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ADMINISTRATIVOS Y
FISCALES]
Dentro de un Estado de Derecho, deben de existir medidas de contrapeso que
garanticen que las relaciones entre las autoridades y contribuyentes se mantengan en un
estado de equidad, ya que por medio del pago de los impuestos de forma equitativa y
proporcional, los contribuyentes ayudan al crecimiento diario del Estado, además de ser parte
fundamental, garantizar la paz social mediante el correcto cumplimiento de las obligaciones
que les corresponden a ambos para el desarrollo y funcionamiento del mismo, En este
contexto, existen una serie de instrumentos, mecanismos o medios para proteger a los
contribuyentes afectados por la violación a sus derechos. Es decir, instrumentos a los cuales
los contribuyentes pueden acudir cuando la autoridad realice actos que no respetan sus
derechos como pagadores de impuestos de defensa de los contribuyentes: administrativos,
jurisdiccionales y no jurisdiccionales.
La defensa de los contribuyentes se realiza a través de recursos administrativos o
jurisdiccionales. Es decir, los contribuyentes pueden impugnar los actos y resoluciones de
las autoridades fiscales que vulneren sus derechos ante la propia autoridad fiscal. Los
principales recursos administrativos a favor de los contribuyentes y en los que enseguida
abundaremos son: recurso de revocación, recurso de inconformidad ante el IMSS y ante el
INFONAVIT y el recurso de revocación contemplado en la Ley de Comercio Exterior.
El crédito fiscal en materia administrativa, según el CFF se define de la siguiente manera:
ARTICULO 4. SON CREDITOS FISCALES LOS QUE TENGA DERECHO A PERCIBIR
EL ESTADO O SUS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS QUE PROVENGAN DE
CONTRIBUCIONES, DE APROVECHAMIENTOS O DE SUS ACCESORIOS,
INCLUYENDO LOS QUE DERIVEN DE RESPONSABILIDADES QUE EL ESTADO
TENGA DERECHO A EXIGIR DE SUS SERVIDORES PUBLICOS O DE LOS
PARTICULARES, ASI COMO AQUELLOS A LOS QUE LAS LEYES LES DEN ESE
CARACTER Y EL ESTADO TENGA DERECHO A PERCIBIR POR CUENTA AJENA.
(REFORMADO MEDIANTE DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACION EL 30 DE DICIEMBRE DE 1983)
Ejemplo de Crédito Fiscal:
Uno de los ejemplos más claros del concepto de crédito fiscal es el Impuesto al Valor
Agregado o IVA.
La empresa Pantallas Planas S.A. de C.V. se dedica a la fabricación de pantallas de televisor
con tecnología LED. Para cumplir con su labor requiere comprar una serie de circuitos y
materia prima. En la operación del mes de enero realizó compras de circuitos y materia para
el ensamble de los televisores por un total de $50,000.00 pagando a sus proveedores un
Impuesto al valor agregado con una tasa del 16%, por un monto de $8,000.00.
Durante ese mes las ventas al público fueron por un total de $150,000.00 cobrando por esas
ventas $24,000.00 por concepto de Impuesto al valor agregado. Durante ese mes la empresa
debe de pagar al fisco un monto de $24,000.00 por concepto de IVA cobrado, pero tiene un
crédito fiscal por $8,000.00 correspondientes al impuesto que pagó al adquirir su materia
prima, por lo que lo deduce y paga realmente la cantidad de $16,000.00.
Otro ejemplo de crédito fiscal es cuando una empresa importadora realiza un pago de
impuestos a otro país por concepto de la compra de ciertos artículos, la mayoría de los países
permiten que ese impuesto se vuelva un crédito fiscal al momento de realizar su declaración
y se deduzca el pago de impuestos a otros países.
RECURSO DE REVOCACIÓN
1. Recurso de revocación (CFF), En el recurso de revocación no existe un órgano
independiente que dirima la controversia entre la autoridad fiscal y el contribuyente, sino que
es la propia autoridad fiscal es la que resuelve el recurso.
A. Concepto
El recurso de revocación contemplado en el Código Fiscal de la Federación (CFF) es un
medio de control interno de legalidad que tiene el propósito de que la autoridad fiscal revise
su propia actuación para determinar si estuvo conforme a derecho, para luego revocar,
modificar o confirmar la resolución impugnada, según sea el caso.
B. Procedencia
ARTICULO 117. EL RECURSO DE REVOCACION PROCEDERA CONTRA:
I. LAS RESOLUCIONES DEFINITIVAS DICTADAS POR AUTORIDADES FISCALES
FEDERALES QUE:
A). DETERMINEN CONTRIBUCIONES, ACCESORIOS O APROVECHAMIENTOS.
B). NIEGUEN LA DEVOLUCION DE CANTIDADES QUE PROCEDAN CONFORME
A LA LEY.
C). DICTEN LAS AUTORIDADES ADUANERAS.
D). CUALQUIER RESOLUCION DE CARACTER DEFINITIVO QUE CAUSE
AGRAVIO AL PARTICULAR EN MATERIA FISCAL, SALVO AQUELLAS A QUE SE
REFIEREN LOS ARTICULOS 33-A, 36 Y 74 DE ESTE CODIGO.
II. LOS ACTOS DE AUTORIDADES FISCALES FEDERALES QUE:
A). EXIJAN EL PAGO DE CREDITOS FISCALES, CUANDO SE ALEGUE QUE ESTOS
SE HAN EXTINGUIDO O QUE SU MONTO REAL ES INFERIOR AL EXIGIDO,
SIEMPRE QUE EL COBRO EN EXCESO SEA IMPUTABLE A LA AUTORIDAD
EJECUTORA O SE REFIERA A RECARGOS, GASTOS DE EJECUCION O A LA
INDEMNIZACION A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 21 DE ESTE CODIGO.
B) SE DICTEN EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION,
CUANDO SE ALEGUE QUE ESTE NO SE HA AJUSTADO A LA LEY, O
DETERMINEN EL VALOR DE LOS BIENES EMBARGADOS. (REFORMADO
MEDIANTE DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION
EL 9 DE DICIEMBRE DE 2013)
RECURSO DE INCONFORMIDAD
En algunas ocasiones y bajo determinadas circunstancias, el Instituto Mexicano del Seguro
Social, en su carácter de organismo fiscal autónomo, emite y notifica a los patrones actos
administrativos que lesionan su esfera jurídica por carecer de fundamento o bien, por carecer
de la debida motivación. Para estos efectos, la Ley del Seguro Social, en el artículo 294
establece que si un patrón o trabajador (Aunque siendo honestos, el 99% de las veces son los
Patrones los afectados) tienen alguna Inconformidad que hacer valer, podrán acudir a pedir
justicia mediante un medio de defensa denominado “Recurso de Inconformidad”.
Es legalmente aceptable, que si un Organismo Fiscal Autónomo como lo dispone el artículo
5 de la Ley de la materia; tiene la facultad de imponer sanciones o determinar créditos
fiscales, así como la determinación de diferencias en su caso, debe de existir la posibilidad
de que los sujetos a los que se les molesta jurídicamente puedan defenderse, ya que no es
posible dejar al arbitrio del Instituto Mexicano del Seguro Social, la facultad de emitir actos
de molestia contrarios a derecho que trasciendan en la esfera jurídica de Trabajadores, o
Patrones en su caso.
El Recurso de Inconformidad emana del artículo 294 de la Ley del Seguro Social, pero para
su realización, tramitación y regulación respectiva, la Ley en comento lo regula mediante el
“Reglamento del Recurso de Inconformidad”. No debemos de pasar por alto las leyes que
además podrán regular de manera supletoria la
interposición del Recurso en sí mismo. Tales leyes de aplicación supletoria son: El Código
Fiscal de la Federación, la Ley Federal del Trabajo y el Código Federal de Procedimientos
Civiles.
BASICA