Suplemento de Análisis Tributario
XIV N° 170 Julio 2005
OPE LEX
A REGULARIZAR
LA DEUDA TRIBUTARIA
Se ha publicado la R. de S. Nº 130-
2005/SUNAT, por la que (i) se modifica el
Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de deudas administradas
por SUNAT, y, (ii) se establece un Régimen
Excepcional de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento.
En cuanto a lo primero, se ha distendido
el régimen para promover su uso,
especialmente con la mejora de los requisitos
para acogerse, los supuestos garantizables
y el porcentaje de interés aplicable. En el
régimen transitorio se establecen plazos,
requisitos y tasas preferenciales para el
cobro de las deudas exigibles al 31 de mayo
de 2005, siempre que la solicitud de
acogimiento se presente hasta el 10 de
octubre de 2005.
En ambos casos, la SUNAT ha señalado
que la tasa de interés mensual aplicable,
que antes llegaba a alcanzar hasta 1.5 por
ciento, será de 1.2 por ciento. A su vez, en
base al análisis de los niveles de
incumplimiento actual, la SUNAT estima que
los posibles beneficiarios sean principalmente
transportistas recientemente formalizados,
profesionales independientes, y pequeñas
empresas comerciales y de servicios.
Cabe preguntarse, ¿por qué esta medida
y en este momento? ¿Hay al interior de la
SUNAT un convencimiento de que
disminuyendo requisitos de acceso o
tratamiento en el régimen de aplazamiento
y/o fraccionamiento se podrá recuperar con
mayor eficiencia la deuda fraccionada?
SUNAT ha presentado la medida como un
mecanismo para que las deudas se recuperen
más eficientemente, en base a los buenos
resultados que le habría generado la vigencia
del actual reglamento.
Empero, tomando en cuenta la mejora
progresiva de la economía, las mayores
atribuciones que tiene hoy la SUNAT en
materia de cobranza coactiva y los propios
anuncios de la Administración respecto a
que la recaudación está en niveles más que
aceptables, posiblemente las razones sean
de otro tipo, salvo que realmente haya
problemas de liquidez empresarial (es decir,
que haya muchos contribuyentes que
«temporalmente» estén imposibilitados de
cumplir con el pago de sus obligaciones
tributarias, pero que en un futuro no tan
lejano puedan hacerlo, en cuyo caso bien
vale que el Estado acompañe esa situación
Vol.
RÉGIMEN ESPECIAL
DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO
(APROBADO POR R. DE S. N°130-2005/SUNAT)
DEUDA ACOGIBLE: Deuda tributaria exigible al 31.05.2005 que se encuentre pendiente
de pago por los siguientes conceptos:
• Los tributos administrados por SUNAT (incluida la Contribución al FONAVI).
• Los tributos derogados.
• Los intereses por pagos a cuenta del IR o ISC, vencido el plazo de regularización
o pago.
DEUDA QUE NO PUEDE ACOGERSE:
• Los pagos a cuenta del IR o del ISC cuya regularización no haya vencido.
• Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
• Las deudas que hubieran sido aplazadas y/o fraccionadas anteriormente, sea con
carácter general o particular.
• Los tributos retenidos o percibidos
• Las deudas que se encuentren en trámite de reclamación, apelación, demanda
contencioso administrativa o estén comprendidas en acciones de amparo salvo
desestimiento aceptado por resolución firme.
• Las multas rebajadas por acogimiento al Régimen de Gradualidad cuando por
dicha rebaja se exija el pago previo, o al Régimen de Incentivos.
• Las deudas comprendidas en procesos de reestructuración patrimonial o empresarial.
• El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo correspondiente al 2005.
PLAZOS PARA EL APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO:
Régimen Excepcional Régimen Permanente(*)
Fraccionamiento Hasta 72 meses Hasta 72 meses
Elaboración: Análisis Tributario
Aplazamiento Hasta 14 meses Hasta 3 meses
Aplazamiento Hasta 14 meses Hasta 3 meses
y Fraccionamiento de Aplazamiento y de Aplazamiento y
58 de Fraccionamiento 21 de Fraccionamiento
DEUDA A GARANTIZAR: La que supere las 300 UIT, por el exceso sobre dicho monto.
TASA DE INTERÉS: 80% de la TIM vigente a la fecha de aprobación de la resolución
aprobatoria.
(*) Aprobado por la R. de S. N° 199-2004/SUNAT y modificada por la R. de S. N° 130-2005/SUNAT.
apostando por esos contribuyentes). consonancia con la observación del
El otro escenario posible es que SUNAT Presidente de la República al Proyecto de
quiera facilitar el cumplimiento de la deuda Ley que proponía beneficios para quienes
tributaria para evitar el “huaico” de perdieron el acogimiento a los regímenes
beneficios tributarios que podrían generarse de fraccionamiento regulados por las Leyes
al interior del Congreso de la República en Nºs 27344 y 27681.
vista de la proximidad de las elecciones Si esta fuera la ruta de la SUNAT, y el
generales. Congreso la siguiera responsablemente, el
Con ello, la Administración estaría apostar por el pago fraccionado o aplazado
evidenciando su oposición a beneficios podría ayudar a revertir el sentimiento de
tributarios condonatorios, apostando por muchos contribuyentes de que actuaron
comprometer a los contribuyentes a honrar ineficientemente al pagar sus deudas
sus deudas. Esa posición estaría en oportunamente.
APUNTES TRIBUTARIOS
Apuntes Tributarios
• PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Y PRINCIPIO DE RESERVA
DE LEY:
Aclaraciones importantes
En una reciente Sentencia del Tribu-
nal Constitucional (la recaída en el Expe-
diente Nº 2302-2003-AA/TC), dicho or-
ganismo ha aclarado su posición respecto
al contenido de los Principios de Legali-
dad y de Reserva de Ley en materia tri-
butaria. Aunque lo señalado por el Tri-
bunal Constitucional (TC) en esta senten-
cia no es de observancia obligatoria para
futuros casos (conforme señala el artícu-
lo VII del Título Preliminar del Código Pro-
cesal Constitucional), sirve para delinear
los alcances de su entendimiento sobre
esa materia.
El TC ha señalado que no existe iden-
tidad entre los Principios de Legalidad y
Reserva de Ley, pues el primero se en-
tiende como la subordinación que tienen
todos los poderes públicos a las leyes ge-
nerales y abstractas que establecen su
forma de ejercicio, mientras que la Re-
serva de Ley implica una determinación
constitucional que impone la regulación,
sólo por ley, de ciertas materias.
Conforme a ello, en materia tributa-
ria, el Principio de Legalidad implica que
el ejercicio de la potestad tributaria por
parte del Poder Ejecutivo o del Poder Le-
gislativo, deba estar sometida no sólo a
las leyes pertinentes, sino, y principalmen-
te, a lo establecido en la Constitución.
A diferencia de ello, la Reserva de Ley
supone que el ámbito de la creación, mo-
dificación, derogación o exoneración de
tributos quede reservada para actuarse
mediante una ley, convirtiéndose en una
cláusula de salvaguarda frente a la posi-
ble arbitrariedad del Poder Ejecutivo en
la imposición de tributos.
De acuerdo con estas precisiones, tal
distinción en el ámbito tributario no pue-
de ser omitida, pues las implicancias que
generan tanto el Principio de Legalidad,
como la Reserva de Ley no son irrelevan-
tes. Ello es así en la medida que la Cons-
titución ha otorgado tanto al Poder Le-
gislativo así como al Poder Ejecutivo la
posibilidad de ejercer la potestad tribu-
taria del Estado. En el primer caso, el ejer-
2 JULIO 2005
cicio se realiza mediante una ley en sen- lante respecto al agotamiento de la vía
tido estricto, mientras que en el caso del previa que: (i) cuando se cuestionen ac-
Poder Ejecutivo sólo puede realizarlo tos concretos de aplicación de una nor-
mediante decreto legislativo. ma reglamentaria directamente contra-
En el Perú, esta reserva es relativa ya ría a la Ley e indirectamente contraria a
que puede admitir excepcionalmente de- la Constitución, será necesario el agota-
rivaciones al Reglamento, siempre y cuan- miento de la vía previa, (ii) la excepción
do, los parámetros estén claramente es- a la regla del agotamiento de la vía pre-
tablecidos en la propia Ley. Conforme a via se dará en los casos de afectaciones
ello, para el TC, el grado de concreción por normas autoaplicativas, debiendo el
de los elementos esenciales del tributo en juez constitucional fundamentar las ra-
la Ley es máximo cuando regula el he- zones de su calificación.
cho imponible y menor cuando se trata
de otros elementos; pero, en ningún caso,
• SERVICIO DE EMPRESAS
podrá aceptarse la entrega en blanco de
ADMINISTRADORAS DE
facultades al Ejecutivo para regular la
FONDOS COLECTIVOS:
materia.
Finalmente, el TC ha mantenido su cri- Tratamiento tributario
terio establecido en las Sentencias recaí-
das en los Expedientes Nºs. 2762-2002-
Respecto al servicio de administración
AA/TC y 3303-2003-AA/TC, estable-
del Fondo Colectivo prestado por las Em-
ciendo que la regulación del hecho im-
presas Administradoras de Fondos Co-
ponible en abstracto –que requiere la
lectivos (EAFC), la SUNAT –mediante In-
máxima observación del Principio de Le-
forme Nº 143-2005/SUNAT– ha indica-
galidad– comprenderá la descripción del
do que en caso los asociados al Fondo
hecho gravado (aspecto material), el su-
Colectivo no estén obligados al pago de
jeto acreedor y deudor del tributo (aspec-
la cuota de administración, el servicio se
to personal), el momento del nacimiento
entenderá prestado a título gratuito y por
de la obligación tributaria (aspecto tem-
ende no se encontrará gravado con el
poral), y el lugar de su acaecimiento (as-
IGV, debiendo dicho servicio –conforme
pecto espacial). Empero, lo novedoso
al criterio vertido en el Informe Nº 148-
para el TC es que la alícuota también for-
2004/SUNAT– considerarse para el cál-
maría parte esencial del hecho imponi-
culo del crédito fiscal contemplado en el
ble pues el quantum del impuesto está
numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamen-
directamente relacionado con el carác-
to de la LIGV.
ter no confiscatorio del impuesto, aunque
Complementariamente, cabe recordar
el Decreto Supremo pueda complemen-
que ya en el Informe Nº 055-2003/SU-
tar al mismo, en el marco, por ejemplo,
NAT, la SUNAT indicó que en la medida
de topes máximos y mínimos que hubie-
que el servicio bajo comentario sea dado
ra establecido la ley o de la forma de
a título gratuito, la cuota de administra-
determinación del monto.
ción no cobrada no se encontrará gra-
Ahora bien, no concordamos con la
vada con el Impuesto a la Renta.
diferenciación señalada por el TC pues
Finalmente, en el Informe Nº 152-
creemos que su doctrina no ha tomado
2005/SUNAT, la Administración Tribu-
en cuenta las diferencias de la concep-
taria indica que debe emitirse el compro-
ción de “Ley” existente en regímenes par-
bante de pago correspondiente al pres-
lamentarios como el español (de donde
tarse el servicio gratuito de administra-
ha tomado los elementos básicos de su
ción del Fondo Colectivo. En dicho docu-
entendimiento) y los semipresidenciales
mento deberá consignarse la leyenda:
como el peruano. Adicionalmente, tam-
”servicio prestado gratuitamente”, de
poco es exacta la terminología usada por
conformidad con el Reglamento de Com-
el TC para incluir la garantía de Reserva
probantes de Pago, aprobado por R. de
de Ley a la tasa impositiva.
S. Nº 007-99/SUNAT. Ahora bien, si-
Finalmente, debe indicarse que el TC
gue el Informe, en caso la prestación por
ha establecido como precedente vincu-

el servicio de administración del Fondo
Colectivo sea onerosa, los comprobantes
de pago deben entregarse en el momen-
to en que culmine el servicio, se perciba
la retribución o se venza el plazo o cada
uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio; lo que ocurra
primero, igualmente en cumplimiento a
lo dispuesto por el Reglamento antes ci-
tado.
• TRIBUNAL FISCAL:
Publicación de los Acuerdos de Sala
Plena
Al cierre de esta edición se habían
incorporado en la página web del Tribu-
nal Fiscal, en la sección correspondiente
a la jurisprudencia, los Acuerdos de Sala
Plena adoptados por dicho organismo
entre los años 2002 y 2005.
Conforme lo indica el propio Tribunal
Fiscal, el Acuerdo de Sala Plena es el ins-
trumento por el que el órgano de la Sala
Plena (que está compuesto por todos los
Vocales) uniformiza y unifica los criterios
de sus salas, estableciendo criterios que
constituyen Jurisprudencia de Observan-
cia Obligatoria, cuando se dispone la pu-
blicación en el Diario Oficial El Peruano
de la resolución que recoja su texto, aprue-
ba proyectos de iniciativas legislativas
para suplir las deficiencias de la legisla-
ción tributaria y establece los procedimien-
tos que permitan el mejor desempeño de
las funciones del Tribunal Fiscal.
Al respecto, puede revisarse nuestra
posición para señalar los alcances de los
Acuerdos de Sala Plena, consignados en
“Tribunal Fiscal: Acuerdo de Sala Plena
sobre Recurso de Queja” en la Revista
Análisis Tributario Nº 209, junio de 2005,
págs. 6 y 7.
• IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO:
Aplicación a los vehículos usados
Mediante el D. S. Nº 093-2005-EF,
publicado el 20 de julio de 2005, se ha
modificado el Literal A del Nuevo Apén-
dice IV de la LIGV, cuyo TUO fue apro-
bado por el D. S. Nº 055-99-EF. En vir-
tud a dicha modificación, se ha amplia-
do la aplicación del ISC a diversos tipos
de vehículos.
Efectivamente, se ha excluido de la
lista de productos afectos a la tasa del
veinte por ciento (20%) contenida en el
literal A del Apéndice IV de la LIGV a los
vehículos comprendidos en las partidas
arancelarias 8702.10.10.00 a
8702.90.99.90 (sólo vehículos automó-
viles usados ensamblados para el trans-
porte colectivo de personas con una ca-
pacidad proyectada en fábrica de más
de 24 asientos, incluido el conductor).
Al respecto, a diferencia de lo inter-
pretado por la Administración Tributaria,
consideramos que dichos bienes ya ha-
bían sido excluidos de la lista de produc-
tos afectos a la alícuota del veinte por
ciento (20%) mediante lo dispuesto por
el D. S. Nº 077-98-EF. Asimismo, debe-
mos recordar que los vehículos incluidos
en las referidas partidas arancelarias se
encontraban incluidos también en el lite-
ral A del Apéndice IV de la LIGV como
bienes a los que se aplicaba la alícuota
de treinta por ciento (30%), lo que bajo
el criterio seguido por la Administración
Tributaria generó algunas dudas respec-
to a la alícuota aplicable. Con relación a
la lista de bienes del literal A del Apéndi-
ce IV de la LIGV afectos a la alícuota del
treinta por ciento (30%) se han incluido
en la misma a los siguientes:
– Tractores usados de carretera para
semirremolques: partida arancelaria
8701.20.00.00.
– Vehículos automóviles usados conce-
bidos para transporte de mercancías:
partidas arancelarias 8704.21.00.10
a 8704.90.00.00.
En este caso debemos recordar que
antes sólo fueron incluidos los bienes
comprendidos desde la partida
8704.21.00.10 hasta la partida
8704.31.00.10 y a la partida
8704.31.00.90.
– Chasis usados de vehículos automóvi-
les equipados con su motor: partida
8706.00.10.00 a 8706.00.90.00.
– Carrocerías usadas de vehículos au-
tomóviles, incluidas las cabinas: parti-
da 8707.10.00.00 a 8707.90.90.00.
Por último, en lo referido a los vehí-
culos comprendidos en las partidas
8702.10.10.00 hasta la 8702.90.99.
90 se ha modificado la denominación
contenida en la lista, la cual hacía refe-
rencia sólo a los vehículos de estas par-
tidas con una capacidad proyectada en
fábrica de más de 24 personas. Ahora
no se hace referencia alguna a la capa-
cidad mínima de los vehículos, por lo que
se comprendería a los vehículos automó-
JULIO 2005
APUNTES TRIBUTARIOS
viles para transporte de diez o más per-
sonas, incluido el conductor, conforme
lo indica la nomenclatura arancelaria de
la partida 87.02
• PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO
TRIBUTARIO:
Abstención de Vocales del Tribunal
Fiscal
Como se sabe, la abstención es un
supuesto de auto separación, aparta-
miento, o excusa de la autoridad que in-
terviene en una resolución cuando exis-
ten causales que atenten contra la impar-
cialidad e independencia de su actuación,
en desmedro de la imagen de imparcia-
lidad que debe ser principio de la actua-
ción publica.
En el caso del Tribunal Fiscal, aún no
quedaba claro cual debería ser el proce-
dimiento a seguirse para que un vocal
determinado se abstenga de conocer y
decidir respecto a una controversia con-
creta.
Por eso, a través del Acuerdo de Sala
Plena Nº 2005-8, el Tribunal Fiscal ha
concluido que el procedimiento de abs-
tención de los Vocales debe efectuarse
conforme a lo señalado en la Ley Nº
27444 (Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General), sea cuando dicha abs-
tención fuese planteada por ellos mismos
o por los administrados que son parte en
los procedimientos.
Entonces, se señala que conforme a
la Ley Nº 27444, concordada con las dis-
posiciones sobre la composición y com-
petencias de los órganos que forman
parte del Tribunal Fiscal, se concluye que
el procedimiento de abstención debería
ser el siguiente:
1. El proceso de abstención formulado
por un vocal se iniciará con la pre-
sentación de un informe sustentado en
alguna de las causales del articulo 88°
de la Ley Nº 27444, dentro de los 2
días hábiles siguientes a aquél en que
éste sostenga haber conocido de la
causal de abstención.
El informe se presentará al Presiden-
te del Tribunal Fiscal, quien convoca-
rá de inmediato al pleno para que en
un plazo no mayor de 3 días hábiles
se pronuncie mediante Acuerdo so-
bre la existencia de la causal de abs-
tención.
2. El proceso de abstención promovido
3
APUNTES TRIBUTARIOS

por el Administrado se iniciará con devuelto al vocal que originalmente la abstención de toda una sala en
la presentación del escrito del recu- lo tenía asignado. el conocimiento del procedimien-
rrente conjuntamente con un informe De establecer el pleno que un vocal o to respecto del cual es parte.
realizado por el vocal respecto al vocales han incurrido en alguna de – En otros casos que determine el
planteamiento de abstención. Tales las causales de abstención previstas pleno expresamente.
documentos serán presentados al Pre- en el articulo 88° de la Ley Nº 27444,
sidente de Tribunal, quien de inme- se designará al vocal que conocerá
diato convocará al pleno para que en de la controversia, quien será el que • CONVENIOS DE DOBLE
un plazo no mayor de 3 días hábiles resulte de la asignación, que en for- IMPOSICIÓN:
éste se pronuncie sobre la proceden- ma aleatoria y urgente, determine el A punto de firmarse el CDI con
cia o no de la abstención. sistema de información del Tribunal España
3. El quórum para la instalación del ple- Fiscal (SITFIS), no considerándose
no y para la adopción de acuerdos como vocales hábiles para dicha
estará constituido por mayoría sim- asignaci6n a los vocales que por Después de mucho tiempo, parecería
ple y en él no participarán los voca- decisi6n del pleno deben abstenerse. que estaría llegando a su fin el proceso
les respecto de los cuales existe el 6. Si el expediente recayera en alguno de negociaciones para la firma del “Con-
planteamiento de abstención, de de los dos vocales de la sala a la que venio entre la República del Perú y el Rei-
modo que no formaran parte del pertenece el vocal que debe abstener- no de España para Evitar la Doble Tribu-
quórum para la instalación del pleno se, estos resolverán el expediente con- tación y Prevenir la Evasión Fiscal en re-
ni en el quórum para la adopción de juntamente con un vocal al que se lla- lación con los impuestos sobre la renta y
los acuerdos. me para completar sala, de acuerdo sobre el patrimonio” (CDI con España).
4. El pleno evaluará lo invocado por el a los procedimientos establecidos. Efectivamente, mediante la Resolución
administrado o por los vocales res- Este procedimiento también será apli- Suprema Nº 148-2005-RE el Presidente
pecto de los cuales se ha planteado cable en los siguientes casos: de la República ha delegado en el señor
abstención o por los vocales que pi- – Cuando más de un vocal del Tri- Fernando Olivera, Embajador del Perú
dieron abstenerse. La decisión del ple- bunal invoque la abstención en el en España, la suscripción del referido CDI
no deberá notificarse a las partes del conocimiento de una misma con- con España, para lo que se le han exten-
procedimiento de abstención (vocal o troversia, independientemente de dido los plenos poderes correspondien-
vocales y el administrado). la causal invocada por cada vo- tes.
5. De estimar el pleno que no existe cau- cal.
sal de abstención, el expediente será – Cuando el administrado invoque

Dólar Norteamericano (en S/.) Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Promedio Ponderado
Promedio Ponderado
Libre al Cierre Merc. Prom. Ponderado (Circ. B.C.R. Nº 006 y 007-91-EF/90)
a la Fecha
FECHA al Cierre de Operaciones de Operaciones
de Publicación (1) FECHA TAMN (Moneda Nacional) TAMEX (Moneda Extranjera) TIPMN (N) TIPMEX (N)
C V C V C V (1) %A FD FA (2) %A FD FA (2) %A %A
V. 01.07.05 3.251 3.254 3.252 3.254 3.240 3.250 V. 01.07.05 26.38 0.00065 390.84637 9.87 0.00026 6.94691 2.71 1.47
S. 02.07.05 N/P N/P 3.251 3.254 N/P N/P S. 02.07.05 26.38 0.00065 391.10063 9.87 0.00026 6.94873 2.71 1.47
D. 03.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 03.07.05 26.38 0.00065 391.35507 9.87 0.00026 6.95054 2.71 1.47
L. 04.07.05 3.250 3.252 N/P N/P 3.240 3.247 L. 04.07.05 26.68 0.00066 391.61224 9.99 0.00026 6.95238 2.72 1.49
M. 05.07.05 3.251 3.252 3.250 3.252 3.245 3.250 M. 05.07.05 26.19 0.00065 391.86537 9.96 0.00026 6.95422 2.71 1.49
M. 06.07.05 3.251 3.253 3.251 3.252 3.245 3.255
M. 06.07.05 26.40 0.00065 392.12047 9.94 0.00026 6.95605 2.72 1.51
J. 07.07.05 3,250 3,251 3,251 3,253 3,245 3,255
J. 07.07.05 26,33 0,00065 392,37513 9,95 0,00026 6,95788 2,71 1,52
V. 08.07.05 3,249 3,250 3,250 3,251 3,245 3,250
V. 08.07.05 26,23 0,00065 392,62909 10,01 0,00027 6,95972 2,69 1,51
S. 09.07.05 N/P N/P 3,249 3,250 N/P N/P
S. 09.07.05 26,23 0,00065 392,88322 10,01 0,00027 6,96157 2,69 1,51
D. 10.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 10.07.05 26,23 0,00065 393,13752 10,01 0,00027 6,96341 2,69 1,51
L. 11.07.05 3,250 3,252 N/P N/P 3,244 3,254
L. 11.07.05 26,19 0,00065 393,39163 9,89 0,00026 6,96524 2,69 1,52
M. 12.07.05 3,250 3,251 3,250 3,252 3,240 3,250
M. 12.07.05 25,95 0,00064 393,64383 9,91 0,00026 6,96707 2,63 1,51
M. 13.07.05 3,251 3,252 3,250 3,251 3,247 3,258
M. 13.07.05 26,03 0,00064 393,89688 9,89 0,00026 6,96889 2,63 1,52
J. 14.07.05 3,252 3,253 3,251 3,252 3,250 3,260
J. 14.07.05 25,94 0,00064 394,14931 9,89 0,00026 6,97072 2,64 1,52
V. 15.07.05 3,251 3,253 3,252 3,253 3,245 3,250
V. 15.07.05 26,03 0,00064 394,40268 9,87 0,00026 6,97254 2,61 1,51
S. 16.07.05 N/P N/P 3,251 3,253 N/P N/P
S. 16.07.05 26,03 0,00064 394,65622 9,87 0,00026 6,97436 2,61 1,51
D. 17.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 17.07.05 26,03 0,00064 394,90992 9,87 0,00026 6,97619 2,61 1,51
L. 18.07.05 3,252 3,254 N/P N/P 3,250 3,255
M. 19.07.05 L. 18.07.05 25,96 0,00064 395,16318 9,87 0,00026 6,97801 2,62 1,50
3,252 3,253 3,252 3,254 3,255 3,260
M. 20.07.05 M. 19.07.05 25,88 0,00064 395,41590 9,84 0,00026 6,97983 2,60 1,51
3,252 3,254 3,252 3,253 3,254 3,264
J. 21.07.05 M. 20.07.05 25,93 0,00064 395,66922 9,90 0,00026 6,98166 2,59 1,51
3,252 3,253 3,252 3,254 3,250 3,260
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros; C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado. J. 21.07.05 25,84 0,00064 395,92191 9,87 0,00026 6,98349 2,62 1,51

(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza (1) Fecha al cierre de operaciones; FD = Factor Diario; FA = Factor Acumulado; A = Anual.
el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación (2) Desde el 01.04.91. (Tasa efectiva); TAMN = Tasa Activa en Moneda Nacional; TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera; TIPMN = Tasa
tributaria (num. 17 del art. 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC). Pasiva en Moneda Nacional; TIPMEX = Tasa Pasiva en Moneda Extrranjera; N = Tasa Nominal.

4 JULIO 2005
 INFORME TRIBUTARIO

Trámites del Extranjero para salir del Perú

En su momento señalamos la nece-

sidad de implementar las disposicio- FORMULARIO Nº 1494
nes de la Ley del Impuesto a la Renta, DECLARACIÓN JURADA DE HABER PAGADO DIRECTAMENTE EL IMPUESTO
cuyo TUO fue aprobado por el D. S. Base Legal: Segundo párrafo del Artículo 13° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF, en adelante LIR, res- Nº 179-2004-EF y modificatoria
pecto a los trámites que debían reali-
zar los extranjeros para salir del país,
DATOS DEL EXTRANJERO
en vista que a muchos de ellos –ha-
biendo realizado trabajo dependiente Apellidos y nombres:
en una empresa o actividades de ma-
Documento de Identidad:
nera independiente– venían siendo re-
queridos por funcionarios de la Direc- ( )Pasaporte ( )Carnet de Extranjería ( )Otros (especificar):
ción General de Migraciones y Natu-
ralización del Ministerio del Interior (DI- Número:
GEMIN) para sustentar sus actividades
Nacionalidad:
en el Perú sin que hubiere claridad res-
pecto a los documentos a utilizarse
Condición Migratoria:
para este propósito.
Con la publicación de la R. de S. ( )Artista ( )Religioso ( )Estudiante ( )Trabajador
Nº 125-2005/SUNAT el 14 de julio
( )Independiente ( )Inmigrante ( )Otros (especificar):
pasado (vigente desde el día siguien-
te), se regula los alcances del cumpli- Fecha de ingreso al país:
miento de obligaciones formales de los
Fecha de salida del país:
extranjeros para salir del país, de esta
manera se han completado las reglas
aplicables al modificado artículo 13°
de la LIR vigente desde el 1 de enero En cumplimiento de lo señalado en el segundo párrafo del Artículo 13° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, declaro que durante mi
de 2004, conforme a los cambios ope- permanencia en el Perú, he realizado actividades por las cuales obtuve rentas de fuente peruana, y no se me han efectuado las retenciones
rados por el Dec. Leg. Nº 945. correspondientes. Por ese motivo, he realizado el pago de los tributos a mi cargo de acuerdo con la siguiente información:

1. OBLIGACIONES QUE LOS EX-

TRANJEROS DEBEN CUMPLIR
Conforme al diseño actual del refe- Apellidos y nombres, denominación o razón social del pagador de la
rido artículo, complementado por el Renta:
artículo 83° de la propia LIR, los ex-
tranjeros que ingresen al país bajo las
condiciones migratorias de artista, es- Rentas de fuente peruana obtenidas durante mi período de permanencia en el País: S/.
tudiante, trabajador, independiente o in-
migrante, entre otros, deben cumplir con Impuesto pagado: S/.
obligaciones formales y entregar docu-
mentos a los funcionarios de la DIGE-
MIN con ocasión de su salida del país,
conforme a los siguientes términos:
FECHA DE EMISIÓN
a) Extranjeros que ingresen al
país con visa de artista(1)
En este caso, los ciudadanos
extranjeros deberán presentar a
SELLO DE RECEPCIÓN
las autoridades migratorias al FIRMA DEL EXTRANJERO
momento de salir del país, una (USO EXCLUSIVO DE AUTORIDADES MIGRATORIAS)
––––––
(1) Es tal, la persona no domiciliada que ingresa al país
con el propósito de realizar actividades artísticas o vin- Adjuntar constancia de pago efectuado
culadas a espectáculos, incluyendo entre otros, al mo-
delaje.

JULIO 2005 5
INFORME TRIBUTARIO

“Constancia de Cumplimiento
de Obligaciones Tributarias”
(CCOT).
Al respecto, la R. de S. Nº 145-
99/SUNAT, publicada el 30 de
diciembre de 1999, ha señala-
do que para la emisión de la
CCOT deberá emitirse previa-
mente una Resolución de Deter-
minación en la que SUNAT es-
tablecerá el monto de los ingre-
sos gravados con el IR.
Para la emisión de la referida re-
solución se requiere que la perso-
na o entidad domiciliada en el
Perú que pague o acredite rentas
al extranjero por su participación
en actividades artísticas o vincu-
ladas a espectáculos (en adelan-
te “el Responsable”) presente en
la dependencia a la que pertene-
ce, por lo menos con quince días
de anticipación a la fecha del pri-
mer espectáculo o actividad ar-
tística a realizarse en el país, un
escrito en el cual señale su nom-
bre, denominación o razón social
y su número de RUC, adjuntando
los siguientes documentos:
– Copia del contrato celebra-
do entre el Responsable y el
extranjero, debidamente le-
galizado por el consulado o
representante oficial del país
donde el artista ha fijado su
residencia o centro de ope-
raciones.
– Carta de garantía del Res-
ponsable con firma legaliza-
da ante notario público, sin
perjuicio de la responsabili-
dad solidaria correspon-
diente.
– Copia del pasaporte del ex-
tranjero en el que conste la
visa de artista.
– Copia de los documentos
que acrediten los adelantos
efectuados al Contribuyente.
– Copia de los pasajes aéreos
FORMULARIO Nº 1492
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES
Base Legal: Artículo 13° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y
modificatoria
I. DATOS DEL AGENTE DE RETENCIÓN
Apellidos y nombres, denominación o razón social:
RUC:
Domicilio Fiscal:
REPRESENTANTE LEGAL (acreditado en el RUC):
Apellidos y nombres:
Documento de Identidad:
( )DNI ( )Pasaporte ( )Carnet de Extranjería ( )Otros (especificar):
Número:
II. DATOS DEL EXTRANJERO
Apellidos y nombres:
Documento de Identidad:
( )Pasaporte ( )Carnet de Extranjería ( )Otros (especificar):
Número:
Nacionalidad:
Condición Migratoria:
( )Religioso ( )Estudiante ( )Trabajador
( )Independiente ( )Inmigrante ( )Otros (especificar):
III. DETALLE DE LAS RENTAS DE FUENTE PERUANA GENERADAS DURANTE SU PERMANENCIA EN EL PAÍS Y DE LAS
RETENCIONES EFECTUADAS
Concepto (ver Tabla 1): Literal
Detalle del literal c) (ver Tabla 2): Literal
Importe de las rentas pagadas, acreditadas o puestas a disposición: S/.
Importe de la retención: S/.
DETALLE DE DIVIDENDOS Y OTRAS FORMAS DE DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES:
Importe de los dividendos y otras formas de distribución de utilidades: S/.
Importe de la retención: S/.
En cumplimiento de lo dispuesto en los incisos b) y c) del artículo 13° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se emite el presente certificado donde
consta que se han efectuado las retenciones correspondientes.
FECHA DE EMISIÓN:
FECHA DE VIGENCIA:

o, en su defecto, el presu-
puesto elaborado por la
agencia de viajes, con car-
go a regularizar la presen- FIRMA DEL AGENTE DE RETENCIÓN O
REPRESENTANTE LEGAL ACREDITADO EN EL RUC
SELLO DE RECEPCIÓN
(USO EXCLUSIVO DE AUTORIDADES MIGRATORIAS)
tación de la copia de dichos
pasajes. El certificado tendrá vigencia por treinta días calendario contados a partir de la fecha de su emisión.
– Carta del hotel donde se

6 JULIO 2005

consigne el presupuesto del
gasto por alojamiento.
Debe indicarse que se ha seña-
lado, de manera complementa-
ria, que el Responsable debe
presentar, dentro de lo tres días
siguientes a la salida del país
del extranjero, los siguientes
documentos:
1. Copia de la factura expedi-
da por el hotel donde se alo-
jó el extranjero.
2. Copia de la documentación
que acredite los pagos efec-
tuados al extranjero.
3. Copia de la hoja de embar-
que del extranjero.
Si el extranjero celebra otros con-
tratos para la realización de un
nuevo espectáculo o actividad
artística en el país, el Responsa-
ble deberá presentar a la SU-
NAT, a más tardar con dos días
de anticipación a la fecha de la
realización del Espectáculo o ac-
tividad artística, la documenta-
ción señalada anteriormente.
Ahora bien, si el pagador de la
renta no retuvo el IR por ser una
entidad no domiciliada, el ex-
tranjero deberá llenar una de-
claración jurada, efectuar el
pago y adjuntar el comproban-
te de pago respectivo.
Finalmente en este punto, cabe
señalar que en el caso de las re-
presentaciones de países extran-
jeros que realicen en el país es-
pectáculos en vivo de teatro, zar-
zuela, concierto de música clá-
sica, ópera, opereta, ballet y fol-
clore, calificados como espectá-
culos públicos culturales por el
INC, cuyos ingresos por esas
actividades están exonerados del
IR hasta el 31 de diciembre de
2006, conforme se indica en el
inciso n) del artículo 19° de la
LIR, deberán acreditar tal situa-
ción con la CCOT, la misma que
será emitida por SUNAT siem-
pre que las referidas represen-
taciones presenten un escrito,
cuanto menos con quince días de
anticipación a la fecha del pri-
mer espectáculo, adjuntando los
siguientes documentos:
INFORME TRIBUTARIO
INSTRUCCIONES DEL FORMULARIO Nº 1492
I. DATOS DEL AGENTE DE RETENCIÓN
En este rubro se deberá consignar los datos de identificación y el domicilio fiscal del Agente de Retención que emite el certificado.
II. DATOS DEL EXTRANJERO
En este rubro se deberá consignar lo datos de identificacióon del ciudadano extranjero, la condición migratoria con la cual hubieran
ingresado al país, su nacionalidad y la fecha de ingrreso y salida del país.
III. DETALLE DE LAS RENTAS DE FUENTE PERUANA GENERADAS DURANTE SU PERMANENCIA EN EL PAÍS Y DE LAS
RETENCIONES EFECTUADAS
Concepto: Consignar el literal de acuerdo a la Tabla 1
TABLA 1
a) Renta de primera Categoría: rentas producidas por el arrendamiento, sub arrendamiento y cesión de bienes.
b) Rentas de segunda categoría salvo los casos a los que se refiere el literal g).
c) Rentas correspondientes a los conceptos señalados en el artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
d) Rentas de tercera categoría salvo los casos a los que se refiere el literal g): Rentas del comercio, la industria y
otras expresamente consideras en la Ley.
e) Rentas de cuarta categoría: Rentas del trabajo independiente.
f) Rentas de quinta categoría: Rentas del trabajo con la relación de dependencia.
g) Rentas correspondientes al import que resulte de deducir la recuperación del capital invertido, en los casos de
rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenación de bienes y derechos o de la
explotación de bienes que sufran desgaste.
BASE LEGAL: Artículo 76° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF y modificatoria.
Detalle del literal c): En caso de consignar el literal c) de la Tabla 1 en el rubro «Concepto», señalar el literal
correspondiente de la Tabla 2.
TABLA 2
a) Actividades de seguros.
b) Alquiler de naves.
c) Alquiler de aeronaves.
d) Transporte aéreo entre la República y el extranjero.
e) Transporte marítimo entre la República y el extranjero o fletamento.
f) Servicio de telecomunicaciones entre la República y el extranjero.
g) Agencias internacionales de noticia.
h) Distribución de películas cinematográficas y similares para su utilización por personas naturales o jurídicas domiciliadas.
i) Suministro de contenedores para transporte en el país o desde el país al exterior (no incluye el transporte).
j) Sobreestadía de contenedores para transporte.
k) Cesión de derechos de retransmisión televisiva.
BASE LEGAL: Artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF y modificatoria.
– Copia de la Resolución que danos extranjeros realicen du-
emita el INC calificando el rante su permanencia en el país,
espectáculo como espectácu- actividades generadoras de ren-
lo público cultural. En caso ta de fuente peruana, entrega-
ésta no exista aun en el pla- rán a los funcionarios de la DI-
zo máximo de presentación, GEMIN, al momento de salir del
el Responsable podrá pre- país, un “Certificado de Rentas
sentar el escrito adjuntando y Retenciones” (CRR) emitido
copia de la solicitud de cali- por el pagador de la renta, el
ficación presentada. empleador o los representantes
– Copia del contrato celebra- legales de éstos, según sea el
do con el contribuyente, de- caso (en adelante “el Pagador”).
bidamente legalizado por el Dicho CRR, conforme ha indi-
consulado o representante cado el numeral 3 del artículo
oficial del país donde el ar- 4°-B del Reglamento, es un do-
tista ha fijado su residencia cumento con carácter de decla-
o centro de operaciones. ración jurada emitido por el Pa-
– Copia del pasaporte del ex- gador, en el que se deja cons-
tranjero en el que conste la tancia del monto abonado y el
visa del artista. impuesto retenido.
b) Extranjeros que ingresen al Conforme a la R. de S. Nº 125-
país con visa de religioso, es- 2005/SUNAT, el CRR será ge-
tudiante, trabajador, indepen- nerado por el Pagador a través
diente o inmigrante de los medios siguientes:
En el caso de que estos ciuda- 1. MEDIO VIRTUAL: Presentan-
JULIO 2005 7
INFORME TRIBUTARIO
do el Formulario Virtual Nº
1692 vía “SUNAT Opera-
ciones en Línea”. En este
caso, el CRR se generará au-
tomáticamente y deberá ser
firmado por el Pagador.
2. MEDIO FÍSICO: Llenando el
Formulario Nº 1492, el mis-
mo que puede ser fotocopia-
do o bajado de la página
web de SUNAT. El formula-
rio llenado y firmado será
considerado como CRR.
El CCR tendrá vigencia por trein-
ta días calendarios contados a
partir de la fecha de la presenta-
ción del Formulario Virtual Nº
1692 en el caso del medio vir-
tual, o a partir de su emisión en
el caso del Formulario Nº 1492.
En este periodo, el extranjero, a
cuyo nombre se emitió el CRR,
podrá utilizarlo al momento de
salir del país.
El CCR consignará las rentas pa-
gadas o puestas a disposición del
extranjero entre el período com-
prendido entre la fecha de emi-
sión del último CRR entregado al
extranjero y la fecha en que se
emite el nuevo CRR. De no con-
tar con un certificado anterior,
comprenderán todas las rentas
pagadas o puestas a disposición
hasta la fecha de emisión del cer-
tificado.
Se ha establecido que en ningún
caso el CRR que se emita deberá
comprender rentas pagadas o
puestas a disposición del extran-
jero, por un período mayor a los
doce meses anteriores a la fecha
de su emisión. Por eso, durante el
ejercicio 2005, el primer CRR que
se emita deberá contener las ren-
tas pagadas o puestas a disposi-
ción del extranjero, a partir del 1
de enero de dicho ejercicio.
De haber varios Pagadores, el
extranjero deberá solicitar a
cada uno de ellos el CRR corres-
pondiente, debiendo entregar a
los funcionarios de DIGEMIN, al
momento de salir del país tan-
tos CRR como Pagadores haya
tenido.
Si el Pagador no hubiera reteni-
8 JULIO 2005
do el IR por ser una entidad no tregarán a los funcionarios de
domiciliada, los extranjeros de- DIGEMIN al momento de salir
berán llenar el Formulario Nº del país, un CRR emitido por el
1494, «Declaración Jurada de Pagador, bajo los términos se-
Haber Pagado Directamente el ñalados en el punto b) anterior.
Impuesto», adjuntando una co- Asimismo, en el caso que el Pa-
pia del comprobante de pago gador no hubiera retenido el IR
del impuesto respectivo. por ser una entidad no domici-
En el mismo sentido, los extran- liada, o en el caso que el extran-
jeros que ingresen temporalmen- jero ingresen temporalmente al
te al país y durante su perma- país y aquí realicen actividades
nencia en el Perú realicen acti- que no impliquen la generación
vidades que no impliquen la ge- de rentas de fuente peruana,
neración de rentas de fuente deberá procederse conforme in-
peruana, deberán llenar el For- dicamos en el punto anterior.
mulario Nº 1495, «Declaración
Jurada de Haber Realizado Ac- 2. OBLIGACIONES DE LA DIGEMIN
tividades que no Impliquen la La DIGEMIN deberá remitir a la
Generación de Rentas de Fuen- SUNAT los documentos señalados para
te Peruana». su posterior fiscalización, con excep-
c) Extranjeros que ingresen al país ción de la CCOT y los comprobantes
con otra condición migratoria de pago correspondientes.
Los extranjeros que ingresen al Respecto a los extranjeros que ha-
país con una condición migra- yan ingresado al país en las condicio-
toria distinta a las señaladas en nes migratorias señaladas, al momento
los puntos anteriores y hubieren de ausentarse del país, la presentación
realizado durante su permanen- de otros documentos que no sean los
cia en el país actividades gene- establecidos en el artículo 13° y en las
radoras de renta de fuente pe- normas reglamentarias que establezca
ruana, sin perjuicio de regulari- la SUNAT, con relación al cumplimiento
zar su condición migratoria, en- de sus obligaciones tributarias.
FORMULARIO Nº 1495
DECLARACIÓN JURADA DE HABER REALIZADO ACTIVIDADES QUE NO IMPLIQUEN LA
GENERACIÓN DE RENTAS DE FUENTE PERUANA
Base Legal: Tercer párrafo del Artículo 13° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF y modificatoria
DATOS DEL EXTRANJERO
Apellidos y nombres:
Documento de Identidad:
( )Pasaporte ( )Carnet de Extranjería ( )Otros (especificar):
Número:
Nacionalidad:
Condición Migratoria:
( )Artista ( )Religioso ( )Estudiante
( )Independiente ( )Inmigrante ( )Trabajador
Fecha de ingreso al país:
Fecha de salida del país:
En cumplimiento de lo dispuesto en el tercer párrafo del Artículo 13° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, declaro que durante mi permanencia
en el Perú, no he realizado actividades que impliquen la generación de rentas de fuente peruana. Para tal efecto, suscribo la presente declaración.
FECHA DE EMISIÓN
FIRMA DEL EXTRANJERO SELLO DE RECEPCIÓN
(USO EXCLUSIVO DE AUTORIDADES MIGRATORIAS)

Fraccionamiento y/o Aplazamiento Tributario
Últimas modificaciones al Régimen aplicable por SUNAT
(Primera Parte)
Se puede entender al Aplazamiento y al Fraccionamiento de la
deuda tributaria como beneficios para el pago de la deuda tributaria
de un contribuyente, el primero postergando temporalmente el pago;
y el segundo dividiendo el mismo en cuotas o montos fijos.
El establecimiento de este tipo de beneficios tributarios intentaría
resguardar un interés superior, que es la subsistencia del contribuyente
(sea una persona natural o jurídica) como unidad económica, e, inclu-
so, disminuir el peligro de que el monto de la referida deuda no sea
recuperado en su integridad o una cantidad importante de la misma.
En tal situación, es posible encontrar otros beneficios como la con-
donación de multas u otras sanciones, recargos e intereses y otros co-
bros provenientes del incumplimiento o el cumplimiento inadecuado de
las obligaciones tributarias. Estos beneficios “extremos” pueden gene-
rar impactos muy profundos en la cultura tributaria, especialmente para
quienes han hecho todos los esfuerzos posibles para ponerse a dere-
cho y cumplir con sus obligaciones(1) .
A diferencia de éstos últimos, como señalamos en el Ope Lex de esta
edición, el Aplazamiento y/o el Fraccionamiento de la deuda son medi-
das que dotan de oxígeno al Contribuyente ante la asfixia que puede
ocasionar el endeudamiento con el fisco, especialmente si parte del mis-
mo son sanciones por incumplimiento de deberes formales.
En el Perú, conforme al artículo 36 del Código Tributario, cuyo
TUO fue aprobado por el D. S. Nº 135-99-EF, se han previsto dos tipos
de fraccionamientos: el General que puede establecerlo el Poder Ejecu-
tivo y el Particular que se regula por la Administración Tributaria com-
petente. En la norma antes citada se ha excluido, de manera expresa,
la posibilidad de acoger a estos beneficios, tanto de tipo general como
del particular, a los tributos retenidos y percibidos.
I. EL FRACCIONAMIENTO PARTICULAR
El segundo párrafo del mencionado artículo 36° del Código Tribu-
tario señala que, en casos particulares, la Administración Tributaria
está facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el
pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, siempre
que se cumpla con los requisitos que se establezcan mediante Resolu-
ción de Superintendencia o norma de rango similar.
No obstante, el propio Código ha señalado dos requisitos bási-
cos que deberían ser cumplidos:
1. Que las deudas tributarias deban estar suficientemente garanti-
zadas, salvo que no lo crea conveniente la Administración; y,
2. Que las deudas no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
El 28 de agosto del año pasado se publicó la R. de S. Nº 199-
2004/SUNAT, por la que se aprobó un nuevo Reglamento de Apla-
zamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria (al que en ade-
lante denominaremos como Régimen Permanente), el mismo que ha
sido modificado mediante la R. de S. Nº 130-2005/SUNAT, publica-
da el 17 de julio último. Esta norma ha establecido un Régimen Ex-
cepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento, al que pueden aco-
gerse los contribuyentes presentando la solicitud respectiva a partir
del 18 de julio hasta el 10 de octubre de 2005.
II. RÉGIMEN PERMANENTE
Ya hemos comentado los alcances del Régimen Permanente en
anterior oportunidad(2), entonces ahora nos referiremos a las modifica-
ciones operadas al mismo por la referida R. de S. Nº 130-2005/SU-
NAT:
JULIO 2005
INFORME TRIBUTARIO
1. Deudas excluidas
Se ha incluido entre las deudas tributarias que no pueden ser
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento a:
i) Las que correspondan al Impuesto Temporal a las Activos Netos; y,
ii) Las que correspondan al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
que deba pagarse por el ejercicio en el cual se presenta la solicitud
y por el ejercicio anterior cuando la última cuota correspondiente
al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera vencido.
2. Deudas que deben ser garantizadas
Se ha señalado que cuando se solicite fraccionamiento respecto
a deudas de hasta 300 UIT (S/. 990,000 para el año 2005) no exis-
tirá la obligación de ofrecer garantías. Hasta antes de la modifica-
ción el límite era 360 UIT.
Asimismo, cuando se solicite el aplazamiento o el aplazamiento
con fraccionamiento respecto a deudas de hasta 100 UIT (S/. 330,000
para el año 2005) no habrá obligación de ofrecer garantías. El límite
antes era de 70 UIT.
Por el exceso respecto a los montos antes mencionados, los solici-
tantes del beneficio deberán garantizar su deuda tributaria.
3. Requisitos para otorgar el beneficio
Entre los requisitos exigidos al momento de presentar la solicitud
para el otorgamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento, se ha
modificado el que corresponde a la cancelación de las costas incurri-
das en el procedimiento de cobranza coactiva correspondiente al
expediente coactivo que comprende las deudas tributarias por las
que se solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento.
A partir de la modificación, las cosas incluidas serán las que
correspondan a las resoluciones de ejecución coactiva o medidas de
embargo notificadas al deudor o al tercero, según sea el caso, cuyas
fechas de notificación se encuentren registradas en los sistemas de
SUNAT al momento de presentar la solicitud.
Esto se habría hecho en virtud a que bajo la redacción anterior se
cuestionaba el hecho que había notificaciones que no obstante estar
registradas en los sistemas de la Administración Tributaria fueron efec-
tivamente notificadas –bajo las reglas del Código Tributario– con
posterioridad al ato de acogimiento.
4. Tasas de interés
La tasa de interés aplicable para el período de fraccionamiento así
como de aplazamiento se ha fijado en 80 por ciento de la TIM vigente a
la fecha de emisión de la resolución aprobatoria del beneficio.
Con anterioridad a la modificación, en el caso de fraccionamien-
to se aplicaba el 80, 90 ó 100 por ciento de la UIT, si el plazo conce-
dido era de 24, 48 y 72 meses, respectivamente; y para el aplaza-
miento siempre se aplicaba el 100 por ciento de la UIT.
Complementariamente, dado el número de meses para aplicar el
beneficio, se han incluido reglas respecto al supuesto que varíe la
TIM durante los períodos de fraccionamiento y aplazamiento (recogi-
dos en el artículo 20°-A del Régimen Permanente).
5. Pérdida del beneficio
La modificación operada se refiere a un supuesto en que el deu-
dor tributario perderá el aplazamiento y/o fraccionamiento; así, tra-
tándose de fraccionamiento, se perderá cuando se adeude el íntegro
de dos cuotas consecutivas.
–––––
(1) Ver al respecto nuestro Ope Lex denominado “CULTURA TRIBUTARIA: Como el can-
grejo, para atrás”. EN: Suplemento Especial Informe Tributario Nº 111, agosto de
2000, pág. 1.
(2) Ver el artículo “SUNAT: Nuevo Reglamento de Aplazamiento y Fraccionamiento”. EN:
Revista Análisis Tributario Nº 200, setiembre de 2004, págs. 18 a 20.
9
CONSULTA INSTITUCIONAL
Deducciones en el Impuesto a la Renta
Calificación de deuda incobrable
INFORME Nº 141-2005-SUNAT/2B0000
Lima, 4 de julio de 2005
MATERIA:
En relación con la clasificación de deudas que no son incobra-
bles conforme al acápite (ii) del inciso i) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, se formulan las siguientes consultas:
1. ¿Dicha calificación incluye deudas que no obstante estar ga-
rantizadas totalmente con una hipoteca sobre un bien in-
mueble, resultan ser incobrables porque la garantía no es
efectiva, toda vez que cubrirá deudas preferentes de terce-
ros con mejor derecho sobre la misma garantía?
2. ¿La referida calificación admite prueba en contrario?
BASE LEGAL:
– Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF, publicado el 8 de diciembre de 2004 y norma modifica-
toria.
– Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 122-94-EF, publicado el 21
de setiembre de 1994 y normas modificatorias.
– Código Civil, aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 295,
publicado el 25 de julio de 1984 y normas modificatorias.
ANÁLISIS:
Conforme a lo dispuesto por el artículo 37° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la ge-
neración de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por la citada norma.
En consecuencia, son deducibles, según el inciso i) del citado
artículo, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equi-
tativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuen-
tas a las que corresponden. Agrega dicho inciso en su acápite (ii)
que, no se reconoce el carácter de deuda incobrable a las deudas
afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garan-
tizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios
o compra venta con reserva de propiedad.
Por su parte, el numeral 4) del inciso f) del artículo 21° del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que para efec-
tos del acápite ii) del inciso i) del artículo 37° de la Ley, se entiende
por deudas garantizadas mediante derechos reales de garantía a
toda operación garantizada o respaldada por bienes muebles e in-
muebles del deudor o de terceros sobre los que recae un derecho
real. Añade dicho numeral que podrán calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o
garantía; y,
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse
la fianza o las garantías.
Ahora bien, de acuerdo con el artículo 1097° del Código Civil,
por la hipoteca se afecta un bien inmueble en garantía del cumpli-
miento de cualquier obligación, propia o de un tercero; esta garan-
tía no determina la desposesión y otorga al acreedor los derechos
de persecución, preferencia y venta judicial del bien hipotecado.
Asimismo, según lo dispuesto por el artículo 1112° del Código
Civil, las hipotecas tendrán preferencia por razón de su antigüedad
conforme a la fecha del registro, salvo cuando se ceda su rango(1).
Del tenor de los citados artículos del Código Civil fluye que la
hipoteca es un derecho real que permite al propietario de un bien
10 JULIO 2005
inmueble garantizar con éste el cumplimiento de una obligación,
haciendo posible que el acreedor ejercite su derecho de cobro en
mejor situación que otros acreedores que no hubieran obtenido la
constitución de una hipoteca a su favor o que la hubieran obtenido
en fecha posterior (derecho real de preferencia).
Así, la constitución de una hipoteca otorga al acreedor mayor
seguridad respecto del cumplimiento de la obligación a su favor, toda
vez que ésta se encuentra garantizada con dicho derecho real. En este
contexto, es que la normatividad del Impuesto a la Renta excluye de la
calificación de deuda incobrable a aquella deuda garantizada me-
diante un derecho real de garantía, como es la hipoteca.
Sin embargo, teniendo en cuenta que nuestra legislación permi-
te que se afecte un bien inmueble con sucesivas hipotecas, existe la
posibilidad que concurran varios acreedores –todos ellos con hipo-
tecas debidamente constituidas–, en cuyo caso la norma ha previsto
un orden preferente (y, en consecuencia, excluyente) para el ejerci-
cio del derecho de cobro; pudiendo ocurrir que alguno de los acree-
dores no alcance a hacerse cobro de la prestación a su favor luego
de la ejecución de la hipoteca.
En virtud de ello, y según lo dispuesto en el numeral 4) del inciso
f) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
antes glosado, podrá calificar como incobrable aquella deuda que
luego de ejecutarse la garantía no haya sido cancelada(2).
En este orden de ideas, las deudas que a pesar de encontrarse
garantizadas en su totalidad con una hipoteca, no son canceladas
total o parcialmente con lo obtenido en la ejecución de dicha garan-
tía, podrán calificar como deuda incobrable para fines de la deduc-
ción prevista en el inciso i) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, procediendo la deducción previo cumplimiento
de los requisitos señalados para tal efecto.
Finalmente, y en relación con la segunda consulta, cabe indicar
que la norma no ha previsto procedimiento alguno que permita ca-
lificar la deuda materia de consulta como deuda incobrable, con
anterioridad a la ejecución de la garantía hipotecaria.
CONCLUSIONES:
1. Las deudas garantizadas en su totalidad con una hipoteca
que, luego de la ejecución de ésta, no son canceladas total o
parcialmente con lo obtenido en la ejecución, podrán calificar
como deuda incobrable para fines de la deducción prevista
en el inciso i) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, procediendo la deducción previo cumplimiento de
los requisitos señalados para tal efecto.
2. No existe procedimiento alguno que permita calificar la deuda
garantizada totalmente con hipoteca, como deuda incobrable
para efecto de la norma citada en el numeral precedente, con
anterioridad a la ejecución de la garantía hipotecaria.
Atentamente
MÓNICA PATRICIA PINGLO TRIPI
Intendente Nacional
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
––––––
(1) Según el artículo 1113° del Código Civil no se puede renunciar a la facultad de gravar
el bien con segunda y ulteriores hipotecas.
(2) Si bien dicha norma reglamentaria hace referencia a la «parte» de la deuda que no
ha sido cancelada al ejecutarse la garantía, debe entenderse que si luego de ello no se
ha cobrado la totalidad de la deuda, se podrá calificar al íntegro de la misma como
deuda incobrable.

Principales Dispositivos Legales
Del 07 al 21 de julio de 2005
INCORPORAN UN PÁRRAFO AL NUM. 1 DEL APÉNDICE
II DE LA LIGV APROBADO POR D. S. Nº 055-99-EF
(09.07.2005 – 29336)
LEY Nº 28578
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la República
ha dado la Ley siguiente:
Artículo 1°.- Objeto de la Ley
Agrégase un segundo párrafo al numeral 1) del Apéndice II del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por el Decre-
to Supremo Nº 055-99-EF y sustituido por el artículo 3° del De-
creto Supremo Nº 064-2000-EF en los términos siguientes:
«1. Servicios de Crédito: Sólo los ingresos percibidos por las
Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Aho-
rro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa
de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa-EDPYME, Coope-
rativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédi-
to, domiciliadas o no en el país, por concepto de ganancias de
capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras
de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles co-
merciales, así como por concepto de comisiones e intereses de-
rivados de las operaciones propias de esta empresas.
También están incluidas en la exoneración las comisiones, inte-
reses y demás ingresos provenientes de créditos directos e indi-
rectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervi-
sadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusiva-
mente a operar a favor de la micro y pequeña empresa».
Artículo 2°.- Beneficio de regularización
Las entidades a que se refiere el segundo párrafo del numeral 1
del Apéndice II del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e
ISC aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF, que hasta la
fecha de publicación de la presente norma hayan incurrido en
omisiones sustanciales y/o formales por no haber afectado con
el Impuesto General a las Ventas las comisiones, intereses y de-
más ingresos a que se refiere el segundo párrafo antes señala-
do, podrán regularizar tales omisiones sin el pago de impues-
tos, intereses y sanciones presentando a la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria una declaración jurada
en la que especifique los períodos, bases imponibles y montos
correspondientes a las omisiones sustanciales incurridas. Con la
sola presentación de dicha declaración jurada quedarán sub-
sanadas y no serán exigibles las obligaciones tributarias sustan-
ciales y formales derivadas de dichas omisiones.
Las mencionadas entidades tendrán un plazo de noventa (90)
días para acogerse al mencionado beneficio y presentar la de-
claración jurada correspondiente.
Artículo 3°.- Norma derogatoria
Deróganse todas las disposiciones legales que se opongan a
presente Ley.
INCLUYEN DENTRO DEL LITERAL A DEL APÉNDICE I DE LA
LIGV AL GUANO DE AVES MARINAS (14.07.2005 – 296628)
DECRETO SUPREMO
Nº 086-2005-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el Artículo 6° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias, establece la facultad de modificar las listas de
bienes y servicios de los Apéndices I y II, según corresponda,
mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo
de Ministros, refrendado por el Ministro de Economía y Finan-
zas, y con opinión técnica de la SUNAT;
Que, es conveniente modificar el literal A del Apéndice I de la
citada norma, a fin de incluir como insumo agrario exonerado
del Impuesto General a las Ventas a la venta e importación del
guano de aves marinas (Guano de las Islas);
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 6° del Texto Úni-
co Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Su-
premo Nº 055-99-EF y normas modificatorias; y,
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
DECRETA:
Artículo 1°.- Inclúyase en el literal A) del Apéndice I del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Su-
premo Nº 055-99-EF y normas modificatorias, los siguientes
bienes:
PARTIDA ARANCELARIA PRODUCTO
3101.00.00.00 Sólo: guano de aves marinas
(Guano de las Islas)
Artículo 2°.- El presente Decreto Supremo será refrendado por
el Ministro de Economía y Finanzas.
DICTAN DISPOSICIONES SOBRE OBLIGACIONES DE EX-
TRANJEROS QUE SALEN DEL PAÍS (14.07.2005 –
296689)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 125-2005/SUNAT(*)
Lima, 13 de julio de 2005
CONSIDERANDO:
Que los incisos b) y c) del artículo 13° del Texto Único Ordena-
do (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por De-
creto Supremo Nº 179-2004-EF y modificatoria, disponen que
los extranjeros que durante su permanencia en el país realicen
actividades generadoras de rentas de fuente peruana, entrega-
rán a las autoridades migratorias, al momento de salir del país,
un certificado de rentas y retenciones emitido por el pagador de
la renta, el empleador o los representantes legales de éstos, se-
gún corresponda;
Que el segundo y tercer párrafos del citado artículo 13° esta-
blecen los casos en que el pagador de la renta, por tratarse de
una entidad no domiciliada, no hubiera retenido el impuesto
correspondiente al extranjero o que éste, durante su permanen-
cia en el país, hubiera realizado actividades que no impliquen
la generación de rentas de fuente peruana, respectivamente;
casos en los cuales deberán entregar a las autoridades migrato-
rias, una declaración jurada en ese sentido;
Que el último párrafo del artículo 13° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que mediante Resolución de Super-
intendencia, la SUNAT establecerá los requisitos y forma de la
declaración jurada y de los certificados de rentas y retenciones
a que se refieren los párrafos anteriores;
En uso de las facultades conferidas por el último párrafo del
artículo 13° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el artícu-
lo 11° del Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso q) del artículo
19° del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT,
aprobado por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM.
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se entenderá por:
a) SUNAT Operaciones en Línea (SOL): Al sistema informático
disponible en Internet, regulado por la Resolución de Superin-
tendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias, el cual
permite que se realicen operaciones en forma telemática entre
el usuario y la SUNAT.
b) Código de usuario: Al texto conformado por números y le-
tras, que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT
Operaciones en Línea, según lo dispuesto en el inciso d) del
artículo 1° de la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/
SUNAT y normas modificatorias.
c) Clave de acceso: Al texto conformado por números y letras,
de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al Código
de Usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operacio-
nes en Línea, según lo dispuesto en el inciso e) del artículo 1° de
la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y nor-
mas modificatorias. Respecto al uso de la clave de acceso, el
artículo 6° de la referida Resolución, señala que es responsabi-
lidad del deudor tributario tomar las debidas medidas de segu-
ridad, añadiendo que, en ese sentido, se entiende que la opera-
ción ha sido efectuada por el deudor tributario en todos aque-
llos casos en los que para acceder a SUNAT Operaciones en
Línea se haya utilizado el Código de Usuario y la Clave de Ac-
ceso otorgadas por la SUNAT, así como los Códigos de Usuario
JULIO 2005
LEGISLACIÓN
y Claves de Acceso generadas por el deudor tributario.
d) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
dirección es http://www.sunat.gob.pe.
Artículo 2°.- APROBACIÓN DEL FORMULARIO VIRTUAL Nº 1692
Apruébase el Formulario Virtual Nº 1692, cuya presentación a
través de SUNAT Operaciones en Línea, por parte de los paga-
dores de renta, empleadores o representantes legales de éstos,
generará el certificado de rentas y retenciones a que se refiere
el literal b) del artículo siguiente, que los ciudadanos extranje-
ros deberán entregar a las autoridades migratorias al momento
de salir del país.
Artículo 3°.- EMISIÓN DEL CERTIFICADO DE RENTAS Y RETEN-
CIONES
Para efecto del cumplimiento de la obligación contenida en los
incisos b) y c) del artículo 13° del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, los extranjeros que durante su permanencia en el país
realicen actividades generadoras de rentas de fuente peruana,
al momento de salir del país, deberán entregar a las autorida-
des migratorias uno de los siguientes documentos:
a) El Formulario Nº 1492, Certificado de Rentas y Retenciones,
emitido por el pagador de la renta, el empleador o los repre-
sentantes legales de éstos, el cual forma parte integrante de la
presente Resolución. Este formulario tendrá vigencia por treinta
(30) días calendarios contados a partir de la fecha de su emi-
sión, período durante el cual el ciudadano extranjero, a cuyo
nombre se emitió el formulario, podrá utilizarlo al momento de
salir del país.
b) Un certificado de rentas y retenciones generado a través de
SUNAT Operaciones en Línea y emitido por el pagador de la
renta, el empleador o los representantes legales de éstos, de acuer-
do a lo señalado en el artículo siguiente.
Estos certificados se emitirán a solicitud del ciudadano extranjero
y comprenderán las rentas pagadas o puestas a disposición de
éste por el pagador de la renta o empleador, según corresponda:
i) En el período comprendido entre la fecha de emisión del últi-
mo certificado entregado al extranjero y la fecha en que se emite
el nuevo certificado. Para este efecto, en el caso del certificado
a que se refiere el literal a) del presente artículo, se tendrá en
cuenta la fecha de emisión del último certificado entregado al
extranjero y utilizado por éste al momento de salir del país.
ii) De no contar con un certificado anterior, comprenderán to-
das las rentas pagadas o puestas a disposición hasta la fecha
de emisión del certificado.
En ningún caso, el certificado que se emita deberá comprender
rentas pagadas o puestas a disposición del extranjero, por un
período mayor a los doce (12) meses anteriores a la fecha de su
emisión.
Asimismo, si durante su permanencia en el país, el ciudadano
extranjero percibió rentas de fuente peruana de dos o más per-
sonas, empresas o entidades, deberá solicitar a cada una de
ellas el certificado de rentas y retenciones correspondiente, de-
biendo entregar a las autoridades migratorias, tantos certifica-
dos como empleadores o pagadores de renta haya tenido.
Artículo 4°.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES GENE-
RADO POR SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA
Para efectos del certificado a que se refiere el literal b) del artí-
culo anterior, se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones:
a) El pagador de la renta, el empleador o los representantes
legales de éstos presentarán, a través de SUNAT Operaciones
en Línea, el Formulario Virtual Nº 1692, generándose automá-
ticamente el certificado de rentas y retenciones. Este certificado,
una vez firmado por el pagador de la renta, el empleador o los
representantes legales de éstos, podrá ser utilizado por el ciu-
dadano extranjero, entregándolo a las autoridades migratorias
al momento de salir del país.
Para efectos de la presentación del Formulario Virtual Nº 1692
y de la impresión del referido certificado, el pagador de la renta
o el empleador deberán contar previamente con el Código de
Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Línea.
b) El certificado tendrá vigencia por treinta (30) días calenda-
rios contados a partir de la fecha de la presentación a tráves de
SUNAT Operaciones en Línea, del Formulario Virtual Nº 1692,
período durante el cual el ciudadano extranjero, titular de dicho
certificado, podrá utilizarlo al momento de salir del país.
Durante el período de vigencia del certificado de rentas y reten-
ciones, tanto para su emisión como para su utilización por par-
te del extranjero, el pagador de la renta, el empleador o los
representantes legales de éstos podrán imprimir dicho certifica-
do, a través de SUNAT Operaciones en Línea, las veces que se
––––-
(*) Los Formularios que forman parte de esta Resolución se
encuentran en las págs. 5 al 8 de esta edición.
11
LEGISLACIÓN
requiera, de acuerdo a las necesidades de viaje del extranjero.
Artículo 5°.- PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN JURADA
Para efectos de cumplir con lo establecido en el segundo y ter-
cer párrafos del artículo 13° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, los ciudadanos extranjeros deberán entregar a las auto-
ridades migratorias, una declaración jurada, de acuerdo a lo
siguiente:
a) Los ciudadanos extranjeros a quienes no se les hubiera rete-
nido el Impuesto a la Renta por cuanto el pagador de las rentas
era una entidad no domiciliada utilizarán el Formulario Nº 1494,
«Declaración Jurada de Haber Pagado Directamente el Impues-
to», que forma parte integrante de la presente Resolución. Asi-
mismo, deberán adjuntar una copia del comprobante de pago
respectivo.
b) Los ciudadanos extranjeros que hubieran ingresado al país
con visa de artista, religioso, estudiante, trabajador, indepen-
diente o inmigrante y que durante su permanencia en el país
hubieran realizado actividades que no impliquen la generación
de rentas de fuente peruana utilizarán el Formulario Nº 1495,
«Declaración Jurada de Haber Realizado Actividades que no
Impliquen la Generación de Rentas de Fuente Peruana», que
forma parte integrante de la presente Resolución.
Artículo 6°.- FORMULARIOS Núms. 1492, 1494 Y 1495 Y
FORMULARIO VIRTUAL Nº 1692
Los formularios señalados en los artículos 3° y 5°, para efectos
de su uso, podrán ser fotocopiados. Adicionalmente, dichos for-
mularios y el Formulario Virtual Nº 1692, se encontrarán a dis-
posición de los interesados en SUNAT Virtual.
Artículo 7°.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a partir del día si-
guiente al de su publicación.
DISPOSICIÓN TRANSITORIA
Única.- Durante el ejercicio 2005, el primer certificado de ren-
tas y retenciones que se emita a partir de la vigencia de esta
norma, deberá contener las rentas pagadas o puestas a dispo-
sición del extranjero, a partir del 1 de enero de dicho ejercicio.
MODIFICAN EL DEC. LEG. Nº 843, SOBRE LA IMPORTA-
CIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES DE TRANSPORTE
TERRESTRE USADOS, DE CARGA Y PASAJEROS
(15.07.2005 – 296736)
DECRETO SUPREMO
Nº 017-2005-MTC
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Legislativo Nº 843, se restableció, a partir
del 1 de noviembre de 1996, la importación de vehículos auto-
motores de transporte terrestre usados, de carga y pasajeros,
que cumplan con los requisitos mínimos de calidad que se seña-
lan en el mismo dispositivo;
Que, en el último párrafo del citado Decreto Legislativo se esta-
blece que, mediante Decreto Supremo refrendado por los Mi-
nistros de Economía y Finanzas y de Transporte y Comunicacio-
nes se pueden modificar los requisitos mínimos de calidad antes
referidos;
Que, mediante Decreto Supremo Nº 025-2005-EM se ha apro-
bado el cronograma de reducción progresiva del contenido de
azufre en los combustible Diesel 1, Diesel 2 y Diesel 2 Especial,
habiéndose previsto en dicho cronograma que recién a partir
del 1 de enero del 2010 el contenido de azufre en dichos com-
bustibles no podrá exceder de los 50 partes por millón, cifra
que corresponde a los estándares ambientables internaciona-
les;
Que, en consecuencia, en tanto se cumpla el plazo establecido
para alcanzar los estándares internacionales antes menciona-
dos, resulta necesario dictar medidas que permitan neutralizar
en lo posible los efectos negativos sobre el ambiente que produ-
ce la presencia del azufre en el combustible;
Que, por otro lado, en armonía con el objetivo de la acción
estatal en materia de transporte y tránsito terrestre establecido
en el artículo 3° de la Ley Nº 27181, Ley General del Transporte
y Tránsito Terrestre, debe compatibilizarse la normativa vigente
en dicha materia orientándola hacia la racionalización y reno-
vación del parque vehicular, así como a la necesidad de res-
guardar las condiciones de seguridad y salud de los usuarios
que, en los últimos años, se han visto seriamente comprometi-
das como consecuencia de la obsolescencia y las emisiones con-
taminantes procedentes del parque vehicular;
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 118°, inciso 8),
de la Constitución Política del Perú, en el Decreto Legislativo Nº
843 y en la Ley Nº 27181, Ley General de Transporte y Tránsito
Terrestre;
DECRETA:
Artículo 1°.- Modifíquense los literales a) y e) del artículo 1° del
Decreto Legislativo Nº 843, modificado por los Decretos Supre-
mos Nºs. 100-96-EF y 045-2000-MTC, los mismos que queda-
rán redactados en los siguientes términos:
12
«Artículo 1°.- (...)
a) Que tengan una antigüedad no mayor de cinco (5) años, con
excepción de los vehículos automotores con motor diesel para
transporte de pasajeros de las categorías M2 y M3 y para trans-
porte de carga de las Categorías N1, N2 y N3 de la clasifica-
ción vehicular del Reglamento Nacional de Vehículos, de acuer-
do a su diseño original de fábrica, cuya antigüedad deberá ser
no mayor de dos (2) años. La antigüedad de los vehículos se
contará a partir del año siguiente al de su fabricación.
(...)
e) Que las emisiones contaminantes de los vehículos automoto-
res no superen los límites máximos permisibles establecidos por
la normatividad vigente.
(...)».
Artículo 2°.- Incorpórese el artículo 29°-A al Reglamento Na-
cional de Vehículos, aprobado por Decreto Supremo Nº 058-
2003-MTC, el mismo que quedará redactado en los siguientes
términos:
«Artículo 29°-A.- Requisitos para la importación de motores,
partes, piezas y repuestos usados de uso automotor
Para la importación de motores, partes, piezas y repuestos usa-
dos de uso automotor, éstos deberán ser remanufacturados y,
por lo tanto, cumplir con los siguientes requisitos:
a) Ser suministrados con garantía de fábrica similar a la de una
mercancía nueva;
b) Que la importación sea realizada para actividades producti-
vas dentro del territorio nacional, siempre que los bienes a im-
portar estén destinados a su utilización por empresas dedica-
das a tales actividades como consumidores finales;
c) Que el proceso de remanufactura también sea el original y
que los bienes estén compuestos completa o parcialmente por
mercancías recuperadas; y,
d) Que en el mismo bien que se importe se indique su condición
de remanufacturado.
Los motores, partes, piezas y repuestos deben tener como destino
su utilización exclusiva en vehículos que no circulen dentro del
Sistema Nacional de Transporte Terrestre y que sirvan de apoyo en
operaciones productivas. En el caso de los motores remanufactura-
dos, éstos deben tener una potencia igual o superior a los 380Kw».
Artículo 3°.- Lo dispuesto en el presente Decreto Supremo no es
aplicable a los vehículos automotores usados, ni a los motores,
partes, piezas y repuestos usados para uso automotor, que se en-
cuentran en tránsito hacia el Perú o hayan sido desembarcados en
puerto peruano a la fecha de entrada en vigencia del presente
dispositivo; lo cual deberá acreditarse con el correspondiente co-
nocimiento de embarque, carta de crédito irrevocable, giro, trans-
ferencia o cualquier otro documento canalizado a través del siste-
ma financiero nacional emitidos con anterioridad a dicha fecha,
documentos en los que debe estar claramente identificado el vehí-
culo o bien a importar.
Artículo 4°.- El presente Decreto Supremo será refrendado por los
Ministros de Economía y Finanzas y de Transportes y Comunica-
ciones.
MODIFICAN EL REGLAMENTO DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO DE LA SUNAT, ESTABLECIENDO UN
RÉGIMEN EXCEPCIONAL (17.07.2005 – 297042)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 130-2005/SUNAT
Lima, 15 de julio de 2005
CONSIDERANDO:
Que de acuerdo con lo establecido por el artículo 36° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decre-
to Supremo Nº 135-99-EF y normas modificatorias, es facultad
de la Administración Tributaria conceder aplazamiento y/o frac-
cionamiento para el pago de la deuda tributaria, en casos par-
ticulares;
Que por Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT
se aprobó el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamien-
to de la deuda tributaria respecto de tributos administrados por
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SU-
NAT;
Que a fin de otorgar mayores facilidades a los contribuyentes
para que puedan acceder a un Aplazamiento y/o Fracciona-
miento de su deuda tributaria, resulta conveniente establecer un
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento,
así como modificar algunas de las disposiciones de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT;
De conformidad con lo establecido en el artículo 36° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario y en uso de las faculta-
des conferidas por el artículo 11° del Decreto Legislativo Nº
501 y normas modificatorias, y el inciso q) del artículo 19° del
Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, apro-
bado por el Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Apruébase el Régimen Excepcional de Aplazamien-
to y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, el cual consta de
once (11) capítulos, dieciocho (18) artículos y cinco (5) Disposi-
ciones Finales.
JULIO 2005
Artículo 2°.- Sustitúyase el numeral 6 del artículo 1°, el artículo
3°, el numeral 5.2 del artículo 5°, el numeral 7.2 del artículo 7°,
el literal e) del numeral 8.1 del artículo 8°, los artículos 9°, 20°
y 21°, así como la Cuarta Disposición Transitoria y Final de la
Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT, por los
siguientes textos:
«Artículo 1° DEFINICIONES
(...)
6. Cuota constante: Son cuotas iguales durante el plazo por el
que se otorga el fraccionamiento, formadas por los intereses del
fraccionamiento decrecientes y la amortización creciente; con
excepción de la primera y última cuota.
Se determina de acuerdo a la siguiente fórmula
n
(1+i) * i
C=( n )*D
(1+i) - 1
Donde:
C: Cuota constante
D: Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fracciona-
miento.
i: Interés mensual de fraccionamiento: 80% TIM
n: Número de meses del fraccionamiento.
La cuota constante no podrá ser menor al cinco por ciento (5%)
de la UIT vigente al momento de aprobar la solicitud.
(...)
Artículo 3°.- DEUDAS TRIBUTARIAS QUE NO PUEDEN SER
MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Las deudas tributarias que no podrán ser materia de aplaza-
miento y/o fraccionamiento son las siguientes:
a) Las correspondientes al último período tributario vencido a la
fecha de presentación de la solicitud, así como aquéllas cuyo
vencimiento se produzca en el mes de presentación de la solici-
tud.
b) La regularización del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento
se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presenta-
ción de la solicitud, o se produzca en el mes de presentación de
la solicitud.
c) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto
Selectivo al Consumo cuya regularización no haya vencido.
d) El Impuesto Temporal a los Activos Netos-ITAN.
e) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccio-
namiento anterior, otorgado con carácter general o particular.
Están comprendidas en este inciso la deuda tributaria contenida
en las resoluciones de pérdida del Régimen de Fraccionamiento
Especial-RFE (Decreto Legislativo Nº 848); las cuotas o el saldo
pendiente de pago correspondientes al Régimen Especial de
Fraccionamiento Tributario-REFT (Ley Nº 27344), Sistema Espe-
cial de Actualización y Pago de Deudas Tributarias-SEAP (De-
creto Legislativo Nº 914) y Sistema de Reactivación a través del
Sinceramiento de las Deudas Tributarias-RESIT (Ley Nº 27681),
así como las órdenes de pago emitidas por dichos conceptos.
f) Los tributos retenidos o percibidos.
g)Las que se encuentren en trámite de reclamación, apelación,
demanda contencioso administrativa o estén comprendidas en
acciones de amparo, salvo que a la fecha de presentación de la
solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensión y
conste en resolución firme.
h) Las multas rebajadas por aplicación del régimen de incenti-
vos a que se refieren los artículos 179° y 179°-A del Código.
i) Las multas rebajadas por aplicación del régimen de graduali-
dad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio de
gradualidad.
j)Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestruc-
turación patrimonial al amparo de la Ley Nº 27809-Ley Gene-
ral del Sistema Concursal, en el procedimiento transitorio con-
templado en el Decreto de Urgencia Nº 064-99, así como en
procesos de reestructuración empresarial regulados por el De-
creto Ley Nº 26116.
k)El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que corresponda
pagar por el ejercicio en el cual se presenta la solicitud, así
como por el ejercicio anterior cuando la última cuota corres-
pondiente al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera
vencido.
Artículo 5°.- PROCEDIMIENTO
(...)
5.2 PEDIDO PARA ACCEDER AL APLAZAMIENTO Y/O FRAC-
CIONAMIENTO
El solicitante se acercará a las dependencias de la SUNAT indi-
cadas en el artículo 6°, a fin de manifestar su voluntad de acce-
der al aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular
al amparo del artículo 36° del Código, para lo cual deberá
indicar las deudas de manera independiente, según se trate de
la Contribución al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI), al
Seguro Social de Salud (ESSALUD), a la Oficina de Normaliza-
ción Previsional (ONP), del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo e Impuesto al Rodaje, y de otros tributos administrados
por la SUNAT.
5.2.1. Información mínima que deberá indicar el solicitante
El solicitante deberá indicar la siguiente información mínima:
a) Número de Registro Único del Contribuyente (RUC).
b) Nombres y apellidos, denominación o razón social del deu-
dor tributario.
c) Plazo por el que solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento.
d) Identificación de la deuda por la que se solicita aplazamiento

y/o fraccionamiento, indicando al menos lo siguiente:
d.1) El período, la fecha en que se cometió o detectó la infrac-
ción;
d.2) El número del (de los) valor(es) correspondiente(s);
d.3) El código del tributo o multa, o concepto;
d.4) El código del tributo asociado de corresponder; y,
d.5) El monto del tributo o multa;
e) La designación de la garantía ofrecida de corresponder.
En caso el solicitante no cumpla con indicar la información mí-
nima señalada en los incisos del presente numeral no se emitirá
el documento conteniendo la petición realizada, quedando a
salvo el derecho del deudor tributario a manifestar nuevamente
su voluntad de acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento
en la forma correspondiente.
5.2.2 Solicitud
Registrada la información indicada en el numeral 5.2.1, la SU-
NAT emitirá un documento conteniendo la petición realizada, el
mismo que deberá ser firmado por el solicitante a efecto de
constituir la solicitud de acogimiento al aplazamiento y/o frac-
cionamiento.
En caso el solicitante no entregue firmado el referido documento
el mismo día de su emisión, éste quedará sin efecto, dejándose
a salvo su derecho a manifestar nuevamente su voluntad de ac-
ceder al aplazamiento y/o fraccionamiento en la forma corres-
pondiente.
Artículo 7°.- SOLICITUD DE NUEVO APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO
(...)
7.2 Lo dispuesto en el numeral anterior deberá considerarse
respecto a cada solicitud presentada, según se trate de la Con-
tribución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje, y de otros tri-
butos administrados por la SUNAT.
Artículo 8°.- REQUISITOS
(...)
8.1 Al momento de presentar su solicitud:
(...)
e) Haber cancelado la totalidad de las costas incurridas en el
procedimiento de cobranza coactiva correspondientes al expe-
diente coactivo o expediente acumulador que comprenda las
deudas tributarias por las que se solicita aplazamiento y/o frac-
cionamiento, cuando éstas se encontraran en dicho estado de
cobranza.
Las costas a que se refiere el párrafo anterior, serán aquellas
que correspondan a las Resoluciones de Ejecución Coactiva o
medidas de embargo notificadas al deudor tributario o al terce-
ro, según el caso, cuyas fechas de notificación se encuentren
registradas en los sistemas de la SUNAT al momento de presen-
tar la solicitud.
(...)
Artículo 9°.- DEUDA A GARANTIZAR
9.1 La deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccio-
namiento a garantizar será:
a) En caso de fraccionamiento, si la deuda es mayor a trescien-
tas (300) UIT, el exceso sobre dicho monto.
b) En caso de aplazamiento o aplazamiento con fraccionamien-
to, si la deuda es mayor a cien (100) UIT, el exceso sobre dicho
monto.
9.2 Lo dispuesto en el numeral anterior deberá considerarse de
manera independiente, según se trate de deuda tributaria co-
rrespondiente a la Contribución al FONAVI, al ESSALUD, a la
ONP, al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al
Rodaje, y otros tributos administrados por la SUNAT.
Artículo 20°.- DEL INTERÉS
En lo que se refiere al interés se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El interés del aplazamiento es un interés al rebatir diario so-
bre el monto de la deuda acogida.
b) El interés del fraccionamiento es un interés al rebatir mensual
sobre el saldo de la deuda acogida; se calcula aplicando la tasa
de interés de fraccionamiento indicado en el literal c) del pre-
sente artículo durante el período comprendido desde el día si-
guiente del vencimiento de la cuota anterior hasta el día de ven-
cimiento de la cuota correspondiente, con excepción de la pri-
mera cuota del fraccionamiento.
c) La tasa de interés aplicable para el período de aplazamiento
y para el período de fraccionamiento es el ochenta por ciento
(80%) de la TIM vigente a la fecha de emisión de la resolución
aprobatoria. Dicha tasa de interés podrá ser variada de acuer-
do a lo señalado en el artículo 20-A°.
d) Al final del plazo del aplazamiento se deberá cancelar tanto
los intereses como la deuda aplazada. En caso de aplazamien-
to con fraccionamiento, al vencimiento del plazo del aplaza-
miento se cancelará únicamente los intereses correspondientes
a éste, debiendo las cuotas del fraccionamiento ser canceladas
en la fecha de su vencimiento.
Artículo 21°.- PÉRDIDA
El deudor tributario perderá el aplazamiento y/o fraccionamiento
concedido en cualquiera de los supuestos siguientes:
a) Tratándose de fraccionamiento, cuando adeude el íntegro de
dos (2) cuotas consecutivas.
También se perderá el fraccionamiento cuando no cumpla con
pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo establecido
para su vencimiento.
b) Tratándose sólo de aplazamiento, cuando no cumpla con
pagar el íntegro de la deuda tributaria aplazada y el interés
correspondiente al vencimiento del plazo concedido.
c) Tratándose de aplazamiento con fraccionamiento, se perde-
rán ambos cuando el deudor no pague el íntegro del interés del
aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento.
Si habiendo cumplido con pagar el íntegro del interés del apla-
zamiento, se adeudara el íntegro de dos (2) cuotas consecuti-
vas, se perderá el fraccionamiento. También se perderá el frac-
cionamiento cuando no cumpla con pagar el íntegro de la últi-
ma cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento.
d) Cuando no cumpla con mantener las garantías otorgadas en
favor de la SUNAT u otorgarlas en los casos a que se refiere el
numeral 13.5 del artículo 13°, el numeral 14.4 del artículo 14°
y el numeral 15.4 del artículo 15°, así como renovarlas en los
casos previstos por el presente Reglamento.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Cuarta.- CÓDIGOS DE TRIBUTO O CONCEPTO A PAGAR
Para los pagos de la deuda comprendida en el aplazamiento y/
o fraccionamiento, se utilizarán los siguientes códigos de tributo
o concepto a pagar:
CÓDIGO DESCRIPCIÓN
8021 TESORO
5031 FONAVI
5216 ESSALUD
5315 ONP
7201 FONCOMÚN
Artículo 3°.- Incorpórase como artículo 29°-A de la Resolución
de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT, el siguiente texto:
«Artículo 20-A°.- VARIACIÓN DE LA TIM
De variar la TIM, se considerará lo siguiente:
a) Si la TIM disminuye:
(i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en cuenta la nueva TIM
a partir de la fecha de su vigencia.
(ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas
de fraccionamiento se tendrá en cuenta la TIM vigente al primer
día calendario de cada mes.
Tratándose de la primera cuota, no se considerará la nueva TIM
respecto de los intereses diarios de fraccionamiento.
Por efecto de la variación de la TIM, las cuotas se mantendrán
constantes reduciéndose el número de las que se encuentren
pendientes de cancelación o permitiendo el ajuste de la última
cuota. La reducción del número de cuotas empezará por la últi-
ma, por lo que el deudor tributario no está eximido de pagar las
cuotas mensuales que venzan en los meses inmediatos siguien-
tes al mes en que realizó el último pago.
(iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamiento, se tendrá
en cuenta lo señalado en i) y ii).
b) Si la TIM aumenta:
(i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en cuenta la nueva TIM
a partir de la fecha de su vigencia.
(ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas
de fraccionamiento se tendrá en cuenta la TIM vigente al primer
día calendario de cada mes.
Tratándose de la primera cuota, no se considerará la nueva TIM
respecto de los intereses diarios de fraccionamiento.
Por efecto de la variación de la TIM, el número de las cuotas se
mantendrá constante incrementándose su monto.
(iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamiento, se tendrá
en cuenta lo señalado en i) y ii)».
Artículo 4°.- Derógase el literal d) del articulo 2° de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT.
Artículo 5°.- Lo dispuesto en los artículos 2°, 3° y 4° de la pre-
sente resolución, es de aplicación incluso respecto de las solici-
tudes presentadas con anterioridad a su vigencia y que no ha-
yan sido resueltas por la SUNAT.
Artículo 6°.- La presente Resolución entrará en vigencia el 18
de julio de 2005.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
RÉGIMEN EXCEPCIONAL DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1°.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se entenderá por:
1. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria
2. Régimen Excepcional: Al Régimen Excepcional de Aplaza-
miento y/o Fraccionamiento aprobado mediante la presente
resolución.
3. Reglamento: Al Reglamento de Aplazamiento y/o Fracciona-
miento, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº
199-2004/SUNAT.
4. Deuda tributaria materia del Régimen Excepcional: A aqué-
lla comprendida en la Resolución que concede el Régimen Ex-
cepcional, la cual deberá incluir los intereses moratorios a que
se refiere el artículo 33° del Código Tributario generados hasta
la fecha de emisión de dicha Resolución.
5. Interés del aplazamiento: Al interés al rebatir mensual esta-
blecido en el artículo 15° de la presente resolución.
JULIO 2005
LEGISLACIÓN
6. Interés diario de aplazamiento: Al interés del aplazamiento
dividido entre 30.
7. Primer pago del aplazamiento: A los intereses diarios del
aplazamiento generados por la deuda acogida desde el día
siguiente de la fecha de aprobación del Régimen Excepcional
que concede el aplazamiento o el aplazamiento con fracciona-
miento, hasta el último día hábil del mes en que se aprueba,
más el interés del aplazamiento.
8. Interés diario de fraccionamiento: Al interés mensual de frac-
cionamiento establecido en el artículo 15° de la presente resolu-
ción dividido entre 30.
9. Cuota constante: Son cuotas iguales durante el plazo por el
que se otorga el fraccionamiento, formadas por los intereses del
fraccionamiento decrecientes y la amortización creciente: con
excepción de la primera y última cuota.
Se determina de acuerdo a la siguiente fórmula:
n
(1+i) * i
C=( )*D
(1+i)n- 1
Donde:
C: Cuota constante
D: Deuda tributaria materia del Régimen Excepcional.
i: Interés mensual de fraccionamiento: 80% TIM
n: Número de meses del fraccionamiento.
La cuota constante no podrá ser menor al cinco por ciento (5%)
de la UIT vigente al momento de aprobar la solicitud.
10. Primera cuota: A la cuota constante más los intereses dia-
rios del fraccionamiento generados por la deuda acogida des-
de el día siguiente de la fecha de aprobación del Régimen Ex-
cepcional que concede el fraccionamiento, hasta el último día
hábil del mes en que se aprueba.
11. Última cuota: A aquélla que cancela el saldo del fracciona-
miento.
12. Amortización: A la diferencia que resulta de deducir los
intereses por fraccionamiento del monto de la primera cuota,
cuota constante o última cuota.
13. Código: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario
aprobado mediante Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas
modificatorias.
14. UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
15. TIM: A la tasa de interés moratorio prevista por el artículo
33° del Código Tributario.
Cuando se mencionen capítulos o artículos sin indicar la norma
a la que corresponden, se entenderán referidos al presente Ré-
gimen Excepcional. Asimismo, cuando se señalen numerales o
incisos sin indicar el artículo o numeral que pertenecen, se en-
tenderán referidos al artículo o numeral en el que se mencio-
nan, respectivamente.
CAPÍTULO II
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 2°.- DEUDA TRIBUTARIA QUE PUEDE SER MATERIA DEL
RÉGIMEN EXCEPCIONAL
Podrá ser materia del Régimen Excepcional la deuda tributaria
a que se refiere el artículo 2° del Reglamento, siempre que sea
exigible al 31 de mayo de 2005 y se encuentre pendiente de
pago.
Artículo 3°.- DEUDA TRIBUTARIA QUE NO PUEDE SER MATE-
RIA DEL RÉGIMEN EXCEPCIONAL
Las deudas tributarias que no podrán ser materia del Régimen
Excepcional, son las siguientes:
a) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto
Selectivo al Consumo cuya regularización no haya vencido.
b) El Impuesto Temporal a los Activos Netos-ITAN.
c) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccio-
namiento anterior, otorgado con carácter general o particular.
Están comprendidas en este inciso la deuda tributaria contenida
en las resoluciones de pérdida del Régimen de Fraccionamiento
Especial-RFE (Decreto Legislativo Nº 848); las cuotas o el saldo
pendiente de pago correspondientes al Régimen Especial de
Fraccionamiento Tributaria-REFT (Ley Nº 27344), Sistema Espe-
cial de Actualización y Pago de Deudas Tributarias-SEAP (De-
creto Legislativo Nº 914) y Sistema de Reactivación a través del
Sinceramiento de las Deudas Tributarias-RESIT (Ley Nº 27681),
así como las órdenes de pago emitidas por dichos conceptos.
d) Los tributos retenidos o percibidos.
e) Las que se encuentren en trámite de reclamación, apelación,
demanda contencioso administrativa o estén comprendidas en
acciones de amparo, salvo que a la fecha de presentación de la
solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensión y
conste en resolución firme.
f) Las multas rebajadas por el acogimiento al régimen de incen-
tivos a que se refieren los artículos 179°, 179°-A del Código.
g) Las multas rebajadas por aplicación del régimen de gradua-
lidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio
de gradualidad.
h) Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestruc-
turación patrimonial al amparo de la Ley Nº 27809-Ley Gene-
ral del Sistema Concursal, en el procedimiento transitorio con-
templado en el Decreto de Urgencia Nº 064-99, así como en
procesos de reestructuración empresarial regulados por el De-
creto Ley Nº 26116.
i) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo correspondiente al
año 2005.
13
LEGISLACIÓN
CAPÍTULO III
PLAZOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Artículo 4°.- PLAZOS MÁXIMOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/
O FRACCIONAMIENTO
La deuda tributaria podrá ser materia del Régimen Excepcional
en los plazos máximos siguientes:
a) Hasta setenta y dos (72) meses, en caso de fraccionamiento.
b) Hasta catorce (14) meses, en caso de aplazamiento.
c) Hasta catorce (14) meses de aplazamiento y cincuenta y ocho
(58) meses de fraccionamiento, cuando ambos se otorguen en
forma conjunta.
CAPÍTULO IV
REQUISITOS
Artículo 5°.- REQUISITOS
Para efecto de que los deudores tributarios gocen de las facili-
dades de pago que contempla el Régimen Excepcional, éstos
deberán cumplir con los requisitos señalados por el artículo 8°
del Reglamento.
CAPÍTULO V
SOLICITUD
Artículo 6°.- PROCEDIMIENTO
El deudor tributario que desee acceder al Régimen Excepcional
seguirá el procedimiento establecido por el artículo 5° del Re-
glamento, con excepción de la indicación de concurrir a los
lugares señalados en los numerales 5.1 y 5.2 del citado artícu-
lo, para lo cual tendrá en cuenta lo previsto por el artículo 7°.
Artículo 7°.- LUGAR DE TRÁMITE Y PRESENTACIÓN DE LA SO-
LICITUD
La tramitación y presentación de la solicitud, se efectuará en los
siguientes lugares:
a) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia
de Principales Contribuyentes Nacionales.
b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima,
de acuerdo a lo siguiente:
b.1) Los Principales Contribuyentes en las dependencias encar-
gadas de recepcionar sus Declaraciones Pago o en el Centro de
Servicios al Contribuyente ubicado en la calle Intisuyo Nº 215,
Urbanización Maranga, distrito de San Miguel, provincia de
Lima.
b.2) Los Medianos y Pequeños Contribuyentes, en el Centro de
Servicios al Contribuyente al que se hace referencia en el inciso
anterior.
La SUNAT podrá designar Centros de Servicios al Contribuyen-
te distintos al mencionado, lo cual será puesto en conocimiento
a través del portal de la SUNAT en la Internet, cuya página es
http://www.sunat.gob.pe
c) los Contribuyentes a cargo de las demás Intendencias Regio-
nales u Oficinas Zonales, en la dependencia de la SUNAT de su
jurisdicción o en los centros de servicios al Contribuyente habi-
litados por dichas dependencias.
Artículo 8°.- SOLICITUD DE ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN EX-
CEPCIONAL
8.1 Sólo podrá presentarse una solicitud de acogimiento al Ré-
gimen Excepcional, para lo cual no se exigirá haber cancelado
íntegramente la deuda tributaria materia de un aplazamiento
y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter particular
por la SUNAT al amparo del artículo 36° del Código.
8.2 Lo antes señalado deberá considerarse de manera indepen-
diente, según se trate de deuda tributaria correspondiente a la
Contribución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje, y otros tri-
butos administrados por la SUNAT.
CAPÍTULO VI
DE LAS GARANTÍAS
Artículo 9°.- DEUDA A GARANTIZAR
9.1 La deuda tributaria materia del Régimen Excepcional que
supere las trescientas (300) UIT, deberá ser garantizada por el
exceso sobre dicho monto.
Lo antes señalado deberá considerarse de manera independiente,
según se trate de deuda tributaria correspondiente a la Contri-
bución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje, y otros tributos
administrados por la SUNAT.
9.2 Para efecto de lo dispuesto en el numeral anterior, no se
tendrá en cuenta la deuda tributaria materia de un aplazamien-
to y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter particu-
lar por la SUNAT al amparo del artículo 36° del Código.
Artículo 10°.- CLASES DE GARANTÍAS
El deudor tributario podrá ofrecer u otorgar las garantías que
se señalen en el artículo 11° del Reglamento.
CAPÍTULO VII
DE LA APROBACIÓN O DENEGATORIA DE LA SOLICITUD,
Y DEL DESISTIMIENTO
Artículo 11°.- DE LAS RESOLUCIONES
11.1 La SUNAT mediante resolución expresa aceptará el desis-
timiento, aprobará o denegará la solicitud de acogimiento al
Régimen Excepcional Solicitado.
11.2 El deudor Tributario podrá desitirse de su solicitud de aco-
gimiento al Régimen Excepcional, antes que la SUNAT le notifi-
que la resolución que la aprueba o deniega.
El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legali-
zada del deudor tributario o su representante legal, la legaliza-
ción podrá efectuarse ante notario o fedetario de la Administra-
ción Tributaria.
11.3 La resolución mediante la cual se aprueba la solicitud de
14
acogimiento al Régimen excepcional constituye mérito para dar
cumplimiento a lo dispuesto por el inciso b) del artículo 119° del
Código y sólo será emitida cuando el deudor tributario hubiere
cumplido con los requisitos a que se refiere el artículo 8° del
Reglamento, teniéndose en cuenta lo siguiente:
a) Se indicará:
a.1) El detalle de la deuda materia del Régimen Excepcional.
a.2) El período de aplazamiento, el monto del primer pago del
aplazamiento, así como del interés del aplazamiento, con indi-
cación de sus fechas de vencimiento, respectivamente.
a.3) El número de cuotas, el monto de la primera y última cuota,
así como de las cuotas constantes, con indicación de sus fechas
de vencimiento respectivamente.
a.4) La tasa de interés aplicable; así como,
a.5) Las garantías, debidamente constituidas a favor de la SU-
NAT, de corresponder.
b) El pago vinculado a la deuda tributaria materia del Régimen
Excepcional, efectuado sin que medie Resolución, será imputa-
do según las reglas del artículo 31° del Código.
CAPÍTULO VIII
OBLIGACIONES DEL DEUDOR TRIBUTARIO
Artículo 12°.- OBLIGACIONES EN GENERAL
12.1 El deudor tributario, aprobado el Régimen Excepcional,
deberá cumplir con lo siguiente:
a) Pagar mensualmente el íntegro del interés del aplazamiento
en los plazos establecidos, incluido el primer pago del aplaza-
miento, así como el íntegro de la deuda tributaria aplazada al
vencimiento del plazo concedido.
b) Pagar el íntegro del monto de las cuotas en los plazos esta-
blecidos, tratándose de fraccionamiento.
c) Pagar mensualmente el íntegro del interés del aplazamiento,
incluido el primer pago del aplazamiento así como el íntegro
del monto de las cuotas en los plazos establecidos, tratándose
de aplazamiento con fraccionamiento.
d) Mantener vigentes las garantías otorgadas a favor de la SU-
NAT u otorgarlas en los casos a que se refieren el numeral 13.5
del artículo 13°, numeral 14.4 del artículo 14° y el numeral
15.4 del artículo 15° del Reglamento, así como renovarlas den-
tro de los plazos previstos en la citada norma.
12.2 Los pagos de la deuda comprendida en el Régimen Excep-
cional, se realizarán utilizando el Sistema Pago Fácil a que se
refiere la Resolución de Superintendencia N° 125-2003/SU-
NAT, debiendo indicar los datos mínimos señalados en el Anexo
1 de dicha resolución para el “Pago de Aplazamientos y/o Frac-
cionamientos”.
CAPÍTULO IX
IMPUTACIÓN DE PAGOS
Artículo 13°.- IMPUTACIÓN DE PAGOS
Los pagos mensuales se imputarán de la siguiente manera:
13.1 Cuando existan intereses de aplazamiento o cuotas de frac-
cionamiento vencidos e impagos
a) Tratándose de aplazamiento:
i) Al primer pago del aplazamiento, de ser el caso, y luego, al
interés del aplazamiento correspondiente al mes más antiguo
pendiente de pago.
ii) Para efecto de la referida imputación se tomará en cuenta
únicamente el monto del primer pago del aplazamiento o del
interés del aplazamiento, según sea el caso, que deba cancelar-
se hasta la fecha de vencimiento prevista en la resolución apro-
batoria.
b) Tratándose de fraccionamiento:
i) Primero al interés moratorio aplicable a la cuota no pagada a
su vencimiento y luego al monto de la cuota impaga.
ii) La amortización corresponderá en primer lugar al monto sin
garantía, en segundo lugar al monto garantizado mediante pren-
da, en tercer lugar al monto garantizado mediante hipoteca y
en cuarto lugar al monto garantizado mediante carta fianza.
iii) De existir cuotas mensuales vencidas no canceladas, los pa-
gos que se realicen se imputarán en primer lugar a la cuota más
antigua pendiente de pago, observando lo establecido en los
acápites anteriores.
c) Tratándose de aplazamiento con fraccionamiento se conside-
rará lo señalado en los literales a) y b)
d) Si luego de la imputación prevista en los literales a), b) y c),
existiera un exceso a favor del deudor tributario, será de aplica-
ción lo dispuesto en el numeral 13.2.
13.2 Cuando no existan intereses de aplazamiento o cuotas de
fraccionamiento vencidos e impagos
a) Tratándose de aplazamiento:
i) Al primer pago del aplazamiento o al interés del aplazamien-
to, según corresponda, que venza en el mes en que se realiza el
pago, los cuales comprenden el monto total que deba cancelar-
se hasta la fecha de vencimiento prevista en la resolución apro-
batoria para cada caso.
ii) En el caso señalado en el acápite anterior, de efectuarse un
pago mayor al que corresponde, el exceso se aplicará contra el
saldo de la deuda materia del Régimen Excepcional, reducien-
do el monto a pagar por concepto del interés del aplazamiento
correspondiente a los meses pendientes de cancelación.
b) Tratándose de fraccionamiento:
i) A la cuota que vence en el mes en que se realiza el pago, la
cual incluye los intereses devengados y los que se devengarían
hasta el vencimiento establecido en la resolución aprobatoria.
ii) En el caso señalado en el acápite anterior, de efectuarse un
pago mayor al que corresponde, el exceso se aplicará contra el
JULIO 2005
saldo de la deuda materia del Régimen Excepcional, reducien-
do el número de cuotas de fraccionamiento pendientes de can-
celación o permitiendo el ajuste de la última cuota. La reducción
del número de cuotas no exime al deudor tributario de pagar
las cuotas mensuales que venzan en los meses siguientes al mes
en que se realiza el pago.
c) Tratándose de aplazamiento con fraccionamiento, se consi-
derará lo señalado en a) y b).
Adicionalmente, se tendrá en cuenta que en el caso señalado en
el acápite ii) del literal a) del presente numeral, como conse-
cuencia de aplicar el exceso contra el saldo de la deuda materia
del Régimen Excepcional, se reducirá, además del monto a pa-
gar por concepto del interés del aplazamiento correspondiente
a los meses pendientes de cancelación, el número de las cuotas
de fraccionamiento o se ajustará la última cuota. La reducción
del número de cuotas, no exime al deudor tributario de pagar
las cuotas mensuales que venzan en los meses siguientes al mes
de vencimiento del plazo del aplazamiento.
Artículo 14°.- CANCELACIÓN ANTICIPADA DE LA DEUDA ACO-
GIDA AL RÉGIMEN EXCEPCIONAL
Únicamente en el caso de la cancelación anticipada del total de
la deuda acogida al Régimen Excepcional, se considerará el
cálculo de los intereses hasta la fecha de cancelación, excepto
cuando se trate de la última cuota del fraccionamiento o del
último mes correspondiente al vencimiento del plazo para el
aplazamiento.
CAPÍTULO X
DEL INTERÉS
Artículo 15°.- DEL INTERÉS
En lo que se refiere al interés se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El interés del aplazamiento es un interés al rebatir mensual
sobre el moto de la deuda acogida o sobre su saldo, según
corresponda; se calcula aplicando la tasa de interés del aplaza-
miento indicada en el literal c) del presente artículo por cada
mes comprendido en el período del aplazamiento, con excep-
ción del primer pago del aplazamiento.
b) El interés del fraccionamiento es un interés al rebatir mensual
sobre el saldo de la deuda acogida; se calcula aplicando la tasa
de interés de fraccionamiento indicada en el literal c) del pre-
sente artículo durante el período comprendido desde el día si-
guiente del vencimiento de la cuota anterior hasta el día de ven-
cimiento de la cuota correspondiente, con excepción de la pri-
mera cuota del fraccionamiento.
c) La tasa de interés aplicable para el período de aplazamiento
y para el período de fraccionamiento es el ochenta por ciento
(80%) de la TIM vigente a la fecha de emisión de la resolución
aprobatoria. Dicha tasa de interés podrá ser variada de acuer-
do a lo señalado en el artículo 16°.
d) Al final del plazo del aplazamiento se deberá cancelar tanto
el saldo de los intereses como la deuda aplazada. En caso de
aplazamiento con fraccionamiento, al vencimiento del plazo del
aplazamiento se cancelará únicamente el saldo de los interés
correspondietnes a éste, debiendo las cuotas del fraccionamien-
to ser canceladas en la fecha de su vencimiento.
Artículo 16°.- VARIACIÓN DE LA TIM
De variar la TIM, se considerará lo siguiente:
a) Si la TIM disminuye:
i) En el caso de aplazamiento, para el cálculo de los intereses del
aplazamiento se tendrá en cuenta la TIM vigente al primer día
calendario de cada mes.
Tratándose del primer pago del aplazamiento, no se considerará
la nueva TIM respecto de los intereses diarios del aplazamiento.
ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas
de fraccionamiento se tendrá en cuenta la TIM vigente al primer
día calendario de cada mes.
Tratándose de la primera cuota, no se considerará la nueva TIM
respecto de los intereses diarios de fraccionamiento.
Por efecto de la variación de la TIM, las cuotas se mantendrán
constantes reduciéndose el número de las que se encuentre pen-
dientes de cancelación o permitiendo el ajuste de la última cuo-
ta. La reducción del número de cuotas empezará por la última,
por lo que el deudor tributario no está eximido de pagar las
cuotas mensuales que venzan en los meses inmediatos siguien-
tes al mes en que realizó el último pago.
iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamiento, se tendrá
en cuenta lo señalado en i) y ii).
b) Si la TIM aumenta:
i) En el caso de aplazamiento para el cálculo de los intereses del
aplazamiento se tendrá en cuenta la TIM vigente al primer día
calendario de cada mes.
Tratándose del primer pago del aplazamiento, no se considerará
la nueva TIM respecto de los intereses diarios del aplazamiento.
ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas
de fraccionamiento se tendrá en cuenta la TIM vigente al primer
día calendario de cada mes.
Tratándose de la primera cuota, no se considerará la nueva TIM
respecto de los intereses diarios de fraccionamiento.
Por efecto de la variación de la TIM, el número de los cuotas se
mantendrá constante incrementándose su monto.
iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamiento, se tendrá
en cuenta lo señalado en i) y ii).
CAPÍTULO XI
PÉRDIDA DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Artículo 17°.- PÉRDIDA
El deudor tributario perderá el Régimen Excepcional concedido

en cualquiera de los supuestos siguientes:
a) Tratándose de fraccionamiento, cuando adeude el íntegro de
dos (2) cuotas consecutivas.
También se perderá el fraccionamiento cuando no cumpla con
pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo establecido
para su vencimiento.
b) Tratándose sólo de aplazamiento, cuando adeuda el íntegro
del interés del aplazamiento correspondiente a tres (3) meses
consecutivos, así como cuando no cumpla con pagar el íntegro
de la deuda tributaria aplazada y el interés correspondiente al
vencimiento del plazo concedido.
c) Tratándose de aplazamiento con fraccionamiento se perderán
ambos cuando el deudor adeude el íntegro del interés del apla-
zamiento correspondiente a tres (3) meses consecutivos, así como
cuando no cumpla con pagar el íntegro del interés del aplaza-
miento dentro del plazo establecido para su vencimiento.
Si habiendo pagado el íntegro del interés del aplazamiento, se
adeudara el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas, se perderá
el fraccionamiento. También se perderá el fraccionamiento cuan-
do no cumpla con pagar el íntegro de la última cuota dentro del
plazo establecido para su vencimiento.
d) Cuando no cumpla con mantener las garantías otorgadas en
favor de la SUNAT u otorgarlas en los casos a que se refieren el
numeral 13.5 del artículo 13°, el numeral 14.4 del artículo 14°
y el numeral 15.4 del artículo 15° del Reglamento así como
renovarlas en los casos previstos por la citada norma.
Artículo 18°.- EFECTOS DE PÉRDIDA
18.1 Producida la pérdida del Régimen Excepcional se darán
por vencidos todos los plazos, siendo exigible, de conformidad
con lo dispuesto por el último párrafo del artículo 36° del Código,
la deuda tributaria pendiente de pago; procediéndose a la co-
branza coactiva de ésta, así como a la ejecución inmediata de las
garantías otorgadas, de acuerdo a lo establecido por el artículo
115° del referido cuerpo legal, salvo que habiéndose impugnado
la resolución de pérdida, el deudor tributario cumpla con lo dis-
puesto en los incisos a) y b) del artículo 23° del Reglamento.
18.2 La pérdida del Régimen Excepcional dará lugar a la aplica-
ción de la TIM sobre el saldo de la deuda materia de acogimiento
pendiente de pago, desde la fecha en que se incurre en la pérdi-
da del aplazamiento y/o fraccionamiento concedido.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- PLAZO DEL ACOGIMIENTO
La solicitud de acogimiento al Régimen Excepcional podrá pre-
sentarse a partir del 18 de julio de 2005 hasta el 10 de octubre
de 2005.
Segunda.- SOLICITUD DE NUEVO APLAZAMIENTO Y/O FRAC-
CIONAMIENTO
El acogimieto al Régimen Excepcional no será considerado para
efecto de lo señalado por el numeral 7.1 del artículo 7° y nume-
ral 9.1 del artículo 9° del Reglamento.
Tercera.- CÓDIGOS DE TRIBUTO O CONCEPTO A PAGAR
Para los pagos de la deuda comprendida en el Régimen Excep-
cional, se utilizarán los siguientes códigos de tributo o concepto
a pagar:
CÓDIGO DESCRIPCIÓN
8029 TESORO
5059 FONAVI
5237 ESSALUD
5331 ONP
7202 FONCOMÚN
Cuarta.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 125-2003/SUNAT
Sustitúyase el rubro correspondiente al Pago de Fraccionamien-
to contenido en el Anexo 1 de la Resolución de Superintenden-
cia Nº 125-2003/SUNAT, por el siguiente:
Formulario Nº Pago de Apla- – Número de Registro
1662-Boleta de zamientos y/o Único de Contribuyen-
Pago Fraccionamien- tes-RUC
tos – Período Tributario
– Código de tributo o
concepto a pagar
– Importe a pagar
– Número de Resolución
de Intendencia, sólo
tratándose de pagos
respecto de los aplaza-
mientos y/o fracciona-
mientos otorgados al
amparo del artículo
36° del Código Tribu-
tario.
Quinta.- APLICACIÓN SUPLETORIA DEL REGLAMENTO DE APLA-
ZAMIEINTO Y/O FRACCIONAMIENTO
El Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deu-
da tributaria aprobado por la Resolución de Superintendencia
Nº 199-2004/SUNAT, es de aplicación a todo lo no previsto
por la presente norma.
MODIFICAN LA R. DE S. Nº 260-2004/SUNAT PARA
AMPLIAR EL UNIVERSO DE DEUDORES TRIBUTARIOS
QUE PUEDEN PRESENTAR DECLARACIONES DETERMINA-
TIVAS Y EFECTUAR EL PAGO DE TRIBUTOS VÍA SUNAT
VIRTUAL (17.07.2005 – 297048)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 131-2005/SUNAT
Lima, 15 de julio de 2005
CONSIDERANDO:
Que el literal a) del artículo 2° de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 260-2004/SUNAT y norma modificatoria, la cual
aprueba las normas para que los deudores tributarios presen-
ten sus declaraciones determinativas y efectúen el pago de los
tributos internos a través de SUNAT Virtual, establece que los
deudores tributarios notificados como Principales Contribuyen-
tes podrán presentar sus Declaraciones originales, rectificato-
rias o sustitutorias, así como realizar el pago de sus tributos
internos a través de SUNAT Virtual, siempre y cuando la SUNAT
los notifique expresamente para ello;
Que resulta conveniente ampliar el universo de los deudores
tributarios que pueden realizar la presentación de sus declara-
ciones determinativas y efectuar el pago de tributos internos a
través de SUNAT Virtual, para comprender a todos aquellos
notificados como Principales Contribuyentes Nacionales;
En uso de las facultades conferidas por los artículos 29° y 88°
del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo Nº 135-99/SUNAT y normas modificatorias,
el artículo 11° del Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso q) del
artículo 19° del Reglamento de Organización y Funciones de la
SUNAT aprobado por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- ALCANCE
Sustitúyase el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia
Nº 260-2004/SUNAT, por el siguiente texto:
«Artículo 2°.-ALCANCE
La presente resolución regula los requisitos, procedimientos y
otros aspectos necesarios para que los deudores tributarios pue-
dan presentar sus Declaraciones y realizar el pago de tributos
internos a través de SUNAT Virtual. Para tal efecto se tendrá en
cuenta lo siguiente:
a) Los deudores tributarios notificados como Principales Contri-
buyentes Nacionales podrán optar por presentar sus Declara-
ciones originales, rectificatorias o sustitutorias y realizar el pago
de tributos internos a través de SUNAT Virtual.
b) Los demás deudores tributarios notificados como Principales
Contribuyentes podrán presentar sus Declaraciones originales,
rectificatorias o sustitutorias y realizar el pago de tributos inter-
nos, a través de SUNAT Virtual siempre y cuando la SUNAT los
notifique expresamente para ello.
c) Los Medianos y Pequeños Contribuyentes podrán optar por
presentar sus Declaraciones originales, rectificatorias o sustitu-
torias y realizar el pago de tributos internos a través de SUNAT
Virtual, excepto en el caso que el Importe total a pagar sea
igual a cero (0) en el que obligatoriamente deben utilizar este
medio.
Lo señalado en el artículo 1° de la Resolución de Superintenden-
cia Nº 100-97/SUNAT y modificatorias, es de aplicación res-
pecto de la presentación de las Declaraciones originales, rectifi-
catorias y sustitutorias y los pagos que los Principales Contribu-
yentes señalados en los literales a) y b) no realicen a través de
SUNAT Virtual».
Artículo 2°.- DEROGATORIA
Derógase la Segunda Disposición Final de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 260-2004/SUNAT.
Artículo 3°.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a partir del día si-
guiente al de su publicación.
MODIFICAN NUEVO APÉNDICE IV DE LA LIGV SOBRE EL
ISC A LOS VEHÍCULOS USADOS (20.07.2005 – 297236)
DECRETO SUPREMO
Nº 093-2005-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, de conformidad con el artículo 61° del Texto Único Orde-
nado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo
Nº 055-99-EF y normas modificatorias, la modificación de las
tasas y/o montos fijos, así como los bienes contenidos en los
Apéndices III y/o IV se efectúa por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas;
Que, se ha considerado conveniente modificar el Nuevo Apén-
dice IV del citado TUO;
En uso de las facultades conferidas por el Artículo 61° del TUO
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y
normas modificatorias;
JULIO 2005
LEGISLACIÓN
DECRETA:
Artículo 1°.- Exclúyase de la lista de productos afectos a la tasa
del 20% contenida en el Literal A del Nuevo Apéndice IV del
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-
99-EF y normas modificatorias, los bienes contenidos en las si-
guientes partidas arancelarias:
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8702.10.10.00/ Sólo: vehículos automóviles usa-
8702.90.99.90 dos ensamblados parra el trans-
porte colectivo de personas, con
una capacidad proyectada en
fábrica de más de 24 asientos,
incluido el del conductor.
Artículo 2°.- Modifícase el Literal A del Nuevo Apéndice IV del
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-
99-EF y sus normas modificatorias, en los siguientes términos:
– PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 30%
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para se-
mirremolques.
8702.10.10.00/ Sólo: vehículos automóviles usados en-
8702.90.99.90 samblados para el transporte colectivo
de personas.
8703.10.00.00/ Sólo: vehículos automóviles usados en-
8703.90.00.90 samblados proyectados principalmente
para el transporte de personas.
8704.21.00.10/ Vehículos automóviles usados concebi-
8704.90.00.00 dos para transporte de mercancías.
8706.00.10.00/ Chasis usados de vehículos automóviles,
8706.60.90.00 equipados con su motor.
8707.10.00.00/ Carrocerías usadas de vehículos auto-
8707.90.90.00 móviles, incluidas las cabinas.
Artículo 3°.- El presente Decreto Supremo es refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas.
MODIFICAN EL APÉNDICE V DE LA LIGV SOBRE LA EX-
PORTACIÓN DE SERVICIOS (20.07.2005 – 297238)
DECRETO SUPREMO
Nº 095-2005-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, de conformidad a lo establecido en el Artículo 33° del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el De-
creto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias, la ex-
portación de bienes y servicios, así como los contratos de cons-
trucción ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto
General a las Ventas;
Que, el referido artículo agrega que las operaciones considera-
das como exportación de servicios son las contenidas en el Apén-
dice V, el cual podrá ser modificado mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas;
Que, es conveniente incorporar dentro del Apéndice V del men-
cionado dispositivo legal, el suministro de energía eléctrica a
favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea
utilizada fuera del país, a efectos de que dicha operación sea
considerada como un supuesto de exportación de servicios;
De conformidad con lo dispuesto en el Artículo 33° del Texto
Único Ordenado de la Ley de Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supre-
mo Nº 055-99-EF y normas modificatorias, y el numeral 8) del
Artículo 118° de la Constitución Política del Perú;
DECRETA:
Artículo 1°.- Inclusión del numeral 12 en el Apéndice V del
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo
Incorpórese en el Apéndice V del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF, el
siguiente numeral:
«12. El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domi-
ciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del país.
El suministro de energía eléctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes contemplados en la legislación peruana».
Artículo 2°.- Refrendo y Vigencia
El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas y entrará en vigencia a partir del día si-
guiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
15
INDICADORES
Impuesto a la Renta 2005-Personas Naturales:
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA (RN) RNGA TASA
Primera Categoría (1C) (-) 20% de RB1C = RN1C % Fórmula para calcular el Impuesto (I)
Base de Cálculo Equivalencia en
Segunda Categoría (2C)(1) (-) 10% de RB2C = RN2C Nuevos Soles
= RNG
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 23,100 = RN de 4C y 5C Hasta 27 UIT Hasta: 15% I = (0.15 x RNGA)
(7 UIT) S/. 89,100
Quinta Categoría (5C) Más de 27 UIT Más de S/. 89,100
21% I = (0.21 x RNGA) – S/. 5,346
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL ANUAL (RNGA)(3) hasta 54 UIT Hasta S/. 178,200
(4) (5)
RNGA = (RNG – (ITF + GxD + Pérdidas de 1C + Pérdidas de 2C )) + RNFE (6) (7) Más de 54 UIT Más de S/. 178,200 30% I = (0.30 x RNGA) – S/. 21,384
Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta de fuente extranjera (4) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de la RNG sin considerar la RB5C.
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, los mismos que se calculan bajo el sistema cedular. (5) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
(2) Aplicable sólo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es S/. 79,200 (24 UIT). (6) Pérdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
(3) Después de las deducciones admitidas. (7) Pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles bajo las reglas del artículo 36° de la LIR.

Calendario Tributario y de otros Conceptos: R. de S. Nº 307-2004/SUNAT y normas especiales

1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE (DE ONCE DÍGITOS)
CONCEPTO 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 JUL. JUL. JUL. JUL. JUL. JUL. JUL. JUL. JUL. JUL.
2 AGO. AGO. AGO. AGO. AGO. AGO. AGO. AGO. AGO. AGO.
• Declaración Jurada y Pago del IGV, 09.08.05 10.08.05 11.08.05 12.08.05 15.08.05 16.08.05 17.08.05 18.08.05 19.08.05 22.08.05
IVAP e ISC (1) (2) (Dec. Leg. Nº 821)
• ESSALUD (2)
– Régimen General (3) 09.08.05 10.08.05 11.08.05 12.08.05 15.08.05 16.08.05 17.08.05 18.08.05 19.08.05 22.08.05
– Grupos Especiales (3) 09.08.05 10.08.05 11.08.05 12.08.05 15.08.05 16.08.05 17.08.05 18.08.05 19.08.05 22.08.05
• ONP (2) (3) 09.08.05 10.08.05 11.08.05 12.08.05 15.08.05 16.08.05 17.08.05 18.08.05 19.08.05 22.08.05
• Pagos a Cuenta y Retenciones del
Impuesto a la Renta, incluye RER (2) 09.08.05 10.08.05 11.08.05 12.08.05 15.08.05 16.08.05 17.08.05 18.08.05 19.08.05 22.08.05
• Retenciones de CEPAP/D. L. Nº 20530 09.08.05 10.08.05 11.08.05 12.08.05 15.08.05 16.08.05 17.08.05 18.08.05 19.08.05 22.08.05
• SENCICO (2) 09.08.05 10.08.05 11.08.05 12.08.05 15.08.05 16.08.05 17.08.05 18.08.05 19.08.05 22.08.05
• SENATI (4) 16.08.05 16.08.05 16.08.05 16.08.05 16.08.05 16.08.05 16.08.05 16.08.05 16.08.05 16.08.05
• APORTES A LAS AFP:
– En Cheque (5) 03.08.05 03.08.05 03.08.05 03.08.05 03.08.05 03.08.05 03.08.05 03.08.05 03.08.05 03.08.05
– En Efectivo (6) 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05
– Declaración sin pago (6) 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05
– Pago de la deuda hasta … (7) 19.08.05 19.08.05 19.08.05 19.08.05 19.08.05 19.08.05 19.08.05 19.08.05 19.08.05 19.08.05
• R.U.S. (2) 09.08.05 10.08.05 11.08.05 12.08.05 15.08.05 16.08.05 17.08.05 18.08.05 19.08.05 22.08.05
• CONAFOVICER (8) 15.08.05 15.08.05 15.08.05 15.08.05 15.08.05 15.08.05 15.08.05 15.08.05 15.08.05 15.08.05
(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles. (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes». (3) Los plazos para la presentación y/o pago de las aportaciones de Seguro Social de Salud - ESSALUD- y la Oficina de Normalización Previsional
-ONP- correspondientes a los períodos tributarios a partir del período tributario de enero del 2000 son los establecidos en la R. de S. Nº 001-2000/SUNAT, la R. de S. Nº 072-2000/SUNAT y la R. de S. Nº 138-2000/SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) Diez
días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.

Calendario para Buenos Contribuyentes(1) Inflación: IPC e IPM JUNIO 2005

PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2) Variación Período IPC (*) IPM (*)
CORRESPONDE Número JUN. 2005 170,93 166,717217
LA OBLIGACIÓN 0–4 5–9 Índice

ABRIL 2005 23 de Mayo de 2005 24 de Mayo de 2005 V%M MAY. 2005

MAYO 2005 24 de Junio de 2005 23 de Junio de 2005 JUN. 2005 0,26 0,21
JUNIO 2005 22 de Julio de 2005 25 de Julio de 2005
JULIO 2005 24 de Agosto de 2005 23 de Agosto de 2005 V % AC DIC. 2004
AGOSTO 2005 23 de Setiembre de 2005 26 de Setiembre de 2005 V %= Variación Porcentual.
JUN. 2005 1,03 0,92 (*) Base: Año 1994 = 100
(1) Según R. de S. Nº 307-2004/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos
M= Mensual. AC= Acumulada.
recaudados y/o administrados por esta entidad. V % AN JUN. 2004 AN= Anual. IPC= Índice de Precios al Consumidor INEI.
(2) Según último dígito del RUC. JUN. 2005 1,48 1,03 IPM= Índice de Precios al Por Mayor INEI.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros:

(Índice de Precios al Por Mayor) (1)

PARTIDA MES DE ACTUALIZACIÓN

DEL 2004 2005
MES DE:
Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun.
Diciembre 1.050 1.048 1.049 1.049 1.053 1.049 1.004 1.000 1.003 1.005 1.007 1.009
Enero 1.044 1.042 1.043 1.043 1.047 1.043 1.000 0.997 1.000 1.001 1.003 1.006
Febrero 1.031 1.029 1.030 1.030 1.034 1.030 1.000 1.003 1.004 1.007 1.009
Marzo 1.021 1.019 1.020 1.020 1.024 1.020 1.000 1.001 1.004 1.006
Abril 1.015 1.013 1.014 1.014 1.017 1.014 1.000 1.002 1.005
Mayo 1.008 1.007 1.008 1.007 1.011 1.007 1.000 1.002
Junio 1.002 1.000 1.001 1.001 1.005 1.001 1.000
Julio 1.000 0.998 0.999 0.999 1.002 0.999
Agosto 1.000 1.001 1.001 1.004 1.001
Setiembre 1.000 1.000 1.003 1.000
Octubre 1.000 1.003 1.000
Noviembre 1.000 0.997
Diciembre 1.000
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 por R. de C. Nº 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con
ajuste y para efectos del ITAN.

Director Fundador: Luis Aparicio Valdez, Editores: Luis Durán Rojo y Shirley Andrade Culqui, Colaboradores Especiales: César Rodríguez Dueñas, Rubén Del Rosario y Mónica
Benites Mendoza, Equipo de Investigación: Luis Durán R., Shirley Andrade C., Roberto Acevedo M. y Marco Mejía A., Diagramación: Jeannette Flores Villanueva, Diseño y Montaje: Manuel
Saravia Nuñez, Corrección de Textos: Teresa Flores Caucha, Impresión: JL Impresores de José Antonio Aparicio Rabines
INFORME TRIBUTARIO, es una publicación mensual editada por Asesoramiento y Análisis Laborales S.A.C. (AELE).
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