TRIBUTAÇÃO NA ZONA FRANCA DE MANAUS

(Comemoração aos 40 anos da ZFM)

TRIBUTAÇÃO NA ZONA FRANCA DE MANAUS
(Comemoração aos 40 anos da ZFM)
COORDENADORES
Ives Gandra da Silva Martins
Carlos Alberto de Moraes Ramos Filho
Marcelo Magalhães Peixoto

AUTORES
Valéria Furlan
Alísio Cláudio Barbosa Ribeiro
Danielle Maia Queiroz
Ellen Larissa de Oliveira Frota
Ernesto dos Santos Chaves da Rocha
Fabio Pereira Garcia dos Santos
Glauco Lubacheski de Aguiar
Omara Oliveira de Gusmão
Ives Gandra da Silva Martins
Rachel Benchaya
Rogério Emilio de Andrade
Vânya Senegalia Morete Spagolla
Yuri Dantas Barroso
Maria de Fátima Ribeiro
German Alejandro San Martín Fernández
Marco Evangelista
Carlos Alberto de Moraes Ramos Filho
Monique Cruz
Vera Carla Nelson de Oliveira Cruz
André Elali
Ezio Giobatta Bernardinis
Adilson Rodrigues Pires
Marco Aurélio Greco

2008
© Os Autores PREFÁCIO
Revisão Fábio Luiz de Carvalho e Lilian de Souza
ISBN 978-85-98848-75-4
Em 1967, o governo brasileiro decidiu criar a Zona Franca de Ma-
Diretor responsável Marcelo Magalhães Peixoto naus, editando o Decreto-lei nº 288, diploma legislativo que ganhou eficá-
cia de lei complementar, em face de seu espectro federativo, e foi constitu-
cionalizado pelo artigo 40 da ADCT, que distendeu o prazo de sua eficácia
até o ano de 2023, pela EC nº 42/03.
Tal iniciativa objetivou, entre outras razões, demonstrar a relevância
da região, permitir a implantação de um sólido pólo empresarial capaz de
gerar desenvolvimento tecnológico, atrair capitais e técnicos experientes
e, principalmente, pelo progresso que propiciaria à região, fortalecer a pre-
sença nacional naquelas terras sempre cobiçadas por governos de outros
países, interessados em universalizar a Amazônia.
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Algumas vezes, defendi o governo do Estado do Amazonas perante a
Tributação na Zona Franca de Manaus : (comemoração Suprema Corte, em ações diretas de inconstitucionalidade. Em uma delas,
aos 40 anos da ZFM) / coordenadores Ives Gandra da o Ministro Marco Aurélio lembrou episódio protagonizado pelo Senador
Silva Martins, Carlos Alberto de Moraes Ramos Filho,
Marcelo Magalhães Peixoto. - São Paulo: MP Ed., 2008. Cristovam Buarque, nos Estados Unidos, quando lhe foi indagado se, como
humanista, e não como brasileiro, seria favorável tornar a Amazônia um
Inclui bibliografia bem da humanidade, e não apenas dos brasileiros, dada a riqueza que
ISBN 978-85-98848-75-4
encerra e a importância de sua preservação. A tal pergunta, respondeu o
1. Portos e zonas francas - Manaus (AM) - Impostos. Senador que seria favorável a transformar a Amazônia em bem universal,
2. Direito tributário. I. Martins, Ives Gandra da Silva, desde que o petróleo também o fosse, e não riqueza geradora de benefí-
1935-. II. Ramos Filho, Carlos Alberto de Moraes, 1975-. cios apenas a alguns países; desde que os acervos de arte dos principais
III. Peixoto, Marcelo Magalhães.
museus do mundo, como o Louvre, o Metropolitan, o British, também
fossem internacionalizados e partilhados com os demais países, deixando
08-0176. CDU: 34:336.22 de pertencer apenas àqueles em que se encontram sediados; desde que os
recursos financeiros que circulam nos grandes centros fossem igualmente
transformados em bem universal, a serviço do desenvolvimento de todas
as nações, e não apenas dos países já desenvolvidos. Como tais nações
não estão dispostas a partilhar seus bens com a humanidade, o Senador
Todos os direitos desta edição reservados a concluiu não ver razão para quer como humanista, quer como cidadão
brasileiro, concordar com a universalização da Amazônia.
MP Editora
Av. Brigadeiro Luís Antonio, 613 - 10° andar Em uma de minhas sustentações orais perante aquela Corte, lembrei a
São Paulo-SP 01317-000 declaração do chefe das forças armadas americanas que, em Massachussets
Tel./Fax: (11) 3101 2086 (governo Clinton, 1999), disse que os Estados Unidos deveriam estar pre-
adm@mpeditora.com.br
www.mpeditora.com.br parados para invadir a Amazônia, quando necessário, para preservá-la.

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 Estou convencido de que uma das mais acertadas decisões do gover-
no brasileiro foi a criação da Zona Franca de Manaus, que, em 2007, com-
pletou 40 anos de existência.
Este livro é uma homenagem aos seus criadores e aos pioneiros deste
avanço do progresso em direção ao solo amazônico, propiciado pela Zona
Franca.
Todos os autores cuidaram de questões atualíssimas, relacionadas a
este tema: os fundamentos e deveres constitucionais, as diversas modali-
dades de incentivos, a questão da Federação, os tributos federais, estaduais
e municipais, o sentido da conformidade geográfica e, até mesmo, a ques-
tão da norma anti-elisão, além de aspectos econômicos e sociológicos.
Esperam, pois, os coordenadores, os autores e a Editora estar, desta
forma, colaborando para uma melhor visão da importância da região ama-
zônica e do fundamental papel que a Zona Franca de Manaus desempe-
nhou nestes 40 anos de sua história.
Ives Gandra da Silva Martins
Professor Emérito das Universidades Mackenzie/UniFMU/UniFIEO,
do Ciee/O Estado de São Paulo e das Escolas de Comando e
Estado Maior do Exército (Eceme) e Superior de Guerra (ESG)
Presidente do Conselho Superior de Direito da Fecomercio/SP
e do Centro de Extensão Universitária
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APRESENTAÇÃO
O exercício da reflexão, quando acompanhado de seriedade acadê-
mica e consistência intelectual, é a dinâmica que engendra os avanços
sociais. Se socializada, propicia a circulação de idéias, fomenta o debate e
enriquece os ambientes por onde se espraia. Tal é o mister a que se destina
esta obra, tanto pelo conteúdo a que se dedica - relevante e momentoso -
quanto pelos autores que os discutem, todos reconhecidos e laureados.
Inobstante ter como objeto central a Zona Franca de Manaus, os tra-
balhos que integram esta obra conduzem a discussão para vários domí-
nios cognitivos recorrentes da agenda hodierna dos debates jurídicos-tri-
butários. Freqüentam os textos temas candentes, como o federalismo, a
conexão entre desenvolvimento nacional e desenvolvimento regional, a
relação entre políticas de desenvolvimento e preservação ambiental, os
incentivos fiscais como mecanismo para minorar desigualdades regionais,
os mecanismos jurídicos-tributários para efetivação de incentivos e outros
tantos com caráter mais genérico. Obviamente, tratando-se de obra sobre a
Zona Franca de Manaus, não poderiam faltar as questões que tanto a con-
turbam, como a guerra fiscal com outros estados, as restrições interpretati-
vas dos órgãos fazendários, a instabilidade de suas regras, a multiplicidade
de fontes de conflitos com o fisco, a complexidade do arcabouço legal do
PIS/Cofins e outros com caráter mais específico.
Genéricos ou específicos, conceituais ou operacionais, a verdade é
que os temas componentes desta obra formam um competente programa
de imersão na Zona Franca de Manaus e suas circunstâncias. E tal ocorre
em momento radical de sua trajetória como modelo vitorioso de desenvol-
vimento regional, pois suas especificidades terão que facear com a propos-
ta de reforma tributária, já em discussão, que tem como premissa básica
a busca de unidade dos fundamentos tributários da economia brasileira.
Então, a opinião técnica para adequá-la aos novos tempos sem perda de
suas virtuosidades, terá que munir-se de argumentos consistentes e esta
obra apresenta-se, desde já, como fonte rica e atual para orientar os que
militarão em favor da continuidade dinâmica dessa pouco compreendida
política federal de desenvolvimento regional.
 Resta-me registrar a importância da iniciativa e conclamar os leitores SUMÁRIO
a estudá-la com atenção, visando transformá-la em referência prioritária
para os debates que certamente surgirão sobre e em defesa do modelo
Zona Franca de Manaus. FUNDAMENTOS CONSTITUCIONAIS DA ZONA FRANCA DE MANAUS 17
Valéria Furlan
1. Introdução 17
Flávia Skrobot Barbosa Grosso
2. Primeira fase 18
Superintendente da Suframa
3. Segunda fase 22
4. Terceira fase 35
5. Conclusão 49
6. Referências bibliográficas 50

OS INCENTIVOS FISCAIS ESTADUAIS COMO INSTRUMENTO COMPLEMENTAR DE

POLÍTICA INDUSTRIAL PARA ZONA FRANCA DE MANAUS 53
Alísio Cláudio Barbosa Ribeiro
1. Introdução 53
2. Crédito estímulo 56
3. Diferimento 65
4. Crédito presumido de regionalização 68
5. Redução de base de cálculo 69
6. Isenção 69
7. Não-incidência 70
8. Crédito presumido 71
9. Manutenção do crédito fiscal 72
10. Desconto 73
11. Considerações finais 74
12. Referências bibliográficas 75

INCENTIVOS FISCAIS E A ZONA FRANCA DE MANAUS 77

Danielle Maia Queiroz e Ellen Larissa de Oliveira Frota
1. Introdução 77
2. Federalismo brasileiro 77
3. Incentivos fiscais 79
4. Incentivos fiscais no âmbito do ICMS 82
5. Zona Franca de Manaus 89
6. Considerações finais 92
7. Referências bibliográficas 93

8 9
OS INCENTIVOS DO ICMS NA ZONA FRANCA DE MANAUS 95 ZONA FRANCA DE MANAUS: EXTRAFISCALIDADE, DESENVOLVIMENTO REGIO-
Ernesto dos Santos Chaves da Rocha NAL E PRESERVAÇÃO AMBIENTAL 159
1. Introdução 95 Omara Oliveira de Gusmão
2. A isenção do ICMS nas operações interestaduais 97 1. Introdução 159
3. Política de incentivos fiscais do Estado do Amazonas 99 2. O avanço do caráter extrafiscal dos tributos 160
4. Análise jurídica dos fundos exigidos em contrapartida aos incentivos 3. Desenvolvimento regional: o papel da Zona Franca de Manaus na
da política de incentivos fiscais 105 concretização do objetivo fundamental previsto no art. 3º, III, da Carta
5. Conclusão 111 Magna de 1988 e o compromisso com a questão ambiental 163
6. Referências bibliográficas 119 4. A política de incentivo fiscal estadual e a preservação do meio am-
biente: a Lei do Estado do Amazonas nº 2.826/03 166
5. A política de incentivo fiscal municipal e a proteção ambiental: o
O ART. 4º DO DECRETO-LEI Nº 288/67: NATUREZA JURÍDICA DA EXONERAÇÃO
IPTU verde – Lei do Muncípio de Manaus nº 1.091/06 171
TRIBUTÁRIA DE ICMS NA OPERAÇÃO DE REMESSA DE MERCADORIAS À ZONA
6. Conclusão 173
FRANCA DE MANAUS 121
7. Referências bibliográficas 174
Fabio Pereira Garcia dos Santos
1. Introdução 121
PERMISSÃO DE USO DE DIREITOS AUTORAIS SÃO SERVIÇOS CONSIDERADOS
2. Exame da constitucionalidade do art. 4º do Decreto-lei nº 288/67 121
COMO INSUMOS, QUE, QUANDO TRIBUTADOS, GERAM DIREITO A CRÉDITO NO
3. Investigação da natureza jurídica da exoneração tributária de ICMS
REGIME JURÍDICO DO PIS/COFINS – DISCIPLINA CONSTITUCIONAL PARA AS
decorrente do art. 4º do Decreto-lei nº 288/67 129 EMPRESAS SITUADAS NA ZONA FRANCA DE MANAUS - PARECER 177
4. Conclusão 134 Ives Gandra da Silva Martins
5. Referências bibliográficas 135 1. Consulta 177
2. Resposta 182
A TRIBUTAÇÃO EXTRAFISCAL COMO MECANISMO DE DESENVOLVIMENTO SÓ-
CIO-ECONÔMICO DA ZONA FRANCA DE MANAUS 137 ZFM: INCENTIVOS FISCAIS E A REPERCUSSÃO NOS ESTADOS FEDERADOS 211
Glauco Lubacheski de Aguiar Rachel Benchaya
1. Introdução 137 1. A estrutura tributária brasileira 211
2. A redução das desigualdades sociais e regionais e a garantia do de- 2. Incentivos fiscais no âmbito do ICMS 216
senvolvimento nacional como fundamentos de validade para a conti- 3. A guerra fiscal entre os Estados Federados no âmbito do ICMS 237
nuidade da Zona Franca de Manaus 138 4. Considerações finais 247
3. A tributação extrafiscal como ferramenta de desenvolvimento sócio- 5. Referências bibliográficas 248
econômico 143
4. Zona Franca de Manaus: um modelo concreto de desenvolvimento A POLÍTICA PÚBLICA DO DESENVOLVIMENTO NACIONAL E A QUESTÃO DA RE-
sócio-econômico e de redução das desigualdades regionais como con- CEPÇÃO DA ZONA FRANCA DE MANAUS PELA CONSTITUIÇÃO DE 1988 253
seqüência da extrafiscalidade da tributação 147 Rogério Emilio de Andrade
5. Conclusão 155 1. Política pública econômica: estipulação de conceito 253
2. Política econômica promotora do desenvolvimento 255
6. Referências bibliográficas 156

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 3. Chaves interpretativas das normas que instrumentam a política eco- 3. Os incentivos fiscais no sistema tributário nacional 334
nômica do desenvolvimento: (i) abertura econômica da Constituição e 4. A importância da concessão dos incentivos fiscais para o desenvol-
(ii) interpretação conforme a Constituição 258 vimento regional 336
4. A necessária ponderação das conseqüências político-econômicas das 5. Reflexões sobre o tratamento constitucional e legislativo dos incen-
interpretações jurídicas de normas que instrumentam políticas econô- tivos fiscais na Zona Franca de Manaus 340
micas 261 6. Conclusões 346
5. O imperativo constitucional da diminuição das desigualdades regionais 263 7. Referências bibliográficas 348
6. A questão do fomento sócio-econômico da Amazônia 264
7. Incentivos fiscais como modalidade de regra indutora de comporta- PRINCÍPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRÁFICA NA CONSTITUIÇÃO DE 1988 E A
mentos 265 POSSIBILIDADE DE CONCESSÃO DE INCENTIVOS FISCAIS REGIONAIS VISANDO
8. Considerações finais: a recepção de normas que instrumentam a Zona O DESENVOLVIMENTO SOCIOECONÔMICO DE DETERMINADAS REGIÕES. LIMI-
Franca de Manaus (ZFM) pela Constituição de 1988 266 TES CONSTITUCIONAIS IMPOSTOS AO LEGISLADOR ORDINÁRIO NA CRIAÇÃO
9. Referências bibliográficas 269 DE ÁREAS INCENTIVADAS. A EXPERIÊNCIA DOS 40 ANOS DA ZONA FRANCA DE
MANAUS 353
O ICMS NA ZONA FRANCA DE MANAUS E REPERCUSSÕES AMBIENTAIS 271 German Alejandro San Martín Fernández
Vânya Senegalia Morete Spagolla 1. Introdução 353
1. Introdução 271 2. O enunciado constitucional do inciso I, do art. 151, da CF/88 e o Prin-
2. Breve histórico da Zona Franca de Manaus 272
cípio Federativo 354
3. Panorama geral dos incentivos fiscais na Zona Franca de Manaus 277
3. A Constituição e a expressão “admitida a concessão de incentivos
4. ICMS e os incentivos fiscais na Zona Franca de Manaus 280
fiscais destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento sócio-
5. Conclusão 288
econômico entre as diferentes regiões do País” 359
6. Referências bibliográficas 290
4. Promoção do equilíbrio do desenvolvimento econômico versus privi-
légios odiosos 364
A ZONA FRANCA DE MANAUS E SEU REGIME JURÍDICO-TRIBUTÁRIO 293
5. A experiência dos 40 anos da Zona Franca de Manaus 365
Yuri Dantas Barroso
6. Conclusões 371
1. Introdução 293
7. Referências bibliográficas 372
2. Compreensão histórica, surgimento e implantação do modelo 294
3. O regime jurídico-tributário a que se submete o modelo Zona Franca
A ZFM E A ATUAÇÃO ANTIELISIVA DO ESTADO 375
de Manaus 299
Marco Evangelista
4. Conclusão 325
1. Introdução 375
5. Referências bibliográficas 326
2. O contribuinte x fisco 377
3. A ZFM e a elisão fiscal 378
OS 40 ANOS DA ZONA FRANCA DE MANAUS E A IMPORTÂNCIA DOS INCENTI-
4. Conclusão 380
VOS FISCAIS PARA O DESENVOLVIMENTO ECONÔMICO E SOCIAL DA REGIÃO 329
Maria de Fátima Ribeiro 5. Referências bibliográficas 381
1. Introdução 329
2. Política tributária e a função social do tributo 330

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A ZONA FRANCA DE MANAUS E O COMUNICADO CAT Nº 36/2004 383 LUCRO DA EXPLORAÇÃO 473
Carlos Alberto de Moraes Ramos Filho Ezio Giobatta Bernardinis
1. Colocação do problema 383 1. Introdução 473
2. A Zona Franca de Manaus 384 2. Conceito de lucro da exploração 473
3. Os incentivos fiscais de ICMS e a Zona Franca de Manaus 385 3. Finalidade do lucro da exploração 475
4. A recepção do art. 15 da Lei Complementar n º 24/75 pela CF/88 388 4. Restrições ao gozo dos incentivos fiscais calculados com base no lu-
5. O Com. CAT nº 36/04 e a ZFM 391 cro da exploração 477
6. Conclusões 395 5. Ajustes no lucro contábil para cálculo do lucro da exploração 479
7. Referências bibliográficas 396 6. Incentivos de redução por reinvestimento 482
7. Conclusão 484
O TRATAMENTO DO PIS E DA COFINS NA ZONA FRANCA DE MANAUS 397 8. Referências bibliográficas 485
Monique Cruz
1. Introdução 397 O IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO E A ZONA FRANCA DE MANAUS 487
2. O PIS, a Cofins e a Zona Franca de Manaus 398 Adilson Rodrigues Pires
3. Conclusão 441 1. Zonas de Livre Comércio 487
4. Referências bibliográficas 443 2. Zona Franca de Manaus 490
3. Perfil e faturamento do Pólo Industrial de Manaus 501
REESCREVENDO A REDUÇÃO DOS INCENTIVOS FISCAIS DA ZONA FRANCA DE 4. Mudanças estruturais na Zona Franca de Manaus 501
MANAUS: INCONSTITUCIONALIDADE 445 5. Os limites da tributação pelo Imposto de Importação nas zonas
Vera Carla Nelson de Oliveira Cruz francas 505
6. Conclusão 506
INCENTIVOS FISCAIS E A ZONA FRANCA DE MANAUS – ALGUMAS PONDERA-
ÇÕES SOBRE A REGULAÇÃO ECONÔMICA ATRAVÉS DA TRIBUTAÇÃO 453 ZONA FRANCA DE MANAUS – GARANTIA DINÂMICA DE MANUTENÇÃO DA DI-
André Elali FERENÇA – BENS DE INFORMÁTICA E INCENTIVOS FISCAIS DE ICMS CONCEDI-
1. Objeto proposto 453 DOS POR OUTRO ESTADO – DISCRIMINAÇÃO EM RELAÇÃO À ZFM – INCOMPA-
2. A opção político-econômica do Estado brasileiro 453 TIBILIDADE COM OS OBJETIVOS CONSTITUCIONAIS 507
3. Tributação e regulação econômica – as normas tributárias indutoras 456 Marco Aurélio Greco
4. O desenvolvimento econômico como objetivo do Estado brasileiro 458 1. Consulta 507
5. Auxílios fiscais e seus objetivos em nível econômico e social 461 2. Parecer 515
6. A neutralidade ativa dos auxílios fiscais 466
7. Os auxílios à Zona Franca de Manaus e os efeitos na ordem econô-
mica material 470
8. Conclusões 471

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