Revista Practica Fiscal No.774

DIRECTORIO
• Dirección y Responsabilidad Editorial

CP Jesús Nava Ramos
R
• Consejo Editorial
CP José Pérez Chávez
CP Eladio Campero Guerrero †
CP Raymundo Fol Olguín
• Editores Fiscal-Contables ecientemente, la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
LC María Andrea Anzo Alvarado
Lic. Erandi Méndez Méndez Económicos (OCDE) informó que en los países que la conforman existen 39
Lic. Ma. Fernanda Chávez Andrade
• Editores en Laboral y de Seguridad
Social millones de jóvenes de entre 16 y 29 años que no estudian ni trabajan; des-
CP Nayeli Bartolo Arredondo
CP Ma. de los Angeles Reyes Vargas
tacó que en México la cifra es de poco más de 7 millones, y a escala global
• Editores en Comercio Exterior y en
Jurídico-Fiscal
Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo el número de afectados por esa condición se incrementó en 5 millones des-
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
• Apoyo Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda de la crisis de 2008, lo que, aseguró, representa un inaceptable desperdicio
CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
• Composición y Formación de capital humano.
DG Ma. del Rosario Estrada Martínez
DG Mariana Mora Aguilera
• Corrección de Estilo En este sentido, la OCDE indicó que son muchos los jóvenes que abando-
José Luis Márquez Núñez
• Diseño Gráfico
LDG Karina Lee Lomelí Contreras nan la escuela y tienen poca experiencia en el mundo laboral; señaló que
• Coordinación de Producción
Ing. Miguel Angel Anaya Sánchez
este sector de la población enfrenta la tasa de desempleo más elevada, y se
estima que un joven tiene el doble de riesgo de no tener fuente de trabajo
en comparación con los adultos; asimismo, uno de cada cuatro que logran
´VENTAS
ingresar al mercado laboral obtiene un contrato temporal.
• Distribuidores
Sonia Sesín Farro, Tel. 01800.0623090
• Locales Cerrados y Librerías La OCDE afirmó que hacer frente a este escenario, del cual reconoce que
Verónica Mora Tinajero, Ext. 264
• Software
no se saldrá en los próximos años, en particular en las economías europeas,
Andrés Yopihua T., Ext. 335
• Publicidad y Capacitación
Arturo Díaz Alvarez, Ext. 218 y 129 demanda que quienes egresen de la educación media superior y superior
• Conmutador: 8000.9500
• Suscripciones: Ext. 319 deberán contar con una amplia gama de competencias cognitivas, sociales
• Publicidad: Ext. 218 y 129
y emocionales.
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TRIBUTARISTAS Y ESPECIALISTAS EN COMERCIO EXTERIOR • CP Miguel Ortiz Aguilar
Socio de Ortiz, Sosa, Ysusi y Cía., SC
• Dr. Herbert Bettinger Barrios • Lic. Gabriel Ortiz Gómez
Socio-director de Bettinger Asesores, SC; Premio Nacional de Administración Pública 1986 Socio de Ortiz, Sainz y Erreguerena, SC
y Distinción Nacional de Capacitación 1993; catedrático del ITAM
• Lic. Luis Ortiz Hidalgo
• Lic. Alejandro Calderón Aguilera
Socio de Basham, Ringe y Correa, SC
Socio-director de Calderón, González y Carvajal, SC
• CPC Miguel Osamu Tsutsumi
• LAE Mario Calderón Danel
Socio retirado de Deloitte
Socio del despacho Parás, SC
• Lic. Luis Manuel Pérez de Acha
• Lic. Oscar Campero Pérez San Vicente
Socio-director de PDEA Abogados, SC
Socio de Chévez, Ruíz, Zamarripa y Cía., SC
• CPC y MI Juan Carlos Pérez Góngora
• Dr. Luis Carballo Balvanera
Socio-director de Pérez Góngora Asociados, SC; presidente de la Comisión Fiscal de la
Magistrado de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa; Concanaco
ex presidente del Tribunal Fiscal de la Federación
• Lic. José Othón Ramírez Gutiérrez
• CPC Carlos Cárdenas Guzmán
Socio fundador y director general de Ramírez Abogados, SC; primer panelista mexicano
Ex presidente del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, AC para dirimir controversias del TLC
• Lic. Jorge Covarrubias Bravo • Lic. Rigoberto Reyes Altamirano
Socio del despacho Parás SC; ex presidente de la Comisión Fiscal del Consejo Director general de Jurídica, Consultoría y Defensa, SC; ex presidente de la Academia
Coordinador Empresarial Nacional de Derecho Fiscal de la Confederación de Colegios y Asociaciones de Abogados
• Lic. Raymundo E. Enríquez de México, AC (Concaam)
Socio de Baker & McKenzie • CPC Manuel Rico
• Lic. José Miguel Erreguerena Albaitero Socio de impuestos de KPMG, Cárdenas Dosal, SC
Socio de Ortiz, Sainz y Erreguerena, SC • Lic. Raúl Rodríguez Lobato
• Lic. Augusto Fernández Sagardi Socio en la firma Calderón González Carvajal
Socio-director del Bufete de abogados Fernández Sagardi, SC; ex presidente de la • Lic. Iván Rueda Heduán
Academia Mexicana de Derecho Fiscal, y presidente de la Asociación Nacional de Director general de Abogados Empresariales, SC; presidente honorario de la Academia
Especialistas Fiscales, AC (Amefac) Mexicana de Derecho Fiscal
• CP Carlos Frías López • CP Fernando Ruiz Sahagún
Socio a cargo de Impuestos y Servicios Legales en Pricewaterhouse Coopers, SC Asesor en Chévez, Ruiz, Zamarripa y Cía, SC; ex presidente de la Comisión Fiscal del
• Lic. Agustín Gutiérrez Espinosa Consejo Coordinador Empresarial
Socio-director y encargado fiscal en Santamarina y Steta, SC • Lic. Jesús A. Serrano de la Vega
• Lic. Juan Carlos Izaza Arteaga Socio-director del bufete Serrano de la Vega, SC; presidente del Consejo de Consultores
Socio retirado de Deloitte en Servicios Jurídicos Fiscales, SA
• CPC Carlos Jáuregui Suárez • Dr. Pedro Trejo Vargas
Socio retirado de Deloitte Socio-director de Comercio Exterior y Aduanas de Grupo México de Consultoría y Logística
• Abogado Juan Manuel Jiménez Illescas • Lic. Manuel E. Trón
Magistrado Presidente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa Socio fundador de Trón Abogados, SC; presidente de la International Fiscal Association
• CP Javier Labrador Goyeneche • CPC y Lic. José Manuel Trueba Fano
Socio retirado de Deloitte; ex presidente de la Academia de Estudios Fiscales de la Socio de Ortiz, Sosa, Ysusi y Cía., SC
Contaduría Pública • Dr. Carlos Yáñez Franco
• CPC y Lic. Francisco Javier Macías Valadez Treviño Socio-director del bufete de Servicios Fiscales y Consultoría Corporativa, SC
Ex presidente del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, AC; ex presidente de la • CP y Lic. Raúl N. Ybarra Ysunza
Academia de Estudios Fiscales y socio retirado en activo de Deloitte Socio en Chévez, Ruiz, Zamarripa y Cía., SC
• Lic. Gonzalo Mani de Ita • CPC José Manuel Zárate Paz
Socio de Impuestos y Servicios Legales y director de Tax Litigation/Litigio Fiscal de Deloitte Ex coordinador de síndicos y socio director del despacho Zárate García Paz y Asociados,
• CPC Ernesto Manzano García M.I. SA de CV
Socio de Manzahernández y Compañía, SC
• CP y Mtro. Jorge Alberto Moreno Castellanos
LABORALISTAS Y ESPECIALISTAS EN SEGURIDAD SOCIAL
Coordinador Académico del Diplomado en Administración Aduanera, Tecnológico de • Lic. Jorge A. de Regil Gómez
Monterrey, Campus Ciudad de México Socio de Baker & McKenzie
• Lic. Raúl Moreyra Suárez • Lic. Gustavo García Cuenca
Socio retirado de Goodrich, Riquelme y Asociados Socio de Goodrich, Riquelme y Asociados
• Lic. Jorge Narváez Hasfura • Lic. Agustín González Bosch
Socio Internacional de Baker & McKenzie Socio-director de González Bosch y Fernández, SC
• CP y Lic. Christian R. Natera Niño de Rivera • Lic. Rolando Rocha Gallegos
Socio fundador de Natera y Espinosa, SC Magistrado de Circuito del Décimoprimer Tribunal Colegiado en materia de trabajo del
• Lic. Gerardo Nieto Martínez Primer Circuito
Socio de Basham, Ringe y Correa, SC; Presidente de la Asociación Nacional de Abogados • Dr. Angel Guillermo Ruiz Moreno
de Empresa, Colegio de Abogados, AC, Bienio 2011-2012 Autor e investigador nacional; presidente de la Academia Mexicana de Derecho de la
• Lic. Ignacio Orendain Kunhardt Seguridad Social
Socio de GH Abogados, SC • Lic. Sergio Armando Valls Hernández †
Ministro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación
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Síntesi
Síntesis
ejecutiva
NUEVO REGLAMENTO DE LA LEY DEL ISR. CUADROS COMPARATIVOS
Fiscal
RESPECTO AL REGLAMENTO ANTERIOR
El pasado 8 de octubre, la SHCP dio a conocer en el DOF el nuevo Regla-

mento de la Ley del ISR, el cual entró en vigor el 9 de octubre de 2015.
Al efecto, elaboramos un cuadro comparativo de tres columnas que muestra
la estructura que guarda el actual reglamento en relación con el anterior:
1. En la primera columna se indican los nuevos artículos, en orden conse-
cutivo.
2. En la segunda columna se señalan los artículos anteriores que dejaron
de estar vigentes.
3. En la tercera columna se incluimos un titulillo de acuerdo con las dispo-
siciones contenidas en los artículos actuales.
Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A26)
APRUEBA LA CAMARA DE DIPUTADOS LA REFORMA FISCAL PARA 2016.

PRINCIPALES ASPECTOS
El pasado 19 de octubre, el pleno de la Cámara de diputados aprobó el Dicta-

men del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposi-
ciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios, del Código Fiscal de la Federación y de la Ley
Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, el cual se turnó al
Senado de la República para seguir con el proceso legislativo; de aprobarse
este decreto por los senadores entraría en vigor el 1o. de enero de 2016.
Destacamos los aspectos más importantes de este decreto en relación con
la iniciativa del Ejecutivo Federal. Cabe observar que estos aspectos pueden
variar debido a que el 31 de octubre de este año la Cámara de senadores
tenía que aprobar dicho decreto y pudo haberle hecho modificaciones.
(VEASE “INFORMACION DE TRASCENDENCIA” EN LA PAGINA A53)
MULTAS FISCALES POR NO CUMPLIR REQUERIMIENTOS DE LAS

AUTORIDADES. EL ARTICULO 82, FRACCION I, DEL CFF, AL DISPONER
EN SUS INCISOS B Y D HIPOTESIS DISTINTAS, NO TRANSGREDE LA
CPEUM. TESIS DE TRIBUNAL COLEGIADO
El Segundo Tribunal Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Décimo

Séptimo Circuito emitió una tesis aislada en la que señala que el artículo 82
del CFF dispone en su fracción I, inciso b, una cantidad que va desde un mí-
nimo hasta un máximo para sancionar el incumplimiento o el no acatamiento
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Síntesis ejecutiva
esis ejecutiva oportuno del requerimiento de exhibición de declaraciones, solicitudes, avisos

o constancias, mientras que lo sancionable en el inciso d de la misma fracción
es, entre otros supuestos, el incumplimiento del requerimiento al contribuyen-
te para que dentro del plazo que se le otorgue presente la declaración relativa
en medios electrónicos; por tanto, resolvió que al ser distintas las conductas
infractoras especificadas en ambas hipótesis, resulta evidente que el legisla-
dor no faculta ni permite a la autoridad que pueda optar de manera caprichosa
con respecto en cuál de los incisos mencionados ubica la conducta del contri-
buyente omiso y le fija la cantidad a pagar por concepto de multa, en virtud de
que los hechos sancionables se encuentran expresamente previstos, al igual
que los límites monetarios para la imposición de la sanción correspondiente
y, por ende, la norma referida no transgrede el principio de interdicción de la
arbitrariedad que preserva el artículo 16 de la CPEUM.
Conozca la tesis referida.
Ü (VEASE “TESIS SELECTAS” EN LA PAGINA A60)
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las

siguientes:
1. ¿Procede el rechazo de la compensación de un saldo a favor de IVA con-
tra las retenciones del ISR del mismo periodo, por no haber presentado
antes la DIOT del mes al que corresponde el saldo a favor?
2. ¿Una persona moral puede solicitar el pago en parcialidades del ISR del
ejercicio de 2014 que debió enterarse en marzo de 2015?
3. ¿La declaración presentada para obtener una nueva línea de captura
debe computarse en el límite de declaraciones complementarias que es-
tablece el CFF?
4. ¿Una persona física deberá presentar la declaración anual de 2015 si en
este año no obtendrá ingresos acumulables para el ISR, aunque haya
recibido un préstamo por parte de su padre?
Ü (VEASE “CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES” EN LA PAGINA A56)
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Síntesis ejecutiva
PASAPORTE, ¿SABE COMO OBTENERLO?
El artículo 3o. de la Ley de Nacionalidad clasifica al pasaporte como un instru-

mento probatorio de la nacionalidad mexicana; así, para viajar al extranjero es
necesario contar con pasaporte vigente; en determinados países como Esta-
dos Unidos se requiere además tramitar una visa.
Comentamos los lineamientos aplicables en la obtención del pasaporte.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “LEGAL-EMPRESARIAL”
EN LA PAGINA B1)
TERCERA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LAS REGLAS GENE-

RALES DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2015. COMENTARIOS
El pasado 31 de agosto se publicó en el DOF la Tercera Resolución de modi-

ficaciones a las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior
(RGCE) para 2015.
Comentamos los principales cambios que registró dicha resolución con la fi-
nalidad de que las personas interesadas en la materia aduanera y de comercio
exterior tengan conocimiento de ello.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “COMERCIO EXTERIOR”
EN LA PAGINA B12)
PRESCRIPCION EN MATERIA LABORAL, ¿SABE EN QUE CASOS

APLICA?
Los derechos y las obligaciones de cada una de las partes de la relación laboral
–patrón y trabajador– son susceptibles de extinguirse por el transcurso del tiem-
po, es decir, prescriben para brindar seguridad jurídica y estabilidad a la relación
de trabajo y, de esta forma, salvaguardar los derechos de las partes al fijar un
tiempo límite para hacer exigible un derecho y cumplir una obligación.
Por ello, es importante que tanto los patrones como los trabajadores tengan
conocimiento del momento en que se extinguen las acciones cuyo origen está
en la LFT o en el contrato de trabajo, a fin de procurar su ejercicio en el tiempo
en que es exigible la prestación o el derecho.
Indicamos los aspectos relevantes de la prescripción de los derechos laborales.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “LABORAL” EN LA
PAGINA C1)
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Síntesis ejecutiva
ERRORES EN LA PRESENTACION DE MOVIMIENTOS AFILIATORIOS

MANIFESTADOS ANTE EL IMSS, ¿SABE COMO CORREGIRLOS?
En términos del artículo 15, fracción I, de la LSS, los patrones tienen obligación de
registrarse e inscribir a sus trabajadores en el IMSS, así como de comunicar sus
altas, bajas, modificaciones de salario y demás datos dentro de plazos no mayo-
res a cinco días hábiles.
Dichos movimientos pueden ser presentados por los patrones en documento im-
preso o en medios magnéticos, digitales, electrónicos, ópticos, magneto-ópticos
o de cualquier otra naturaleza.
Al efecto, para facilitar el cumplimiento de las obligaciones relativas a altas, bajas
o modificación de salarios el instituto diseñó el sistema “IMSS desde su empresa”
(IDSE), a través del cual los empleadores pueden presentar sus movimientos afi-
liatorios desde la comodidad de sus instalaciones.
Indudablemente, ello representa una enorme ventaja para los patrones, ya que
simplifica el trabajo y contribuye al cumplimiento oportuno de sus obligaciones
ante el IMSS; sin embargo, en ocasiones, la acumulación de actividades provoca
o hace más propensos los errores en la presentación de los movimientos afilia-
torios, pues cuando los empleadores no toman las previsiones necesarias en la
captura de datos del trabajador, de la fecha de ingreso o baja, o incluso del salario,
pueden cometerse equivocaciones que sin duda tendrán que corregirse.
Por ello, es importante conocer el procedimiento que debe seguir el patrón para
la corrección de datos por la presentación de movimientos afiliatorios con errores,
el cual se precisa en este taller.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “SEGURIDAD SOCIAL”
EN LA PAGINA C13)
SUSPENSION DEL PLAZO PARA CONCLUIR LA REVISION FISCAL. ANA-

LISIS PARA DETERMINAR CUANDO INICIA O CONCLUYE LA SUSPEN-
SION
El artículo 46-A del CFF establece el plazo para concluir la revisión fiscal y los ca-
sos en los que dicho plazo puede suspenderse.
Al respecto, el Lic. Rodolfo Pérez Castillo presenta un interesante análisis de los
supuestos en los que procede la suspensión del plazo para concluir el desarrollo
de una visita domiciliaria.
Ü (VEASE EL APARTADO “COLABORACIONES” DE LA SECCION “JURIDICO-FISCAL” EN LA
PAGINA D1)
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Contenido Organo informativo de estudio y análisis
de Tax Editores Unidos, SA de CV
AÑO XXV • NUMERO 774 Circulación certificada

por el Instituto Verificador
de Medios
1a. DECENA • NOVIEMBRE 2015 Registro No. 292/02
COLABORACIONES ¿Una persona moral puede

solicitar el pago en parcialidades
Impacto del impuesto sobre del ISR del ejercicio de 2014
enajenación de acciones en el que debió enterarse en marzo
rendimiento de las inversiones de 2015? A57
Arturo Morales Castro
Elizabeth Gutiérrez Calderón A15 ¿La declaración presentada
para obtener una nueva línea de
captura debe computarse en
TALLER DE PRACTICAS el límite de declaraciones
complementarias que
Nuevo Reglamento de la Ley establece el CFF? A57
del ISR. Cuadros comparativos
respecto al reglamento anterior A26 ¿Una persona física deberá
presentar la declaración anual
Casos prácticos del nuevo de 2015 si en este año no
Reglamento de la Ley del ISR A39 obtendrá ingresos acumulables
para el ISR, aunque haya
INFORMACION DE TRASCENDENCIA recibido un préstamo por
parte de su padre? A59
Se publican en el DOF reformas
al Reglamento Interior del TFJFA A50
TESIS SELECTAS
Nuevos criterios normativos Multas fiscales por no cumplir
del SAT A51 requerimientos de las
autoridades. El artículo 82,
Nuevo criterio no vinculativo
fracción I, del CFF, al disponer
de las disposiciones fiscales
en sus incisos b y d hipótesis
y aduaneras A52
distintas, no transgrede la
La Primera Sala de la SCJN CPEUM. Tesis de
resuelve que las auditorías Tribunal Colegiado A60
fiscales no pueden equipararse
a los cateos judiciales A53
CALENDARIO DE OBLIGACIONES
Aprueba la Cámara de Personas morales
diputados la reforma fiscal
para 2016. Principales aspectos A53 ♦ Noviembre de 2015 A62
Personas físicas
♦ Noviembre de 2015 A63
¿Procede el rechazo de la
compensación de un saldo a INDICADORES A64
favor de IVA contra las
retenciones del ISR del mismo
periodo, por no haber
presentado antes la DIOT del
mes al que corresponde
el saldo a favor? A56
Abreviaturas utilizadas: exterior autorizadas por la INPC Indice Nacional de temporal para producir RMF Resolución Miscelánea SUA Sistema Unico de Autode-
Secretaría de Economía Precios al Consumidor artículos de exportación Fiscal terminación
Afore Administradora de fondos Fiel Firma electrónica avanzada ISAN Impuesto sobre automóvi- PTU Participación de los traba- RPM Reglamento de prestacio- TFJFA Tribunal Federal de Justi-
para el retiro IA Impuesto al activo les nuevos jadores en las utilidades nes médicas del IMSS cia Fiscal y Administrativa
AGA Administración General de IDE Impuesto a los depósitos ISR Impuesto sobre la renta de la empresa SAAI Sistema Automatizado TIGIE Tarifa de la Ley de los
Aduanas en efectivo IVA Impuesto al valor agregado Racerf Reglamento de la Ley del Aduanero Integral Impuestos Generales de
CFF Código Fiscal de la IEPS Impuesto especial sobre LA Ley Aduanera Seguro Social en materia SAR Sistema de Ahorro para el Importación y Exportación
Federación producción y servicios LCE Ley de Comercio Exterior de afiliación, clasificación Retiro TLCAN Tratado de Libre Comer-
CPEUM Constitución Política IETU Impuesto empresarial a LFDC Ley Federal de los Dere- de empresas, recauda- SAT Servicio de Administración cio de América del Norte
de los Estados Unidos tasa única chos del Contribuyente ción y fiscalización Tributaria
Mexicanos Immex Industria manufacturera, LFPCA Ley Federal de Proce- RGCE Reglas generales de SCJN Suprema Corte de Justicia
CURP Clave Unica de Registro maquiladora y de servi- dimiento Contencioso comercio exterior de la Nación
de Población cios de exportación Administrativo Refipres Regímenes fiscales SE Secretaría de Economía
DOF Diario Oficial de la Federa- IMSS Instituto Mexicano del LFT Ley Federal del Trabajo preferentes SHCP Secretaría de Hacienda y
ción Seguro Social LIF Ley de Ingresos de la RFA Resolución de facilidades Crédito Público
DTA Derecho de trámite Infonavit Instituto del Fondo Nacio- Federación administrativas SMG Salario mínimo general
aduanero nal de la Vivienda para los LSS Ley del Seguro Social RFC Registro Federal de STPS Secretaría del Trabajo y
Ecex Empresas de comercio Trabajadores Pitex Programa de importación Contribuyentes Previsión Social
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Contenido
LEGAL-EMPRESARIAL COMERCIO EXTERIOR

TALLER DE PRACTICAS TALLER DE PRACTICAS
Pasaporte, ¿sabe cómo obtenerlo? B1
Tercera Resolución de modificaciones
a las Reglas Generales de Comercio
INFORMACION DE TRASCENDENCIA Exterior para 2015. Comentarios B12
Se da a conocer la Ley de Gobierno INFORMACION DE TRASCENDENCIA

Electrónico del Distrito Federal B10
Modificaciones a la TIGIE. Incrementa
Se publica la Modificación al Acuerdo
el arancel de mercancías del sector siderúrgico B15
por el que se señalan los días del año 2015
en los que la Condusef cerrará sus puertas
y suspenderá operaciones B10 INDICADOR B16

¿Qué requisitos deben cumplir las ventas
que se realizan por medios electrónicos a
fin de evitar multas por parte de la Profeco? B11
LABORAL TESIS SELECTAS

Cuotas al IMSS para cubrir las prestaciones
TALLER DE PRACTICAS del seguro de enfermedades y maternidad
Prescripción en materia laboral, de los pensionados. No procede su
¿sabe en qué casos aplica? C1 devolución al patrón. Tesis del TFJFA C19

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
¿Con qué prima se deben cubrir las cuotas
al seguro de riesgos de trabajo al IMSS ante
Se publica la NOM-018-STPS-2015.
un cambio de domicilio patronal? C21
Establece los requisitos para la identificación
y comunicación de peligros y riesgos por ¿Cuál es el límite superior de cotización
sustancias químicas peligrosas C9 en el IMSS? C21
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES CALENDARIO DE OBLIGACIONES

¿Cómo se debe retribuir a los trabajadores
Noviembre de 2015 C22
que laboren en su día de descanso semanal? C10
¿Los patrones están obligados a proporcionar INDICADORES C23

un permiso de paternidad a un trabajador
por el nacimiento de su hijo? C10
INDICADOR C11
SEGURIDAD SOCIAL
TALLER DE PRACTICAS
Errores en la presentación de movimientos
afiliatorios manifestados ante el IMSS,
¿sabe cómo corregirlos? C13
COLABORACIONES
Suspensión del plazo para concluir la
revisión fiscal. Análisis para determinar
cuándo inicia o concluye la suspensión
Lic. Rodolfo Pérez Castillo D1
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Colaboraciones
Impacto del impuesto sobre enajenación de acciones

en el rendimiento de las inversiones
¾¾ Dr. Arturo Morales Castro1

¾¾ Lic. Elizabeth Gutiérrez Calderón2
Resumen
Desarrollo
El presente trabajo tiene como objetivo principal evaluar el im-
pacto que tienen las actuales reformas fiscales, en lo referente a
la eliminación de la exención por enajenación de acciones para Existen muchos factores que motivan a una persona a realizar
personas físicas, en las ganancias de capital obtenidas por la una enajenación de acciones, como ejemplos: el ya no querer
enajenación. Para ello, es necesario, como primer paso, deter- seguir en el negocio, por alguna oferta importante, por cambio
minar el costo promedio. Este cálculo, desarrollado también en de residencia, para darle entrada a un socio con intención de
el presente escrito, indica que el DOF es un factor determinan- inyectarle capital a la sociedad, por ya pensar en el retiro, para
te, así como las comisiones, para establecer la base gravable obtener una ganancia, por considerarla una inversión riesgo-
y a partir de ésta obtener el monto total de impuesto por pagar sa (sobre todo en época de alta volatilidad), por necesidad de
considerando la tasa señalada en la Ley del ISR (10%) y de liquidez, entre otros.
esta manera determinar una ganancia esperada real (después
de deducir todos los conceptos antes señalados). Seguido de En cualquier caso, una vez que se ha decidido vender accio-
esto, se realiza un análisis puntual de los rendimientos brutos y nes, el momento decisivo y crucial en la actualidad es cuando
los rendimientos netos (efecto fiscal en las ganancias derivadas se toma la decisión consciente de la tasa impositiva que se
de inversiones en bolsa) desde una perspectiva financiera. Más debe pagar al Estado (impuestos) por la enajenación de di-
adelante evaluaremos las implicaciones de esta perspectiva, chos instrumentos. Por lo cual resulta importante considerar
las variantes y su resultado final, para determinar la rentabilidad lo estipulado en el DOF y su interpretación para determinar el
de invertir en el mercado accionario. monto de ganancia de capital que será la base para el cálculo
1
Doctor en Ciencias de la Administración, profesor-investigador, área de finanzas, Facultad de Contaduría y Administración, Universidad Autónoma de México, FCyA-
UNAM.
2
Licenciada en Contaduría por la UNAM y estudiante de maestría en finanzas en la FCyA-UNAM; consultora del área de planeación financiera de Bancomer.
1a. decena de noviembre • 2015 15
Taller fiscal colaboracion774.indd 15 20/10/15 18:43

FISCAL Colaboraciones
de las contribuciones correspondientes de acuerdo con la tasa Menos:

impuesta (10%) y, con base en ello, evaluar el efecto que tiene
este impuesto sobre las ganancias por inversión en bolsa, así El costo promedio de adquisición (actualizado); en
como definir si con el efecto fiscal sobre la ganancia en capital este último caso se puede incluir como parte del costo
la inversión en mercado accionario sigue siendo atractiva con- de adquisición a las comisiones por concepto de ad-
siderando la teoría de cartera eficiente. quisición pagadas a los intermediarios financieros.
Uno de los primeros aspectos a analizar o por conocer es Para estos efectos, el costo promedio de adquisición se actua-
comprender que se considera acción para efectos fiscales. lizará desde la fecha de adquisición hasta el mes inmediato an-
En este sentido, en el artículo 7o. de la Ley de ISR se señala terior a la fecha en que se efectúe la venta de las acciones en
que cuando se haga referencia a acciones, además de estos las bolsas de valores o mercados de derivados reconocidos.
títulos, se entenderán incluidos los certificados de aportación
patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crédito, Debido a que los contribuyentes pueden vender, a partir de
las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles 2014, acciones que se habían adquirido hasta el 31 de diciem-
y los certificados de participación ordinaria emitidos con base bre de 2013 (antes de la entrada en vigor de este impuesto) y
en fideicomisos sobre acciones. por lo anterior es posible que existan ganancias acumuladas
por las que no se debería pagar el impuesto, se estableció la
También, hay que tomar en cuenta cuándo se considera que posibilidad de determinar la ganancia o pérdida con un méto-
existe enajenación que, de acuerdo con el artículo 14 del CFF, do alternativo, el cual consiste en lo siguiente:
se define como toda transmisión de propiedad, excepto para
los casos de fusión y escisión que el mismo código señala. Precio de venta, disminuido con las comisiones paga-
das a los intermediaros financieros por su enajenación
Adicionalmente, se establece un gravamen a los ingresos de
las personas físicas por enajenación de acciones en bolsa que Menos:
distribuyan personas morales. El impuesto es cedular, es de-
cir, este ingreso no es acumulable con otros ingresos, y tiene En lugar del costo comprobado de adquisición se pue-
una tasa de 10% anual, considerando las ganancias y pérdi- de tomar el valor promedio de adquisición que resulte
das obtenidas durante el periodo, de acuerdo con el DOF. de los últimos 22 precios de cierre. Si los últimos 22
precios de cierre son inhabituales en relación con el
En la iniciativa de reforma fiscal presentada por el Poder Eje- comportamiento de las acciones, respecto al número y
cutivo en 2013 y con el argumento de fortalecer la recaudación volumen de operaciones (baja bursatilidad), se deben
y dotar de mayor progresividad al sistema impositivo y en par- considerar los valores observados en los últimos he-
ticular al ISR de las personas físicas, se plantearon reformas chos de los seis meses anteriores.
tendientes a incrementar la contribución de las personas que
obtienen mayores ingresos. Entre los cambios propuestos
para 2014 se destacó la sugerencia de eliminar la exención Es importante destacar que en esta opción, la forma de de-
de las ganancias de capital de las personas físicas prove- terminar la ganancia es omisa respecto de las comisiones pa-
nientes de la enajenación de acciones cuando se realicen gadas por la adquisición de las acciones, las cuales son un
por medio de las bolsas de valores. costo inherente y estrictamente indispensable, el cual debería
ser considerado en la determinación de la ganancia o la pér-
dida en la venta.
Determinación de la ganancia (o pérdida) del ejercicio
Para efectos de este artículo consideraremos la primera op-
Las ganancias o pérdidas derivadas de la enajenación de ac- ción para determinar la ganancia de capital que será la base
ciones o títulos se determinarán por cada sociedad emisora o para el cálculo de impuestos. Considerando dicha opción y
títulos que representen dichos índices, de la siguiente forma: que el pago del ISR por la ganancia de capital obtenida deri-
vada de la enajenación de acciones realizada por las personas
Precio de venta de las acciones o títulos, disminuido con físicas en bolsa de valores, a una tasa de 10%, es la tasa que
las comisiones pagadas a los intermediaros financieros debemos considerar después del cálculo de la base gravable,
(por ejemplo, la casa de bolsa) por su enajenación es decir, del cálculo de la ganancia de capital por enajenación
de acciones disminuyendo de los ingresos obtenidos por la
16 1a. decena de noviembre • 2015

Colaboraciones FISCAL
enajenación las comisiones y el costo promedio. Esta misma tasa impositiva será aplicable para ganancias sobre capital invertido
en territorio mexicano de residentes en el extranjero.
A continuación, presentamos un caso para mayor claridad en el cálculo del costo promedio, partiendo de éste para determinar la
base gravable que necesitaremos para calcular el impuesto por enajenación de acciones y con esto realizar el análisis de rendi-
mientos.
Caso práctico
Mediante este ejercicio determinaremos la ganancia y el efecto fiscal con las últimas reformas, puntualizar la enorme diferencia del
rendimiento bruto y el rendimiento real aplicando el efecto fiscal de la tasa impositiva en la enajenación de acciones (10% anual)
desde una perspectiva financiera, así como evaluar este rendimiento en relación con el riesgo asumido en las inversiones que se
realizan en el mercado accionario.
Para efectos del ISR, se considerará ingreso gravado sólo la ganancia obtenida por dicha enajenación, la cual se determina como
sigue:
Ganancia (pérdida) por enajenación de acciones
Enajenación de acciones por personas morales
Las personas morales están obligadas a acumular a sus demás ingresos la ganancia obtenida en la enajenación de acciones; es
decir, la ganancia que se obtenga en la enajenación de acciones afectará la utilidad (pérdida) fiscal. Se determina como sigue:
Monto de la operación (precio de venta)
Menos: Costo promedio de las acciones (costo fiscal)
Igual: Ganancia (pérdida) por enajenación de acciones
El costo promedio por acción se determinará de la siguiente forma:
Costo comprobado de adquisición (actualizado desde su adquisición hasta su enajenación)

(+/–) Incremento o decremento de saldos de la Cufín y la Cufinre (actualizado)
(=) Monto original ajustado de las acciones
(÷) Total de acciones propiedad del enajenante
(=) Costo promedio por acción
Es importante mencionar que en caso de que las acciones hayan sido adquiridas mediante capitalización de utilidades anteriores
u otras partidas del capital contable, las mismas no tendrán costo de adquisición (su costo equivale a cero), pero sí se considera-
rán en el total de acciones propiedad del enajenante, afectando el costo promedio por acción de las mismas.
Enajenación de acciones por personas físicas
Las personas físicas que enajenen acciones estarán a lo dispuesto por el capítulo de enajenación de bienes de personas físicas
de la Ley del ISR. Este capítulo permite que del monto de enajenación de las acciones se disminuya el costo promedio por acción,
y calcular este último conforme al mismo procedimiento que se utiliza para las personas morales.

Planteamiento del caso 3. Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir serán

las que la persona moral tenga a la fecha de enaje-
Un inversionista preocupado por el efecto fiscal relacionado nación, que correspondan al número de acciones
con la enajenación de acciones y el impacto que pueda tener que tenga el contribuyente a la misma fecha. Cabe
en sus ganancias sobre la inversión al momento que desee
señalar que estas pérdidas no se disminuirán con
vender las acciones y afecte su liquidez (spread: diferencia
entre el precio de adquisición y el precio de venta después el monto aplicado por la persona moral en los pa-
de comisiones e impuestos), realiza una evaluación de los gos provisionales correspondientes a los meses
rendimientos esperados, tanto brutos como reales, desde una del ejercicio de que se trate.
perspectiva financiera y con base en los resultados determinar
si es atractiva dicha inversión en relación con el riesgo asumi- 4. Los reembolsos pagados serán los que correspon-
do por invertir en el mercado accionario. dan al número de acciones que tenga el contribu-
yente al mes en el que se efectúe la enajenación.
El inversionista ha decidido enajenar las acciones en octubre
de 2014: 25,000 acciones en $17 cada una. Para ello, debe
determinar el costo promedio de las acciones para realizar el 5. La Ufín negativa será la pendiente de disminuir a
cálculo del impuesto anual (10%), de acuerdo con lo estipula fecha de la enajenación y que corresponda al
lado en la ley. El inversionista adquirió las acciones en mayo número de acciones que tenga el contribuyente al
de 2009, por un monto de inversión inicial de $325,000, por mes en el que se efectúe la enajenación.
la cual le emitieron 25,000 acciones. Con este movimiento el
total de acciones en circulación de la empresa fue de 75,000. 6. Dichos conceptos sólo se considerarán por el pe-
ríodo comprendido desde el mes de adquisición de
las acciones y hasta la fecha de su enajenación.
Fecha en que el enajenante adquirió las 31 de mayo de 2009
acciones 7. Pérdidas fiscales obtenidas en ejercicios anteriores
Fecha en que se enajenan (mes anterior 30 de septiembre de a la fecha en la que el contribuyente adquirió las ac-
a la enajenación) 2014 ciones y amortizadas durante el periodo de tenen-
Total de acciones propiedad del contri- 25,000
cia. Se aplicarán en la proporción que represente el
buyente número de acciones que tenga de la persona moral
a la fecha de la enajenación, correspondientes al
Total de acciones en circulación en el 75,000
ejercicio en el que se amortizaron las pérdidas, res-
periodo de la aportación
pecto del total de acciones en circulación que tuvo
la persona en el ejercicio de que se trate.
Para determinar la ganancia (pérdida) en la enajenación de
acciones, deben considerarse diversos datos que afectan el
costo promedio de las acciones, el cual se obtendrá de dividir Posteriormente, se realizan los siguientes cálculos basados
el monto original ajustado de las acciones entre el total de ac- en el artículo 22 de la Ley del ISR. Durante el periodo de 2010
ciones propiedad del contribuyente a la fecha de enajenación la empresa reporta una emisión de 15,000 acciones, debido
(aun cuando no se enajene el total). al ingreso de un nuevo accionista; esto sucede durante dicho
periodo, por lo que el total de acciones en circulación a partir
En los casos en donde el periodo de tenencia de las acciones de esa fecha fue de 90,000.
sea superior a 12 meses, el monto original ajustado de las ac-
ciones se determinará partiendo de los siguientes datos que Costo comprobado de adquisición actualizado (inciso a, frac-
deberá proporcionar la emisora de las acciones al enajenante, ción II)
salvo el caso del costo comprobado de adquisición de las ac-
ciones, el cual debería conocerlo el enajenante:
Concepto Importe
1. La diferencia de la Cufín de la persona moral emiso-

Costo comprobado de adquisición $325,000.00
ra a la fecha de la enajenación de las acciones y el
Por: Factor de actualización (supuesto) 0.842631898
saldo que tenía la cuenta a la fecha de adquisición,
actualizados. Igual: Costo comprobado de adquisición $273,855.37
actualizado (inciso a, fracción II)
2. Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, los re- Donde:
embolsos pagados, así como la diferencia a que se
INPC del mes anterior al de venta 113.939
refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de la Ley del (septiembre 2014)
ISR (Ufín negativa), actualizados.

Cufín de la fecha de variación en el número de acciones en

Concepto Importe
circulación, actualizada a la fecha de enajenación
Entre: INPC del mes de adquisición (mayo 135.218
2009)
Concepto Importe
Igual: Factor de actualización 0.842631898
Cufín actualizada a $351,587.00
Diferencias de Cufín diciembre 2009
Por: Factor de actualización 0.8224208

Para efectos del saldo de la Cufín previo a la adquisición de
Igual: Cufín de la fecha de variación en $289,152.46
las acciones (mayo de 2009) fue el reportado al 31 de diciem- el número de acciones en circu-
bre de 2008 en la declaración de ese ejercicio, por lo que se lación, actualizada a la fecha de
tomará éste para efectos de la comparación de las Cufin. enajenación
Donde:
Cufín de la fecha de adquisición actualizada a la fecha de ena-
INPC del mes anterior al de enajena- 113.939
jenación ción (septiembre 2014)
Entre: INPC del mes de la última actualiza- 138.541

Concepto Importe ción previa a la fecha de variación en
el número de acciones en circulación
Cufín actualizada a diciembre de 2008 $251,354.00 (dic. 2009)
Por: Factor de actualización 0.851810318 Igual: Factor de actualización 0.8224208
Igual: Cufín fecha de adquisición actualizada $214,105.93 La diferencia de las diversas Cufín en este periodo es:
a la de enajenación
Donde: Cufín de la fecha de adquisición actualizada a la fecha de ena-

INPC del mes ant. de enajenación 113.939 jenación
(septiembre 2014)
Entre: INPC del mes de la última actualización 133.761 Concepto Importe

previa a la fecha de adquisición
(dic. 2008)
Cufín fecha de variación en el número $289,152.46
Igual: Factor de actualización 0.851810318 de acciones en circulación, actualizada
a la fecha de enajenación
Considerando el incremento en el número total de acciones Menos: Cufín fecha de adquisición actualizada 214,105.93
en circulación durante 2010, debemos calcular la diferencia a fecha de enajenación
entre los saldos de:
Igual: Diferencia de Cufín $75,046.53
A. Cufín.
La parte que le corresponde a cada acción es:
B. Pérdidas.
Diferencia que le corresponde en el primer periodo (75,000
C. Reembolsos. acciones en circulación)
D. Ufín negativa.
Concepto Importe
Los puntos anteriores se determinarán por cada uno de los Diferencia de Cufín $75,046.53
periodos transcurridos entre las fechas de adquisición y de
Entre: Total de acciones en circulación 75,000
enajenación de las acciones, en los que se hubiera mantenido
el mismo número de acciones. En el caso de la diferencia de Igual: Diferencia de Cufín por acción 1.0006
los saldos de la Cufín, se restará el saldo al final del periodo Por: Número de acciones propiedad del ena- 25,000
del saldo al inicio del mismo, actualizados ambos a la fecha jenante
de enajenación de las acciones. Así, el primer corte de la Cufín Igual: Diferencia que le corresponde en el $25,015.51
se realizará considerando la última fecha donde se mantuvo el primer periodo (75,000 acciones en
mismo número de acciones en circulación dentro del periodo circulación)
de tenencia, es decir, hasta diciembre de 2009.

El siguiente paso es determinar la diferencia de las Cufín con-

siderando el segundo periodo donde el número de acciones Concepto Importe
se incrementó a 90,000; este segundo periodo se considerará
a partir de enero de 2010 a septiembre de 2014 con las cuen- Menos: Cufín de la fecha de variación en el 289,152.46
tas que corresponden a cada fecha. número de acciones en circulación
actualizada a la fecha de enajenación
Cufín calculada al segundo periodo (fecha de incremento de Igual: Diferencia de Cufín $115,480.78
acciones en circulación a la fecha de enajenación)
Diferencia que corresponde al segundo periodo (90,000 ac-

Concepto Importe ciones en circulación)
Cufín actualizada a diciembre 2009 $351,587.00
Concepto Importe
Igual: Cufín de la fecha de variación en el $289,152.46
Diferencia de Cufín $115,480.78
número de acciones en circulación
actualizada a la fecha de enajenación Entre: Total de acciones en circulación 90,000
Donde: Igual: Diferencia de Cufín por acción $1.28
INPC del mes anterior al de enajenación 113.939 Por: Número de acciones propiedad del 25,000
(septiembre 2014) enajenante
Entre: INPC del mes de la última actualización 138.541 Igual: Diferencia que le corresponde el $32,078.00
previa a la fecha de variación en el núme- segundo periodo (90,000 acciones en
ro de acciones en circulación circulación)
(dic. 2009)
Igual: Factor de actualización 0.8224208 Las diferencias de cada periodo se sumarán o restarán según
el caso:
Ultima Cufín (diciembre de 2013) actualizada a la fecha de
enajenación Diferencia de Cufín (inciso a, fracción II)
Concepto Importe
Concepto Importe
Cufín actualizada a diciembre 2013 $396,000.00 Diferencia que le corresponde en el primer $25,015.51
periodo (75,000 acciones en circulación)
Más: Diferencia que corresponde al segundo 32,078.00
Igual: Cufín fecha de enajenación actuali- $404,633.25
zada a la de enajenación
Igual: Diferencia de Cufín (inciso a, fracción II) $57,093.51
Donde:
INPC del mes anterior al de enajena- 113.939
ción (septiembre 2014) La diferencia se adicionará al costo comprobado de adquisi-
ción actualizado:
Entre: INPC del mes de última actualización 111.508
previa a fecha de adquisición
(dic. 2013) Resultado del inciso a, fracción II
Igual: Factor de actualización 1.021801126
La diferencia de estas cuentas en este periodo es: Concepto Importe
Diferencia de Cufín Costo comprobado de adquisición $273,855.37

Concepto Importe Más: Diferencia de Cufín (inciso a, 57,093.51

fracción II)
Cufín a la fecha de enajenación actuali- $404,633.25
Igual: Resultado del inciso a, fracción II $330,948.87
zada a la fecha de enajenación

Para este caso tenemos: Igual: Costo comprobado de adquisición a 273,855.37

considerar
Resultado uno (A) Más: Diferencia de Cufín (inciso a, fracción II) 57,093.51
Menos: Pérdida pendiente de amortizar corres- 0.00

Concepto Importe pondiente a las acciones del enajenan-
te a la fecha de enajenación (inciso b,
fracción II)
Cufín de la fecha de adquisición actualiza- $214,105.93
da a la fecha de enajenación Menos: Reembolso correspondiente al primer 0.00
periodo (75,000 acciones en circula-
Más: Reembolso correspondiente al primer 0.00
ción) actualizado a la fecha de enaje-
nación (inciso b, fracción II)
actualizado a la fecha de enajenación
(inciso b, fracción II) Reembolso correspondiente al se- 0.00
gundo periodo (90,000 acciones en
Más: Reembolso correspondiente al segundo 0.00
circulación) actualizado a la fecha de
enajenación (inciso b, fracción II)
actualizado a la fecha de enajenación
(inciso b, fracción II) Menos: Ufín negativa correspondiente a las 0
acciones del enajenante a la fecha de
Más: Pérdida pendiente de amortizar correspon- 0.00
enajenación (inciso b, fracción II)
diente a las acciones del enajenante a la
fecha de enajenación (inciso b, fracción II) Más: Pérdida amortizada correspondiente a 0.00
las acciones del enajenante a la fecha
Igual: Resultado uno (A) $214,105.93
de enajenación (fracción III)
Igual: Monto original ajustado de las $330,948.87
Resultado dos (B) acciones
Concepto Importe Monto original ajustado de las acciones
Más: Cufín a la fecha de enajenación actualiza- $404,633.25 Con este último dato se puede calcular el monto original ajus-
da a la fecha de enajenación tado de las acciones:
Más: Pérdida amortizada correspondiente a 0.00
las acciones del enajenante a la fecha de El costo promedio por acción se calculará para el total de las
enajenación (fracción III) acciones del contribuyente (25,000), aun cuando no se ena-
jene el total:
Igual: Resultado dos (B) $404,633.25
Costo promedio por acción

Monto a disminuir del costo comprobado de adquisición (C)
Concepto Importe
Concepto Importe
Monto original ajustado de las acciones $330,948.87
Resultado uno (A) $214,105.93 Entre: Acciones del contribuyente 25,000
Menos: Resultado dos (B) 404,633.25
Igual: Costo promedio por acción $13.24
Igual: Monto a disminuir del costo compro- $0.00
bado de adquisición (C) Ganancia o pérdida por la enajenación
El total de la operación es el siguiente:

Toda vez que el primer resultado es inferior al segundo, no
habrá monto a disminuir al costo comprobado de adquisición: Precio de venta por el total de las acciones
Concepto Importe Concepto Importe
Costo comprobado de adquisición $273,855.37 Precio de venta por acción $17.00

Por: Acciones que se enajenan 25,000
Menos: Monto a disminuir del costo compro- $0.00
bado de adquisición Igual: Precio de venta por el total de las $425,000
acciones

Ganancia (pérdida) por enajenación de acciones
Concepto Por acción Total de acciones
Precio de venta $17.00 $425,000.00
Menos: Costo promedio $13.24 330,948.87

Igual: Ganancia (pérdida) por enajenación de acciones $3.76 $94,051.13
Segunda parte de la metodología
Con el costo promedio obtenido (costo promedio obtenido de cada acción por número de acciones enajenadas) y teniendo ya
el monto de ingresos total (precio de venta por número de acciones enajenadas) podemos calcular la base gravable, es decir, el
monto de la ganancia a la que le aplicaremos la tasa impositiva para determinar el impuesto a pagar por concepto de enajenación
de acciones.
Datos de la operación
Datos de entrada
(+) No. de acciones 25,000.00
(x) Precio de adquisicion 13.00
(=) Monto de inversión inicial $325,000.00
Los datos del precio de venta que consideramos para determinar la base gravable (ganancia de capital) para el cálculo del im-
puesto a pagar por el concepto de enajenación de acciones son los siguientes:
Datos de enajenación
(+) A Precio de la acción $17.00
(x) B No. de acciones 25,000
(=) C Venta de acciones $425,000.00
(x) D Comisión 1.00%
(=) E Monto de comisión $4,250.00
(=) F = (C – E) Monto total obtenido $420,750.00
(–) G Costo promedio $330,948.87
(=) H = (F – G) Total gravable $89,801.13
(x) I Tasa impuesta 10.00%
(=) J Impuestos $8,980.11
Ganancia financiera
Evaluamos los rendimientos de la inversión, tanto los rendimientos brutos (los ingresos totales menos el costo de adquisición)
como los rendimientos reales (ingresos afectados por costos, comisiones e impuestos) para determinar el impacto de las últimas
reformas fiscales en relación con las ganancias por venta de acciones, y emitiremos una opinión referente a qué tan atractiva es
esta inversión considerando el rendimiento real obtenido en relación con el riesgo asumido al invertir en mercado de capitales. La
perspectiva financiera que aquí se presenta se inicia a partir del costo del dinero para efectos de llevar a valor futuro la inversión
inicial.
Desde una perspectiva financiera (y económica tal vez) la tasa de interés, en la toma de decisiones para inversiones, juega un
papel fundamental, ya que representa el costo del dinero, entendiendo a este último como lo que las personas requieren para

adquirir bienes y servicios. Para nuestro caso, la tasa de interés o costo de dinero observa lo que podemos ganar si invertimos en
un instrumento de libre riesgo, ya que evidentemente un inversionista racional decide realizar su capital en inversiones riesgosas
como es el mercado de capitales sólo si éste ofrece una compensación por asumir el riesgo, es decir, una prima de riesgo que
es la ganancia adicional a la tasa libre de riesgo. Por lo anterior se dice que la prima de riesgo se determina restando al total del
rendimiento la tasa libre de riesgo. Si ésta es igual a cero o menor no resulta una inversión atractiva para el inversionista, pues éste
evaluará su rendimiento esperado en relación con el riesgo asumido, es decir, espera obtener un rendimiento mayor que la tasa
de libre riesgo, y con una relación conveniente de riesgo asumido (coeficiente de variación).
Para el caso de las inversiones la tasa de referencia es el cete a 28 días, la cual se considerará la vigente a la fecha de adquisición
de las acciones (5.29%), ya que es el momento donde se hace la inversión (costo de oportunidad), misma que llevamos a la fecha
de enajenación de acciones calculando su valor futuro, es decir, los $325,000 invertidos al momento de la adquisición (mayo de
2009) llevados a valor futuro (octubre de 2014), que será la fecha de enajenación de las acciones. Por lo anterior el costo de ad-
quisición calculado a valor futuro es como sigue:
No. de acciones 25,000.00
(x) Precio de adquisición $13.00
(=) Monto de inversión inicial (VP) $325,000.00
Tasa se referencia (Rf) 5.29%
No. de periodos 65.00
C(1+(ti)) Monto de inversión a fecha de enajenación (VF) $418,126.04
Partiendo de los datos anteriores creamos una tabla (véase la siguiente página) con posibles escenarios (dependiendo del precio
de la acción al momento de la enajenación), la cual se construye con los siguientes cálculos:
La columna B se calcula multiplicando la columna A (precio caso el costo de la inversión es llevado a valor futuro (pers-
de la acción) por el número de acciones (25,000), es decir, el pectiva financiera).
total de ingreso por la venta de acciones.
La columna I observa la prima de riesgo, es decir, la com-
La columna C representa el costo de la comisión, el cual se pensación que recibe el inversionista por asumir el riesgo que
determina multiplicando la tasa (1%) por el total de ingresos representa invertir en mercado accionario (rendimiento neto
para establecer ésta en términos monetarios. – tasa libre de riesgo).
La columna D se obtiene aplicando las comisiones al total de Finalmente, realizamos el cálculo del rendimiento bruto (colum-
ingresos, esto es, restando las comisiones para determinar el na H), que se determina considerando el ingreso total (columna
nuevo monto de ingresos. B) menos el costo de inversión llevada a valor futuro (momento
de enajenación) dividido entre la inversión calculada al momen-
La columna E se obtiene restando las comisiones y la inver- to de enajenación (VF), y este rendimiento bruto lo compara-
sión –llevada a valor futuro (momento de enajenación de ac- mos contra el rendimiento neto o real (columna J), el cual se
ciones); es decir, evaluamos el valor del dinero a través del calcula con el monto después de impuestos (columna G), esto
tiempo y ese es lo que consideramos costo promedio desde es, la ganancia neta o real más la tasa de libre riesgo entre
esta perspectiva (los $418,126.04)–, a los ingresos obtenidos el costo de inversión llevado a valor futuro (también conocida
(columna B). como fecha de enajenación). Como se observa, esta columna
(J) se reversa el efecto del valor del dinero en el tiempo (tam-
La columna F representa el monto de impuestos a pagar por bién conocido como valor futuro), que se calcula con el risk
concepto de enajenación de acciones, éste se calcula con- free, ya que éste se adiciona a la prima de riesgo para hacer la
siderando el total de ingresos menos las comisiones y costo valuación de rendimiento con base en el modelo propuesto por
promedio (recuerde el costo promedio arriba calculado $330, Markowitz de cartera eficiente E(R) = Rf + (ß*Pr).
948.87), si el resultado es mayor a cero se multiplica por la
tasa impositiva (10%). El punto o precio de equilibrio, evaluando únicamente con la
prima de riesgo, es decir, con el rendimiento adicional que
La columna G determina el monto de operación después de obtiene el inversionista por elegir invertir en mercado acciona-
comisiones e impuestos, la cual se calcula a partir de los in- rio, se encuentra en el precio por acción de $17.24, esto es,
gresos deduciendo comisiones e impuestos, sólo que en este donde se cubren todos los costos (llevados a valor futuro) y

gastos inherentes a la operación, pero sin obtener ninguna ganancia, si evaluamos el punto de equilibrio desde el rendimiento
neto, es decir, adicionando la tasa libre de riesgo (eliminando el valor del dinero en el tiempo en el costo), dicho punto de equilibrio
sería en $13.13, esto se debe a que el costo promedio en esta perspectiva es el valor futuro calculado de la inversión inicial, el cual
se obtiene a partir de la tasa de libre riesgo.
A B C D E F G H I J
Precio Acciones Comisión Monto total Ganancia Impuesto Monto después Rdto. bruto Prima de Rdto. neto
de la valor al vto. obtenido por venta de comisiones riesgo
acción (ingreso) de acciones e impuesto
7.00 175,000.00 1,750.00 173,250.00 –244,876.04 173,250.00 –58.00% –58.42% –46.69%
9.00 225,000.00 2,250.00 222,750.00 –195,376.04 222,750.00 –46.00% –46.54% –31.46%

11.00 275,000.00 2,750.00 272,250.00 –145,876.04 272,250.00 –34.00% –34.66% –16.23%
13.00 325,000.00 3,250.00 321,750.00 –96,376.04 321,750.00 –22.00% –22.78% –1.00%

13.13 328,250.00 3,282.50 324,967.50 –93,158.54 324,967.50 –21.22% –22.00% 0.00%
15.00 375,000.00 3,750.00 371,250.00 46,876.04 4,030.11 367,219.89 –10.01% –11.87% 12.99%
17.00 425,000.00 4,250.00 420,750.00 2,623.96 8,980.11 411,769.89 1.99% –1.18% 26.70%
17.24 431,000.00 4,310.00 426,690.00 8,563.96 9,574.11 417,115.89 3.45% 0.00% 28.21%
19.00 475,000.00 4,750.00 470,250.00 52,123.96 13,930.11 456,319.89 13.99% 9.51% 40.41%
21.00 525,000.00 5,250.00 519,750.00 101,623.96 18,880.11 500,869.89 25.99% 20.20% 54.11%
23.00 575,000.00 5,750.00 569,250.00 151,123.96 23,830.11 545,419.89 37.99% 30.89% 67.82%
25.00 625,000.00 6,250.00 618,750.00 200,623.96 28,780.11 589,969.89 49.99% 41.58% 81.53%
27.00 675,000.00 6,750.00 668,250.00 250,123.96 33,730.11 634,519.89 61.99% 52.28% 95.24%
29.00 725,000.00 7,250.00 717,750.00 299,623.96 38,680.11 679,069.89 73.99% 62.97% 108.94%
Conclusión
1. Debido a que el ISR derivado de la ganancia por enajenación de acciones en la bolsa de valores es nuevo para perso-
nas físicas o extranjeras, aún se encuentran muchas situaciones pendientes de aclarar por parte de la autoridad; asimis-
mo, se hace necesario y urgente la publicación de reglas de carácter general que ayuden a tener una certeza jurídica
de que los criterios que se están aplicando son los adecuados, con el fin primordial de definir cuándo las enajenaciones
de acciones están gravadas a la tasa de 10%, y cuándo se acumulan a los demás ingresos; el tratamiento fiscal para la
enajenación de acciones por parte de los fondos de ahorro, planes de pensiones o jubilaciones, entre otros.
2. De acuerdo con la Ley del ISR, el costo comprobado de adquisición, las diferencias de Cufín, las pérdidas fiscales, los
reembolsos y la Cufín negativa pendiente de disminuir, deben actualizarse por el periodo comprendido entre la fecha
de adquisición de las acciones y la fecha de enajenación de las mismas.
3. El criterio descrito es cuestionable en cuanto a su legalidad, sólo queda exigir a los intermediarios financieros estar al
pendiente de la información pública (avisos, etc.) de la situación de determinada corporación, pues va más allá de lo
señalado por la ley, esto es, únicamente están obligados a la retención si efectivamente se actualizan los supuestos
de la ley, y ese hecho sólo se conocerá si se cuenta con los elementos fehacientes para considerar la causación del
impuesto en términos de la legislación fiscal aplicable, sin permitir ningún tipo de especulación.
4. El cálculo del costo promedio de las acciones puede resultar un tanto laborioso; sin embargo, es indispensable cono-
cerlo en el caso de las personas físicas, para efectos del cálculo anual del ISR; será indispensable conocer el costo
promedio por acción para determinar el ingreso acumulable y el no acumulable por la enajenación de las acciones.

5. Existe una diferencia importante (si hablamos de estos porcentajes en términos monetarios, mas aún si consideramos
que pueden ser miles o millones de pesos) entre los rendimientos brutos y los rendimientos netos o reales, de aquí
es importante indicar que al momento de tomar una decisión de inversión lo correcto es evaluar con base en los ren-
dimientos reales, los que ya consideran todos los gastos y costos (costo de inversión, comisiones, etc.) así como la
tasa impositiva a deducir del total de las ganancias; es decir, el rendimiento neto refleja lo que efectivamente entrará en
nuestra cuenta bancaria o lo que conocemos como monto libre o neto.
6. Considerando los escenarios expuestos en el caso práctico y desde una perspectiva financiera, la inversión en mercado
accionario comienza a ser atractiva a partir del precio de venta por acción de $19, ya que es cuando comienza a tener
un rendimiento mayor que si se invirtiera en un instrumento libre de riesgo, es decir, cuando su prima de riesgo comien-
za a ser mayor a cero y por tanto el inversionista obtiene una compensación adicional por el riesgo asumido en dicha
inversión.
Referencias
1. http://imcp.org.mx/publicaciones/a-ley-del-impuesto-sobre-la-renta-lisr-establece-la-acumulacionde-la-ganancia-por-la-enajenacion-de-accionesperso-
nas-morales#.VF_y8r7nm-
2. http://www.profuturognp.com.mx/Informacionfinanciera/dictamen_auditores_independientes_pensiones_2008.pdf
3. http://www.aaanld.org/index.php/consultas/historico-tasa-inpc
4. Banco de México (Banxico) http://www.banxico.org.mx/SieInternet/consultarDirectorioInternetAction.do?accion=consultarSeries
5. Ley de Impuesto sobre la Renta, http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR.pdf
6. Código Fiscal de la Federación, http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8.pdf

Taller de prácticas
Nuevo Reglamento de la Ley del ISR. Cuadros

comparativos respecto al reglamento anterior
El pasado 8 de octubre, la SHCP dio a conocer en el DOF el nuevo Reglamento de la Ley del ISR, el cual entró en
vigor el 9 de octubre de 2015.
En el siguiente cuadro comparativo se muestra la estructura que guarda el actual reglamento en relación con el an-
terior:
1. En la primera columna se indican los nuevos artículos, en orden consecutivo.
2. En la segunda columna se señalan los artículos anteriores que dejaron de estar vigentes.
3. En la tercera columna se incluimos un titulillo de acuerdo con las disposiciones contenidas en los artículos
actuales.
Nuevo 2015 Anterior Especificaciones
Título I
Disposiciones Generales
1 1 Definición de conceptos.
2 2 Avisos conforme al CFF y al RCFF.
3 3-A Definición de automóvil.

4 4 Definición de construcción de obras. Cómputo del plazo de los servicios.
5 5 Actividades que no son previas o auxiliares.

6 6 Acreditamiento de residencia fiscal.
7 8 Acreditamiento del ISR retenido por dividendos de acciones emitidas en el extranjero.

8 10 Tipo de cambio para determinar pérdidas de casas de cambio y centros cambiarios.
9 No existía Uniones de crédito y sociedades cooperativas de ahorro y préstamo; sus socios no se conside-
ran partes relacionadas.
10 9 Cálculo hasta el diezmilésimo del coeficiente de utilidad.
11 11 Pérdida o ganancia por bonos, obligaciones o títulos valor.

12 No existía Acumulación de ingresos de las personas que se dediquen a la compra y venta de divisas.
Taller fiscal 774 - 2a parte.indd 26 20/10/15 18:12

Taller de prácticas FISCAL
Título II
De las Personas Morales
13 12 Ingresos de fuente de riqueza en el extranjero. Opción en pagos provisionales.

14 12-B Solicitud de autorización para disminuir.
Capítulo I
De los Ingresos
15 20 Operaciones en las que el emisor de títulos los requiere antes de su vencimiento
16 18-A Depósitos recibidos por el arrendador.

17 15 Opción para contratos de obra inmueble.
18 16 Opción para acumular el avance mensual de obra.

19 18 Fecha en que se considera aprobada una estimación.
20 14 Cambio de opción en arrendamiento financiero o enajenaciones a plazos.

21 17 Fabricación de activos fijos de largo proceso.
22 19 Pérdida en enajenación de terrenos y otros bienes.

23 21 Opción de adicionar el costo de las acciones.
24 22 Cuenta de utilidad fiscal neta en la ganancia por enajenación de acciones.

25 22-A Distribución del costo promedio por acción.
26 24 Solicitud de autorización en reestructuración de sociedades.

27 No existía Enajenación de acciones a costo fiscal. No se requiere que la sociedad emisora esté
constituida en México.
28 23-A Estados financieros consolidados en reestructuración de sociedades.

29 23 Acta de asamblea en reestructuración de sociedades.
Capítulo II
De las Deducciones
Sección I
De las Deducciones en General
30 25 Gastos comunes en inmuebles en condominio.
31 26 Opción para restar devoluciones, descuentos o bonificaciones.

32 28 Deducción de cuotas de peaje.
33 29 Opción de deducir gastos relacionados con el servicio de transporte aéreo.

34 30 Deducción de pensiones o jubilaciones.
35 30-A Reservas de fondos de pensiones o jubilaciones. Requisitos adicionales.

36 31 Requisitos para la deducción de donativos.
37 32 Donación de monumentos artísticos o históricos.

38 33 Monto del donativo.
39 34 No deducibles para casas de bolsa.

40 No existía Deducción de donativos no onerosos ni remunerativos que se otorguen a instituciones
de derechos humanos.
41 35 Deducción de erogaciones a través de un tercero.

FISCAL Taller de prácticas
42 35-A Pago de erogaciones mediante transferencias electrónicas, cheque, tarjetas o mone-

dero. Requisitos para la liberación de la obligación.
43 No existía Erogaciones por salarios pagadas en efectivo. Deducción.
44 36 Registros en cuentas de orden.

45 38 Intereses deducibles.
46 43 Requisitos de la previsión social.

47 43-A Deducción del excedente de prestaciones de previsión social.
48 40 Promedio aritmético anual por trabajador sindicalizado.

49 42 Fondos de ahorro.
50 41 Deducción de primas de seguros de gastos médicos.
51 44 Seguros de técnicos o dirigentes.
52 45 Comisiones y mediaciones pagadas a extranjeros.

53 46 Gastos de servicios públicos o contribuciones locales y municipales.
54 47 Cumplimiento espontáneo de obligaciones fiscales.

55 48 Conceptos que no se consideran ingresos exentos.
56 58 Capital contable por acción o por parte social.

57 49 Establecimientos para efectos de gastos de viaje y viáticos.
58 50 Gastos de automóviles propiedad de empleados.

59 51 Cargos a reservas.
60 52 Deducción de pagos por el uso o goce temporal de casas-habitación.

61 55 Deducción del consumo en restaurantes.
62 56 Gastos erogados por los agentes aduanales.

63 57 Derechos patrimoniales.
64 No existía Areas que se consideran estratégicas.

65 59 Reservas para fondos de pensiones o jubilaciones.
66 60 Información de reservas constituidas.

67 61 Contribución de trabajadores a las reservas.
68 62 Retiro de los excedentes en reservas.

69 64 Inversión de 70% de la reserva.
70 No existía Ingresos que forman parte de los fondos de pensiones y jubilaciones.

71 65 Transferencia de fondos de pensiones o jubilaciones.
72 No existía No disposición de bienes, valores o rendimientos de la reserva de los fondos de pen-

siones o jubilaciones.
Sección II
De las Inversiones
73 66 Cambio del por ciento de depreciación.

74 No existía Deducción de refacciones de inversiones de activo fijo.
75 68 Reparaciones o adaptaciones.


76 69 Depreciación de casas, comedores, aviones y embarcaciones.
Sección III
Costo de lo Vendido
77 69-J Deducción del costo como gasto o inversión.
78 69-A Costeo absorbente sobre la base de costos históricos.

79 69-B Costeo absorbente sobre la base de costos predeterminados.
80 69-D Unicamente partidas que correspondan a cada actividad.

81 69-E Deducción del costo de lo vendido de adquisiciones o servicios no pagados.
82 No existía Método de valuación de inventarios diversos.

83 69-H Determinación del costo de lo vendido a través de un control de inventarios.
84 69-I Determinación del margen de utilidad bruta.

Capítulo III
Del Ajuste por Inflación
85 No existía Ajuste anual por inflación por la cesión de derechos sobre los ingresos por arrenda-
miento de inmuebles.
86 70 Opción de no considerar deudas las reservas complementarias.
87 72 Cancelación de una operación que dio lugar a un crédito o deuda.

88 71 Cancelación del ajuste anual por inflación.
Capítulo IV
De las Instituciones de Crédito, de Seguros y de Fianzas, de los Almacenes Generales de Depósito, Arrendadoras
Financieras y Uniones de Crédito
89 73 Pago de intereses por cuenta del establecimiento en el extranjero.

90 74-A Certificación de misiones diplomáticas de estados extranjeros.
91 No existía Fondos y cajas de ahorro de trabajadores. Presentación del aviso.

92 75 Declaración informativa de intereses pagados por las Afore.
93 No existía Identificación del receptor de los intereses o de la ganancia o pérdida por la enajena-
ción de acciones.
94 No existía Presentación mensual de la información sobre depósitos en efectivo mayores a
$15,000.
95 No existía Cantidades que se consideran depósitos en efectivo.

96 No existía Cálculo del saldo promedio diario de la inversión.
Capítulo V
Del Régimen Opcional para Grupos de Sociedades
97 No existía Entero del impuesto diferido.
Capítulo VI
De los Coordinados
98 No existía Contribuyentes que se dedican exclusivamente al autotransporte terrestre.
99 No existía Comprobación de gastos comunes.

100 No existía Requisitos de las liquidaciones que emitan los coordinados.
101 No existía Personas que son integrantes de varios coordinados.

Capítulo VII
Del Régimen de Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras
102 No existía Deducción de las erogaciones efectuadas con cheque.

103 No existía Comprobación de gastos comunes.
104 No existía Pagos provisionales cuando no se realicen actividades empresariales por cuenta de
sus integrantes.
105 No existía Reducción del ISR en pagos provisionales.
106 No existía Liquidación de ingresos y gastos.

Capítulo VIII
De las Obligaciones de las Personas Morales
107 87 Destrucción de mercancías.

108 88 Donación de bienes básicos para la subsistencia humana.
109 88-B Celebración de convenios con donatarias.

110 91 Toma de inventarios.
111 92 Registro de operaciones con títulos valor.

112 No existía Información por operaciones superiores a $100,000. Reglas.
113 No existía Información sobre préstamos, aportaciones o aumentos de capital mayores a

$600,000. Reglas.
114 93 Dividendos provenientes de acciones colocadas entre el gran público inversionista.
115 94 Contabilidad en el extranjero.

116 93-A Informe a la asamblea general sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
117 98 Partidas no deducibles para la determinación de la Ufín.

118 99 Reembolso por acción menor que la Cuca por acción.
119 101 Capital social representado por partes sociales.

120 96 Compra de acciones por la propia emisora.
121 100 Aumento de capital dentro de los dos años anteriores a la reducción.
122 97 Dividendos o utilidades percibidos a través de un fideicomiso.
123 90 Constancias a residentes en el extranjero.

124 89 Instituciones interesadas en recibir bienes ofrecidos en donación.
125 88-A Calendario de destrucción.

Título III
Del Régimen de las Personas Morales con Fines no Lucrativos
126 109 Donativos por causa de muerte.

127 107 Cumplimiento de obligaciones fiscales de las asociaciones civiles con el mismo objeto
social que las cámaras y confederaciones empresariales.
128 108 Fideicomiso autorizado para recibir donativos.

129 119 Personas morales y fideicomisos autorizados a recibir donativos deducibles en el
extranjero.


130 119 Donativos no deducibles.
131 111 Autorización ante el SAT para donatarias. Requisitos.

132 112 Actividades que podrán realizar las instituciones de asistencia o beneficencia.
133 113 Autorización a fideicomisos para recibir donativos.

134 114 Bibliotecas y museos considerados personas morales con fines no lucrativos.
135 No existía Definición de defensa y promoción de derechos humanos y de servicios de apoyo a la

creación y fortalecimiento de organizaciones.
136 116 Ingresos que no podrán exceder de más de una tercera parte.
137 105 Deducciones por ingresos gravados.

138 110 Destino de los activos a los fines propios del objeto social. Lineamientos.
139 115 Entidades que apoyan a personas autorizadas a recibir donativos.

140 117 Información a disposición del público en general.
141 118 Programas de escuela-empresa.

Título IV
De las Personas Físicas
142 120 Opción de acumular ingresos en el caso de sociedad conyugal y otros.

143 121 Gastos comunes por inmueble en condominio.
144 122 Primas de seguros de gastos médicos pagadas por el patrón.

145 123 Declaraciones de copropiedad o de sociedad conyugal.
146 124 Declaraciones por sucesión.

147 125 Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
148 126 Aportaciones para el fondo de la vivienda.

149 127 Cajas y fondos de ahorro.
150 127-A Ingresos por primas de antigüedad aun cuando continúa la relación laboral.
151 128 Gratificación anual.
152 128-A Porcentaje de viáticos que podrán no comprobarse.

153 128-B Viáticos erogados por servidores públicos. Aplicación a otras personas físicas.
154 129 Area que comprende la casa-habitación.

155 130 Acreditamiento de que el inmueble enajenado es la casa-habitación.
156 133 Pago de prima de seguro de vida.

157 131 Indemnizaciones por daños.
158 125-A Tratamiento de los traspasos de recursos entre Siefore o Afore.

159 135 Derechos de autor.
160 135-A Excedentes de previsión social se considerarán ingreso acumulable.

161 No existía Información por operaciones superiores a $100,000. Reglas.

Capítulo I
De los Ingresos por Salarios y en General por la Prestación de un Servicio Personal Subordinado
162 136 Ingresos de socios de sociedades de solidaridad social.

163 148 Percepciones acumuladas de varios meses.
164 155 Opción para comisionistas.

165 No existía Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro y otros. Exención cuando se reciban de
dos o más personas.
166 137 Conceptos que se acumulan al sueldo.

167 143 Salario mínimo por considerar.
168 146 Opción para pagos semanales.

169 138 Honorarios preponderantes.
170 138-B Disminución del ingreso por prima al ejercer opción de compra de acciones.
171 140 Exención de ISR por pago único de jubilación, pensión o haber de retiro.
172 139 Reglas para el impuesto anual de indemnizaciones.

173 141 Retención por jubilaciones en un solo pago.
174 142 Opción para retener por gratificación anual, PTU y primas.
175 144 Impuesto a destajistas.
176 145 Impuesto en pago de 7, 10 o 15 días.

177 147 Opción para retener a trabajadores.
178 149 Retención por periodos comprendidos en dos meses de calendario.

179 150 Saldos a favor de trabajadores.
180 No existía Devolución de cantidades a favor no compensadas.

181 151 Escrito de trabajadores que presentarán declaración anual.
182 152 Desempleados al 31 de diciembre.

183 153 Comprobantes fiscales a trabajadores.
Capítulo II
De los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales
184 156 Disposiciones del reglamento aplicables al título II.
Sección Unica
De las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales
185 162 Honorarios por obra en administración.
186 158 Deducción parcial de casa-habitación.

187 163 Ingresos por condonaciones, quitas o remisiones.
188 164 Deducción de cuotas de peaje.

189 159 Deducción de erogaciones pagadas con cheque.
190 160 Acreditamiento de retención en honorarios esporádicos.


191 161 Honorarios que no se consideran esporádicos.
192 166 Inventario físico.

193 165 Destrucción o donación de mercancías.
Capítulo III
De los Ingresos por Arrendamiento y en General por Otorgar el Uso o Goce Temporal de Bienes Inmuebles
194 186 Opción para calcular el último pago provisional.
195 184 Deducciones superiores a los ingresos.

196 183 Reglas para deducción opcional.
197 185 Deducciones en pagos provisionales.

198 187 Pagos provisionales durante el primer año.
199 189 Requisitos de los comprobantes.

Capítulo IV
De los Ingresos por Enajenación de Bienes
200 191 Terreno y construcción adquiridos en distinta fecha.
201 198 Enajenación de inmuebles de copropietarios.

202 No existía Determinación de tasa cuando no hay ingresos en los cuatro ejercicios previos.
203 190 Enajenaciones a plazos.

204 196 Costo de bienes adquiridos por prescripción.
205 192 Construcciones no comprobadas.

206 193 Deducción de la pérdida en enajenación de acciones.
207 194 Disminución de pérdidas.

208 195 Costo de bienes obtenidos en premios o donaciones.
209 197 Separación del valor del terreno y la construcción.

210 199 Bienes no sujetos a depreciación.
211 200 Costo de bienes adquiridos por herencia, legado o donación.

212 201 Enajenaciones de inmuebles por empresarios personas físicas y por contribuyentes
del régimen de incorporación fiscal.
213 202 Enajenación de inmuebles por adjudicación judicial o fiduciaria.

214 203 Obligación de los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios.
215 204 Dictamen fiscal por enajenación de acciones.

CAPITULO V
De los Ingresos por Adquisición de Bienes
216 205 Adquisiciones por prescripción.

217 208 Pago provisional.
218 207 Deducción de pérdidas.

219 206 Impuesto de cónyuges y copropietarios.

CAPITULO VI
De los Ingresos por Intereses
220 209-A Determinación de intereses nominales que deben informarse a los accionistas perso-
nas físicas de sociedades de inversión.
221 215 Opción para aplicar el capítulo IX de las personas físicas.
222 209 Cálculo del rendimiento acumulable de accionistas personas físicas en sociedades de
inversión.
223 209-C Cálculo de intereses nominales devengados diarios, netos de gastos.
224 210 Tasa de retención para instituciones de seguros.

225 209-A Cálculo del interés real acumulable proveniente de la subcuenta de aportaciones
voluntarias por cada inversionista de las Siefore.
226 211 Personas que percibirán intereses.

227 211-A Determinación del factor aplicable en proporción al número de días.
228 212 Retención de impuestos por enajenación de títulos.

229 213 Límite para efectuar la retención.
230 214 Casos en que no se efectuará retención.

231 214-A Cálculo del dividendo por accionista de sociedades de inversión de renta variable.
232 209-D Cálculo de los intereses reales acumulables de accionistas personas físicas de socie-
dades de inversión.
233 211-B Determinación de la estimativa diaria del INPC.
Capítulo VII
De los Ingresos por Obtención de Premios
234 216 Requisito para la no retención de impuesto.
235 217 Opción de no expedir constancia de retenciones.

Capítulo VIII
De los Demás Ingresos que Obtengan las Personas Físicas
236 218 Ingresos de copropietarios o cónyuges.

237 219 Acreditamiento sin constancia.
238 220 Caso en que las instituciones de seguros no efectuarán retención.

239 221 Intereses o ganancia cambiaria del extranjero.
240 222 Ingresos provenientes de operaciones financieras derivadas.

Capítulo IX
De los Requisitos de las Deducciones
241 231-B Información que las Afore deben mantener a disposición del SAT respecto de aporta-
ciones voluntarias.
242 223-A Pago de erogaciones con cheque, tarjetas o monederos. Requisitos para la liberación
de la obligación.
243 223 Comprobantes que reúnen requisitos.


244 232 Registros en cuentas de orden.
245 233 Deducción de erogaciones pagadas con cheque.

246 235 Reparaciones y adaptaciones.
247 236 Por cientos menores de depreciación.

248 237 Suspensión de la deducción de inversiones.
249 No existía Deducción de donativos no onerosos ni remunerativos otorgados a instituciones de

derechos humanos.
250 224 Intereses reales por créditos hipotecarios.
251 225 También se consideran créditos hipotecarios.

252 226 Créditos hipotecarios con organismos públicos.
253 227 Constancia anual por créditos hipotecarios.

254 228 Saldo insoluto del crédito hipotecario al 31 de diciembre.
255 229 Intereses no deducibles como deducción personal.

256 230 Intereses de varias personas, cónyuges y copropietarios.
257 231 Cálculo del interés real deducible.

258 224-A Aportaciones consideradas a las cuentas de planes personales de retiro.
259 231-A Deducción de las aportaciones voluntarias.

Capítulo X
De la Declaración Anual
260 238 Asalariados con saldo a favor.

261 239 Fallecimiento de personas.
262 238-A Obligaciones ante el RFC de personas físicas obligadas a informar sus ingresos exentos.
263 238-B No obligados a informar en la declaración anual los ingresos por viáticos.
264 240 Gastos médicos y dentales.

265 245 Mexicanos residentes en el extranjero.
266 241 Gastos funerarios.

267 242 Donativos.
268 242-A Primas pagadas por seguros de salud.

269 243 Gastos de transporte escolar.
Título V
De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional
270 257 Bonos, obligaciones y otros títulos colocados en el extranjero.
271 247 Operaciones financieras derivadas.

272 248 Fondos de pensiones y jubilaciones que participan en el capital de personas morales
extranjeras. Aplicación de exención.
273 138-B Disminución de la prima que se hubiera pagado por celebrar la opción de compra de
acciones o títulos de valor.
274 No existía Dividendos y utilidades no sujetos al impuesto.
275 249 Pago de ISR por salarios.

276 250 Monto de ingresos por salarios.

277 251 Cómputo de los 183 días.
278 252 Acreditamiento de estancia menor a 183 días.

279 255 Extranjeros que enajenen paquetes turísticos.
280 256 Enajenaciones de inmuebles a plazos.

281 261 Impuesto diferido en el caso de reestructuración de sociedades.
282 259 Fecha para la designación de representante.

283 258 Opción de no presentar dictamen.
284 263 Dictamen por enajenación de acciones.

285 260 Información que deberá incluirse en el dictamen.
286 262 Autorización en reestructuración de sociedades.

287 263-A Documentación que acredita que las acciones no han salido del grupo.
288 264 Exención por enajenación de acciones o títulos valor.

289 269 Reorganización, reestructura, fusión, escisión o similar.
290 267 Operaciones financieras derivadas de deuda.

291 265 Inversiones que formen parte de las remesas.
292 266 Aviso por enajenación de títulos de crédito.

293 268 Actividades artísticas distintas de la presentación de espectáculos.
Título VI
De los Regímenes Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales
294 272 No se considerarán ingresos sujetos.
295 270 Ingresos por participación indirecta en una o más entidades o figuras jurídicas extran-
jeras. Tratamiento fiscal.
296 270-A Opción para determinar si los ingresos están sujetos o no.
297 No existía Enajenación de bienes que no son ingresos pasivos.

298 271 No son ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes los generados directamente
por residentes en México o por establecimientos permanentes.
299 274 Requisitos de las deducciones.

300 272 Opción de acreditar el ISR.
301 275 No se acompañarán los estados de cuenta a la declaración.

302 276 Descripción del método intercuartil.
Título VII
De los Estímulos Fiscales
303 278 Cuentas especiales para el ahorro.
304 279 Requisitos de los contratos de seguros que beneficien fiscalmente.

305 280 Aportaciones a la subcuenta de ahorro a largo plazo.
306 283 Enajenación parcial de terreno con estímulo.

307 284 El fedatario público asentará la opción de aplicar estímulo fiscal.
308 No existía Cambio de opción.


309 No existía Prestación de servicios independientes como fin del fideicomiso. Requisitos.
310 No existía Inversión de 80% del patrimonio del fideicomiso.

311 No existía Ingresos del fideicomiso a distribuir.
312 No existía Personas morales que invierten en fideicomisos. Régimen aplicable.

313 No existía Custodia y administración de certificados bursátiles.
Por otra parte, se indican los artículos del anterior Reglamento de la Ley del ISR que se eliminaron y, por tanto, no se
incluyen en el nuevo reglamento:
Artículos Especificaciones
3 Forma en que se podrá identificar al perceptor de intereses.
4-A Contratos de maquila de residentes en el extranjero.

7 Acreditamiento de impuestos del extranjero.
12-A Diferencia de PTU se considerará pérdida fiscal.

13 Servicios de tiempo compartido. Opción para acumular los ingresos.
30-B No disposición de la reserva de los fondos de pensiones o jubilaciones.

39 Deducción de erogaciones pagadas con cheque.
53 Gastos por transportación aérea.

54 Pérdida deducible en enajenación de acciones y otros títulos valor.
67 Suspensión de la deducción de inversiones.
69-C Aplicación del sistema de costeo directo.

69-F Procedimiento que se debe mantener durante un periodo mínimo.
69-G Requisitos para poder cambiar de sistema.

74 Cálculo de la diferencia que se considera ingreso acumulable.
76 Autorización para dejar de consolidar.

77 Aviso de incorporación de controladas.
78 Aviso de desincorporación o desconsolidación del grupo.

79 Plazos para presentar aviso de desincorporación.
80 Declaración complementaria por desincorporación.

81 Pagos provisionales cuando no se realicen actividades empresariales por cuenta de sus integrantes.
82 Comprobación de gastos comunes.

83 Reducción del ISR en pagos provisionales.
84 Liquidación de ingresos y gastos.

85 Personas que son integrantes de varios coordinados.
86 Declaración de clientes y proveedores.

95 Actualización del capital contable.
102 Operación global en determinación presuntiva.

103 Pagos al extranjero.

Artículos Especificaciones
104 Uniones de crédito y sociedades cooperativas de ahorro y préstamo.
106 Contabilidad.
120-A Los adoptados se consideran descendientes.

132 No cálculo del impuesto a ejidatarios y comuneros.
134 Ganancia en operaciones financieras derivadas de capital.

154 Datos del personal no obligado a pagar el impuesto.
167 Contabilidad.
168 Ingresos en dos o más entidades federativas.
169 Máquinas registradoras de comprobación fiscal.

170 Requisitos al utilizar máquinas registradoras.
171 Características de las máquinas registradoras.

172 Aprobación del SAT de las máquinas registradoras.
173 Obtención del registro de las máquinas registradoras.

174 Requisitos para la aprobación y registro de máquinas registradoras.
175 Supuestos para dejar sin efectos la aprobación de las máquinas registradoras.
176 Actuación del SAT para dejar sin efectos la aprobación de las máquinas registradoras.
177 Dispositivos de seguridad de las máquinas registradoras.

178 Reparación o mantenimiento de máquinas registradoras.
179 Descompostura de máquinas registradoras.

180 Pérdida o destrucción de máquinas registradoras.
181 Descompostura de imposible reparación de máquinas registradoras.

182 Información que deberán conservar los fabricantes e importadores.
182-A Registro de ingresos por entidad federativa.

182-B Representante común de copropietarias.
188 Contabilidad simplificada.

209-B Determinación de la ganancia por enajenación de cartera accionaria y variación en la valuación, netas de gastos.
211-B Determinación de la estimativa diaria del INPC.

212 Retención de impuestos por enajenación de títulos.
234 IVA en los comprobantes.

244 Comprobantes que reúnen requisitos.
246 Constancia en la que se refleje subsidio.

253 Recibos de honorarios.
254 Recibos de arrendamiento.

257 Bonos, obligaciones y otros títulos colocados en el extranjero.
277 Opción para maquiladoras de aplicar un crédito fiscal.

281 Certificado de industria limpia para efectos de deducción inmediata.
282 Autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques a los que les aplica la deducción inmediata.

Casos prácticos del nuevo Reglamento de la Ley del ISR
CASO 1
Deducción en el ISR por el ejercicio fiscal de 2015 de las refacciones para el mantenimiento de maquinaria,
adquiridas conjuntamente con esta última
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR, que se dedica a la fabricación de productos textiles,
desea determinar la deducción en este impuesto por el ejercicio de 2015 de las refacciones para mantenimien-
to que adquirió junto con una maquinaria; el precio de las refacciones se desglosa en el CFDI que las ampara
por separado del precio de la maquinaria.
DATOS
q Fecha de adquisición 12 de octubre de 2015
q Precio de la maquinaria $700,000
q Precio de las refacciones $95,000
q INPC de octubre de 2015 (estimado) 117.123
q INPC de noviembre de 2015 (estimado) 117.652
q Por ciento de deducción anual de la maquinaria autorizado por la Ley del ISR 11%
q Número de meses completos en los que el bien se utilizó en el ejercicio 2
DESARROLLO
1. Determinación del factor de actualización.

INPC de noviembre de 2015 117.652
(÷) INPC de octubre de 2015 (estimado) 117.123
(=) Factor de actualización 1.0045
2. Determinación de la deducción de la inversión en el ISR por el ejercicio 2015.
Precio de la maquinaria $700,000
(+) Precio de las refacciones 95,000
(=) Monto original de la inversión del activo fijo 795,000
(x) Por ciento de deducción anual de la maquinaria autorizado por la Ley del ISR 11%
(=) Depreciación anual del activo fijo 87,450

(÷) Número de meses del ejercicio 12

(=) Depreciación mensual del activo fijo 7,287
(x) Número de meses completos en los que el bien se utilizó en el ejercicio 2
(=) Deducción de la inversión en el ejercicio, histórica 14,574
(x) Factor de actualización 1.0045
(=) Deducción de la inversión en el ejercicio, actualizada $14,640
COMENTARIO
Los contribuyentes que realicen inversiones de activo fijo y conjuntamente adquieran refacciones para su man-
tenimiento, que se consuman en el ciclo normal de operaciones de dicho activo, podrán considerar el monto de
las refacciones en el monto original de la inversión del activo fijo de que se trate, y las podrán deducir conjunta-
mente con el activo fijo mediante la aplicación en cada ejercicio de los por cientos máximos autorizados por la
ley, para el activo de que se trate, siempre que las refacciones no sean adquiridas por separado de la inversión
a la que correspondan y la parte del precio que corresponda a las refacciones se consigne en el comprobante
fiscal del bien de activo fijo que se adquiera.
En caso de que despúes de la adquisición del activo fijo y de las refacciones a que se refiere el párrafo anterior
se efectúen compras de refacciones para reponer o sustituir las adquiridas con la inversión original, se consi-
derarán como una deducción autorizada en el ejercicio en el que se adquieran, siempre que reúnan los demás
requisitos establecidos en la ley.
FUNDAMENTO
Artículos 31 de la Ley del ISR y 74 de su reglamento, vigente a partir del 9 de octubre de 2015.
CASO 2
Determinación del pago provisional del ISR de octubre de 2015 de un contribuyente que se dedica exclusiva-
mente a actividades ganaderas, con la reducción del impuesto correspondiente
PLANTEAMIENTO
Una persona física que se dedica exclusivamente a actividades ganaderas y tributa en el régimen de activida-
des, agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, desea determinar el pago provisional del ISR correspondien-
te a octubre de 2015.
• El contribuyente rebasó en el ejercicio 40 veces el salario mínimo general elevado al año.
DATOS
q Ingresos totales del contribuyente propios de su actividad,

cobrados de enero a octubre de 2015 $1’560,000
q 40 veces el salario mínimo general elevado al año

($70.10 x 40 x 365 días) (ingresos exentos) $1’023,460

q Deducciones efectivamente erogadas de enero a octubre

de 2015 (en proporción que representan los ingresos
gravados respecto del total de ingresos del contribuyente
–artículo 28, fracción II, de la Ley del ISR) (deducciones
para el pago provisional del ISR) $275,000
q Por ciento de reducción del impuesto 40%
q Pagos provisionales del ISR pagados con anterioridad $0
DESARROLLO
1. Determinación del pago provisional del ISR de octubre de 2015, antes de aplicar la reducción del impuesto.
Ingresos totales del contribuyente propios de su actividad,
cobrados de enero a octubre de 2015 $1’560,000
(–) Ingresos exentos 1’023,460
(=) Ingresos gravados para el pago provisional del ISR 536,540
(–) Deducciones para el pago provisional del ISR 275,000
(=) Base gravable para el pago provisional del ISR 261,540
(↓) Aplicación de la tarifa del artículo 96 de la Ley del ISR ↓
(=) Pago provisional del ISR de octubre de 2015, antes de aplicar la reducción del impuesto $45,937
2. Determinación de la reducción del impuesto.
Pago provisional del ISR de octubre de 2015, antes de aplicar la reducción del impuesto $45,937
(x) Por ciento de reducción del impuesto 40%
(=) Reducción del impuesto $18,375
3. Determinación del pago provisional del ISR de octubre de 2015 por enterar.
Pago provisional del ISR de octubre de 2015, antes de aplicar la reducción del impuesto $45,937
(–) Reducción del impuesto 18,375
(=) Pago provisional del ISR de octubre de 2015, reducido 27,562
(–) Pagos provisionales del ISR pagados con anterioridad 0
(=) Pago provisional del ISR de octubre de 2015 por enterar $27,562
COMENTARIO
Las personas físicas y morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silví-
colas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio excedan de 20 o 40 veces el salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al año, según corresponda, pero que sean inferiores de 423
veces ese salario no pagarán el ISR por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto,
en el ejercicio, de 20 veces el SMGAGC elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados, siempre que
no exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del DF,
elevado al año; en el caso de las personas físicas, no pagarán el impuesto por los ingresos provenientes de
tales actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de 40 veces el SMGAGC, elevado al año.

Por el excedente se pagará el ISR en los términos de ley, y se reducirá en 40% si se trata de personas físicas, y
30% en el caso de las personas morales.
Al efecto, los contribuyentes referidos en el párrafo anterior podrán aplicar la reducción del impuesto en los
pagos provisionales del mismo.
FUNDAMENTO
Artículos 74 de la Ley del ISR y 105 de su reglamento, vigente a partir del 9 de octubre de 2015.
CASO 3
Determinar si existe obligación de presentar la información sobre una operación no superior a $100,000 reci-
bida en efectivo
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR desea saber si debe informar a las autoridades tri-
butarias sobre la enajenación de mercancía que efectuó el 12 de octubre de 2015 por la cantidad de $89,000,
más IVA, y que cobró en efectivo.
DATOS
q Precio de enajenación de la mercancía $89,000
q IVA cobrado $14,240
DESARROLLO
1. Determinación del importe total cobrado en efectivo por la enajenación de la mercancía.
Precio de enajenación de la mercancía $89,000
(+) IVA cobrado 14,240
(=) Importe total cobrado en efectivo por la enajenación de la mercancía $103,240
2. Comparación del importe total cobrado en efectivo por la enajenación de la mercancía contra el límite señalado
en la ley para presentar la información por operaciones en efectivo.
Límite señalado en la ley para pre-

Importe total cobrado en efectivo por la ena- mayor o menor
sentar la información por operacio-
jenación de la mercancía que
nes en efectivo
$103,240 > $100,000
Nota
Debido a que el importe total cobrado en efectivo por la enajenación de la mercancía, incluido el IVA ($103,240), fue superior a $100,000, la persona
moral sí está obligada a informar a las autoridades tributarias sobre esta operación.
Lo anterior, aunque el importe de la operación, sin incluir el IVA, hubiera sido inferior a $100,000.

COMENTARIO
Las personas morales del régimen general deberán informar a las autoridades tributarias a más tardar el día
17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operación, de las contraprestaciones recibidas
en efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a
$100,000.
Al efecto, los contribuyentes deberán informar el monto de las contraprestaciones o donativos recibidos, según
se trate en efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o plata, si al incluir los impues-
tos correspondientes se supera la cantidad referida.
FUNDAMENTO
Artículos 76, fracción XV, de la Ley del ISR y 112 de su reglamento, vigente a partir del 9 de octubre de 2015.
CASO 4
Determinar si existe obligación de presentar la información sobre una operación superior a $100,000 que se
recibió en efectivo en varios pagos
PLANTEAMIENTO
butarias sobre una enajenación de mercancía por la cantidad de $170,000, IVA incluido, que cobró en efectivo
en cuatro pagos.
DATOS
q Fecha de la operación 13 de octubre de 2015
q Monto de la operación $170,000
q Pagos recibidos en efectivo:
Importe Fecha de recepción

Primer pago $50,000 13 de octubre de 2015
Segundo pago $40,000 29 de octubre de 2015

Tercer pago $35,000 6 de noviembre de 2015
Cuarto pago $45,000 18 de noviembre de 2015
DESARROLLO
Monto del primer pago en efectivo $50,000
(+) Monto del segundo pago en efectivo 40,000

(+) Monto del tercer pago en efectivo 35,000

(+) Monto del cuarto pago en efectivo 45,000
(=) Importe total de la operación cobrada en efectivo por la enajenación de la mercancía $170,000

Importe total cobrado en efectivo por mayor o menor
la enajenación de la mercancía que
nes en efectivo
$170,000 > $100,000
Nota
Lo anterior, aun cuando el importe individual de cada pago en efectivo hubiera sido inferior a $100,000.
COMENTARIO
La información sobre operaciones recibidas en efectivo superiores a $100,000 también se presentará cuando
se efectúen respecto de una misma operación uno o varios pagos o donativos en efectivo en moneda nacional
o extranjera, o bien, en piezas de oro o plata, y que la suma de ellos supere la cantidad referida, y se remitirá el
informe a más tardar el 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se rebase el monto señalado.
FUNDAMENTO
CASO 5
Determinar si existe obligación de presentar la información sobre dos operaciones recibidas en efectivo infe-
riores en lo individual a $100,000, pero que en conjunto superan esta cantidad
PLANTEAMIENTO
butarias sobre dos enajenaciones de mercancías recibidas en efectivo, que en lo individual fueron inferiores a
$100,000, pero que en conjunto fueron superiores a esta cantidad.
DATOS
q Importe de la primera enajenación, IVA incluido, recibido en efectivo $80,000
q Importe de la segunda enajenación, IVA incluido, recibido en efectivo $56,000
DESARROLLO
Comparación del importe total cobrado en efectivo por la enajenación de la mercancía contra el límite señalado en la
ley para presentar la información por operaciones en efectivo.

Límite señalado en la ley

Importe cobrado en
mayor o menor para presentar la informa-
efectivo por cada ena-
que ción por operaciones en
jenación de mercancía
efectivo
Primera enajenación $80,000 < $100,000

Segunda enajenación $56,000 < $100,000
Total $146,000 > $100,000
Nota
Aunque el importe total cobrado en efectivo por las dos enajenaciones de mercancías, incluido el IVA ($146,000), fue superior a $100,000, la perso-
na moral no está obligada a informar a las autoridades tributarias sobre estas operaciones, pues ninguna de ellas en lo individual excedió de $100,000.
COMENTARIO
En este caso, por tratarse de dos operaciones cobradas en efectivo que en lo individual no excedieron de
$100,000, aunque en conjunto sí rebasaron esta cantidad, no se deberá presentar la información sobre las mis-
mas a las autoridades tributarias.
FUNDAMENTO
CASO 6
Determinar si existe obligación de presentar la información sobre una operación superior a $100,000, que se
recibió en varios pagos en efectivo y mediante transferencia bancaria
PLANTEAMIENTO
butarias sobre una enajenación de mercancía por la cantidad de $190,000, IVA incluido, que cobró en varios
pagos en efectivo y mediante transferencia bancaria.
DATOS
q Fecha de la operación 15 de octubre de 2015
q Monto de la operación $190,000
q Pagos recibidos:
Importe Fecha de recepción Medio de pago
Primer pago $33,000 12 de octubre de 2015 Efectivo.
Segundo pago $64,000 16 de octubre de 2015 Transferencia bancaria.

Tercer pago $30,000 22 de octubre de 2015 Efectivo.
Cuarto pago $49,000 26 de octubre de 2015 Efectivo.

Quinto pago $14,000 30 de octubre de 2015 Transferencia bancaria.

DESARROLLO
Monto del primer pago, en efectivo $33,000
(+) Monto del tercer pago, en efectivo 30,000
(+) Monto del cuarto pago, en efectivo 49,000
(=) Importe total de la operación cobrada en efectivo por la enajenación de la mercancía $112,000

Importe total cobrado en efectivo por mayor o menor
la enajenación de la mercancía que
nes en efectivo
$112,000 > $100,000
Nota
COMENTARIO
Los contribuyentes que reciban contraprestaciones o donativos, donde una parte sea en efectivo, en piezas de
oro o de plata, y otra parte se pague con cheque, transferencias bancarias u otros instrumentos monetarios,
únicamente estarán obligados a informar dichas operaciones cuando lo recibido por concepto de contrapresta-
ción o donativos en efectivo, en piezas de oro o de plata, exceda de cien mil pesos dentro de un mismo mes, no
considerando para efectos del monto citado lo cubierto con otras formas de pago.
FUNDAMENTO
CASO 7
Determinación de la fecha en que una persona moral debe presentar la información sobre un aumento de ca-
pital recibido en efectivo en tres pagos
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR desea saber si debe informar a las autoridades tribu-
tarias sobre un aumento de capital que recibió en tres pagos en efectivo de uno de sus accionistas.
DATOS
q Fecha en que se acordó el aumento de capital 15 de octubre de 2015
q Monto del aumento de capital del accionista que lo pagó en efectivo $750,000
q Pagos recibidos en efectivo:

Importe Fecha de recepción
Primer pago $150,000 13 de octubre de 2015
Segundo pago $400,000 29 de octubre de 2015

Tercer pago $150,000 6 de noviembre de 2015
DESARROLLO
Determinación de la fecha en que se deberá presentar la información sobre el aumento de capital recibido en efectivo
en tres pagos.
Fecha en que se deberá pre-

sentar la información sobre el
Fecha de recepción del
Plazo para presentar la información aumento de capital recibido en
último pago en efectivo
efectivo en tres pagos (hábiles
–artículo 12 del CFF)
6 de noviembre de 2015 15 días posteriores a la entrega de la 30 de noviembre de 2015

última cantidad por la que se superen
$600,000 en efectivo
COMENTARIO
Las personas morales del régimen general están obligadas a informar a las autoridades tributarias de los présta-
mos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital que reciban en efectivo, en moneda
nacional o extranjera, mayores a $600,000, dentro de los 15 días posteriores a aquel en el que se reciban las
cantidades correspondientes.
Al efecto, en caso de que las cantidades se reciban en un mismo ejercicio en dos o más pagos, los contribu-
yentes presentarán la información dentro de los 15 días posteriores a la entrega de la última cantidad por la que
se superen $600,000 en efectivo, en moneda nacional o extranjera.
FUNDAMENTO
Artículos 76, fracción XVI, de la Ley del ISR, 113 de su reglamento, vigente a partir del 9 de octubre de
2015, y 12 del CFF.
CASO 8
Determinación de la retención mensual del ISR por el pago de una jubilación mensual que una persona moral
efectuó a una persona física, la cual también recibe pagos por este concepto de otra persona moral
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del régimen general de ley desea determinar el importe de la retención mensual del ISR por
el pago de una jubilación efectuado en noviembre de 2015 a una persona física, la cual también recibe pagos
por este concepto de otra persona moral.

DATOS
q Ingresos mensuales por concepto de jubilación pagados

en noviembre por la persona moral a la persona física $28,000
q Ingresos mensuales por concepto de jubilación pagados

en noviembre por otra persona moral a la persona física $15,000
q 15 veces el salario mínimo general, elevado al mes

($70.10 x 15 x 30 días) (monto exento del ISR) $31,545
DESARROLLO
1. Determinación del excedente por el que se determina la retención del ISR.
Ingresos mensuales por concepto de jubilación pagados
(+) Ingresos mensuales por concepto de jubilación pagados
en noviembre por otra persona moral a la persona física 15,000
(=) Ingresos totales por jubilación pagados por ambas personas 43,000
(–) Monto exento del ISR 31,545
(=) Excedente por el que se determina la retención del ISR $11,455
2. Determinación del ISR conforme al artículo 96 de la Ley del ISR.

Excedente por el que se determina la retención del ISR $11,455
(↓) Aplicación de la tarifa del artículo 96 de la Ley del ISR ↓
(=) ISR conforme al artículo 96 de la Ley del ISR $1,338
3. Determinación del factor de retención del ISR.

Ingresos mensuales por concepto de jubilación pagados
(÷) Ingresos totales por jubilación pagados por ambas personas 43,000
(=) Factor de retención del ISR 0.6512
4. Determinación de la retención mensual del ISR por el pago de la jubilación.
ISR conforme al artículo 96 de la Ley del ISR $1,338
(x) Factor de retención del ISR 0.6512
(=) Retención mensual del ISR por el pago de la jubilación $871
COMENTARIO
Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro, pro-
venientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez,
previstas en la LSS y las provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro que se indica
en la Ley del ISSSTE, en los casos de invalidez, incapacidad, cesantía, vejez, retiro y muerte, cuyo monto diario
no exceda de 15 veces el SMGAGC, y el beneficio señalado en la Ley de Pensión Universal, están exentas del
ISR para las personas físicas; por el excedente se pagará el impuesto en los términos de ley.

Para aplicar la exención sobre los conceptos mencionados se deberá considerar la totalidad de las pensiones
y de los haberes de retiro pagados al trabajador a que se refiere la misma, independientemente de quien los
pague; sobre el excedente se deberá efectuar la retención en los términos que al respecto establezca el Regla-
mento de la Ley del ISR.
Al efecto, para que las personas que realizan los pagos por los ingresos señalados puedan considerar el monto
de la exención correspondiente a la totalidad de los ingresos percibidos, el contribuyente deberá comunicar por
escrito a cada una de las personas que le efectúen los pagos, antes del primer pago del año de calendario de
que se trate, que percibe los ingresos de otras personas, así como el monto mensual que recibe de cada una
de las personas que le hacen pagos por jubilaciones, pensiones o haberes de retiro.
Cuando la suma total de los ingresos mensuales percibidos por jubilaciones, pensiones o haberes de retiro,
de todas las personas que realizan pagos al contribuyente de que se trate, no exceda de 15 salarios mínimos
generales, elevados al mes, las personas que hagan dichos pagos no efectuarán retención mensual alguna del
impuesto.
Si la suma total de los ingresos mensuales percibidos por los conceptos señalados, de todas las personas que
realizan pagos al contribuyente de que se trate, exceden de 15 salarios mínimos generales elevados al mes,
cada una de las personas que hagan los pagos mensuales deberán efectuar la retención mensual del impuesto
sobre el excedente, conforme al procedimiento referido en este caso práctico.
Cabe observar que cuando los contribuyentes reciban los pagos con periodicidad distinta a la mensual, la exen-
ción correspondiente, así como los cálculos para efectuar la retención por el monto que exceda a la exención,
se deberán realizar considerando el periodo de días que comprenda el pago que se haga al contribuyente de
que se trate.
Los contribuyentes que perciban ingresos de dos o más personas en forma simultánea, deberán presentar
además declaración anual del ISR.
FUNDAMENTO
Artículos 93, fracciones IV y V, y 96 de la Ley del ISR, así como 165 de su reglamento, vigente a partir del 9 de
octubre de 2015.

Información
de trascendencia
Se publican en el DOF reformas al

Reglamento Interior del TFJFA
El TFJFA dio a conocer en el DOF del pasado 13 de octubre, el “Acuerdo SS/10/2015 por el que se reforman, adicio-
nan y derogan diversas disposiciones del Reglamento Interior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa”,
el cual entró en vigor el 14 de octubre de 2015.
Las modificaciones tienen por objeto crear un mecanismo de control de visitas a cargo de la Secretaría Auxiliar de la
Junta de Gobierno y Administración, a fin de potencializar la productividad de las salas regionales que componen el
TFJFA.

Información de trascendencia FISCAL
Nuevos criterios normativos del SAT

El pasado 29 de septiembre, la SHCP dio a conocer en el DOF la Cuarta Resolución de modificaciones a la RMF
para 2015 y sus anexos 1, 1-A, 3, 7, 11, 14, 15, 23 y 26-Bis.
Conforme a dicha publicación, en el anexo 7 se incluyeron nuevos criterios normativos; entre otros, el criterio 27/
CFF/N, cuyo texto es el siguiente:
Título Criterio
27/CFF/N Devolucio- El artículo 1o. del CFF establece que las personas físicas y las morales están obligadas a contribuir
nes indebidas, al tener para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas; el artículo 2o., primer párrafo del
su origen en una con- mismo CFF prevé que las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad
tribución, conservan la social, contribuciones de mejoras y derechos, las cuales se causan conforme se realizan las situacio-
naturaleza jurídica de nes jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales en términos del artículo 6o., primer párrafo de
ésta. dicho Código.
El artículo 22, primer párrafo del CFF establece que las autoridades fiscales devolverán las cantida-
des pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales. No obstante, el déci-
mo quinto párrafo del artículo en comento, también señala que si la devolución se hubiera efectuado
y no procediera, se causarán recargos sobre las cantidades actualizadas, tanto por las devueltas
indebidamente como por las de los posibles intereses pagados por las autoridades fiscales, a partir
de la fecha de la devolución.
Del análisis a los citados preceptos se desprende que las cantidades devueltas por concepto de
saldo a favor improcedentes, constituyen erogaciones indebidas, las cuales el Estado debe recibir al
tener su origen en las obligaciones tributarias de los particulares, que nacen a partir de que éstos se
sitúan en el presupuesto de hecho imponible previsto en la ley.
En consecuencia, los créditos fiscales por devoluciones de saldos a favor improcedentes conservan
la naturaleza jurídica de las contribuciones establecidas en ley que las originaron.
Asimismo, se adicionaron los siguientes criterios normativos en materia de la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos
(LISH):
Número Título
1/LISH/N Devoluciones, descuentos y bonificaciones de periodos anteriores al 1o. de enero de 2015. No son aplica-
bles para los derechos previstos en el título tercero de la LISH para los asignatarios.
2/LISH/N Contraprestaciones a favor de los contratistas en los contratos para la exploración y extracción de hidrocar-
buros. Momento de acumulación para los efectos del ISR.
3/LISH/N Porcentajes de deducción para contratistas y asignatarios. Su aplicación no constituye una opción.
4/LISH/N Porcentajes de deducción para contratistas y asignatarios. No resultan aplicables para otro tipo de contribu-
yentes.
5/LISH/N Erogaciones necesarias para la exploración, extracción, transportación o entrega de hidrocarburos. Constitu-
yen costos y gastos deducibles para la determinación del derecho por la utilidad compartida.
6/LISH/N Derecho de exploración de hidrocarburos. Deducibilidad para la determinación de la base del derecho por la
utilidad compartida.
7/LISH/N Capitalización delgada. Su excepción sólo es aplicable para los asignatarios y contratistas a que se refiere la
Ley de Hidrocarburos.
8/LISH/N Establecimiento permanente para los efectos de las actividades a que se refiere la Ley de Hidrocarburos.
9/LISH/N Registro de operaciones contables de asignatarios y contratistas. Debe utilizarse la moneda nacional o de
registro.

FISCAL Información de trascendencia
Nuevo criterio no vinculativo de las disposiciones

fiscales y aduaneras
El 29 de septiembre último, la SHCP dio a conocer en el DOF la Cuarta Resolución de modificaciones a la RMF para
2015 y sus anexos 1, 1-A, 3, 7, 11, 14, 15, 23 y 26-Bis.
De acuerdo con dicha publicación, en el anexo 3 se incluyó un nuevo criterio no vinculativo de las disposiciones
fiscales y aduaneras, cuyo texto es el siguiente:
Título Criterio
2/LISH/NV. Establecimiento El artículo 64, primer párrafo de la LISH dispone que para los efectos de dicha ley, así como de
permanente para los efectos la Ley del ISR se considera que se constituye establecimiento permanente cuando un residente
de la LISH. La exploración y en el extranjero realice las actividades a que se refiere la Ley de Hidrocarburos, en territorio
extracción de hidrocarburos nacional o en la zona económica exclusiva sobre la cual México tenga derecho, en un periodo
no son las únicas activida- que sume en conjunto más de 30 días en cualquier periodo de 12 meses.
des por las que se puede El artículo 2 de la Ley de Hidrocarburos indica que esa ley tiene por objeto regular las siguien-
constituir. tes actividades en territorio nacional:
I. El reconocimiento y exploración superficial, y la exploración y extracción de hidrocarburos;
II. El tratamiento, refinación, enajenación, comercialización, transporte y almacenamiento del
petróleo;
III. El procesamiento, compresión, licuefacción, descompresión y regasificación, así como el
transporte, almacenamiento, distribución, comercialización y expendio al público de gas
natural;
IV. El transporte, almacenamiento, distribución, comercialización y expendio al público de
petrolíferos, y
V. El transporte por ducto y el almacenamiento que se encuentre vinculado a ductos, de
petroquímicos.
A diferencia del artículo 64, cuarto párrafo de la LISH que sólo contempla a las actividades de
los contratistas o asignatarios, el primer párrafo de dicho artículo incluye todas las actividades a
que se refiere la Ley de Hidrocarburos.
Por lo tanto, se considera que realizan una práctica fiscal indebida quienes:
I. Consideren que el artículo 64, primer párrafo de la LISH sólo se refiere a las actividades de
los contratistas o asignatarios previstas en la Ley de Hidrocarburos.
II. Asesoren, aconsejen, presten servicios o participen en la realización o la implementación
de la práctica anterior.

La Primera Sala de la SCJN resuelve que las auditorías

fiscales no pueden equipararse a los cateos judiciales
En días pasados, la Primera Sala de la SCJN resolvió con cuatro votos a favor y uno en contra, el amparo 4796/2014
presentado por una empresa importadora y fabricante de válvulas, luego de que en una auditoría realizada a la em-
presa por el SAT, éste sustrajo algunos de dichos productos para comprobar si el contribuyente había pagado o no
los impuestos de importación correspondientes.
El tribunal señaló en su resolución que las autoridades tributarias, al llevar a cabo la sustracción de los bienes, fue en
contra del artículo 16 de la CPEUM, ya que éste determina que una visita domiciliaria o auditoría consiste en actos
administrativos sólo para la revisión de libros, papeles y documentos con el propósito exclusivo de comprobar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales o administrativas de los gobernados; mientras, los cateos son ordenados
por un juez, ante la probada presunción de que en el domicilio se encuentran personas o cosas que podrían ser
detenidas o sustraídas por estar relacionadas con la posible comisión de un delito.
Aprueba la Cámara de diputados la reforma fiscal

para 2016. Principales aspectos
El pasado 19 de octubre, el pleno de la Cámara de dipu- Más del tema

tados aprobó en lo general con 423 votos a favor y 33 en • Iniciativa de reforma fiscal para 2016. Comentarios
contra el Dictamen del Decreto por el que se reforman, Información de trascendencia, sección Fiscal
adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley –edición 771
del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto Es-
pecial sobre Producción y Servicios, del Código Fiscal • Paquete económico 2016. Aspectos fiscales
relevantes
de la Federación y de la Ley Federal de Presupuesto y
Información de trascendencia, sección Fiscal
Responsabilidad Hacendaria, el cual se turnó al Senado –edición 769
de la República para seguir con el proceso legislativo;
de aprobarse este decreto por los senadores entraría en
vigor el 1o. de enero de 2016.
Entre los aspectos más importantes del decreto en relación con la iniciativa del Ejecutivo Federal, destacan los si-
guientes (cabe observar que estos aspectos pueden variar debido a que el 31 de octubre de este año la Cámara de
senadores tenía que aprobar el decreto y pudo haberle hecho modificaciones):

FISCAL Información de trascendencia
Ley del ISR 6. Se permitiría tributar en el régimen de incorporación

fiscal (RIF) a las personas físicas que, además de
1. Aumentaría el monto deducible de las deducciones obtener ingresos por actividades empresariales, sa-
que las personas físicas pueden aplicar en la decla- larios e intereses, perciban ingresos por otorgar el
ración anual del ISR, de cuatro a cinco salarios míni- uso o goce temporal de inmuebles, siempre que el
mos generales elevados al año; es decir, el importe importe total de los ingresos, en su conjunto, no re-
de las deducciones personales no podría exceder base $2’000,000. Esta disposición no se proponía en
de la cantidad que resulte menor entre cinco sala- la iniciativa del Ejecutivo Federal.
rios mínimos generales elevados al año o de 10%
del total de los ingresos del contribuyente, incluyen- 7. Se liberaría a los contribuyentes del RIF de la obli-
do aquellos por los que no se pague el impuesto. gación de expedir comprobantes fiscales en opera-
Esta disposición no se incluía en la iniciativa del Eje- ciones de hasta $100, siempre que el adquirente no
cutivo Federal. solicite dicho comprobante. Esta disposición no se
incluía en la iniciativa del Ejecutivo Federal.
2. Se permitiría la deducción personal de los gastos
vinculados con la incapacidad laboral, con los mis- 8. Se establecería la obligación para el SAT de publi-
mos requisitos que la ley establece para los gastos car la lista de poblaciones sin servicios financieros,
por honorarios médicos, dentales y hospitalarios; a efecto de que a los contribuyentes del RIF se les
cabe precisar que la deducción no estaría sujeta exima de la obligación de pagar sus erogaciones
al límite referido en el punto 1 anterior. Esta dispo- mediante cheque o medios electrónicos. Esta dis-
sición no se proponía en la iniciativa del Ejecutivo posición no se proponía en la iniciativa del Ejecutivo
Federal. Federal.
3. En cuanto a la deducción inmediata de inversiones, 9 En relación con la exención en el ISR por los ingre-
se incrementaría de 50 a 100 millones de pesos el sos derivados de la enajenación de casa-habitación,
monto de los ingresos del ejercicio anterior que ten- sería aplicable siempre que durante los tres años
drían que considerar los contribuyentes, a efecto de inmediatos anteriores a la fecha de enajenación de
que puedan aplicar este beneficio fiscal. que se trate, el contribuyente no hubiera enajenado
otra casa-habitación por la que haya obtenido la
4. Sólo se eximiría del pago del ISR a los dividendos exención referida y manifieste, bajo protesta de de-
o utilidades que se distribuyan de la cuenta de uti- cir verdad, tales circunstancias ante el fedatario pú-
lidad por inversión en energías renovables, sin que blico con el que se protocolice la operación. Actual-
la exención sea aplicable a la retención del ISR por mente, la Ley del ISR ordena un periodo de cinco
dividendos a las personas físicas residentes en terri- años. Esta disposición no se incluía en la iniciativa
torio nacional o a residentes en el extranjero. del Ejecutivo Federal.
Ley del IEPS
1. Sólo las ventas de gasolina y diesel efectua-

das en diciembre de 2015, cuya entrega se
realice en ese mes, y el cobro se lleve a cabo
a más tardar el 10 de enero de 2016, estarían
sujetas a la tasa variable del IEPS aplicable a
dichos combustibles, vigente hasta el 31 de
diciembre de 2015.
2. Se reduciría 50% la cuota de bebidas sabori-

zadas que tengan hasta 5 gramos de azúca-
res añadidos por cada 100 mililitros.

CFF
1. Para acceder al premio de la lotería fiscal, se impondría un requisito adicional consistente en que el contribuyente
tendría que encontrarse al corriente de sus obligaciones fiscales.
2. Se sancionaría con multa de $5,000 a $15,000 a quien:
Esta disposición no se indicaba en la iniciativa del Ejecutivo Federal.
3. Se sancionaría con multa de $140,540 a $200,090, a quien no proporcione la información de las operaciones
relevantes a que se refiere el artículo 31-A del CFF. Esta disposición no se incluía en la iniciativa del Ejecutivo
Federal.
4. Con efecto de promover la cultura tributaria, específicamente en lo relativo a recabar comprobantes fiscales, se
habilitaría al SAT para que elabore, por sí o a través de una institución de educación superior, un estudio compa-
rativo de experiencias sobre monederos electrónicos para acumular puntos, así como de sorteos semejantes a
la lotería fiscal, para determinar la conveniencia de establecer un esquema de monedero electrónico, mediante
el cual se generarían puntos conforme al valor de la operación consignada en los comprobantes mencionados
y en el que los puntos podrían monetizarse, u otro mecanismo que impulse el uso de la factura electrónica. Esta
disposición no se proponía en la iniciativa del Ejecutivo Federal.
5. Se instrumentaría un esquema opcional de facilidad para el pago del ISR y del IVA para las personas físicas que
elaboren artesanías, el cual sería aplicable a los contribuyentes con ingresos inferiores a $200,000. Esta disposi-
ción no se indicaba en la iniciativa del Ejecutivo Federal.

Consultas de
nuestros lectores
¿Procede el rechazo de la com- 6o. Cuando en la declaración desde el mes en que se realizó el
pensación de un saldo a favor de de pago resulte saldo a favor, el pago de lo indebido o se presen-
IVA contra las retenciones del ISR contribuyente podrá acreditarlo tó la declaración que contenga
del mismo periodo, por no haber contra el impuesto a su cargo el saldo a favor, hasta aquel en
presentado antes la DIOT del mes al que le corresponda en los meses que la compensación se realice.
que corresponde el saldo a favor? siguientes hasta agotarlo, solicitar Los contribuyentes presentarán el
su devolución o llevar a cabo aviso de compensación, dentro
Soy contador de una persona moral su compensación contra otros de los cinco días siguientes a
del régimen general de la Ley del impuestos en los términos del aquel en el que la misma se haya
ISR que se dedica a la fabricación y artículo 23 del Código Fiscal efectuado, acompañado de la
comercialización de figuras de vidrio de la Federación. Cuando se documentación que al efecto se
cortado. En agosto pasado, la empre- solicite la devolución deberá ser solicite en la forma oficial que
sa obtuvo un saldo a favor de IVA que sobre el total del saldo a favor. En para estos efectos se publique.
se compensó contra las retenciones el caso de que se realice la com-
del ISR correspondientes al mismo pensación y resulte un remanente . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
mes; sin embargo, las autoridades re- del saldo a favor, el contribuyente
chazaron la compensación efectuada podrá solicitar su devolución, Por su parte, la regla 2.3.10 de la
con el argumento de que la compañía siempre que sea sobre el total de RMF para 2015 indica lo siguiente
no había presentado la Declaración dicho remanente. (énfasis añadido):
informativa de operaciones con
terceros (DIOT) de agosto antes de . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . 2.3.10. Para los efectos de los
haber efectuado la compensación; artículos 23 del CFF y 6 de la
efectivamente, la empresa no había Al efecto, el artículo 23, primer pá- Ley del IVA, los contribuyentes
presentado la DIOT cuando realizó la rrafo, del CFF especifica lo siguiente que opten por compensar las
compensación, pero tengo duda si (énfasis añadido): cantidades que tengan a su favor
por este motivo procede el rechazo. contra las que estén obligados
23. Los contribuyentes obliga- a pagar, podrán efectuarla,
Lector de México, DF dos a pagar mediante declara- inclusive, contra saldos a car-
ción podrán optar por compen- go del mismo periodo al que
"" Pregunta sar las cantidades que tengan corresponda el saldo a favor,
a su favor contra las que estén siempre que además de cum-
¿Procede el rechazo de la com- obligados a pagar por adeu- plir con los requisitos a que
pensación de un saldo a favor de do propio o por retención a se refieren dichos preceptos,
IVA contra las retenciones del ISR terceros, siempre que ambas hayan manifestado el saldo a
del mismo periodo, por no haber deriven de impuestos federales favor y presentado la DIOT, con
presentado antes la DIOT del mes al distintos de los que se causen anterioridad a la presentación
que corresponde el saldo a favor? con motivo de la importación, de la declaración en la cual se
los administre la misma au- efectúa la compensación.
Respuesta toridad y no tengan destino
específico, incluyendo sus Conforme a lo anterior, el contribu-
Sí, por lo siguiente: accesorios. Al efecto, bastará yente que tenga un saldo a favor
que efectúen la compensación de IVA podrá llevar a cabo la com-
El artículo 6o., primer párrafo, de de dichas cantidades actualiza- pensación contra otros impuestos
la Ley del IVA dispone lo siguiente das, conforme a lo previsto en en los términos del CFF; al efecto,
(énfasis añadido): el artículo 17-A de este Código, también podrá efectuarla contra

Consultas de nuestros lectores FISCAL
saldos a cargo del mismo periodo El artículo 66, primer párrafo, del ron pagarse en el año de calendario
al que corresponda el saldo a favor, CFF estipula lo siguiente: en curso.
siempre que además de cumplir los
requisitos correspondientes, hubiera 66. Las autoridades fiscales, a En el caso que nos ocupa, el ISR
manifestado dicho saldo y presen- petición de los contribuyentes, a cargo en la declaración anual
tado la DIOT antes de presentar la podrán autorizar el pago a plazos, de 2014 debió pagarse en marzo
declaración en la cual se efectúa la ya sea en parcialidades o diferido, pasado; por tanto, como se tuvo
compensación. de las contribuciones omitidas y de que enterar en el ejercicio en curso
sus accesorios sin que dicho plazo no puede solicitarse su pago en
Por consiguiente, por tratarse de una exceda de doce meses para pago parcialidades en este año, ya que no
compensación de un saldo a favor diferido y de treinta y seis meses procederá su autorización; sin em-
de IVA contra retenciones del ISR del para pago en parcialidades, siem- bargo, en 2016 sí se podrá solicitar
mismo mes, sí procede el rechazo de pre y cuando los contribuyentes: su pago en parcialidades.
la compensación por no haber presen-
tado antes de ésta la DIOT del mes al ..........................
que corresponde el saldo a favor. ¿La declaración presentada para
A su vez, el artículo 66-A, fracción obtener una nueva línea de captu-
VI, inciso a, del CFF establece lo ra debe computarse en el límite de
¿Una persona moral puede soli- declaraciones complementarias
citar el pago en parcialidades del siguiente (énfasis añadido):
que establece el CFF?
ISR del ejercicio de 2014 que de-
66-A. Para los efectos de la
bió enterarse en marzo de 2015?
autorización a que se refiere el Soy contador de una persona moral
artículo anterior se estará a lo del régimen general de la Ley del ISR
Trabajo como contador de una siguiente: que se dedica a la comercialización de
persona moral del régimen general herrería en general. La empresa pre-
de la Ley del ISR que se dedica a la ......................... sentó la declaración provisional del ISR
prestación de servicios de hotelería. de septiembre pasado el 16 de octubre
Por problemas administrativos, la em- VI. No procederá la autoriza-
último; al efecto, las autoridades remi-
presa no ha presentado la declaración ción a que se refiere este artículo
tieron a la empresa la línea de captura
anual del ejercicio de 2014, en la cual tratándose de:
para efectuar el pago de ese impuesto,
se tiene un ISR a cargo que debió en- en la que se estableció como fecha
terarse en marzo pasado, y pretende a) Contribuciones que debieron
límite para el entero del mismo el 22 de
pagar este impuesto en parcialidades; pagarse en el año de calenda-
ese mes; no obstante, por problemas
sin embargo, un colega me comentó rio en curso o las que debie-
administrativos no se realizó el pago
que no es posible, ya que las autori- ron pagarse en los seis meses
en esta última fecha, por lo que se pre-
dades tributarias no autorizan pagar anteriores al mes en el que se
sentó una declaración complementaria
de esa forma las contribuciones que solicite la autorización, excepto
para obtener la nueva línea de captura
debieron enterarse en el ejercicio en en los casos de aportaciones de
y se hizo el pago los últimos días de
curso. Ignoro si esto es verdad. seguridad social.
octubre. Tengo duda si la declaración
.......................... presentada para obtener una nueva
Lector de Oaxaca, Oaxaca
línea de captura debe computarse en
" Pregunta Según se aprecia, las autoridades el límite de declaraciones complemen-
tributarias, a petición de los contri- tarias que establece el CFF.
¿Una persona moral puede solicitar buyentes, podrán autorizar el pago
el pago en parcialidades del ISR del a plazos, ya sea en parcialidades o Lector de Tlalnepantla, Edomex
ejercicio de 2014 que debió enterar- diferido, de las contribuciones omi-
" Pregunta
se en marzo de 2015? tidas y de sus accesorios, sin que
el plazo exceda de 12 meses para ¿La declaración presentada para
Respuesta pago diferido y de 36 meses para obtener una nueva línea de captura
pago en parcialidades; sin embargo, debe computarse en el límite de
No durante 2015, por lo siguiente: no procederá la autorización en el declaraciones complementarias que
caso de contribuciones que debie- establece el CFF?

FISCAL Consultas de nuestros lectores
Respuesta por la línea de captura a que se a pagar de conformidad con la

refiere la regla 2.8.5.1., fracción regla 2.8.5.1., fracción VI, tratán-
No, en ciertos casos, por lo siguiente:
V, segundo párrafo, dentro del dose de personas físicas, el pago
El artículo 32, primer párrafo, del CFF plazo de vigencia contenido se efectuará en los términos de la
señala lo siguiente (énfasis añadido): en el propio acuse de recibo, regla 2.9.1., fracción II.
estarán a lo siguiente:
32. Las declaraciones que pre- Por último, la regla 2.10.1 de la RMF
senten los contribuyentes serán I. Ingresarán al “Servicio de para 2015 especifica lo siguiente
definitivas y sólo se podrán modi- declaraciones y pagos”, “Presen- (énfasis añadido):
ficar por el propio contribuyente tación de Declaraciones”, con-
tenido en la página de Internet 2.10.1. Para los efectos del
hasta en tres ocasiones, siem-
del SAT. Para tal efecto, el contri- artículo 32, fracción IV del CFF,
pre que no se haya iniciado el
buyente deberá proporcionar su no se computarán dentro del
ejercicio de las facultades de
Contraseña o FIEL generadas a límite de declaraciones comple-
comprobación.
través de los desarrollos electró- mentarias que establece dicho
No obstante lo dispuesto en nicos del SAT. precepto, las declaraciones que
el párrafo anterior, el contribu- se presenten en los términos de
yente podrá modificar en más II. Seleccionarán el mismo la regla 2.8.5.4., siempre que
de tres ocasiones las declara- periodo a declarar que el se- únicamente se modifiquen los
ciones correspondientes, aun ñalado en la declaración cuyo datos correspondientes a la
cuando se hayan iniciado las importe total a pagar no fue actualización y recargos.
facultades de comprobación, cubierto, debiendo elegir el
Como se observa, las declaraciones
en los siguientes casos: tipo de declaración “comple-
que presenten los contribuyentes
mentaria”, así como la opción
serán definitivas y sólo se podrán
I. Cuando sólo incrementen sus “modificación de obligación”.
modificar por ellos mismos hasta
ingresos o el valor de sus actos o
en tres ocasiones, siempre que no
actividades. El programa automáticamente mos-
se haya iniciado el ejercicio de las
trará los datos capturados en la
facultades de comprobación; sin
II. Cuando sólo disminuyan declaración que se complementa.
embargo, el contribuyente podrá
sus deducciones o pérdidas o
modificar en más de tres ocasiones
reduzcan las cantidades acredita- III. Se capturarán los datos
las declaraciones correspondientes,
bles o compensadas o los pagos correspondientes a la actuali-
aun cuando se hayan iniciado las
provisionales o de contribuciones zación y a los recargos, calcu-
facultades de comprobación, entre
a cuenta. lados en los términos de los
otros casos, cuando la presentación
artículos 17-A y 21 del CFF.
de la declaración que modifique a la
III. Derogada.
original se establezca como obliga-
IV. Concluida la captura por el
ción por disposición expresa de ley.
IV. Cuando la presentación de contribuyente, se enviará la de-
la declaración que modifica a claración a través de la página de Al efecto, cuando los contribuyentes
la original se establezca como Internet del SAT. El citado órgano no efectúen el pago de la declara-
obligación por disposición desconcentrado enviará a los ción por la línea de captura en el
expresa de Ley. contribuyentes por la misma vía, el plazo de vigencia contenido en el
acuse de recibo electrónico de la acuse de recibo, deberán presentar
.......................... información recibida, el cual con- una declaración complementaria
tendrá, además de la información por modificación de obligación para
Por su parte, la regla 2.8.5.4 de la proporcionada por el contribuyen- obtener una nueva línea de captura
RMF para 2015 indica lo siguiente te, el importe total a pagar, la nueva y la fecha de vigencia de ella.
(énfasis añadido): línea de captura correspondiente y
la fecha de vigencia de ésta. Esta última declaración no se compu-
2.8.5.4. Para los efectos del artícu- tará en el límite de declaraciones
lo 31 del CFF, cuando los contri- V. Las personas morales, efec- complementarias que dispone el
buyentes no efectúen el pago tuarán el pago del importe total CFF, siempre que únicamente se

Consultas de nuestros lectores FISCAL
modifiquen los datos correspondien- tengan ingresos en efectivo, en junto excedan de $600,000.00,
tes a la actualización y los recargos. bienes, devengado cuando en deberán informar en la declara-
los términos de este Título señale, ción del ejercicio fiscal, dichos
En consecuencia, en el caso que nos en crédito, en servicios en los ingresos.
ocupa, si en la declaración comple- casos que señale esta Ley, o de
mentaria presentada para obtener una cualquier otro tipo. También están Asimismo, las personas físicas
nueva línea de captura no se modifica- obligadas al pago del impuesto, que obtengan ingresos por los
ron datos o sólo los correspondientes las personas físicas residentes en que deban presentar declaración
a la actualización y los recargos, esa el extranjero que realicen activi- anual, además de los ingre-
declaración no deberá computarse en dades empresariales o presten sos mencionados en el párrafo
el límite de declaraciones complemen- servicios personales indepen- anterior, quedarán relevados de
tarias que establece el CFF. dientes, en el país, a través de un presentar el aviso de actualiza-
establecimiento permanente, por ción de actividades económicas y
¿Una persona física deberá pre- los ingresos atribuibles a éste. obligaciones ante el RFC por los
sentar la declaración anual de ingresos exentos, siempre que se
2015 si en este año no obtendrá Las personas físicas residentes encuentren inscritos en el RFC
ingresos acumulables para el ISR, en México están obligadas a por los demás ingresos.
aunque haya recibido un préstamo informar, en la declaración del
por parte de su padre? ejercicio, sobre los préstamos, Como se aprecia, están obligadas
los donativos y los premios, al pago del ISR las personas físicas
obtenidos en el mismo, siem- residentes en México que obtengan
Me desempeño como contador
pre que éstos, en lo individual ingresos en efectivo, en bienes,
independiente. Uno de mis clien-
o en su conjunto, excedan de devengado cuando en los términos
tes me comentó que su esposa no
$600,000.00. de la ley se señale, en crédito, en
percibe ingresos acumulables para
servicios en los casos que disponga
el ISR, pero a mediados de octubre Las personas físicas residentes la misma ley, o de cualquier otro tipo.
recibió un préstamo de su padre en México deberán informar a las
en cantidad superior a $700,000. Al autoridades fiscales, a través de Igualmente, las personas físicas
efecto, me comentó que un amigo los medios y formatos que para tal residentes en México están obliga-
le dijo que por el préstamo debe efecto señale el Servicio de Admi- das a informar, en la declaración del
presentar declaración anual del ISR. nistración Tributaria mediante re- ejercicio, sobre los préstamos, los
Ignoro si esto es verdad. glas de carácter general, respecto donativos y los premios, obtenidos
de las cantidades recibidas por los en el mismo, siempre que en lo
Lector de Culiacán, Sinaloa
conceptos señalados en el párrafo individual o en su conjunto excedan
" Pregunta anterior al momento de presentar de $600,000.
la declaración anual del ejercicio
fiscal en el que se obtengan. En este sentido, las personas físicas
¿Una persona física deberá presen-
residentes en México que únicamente
tar la declaración anual de 2015 si
.......................... obtuvieron ingresos en el ejercicio fis-
en este año no obtendrá ingresos
cal por concepto de préstamos, dona-
acumulables para el ISR, aunque
Al efecto, la regla 3.11.1 de la RMF tivos y premios, que en lo individual o
haya recibido un préstamo por parte
para 2015 establece lo siguiente en su conjunto excedan de $600,000,
de su padre?
(énfasis añadido): deberán informar en la declaración del
Respuesta ejercicio dichos ingresos.
3.11.1. Para los efectos de los
artículos 90, segundo y tercer En consecuencia, en el caso en
Sí, por lo siguiente:
párrafos, así como 138, último comento, la persona física sí deberá
El artículo 90 de la Ley del ISR dis- párrafo de la Ley del ISR, las presentar la declaración anual de
pone lo siguiente (énfasis añadido): personas físicas residentes en 2015, aunque en este año no obtenga
México que únicamente obtu- ingresos acumulables para el ISR, ya
90. Están obligadas al pago vieron ingresos en el ejercicio que en este ejercicio recibió un prés-
del impuesto establecido en fiscal por concepto de présta- tamo superior a $700,000 y, conforme
este Título, las personas físicas mos, donativos y premios, que a la ley, deberá informar en dicha
residentes en México que ob- en lo individual o en su con- declaración el importe del mismo.

Tesis selectas
Multas fiscales por no cumplir requerimientos de las autori-

dades. El artículo 82, fracción I, del CFF, al disponer en
sus incisos b y d hipótesis distintas, no transgrede
la CPEUM. Tesis de Tribunal Colegiado
De acuerdo con el artículo 81, fracción I, del CFF, son infracciones relacionadas con la obligación de pago de las
contribuciones, así como de presentación de declaraciones, solicitudes, documentación, avisos, información o ex-
pedición de constancias:
Al efecto, el artículo 82, fracción I, incisos b y d, del CFF establece lo siguiente (énfasis añadido):
82. A quien cometa las infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones, solicitudes,
documentación, avisos o información y con la expedición de comprobantes fiscales digitales por Internet o de
constancias, a que se refiere el artículo 81 de este Código, se impondrán las siguientes multas:
I. Para la señalada en la fracción I:
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) De $1,240.00 a $30,850.00, por cada obligación a que esté afecto, al presentar una declaración, solici-
tud, aviso o constancia, fuera del plazo señalado en el requerimiento o por su incumplimiento.
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Tesis selectas FISCAL
d) De $12,640.00 a $25,300.00, por no presentar las La tesis es la siguiente:

declaraciones en los medios electrónicos estando
obligado a ello, presentarlas fuera del plazo o no MULTAS FISCALES. EL ARTICULO 82, FRAC-
cumplir con los requerimientos de las autorida- CION I, DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERA-
des fiscales para presentarlas o cumplirlos fuera CION, AL CONTENER EN SUS INCISOS B) Y D)
de los plazos señalados en los mismos. HIPOTESIS DISTINTAS, NO TRANSGREDE EL
PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE INTERDIC-
........................................ CION DE LA ARBITRARIEDAD. El artículo 82 del
Código Fiscal de la Federación prevé en su fracción
Según se observa, se impondrá multa de $1,240 a I, inciso b), una cantidad que va desde un mínimo
$30,850 por cada obligación a que esté afecto el con- hasta un máximo para sancionar el incumplimiento
tribuyente al presentar una declaración, solicitud, aviso o el no acatamiento oportuno del requerimiento de
o constancia, fuera del plazo precisado en el requeri- exhibición de declaraciones, solicitudes, avisos o
miento o por su incumplimiento (inciso b de la fracción constancias, mientras que lo sancionable en su di-
I del artículo 82 del CFF) y, por otra parte, también se verso inciso d) es, entre otros supuestos, el incum-
impondrá multa de $12,640 a $25,300, por no cumplir plimiento del requerimiento al contribuyente para
con los requerimientos de las autoridades tributarias que dentro del plazo que se le otorgue, presente
para presentar las declaraciones o cumplirlos fuera de la declaración relativa en medios electrónicos; de
los plazos consignados en los mismos (inciso d de la ahí que al ser distintas las conductas infractoras
fracción I del artículo 82 del CFF). especificadas en ambas hipótesis, resulta evidente
que el legislador no faculta ni permite a la autoridad
Al efecto, diversos contribuyentes consideraron que el que pueda optar de manera caprichosa respecto
CFF, al establecer ambas sanciones (incisos b y d), fa- a en cuál de dichos incisos ubica la conducta del
cultaba a la autoridad para que pudiera optar, de ma- contribuyente omiso y le fija la cantidad a pagar
nera caprichosa, con respecto a cuál de esos incisos por concepto de multa, en virtud de que los he-
ubicaba la conducta del contribuyente omiso y le fijaba chos sancionables se encuentran expresamente
la cantidad por pagar por concepto de multa; por tanto, previstos, al igual que los límites monetarios para
acudieron a los tribunales para indicar que dicha dispo- la imposición de la sanción correspondiente y, por
sición violaba la CPEUM. ende, la norma en cita no transgrede el principio
de interdicción de la arbitrariedad que preserva el
En relación con lo anterior, el Segundo Tribunal Co-
artículo 16 de la Constitución Política de los Esta-
legiado en Materias Penal y Administrativa del Décimo
dos Unidos Mexicanos.
Séptimo Circuito emitió una tesis aislada en la que se-
ñala que el artículo 82 del CFF dispone en su fracción I, Segundo Tribunal Colegiado en Materias Penal y
inciso b, una cantidad que va desde un mínimo hasta un Administrativa del Décimo Séptimo Circuito.
máximo para sancionar el incumplimiento o el no acata-
miento oportuno del requerimiento de exhibición de de- Nota: Esta tesis refleja un criterio firme sustentado
claraciones, solicitudes, avisos o constancias, mientras por un Tribunal Colegiado de Circuito al resolver
que lo sancionable en el inciso d de la misma fracción un juicio de amparo directo, por lo que atendien-
es, entre otros supuestos, el incumplimiento del reque- do a la tesis P. LX/98, publicada en el Semanario
rimiento al contribuyente para que dentro del plazo que Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena
se le otorgue presente la declaración relativa en medios Epoca, Tomo VIII, septiembre de 1998, página
electrónicos; por tanto, resolvió que al ser distintas las 56, de rubro: “TRIBUNALES COLEGIADOS DE
conductas infractoras especificadas en ambas hipótesis, CIRCUITO. AUNQUE LAS CONSIDERACIONES
resulta evidente que el legislador no faculta ni permite SOBRE CONSTITUCIONALIDAD DE LEYES QUE
a la autoridad que pueda optar de manera caprichosa EFECTUAN EN LOS JUICIOS DE AMPARO DIREC-
con respecto en cuál de los incisos mencionados ubica TO, NO SON APTAS PARA INTEGRAR JURISPRU-
la conducta del contribuyente omiso y le fija la cantidad DENCIA, RESULTA UTIL LA PUBLICACION DE
a pagar por concepto de multa, en virtud de que los he- LOS CRITERIOS.”, no es obligatorio ni apto para
chos sancionables se encuentran expresamente previs- integrar jurisprudencia.
tos, al igual que los límites monetarios para la imposi-
ción de la sanción correspondiente y, por ende, la norma Esta tesis se publicó el viernes 9 de octubre de
referida no transgrede el principio de interdicción de la 2015 a las 11:00 horas en el Semanario Judicial
arbitrariedad que preserva el artículo 16 de la CPEUM. de la Federación.

Calendario de
obligaciones
Personas morales. Noviembre de 2015 1

PAGOS
PAGOS MENSUALES
PROVISIO- RETEN. DEFINITIVOS IMPTO.
NALES RETEN. OTRAS
POR PA- RETEN. SOBRE
SALA- RETEN.
GOS AL IEPS AUT.
RIOS ISR E IVA CUOTA
EXTRAN. NVOS.
ISR IVA 2
IEPS 3
ADICIONAL
IEPS 4
REGIMEN GENERAL 17 17 17 17 17 17 17 17 17
REGIMEN DE Que efectúan pa-

ACTIVIDADES gos provisionales
AGRICOLAS, semestrales 5
GANADERAS,
SILVICOLAS Y Que efectúan pa-
PESQUERAS gos provisionales
mensuales 17 17 17 17 17
COORDINADOS 17 17 17 17 17
CON FINES NO LUCRATIVOS 17 6
17 17 17 17 7
1 Conforme al artículo 5.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre
de 2013, las personas morales que en términos de las disposiciones tributarias deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a más
tardar el día 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda la declaración, ya sea por impuestos propios o por retenciones, podrán hacerlo a más tardar el día que a
continuación se señala, considerando el sexto dígito numérico de la clave del RFC, con base en lo siguiente:
Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago
1y2 Día 17 más un día hábil

3y4 Día 17 más dos días hábiles
5y6 Día 17 más tres días hábiles

7y8 Día 17 más cuatro días hábiles
9y0 Día 17 más cinco días hábiles
Están exceptuadas de esta facilidad las siguientes personas morales: a) Las que opten por dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado en los términos
de los artículos 32-A y 52 del CFF, así como los contribuyentes a que se refiere el artículo 32-H de dicho ordenamiento; b) Los sujetos y las entidades a que se refiere el artículo
20, apartado B, fracciones I, II, III y IV, del Reglamento Interior del SAT; c) La Federación y las entidades federativas; d) Los organismos descentralizados y las empresas de
participación estatal mayoritaria de la Federación; e) Los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria de las entidades federativas, así
como aquellos fondos o fideicomisos que, en los términos de sus respectivas legislaciones, tengan el carácter de entidades paraestatales, excepto los de los municipios;
f) Los partidos y asociaciones políticas legalmente reconocidos, y g) Las integradas e integradoras a que se refiere el capítulo VI del título II de la Ley del ISR.
2. El impuesto se determinará mensualmente y se enterará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importación
de bienes tangibles y enajenación de bienes o prestación de servicios en forma accidental, así como en la enajenación de inmuebles consignada en escritura pública; en
estos supuestos se estará a lo previsto en los artículos 28 y 33 de la Ley del IVA, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.
3. El impuesto se calculará mensualmente y se pagará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importación de
bienes, en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y 16 de la Ley del IEPS, según el caso. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.
4. El pago se efectuará ante las oficinas autorizadas de las entidades federativas que hayan suscrito el anexo 17 al Convenio de colaboración administrativa en materia fiscal
federal y el anexo 2 a este convenio para el caso del Distrito Federal.
5. Con base en la regla 1.3 de la RFA para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2015 (DOF 30/XII/2014), las personas morales dedicadas a acti-
vidades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca podrán realizar pagos provisionales semestrales de ISR, así como de las retenciones efectuadas a terceros; además,
deberán presentar en el mismo plazo la declaración correspondiente al IVA.
6. Este impuesto se pagará en los casos referidos en el artículo 81 de la Ley del ISR.
7. El IVA deberán enterarlo estas personas cuando realicen actividades gravadas por la ley de este impuesto.
Taller fiscal Calendario 774.indd 62 20/10/15 17:50

Calendario de obligaciones FISCAL
Personas físicas. Noviembre de 2015 1

PAGOS
PROVISIO- PAGOS DEFINITIVOS
NALES OTRAS RETEN. IMPTO.
RETEN.
RETEN. POR PA- RETEN. SOBRE
SALA- CUOTA
ISR E GOS AL IEPS AUT.
RIOS ADI-
ISR IVA EXTRAN. ISR IVA 2
IEPS 3 NVOS.
CIONAL
IEPS 4
REGIMEN DE LAS
EMPRESARIALES
ACTIVIDADES
ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y
PROFESIONALES 5 17 17 17 17 17 17 17 17 17
REGIMEN DE
INCORPORACION
FISCAL7 17 6 17 6 17 6 17 6 17 6 17 6 17 6
Que efectúan pagos
ARRENDAMIENTO
provisionales men-
suales 17 17 17 17 17
Que efectúan pagos

provisionales trimes-
trales
17 17 17
1. Conforme al artículo 5.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre de
2013, las personas físicas que en términos de las disposiciones tributarias deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a más tardar el
día 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda la declaración, ya sea por impuestos propios o por retenciones, podrán hacerlo a más tardar el día que a continuación
se señala, considerando el sexto dígito numérico de la clave del RFC, con base en lo siguiente:
Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago

1y2 Día 17 más un día hábil
3y4 Día 17 más dos días hábiles

5y6 Día 17 más tres días hábiles
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles

9y0 Día 17 más cinco días hábiles
Están exceptuadas de esta facilidad las personas físicas con actiividades empresariales que opten por dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado en
términos de los artículos 32-A y 52 del CFF.
2. El impuesto se determinará mensualmente y se enterará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importación de
bienes tangibles y enajenación de bienes o prestación de servicios en forma accidental, así como en la enajenación de inmuebles consignada en escritura pública; en estos
supuestos se estará a lo previsto en los artículos 28 y 33 de la Ley del IVA, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.
3. El impuesto se calculará mensualmente y se pagará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importación de bienes,
en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y 16 de la Ley del IEPS, según el caso. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.
4. El pago se efectuará ante las oficinas autorizadas de las entidades federativas que hayan suscrito el anexo 17 al Convenio de colaboración administrativa en materia fiscal
federal y el anexo 2 a este convenio para el caso del Distrito Federal.
5. Con base en la regla 1.3 de la RFA para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2015 (DOF 30/XI/2014), las personas físicas dedicadas a actividades
agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca podrán realizar pagos provisionales semestrales de ISR, así como de las retenciones efectuadas a terceros; además, deberán
presentar en el mismo plazo la declaración correspondiente al IVA.
6. De acuerdo con los artículos 112 de la Ley del ISR, 5o.-E de la Ley del IVA y 5o.-D de la Ley del IEPS, estos pagos serán bimestrales, excepto por lo que se refiere a otras
retenciones de ISR, mismas que se enterarán mensualmente.
7. Respecto al ejercicio de 2015, la regla 2.9.3 de la RMF para 2015 precisa que los contribuyentes podrán presentar las declaraciones bimestrales definitivas de impuestos
federales, incluyendo retenciones, a más tardar el último día del mes inmediato posterior al bimestre que corresponda la declaración. Los contribuyentes que ejerzan esta
opción no podrán aplicar lo dispuesto por el artículo 5.1 del Decreto del 26 de diciembre de 2013 (véase la nota 1 de este calendario).
Taller fiscal Calendario 774.indd 63 20/10/15 17:50

AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Indica_Fiscal.indd 64
72 0.017785826098 0.017841228028 0.017938660672 0.018051374704 0.018087668002 0.018221393944 0.018290173984 0.018410528711 0.018494583244 0.018507954459 0.018628309186 0.018691358706
73 0.018962630937 0.019119285857 0.019287401819 0.019593064070 0.019801300573 0.019963679118 0.020475667699 0.020804258929 0.021299049051 0.021572238351 0.021837786957 0.022686000565
64
74 0.023497920876 0.024029011192 0.024214325612 0.024542909946 0.024735865060 0.024980394861 0.025341459042 0.025608917821 0.025899298684 0.026413190542 0.027146786840 0.027358843690
75 0.027708446829 0.027861274506 0.028037031163 0.028273920269 0.028652182908 0.029139332336 0.029372401095 0.029626488660 0.029842358961 0.029995193534 0.030205340211 0.030451780185
76 0.031040182604 0.031620944329 0.031930426927 0.032153944819 0.032379372884 0.032509278478 0.032784377952 0.033097680898 0.034226731396 0.036154324095 0.037787715584 0.038735272010
77 0.039969395847 0.040851999476 0.041564576969 0.042193099929 0.042563714977 0.043085254425 0.043572410749 0.044466475419 0.045255473647 0.045601256439 0.046099866908 0.046737940736
78 0.047777199286 0.048463034349 0.048967375339 0.049511843766 0.049997083020 0.050684828257 0.051544509803 0.052058408556 0.052652541496 0.053290615324 0.053838897202 0.054295483853
(base 2010=100)
79 0.056223076552 0.057031176515 0.057804886458 0.058322605560 0.059086771531 0.059742036921 0.060466075455 0.061381158931 0.062133856965 0.063218966575 0.064032797060 0.065165661010
80 0.068342658934 0.069922558667 0.071361091764 0.072608579920 0.073793032349 0.075256397702 0.077357836884 0.078960658700 0.079837538703 0.081046816492 0.082452876639 0.084615448270
81 0.087341590064 0.089486970134 0.091401184721 0.093462510258 0.094876204202 0.096202023267 0.097896547206 0.099913931854 0.101772751408 0.104030845510 0.106032941874 0.108887079089
82 0.114297331963 0.118788687911 0.123127202389 0.129800231703 0.137096053457 0.143700302731 0.151105018171 0.168061725500 0.177032969458 0.186210532849 0.195624985346 0.216515208981
83 0.240074262308 0.252958003765 0.265201761221 0.281992262763 0.294222649004 0.305364105287 0.320461993063 0.332900608911 0.343146090351 0.354532069539 0.375353526925 0.391412349238
84 0.416278119893 0.438247722618 0.456979194969 0.476748015695 0.492556577686 0.510382524325 0.527113810486 0.542097074055 0.558245688318 0.577750877508 0.597578920511 0.622958589920
85 0.669169260687 0.696969402743 0.723976733120 0.746253908270 0.763932750857 0.783065407929 0.810336369843 0.845762835056 0.879540620496 0.912951611235 0.955072110776 1.020090674629
1a. decena de noviembre • 2015

86 1.110276851041 1.159637770407 1.213537800059 1.276894312924 1.347852309793 1.434370511609 1.505939839876 1.626004668547 1.723549709336 1.822069042086 1.945171412218 2.098822995180
87 2.268762648866 2.432470571604 2.593225021205 2.820119430672 3.032724052326 3.252120147849 3.515516574376 3.802838855827 4.053368746250 4.391158068587 4.739467964941 5.439478729493
88 6.280551529863 6.804396640301 7.152836449146 7.372994793570 7.515648197058 7.668971188790 7.796977553737 7.868707350375 7.913693455070 7.974056367360 8.080769413777 8.249371787357
89 8.451312551289 8.566001517105 8.658862253729 8.788353002834 8.909317633591 9.017518877618 9.107720335418 9.194488804452 9.282422617283 9.419703978264 9.551924689511 9.874287532842
Indicadores
90 10.350838773076 10.585225779758 10.771835580258 10.935778488825 11.126616006841 11.371676415218 11.579059911870 11.776352671829 11.944221449111 12.115933957645 12.437616696434 12.829619358264
91 13.156630205568 13.386308075828 13.577210546641 13.719437933151 13.853553757249 13.998919931317 14.122629812500 14.220917993559 14.362585630254 14.529631026184 14.890406287712 15.240897864329
92 15.517902070849 15.701758987125 15.861556329433 16.002952687000 16.108466006496 16.217494452222 16.319893816416 16.420153531063 16.562988421728 16.682252798025 16.820858067897 17.060370670216
93 17.274369884079 17.415502610111 17.516998351872 17.618012674726 17.718721335329 17.818102266693 17.903728314013 17.999553984815 18.132863626020 18.207023453070 18.287329032569 18.426767234662
94 18.569623144132 18.665129781468 18.761104466496 18.852987077021 18.944076868970 19.038869018640 19.123304889906 19.212436519484 19.349075986291 19.450651969134 19.554633143235 19.726139318544
95 20.468620185776 21.336132926014 22.593921331191 24.394282498810 25.413863095033 26.220434064532 26.754964051499 27.198750022412 27.761362884707 28.332572548668 29.031205912573 29.977045058029
96 31.054701826733 31.779507671726 32.479096225856 33.402392654452 34.011237206319 34.565062228904 35.056417169495 35.522363781178 36.090325763897 36.540798135340 37.094432119879 38.282127940254
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
97 39.266557170736 39.926409411570 40.423304503734 40.860021998028 41.232932116431 41.598773765111 41.961176680711 42.334277844055 42.861548309462 43.204083068415 43.687414321475 44.299506554585
98 45.263303462448 46.055737478709 46.595234496218 47.031187831436 47.405817312931 47.966137697999 48.428645590395 48.894210125989 49.687217256384 50.399223414452 51.291762400612 52.543265583086
99 53.870120615833 54.594080220394 55.101291477316 55.606974416087 55.941485494404 56.309046499279 56.681192465503 57.000229296684 57.550997682966 57.915502044644 58.430545944157 59.015892575148
00 59.808326584513 60.338844724266 60.673355802583 61.018565121748 61.246666912622 61.609451911208 61.849780261080 62.189640459821 62.643933633536 63.075302000510 63.614607979974 64.303307262108
01 64.659787943150 64.616994979760 65.026393744009 65.354409466737 65.504375883541 65.659309337784 65.488710598360 65.876712887810 66.489951356085 66.790457310724 67.042057015578 67.134902470813
02 67.754636301573 67.711079179108 68.057434733438 68.429198616676 68.567893678498 68.902213711874 69.100011723087 69.362746788219 69.779950763035 70.087509395709 70.654355126782 70.961913759456
03 71.248784591726 71.446697882259 71.897691931068 72.020439546799 71.788046588927 71.847351616752 71.951480212119 72.167322929668 72.596939584727 72.863122616593 73.467895981740 73.783729734576
04 74.242309310200 74.686407425541 74.939488183818 75.052581492694 74.864322509016 74.984311751360 75.180845855199 75.644942177598 76.270403343149 76.798631846800 77.453745526263 77.613731182722
05 77.616489556109 77.875087061160 78.226090074683 78.504685786792 78.307462089606 78.232296414804 78.538475860785 78.632260555950 78.947404715439 79.141180445891 79.710784550351 80.200395826581
06 80.670698489101 80.794135698179 80.895505920159 81.014115975809 80.653458655431 80.723107583458 80.944467047782 81.357533462517 82.178839138560 82.538117272245 82.971181894037 83.451138863412
07 83.882134705164 84.116596443078 84.298649086634 84.248308772317 83.837311137622 83.937991766255 84.294511526553 84.637929013261 85.295111472765 85.627495465924 86.231579237724 86.588098998021
08 86.989442325860 87.248039830912 87.880396929930 88.080379000503 87.985215118645 88.349320405757 88.841690055374 89.354747505396 89.963658430623 90.576706915932 91.606269782709 92.240695661768
09 92.454469599277 92.658589229931 93.191644887010 93.517822540048 93.245433168061 93.417141911415 93.671601856385 93.895719694096 94.366711949963 94.652203595540 95.143194058464 95.536951859488
10 96.575479439774 97.134050050685 97.823643397489 97.511947204733 96.897519532732 96.867177425472 97.077503396247 97.347134394847 97.857433471482 98.461517243282 99.250412032025 99.742092088296
11 100.228000000000 100.604000000000 100.797000000000 100.789000000000 100.046000000000 100.041000000000 100.521000000000 100.680000000000 100.927000000000 101.608000000000 102.707000000000 103.55100000000
12 104.284000000000 104.496000000000 104.556000000000 104.228000000000 103.899000000000 104.378000000000 104.964000000000 105.279000000000 105.743000000000 106.278000000000 107.000000000000 107.246000000000
13 107.678000000000 108.208000000000 109.002000000000 109.074000000000 108.711000000000 108.645000000000 108.609000000000 108.918000000000 109.328000000000 109.848000000000 110.872000000000 111.508000000000
14 112.505000000000 112.790000000000 113.099000000000 112.888000000000 112.527000000000 112.722000000000 113.032000000000 113.438000000000 113.939000000000 114.569000000000 115.493000000000 116.059000000000
15 115.954000000000 116.174000000000 116.647000000000 116.345000000000 115.764000000000 115.958000000000 116.128000000000 116.373000000000 116.809000000000
Fuente: Página de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx) y DOF.
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Pasaporte, ¿sabe cómo obtenerlo?
Introducción Pasaporte ordinario
El artículo 3o. de la Ley de Nacionalidad clasifica al pa- El pasaporte ordinario se proporciona a los ciudadanos
saporte como un instrumento probatorio de la nacionali- siguientes:
dad mexicana; así, para viajar al extranjero es necesario
contar con pasaporte vigente; en determinados países
como Estados Unidos se requiere además tramitar una
visa.
Comentamos los lineamientos aplicables en la obten-

ción del pasaporte.
Qué es el pasaporte
De acuerdo con el artículo 2o., fracción V, del Regla-

mento de Pasaportes y del Documento de Identidad y
Viaje (Reglamento), el pasaporte es el documento de
viaje que la Secretaría de Relaciones Exteriores (SRE)
expide a los mexicanos para acreditar su nacionalidad
e identidad y solicitar a las autoridades extranjeras que
les permitan el libre paso, les proporcionen ayuda y
protección y, en su caso, les dispensen las cortesías e
inmunidades que correspondan al cargo o representa-
ción del titular del mismo.
Existen tres clases de pasaportes: Enseguida, mencionamos los requisitos para obtener el
pasaporte en el caso de mayores y menores de edad.
Mayores de edad
El pasaporte ordinario se expide a las personas mayo-

res de 18 años; para obtenerlo se deberá cumplir lo si-
guiente:
1. Acudir a cualquier delegación de la SRE u oficina

de enlace estatal o municipal con la SRE, con cita
previa. Para programar la cita se deberá llamar al
número 01800 8010 773.
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EMPRESARIAL Taller de prácticas
2. La solicitud de pasaporte será generada por la delegación u oficina de enlace con la SRE durante el proceso del
trámite.
3. Se acreditará la nacionalidad mexicana mediante la entrega de alguno de los siguientes documentos:
a) Copia certificada del acta de nacimiento expedida por la oficina del registro civil mexicano.
b) Copia certificada del acta de nacimiento expedida por las oficinas consulares.
c) Original del certificado de nacionalidad mexicana.
d) Original de la declaratoria de nacionalidad mexicana por nacimiento.
e) Original de la carta de naturalización.
f) Original del certificado de matrícula consular de alta seguridad.
4. Se acreditará la identidad con la presentación en original de uno de los siguientes documentos oficiales con
fotografía y firma del titular, y cuyos datos deberán concordar fielmente con los del documento con el que esté
acreditando la nacionalidad:
a) Credencial para votar expedida por el Instituto Federal Electoral (IFE) o el Instituto Nacional Electoral
(INE).
b) Cédula profesional.
c) Título profesional.
d) Carta de pasante.
e) Cartilla de identidad del Servicio Militar Nacional liberada.
f) Credencial vigente expedida por el Instituto Nacional de las Personas Adultas Mayores (INAPAM).
g) Credencial nacional para personas con discapacidad emitida por el Sistema Integral para la Familia (DIF).
h) Certificado de matrícula consular de alta seguridad.
i) Carta de naturalización.
j) Certificado de nacionalidad mexicana.
k) Declaratoria de nacionalidad mexicana por nacimiento.
l) Credencial de servicios médicos de una institución pública de salud o seguridad social.
m) Credencial para jubilados o pensionados, emitida por una institución de seguridad social.
n) Comprobante del pago de derechos.
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Taller de prácticas EMPRESARIAL
Menores de edad
Para la obtención del pasaporte de menores de edad se deberá llevar a cabo lo siguiente:
1. La persona menor de edad acudirá a cualquier delegación de la SRE u oficina de enlace estatal o municipal con
la SRE, con cita previa. Para programar la cita se deberá llamar al número 01800 8010 773.
2. La solicitud de pasaporte será generada por la delegación u oficina de enlace con la SRE durante el proceso del
trámite.
3. Se acreditará la nacionalidad mexicana mediante la entrega de alguno de los siguientes documentos, en original:
El acta de nacimiento no deberá ser extemporánea (de- e) Cédula de identidad personal.

bió ser tramitada dentro del primer año de vida); si reba-
sa la temporalidad deberá entregarse la documentación f) Certificado de matrícula consular de alta se-
complementaria que al efecto establezca la SRE. guridad.
4. Acreditar identidad con la presentación en original g) Carta de naturalización.

de alguno de los siguientes documentos oficiales
con fotografía, y cuyos datos deberán concordar h) Credencial nacional para personas con dis-
fielmente con los del documento con el que se esté capacidad.
acreditando la nacionalidad y filiación de la persona
menor de edad: i) Exclusivamente para personas menores de
siete años: a falta de cualquiera de las iden-
a) Certificado escolar de educación primaria, tificaciones mencionadas, se podrá entregar
secundaria, de bachillerato o su equivalente, constancia del médico familiar que atendió
con fotografía cancelada con el sello oficial el parto o del pediatra, en hoja membretada
de la institución pública o privada incorpora- que contenga el número de la cédula profe-
da a la Secretaría de Educación Pública. sional, nombre del menor y de los padres y
tiempo de ser el médico del menor. Deberá
b) Constancia del grado de estudios que esté contener fotografía del menor con el sello o
cursando. firma del médico sobre la misma, nombre
y firma del médico suscribiente y agregar
c) Credencial escolar vigente. copia simple y legible de su cédula profe-
sional. La constancia deberá hacerse válida
d) Credencial de servicios médicos de una ins- dentro de los 90 días naturales a partir de su
titución pública de salud o seguridad social. expedición.
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5. Comparecencia de los padres, o de quienes ejerzan l) Certificado de nacionalidad mexicana.

patria potestad o tutela; se presentará original de al-
guno de los siguientes documentos oficiales vigen- m) Declaratoria de nacionalidad mexicana por
tes con fotografía y firma del titular, y cuyos datos nacimiento.
deberán concordar fielmente con los del documen-
to con el que se esté acreditando la nacionalidad y n) Para el caso de extranjeros se aceptan como
filiación de la persona menor de edad: medios de identificación los siguientes: pa-
saporte extranjero, tarjeta de residente o vi-
a) Pasaporte mexicano. sitante expedida por el Instituto Nacional de
Migración (INM).
b) Credencial para votar expedida por el IFE o
INE. o) Credencial de servicios médicos de una ins-
titución pública de salud o seguridad social.
c) Cédula profesional.
p) Credencial para jubilados o pensionados, emi-
d) Título profesional. tida por una institución de seguridad social.
e) Carta de pasante.
6. Comprobante del pago de derechos.
f) Cartilla de identidad del Servicio Militar Na-
cional liberada. Todos los documentos que se entreguen para el trámite
de pasaporte para mayores o menores de edad, debe-
g) Credencial expedida por el INAPAM. rán ser legibles y encontrarse en buen estado, sin mu-
tilaciones, tachaduras, enmendaduras, deterioro o alte-
h) Credencial nacional para personas con dis- ración que impida tener certeza jurídica de su validez.
capacidad emitida por el DIF.
Cuando haya inconsistencias o irregularidades en la
i) Cédula de identidad ciudadana expedida documentación o información presentadas, la SRE está
por la Secretaría de Gobernación. facultada para verificar su autenticidad ante la autoridad
emisora y podrá requerirle pruebas adicionales que de-
j) Certificado de matrícula consular de alta se- muestren fehacientemente su nacionalidad e identidad.
guridad.
La verificación ante la autoridad emisora está supedita-
k) Carta de naturalización. da al tiempo de respuesta de cada autoridad, por lo que
la expedición del pasaporte quedará sujeta al tiempo
que ocupe este proceso.
Vigencia de los pasaportes ordinarios
De acuerdo con el artículo 28 del Reglamento, el pasaporte ordinario tendrá una vigencia de uno, tres, seis o 10 años,
conforme a lo siguiente:
Periodo Supuesto
Un año. 1. Personas que requieran atención médica de urgencia fuera de territorio nacional.
2. Ciudadanos que no puedan cumplir con algún requisito por causas de naturaleza académica,
laboral o de protección consular, debidamente justificadas.
De uno o tres años. Menores de tres años de edad.
De tres o seis años. Interesados de tres años y menores de 18 años de edad.
De tres, seis o 10 años. Interesados mayores de 18 años.
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Pago de derechos 2015
Según el portal de Internet de la SRE, los montos para el pago de derechos por la expedición de pasaportes en
2015 son los siguientes:
Periodo Solicitante Monto ($)

Por un año Los mexicanos menores de tres años 515.00
Por tres años Todos los mexicanos 1,070.00
Por seis años Los mexicanos mayores a tres años 1,475.00
Por diez años Los mexicanos mayores de 18 años 2,265.00
Estos costos se dan a conocer cada año en el Ley Federal de Derechos.
Pasaporte oficial
El artículo 33 del Reglamento señala que los pasaportes oficiales se expedirán a las siguientes personas:
1. Senadores y diputados del Congreso de la distinción de rango, que viajen al extranjero en

Unión. comisión oficial y cuando la naturaleza de la
misma lo justifique.
2. Consejeros de la Judicatura Federal, magis-
trados de las salas regionales del Tribunal 6. Servidores públicos que no se ubiquen en los
Electoral del Poder Judicial de la Federación, supuestos de los numerales anteriores y que
magistrados y jueces federales, que viajen en deban viajar al extranjero en comisión oficial,
comisión oficial al extranjero. cuando la naturaleza de la misma implique la
representación del Estado mexicano ante un
3. Titulares de las entidades paraestatales de la foro extranjero, internacional o la participación
Administración Pública Federal, incluyendo las de la nación en emergencias o conflictos que
empresas productivas del Estado, que viajen al recaigan en el ámbito de la cooperación inter-
extranjero en comisión oficial. nacional para el desarrollo.
4. Servidores públicos de las dependencias y en- Así, para obtener el pasaporte oficial, quienes se ubi-
tidades de la Administración Pública Federal, quen en alguno de los supuestos señalados deberán
o de los organismos constitucionales autóno- cumplir lo siguiente:
mos, que tengan el rango mínimo de director
de área o equiparable, que viajen al extranjero 1. Acudir personalmente ante el Centro de Emisión de
en comisión oficial y cuando la naturaleza de Pasaportes Diplomáticos y Oficiales de la Dirección
la misma lo justifique. General de Delegaciones, con cita previa.
5. Servidores públicos de la Presidencia de la 2. Llenar con tinta negra, a mano y con letra de molde
República, de las secretarías de Relaciones la Solicitud de pasaporte diplomático/oficial mexica-
Exteriores, de la Defensa Nacional, de Marina no (OP6).
y de Gobernación, así como los servidores
públicos de la Procuraduría General de la Re- 3. Acreditar la nacionalidad mexicana mediante la en-
pública y del Estado Mayor Presidencial, sin trega en original y copia de alguno de los siguientes
documentos:
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4. Acreditar su identidad presentando original y copia de alguno de los siguientes documentos: cédula de identidad
ciudadana, certificado de matrícula consular de alta seguridad, carta de naturalización, certificado de nacionali-
dad mexicana, declaratoria de nacionalidad mexicana por nacimiento, credencial para votar expedida por el IFE,
cartilla de identidad del Servicio Militar Nacional liberada, cédula o título profesional, carta de pasante, credencial
vigente expedida por el INAPAM, entre otros.
5. Presentar oficio de petición dirigido al oficial mayor de la SRE, el cual será signado como sigue:
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En cada solicitud se deberá señalar la justificación 5. Gobernadores de los estados y Jefe de Go-
y naturaleza de la comisión, duración de la misma y bierno del Distrito Federal.
países que se visitarán.
6. Secretarios y subsecretarios de Estado, así como
6. Presentar copia simple del nombramiento que acre- al Consejero Jurídico del Ejecutivo Federal.
dite como funcionario en cargo.
7. Procurador General de la República.
7. Entregar el comprobante del pago de derechos, en
original. 8. Jefe de la oficina de la Presidencia, secretario
particular y coordinador de asesores del Pre-
Vigencia del pasaporte oficial sidente, entre otros.
El artículo 36 del Reglamento señala que la vigencia 9. Oficial mayor, consultor jurídico, jefes de uni-
del pasaporte oficial será de tres años, salvo para los dad, directores generales y directores genera-
senadores y diputados; en este caso, la vigencia será les adjuntos de la SER.
equivalente a la duración del encargo.
10. Titulares o quienes presidan organismos cons-
Para los casos de servidores públicos que deban viajar titucionales autónomos, así como quienes in-
al extranjero en comisión oficial, cuando la naturaleza de tegren sus órganos superiores de dirección u
la misma implique la representación del Estado mexica- órganos máximos de gobierno, independien-
no ante un foro extranjero, internacional o la participación temente de la denominación que tengan.
de la nación en emergencias o conflictos que recaigan
en el ámbito de la cooperación internacional para el de- 11. Miembros del Servicio Exterior Mexicano.
sarrollo, el pasaporte tendrá una vigencia limitada a la du-
ración de la comisión y no podrá ser mayor a dos años. 12. Embajadores de México eméritos y eminentes.
Pago de derechos 2015 13. Embajadores de carrera jubilados.
Según la página de Internet de la SRE, el costo del pa- 14. Legisladores que realicen funciones de diplo-
saporte oficial en 2015 es de $425. macia parlamentaria, conforme a las disposi-
ciones que rigen al Poder Legislativo, así como
Este costo se da a conocer cada año en la Ley Federal a los vicepresidentes de las mesas directivas
de Derechos. e integrantes de las comisiones de Relaciones
Exteriores de cada una de las cámaras del
Congreso de la Unión.
Pasaporte diplomático
15. Cónyuge, concubina, concubinario, hijos me-
nores de edad e hijos del cónyuge, estos últi-
En términos del artículo 37 del Reglamento, el pasapor- mos siempre que sean menores de edad, de
te diplomático se expedirá a las siguientes personas: las personas mencionadas en los numerales 1
al 13.
1. Presidente de México.
16. Hijos e hijos del cónyuge, de 18 y hasta 25
2. Expresidentes de México. años, si son solteros y estudiantes de tiempo
completo.
3. Presidentes de las Cámaras de diputados y de
17. A los que determine la SRE.
senadores y de la comisión permanente del
Congreso de la Unión.
4. Ministros de la SCJN y magistrados de la Sala De acuerdo con la plataforma www.gob.mx, el trámite

Superior del Tribunal Electoral del Poder Judi- para obtener el pasaporte diplomático se realiza me-
cial de la Federación. diante el mismo proceso que el del pasaporte oficial.
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Vigencia del pasaporte diplomático
La vigencia del pasaporte diplomático será la siguiente:
Vigencia Supuesto
Duración de su encargo, la Servidores públicos mencionados en los numerales 1, 3 al 10 anteriores, y a sus
cual no será mayor de seis familiares y dependientes económicos señalados en el numeral 15 anterior.
años.
Hasta tres años, pero no po- Personas referidas en el numeral 14 anterior.
drá rebasar el periodo que co-
rresponda a la duración de su
encargo.
Hasta dos años. Personas incluidas en el numeral 17 anterior.
Hasta seis años. Personas mencionadas en los puntos 2, 12 y 13 anteriores, y a sus familiares y
dependientes económicos.
Hasta cuatro años. Para los servidores públicos previstos en el numeral 11 y sus familiares y depen-
dientes económicos.
Sistema de emisión de pasaporte 2. La solicitud de pasaporte será generada por la de-

legación u oficina de enlace con la SRE durante el
proceso del trámite.
El 1o. de octubre pasado, la SRE liberó el Sistema de
emisión de pasaportes, el cual propiciaría la emisión 3. Entregar el pasaporte a renovar.
de pasaportes de manera digital; sin embargo, un día
después mediante comunicado se indicó que el nuevo 4. Entregar el comprobante de pago de derechos.
sistema de emisión de pasaportes brindará a los ciu-
dadanos un servicio más seguro y de mayor calidad, y 5. Acreditar la nacionalidad mexicana e identidad, sólo
que se lamentaban los contratiempos por las fallas en el en los casos siguientes:
sistema, pero que se trabaja de manera ininterrumpida
para normalizar el servicio a la brevedad. a) Si el pasaporte fue expedido antes de 1995.
A la fecha de cierre de esta edición, el sistema no ha b) En caso de robo, pérdida o destrucción.

sido liberado.
c) En caso de mutilación o por deterioro notorio.
Renovación de pasaportes ordinarios

Para acreditar la nacionalidad se deberán cumplir los re-
quisitos mencionados en el numeral 3 del apartado “Pa-
Una vez que haya vencido la vigencia del pasaporte or- saporte ordinario, mayores de 18 años” de este taller.
dinario, se podrá realizar el trámite de expedición.
En caso de robo, pérdida, mutilación o deterioro, adicio-
Para renovar los pasaportes ordinarios se deberán cum- nalmente se hará lo siguiente:
plir los requisitos siguientes:
1. En caso de robo o pérdida:
Para mayores de edad
a) Cuando el hecho ocurra en territorio nacio-
1. Acudir a cualquier delegación de la SRE u oficina nal, se deberá levantar un acta ante el Mi-
de enlace estatal o municipal con la SRE, con cita nisterio Público o autoridad competente y
previa. Para programar la cita se deberá llamar al entregar el original a la SRE, e indicar bajo
número 01800 8010 773. protesta de decir verdad, el hecho y las cir-
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LEGAL
cunstancias en que ocurrió, mediante el for- 6. Comprobante de pago de derechos.

mato proporcionado de manera gratuita por
la SRE. En caso de robo, pérdida, mutilación o deterioro, adicio-
nalmente se hará lo siguiente:
b) Si el hecho ocurre en el extranjero, se entre-
gará el acta levantada ante la oficina consu-
1. En caso de robo o pérdida:
lar o autoridad competente del país legaliza-
da o apostillada y traducida al español.
a) Cuando el hecho ocurra en territorio nacio-
nal, se deberá levantar un acta ante el Mi-
nisterio Público o autoridad competente y
2. Si se trata de mutilación o deterioro: entregar el original a la SRE, e indicar bajo
protesta de decir verdad, el hecho y las cir-
a) Presentar el pasaporte. cunstancias en que ocurrió, mediante el for-
mato proporcionado de manera gratuita por
b) Llenar un formulario proporcionado por la la SRE.
SRE que contenga la declaración bajo protes-
ta de decir verdad en la que se manifieste el b) Si el hecho ocurre en el extranjero, se entre-
motivo del daño o deterioro del documento. gará el acta levantada ante la oficina consu-
lar o autoridad competente del país legaliza-
da o apostillada y traducida al español.
Para menores de edad
1. La persona menor de edad deberá acudir a cualquier 2. Si se trata de mutilación o deterioro:

delegación de la SRE u oficina de enlace estatal o mu-
nicipal con la SRE, con cita previa. Para programar la a) Presentar el pasaporte.
cita se deberá llamar al número 01800 8010 773.
b) Llenar un formulario proporcionado por la SRE
2. La solicitud de pasaporte será generada por la de- que contenga la declaración bajo protesta de
legación u oficina de enlace con la SRE durante el decir verdad en la que se manifieste el motivo
proceso del trámite. del daño o deterioro del documento.
3. Entregar el pasaporte a renovar.
4. Acreditar la nacionalidad del menor con alguno de

los documentos siguientes:
a) Copia certificada del acta de nacimiento ex- Conclusión

pedida por el Registro Civil.
El artículo 3o. de la Ley de Nacionalidad clasifica
b) Copia certificada del acta de nacimiento ex- al pasaporte como un instrumento probatorio de
pedida por las oficinas consulares. la nacionalidad mexicana; así, para viajar al ex-
tranjero es necesario contar con pasaporte vigen-
c) Original de la carta de naturalización. te; en determinados países como Estados Unidos
se requiere además tramitar una visa.
5. Comparecencia de los padres o de quien ejerza la Comentamos los lineamientos aplicables en la

patria potestad o tutela y presentar alguno de los obtención del pasaporte.
documentos mencionados en el numeral 5 del apar-
tado “Pasaporte ordinario, menores de edad” de
este taller.
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Información
de trascendencia
Se da a conocer la Ley de Gobierno

Electrónico del Distrito Federal
El pasado 7 de octubre el gobierno del Distrito Federal dio a conocer en la GODF No. 192, el “Decreto por el que se
expide la Ley de Gobierno Electrónico del Distrito Federal”, mismo que entró en vigor el 8 de octubre de 2015.
El decreto establece los principios que regirán las comunicaciones entre los ciudadanos y las dependencias, órga-
nos desconcentrados, órganos político-administrativos y entidades de la administración pública del Distrito Federal,
a través del uso y aprovechamiento de las tecnologías de la información y comunicaciones; además, precisa las ba-
ses y componentes que servirán para el diseño, regulación, implementación, desarrollo, mejora y consolidación del
gobierno electrónico en el Distrito Federal.
Se publica la Modificación al Acuerdo por el que se

señalan los días del año 2015 en los que la Condusef
cerrará sus puertas y suspenderá operaciones
La Condusef publicó en el DOF del pasado 9 de octubre, la “Modificación al Acuerdo por el que se señalan los
días del año 2015 en los que la Comisión Nacional para la Protección y Defensa de los Usuarios de Servicios
Financieros cerrará sus puertas y suspenderá operaciones”, el cual entró en vigor el 10 de octubre de 2015.
En las modificaciones de dicho acuerdo se incluyó como día inhábil para la Condusef el 2 de noviembre, por
lo que ese día cerrará sus puertas y suspenderá operaciones; cabe mencionar que no se había incluido como
inhábil en la publicación dada a conocer en el DOF por la comisión el 18 de diciembre de 2014.
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Consultas de
nuestros lectores
¿Qué requisitos deben cumplir las otra tecnología, el proveedor deberá 5. El consumidor tendrá derecho
ventas que se realizan por medios cumplir lo siguiente: a conocer toda la información
electrónicos a fin de evitar multas sobre los términos, condiciones,
por parte de la Procuraduría Fede- 1. Utilizar la información propor- costos, cargos adicionales, en
ral del Consumidor (Profeco)? cionada por el consumidor en su caso, formas de pago de los
forma confidencial; por lo que bienes y servicios ofrecidos por
no podrá difundirla o transmitirla el proveedor.
Soy dueña de una comercializado- a otros proveedores ajenos a la
ra de autos. En días pasados, mis transacción, salvo autorización
colaboradores me convencieron de 6. Respetar la decisión del consu-
expresa del propio consumidor midor en cuanto a la cantidad
crear una tienda virtual en nues- o por requerimiento de autori-
tro portal de Internet. Al respecto, y calidad de los productos que
dad competente. desea recibir, así como la de no
hemos recibido las propuestas de
varios desarrolladores web que se recibir avisos comerciales.
2. Emplear alguno de los elemen-
dedican a crear tiendas virtuales; tos técnicos disponibles para
sin embargo, antes de decidir cuál 7. Abstenerse de utilizar estrate-
brindar seguridad y confiden-
es la mejor opción y cuál otorgará gias de venta o publicitarias que
cialidad a la información pro-
mejores beneficios, deseo saber qué no proporcionen al consumidor
porcionada por el consumidor e
requisitos o reglas debemos cum- información clara y suficiente
informar a éste, previamente a
plir para realizar ventas por medios sobre los servicios ofrecidos, en
la celebración de la transacción,
electrónicos a fin de evitar multas especial, si se trata de prácticas
las características generales de
por parte de la Profeco. de mercadotecnia dirigidas a
dichos elementos.
la población vulnerable, como
Lectora de México, DF 3. Proporcionar al consumidor, niños, ancianos y enfermos, e
antes de celebrar la transacción, incorporar mecanismos que ad-
"" Pregunta el domicilio físico de la empresa, viertan cuando la información
números telefónicos y demás no sea apta para esa pobla-
¿Qué requisitos deben cumplir las medios a los que pueda acudir ción.
ventas que se realizan por medios para presentar reclamaciones o
electrónicos a fin de evitar multas solicitar aclaraciones. Asimismo, el artículo 128 de la LFPC
por parte de la Profeco? precisa que por la inobservancia de
4. Evitar prácticas comerciales en- lo dispuesto por el artículo 76 Bis
Respuesta gañosas respecto a las caracterís- referido aplica una multa de $664.88
ticas de los productos; por tanto, a $ 2’600,449.22
De acuerdo con el artículo 76 Bis deberá cumplir con las disposi-
de la Ley Federal de Protección al ciones relativas a la información y Por tanto, para el caso que nos
Consumidor (LFPC), en la celebra- publicidad de los bienes y servi- ocupa, será indispensable que se
ción de transacciones (ventas) efec- cios que ofrezca, señaladas en la observen los requisitos menciona-
tuadas a través del uso de medios LFPC y demás disposiciones que dos, para evitar sanciones por parte
electrónicos, ópticos o de cualquier se deriven de ella. de la Profeco.
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Tercera Resolución de modificaciones a las Reglas Generales

de Comercio Exterior para 2015. Comentarios
Más del tema

• La SHCP da a conocer la Cuarta Resolución de modifica-
ciones a las RGCE para 2015
Información de trascendencia, sección
Comercio Exterior-edición 773
• Segunda y tercera Resolución de modificaciones a las
Reglas Generales de Comercio Exterior para 2015
Comercio exterior-edición 770
• Primera Resolución de modificaciones a la RGCE para
2015. Se publican en el DOF
• Reglas Generales de Comercio Exterior para 2015 y su
anexo 22. Se publican en el DOF
Introducción
El pasado 31 de agosto se publicó en el DOF la Tercera Resolución de modificaciones a las Reglas de Carácter
General en Materia de Comercio Exterior (RGCE) para 2015. Comentamos los principales cambios que registró dicha
resolución con la finalidad de que las personas interesadas en la materia aduanera y de comercio exterior tengan
conocimiento de ello.
Personas no obligadas a inscribirse en el Padrón de importadores (regla 1.3.1; modificación)
El artículo 76 del Reglamento de la LA establece que no estarán obligados a inscribirse en el Padrón de importadores
los contribuyentes que importen las mercancías que señale la SHCP mediante reglas.
Para tales efectos, la regla 1.3.1 de las RGCE para 2015 precisa la lista de mercancías que podrán importarse a terri-
torio nacional sin que sea necesario inscribirse en el padrón de importadores.
Al respecto, se modifica el último párrafo de esta regla para especificar que lo dispuesto en la misma no aplicará en
el caso de las fracciones arancelarias listadas en el apartado A del anexo 10, excepto si se trata de las mercancías
señaladas en las fracciones I, VIII y XVI de la regla 1.3.1 y a cargo de las empresas de mensajería y paquetería a que
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COMERCIO
Taller de prácticas EXTERIOR
se refiere la fracción XVII de la misma regla, únicamente para los sectores 10 y 11 del apartado A del anexo 10.I que
establecen los sectores de calzado y textil y confección.
Entrada al territorio nacional y salida del mismo por lugar distinto al autorizado (regla 2.4.2; modificación)
Según el artículo 10 de la LA, la entrada o salida de mercancías del territorio nacional, las maniobras de carga, des-
carga, transbordo y almacenamiento de las mismas, la revisión, etc., deberá efectuarse por los lugares autorizados
por las autoridades aduaneras y en día y horas hábiles.
Para tales efectos, la regla 2.4.1 de las RGCE para 2015 indica que se requerirá autorización para que se pueda llevar
a cabo la entrada al territorio nacional o la salida del mismo por lugar distinto al autorizado, de mercancías que por
su naturaleza o volumen no puedan despacharse para su importación o exportación.
Por otra parte, la regla 2.4.2 estipula que las empresas autorizadas conforme a lo señalado en el párrafo anterior,
previo al despacho de las mercancías que ingresen al país o se extraigan del mismo, deberán informar a la aduana
respectiva, con 24 horas de anticipación, el nombre, número de registro y fecha de arribo del buque para el caso
del ingreso de mercancías a territorio nacional, y si se trata de extracciones, el nombre del buque y fecha de salida
del mismo, además de la descripción y peso de la mercancía a despachar, en su caso, los datos de identificación
de la aeronave o del medio de transporte de que se trate, a través de los cuales ingresará o se extraerá del país la
mercancía.
Al respecto, se modifica la fracción III, segundo párrafo, incisos a y c, de la regla 2.4.2 con objeto de indicar lo si-
guiente:
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COMERCIO
EXTERIOR Taller de prácticas
Los contribuyentes que se indican podrán cumplir las regulaciones y restricciones no arancelarias dentro de
los 30 días siguientes (regla 3.7.33; modificación)
El artículo 183-A de la LA establece los casos en que las mercancías pasarán a ser propiedad del fisco federal, y
entre las causales está la de que no se cumplan las restricciones o regulaciones no arancelarias; sin embargo, la
fracción IV del artículo 183-A dispone que no se aplicará lo indicado cuando el contribuyente cumpla las restricciones
o regulaciones no arancelarias dentro de los 30 días siguientes a la notificación del acta de inicio de procedimiento
administrativo en materia aduanera (PAMA).
Conforme a la regla 3.7.33, los contribuyentes sujetos a las facultades de comprobación posteriores al despacho
aduanero, a efecto de que las mercancías no pasen a propiedad del fisco federal, podrán cumplir las regulaciones y
restricciones no arancelarias dentro de los 30 días siguientes a que la autoridad les haya dado a conocer las irregu-
laridades detectadas en la revisión.
Al respecto, se adiciona un último párrafo a esta regla para señalar que lo previsto en ella únicamente podrá realizar-
se en una ocasión.
Entrada en vigor de las modificaciones
El artículo único transitorio de la resolución que se comenta indica que la misma entró en vigor el día siguiente al de
su publicación en el DOF, es decir, el 1o. de septiembre del año en curso, salvo lo que dispone el mismo artículo.
Conclusión
El pasado 31 de agosto se publicó en el DOF la Tercera Resolución de modificaciones a las Reglas de Carácter
General en Materia de Comercio Exterior para 2015. Comentamos los principales cambios que registró dicha
resolución con la finalidad de que las personas interesadas en la materia aduanera y de comercio exterior tengan
conocimiento de ello.
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Información
de trascendencia
Modificaciones a la TIGIE. Incrementa el arancel

de mercancías del sector siderúrgico
En el DOF del pasado 7 de octubre, la SE dio a conocer el “Decreto por el que se modifica la Tarifa de la Ley de los
Impuestos Generales de Importación y de Exportación y el Decreto por el que se establecen diversos programas de
promoción sectorial”, mismo que entró en vigor el 8 de octubre de 2015.
Asimismo, se incorporan a los programas de promoción sectorial por un periodo de seis meses diversas fracciones
arancelarias para beneficiar a los sectores eléctrico, electrónico, automotriz y de autopartes, con objeto de mantener
la competitividad de las cadenas productivas en dichas industrias.
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Indicador
Tabla de actualización de multas y cantidades que establecen la Ley Aduanera

y su reglamento vigentes a partir del 1o. de enero de 2015 (de acuerdo con
el anexo 2 de las RCGMCE, publicado el 29 de diciembre de 2014 y
modificado el 28 de agosto de 2015)
Artículo Fracción Multa o cantidad
Ley Aduanera
$210.00, por cada pedimento que se prevalide y que poste-

16-A. Aprovechamiento para obtener la autorización para
riormente sea presentado ante la autoridad aduanera para
prestar servicios de prevalidación electrónica de datos
su despacho
$170.00, por la prevalidación del pedimento para la importa-
16-B. Aprovechamiento para obtener la autorización para
II ción temporal de cada remolque, semirremolque y portacon-
prestar servicios de procesamiento electrónico de datos
tenedor que ampare su legal estancia
160. Contraprestación del agente aduanal IX $290.00 por operación
164. Causales de suspensión de la patente aduanal VII La omisión no exceda de $159,800.00
II, inciso a $228,290.00 y 10% de los que debieron pagarse
165. Causales de cancelación de la patente aduanal $228,290.00 y 10% de los impuestos al comercio exterior,
VII, inciso a
derechos o cuotas compensatorias causadas
178. Infracciones relacionadas con la importación y
II $4,570.00 a $11,410.00
exportación de mercancías
II, cuando se exceda
183. Sanción relacionada con el destino de las $1,840.00 a $2,770.00
el plazo de retorno
vehículos
V $68,490.00 a $91,310.00
II $1,600.00 a $2,280.00
III $2,750.00 a $4,600.00
IV $3,690.00 a $5,520.00
V $3,430.00 a $5,710.00
185. Sanciones relacionadas con la obligación de VIII $65,900.00 a $98,860.00
presentar documentación y declaraciones
IX $184,180.00 a $276,270.00
X $2,280.00 a $3,430.00
$6,850.00 a $9,130.00, en caso de omisión, y $3,430.00 a
XI
$5,710.00 por la presentación extemporánea
XII $1,150.00 a $2,280.00
185-B. Multa por la comisión de la infracción relacio-
nada con la obligación de llevar sistemas de control de $16,470.00 a $32,960.00
inventarios
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COMERCIO
Indicador EXTERIOR
Artículo Fracción Multa o cantidad

I $6,590.00 a $9,060.00
II $1,840.00 a $2,770.00
187. Sanciones relacionadas con el control, seguridad y
V $11,050.00 a $14,730.00
manejo de mercancías
VI $65,900.00 a $98,860.00
VIII $36,840.00 a $73,670.00
X $91,310.00 a $125,550.00
XI $1,150.00 a $2,280.00
$411,910.00 a $659,060.00, por cada periodo de 20 días o
XII fracción que transcurra desde la fecha en que se debió dar
cumplimiento a la obligación y hasta que la misma se cumpla
XIV $65,900.00 a $98,860.00
XV $823,810.00 a $1’647,640.00
189. Sanciones relacionadas con la clave confidencial de I $36,840.00 a $55,250.00

identidad II $73,670.00 a $110,510.00
I $18,420.00 a $27,630.00
191. Sanciones relacionadas con el uso indebido de II $36,840.00 a $55,250.00

gafetes de identificación III $3,690.00 a $5,520.00
IV $73,670.00 a $110,510.00
I $11,050.00 a $14,730.00
193. Sanciones relacionadas con la seguridad de las
II $14,730.00 a $18,420.00
instalaciones aduaneras
III $14,730.00 a $18,420.00
200. Multa por no poder determinar el impuesto y el valor
$55,250.00 a $73,670.00
en aduana
Reglamento de la Ley Aduanera
71. Ingresos en el ejercicio fiscal inmediato anterior que

deben tener los contribuyentes que realicen activida-
III $1’556,620.00
des agrícolas y que deseen inscribirse en el padrón de
importadores
129. Monto de importaciones en el ejercicio fiscal inme-
diato anterior de las empresas que soliciten su inscripción $108’963,290.00
en el registro del despacho de mercancías
170. Capital social mínimo para la inscripción en el regis-
III $3’113,240.00
tro de empresas transportistas
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Prescripción en materia laboral, ¿sabe en qué casos aplica?
Introducción
Los derechos y las obligaciones de cada una de las partes de la relación laboral –patrón y trabajador– son suscep-
tibles de extinguirse por el transcurso del tiempo, es decir, prescriben para brindar seguridad jurídica y estabilidad
a la relación de trabajo y, de esta forma, salvaguardar los derechos de las partes al fijar un tiempo límite para hacer
exigible un derecho y cumplir una obligación.
Por ello, resulta importante que tanto los patrones como los trabajadores tengan conocimiento del momento en que
se extinguen las acciones cuyo origen está en la LFT o en el contrato de trabajo, a fin de procurar su ejercicio en el
tiempo en que es exigible la prestación o el derecho.
Al respecto, comentamos los aspectos relevantes de la prescripción de los derechos laborales.
Qué es la prescripción
Según el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española, la prescripción es un modo de extinguir un derecho
como consecuencia de su falta de ejercicio durante el tiempo establecido por la ley.
Por su parte, el artículo 1135 del Código Civil Federal dispone lo siguiente:
Según se observa, el Código Civil Federal precisa que la prescripción consiste en el libramiento del cumplimiento de
obligaciones por el simple transcurso del tiempo, siempre que dicha condición se establezca por la ley.
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Taller de prácticas LABORAL
Por otra parte, la LFT, en su título décimo, integrado por los artículos 516 a 522, regula la forma de cómo opera en
materia laboral la extinción de derechos, aún no ejercitados, por el solo transcurso del tiempo y la consiguiente libe-
ración de las obligaciones que les sean correlativas.
En qué momento inicia el cómputo de la prescripción
En todas las ramas de derecho se reconoce de manera universal que la prescripción inicia desde que la obligación
es exigible; es decir, comienza a correr tan pronto como puede intentarse la acción, ya que no es posible perder un
derecho antes de que pueda ser exigido, ni después, porque significaría prorrogar su término.
Así, la LFT acogió este principio pero con una variante, que tiene por objeto conseguir una mayor firmeza en la fecha
de inicio de la prescripción, al establecer en su artículo 516 que la misma corre a partir del día siguiente de la fecha
en que la obligación es exigible, como se indica a continuación:
De la lectura de esta disposición surgen dos interrogantes, a saber: cuándo se hace exigible la obligación o el dere-
cho y en qué consisten las excepciones, mismas que deben aclararse para entender el sentido de la prescripción.
Especialistas laborales señalan que el derecho del trabajador de reclamar sus prestaciones es exigible cuando vence
el plazo o término fijado por la ley para su ejercicio o cumplimiento.
Por tanto, para identificar el momento en el que el trabajador o el patrón podrán ejercer su acción, se requiere atender
lo siguiente:
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LABORAL Taller de prácticas
En cuanto a las posibles excepciones de aplicación de disciplinaria estable- A partir del día siguiente a la
la prescripción que describe el artículo 516 de la LFT, cida en el reglamento fecha en que se tenga conoci-
cabe observar que se refieren sólo al uso del término interior de trabajo de miento de la falta.
general de un año como plazo de la extinción de los acuerdo con los artícu-
los 422 y 423 de la LFT.
derechos, pero no al inicio de la prescripción.
Las acciones de los Desde el momento en que se
patrones para efectuar comprueben los errores come-
descuentos en los sala- tidos, pérdidas o averías. En el
Cómputo de términos para la prescripción
rios de los trabajadores. caso de descuento por otros
adeudos, desde la fecha en que
El artículo 522 de la LFT dispone que para los efectos sean exigibles.
de la prescripción, los meses se regularán por el núme- Las acciones de los tra- A partir de la fecha en que se
ro de días que les corresponda. bajadores para separar- tenga conocimiento de la causa
se del trabajo (rescisión de separación.
Asimismo, estipula que el primer día se contará comple- de la relación laboral
to, aun cuando no lo sea, pero el último debe ser com- sin responsabilidad
pleto, y cuando sea feriado, no se tendrá por completa para el trabajador).
la prescripción sino cumplido el primero útil siguiente.
Acciones que prescriben en dos meses

Prescripción de los derechos laborales
El empleador que despida a un trabajador sin causa
En términos del artículo 516 de la LFT, las acciones la- justificada, en términos del artículo 123, apartado A,
borales que nacen de la ley o del contrato de trabajo fracción XXII, de la CPEUM, tendrá que proceder, según
(colectivo o individual), prescriben en el término de un la elección del trabajador, de alguno de los supuestos
año, contado a partir del día siguiente a la fecha en que siguientes:
la obligación o el derecho sea exigible.
No obstante, cada derecho que confiere la LFT se con-

cede bajo ciertas condiciones y características que pro-
ducen efectos distintos; por tanto, no es posible aplicar
el plazo de prescripción de manera general, por lo que
la ley de la materia establece de manera específica los
casos en que opera un plazo de prescripción menor o
mayor al referido, como sigue:
Acciones que prescriben en un mes
Conforme al artículo 517 de la LFT, las acciones labora-

les que prescriben en un mes son las siguientes:
Momento en que inicia el

Actos
cómputo de la prescripción
Las acciones de los A partir del día siguiente a la fe-
patrones para despe- cha en que se tenga conocimien-
dir a los trabajadores to de la causa de la separación.
(rescisión de la relación
laboral). Por lo anterior, se entiende que el trabajador despedido
Las acciones de los A partir del día siguiente a la fe- tendrá derecho a solicitar ante la Junta de Conciliación
empleadores para cha en que se tenga conocimien- y Arbitraje (JCA), la reinstalación en su empleo; o bien,
corregir las faltas de los to de la falta. que se le pague la indemnización equivalente a tres me-
empleados con alguna
ses de salario, como lo señala el artículo 48 de la LFT.
medida
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No obstante, de acuerdo con el artículo 518 de la LFT, los trabajadores contarán con un plazo de dos meses, con-
tados a partir del día siguiente a la fecha en que haya ocurrido el despido para ejercer tales derechos, mediante la
interposición de la demanda respectiva ante la JCA. Así, extinguido el periodo referido cualquier acción que se ejerza
no surtirá efectos por haber prescrito el término para hacer exigible el derecho.
Acciones que prescriben en dos años
Las acciones de trabajo donde la prescripción tiene lugar en dos años, de acuerdo con el artículo 519 de la LFT, son
las siguientes:
Acciones Momento en que inicia el cómputo de la prescripción

La reclamación del pago de indemnizaciones por Desde el momento en que se determine el grado de la in-
riesgo de trabajo. capacidad para el trabajo.
Las acciones de los beneficiarios para reclamar el Desde la fecha de la muerte del trabajador.
pago de las prestaciones pendientes de cubrir al
trabajador fallecido a causa de un riesgo de trabajo.
Las acciones para solicitar la ejecución de los lau- Desde el día siguiente a aquel en que haya quedado notifi-
dos de las JCA y de los convenios celebrados, ya cado el laudo de la JCA o aprobado el convenio.
sea sobre la modificación de las condiciones labo-
rales o de liquidación.
Acciones que prescriben en un año

A las acciones de trabajo, cuyo lapso de prescripción no esté limitado a uno o dos meses y dos años, les será apli-
cable la regla general de un año, conforme al artículo 516 de la LFT. En este supuesto, se puede ubicar el derecho
de los trabajadores para reclamar el pago de aguinaldo, el disfrute de vacaciones, la prima vacacional, el pago de
la participación de las utilidades, entre otras prestaciones. De ahí que sea conveniente identificar la fecha en que
comienza a correr la prescripción.
Pago de aguinaldo
Esta gratificación, de acuerdo con el artículo 87 de la LFT, es un derecho irrenunciable de los trabajadores, que deben
recibir independientemente de haber cumplido o no un año de servicios, ya que de ser este el caso se les pagará la
parte proporcional del mismo, considerando el tiempo que hayan laborado.
El aguinaldo consiste en el pago del equivalente a 15 días de salario, por lo menos, y se entrega a cada trabajador
antes del 20 de diciembre de cada año.
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Lo anterior lo confirma la jurisprudencia I.6o.T. J/115 emitida por el Sexto Tribunal Colegiado en materia de Trabajo
del Primer Circuito, según la cual, la exigibilidad para el pago del aguinaldo nace a partir del día siguiente de la fecha
indicada en el artículo 87 de la LFT (20 de diciembre); por tanto, si se demanda el pago del aguinaldo, el derecho
para solicitar que se cubra nacerá a partir del 21 de diciembre y, bajo ese mismo tenor, el cómputo del término para
que opere la prescripción de la acción a fin de demandar su pago iniciará a partir de esta misma fecha.
La jurisprudencia es la siguiente:
AGUINALDO. EL COMPUTO DEL TERMINO PARA QUE OPERE LA PRESCRIPCION DE LA ACCION PARA
DEMANDAR SU PAGO INICIA A PARTIR DE LA FECHA EN QUE ES EXIGIBLE. De conformidad con el artículo
87 de la Ley Federal del Trabajo, el pago del aguinaldo debe cubrirse antes del veinte de diciembre; de esta
manera, la exigibilidad para el pago de dicha prestación nace a partir del día siguiente de la fecha apuntada,
y si bien en términos del numeral 516 de la citada ley, las acciones de trabajo prescriben en un año contado a
partir del día siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, se concluye que si se demanda el pago del
aguinaldo, el derecho para solicitar que se cubra nace a partir del veintiuno de diciembre y, bajo ese mismo
tenor, el cómputo del término para que opere la prescripción de la acción para demandar su pago, inicia a partir
de esta misma fecha.
Sexto Tribunal Colegiado en materia de Trabajo del Primer Circuito.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, novena época, tesis I.6o.T. J/115, tomo XXXIV, agosto de 2011,
página 895.
Vacaciones y prima vacacional
Según el artículo 76 de la LFT, los empleados que tengan más de un año de servicios disfrutarán de un periodo anual
de vacaciones con goce de salario, a efecto de recuperar las fuerzas perdidas por la labor desempeñada en un año
de servicios. Asimismo, tendrán derecho a recibir una prima vacacional no menor de 25%, calculada sobre el salario
nominal correspondiente durante el periodo de vacaciones (artículo 80 de la LFT).
Así, el periodo de vacaciones se otorgará a los trabajadores dentro de los seis meses siguientes al cumplimiento del
año de servicios, de acuerdo con el artículo 81 de la LFT, por lo que los patrones deberán tener presente la fecha de
ingreso de los trabajadores para programar las vacaciones en el semestre siguiente al aniversario de ingresos.
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Existe controversia sobre el momento en que el trabajador pierde la facultad de exigir su derecho al otorgamiento de
vacaciones y la prima vacacional, ya que si bien deriva de un derecho por la actividad realizada, conforme al artículo
516 de la LFT, el mismo prescribirá en un año, contado a partir del día siguiente a la fecha en que la obligación sea
exigible.
De ahí que la interrogante radica en determinar a partir de qué momento son exigibles las prestaciones relativas a
las vacaciones y la fecha en que el trabajador podrá reclamarlas, pues del análisis de la ley podrían identificarse dos
momentos:
De esta manera, aun cuando tales interpretaciones se contraponen, consideramos que en apego al artículo 18 de la
LFT, debe aplicarse el criterio más favorable a los trabajadores; es decir, el primero, que es el que apoya la tesis de
jurisprudencia 1/97, aprobada en sesión pública el 22 de noviembre de 1996 por la Segunda Sala de la SCJN, y que
se transcribe a continuación:
VACACIONES Y PRIMA VACACIONAL. MOMENTO A PARTIR DEL CUAL COMIENZA A CORRER EL PLAZO
DE LA PRESCRIPCION DE LAS ACCIONES PARA RECLAMAR EL PAGO RESPECTIVO. De conformidad con
lo dispuesto en el artículo 81 de la Ley Federal del Trabajo, las vacaciones deberán concederse a los trabaja-
dores dentro de los seis meses siguientes al cumplimiento del año de servicio; y de acuerdo con el artículo 516
del mismo ordenamiento, el plazo de la prescripción de la acción para reclamar el pago de las vacaciones y de
la prima vacacional, debe computarse a partir del día siguiente al que concluye ese lapso de seis meses dentro
de los cuales el trabajador tiene derecho a disfrutar de su periodo vacacional, porque hasta la conclusión de
ese término es cuando la obligación se hace exigible ante la Junta, mas no a partir de la conclusión del periodo
anual o parte proporcional reclamados, debido a que el patrón cuenta con seis meses para conceder a los
trabajadores el periodo vacacional y mientras no se agote este plazo, desde luego, no se da el incumplimiento
del imperativo legal a que se contrae el primer dispositivo invocado.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, novena época, tomo V, enero de 1997, página 199.
Asimismo, para confirmar el criterio relativo a que a partir del día siguiente al término de los seis meses que señala
el artículo 81 de la LFT, inicia el cómputo de la prescripción de un año, el Tribunal Colegiado del Vigésimo Circuito
emitió la tesis de jurisprudencia XX.50 L, que se transcribe enseguida:
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VACACIONES Y PRIMA VACACIONAL. PUNTO Sin embargo, en los casos en que los trabajadores pre-
DE PARTIDA PARA EL COMPUTO DEL TERMINO senten objeciones al proyecto de reparto individual de
DE PRESCRIPCION DE. Una recta interpretación utilidades que dé a conocer la comisión mixta, y ésta,
de los artículos 81 en relación al 516 de la Ley Fe- conforme a los lineamientos del artículo 125 de la LFT,
deral del Trabajo, conduce a la firme convicción proceda a aclararlas y a emitir la resolución a las mis-
de que el término de la prescripción para deducir mas, será a partir del día siguiente a aquel en que di-
el pago de vacaciones y la prima correspondiente cha comisión emita la respuesta a las inconformidades,
debe computarse a partir del día siguiente al que cuando comience a correr el plazo de un año para que
termina el lapso de seis meses al que el trabajador prescriba la acción del trabajador para reclamar el pago
tiene derecho a disfrutarlas, por ende, es cuando la de la PTU, ya que hasta ese momento se determina en
obligación se hace exigible. cantidad líquida la participación.
Al respecto, destaca el criterio sustentado por la Segun-

Tribunal Colegiado del Vigésimo Circuito.
da Sala de la SCJN, que se transcribe a continuación:
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
novena época, tomo IV, julio de 1996, página 433. REPARTO DE UTILIDADES MOMENTO A PAR-
TIR DEL CUAL INICIA EL COMPUTO DEL PLAZO
Pago de la participación de los trabajadores en las DE UN AÑO, PARA QUE OPERE LA PRESCRIP-
utilidades CION DE LA ACCION PARA EXIGIRLO. En virtud
El proceso de reparto de la participación de los trabaja- de que la acción ejercitada para reclamar el pago
dores en las utilidades inicia con la entrega de la copia de participación de utilidades no está comprendi-
de la declaración anual del ISR que realiza el patrón al da dentro de las acciones de trabajo que prescri-
personal a su servicio, esto en un plazo de 10 días con- ben en los plazos que establecen los artículos 517,
tados a partir de la fecha en que la misma haya sido 518 y siguientes de la Ley Federal del Trabajo, di-
presentada ante la SHCP, a fin de que los empleados cho supuesto debe ubicarse en la regla general de
conozcan el valor de la utilidad que será distribuida. un año que prevé el numeral 516 de la propia ley.
Ahora bien, de acuerdo con lo dispuesto en el artí-
La fecha límite de pago del impuesto anual es el últi- culo 125 de ésta, los trabajadores individualmente
mo día de marzo y abril, según se trate de personas pueden formular objeciones a la resolución que
morales o físicas, respectivamente, de acuerdo con las dicte la comisión mixta, o en su caso, el inspector
disposiciones fiscales vigentes; el plazo para efectuar el del trabajo, en la que se determine la participación
reparto –60 días– comenzará a correr a partir del día si- individual de cada uno de ellos en las utilidades
guiente a la fecha límite; esto es, el 1o. de abril o mayo, de la empresa, objeciones que serán resueltas por
según el caso, sin que importe la fecha en que hubiera la citada comisión después de seguir el procedi-
sido presentada la declaración. miento previsto en el propio precepto, y es a par-
tir del dictado de la resolución respectiva cuando
Así, los patrones personas morales tendrán como térmi- nace la obligación del patrón de entregar a cada
no máximo para el pago de la PTU hasta el 30 de mayo, y trabajador el reparto de utilidades; de ahí que el
las personas físicas el 30 de junio del año de que se trate. plazo de un año para que prescriba la acción de
mérito inicia a partir del día siguiente al que se no-
En este sentido, los trabajadores que a las fechas refe- tifique o haga saber fehacientemente al interesado
ridas no hubieran recibido la PTU, tendrán un año para el pronunciamiento de la resolución mencionada,
reclamar el pago respectivo al empleador, contado a pues sólo hasta que se precise en cantidad líquida
partir del día siguiente a la fecha en que la obligación la participación de cada trabajador en dichas utili-
sea exigible, según el artículo 516 de la LFT, es decir, dades, estará en aptitud de reclamarla.
desde el 1o. de junio, en caso de trabajadores cuyo
patrón sea persona moral, o el 1o. de julio, cuando se Tesis de jurisprudencia 2/2001, aprobada por la Se-
esté al servicio de un patrón persona física, ya que has- gunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
ta concluir el plazo establecido para el reparto se puede Nación, en sesión privada del 12 de enero de 2001.
estimar incumplida la obligación y hacerse exigible; por
tanto, el cómputo de la prescripción correrá a partir del Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
día siguiente a la fecha en que sea exigible el derecho. novena época, tomo XIII, enero de 2001, página 204.
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Suspensión de la prescripción
El artículo 520 de la LFT estipula que la prescripción sobre los actos de trabajo no puede correr contra:
Interrupción de la prescripción
Consiste en inutilizar todo el tiempo que haya corrido antes de que opere la prescripción, ya sea por la ocurrencia de
acontecimientos que revelen la intención del interesado de ejercitar la acción a que tenga derecho, o con el recono-
cimiento expreso de quien pueda beneficiarse con la prescripción del derecho que asista a su contraparte.
En este sentido, el artículo 521 de la LFT dispone que la sola presentación de la demanda o de cualquier promoción
ante la junta de conciliación o la JCA interrumpirá el plazo de prescripción, independientemente de la fecha de notifi-
cación del acuerdo que recaiga sobre la demanda, y aun cuando el recurso se presente ante una junta incompetente,
aplicará la interrupción.
También, interrumpirá la prescripción el hecho de que la persona a cuyo favor corra reconozca el derecho de aquella
contra quien prescribe, de palabra, por escrito o por hechos indudables.
Conclusión
Los derechos y las obligaciones de cada una de las partes de la relación laboral –patrón y trabajador– son sus-
ceptibles de extinguirse por el transcurso del tiempo, es decir, prescriben para brindar seguridad jurídica y esta-
bilidad a la relación de trabajo y, de esta forma, salvaguardar los derechos de las partes al fijar un tiempo límite
para hacer exigible un derecho y cumplir una obligación.
Por ello, dado que es importante que tanto los empleadores como los trabajadores tengan conocimiento del
momento en que se extinguen las acciones cuyo origen está en la LFT o en el contrato de trabajo, con objeto
de procurar su ejercicio en el tiempo en que es exigible la prestación o el derecho, comentamos los aspectos
relevantes de la prescripción de los derechos laborales.
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Información
de trascendencia
Se publica la NOM-018-STPS-2015. Establece los requisitos

para la identificación y comunicación de peligros
y riesgos por sustancias químicas peligrosas
En el DOF del pasado 9 de octubre, la STPS dio a conocer la “Norma Oficial Mexicana NOM-018-STPS-2015, Sistema
armonizado para la identificación y comunicación de peligros y riesgos por sustancias químicas peligrosas en los
centros de trabajo”, la cual entrará en vigor a los tres años siguientes de su publicación, es decir el 9 de octubre de
2018.
Cabe mencionar que con la entrada en vigor de esta norma quedará sin efectos la norma oficial mexicana NOM-018-
STPS-2000, Sistema para la identificación y comunicación de peligros y riesgos por sustancias químicas peligrosas
en los centros de trabajo.
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Consultas de
nuestros lectores
¿Cómo se debe retribuir a los tra- quebranta esta disposición, el "" Pregunta
bajadores que laboren en su día patrón pagará al trabajador, inde-
de descanso semanal? pendientemente del salario que ¿Los patrones están obligados a
le corresponda por el descanso, proporcionar un permiso de paterni-
Trabajo como asistente de contabili- un salario doble por el servicio dad a un trabajador por el nacimien-
dad en una cadena de restaurantes. prestado. to de su hijo?
Debido a la temporada decembrina,
aumenta la carga laboral en los esta- Según se aprecia, los trabajadores Respuesta
blecimientos; por ello, se considera no están obligados a prestar servi-
la posibilidad de que los trabajadores cios en sus días de descanso, por lo Sí; al efecto, el artículo 132, fracción
laboren en su día de descanso sema- que en caso de hacerlo el patrón de- XXVII-Bis, de la LFT establece lo
nal. Cabe mencionar que los días de berá pagar a aquéllos, independien- siguiente (énfasis añadido):
descanso son entre los días lunes y temente del salario que les corres-
jueves. Al respecto, me surge duda ponda por el descanso, un salario
acerca de cuál será la retribución doble por el servicio prestado. 132. Son obligaciones de los
para los trabajadores que tengan que
patrones:
laborar en su día de descanso, pues
desconozco las reglas aplicables que ¿Los patrones están obligados
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
para tal efecto señala la LFT. a proporcionar un permiso de
paternidad a un trabajador por el
Lector de Naucalpan, Edomex nacimiento de su hijo? XXVII Bis. Otorgar permiso
de paternidad de cinco días
"" Pregunta laborables con goce de suel-
Laboro como jefe de recursos huma-
nos. Un trabajador me informó que do, a los hombres trabajadores,
¿Cómo se debe retribuir a los tra-
en próximos días nacerá su primer por el nacimiento de sus hijos y
bajadores que laboren en su día de
hijo; por tanto, me solicita un permiso de igual manera en el caso de la
descanso semanal?
por su paternidad. Un colega me co- adopción de un infante;
Respuesta mentó que conforme a las recientes
modificaciones a la LFT es obligación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .
Con su salario al triple, en términos patronal facilitar una licencia de pa-
del artículo 73 de la LFT, el cual dis- ternidad, situación que desconozco. De esta manera, la empresa deberá
pone lo siguiente: Por ello, tengo duda si la empresa otorgar un permiso de paternidad
está obligada a otorgar ese permiso, a los hombres trabajadores por el
73. Los trabajadores no están y de ser el caso, por cuánto tiempo. nacimiento de sus hijos; el permiso
obligados a prestar servicios será de cinco días laborables con
en sus días de descanso. Si se Lector de Torreón, Coahuila goce de sueldo.
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Indicador
Salarios mínimos profesionales 2015
Area
geográfica
Area geográfica
única2
Oficio ($)
no.
Profesiones, oficios y trabajos especiales
A B1 B
Del 1o. de
Del 1o. de Del 1o. de Del 1o. de
octubre
enero al abril al 30 de enero al 31
al 31 de
30 de septiembre de marzo
diciembre
septiembre
1 Albañilería, oficial de 102.20 102.20 99.51 96.85
2 Boticas, farmacias y droguerías, dependiente(a) de mostrador en 88.90 88.90 86.67 84.35
3 Buldózer y/o traxcavo, operador(a) de 107.65 107.65 104.65 101.85
4 Cajero(a) de máquina registradora 90.65 90.65 88.57 86.20
5 Cantinero(a) preparador(a) de bebidas 92.75 92.75 90.31 87.90
6 Carpintero(a) de obra negra 102.20 102.20 99.51 96.85
7 Carpintero(a) en fabricación y reparación de muebles, oficial 100.30 100.30 97.51 94.90
8 Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, fondas y demás establecimientos de preparación y venta de alimentos 103.65 103.65 100.85 98.15
9 Colchones, oficial en fabricación y reparación de 93.80 93.80 91.55 89.10
10 Colocador(a) de mosaicos y azulejos, oficial 99.90 99.90 97.30 94.70
11 Construcción de edificios y casas habitación, yesero(a) en 94.55 94.55 92.06 89.60
12 Cortador(a) en talleres y fábricas de manufactura de calzado, oficial 91.75 91.75 89.49 87.10
13 Costurero(a) en confección de ropa en talleres o fábricas 90.50 90.50 88.31 85.95
14 Costurero(a) en confección de ropa en trabajo a domicilio 93.20 93.20 90.67 88.25
15 Chofer acomodador(a) de automóviles en estacionamientos 95.25 95.25 92.63 90.15
16 Chofer de camión de carga en general 104.55 104.55 101.92 99.20
17 Chofer de camioneta de carga en general 101.25 101.25 98.43 95.80
18 Chofer operador(a) de vehículos con grúa 96.90 96.90 94.53 92.00
19 Draga, operador(a) de 108.75 108.75 105.83 103.00
20 Ebanista en fabricación y reparación de muebles, oficial 101.95 101.95 99.15 96.50
21 Electricista instalador(a) y reparador(a) de instalaciones eléctricas, oficial 99.90 99.90 97.30 94.70
22 Electricista en la reparación de automóviles y camiones, oficial 101.00 101.00 98.12 95.50
23 Electricista reparador(a) de motores y/o generadores en talleres de servicio, oficial 96.90 96.90 94.53 92.00
24 Empleado(a) de góndola, anaquel o sección en tiendas de autoservicio 88.60 88.60 85.90 83.60
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén 92.20 92.20 89.80 87.40
26 Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) de mostrador en 94.30 94.30 91.70 89.25
27 Fogonero(a) de calderas de vapor 97.70 97.70 94.94 92.40
28 Gasolinero(a), oficial 90.50 90.50 88.31 85.95
29 Herrería, oficial de 98.45 98.45 95.76 93.20
30 Hojalatero(a) en la reparación de automóviles y camiones, oficial 100.30 100.30 97.51 94.90
31 Lubricador(a) de automóviles, camiones y otros vehículos de motor 91.30 91.30 88.72 86.35
32 Manejador(a) en granja avícola 87.50 87.50 85.33 83.05
33 Maquinaria agrícola, operador(a) de 102.75 102.75 100.23 97.55
34 Máquinas para madera en general, oficial operador(a) de 97.70 97.70 94.94 92.40
35 Mecánico(a) en reparación de automóviles y camiones, oficial 105.95 105.95 103.41 100.65
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Indicador LABORAL
Salarios mínimos profesionales 2015
Area
geográfica
Area geográfica
única2
Oficio ($)
no.
Profesiones, oficios y trabajos especiales
A B1 B
Del 1o. de
Del 1o. de Del 1o. de Del 1o. de
octubre
enero al abril al 30 de enero al 31
al 31 de
30 de septiembre de marzo
diciembre
septiembre
36 Montador(a) en talleres y fábricas de calzado, oficial 91.75 91.75 89.49 87.10
37 Peluquero(a) y cultor(a) de belleza en general 95.25 95.25 92.63 90.15
38 Pintor(a) de automóviles y camiones, oficial 98.45 98.45 95.76 93.20
39 Pintor(a) de casas, edificios y construcciones en general, oficial 97.70 97.70 94.94 92.40
40 Planchador(a) a máquina en tintorerías, lavanderías y establecimientos similares 90.65 90.65 88.57 86.20
41 Plomero(a) en instalaciones sanitarias, oficial 97.90 97.90 95.35 92.80
42 Radiotécnico(a) reparador(a) de aparatos eléctricos y electrónicos, oficial 101.95 101.95 99.15 96.50
43 Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros establecimientos de hospedaje 88.60 88.60 85.90 83.60
44 Refaccionarias de automóviles y camiones, dependiente(a) de mostrador en 92.20 92.20 89.80 87.40
45 Reparador(a) de aparatos eléctricos para el hogar, oficial 96.50 96.50 93.86 91.35
46 Reportero(a) en prensa diaria impresa 210.05 210.05 204.26 198.80
47 Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria impresa 210.05 210.05 204.26 198.80
48 Repostero(a) o pastelero(a) 102.20 102.20 99.51 96.85
49 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de 102.75 102.75 100.23 97.55
50 Secretario(a) auxiliar 105.70 105.70 102.95 100.20
51 Soldador(a) con soplete o con arco eléctrico 101.00 101.00 98.12 95.50
52 Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mostrador 95.25 95.25 92.63 90.15
53 Tapicero(a) de vestiduras de automóviles, oficial 96.90 96.90 94.53 92.00
54 Tapicero(a) en reparación de muebles, oficial 96.90 96.90 94.53 92.00
55 Trabajo social, técnico(a) en 115.55 115.55 112.46 109.45
56 Vaquero(a) ordeñador(a) a máquina 88.60 88.60 85.90 83.60
57 Velador(a) 90.50 90.50 88.31 85.95
58 Vendedor(a) de piso de aparatos de uso doméstico 93.20 93.20 90.67 88.25
59 Zapatero(a) en talleres de reparación de calzado, oficial 91.75 91.75 89.49 87.10
Notas
1. En el DOF del pasado 30 de marzo, la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos (Conasami) dio a conocer la “Resolución del H. Consejo de
Representantes de la Comisión Nacional de los Salarios mínimos que revisa los salarios mínimos profesionales vigentes del 1o. de enero de 2015
y establece los que habrán de regir a partir del 1o. de abril de 2015.”
Con esta publicación la Conasami autorizó un incremento al salario mínimo y a los salarios mínimos profesionales de la zona geográfica B, los
cuales estuvieron vigentes del 1o. de abril al 30 de septiembre de 2015.
2. En el DOF del 30 de septiembre último, la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos (Conasami) dio a conocer la “Resolución del H. Consejo
de Representantes de la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos que revisa los salarios mínimos generales y profesionales vigentes desde el
1o. de enero de 2015 y establece los que habrán de regir a partir del 1o. de octubre de 2015”. Dicha resolución homologó los salarios mínimos de
las zonas geográficas A y B para establecer una zona geográfica única que regirá a todo el país a partir del 1o. de octubre de 2015.

Errores en la presentación de movimientos afiliatorios

manifestados ante el IMSS, ¿sabe cómo corregirlos?
Introducción
En términos del artículo 15, fracción I, de la LSS, los patrones tienen obligación de registrarse e inscribir a sus trabaja-
dores en el IMSS, así como de comunicar sus altas, bajas, modificaciones de salario y demás datos dentro de plazos
no mayores a cinco días hábiles.
Dichos movimientos pueden ser presentados por los patrones en documento impreso o en medios magnéticos, di-
gitales, electrónicos, ópticos, magneto-ópticos o de cualquier otra naturaleza.
Al efecto, para facilitar el cumplimiento de las obligaciones relativas a altas, bajas o modificación de salarios el ins-
tituto diseñó el sistema “IMSS desde su empresa” (IDSE), a través del cual los empleadores pueden presentar sus
movimientos afiliatorios desde la comodidad de sus instalaciones.
Indudablemente, ello representa una enorme ventaja para los patrones, ya que simplifica el trabajo y contribuye al
cumplimiento oportuno de sus obligaciones ante el IMSS; sin embargo, en ocasiones, la acumulación de actividades
provoca o hace más propensos los errores en la presentación de los movimientos afiliatorios, pues cuando los em-
pleadores no toman las previsiones necesarias en la captura de datos del trabajador, de la fecha de ingreso o baja, o
incluso del salario, pueden cometerse equivocaciones que sin duda tendrán que corregirse. Por tanto, es importante
conocer el procedimiento que debe seguir el patrón para la corrección de datos por la presentación de movimientos
afiliatorios con errores, mismo que precisamos a continuación.
Lineamientos para la presentación de movimientos afiliatorios
De acuerdo con los artículos 15, fracción I, y 34 de la LSS, la presentación de movimientos afiliatorios se realizará de
la siguiente manera:
1. Si se trata de alta o reingreso, el movimiento deberá presentarse dentro de los cinco días hábiles siguientes a
aquel en que se inicie la relación laboral, o bien, el día hábil anterior al comienzo de dicha relación.
2. Si se trata de modificaciones salariales, éstas se aplicarán conforme al tipo de salario, según lo siguiente:
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SEGURIDAD
Taller de prácticas SOCIAL
3. Los avisos de bajas de trabajadores deberán comunicarse al instituto dentro de los cinco días hábiles siguientes
a la fecha que termine la relación laboral, de acuerdo con lo establecido en el artículo 57 del Racerf.
Formas de presentación de movimientos afiliatorios
Según el artículo 15, último párrafo, de la LSS, los avisos de movimientos salariales deberán ser presentados al insti-
tuto en documento impreso, o en medios magnéticos, digitales, electrónicos, ópticos o magneto-ópticos.
En este sentido, la presentación de avisos a través de medios impresos se realizará mediante los formatos siguientes:
Por su parte, la presentación por medios magnéticos se efectuará mediante el IDSE, con el fin de facilitar al patrón el
cumplimiento de sus obligaciones ante el instituto y evitar largas filas en las subdelegaciones del IMSS.
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SEGURIDAD
SOCIAL Taller de prácticas
Cabe observar que aun cuando la LSS especifica que Corrección de movimientos afiliatorios relativos al
los movimientos afiliatorios pueden presentarse en me- SBC y fecha de ingreso
dios impresos o magnéticos, el artículo 46 del Racerf
obliga a los patrones que presenten en una sola exhi-
bición cinco o más movimientos de afiliación, a hacerlo Según el artículo 50 del Racerf, el IMSS recibirá los avi-
en el IDSE. sos de inscripción de los trabajadores que presenten
los patrones o sus representantes, y comprobará, en su
caso, la veracidad de los datos por los medios que esti-
Corrección de movimientos afiliatorios presentados me pertinentes y, de proceder, rectificará la información.
ante el IMSS
No obstante, si el patrón detecta algún error en la pre-
sentación de movimientos afiliatorios respecto al SBC
Aun cuando la presentación de movimientos afiliatorios o a la fecha de ingreso, deberá comprobar fehaciente-
puede realizarse mediante formato impreso o por el IDSE, mente la procedencia de su petición con la información
la mayoría de los patrones opta por presentar dichos mo- y documentación que se le solicite, de acuerdo con el
vimientos de manera electrónica, pues ello simplifica el segundo párrafo del artículo 50 del Racerf.
cumplimiento de sus obligaciones ante el instituto.
De esta manera, los patrones que deseen efectuar la
Sin embargo, pese a que el IDSE permite presentar los rectificación de datos con respecto a la fecha de ingreso
movimientos afiliatorios de los trabajadores mediante o al SBC, deberán solicitarlo por escrito ante los servi-
un proceso sencillo y rápido, en ocasiones el exceso de cios de Afiliación-Vigencia de Derechos de la subdele-
confianza puede propiciar que haya errores en la cap- gación que corresponda al domicilio del patrón.
tura de datos personales del trabajador, de la fecha de
ingreso o del salario base de cotización (SBC), mismos La rectificación que proceda se sujetará a las reglas si-
que en caso de presentarse tendrán que corregirse. guientes:
No obstante lo anterior, el IMSS podrá hacer la rectificación con la fecha manifestada en la solicitud, siempre que
se presente antes de realizar el pago que corresponda al mes en que se pretenda surta efectos la modificación de
salario y dentro de los 17 primeros días del mes siguiente. En su caso, el patrón deberá resarcir al instituto, mediante
capital constitutivo, las prestaciones que este último hubiera otorgado indebidamente al trabajador.
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SEGURIDAD
Corrección de movimientos afiliatorios relativos a datos personales de los asegurados
Actualmente, los datos personales de los trabajadores presentados en los movimientos afiliatorios que realiza el pa-
trón son enviados al Catálogo nacional de asegurados del IMSS (Canase).
Por ello, cuando el patrón incurre en algún error con respecto a los datos personales de los asegurados, el personal
del IMSS podrá realizar la corrección de los datos estadísticos siguientes:
Para efectuar cualquiera de las correcciones mencionadas será requisito indispensable que el propio trabajador o,
en su caso, el patrón en representación del trabajador acuda a la subdelegación de origen (donde haya sido dado
de alta por primera vez) y presente la solicitud de corrección por escrito, a la que se anexará la documentación com-
probatoria siguiente:
1. Aviso de inscripción inicial (obtenido al ser dado de alta al IMSS, por primera vez).
2. Avisos de inscripción subsecuentes.
3. Tarjeta de afiliación más reciente.
4. Acta de nacimiento.
5. Identificación oficial (credencial de elector, cartilla o pasaporte).
Documentación por presentar para la corrección de datos personales de los asegurados
Los documentos que deberá presentar el trabajador, o en su caso el patrón, en la subdelegación para efectuar la
aclaración de datos personales, dependerá del error de que se trate, de acuerdo con lo siguiente:
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SEGURIDAD
SOCIAL Taller de prácticas
1. Si se trata de corrección del número de seguridad social, sexo o de la CURP, se deberá presentar:
2. Corrección del nombre del asegurado, lugar o fecha de nacimiento:
a) Acta de nacimiento.
b) Identificación oficial vigente (credencial de elector, cartilla o pasaporte).
Procedimiento para la corrección de datos personales
Una vez elaborado el escrito de corrección de datos personales, el trabajador o el patrón deberán presentarlo en el
departamento de Afiliación-Vigencia de Derechos de la subdelegación que le corresponda al trabajador.
Realizado lo anterior, el departamento de Afiliación-Vigencia de Derechos verificará que la documentación presentada

esté completa, y si es así sellará la solicitud con el reloj fechador y se le asignará un folio progresivo de seguimiento.
Cabe observar que cada subdelegación del IMSS cuenta con un área de improcedencias, donde se lleva un control
de registro diario y mensual de actividades para enviar al área normativa delegacional, por lo que una vez recibida la
solicitud de corrección el departamento de Afiliación-Vigencia de Derechos la remitirá al área de Improcedencias para
que al finalizar el mes en el que se haya solicitado la corrección se envíe al área normativa delegacional.
La corrección o regularización se efectuará en el nivel técnico en donde existan antecedentes del número de seguri-
dad social o registro patronal, o donde corresponda el domicilio del trabajador.
De esta manera, el personal de afiliación consultará las fuentes de información existentes, así como el Canase, para
determinar si existe discrepancia entre los datos que proporciona el asegurado y los que se encuentran registrados,
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SEGURIDAD
a fin de comprobar si procede la corrección. De existir diferencias en los datos, el departamento de Afiliación comen-
zará el trámite de corrección y solicitará la información respectiva a las delegaciones o subdelegaciones donde haya
antecedentes del trabajador por corregir para realizar el procedimiento correspondiente.
Efectuada la corrección, se informará con oportunidad al trabajador, mediante copia del formato de corrección de
datos estadísticos (formato “Afil-07”) o al patrón por oficio de respuesta.
Conclusión
En términos del artículo 15, fracción I, de la LSS, los patrones tienen obligación de registrarse e inscribir a sus
trabajadores en el IMSS, así como de comunicar sus altas, bajas, modificaciones de salario y demás datos dentro
de plazos no mayores a cinco días hábiles.
Dichos movimientos pueden ser presentados por los patrones en documento impreso o en medios magnéticos,
digitales, electrónicos, ópticos, magneto-ópticos o de cualquier otra naturaleza.
Al efecto, para facilitar el cumplimiento de las obligaciones relativas a altas, bajas o modificación de salarios el
instituto diseñó el sistema “IMSS desde su empresa” (IDSE), a través del cual los empleadores pueden presentar
sus movimientos afiliatorios desde la comodidad de sus instalaciones.
Indudablemente, ello representa una enorme ventaja para los patrones, pues simplifica el trabajo y contribuye
al cumplimiento oportuno de sus obligaciones ante el IMSS; sin embargo, en ocasiones, la acumulación de ac-
tividades provoca o hace más propensos los errores en la presentación de los movimientos afiliatorios, ya que
cuando los empleadores no toman las previsiones necesarias en la captura de datos del trabajador, de la fecha
de ingreso o baja, o incluso del salario, pueden cometerse equivocaciones que sin duda tendrán que corregirse.
Por tanto, es importante conocer el procedimiento que debe seguir el patrón para la corrección de datos por la
presentación de movimientos afiliatorios con errores.
Mencionamos el procedimiento correspondiente.
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Tesis selectas
Cuotas al IMSS para cubrir las prestaciones del seguro de

enfermedades y maternidad de los pensionados. No
procede su devolución al patrón. Tesis del TFJFA
En el régimen obligatorio del Seguro Social el trabajador tiene derecho a todas las prestaciones en especie y en di-
nero que otorgan cada uno de los seguros referidos en el artículo 11 de la LSS; esta última disposición estipula que
el régimen obligatorio comprende los seguros siguientes:
Es importante mencionar que por cada seguro del régimen obligatorio se aportan las cuotas obrero–patronales que
dispone la LSS, y que dichos pagos se realizan para financiar todas las prestaciones que reciben los asegurados en
su calidad de trabajadores.
Asimismo, el artículo 25, segundo párrafo, de la LSS establece una cuota obrero-patronal para que el asegurado en
su calidad de pensionado por alguno de los seguros obligatorios reciba prestaciones en especie (gastos médicos
para pensionados) en el seguro de enfermedades.
Para mayor claridad, se transcribe el texto del artículo 25, segundo párrafo, de la LSS (énfasis añadido):
25 . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Para cubrir las prestaciones en especie del seguro de enfermedades y maternidad de los pensionados
y sus beneficiarios, en los seguros de riesgos de trabajo, invalidez y vida, así como retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez, los patrones, los trabajadores y el Estado aportarán una cuota de uno punto cinco por
ciento sobre el salario base de cotización. De dicha cuota corresponderá al patrón pagar el uno punto cero
cinco por ciento, a los trabajadores el cero punto trescientos setenta y cinco por ciento y al Estado el cero punto
cero setenta y cinco por ciento.
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SEGURIDAD
Tesis selectas SOCIAL
Según se aprecia, para cubrir las prestaciones en especie del seguro de enfermedades y maternidad de los pensio-
nados y sus beneficiarios, en los seguros de riesgos de trabajo, invalidez y vida, así como retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez, los patrones, los trabajadores y el Estado aportarán una cuota de 1.5 % sobre el salario base de
cotización; con esto se estarían cubriendo las prestaciones en especie de los pensionados y sus beneficiarios.
Algunos patrones consideraron que el pago de las cuotas patronales sólo debe efectuarse por las prestaciones en
especie y en dinero que perciben los asegurados en su calidad de “trabajadores”, y no así en su calidad de “pen-
sionados”, porque señalan que no existe el fundamento legal de enterar las cuotas adicionales por “gastos médicos
para pensionados”; por tanto, solicitaron la devolución de los pagos realizados por este último concepto y acudieron
a tribunales.
En relación con lo anterior, la Tercera Sala Auxiliar del TFJFA emitió una tesis aislada en la que resolvió que si el pa-
trón reconoce que inscribió a sus trabajadores ante el IMSS bajo el régimen obligatorio del artículo 11 de la LSS, es
evidente que los pagos efectuados por concepto de gastos médicos para pensionados se encuentran debidamente
justificados y, por tanto, no le asiste el derecho a la devolución de los mismos.
La tesis es la siguiente:
SEGURO SOCIAL. EL HECHO DE QUE EL ARTICULO 11 DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL NO CONTEM-
PLE EXPRESAMENTE LOS GASTOS MEDICOS A PENSIONADOS COMO UN SEGURO MAS DEL REGIMEN
OBLIGATORIO, NO SIGNIFICA QUE EL PAGO POR DICHO CONCEPTO SEA AJENO A LAS CUOTAS OBLI-
GATORIAS QUE DEBE ENTERAR COMO PATRON. Resulta incorrecto considerar que las prestaciones en es-
pecie de los pensionados y sus beneficiarios ya se encuentran amparadas y financiadas al momento de que se
enteran las cuotas el régimen obligatorio, dentro del cual se encuentra comprendido el seguro de enfermedades
y maternidad; y que por lo tanto los patrones no tienen la obligación legal de enterar las cuotas adicionales por
concepto de “Gastos Médicos de Pensionados”. Lo anterior es así, pues si bien es cierto que los artículos 84,
91 y 93, de la Ley del Seguro Social, establecen el financiamiento para las prestaciones en especie del seguro
de enfermedades y maternidad para aquellos trabajadores y sus beneficiarios que obtengan una pensión en los
términos de la Ley del Seguro Social, ya que el aseguramiento al régimen obligatorio, comprende el seguro de
enfermedades y maternidad, el cual ampara al pensionado en las prestaciones en especie de asistencia médico
quirúrgica, farmacéutica y hospitalaria que sea necesaria, también lo es que conforme a lo establecido por los
artículos 1o. y 15 fracciones I y III de la Ley del Seguro Social, el régimen obligatorio comprende, entre otros, el
seguro de enfermedades y maternidad, tanto para los trabajadores como para sus beneficiarios, previsto en el
artículo 11 fracciones I, II, III, IV y V de la Ley del Seguro Social, régimen obligatorio en el cual los patrones están
obligados a determinar las cuotas obrero-patronales y enterar su importe al Instituto, lo cual, es independiente
de que se pacte un contrato colectivo de trabajo; de tal manera que si el patrón reconoce que inscribió a sus tra-
bajadores ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, bajo el régimen obligatorio previsto en el artículo 11 de
la Ley del Seguro Social, es evidente que los pagos efectuados por concepto de gastos médicos de pensiona-
dos, se encuentran debidamente justificados, y por tanto, no le asiste el derecho a la devolución de los mismos.
Revista del TFJFA, séptima época, año V, número 50, septiembre de 2015, páginas 175 y 176.
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Consultas de
nuestros lectores
¿Con qué prima se deben cubrir . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . cotización, el cual es de $3,135.60;

las cuotas al seguro de riesgos de sin embargo, alguien me comen-
trabajo al IMSS ante un cambio de II. En el caso de cambio de tó que existe un límite superior de
domicilio patronal? domicilio patronal, que no cotización; desconozco cuál es ese
conlleve modificación de cla- límite.
se, la empresa continuará con
Soy representante legal de una la misma prima con que venía Lector de México, DF
empresa de mensajería. En próxi- cubriendo sus cuotas en el
mos días, la compañía cambiará de seguro de riesgos de trabajo; "" Pregunta
domicilio, pues nos mudaremos a
unas instalaciones mejor ubicadas . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . ¿Cuál es el límite superior de cotiza-
y seguiremos realizando las mismas ción en el IMSS?
actividades. Al respecto, sé que debo Según se aprecia, el artículo 28 del
notificar al IMSS este cambio, pero Racerf establece que la clase se Respuesta
desconozco cuál será la prima con la fijará conforme a las actividades que
que tendremos que cubrir las cuotas realice la empresa; por ello, cuando El límite superior de cotización ante
al seguro de riesgos de trabajo al el cambio de domicilio patronal no el IMSS es de 25 SMG, de acuerdo
notificar el cambio de domicilio. genere la modificación de clase, el con el artículo 28 de la LSS, que
patrón continuará con la prima con establece lo siguiente (énfasis aña-
Lector de Tlaquepaque, Jalisco que cubría las cuotas en el seguro dido):
de riesgos de trabajo.
"" Pregunta 28. Los asegurados se inscri-
Por tanto, en este caso, como refiere birán con el salario base de
¿Con qué prima se deben cubrir en su pregunta, dado que con el cotización que perciban en
las cuotas al seguro de riesgos de cambio de domicilio no hubo cambio el momento de su afiliación,
trabajo al IMSS ante un cambio de de actividad, tampoco se dio modi- estableciéndose como lími-
domicilio patronal? ficación de clase; en este sentido, la te superior el equivalente a
empresa seguirá pagando las cuotas veinticinco veces el salario
Respuesta de riesgos de trabajo con la prima mínimo general que rija en el
que tenía al momento del cambio. Distrito Federal y como límite
En este caso, con la prima que se inferior el salario mínimo general
tenía al momento del cambio de ¿Cuál es el límite superior de coti- del área geográfica respectiva.
domicilio, por lo siguiente: zación en el IMSS?
Conforme a lo anterior, los asegu-
El artículo 28, párrafo tercero, frac- rados se inscribirán al IMSS con
ción II, del Racerf, señala lo siguien- Laboro como auxiliar de recursos el salario base de cotización que
te (énfasis añadido): humanos en una empresa auto- perciban en el momento de su afilia-
motriz. La empresa contrató a un ción, y se fija como límite superior el
28 . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . gerente de finanzas que percibirá equivalente a 25 veces el SMG que
$3,000 de salario diario. Al respecto, rija en el Distrito Federal.
En los casos a que se refiere me pidieron que presentara la ins-
este artículo, la clase se fijará cripción del trabajador ante el IMSS. Así, el salario base de cotización
conforme a las actividades de la Dado que es la primera ocasión que máximo con el que se debe realizar
empresa, y la prima de acuerdo inscribiré a un trabajador en este ins- la inscripción del trabajador al IMSS
a las reglas siguientes: tituto, determiné su salario base de será de $1,752.50 diarios.
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Calendario
de obligaciones
Noviembre de 2015
IMSS e Infonavit
Concepto Fecha límite de pago o presentación
Liquidación mensual de cuotas obrero-patronales del IMSS,

Martes 17 de noviembre de 2015.
correspondientes a octubre de 2015.1
Liquidación bimestral de cuotas obrero-patronales del segu-

ro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, así como de
Martes 17 de noviembre de 2015.
aportaciones y amortizaciones del Infonavit, correspondientes
a septiembre y octubre de 2015.2
Notas
1. De acuerdo con el artículo 39 de la LSS, las cuotas obrero-patronales se pagarán por mensualidades vencidas, a más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente.
2. Conforme al artículo vigésimo séptimo transitorio del Decreto de la LSS, publicado el 21 de diciembre de 1995, el pago de las cuotas obrero-
patronales respecto del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, continuará realizándose en forma bimestral hasta en tanto no se ho-
mologuen los periodos de pago de las leyes del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE) y del Infonavit.
Es de recordar que la Ley del Infonavit fue reformada mediante publicación en el DOF del 6 de enero de 1997, por lo que sólo quedan pendientes
las modificaciones a la Ley del ISSSTE.
Según el artículo 35 de la Ley del Infonavit, el pago de aportaciones y descuentos indicados en el artículo 29 se efectuará por mensualidades ven-
cidas, a más tardar los días 17 del mes inmediato siguiente.
Sin embargo, el artículo sexto transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit, publicado en
el DOF el 6 de enero de 1997, señala que la periodicidad de pago de las aportaciones y los descuentos a que se refiere el artículo 35, continuará
siendo bimestral hasta que en la Ley del ISSSTE no se establezca que se realice mensualmente.
Autodeterminación de cuotas obrero-patronales
Sin entero Con entero
Opción 1 Opción 1
Cédulas de determinación de cuotas “COB-10” y “COB-20”, Propuesta en documento impreso conocida como emisión
autorizadas mediante el acuerdo 183/97, publicado en el DOF mensual anticipada, para el cumplimiento de la obligación fis-
el 8 de julio de 1997. cal, sin modificar los datos contenidos en la misma y enterar
Se presentarán en las oficinas receptoras instaladas para tal fin, su importe en las oficinas autorizadas por el IMSS (artículos 39
en las subdelegaciones correspondientes del IMSS (artículos y 39-D de la LSS y 113, fracción I, del Racerf).
39 de la LSS, y 113, fracción II, del Racerf).
Opción 2 Opción 2
Autodeterminación de cuotas obrero-patronales obtenida me- Se calcularán las cuotas obrero-patronales mediante el pro-
diante el Sistema Unico de Autodeterminación (SUA), y entrega grama informático autorizado SUA y se entregará el dispositivo
tanto del dispositivo magnético como del formulario de resu- magnético junto con el importe correspondiente en las oficinas
men de determinación en el ente receptor autorizado o en los bancarias autorizadas o en la oficina receptora, ubicada en la
módulos localizados en la subdelegación correspondiente del subdelegación de que se trate (artículos 39 y 39-A de la LSS).
IMSS (artículos 39 de la LSS, y 113, fracción II, del Racerf).
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Indicadores
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones
del Infonavit aplicables del 1o. de enero al
31 de diciembre de 2015
IMSS
Seguro de riesgos de trabajo
Cuotas
Fundamento
Total patrón y
Concepto Del patrón Del trabajador Del Estado
trabajador
Artículo 74 de la LSS Seguro de riesgos de trabajo Porcentaje de prima que 0.00% Porcentaje de prima co- 0.00%
le corresponda sobre el rrespondiente al patrón
SBC (mínimo 0.50% y sobre el SBC
máximo 15.00%)1
Seguro de enfermedades y maternidad
Artículo 106, fracción I, Prestaciones en Cuota fija por todos los 20.40% del SMGVDF 0.00% hasta tres 20.40% del SMGVDF 0.00%
de la LSS especie trabajadores SMGVDF
Artículo 106, fracción II, Cuota adicional por 1.10% sobre la diferencia 0.40% sobre la dife- 1.50% sobre la diferencia 0.00%
de la LSS trabajadores con SBC de SBC-tres SMGVDF rencia de SBC-tres de SBC-tres SMGVDF
superior a tres SMGVDF SMGVDF
Artículo 25, LSS Prestaciones en especie (pensionados y sus 1.05% del SBC 0.375% del SBC 1.425% del SBC 0.075%
beneficiarios)
Artículo 107, fracciones I, Prestaciones en dinero 0.70% del SBC 0.25% del SBC 0.95% del SBC 0.05%
II y III, de la LSS
Seguro de invalidez y vida
Artículos 147 y 148 de Seguro de invalidez y vida 1.75% del SBC 0.625% del SBC 2.375% del SBC 0.125%2
la LSS
Seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez
Artículo 168, fracción I, Retiro 2.00% del SBC 0.00% 2.00% del SBC 0.0%
de la LSS
Artículo 168, fracciones II Cesantía en edad avanzada y vejez 3.150% del SBC 1.125% del SBC 4.275% del SBC 0.225%3
y III, de la LSS
Artículo 168, fracción IV, Cuota social para trabajadores que ganen 0% 0% 0%
de la LSS hasta 15 SMGVDF SBC en veces Cuota social4
el SMGVDF ($)
1 3.87077
1.01 a 4 3.70949
4.01 a 7 3.54820
7.01 a 10 3.38692
10.01 a 15.0 3.22564
Guarderías y prestaciones sociales
Artículo 211 de la LSS 1.00% del SBC 0.00% 1.00% del SBC 0.00%
Infonavit
Cuotas
Fundamento
Del patrón Del trabajador Total patrón Del Estado
Artículo 29, fracción II, de la 5.00% del SBC 0.00% 5.00% del SBC 0.00%
Linfonavit
Notas
1. El artículo 74 de la LSS establece la obligación para las empresas de revisar anualmente su siniestralidad en la que se determinará el porcentaje de prima
con la que se pagará el seguro de riesgos de trabajo.
2. Según el artículo 148 de la LSS, la contribución del Estado para los seguros de invalidez y vida será igual al 7.143% del total de las cuotas patronales; por
tanto, el porcentaje del Estado se obtuvo de multiplicar la cuota de éste en el seguro de invalidez por la cuota patronal por dicho seguro, que es de 1.75% (1.75%
x 7.143% = 0.125%).
3. En términos del artículo 168, fracción III, de la LSS, la aportación estatal en los ramos de cesantía en edad avanzada y vejez será de 7.143% del total de las
cuotas patronales de estos ramos. De ahí que la aportación del Estado se obtuvo de multiplicar el porcentaje que aporta para este seguro por la cuota patronal
del mismo (3.15% x 7.143%).
4. Conforme al artículo primero transitorio del Decreto por el que se reforman diversas disposiciones de la Ley del Seguro Social, publicado en el DOF el 26 de
mayo de 2009, lo estipulado en el artículo 168, fracción IV, de la LSS está vigente desde el bimestre de cotización siguiente a su publicación; es decir, a partir del
cuarto bimestre de 2009, que corresponde a los meses de julio y agosto del mismo año. Es de señalar que los valores relativos a la cuota social se actualizarán
de manera trimestral de acuerdo con el INPC, en marzo, junio, septiembre y diciembre de cada año.

SEGURIDAD
Indicadores SOCIAL
Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social
Ley del Seguro Social

Fundamento de
la obligación por
cumplir Art. Art. Sanciones
304-A, 304-B (SMGVDF)
frac- Infracciones frac-
ción ción
Mínima Máxi-
ma
15-III, LSS y 113,114, IV No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporáneamente. I 20 75
Racerf
180, LSS V No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, I
cesantía en edad avanzada y vejez.
15-II, LSS; y 9o., Racerf VII No llevar los registros de nóminas o listas de raya en los términos que la ley y el Racerf señalan. I
15, VI y IX, LSS; y 8o., VIII No entregar a los trabajadores la constancia escrita del número de días trabajados y del salario semanal o quince- I
Racerf nalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de estar obligado a ello. Sanción (pesos)
De 1,402.00 a
83, LSS; 20 y 21, RPM XI No cooperar con el IMSS en la prevención de riesgos. I 5,257.50
15-I, LSS; y 16, Racerf XVI No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporáneamente. I
16, LSS XIX Omitir o presentar extemporáneamente el dictamen por contador público autorizado cuando se haya ejercido la I
opción en términos del artículo 16, segundo párrafo, de la LSS.
15-I y 34, LSS y 53 al III No comunicar, o hacerlo extemporáneamente, las modificaciones del salario base de cotización. II 20 125
56, Racerf
15-V, LSS; 23 y 170, X Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias. II

Racerf
Sanción (pesos)
15-V, LSS XIII No conservar documentos que sean revisados en una visita o los bienes en que se depositen. II De 1,402.00 a
8,762.50
15-I, LSS; 10 y 16, XVIII No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de huelga o terminación de la misma; la suspensión, II
Racerf cambio o término de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razón social; la fusión o escisión.
19-I y 305-II, LSS; VI Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliación, registro de obras o cédulas de determi- III 20 210
12,16 y 113, Racerf nación.
15-IV, LSS IX No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuantía de obligaciones o hacerlo III
con documentación alterada o falsa.
Sanción (pesos)
72, LSS; 32-V, Racerf XV No presentar la revisión anual obligatoria de la siniestralidad y determinación de la prima del seguro de riesgos de III De 1,402.00 a
trabajo o hacerlo extemporáneamente o con datos falsos o incompletos, en relación con el periodo y plazo señala- 14,721.00
dos en el Racerf.
15-I, LSS; y 12, Racerf I No registrarse como patrón en el IMSS o hacerlo extemporáneamente. IV 20 350
15-I, LSS; y 45, Racerf II No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extemporánea. IV
22, 23 y 24 RPM; y XII No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar registros o no mantenerlos actualizados. IV
51, LSS
15-V, LSS XIV Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la contabilidad en los sistemas, libros o registros, así IV
como en equipos, muebles u oficinas.
38 y 39, LSS XVII No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo esta- IV
blecido en la LSS, las cuotas retenidas a éstos.
Sanción (pesos)
16 LSS; 154, 161 y XX No cumplir o hacerlo extemporáneamente con la obligación de dictaminar por contador público autorizado las IV De 1,402.00 a
162, Racerf aportaciones ante el IMSS. 24,535.00
5o. y 12, RTC XXI Notificar en forma extemporánea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en térmi- IV
nos del RTC, el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
5o.-A -X, 15-A, LSS, XXII No presentar al IMSS la información señalada en el artículo 15-A de la LSS, cuando se pongan trabajadores a IV
130, Racerf disposición de un beneficiario.
287, LSS 304 Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el incumplimiento del pago de los conceptos fiscales Sanción de 40 a 100% del
que establece el artículo 287 de la LSS. concepto omitido, considerando
la gravedad de la falta y, en su
caso, la reincidencia del infractor,
en términos de los artículos 184 al
188 del Racerf.
Nota. Las multas impuestas se pagarán dentro de los 15 días hábiles siguientes a su notificación (formato COB-IM-06). El monto de la sanción cubierta en el plazo señalado se reducirá al 20% (artículo 189, párrafo segundo, Racerf).
LSS: Ley del Seguro Social.

Racerf: Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.
RPM: Reglamento de Prestaciones Médicas del IMSS.
RTC: Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción por Obra o Tiempo Determinado.
SMGVDF: Salario mínimo general vigente en el Distrito Federal para 2015 ($70.10).
1a. decena de noviembre• 2015 24

Colaboraciones
Suspensión del plazo para concluir la revisión fiscal. Análisis

para determinar cuándo inicia o concluye la suspensión
¾¾ Lic. Rodolfo Pérez Castillo

Con la participación del Lic. Ricardo Bello Pérez
En ocasión anterior señalamos que hablaríamos sobre el tema que da origen al titulo de esta colaboración, y que hoy
nos ocupa.
El artículo 46-A del CFF previene, en la parte que nos interesa, lo siguiente:
46-A. Las autoridades fiscales deberán concluir la visita que se desarrolle en el domicilio fiscal de los contribu-
yentes o la revisión de la contabilidad de los mismos que se efectúe en las oficinas de las propias autoridades,
dentro de un plazo máximo de doce meses contado a partir de que se notifique a los contribuyentes el inicio de
las facultades de comprobación, salvo tratándose de:
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Los plazos para concluir las visitas domiciliarias o las revisiones de gabinete a que se refiere el primer párrafo
de este artículo, se suspenderán en los casos de:
I. Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que termine la huelga.
II. Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al representante legal de la sucesión.
III. Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspon-
diente o cuando no se le localice en el que haya señalado, hasta que se le localice.
IV. Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de datos, informes o documentos solicitados por las
autoridades fiscales para verificar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, durante el periodo que transcu-
rra entre el día del vencimiento del plazo otorgado en el requerimiento y hasta el día en que conteste o atienda
el requerimiento, sin que la suspensión pueda exceder de seis meses. En el caso de dos o más solicitudes de
información, se sumarán los distintos periodos de suspensión y en ningún caso el periodo de suspensión podrá
exceder de un año.
V. Tratándose de la fracción VIII del artículo anterior, el plazo se suspenderá a partir de que la autoridad informe
al contribuyente la reposición del procedimiento. Dicha suspensión no podrá exceder de un plazo de dos me-
ses contados a partir de que la autoridad notifique al contribuyente la reposición del procedimiento.
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JURIDICO
VI. Cuando la autoridad se vea impedida para continuar el ejercicio de sus facultades de comprobación por
caso fortuito o fuerza mayor, hasta que la causa desaparezca, lo cual se deberá publicar en el Diario Oficial de
la Federación y en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria.
Si durante el plazo para concluir la visita domiciliaria o la revisión de la contabilidad del contribuyente en las
oficinas de las propias autoridades, los contribuyentes interponen algún medio de defensa en el país o en el
extranjero contra los actos o actividades que deriven del ejercicio de sus facultades de comprobación, dichos
plazos se suspenderán desde la fecha en que se interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte
resolución definitiva de los mismos.
Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o no notifiquen el oficio de observaciones, o en su
caso, el de conclusión de la revisión dentro de los plazos mencionados, ésta se entenderá concluida en esa
fecha, quedando sin efectos la orden y las actuaciones que de ella se derivaron durante dicha visita o revisión.
Aquella vez hicimos referencia a una tesis de la SCJN (que no transcribimos), y precisamos que en ese caso parti-
cular disentimos parcialmente de su criterio, por lo que ahora exponemos nuestras razones. La tesis es la siguiente:
VISITA DOMICILIARIA O REVISION DE GABINETE. LA SUSPENSION DEL PLAZO PARA CONCLUIRLA EN

LOS SUPUESTOS DEL ARTICULO 46-A DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, NO IMPIDE A LA AU-
TORIDAD FISCAL CONTINUAR EJERCIENDO SUS FACULTADES DE COMPROBACION. Atento al criterio
contenido en la jurisprudencia 2a./J. 10/2011 (10a.) (*) de esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nación, y al artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación, las autoridades fiscales pueden continuar
requiriendo datos, informes o documentos al contribuyente durante el desarrollo de una visita domiciliaria o
revisión de gabinete para verificar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, aun cuando el plazo para
concluirlas se encuentre suspendido por cualquiera de las hipótesis a que se refiere dicho numeral, esto es,
en los casos de huelga; fallecimiento del contribuyente; cuando éste desocupe su domicilio fiscal sin haber
presentado el aviso de cambio correspondiente o no se le localice en el que haya señalado; cuando no atien-
da el requerimiento de datos, informes o documentos solicitados por las autoridades fiscales para verificar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales; cuando la autoridad se vea impedida para continuar el ejercicio de
sus facultades de comprobación por caso fortuito o fuerza mayor; y cuando durante el plazo para concluir la
visita domiciliaria o la revisión de la contabilidad del contribuyente en las oficinas de las propias autoridades,
éste interponga algún medio de defensa en el país o en el extranjero contra los actos o actividades derivadas
del ejercicio de las facultades de comprobación. Lo anterior es así, ya que dicho precepto no se refiere a la
suspensión de las facultades de comprobación, sino sólo a la del plazo para concluir la visita o revisión; de ahí
que no prohíbe a la autoridad fiscal seguir ejerciendo sus facultades de comprobación; máxime que en todos
los casos la suspensión deriva de actos no atribuibles a la autoridad fiscal, sino al contribuyente o a factores
ajenos a ambos, y el legislador no buscó limitar las facultades de comprobación de las autoridades fiscales,
sino únicamente regular la suspensión del plazo para que concluyan tales actos.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, décima época, libro XXII, julio de 2013, tomo 1, tesis 2a./J.
83/2013 (10a.), página 1104.
En esta oportunidad nos vamos a centrar en dos supuestos que previene la ley sobre la suspensión del plazo para
concluir la revisión.
Ya vimos que uno de los supuestos consiste en que la suspensión procede cuando durante la revisión el contribu-
yente interpone algún medio de defensa en el país o en el extranjero contra los actos o actividades que deriven del
ejercicio de las facultades de comprobación.
Particularmente, en este punto diferimos de lo que menciona la SCJN, porque en nuestra opinión, la suspensión no
opera, en todos los casos, en forma automática; es decir, no basta que el particular interponga cualquier medio de
defensa para que por ese solo hecho opere la suspensión, ni tampoco cuando ese medio de defensa se interponga
contra cualquier acto que derive del ejercicio de las facultades de comprobación.

JURIDICO
Debemos recordar que el propósito fundamental que inspiró al legislador para prever la figura de la suspensión es
que el plazo para concluir la revisión no corra en contra de la autoridad cuando ésta se encuentra imposibilitada por
alguna causa para continuar con la misma.
Es decir, lo que se quiere prever es que cuando la autoridad se encuentra imposibilitada para continuar con la re-
visión, no corra en su perjuicio el plazo de 12 meses con que cuenta para concluirla, lo que resulta del todo lógico
si se parte de la premisa de que ese impedimento, por regla general, obedece a causas que no le son imputables.
Ello es así porque no tendría ningún objeto que el plazo para terminar la revisión se vea suspendido cuando la auto-
ridad no encuentra ningún obstáculo en su curso.
Consecuentemente, en el supuesto que tratamos habrá que analizar en cada caso en particular, por un lado, si efec-
tivamente la interposición del medio de defensa impide a la autoridad continuar con la revisión y, por otro, si el acto
en contra del cual se presenta ese medio de defensa incide en la continuación normal del proceso de investigación.
Por ejemplo, supongamos que en el desarrollo de una visita domiciliaria la autoridad impone una multa al contribu-
yente por no haber exhibido una parte de su contabilidad, y dicha persona impugna la sanción mediante algún medio
de defensa y alega que lo solicitado sí fue exhibido en su momento.
Resulta innegable que la multa impuesta constituye un acto que deriva del ejercicio de las facultades de comproba-
ción, pero también que la presentación del medio de defensa en nada interviene en el ejercicio de las facultades de
comprobación de la autoridad, ya que no impide que la visita continúe normalmente su progreso.
Incluso, conocimos de un asunto en el cual los visitadores pretendieron acceder a un local –sin ingresos– del contri-
buyente donde se ubica un taller en el que se construía una plataforma marítima sin el equipo de seguridad adecuado
y sin que estuviera señalado en la orden de visita, ni siquiera en forma genérica. Cuando se impuso la multa bajo el
argumento de que se impidió el acceso al “domicilio fiscal” y fue impugnada, de hecho la visita continuó sin interrup-
ción alguna hasta su terminación en el domicilio fiscal donde se llevaba a cabo y se encontraba toda la contabilidad.
De ahí que los tribunales que conocieron del asunto resolvieron que la sola interposición del medio de defensa no
trajo como consecuencia la suspensión del plazo de los 12 meses, máxime que en la orden de visita se había seña-
lado el domicilio fiscal como único lugar donde se llevaría a cabo la visita.
Aquí podemos apreciar que se presentan las dos razones que ya indicamos y que deben ser analizadas para resolver
si efectivamente opera la suspensión:
1. La calidad del acto que se emite por la autoridad.
2. Por supuesto, la trascendencia por la interposición del medio de defensa.
Es cierto que en el caso de la caducidad de las facultades de la autoridad a que se constriñe el artículo 67 del CFF,
la SCJN ha sustentado que la suspensión del término no se condiciona a lo que se resuelva en el medio de defensa
intentado, igual tampoco estamos totalmente de acuerdo con ese criterio y a él nos referiremos en otra ocasión.
Como estos, podemos encontrar muchos asuntos donde la interposición de un medio de defensa no impide el ejerci-
cio normal de las facultades de comprobación; por ello, sostenemos que la sola presentación del medio de defensa
no puede ser, por sí misma, motivo para suspender el plazo de los 12 meses.
Argumento distinto es el relacionado a si, en el primer ejemplo mencionado, el contribuyente efectivamente no exhi-
bió aquello que se le requirió. Y a ello nos referiremos enseguida.

JURIDICO
Por otro lado, si el medio de defensa se presenta en contra de un acto derivado del ejercicio de las facultades de com-
probación, que en realidad impide u obstruye el correcto desarrollo de la revisión de que se trate, salta a la vista que
en ese caso sí opera la suspensión del plazo en cuestión, porque ahí sí, ante el obstáculo que encuentra la autoridad,
sería incorrecto e indeseable que el término continuara marchando en su perjuicio por una causa que le es ajena.
El otro caso que ha abordado la SCJN es el que se origina cuando durante la revisión el contribuyente no atiende un
requerimiento de información y/o documentación.
Aquí es importante tomar en cuenta dos situaciones; la primera consiste en que el plazo se suspende desde el mo-
mento en que no se atiende el requerimiento y hasta que el particular le da cumplimiento; y la segunda, en que dicho
plazo no puede exceder de seis meses.
También se estipula en la ley que cuando haya dos o más requerimientos que no se atiendan, se sumarán los distin-
tos periodos de suspensión y en ningún caso el periodo de suspensión podrá exceder de un año.
Aunque al parecer la norma no deja lugar a duda en este sentido, es importante transcribir lo que sostuvo la misma
SCJN al resolver la contradicción de tesis que da origen a la jurisprudencia 2a./J. 83/2013; en la ejecutoria en cues-
tión se indicó lo siguiente (énfasis añadido):
Sexto. Debe prevalecer el siguiente criterio que sostiene esta Segunda Sala, conforme a las consideraciones
que a continuación se exponen: Para tal efecto,…… lo anterior puede corroborarse del proceso legislativo del
proyecto de Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el veintiocho de junio de dos mil seis, que en la parte condu-
cente, dice: ‘Código Fiscal de la Federación. Fecha de publicación: 28/06/2006. Categoría: Decreto. Proceso
legislativo: Dictamen/Origen. Diputados. Dictamen. México, D.F., a 18 de abril de 2006. De la Comisión de Ha-
cienda y Crédito Público, con proyecto de Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del
Código Fiscal de la Federación, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
y de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. III. Consideraciones a distintos ordenamientos
fiscales (sic) Código Fiscal de la Federación... . La que dictamina consciente de los vicios formales en los actos
de fiscalización que inciden en los juicios de nulidad, estima procedente la eliminación del oficio de ampliación
y se mantenga como plazo máximo para las visitas domiciliarias doce meses; en el caso de contribuyentes del
sistema financiero también se elimina el oficio de ampliación manteniéndose en dieciocho meses como plazo
máximo; asimismo, se incluye como supuesto para la suspensión del plazo en las visitas, el que el contribu-
yente no conteste o atienda los requerimientos de información (hasta por seis meses). Por otro lado, si bien
pueden presentarse en el desarrollo de la visita varios requerimientos, la suspensión por este motivo no puede
exceder de un año. La suspensión termina cuando el contribuyente atiende el requerimiento o simple-
mente conteste el mismo aun sin proporcionar la información solicitada, quedando el artículo 46-A con la
siguiente redacción: ...’. De la exposición de motivos transcrita, en la parte que nos interesa, se advierte, que
fue voluntad del legislador: ... •Mantener como plazo máximo para las visitas domiciliarias el de doce meses. .
•Incluir como supuesto para la suspensión del plazo en las visitas, el que el contribuyente no conteste o atienda
los requerimientos de información (hasta por seis meses). Pueden presentarse en el desarrollo de la visita va-
rios requerimientos, en cuyo caso la suspensión por ese motivo no puede exceder de un año. •La suspensión
termina cuando el contribuyente atiende el requerimiento o simplemente conteste aun sin proporcionar la
información solicitada. De donde se colige, de manera…..
Como se puede observar, de la ejecutoria que nos refiere a la exposición de motivos de la reforma que consideró la
suspensión del plazo para concluir la visita, y así lo sostiene nuestro más alto tribunal, el plazo de la suspensión se
interrumpe, entre otros supuestos, cuando el contribuyente atiende el requerimiento, aun sin proporcionar la infor-
mación solicitada.
Es decir, para que se interrumpa el plazo de la suspensión no es requisito indispensable que el contribuyente exhiba
la información que le fue solicitada, sino que basta con el hecho de que dé una respuesta al requerimiento.

JURIDICO
Particularmente, pensamos que no existe congruencia entre la razón por la que se prevé la suspensión del plazo,
con el señalamiento de que basta que el contribuyente atienda el requerimiento aun sin proporcionar la información
solicitada.
Ello es así porque si el contribuyente atiende el requerimiento sin proporcionar la información solicitada, la autoridad
sigue impedida para continuar la revisión especialmente en los rubros de que trata la información requerida, por lo
que en ese sentido se pierde la razón de ser de la suspensión.
Resulta obvio que la suspensión no pueda exceder de un plazo, en la especie, máximo 12 meses, porque de lo
contrario el contribuyente quedaría en la inseguridad jurídica al no saber con exactitud cuándo terminará su revisión;
sin embargo, al no proporcionar la información que se le requiera deberá sufrir las consecuencias fiscales que ello
puede acarrear.
Cabe mencionar que en ocasiones las propias autoridades administrativas incurren en una inadecuada interpretación
y aplicación de la regla de que hablamos, y para ilustrarlo nos permitimos hacer referencia a un caso específico en el
que participamos y que acredita esta circunstancia.
En ese asunto se argumentó en recurso de revocación la violación al citado precepto y, al resolver, para sostener que
no se excedió el plazo de la visita con motivo de haberse suspendido, la autoridad alegó sustancialmente lo siguiente:
….desde el día siguiente en que feneció el plazo otorgado para la exhibición de documentación, siendo esto el
14 de marzo de 2013, transcurriendo entonces del plazo de los doce meses, solo los seis días otorgados en el
requerimiento que se efectuó al inicio de la visita domiciliaria.
.........................................................................................
En fecha 22 de marzo de 2013, la autoridad, levantó el acta parcial número uno de exhibición de documenta-
ción, haciendo constar que en el plazo de seis días otorgado a la hoy recurrente, esta no exhibió la totalidad de
la documentación solicitada, haciendo constar que a partir de esa fecha se suspendía el plazo para conclusión
de la visita de conformidad con lo dispuesto en el artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación, hasta el día
en que la referida documentación fuera proporcionada o exhibida.
.........................................................................................
Posteriormente el 12 de julio de 2013, se levantó acta parcial No. Dos de Exhibición de Documentación, donde
se hizo constar que en esa fecha si bien, fue proporcionada cierta documentación de la requerida, no fue la
totalidad de la misma, por lo que continuaba suspendido el plazo de 12 meses que se prevé en el artículo 46-A
del Código Fiscal de la Federación.
.........................................................................................
Siendo que fue en fecha 20 de noviembre de 2013, cuando se reanudo el plazo para la conclusión de la vista, a
través del levantamiento del acta parcial No. Tres de exhibición de documentación (obra en autos del expedien-
te), cuando se aportó documentación adicional a la autoridad de la ya solicitada y ésta estimo que ahora si era
suficiente para determinar la situación fiscal de la recurrente.
.........................................................................................
Sin embargo, la autoridad pasó por alto que de acuerdo con el propio precepto legal que regula la suspensión en la
materia relativa, según ya se vio, la misma no puede exceder del plazo de seis meses, situación que debió tomar
en cuenta en el caso concreto.

JURIDICO
Pero también es igualmente conveniente recordar que en ocasiones, si se trata de la visita domiciliaria, los visitadores
no regresan al domicilio del particular al término del plazo concedido en el requerimiento, sino que suelen transcurrir
a veces varias semanas o meses hasta que retornan y, evidentemente, ese término no puede contar dentro del plazo
de la suspensión, porque ahí se trata de una omisión por parte de los inspectores del fisco.
Conclusión
Es primordial que en cada caso personal se analice con detalle la forma y los términos en que inicia y concluye
el plazo de la suspensión, pues como ya lo hemos dicho, en un caso determinado, el mismo no inicia necesaria-
mente cuando “no se atiende el requerimiento”, ni tampoco siempre concluye hasta que el contribuyente cumple
con el requerimiento que se le formuló, ya que si éste no se atiende, la suspensión no puede exceder de seis
meses, o en su caso 12, cuando se trate de dos o más requerimientos.

PRACTICA FISCAL, LABORAL Y LEGAL-EMPRESARIAL, Año XXV, No. 774 - del 01 al 10 de noviembre de 2015, es una publicación decenal editada por Tax Editores Unidos SA de CV, Iguala 28, colonia Roma Sur, Delegación Cuauhtémoc, C.P. 06760, tel.
(55) 80009500, www.tax.com.mx, www.practicafiscal.com.mx, Editor responsable: Jesús Nava Ramos. Reserva de Derechos al Uso Exclusivo No. 04-1999-100517030100-102, ISSN: 0188-6096, ambos otorgados por el Instituto Nacional del Derecho de
Autor, Licitud de Título y contenido No. 6687/6972, otorgado por la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas de la Secretaría de Gobernación. Permiso SEPOMEX No. PP09-0390.
La impresión se realiza por Compañía Impresora El Universal, SA de CV, con talleres ubicados en Allende 174, Col. Guerrero, 06300, México, DF. Tels. 5772.4555, 5772.4365, 5772.4553 y 5772.4551, este número se terminó de imprimir el 24 de octubre
de 2015.
Queda estrictamente prohibida la reproducción total o parcial de los contenidos e imágenes de la publicación sin previa autorización de TAX EDITORES UNIDOS, SA de CV.
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