.

Ya dijimos que el estado moderno, para satisfacer las necesidades públicas

debe recurrir a los distintos factores de la economía privada a través de un
procedimiento indirecto mediante el ejercicio de su poder de imperio. Para el
estado la realización de erogaciones o gastos e inversiones y la obtención de
recursos representa la denominada actividad financiera.

Características:
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1) la actividad financiera esta constituida por tres momentos:

• Momento 1: la planificación o calculo tanto de los recursos como de los gastos

, lo cual se plasma en el presupuesto.

• Momento 2: se trata del logro u obtención de los recursos necesarios para

hacer frente a esos gastos. Esto implica determinar como, cuando y donde
obtenerlos.

• Momento 3: aplicación o inversión de tales recursos, es decir las erogaciones

públicas.

2) la actividad financiera reconoce como único sujeto activo al estado. Esta no

puede atribuirse a ningún otro sujeto. Es exclusiva del estado ya que este tiene
poder de imperio o coacción.

3) la actividad financiera siempre tiende a la satisfacción de necesidades

públicas, porque sus fines se identifican con el interés público.

ELEMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.

La misma es esencialmente polifacética, de naturaleza compleja, pues

comprende aspectos políticos, sociales, económicos, jurídicos y
administrativos.

FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.

La actividad financiera tiene finalidades propias. Por ello debemos distinguir

entre:

a) Fines fiscales: se materializan con la obtención de recursos con los cuales se

efectúan los gastos que atenderán a las necesidades públicas.

b) Fines extrafiscales: son aquellos que procuran atender el interés público en

forma directa. Ello se logra materializando a través de la actividad del estado
una intervención en las distintas actividades desarrolladas por la comunidad.
Tal intervención se lleva a cabo no solo mediante la política de gastos públicos
sino también por medio de recursos públicos, por ejemplo aplicando elevados
impuestos al consumo de bebidas alcohólicas. En tales circunstancias, el
estado no procura la obtención de recursos, sino directamente atender el
interés público, o sea reducir el consumo de tales bebidas o su venta.
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c) Fines mixtos: participan de las características de los dos anteriores. Se

manifiesta por ejemplo, cuando se trata de un impuesto que no solo se aplica
para lograr medios financieros, sino además para atender directamente el
interés público mediante excenciones o deducciones para determinados grupos
sociales o la aplicación de alícuotas más elevadas a otra categoría.

LOS INGRESOS O RECURSOS PÚBLICOS.

TEORIA GENERAL Y CONCEPTO DE INGRESOS PÚBLICOS.

Existen muchas definiciones de recursos públicos, las cuales en su mayoría

vinculan a tales ingresos con las nociones de satisfacción de necesidades
públicas o directamente con la prestación de servicios públicos , clásica
finalidad que se le adjudicaba a todo gasto público. Pero estas definiciones no
atienden a la realidad de las finanzas públicas.
En consecuencia se hace necesario un nuevo concepto de recursos públicos
que sea lo suficientemente amplio como para comprender en el los muy
variados tipos de ingresos con que cuentan los tesoros del estado. Llegamos al
siguiente concepto:

Recursos públicos es toda riqueza devengada a favor del estado y acreditada

como tal por su tesorería.

Esta amplia definición nos permite incluir dentro de ellos no solo a ingresos de
origen tributario, como las tasas y las contribuciones especiales, o como los
provenientes del uso del crédito público, sino también a otros de muy diversa
naturaleza como ser los ingresos provenientes de la emisión de títulos de la
tesorería, las multas, las subvenciones de otros estados, etc.
Además, comprende tanto a los recursos denominados fiscales como a los
extrafiscales.

EVOLUCION HISTORICA DE LOS RECURSOS PÚBLICOS Y SUS FINALIDADES.

Para los economistas de la escuela clásica, los RP debían tener siempre una
finalidad fiscal: la de servir solo como medios para satisfacer los gastos que el
estado necesariamente debía realizar para cumplir con sus funciones
escenciales. Los RP debían limitarse a ser solo entradas del tesoro para
financiar tal tipo de gastos, sin preocupar si ellos cumplían o no otras funciones
de interés para la comunidad.
Esta concepción tan limitada fue paulatinamente abandonada durante este
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siglo. La misión de los RP dejo de ser “medios para satisfacer erogaciones

públicas” para convertirse en , además de lo anterior “instrumentos
extrafiscales o medios de acción del estado para intervenir en las distintas
actividades desarrolladas por la comunidad.
Para las finanzas modernas, los RP cumplen una doble función, ya que a la par
de la acción fiscal, se les encarga actuar como medios o factores intervinientes
en el ordenamiento de las distintas actividades desarrolladas en el país.

CLASIFICACION DE LOS RP.

Desde el punto de vista jurídico, los RP se dividen en:

a) recursos de derecho privado, los cuales prácticamente coinciden con los

recursos originarios.
b) Recursos de derecho público, que comprenden a los recursos derivados.

Desde el punto de vista económico, se clasifican en:

a) ingresos corrientes o rentas generales, que son recursos percibidos por el

estado como resultado de su facultad de imposición y que se deben destinar a
financiar erogaciones de funcionamiento u operativas.
b) Ingresos de capital, que son los provenientes del uso del crédito público, de
la venta de activos fijos estatales y de cualquier otro recurso cuya percepción
signifique una modificación del patrimonio estatal.

En esta obra distinguiremos entre tres grandes categorías:

1) recursos provenientes de liberalidades

2) recursos originarios
3) recursos derivados

RECURSOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS.

Tradicionalmente, a los recursos se los ha clasificado de esta manera. Se

entiende por recursos ordinarios a todos los percibidos por el estado en forma
regular y continua destinándolos a cubrir erogaciones prevista en el
presupuesto financiero. Los extraordinarios son aquellos destinados a cubrir
erogaciones extraordinarias.
Esta clasificación ha perdido significación para las finanzas actuales.
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RECURSOS PROVENIENTES DE LIBERALIDADES.

Son aquellos que el estado percibe gratuitamente y sin hacer uso de su poder
de imperio, ya sea:

a) de las economías particulares tales como donaciones , legados, etc.

b) De las economías de entes públicos superiores en forma de subvenciones o
ayudas.

RECURSOS ORIGINARIOS.

Son los que provienen de los bienes patrimoniales del estado o de diversos tipos
de actividades productivas realizadas por este.
Estos tiene la característica económica común de ser obtenidos por el estado
en condiciones similares o análogas a aquellas bajo las cuales los particulares
obtiene sus propios ingresos. Desde el punto de vista jurídico, presentan la
característica de ser ingresos que tiene siempre su origen en relaciónes
establecidas entre el estado y los particulares sin mediar coercitividad. Son
relaciónes gobernadas por el derecho administrativo.

Dentro de esta categoría se distinguen tres tipos de ingresos:

a) las rentas o resultados provenientes de la explotación directa o delegada, o

de la venta de bienes patrimoniales.
b) Las tarifas o precios cobrados por las dependencias administrativas del
estado que prestán servicios públicos.
c) Las contribuciones o aportes de utilidades que deben realizar al tesoro las
llamadas empresas del estado.

BIENES PATRIMONIALES DEL ESTADO: RENTAS Y PRODUCIDO DE SU

ENAJENACIÓN.

Los bienes patrimoniales del estado son los denominados por el código civil
como bienes privados del estado. Ellos, no deben ser confundidos con los
bienes de dominio público.
Los bienes privados del estado producen la primera clase de recursos
originarios. Es necesario reconocer dentro de esta especie a las siguientes
subespecies:

a) las rentas de capitales mobiliarios del estado o sea, los dividendos e

intereses percibidos por la participación en el mercado financiero o la tenencia
de acciones y obligaciones de empresas privadas.
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b) Las rentas provenientes de la explotación directamente o por delegación de

los bienes de dominio privado.
c) El producido por enajenación o venta de los bienes antes mencionados.

INCORRECTA INCLUSIÓN DE LOS BIENES PÚBLICOS DEL ESTADO.

Los bienes públicos del estado, nunca pueden ser considerados como recursos
del estado. Bienes tales como los mares interiores, los ríos, las playas, las
plazas, etc. Son bienes de primer grado es decir que satisfacen directamente
las necesidades públicas. En consecuencia estos bienes prácticamente
reemplazan la actividad financiera en la referente a satisfacción de
necesidades. Por ello no se deben incluir en la actividad financiera del estado
ya que esta se caracteriza por ser un procedimiento indirecto para la atención
de necesidades.

TARIFAS POR SERVICIOS PÚBLICOS

La segunda especie de recursos originarios se forma con las tarifas o precios

cobrados por dependencias administrativas del estado que tienen a su cargo la
prestación de servicios públicos.
Esas tarifas o precios son cobrados por dependencias u organismos integrantes
de la administración pública denominados departamentos de la administración
central, que carecen de personería jurídica y consecuentemente se identifican
con el estado mismo. Concordantemente con esa falta de personería, no
disponen de patrimonio propio. Por ello, los gastos que realizan se encuadran
dentro de la definición de gasto público y sus ingresos integran los recursos
públicos.
La política de tales entidades debe ser fijada por el poder ejecutivo.

CONTRIBUCIONES DE LAS EMPRESAS DEL ESTADO.

La última de las tres especies de ingresos que conforman los recursos

originarios lo constituyen contribuciones o porcentual de beneficios o utilidades
que debido a disposiciones legales, deben aportar las empresas del estado al
tesoro público.
En la argentina, por ley las empresas deben aportar al tesoro hasta 20% de sus
ganancias.
Desde el punto de vista jurídico, cuentan con personería jurídica propia y
patrimonio propio.
Desde el punto de vista económico, operan como las empresas privadas.
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Ventajas de las empresas del estado:

1) evitan la monopolización privada de sectores básicos de la ec. Nacional.

2) Permiten la necesaria coordinación de los sectores básicos.
3) En tiempos de recesión, permiten sustituir la disminución de inversiones
privadas.
4) En actividades monopólicas, permiten determinar el volumen de la
producción y el monto de los precios en función de la utilidad general.

Desventajas:

1) al desaparecer la búsqueda de utilidades, el temor a la quiebra y la

competencia tienden a ser ineficientes.
2) La fijación de precios políticos, no remunerativos, conduce a explotaciones
con resultados negativos los cuales deben ser soportados por los
contribuyentes.

Las empresas estatales mantienen relaciónes con la actividad privada, las

cuales se gobiernan por el derecho privado y con la administración pública las
cuales son regidas por el derecho público. Tales empresas pueden contratar
libremente con particulares acerca de todos los servicios y actividades que
realizan en tanto que sus presupuestos anuales deben ser aprobados por el PE
mediante decretos especiales.

RECURSOS DERIVADOS.

La tercera categoría de recursos públicos, o sea los recursos derivados,

comprenden a una variada gama de ingresos no solo de distinta importancia
cuantitativa para el estado, sino también de diversas naturalezas jurídicas.
Todos tienen una característica en común que permite su agrupación en una
misma categoría: el estado obtiene este tipo de recursos de una manera
mediata, o sea, no como productos de negocios jurídicos sino mediante
reclamos a las economías de los particulares. Esos reclamos los puede hacer
gracias a su poder de imperio.

RECURSOS PROVENIENTES DE GESTIONES DE LA TESORERIA.

Agrupa a los distintos ingresos obtenidos por la tesorería pública, mediante

distintos procedimientos con la finalidad de financiar los déficit
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presupuestarios, como también los déficit temporarios del tesoro público. En

consecuencia, son ingresos cuya misión es la de cubrir el monto de los gastos
públicos que excede, o supera a los recursos públicos previstos para el mismo
período.
La tesorería General de la Nación puede hacer uso de diversas facultades
concedidas por distintas normas legales que le permiten cubrir el total de
gastos a pesar de no contar con un monto igual de recursos genuinos. Entre
esas facultades merecen destacarse por su importancia los:

• Adelantos transitorios: son los giros realizados por la tesorería contra el Banco
Central dentro de los límites legales, para cubrir los faltantes estacionales de
caja, devolviendo dichos adelantos transitorios en el momento de percibir los
ingresos correspondientes.

• Emisión de letras de tesorería: las letras de tesorería son títulos públicos de

hasta un año de plazo. Dichos títulos pueden ser emitidos por tesorería en virtud
de la disposición 42 de la ley de contabilidad pública, la cual faculta al PE para
hacer uso del crédito a corto plazo, indep. De lo autorizado por las leyes
bancarias.

• Emisión de títulos públicos: la tesorería puede emitir títulos de deuda pública

y colocarlos en el Banco Central por un monto que no exceda el 35% del total de
los depósitos existentes en el conjunto de bancos.

LOS RECURSOS TRIBUTARIOS

Los tributos forman parte de los recursos derivados y configuran el más

importante género de recursos con que cuentan las finanzas públicas. Esta
importancia se manifiesta en un doble carácter:
Cuantitativo: la importancia cuantitaiva se debe simplemente a que es el mayor
rubro de ingresos de la mayoría de los tesoros públicos.
Cualitativo: desde el punto de vista cualitativo, son los recursos que más se
distinguen puesto que los tributos cumplen una función especial como medios
aptos para dar cumplimiento a la política económica y a la política social de
cualquier estado.

CARACTERÍSTICAS

1) todo recurso tributario es de carácter económico

2) consiste invariablemente en un traspaso o detracción de parte de la riqueza

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de los particulares a favor del estado o del ente que este designe. Esta
detracción puede tener una finalidad fiscal, extrafiscal o mixta.

3) Las detracciones no son voluntarias, es decir que no se trata de liberalidades

de los particulares a favor del estado, sino que involucran una coerción ejercida
por el estado. Para los particulares esas detracciones de riqueza significan
prestaciones exigidas coactivamente por el estado en ejercicio de su poder
tributario.

4) El estado solo puede ejercitar su poder tributario a través de leyes. Esto es,
las detracciones de riqueza de los particulares que exige el estado solo pueden
operarse por mandatos legales.

5) Las detracciones de riqueza de los particulares tienen la única y excluyente

finalidad de promover el bienestar general. De otra manera , los tributos no
serían legítimos.

PRINCIPIOS SUPERIORES DE LA TRIBUTACIÓN.

NORMA DE EQUIDAD: los particulares deben contribuir al mantenimiento del

estado tanto como ello sea posible en proporción a sus respectivas
capacidades económicas. Es decir, deben contribuir en proporción a los
ingresos que disfrutan bajo la protección del estado.

NORMA DE CERTEZA: el impuesto que cada persona está obligada a pagar debe
ser cierto y no arbitrario. La cantidad a pagarse, la forma y la fecha deben ser
claras y precisas.

NORMA DE CONVENIENCIA: los tributos deben recaudarse en la forma y fecha

que resulte más conveniente para el contribuyente.

NORMA DE ECONOMÍA: los tributos deben ser recaudados en forma tal que
siempre provoquen el mínimo costo de recaudación.

Conforme a estos principios creemos que por sobre todo, los tributos deben ser
equitativos, precisos y no arbitrarios, convenientes en lo que respecta a su
recaudación y económicos, o sea, que no deben tener una recaudación costosa,
ni deben desalentar a los contribuyentes.

LA EQUIDAD TRIBUTARIA Y EL BIENESTAR GENERAL.

Uno de los problemas más arduos es determinar en que grado o medida cada
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persona debe contribuir, mediante el pago de tributos, al logro de ese bienestar

general que se reconoce como objetivo último de la comunidad.
Es de consenso general que cada persona debe contribuir mediante el pago de
tributos en una proporción justa y equitativa.
La equidad tributaria no significa pagar tributo exactamente iguales, es decir
que cada persona tribute la misma cantidad. La equidad tributaria no significa
igualdad matemática, sino que consiste en un trato igual para circunstancias
iguales y en un trato desigual ante circunstancias desiguales. Así lo determina
el art. 16 de la constitución:

“....la igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas....”

este concepto encuentra su complemento en la posibilidad de establecer

categorías o distingos que cumplan con el requisito de razonabilidad.
En conclusión, la equidad tributaria exige el cumplimiento de dos premisas :

1) igual trato en iguales circunstancias.

2) trato diferencial en circunstancias desiguales.

TEORIA DEL BENEFICIO

Según esta teoría, el tributo es la retribución o precio de los servicios prestados

por el estado. Con ello se adopta un criterio eminentemente económico o
comercial según el cual los contribuyentes que reciben igual beneficio deberían
pagar igual tributo, mientras que los que reciben mayor beneficio deberían
pagar mayores tributos.

Las ventajas de esta teoría son:

a) Quien se beneficia con el uso de los servicios producidos es quien debe

pagarlos.
b) No se desalienta la iniciativa privada ni se castiga a los éxitos como
inevitablemente ocurre al aplicar la teoría de la capacidad de pagos.
c) Obliga al estado a una producción más eficiente de bienes y servicios.

Criticas:

Esta teoría reside en que la actividad realizada por el estado no puede ser
nunca equiparada al de una empresa privada.

TEORIA DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.

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Se entiende por capacidad contributiva al nivel de vida o bienestar económico

de cada persona, medida esta básicamente aceptada por todos como la más
equitativa para establecerle monto de la contribución particular para el logro
del bienestar general.
El bienestar o nivel de vida puede medirse a través de cualquiera de las
siguientes manifestaciones:

 Rentas: a mayores rentas, mejor nivel de vida. Para el calculo deben tomarse
las rentas netas es decir depuradas de circunstancias especiales.

 Patrimonio

 Consumos: la realización de una mayor cantidad de gastos o consumos

presupone mayor nivel de vida.

TEORIA DEL SACRIFICIO.

Se basa en dos postulados escenciales. El primero de ellos es que la utilidad

marginal está en relación inversa con el monto de ingresos, vale decir, que a
menores ingresos mayor utilidad marginal, y por el contrario, a mayor cantidad
de ingresos menor es la utilidad marginal o satisfacción obtenible con los
últimos ingresos. El segundo, establece que todas las personas con iguales
ingresos obtienen una igual utilidad marginal de los mismos.

Dos conclusiones :

a) a mayores ingresos, el sacrificio representado por el pago de un tributo será

menor
b) la relación entre ingresos y sacrificios tiene una validez incuestionable y es
aplicable a todas las personas.

De estas conclusiones surge como inmediata consecuencia la justificación de

las alícuotas progresivas dado que como a los contribuyentes debe exigírseles
un sacrificio mínimo, se requieren escalas progresivas que gravan con mas
intensidad a las unidades menos útiles de grandes ingresos y con menor
intensidad a las unidades mas útiles de pequeños ingresos.

LA PRESIÓN TRIBUTARIA.

Siempre ha sido preocupación de la ciencia de las finanzas encontrar una

formula que permita establecer cual es el grado de detracción de riqueza o cual
es la magnitud de la carga o la presión tributaria soportada por las economías
de los particulares.
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En consecuencia, por presión tributaria debe entenderse la relación existente

entre la cantidad de riqueza de los particulares detraída a favor del estado y la
cantidad total de dicha riqueza de los particulares.
Existen tres concepciones de presión tributaria:

a) Presión tributaria individual: esto es la relación entre la cantidad de tributos

a cargo de una persona y el monto de la renta total.

b) Presión tributaria sectorial: es la relación entre la cantidad de tributos a

cargo de un determinado sector de la economía y el monto total de la renta de
dicho sector.

c) Presión tributaria nacional: es la relación existente entre la cantidad total de

recursos tributarios percibidos por el estado en un determinado periodo y la
cantidad total de bienes y servicios producidos en ese mismo estado en el
mismo periodo.

De estas tres concepciones solo se ha usado la ultima. Por ello es frecuente

limitar el concepto de presión tributaria a la ejercida sobre una comunidad o
sea la llamada presión tributaria nacional cuya formulación matemática es:

Total recaudación tributaria

Presión tributaria =
Monto de producción bruto

La presión tributaria nacional tiene como objetivo medir cual es el grado de

detracción de la riqueza de los particulares exigida por el estado. De la formula
matemática es posible extraer:
a) cual es la influencia de la recaudación tributaria sobre la producción
económica
b) cuales son los limites que la recaudación tributaria no debería sobrepasar
con respecto a la producción económica, para ser razonable o tolerable.

Sin embargo estos objetivos no pueden ser alcanzados aplicando solo formulas
matemáticas, pues los cálculo siempre arrojan un porcentaje o valor abstracto
de presión global que no distingue entre las diversas categorías de
contribuyentes o clases de fuentes de producción.

CLASIFICACION DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS.

A) Impuestos
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B) Tasas
C) Contribuciones especiales

La clasificación de los recursos tributarios tiene en cuenta 3 circunstancias:

1) Tipo de necesidades satisfechas con el servicio público

2) clase de demanda con que se requiere a dicho servicio

3) posibilidad de medir el grado de ventaja o utilidad obtenido por los

particulares con ese servicio, o sea la prorrateabilidad del servicio público.

Impuesto es el medio de financiación de servicios públicos indivisibles, de

demanda
Coactiva, que satisfacen necesidades públicas ya sea primarias o
Secundarias.

Los impuestos ingresan al tesoro público como recursos corrientes o rentas

generales del estado y están primordialmente destinados a la atención de
erogaciones que derivan del normal desenvolvimiento de los servicios.

tasas es el medio de financiación de servicios públicos divisibles, la demanda

es
coactiva y satisfacen necesidades públicas o colectivas.

A diferencia del impuesto, el servicio público se materializa a través de una

serie de prestaciones que aunque sirven al interés público, benefician
particularmente a aquellas personas que lo solicitan

Contribuciones especiales es el medio de financiación de determinadas obras y

servicios públicos divisibles, de demanda coactiva, que satisface necesidades
públicas o colectivas de las cuales derivan ventajas especiales de índole
patrimonial para determinados particulares.

La característica distintiva de este tipo de recurso es justamente esa ventaja o

beneficio patrimonial que deriva solo para un determinado grupo de personas.

LOS IMPUESTOS

IMPORTANCIA DEL CONCEPTO DE IMPUESTO.

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Los impuestos consisten en detracciones de parte de la riqueza de los

particulares exigidas por el estado para la financiación de aquellos servicios
públicos indivisibles que tienen demanda coactiva y que satisfacen necesidades
públicas.
Esas detracciones de riqueza en el caso de los impuestos, tienen como finalidad
la financiación de gastos que se originan para el estado en el cumplimiento de
sus funciones escenciales y de la prestación de servicios públicos indivisibles,
es decir aquellos en los que no puede determinarse en que grado acucian a
cada uno de los distintos miembros de la comunidad. En consecuencia, la
medida o quantum del impuesto o detracción de riqueza que debe soportar cada
persona no puede ser obtenido ni mediante un prorrateo del costo de esas
funciones o servicios, ni como compensación por la ventaja que cada miembro
de la comunidad individualmente reciba por ellos, sino que debe ser
determinada conforme al concepto de la capacidad de pago o contributiva de
cada individuo.

Además, debe elegirse el sistema impositivo, el cual teóricamente admite dos

soluciones:

a) implantación de un impuesto único

b) implantación de varios impuestos que se complementan entre sí para atender

a las distintas manifestaciones de capacidad contributiva, es decir, la renta, el
patrimonio y el consumo.

ELEMENTOS DEL IMPUESTO

Hecho imponible
Según García Vizcaíno (1996: 310) el hecho imponible constituye la hipótesis legal condicionante
que al acaecer en la realidad genera la obligación tributaria, en la medida en que no se hayan
configurado hipótesis legales neutralizantes (exenciones y beneficios tributarios).

Sujeto pasivo
“El sujeto pasivo de la obligación tributaria es la persona designada expresa o implícitamente por
la norma legal para dar cumplimiento a ese cargo. Tal designación puede ser a título propio o de
un tercero; en el primer caso, conforme a la terminología empleada por el derecho positivo
argentino, al sujeto pasivo se lo conoce como contribuyente, y en el segundo, como responsable.

Sujeto activo
Este sujeto se identifica, de modo invariable, con la entidad acreedora del crédito que surge de
aquella, o sea, ente con derecho a percibir el tributo. En todos los casos es el estado.

EL IMPUESTO UNICO
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Bajo este término se designa a un impuesto que , teniendo como base imponible
el valor de la tierra, reemplace a todos los otros impuestos existentes,
convirtiéndolo en la única fuente de recursos tributarios del estado. Este tipo de
tesis tiene por lo menos dos siglos.
La idea de un impuesto único presenta ventajas:

 Facilita la determinación del impuesto, con lo cual se simplificaría la tarea de

liquidación de impuestos.

 El costo de la recaudación de un impuesto único es prácticamente ínfima

comparado con el elevado costo de recaudación de diferentes impuestos.

 Un impuesto de esta naturaleza sería por todos bien conocido y de fácil

aplicación y control con lo cual se evitaría al máximo la evasión.

Consecuencias o desventajas:

 Un sistema de impuesto único traería consecuencias desastroso sobre los

precios, los salarios, el nivel de la economía, etc., dado que la aplicación de un
régimen de este tipo no tendría elasticidad o flexibilidad alguna.

 Un sistema de este tipo traería aparejada una verdadera inequidad, dado que
toda la detracción sería soportada por un determinado grupo, en este caso los
propietarios de la tierra.

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS.

La aplicación de un sistema impositivo de tales características traería

aparejada una situación de extrema rigidez fiscal, completamente inadecuada
ante las distintas coyunturas de la economía. Por el contrario, un buen sistema
impositivo debe distinguirse por su adecuada suficiencia y elasticidad ante las
diversas fases que presenta la economía.. Debe ser lo suficientemente apto
como para responder con rapidez al incremento de las necesidades públicas y
alas cambiantes exigencias de una buena política economica y social.

La calificación más importante de los impuestos es:

a) directos e indirectos

b) personales y reales
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c) con monto fijo, alícuota proporcional y progresiva.

IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS.

Hay distintos criterios para establecer las diferencias existentes entre ambas
clases:

a) criterio administrativo: considera como impuestos directos a aquellos que se

recaudan periódicamente conforme a padrones y como impuestos indirectos a
aquellos cuya recaudación no es periódica ni en base a listas de
contribuyentes.
b) Criterio de la posibilidad de traslación: este criterio atiende a la posibilidad
de que se produzca o no el fenómeno de traslación del impuesto. Así, los
impuestos directos son los que no son susceptibles de traslación, es decir, que
repercuten en el contribuyente designado por la ley pero en definitiva inciden
sobre un tercero. Los indirectos son los trasladables.
c) Criterio de la exteriorizacion de la capacidad contributiva: los impuestos son
directos cuando alcanzan la capacidad contributiva directamente, es decir, en
forma inmediata, procurando al mismo tiempo evitar la traslación. Los
indirectos, en cambio son aquellos gravámenes que tratan de alcanzar la
capacidad contributiva en forma indirecta o mediata, conociéndose de
antemano que serán trasladados.
Los impuestos directos tienen especialmente en cuenta la situación particular
del contribuyente de derecho, mientras que los indirectos atienden más a los
contribuyentes de hecho que son quienes en definitiva repercutirá el impuesto.

Esta distinción entre impuestos directos e indirectos tiene importancia en

nuestra legislación tributaria con respecto a la distribución de los poderes
tributarios entre la nación y las provincias, en primer lugar, y en segundo lugar
porque el principio de la no confiscatoriedad solo es aplicable a los impuestos
directos.

IMPUESTOS PERSONALES Y REALES.

Un impuesto es personal o subjetivo, cuando este tiene especialmente en

cuenta las condiciones personales de los contribuyentes de derecho. Atiende a
la capacidad contributiva del sujeto pasivo de la obligación tributaria.

Un impuesto es real u objetivo cuando no tiene en cuenta la situación personal

del contribuyente de derecho, sino que simplemente grava una manifestación
cualquiera de la capacidad contributiva, ya sea la riqueza, el consumo o la
renta.
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Los impuestos personales son recomendados por atender a los principios de

bienestar económico o nivel de vida del contribuyente, los cuales se acercan
más al ideal de justicia tributaria que los impuestos reales.
Se señala que los impuestos personales permiten establecer una política
tributaria mas acorde con los objetivos de una buena política ec. Dado que
admiten una serie de deducciones o desgravaciones que pueden jugar como
estimulo para los consumos o las inversiones y en general para corregir o
modificar conductas económicas. Sin embargo, también presentan dificultades
entre las que podemos mencionar a la que representa la liquidación o
determinación de estos impuestos que generalmente queda a cargo del propio
contribuyente, mediante DDJJ, que exigen una posterior verificación o control a
menudo de elevado costo, por parte de la administración. Todo esto posibilita un
grado de evasión superior al que se produce con la liquidación y la percepción
de impuestos reales.
Los impuestos reales presentan la ventaja de la facilidad y sencillez en su
determinación y administración, pero atentan contra el principio de uniformidad
y contra la equidad tributaria pues por lo general se aplica un % sobre la base
imponible sin tener en cuenta la capacidad contributiva de cada contribuyente.

IMPUESTOS CON MONTO FIJO, ALÍCUOTA PROPORCIONAL O PROGRESIVA.

Esta clasificación tiene en cuenta el tipo de alícuota. Encontramos entonces:

Impuestos fijos: son los que gravan con una medida o cantidad uniforme a todos
los contribuyentes. Tienen en cuenta, por lo general, una determinada
manifestación de riqueza y sobre ella se hace tributar una cuantía invariable.

Impuestos proporcionales: son los que están estructurados con la aplicación de

una alícuota constante y proporcional al crecimiento de la riqueza imponible.

Impuestos progresivos: existen 3 tipos de estos:

 Por clases o categorías: son los impuestos en los cuales la progresión está
dirigida y calificada conforme a determinados montos imponibles para cada
categoría de contribuyentes.

 Por escalas: el impuesto se establece dividiendo la riqueza de cada

contribuyente en escalones , por cada uno de los cuales se pagará una suma
fija más un porcentaje adicional por el excedente del monto imponible.

 Por deducciones: consiste en aplicar una tasa proporcional a los distintos

montos imponibles, previa deducción de un mínimo no imponible para todas las
categorías.
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EFECTOS ECONOMICOS DE LOS IMPUESTOS.

Los impuestos producen diversas alteraciones o tienen distintos efectos en las

economías de los particulares. Tales efectos son objeto de estudio. Así, pueden
distinguirse distintas etapas de dicho fenónemo:

a) LA PERCUSIÓN: es el momento en el cual el impuesto recae sobre el

contribuyente de derecho, es decir, aquel designado por la ley como sujeto
pasivo que debe soportar la carga tributaria. El contribuyente de derecho es
siempre el sujeto percutido y cuando este no puede trasladar la carga del
impuesto sino que debe soportarla él, se convierte también en contribuyente de
hecho.

b) LA TRASLACIÓN O REPERCUSIÓN: es el proceso intermedio del fenómeno y

conforma el momento en el cual el contribuyente de derecho logra transferir la
carga del impuesto sobre otra persona quien resulta ser el contribuyente de
hecho, también llamado repercutido.
Existen distinto modos en que puede darse la transferencia:

1) Traslación hacia adelante: se da cuando el contribuyente de derecho logra

trasladar el impuesto a sus clientes, aumentando el precio de las mercaderías o
las remuneraciones que se le deben pagar por sus servicios.

2) Traslación hacia atrás: el contribuyente de derecho transfiere el peso del

impuesto a sus proveedores.

3) Traslación lateral u oblicua: el peso del impuesto se transfiere a los

compradores o proveedores de otros artículos distintos a los gravados por el
nuevo impuesto, pero que son producidos a costos conjuntos con las
mercaderías o servicios gravados.

Además, la traslación puede ser:

 Intencionada: prevista por el legislador

 No intencionada: no prevista por el legislador.

 Simple: es la que se cumple en una sola etapa

 De varios grados: se da cuando el incidido en primer término, traslada a su vez
hacia un tercero la carga del impuesto.
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c) LA INCIDENCIA: se produce cuando una persona se hace efectivamente cargo

del impuesto, es decir que adquiere el carácter de contribuyente de hecho o
incidido. Puede darse de dos maneras:

Por vía directa: cuando el contribuyente de derecho no puede trasladar el

impuesto y se transforma en contrib. de hecho o incidido.

Por vía indirecta: se logra trasladar por cualquiera de las formas vistas.

d) LA DIFUSIÓN: es la parte final del fenómeno y ocurre una vez que el impuesto
ya ha incidido, es decir ya ha sido soportado por el contrib. de hecho. Esa carga
del impuesto tiene que producir sus efectos sobre el monto de la renta del
contribuyente y por lo tanto influir en cualquiera de sus dos componentes: el
consumo o el ahorro.
Si se reduce el consumo, esa disminución significará una reducción de la
demanda de bienes y servicios, lo cual obligara a los productores a bajar los
precios o las remuneraciones y el porcentaje de utilidad o beneficio.
Si se reduce el ahorro, habrá menos dinero disponible para la inversión, lo cual
equivale a menos capital disponible para quienes producen bienes y servicios.
La escasez de dinero creara aumentos en las tasas de interés lo cual implica
incremento en los costos de producción y por lo tanto aumento de los precios
de bienes y servicios.

LAS TASAS

CONCEPTO Y NATURALEZA.

• NATURALEZA: nuestra doctrina entiende que son una especie de tributo. Es

erróneo sostener que son asimilables a los precios o las tarifas.

• CONCEPTO: las tasas son prestaciones obligatorias, no facultativas y

establecidas por ley.

CARACTERÍSTICAS.

La tasa, como se vio, es el medio de financiación de servicios públicos

divisibles, de demanda coactiva, que satisfacen necesidades publicas o
colectivas. Poseen dos características:
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1) son tributos exigidos por el estado como contraprestación por determinados

servicios públicos divisibles que tienen financiación individualmente
determinable, es decir, que son prorreateables entre los particulares que hagan
uso de ellos.

2) Son tributos exigidos a todos aquellos que en forma efectiva o potencial usen
los servicios pub. divisibles.

DEFINICIÓN: las tasas son una especie de tributo exigido por el estado u otro
ente público facultado para ello, como contraprestación por la utilización,
efectiva o potencial, de un servicio público divisible o de costo prorrateable.

DIFERENCIA ENTRE TASA E IMPUESTO.

1) el impuesto es medio de financiación de servicios indivisibles, mientras que

la tasa es una retribución por servicios divisibles.

2) La tasa tiene el carácter de pago por un beneficio particular, mientras que en

impuesto esa ventaja diferencial no se manifiesta. (criterio de la ventaja o
beneficio)

3) La causa de la tasa radica en la prestación de un servicio determinado

mientras que la causa del impuesto radica en la capacidad contributiva del
pasivo, sin referencia a servicio determinado.(criterio de la causa)

DIFERENCIA ENTRE TASA Y CONTRIBUCIÓN ESPECIAL.

1) las tasas encuentran justificación en el servicio público rendido a los

particulares, mientras que en las contribuciones encierran siempre la idea de un
beneficio o ventaja especial para el contribuyente. La tasa presupone el
concepto de retribución por un servicio publico mientras que las contribuciones
son una compensación por beneficios especiales recibidos, ya sea por obras
publicas o actividades estatales especiales.

DIFERENCIA ENTRE TASA Y DISTINTOS PRECIOS.

Existen tres clases de precio:

1) precio privado
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2) precio cuasiprivado o público

3) precio político

1) precio privado: es el valor que convencionalmente se otorga a un bien o

servicio. La tasa se diferencia de el porque, atento a la naturaleza tributaria,
una de sus características escenciales es la de ser una prestación exigida
coactivamente por el estado o ente facultado, lo cual es excluyente de toda
posibilidad de convención o acuerdo voluntario, elemento que es necesario para
la formación de precios privados.
El precio es regido por el derecho privado mientras que la tasa es regulada por
derecho público.

2) Precio cuasiprivado o público: el precio cuasiprivado no es acordado por las

partes sino que es regulado por el estado con alguna norma de precios
máximos, mínimos o fijos. Se denomina, a su vez, precio público cuando se
percibe por la prestación de un servicio divisible de demanda voluntaria,
alcanzando a cubrir solo el costo del mismo, por lo tanto sin producir
rentabilidad.
La diferencia entre los precios cuasiprivados y las tasas , es que en los
primeros estamos en presencia de demanda voluntaria, mientras que en las
tasas la demanda es coactiva u obligatoria. El servicio se presta sin petición del
interesado.

3) precio político: es aquel que se percibe por servicios públicos divisibles y de

demanda voluntaria de los individuos pero donde priva fundamentalmente el
beneficio común. Por esto, por lo general, no cubre el costo del servicio.
Se diferencia con la tasa por las mismas razones que lo dicho para los
cuasiprivados.

DETERMINACIÓN DEL MONTO DE LA TASA.

Existen tres sistemas para prorratear el costo del servicio entre quienes lo
usan:

a) el del costo del servicio

b) el de la ventaja diferencial
c) de la capacidad contributiva.

Recientemente se ha propuesto un cuarto criterio que procura complementar

los criterios tradicionales a través de la apreciación del costo global del
servicio público. Lo denominaremos de la cuantía global de la tasa.
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a) parte de la premisa de que la tasa es la compensación pecuniaria del costo

del servicio y en consecuencia que se debe tener en cuenta la relación entre el
monto de las tasas y los costos de los respectivos servicios. Cuando el monto
de la tasa no tiene relación con el costo del servicio, la tasa pierde su causa y
su cobro es ilegítimo e inconstitucional en la medida que exceda a esa
proporción. El monto de la tasa se considera correcto cuando existe una
razonable y discreta relación entre el costo del servicio prestado y la tasa
recaudada para financiarlo.

b) se fundamenta en la idea de que por la utilización de los servicios públicos, el

contribuyente alcanza siempre un beneficio o ventaja especial.

c) Aboga por la determinación del monto de la tasa conforme a la capacidad

contributiva de los contribuyentes, lo cual permite declarar exentos pagarla a
quienes están individualmente por debajo de la capacidad económica que se
considera mínima.

El cuarto criterio consiste en considerar no solo la capacidad contributiva del

contribuyente, sino además que el monto total de lo recaudado por la tasa
guarde una razonable y discreta relación con el costo total del servicio público
efectivamente prestado. Si lo recaudado total por la tasa excede mas allá de lo
discreto y razonable el costo del servicio elegido como causa de la tributación,
más la proporción que corresponda asignarle en los costos indirectos del
organismo estatal, el contribuyente obligado podrá oponer la defensa de falta
parcial de causa en cuanto con la suma que esta obligado a pagar esta
retribuyendo otras actividades del estado que aquellas indicadas en la norma
legal como causa de la contribución.

PRINCIPALES TASAS EN ARGENTINA.

Las más destacables son:

1) tasas por servicios portuarios

2) tasas por servicios sanitarios

3) por servicios de registro

4) escribanía de gobierno

5) aranceles consulares
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6) tasas de migraciones

7) tasas diversas

en el orden provincial, las tasas han sido el recurso tributario por excelencia,
debido a que a las municipalidades solo se les ha reconocido un poder delegado
y no un poder originario. Como consecuencia, las municipalidades no pueden
establecer impuestos, salvo casos especiales en que medie una expresa
delegación a su favor por parte de la provincia respectiva y a través de la
pertinente ley orgánica municipal.
Se puede enumerar entre las principales tasas municipales a las recaudadas
por alumbrado, limpieza y otros servicios sanitarios, por uso y ocupación de
espacios públicos, por arrendamiento de nichos, por habilitación e inspección
de hoteles, etc.

LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES.

CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LAS C. E.

La característica particular a estas es que se aplican como compensación de

los beneficios o ventajas especiales obtenidas por determinadas personas o
grupos sociales como consecuencia de la realización de obras públicas o
actividades estatales específicas. Por esto se diferencian de los impuestos y las
tasas donde el concepto de beneficio particular o está totalmente ausente o no
hace a su escencia.
DEFINICIÓN: la contribución especial es la prestación obligatoria debida en
razón de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la
realización de obras públicas o de actividades especiales del estado.

Hay tres importantes tipos:

1) contribución por mejoras

2) el peaje
3) las contribuciones parafiscales.

LAS CONTRIBUCIONES DE MEJORAS.

Es la más antigua de las CE. El beneficio que se obtiene es un beneficio de

orden patrimonial el cual reside en el incremento del valor venal de la propiedad
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inmueble como consecuencia de la realización de una obra pública.

DEFINICIÓN: es la prestación obligatoria debida en razón de un aumento o

incremento del valor venal de la propiedad inmueble, derivado de la realización
de una obra pública.

NATURALEZA DE LA CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS.

Las mismas son de naturaleza tributaria y se diferencian de los precios por

ello.
También se diferencian de los impuestos y las tasas. Difieren de los impuestos
por los principios en que se fundan y por los objetos. El poder de imponer los
impuestos se funda en la soberania del estado y tiende a obtener las rentas
para satisfacer los gastos administrativos del gobierno . no están basados en
beneficio especial alguno del contribuyente , sino que se los establece para
beneficio general. Lo contrario ocurre con la contribución por mejoras que nada
tiene que ver con los gastos que realiza el gobierno para su administración sino
que se relacióna con el propósito de costear gastos requeridos para una obra
pública.

CARACTERÍSTICAS DE LA CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS.

1) por ser un tributo, debe ser siempre exigida por norma legal
2) debe exigirse siempre con carácter único sin importar si la misma se abonará
en varias cuotas.
3) En lo que hace al monto de la contribución de mejoras, no solo debe ser
determinado por ley sino que además no debe exceder el monto del incremento
venal de la propiedad producido por la obra pública.
4) Este tributo no es aplicable si se incurre en confiscatoriedad, lo cual sucede
cuando la contribución de mejoras supera la tercera parte del valor del
inmueble.

EL PEAJE.

Es un tipo de contribución especial exigida a los usuarios de una obra vial, por
el beneficio o ventaja obtenida por su uso y cuya exclusiva finalidad es la
amortizar los gastos de construcción, mantenimiento y servicios especiales de
dicha obra.

NATURALEZA Y CLASIFICACION JURÍDICA.

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Entendemos que no puede clasificarse de impuesto dado que el peaje no

reconoce el principio de la capacidad contributiva del usuario, lo cual es
esencial en esta clase de tributo. Igualmente estimamos incorrecto clasificarlo
de tasa puesto que en el caso del peaje no estamos en presencia de servicio
público sino de utilización de obra pública. Además, las tasas exigen a quienes
efectiva o potencialmente hagan uso del servicio público divisible, mientras que
el peaje solo puede imponerse a quienes efectivamente hagan uso de la obra
pública.

CONTRIBUCIONES PARAFISCALES.

Son diversos tipos de prestaciones exigidas coactivamente por el estado a favor

de organismos públicos o semipúblicos, con el objeto de asegurar la
financiación autónoma de estos y cumplir con determinadas finalidades de
carácter social o económico.

En nuestro país , las contribuciones parafiscales impuestas en los últimos años

son numerosas:

a) aportes y contribuciones jubilatorios

b) aportes de subsidios familiares
c) contribuciones a la junta de carnes, junta de granos, etc.
d) Contribuciones sindicales
e) Al Fondo Algodonero nacional, Fondo de Emergencia azucarero, etc.

El incremento del numero de contribuciones en los últimos años se debe por un

lado, al intervensionismo del estado moderno por un lado , y a la marcada
tendencia hacia la descentralización de las funciones de la administración
pública..
La nota más característica de dichos recursos es el no estar contabilizados en
el presupuesto general del estado y tener afectación a un fin concreto.

CARACTERÍSTICAS.

1) no se incluyen en el presupuesto general: esto hecha por tierra el principio de

unidad del presupuesto, y todavía peor, posibilita que el gobierno cuente con
recursos complementarios ocultando a los contribuyentes la real significación
de estos ingresos.
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2) las perciben organismos descentralizados: esto robustece a la burocracia y

genera un incremento injustificado de los costos de las empresas privadas.

3) están afectadas a determinadas finalidades especificas: este rasgo no

siempre es respetado en nuestro país ya que estos recursos al no ser
contabilizados en el presupuesto, escapan al control de la opinión pública.

4) son obligatorias: siempre se exigen compulsivamente.

NATURALEZA Y JURISPRUDENCIA DE LA CORTE.

Las contribuciones parafiscales comparten todas las características que

distinguen a los demas tributos:

a) son establecidas por el estado en ejercicio de su poder de imperio y por

medio de normas.
b) Son exigidas coactivamente y por lo tanto deben ser obligatoriamente
cumplidas por todos los particulares que se encuentren en situaciones de hecho
previstas por la ley

Cabe aclarar que lo que se delega en el caso de estas contribuciones es la

competencia tributaria y no el poder tributario, el cual es indelegable.

PARTE II

IMPUESTOS

IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS.

CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

Según los apuntes de clase dictados en el año 2010 de la cátedra de Teoría y Técnica Impositiva II
de la Facultad de Ciencias Económicas, de la Universidad Nacional de Cuyo, el Impuesto sobre los
Ingresos Brutos es un impuesto:
 Real: porque considera exclusivamente la riqueza gravada con prescindencia de la situación
personal del contribuyente.
 Indirecto: dado que tiene en cuenta la capacidad contributiva gravada mediata, como es el
volumen de los negocios.
 Territorial: el Impuesto sobre los Ingresos Brutos grava el ejercicio habitual y a título oneroso
del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locación de bienes, obras o servicios, o de
cualquier otra actividad a título oneroso en jurisdicción de la Provincia de Mendoza.
 Periódico: debido a que el hecho imponible se verifica cada mes.
 Proporcional: puesto que aplica alícuotas proporcionales sobre la base imponible según la
actividad que realice el contribuyente. Las distintas alícuotas están establecidas en la Ley
Impositiva de cada año.
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Alcance
El Impuesto sobre los Ingresos Brutos alcanza al ejercicio habitual y a título oneroso del comercio,
industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras o servicios, o de cualquier otra
actividad a título oneroso (lucrativa o no) que se realice en la jurisdicción de la Provincia de
Mendoza, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las cooperativas y el lugar
donde se realice (zonas portuarias, espacios ferroviarios, aeródromos y aeropuertos, terminales de
transporte, edificios y lugares de dominio público y privado y todo otro de similar naturaleza).

SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO

En el Capítulo II, del mismo Título II, se disponen los Sujetos Pasivos del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos.
Son contribuyentes del impuesto:
 las personas físicas,
 sociedades con o sin personería jurídica,
 las uniones transitorias de empresas,
 y demás entes que realicen las actividades gravadas

Base imponible general

En el Derecho Tributario, según García Vizcaíno (1996: 309), la base imponible es la magnitud que
se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad económica del sujeto, en definitiva es el monto
que resulta de la medición del hecho imponible.
En el Capítulo Tercero, Título Segundo, del CF se establece la Base Imponible del IIB. El artículo
168 dispone que el gravamen se liquidará sobre la base de los ingresos brutos devengados más los
anticipos y/o pagos a cuenta del precio total de las operaciones realizadas durante el período fiscal,
correspondientes al ejercicio de la actividad gravada.
Ingreso bruto

Se considera ingreso bruto el valor o monto total (en valores monetarios, en especies o en servicios)
devengado en concepto de ventas de bienes, de remuneraciones totales obtenidas por los servicios,
la retribución por la actividad ejercida, los intereses obtenidos por préstamos de dinero o plazos de
financiación o, en general, el de las operaciones realizadas.
En las operaciones de venta de inmuebles en cuotas por plazos superiores a doce (12) meses, se
considerará ingreso bruto devengado, a la suma total de las cuotas o pagos que vencieran en cada
período.
En las operaciones realizadas por las Entidades Financieras comprendidas en el régimen de la Ley
N º 21526, se considerará ingreso bruto a los importes devengados, en función del tiempo, en cada
período. 26

LIQUIDACIÓN PROPIAMENTE DICHA E INGRESO DEL GRAVAMEN

El impuesto, según lo fija el artículo 187, se liquidará por Declaración Jurada Mensual desde la
fecha de inicio de la actividad, en los plazos y condiciones que determine la DGR. Excepto lo
dispuesto para el Régimen Simplificado de Ingresos Brutos.
En las Declaraciones Juradas mensuales, se deducirán los importes de las retenciones y/o
percepciones sufridas, procediéndose, en su caso, al depósito del saldo resultante a favor del fisco.
Hasta tanto el Poder Ejecutivo provincial reglamente el Régimen Simplificado de Ingresos Brutos,
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la deducción anterior también se efectuará en la Declaración Jurada Anual del antiguo Régimen
Prefacturado.
La Ley Impositiva fijará el impuesto mínimo anual correspondiente a cada período fiscal. 28 En el
año de alta o cese de actividad se calculará el impuesto mínimo anual, en proporción al tiempo
durante el cual se ejerció la misma, tomando como mes entero el de alta o cese, respectivamente.
Los impuestos mínimos deberán indefectiblemente abonarse en caso de que éstos sean superiores al
tributo resultante, sobre la base imponible cierta para el año respectivo.
Cuando un sujeto pasivo del impuesto desarrolle varias actividades, el monto anual a tributar no
podrá ser inferior al mínimo anual por cada actividad para la cual se prevea un impuesto mínimo
distinto. En el caso que un contribuyente ejerza dos (2) o más actividades o rubros alcanzados con
distintos tratamientos, deberá discriminar en sus registros y declaraciones juradas el monto de los
ingresos correspondientes a cada uno de ellos. Cuando omitiera esta discriminación, estará sujeto a
la alícuota más elevada.
Hasta tanto la DGR emita la Resolución que ponga en vigencia el Régimen Simplificado de
Ingresos Brutos y se siga aplicando el Sistema Prefacturado, a efectos de determinar el importe a
pagar respecto al último mes del año, se calculará el impuesto anual correspondiente a ese período
fiscal, detrayéndose los importes de las Declaraciones Juradas Mensuales ingresados.
Los sujetos que desarrollen actividades exentas quedan obligados a denunciar los ingresos
devengados, en los plazos y condiciones que determine la DGR bajo apercibimiento de ser pasibles
de las sanciones previstas en el artículo 56 CF.
El artículo 188 del mismo código determina que los contribuyentes por deuda propia y los agentes
de retención o percepción ingresarán el impuesto de conformidad con lo que determine al efecto la
DGR.
El impuesto se ingresará en las entidades financieras y toda otra con las que se convenga la
percepción.
Cuando resulte necesario a los fines de facilitar la recaudación del impuesto, el Poder Ejecutivo
podrá establecer otras formas de percepción.

ALICUOTAS

Cuadro comparativo alícuotas por rubro – Tabla 1

Rubro Actividad Alícuota General
2014 2013 2012
1 Agricultura, 2,00% 0,90% 0,90%
caza, silvicultura
y pesca
2 Explotación de 4,00% 1,50% 0,90%
minas y canteras
3 Industria 3,00% 1,50% 1,50%
manufacturera
4 Electricidad, gas 3,00% 3,00% 3,00%
y agua
5 Construcción 4,00% 3,00% 3,00%
6 Comercio al por 4,00% 3,50% 3,00%
mayor
7 Comercio 3,50% 3,00% 3,00%
minorista
8 Expendio de 4,00% 3,00% 3,00%
comidas y
bebidas
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9 Transporte y 4,00% 3,00% 3,00%

almacenamiento
10 Comunicaciones 6,00% 3,50% 3,00%
11 Establecimientos 5,50% 4,50% 4,00%
y servicios
financieros
12 Seguros 4,50% 4,00% 3,00%
13 Operaciones 4,00% 3,50% 3,00%
sobre inmuebles
14 Servicios 4,00% 3,00% 3,00%
técnicos y
profesionales
15 Alquileres de 4,00% 3,50% 3,00%
cosas muebles
16 Servicios 4,00% 3,00% 3,00%
sociales,
comunales y
personales

Exenciones subjetivas

a. El Estado Nacional, los estados provinciales y las municipalidades, sus dependencias,

reparticiones autárquicas y descentralizadas. No se encuentran comprendidas en esta disposición,
las empresas del Estado Nacional o Provincial.
b. Las Bolsas de Comercio autorizadas a cotizar títulos valores y los Mercados de Valores, por los
ingresos originados en sus actividades específicas.
c. Las representaciones diplomáticas y consulares de los países extranjeros acreditados ante el
Gobierno de la República.
d. Las asociaciones mutualistas constituidas de conformidad con la legislación vigente, con
excepción de la actividad que puedan realizar en materia de seguros.
e. Las asociaciones, entidades o comisiones de beneficencia, de bien público, asistencia social, de
educación e institución, científicas, artísticas, culturales y deportivas, instituciones religiosas y
asociaciones gremiales, siempre que los ingresos obtenidos sean destinados exclusivamente al
objeto previsto en sus estatutos sociales, acta de constitución o documento similar y en ningún caso
se distribuyan directa o indirectamente entre los socios. En estos casos se deberá contar con
personería jurídica o gremial o el reconocimiento o autorización por autoridad competente, según
corresponda.
Esta disposición no alcanza a los casos en que las entidades señaladas desarrollen la actividad desarrollen la
actividad de combustibles líquidos y/o gas natural.
Quedan incluidos los casos de las Obras Sociales de la Ley 23660.
f. Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseñanza oficial y
reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones como así también las fundaciones y
asociaciones civiles sin fines de lucro dedicadas a la prestación de la actividad educativa en
cualquiera de sus niveles.
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Exenciones objetivas
a. Los ingresos provenientes de la distribución de energía eléctrica entre distribuidoras desde la
vigencia de la Ley 8 .006.
b. La comercialización a consumidor final de gas licuado de petróleo (GLP) envasado en garrafas
de hasta 45 kg.
c. Los ingresos provenientes de diarios, emisoras de radiotelefonía y televisión, que se encuentran
relacionados con su actividad principal.
d. Los ingresos provenientes de toda operación sobre títulos, letras, bonos, obligaciones y demás
papeles emitidos y que se emitan en el futuro por la Nación, las Provincias, las Municipalidades y la
Ciudad de Buenos Aires, como así también las rentas producidas por los mismos y los ajustes de
estabilización o corrección monetaria. Los ingresos provenientes de toda operación sobre acciones y
la percepción de dividendos y revalúos.
e. La edición de libros, diarios, periódicos y revistas, en todo su proceso de creación, ya sea que la
actividad la realice el propio editor o tercero por cuenta de éste. Igual tratamiento tendrán la
distribución y venta de los impresos citados. Están comprendidos en esta excepción los ingresos
provenientes de la locación de espacios publicitarios (avisos, edictos, solicitadas, etc.).
f. El transporte internacional de pasajeros o cargas efectuadas por empresas constituidas en el
exterior, en Estados con los cuales, el País tenga suscritos o suscriba acuerdos o convenios para
evitar la doble imposición, en la materia de lo que surja a condición de reciprocidad, que la
aplicación de gravámenes queda reservada únicamente al país en el cual estén constituidas las
empresas.
g. Los ingresos derivados de los intereses y/o actualización de depósitos en caja de ahorro, a plazo
fijo y en cuenta corriente. Los importes de los intereses y/o actualizaciones derivados de los
depósitos en cuenta corriente son exclusivamente los generados por operaciones efectuadas en las
entidades financieras sujetas a la Ley Nacional N° 21526.
h. Los ingresos del propietario provenientes del alquiler de inmuebles destinados a vivienda, cuando
el número de unidades arrendadas no supere de dos (2). Esta exención no alcanza a la locación de
inmuebles destinados a actividades turísticas.
i. Los ingresos de los socios o accionistas de cooperativas del trabajo, provenientes de los servicios
prestados en las mismas. Esta exención no alcanza a los ingresos provenientes de prestaciones o
locaciones de obras o de servicios por cuenta de terceros aún cuando dichos terceros sean socios o
accionistas o tengan inversiones que no integren el capital societario. Tampoco alcanza los ingresos
de las cooperativas citadas.
j. Los ingresos obtenidos por las cooperativas de viviendas, en tanto los mismos están directamente
vinculados con dicha actividad.
k. Los ingresos provenientes del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia, con
remuneración fija o variable, del desempeño de cargos públicos y jubilaciones y otras pasividades;
de los encargados de los registros de propiedad del automotor, por el ejercicio de su actividad
específica y de la prestación de servicios domésticos.

MONOTRIBUTO
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El Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes de la ley 24.977 (Modificada por Ley
25.865), más conocido como Monotributo, comprende los impuestos a las Ganancias y al Valor
Agregado y el Sistema Provisional.
Los sujetos que encuadren en la condición de pequeño contribuyente podrán optar por inscribirse en
el presente régimen y deberán tributar el impuesto integrado, ingresando un importe mensual, de
acuerdo con la categoría en que se encuentren.
Sujetos:
Personas Físicas que realicen:
Venta de cosas muebles;
obras, locaciones y/o prestaciones de servicios (incluida la actividad primaria)
Integrantes de cooperativas de trabajo
Sucesiones indivisas, en su carácter de continuadoras de las mismas.
Sociedades de hecho, siempre que tengan un máximo de 3 socios.
Sociedades comerciales irregulares, siempre que tengan un máximo de 3 socios.
Requisitos que deben cumplir los "Pequeños Contribuyentes":
Que por locaciones y/o prestaciones de servicios hayan obtenido en el año calendario inmediato
anterior al período fiscal de que se trata, ingresos brutos inferiores o iguales a $400.000.
Que por el resto de las actividades (incluida la primaria) hayan obtenido, en el citado período,
ingresos brutos iguales o inferiores a $600.000
Que no superen en el mismo lapso, los parámetros máximos referidos a las magnitudes físicas.
Que no realicen importaciones de cosas muebles y/o de servicios.
Cuando se trata de sociedades comprendidas, además de cumplirse con los requisitos exigidos a las
personas físicas, la totalidad de los integrantes –individualmente considerados- deben reunir las
condiciones para ingresar al Régimen Simplificado (RS).
Concepto de Ingreso Bruto:
Es el producido de las ventas, obras, locaciones y/o prestaciones correspondientes a operaciones
realizadas por cuenta propia o ajena, excluídas aquellas que se hubieran cancelado, y el neto de
descuentos efectuados. No incluye ingresos por venta de bienes de uso, ingresos provenientes del
desempeño de cargos públicos, trabajo en relación de dependencia, jubilaciones, pensiones o retiros
ni participaciones en sociedades.
Sujetos que realizan actividades simultáneas:
Deberán categorizarse de acuerdo con la actividad principal y sumar la totalidad de los ingresos
brutos obtenidos.
Actividad principal: Es aquella por la que se obtienen mayores ingresos brutos.
Para ser Monotributista se debe poseer número de CUIT y CLAVE FISCAL
Solicitud de CUIT
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Deberá presentarse el formulario 183/F si se trata de Personas Físicas o el 183/J en caso de tratarse
de Personas Jurídicas debidamente cubierto, siendo obligatorio informar el MOTIVO de la
SOLICITUD DE CUIT.
Se deben presentar los originales y las fotocopias en la dependencia AFIP /DGI correspondiente. En
caso de no exhibir los originales, debe presentar las fotocopias, las cuales tienen que estar firmadas
por el responsable y certificadas por escribano público.
El trámite puede ser realizado tanto en forma personal como con la intervención de un tercero.
Si es en forma personal, el formulario debe ser firmado ante el funcionario actuante. Si es a través
de un tercero, el formulario debe estar certificado por la policía, por una entidad bancaria o
escribano público.
Solicitud de CLAVE FISCAL:
La CLAVE FISCAL se puede obtener :
1. En DEPENDENCIAS AFIP/DGI: Presentando la documentación que acredite la identidad del
contribuyente.
2. INTERNET: Ingresando a la página www.afip.gov.ar en la opción TRÁMITES CON CLAVE
FISCAL opción Usuarios que ingresan por primera vez al sistema. (Para generar su usuario de
Clave Fiscal deberá ingresar los datos correspondientes a un pago en concepto de Saldo de
Declaración Jurada (019) efectuado por el contribuyente acotado entre los 10 años y 6 meses
anteriores a la fecha actual.)
Una vez que se posee CUIT y CLAVE FISCAL, se puede adherir al monotributo.
Inscripción:
Se realiza por medio de Internet, ingresando a la página www.afip.gov.ar en la opción TRÁMITES
CON CLAVE FISCAL- opción Usuarios con clave fiscal habilitada opción Adhesión Monotributo.
El sistema emitirá una credencial (F152-Personas Físicas, F153-Personas Jurídicas, F154-
Monotributo Eventual), para poder realizar el pago en las entidades bancarias autorizadas, debe
presentarse la credencial correspondiente.
¿Que es el CUR?
El Código Unico de Revista (CUR) es el resultado numérico que se obtiene por medio del sistema
de generación de credenciales y refleja la situación de inscripción declarada por el monotributista.
El CUR se encuentra en la Credencial para el pago y no puede generarse manualmente.
Categorización:
Las categorías varían según la actividad desarrollada.
Las actividades se clasifican en:
1. Locaciones y/o Prestaciones de Servicios
2. Actividades Comerciales y/o Industriales

Recategorización:
Se realizará a la finalización de cada cuatrimestre calendario.
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Deberán sumarse los ingresos brutos acumulados y la energía eléctrica consumida en los 12 meses
inmediatos anteriores, así como también la superficie afectada a la actividad en ese momento.
Cuando dichos parámetros superen o sean inferiores a los límites de la categoría en la que se
encuentra el monotributista, deberá recategorizarse. Quedando encuadrad en la nueva categoría a
partir del segundo mes inmediato siguiente al del último mes del cuatrimestre respectivo.
Si no se registra ningún cambio, la categoría seguirá siendo la misma y, por lo tanto, no deberá
hacerse ningún trámite.
Las recategorizaciones son cuatrimestrales, por ende existen 3 recategorizaciones anuales.
PERIODO
VENCIMIENTO
Enero-Abril
Mayo
Mayo-Agosto
Septiembre
Septiembre-Diciembre
Enero
El vencimiento para realizar una recategorización es hasta el día 7 del mes en que opera el
vencimiento.
El trámite deberá realizarse con CLAVE FISCAL, por Internet a través de la página web
www.afip.gov.ar- opción Trámites con Clave Fiscal-Monotributo.
Inexistencia de comprobantes respaldatorios. Presunción:
Si la AFIP verifica que las operaciones de los contribuyentes no están respaldadas por las facturas
de compras, obras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad, o por la emisión de sus
respectivas facturas, presumirá que los sujetos tienen ingresos brutos anuales superiores a los
declarados, y dará lugar a que:
El Organismo los exluya de oficio;
No puedan reingresar al Régimen Simplificado hasta después de transcurridos 3 años calendario;
Le puedan corresponder las sanciones de multa y clausura, establecidas en el artículo 40 de la ley
11683 de procedimiento tributario.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Se trata de un gravamen general plurifásico no acumulativo, por cuanto su objeto es ir gravando el
valor agregado o añadido
que se vaya generando en cada una de las etapas de circulación de bienes y servicios.
Su base de medición sigue el criterio de sustracción y se determina siguiendo la pauta impuesto
contra impuesto, es decir,
equivale a la diferencia entre el impuesto correspondiente a las ventas (débito fiscal) y el facturado
por las compras (crédito
fiscal)
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Tiene incidencia en el criterio de país destino, esto es, no se incluye el gravamen sobre bienes y
servicios exportados.
Tratándose a la exportación de bienes como exención y a la de servicios como exclusión de objeto.
Ambos conceptos se hallan
sujetos al tributo a tasa cero, permitiéndose de esta forma el cómputo de los créditos fiscales
originados en estas operatorias.
En cambio, en materia de importaciones, tanto las definitivas de bienes como las de servicios que
tengan utilización o
explotación efectiva en el país, están gravadas.
Hecho Imponible
Puede ser definido como el acto o conjunto de actos de naturaleza económica, previstos en la ley y
cuya configuración da
origen a la relación jurídica principal, esto es, la obligación tributaria.
Son cuatro los conceptos alrededor de los cuales se ordena el hecho imponible en el IVA, los cuales
se encuentran
mencionados en el Art. 1
a- la venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país, realizada por determinados sujetos (a,
b, d, e y f del Art. 4)
b- las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país
c- las importaciones definitivas de cosas muebles
d- las importaciones de servicios
Importación definitiva de cosas muebles
Aspecto objetivo
La cosa importada debe ser un bien mueble y debe ser definitiva, con respecto a esto último el art. 2
DR
nos remite al Código Aduanero el cual nos dice que debe ser usada o consumida por el propio
importador
o susceptible de ser utilizada como insumo de productos fabricados en el mercado interno para
luego ser
comercializados o revendidos. La importanción para consumo trae aparejado su uso o consumo
dentro del
territorio nacional.
EJEMPLOS
e- FAUSTO importa en forma definitiva de Brasil zapatos para ser vendidos en el mercado interno.
Está operación está alcanzada por el impuesto
f- También importa botas para luego exportarlas a Chile. No está alcanzada.
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EXENCIONES
En el Impuesto al Valor Agregado, encontraremos Exenciones con carácter:
Objetivo: por decaer exclusivamente sobre Bienes, Locaciones o Prestaciones, sin atender el tipo de
sujeto que interviene en el
hecho Imponible.
Subjetivo: por referirse exclusivamente a personas de existencia física, de existencia ideal o entes
que puedan tener existencia a
partir de la autonomía del derecho tributario, que intervienen en la operación, con
independientemente de los bienes,
locaciones o prestaciones que resultan involucrados en los hechos imponibles.
Mixto o Condicionales: cuya particularidad consiste en que la exención recae sobre bienes,
locaciones o prestaciones siempre
que (como condición para que proceda la liberalidad) se verifique el hecho imponible en
determinados sujetos o viceversa
EXENCIONES DE COSAS MUEBLES
Como ya vimos, en este punto nos referiremos exclusivamente a los exenciones de operaciones que
tengan por objeto cosas
mueble indicadas en los incisos a) a g) del art. 7 (las ventas, las locaciones indicadas en el art. 3,
inc. c) y las importaciones
definitivas)
Inciso a) se refiere a libros, folletos e presos similares, incluso en hojas sueltas; y ala venta al
público de diarios, revistas y
publicaciones periódicas, excepto que sea realizada por sujetos cuya actividad sea la producción
editorial.
Definimos libro: Instrumento insustituible de cultura y de educación colectiva de alcance de todos
los sectores sociales. No es
libro una guía telefónica o la revista de la programación del cable.
La exención a folletos e impresos similares, incluso en hojas sueltas estaría estrechamente ligada a
aquellos esencialmente
destinados a la lectura y que reemplacen o complementen a los libros, por ejemplo: tesis científicas,
resúmenes de obras
literarias, etc.
www.belgranounr.com.ar
La exención no comprende bienes que se comercialicen conjunta o complementariamente con los
bienes exentos, en tanto
tengan un precio diferenciado de venta y no constituyan un elemento sin el cual estos últimos no
podrían utilizarse. Se
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considera precio diferenciado, aun cuando tenga un solo precio enunciado, si el monto total excede
el habitual precio de
negociación.
Inciso b) Sellos de correo, timbres fiscales y análogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a
tener curso legal en el país
de destino; papel timbrado, billetes de banco, títulos de acciones o de obligaciones y otros títulos
similares, excluidos
talonarios de cheques y análogos.
Comprende los billetes a la orden de todas las clases emitidos por Estados o bancos de emisión
autorizados, para ser usados
como signos fiduciarios tanto en los países de emisión como en los demás países. (Art. 27 DR).
Inciso c) Sellos y pólizas de cotización o de capitalización, billetes para juegos de sorteos o
apuestas (oficiales o autorizados) y
sellos de organizaciones de bien público empleados para obtener fondos o hacer publicidad, billetes
de acceso a espectáculos
comprendidos en el art. 7, inciso h), apartado 10 (espectáculos de carácter teatral comprendidos en
la ley de teatros).
Inciso d) Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen
las entidades oficiales o
bancos autorizados.
También será procedente cuando la comercialización sea realizada por casas de cambio, autorizadas
por el BCRA (Art.28 DR).
Inciso e) Monedas metálicas que tengan curso legal en el país de emisión.
Inciso f) Incluye distinto tipo de bienes, como ser: el agua ordinaria natural, la leche fluida o en
polvo, entera o descremada sin
aditivos, con la condición de que el comprador sea:
- Consumidores Finales
- El Estado nacional, las provincias o municipalidades u organismos centralizados o
descentralizados de su
dependencia
- Comedores escolares o universitarios
- Obras sociales
- Entidades comprendidas en los incisos e), f), g) y m) del artículo 20º de la Ley del Impuesto a las
Ganancias.
Agua ordinaria natural: a todas las aguas ordinarias naturales, sometidas o no a procesos de
potabilización. No se encuentran
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incluidas el agua de mar, las aguas minerales, las aguas gaseosas o aquellas que hayan sufrido
procesos que alteren sus
propiedades básicas, como tampoco la provisión de agua mediante redes, regulada por medidores o
por otros parámetros.
Es aquella que se vende, fraccionada o envasada, en locales o negocios, como así también la que se
enajena a través de otras
modalidades de comercialización que tengan como compradores a sujetos que revistan la calidad de
consumidores finales (Art.
29 DR).
Leche: a los productos definidos en los artículos 558; 559; 562; 567; 568; y 569 del Código
Alimentario Nacional.
Incluye: leche entera pasteurizada, seleccionada o no; leche total o parcialmente descremada o
descremada, ya sea en polvo,
deshidratada o desecada.
Recordemos que estos productos no deben contener aditivos para gozar de exención, como ser
vitaminas o sabores como la
leche chocolatada (Art. 29 DR).
Este inceso abarca también especialidades medicinales para uso humano cuando se trate de su
reventa por droguerías y
farmacias y tales especialidades hayan tributado el impuesto en la etapa de importación o
fabricación.
Se considera comprendida en la exención dispuesta, la reventa de especialidades medicinales para
uso humano efectuada por
establecimientos debidamente autorizados por la autoridad competente, que cumplan funciones
similares a las droguerías o
farmacias, siempre que, también en estos casos, se haya tributado el impuesto en la etapa de
importación o fabricación (Art. 29
DR).
Como se puede observar, la exención mencionada en esta última parte se diferencia de las
comprendidas en la primera parte
del inciso f) pues abarca distintas etapas. El agua ordinaria, por ejemplo, se produce en la última
etapa de comercialización, es
decir, cuando la adquiere el consumidor final o los demás sujetos previstos en la norma, en cambio
la exención relativa a
especialidades medicinales abarca todas las etapas posteriores a aquella en la que haya tributado el
impuesto.
Inciso g): Aeronaves para el transporte de pasajeros y/o cargas como así también las destinadas a
defensa y seguridad, en este
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último caso incluido sus partes componentes adquiridas por el Estado Nacional o sus organismos.
BASE IMPONIBLE – ART. 10
Se calcula, en términos generales, restándole al impuesto sobre las ventas, prestaciones y locaciones
gravadas realizadas
DEBITO FISCAL
CREDITO FISCAL.
La base imponible puede ser modificada con posterioridad a su determinación debida a, por
ejemplo, descuentos y bonificaciones que se concedan u obtengan, o por devoluciones.
- los descuentos/bonificaciones obtenidos o devoluciones efectuadas se considerarán débitos
- los descuentos/bonificaciones cedidos o devoluciones recibidas se considerarán débitos créditos
La diferencia que surja del cálculo expuesto será el impuesto resultante – SALDO TECNICO, al
que se le restarán las retenciones y percepciones sufridas, los pagos a cuenta realizados y los saldos
a favor que corresponda computar, pudiendo surgir, como consecuencia, un IMPUESTO A PAGAR
o un SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE.
Para la ley de IVA, la base imponible se obtiene a partir del precio neto de ventas, de la locación o
de la prestación de servicios que resulte de la factura o documento equivalente; neto de descuentos
y/o devoluciones.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

OBJETO: Grava todas las ganancias obtenidas por los sujetos del impuesto
SUJETO: Las personas de existencia visible (físicas o naturales) y de existencia
ideal (jurídicas)
Residentes: Se aplica “Renta Mundial”. Tributan sobre las ganancias netas obtenidas en el país y
en el exterior
No residentes: Se aplica “Principio de la Territorialidad o de la Fuente”. Tributan sobre las
ganancias netas de “fuenteargentina”, es decir sobre las obtenidas en el país
¿QUÉ ES GANANCIA?
-1-Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que
implique la permanencia de la fuente que los produce
-2-Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las
condiciones del apartado anterior, obtenidos por las sociedades (anónimas, en
comandita por acciones, de responsabilidad limitada, en comandita simple,
asociaciones civiles, fundaciones, de economía mixta, fideicomisos, fondos
comunes de inversión, y todos los que deriven de las demás sociedades o de
empresas o explotaciones unipersonales)
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-3-Los resultados obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables

(depreciables), acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, cualquiera fuera el
sujeto que las obtenga
CATEGORÍAS
PRIMERA: Renta del Suelo
SEGUNDA: Renta de Capitales
TERCERA: Beneficios de las Empresas
CUARTA: Renta del Trabajo Personal
PRIMERA CATEGORÍA
RENTA DEL SUELO
• Locación de inmuebles urbanos y rurales
• Constitución a favor de 3os de derechos reales de usufructo, uso, habitación,
anticresis
• Valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios en la
parte que éste no esté obligado a indemnizar
• Los gravámenes que el inquilino haya tomado a su cargo
• El alquiler de los muebles y otros accesorios o servicios que complementan la
locación principal
• El valor locativo (alquiler presunto) de inmuebles cedidos gratuitamente
• El valor locativo de los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo,
veraneo o semejantes
SEGUNDA CATEGORÍA
RENTA DE CAPITALES
•La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones,
créditos en dinero, y toda suma que sea el producto de la colocación del capital
•Los beneficios de la locación de cosas muebles y los derechos, las regalías y los
subsidios periódicos
•Las rentas vitalicias y las ganancias en seguros sobre la vida
•Los beneficios provenientes del cumplimiento de los planes de seguro de retiro
privados
•Los rescates por desistimiento de los planes de seguro de retiro
•El interés accionario que distribuyen las cooperativas
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•Los ingresos por la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes

de invención, regalías y similares
•Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie (excepto en acciones), que
distribuyan las sociedades de capital
•Los resultados de la compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones
TERCERA CATEGORÍA
BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS
•Las obtenidas por las sociedades de capital
•Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país
o de empresas unipersonales ubicadas en éste
•Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás
auxiliares de comercio
•Las derivadas de loteos con fines de urbanización
•Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de
beneficiario
•Las demás ganancias no incluidas en otras categorías
CUARTA CATEGORÍA
RENTA DEL TRABAJO PERSONAL
•Las obtenidas del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos
protocolares
•Las provenientes del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia
•Las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios en cuanto tengan su origen en el
trabajo personal
•De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas
•Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico,
mandatario, gestor de negocios, director de sociedades anónimas
•Las derivadas de las actividades de corredor, viajante de comercio o despachante
de aduana
EXENCIONES
Art. 20.- Están exentos del gravamen:
a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1°
de la Ley N° 22.016;
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b) las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exención que
éstas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven
directamente de la explotación o actividad principal que motivó la exención a dichas entidades;
c) las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes
consulares y demás representantes oficiales de países extranjeros en la República; las ganancias
derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa habitación
de su representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos, todo a
condición de reciprocidad;
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier
denominación (retorno, interés accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus
socios;
e) las ganancias de las instituciones religiosas.
f) las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia
social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias,
artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre que tales ganancias y el
patrimonio social se destinen a los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan, directa o
indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exención aquellas entidades que obtienen sus
recursos, en todo o en parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de azar, carreras
de caballos y actividades similares;
(2) La exención a que se refiere el primer párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones
y asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales y/o
comerciales
g) las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y
reglamentarias pertinentes y los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados.
h) los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al
régimen legal de entidades financieras:
1) caja de ahorro;
2) cuentas especiales de ahorro;
3) a plazo fijo;
4) los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público conforme lo
determine el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA en virtud de lo que establece la
legislación respectiva.
Exclúyense del párrafo anterior los intereses provenientes de depósitos con cláusula de ajuste.
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen
exenciones de igual o mayor alcance.
(3) Eliminado por el artículo 3, inciso a) de la ley 25.402.
i) los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos
laborales.
Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de
capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea
que los pagos se efectúen en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsión
social o como consecuencia de un contrato de seguro.
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No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se
continúen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por
falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles,
derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de
la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, excepto los originados en la muerte o incapacidad del
asegurado;
j) hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($ 10.000) por período fiscal, las ganancias provenientes de
la explotación de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados
por la Ley N° 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus
derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la DIRECCION
NACIONAL DEL DERECHO DE AUTOR, que el beneficio proceda de la publicación, ejecución,
representación, exposición, enajenación, traducción u otra forma de reproducción y no derive de
obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locación de obra o de servicios
formalizada o no contractualmente. Esta exención no será de aplicación para beneficiarios del
exterior;
k) (2) Las ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas, letras, obligaciones y demás valores
emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o
especial que así lo disponga o cuando lo resuelva el PODER EJECUTIVO.
l) (derogado por Ley 26.545)
m) las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no
persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter
social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el PODER
EJECUTIVO.
Deducciones admitidas por la Ley de Impuesto a las Ganancias
A continuación se detallan las. El empleador deducirá las mismas hasta el límite de los topes
legales.
1. Aportes a Obras Sociales: Los descuentos obligatorios efectuados para aportes a obras sociales
correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carácter de
cargas de familia.
2. Aportes para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios: siempre que se destinen a la
ANSES y a cajas, provinciales o municipales, o estuvieren comprendidos en el Sistema Integrado de
Jubilaciones y Pensiones (incluso los importes correspondientes a imposiciones voluntarias,
depósito convenido al precitado Sistema y los efectuados por los beneficiarios que reingresen o
continúen en actividad.
3. Seguro de vida: Los importes pagados en concepto de primas de seguros para casos de muerte.
El tope fijado para su deducción asciende a $ 996,23.
4. Gastos de Sepelio: Los importes pagados en concepto de gastos de sepelio del contribuyente o
de personas a su cargo. El tope fijado asciende a $ 996,23.
5. Intereses de créditos hipotecarios: siempre que los mencionados créditos hubieran sido
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otorgados a partir del 01/01/2001, para la compra o construcción de inmuebles destinados a casa
habitación, se admitirá la deducción de los intereses hasta un importe de $ 20.000 (veinte mil
pesos) anuales.
6. Cuotas médico asistenciales: Los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a
instituciones que presten cobertura médico asistencial, correspondientes al contribuyente y a las
personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia. Dicha deducción no podrá
superar el porcentaje del 5% (cinco por ciento) sobre la ganancia neta acumulada al momento del
pago, antes de computar esta deducción, como así también las donaciones, los honorarios de
servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica y los quebrantos de años anteriores.
7. Honorarios por servicio de asistencia sanitaria, médica: Se admite como deducción los gastos
abonados en concepto de honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria,
médica y paramédica; de hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares; las
prestaciones accesorias de la hospitalización; los servicios prestados por los médicos en todas sus
especialidades; los servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos,
fonoaudiólogos, psicólogos, etc.; los que presten los técnicos auxiliares de la medicina y todos los
demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en
ambulancias o vehículos especiales.
La misma será computable siempre que se encuentre efectivamente facturada por el respectivo
prestador del servicio y hasta un máximo del cuarenta por ciento (40%) del total de la facturación
del período fiscal de que se trate, siempre que estos importes no se encuentren beneficiados por
sistemas de reintegros y en la medida que el importe a deducir por estos conceptos no supere el
cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio antes de computar esta deducción, como así
también las donaciones, las cuotas o abonos a las instituciones que presten cobertura médico
asistencial y los quebrantos de años anteriores. Se deberá consignar el monto total abonado
como así también el nombre del profesional y su número de CUIT
8. Donaciones: en tanto se efectúen a entidades expresamente reconocidas como exentas por la
D.G.I., cumpliendo los requisitos establecidos por la A.F.I.P. y siempre que no superen el 5% de la
ganancia neta del ejercicio acumulada hasta el mes que se liquida.
9. Cuotas sindicales correspondientes a las cotizaciones ordinarias y extraordinarias de los
afiliados
y a las contribuciones de solidaridad pactada en los términos de la ley de convenciones colectivas,
conforme a lo establecido en el Art. 37 de la ley 23551.
10 Servicio Doméstico : El monto de la deducción que corresponda (en concepto de
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contraprestación por el servicio prestado por el trabajador y de los aportes y contribuciones

obligatorios establecidos en Ley Nº25239-Art.3), se consignará en el Rubro 3, inciso c), del citado
Formulario, junto con la leyenda “Deducción Anual. Ley Nº 26063.Art.16”.
a) De efectuarse el Cómputo Mensual: deberá presentar mensualmente el Formulario 572 una
vez abonados los importes correspondientes y antes de la finalización del mes calendario en que
se efectuó su ingreso.
b) De efectuarse en la liquidación anual: con anterioridad al mes de febrero de cada año o al
momento de practicarse la liquidación final, según corresponda.
11. Cargas de familia: la deducción procederá siempre que las personas que se indican sean
residentes en el país (vivan más de seis meses en el país en el transcurso del año fiscal), estén a
cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas superiores a la ganancia no
imponible ($15.552), cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al impuesto:
a) Cónyuge: Deducción Anual ($17.280)
b) Hijo, hija, hijastro o hijastra menor de veinticuatro (24) años o incapacitado para el trabajo.
Deducción Anual ($ 8.640)
c) Por cada descendiente en línea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta menor de veinticuatro
(24) años o incapacitado para el trabajo), por cada ascendiente (padre, madre, abuela, abuelo,
bisabuelo, bisabuela, padrastro o madrastra); por cada hermano o hermana menor de veinticuatro
(24) años o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra, por cada yerno o nuera
menor de veinticuatro (24) años o incapacitado para el trabajo. Deducción Anual ($ 6.480)
Las deducciones de este inciso sólo podrán efectuarlas el o los parientes más cercanos que tengan
ganancias imponibles.
12. Mínimo no imponible ($ 15.552) y Deducción Especial ($ 74.649).
A) Honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica
por:
1. Hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares.
2. Prestaciones accesorias de la hospitalización.
3. Servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades.
4. Servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos,
etc.
5. Servicios prestados por los técnicos auxiliares de la medicina.
6. Todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y
enfermos en ambulancias o vehículos especiales
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Importes abonados a los trabajadores domésticos en concepto de contraprestación por sus

servicios y los pagados para cancelar las contribuciones patronales indicadas en el Artículo 3º del
Régimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Doméstico, aprobado por el
Artículo
21 de la Ley Nº 25.239.
Asimismo se podrán realizar las actualizaciones que se consideren necesarias respecto a lo
declarado en
anteriores presentaciones del Formulario 572.
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
OBJETO: Grava los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada año
en poder de los sujetos del impuesto. Este impuesto fue creado en
1991 por el término de 9 años, pero por sucesivas modificaciones se ha
prorrogado su vigencia hasta el 31-12-2015.
SUJETO: * Las personas físicas domiciliadas en el país por los bienes situados en
el país o en el exterior
* Las personas físicas domiciliadas en el exterior por los bienes situados
en el país
Este impuesto es similar al Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta en cuanto a
los bienes gravados y en cuanto a la valuación de dichos bienes.
La diferencia fundamental, además de los sujetos alcanzados, es que permite deducir un único
pasivo. Se trata del valor de las hipotecas constituidas sobre la casa-habitación.