Fas 52 Español

Norma de
Contabilidad Financiera
Normas Nº 52
Estado FAS52 página
Resumen FAS52
Conversión de moneda extranjera
de diciembre de 1981
Financial Accounting Standards Board

de la Fundación de Contabilidad Financiera
401 MERRITT 7, PO BOX 5116, Norwalk, Connecticut 06856 a 5116
Copyright © 1981 por la Junta de Normas de Contabilidad Financiera. Todos los derechos reservados. Ninguna parte de esta
publicación puede ser reproducida, almacenada en un sistema de recuperación, o transmitida en cualquier forma o por
cualquier medio, electrónico, mecánico, fotocopia, grabación, o de otra manera, sin la previa autorización por escrito de la
Junta de Normas de Contabilidad Financiera.
Página 2
La Norma de Contabilidad Financiera No. 52
de diciembre de 1981
CONTENIDO
Los números de
párrafos
3
Introducción ................................................. .................................................. 1- ..............
Normas de contabilidad e información financiera:
Objetivos de la traducción ............................................... ............................................ 4
La moneda funcional ............................................... ....................................... 5-10 La moneda funcional en
economías altamente inflacionarias. .................................. 11
Conversión de Estados moneda extranjera ............................................. ......... 12-14 Transacciones en
moneda extranjera ................................... ....................................... 15-16 contratos de divisas .....
.................................................. ...................... 17-19 transacción de ganancias y pérdidas que se excluirán
de
Determinación de los ingresos netos .............................................. ............................. 20-21 consecuencias
fiscales de la tasa de cambio ............ .......................................... 22-24 Eliminación de beneficios entre empresas.
.................................................. ..................... 25
Los tipos de cambio ................................................ .................................................. 26-28 uso de promedios u
Otros métodos de aproximación ....................................... ..... 29
Revelación................................................. .................................................. ........ 30-32 Fecha de vigencia
y transición ................................... .......................................... 33-38 Apéndice A: Determinación de la
moneda funcional ........................................ 39-46 Apéndice B: remedición de los libros de registro en
La moneda funcional ............................................... ...................................... 47-54 Apéndice C:

Fundamentos de las Conclusiones ... .................................................. ................. 55 a 149 Apéndice D:
Antecedentes ......................... ....................................... 150 a 161 Apéndice E: Glosario ....
.................................................. ........................................... 162
Página 3
FAS 52: Conversión de moneda extranjera
FAS 52 Resumen
La aplicación de esta Declaración afectará a la información financiera de la mayoría de las empresas que operan en
países extranjeros. Las diferentes características operativas y económicas de los diversos tipos de operaciones en el
extranjero se distinguirán en la contabilización de ellos. Ajustes por cambios del tipo de cambio se excluyen de los ingresos
netos de esas fluctuaciones que no afectan los flujos de efectivo y se incluyen para los que lo hacen. Los requisitos reflejan
estas conclusiones generales:
• Los efectos económicos de un cambio de tipo de cambio en una operación que es relativamente autónomo e integrado
en un país extranjero se relacionan con la inversión neta en la operación. Ajustes de conversión que surgen de la
consolidación de negocio en el extranjero que no afectan los flujos de efectivo y no están incluidas en la utilidad neta.
• Los efectos económicos de un cambio de tipo de cambio en un negocio en el extranjero que es una extensión de las operaciones
domésticas de los padres se relacionan con los activos y pasivos individuales y afectan los flujos de efectivo de los padres directamente.
En consecuencia, las ganancias y pérdidas de cambio en dicha operación se incluyen en los ingresos netos.
• Contratos, transacciones o saldos que son, de hecho, se contabilizará cobertura eficaz de riesgo de cambio como
coberturas sin tener en cuenta su forma.
Más específicamente, esta Norma sustituye a la Declaración No. 8, Contabilidad para la conversión de las transacciones
en moneda extranjera y en moneda extranjera estados financieros, y revisa los requisitos de contabilidad e información existentes
para la conversión de las transacciones en moneda extranjera y los estados financieros en moneda extranjera. Presenta las normas
para la conversión de moneda extranjera que están diseñados para (1) proporcionar información que es generalmente compatible
con los efectos económicos que se espera de un cambio de velocidad en los flujos de efectivo de la empresa y la equidad y (2)
reflejan en el estado consolidado de los resultados financieros y las relaciones como medido en la moneda principal en el que cada
entidad lleva a cabo sus negocios (referido como su "moneda funcional").
La moneda funcional de una entidad es la moneda del entorno económico principal en el que opera la
entidad. La moneda funcional puede ser el dólar o una moneda extranjera
Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución
Página 4
dependiendo de los hechos. Normalmente, será la moneda del entorno económico en el que se genera y gasta dinero en efectivo por
la entidad. Una entidad puede ser cualquier forma de explotación, incluyendo una subsidiaria, división, rama o empresa conjunta. La
Declaración proporciona una guía para esta determinación clave en las que el juicio de la administración es esencial para evaluar los
hechos.
Una moneda en un entorno (tasa de inflación 3 años de aproximadamente 100 por ciento o más) altamente inflacionaria no se
considera suficientemente estable como para servir como una moneda funcional y la moneda más estable de la matriz de información es para
ser utilizado en su lugar.
El enfoque de la conversión de moneda funcional adoptada en esta norma abarca:
a. La identificación de la moneda funcional del entorno económico de la entidad

segundo. La medición de todos los elementos de los estados financieros en la moneda funcional
do. Utilizando el tipo de cambio actual para la traducción de la moneda funcional a la presentación de informes
moneda, si son diferentes
re. Distinguir el impacto económico de los cambios en los tipos de cambio en una inversión neta de
el impacto de estos cambios en los activos y pasivos individuales que son cobrar o por pagar en monedas
distintas a la moneda funcional
ajustes de conversión son una consecuencia inherente del proceso de traducción de los estados financieros de una entidad
extranjera de la moneda funcional a dólares estadounidenses. Ajustes de conversión no están incluidos en la determinación de la
ganancia neta del período, pero se describen y acumuladas en un componente separado del patrimonio neto consolidado, hasta la
venta o hasta liquidación completa o casi completa de la inversión neta en una entidad extranjera se lleva a cabo.
Las ganancias y pérdidas de transacción son el resultado del efecto de las variaciones del tipo de cambio sobre las transacciones
denominados en monedas distintas a la moneda funcional (por ejemplo, una empresa estadounidense puede pedir prestado francos suizos
o una filial francesa puede tener una cobrar denominadas en coronas de un cliente danés). Los resultados derivados de estas
transacciones en moneda extranjera se incluyen generalmente en la determinación de la ganancia neta del periodo en el que los tipos de
cambio cambian menos que la transacción cubre un compromiso moneda extranjera o una inversión neta en una entidad extranjera. Las
transacciones entre compañías de naturaleza de inversión de largo plazo se consideran parte de la inversión neta de los padres y por lo
tanto no dan lugar a ganancias o pérdidas.
INTRODUCCIÓN
1. SFAS No. 8, Contabilidad para la conversión de las transacciones en moneda extranjera y en moneda extranjera estados
financieros, fue publicado en octubre de 1975 y fue efectiva para los ejercicios que se iniciaron a partir del 1 de enero de 1976. En
mayo de 1978, el Consejo emitió una invitación para comentarios del público sobre los estados 1-12, cada uno de los cuales habían
estado en vigor por lo menos dos años.
Conversión de moneda extranjera + fue objeto de la mayor parte de los comentarios recibidos. En Enero
1979, el Consejo añadió a su agenda un proyecto para reconsiderar Declaración 8. Esta Declaración es el resultado de ese proyecto.
página 5
2. Esta Norma establece normas revisadas de contabilidad e información financiera para
Las transacciones en moneda extranjera en los estados financieros de una la presentación de informes de la empresa ( en lo sucesivo,
empresa). También revisa las normas para la traducción de los estados financieros en moneda extranjera (en adelante, declaraciones
en moneda extranjera) que se incorporan en los estados financieros de una empresa de consolidación, combinación, o
el método de puesta en equivalencia. Traducción de los estados financieros de una moneda a otra para fines distintos
de la consolidación, combinación, o el método de la participación está más allá del alcance de esta Norma. Por ejemplo,
esta Norma no cubre conversión de los estados financieros de una empresa de su
moneda de informe en otra moneda para la conveniencia de los lectores, acostumbrados a esta otra moneda.
3. Esta Norma reemplaza a la Declaración No. 8, Contabilidad para la conversión de las transacciones en
moneda extranjera y en moneda extranjera estados financieros, 1 SFAS No. 20, La contabilización de contratos de
divisas, Interpretación FASB No. 15, Traducción de Política amortizar costes de adquisición por una compañía de
seguros de vida, y FASB Interpretación No. 17, Aplicando el precio de adquisición o el artículo Mercado en los estados
financieros traducidos.
NORMAS DE contabilidad e información financiera
Objetivos de la traducción
4. Los estados financieros están destinados a presentar la información en términos financieros sobre el rendimiento, la
situación financiera y los flujos de efectivo de una empresa. Para este propósito, los estados financieros de separada entidades
dentro de una empresa, que puede existir y funcionar en diferentes entornos económicos y monetarios, se consolidan y se
presentan como si fueran los estados financieros de una sola empresa. Porque no es posible combinar, añadir o restar
mediciones expresados en diferentes monedas, es necesario traducir en una sola moneda de presentación de informes 2 los
activos, pasivos, ingresos, gastos, ganancias y pérdidas que se miden o denominados en una moneda extranjera. 3 Sin
embargo, la unidad presentada por dicha traducción no altera el significado subyacente de los resultados y las relaciones de
las partes constitutivas de la empresa. Es solamente a través de la operación efectiva de sus partes constituyentes que la
empresa en su conjunto es capaz de lograr su propósito. En consecuencia, la conversión de los estados financieros de cada
entidad componente de la empresa debe cumplir con los siguientes objetivos:
a. Proporcionar información que es generalmente compatible con los efectos económicos que se espera de una
cambio de velocidad en los flujos de efectivo de la empresa y la equidad
segundo. Reflejar en los estados consolidados los resultados financieros y las relaciones del individuo
entidades consolidadas, medidos en su monedas funcionales de conformidad con EE.UU. principios contables
generalmente aceptados
página 6
La moneda funcional
5. Los activos, pasivos y operaciones de una entidad extranjera se medirá utilizando la moneda funcional de
esa entidad. moneda funcional de una entidad es la moneda del entorno económico principal en el que opera la
entidad; normalmente, que es la moneda del entorno en el que una entidad genera y emplea el efectivo. Apéndice
A proporciona una guía para la determinación de la moneda funcional. Los factores económicos citados en el
Apéndice
A, y posiblemente otros, deben ser considerados tanto individual como colectivamente al determinar la
moneda funcional.
6. Para una entidad con operaciones que son relativamente autónomo e integrado dentro de un determinado país,
la moneda funcional general sería la moneda de ese país. Sin embargo, la moneda funcional de una entidad extranjera
podría no ser la moneda del país en el que se encuentra la entidad. Por ejemplo, la moneda de los padres en general,
sería la moneda funcional de las operaciones extranjeras que son un componente directa e integral o extensión de las
operaciones de la empresa matriz.
7. Una entidad puede tener más de una operación distinta y separable, tal como una división o rama, en cuyo caso cada
operación puede considerarse una entidad separada. Si estas operaciones se llevan a cabo en diferentes entornos
económicos, que podrían tener diferentes monedas funcionales.
8. La moneda funcional (o monedas) de una entidad es básicamente una cuestión de hecho, pero en algunos casos los
hechos observables no identificarán claramente una sola moneda funcional. Por ejemplo, si una entidad extranjera lleva a cabo
cantidades significativas de negocio en dos o más monedas, la moneda funcional puede que no sea claramente identificable. En
esos casos, los hechos y circunstancias económicas pertenecientes a un negocio en el extranjero particular, serán evaluadas en
relación con los objetivos declarados de la Junta para la conversión de moneda extranjera (párrafo 4). Se requerirá juicio de la
administración para determinar la moneda funcional en que los resultados financieros y las relaciones se miden con el mayor
grado de relevancia y fiabilidad.
9. Una vez que se determina la moneda funcional de una entidad extranjera, esa determinación se usan de manera habitual a
menos cambios significativos en hechos y circunstancias económicas indican claramente que la moneda funcional ha cambiado. estados
financieros emitidos previamente no podrán ser objeto de modificación por cualquier cambio en la moneda funcional.
10. Si los libros de una entidad de registro no se mantienen en su moneda funcional, es necesario volver a medir a la
moneda funcional. Se requiere que la nueva medición antes de la traducción a la moneda de informe.
Si la moneda funcional de una entidad extranjera es la moneda de presentación,
Traducción a la moneda de informe evita la traducción. El proceso de reconversión está destinada a producir el
mismo resultado que si los libros de la entidad de registro se habían mantenido en la moneda funcional. La nueva
medición de y posterior contabilización de transacciones denominados en una moneda distinta de la moneda
funcional deben estar de acuerdo con el
página 7
requisitos de esta Norma (párrafos 15 y 16). Apéndice B proporciona una guía para la nueva medición a la
moneda funcional.
La moneda funcional en economías altamente inflacionarias
11. Los estados financieros de una entidad extranjera en una economía altamente inflacionaria se medirá de nuevo como si
la moneda funcional fuera la moneda de informe. En consecuencia, los estados financieros de aquellas entidades deberán ser
convertidos a la moneda de presentación de acuerdo con los requisitos del párrafo 10. A los efectos de este requisito, una
economía altamente inflacionaria es el que tiene la inflación acumulada de aproximadamente el 100 por ciento o más en un grupo
3- período del año.
Conversión de Estados moneda extranjera
12. Todos los elementos de los estados financieros deberán ser traducidos por el uso de un El tipo de cambio actual.
Para los activos y pasivos, se utilizará el tipo de cambio en la fecha del balance. Para los ingresos, gastos, ganancias y
pérdidas, se utilizará el tipo de cambio en las fechas en las que se reconocen esos elementos. Debido conversión a los tipos
de cambio de las fechas se reconocen los numerosos ingresos, gastos, ganancias y pérdidas, es generalmente poco práctico,
un tipo de cambio promedio ponderado adecuadamente para el período puede ser usado para traducir esos elementos.
13. Si la moneda funcional de una entidad es una moneda extranjera, ajustes de conversión como resultado del proceso de la
traducción de los estados financieros de esa entidad en la moneda de referencia. Ajustes de conversión no se incluirán en la
determinación de los ingresos netos, pero se notificarán por separado y acumuladas en un componente separado del patrimonio.
14. Tras la venta o en caso de liquidación completo o casi completo de una inversión en una entidad extranjera, el importe
atribuible a esa entidad y acumulada en el componente de ajuste de conversión de la equidad deberá ser retirado de la
componente separado del patrimonio y que se trata como parte de la ganancia o pérdida en la venta o liquidación de la
inversión para el período durante el cual se produce la venta o liquidación.
Transacciones en moneda extranjera
15. Las transacciones en moneda extranjera son las operaciones denominadas en una moneda distinta a la moneda funcional
de la entidad. Las transacciones en moneda extranjera pueden producir cobrar o por pagar que se corrigen en términos de la cantidad
de moneda extranjera que se recibe o se paga. Un cambio en los tipos de cambio entre la moneda funcional y la moneda en la que
una transacción está denominada aumenta o disminuye la cantidad esperada de efectivo moneda funcional fluye tras la liquidación de
la transacción. Ese aumento o disminución de los flujos de efectivo en moneda funcional que se espera es una moneda extranjera la
ganancia o pérdida de transacciones que por lo general se incluirán en la determinación de la ganancia neta del periodo en el que
los cambios en los tipos de cambio. Del mismo modo, una ganancia o pérdida transacción (medido desde el Fecha de Transacción o
la más reciente Interventora
página 8
la fecha del balance, lo que más tarde se) se dio cuenta de la liquidación de una transacción en moneda extranjera en general, se
incluirán en la determinación de la ganancia neta del periodo en el que se liquida la transacción. Las excepciones a este requisito para
la inclusión en el ingreso neto de las ganancias y pérdidas de transacción se exponen en los párrafos 20 y 21 y se refieren a ciertas
transacciones entre compañías y para las transacciones que se designan como y con efectos, coberturas económicas de inversión
neta y compromisos en moneda extranjera .
dieciséis. Para que no sea contratos de cambio a plazo ( párrafos 17-19), los siguientes se aplicarán a todas las transacciones en
moneda extranjera de una empresa y sus participadas:
a. A la fecha se reconoce la transacción, cada uno de los activos, pasivos, ingresos, gastos, ganancias o pérdidas
derivada de la transacción se miden y registran en la moneda funcional de la entidad de grabación mediante el
uso del tipo de cambio vigente en esa fecha (párrafos 26-28).
segundo. En cada fecha de balance, registrado saldos denominados en una moneda distinta
la moneda funcional de la entidad de control deberá ser ajustado para reflejar el tipo de cambio actual.
Contratos de divisas
17. Un contrato de cambio a plazo (forward contract) es un acuerdo para intercambiar diferentes monedas en una fecha futura
determinada y en un ángulo determinado (el velocidad de avance). Un contrato a plazo es una transacción en moneda
extranjera. Una ganancia o pérdida de un contrato a plazo que no cumpla con las condiciones descritas en el párrafo 20 o 21 se
incluirán en la determinación de la renta neta de acuerdo con los requisitos para otras transacciones en moneda extranjera
(párrafo 15). Acuerdos que son, en esencia, esencialmente el mismo que los contratos a plazo, por ejemplo,
permutas de divisas, se contabilizará de una manera similar a la contabilización de los contratos a término.
18. Una ganancia o pérdida (si o no diferido) en un contrato a plazo, con la excepción de un contrato a plazo del tipo
descrito en el párrafo 19, se calculan multiplicando la cantidad de moneda extranjera del contrato a término por la diferencia
entre el tipo de cambio spot en la fecha del balance y la tasa de contado de la fecha de inicio del contrato a término (o el tipo
de cambio spot última se utiliza para medir una ganancia o pérdida en ese contrato en un periodo anterior). los descuento o
prima en un contrato a plazo ( es decir, la cantidad de moneda extranjera del contrato multiplicado por la diferencia entre la
tarifa contratada hacia delante y el tipo de cambio spot en la fecha de inicio del contrato) se contabilizará por separado de la
ganancia o pérdida en el contrato y se incluirá en la determinación de los ingresos netos durante la vida del contrato a
término. Sin embargo, si una ganancia o pérdida se difiere según el párrafo 21, descuento del contrato a plazo o prima que se
relaciona con el período de compromiso se pueden incluir en la medición de la base de la transacción en moneda extranjera
relacionados cuando se graba.
Si la ganancia o pérdida se contabiliza como una cobertura de una red de
inversión de conformidad con el párrafo 20, con descuento o prima del contrato a plazo puede ser incluida con ajustes de conversión
en el componente separado del patrimonio.
página 9
19. Una ganancia o pérdida de un contrato a plazo especulativo (es decir, un contrato que no cubrir una exposición) se
calculan multiplicando la cantidad de moneda extranjera del contrato a término por la diferencia entre el tipo a plazo
disponible para el vencimiento restante del contrato y la tasa contraído hacia adelante (o la tasa adelante última usan para
medir una ganancia o pérdida en ese contrato en un periodo anterior). Sin el reconocimiento de contabilidad separado se le
da al descuento o prima en un contrato a plazo especulativo.
Las ganancias y pérdidas de transacción a ser excluidos de la determinación de la utilidad neta
20. Los resultados derivados de las siguientes operaciones en moneda extranjera no se incluirán en la determinación de los
ingresos netos, pero deberán presentarse de la misma manera como efecto de conversión (párrafo 13):
a. Las transacciones en moneda extranjera que se designan como, y son eficaces como coberturas económicas,
de una inversión neta en una entidad extranjera, que comienza a partir de la fecha de designación
Las transacciones en moneda extranjera entre compañías que son de carácter plazo la inversión de largo (es decir, la solución no
segundo.
está previsto, o en un futuro previsible), cuando se consolidan las entidades a la transacción, combinados, o valoradas por el
método de la participación en el la presentación de informes financieros de la empresa declaraciones
21. Una ganancia o pérdida de un contrato a plazo u otra transacción en moneda extranjera que se pretende que cubren un
compromiso en moneda extranjera identificable (por ejemplo, un acuerdo de compra o venta de equipos) se difieren y se incluyen
en la valoración de la transacción en moneda extranjera relacionados ( por ejemplo, la compra o la venta de los equipos). Las
pérdidas no serán diferidas, sin embargo, si se estima que el aplazamiento daría lugar a reconocimiento de las pérdidas en
periodos posteriores. Una transacción de moneda extranjera se considerará una cobertura de un compromiso moneda extranjera
identificable proporcionan ambas de las siguientes condiciones:
a. La transacción en moneda extranjera se designa como, y es eficaz como, una cobertura de una extranjera
el compromiso de divisas.
segundo. El compromiso de moneda extranjera es firme.
El contable requerido comenzará a partir de la fecha de designación. La porción de una operación de cobertura que se registran en
función de este párrafo se limita a la cantidad del compromiso relacionado. Si una operación de cobertura que cumpla con las
condiciones (a) y (b) anterior excede la cantidad del compromiso relacionado, la ganancia o pérdida relativa a la porción de la
operación de cobertura en exceso del compromiso se diferirá en la medida en que la transacción es destinado a proporcionar una
cobertura sobre una base después de impuestos. La pérdida o ganancia de modo diferido se incluirán como una compensación de los
efectos fiscales en el período en el que se reconocen tales efectos fiscales; En consecuencia, no se incluirá en la ganancia de
transacción o pérdida revelación de forma agregada requerida por el párrafo 30. Una ganancia o pérdida perteneciente a la porción de
una operación de cobertura en exceso de la cantidad que proporciona una cobertura sobre una base después de impuestos no serán
diferido. Del mismo modo, una ganancia o pérdida relativa a un período posterior a la fecha de la operación del compromiso respecto
no estarán
página 10
diferido. Si una transacción en moneda extranjera previamente considerado una cobertura de compromisos en moneda extranjera
se termina antes de la fecha de la operación del compromiso relacionado, cualquier ganancia o pérdida diferida continuarán siendo
diferidos y contabilizados de acuerdo con los requisitos de este párrafo.
Consecuencias fiscales de la tasa de cambio
22. se requiere la asignación tributaria interperiod de acuerdo con la Opinión APB No. 11, Impuestos a la utilidad, Si las
diferencias de cambio pasivos o pérdidas de cambio deducibles de impuestos resultantes de operaciones de divisas de una entidad
se incluyen en los ingresos netos en un período diferente para efectos de los estados financieros de que para fines fiscales.
23. Ajustes de conversión se contabilizan de la misma manera que las diferencias temporales de acuerdo con las
disposiciones de opiniones APB 11, 23, y 24 de la Opinión APB No. 23, Contabilización de Impuestos Especiales-Ingresos Áreas, establece
que no se proporcionarán impuestos diferidos para las ganancias remitidas de una filial en ciertos casos; en esos casos, los
impuestos diferidos no deberán estar dotados de ajustes de conversión.
24. Opinión 11 requiere gasto de impuesto que se asignará entre la utilidad antes de partidas extraordinarias, partidas
extraordinarias, ajustes de períodos anteriores (o del saldo inicial de utilidades retenidas) y entradas directas a otras cuentas de
capital. Algunas pérdidas y ganancias de las transacciones y todos los ajustes de conversión se registran en un componente
separado del patrimonio. Impuestos sobre la renta relacionados con los resultados obtenidos en operaciones y ajustes de
conversión serán asignados a ese componente separado del patrimonio.
Eliminación de beneficios entre empresas
25. La eliminación de resultados no trascendidos que son atribuibles a las ventas u otras transferencias entre entidades
que se consolidan, combinadas o valoradas por el método de participación en los estados financieros de la empresa se basa
en las tasas de cambio de las fechas de las ventas o transferencias. Se permite el uso de aproximaciones razonables o
promedios.
Los tipos de cambio
26. El tipo de cambio es la relación entre una unidad de una divisa y la cantidad de otra moneda para que esa unidad
puede ser intercambiada en un momento particular. Si dos monedas se haya perdido temporalmente en la fecha de la
transacción o la fecha del balance, la primera tasa posterior a la que se podrían hacer los intercambios se utilizará para los
fines de esta Norma. Si la falta de intercambiabilidad no es temporal, la conveniencia de consolidar, combinar, o lo que
representa el negocio en el extranjero por el método de la participación en los estados financieros de la empresa deberá ser
considerado cuidadosamente (ARB 43, Capítulo 12, párrafo 8).
27. Los tipos de cambio que se utilizará para la conversión de las transacciones en moneda extranjera y divisas
página 11
declaraciones de divisas son los siguientes:
a. Transacciones en moneda extranjera -La tasa aplicable en el cual una transacción en particular podría ser resuelta en la fecha de
la transacción se utiliza para traducir y registrar la transacción. En una fecha de balance posterior, la tasa actual es que la
velocidad a la que el cobrar por este concepto o por pagar pueden solventarse en esa fecha.
segundo. Declaraciones de moneda extranjera -en ausencia de circunstancias inusuales, la tasa aplicable a conversión de una
moneda a los efectos de las remesas de dividendos se utilizará para convertir los estados en moneda extranjera. 4
28. Si una entidad extranjera cuya fecha de balance difiere de la de la empresa se consolida o combinarse con o
valoradas por el método de la participación en los estados financieros de la empresa, la tasa actual es la tasa vigente en la
fecha del balance de la entidad extranjera para efectos de la aplicación de los requisitos de esta Norma para esa entidad
extranjera.
El uso de promedios u Otros métodos de aproximación
29. aplicación literal de las normas en esta Declaración podría requerir un grado de detalle en el mantenimiento de registros y
cálculos que podrían ser una carga innecesaria, así como para producir aproximaciones razonables de los resultados. Por
consiguiente, es aceptable el uso de promedios o otros métodos de aproximación. Por ejemplo, la conveniencia de la utilización de
tasas medias para traducir cantidades de ingresos y gastos se observó en el párrafo 12. Del mismo modo, se permite el uso de
otros métodos de ahorro de tiempo y esfuerzo para aproximar los resultados de los cálculos detallados.
Revelación
30. La ganancia o pérdida por operación agregada incluido en la determinación de la ganancia neta del período se dan a conocer en los
estados financieros o notas a los mismos. Para que la divulgación, las ganancias y pérdidas en contratos a plazo determinaron de conformidad
con los requisitos de los párrafos 18 y 19 se considerarán ganancias o pérdidas de transacción. Ciertas empresas, principalmente bancos, son
los comerciantes de divisas. A pesar de que ciertas ganancias o pérdidas por operaciones de concesionarios pueden ajustarse a la definición de
las ganancias o pérdidas de transacciones en esta Norma, que pueden ser revelados como concesionario de las ganancias o pérdidas en lugar
de como ganancias o pérdidas de transacción.
31. Un análisis de los cambios durante el período en el componente separado del patrimonio de diferencias de
cambio se facilitará en un estado financiero separado, en las notas a los estados financieros, o como parte de un
estado de cambios en el patrimonio. Como mínimo, el análisis revelará:
a. Comenzando y terminando cantidad de diferencias de conversión

segundo. El ajuste total para el período como resultado de ajustes de conversión (párrafo
13) y las ganancias y pérdidas de ciertos setos y saldos (párrafo 20)
do. La cantidad de impuestos sobre la renta para el período asignado a ajustes de conversión (párrafo
Pagina 12
24)
re. Las cantidades transferidas de diferencias de cambio y se incluyen en
la determinación de la ganancia neta del periodo, como resultado de la venta o liquidación completo o casi completo de
una inversión en una entidad extranjera (párrafo 14)
32. los estados financieros de una empresa no se ajustarán para tener un cambio de velocidad que se produce después de la fecha de
los estados financieros de la empresa o después de la fecha de las cuentas en moneda extranjera de una entidad extranjera, si se
consolidan, combinados, o valoradas por el método de la participación en los estados financieros de la empresa. Sin embargo, la
divulgación de la tasa de cambio y sus efectos sobre saldos pendientes de liquidación relativos a las transacciones en divisas, si es
significativo, puede ser necesario.
Fecha de vigencia y transición
33. Esta Norma tendrá vigencia para los ejercicios que se inicien a partir del 15 de diciembre de 1982 aunque se recomienda su
aplicación anticipada. La aplicación inicial de esta Declaración será a partir del inicio del año fiscal de la empresa. Los estados financieros
correspondientes a los ejercicios anteriores a la fecha de vigencia, y los resúmenes financieros u otros datos derivados de los mismos,
pueden ser objeto de modificación para ajustarse a las disposiciones de los párrafos 5-29 de la presente declaración. En el año en que se
aplica esta Norma en primer lugar, los estados financieros se revelará la naturaleza de cualquier actualización y su efecto en la utilidad
antes de partidas extraordinarias, la utilidad neta y relacionados con los montos por acción para cada año fiscal actualizado. Si el año
anterior no se actualiza, se permite la divulgación de los resultados antes de partidas extraordinarias y la utilidad neta del año anterior
calculado sobre una base pro forma.
34. El efecto de la traducción de todos los activos y pasivos de una entidad extranjera de una moneda funcional ajena a la
moneda de presentación de informes a la tasa de cambio actual a partir del inicio del año se comunicará como el saldo inicial de la
acumulada durante la que se aplicó por primera vez esta Norma ajustes de conversión componente del patrimonio. El efecto de la
remedición de impuestos sobre la renta diferidos de una entidad extranjera y los costos de adquisición de pólizas de seguros de
vida en el tipo de cambio actual (párrafo 54) a partir del inicio del año se informará como un ajuste del balance de apertura por la
que se aplicó por primera vez esta Norma ganancias retenidas.
35. Las cantidades diferidas en contratos a plazo que (a) según la Declaración 8 fueron contabilizadas como coberturas
de compromisos en moneda extranjera identificables para recibir ingresos derivados del uso o la venta de activos no
monetarios traducidos a tasas históricas, y (b) son canceladas en el momento en esta Norma es primero aplicado, se
incluirán en el saldo inicial del componente de ajuste de conversión de patrimonio hasta el monto del ajuste de
compensación atribuible a los activos no monetarios.
36. Los estados financieros por periodos que comiencen en o después de la fecha efectiva de esta Declaración que incluir las
revelaciones especificadas en los párrafos 30-32. En la medida de lo posible, esas revelaciones también se incluirán en los estados
financieros de períodos anteriores que han sido actualizados de conformidad con el párrafo 33.
página 13
37. Los estados financieros de las empresas que primero adoptan esta norma para los años fiscales que terminan en o tarde del 31
marzo, 1982 revelan el efecto de adoptar el nuevo estándar en la utilidad antes de partidas extraordinarias, la utilidad neta y relacionados
con los montos por acción para el año del cambio . Esas revelaciones no son necesarios para los estados financieros de las empresas que
adoptan esta primera norma para los años fiscales subsiguientes.
38. La Junta espera emitir un proyecto de exposición que propone una modificación al SFAS No. 33, Información
Financiera y cambios en los precios, para ser coherente con el planteamiento de la moneda funcional a la conversión de
moneda extranjera. Antes de la emisión de una enmienda final de la Declaración 33, las empresas que adoptan esta Norma
y que están sujetas a los requisitos de la Norma 33 tendrán una de las siguientes opciones:
a. Pueden preparar la información complementaria basado en esta Declaración y en el

propuesta de modificación de la declaración 33.
segundo. Pueden preparar la información complementaria basada en la aplicación de la Declaración 8

y en las disposiciones de la Declaración 33. existente (Bajo esta opción, la información histórica de costes basado en la
aplicación de la Declaración 8 se presentará en la información complementaria para la comparación con el dólar
constante y la información de costos actual.)
Las empresas que estarán sujetas a los requisitos de la Norma 33, como resultado de la adopción de esta
Declaración están exentos de los requisitos de la Norma 33 hasta la fecha efectiva de esta Declaración.
Las disposiciones de la presente Declaración no
tendrán que aplicarse a elementos de escasa importancia.
Esta Declaración fue adoptada por el voto afirmativo de cuatro miembros de la Junta de Normas de Contabilidad
Financiera. Sres. Block, Kirk, y Morgan no estuvo de acuerdo.
Sres. Block, Kirk, y Morgan no estuvieron de acuerdo con la emisión de esta Norma. Que parten de una premisa
diferente de la que subyace en esta Declaración. Ellos creen que los resultados más significativos consolidados son
alcanzados por los costos de medición, la recuperación de costos y el riesgo de cambio desde una perspectiva de dólar en
lugar de desde múltiples perspectivas moneda funcional. En consecuencia, los disidentes no creen que esta norma mejora la
información financiera. En su opinión, información financiera mejorada habría resultado de un enfoque que:
a. objetivos adoptados de traducción que conservan el concepto de una única entidad consolidada
y una única unidad de medida (es decir, todos los elementos de los estados financieros consolidados de Estados Unidos serían
medidos en dólares en lugar de múltiples monedas funcionales)
segundo. Evitado la creación de entradas directas a la equidad
do. método de traducción de la declaración del 8 esencialmente retenido, siendo una excepción traducción de
origen local inventarios al ritmo actual
página 14
re. Reconocido todas las ganancias y pérdidas en los ingresos netos (es decir, sin una contabilidad separada y distinta
para las ganancias o pérdidas de las transacciones y los ajustes de traducción), pero permitió una presentación separada y distinta de
las ganancias y pérdidas dentro de la cuenta de resultados
mi. acuerdos contractuales adicionales reconocidos (por ejemplo, de arrendamiento operativo y
take-or-pay) que cubrían efectivamente una posición monetaria pasiva neta expuesta
Los disidentes reconocen que este enfoque no satisfaría a todos los críticos de la Declaración 8, pero creen que
habría evitado las consecuencias de mayor alcance de la teoría de la moneda funcional. Reconocen que la traducción
de ciertos inventarios al ritmo actual se aparta de costo histórico en dólares. Sin embargo, ellos aceptarían que la
salida por motivos pragmáticos como parte de una solución a un problema muy difícil.
Como se analiza en los párrafos siguientes, los miembros de la Junta discrepantes no son compatibles con esta
declaración porque en su opinión:
a. Se basa en dos premisas incompatibles y, como resultado, produce anomalías y una significativa
pero informes distinción injustificada entre ganancias y pérdidas de transacción y los ajustes de conversión
segundo. Adopta, con objetivos y métodos que están en desacuerdo con los conceptos fundamentales que subyacen
informes financieros presentes

do. Incorrectamente asume que una agregación de los resultados de las operaciones extranjeras mide en monedas funcionales y expresado en
dólares, en lugar de resultados consolidados mesurado en dólares, ayuda a los inversores y acreedores de Estados Unidos en la evaluación
de flujos de efectivo futuros a los mismos
re. no dará lugar a la contabilidad similar para circunstancias similares
Incompatibilidad de premisas subyacentes
Las normas para la traducción de los estados financieros en moneda extranjera establecidos en esta
Declaración se derivan de dos premisas que son incompatibles entre sí. La primera premisa es que es la
inversión neta de una empresa matriz en un negocio en el extranjero que está sujeto al riesgo de tipo de
cambio en lugar de activos y pasivos individuales de la operación extranjera. La segunda premisa es que la
traducción debe conservar las relaciones de los estados financieros en moneda extranjera, medida por la
moneda funcional. La premisa de la inversión neta expuesta de la sociedad matriz refleja el punto de vista del
dólar del riesgo de tipo de cambio, y que exige una medida en dólares de los efectos de las variaciones del
tipo de cambio.
Los miembros de la Junta discrepantes en cuenta que aunque el proceso de traducción puede retener ciertas relaciones
intraperíodo incluidos en los estados financieros en moneda funcional, no puede retener interperiod relaciones de moneda
funcional, cuando cambian los tipos de cambio. Además, cuando un tipo de cambio entre el dólar y una moneda extranjera, el
valor de las explotaciones de que los cambios de divisas y, desde una perspectiva de dólar, la ganancia o pérdida resultante es ya
sea real o irreal, en su totalidad. Sin embargo, para implementar la perspectiva de la moneda funcional, las normas
página 15
dar lugar a una división de esa ganancia o pérdida en dos componentes. Uno es considerado en la medición de la utilidad neta
consolidada y el otro se considera un ajuste de conversión. Por lo tanto, las normas exigen un aumento de las transacciones en los
ingresos de las explotaciones de una operación en el extranjero de una tercera moneda cuando esa moneda se fortalece en relación a la
moneda funcional, incluso si la tercera moneda se ha debilitado en términos de dólares. Esa ganancia se informó en la utilidad neta
consolidada a pesar del hecho de que no existe en términos de dólares y nunca puede proporcionar un aumento de los flujos de efectivo
en dólares a los inversores y acreedores de los Estados Unidos. Las normas reconocen intrínsecamente ese hecho al requerir un ajuste
de compensación traducción de débito. (Ejemplos que ilustran aún más estas preocupaciones están contenidas en los párrafos 111-113
del Proyecto de Norma de agosto de 28 1980, Conversión de moneda extranjera.)
Los disidentes creen que la necesidad de un ajuste de conversión que ajusta el patrimonio neto consolidado a la misma
cantidad que se habría alcanzado si han medido todas las transacciones en divisas extranjeras de las operaciones en dólares
demuestra la incompatibilidad de las dos premisas subyacentes. Ellos creen que la incompatibilidad se demuestra además por
los diferentes puntos de vista de la naturaleza de ajustes de conversión descritas en los párrafos 113 y 114. En opinión de los
disidentes, ajustes de conversión son, desde el punto de vista del dólar, ganancias y pérdidas como se define en el Documento
de Conceptos del FASB Nº 3, Elementos de los estados financieros de empresas comerciales, los cuales deben ser reportados en
los ingresos netos cuando las tasas de cambio varían. Los disidentes creen que desde una perspectiva moneda funcional,
ajustes de conversión no cumplen con ninguna definición de un elemento de los estados financieros, ya que no existen en
términos de flujos de efectivo en moneda funcional.
Relación con el preexistente Conceptos Fundamentales
Los disidentes creen que las dos premisas que subyacen a esta Norma (discutido anteriormente) desafío y rechazan la
perspectiva de dólares que subyace en las teorías existentes de costo histórico y mantenimiento del capital, la contabilidad de la
inflación, la consolidación y la realización. El rechazo de la perspectiva del dólar tiene ramificaciones mucho más allá de este
proyecto y no era necesaria en un proyecto de traducción. Aunque no se dice explícitamente, modelo de contabilidad de hoy incluye el
concepto de mantenimiento del capital que existe ingreso de una entidad estadounidense consolidada sólo después de la
recuperación del costo histórico medido en dólares. Por ejemplo, antes de esta Norma, la ganancia sobre la venta de un negocio en
el extranjero de un artículo de inventario precios a nivel internacional o un valor negociable habría sido medida mediante la
comparación del precio de venta equivalente en dólares con el dólar fijo costo histórico equivalente del artículo. Esta Norma cambia
eso. Se vuelve a medir el costo equivalente en dólares, mientras que el artículo se lleva a cabo (medida por los cambios en el tipo de
cambio entre la divisa y el dólar) y trata de que la nueva medición como el efecto, rara vez que se informó en los ingresos netos. En
virtud de esta Norma, el beneficio neto consolidado, aunque expresado en dólares, no representa la medida del ingreso después de
mantener el capital medido en dólares. Los disidentes creen que los inversores estadounidenses y acreedores decisiones se basan
en una perspectiva en dólares de mantenimiento del capital. No sólo los conceptos de medición de este cambio de declaración de
ingresos y de mantenimiento de capital en los estados financieros primarios sino que también implica la necesidad de modificar la
medición de cambios en los costos actuales (a veces conocido como la celebración de las ganancias
página 16
o pérdidas) en 33 Declaración y, del mismo modo, para cambiar los requisitos de esa declaración de dólar constante que representa a la
contabilidad constante moneda funcional.
Esta Declaración abandona el principio de larga data de que los resultados consolidados deben
medirse desde una sola perspectiva en lugar de múltiples perspectivas. Los disidentes creen (por las razones
expuestas en los párrafos 83-95 de la Declaración 8) que un solo punto de vista es esencial para (a) adición y
sustracción válida en la medida de la situación financiera y los ingresos netos periódica y (b) la
comprensibilidad y de representación la fidelidad de los resultados consolidados presentan en dólares y se
describe como siendo preparado sobre la base del costo histórico. Los disidentes creen que los lectores de
los estados financieros están mejor servidos por tener estados financieros consolidados preparados en
términos de un banco común de marcado de una sola unidad de medida.
La Declaración introduce un concepto de realización (párrafos 71, 111, 117, y 119) es diferente de cualquier previamente aplicado
en los estados financieros consolidados. Se requiere que los resultados de las operaciones extranjeras que han de medirse en diversas
monedas funcionales y luego convertidos a dólares y se incluye en la utilidad neta consolidada. Se aplaza el reconocimiento de los ingresos
netos de los efectos de las variaciones del tipo de cambio desde una perspectiva de dólar en los activos y pasivos de esas mismas
operaciones en el extranjero individuales hasta que un período de tiempo indefinido que casi siempre será más allá del punto en el tiempo
de que dichos activos y pasivos individuales han cesado existir. Como resultado, los efectos en dólares de un cambio de velocidad en los
ingresos operativos actuales se reconocen cuando se producen mediante la presentación de informes en la cuenta de resultados traducido
un equivalente en dólares de aumento o disminución de esos ingresos en comparación con el equivalente en dólares de los ingresos
generados idénticas antes de que el cambio de velocidad. Sin embargo, los efectos de la misma tasa de cambio en las cuentas por cobrar
pendientes de cobro de esas transacciones de ingresos anteriores no se incluyen en los ingresos netos, hasta la liquidación de la operación
en el extranjero. Al no reconocer en los ingresos netos de los efectos de tipo de cambio sobre los créditos existentes, se contabilizan en esta
Norma resultados en las ventas denominadas en una moneda extranjera para como si hubieran sido denominado en dólares. Ese resultado
es un punto focal de la crítica que se hace en esta Declaración (párrafo 75) sobre la Declaración de 8. Sin embargo, a diferencia de esta
Norma, Declaración 8 reconoció que las ventas de divisas no están denominados en dólares y por lo tanto se requiere que los efectos del
tipo de cambio sobre todos los créditos denominados en moneda extranjera se reconocen en la utilidad neta. Para hacerlo de otro modo
coloque la empresa en la posición anómala de haber reconocido todo el efecto del cambio de tarifa en una transacción corriente mientras
mantiene en suspenso su efecto en una operación anterior hasta la liquidación de la operación en el extranjero.
Esta Norma acepta el uso de la metodología Declaración 8 (es decir, el uso del dólar como la moneda funcional) para
algunas operaciones en el extranjero (incluyendo todas las operaciones en las economías altamente inflacionarias), pero al mismo
tiempo critica que la metodología. Se afirma que la declaración de 8 resultados metodología de la contabilidad como si todas las
operaciones se llevaron a cabo en el entorno económico de los Estados Unidos y en dólares (párrafos 74, 75 y 86). Los disidentes
creen que estas opiniones fueron refutadas de manera convincente en los párrafos 94 y 95 de la Declaración
8, como sigue:
página 17
Algunos de quienes respondieron al Proyecto de Norma criticaron ese objetivo como un intento de dar
cuenta de las transacciones en moneda local y extranjera de operaciones en el extranjero como si fueran
transacciones en dólares o, en algunas respuestas, como si fueran transacciones en dólares en los Estados
Unidos. A juicio de la Junta, esas críticas no son válidos. Ni el objetivo ni los procedimientos para lograrlo
cambiar la denominación de una transacción o el entorno en el que se produce. Los procedimientos
adoptados por la Junta son consistentes con el objetivo de los estados financieros consolidados. Las
transacciones en moneda extranjera de una empresa y las transacciones en moneda local y extranjera de
sus operaciones en el extranjero se traducen y se contabilizan como transacciones de una sola empresa. La
denominación de las transacciones y la ubicación de los activos no se cambian; Sin embargo, las
identidades corporativas separadas dentro del grupo consolidado se ignoran. procedimientos de traducción
no son más que un medio de volver a medir en dólares cantidades que se denominó originalmente o medido
en moneda extranjera. Es decir, los procedimientos hacen no tratar de simular lo que el coste de una planta
extranjera habría sido si se hubiera ubicado en los Estados Unidos; en cambio, reconocen los factores que
determinan el costo de la planta en el lugar del extranjero y expresar que el costo en dólares.
Si los procedimientos de traducción fueron capaces de cambiar la denominación de un activo o pasivo de

la moneda extranjera a dólares, no hay riesgo de cambio estaría presente.
Efectos sobre el flujo de efectivo evaluaciones
Los disidentes creen que los inversores y acreedores estadounidenses deben contar con información sobre el
comportamiento de una empresa multinacional medido en dólares, ya que es la moneda en la que, en última instancia, la empresa
hace los pagos en efectivo a ellos. Exposición a divisas a un inversor estadounidense o acreedor es la exposición al aumento o
disminución de los posibles flujos de efectivo en dólares causados por los cambios en las tasas de cambio de las monedas
extranjeras y el dólar. Los cambios en los tipos de cambio entre dos monedas extranjeras no son relevantes, salvo en la medida
en que el tipo de cambio de cada una de dichas divisas para los cambios de dólar.
Apoyando la perspectiva moneda funcional es vista los assenters' (párrafos 73, 75,
97, y en otros lugares) que un estado de resultados moneda funcional traducida mejor ofrece a los inversores y
acreedores de Estados Unidos información necesaria en la evaluación de flujos de efectivo futuros que hace una
declaración de ingresos, cuyos componentes han sido medidos desde la perspectiva del dólar. La vista
discrepante es que un estado de resultados moneda funcional traducida es inadecuado, ya que puede incluir
elementos que (a) no existen para la empresa consolidada (por ejemplo, transacciones gana en cuentas por
cobrar comerciales entre empresas o artículos monetarios denominados en dólares) o (b) se miden de forma
incorrecta (por ejemplo, una ganancia en una explotación de una tercera moneda que fortalece significativamente
frente al dólar pero sólo moderadamente refuerza frente a la moneda funcional). También puede excluir
elementos que existen para la empresa consolidada (por ejemplo,
Los disidentes no ven ninguna razón suficiente para apoyar la creencia de que los usuarios externos quieren
página 18
o necesita saber la cantidad de ganancias o pérdidas de transacciones, medida desde la perspectiva del gestor de la operación
en el extranjero (es decir, en moneda funcional), mientras que al mismo tiempo que desean un balance general que se mide
desde un dólar perspectiva a una el balance que niega la utilidad de la perspectiva externa. (Los ejemplos anteriormente
referenciados en el Proyecto de Norma 08 1980 también ilustran adicionalmente esta preocupación.)
Contabilidad similar para circunstancias similares
Los disidentes creen que los criterios del párrafo 42 para decidir entre el método de conversión Declaración 8 y el
método de la tasa actual son inapropiadas (por las razones expuestas en los párrafos 140-151 de la Declaración 8).
También creen que la aplicación de estos criterios no dará lugar a la contabilidad similar para situaciones similares.
Del mismo modo, la ausencia de criterios eficaces que objetivamente indicaría cuando las transacciones en moneda
extranjera (párrafo 20 (a)) y contratos de cambio a plazo (párrafo 21) son las coberturas crea la posibilidad de que las ganancias de las
transacciones o pérdidas que deben ser registrados en los ingresos netos actualmente en su lugar puede ser reportados como efecto de
conversión o diferida como cobertura de compromisos.
La variedad de métodos permisibles de transición de la Declaración existente 8 requisitos también pueden resultar en
circunstancias similares se representó de manera diferente. El Sr. Morgan cree que los párrafos de transición debería haber
exigido que la cantidad necesaria para ajustar la base de Declaración 8 a la nueva base se presenta como el ajuste por
conversión de apertura en el patrimonio para el primer año en el que la nueva declaración se haga efectiva. Para volver a
formular cualquier año anterior a la fecha de vigencia de esta declaración puede fomentar una conclusión inapropiada, es
decir, que los resultados actualizados son los resultados de una entidad podría haber experimentado tenía la nueva
Declaración estado en vigor durante los períodos anteriores. Existe considerable evidencia de que muchas empresas alteran
su cobertura del riesgo de divisas en función de las normas contables vigentes. Así, reexpresado los estados financieros de las
entidades, ya sea necesario o se hace de manera voluntaria, no podía reflejar con precisión lo que podría haber ocurrido si
esta Declaración estado en vigor. reexpresión voluntaria también disminuye la comparabilidad de la información financiera
entre las empresas.
En opinión del Sr. Morgan, la Junta debería haber prohibido

reexpresión según un método de transición a esta nueva declaración.
Los miembros de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera:
Donald J. Kirk, Presidente

Frank E. Bloque de
marzo de John W. Robert
A. Morgan David Mosso
Robert T. Sprouse Ralph
E. Walters
página 19
Apéndice A: DETERMINACIÓN DE LA MONEDA FUNCIONAL
39. moneda funcional de una entidad es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad;
normalmente, que es la moneda del entorno en el que una entidad genera y emplea el efectivo. La moneda funcional
de una entidad es, en principio, una cuestión de hecho. En algunos casos, los hechos identificarán claramente a la
moneda funcional; en otros casos no lo harán.
40. No es ni posible ni deseable proporcionar criterios inequívocos para identificar la moneda funcional de las entidades
extranjeras bajo todas las posibles hechos y circunstancias y aún así cumplir con los objetivos de la conversión de moneda
extranjera. reglas arbitrarias que podría dictar la identificación de la moneda funcional en cada caso serían lograr un grado de
uniformidad superficial, pero, en el proceso, pueden disminuir la relevancia y fiabilidad de la información resultante.
41. La Junta ha desarrollado, con una aportación significativa de su grupo de trabajo y otros asesores, la siguiente
orientación general sobre los indicadores de los hechos a tener en cuenta en la identificación de la moneda funcional. En
aquellos casos en los que los indicadores se mezclan y la moneda funcional no es evidente, se requerirá juicio de la
administración con el fin de determinar la moneda funcional que retrata fielmente los resultados económicos de las
operaciones de la entidad y por lo tanto mejor logre los objetivos de conversión de moneda extranjera establecido en el
párrafo 4. Gestión está en la mejor posición para obtener los datos pertinentes y sopesar su importancia relativa en la
determinación de la moneda funcional para cada operación.
Es importante reconocer que
juicio de la administración es esencial y de suma importancia en esta determinación, siempre que haya no se contradice con los
hechos.
42. Los factores económicos sobresalientes exponen a continuación, y posiblemente otros, deben ser considerados tanto
individual como colectivamente al determinar la moneda funcional.
a. indicadores de flujo de efectivo
(1) moneda extranjera, flujos de efectivo relacionados con los activos individuales de la entidad extranjera y
pasivos son principalmente en la moneda extranjera y no afectan directamente a los flujos de caja de la empresa matriz.
(2) de los padres de divisas-flujos de efectivo relacionados con los activos individuales de la entidad extranjera y
pasivos impactan directamente en los flujos de efectivo de los padres sobre una base actual y están disponibles para ser
remitidos a la sociedad dominante.
segundo. indicadores de precios de venta
(1) los precios de venta de moneda extranjera, para los productos de la entidad extranjera no son principalmente
responden a corto plazo a los cambios en los tipos de cambio, pero están determinados más por la competencia
local o regulación del gobierno local.
(2) los precios de venta en moneda de los padres para los productos de la entidad extranjera son principalmente
página 20
responden a corto plazo a los cambios en los tipos de cambio; por ejemplo, los precios de venta se determinan más por la
competencia en todo el mundo o por los precios internacionales.
do. Indicadores del mercado de ventas
(1) Moneda Extranjera-No es un mercado local de ventas activo para la entidad extranjera de
productos, aunque también podrían ser cantidades significativas de exportaciones. (2) La moneda-mercado de venta de los padres
es en su mayoría en los contratos de ventas de campo o de los padres
están denominados en la moneda de los padres.

re. indicadores de gastos
(1) moneda extranjera-Trabajo, materiales y otros costos de los productos de la entidad extranjera o
servicios son principalmente los costos locales, aunque también puede haber importaciones de otros países.
(2) Moneda en mano de obra, materiales y otros costos de los padres para los productos de la entidad extranjera o
servicios, de manera continua, son principalmente los costos de los componentes obtenidos del país en el que
se encuentra la casa matriz.
mi. indicadores de financiación
(1) moneda extranjera-financiación está principalmente expresados en moneda extranjera, y los fondos
generado por las operaciones de la entidad extranjera son suficientes para atender las obligaciones de deuda existentes y que
normalmente se espera.
(2) Moneda-Financiación de los padres es principalmente de los padres u otro en dólares

obligaciones, o los fondos generados por las operaciones de la entidad extranjera no son suficientes para atender las
obligaciones de deuda existentes y que normalmente se espera sin la inyección de fondos adicionales de la empresa matriz. La
infusión de fondos adicionales de la empresa matriz para la expansión no es un factor, se espera que los fondos proporcionados
generados por la ampliación de las operaciones de la entidad extranjera a ser suficiente para dar servicio a que la financiación
adicional.
F. Las transacciones entre compañías y los indicadores de arreglos
(1) Moneda Extranjera-No es un bajo volumen de transacciones entre compañías y hay
No una extensa interrelación entre las operaciones de la entidad extranjera y la empresa matriz. Sin embargo,
las operaciones de la entidad extranjera pueden confiar en la matriz de ventajas competitivas o afiliadas, tales
como patentes y marcas. (2) Moneda-Hay de los padres es un alto volumen de transacciones entre compañías y
hay
una extensa interrelación entre las operaciones de la entidad extranjera y la empresa matriz. Además, la moneda de
los padres en general, sería la moneda funcional si la entidad extranjera es un dispositivo o sociedad ficticia para la
celebración de las inversiones, obligaciones, activos intangibles, etc., que podrían ser fácilmente transportado en el
padre del o de los libros de un afiliado.
43. En algunos casos, una entidad extranjera podría tener más de una operación distinta y separable.
Por ejemplo, una entidad extranjera podría tener una operación que vende
productos y otra operación que fabrica y vende productos extranjeros-entidad-producido entre padres y producida por la
Compañía. Si estas dos operaciones se llevan a cabo en diferentes entornos económicos, estas dos operaciones pueden
tener diferentes monedas funcionales. Del mismo modo, una única filial de una entidad financiera podría tener
relativamente autónomo y operaciones integradas en cada uno de varios países diferentes.
En circunstancias tales como los descritos
página 21
anteriormente, cada operación puede ser considerada como una entidad como se utiliza este término en esta Norma; y, basándose en
los hechos y circunstancias, cada operación podría tener una moneda funcional diferente.
44. Las inversiones extranjeras que se consolidan o valoradas por el método de participación son controladas por o sujeto
a la influencia significativa por la sociedad matriz. Del mismo modo, la moneda de los padres a menudo se utiliza para las
mediciones, valoraciones, evaluaciones, proyecciones, etc., pertenecientes a las inversiones extranjeras como parte del
proceso de toma de decisiones de gestión. Tal control de gestión, las decisiones y las acciones resultantes pueden reflejar,
indicar o crear hechos y circunstancias económicas. Sin embargo, el ejercicio de un control significativo y el uso de la moneda
de los padres para la toma de decisiones no determinan, per se, que la moneda de los padres es la moneda funcional de las
operaciones extranjeras.
45. Una vez que se hace una determinación de la moneda funcional, esta decisión se utiliza constantemente para cada
entidad extranjera a menos cambios significativos en hechos y circunstancias económicas indican claramente que la
moneda funcional ha cambiado. (APB Opinión No. 20,
Los cambios de contabilidad, párrafo 8, afirma que "la adopción o modificación de un principio contable requerida por
las transacciones o eventos que son claramente diferentes en sustancia de la que previamente" no es un cambio de
criterio contable.)
46. Si la moneda funcional cambia de una moneda extranjera a la moneda de informe, ajustes de conversión de
periodos anteriores no deben ser retirados de la equidad y las cantidades convertidas para los activos no monetarios al
final del período anterior se convierten en la base contable de dichos activos en el período de el cambio y los períodos
posteriores. Si la moneda funcional cambia de la moneda de informe a una moneda extranjera, el ajuste atribuible a la
traducción de tasa actual de activos no monetarios a partir de la fecha del cambio debe ser comunicado en el
componente de diferencias de cambio de la equidad.
Apéndice B: nueva medición de los libros de registro a la moneda funcional *
Introducción
47. El párrafo 12 de esta Norma requiere que todos los activos y pasivos de una entidad extranjera se convertirán a la
moneda funcional de la entidad a la moneda de presentación utilizando el tipo de cambio actual. El párrafo 12 también requiere
que los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas se convierten utilizando los tipos en las fechas en las que se reconocen esos
elementos durante el período. El resultado especificado se puede razonablemente aproximado mediante el uso de un tipo de
cambio promedio debidamente ponderado para el período. Si los libros de una entidad de registro no se mantienen en su
moneda funcional, esta Declaración (párrafo 10) exige la nueva medición a la moneda funcional
página 22
antes del proceso de traducción. Si la moneda funcional de una entidad extranjera es la moneda de presentación,
la nueva medición en la moneda de informe evita la traducción. El proceso de reconversión debe producir el
mismo resultado que si los libros de la entidad de registro se habían registrado inicialmente en la moneda
funcional. Para lograr este resultado, es necesario el uso de tasas de cambio históricas entre la moneda funcional
y una moneda distinta en el proceso de reconversión de ciertas cuentas (la tasa actual se utilizará para todos los
demás), y este apéndice identifica esas cuentas. Para lograr ese resultado, también es necesario reconocer
actualmente en el ingreso de todas las ganancias y pérdidas de cambio de la nueva medición de los activos y
pasivos monetarios que no están denominadas en la moneda funcional (por ejemplo,
48. La siguiente tabla muestra los elementos comunes no monetarios del balance y los ingresos relacionados, gastos, ganancias
y cuentas de pérdidas que deben ser recalculados usando tasas históricas con el fin de producir el mismo resultado en términos de la
moneda funcional que se habría producido si esos artículos habían sido inicialmente registrados en la moneda funcional.
Cuentas para volverse a medir Uso de

cambio históricas tarifas
Los valores negociables se registran al costo
- valores de renta variable
- Los valores de deuda no pretenden ser mantenidos hasta el vencimiento
Los inventarios a coste
gastos pagados por anticipado, como los seguros, la publicidad y alquiler
Propiedad, planta y equipo
La depreciación acumulada en la propiedad, planta y equipo
Patentes, marcas, licencias, y fórmulas
Buena voluntad
Otros activos intangibles
cargos y créditos diferidos, excepto los impuestos sobre la renta diferido y los costos de adquisición de pólizas de vida
las compañías de seguros
Ingreso diferido
Las acciones comunes
página 23
Las acciones preferentes realizada en el precio de emisión
Ejemplos de ingresos y gastos relacionados con partidas no monetarias:

Costo de los bienes vendidos
La depreciación de las propiedades, planta y equipo

La amortización de los elementos intangibles tales como el fondo de comercio, patentes, licencias, etc. amortización
de cargos diferidos o créditos, excepto los impuestos sobre la renta diferido y los costos de adquisición de pólizas de
seguros de vida para las empresas
Inventarios-Aplicando la regla de coste o mercado, el que sea menor, volver a medir inventario no
registrados en la moneda funcional
49. La regla de costo o mercado, el que sea menor (como se describe en la Norma 6 del capítulo 4, "El precio de
inventario" de ARB 43), requiere la aplicación especial cuando los libros de registro no se mantienen en la moneda funcional.
Inventarios llevados al costo de los libros de registro en otra moneda deben remensuradas a costar en la moneda funcional
utilizando los tipos de cambio históricos. Entonces, el costo histórico en la moneda funcional se compara con el mercado como
se indica en la moneda funcional. La aplicación de la regla en la moneda funcional puede requerir la amortización de mercado
en los estados de divisas funcionales a pesar de que no se rebaja se ha hecho en los libros de registro que se mantienen en
otra moneda. Igualmente, puede necesitar ser revertido si el mercado es superior al coste histórico como se indica en la
moneda funcional de una rebaja en los libros de registro. Si el inventario 5 ha sido escrito en el mercado de divisas en los
estados funcionales, esa cantidad moneda funcional seguirá siendo el importe en libros en los estados financieros en moneda
funcional hasta que se vende el inventario o una mayor depreciación es necesario.
50. aplicación literal de la regla de costo o mercado, el que sea menor, puede requerir un inventario rebaja 6 en los estados
financieros en moneda funcionales para los inventarios adquiridos localmente
7 si el valor de la moneda en la que se mantienen los libros de memoria se ha reducido en relación a la moneda funcional
entre la fecha en que el inventario fue adquirido y la fecha del balance. Tal rebaja puede no ser necesario, sin embargo,
si los costos de reemplazo o los precios de venta expresados en la moneda en la que se mantienen los libros de registro
han aumentado lo suficiente como para que el mercado es superior al coste histórico, medido en la moneda funcional.
Los párrafos 51-53 ilustran esta situación.
51. Suponga lo siguiente:
a. Cuando la tasa es BR * 1 = FC2.40, una filial extranjera de una empresa de EE.UU. compra una unidad de
inventario a un costo de BR500 (medido en la moneda funcional, FC1,200).
segundo. A fecha de cierre de la subsidiaria extranjera, la tasa actual es BR1 = FC2.00 y la
coste de reposición de la unidad de inventario es BR560 (medido en la moneda funcional, FC1,120).
do. valor neto de realización es BR630 (medido en la moneda funcional, FC1,260).
página 24
re. El valor neto realizable reducida por una provisión para un margen de beneficios es aproximadamente normal
BR550 (medido en la moneda funcional, FC1,100).
Debido a coste de reposición según lo medido en la moneda funcional (FC1,120) es menor que el costo histórico
medido en la moneda funcional (FC1,200), se requiere una rebaja inventario de FC80 en los estados financieros en
moneda funcional.
52. Continuará asumiendo la misma información en el ejemplo anterior, pero sustituir un coste de reposición en
la fecha del balance de la filial extranjera de la BR620. Debido mercado como se mide en la moneda funcional
(BR620 x FC2.00 = FC1,240) excede costo histórico tal como se mide en la moneda funcional (BR500 x FC2.40 =
FC1,200), no se requiere una rebaja en el inventario Estados financieros.
53. Como otro ejemplo, supongamos que la información contenida en el párrafo 51, excepto que los precios de venta en términos de
la moneda en la que se mantienen los libros de memoria se han incrementado de manera que el valor neto de realización es BR720
y el valor neto de realización, reducida por una provisión para un aproximado margen de beneficio normal es BR640. En ese caso,
porque el coste de reemplazo mide en moneda funcional (BR560 x FC2.00 = FC1,120) es inferior al valor neto de realización
reducido por una provisión para un margen de beneficio aproximadamente normal medido en moneda funcional (BR640 x FC2.00 =
FC1 , 280), el mercado es FC1,280. Debido a que el mercado medido en la moneda funcional (FC1,280) es superior al coste
histórico, medido en la moneda funcional (BR500 x = FC2.40 FC1,200), no se requiere una rebaja de inventario en los estados
financieros en moneda funcional.
Impuestos diferidos y los costos de la política de adquisición
54. Declaración 8 requiere ciertos impuestos diferidos que no se refieren a activos o pasivos traducidos a las tasas actuales
para ser trasladados en las tasas históricas. 8 Interpretación 15 necesarios costos de adquisición de pólizas no amortizado de una
compañía de seguros de vida sean convertidos a tasas históricas. 9 En la Declaración 33, el Consejo decidió que, debido a la
estrecha relación de esas cuentas a las partidas monetarias relacionadas, una clasificación monetaria se debe utilizar para los
propósitos de la contabilidad de cambio constante. Por razones similares, el Consejo decidió mantener la calificación necesaria
Declaración 33 a los efectos de la nueva medición de los libros de una entidad de registro en su moneda funcional.
página 25
Apéndice C
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
CONTENIDO
Los números
de párrafos
Introducción ................................................. .................................................. ................. 55

Naturaleza del problema .............................................. ................................................ 56- 69 Objetivos de la traducción
.............................................. ........................................... 70-76 la moneda funcional. ..................................................
....................................... 77-84 Consolidación de Estados moneda extranjera ... .................................................. ..
85-93 conversión de estados en moneda extranjera ........................................ .................. 94-101 conversión de
operaciones en economías altamente inflacionarias ...................... ........ 102-109 ajustes de conversión
..................................... ................................................. 110 -119 Las ganancias y pérdidas de transacción
.............................................................................. 120-127 Transacciones en moneda extranjera que cubren las
inversiones netas ............................ 128-130 transacción de ganancias y pérdidas atribuibles a operaciones
efectuadas entre ...... ........... 131
Las transacciones en moneda extranjera que seguro de cambio compromisos .... 132-133 consecuencias fiscales de
la tasa de cambio ............................. ........................... 134-135 eliminación de beneficios entre empresas ................
.................................................. 136-137 .. Tasa de cambio ...........................................
.................................................. ....... 138-139 El uso de promedios u Otros métodos de aproximación
................................ ................ 140
Divulgación ................................................. .................................................. ......... 141-144 Fecha de vigencia y
transición .................................. ............................................. 145-149
página 26
Apéndice C: FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
Introducción
55. Este apéndice revisa las consideraciones que se consideraron significativos los miembros de la Junta de llegar a las
conclusiones en esta Declaración. Los miembros del Consejo que consintió con esta Norma lo hicieron sobre la base de las
consideraciones generales; miembros individuales dieron mayor peso a algunos factores que a otros.
Naturaleza del problema
56. Las operaciones y transacciones de una empresa se ven afectados por los cambios en los precios de bienes y servicios que compra y
vende con relación a una unidad de la moneda, que suele ser también la unidad de medida para la información financiera.
57. Si la empresa opera en más de un entorno de moneda, que se ve afectada por los cambios en los precios de
bienes y servicios en más de un entorno económico y, además, por los cambios en los precios relativos entre las
diversas unidades de la moneda en la que desarrolla su actividad.
58. El modelo contable, generalmente conocido como el modelo del costo histórico, por lo general no reconoce el efecto
de cambiar los precios de bienes y servicios hasta que haya habido una transacción de intercambio, por lo general una venta o
compra. En general, entonces, que no reconoce
ganancias no realizadas resultantes de los cambios en el precio de los bienes y servicios relativos a la unidad de la moneda.
59. Para las empresas la realización de actividades en más de una moneda única, las necesidades prácticas de información
financiera en una moneda única exigen que los precios cambiantes entre dos unidades de la moneda pueden acomodar de alguna
manera. La gente en general están de acuerdo en esta necesidad práctica, pero no están de acuerdo en los conceptos y detalles de
la implementación. Como resultado, existe un desacuerdo considerable entre los observadores acerca de la naturaleza básica,
contenido de información, y el significado de los resultados producidos por diversos métodos de traducción cantidades de moneda
extranjera a la moneda de informe. Cada método tiene sus defensores fuertes y críticos severos.
60. Al tratar con este dilema, la Junta se enfrentó con las siguientes opciones básicas:
a. Cambiar el modelo contable a uno que reconoce actualmente los efectos de todo cambiando
precios en los estados financieros primarios
página 27
segundo. Aplazando cualquier reconocimiento del cambio de precios de la moneda hasta que se realicen por una real
cambio de la moneda extranjera a la moneda de informe

do. Reconociendo la actualidad el efecto de cambiar los precios de monedas en los valores en libros de
designados activos y pasivos externos
re. Reconociendo la actualidad el efecto de cambiar los precios de monedas en los valores en libros de todos
activos y pasivos externos
61. Alternativa (a) va en contra de enfoque de la Junta en Declaración 33, que fomenta la experimentación con la presentación de
informes suplementario para probar la viabilidad, utilidad, y el coste de las diversas técnicas para informar de los efectos de los
precios cambiantes. En consecuencia, el Consejo no tuvo en cuenta un cambio en el modelo de estado financiero principal a ser una
alternativa razonable para este proyecto de conversión de moneda extranjera.
62. Alternativa (b) tiene poco o ningún apoyo de la Junta o de sus constituyentes. Todas las transacciones y saldos se traducirían en
las tasas de cambio históricos, una formidable tarea de oficina, hasta que se produjo la conversión a la moneda de los padres.
Posponer el reconocimiento no reflejaría los efectos de los fenómenos económicos posiblemente muy importantes en el momento en
que ocurrieron, en particular los que afectan a las transacciones que deben ser liquidados bajo precio de las divisas cambiadas. La
mayoría consideraría este un retiro en lugar de un avance hacia la información financiera más útil.
63. Alternativa (c) es el enfoque adoptado en la Declaración 8. Aunque algunos creen que este enfoque es conceptualmente
consistente con el modelo del costo histórico, otros no están de acuerdo. En cualquier caso, este enfoque ha producido resultados
que la Junta y muchos creen constituyentes no reflejan la realidad económica subyacente de muchas operaciones en el exterior y
por lo tanto produce resultados que no son relevantes. Un resumen de las críticas más comunes de la Declaración 8 se incluye en
los párrafos 153-156 del Apéndice D.
64. Algunos constituyentes insta a la Junta a introducir una salida selectiva de la razón de ser de 8 Declaración por
simple adición de los activos seleccionados para borrar o pasivos seleccionados de la lista de aquellos para los que el
efecto de cambiar los precios de monedas está actualmente registrado en el epígrafe Declaración 8. Las propuestas
más frecuentes se traduciría la totalidad o una parte de inventario al cambio actual. Este enfoque reduciría las
diferencias de cambio reportadas y las pérdidas de muchas empresas, pero aumentaría las ganancias y pérdidas de
cambio informado de otras empresas. Que no haría nada para disminuir el impacto de las ganancias y pérdidas método
temporal de empresas que no tienen cantidades significativas de inventario, tales como instituciones financieras; ni sería
resolver los problemas causados por las grandes cantidades de financiado con deuda propiedad, planta y equipo. Así,
sesenta y Los que abogan por una modificación limitada para transformar los inventarios al ritmo actual general oponerse
cinco.
propiedad traduciendo, planta y equipo y otros activos no monetarios sobre la misma base. Como resultado, la depreciación
asignado al inventario y el costo de ventas se traduciría al ritmo actual, mientras que la depreciación asignado directamente
a expensas se traduciría en tasas históricas. Esto es inconsistente en su concepto y resultado. En ausencia de cualquier
conceptual
página 28
distinción entre las partidas no monetarias, la lista de modificaciones estaría sujeta a solicitudes de revisiones continuas que
podrían ser evaluados solamente sobre una base arbitraria, ad hoc. modificaciones selectivas de Declaración 8 fueron
rechazadas por la Junta sobre todo por esos motivos.
66. El Consejo decidió que, de las alternativas prácticas a su disposición, alternativa (d) tiene el mérito más conceptual,
particularmente para operaciones en el extranjero que son razonablemente autónomo. Que dará lugar a informes de la situación
financiera y resultados de operaciones que, dentro de las limitaciones del modelo de costo histórico, se reflejan más estrechamente
efectos económicos.
67. El problema se complica por el hecho de que las operaciones extranjeras difieren mucho en su estructura y sustancia.
En algunas situaciones, solamente ciertos activos y pasivos están expuestos al exterior
riesgo de cambio, mientras que en otros totalidad de la inversión en el extranjero o la red está expuesto al riesgo de cambio. Estas
diferencias pueden cambiar significativamente el efecto económico de las fluctuaciones del tipo de cambio.
68. La Junta acordó que estas variaciones en hechos y circunstancias económicas deben ser reconocidos en la medida
en que es práctico hacerlo y, en consecuencia, se instaló en el planteamiento de la moneda funcional a la traducción como
uno que se adapte alternativa (d) anterior, pero reconoce las diferencias de situación. La naturaleza de estas diferencias y
orientación para la identificación de la moneda funcional aparece en los párrafos 41 y 42 del Apéndice A.
69. Una característica del planteamiento de la moneda funcional es el método de conversión tasa actual. La Junta reconoce
que el método de la tasa actual, aunque es común en algunos otros países, no se ha utilizado ampliamente en los Estados
Unidos. Sobre la base de un amplio estudio y el debido proceso, sin embargo, la Junta considera que el planteamiento de la
moneda funcional reconoce mejor las diferencias sustantivas entre operaciones en el extranjero y mejor refleja los efectos
económicos determinantes de los tipos de cambio en los estados financieros consolidados. El enfoque moneda funcional se
compone de:
a. La identificación de la moneda funcional del entorno económico de la entidad

segundo. La medición de todos los elementos de los estados financieros en la moneda funcional
do. Utilizando el tipo de cambio actual para la traducción de la moneda funcional a la presentación de informes
moneda, si son diferentes
re. Distinguir el impacto económico de los cambios en los tipos de cambio en una inversión neta de
el impacto de estos cambios en los activos y pasivos individuales que son cobrar o por pagar en monedas
distintas a la moneda funcional
Objetivos de la traducción
70. El planteamiento de la moneda funcional se adoptó después de considerar los siguientes objetivos de conversión de moneda
extranjera:
a. Para proporcionar información que es generalmente compatible con los efectos económicos que se espera de una
página 29
cambio de velocidad en los flujos de efectivo de la empresa y la equidad
segundo. Para presentar los estados financieros consolidados de una empresa de acuerdo con los Estados Unidos
principios contables generalmente aceptados

do. Para reflejar en los estados financieros consolidados los resultados financieros y las relaciones de la
entidades consolidadas individuales medidos en sus monedas funcionales
re. Para utilizar una "única unidad de medida" para los estados financieros que incluyen traducen extranjera
cantidades
71. Objetivo (a), para proporcionar información que es generalmente compatible con los efectos económicos
que se espera de un cambio de velocidad, fue adoptado por la Junta como el objetivo básico. Esto era muy
receptivo a la crítica generalizada de que los resultados de conversión dentro Declaración 8 no reflejan la
realidad subyacente de operaciones en el extranjero. La Junta se centró en dos aspectos de los resultados
contables y su compatibilidad con los efectos económicos de una tasa de variación-cambios en el patrimonio y
de flujos de efectivo consecuencias. se logra la compatibilidad en términos de efecto en el patrimonio, por
ejemplo, si un cambio de tipo de cambio que sea favorable a la posición expuesta de una empresa produce un
resultado contable que aumenta la equidad.
72. La Junta considera que el objetivo (b), de conformidad con EE.UU. principios contables generalmente aceptados, es implícita en y
básico para el propósito de todas las actividades de la Junta en cada proyecto técnico y no es necesario ser señalado como un objetivo
separado para la conversión de moneda extranjera.
73. El enfoque principal de la información financiera es la información sobre el rendimiento de una empresa proporcionado por las
medidas de ingresos y de sus componentes. Los que tienen que ver con las perspectivas de los flujos netos de efectivo están
especialmente interesados en esa información. 10 Las perspectivas de los flujos netos de efectivo de una entidad extranjera se derivan
necesariamente de su rendimiento en términos de transacciones y eventos que se producen en su moneda funcional; a su vez, las
perspectivas de flujos netos de efectivo para la empresa consolidada de la entidad extranjera se derivan necesariamente de la
reinversión de los flujos netos de efectivo en moneda funcional o de su conversión y distribución. En consecuencia, el Consejo
considera que el desempeño de una entidad extranjera se mide mejor por los principios de contabilidad aplicados en términos de la
moneda funcional en que la entidad lleva a cabo principalmente su actividad, genera y emplea el efectivo generalmente aceptados, y
reinvierte o conversos y distribuye dinero en efectivo para su matriz.
74. El propósito de la traducción de la moneda funcional a la de informe, si los dos son diferentes, es a reexpresar los
estados financieros en moneda funcional en términos de la moneda de informe para su inclusión en los estados financieros
consolidados. El proceso debe retener los resultados financieros y las relaciones que se crearon en el entorno económico de
las operaciones en el extranjero; no debe volver a medir los elementos individuales de los estados financieros como si las
operaciones se han realizado en el entorno económico de la misma divisa. Sólo mediante la retención de
página 30
las relaciones moneda funcional de cada entidad que opera es posible retratar desempeño agregado en diferentes
entornos operativos para fines de consolidación. En consecuencia, además de la adopción de objetivos objetivos (a),
la Junta también aprobó (b) y (c) en combinación.
75. Objetivo (d), para usar una "única unidad de medida" (por ejemplo, el dólar) para los estados financieros
que incluyen cantidades convertidas, es la premisa declarado del método temporal establecido en la
Declaración 8. En opinión del Consejo, esa premisa refleja en los estados financieros consolidados de las
operaciones de todo el grupo, incluyendo operaciones en el extranjero, como si todas las operaciones eran
extensiones de las actividades domésticas de los padres y se llevaron a cabo y se miden en moneda de
informe de los padres todas las transacciones. Esta premisa no reconoce que existen frecuentemente los
activos, pasivos y operaciones de entidades extranjeras, de hecho, en otros entornos económicos y
monetarios y de producir y consumir los flujos de efectivo en moneda extranjera en los otros ambientes.
operaciones en el extranjero con frecuencia se realizan exclusivamente en el extranjero

monedas, y el flujo de dólares a la empresa matriz depende de la moneda extranjera flujos netos de efectivo generados por la
entidad extranjera y remitidas a los padres. Debido a que no concuerda con los hechos económicos relevantes, la
dependencia de una "única unidad de medida" no siempre es compatible con la naturaleza de las operaciones extranjeras que
se describen y analizan en las secciones siguientes de esta base para las conclusiones. En consecuencia, no se adoptó
objetivo (d).
76. La Junta también cree que, en la medida de lo posible, la contabilización de la conversión de las transacciones en
moneda extranjera y los estados financieros en los Estados Unidos deben armonizar con las prácticas contables relacionadas
seguido en otros países del mundo. La Junta mantiene un estrecho contacto con los representantes del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad y de los órganos de establecimiento de normas de contabilidad en Canadá y el Reino Unido e
Irlanda como se desarrolló esta Declaración. Los representantes de cada uno de esos grupos eran participantes activos con
grupo de trabajo en moneda extranjera de la Junta. El Comité de Normas de Contabilidad del Reino Unido e Irlanda ha emitido
una norma propuesta para la conversión de moneda extranjera que es compatible con los estándares establecidos en esta
Declaración.
La moneda funcional
77. moneda funcional de una entidad es la moneda del entorno económico principal en el que opera la
entidad; normalmente, que es la moneda del entorno en el que una entidad genera y emplea el efectivo.
78. La Junta cree que la unidad de medida más significativa de los activos, pasivos y operaciones de una entidad es la
moneda en la que se lleva a cabo principalmente su negocio, suponiendo que la moneda tiene una estabilidad razonable.
79. Las empresas multinacionales pueden consistir en entidades que operan en varios económica
página 31
ambientes y la negociación de una serie de monedas extranjeras. Todas las operaciones en el extranjero no son iguales. Con el fin de
cumplir con los objetivos adoptados por la Junta, es necesario reconocer al menos dos amplias clases de operaciones en el extranjero.
80. En la primera clase son operaciones extranjeras que son relativamente autónomo e integrado dentro de un
país en particular o entorno económico. Las operaciones del día a día no dependen del entorno económico de la
moneda funcional de la matriz; el negocio en el extranjero genera y emplea moneda extranjera. Los flujos de caja
neta de moneda extranjera que genera puede ser reinvertido o se convierte y se distribuye a los padres. Para esta
clase, la moneda extranjera es la moneda funcional.
81. En la segunda clase son operaciones extranjeras que son principalmente un componente directa e integral o extensión de
las operaciones de la empresa matriz. activos importantes pueden ser adquiridos de la empresa matriz o de otra manera gastando
dólares y, de manera similar, la venta de activos puede generar dólares que están disponibles para los padres. La financiación es
principalmente por los padres o de otra manera a partir de fuentes de dólar. En otras palabras, las operaciones del día a día
dependen del entorno económico de la moneda de los padres, y los cambios en los activos y pasivos individuales de la entidad
extranjera afectan directamente a los flujos de efectivo de la empresa matriz en moneda de los padres. Para esta clase, el dólar es
la moneda funcional.
82. La Junta reconoce que algunas operaciones en el extranjero no encajarán perfectamente en cualquiera de las dos
grandes clases descritas en los párrafos 80 y 81. juicio de la administración será necesaria con el fin de seleccionar la moneda
funcional en esos casos. Guía para la gestión de este proceso se incluye en el Apéndice A.
83. La experiencia con Declaración 8, las respuestas a borradores tanto de la exposición, y el testimonio en la audiencia pública de
manifiesto en repetidas ocasiones que no existe un método de traducción puede dar resultados fiables y económicamente creíbles si no
reconoce las diferencias en la sustancia económica entre las diferentes operaciones en moneda extranjera.
Declaración 8 no reconoce esas diferencias.
Implícitamente, el dólar fue designada la moneda funcional para todas las operaciones en el extranjero. Para aquellas operaciones
para las que la moneda funcional fue, de hecho, la moneda extranjera, los resultados reportados creadas por variaciones en el tipo
de cambio no se ajustaba a los hechos económicos subyacentes y eran, por lo tanto, no se entiende o no creíble.
84. Algunos alegan que el planteamiento de la moneda funcional no "como resultado contable similar para
situaciones similares." La Junta considera una virtud importante de este enfoque es que proporciona una
contabilización diferente significativamente diferentes hechos económicos. Debido a los hechos a veces dan
señales mixtas, y porque se requiere un criterio de gestión para identificar, pesar, e interpretar los hechos
dentro de los objetivos y la orientación en esta Norma, la Junta reconoce la posibilidad de que, en ocasiones,
situaciones que parecen similares pueden ser explicados de diferentes maneras. Eso siempre es un riesgo
cuando las normas deben aplicarse con criterio.
página 32
que eran los mismos.
Consolidación de Estados moneda extranjera
85. Los críticos del enfoque moneda funcional afirman que no es consistente con la teoría de consolidación y que viola la
única entidad y "única unidad de medida" conceptos que ellos creen que subyacen en los estados financieros consolidados.
La Junta cree que, para una empresa que opera en múltiples entornos de cambio, un verdadero "de una sola unidad de
medida" no lo hace, como cuestión de hecho, existe.
86. Como se ha señalado en otro lugar, múltiples unidades de la moneda son un hecho económico de las operaciones extranjeras, y un
método de traducción no pueden evitar los efectos de múltiples unidades de aparecer en los estados financieros. El método temporal
oscurece el hecho de múltiples unidades requiriendo todas las transacciones que ser medidos como si las transacciones ocurridas en
dólares. Como resultado, se produce márgenes de beneficio y las fluctuaciones de ganancias que no se sincronizan con los hechos
económicos que afectan a las operaciones de una entidad. Todos los métodos de traducción, incluyendo tanto lo temporal y métodos
ritmo actual, implican múltiples unidades de moneda extranjera a nivel de entidad y una única unidad monetaria, el dólar, a nivel de
informes consolidados. Sólo se diferencian en la forma en que puente desde múltiples unidades a la unidad.
87. Los defensores de una "única unidad de medida" requerirían el costo histórico de los inventarios y propiedades, planta y equipo
adquirido por una entidad extranjera en una moneda extranjera que medirse en términos del número equivalente de dólares a la fecha de
adquisición; es decir, que se traducirían el coste de adquisición de moneda extranjera al tipo de cambio histórico. Declaración 8 se basa en que la
proposición. Al mismo tiempo, sin embargo, muchos de esos mismos defensores recomiendan que las normas actuales (es decir, Declaración 8)
ser mejorados al requerir que el costo de adquisición de moneda extranjera de los inventarios que se convierten utilizando el tipo de cambio actual.
Ya sea que la propuesta se presenta como una desviación de su percepción de los principios de contabilidad generalmente aceptados que
requieren que los inventarios se valoran por su coste histórico o como una desviación de su percepción de una "única unidad de medida" no
siempre está claro. Cualquiera que sea la naturaleza de la excepción, algunos de los recomendando que tendría que aplicar a todos los
inventarios adquiridos por una entidad extranjera, otros sólo a las existencias para el que no se utiliza el último en entrar, primero en salir,, otros
sólo para el inventario adquiridos localmente , y otros a diferentes combinaciones de esas posibilidades. No importa cómo se podría aplicar la
propuesta, sería imposible adoptar y mantener tanto la "única unidad de medida" y la contabilidad de inventarios a costo histórico. no es siempre
clara. Cualquiera que sea la naturaleza de la excepción, algunos de los recomendando que tendría que aplicar a todos los inventarios adquiridos
por una entidad extranjera, otros sólo a las existencias para el que no se utiliza el último en entrar, primero en salir,, otros sólo para el inventario
adquiridos localmente , y otros a diferentes combinaciones de esas posibilidades. No importa cómo se podría aplicar la propuesta, sería imposible
adoptar y mantener tanto la "única unidad de medida" y la contabilidad de inventarios a costo histórico. no es siempre clara. Cualquiera que sea la
naturaleza de la excepción, algunos de los recomendando que tendría que aplicar a todos los inventarios adquiridos por una entidad extranjera, otros sólo a las existencia
88. Declaración 8 se describe con frecuencia como una aplicación fiel de la "única unidad de medida" y el principio de costo
histórico. La mayoría coincide en que la aplicación fiel de la "única unidad de medida" y el principio de costo histórico produce
resultados que no son compatibles con los efectos económicos que se espera de los cambios en los tipos de cambio. El Consejo
concluyó que para muchas entidades extranjeras, la adhesión a una "única unidad de medida" era artificial e ilusorio.
página 33
89. El Consejo también consideró la afirmación hecha por algunos de que el planteamiento de la moneda funcional es
incompatible con la presentación de los estados financieros consolidados que incluyen los elementos de los estados financieros
individuales (es decir, activos, pasivos, ingresos, gastos, ganancias, pérdidas, etc.) de entidades extranjeras. Esta afirmación parece
estar basado en la idea de que, debido a que el planteamiento de la moneda funcional considera generalmente el efecto económico
relevante de cambios de tipo de cambio para estar en la inversión neta en una entidad extranjera, más que en algunos de sus
elementos individuales de los estados financieros, incluyendo en el consolidado estados financieros de los elementos individuales que
son la base de que la inversión neta es inapropiada. La Junta cree que la afirmación no tiene fundamento.
90. Como se indica en el párrafo 1 del ARB No. 51, Estado financiero consolidado:
El propósito de estados consolidados es presentar, principalmente para el beneficio de los accionistas

y acreedores de la empresa matriz, los resultados de las operaciones y la situación financiera de una
empresa matriz y sus subsidiarias esencialmente como si el grupo fuera una sola empresa con una o más
sectores o divisiones. Existe la presunción de que consolidan estados son más significativos que los
estados separados y que por lo general son necesarios para una presentación razonable cuando una de
las empresas del grupo, directa o indirectamente tiene un interés financiero de control en las otras
empresas.
91. El Consejo está de acuerdo con la presunción de ARB 51 que presenta en los estados financieros
consolidados de los activos individuales, pasivos, ingresos, gastos, y otros elementos que son la base de una
inversión neta en una entidad extranjera en la que hay un control financiero es de hecho más significativo que
presentar solamente la inversión neta como un solo elemento, como en los estados financieros individuales de
la sociedad matriz. Nada en el planteamiento de la moneda funcional sugiere que las diversas entidades que
se incluyen en los estados financieros consolidados no son componentes de una misma empresa. Los
mismos elementos de los estados financieros individuales se agregan en los estados financieros consolidados
mediante el planteamiento de la moneda funcional como bajo el método temporal o cualquiera de los otros
métodos que se encuentran en la práctica antes de la Declaración 8.
92. Algunos tienen también sugirió que la adopción del enfoque de la moneda funcional hace que la presentación de informes de
medidas de cambio de partidas presentadas en los estados financieros consolidados apartarse del modelo de costo histórico hallados
en la práctica actual. La Junta ha llegado a la conclusión de que no es el caso. Se incurre en costos y operaciones de cambio se
realizan en la moneda funcional; el planteamiento de la moneda funcional conserva los costos históricos y los precios de intercambio.
Si el
moneda funcional y moneda de presentación son diferentes, la traducción de la moneda funcional costos históricos y los precios de
cambio en su equivalente en dólares actuales es esencial para el proceso de consolidación, pero los cambios en los tipos de cambio
afectan a los equivalentes en dólares de los costos históricos y los precios de intercambio, no lo histórico los costos y los precios de
intercambio realidad experimentada por
página 34
la entidad extranjera. Como se explica en otro lugar, el Consejo concluyó que la información más relevante sobre el rendimiento y la
situación financiera de las entidades extranjeras es proporcionada por los estados financieros en moneda funcional de dichas
entidades. Utilizando el tipo de cambio actual para reformular dichos estados financieros en moneda funcional en términos de sus
equivalentes en dólares corrientes conserva más que la información relevante.
93. Aquellos que creen que el planteamiento de la moneda funcional es incompatible con los principios de
consolidación a veces poner el argumento en términos de una perspectiva de Estados Unidos frente a una
perspectiva local. Afirman que la perspectiva local asume incorrectamente que los inversores y acreedores
estadounidenses están interesados en los flujos de efectivo moneda funcional en lugar de en los flujos de
efectivo en dólares. Por el contrario, el Consejo ha adoptado el enfoque de la moneda funcional, ya que
considera que el enfoque proporciona la mejor base para la evaluación de flujos de efectivo en dólares de una
empresa. flujos netos de efectivo de la entidad extranjera son una fuente de flujo de efectivo en dólares. Sin
embargo, es sólo después de una entidad extranjera se ha dado cuenta de los flujos netos de efectivo en su
moneda funcional que esos flujos de efectivo pueden ser convertidos a dólares. Por ejemplo, el inmovilizado,
Conversión de Estados moneda extranjera
94. Fundamental para el planteamiento de la moneda funcional a la traducción es la opinión de que, por lo general, una empresa
estadounidense está expuesto al riesgo de cambio en la medida de su inversión neta en un negocio en el extranjero. Este punto de vista se
deriva de un concepto amplio de cobertura económica. Un activo, tales como maquinaria y equipo, que produce ingresos en la moneda
funcional de una entidad puede ser una cobertura efectiva de la deuda que requiere pagos en esa moneda. Por lo tanto, los activos y
pasivos en moneda funcionales cubren unos a otros, y sólo los activos netos están expuestos al riesgo de cambio.
95. Si todos los activos y pasivos de una entidad extranjera se miden en su moneda funcional y se convierten al tipo de
cambio actual, el efecto neto contable de un cambio en el tipo de cambio es el efecto sobre los activos netos de la entidad.
Ese resultado contable es compatible con el concepto amplio de cobertura económica en que se basa la vista netos por
inversiones. No hay ganancias o pérdidas se deben a los activos y pasivos que son objeto y el equivalente en dólares de los
aumentos de inversión sin cobertura de red o disminuye cuando la moneda funcional fortalece o debilita.
96. Si una entidad extranjera para efectuar una transacción en una moneda diferente a su moneda funcional, está expuesta al
riesgo de los activos y pasivos denominados en dichas monedas. Ese riesgo se refleja a través de ganancias y pérdidas en la
moneda funcional. Esas ganancias y pérdidas afectan moneda funcional flujos netos de efectivo de la entidad extranjera que pueden
ser reinvertidos por ella o transformar y distribuidos a los padres. Esto es igualmente el caso para las transacciones de la entidad
extranjera denominada en la moneda de referencia.
97. Otro aspecto del enfoque de la moneda funcional se refiere a los resultados financieros y
página 35
las relaciones de una entidad extranjera. El planteamiento de la moneda funcional considera que la empresa matriz como tener una
inversión en un negocio en el extranjero cuya moneda extranjera los ingresos se generan en su entorno económico, legal y política local
y se acumulan para el beneficio de la empresa matriz en el importe del equivalente en dólares de los ganancias. Este concepto
considera que las cuentas de la empresa extranjera medido en la moneda funcional de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados de Estados Unidos como los mejores indicadores disponibles de su rendimiento y situación financiera.
98. existen de una entidad extranjera, activos, pasivos y operaciones en el entorno económico de su moneda funcional. Sus
costos se incurren en su moneda funcional y sus ingresos se producen en su moneda funcional. El uso de un tipo de cambio
actual conserva los costos históricos y otras mediciones, pero las actualiza en términos de la moneda de informe,
preservando así las relaciones que se establecen en el entorno económico de la entidad. En consecuencia, el uso de la tasa
de cambio actual refleja en los estados financieros consolidados de las relaciones inherentes que aparecen en los estados
financieros en moneda funcional. Si una entidad extranjera está produciendo ingresos netos en su moneda funcional, el
equivalente en dólares de los ingresos netos que se verá reflejado en los estados financieros consolidados.
Si diferentes tipos de cambio se utilizan para monetaria y

las partidas no monetarias, como en la Declaración 8, los resultados traducidos en dólares difieren inevitablemente de los resultados de la
moneda funcional de la entidad. En casos extremos, si diferentes dosis se utilizan para los elementos monetarios y no monetarios, los
resultados de las operaciones de una entidad extranjera que, de hecho, está operando de manera rentable y está generando divisas neta
flujos de efectivo funcionales se pueden convertir en una pérdida meramente como resultado de el proceso de traducción mecánica. La Junta
cree que mediante la preservación de los indicadores reales de rendimiento y la situación financiera de cada entidad componente, los
estados financieros consolidados hará el papel de la mejor información acerca de la empresa en su conjunto.
99. El párrafo 12 de esta Norma requiere que de una entidad extranjera, ingresos, gastos, ganancias y pérdidas se
traducen en una manera que produce cantidades aproximadamente como si los elementos subyacentes se han traducido en
las fechas en que fueron reconocidos (a veces referido como el cambio medio ponderado tarifa). Esto también se aplica a las
asignaciones de contabilidad (por ejemplo, la depreciación, el costo de ventas, y la amortización de los ingresos y gastos
diferidos) y requiere conversión a los tipos de cambio actuales aplicables a las fechas de esas asignaciones se incluyen en los
ingresos y gastos (es decir, no el las tasas de las fechas de las partidas que se originaron). Los objetivos del enfoque moneda
funcional, en particular como se expresa en el párrafo 70 (c), podría ser mejor servidos por aplicación de una única tasa
actual, tales como la tasa al final del período, a esos elementos. Esto, sin embargo, requieren replantear periodos intermedios
anteriores o grabar un ajuste de puesta al día en los ingresos si los tipos de cambio. Por ello, el Consejo rechazó esta
alternativa por motivos prácticos.
100. Traducción del estado de cambios en la situación financiera fue objeto de comentario frecuente en ambos Proyectos
de Norma en la conversión de moneda extranjera. Opinión APB No. 19,
Reporte de cambios en la situación financiera, permite cierta flexibilidad y juicio para cumplir con los objetivos declarados de un
estado de cambios y la Junta no tiene la intención de cambiar eso, ya sea mediante la prescripción de la forma y el contenido
del estado de cambios o exigiendo una por separado
página 36
recopilación de información completa para cada operación en el extranjero. Sin embargo, Opinión 19 requiere la revelación de todos
los cambios importantes en la situación financiera, independientemente de si efectivo o capital de trabajo se ve directamente afectada
y que el requisito no se cambia de ninguna manera por esta Norma.
101. El planteamiento de la moneda funcional se aplica igualmente a la traducción de los estados financieros de las sociedades
participadas extranjeras si contabilizadas por el método de la participación o consolidadas. También se aplica a la traducción después de
una combinación de negocios. Por lo tanto, los estados extranjeros y las transacciones en moneda extranjera de una participada que se
contabilizan por el método de la participación deben ser traducidos en conformidad con los requisitos de esta Norma en la aplicación del
método de participación. Del mismo modo, después de una combinación de negocios contabilizada por el método de compra, la cantidad
asignada a la fecha de adquisición de los activos adquiridos y los pasivos asumidos (incluyendo
buena voluntad o un exceso de activos netos adquiridos sobre el costo tal como estos términos se utilizan en la Opinión
APB No. 16, Combinación de negocios) debe traducirse en conformidad con los requisitos de esta norma. ajustes
acumulados atribuibles a los socios externos deben asignarse a y se presenta como parte del interés minoritario en la
empresa consolidada.
Conversión de negocios en economías altamente inflacionarias
102. Conversión de negocios en economías altamente inflacionarias se cita frecuentemente como un problema si todos los activos y pasivos
se convierten utilizando los tipos de cambio actuales. En el modelo del costo histórico, una unidad de medida razonablemente estable es un
ingrediente esencial para la presentación de informes de posición y útil de los resultados financieros de operación durante períodos de tiempo.
Cualquier grado de inflación afecta a la utilidad de la información se mide en unidades monetarias nominales. Si los costos históricos se miden
en unidades monetarias nominales en un entorno altamente inflacionario, aquellas medidas de costo histórico rápidamente pierden relevancia.
103. Debido a que es una condición común, los usuarios de los estados financieros han desarrollado tolerancia para algunos la
inflación y en diversos grados compensan en sus análisis. A medida que aumenta la inflación o persiste, sin embargo, las unidades
monetarias nominales del entorno inflacionario no son medidas útiles de desempeño o la inversión, y una unidad de medida más
estable deben ser encontrados.
104. El punto en el que es necesaria una unidad de medición sustituto es subjetiva. Depende de varios factores,
incluyendo las tarifas actuales y acumulados de la inflación y la intensidad de capital de la operación. En principio, sin
embargo, una unidad de medición más estable es siempre preferible a uno menos estable.
105. La Junta ha considerado un número de métodos alternativos para reafirmar a una unidad de medición más estable. Ninguno
de los métodos es completamente satisfactorio en este momento, ya sea porque se considera que es incompatible con el concepto
de moneda funcional o porque implican algún aspecto de dar cuenta de los efectos de la inflación en los estados financieros
básicos. Declaración de 33 llamadas para la experimentación con el informe de los efectos de la inflación sobre una base
suplementaria, no en los estados financieros básicos. En consecuencia, en el Proyecto de Norma 1980, la Junta no propuso
página 37
para establecer las disposiciones especiales de traducción para informar sobre las operaciones en economías altamente inflacionarias, hasta la
resolución de las cuestiones que se está probando en la información suplementaria sobre los efectos de la inflación.
106. Prácticamente todos los que respondieron a la 1980 Proyecto de Norma que se dirigió a la traducción de las operaciones en
economías altamente inflacionarias señaló que, si no se hacen disposiciones especiales, el método de conversión propuesto podría
reportar resultados engañosos. En consecuencia, en el Proyecto de Norma revisada, el Consejo propuso que los estados financieros
de una entidad extranjera con una moneda funcional de un país que tiene una economía altamente inflacionaria ser ajustados para
reflejar los cambios en el nivel general de precios en ese país antes de la traducción. Muchos de los encuestados se opusieron a la
revisión, en general, en una o más de las siguientes razones:
a. Información actualizados para reflejar los cambios en el nivel general de precios no debería ser necesario en los estados
financieros primarios hasta ya menos que la utilidad de la información que se ha demostrado adecuadamente en la Declaración
33 experimento.
segundo. Los estados financieros primarios no debe mezclar información presentada en constante
unidades que reflejan los cambios en el nivel general de precios con la información que se presenta en unidades monetarias nominales de
medición.
do. La falta de índices de nivel de precios fiables y oportunos en algunas economías altamente inflacionarias
constituye un obstáculo importante para la aplicación práctica de la propuesta.
107. En vista de las dificultades con la propuesta, el Consejo decidió que la alternativa práctica, recomendado por muchos de
los encuestados, es exigir que los estados financieros de entidades extranjeras en las economías que cumplen con la definición de
la alta inflación se vuelven a medir como si la moneda funcional eran la moneda de informe. Esto es esencialmente una decisión
pragmática. La Junta, sin embargo, cree que una moneda que ha perdido en gran medida su utilidad como un depósito de valor no
puede ser una unidad de medición funcional. Si la moneda de presentación es más estable, que puede ser utilizado como la
moneda funcional sin introducir una forma de contabilidad de la inflación.
108. El Proyecto de Norma revisada también permitió latitud para la reexpresión de las operaciones en las economías que son
menos que altamente inflacionario. Muchos de los encuestados cree que esta flexibilidad reduciría significativamente la consistencia
y la comparabilidad de la información entre las empresas. El Consejo estuvo de acuerdo y se retira la latitud en la declaración final.
109. La definición de una economía altamente inflacionaria como uno que tiene la inflación acumulada de
aproximadamente 100 por ciento o más durante un período de 3 años es necesariamente una decisión arbitraria. En algunos casos, la
tendencia de la inflación podría ser tan importante como la tasa absoluta. Es la intención de la Junta de que la definición de una
economía altamente inflacionaria se aplica con juicio.
Ajustes de conversión
110. Los ajustes por conversión surgen ya sea de consolidación o de contabilidad método de la participación de la inversión neta
en otra entidad que tenga una moneda funcional diferente de la del inversor.
página 38
111. Los ajustes por conversión no existen en términos de flujos de efectivo en moneda funcional. Ajustes de conversión son el único
resultado del proceso de traducción y no tienen efecto directo sobre la presentación de informes flujos de caja de cambio. cambios en
las tasas de cambio tienen un efecto indirecto sobre la inversión neta que puedan generarse por la venta o liquidación, pero ese
efecto se relaciona con la inversión neta y no a las operaciones de la entidad. Antes de la venta o liquidación, ese efecto es tan
incierto y remoto como para requerir que los ajustes de conversión generadas actualmente no debe ser reportado como parte de los
resultados operativos.
112. Los miembros del Consejo que asiente tienen dos puntos de vista de la naturaleza de los ajustes por conversión. Desde ambos puntos de
vista excluyen estos ajustes a la utilidad neta y los incluyen en la equidad, la Junta no ha considerado necesario para instalarse en qué punto
de vista se debe aceptar.
113. El primer punto de vista se describe en términos de un padre (inversor) con el dólar como la presentación de informes y
la moneda funcional y una posición de inversión en otra entidad con moneda funcional distinta al dólar. Un cambio en el tipo
de cambio entre el dólar y la otra moneda produce un cambio en el equivalente en dólares de la inversión neta, aunque no
hay ningún cambio en los activos netos de la otra entidad se mide en su moneda funcional. Un cambio favorable tipo de
cambio aumenta el equivalente en dólares; un cambio de tipo de cambio desfavorable reduce el equivalente en dólares. En
consecuencia, el ajuste de conversión refleja un efecto económico de los tipos de cambio. Sin embargo, ese cambio en el
equivalente en dólares de la inversión neta no realizada es una mejora o reducción, no tiene efecto sobre la moneda
funcional flujos netos de efectivo generados por la entidad extranjera que pueden ser repartidos o acumulados a los padres
actualmente. Por esa razón, el ajuste de conversión se informa por separado de la determinación de la utilidad neta. Ese
ajuste se contabiliza en forma separada como parte del patrimonio. Conceptos de Estados 3 define
resultado integral como el cambio en el patrimonio (activos netos) de una entidad durante un periodo de transacciones procedentes de
fuentes no propietario. El primer punto de vista considera el ajuste de conversión a ser un componente no realizada del resultado global
que, por las razones expuestas anteriormente, se debe informar por separado de los ingresos netos.
114. El segundo punto de vista se refiere al ajuste de conversión como una mera mecánica subproducto del proceso de
traducción, un proceso que es esencial para proporcionar información agregada acerca de una empresa consolidada. Una
analogía puede ser trazada entre el ajuste acumulado de moneda extranjera y la diferencia entre el patrimonio (activos netos)
medido en dólares constantes y los mismos activos netos medidos en dólares nominales. Visto como por ejemplo, el ajuste
de conversión por un período debe ser excluido de la determinación de los ingresos netos, informó por separado, y se incluye
como un componente separado del patrimonio.
A este respecto, representa una
se ha producido la actualización del capital ya se ha informado similar a la desarrollada en la contabilidad en dólares constantes
con repetir la equidad en dólares constantes desde una fecha anterior a la fecha actual después de un cambio en la unidad de
cambio constante de medida. Conceptos de Estados 3, en el apartado 58, prevé que dicha reexpresión se harían con la equidad
sin ser incluidos en-período actual resultado integral.
página 39
115. Ambos puntos de vista de la naturaleza de ajustes de conversión informan la misma medida de la utilidad neta y la misma
información sobre la equidad. La Junta cree que sus requisitos para la disposición y la revelación de ajustes de conversión son
consistentes con ambos puntos de vista.
116. El Consejo consideró si en algún momento el componente de la información por separado de la equidad debe ser incluido en la
utilidad neta. Bajo el primer punto de vista, los ajustes ya han sido incluidos en la utilidad integral y no deben ser incluidos de nuevo.
Cualquier eliminación de la componente separado del patrimonio debe llevarse a cabo mediante la combinación de las diferentes
clases de artículos en el patrimonio. En el marco del segundo punto de vista, los ajustes de conversión son una repetición directa de
la equidad, una forma de ajuste de capital. Sería contrario a esa vista para incluirlos en el ingreso en cualquier momento.
117. Algunos encuestados sugirieron que los ajustes de conversión se amortizan en resultados durante la vida o vencimientos
de los activos y pasivos individuales de la entidad, o un período relativamente largo arbitrario. El Consejo no adoptar ese
enfoque porque, como se dijo anteriormente, no se realizan para ajustes de conversión y no tienen las características de los
elementos generalmente incluidos en la determinación de los ingresos netos.
118. El Proyecto de Norma 1980 llamado por el reconocimiento de ajustes de conversión en la determinación de los ingresos
netos en base a un deterioro permanente de la inversión neta. Esta propuesta fue examinada y rechazada.
El Consejo concluyó que cualquier provisiones para requiere
ajustes por deterioro de activos deben hacerse antes de la traducción y la consolidación.
119. espera de la conclusión de su proyecto de presentación del resultado global, sin embargo, el Consejo
decidió incluir los ajustes acumulados en la utilidad neta como parte de la ganancia o pérdida neta por la
venta o liquidación total o sustancialmente completa de la inversión relacionada. Venta y liquidación completa
o sustancialmente completa fueron seleccionados debido a esos eventos generalmente causan una ganancia
o pérdida generada en la inversión neta a ser reconocidos en la utilidad neta en ese momento. Este
procedimiento reconoce el ajuste de conversión "no realizada" como un componente de los ingresos netos
cuando se convierte en "cuenta". Aunque la información es probablemente marginal, la Junta considera que
esta disposición es deseable hasta que los conceptos de informar todos los componentes de la utilidad
integral se desarrollan más.
Las ganancias y pérdidas de transacción
120. Una transacción en moneda extranjera es una transacción que se denomina (requiere liquidación) en una moneda distinta de la
moneda funcional de una entidad. Las transacciones en moneda extranjera por lo general son el resultado de la importación o
exportación de bienes, servicios o capital. Los ejemplos incluyen una venta expresado en francos suizos, un préstamo en francos
suizos, y la celebración de francos suizos por una entidad cuya moneda funcional es el dólar. Del mismo modo, una operación
denominada en francos suizos por una entidad alemana u otra entidad cuya moneda funcional no es el franco suizo es una extranjera
página 40
las transacciones de divisas. Para una entidad cuya moneda funcional no es el dólar, una
transacción en dólares también es una transacción en moneda extranjera.
121. La Junta ha llegado a la conclusión de que las pérdidas y ganancias de las transacciones de divisas extranjeras tienen una
naturaleza económica diferente y por lo tanto requieren diferente tratamiento contable del que se aplica a ajustes derivados de la
conversión de los estados financieros de las entidades extranjeras de su moneda funcional a la moneda de presentación de informes para
los propósitos de consolidación. En consecuencia, los requisitos contables para la eliminación de las pérdidas y ganancias de las
transacciones y ajustes de conversión son diferentes.
122. Las ganancias o pérdidas de transacción surgen cuando los activos y pasivos (efectivo, cuentas por cobrar, cuentas por
pagar) y monetarios están expresados en una moneda distinta a la moneda funcional y el tipo de cambio entre las monedas
cambios. Pueden surgir en uno o ambos padres y el nivel de la entidad subsidiaria.
123. Las ganancias y pérdidas de transacción tienen efectos directos de flujo de efectivo cuando los activos o pasivos monetarios denominados en
monedas extranjeras se establecieron en cantidades mayores o menores que el equivalente a la moneda funcional de las transacciones originales.
124. La Junta ha llegado a la conclusión de que tales ganancias o pérdidas deben reflejarse en resultados cuando los tipos de cambio varían
en lugar de cuando se liquida la transacción o en alguna otra fecha o periodo intermedio. Esto es consistente con la contabilidad de ejercicio;
que se traduce en informar el efecto de un cambio de velocidad que tendrá consecuencias sobre el efectivo cuando el evento que causa el
efecto se produce.
125. Algunos han propuesto que una ganancia o pérdida de transacciones deberían aplazarse si el cambio en la velocidad
que causó que podría invertirse antes de que se resuelva la transacción. El argumento es que para reconocer las pérdidas y
ganancias de las transacciones de cambios en las tasas en la determinación de los ingresos netos crea fluctuaciones
innecesarias en el ingreso reportado si esas ganancias y pérdidas de transacción pueden ser canceladas por las futuras
inversiones de cambios en las tasas. El Consejo rechazó la propuesta por razones tanto conceptuales y prácticos. cambios
en las tasas anteriores son hechos históricos, y la Junta cree que los usuarios de los estados financieros se sirve mejor
contabilización de los cambios que afectan a las tasas de los flujos de efectivo moneda funcional de una entidad extranjera
que se producen esos cambios en las tasas. La propuesta también es poco práctico; cambios en el futuro, incluyendo las
inversiones, no se pueden predecir de forma fiable. Como resultado,
126. La Junta vio ninguna base conceptual para una propuesta alternativa para el reconocimiento de las ganancias o pérdidas de
transacción cuando los saldos pendientes se clasifican como activos y pasivos corrientes (o como ellos se convirtieron por un
plazo de un año). Tal requisito poner énfasis en la clasificación del balance o de la fecha de liquidación en lugar de en el efecto
económico del movimiento del tipo de cambio.
También añadiría una complejidad de contabilidad más sin compensación
beneficio.
página 41
127. Otros han propuesto que los resultados obtenidos en operaciones, en particular los relacionados con la deuda a
largo plazo, debe diferirse y amortizarse durante la vida de los pasivos relacionados como parte de los costos de los
préstamos. El Consejo está de acuerdo en que las ganancias de las transacciones y las pérdidas en cantidades
prestadas en una moneda diferente podrían ser consideradas como parte del costo de los fondos prestados. Sin
embargo, ningún procedimiento racional se puede prescribir a acumular el coste total a una tasa media efectiva
porque hasta se liquide el pasivo que la tasa promedio no puede determinarse de forma objetiva. Amortización del
efecto de las variaciones del tipo de cambio del pasado sobre la vida útil restante del préstamo no logra ese
resultado. Cambia el patrón de ganancia o pérdida en el reconocimiento de los ingresos netos, pero puede conservar
gran parte de la volatilidad que los defensores buscan eliminar. Promover,
Las transacciones en moneda extranjera que cubren las inversiones netas
128. El párrafo 20 (a) de esta Declaración dispone que las ganancias de las transacciones y las pérdidas atribuibles a una transacción
en moneda extranjera que se designa como, y es eficaz como una cobertura económica de una inversión neta en una entidad
extranjera se presentará de la misma manera como efecto de conversión y que dicha contabilidad se iniciará a partir de la fecha de
designación. Si una moneda extranjera
transacción es de hecho una cobertura económica de la inversión neta, a continuación, la contabilización del efecto de un cambio en la tasa de
la transacción debe ser la misma que la contabilización del efecto del cambio en la tasa de la inversión neta, es decir, tanto de las personas
parcial o totalmente cantidades de compensación deben ser incluidas en el componente separado del patrimonio.
129. Un ejemplo de la situación prevista en el párrafo 20 (a) sería una matriz estadounidense con una inversión neta en una subsidiaria que se
encuentra en Suiza y para los que el franco suizo es la moneda funcional. La matriz estadounidense también podría pedir prestado francos suizos
y designar el préstamo franco suizo como cobertura de la inversión neta en la filial suiza. El crédito está denominado en francos suizos que no
sean la moneda funcional de la matriz estadounidense y, por lo tanto, el préstamo es una transacción en moneda extranjera. El préstamo es un
pasivo, y la inversión neta en la filial suiza es un activo. Con posterioridad a un cambio en los tipos de cambio, el ajuste resultante de la traducción
de balance de la filial suiza iría en la dirección opuesta desde el ajuste resultante de la conversión de la empresa matriz estadounidense' s de la
deuda en francos suizos. En la medida en que el ajuste de la conversión del préstamo en francos suizos (después de los efectos fiscales, en su
caso) es inferior o igual al ajuste de la traducción de balance de la filial suiza, ambos ajustes se deben incluir en el análisis de los cambios en el
acumulado por conversión y se refleja en el componente separado del patrimonio. Sin embargo, cualquier porción del ajuste por conversión de la
deuda en francos suizos de la compañía matriz en Estados Unidos (después de los efectos fiscales, en su caso) que excede el ajuste de la
traducción de balance de la filial suiza es una ganancia de transacción o la pérdida que debe ser incluido en la determinación de los ingresos
netos. si lo hay) es menor o igual al ajuste de la traducción de balance de la filial suiza, ambos ajustes deben ser incluidos en el análisis de los
cambios en el resultado acumulado y reflejados en el componente separado del patrimonio. Sin embargo, cualquier porción del ajuste por
conversión de la deuda en francos suizos de la compañía matriz en Estados Unidos (después de los efectos fiscales, en su caso) que excede el
ajuste de la traducción de balance de la filial suiza es una ganancia de transacción o la pérdida que debe ser incluido en la determinación de los
ingresos netos. si lo hay) es menor o igual al ajuste de la traducción de balance de la filial suiza, ambos ajustes deben ser incluidos en el análisis
de los cambios en el resultado acumulado y reflejados en el componente separado del patrimonio. Sin embargo, cualquier porción del ajuste por conversión de la deuda e
130. Por lo general, una transacción que cubre una inversión neta debe estar denominados en la misma moneda que la moneda
funcional de la inversión neta de cobertura. En algunos casos, puede que no
página 42
ser práctico o factible para cubrir en la misma divisa y, por lo tanto, una operación de cobertura también puede ser denominado
en una moneda para la que la tasa de cambio generalmente se mueve en tándem con la tasa de cambio de la moneda funcional
de la inversión neta cubierto.
Las ganancias de las transacciones y las pérdidas atribuibles a las transacciones entre compañías
131. El párrafo 20 (b) de esta Norma se ocupa de las ganancias y las pérdidas atribuibles a las transacciones en divisas entre
compañías que son de naturaleza de inversión de largo plazo de transacción. Las transacciones y saldos para los que no está
previsto, o asentamiento en el futuro próximo son considerados como parte de la inversión neta. Esto podría incluir los saldos
que toman la forma de un anticipo o una nota de la demanda a pagar siempre que el pago no está previsto o anticipado en el
futuro previsible. En consecuencia, las ganancias o pérdidas relacionadas deben ser reportados y acumulado en el mismo
tratamiento que los ajustes de traducción cuando se consolidan estados financieros para tales entidades, combinadas o
valoradas por el método de la participación. Transacción de ganancias y pérdidas atribuibles a otras transacciones y saldos,
sin embargo, afectar los flujos de efectivo moneda funcional; y aumentos o disminuciones en los flujos reales y esperados en
efectivo en moneda funcional deben incluirse en la determinación de la ganancia neta del periodo en el que los tipos de
cambio cambian.
Transacciones en moneda extranjera que cubren obligaciones en moneda extranjera
132. En respuesta a la invitación de la Junta para el comentario público sobre los estados 1-12, la mayoría de los comentarios
recibidos que abordó contabilización de los contratos de cambio a plazo pidió a la Junta que reconsidere el requisito de que un contrato
a plazo debe extenderse desde la fecha del compromiso de moneda extranjera a la transacción prevista fecha o una fecha posterior si
el contrato a término es para ser contabilizada como una cobertura de compromisos en moneda extranjera. Otros comentaristas han
solicitado que las transacciones que no sean contratos de cambio a plazo (por ejemplo, un saldo en efectivo) también deben tenerse en
cuenta como una cobertura de un compromiso.
133. La Junta cree que si un compromiso moneda extranjera se cubre mediante un contrato a plazo o por
cualquier otro tipo de transacción en moneda extranjera, la contabilización de la transacción en moneda
extranjera debe reflejar la cobertura económica del compromiso moneda extranjera. La existencia de una
cobertura económica es una cuestión de hecho, no de forma. Por lo tanto, el Consejo no requiere ninguna
vinculación de la fecha de la operación de cobertura con la fecha del compromiso en firme. Sin embargo, la
transacción en moneda extranjera debe ser designada como, y eficaz como, una cobertura de un compromiso
moneda extranjera. En algunos casos, puede no ser práctico o factible de cobertura en la misma divisa y, por
lo tanto,
Consecuencias fiscales de la tasa de cambio
134. La Junta ha llegado a la conclusión de que se requiere la asignación tributaria interperiod si las ganancias de las transacciones y
página 43
pérdidas por transacciones en moneda extranjera se incluyen en los ingresos en un período diferente para efectos de los estados
financieros que para los efectos del impuesto. Esto es consistente con los requisitos del dictamen 11.
135. La Junta también ha tenido en cuenta la posible necesidad de proporcionar a los impuestos diferidos relacionados con ajustes de
conversión resultantes de la conversión de los estados moneda funcional. Los ajustes por conversión se acumulan y se informaron en
un componente separado del patrimonio. Reportado como tal, ajustes de conversión no afectan el resultado contable antes de
impuestos y la mayoría de estos ajustes también no afectan a la base imponible. Los ajustes que no afectan ni a la utilidad contable o
ingreso gravable no crear diferencias temporales como se define por Opinion 11. Sin embargo, reportando los ajustes como un
componente del patrimonio tiene el efecto de aumentar o disminuir la equidad, es decir, aumento o disminución de una empresa de
activos netos. efectos futuros de impuestos potenciales relacionados con esos ajustes compensarían parcialmente el aumento o
disminución de los activos netos. Por lo tanto, el Consejo decidió que las diferencias temporales relacionadas con los ajustes de
traducción deben tenerse en cuenta en la misma forma que las diferencias temporales relacionadas con la contabilidad de los ingresos.
La necesidad y la cantidad de impuestos diferidos deben determinarse de acuerdo con los demás requisitos de opiniones
11, 23 y 24. Por ejemplo, el párrafo 23 de esta Norma establece que los impuestos diferidos no deben ser proporcionados por ajuste de
conversión atribuibles a una inversión en una entidad extranjera para la que los impuestos diferidos no se proporcionan en las
ganancias no remitidas. Del mismo modo, Opiniones 11, 23 y 24 proporcionan orientación sobre la forma de calcular el importe de los
impuestos diferidos. Impuestos diferidos en ajustes de conversión deben ser calculados de la misma manera.
Eliminación de beneficios entre empresas
136. Una venta entre empresas o transferencia de inventario, maquinaria, etc., con frecuencia producen un beneficio interno
para la entidad vendedora y, asimismo, el coste de la entidad adquiriente del inventario, maquinaria, etc., incluye un
componente de beneficios entre empresas. El Consejo consideró si el cálculo de la cantidad de beneficios entre empresas
que ser eliminado debe basarse en el tipo de cambio vigente a la fecha de la venta entre empresas o transferencia, o si ese
cálculo debe basarse en el tipo de cambio a partir de la fecha en que el activo (inventario , maquinaria, etc.) o el gasto
relacionado (el costo de ventas, depreciación, etc.) se traduce.
137. El Consejo decidió que cualquier beneficio interno se produce en la fecha de venta o transferencia y que las tasas de cambio
vigentes en esa fecha o aproximaciones razonables de los mismos deben ser utilizadas para calcular la cantidad de cualquier
beneficio interno para ser eliminado. El efecto de los cambios posteriores en las tasas de cambio sobre el activo transferido o el
gasto relacionado es vista como el resultado de los cambios en los tipos de cambio en lugar de ser atribuible a beneficio interno.
Los tipos de cambio
138. La Junta ha llegado a la conclusión de que si existen múltiples tasas, la tasa que se utiliza para convertir los estados extranjeros deberían
ser, en ausencia de circunstancias inusuales, la tasa aplicable a las remesas de dividendos. El uso de esa tasa es más significativo que
cualquier otro tipo de cambio debido a los flujos de efectivo a la
página 44
de informes empresariales de la entidad extranjera puede ser convertido a tan sólo esa tasa, y la realización de una inversión neta en una
entidad extranjera será en última instancia en la forma de flujos de efectivo de la entidad.
139. Si los estados financieros de una entidad extranjera se refieran a una fecha que es diferente de la de la empresa y
que se combinan, se consolidan o valoradas por el método de la participación en los estados financieros de la empresa, el
Consejo concluyó que para efectos de la aplicación de la requisitos de esta Norma, la tasa actual es la tasa vigente en la
fecha del balance de la entidad. La Junta cree que el uso de esa tasa presenta con mayor fidelidad el equivalente en dólares
de la moneda funcional de rendimiento durante el período fiscal de la entidad y la posición al final de ese período. Párrafo 4
de ARB 51 y en el párrafo 19 (g) de la Opinión APB No. 18, El método de la participación de contabilizar las inversiones en
acciones comunes, abordar la consolidación y la aplicación del método de la participación cuando una matriz y una filial tienen
diferentes períodos fiscales. La Junta cree que su conclusión es coherente con esos pronunciamientos.
El uso de promedios u Otros métodos de aproximación
140. El párrafo 12 permite el uso de las tasas medias de traducir los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. Las tasas medias
utilizados deberán ser debidamente ponderada por el volumen de las transacciones de divisas funcionales que se registran durante
el periodo contable. Por ejemplo, para traducir las cuentas de ingresos y gastos para un periodo anual, las cuentas de ingresos y
gastos individuales para cada trimestre o mes se pueden traducir en ese trimestre o el coeficiente medio de ese mes. Las
cantidades convertidas por cada trimestre o un mes, entonces se deben combinar para los totales anuales.
Revelación
141. El párrafo 30 requiere la revelación de la ganancia o pérdida por operación agregada incluido en la determinación de la ganancia neta
del período. Una ganancia o pérdida transacción no mide, ni es necesariamente un indicador de, el efecto económico total de un cambio de
velocidad en una empresa. Sin embargo, el Consejo cree que la divulgación de la ganancia de operación agregada o pérdida puede
proporcionar información acerca de los efectos de los cambios tasa que es útil en la evaluación y comparación de los resultados
reportados de operaciones.
142. El párrafo 31 requiere un análisis de la componente separado del patrimonio en el que los ajustes de traducción, ciertas
ganancias y pérdidas de transacción y los efectos fiscales relacionados se acumulan y se informaron. los principios de contabilidad
generalmente aceptados requieren actualmente un análisis de los cambios en todas las cuentas de capital. No obstante, la Junta ha
decidido que debe requerir específicamente un análisis de la componente separado del patrimonio revelar los cambios más
importantes en cada período para el que se presentan los estados financieros. El análisis se puede presentar en un estado
financiero separado, en las notas a los estados financieros, o como parte del estado de cambios en el patrimonio. Este componente
separado del patrimonio podría ser titulado "Ajuste de la equidad de Conversión de monedas extranjeras" o le da un título similar.
143. El Consejo consideró si los estados financieros de una empresa deben ser ajustados para una
página 45
en la tasa de cambio con posterioridad a la fecha de los estados financieros. El Consejo concluyó que los estados financieros no
deben ser ajustados para tales cambios en las tasas. Sin embargo, la divulgación de la tasa de cambio y el efecto estimado sobre
saldos pendientes de liquidación relativos a las transacciones en divisas, si es significativo, puede ser necesario.
Si se da a conocer, la descripción debe incluir
la consideración de los cambios de transacciones pendientes de la fecha de los estados financieros a la fecha cambió la tasa.
La Junta reconoce que en algunos casos puede que no sea factible determinar estos cambios; Si es así, este hecho deberá
indicarse.
144. La Junta examinó una propuesta para la divulgación de los estados financieros que describir y posiblemente cuantificar los
efectos de los cambios en las tasas sobre los ingresos y las utilidades reportadas. Este tipo de divulgación podría haber incluido los
efectos matemáticos de la traducción de los ingresos y gastos a tasas que son diferentes de los utilizados en un período anterior, así
como los efectos económicos de los cambios en las tasas, como los efectos sobre los precios de venta, volumen de ventas, y el
costo estructuras. Después de considerar la información que ha recibido sobre este asunto, la Junta ha decidido no exigir la
divulgación de este tipo de información, principalmente debido a la amplia variedad de efectos potenciales, las dificultades
percibidas en el desarrollo de la información, y la imposibilidad de proporcionar directrices significativas.
Sin embargo, la Junta alienta a la gestión como complemento a la

revelaciones requeridas por esta Norma con un análisis y discusión de los efectos de los cambios en las tasas en los resultados reportados de
operaciones. El propósito es ayudar a los usuarios de los informes financieros en la comprensión de las consecuencias económicas más
amplias de la devaluación y comparar los resultados con los de los últimos periodos anteriores.
Fecha de vigencia y transición
145. El Consejo consideró y rechazó tanto una forma completamente prospectivo y una aplicación completamente retroactiva
de las normas de contabilidad requeridos por esta Norma.
146. A fue completamente rechazada debido a la aplicación prospectiva continua conversión de los activos no monetarios
adquiridos con anterioridad y los gastos relacionados a tasas históricas es incompatible con otras decisiones de la Junta con
respecto a la conversión de moneda extranjera. En cuanto a la aplicación retroactiva, hay dos posibles efectos resultantes de
la modificación de los requisitos contables de esta Norma. Esos efectos son:
a. Un aumento o disminución de los activos netos de la empresa resultante de la traducción de todos una
activos y pasivos a la tasa de cambio actual de la moneda funcional de la entidad de la entidad extranjera.
segundo. Una reclasificación entre los resultados acumulados y el nuevo componente separado del patrimonio de
diferencias de cambio por lo que las utilidades retenidas sería igual a una cantidad como si, desde el inicio, ajustes de
conversión no habían sido reconocidos en los ingresos y como si los gastos relacionados con las partidas no
monetarias no habían sido traducidos a tasas históricas. (Tal reclasificación entre los resultados acumulados y
diferencias de cambio no tendría ningún efecto sobre los activos netos de una empresa o la cantidad total de capital).
página 46
La Junta ha decidido que el efecto sobre los activos netos (primera posible efecto mencionado anteriormente) se debe informar
como el saldo inicial de la componente separado del patrimonio de diferencias de cambio a partir del comienzo del año para el
que se aplicó por primera vez esta Norma. Reclasificación de las cantidades entre los resultados acumulados y el componente
separado del patrimonio (segunda posible efecto mencionado anteriormente) requeriría recálculo de las cantidades de todos los
años anteriores para los que una empresa tenía inversiones extranjeras. La Junta ha decidido que los beneficios de un recálculo
tal, incluso si es posible, no justificarían el costo y no debe ser necesario.
147. La Junta reconoce que la exposición Declaración 8 de contabilidad ha sido cubierto por la administración de algunas empresas y
que las acciones de gestión diferentes podrían haber sido tomadas sentencia if 8 no hubiera estado vigente. Por lo tanto, no se
requiere la reexpresión de los estados financieros presentados por los ejercicios fiscales anteriores a la fecha de vigencia de esta
Norma. Sin embargo, se permite la actualización y, si el año fiscal anterior no se actualiza, se permite la divulgación de los resultados
antes de partidas extraordinarias y la utilidad neta del año anterior calculado sobre una base pro forma. Si se dan a conocer pro forma
cantidades, tales cantidades pro forma deben ser calculados de acuerdo con la Opinión
20.
decisión 148. El de la Junta de que esta Declaración debe ser eficaz para los ejercicios que se inicien a del 15 de diciembre de 1982
era basa en la creencia de que una fecha tan eficaz proporcionará tiempo suficiente para que las empresas (a) para realizar los
cambios deseados en las políticas financieras que podría ser provocada por esta declaración y (b) para preparar internamente para los
requisitos contables de esta Norma. Las empresas que quieren adoptar las disposiciones de la presente Declaración en una fecha
anterior, sin embargo, se les anima a hacerlo. Si es adoptada por un año fiscal que termina en o antes del 31 de marzo
1982, se exige revelar el efecto de adoptar el nuevo estándar para proporcionar comparabilidad entre aquellas empresas que
adoptan y los que no adoptan el estándar antes de la fecha efectiva. Esta revelación no es requerida para los años fiscales que
terminan después del 31 de marzo de, 1982 debido a que muchas empresas se han terminado algunas o todas las coberturas de la
exposición previa a la contabilidad Declaración 8, haciendo de este modo cualquier determinación del efecto prácticamente
imposible. Por otra parte, el costo de requerir dos sistemas de traducción más allá de principios de 1982 no se justifica.
149. La Junta está considerando una enmienda de la Norma 33 para proporcionar información que sea compatible con el
planteamiento de la moneda funcional a la conversión de moneda extranjera. El Consejo considera que las disposiciones transitorias
de esta Declaración proporcionan la flexibilidad apropiada para adaptarse a cualquier modificación de la Norma 33.
D Apéndice: INFORMACIÓN GENERAL
150. Las extensas reajustes monetarios y las principales modificaciones del sistema monetario internacional en la década de 1970, junto
con la existencia en la práctica de varios métodos significativamente diferentes de lo que representa para la conversión de las
transacciones en moneda extranjera y los estados financieros, pusieron de relieve la necesidad de abordar extranjera la conversión de
moneda en ese momento. Declaración
página 47
8, que se publicó en octubre de 1975 y fue efectiva para los ejercicios que se iniciaron el 1 de enero de 1976, las normas
establecidas de contabilidad e información financiera para la conversión de moneda extranjera y se elimina el uso de métodos
alternativos.
151. En respuesta a una recomendación de la Comisión de Estructura de la Financial Accounting Foundation que experimentar con
un proceso más formal de revisión postenactment, la Junta emitido en mayo de 1978 una invitación para comentario público sobre
Declaraciones FASB 1-12, cada uno de los cuales había estado en efectuar por lo menos durante dos años. Se recibieron más de
200 cartas, y la Declaración 8 fue el tema de la mayoría de los comentarios recibidos.
152. Los encuestados fueron casi unánimes en su petición de cambios a la declaración de 8, pero tenía unas vistas contradictorios en
cuanto a cuáles deben ser esos cambios. Se sugirieron cambios tanto en el método que se utilizará en la traducción de los estados
financieros y en el método de disposición de los ajustes resultantes de traducción y ganancias de las transacciones y las pérdidas por
transacciones en moneda extranjera. La mayoría de los encuestados que sugirieron cambios en el método de conversión también
sugirieron cambios en el método de reconocimiento de los efectos de conversión resultantes.
preocupaciones 153. Los encuestados con Declaración 8 reflejan la percepción de que los resultados de la traducción en virtud
de que con frecuencia Declaración no reflejan la realidad económica subyacente de operaciones en el extranjero. La falta
percibida de los resultados contables para reflejar las circunstancias económicas subyacentes se destacó en gran medida en dos
aspectos: (a) la volatilidad de las utilidades reportadas y (b) la alteración de los resultados financieros y las relaciones. Las
fuentes de ambos problemas se atribuyen a los requisitos para (a) el reconocimiento actual de ajustes de cambio no realizadas y
(b) que los inventarios y activos fijos se convierten a las tasas históricas según la Declaración 8, mientras que la deuda se
traduce al cambio actual.
154. Muchos de los encuestados creen que la exposición al riesgo de cambio sobre la deuda en moneda extranjera se cubre con
eficacia en muchos casos por el potencial de ingresos de divisas de los activos operativos, pero que esta cobertura no se reconoce en el
proceso de traducción Declaración 8. Uno de los resultados es fluctuaciones grandes y frecuentes en las utilidades reportadas, que
muchos creen tergiversar el verdadero rendimiento de una empresa y las tendencias operativas oscuros. Otro resultado se dice que los
márgenes operativos erráticas y las relaciones financieras irregulares que hacen que el rendimiento operativo difíciles de interpretar.
155. Las recomendaciones relativas a cambios en el método de conversión de estados en moneda extranjera fueron que algunos
o todos los activos no monetarios (principalmente inventarios y, con menor frecuencia, los activos fijos) deben ser traducidos al
cambio actual o que la deuda a largo plazo deben ser convertidos histórica las tasas.
156. Las recomendaciones más frecuentemente realizado sobre cambios en la Declaración 8 eran de alguna forma de aplazamiento
o no reconocimiento de los ajustes de cambio que resultan de su aplicación. Algunos de los encuestados declararon que los tipos de
cambio se ven afectados por los rumores, la política, la especulación y otros factores para que los tipos de cambio de divisas en
cualquier momento particular
página 48
en el tiempo son temporales, y que los cambios en un lapso de tiempo relativamente corto, no es probable que tengan un efecto a largo
plazo sobre las ganancias de una empresa o la situación financiera. Los encuestados creen que los ajustes de cambio resultantes de
cambios en las tasas transitorias están sujetas a interpretaciones erróneas debido a las fluctuaciones del tipo a corto plazo son pobres
indicadores de tendencias a largo plazo. Por otra parte, muchos de los encuestados indicó que los ajustes de cambio por conversión de
estados en moneda extranjera no se han cumplido y, a menudo nunca será realizado en cantidades que se aproximan a las cifras
reportadas en los estados financieros como lo requiere la Declaración 8.
157. En enero de 1979, después de considerar el análisis del personal del FASB de las cartas de comentarios, el Consejo
añadió a su agenda un proyecto para reconsiderar Declaración 8. En febrero de 1979, un grupo de trabajo fue designado para
asesorar a la Junta durante sus deliberaciones sobre este proyecto. El grupo de trabajo está compuesto por 22 miembros y
observadores de la academia, la comunidad financiera, el gobierno, la industria y la contabilidad pública, así como a
representantes del Comité Internacional de Normas de Contabilidad, el Comité de Normas de Contabilidad del Reino Unido e
Irlanda, y el canadiense Instituto de Contadores.
158. Posteriormente, la conversión de moneda extranjera se abordó en 18 reuniones de la Junta públicas ya las 4 reuniones del grupo de
trabajo públicos. En agosto de 1980, el Consejo emitió un proyecto de norma que establece nuevas propuestas para la conversión de moneda
extranjera.
159. El proyecto de norma había un período de comentarios de 3 meses, y se recibieron más de 360 cartas de comentarios. La Junta llevó
a cabo una audiencia pública sobre el Proyecto de Norma en diciembre de 1980, y 47 organizaciones e individuos presentaron sus puntos
de vista en la audiencia de 4 días.
160. Entre enero y junio de 1981, el cambio de moneda extranjera fue tratado en cuatro reuniones de la Junta pública adicionales
y una reunión grupo de trabajo público. el examen por el Consejo de las cuestiones dio lugar a modificaciones que la Junta cree
que fueron significativas en el agregado. En consecuencia, un Proyecto de Norma revisada fue emitida el 30 de junio de 1981.
161. El Proyecto de Norma revisada tenía un período de 90 días, y se recibieron más de 260 cartas de comentarios.
En octubre y noviembre de 1981, la conversión de moneda extranjera
abordarse en dos reuniones de la Junta pública adicionales y una reunión grupo de trabajo público. El examen de los
comentarios por escrito dio lugar a otras modificaciones como se refleja en esta Declaración.
página 49
Apéndice E: Glosario
162. En este apéndice se definen los términos que son esenciales para la comprensión de despejar esta Declaración. Se encuentran en negrita
la primera vez que aparecen en esta Declaración.
Atributo
La característica cuantificable de un elemento que se mide a efectos contables. Por ejemplo, el costo
histórico y actual costo son atributos de un activo.
Conversión
El intercambio de una moneda por otra.
permutas de divisas
Un intercambio entre dos empresas de las monedas de dos países diferentes en virtud de un acuerdo para
reexchange las dos monedas en el mismo tipo de cambio en una fecha futura determinada.
Tipo de cambio vigente

El tipo de cambio actual es la velocidad a la que una unidad de una moneda se puede cambiar por (convertido
en) otra moneda. A los efectos de conversión de estados financieros mencionados en esta Norma, la tasa de
cambio actual es la tasa a partir del final del período cubierto por los estados financieros o en las fechas de
reconocidas en los mismos en el caso de los ingresos, gastos, Ganancias y pérdidas. Los requisitos para la
aplicación del tipo de cambio actual para la traducción de los estados financieros se exponen en el párrafo 12.
Para mayor información sobre los tipos de cambio se proporciona en los párrafos 26-28.
Descuento o prima en un contrato a plazo

La cantidad de moneda extranjera del contrato multiplicado por la diferencia entre el tipo a plazo contratado
y el precio al contado en la fecha de inicio del contrato.
Empresa
Ver informes de la empresa.
Entidad Ver entidad extranjera.
Moneda extranjera
Una moneda distinta de la moneda funcional de la entidad que se hace referencia a (por ejemplo, el dólar podría ser una moneda
extranjera para una entidad extranjera). Los materiales compuestos de monedas,
página 50
tales como los derechos especiales de giro en el Fondo Monetario Internacional (DEG), que se utiliza para fijar los precios o
cantidades se denominan de préstamos, etc., tienen las características de la moneda extranjera a los efectos de la aplicación de
esta Norma.
Declaraciones de moneda extranjera

estados financieros que emplean como unidad de medida de una moneda funcional no es la moneda de
presentación de la empresa.
Transacciones en moneda extranjera

Las operaciones que tienen términos están denominados en una moneda distinta a la moneda funcional de la entidad.
surgen las transacciones en moneda extranjera, cuando una empresa (a) compra o vende en bienes o servicios cuyos
precios están denominados en moneda extranjera de crédito, (b) presta o toma prestados fondos y las cantidades a
pagar o cobrar están denominados en moneda extranjera, (c) es una parte de un contrato no ejecutada hacia adelante
de cambio, o (d) por otras razones, adquiere o vende, activos, o incurre o liquida pasivos en moneda extranjera.

El proceso de expresar en la moneda de presentación de la empresa aquellas cantidades que están denominados o
medidos en una moneda diferente.
Entidad extranjera
Una operación (por ejemplo, subsidiaria, división, rama, empresa conjunta, etc.) cuyos estados (a) financieros
se preparan de una moneda distinta a la moneda de presentación de la empresa que presenta y (b) se
combinan o consolidado con o contabilizar sobre la base de capital en los estados financieros de la empresa
que presenta.
Contrato de cambio a plazo

Un acuerdo de intercambio en una futura fecha especificados monedas de diferentes países a una tasa especificada (velocidad de
avance).
Forward Rate
Ver Contrato de cambio a plazo.
Moneda funcional
moneda funcional de una entidad es la moneda del entorno económico principal en el que opera la
entidad; normalmente, que es la moneda del entorno en el que una entidad genera y emplea el efectivo.
(Véase el Apéndice A.)
Moneda local
La moneda de un país en particular se hace referencia.
moneda de
página 51
La moneda en la que una empresa prepara sus estados financieros.
informes empresariales
Una entidad o grupo cuyos estados financieros están siendo refiere. En esta Norma, los estados financieros
reflejan (a) los estados financieros de una o más operaciones en el extranjero por combinación, consolidación o
método de la participación; (B) las transacciones en divisas; o (c) ambos de los anteriores.
Tasa de punto
El tipo de cambio para entrega inmediata de las monedas intercambiados.
Fecha de Transacción
La fecha en que una transacción (por ejemplo, una compra o venta de mercancías o servicios) se registra en los
registros contables de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Un compromiso a largo plazo
puede tener más de una fecha de la transacción (por ejemplo, la fecha de vencimiento de cada pago progreso bajo un
contrato de construcción es una fecha de la transacción anticipada).
Transacción Ganancia o Pérdida

Las ganancias o pérdidas de transacción son el resultado de un cambio en los tipos de cambio entre la moneda funcional y la
moneda en que se denomina una transacción en moneda extranjera. Representan un aumento o disminución en (a) el efectivo
moneda funcional real de flujos efectuados tras la liquidación de las transacciones en moneda extranjera y (b) los flujos de
efectivo en moneda funcional esperados sobre las transacciones en divisas no liquidados.
Traducción
Ver Conversión de monedas extranjeras.
Ajustes de conversión
Ajustes de conversión resultan del proceso de traducción de los estados financieros de la moneda funcional de
la entidad a la moneda de informe.
Unidad de medida
La moneda en la que se miden los activos, pasivos, ingresos, gastos, ganancias y pérdidas.
página 52
Pie notas
FAS52, nota + - Los términos definidos en el glosario (Apéndice E) están en negrita la primera vez que aparecen en esta
Declaración.
FAS52, la Nota 1 - Las siguientes declaraciones, que fueron sustituidas o modificadas por Declaración 8, también han
quedado obsoletos o modificada por la presente Declaración: párrafos 7 y 10-22 del capítulo 12, "Operaciones Exteriores y
de divisas extranjeras" de ARB No. 43; el párrafo 18 de la Opinión APB No. 6, Estatuto de los Boletines de Investigación de
Contabilidad; y SFAS No. 1, Divulgación de Divisas información de traducción. La última frase del párrafo 5 del ARB 43,
Capítulo 12, se modifica para eliminar "y que debe reservarse en contra en la medida en que su realización en dólares
parece ser dudoso", y el párrafo 13 de la Opinión APB No. 22,
Revelación de las políticas contables, se enmienda para suprimir "Conversión de monedas extranjeras" como un ejemplo de la
divulgación "son necesarios en relación con las políticas de contabilidad."
FAS52, Nota 2 - Para mayor comodidad, esta declaración supone que la empresa utiliza el dólar estadounidense (dólar) como
moneda de reporte. Sin embargo, una moneda distinta al dólar puede ser la moneda de presentación en los estados financieros
que están preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Por ejemplo, una empresa extranjera
puede informar en su moneda local de conformidad con EE.UU. principios contables generalmente aceptados. Si es así, se
aplican los requisitos de esta norma.
FAS52, nota 3 - Para medir en moneda extranjera es cuantificar una atributo de un elemento en una unidad de moneda distinta a
la moneda de informe. Los activos y pasivos están denominados en una moneda extranjera si sus cantidades se fijan en función
de esa moneda extranjera, independientemente de los tipos de cambio. Un activo o pasivo puede ser tanto medidos y
expresados en una moneda, o que se pueden medir en una moneda y denominados en otra. Para ilustrar: Dos sucursales en el
exterior de una empresa de EE.UU., uno suizo y un alemán, adquirir activos idénticos a crédito de un proveedor suizo a precios
idénticos indicados en francos suizos. Las medidas rama alemana del costo (un atributo) de ese activo en marcos alemanes.
Aunque el correspondiente pasivo se mide también en las marcas, queda expresa en francos suizos desde la responsabilidad
debe ser resuelta en un número determinado de francos suizos. La rama suiza mide el activo y pasivo en francos suizos. Su
responsabilidad se mide y ambos denominados en francos suizos. Aunque los activos y pasivos se pueden medir en diversas
monedas, derechos a recibir o la obligación de pagar cantidades fijas de una moneda son, por definición, denominados en esa
moneda.
FAS52, nota 4 - Si las transacciones entre compañías sin resolver están sujetos y usando la tasa de preferencia o de pena,
conversión de estados en moneda extranjera a la tasa aplicable a las remesas de dividendos puede causar una diferencia
entre los créditos y débitos entre empresas. Hasta que esa diferencia se elimina por liquidación de la operación entre
empresas, la diferencia será tratada como una cuenta por cobrar o por pagar en los estados financieros de la empresa.
página 53
FAS52, Apéndice B, nota al pie * - La orientación de este apéndice se aplica solamente a aquellos casos en los que los libros
de registro no se mantienen en la moneda funcional.
FAS52, Apéndice B, nota 5 - un activo distinto del inventario a veces puede ser escrito de costo histórico. A pesar de que la
rebaja no se encuentra bajo la regla de costo o mercado, el que sea menor, el enfoque descrito en este párrafo podría ser
apropiada. Es decir, una rebaja puede ser necesaria en las declaraciones de moneda funcional a pesar de que no se
requiere en los libros de registro, y puede ser necesario que se invierta una rebaja en los libros de registro antes de volver a
medir a prevenir la cantidad vuelve a medir exceda funcional moneda de costo histórico.
FAS52, Apéndice B, nota 6 - Este párrafo no tiene por objeto impedir el reconocimiento de las ganancias en un período de transición posterior a la
magnitud de las pérdidas de inventario reconocidos de las caídas del mercado en periodos intermedios anteriores si las pérdidas en el mismo
inventario se recuperan en el mismo año , según lo previsto por el párrafo 14 (c) de la Opinión APB No. 28, Información financiera intermedia, que
establece: "las pérdidas de inventario de caída de los mercados no deberían aplazarse más allá del período de transición en el que se produce el
descenso recuperaciones de dichas pérdidas en el mismo inventario en periodos intermedios posteriores del mismo ejercicio a través de la
recuperación de los precios de mercado deben ser reconocidos como ganancias en. el período de transición posterior. Estas ganancias no deben
exceder las pérdidas previamente reconocidas. Algunas caídas del mercado en fechas intermedias, sin embargo, puede esperarse
razonablemente que ser restaurado en el año fiscal. Tal temporal caídas en el mercado no tienen que ser reconocidos en la fecha intermedia ya
que se espera ninguna pérdida que se incurrirá en el año fiscal ".
FAS52, Apéndice B, nota 7 - An también puede ser necesaria para el inventario importado depreciación de las existencias.
FAS52, Apéndice B, nota al pie * - BR = Moneda en la que se mantienen los libros de registro
FC = Moneda funcional
FAS52, Apéndice B, nota 8 - Declaración 8, párrafos 50-52.
FAS52, Apéndice B, nota 9 - Interpretación 15, párrafo 4.
FAS52, Apéndice C, la Nota 10 - FASB Concepts Statement No. 1, Objetivos de la información financiera de las empresas
comerciales, el párrafo 43.
página 54

Fas 52 Español

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Fas 52 Español

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Norma de

Conversión de moneda extranjera

Financial Accounting Standards Board

Conversión de moneda extranjera

La moneda funcional ............................................... ...................................... 47-54 Apéndice C:

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

a. La identificación de la moneda funcional del entorno económico de la entidad

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

NORMAS DE contabilidad e información financiera

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

La moneda funcional en economías altamente inflacionarias

Conversión de Estados moneda extranjera

Transacciones en moneda extranjera

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

moneda extranjera de una empresa y sus participadas:

Si la ganancia o pérdida se contabiliza como una cobertura de una red de

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

Las ganancias y pérdidas de transacción a ser excluidos de la determinación de la utilidad neta

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

Consecuencias fiscales de la tasa de cambio

Eliminación de beneficios entre empresas

Los tipos de cambio

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

El uso de promedios u Otros métodos de aproximación

a. Comenzando y terminando cantidad de diferencias de conversión

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

Fecha de vigencia y transición

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

a. Pueden preparar la información complementaria basado en esta Declaración y en el

segundo. Pueden preparar la información complementaria basada en la aplicación de la Declaración 8

Las disposiciones de la presente Declaración no

tendrán que aplicarse a elementos de escasa importancia.

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

informes financieros presentes

de flujos de efectivo futuros a los mismos

re. no dará lugar a la contabilidad similar para circunstancias similares

Incompatibilidad de premisas subyacentes

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

Relación con el preexistente Conceptos Fundamentales

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

Si los procedimientos de traducción fueron capaces de cambiar la denominación de un activo o pasivo de

Efectos sobre el flujo de efectivo evaluaciones

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

Contabilidad similar para circunstancias similares

En opinión del Sr. Morgan, la Junta debería haber prohibido

Los miembros de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera:

Donald J. Kirk, Presidente

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

a. indicadores de flujo de efectivo

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

es en su mayoría en los contratos de ventas de campo o de los padres

están denominados en la moneda de los padres.

(2) Moneda-Financiación de los padres es principalmente de los padres u otro en dólares

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

Apéndice B: nueva medición de los libros de registro a la moneda funcional *

Copyright © 1981, Financial Accounting Standards Board No para su redistribución

Cuentas para volverse a medir Uso de

Los valores negociables se registran al costo

- valores de renta variable

- Los valores de deuda no pretenden ser mantenidos hasta el vencimiento

Los inventarios a coste

gastos pagados por anticipado, como los seguros, la publicidad y alquiler