Modul 2

Siklus Penjualan dan Penagihan Piutang Usaha

Dikerjakan Oleh
No Prosedur Audit
Indeks Paraf
PUTANG USAHA
Minta daftar piutang usaha terdiri dari nama, alamat langganan,
1 no. faktur, tanggal faktur dan jumlahnya √
serta cocokkan dengan saldo di buku besar.
Pelajari kebijakan akuntansi perusahaan mengenai
pengakuan pendapatan dan cocokkan apakah sesuai
2 dengan prinsip akuntansi yang belaku umum serta √
pelajari juga kebijakan pemberian kredit dan jangka
waktu pembayarannya.

Lakukan analisa rasio mengenai perputaran piutang dan

3 prosedur analitis mengenai fluktuasi piutang dengan -
perbandingan tahun sebelumnya.
Lakukan konfirmasi dengan memilih sampel yang
representative. Pemilihan tanggal konfirmasi dapat
dilakukan juga atas saldo sebelum tanggal Neraca dan
untuk mendapatkan keyakinan atas kebenaran saldo
4 piutang per tanggal Neraca, lakukan prosedur tambahan EE
misalnya dengan melakukan penelitian pada buku besar
atas transaksi yang terjadi antara tanggal yang saldonya
dikonfirmasi dengan tanggal Neraca.

Follow up terhadap setiap jawaban konfirmasi dan

5 √
apabila ada selisih minta / teliti keterangan dari klien.

Bila konfirmasi yang dikirim tidak diterima jawaban /

tidak dapat dilakukan konfirmasi, lakukan alternatif
6 prosedur lainnya misalnya dengan memeriksa bukti EE1 & EE2
dasar pencatatan dan test penerimaan pembayaran
piutangnya.
Lakukan subsequent receipt test terhadap pembayaran
7 piutang setelah tanggal Neraca. EE

8 Waspadailah terhadap retur penjualan yang besar -

sesudah tanggal Neraca.

9 Test sales cut-off dengan memeriksa faktur penjualan PL1.1

beberapa hari sesudah dan sebelum tanggal Necara.

Teliti perjanjian-perjanjian yang berkaitan dengan

10 penjaminan piutang usaha, misalnya kredit bank & -
anjak piutang serta sajikan informasi yang memadai
mengenai hal tersebut pada laporan keuangan.
 Verifikasi apakah pencadangan piutang tak tertagih
sudah cukup memadai dan sesuai dengan kebijakan
11 perusahaan. Waspadalah terhadap saldo-saldo lama yang masih -
outstanding.

Bila dalam pemeriksaan ditemukan ada hal-hal yang

12 perlu perhatian dari para partner, ungkapkanlah hal-hal tersebut √
dalam “HAL-HAL YANG PERLU
PERHATIAN PARA PARTNER [MAP’s]” .
Buatlah daftar koreksi dan kesimpulan hasil
13 pemeriksaan serta saran-saran untuk pihak manajemen. E & E1

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI - KELUARAN

1 Periksa apakah klien telah dikukuhkan sebagai

Pengusaha Kena Pajak (PKP)
Lakukan rekonsiliasi antara penjualan yang menjadi
2 obyek PPN dengan jumlah PPN yang dipungut menurut
SPM atau buku besar.
Periksa apakah klien telah melaporkan PPN secara
3 bulanan ke kantor pajak melalui mekanisme SPM
bulanan.

Minta daftar rekonsiliasi PPN antara menurut SPM

4 bulanan dengan buku besar, khususnya untuk bulan
penutup buku, dan apabila ada perbedaan teliti
penyebabnya.
Test check secara sampel faktur pajak masukan yang
5 asli yang akan dikompensasikan dengan PPN keluaran
khususnya untuk jumlah yang material.

6 Untuk kepentingan neraca lakukan set-off antara PPN

masukan dengan keluaran.
PENJUALAN
1 Siapkan skedul utama dari penjualan.

2 Minta buku penjualan / jurnal penjualan serta cocokkan

dengan buku besar.

Lakukan analytical review untuk mengetahui sebabsebab

3 naik turunnya penjualan selama periode berjalan /
fluktuasi penjualan untuk klasifikasi produk yang dijual
serta bandingkan dengan hasil tahun sebelumnya.

Minta informasi ke pihak manajemen tentang siapa yang

berwenang menetapkan harga jual, apa dasarnya dan
4 apakah klien mempunyai suatu standar harga serta
bandingkan kebijakan harga tersebut dengan tahun
sebelumnya
 Yakinkan bahwa semua penjualan telah dicatat dengan
lengkap dan tepat dengan memeriksa secara sampel
bukti penjualan seperti faktur, surat jalan, bukti
5 penerimaan kas/bank. Pastikan metode pengakuan
pendapatan telah sesuai dengan kebijakan akuntansinya.
Sampling tersebut biasa dilakukan dengan memeriksa
beberapa bukti penjualan setiap bulannya atau secara
penuh untuk beberapa bulan terutama yang mempunyai
tingkat penjualan yang tinggi.

Waspada terhadap dokumen penjualan yang tidak

6 berurut, hubungkan pemeriksaan tersebut dengan
pergerakan persediaan untuk mendeteksi adanya
penjualan yang tidak dibukukan.

Periksa secara sampel harga satuan yang tercantum

dalam faktur / nota debet dengan daftar harga / kontrak
7 [bila ada], perkalian banyaknya barang dengan harga
satuan, penjumlahan dan pengurangan / potongan serta
persetujuan atas syarat-syarat penjualannya.

Waspada juga terhadap kemungkinan adanya transfer

pricing untuk penjualan ke perusahaan afiliasi; juga
8 terhadap penjualan yang tidak dipungut PPN, lakukan
rekonsiliasi penjualan menurut buku besar dan yang
dilaporkan menurut SPT Masa PPN.

Selama beberapa hari sebelum dan setelah penutupan

tahun, bandingkan buku penjualan dan transfer
9 pembukuannya ke jurnal dan buku besar serta yakinkan
bahwa semua pencatatan telah dilakukan dalam periode
yang bersangkutan.

Waspada terhadap retur penjualan yang besar apabila

terjadi setelah tanggal Neraca. Adakan pengujian untuk
10 pendekatan perkiraan persediaan, piutang dagang serta
penerimaan kas/bank sehubungan retur penjualan
tersebut.

Periksa kecermatan pembukuan hasil penjualan cicilan,

konsinyasi, penjualan sewa beli, pemborongan dengan
11 jangka pembayaran / penyerahan lebih dari 1 tahun;
cocokkan dengan kontrak penjualan yang telah dibuat
dan bandingkan realisasi dengan kontrak tersebut.
Pastikan bahwa semua hal-hal yang perlu diungkapkan
12 dalam laporan keuangan telah diperoleh informasi
secukupnya pada saat field work.

13 Buat daftar koreksi yang diperlukan serta kesimpulan

dan komentar hasil pemeriksaan.
 Dibuat Diperiksa
Klien
oleh: oleh:

PT PETA

Skedul: Tanggal: Tanggal:

Siklus Penjualan dan Penagihan Piutang Usaha

 Indeks:

Periode:

31/12/2012
 Ref. Per Klien PARE Per Audit Per Audit
Keterangan
KK 31/12/2012 Dr Cr 31/12/2012 31/12/2011
Piutang Usaha E1 898,725,250 - 207,720,000 691,005,250 849,792,298
Piutang Lain-lain 14,940,000 (9)(18) (22) 14940000 76,514,897 29,426,195
76,514,897
913,665,250 207,720,000 767,520,147 879,218,493
^ ^ ^ ^ ^

Catatan pemeriksaan:
Jurnal no. 9 (lihat skedul C6)
Jurnal no. 18 (lihat skedul H)
Jurnal no. 22 (lihat skedul J)

Kesimpulan pemeriksaan:
Menurut pendapat kami, saldo piutang telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku
umum.

Klien Dibuat oleh: Diperiksa oleh: Indeks:

PT PETA E

Skedul: Tanggal: Tanggal: Periode:

Piutang 31/12/2012
 Ref. Per Klien PARE Per Audit
Nama Pelanggan
KK 31/12/2012 Dr Cr 31/12/2012
PT Andalas - - - - <
PT Bengkulu 59,400,000 - - 59,400,000 <
Toko Cintaku - - - - <
PD. Durian - - - - <
Toko Enggano 55,000,000 - - 55,000,000 <
Toko Flaminggo 87,900,000 - 13,500,000 74,400,000 <
PT Horas 124,475,000 - 105,600,000 18,875,000 <
PT Ikan - - - - <
PT Jambu 165,575,250 - - 165,575,250 <
Toko Kelapa 36,750,000 - - 36,750,000 <
Toko Lemon 42,500,000 - - 42,500,000 <
PT Manggis 125,375,000 - 61,120,000 64,255,000 <
Toko Nangka - - - - <
PD. Sirsak 51,750,000 - - 51,750,000 <
PT Pepaya 122,500,000 - - 122,500,000 <
PD. Rambutan 27,500,000 - 27,500,000 - <
- - - <
898,725,250 - 207,720,000 691,005,250 <
^ ^ ^ ^

Catatan pemeriksaan:
1. Kami telah melakukan compliance test atas piutang usaha dengan memeriksa bukti penerimaan kas dengan mencocokkan pada buku
penerimaan kas secara detail untuk bulan Desember 2012 (lihat skedul TOC2). Pemeriksaan dilakukan dengan memperhatikan:
# Kebenaran jurnal dan kelengkapan dokumen
# Pengawasan terhadap piutang yang telah jatuh tempo dan limit kredit
2. Kami telah melakukan konfirmasi piutang pada tanggal 2 Januari 2013 (lihat skedul EE)
(1) Beban piutang tak tertagih 27.500.000
Piutang usaha 27.500.000
(koreksi untuk mencatat piutang PD. Rambutan yang tidak dapat ditagih karena telah pailit)
(2) Bank BINI 13.500.000
Catatan pemeriksaan:
1. Kami telah melakukan compliance test atas piutang usaha dengan memeriksa bukti penerimaan kas dengan mencocokkan pada buku
penerimaan kas secara detail untuk bulan Desember 2012 (lihat skedul TOC2). Pemeriksaan dilakukan dengan memperhatikan:
# Kebenaran jurnal dan kelengkapan dokumen
# Pengawasan terhadap piutang yang telah jatuh tempo dan limit kredit
2. Kami telah melakukan konfirmasi piutang pada tanggal 2 Januari 2013 (lihat skedul EE)
(1) Beban piutang tak tertagih 27.500.000
Piutang usaha 27.500.000
(koreksi untuk mencatat piutang PD. Rambutan yang tidak dapat ditagih karena telah pailit)
(2) Bank BINI 13.500.000
Piutang usaha 13.500.000
(4) Bank BINI 40.000.000
Piutang usaha 40.000.000
(koreksi untuk mencatat pelunasan piutang dengan transfer BINI)
Jurnal no. 3 (lihat skedul PL1)
Jurnal no. 12 (lihat skedul F)
3. Kami telah melakukan subsequent collection sampai dengan tanggal 31 Januari 2006 (lihat skedul EE)

Kesimpulan pemeriksaan:
Lihat skedul E

Klien Dibuat oleh: Diperiksa oleh: Indeks:

PT PETA E1

Skedul: Tanggal: Tanggal: Periode:

Piutang Usaha 31/12/2012

 Hasil Konfirmasi Perbedaan Penerimaan Setelah
Jumlah per
No Nama Pelanggan Alamat Tanggal Neraca s.d.
Klien I II I II Januari 2013
1 PT Bengkulu Jl. Anggrek No. 35 Surabaya 59,400,000 CB
2 Toko Enggano Jl. Lumba-lumba No. 9 Jakarta 55,000,000 NR NR 55,000,000 r
3 Toko Flaminggo Jl. Barat No. 5 Jakarta 87,900,000 RD 13,500,000 70,000,000 r
4 PT Horas Jl. Sudirman No. 16 Semarang 124,475,000 RD 105,600,000 18,875,000 r
5 PT Jambu Jl. Siswa No. 47 Jakarta 165,575,250 RD 100,000,000 160,000,000 r
6 Toko Kelapa Jl. Alam No. 8 Bandung 36,750,000 CB
7 Toko Lemon Jl. Paku Bumi No. 11 Jakarta 42,500,000 NR NR 40,000,000 r
8 PT Manggis Jl. Pintu No. 2 Jakarta 125,375,000 RD 61,120,000 62,500,000 r
9 PD. Sirsak Jl. Lontar No 95 Yogyakarta 51,750,000 RD 34,650,000 50,000,000 r
10 PT Pepaya Jl. Penyu No. 25 Surabaya 122,500,000 NR NR
11 PD. Rambutan Jl. Delima No. 21 Jakarta 27,500,000 NR NR
898,725,250
^

r = Periksa bukti penerimaan kas/bank

Klien Dibuat oleh: Diperiksa oleh: Indeks:

PT PETA EE

Skedul: Tanggal: Tanggal: Periode:

Daftar Konfirmasi dan Penerimaan Tagihan Setelah Tanggal Neraca 31/12/2012

Tanggal Pengiriman Konfirmasi:
(x) Pengiriman pertama : 15 Januari 2012
( ) Pengiriman kedua : ………..

Jumlah Presentase (%) Presentase (%)

Jumlah (Rp)
Konfirmasi Tahun Berjalan Tahun Lalu
Saldo menurut konfirmasi 2 96,150,000 10,70 72,32
Selisih yang dilaporkan: 5 309,505,250 34,44 14,73
Hasil konfirmasi
Selisih dengan catatan klien 245,570,000 27,32 (1,76)
Kembali melalui pos 0
Tidak kembali 4 247,500,000 27,54 14,71
Total yang dikirim 11 898,725,250 100 100
Total piutang usaha 898,725,250
Presentase konfirmasi yang dikirim terhadap total
100 100
piutang usaha

Klien Dibuat oleh: Diperiksa oleh: Indeks:

PT PETA EE1

Skedul: Tanggal: Tanggal: Periode:

Ringkasan Hasil dari Konfirmasi Positif Piutang Usaha 31/12/2012

 Ref. Per Klien PARE Per Audit Per Audit
Keterangan
KK 31/12/2012 Dr Cr 31/12/2012 31/12/2011
Penjualan 5,547,000,000 96,000,000 52,500,000 5,503,500,000 5,737,251,350 <
Retur Penjualan (55,047,000) 19,200,000 - (74,247,000) (15,653,500) <
Diskon Penjualan (11,094,000) - - (11,094,000) - <
- <
5,491,953,000 115,200,000 52,500,000 5,429,253,000 5,721,597,850 <
^ ^ ^ ^ ^

Catatan pemeriksaan:
1. Kami telah melakukan compliance test dan substantive test atas penjualan secara bersamaan dengan memeriksa faktur penjualan
dan surat jalan dengan mencocokkan dengan buku penjualan secara detail untuk bulan Desember 2012 (lihat skedul TOC1).
Pemeriksaan tersebut dilakukan dengan memperhatikan:
# Kebenaran jurnal dan kelengkapan dokumen
# Pengawasan terhadap penjualan kredit, penentuan harga jual, pemberian diskon dan retur
# Kebenaran terhadap pelaporan PPN dalam SPM dan SSP
2. Setelah dilakukan vouching, penjualan telah dilakukan dengan cut-off yang tepat (lihat skedul PL1.1)
(3) Penjualan 96.000.000
PPN keluaran 9.600.000
Piutang usaha 105.600.000
Persediaan brg dlm perjalanan 84.000.000
Beban penjualan 84.000.000
(koreksi untuk mencatat pesanan yang belum diterima oleh langganan)
Jurnal no. 6 (lihat skedul C)
Jurnal no. 12 (lihat skedul F)
Kesimpulan pemeriksaan:
Menurut pendapat kami, saldo penjualan telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku
umum.
 Persediaan brg dlm perjalanan 84.000.000
Beban penjualan 84.000.000
(koreksi untuk mencatat pesanan yang belum diterima oleh langganan)
Jurnal no. 6 (lihat skedul C)
Jurnal no. 12 (lihat skedul F)
Kesimpulan pemeriksaan:
Menurut pendapat kami, saldo penjualan telah disajikan secara wajar dan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku
umum.

Klien Dibuat oleh: Diperiksa oleh: Indeks:

PT PETA PL1

Skedul: Tanggal: Tanggal: Periode:

Ringkasan Hasil dari Konfirmasi Positif Piutang Usaha 31/12/2012

 Surat Jalan (SJ) Faktur
Nama Pelanggan Jumlah (Rp)
Tanggal No Tanggal No
27/12/12 SJ-136/12/12 27/12/12 F-136/12/212 PT Manggis 105.600.000 Vo
29/12/13 SJ-137/12/12 29/12/12 F-137/12/212 PT Horas 105.600.000 Vo
29/12/14 SJ-138/12/12 29/12/12 F-138/12/212 PD. Sirsak 34.650.000 Vo
Vo
4/1/2013 SJ-001/01/13 4/1/2013 F-001/01/213 Toko Kelapa 19.800.000 Vo
5/1/2013 SJ-002/01/13 4/1/2013 F-002/01/213 Toko Lemon 105.600.000 Vo
5/1/2013 SJ-003/01/13 5/1/2013 F-003/01/213 PT Andalas 237.600.000 Vo

Catatan: Syarat pengiriman barang adalah FOB Destination Point, penjualan dicatat (pendapatan diakui) pada saat baran
dikirim ke pembeli.
Kesimpulan: Setelah memeriksa transaksi penjualan sebelum dan sesudah tanggal neraca kami tidak menemukan ada
pergeseran pencatatan penjualan. Karena itu kami menyimpulkan bahwa penjualan sudah dicatat dalam periode yang
benar.

Vo Periksa SJ, Faktur dan perhitungan matematisnya. Selain itu diperiksa pencatatan di buku penjualan dan posting ke
kartu piutang dan stock card.

Klien Dibuat oleh: Diperiksa oleh: Indeks:

PT PETA PL1.1

Skedul: Tanggal: Tanggal: Periode:

Uji atas Pisah Batas Penjualan 31/12/2012

 Tanggal
Pencatatan
27/12/12
29/12/12
2/12/2012

4/1/2013
5/1/2013
6/1/2013

n diakui) pada saat barang

tidak menemukan ada

t dalam periode yang

njualan dan posting ke

Indeks:

PL1.1

Periode:

31/12/2012
 Surat Jalan Faktur
Bukti
No. Nama Pelanggan Jumlah (Rp)
No. Tanggal No. Tanggal Pendukung

1 132 6/12/2012 132 6/12/2012 Toko Flaminggo 41,580,000 √

2 133 9/12/2012 133 9/12/2012 PT Bengkulu 50,160,000 √
3 134 15/12/12 134 15/12/12 PD. Sirsak 42,240,000 √
4 135 21/12/12 135 21/12/12 PT Jambu 133,650,000 √
5 136 27/12/12 136 27/12/12 PT Manggis 105,600,000 √
6 137 29/12/12 137 29/12/12 PT Horas 105,600,000 √

Klien

PT PETA

Skedul:

Uji Transaksi Penjualan dan Piutang

 Periksa Pencatatan ke
Otorisasi Footing
Buku Penj. Kartu Piutang Buku Besar

√ √ √ √ √
√ √ √ √ √
√ √ √ √ √
√ √ √ √ √
√ √ √ √ √
√ √ √ √ √

Dibuat oleh: Diperiksa oleh: Indeks:

TOC 1

Tanggal: Tanggal: Periode:

31/12/2012