IGV

Impuesto General a las Ventas
Dr. Julio Raggio Villanueva

Septiembre 2015
1. Temas de Crédito Fiscal
• Comprobantes de Pago
• Ejercicio del Crédito Fiscal
• Uso del Crédito no Anotado
2. Problemática con Hechos
Gravados
• Venta de Bienes
• Contratos de Construcción.
• Importación / Exportación de
bienes
• Exportación de Servicios
TEMAS DE CRÉDITO FISCAL
FORMALIDADES DEL COMPROBANTE DE
PAGO
Comprobantes de Pago
RTF N° 01580-5-2009 (ROO)
“Los comprobantes de Pago o documentos que permiten
ejercer el derecho al crédito fiscal deben contener la
información establecida por el inciso b) del Artículo 19 del
TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el DS N° 055-99-
EF, modificado por la Ley 29214, la información prevista
por el Artículo 1° de la Ley N° 29215 y los requisitos y
características mínimos que prevén las normas
reglamentarias en materia de /p vigentes al momento de
su emisión.”
4
DS N° 137-2001-EF
 Idénticos requisitos. Se ratifica lo que señaló el Tribunal
Fiscal.
 ADEMAS: Precisa que los mismos requisitos se aplican
a los comprobantes de pago electrónicos, cuando
exista la obligación de entregar un ejemplar impreso.
5
Art. 19° inciso b) Ley del IGV + Ley N° 29214
 Verificar que el nombre y número del RUC del emisor
no permitan confusión al contrastarlos con información
en web de SUNAT.
 Verificar que el emisor haya estado habilitado para
emitir los comprobantes de pago en la fecha de su
emisión.
6
D.S. 137-2011-EF
Inciso b)
 Emisor Habilitado es el contribuyente:
– Inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado
la baja de su inscripción.
– Que no esté en un régimen que lo inhabilite emitir
CdP pago con derecho a crédito fiscal.
– Cuente con la autorización de impresión o
importación de CdP
7
CASO 1: Emisor Habilitado
 ¿Está habilitado un sujeto que aquel sujeto que tiene la
condición de NO HABIDO?
– Con la Ley N° 29214 se eliminaron las reglas
vinculadas a no habidos.
 ¿Está habilitado el sujeto que tiene suspensión de

actividades.
8
CASO 1: Emisor Habilitado
¿Está habilitado el sujeto que…
 emite comprobantes de pago en un domicilio no
declarado?
 está incluido en el régimen de zona de selva?
 tiene su domicilio fiscal está dentro de alguna Zona
Franca?
 vende 100% exonerado?
9
LEY N° 29215, ARTICULO 1°
Adicionalmente a lo que señala el inciso b) del Art. 19° del TUO
del IGV, los CdP deben contener la siguiente información
mínima.
i. Identificación del emisor y del adquirente o usuario
(nombre, denominación o razón social y número de
RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de
compra (nombre y documento de identidad);
ii. Identificación del comprobante de pago (numeración,

serie y fecha de emisión);
10
LEY N° 29215, ARTICULO 1°
Adicionalmente a lo que señala el inciso b) del Art. 19° del TUO
del IGV, los CdP deben contener la siguiente información
mínima.
iii. Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operación; y
iv. Monto de la operación (precio unitario, valor de

venta e importe total de la operación).
POSIBLES CONTINGENCIAS
11
D.S. 137-2011-EF
Reitera que debe se debe incluir la información del artículo 1
de la Ley 20215
• Servicios varios.
• Asesoría técnica.
• Cuota 3/36 según contrato N° 316497.
• 3 piezas del Kardex 3164.
• Descuento factura N° 316497.
• Lanas, palitos y botones ………… Total 35.00
• 3 six pack de cerveza.
• Por consumo.
12
LEYES 29214 + 29215 + RTF 01580-5-2009 + D.S. 137-
2011-EF
ART. 19° TUO Ley N° 29215
1. Impuesto por separado. 1. Identificación partes.

2. Nombres sin confusión al 2. Identificación del
contrastar en web. Comprobante de Pago.
3. Sujeto habilitado 3. Descripción y cantidad
4. Anotación en el R/C. 4. Monto de la operación.
4 REQUISITOS 4 REQUISITOS
13
LEYES 29214 + 29215 + RTF 01580-5-2009 + D.S. 137-
2011-EF
ADEMAS: Reglamento de Comprobantes de Pago.
• Tamaño
• Número de Copias y destino de ellas.
• Detalles de ubicación de data, pie de imprenta,
número de Ruc, tipo de comprobante de pago,
• Información necesariamente impresa
• Información no necesariamente impresa.
14
TEMAS DE CRÉDITO FISCAL
EJERCICIO DEL CRÉDITO FISCAL
Ejercicio del Crédito Fiscal
EL TRIBUNAL FISCAL SEÑALÓ (RTF 01580-5-2009):
“... Asimismo, el derecho al crédito fiscal deberá ser ejercido en el
que corresponda la hoja en la que se hubiera anotado el
comprobante de pago, la nota de débito, la copia autenticada por
el agente de aduanas o por el fedatario de la aduana, de los
documentos emitidos por la Administración Tributaria o en el
formulario en donde conste el pago del impuesto en la utilización
de servicios prestados por no domiciliados, es decir, en el periodo
en que se efectuó la anotación.”
16
D.S. 137-2011-EF:
Artículo 6, numeral 2.1 del Reglamento
(…)
El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo en el
que se realiza la anotación del comprobante de pago o
documento respectivo en el Registro de Compras, siempre
que la anotación se efectúe en la hoja que corresponda a
dicho periodo y dentro del plazo establecido en el numeral
3 del artículo 10°.
Condición que no está en la ley

17
D.S. 137-2011-EF:
Para tal efecto, se considerará que el comprobante de pago o
documento respectivo ha sido anotado en el Registro de
Compras en un determinado periodo, aun cuando la anotación
se realice en el plazo máximo de atraso permitido por las
normas emitidas al amparo del numeral 16 del Artículo 62° del
Código Tributario para efectuar dicha anotación, siempre que
ésta se realice dentro del plazo establecido en el numeral 3 del
artículo 10°.
18
D.S. 137-2011-EF:
Ultimo párrafo.
De no efectuarse la anotación en el plazo establecido en el
Capítulo X, no se podrá ejercer el citado derecho.
Capítulo X, De los
Registros.
19
NO DEBEMOS OLVIDAR
Artículo 62°, numeral 16 del Código Tributario
… la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia

señalará los requisitos, formas, condiciones y demás
aspectos en que deberán ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer párrafo, salvo en el caso del libro
de actas, así como establecer los plazos máximos de atraso
en los que deberán registrar sus operaciones.
20
Entonces tenemos que…
La ley 29215 PERO

señala que se La SUNAT tiene la facultad
legal para señalar plazos
tienen 12 meses
máximos de retraso de
para anotar
registro o anotación
21
Para ejercer el Crédito Fiscal en una DDJJ debo haber
registrado el CdP en las hojas del mes que corresponda al mes
declarado, dentro de los 10dh del mes siguiente.
USO: DDJJ – 02/2014

Factura
001-1000
IGV S/. 50,000 R/Compras 02/2014
(Hasta el 10° dh de marzo)
22
Exposición de motivos del D. Legislativo 1116
Las normas del Reglamento de la Ley del IGV e ISC:
23
Exposición de motivos del D. Legislativo N° 1116
• ¿A qué tipos de contribuyentes se les podría observar la
anotación con retraso?
Contribuyentes Contribuyentes
Contribuyentes
con legalización que imprimen la
que llevan libros
del R/C con fecha de
electrónicos
atraso impresión
TEMAS DE CREDITO FISCAL
USO DE CRÉDITO FISCAL NO ANOTADO Y
PERDIDA DE AQUEL
Uso de Crédito no anotado
 Decreto Legislativo 1116 (publicado el 7 de julio de 2012)
incorporó un párrafo al artículo 2° de la Ley 29215.
• Conforme a la Ley
CdP con
CF
Se anota
en R/C
Se usa en
DDJJ
OK
• Pero la realidad es otra.
CdP con
CF
Se usa
en DDJJ
Se anota
en R/C
K.O.
• Si la SUNAT comprueba que se ha usado el crédito fiscal sin
haber anotado en el R/C los comprobantes de pago, o haberlos
anotado después del plazo máximo de atraso, se pierde el CF
puesto que el requisitos formal para el ejercicio es la anotación.
 En una verificación.
 En una auditoria parcial o definitiva.
 En una revisión instantánea.
Se equipara el piso para con los

contribuyentes que llevan libros
electronicos
15. De modo tal que si se utiliza el crédito fiscal antes del

momento en que se efectúa el registro de Cdp en la hoja que
corresponde al periodo por el que se efetúa la declaración, no
procederá efectuar reparo alguno por este motivo, salvo que la
anotación se realice con posterioridad a que surta efecto la
anotación del requerimiento en el que se solicite la exhibición
y/o presentación del registros de compras, pues sólo en ese
supuesto se produce la pérdida del crédito fiscal.
Fecha en que
surte efecto un Rq
CdP anotado a CdP anotado Se pierde

destiempo pero Crédito
Fiscal A después de que el Crédito
antes que surta surtió efecto el RQ Fiscal
efecto el RQ SALVO
 La norma incorporada flexibiliza la pérdida del crédito fiscal.
CASO GRUPAL
– Los CdP que sustentan el Crédito Fiscal del año 2013,
recién se han anotado en octubre del 2014, en cada una
de las hojas que corresponden al periodo en el que se uso
el crédito fiscal.
– El requerimiento de la SUNAT para que se exhiba el
Registro de Compras, llega el 12 de febrero de 2015.
CASO GRUPAL:
 La SUNAT comprueba que la anotación de las operaciones
del año 2013 se efectuó en el año 2014.
 El Registro de Compras físico o las hojas sueltas fueron
legalizadas el 15 de febrero de 2012.
 El Requerimiento surtió efecto el 13 de junio de 2015-
 ¿Se pierde el Crédito Fiscal?
 ¿Y cómo queda la norma de los 12 meses para anotar?
VARIACION:
 En una fiscalización parcial, la SUNAT comprueba que la
anotación se efectuó en el año 2015.
 Las hojas sueltas fueron legalizadas el 1 de octubre de 2014
 ¿Se pierde el Crédito Fiscal?
 ¿Y como queda la norma de los 12 meses para anotar?
Artículo 106°.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
(…)
Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento de
su recepción cuando se notifiquen resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de
libros, registros y documentación sustentatoria de
operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar
conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás
actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Código.
 Si llega un verificador o auditor de

SUNAT, solicitando la exhibición
inmediata de el Registro de
Compras, en base al Artículo 106°,
¿Cómo proceder?
PROBLEMÁTICA CON HECHOS
GRAVADOS
VENTA DE BIENES
Venta de bienes
Decreto Legislativo N° 1116
• Se incorporan a las definiciones de venta y servicios,
nuevos supuestos.
• Se incorpora la definición de contrato de
construcción.
 Se amplía el ámbito de aplicación del
IGV.
 Se dejan de lado criterios establecidos
por el Tribunal Fiscal
38
Venta de bienes
a) VENTA:
1. (...)
• Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las
operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales
el pago se produce con anterioridad a la existencia del
bien.
• También se considera venta las arras, depósito o
garantía que superen el límite establecido en el
Reglamento.
(...)
39
Venta de bienes
 Cambio efectuado acaba con la contradicción
existente entre la SUNAT y el Tribunal Fiscal en lo
referente a la venta de bienes inmuebles en planos o
venta de bienes inmuebles futuros.
 La SUNAT consideraba que la venta se produce desde
la venta en planos.
 El Tribunal Fiscal considera que la venta se producía
cuando el bien inmueble llegase a existir.
40
Venta de bienes
Para que nazca la obligación del pago del IGV es
necesario que exista una venta la cual, tratándose de
bienes futuros recién ocurrirá cuando los bienes
futuros hayan llegado a existir (…)
RTF 1104-2-2007
 Operaciones en donde se efectúan pagos anticipados

como el caso de venta de bienes que recién serán
fabricados o construidos, no constituye un supuesto
gravado con el IGV porque no existe el bien objeto de
la compra venta.
41
Venta de bienes
CONDICIÓN (RAE)
 Situación o circunstancia indispensable para la existencia
de otra.
 Acontecimiento futuro e incierto del que por
determinación legal o convencional depende la eficacia
inicial o la resolución posterior de ciertos actos jurídicos.
Que de no ocurrir, la operación de

Hecho venta no se producirá y tampoco
Futuro tendrá efectos futuros
42
Venta de bienes
CONDICIÓN SUSPENSIVA (RAE)
• Aquella cuyo cumplimiento es necesario para la
eficacia del acto a que afecta.
De no producirse el hecho que cumple la

condición, el contrato, negocio, operación
o situación jurídica no surtirá efectos
jurídicos
43
Venta de bienes
• La modificación comprende más supuestos
que la venta de inmuebles en planos.
• Comprende cualquier venta de un bien futuro
• Venta de un bien que mandas fabricar.
 Maquinaria de construcción y Agrícola
 Maquinaria para minería.
 Sistemas de seguridad.
 Sistemas informáticos.
 Maquinaria médica, etc.
Venta de bienes
¿Y si nunca se entregan los bienes?
Nota de Crédito por el importe

recibido.
Devolución del dinero entregado.
¿Y si el proveedor desapareció?
GRAVADOS
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Contratos de Construcción
Artículo 3°: Definiciones: D. Legisltivo 1116
f) CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN:
Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades
señaladas en el inciso d). También incluye las arras, depósito o
garantía que se pacten respecto del mismo y que superen el
límite establecido en el Reglamento.
Nueva definición que subsanó una deficiencia legal

gravísima. La Ley del IGV sólo definía lo que era
«Construcción» pero no «Contrato de
Construcción»
Dado que la definición de

«Contrato de Construcción»
recién se ha incorporado con el
Decreto Legislativo N° 1116,
vigente desde el 01.08.2012…
¿estuvieron gravadas las
operaciones anteriores a dicha
fecha?
No gravado
No definido Y sin embargo,
SI teníamos
No exigible una definición
2 posiciones de Contrato de
Contrato Construcción
No existe
definición Nace la
Oblig. Trib.
Anexo 3 de la R.S. N° 183-2004-SUNAT: Detracciones a los
servicios
Modificado por la R.S. N° 293-2010-SUNAT
 Son “Contratos de Construcción”, los que se celebren

respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del
Artículo 3° de la LIGV, con excepción de aquellos que
consistan exclusivamente en el arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de equipo de construcción
dotado de operario.
Problema de Legalidad GRAVISIMO

¿Se puede a través de una

Resolución de Superintendencia
dar contenido a un acto gravado
por la Ley del IGV?
¿Y donde queda el Principio de
Reserva de Ley?
¿Resultan Exigibles las
disposiciones?
1. Decreto Legislativo
Constitución
1116, vigente desde
Ley / D. Leg. / Ord. 1 el 01.08.2012
2. Res. SUNAT 293-2010,
Jerarquía
D. Supremo
vigente desde el
RTF O. Obligatoria 01.11.2010
Resolución SUNAT 2
2010 2011 2012

¿Cual prima?
Temporalidad
 Si la definición de Contrato de Construcción que está en el
Decreto Legislativo 1116, prima por jerarquía y
temporalidad sobre lo que dice la Resolución de SUNAT,
esta última está tácitamente derogada.
 Y, por supuesto, está derogada la disposición según la
cual…
…con excepción de aquellos que consistan exclusivamente
en el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de
equipo de construcción dotado de operario.
Artículo 3°: Definiciones
f) CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN:
Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades
señaladas en el inciso d).
d) CONSTRUCCION:
Las actividades clasificadas como
construcción en la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de
las Naciones Unidas.
HECHO GRAVADO SUJETOS DEL IMPUESTO

 Realizar una  No importa si el
actividad que, sujeto que realiza
según la CIIU, esté dicha actividad es o
comprendida en no constructor.
“Construcción”.  ¿Y la habitualidad?
ARTICULO 9° SUJETOS DEL IMPUESTO
• 9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes,
las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades
conyugales (…), sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de
inversión que desarrollen actividad empresarial que:
(…)
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
• 9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas
jurídicas, entidades de derecho público o privado, las
sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución
de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad
empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto
cuando:
ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones
comprendidas dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto.
ACTIVIDAD NO ACTIVIDAD
EMPRESARIAL EMPRESARIAL
Toda actividad Estará gravada con

considerada IGV si y solo si es
construcción está habitual
gravada con el IGV
RTF Nº 8356-5-2001 (05.10.2001)
“…Que tratándose de un sujeto que realiza actividad

empresarial vinculada a la ejecución de contratos de
construcción no le es de aplicación el requisito de
habitualidad previsto en el Artículo 9º de la LIGV, pues éste
es aplicable únicamente para el caso de personas que no
desarrollen actividad empresarial.[…]
[…] en tal sentido, al realizar la recurrente actividad

empresarial, toda operación que realice y que se encuentre
contemplada dentro de los supuestos del Artículo 1º LIGV
estará gravada con el IGV corresponda o no al giro del
negocio.”
 No hay reglas específicas para los
NO Contratos de Construcción
ACTIVIDAD  La habitualidad se calificará en base a la
EMPRESARIAL naturaleza, características, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad de
las operaciones, conforme a lo que
establezca el Reglamento. Se considera
habitualidad la reventa.
SITUACION ACTUAL
 Existe una doble remisión normativa.
 Para establecer si una actividad es o no «Contrato de
Construcción”, debemos revisar la CIIU.
Inciso f) del artículo 3°

de la LIGV CIIU
Inciso d) del Artículo

3° de la LIGV
 Resolución Jefatural 024-2010-INEI (29.01.2010)

 Aprobó la vigencia en el Perú de la CIIU – Revisión 4.
 La CIIU 3.0 y la 3.1 ya no están vigentes.
• Tenemos una norma que nos dice

cuáles actividades son consideradas
Entonces construcción y, por ende, podemos
saber si estamos ante un Contrato de
Construcción.
CIIU revisión 4.0
 Sección F: Construcción
 Divisiones 40: Construcción
• Grupo 41: Construcción de Edificios
• Grupo 42: Obras de Ingeniería Civil
• Grupo 43; Actividades especializadas de
construcción.
VARIOS PROBLEMAS CON LA DOBLE REMISIÓN
 La CIIU no es una norma tributaria.
 La CIIU no es una norma creada en el Perú.
 La CIIU es una herramienta estadística que no ha sido
pensada para fines tributarios.
 La CIIU se actualiza, como un software y no está en control
de las autoridades peruanas y, menos de la Administración
Tributaria.
VARIOS PROBLEMAS
 En la 4.0 hay operaciones que coloquialmente no son
construcción, pero para la CIIU si lo son.
 En la versión 4.0 hay operaciones que coloquialmente si son
actividades de construcción, pero que según la CIUU no.
 En definitiva, para establecer si una actividad es considerada
como construcción y, por tanto, actividad gravada, hay que
ver la CIIU o lo que dice el INEI.
Por ejemplo
Informe 090-2012-SUNAT
 Se encuentra sujeto al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT) a que se
refiere el Decreto Legislativo N.° 940, el
servicio de eliminación de desmonte para el
acondicionamiento de un terreno, previo al
inicio de obras de construcción, al estar
comprendido en el numeral 9 del Anexo 3 de
la Resolución de Superintendencia N.° 183-
2004/SUNAT.
Por ejemplo
Informe 090-2012-SUNAT
• … en el Informe Técnico N.° 006-2012-I
NEI/DNCN-DECG adjunto al Oficio N.° 139-
2012-INEI/DNCN, el INEI afirma:
• “Los servicios de preparación del terreno para
posteriores actividades de construcción,
incluida la eliminación de estructuras
existentes, están clasificados en la CIIU
Revisión 4, en el grupo CIIU 431- Demolición y
preparación del terreno (…)”.
CONSTRUCCION EDIFICIOS SOCIALES
CONSTR. INSTALACIONES INDUSTRIALES
INSTALACION MAQUINARIA INDUSTRIAL
CONSTR. PASEO PEATONAL, VEREDAS
CONSTR. TUNELES Y VIAS FERREAS
CONSTR Y MANTENIMIENTO DESAGÜES
INSTALACION TORRES ELECTRICAS

REPARACION DE CHAPAS Y CERRADURAS
MANTENIMIENTO DE CARRETERAS
COLOCACION DE POSTES Y PILOTES
DEMOLICION DE EDIFICIOS
LIMPIEZA DE TERRENOS
INSTALACIÓN DE A/C, ALARMAS
INGENIEROS Y ARQUITECTOS EN CONSTR.

EXCAVACIÓN Y NIVELACIÓN DE TERRENOS
MOVIMIENTO DE TIERRAS
RECOJO DE DESMONTE
PINTADO DE CARRETERAS
MANTENIMIENTO DE ASCENSORES
INSTALACIÓN Y DESMONTAJE DE ANDAMIOS
PERFORACIÓN DE POZOS DE GAS Y PETROLEO

¿Y si nos encontramos ante una actividad

de construcción que la CIIU no la
considera como tal?
 Se grava como servicio.

 Tasa de detracción diferente.
 Detracción al 100% desde el inicio.
GRAVADOS
EXPORTACION DE BIENES
Exportación de Bienes
ARTÍCULO 33º.- EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS
• La exportación de bienes o servicios, así como los contratos
de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al
Impuesto General a las Ventas.
EL IGV no se exporta
- Impuesto local no debe formar
Territorialidad parte del valor de venta.
- Resta competitividad con productos
de otros países.
• Se considerará exportación de bienes, la venta de bienes
muebles que realice un sujeto domiciliado en el país a favor
de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior,
siempre que dichos bienes sean objeto del trámite
aduanero de exportación definitiva.
Art. 60 al 63 de la LGA, Decreto Legislativo N°

1053
EXPORTACIÓN DE BIENES
 Venta de bienes muebles;
 De un sujeto domiciliado en el país a
favor de un sujeto no domiciliado;
NO TODA VENTA
 Sin importar que la transferencia de A UN NO
propiedad ocurra en el país o en el DOMICILIADO ES
exterior; EXPORTACION
 Se requiere que dichos bienes sean
objeto del trámite aduanero de
exportación definitiva.
 Régimen de exportación definitiva.
 Procedimiento aduanero.
 Mercancía para su uso o consumo en el exterior.
Ubicación Transferencia Condición
Bienes están en En el País

el país Que se exporten
En el Extranjero
• En el caso de venta de bienes muebles donde la
transferencia de propiedad ocurra en el país hasta antes del
embarque, la exportación está condicionado a que los
bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no
mayor a sesenta (60) días calendario, contados a partir de la
fecha de emisión del comprobante de pago respectivo.
¿Porqué de la condición?
 Se trata de una venta en territorio peruano.
 Realizada normalmente por un sujeto del IGV.
 Es una operación por la que se debe tributar.
 Al ser considerada como exportación otorga beneficios
tributarios como el saldo a favor del exportador, drawback,
reintegro tributario, etc.
¿Porqué de la condición?
¿Y SI NO SE EXPORTAR DENTRO DEL PLAZO?
• Se tratará como una venta en territorio
peruano.
• Estará gravada o no gravada dependiendo del
bien.
¿Nota de Crédito por anulación?

¿Y el comprobante
¿Nuevo comprobante para 60dh
de pago emitido?
más?
• Cuando en la venta medien documentos emitidos por un
almacén aduanero a que se refiere la Ley General de
Aduanas o por un almacén general de depósito regulado por
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al
adquirente la disposición de dichos bienes, el plazo es de
240 días.
¿Cuáles? Warrants, Holding Certificates,

 Los Holding Certificates son documentos que:
• Certifican la existencia del bien que se indica en el
documento.
• Indican la cantidad de bienes, materiales, minerales u
otros bienes que se encuentran depositados.
• Precisan quien tiene la facultad de disponer de dichos
bienes.
• Actúa como un documento que representa a los bienes.
• Sin serlo, circula como un documento cambiario, tal como
ocurre con una letra o un vale o un pagaré.
SON EXPORTACIÓN DE BIENES:
 Venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los
establecimientos ubicados en la zona internacional de los
puertos y aeropuertos de la República.
CHOCOLATES DUTY FREE

LA NENA
 La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los
pasajeros y miembros de la tripulación a bordo de las naves
de transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes que
sean necesarios para el funcionamiento, conservación y
mantenimiento de los referidos medios de transporte,
incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y
carburantes.
RANCHO DE NAVE + OTROS

 La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de
la fabricación por encargo de clientes del exterior, aun
cuando estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en
parte, los insumos utilizados en la fabricación del bien
encargado.
84
 Las operaciones SWAP con clientes del exterior,
realizadas por productores mineros, con
intervención y certificación de la SBS en el
momento en que se acredite el cumplimiento del
abono del metal en la cuenta del productor
minero en una entidad financiera del exterior.
85
Dueño de
Producto Cuenta en
Exterior Banco
terminado
Extranjero
Perú
Producto Terminado Productor Minero Local

 la venta de bienes muebles a un sujeto no domiciliado,
realizada bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS,
cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el
territorio nacional a la fecha de su transferencia;
siempre que el vendedor sea quien realice el
trámite aduanero de exportación definitiva de los bienes
y que no se utilicen documentos emitidos por un almacén
aduanero a que se refiere la LGA o por un almacén
general de depósito regulado por la SBS.
87
INCOTERMS:
 Los incoterms (international commercial terms, ‘términos
internacionales de comercio’) son CLÁUSULAS
GENERALES DE CONTRATACIÓN, de aceptación voluntaria
por las dos partes, acerca de las condiciones de entrega
de las mercancías y productos.
 Aclaran los costos de las transacciones comerciales
internacionales, delimitando las responsabilidades entre
el comprador y el vendedor, y las reglas para el
transporte internacional de mercancías.
88
INCOTERMS:
 EXW
– Ex Works: En fábrica.
– El vendedor pone la mercancía a disposición del
comprador en sus instalaciones: fábrica, almacén, etc.
– Todos los gastos a partir de ese momento son por
cuenta del comprador.
89
INCOTERMS:
 FCA
 Free Carrier: Franco transportista.
– El vendedor se compromete a entregar la mercancía en
un punto acordado dentro del país de origen.
– Normalmente es el lugar en donde opera el
transportista internacional.
– El vendedor se hace cargo de los costos hasta que la
mercancía está situada en ese punto convenido.
90
INCOTERMS:
 FAS
• Free Alongside Ship: Franco al costado del buque.
• El vendedor entrega la mercancía en el muelle y
puerto de carga convenido.; esto es, al lado del barco.
• Se usa para ventas de con carga a granel o
voluminosas.
• El vendedor asume las gestiones y costos de la
aduana.
91
INCOTERMS:
 Se considerará exportación si y solo si los bienes vendidos
son embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días
calendario contados a partir de la fecha de emisión del
comprobante de pago respectivo.
 Vencido el plazo se entenderá que la operación se ha
realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o
exonerada del IGV, según corresponda.
92
Último párrafo del nuevo art. 33°.
 Se considera exportador al productor de bienes que
venda sus productos a clientes del exterior, a través de
comisionistas que operen únicamente
como intermediarios encargados de realizar los
despachos de exportación, sin agregar valor al bien,
siempre que cumplan con las disposiciones establecidas
por Aduanas sobre el particular.
93
Productor 1
Productor 2
Comprador del
Acopiador Extranjero
Productor 3
Productor 4
Exporta sin
agregar valor
añadido
GRAVADOS
EXPORTACION DE SERVICIOS
Exportación de Servicios
 El artículo 33° vinculado a las exportaciones de bienes y
servicios ha soportado grandes cambios. Se crearon
regímenes raros, complejos de entender y que, inclusive,
afectaban la mecánica del IGV.
• Ley 29646 sobre promoción y exportación de
servicios
02/01/2011 31/07/2012
96
 Ley 29646 sobre promoción y exportación de servicios
que incorporó las 4 modalidades de exportación de
servicios de la OMC y modificó los anexos vinculados,
creando el reintegro tributario para profesionales que
generan rentas de 4ta categoría y la devolución del IGV a
turistas, por ejemplo.
– Comercio Transfronterizo: Desde el Perú hacia otro
país.
– Consumo Extranjero: Cuando el consumidor adquiere
el servicio en el Perú
97
 Artículo 2° de la Ley 29646
– Presencia Comercial: El contribuyente domiciliado en
el Perú establece una sucursal o establecimiento
permanente en territorio de otros país, con la
finalidad de suministrar los servicios.
– Presencia de personas física: Ante el desplazamiento
de un PPNN domiciliada en Perú, para suministrar el
servicio en otro país, incluso cuando el servicio es por
encargo de otra PPNN o PPJJ.
 Decreto Legislativo 1116 (vigente desde el 01.08.2012),
que realizó un primer cambio, empezando la reforma
integral del tema de exportaciones, teniendo como meta
corregir y neutralizar las distorsiones creadas por el la
Ley N° 29646 .
– Derogó los Artículos 22-A y 34-A
– Literales C y D del Apéndice V
99
 Decreto Legislativo N° 1119 que reformuló el tema de
exportación de servicios, sustituyendo íntegramente el
Artículo 33° y con ello incorporando definiciones que no
existían, pero también excluyendo varias actividades
considerada como exportación, entre ellas la venta de
joyas de oro y los servicios turísticos prestados a no
domiciliados.
Con lo que ambos servicios pasaron a ser gravados.

Grave problema con los paquetes turísticos ya vendidos
100
 Decreto Legislativo 1125 de acuerdo al cual el Poder
Ejecutivo, tras una escaramuza con los operadores turísticos,
restituyó como exportación de servicios, aquellos prestados
a sujeto no domiciliados.
 Reincorporó como exportación de servicios
complementarios al transporte de carga, tales como
remolque de embarcaciones, carga y descarga, amarre,
estiba y desestiba, etc.
101
DEL 02-11-2011 AL 31/07/2012
Art. 33º.- Exportación de bienes y servicios
La exportación de bienes o servicios, así como los contratos
de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos
al Impuesto General a las Ventas, salvo en el caso de los
servicios prestados y consumidos en el territorio del país a
favor de una persona natural no domiciliada. En este último
caso, se podrá solicitar la devolución del Impuesto General
a las Ventas de cumplirse lo señalado en el artículo 76° de la
Ley, siempre que se trate de algunos de los servicios
consignados en el literal C del Apéndice V de la Ley.
102
HOY
Artículo 33º.- Exportación de bienes y servicios
La exportación de bienes o servicios, así como los contratos
de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos
al Impuesto General a las Ventas.
La referencia a lo dispuesto en el
Artículo 76 creaba mucha confusión.
103
CONDICIONES PARA ESTAR ANTE UNA EXPORTACION DE
SERVICIOS
5to párrafo del nuevo art. 33°.
• «Las operaciones consideradas como exportación de
servicios son las contenidas en el Apéndice V, el cual podrá
ser modificado mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas. Tales servicios se
consideran exportados cuando cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos: (…)»
104
a) Se presten a título oneroso, lo que
Concurrencia = PERMANENCIA
debe demostrarse con el comprobante de pago que

corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento
de la materia y anotado en el Registro de Ventas e
Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en
el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea
una persona no domiciliada en el país.
d) El uso, explotación o el aprovechamiento de
los servicios por parte del no domiciliado
tengan lugar en el extranjero.
105
5to párrafo del nuevo art. 33°.
 No define lo que es exportación de servicios.
 Se enumeran taxativamente qué servicios
pueden ser exportados.
 Se precisan las condiciones que deben cumplir
dichos servicios para ser considerados como
exportación.
106
CONDICIÓN NO ESCRITA.
 Que el sujeto que realice la exportación sean
un sujeto del impuesto.
 Los servicios también conceden saldo a
favor del exportador.
 Posibilidad del Reintegro Tributario si se
domicilia en la Selva
107
SERVICIOS DEL APENDICE V.
 Uso del palabras genéricas.
• Consultoría
• Publicidad
• Seguros y Reaseguros
• Apoyo empresarial
 Revisión de la CIIU 4.0 => Certificación del INEI.
108
• SERVICIOS PRESTADOS FUERA DEL PERU
– inciso b) del artículo 2º del Reglamento de la Ley del
IGV e ISC: No se encuentra gravado el servicio
prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en
el país o por un establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo
no sea consumido o empleado en el territorio
nacional.
¿Es necesario acreditar que el uso, explotación o
aprovechamiento se produjo efectivamente en
el extranjero?
Reparos de SUNAT:
 Elaboración de Software: Acreditar que no
hubo usuarios peruanos.
 Organización de paquetes turísticos: Ventas
del OTND no incluya a sujetos domiciliados.
110
SON EXPORTACIÓN DE SERVICIOS:
 N4 La prestación de servicios de hospedaje, incluyendo
la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma
individual o a través de un paquete turístico, por el
período de su permanencia, no mayor de sesenta (60)
días por cada ingreso al país.
Exportador es el establecimiento que

brinda el hospedaje y la alimentación,
aún cuando aquella forme parte de un
paquete turístico
Reparos de SUNAT:
 Las bebidas alcohólicas no son alimentación.
 Facturación conjunta a domiciliados y no
domiciliando invalida la operación.
 Si el servicio prestado incluye días de exceso,
se invalida la operación
 Si no se acredita el ingreso legal al Perú, se
invalida la operación
112
 D.S. 001-2015-MINCETUR: Establecimiento de Hospedaje
– Hoteles, A condición que cumplan con

– Apart hotel, los requisitos y condiciones
– Hostales, exigidos y que, además, estén
– Resort, inscritos en el Registro de
establecimientos de
– Ecolodge
Hospedaje
– Albergues
 N6: Los servicios de transporte de pasajeros o mercancías
que los navieros nacionales o empresas navieras
nacionales realicen desde el país hacia el exterior, así
como los servicios de transporte de carga aérea que se
realicen desde el país hacia el exterior.
No se incluye el transporte terrestre

internacional, ni el transporte fluvial
 N7: Los servicios de transformación, reparación,
mantenimiento y conservación de naves y aeronaves de
bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que su utilización económica se realice
fuera del país. Estos servicios se hacen extensivos a todas
las partes y componentes de las naves y aeronaves.
115
 N9: Los servicios de alimentación, transporte turístico,
guías de turismo, espectáculos de folclore nacional,
teatro, conciertos de música clásica, ópera, opereta,
ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico
prestado por operadores turísticos domiciliados en el
país, a favor de agencias, operadores turísticos o
personas naturales, no domiciliados en el país, en todos
los casos…;
PREGUNTA:
 ¿Los servicios enumerados son los únicos que
integran el paquete turístico?
 SUNAT: NO, pueden incluir otros servicios,
pero son los únicos que se consideran
como servicios exportados.
 Obligación de emitir dos o más
comprobantes de pago.
117
• INFORME N° 123-2012/SUNAT . Dos
comprobantes de pago por la venta de
paquetes turísticos a no domiciliados:
• UNO por los servicios enumerados en el
numeral 9 del Art. 33°
• DOS por los demás servicios prestados.
 (…) de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de
la SUNAT.
 Decreto Legislativo 1125 (1)
 DS 161-2012-EF: Registro de OTD constitutivo (2)
 DS 181-2012-EF: Registro de OTD declarativo (3)
(1) 01/08/12 (2) 29/08/12 (3) 22/09/12
No exportación No exportación
porque no había porque no había
reglamento Registro
 N10: Los servicios complementarios al transporte de
carga que se realice desde el país hacia el exterior y el
que se realice desde el exterior hacia el país necesarios
para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se
realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a
trasportistas de carga internacional.
• Constituyen servicios complementarios al transporte de
carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los
siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos…
Muchas Gracias por su Atención

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Impuesto General a las Ventas

Dr. Julio Raggio Villanueva

 ¿Está habilitado el sujeto que tiene suspensión de

ii. Identificación del comprobante de pago (numeración,

iv. Monto de la operación (precio unitario, valor de

1. Impuesto por separado. 1. Identificación partes.

Condición que no está en la ley

… la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia

La ley 29215 PERO

USO: DDJJ – 02/2014

(Hasta el 10° dh de marzo)

• Pero la realidad es otra.

Se equipara el piso para con los

15. De modo tal que si se utiliza el crédito fiscal antes del

CdP anotado a CdP anotado Se pierde

 Si llega un verificador o auditor de

 Operaciones en donde se efectúan pagos anticipados

Que de no ocurrir, la operación de

De no producirse el hecho que cumple la

Nota de Crédito por el importe

Nueva definición que subsanó una deficiencia legal

Dado que la definición de

 Son “Contratos de Construcción”, los que se celebren

Problema de Legalidad GRAVISIMO

¿Se puede a través de una

2010 2011 2012

HECHO GRAVADO SUJETOS DEL IMPUESTO

Toda actividad Estará gravada con

“…Que tratándose de un sujeto que realiza actividad

[…] en tal sentido, al realizar la recurrente actividad

Inciso f) del artículo 3°

Inciso d) del Artículo

 Resolución Jefatural 024-2010-INEI (29.01.2010)

• Tenemos una norma que nos dice

CONSTR. INSTALACIONES INDUSTRIALES

INSTALACION MAQUINARIA INDUSTRIAL

CONSTR. PASEO PEATONAL, VEREDAS

CONSTR. TUNELES Y VIAS FERREAS

CONSTR Y MANTENIMIENTO DESAGÜES

INSTALACION TORRES ELECTRICAS

COLOCACION DE POSTES Y PILOTES

INSTALACIÓN DE A/C, ALARMAS

INGENIEROS Y ARQUITECTOS EN CONSTR.

INSTALACIÓN Y DESMONTAJE DE ANDAMIOS

PERFORACIÓN DE POZOS DE GAS Y PETROLEO

¿Y si nos encontramos ante una actividad

 Se grava como servicio.

Art. 60 al 63 de la LGA, Decreto Legislativo N°

Ubicación Transferencia Condición

Bienes están en En el País

¿Nota de Crédito por anulación?

¿Cuáles? Warrants, Holding Certificates,

CHOCOLATES DUTY FREE

RANCHO DE NAVE + OTROS

Producto Terminado Productor Minero Local

Con lo que ambos servicios pasaron a ser gravados.

debe demostrarse con el comprobante de pago que

Exportador es el establecimiento que

– Hoteles, A condición que cumplan con

No se incluye el transporte terrestre

(1) 01/08/12 (2) 29/08/12 (3) 22/09/12

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