NIC 21 - Moneda extranjera - Resumen

NIC 21 - Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Moneda Extranjera

IAS 21 - The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

Vigencia Enero de 2005

Cuerpo de la NIC Párrafos 1 al 62
Versión original 1983
Modificación más reciente 2005
Norma asociada CINIIF 16 y 22
SIC 7

Acerca de esta NIC

NIC 21 contiene las reglas para conversiones de moneda extranjera y tratamiento de las diferencias en cambio, así como las respectivas
presentaciones y revelaciones en estados financieros

Las conversiones de moneda extranjera pueden ser:

Conversión de Transacciones y Saldos
· Tratamientos de la Moneda extranjera versus la Moneda funcional
· Párrafos 20 a 37
Conversión de Estados financieros
· Tratamiento de la Moneda funcional versus la Moneda de presentación
· Párrafos 38 a 49
· Contiene además reglas para aplicación de la Consolidación con subsidiarias y del Método patrimonial

Una entidad que no sea inversora y no tenga matriz (pero que tenga operaciones en moneda extranjera), aplicará principalmente los
párrafos 20 a 37.
Una entidad que sea inversora en negocios en el exterior, o que tenga una matriz, con una moneda diferente a su moneda funcional,
aplicará además los párrafos 38 a 49.

NIC 21 se basa en la existencia de 3 monedas:

· Moneda funcional – Es una moneda que está condicionada al entorno económico. No es una moneda que la entidad pueda elegir. Ver
párrafo 9.
· Moneda extranjera – La moneda que es distinta de la funcional. Ver párrafo 8.
· Moneda de presentación – Es la moneda en que se presentan los estados financieros, que puede ser igual a la Moneda funcional o no.
Ver párrafo 38.

Conversión de estados financieros

En este resumen usamos para fines prácticos el término “conversión de estados financieros”, pero subrayamos que NIC 21 no usa ese
término, sino “conversión de resultados y de activos y pasivos”. Esto es debido a que “estados financieros” es un término muy amplio
que incluye los cuatro estados financieros y las notas, y NIC 21 no contiene pautas para convertir el Estado de cambios en el patrimonio
ni el Estado de Flujos de efectivo (pero pueden prepararse si se cuenta con los estados de Situación financiera y De Resultado Integral,
convertidos).

Otros
· NIC 21 no contempla la capitalización de pérdidas en cambio
· Con anterioridad, NIC 21 contenía conceptos como Moneda de medición y Moneda de reporte, los cuales fueron descontinuados
desde la versión del año 2003.
· Traslación y conversión son sinónimos. Si bien el texto en inglés de NIC 21 usa los términos translate y translation, en este resumen
usamos convertir o conversión, debido a que son los términos más familiares en la literatura técnica.
 OBJETIVO
Antecedentes
Para NIC 21, una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras, p1
· Puede realizar transacciones en monedas extranjeras, o
· Puede tener Negocios en el extranjero.
Además, una entidad puede necesitar presentar estados financieros en una moneda extranjera, p1

Objetivos
El objetivo de NIC 21 es prescribir:
· Cómo se incorporan (1) las transacciones en moneda extranjera y (2) los Negocios en el extranjero, en los estados financieros de una
entidad y
· Cómo convertir los estados financieros a una Moneda de presentación.

Los principales problemas son:

· Qué tipo(s) de cambio se usarán y
· Cómo se reportará en los estados financieros, el efecto de las variaciones en los tipos de cambio.

ALCANCE
NIC 21 se aplica en los siguientes casos: p3
[a] Contabilización de transacciones y saldos en moneda extranjera. No se aplica a derivados porque están dentro del alcance de NIC 39;
[b] Conversión de los estados financieros de Negocios en el extranjero, que se incluirán en los estados financieros de la entidad, ya sea (1)
vía Consolidación o (2) vía Método patrimonial; y
[c] Conversión de los estados financieros de la entidad, a una moneda de presentación.

NIC 21, recomienda también ver SIC 7, Introducción del Euro

NIC 21 no se aplica a las coberturas por riesgos en moneda extranjera, incluyendo las coberturas de inversiones netas en un Negocio en
el extranjero. Para éstas se aplica NIC 39, p5

NIC 21 no se aplica para fines de preparación de Estados de flujos de efectivo ( ver NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo), p7

* * * * *
DEFINICIONES , p8
Tipo de cierre - Es el tipo de cambio spot al final del período reportado.

Diferencia en cambio - Es la diferencia resultante por convertir un número determinado de unidades de una moneda a otra moneda, con
diferentes tipos de cambio.

Tipo de cambio - Es el ratio de intercambio entre dos monedas.

Valor razonable - Es el precio (en la fecha de medición) que se recibiría por vender un activo, o se pagaría por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes del mercado (ver NIIF 13 Medición del Valor Razonable).

Moneda extranjera - Es una moneda distinta a la moneda funcional de una entidad.

Negocio en el extranjero - Es una entidad que es una subsidiaria, asociada, acuerdo conjunto o sucursal de la entidad reportante, cuyas
actividades están basadas o se llevan a cabo, en un país o moneda distintos, de los de la entidad reportante.

Moneda funcional - Es la moneda del entorno económico principal en que opera la entidad (ver desarrollo de esta definición líneas
abajo, donde se concluye que la moneda funcional no queda a libre elección de la entidad)

Grupo - Es una matriz y sus subsidiarias

Partidas monetarias - Son unidades monetarias a la mano, y activos y pasivos por recibir o pagar, en una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias.
Inversión neta en un Negocio en el extranjero - Es el importe de participación que la entidad reportante tiene en el patrimonio de ese
negocio.
 Moneda de presentación - Es la moneda en la que se presentan los estados financieros (como se verá más adelante, es una moneda
elegida por la entidad, y por tanto, puede coincidir que la moneda de presentación sea la misma moneda funcional).

Tipo de cambio spot - Es el tipo de cambio para entrega inmediata.

NIC 30 Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares

 A partir del 1 de enero de 1991. Sustituida por la NIIF 7 que entra en vigor en 2007.

Objetivo

 Regular adecuadamente la presentación e información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades similares, como
complemento a los requisitos establecidos por el resto de NIIF.

Resumen

 Exige a los bancos clasificar las partidas en el balance y en la cuenta de resultados atendiendo a su naturaleza, y presentar los activos en
función de su liquidez relativa.
o Cuenta de resultados -> Presentación de los ingresos y gastos por naturaleza. Además de lo exigido por otras NIIF hay que detallar
muchas partidas.
o Balance -> Presentación de los activos y pasivos por naturaleza, ordenando los elementos por su liquidez. Hay que detallar muchas
partidas.

 Identifica la información mínima que debe revelarse en relación con las partidas de la cuenta de resultados y el balance de los bancos.
 Los requisitos de información incluyen:
o concentración de activos, pasivos y operaciones fuera de balance,
o pérdidas en préstamos y anticipos,
o contingencias,
o pignoraciones de activos y riesgos generales de la actividad bancaria,
o vencimientos de activos y pasivos,
o activos cedidos en garantía, etc.