Depreciación:

La depreciación es un reconocimiento racional y sistemático del costo de los bienes, distribuido

durante su vida útil estimada, con el fin de obtener los recursos
necesarios para la reposición de los bienes, de manera que se conserve la
capacidad operativa o productiva del ente público. Su distribución debe hacerse
empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes
métodos: línea recta, suma de los dígitos de los años, saldos decrecientes,
número de unidades producidas o número de horas de funcionamiento, o cualquier otro
de reconocido valor técnico, que debe revelarse en las notas a los
estados contables.

Tipos de Depreciación:

Depreciación contable:

Como todos sabemos, al pagar por alguna cosa, cualquiera que esta sea, que jamás haya sido
utilizada, se debe desembolsar una cantidad mayor de dinero que si estuviésemos comprando un
artículo de esos que llaman comúnmente “de
segunda mano”.
Esto es porque, al igual que todas las cosas en este mundo, los bienes materiales también se
desgastan y al hacerlo, ya no funcionan correctamente como lo hacían al principio. Este hecho
ocasiona que su valor se deteriore de la misma manera.
Por lo que al final de su vida útil, es decir, cuando queremos deshacernos de él, lo que nos pagaría
otra persona por adquirirlo sería sólo un porcentaje de lo que nosotros pagamos.
Sin embargo, esa cantidad que se va a recibir casi siempre es calculada de acuerdo a lo que cada
dueño supone que su bien debe valer en ese momento, sin detenerse a pensar si en realidad
está pidiendo la cantidad correcta o se encuentra en un error.

Con excepción de los terrenos, la mayoría de los activos fijos tienen una vida útil
limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro físico causado por terremotos,
incendios y otros siniestros, la pérdida de utilidad comparativa respecto de nuevos
equipos y procesos o el agotamiento de su contenido. La disminución de su valor, causada por los
factores antes mencionados, se carga a un gasto llamado depreciación.

La depreciación indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada periodo fiscal.
Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil al asignar una parte del costo del
activo a cada periodo fiscal.
El cómputo de la depreciación de un período debe ser coherente con el criterio utilizado para el
bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es revaluado, la depreciación se
calcula sobre el costo original de adquisición, mientras que, si existieron revalúos, debe
computarse sobre los valores revaluados. Este cálculo deberá realizarse cada vez que se incorpore
un bien o mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar.
Por otro lado, debe considerarse el valor residual final o valor recuperable que será el que
tendrá el bien cuando se discontinúe su empleo y se calcula deduciendo del precio de
venta los gastos necesarios para su venta, incluyendo los costos de desinstalación y
desmantelamiento, si estos fueran necesarios.

Existen distintos métodos para la depreciación contable:

Se han desarrollado varios métodos para estimar el gasto por depreciación de los
activos fijos tangibles. Los cuatro métodos de depreciación más utilizados son:
 El de la línea recta.
 El de unidades producidas.
 El de la suma de los dígitos de los años.
 El del doble saldo decreciente.

La depreciación de un año varía de acuerdo con el método seleccionado pero la depreciación total
a lo largo de la vida útil del activo no puede ir más allá del valor de recuperación. Algunos métodos
de depreciación dan como resultado un gasto mayor en los primeros años de vida del activo, lo
cual repercute en las utilidades netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado
todos los factores, antes de seleccionar un método para depreciar los activos fijos.

Método de línea recta

En el método de depreciación en línea recta se supone que el activo se desgasta por igual durante
cada periodo contable. Este método se usa con frecuencia por ser sencillo y fácil de calcular. EL
método de la línea recta se basa en el número de años de vida útil del activo, de acuerdo con la
fórmula:
La depreciación anual para un camión al costo de $33 000 000 con una vida útil estimada de cinco
años y un valor de recuperación de $3 000 000, usando el método de la línea recta es:

Método de las unidades producidas:

El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el número total de
unidades que se usarán, o las unidades que puede producir el activo, o el número de horas que
trabajará el activo, o el número de kilómetros que recorrerá de acuerdo con la fórmula.

Por ejemplo, suponga que el camión utilizado en el ejemplo anterior recorrerá 75 000 kilómetros
aproximadamente. El costo por kilómetro es:

Para determinar el gasto anual de depreciación, se multiplica el costo por kilómetro

($400) por el número de kilómetros que recorrerá en ese periodo. La depreciación anual del
camión durante cinco años se calcula según se muestra en la tabla siguiente:
Los métodos de depreciación en línea recta y de unidades producidas distribuyen el gasto por
depreciación de una manera equitativa. Con el método de línea recta el importe de la
depreciación es el mismo para cada periodo fiscal. Con el método de unidades producidas el costo
de depreciación es el mismo para cada unidad producida, de cuántas horas se emplean o de los
kilómetros recorridos, durante el periodo fiscal.

Método de la suma de los dígitos de los años:

En el método de depreciación de la suma de los dígitos de los años se rebaja el

valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fracción, con cuyo
numerador representa el número de los años de vida útil que aún tiene el activo y el denominador
que es el total de los dígitos para el número de años de vida del activo. Utilizando el camión como
ejemplo el cálculo de la depreciación, mediante el método de la suma de los dígitos de los años, se
realiza en la forma
siguiente:

Puede usarse una fórmula sencilla para obtener el denominador.

La depreciación para el año 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras:
En el siguiente cuadro se muestra el cálculo del gasto anual por depreciación, de acuerdo con el
método de la suma de los dígitos de los años, para los cinco años de vida útil del camión de los
ejemplos anteriores.

El método de la suma de los dígitos de los años da como resultado un importe de depreciación
mayor en el primer año y una cantidad cada vez menor en los demás años de vida útil que le
quedan al activo. Este método se basa en la teoría de que los activos se deprecian más en sus
primeros años de vida.

Método del doble saldo creciente:

Un nombre más largo y más descriptivo para el método del doble del saldo decreciente
sería el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la línea recta.
En este método no se deduce el valor de desecho o de recuperación, del costo del activo para
obtener la cantidad a depreciar. En el primer año, el costo total de activo se multiplica por un
porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciación anual por el método de la
línea recta. En el segundo año, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor
en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciación
acumulada.
La depreciación del camión, de acuerdo con el método del doble saldo decreciente se calcula
como sigue:
El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciación durante los cinco años de vida útil del
camión, mediante el método del doble saldo decreciente:

en el último año el 40% de $4 277 000 sería igual a $1 710 800 en lugar de los $1 277 000 que se
presentan en el cuadro. Es necesario mantener el valor de desecho de $3 000 000, debido a que
no puede depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperación. Por tanto, se tiene que
ajustar la depreciación del último año de la vida útil del activo, en forma tal que el importe total de
la depreciación acumulada llegará a $30 000 000, es decir, la parte del costo que debe ser
depreciada a lo largo del periodo de cinco años.

Depreciación Fiscal:

La principal diferencia radica en que para efectos contables la tasa de depreciación irá en función
de la vida útil del activo fijo fijada por la NIIF C-6, mientras que para efectos fiscales se establecen
unos porcentajes máximos de deducción, siendo en muchos casos las tasas de depreciación o
deducción muy diferentes.

Otra diferencia importante es que para efectos fiscales bajo el artículo 37 de la LISR la depreciación
calculada podrá ser actualizada a una fecha determinada por efectos en los cambios de los precios
del país, mientras que para efectos contables no existe ese reconocimiento de actualización de la
depreciación por los cambios sufridos de los precios en un periodo determinado ocasionando otra
diferencia sumada a la anterior.

Se le conoce como la deducción de inversiones y es una depreciación en línea recta, con la

particularidad de que es la misma autoridad la que establece la vida útil de los activos fijos. Esta
deducción de inversiones causa un ajuste fiscal-financiero, conocido como conciliación, ya que la
tasa de depreciación contable y fiscal son diferentes.
No obstante, la mayoría de los Contadores aplican la depreciación de acuerdo con la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (LISR), es decir, aplican la deducción de inversiones a la depreciación
contable, lo cual implica que no exista variación ente la depreciación contable y la fiscal.
Esta depreciación no es un referente efectivo para conocer el desgaste de la vida útil de los
activos, ya que la LISR establece la vida útil de los activos a través de los porcientos máximos y
éstos no distinguen entre el tipo de negocio que se desarrolla.

Por lo anterior, es recomendable llevar a cabo una depreciación contable, en la cual se determinen
los años de vida útil de los activos de acuerdo a las especificaciones del negocio, con el fin de
conocer el desgaste a través del tiempo de los activos.
Cabe recordar que llevar una deprecación contable no exime de aplicar la deducción de
inversiones de acuerdo a lo establecido en el artículo 33 de la LISR.

Gastos deducibles

Los gastos deducibles son necesarios para calcular el monto a pagar por concepto de
Impuesto a la Renta. Te mostramos qué considerar para una correcta evaluación.

Todos los años, las personas que generen rentas provenientes de actividades
empresariales, profesionales (dependientes o independientes) o la explotación de bienes
muebles o inmuebles deben pagar el Impuesto a la Renta. En el caso específico de las
empresas, las condiciones de pago están condicionadas por el régimen tributario al cual
se encuentra acogido el negocio. Por ejemplo, en el caso de las empresas del régimen
general, se deben realizar mensualmente pagos a cuenta.

Para conocer cuánto deben pagar por concepto de Impuesto a la Renta, las empresas
deben calcular sus utilidades en el año y aplicar un porcentaje fijo, el cual, este año,
corresponde al 28%. Pero, ¿cómo pueden calcular las empresas sus utilidades?
Simplemente restando el total de sus ventas en el año con el total de los gastos en el
mismo periodo. La diferencia viene a ser la utilidad.

Sin embargo, para que el cálculo de la utilidad sea real y los gastos puedan deducir el
monto del IR (Impuesto a la Renta), deben estar relacionados con la actividad del
negocio. Es decir, deben ser necesarios para el desempeño de la actividad empresarial,
tales como gastos por servicios de asesoría, alquiler de oficinas, mantenimiento, etc.
Estos tipos de gastos son conocidos como deducibles.

Para que se pueda hacer la respectiva deducción sobre el monto del IR, las empresas
deben preocuparse de contabilizar y justificar debidamente dichos gastos.

¿Cómo evaluar la deducción de un gasto?

Antes de solicitar a la SUNAT la deducción de un gasto, se deben tomar en cuenta estos

4 aspectos.

1) Todo gasto debe estar vinculado a la generación de renta gravada (no se consideran
los gastos personales ni aquellos que no estan asociados a operaciones de la empresa)

2) Todo gasto que supere un importe de S/.3500 o $1000 debe contar con un medio de
pago válido.

3) Todo gasto debe estar sustentado por un comprobante de pago (un factura, boleta de
venta o recibo por honorario)

4) Todo gasto debe ser demostrado en los registros.

Cabe señalar que existen gastos que no podrán ser deducibles para efecto del cálculo del
IR, como los gastos personales del accionista o gerente general y donaciones entregadas
a empresas u organizaciones no reconocidas como perceptoras de donaciones.

Tipos de gastos deducibles:

La Ley del Impuesto de Sociedades dice que los gastos deducibles serán “todos aquellos
que sean necesarios para desarrollar la actividad empresarial“. Es decir, cualquier gasto
que tenga algo que ver con aquello a lo que se dedica tu empresa y que tiene que ver con
tu actividad diaria.

¿Y qué entiende esta ley por gastos relacionados con la actividad empresarial? Los
siguientes:

 Gastos de desplazamiento: siempre y cuando el motivo de dicho viaje esté

claramente relacionado con tu actividad empresarial. Además, tienes que tener una
hoja de gastos que especifique ese motivo y desglosar todos los gastos en las
diferentes facturas. Como se te olvide algo de eso, olvídate de deducirlo.
  Comidas: es un tema delicado, aunque suelen “pasar por el aro”. Tienen que ser
comidas relacionadas y necesarias para la actividad profesional, en una localidad
distinta a aquella en la que desarrollas tu negocio y de un importe adecuado. No
tiene sentido que te vayas con un cliente a un restaurante y te gastes 1.000 €,

¿verdad?
 Vehículos: se incluyen los vehículos y todos los gastos que están relacionados con
ellos (mantenimiento, seguro, impuestos, …). Para que sean deducibles tienen que
tener relación con la actividad de manera total, no pudiéndose usar estos vehículos
para fines particulares.
 Cánones y arrendamientos: alquiler, canon, asistencia técnica, arrendamiento
financiero o leasing que no sean de terrenos, solares o activos no amortizables.
Vamos, que en definitiva si alquilas un local para desarrollar tu actividad es
deducible.
 Servicios de profesionales independientes: pago a profesionales como
abogados, auditores, notarios, etc.
 Cuota de asociación empresarial
 Adquisición de libros y asistencia a eventos: siempre y cuando estén
relacionados totalmente con la actividad.
 Local u oficina
 Vestuario: siempre y cuando el vestuario tenga el logotipo o anagrama del
negocio.

Y hasta aquí todos los gastos deducibles cuyos impuestos puedes ahorrarte. Hay que tener
cuidado porque con este tema la administración suele ser muy quisquillosa y a la
mínima te la pueden armar. Siempre debes tener todas las facturas de cualquiera de
estos gastos y dejar muy, muy claro que el motivo de los mismos está completamente
relacionado con la actividad.

Gastos reparables (No deducibles)

Para determinar si un gasto es considerado un gasto no deducible, debemos tener en

cuenta dos tipos de reglas.
Tipos de gastos no deducibles

Y aquí la otra parte más fea y que no gusta: los gastos que hay que no se pueden deducir
por mucho que quieras. Como no voy a ponerme a decir todos y cada unos de ellos, ya
que son miles y no tiene sentido que los diga todos, voy a comentar tres que suelen causar
más confusión:

 Sanciones o multas: los recargos de apremio, multas de circulación y todo lo

relacionado con las sanciones no son deducibles. Olvídate de deducir esa multa por
aparcar mal yendo a ver a un cliente o por pagar tarde tus impuestos.
 Gastos realizados con personas o entidades residentes en paraísos fiscales: si
tienes negocios con Gibraltar o Andorra, que son paraísos fiscales, no vas a poder
deducir nada de nada aunque tenga relación con alguno de los gastos del apartado
anterior.
 Donativos y regalos: todos los regalos que hagas, sean a clientes o a empleados,
no suelen ser deducibles. Tan solo lo son si, según los usos y costumbres de tu
empresa, se hacen de manera regular. Por ejemplo, la típica cesta de Navidad si se
hace cada año puede ser deducible gracias a este uso y costumbre.