CASO PRACTICO

CONTABILIZACION DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

FERRETERIA S.A. es una empresa dedicada a la fabricación, compra y venta de productos de

ferretería. La empresa cierra su ejercicio comercial en diciembre de cada año y su domicilio legal
se encuentra en la Provincia de Buenos Aires.

El contador de la Sociedad ya ha confeccionado y revisado los estados contables al 31-12-2006,

restando solamente la contabilización del cargo por impuesto a las ganancias e impuesto a las
ganancias diferido. Para dicha tarea lo han contratado a usted.

El contador de la empresa le informa que la misma ha decidido mantener la medición de activos y

pasivos surgidos por aplicación del método del impuesto diferido por su valor nominal.

Los estados contables al 31-12-2006 que le ha suministrado el contador de la Sociedad son los
siguientes:

Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados

ACTIVO Ventas 80.000
Disponibilidades 5.000 Costo de ventas (40.000)
Cuentas a cobrar 20.000 Margen bruto 40.000
Bienes de cambio 25.000
Otros créditos 10.500 Sueldos y jornales (10.000)
Bienes de uso 65.000 Electricidad y gas (4.500)
Activos intangibles 2.500 Depreciación bienes de uso (5.000)
TOTAL 128.000 Amortización activos intang. (2.500)
PASIVO Y PATRIMONIO NETO Resultado por tenencia 2.000
Deudas comerciales 21.000 Otros egresos (4.000)
Préstamos 25.000 Impuesto a las ganancias -
Deudas sociales y fiscales 7.925
Pasivo diferido 12.075 RESULTADO NETO 16.000
Previsión para contingencias 5.000
Capital 7.000
Resultados acumulados (antes
de resultado del ejercicio) 34.000
Resultados del ejercicio 16.000
TOTAL 128.000

Información adicional:

1. Los bienes de uso corresponden a los edificios, maquinarias y muebles y útiles de la planta
localizada en el partido de Avellaneda, Provincia de Buenos Aires. Dichos bienes fueron
adquiridos en el año 1998 y contienen el ajuste por inflación efectuado durante los años 2002
y 2003, de acuerdo con las normas contables profesionales vigentes a ese momento. Para
hacer más fácil su análisis, el contador le ha suministrado la siguiente información:

1.1 Vidas útiles y depreciaciones anuales, tanto contables como impositivas:

Depreciación contable Depreciación contable Depreciación impositiva

histórica ajustada
Vida útil Monto Vida útil Monto Vida útil Monto
Edificios 30 años 1.250 30 años 2.500 50 años 750
Maquinarias 15 años 1.000 15 años 2.000 5 años -
Muebles y útiles 10 años 250 10 años 500 5 años -
2.500 5.000 750

1
 1.2 Valores residuales contables e impositivos:

Valor residual contable Valor residual contable Valor residual

histórico ajustado impositivo
Monto Monto Monto
Edificios 26.250 52.500 30.750
Maquinarias 6.000 12.000 -
Muebles y útiles 250 500 -
32.500 65.000 30.750

2. Durante el ejercicio 2006, el cliente XX se ha fugado de la justicia. La desaparición de un

deudor cumple con los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto a las Ganancias para
deducir los créditos, razón por la cual el crédito del cliente en cuestión fue previsionado y
deducido impositivamente. No obstante ello, el contador de la FERRETERIA S.A. es amigo
íntimo de XX y debido a que sabe donde está escondido, no ha previsionado contablemente
el crédito ya que tiene la plena seguridad que su amigo le va a pagar a la Sociedad. El monto
previsionado y deducido impositivamente asciende a $ 6.000.

3. Durante el ejercicio 2006, la Sociedad activó dentro del rubro Activos intangibles ciertos
costos necesarios para constituir una filial en el exterior y darle existencia legal.
Contablemente, estos Activos intangibles amortizan en 2 años, mientras que impositivamente
dichos costos fueron deducidos íntegramente durante el presente ejercicio.

4. Contablemente los bienes de cambio se valúan a su costo de reposición, mientras que

impositivamente se valúan al costo de la última compra. Este diferente criterio de valuación
genera una diferencia entre la valuación contable e impositiva de una tuerca importada desde
Estados Unidos, cuyo costo de reposición al 31-12-2006 ha duplicado el costo de compra
original. La tuerca en cuestión se encuentra en stock al 31-12-2006 y se encuentra valuada a
su costo de reposición. El mayor valor del costo de reposición respecto a su costo de compra
ha sido imputado a la línea “Resultado por tenencia” del estado de resultados.

5. Durante el ejercicio 2005, la Sociedad registró una gratificación a pagar al contador debido a
la muy buena performance que tuvo durante dicho año. Sin embargo, y debido a los
problemas para obtener fondos de libre disponibilidad, la gratificación mencionada no ha sido
abonada al día de hoy (abril de 2007) y se estima que recién podrá abonarse con
posterioridad a la presentación de la DDJJ correspondiente al año 2006. El monto de la
gratificación a pagar asciende a $ 4.000 y se encuentra registrada en el rubro “Deudas
sociales y fiscales”.

6. Durante el ejercicio 2006, la Sociedad registró en el rubro Otros egresos del estado de
resultados ciertas donaciones por $ 1.500 que ya han sido pagadas a dicha fecha pero que
no son deducibles impositivamente.

7. Durante el ejercicio 2006, la Sociedad ha registrado una previsión para contingencias

relacionada con un juicio comercial iniciado por un proveedor. Durante el mes de febrero de
2007, la justicia falló a favor del proveedor, por un importe igual al monto que la Sociedad
tenía previsionado, por lo que la Sociedad debió cancelar dicho pasivo en el mes de marzo.

8. La alícuota correspondiente al impuesto a las ganancias es del 35%.

9. La DDJJ de ganancias de la Sociedad correspondiente al 31-12-2006 será presentada en el

mes de mayo de 2007.

2
10. Los papeles de trabajo preparados por el experto impositivo correspondientes a la DDJJ del
impuesto a las ganancias indican lo siguiente:

Resultado contable 16.000

Ajustes impositivos:
1- Depreciación de bienes de uso 4.250
2- Costos de constitución nueva sociedad (2.500)
3- Previsión para incobrables impositiva (6.000)
4- Resultado por tenencia (2.000)
5- Donaciones 1.500

Resultado impositivo 11.250

11. El Pasivo diferido por $ 12.075 que muestra el estado de situación patrimonial al 31-12-2006,
corresponde al pasivo determinado por el cálculo del impuesto diferido al 31-12-2005.

TAREA:

1. Determinar el monto correspondiente al gasto por impuesto a las ganancias y el impuesto a las
ganancias a pagar por el Método Tradicional, en función a los papeles de trabajo del experto
impositivo. Confeccionar el asiento contable que corresponda para su registración, indicando
para cada cuenta su carácter (Activo, Pasivo, Resultado ganancia o Resultado pérdida).

2. Partiendo del estado de situación patrimonial al 31-12-2006, confeccionar el balance impositivo

y determinar las diferencias entre los activos y pasivos contables y los impositivos.

3. Detallar las diferencias temporarias (obtenidas en el paso anterior) y determinar el saldo

patrimonial del impuesto diferido al 31-12-2006. Indicar si el saldo obtenido corresponde a un
activo diferido o a un pasivo diferido y justificar.

4. Confeccionar el asiento contable que corresponda para la registración del impuesto diferido
determinado en el paso anterior, indicando para cada cuenta su carácter (Activo, Pasivo,
Resultado ganancia o Resultado pérdida).

5. Realizar la conciliación al 31-12-2006 entre el gasto por impuesto del ejercicio y el importe que
surge de aplicar la tasa impositiva vigente a la utilidad contable del ejercicio.

3
 SOLUCION MODELO

1. Determinación del gasto por impuesto y el impuesto a las ganancias a pagar (Método Tradicional)

Resultado impositivo (según papeles

de trabajo del experto impositivo): 11.250
Tasa de impuesto: 35%
Impuesto a las ganancias 3.937,5

Registración contable por el Método Tradicional

Impuesto a las ganancias (Rtdo pérd) 3.937,5 (c)

a Imp a las ganancias a pagar (Pasivo) 3.937,5

2. Confección del Balance Impositivo partiendo del Estado de Situación Patrimonial al 31-12-2006:

Balance Bs de Intang Incobr Gratific RxT Donac Balance Diferencias

contable uso impositivo
Disponibilidades 5.000 5.000 0
Cuentas a cobrar 20.000 (6.000) 14.000 (6.000)
Bienes de cambio 25.000 (2.000) 23.000 (2.000)
Otros créditos 10.500 10.500 0
Bienes de uso 65.000 (34.250) 30.750 (34.250)
Activos intangibles 2.500 (2.500) 0 (2.500)
Deudas comerciales (21.000) (21.000) 0
Préstamos (25.000) (25.000) 0
Deudas sociales y fiscales (7.925) 4.000 (3.925) 4.000
Pasivo diferido (12.075) (12.075) 0
Previsión para contingencias (5.000) (5.000) 0
Capital (7.000) (7.000) 0
Resultados acumulados (34.000) 38.500 (4.000) 500 34.500
Resultado del ejercicio (16.000) (4.250) 2.500 6.000 2.000 (1.500) (11.250) 4.750
Control 0 0 0 0 (1.500) (1.500) (1.500)
(a)
(a) Diferencia permanente

3. Detalle de las diferencias temporarias y determinación del saldo por impuesto diferido

Diferencias temporarias:
Previsión para incobrables (6.000)
Bienes de cambio (2.000)
Bienes de uso (34.250)
Cargos diferidos (2.500)
Provisión para gratificaciones 4.000
Total diferencias temporarias (40.750)
Tasa 35%
Pasivo diferido (b) (14.262,5)

(b) Justificación:
Activos y Pasivos con Balance Balance Diferencias
diferencias temporarias contable impositivo
Cuentas a cobrar 20.000 14.000 (6.000)
Bienes de cambio 25.000 23.000 (2.000)
Bienes de uso 65.000 30.750 (34.250)
Activos intangibles 2.500 0 (2.500)
Deudas sociales y fiscales (7.925) (3.925) 4.000
Neto 104.575 63.825 (40.750)

El neto arroja un Activo contable mayor que el Activo Fiscal, por lo tanto, se trata de un Pasivo por impuesto diferido.

4
4. Registración contable del Impuesto Diferido

Pasivo por impuesto diferido al inicio (12.075,0)

Pasivo por impuesto diferido al cierre (14.262,5)
Variación 2.187,5 (incremento del pasivo diferido entre el inicio y el cierre)

Impuesto a las ganancias (Rtdo pérd) 2.187,5 (c)

Pasivo por impuesto diferido (Pasivo) 2.187,5

5. Conciliación entre el gasto por impuesto del ejercicio y el importe que surge de aplicar la tasa impositiva
vigente a la utilidad contable del ejercicio

Utilidad Contable 16.000

Tasa vigente 35%
Impuesto a la tasa vigente 5.600

Efecto fiscal de las diferencias que no se reversan:

Donaciones 525 [ 1.500 x 35% ]

Gastos por impuesto 6.125 (c) [ 3.937,5 + 2.187,5 ]