Medios de Extinción de la obligación tributaria (art 39 COT)

La vía normal y mas rápida de extinguir la obligación tributaria es pagando el tributo debido, bien
en el banco porque se lo retienen a uno en la fuente, es decir, al momento de recibir el dinero, sea
el sueldo, los honorarios o la renta del caso, existen también en derecho tributario varias formas
de extinguir la obligación.

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:

1. Pago;
2. Compensación;
3. Confusión;
4. Remisión y
5. Declaratoria de incobrabilidad.

Sección primera Del Pago (art 40 al 48 COT)

El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser efectuado por un tercero,
quien se subrogará en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo, pero no en las
prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condición de ente público.

El pago es el modo de extinción normal de una obligación tributaria ya que la pretensión crediticia
del acreedor queda satisfecha plenamente, una vez efectuado éste.

El pago extingue la obligación tributaria al producirse la entrega de la cantidad debida, pues debe
recordarse que la obligación es de ``dar´´, no de hacer. Es determinante la previa liquidación del
tributo, bien por el ente administrativo con la competencia tributaria, bien por el mismo
contribuyente, caso de la autoliquidación, procedimiento de moderna aceptación actualmente
acogido en nuestro país en materia de ISLR.

El sujeto obligado al pago es en principio, el sujeto pasivo de la obligación, es decir, el

contribuyente. No obstante, existen sujetos quienes, por imperio de la ley o no, pueden pagar
extinguiéndose, para el deudor original. Así tenemos algunas figuras: Responsables.- son personas
que están obligadas al pago del tributo por imperio de la ley, otorgándose el correspondiente
efecto liberatorio al deudor principal. Sustitutos.- son personas a quienes la ley coloca en lugar del
contribuyente pero actuando a nombre de éste. Terceros o extraños.- el pago por parte de un
tercero tiene, pues, efecto liberatorio para el deudor.

Sobre el lugar donde debe efectuarse el pago, la regla general es que el pago debe hacerse en la
oficina recaudadora competente, es decir, en cualquier oficina receptora de fondos, ya sea
nacional, estadal o municipal. En cuanto al requisito temporal o fecha de pago debe efectuarse en
la fecha de presentación de la declaración respectiva, a menos que la ley o reglamentos
establezcan lo contrario.

Existe pago cuando se retiene el impuesto, es decir, cuando el agente de retención cumple con su
obligación. Si el pago se efectuare en un banco comercial autorizado como agente de percepción,
ello equivale a un pago efectuado en la Tesorería del ente público respectivo.

El COT establece el caso de pago de algún tributo por anticipado, es decir, que se haga exigible
antes de la fecha normal.
Pensamos que el nuevo orden de prelación establecido para la cancelación de las obligaciones
tributarias tiene como finalidad lograr en primer lugar el cumplimiento de las sanciones, en
segundo lugar, el pago de los intereses moratorios y en tercer lugar, el pago del tributo del
periodo respectivo, con el objeto de proteger patrimonialmente al Fisco al otorgarle mayor
relevancia al cumplimiento de las sanciones a que hubiere lugar y al pago de los intereses
moratorios.

El Ejecutivo Nacional podrá otorgar con carácter general las prorrogas y demás facilidades de pago
de la obligación tributaria, las cuales constituyen un procedimiento excepcional que se solo se
justifican ante causas de fuerza mayor o caso fortuito, que debe tener como característica
fundamental el impedir el cumplimiento normal de la obligación tributaria.

En el caso de las prorrogas y demás facilidades de pago, de carácter individual, no general,

siempre y cuando se trate de casos excepcionales. Para quienes puedan encontrarse en esta
situación, se prevé la presentación de una solicitud del contribuyente, justificar las causas que
impiden el cumplimiento normal de la obligación.

Sección Segunda De La Compensación (art 49 al 51 COT)

La compensación es una interesante figura del derecho civil incorporada al derecho tributario.
Decimos interesante porque si uno debe a alguien y ese alguien también le debe a uno por otro
lado, ambas deudas se cancelan automáticamente hasta el monto concurrente, sin que ninguna
de ambas partes tenga que hacer manifestación expresa y mucho menos ponerse de acuerdo. La
compensación en los impuestos sigue esta misma línea, ambas deudas la del contribuyente y la del
fisco deben ser liquidas y exigibles, es decir, determinadas en cuanto a su monto y vencidas.

Sección Tercera De La Confusión (art 52 COT)

Cuando el sujeto activo de la obligación como consecuencia de la transmisión de bienes o

derechos objeto del tributo, quedare colocado en la situación del deudor, produciéndose iguales
efectos del pago, de esta forma se extingue la obligación.

Sección cuarta De La Remisión (art 53 COT)

La obligación de pago de los tributos sólo puede ser extinguido por ley especial. Y las demás
obligaciones, así como los intereses y las multas, sólo pueden ser extinguidos por dicha ley o por
resolución administrativa en la forma y condiciones que la ley establezca.

Sección Quinta De la declaratoria de incobrabilidad (art 54 COT)

Se podrá declarar incobrable las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas cuando se
encuentren en los siguientes casos

1. Aquellas que no exceda las 50 unidades tributarias, siempre que hallan transcurrido 5 años.

2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hallan fallecido en insolvencia comprobada.

3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hallan podido pagarse una vez
liquidados totalmente sus bienes.

4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren fuera del país, siempre que hallan
transcurrido 5 años y no se conozcan bienes para hacerlos efectivo.

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MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
hectorestrada septiembre 17, 2017 No hay comentarios
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La obligación fiscal es un campo fascinante del derecho fiscal que merece ser estudiado a fondo y
en consecuencia dedicarle varios artículos de este blog para entender a la perfección sus
antecedentes, elementos y naturaleza jurídica.

Sin embargo, el día de hoy entraremos al estudio de los medios de extinción de la obligación
tributaria, si consideras que este artículo es de interés para tus amigos en redes sociales, no dudes
en compartirlo 🙂

SUMARIO: ¿CUÁLES SON LOS ELEMEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN FISCAL? ; ¿QUIÉNES SON LOS
SUJETOS DE UNA OBLIGACIÓN FISCAL? ; ¿QUÉ SON LOS OBJETOS DE UNA OBLIGACIÓN FISCAL? ;
¿CUÁL ES EL ARTÍCULO DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL QUE PREVÉ LA OBLIGACIÓN DE
CONTRIBUIR AL GASTO PÚBLICO? ; ¿MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA? ;
PAGO ; COMPENSACIÓN ; CONDONACIÓN ; CANCELACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES ; REMATE Y
ADJUDICACIÓN FISCAL DE BIENES ; DACIÓN EN PAGO ; CONFUSIÓN ; IMPOSIBILIDAD DE CUMPLIR ;
BAJA ; PRESCRIPCIÓN ; CADUCIDAD.
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¿CUÁLES SON LOS ELEMEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN FISCAL?

Son los sujetos, los objetos y la relación jurídica.

¿QUIÉNES SON LOS SUJETOS DE UNA OBLIGACIÓN FISCAL?

Son las personas que intervienen en una relación jurídica en materia fiscal.

1.- SUJETO ACTIVO O ACREEDOR: Es el Estado representado por el Fisco, quien dentro de sus
facultades de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 31, fracción IV de la Constitución Federal, se
encuentran el exigir al contribuyente que cumpla con las obligaciones fiscales como lo es el pago
de un impuesto.

2.- SUJETO PASIVO O DEUDOR: Es el contribuyente, quien debe cumplir con las obligaciones
fiscales, ahora bien, no sólo el sujeto que tienen la obligación de pagar un impuesto, es el único
que puede hacerlo, pues también son sujetos obligados solidarios, quienes pueden satisfacer el
cumplimiento de un impuesto.

Entendemos por sujetos obligados solidarios: los retenedores y las personas a quienes las leyes
impongan la obligación de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes hasta por el
monto de dichas contribuciones, las personas obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta
de los contribuyentes, los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a
cargo de la sociedad en liquidación o quiebra así como de las que se causaron durante su gestión,
y finalmente, las personas que tengan conferida la dirección general, gerencial o la administración
única de las personas morales.

¿QUÉ SON LOS OBJETOS DE UNA OBLIGACIÓN FISCAL?

El objeto de una obligación tributaria es la prestación que puede consistir en la obligación de dar,
hacer, no hacer o tolerar.

1.- OBLIGACIONES DE DAR: Son las referidas al artículo 31, fracción IV de la Constitución Federal,
es decir, las contribuciones cuyo ingreso se implementará para el gasto público en beneficio de la
colectividad.
2.- OBLIGACIONES DE HACER: Se refiere al conjunto de actos que ordenen las leyes fiscales, como
es el caso de llevar contabilidad electrónica, inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes,
usar el buzón tributario.

3.- OBLIGACIONES DE NO HACER: Como su nombre lo indica, se refiere a todo lo que está
prohibido que lleves a cabo, como lo es llevar doble contabilidad, declarar menores impuestos a
los percibidos, ocultar o destruir documentación comprobatoria.

4.- OBLIGACIONES DE TOLERAR: Se refiere al conjunto de facultades que tiene el Estado a través
de la Hacienda Pública para invadir tu domicilio y privacidad para llevar a cabo sus actividades,
como lo es, que se dirijan a tu domicilio para practicarte una auditoría fiscal por el inicio de una
facultad de comprobación fiscal.

¿MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA?

Algunos juristas y doctrinarios del derecho fiscal establecen medianamente los mismos medios de
extinción de las obligaciones fiscales, sin embargo, hoy te presentamos los que medianamente
encontrarías en cualquier Legislación de los países Latinoamericanos, pues son los más
ampliamente aceptados.

Los medios de extinción que consideramos son los más comunes, son los siguientes: pago ;
compensación ; condonación ; cancelación de créditos fiscales ; remate y adjudicación fiscal de
bienes ; dación en pago ; confusión ; imposibilidad de cumplir ; baja ; prescripción ; caducidad.

Esta es la forma más normal para cubrir las obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes, en
otras palabras, es la forma que más le gusta al Estado a través de la Hacienda Pública Federal de
percibir los ingresos correspondientes a imposiciones tributarias.

De acuerdo con el artículo 20 del Código Fiscal de la Federación, “las contribuciones y sus
accesorios se causarán y pagarán en moneda nacional. Los pagos que deban efectuarse en el
extranjero se podrán realizar en la moneda del país de que se trate.”

De acuerdo con Rafael de Pina el pago es “el cumplimiento normal de una obligación civil. //
Entrega por el deudor al acreedor de la cantidad de dinero que le debe.”

(Rafael de Pina Vara. Diccionario de Derecho. Editorial Porrúa. Año 2006. México. Página 394).

Por su parte Sergio de la Garza manifiesta que el pago es “el modo de extinción por excelencia y el
que satisface plenamente los fines y propósitos de la relación tributaria, porque satisface la
pretensión creditoria del sujeto activo”

(Sergio Francisco de la Garza. Derecho Financiero Mexicano. Editorial Porrúa. México. Año 2008.
Página 595).

Pero entonces ¿quiénes son los sujetos hábiles del pago? A primera vista tenemos el
contribuyente que está a cargo del pago de sus propias obligaciones (deudor directo), sin embargo
el Código Fiscal de la Federación nos establece algunos otros que pueden serlo, tal es el caso de
los: deudores solidarios, sucesores, sujetos pasivos por adeudo ajeno, etc.

Ahora bien, entendemos que el objeto del pago es precisamente la realización de la pretensión en
que consiste la obligación tributaria. Cuando nos referimos a obligaciones tributarias sustantivas
su objeto se refiere a la entrega de una cantidad de dinero o de otros bienes en especie; por el
contrario, cuando nos referimos a obligaciones tributarias formales su objeto consiste en la
realización de un hecho positivo o negativo que puede ser una simple abstención o una tolerancia.

COMPENSACIÓN.

La compensación es definida por el Código Civil Federal, a través del artículo 2185, como la
siguiente “Tiene lugar la compensación cuando dos personas reúnen la calidad de deudores y
acreedores recíprocamente y por su propio derecho.”

Así también el artículo 2186, del citado ordenamiento establece que “El efecto de la
compensación es extinguir por ministerio de la ley las dos deudas, hasta la cantidad que importe la
menor.”

José Castán, manifiesta sobre este medio de extinción de las obligaciones tributarias que es “el
modo de extinguir, en la cantidad concurrente, las obligaciones de aquellas personas que por
derecho propio sean recíprocamente acreedoras y deudoras una de la otra.”

(José Castán Tobeñas. Derecho Común y Foral. España. Sexta Edición. Tomo II. Página 560).

Por su parte, el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación regula la compensación señalando lo
siguiente “los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optar por
compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar por
adeudo propio o por retención a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales
distintos de los que se causen con motivo de la importación, los administre la misma autoridad y
no tengan destino específico, incluyendo sus accesorios.”

La compensación puede materializarse a través del famoso saldo a favor o del pago de lo indebido,
en Tareas Jurídicas ya hemos tocado este tema y como diferenciar ambas herramientas a favor del
contribuyente, DA CLIC AQUÍ Y CONOCERÁS MÁS SOBRE EL PAGO DE LO INDEBIDO Y EL SALDO A
FAVOR 🙂.

Sin embargo, para abundar un poco más sobre la compensación esta nace cuando por ejemplo,
por reforma a un artículo de un impuesto, te das cuenta que un acto o servicio gravado deja de
serlo, por lo que al estar pagando un impuesto por dicho acto o servicio de manera “errónea”,
solicitas su devolución por concepto de pago de lo indebido al Fisco Federal o en su caso
“COMPENSARLO” en contra de futuros adeudos que tengas con Hacienda Federal.

Es como cuando vas a una tienda departamental y no te gustó una camisa que compraste y en vez
de regresarte el dinero que pagaste, te dan una “tarjeta de regalo” misma que utilizas para realizar
futuras compras, es igual en la compensación, quizá no solicitas la devolución de ese dinero
pagado erróneamente, pero como tienes una cantidad a favor, se la vas a restar al monto que
tengas que pagar de impuestos para la próxima ocasión.
Sobre este tema, Octavio Orellana señala lo siguiente.

“La compensación es un modo de extinguir obligaciones y consiste en que dos personas

recíprocamente, tienen el carácter de acreedor y deudor, y en esta situación solo determinan el
saldo que corresponde a cada una de ellas, después de determinar el monto del activo y pasivo a
cargo de una.

Ejemplo: el sujeto A le debe al sujeto B cien pesos, pero a su vez el sujeto V le debe al sujeto A
50 pesos; se compensan crédito y adeudo y el saldo resulta en un adeudo de cincuenta pesos a
favor del sujeto B y a cargo del A”

(Octavio Alberto Orellana Wiarco. Derecho Procesal Fiscal. Año 2006. Editorial Porrúa. México.
Página 63).

CONDONACIÓN.

La condonación es definida en el artículo 2209 del Código Civil Federal que establece lo siguiente
“Cualquiera puede renunciar su derecho y remitir, en todo o en parte, las prestaciones que le son
debidas, excepto en aquellos casos en que la ley lo prohíbe.”

Por su parte el Código Fiscal de la Federación establece en su artículo 39 que será el propio
ejecutivo federal quien puede decretar esta medida a favor del contribuyente, tal y como se
transcribe a continuación:

“Artículo 39.- El Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carácter general podrá:

I.- Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar
su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trate de impedir que se
afecte la situación de algún lugar o región del país, una rama de actividad, la producción o venta
de productos, o la realización de una actividad, así como en casos de catástrofes sufridas por
fenómenos meteorológicos, plagas o epidemias.

Sin que las facultades otorgadas en esta fracción puedan entenderse referidas a los casos en que
la afectación o posible afectación a una determinada rama de la industria obedezca a lo dispuesto
en una Ley Tributaria Federal o Tratado Internacional.

(…)”

De lo anterior, claramente podemos observar que la condonación como medio para extinguir
obligaciones fiscales no es aplicable en todos los casos, sino únicamente cuando sea decretada por
el ejecutivo federal, en casos específicos, esto puede ser como en el caso de desastres naturales,
pues se busca incentivar y/o reactivar económicamente la zona afectada, por lo que se le exhibe
de su pago total o parcial a los contribuyentes que encuadren en dicha situación.

CANCELACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES.

Este es otro medio para extinguir las obligaciones fiscales, en palabras de Octavio Orellana, “la
cancelación de créditos fiscales la realiza el fisco para depurar su contabilidad, también se le
denomina “castigar” cuentas. La cancelación de créditos se presenta por: a) Incosteabilidad del
cobro; o b) Insolvencia del deudor.”

(Octavio Alberto Orellana Wiarco. Derecho Procesal Fiscal. Año 2006. Editorial Porrúa. México.
Página 64).

El artículo 146-A del Código Fiscal de la Federación prevé la figura de la cancelación de créditos
fiscales:

“Artículo 146-A.- La Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá cancelar créditos fiscales en
las cuentas públicas, por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los
responsables solidarios.

Se consideran créditos de cobro incosteable, aquéllos cuyo importe sea inferior o igual al
equivalente en moneda nacional a 200 unidades de inversión, aquéllos cuyo importe sea inferior o
igual al equivalente en moneda nacional a 20,000 unidades de inversión y cuyo costo de
recuperación rebase el 75% del importe del crédito, así como aquéllos cuyo costo de recuperación
sea igual o mayor a su importe.

Se consideran insolventes los deudores o los responsables solidarios cuando no tengan bienes
embargables para cubrir el crédito o éstos ya se hubieran realizado, cuando no se puedan localizar
o cuando hubieran fallecido sin dejar bienes que puedan ser objeto del procedimiento
administrativo de ejecución.

Cuando el deudor tenga dos o más créditos a su cargo, todos ellos se sumarán para determinar
si se cumplen los requisitos señalados. Los importes a que se refiere el segundo párrafo de este
artículo, se determinarán de conformidad con las disposiciones aplicables.

La cancelación de los créditos a que se refiere este artículo no libera de su pago.”

Es importante resaltar que este medio no libera al deudor fiscal de su obligación, pues dicho
medio es de control interno para la contabilidad de la Hacienda Federal pero se busca que con
posterioridad dicho contribuyente realice el pago correspondiente.

Ahora bien, quizá en estos momentos te preguntes ¿es o no es un medio de extinción de

obligaciones fiscales? En parte podemos decir que lo es por el simple hecho de que la Hacienda
Pública te libera del cobro de tus obligaciones tributarias, razón por la cual, si bien parece una
“ficción jurídica” técnicamente extingue tus obligaciones.

REMATE Y ADJUDICACIÓN FISCAL DE BIENES.

Sergio de la Garza considera que “cuando el crédito fiscal no es pagado voluntariamente por el
deudor, la Administración Fiscal debe iniciar en contra del deudor el procedimiento administrativo
de ejecución establecido… dentro del cual pueden secuestrarse o embargarse bienes del deudor o
de responsables, procedimiento que, en algunos casos puede concluir en la adjudicación.”
(Sergio Francisco de la Garza. Derecho Financiero Mexicano. Editorial Porrúa. México. Año 2008.
Página 621).

El Procedimiento Administrativo de Ejecución se establece en el Código Fiscal de la Federación en

el artículo 151:

“Artículo 151. Las autoridades fiscales, para hacer efectivo un crédito fiscal exigible y el importe
de sus accesorios legales, requerirán de pago al deudor y, en caso de que éste no pruebe en el
acto haberlo efectuado, procederán de inmediato como sigue:

I.- A embargar bienes suficientes para, en su caso, rematarlos, enajenarlos fuera de subasta o
adjudicarlos en favor del fisco, o a embargar los depósitos o seguros a que se refiere el artículo
155, fracción I del presente Código, a fin de que se realicen las transferencias de fondos para
satisfacer el crédito fiscal y sus accesorios legales.

(…)

II.- A embargar negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda, a fin de
obtener, mediante la intervención de ellas, los ingresos necesarios que permitan satisfacer el
crédito fiscal y los accesorios legales.

El embargo de bienes raíces, de derechos reales o de negociaciones de cualquier género se

inscribirá en el registro público que corresponda en atención a la naturaleza de los bienes o
derechos de que se trate.

(…)”

DACIÓN EN PAGO.

Rossy H. señala que “el acto en virtud del cual el deudor, voluntariamente, realiza, a título de
pago, una prestación diversa de la debida al acreedor, quien consiente en recibirla en sustitución
de ésta.”

(Rossy H., Instituciones, Página 512. Citada por Sergio de la Garza en su libro Derecho Financiero
Mexicano. Editorial Porrúa. México. Año 2008. Página 622).

Por su parte, el artículo 191, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que “Para
los efectos del artículo 25 de la Ley del Servicio de Tesorería de la Federación, las adjudicaciones
tendrán la naturaleza de dación en pago.”

De lo anterior, ahora analizaremos lo dispuesto por el artículo 25 de la Ley del Servicio de

Tesorería de la Federación.

“Artículo 25.- A fin de asegurar la recaudación de toda clase de créditos a favor del Gobierno
Federal, la Secretaría, por conducto de la Tesorería o de los auxiliares legalmente facultados para
ello, podrá aceptar la dación de bienes o servicios en pago total o parcial de créditos, cuando sea
la única forma que tenga el deudor para cumplir con la obligación a su cargo y éstos sean de fácil
realización o venta, o resulten aprovechables en los servicios públicos federales, a juicio de la
propia Tesorería o de los auxiliares de referencia.

La aceptación o negativa de la solicitud de dación en pago será facultad discrecional de la

Tesorería o de sus auxiliares, debiendo resolverse en un término que no excederá de treinta días
hábiles contados a partir de que esté debidamente integrado el expediente y no podrá ser
impugnada en recurso administrativo, ni en juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa. En caso de que de en dicho término no se emita la resolución
correspondiente, se tendrá por negada la solicitud.”

De lo anterior, se desprende que claramente la dación en pago es un medio para extinguir las
obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes, sin embargo, sólo se actualiza en caso de no
contarse con otro medio como el dinero en efectivo.

CONFUSIÓN.

Uno de los medios de extinción de las obligaciones poco comunes pero vale la pena analizarlo, de
acuerdo con el Código Civil Federal, la confusión se describe en los siguientes y únicos numerales:

“Artículo 2206.- La obligación se extingue por confusión cuando las calidades de acreedor y
deudor se reúnen en una misma persona. La obligación renace si la confusión cesa.

Artículo 2207.- La confusión que se verifica en la persona del acreedor o deudor solidario, sólo
produce sus efectos en la parte proporcional de su crédito o deuda.

Artículo 2208.- Mientras se hace la partición de una herencia, no hay confusión cuando el
deudor hereda al acreedor o éste a aquél.”

Quizá te resulte un tanto difícil ver este tema en materia fiscal, para ello Giuliani Fonrouge que
“no son pocos los casos en que ella puede producirse (la confusión). No solamente por que el
Estado puede llegar a ser heredero del deudor, esto es, sucesor a título universal, sino también en
razón de que puede ser sucesor a título particular de bienes cuya propiedad sea circunstanciada
determinante del tributo. En el primer supuesto, que con ciertas reservas doctrinales puede
extenderse a las herencias vacantes, no hay duda acerca de la reunión de las calidades de
acreedor y deudor; en el segundo, el Estado puede adquirir bienes por legado, donación,
expropiación o simplemente por compra, y entonces sucede a título particular en obligaciones
tributarias a cargo de otro sujeto. Esto se pone de manifiesto, especialmente, con respecto al
impuesto inmobiliario sobre bienes expropiados o comprados por el Estado que aplicó el tributo, y
donde la confusión se produce al ocurrir la transmisión de dominio.”

(Giuliani Fonrouge. Derecho Financiero. C. M. Página 278.)

El ejemplo anterior es sumamente interesante pues si el propio Estado se convierte en heredero

de un inmueble por ejemplo, recordemos que está a cargo del pago del tributo el heredero o
sucesor, entonces, al ser el propio Estado quien tiene esta doble figura, vemos nacer la confusión
del pago del tributo.

IMPOSIBILIDAD DE CUMPLIR.
Si bien es cierto, esta figura no se aplica en los países de Latinoamérica –al menos en la mayoría-
vale la pena entrar al estudio de la misma, para ello Sergio de la Garza señala lo siguiente:

“En el Derecho privado, una de las formas de extinción de las obligaciones, es la imposibilidad
de cumplir cuando no haya culpa del deudor, incluyéndose la pérdida de la cosa debida (Arts.
2017, 2018, 2019 y demás relativos del CCDF).

Berliri, Pugliese y Tesoro opinan que la imposibilidad de cumplir como medio de extinción de las
obligaciones tributarias no puede tener aplicación alguna. Giuliani Fonrouge sostiene que “es
posible su admisión, por lo menos en ciertas situaciones” y tratándose de tributos pagaderos en
especie.

Escribe Giuliani Fonrouge que “en el régimen de la U.R.S.S. existen cotribuciones pagaderas en
productos agrícolas y no redimibles en dinero, por tratarse de una cuestión esencial y vinculada
con la organización económica; y en la Argentina también se aplican estos tributos en especie,
instituidos con fines de regulación económica, como la contribución en vino para evitar la baja de
los precios, y aunque sean cosas fungibles, su desaparición por causas naturales (sequía, granizo,
etc.) determina la extinción de la obligación (…)”

(Sergio Francisco de la Garza. Derecho Financiero Mexicano. Editorial Porrúa. México. Año 2008.
Página 623 – 624).

Este medio de extinción de las obligaciones fiscales no valdría la pena entrar a estudiarlo a fondo,
pues básicamente consiste en que la Hacienda Federal da de baja al contribuyente de su padrón o
registro fiscal, por dejar de contar con actividades que originen el pago decontribuciones.

PRESCRIPCIÓN.

Sergio de la Garza considera que “ésta opera tanto a favor de los contribuyentes, extinguiendo sus
obligaciones tributarias mediante el transcruso de un plazo de 5 años, como opera también a favor
del Estado, cuando los contribuyentes son negligentes en exigir el reembolso de las cantidades
pagadas de más o indebidamente por conceptos tributarios.”

(Sergio Francisco de la Garza. Derecho Financiero Mexicano. Editorial Porrúa. México. Año 2008.
Página 623 – 625).

La caducidad en materia fiscal, nuestros Tribunales Colegiados de Circuito la han considerado

como “la caducidad es la sanción que la ley impone al fisco por su inactividad e implica
necesariamente la pérdida o la extinción para el propio fisco, de una facultad o de un derecho para
determinar, liquidar o fijar en cantidad líquida una obligación fiscal.”

(222451. Tribunales Colegiados de Circuito. Octava Época. Semanario Judicial de la Federación.

Tomo VII, Junio de 1991, Pág. 222)

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