Impuesto A La Renta Empresarial 2018

IMPUESTO A LARENTA
EMPRESARIAL
EXPOSITOR: RUBÉN SAAVEDRA RODRÍGUEZ
1
ESTRUCTURA DEL IMPUESTO
A LA RENTA TERCERA DE CATEGORIA
INGRESOS NETOS
(-) COSTO COMPUTABLE
RENTA BRUTA
(-) GASTOS
RENTA NETA
(+) ADICIONES
(-) DEDUCCIONES
(-) PÉRDIDAS TRIB. COMPEN. EJERC. ANTER.
RENTA NETA IMPONIBLE O PÉRDIDA

IMPUESTO RESULTANTE 28%
(-) CRÉDITOS
SALDO POR REGULARIZAR O A FAVOR 2

INGRESOS
CONSIDERADOS
RENTA DE TERCERA
CATEGORÍA
3
INGRESOS GRAVADOS
a) Actividades empresariales y cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o producción y
venta, permuta o disposición de bienes.
- RTF No 927-1-2007. La entrega de bienes en dación en pago es
transferencia de propiedad a título oneroso, pues se obtiene
cancelación de deudas.
b) Agentes mediadores de comercio (Rematadores,
martilleros, comisionistas mercantiles, corredores de seguros, etc.).
c) Notarios
- La remuneración percibida por los Notarios no constituye rentade
quinta, sino tercera y tampoco es gasto deducible, lo mismo sucede
con el titular de empresas unipersonales. (Informe 009-
2009/SUNAT). Criterio distinto asume RTF 01028-1-2001.
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INGRESOS GRAVADOS
d) Ganancias de capital
-Producida por enajenación de bienes de capital, no
mercancías.
-Enajenación de Activos de PJ, Empresa Unipersonales (RTF 6994-9-
2010. El patrimonio de la Empresa Unipersonales es separado de la PN
titular del negocio)
e) Ingresos por operaciones habituales
–Aplicable a persona natural sin negocio, Sociedad Conyugal
o Sucesión Indivisa.
–Enajenación de inmuebles a partir de la tercera operación
en el ejercicio.
5
INGRESOS GRAVADOS
RTF Nº: 8753-3-2001 Fecha 30-10-2001
No es necesario evaluar la habitualidad en la venta de bien
inmueble cuando el transferente lo adquirió únicamente
con la finalidad de transferirlo a un mayor valor, motivo por
el cual el ingreso obtenido constituye renta afecta de
tercera categoría.
RTF Nº: 6333-4-2006 Fecha 24-11-2006
Constituye renta gravada de tercera categoría la venta de
porcentajes de un terreno, respecto del cual existía un
proyecto para la construcción de un conjunto residencial,
efectuado entre personas naturales, no siendo de
aplicación en estos casos el criterio de habitualidad.
* Enajenación Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad
horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente,
para efectos de la enajenación.
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INGRESOS GRAVADOS
e)Las demás rentas de personas jurídicas y empresas
domiciliadas, cualquiera sea la categorías a que deba
atribuirse.
-Rentas obtenidas por empresas califican en todos los
casos como rentas de 3ra Categoría,
independientemente de la categoría (RTF 6994-9-2010).
- Cobro de refrigerios a trabajadores descontados de
planillas (RTF 67-5-2008).
f)Ejercicio en asociación de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio.
-En caso la prestación del servicio sea individual califican
como cuarta categoría (RTF 103-5-2009)
7
INGRESOS
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás
categorías.
-Ingresos provenientes de operaciones con terceros.
(obtenidas en su relación con otros particulares en
igualdad de condiciones y acuerdo de voluntades).
- Ingresos por aplicación de ley.
-Condonación de deudas tributarias o acreencias,
donaciones, indemnizaciones por lucro cesante o para
reponer activos.
-Rentas presuntas: intereses presuntos y valor de
mercado.
8
INGRESOS
RTF Nº: 2661-1-2002 La compensación recibida
del Estado como consecuencia de la resolución de
un contrato de concesión califica como un ingresos
afecto por tratarse de pagos recibidos como
contraprestación a la actividad gravada.
RTF. N° 09338-3-2007
Los intereses moratorios constituyen
indemnización por el perjuicio económico causado
al acreedor por el pago extemporáneo de la deuda,
se trata de un lucro cesante gravado con el
impuesto.
9
INGRESOS GRAVADOS
h) Las derivadas de la cesión de bienes muebles e
inmuebles a título gratuito, precio no determinado
o inferior a las costumbres de la plaza.
- Se presume 8% del valor de adquisición, producción,
construcción o ingreso al patrimonio.
- Se presume por todo el ejercicio, salvo prueba en contrario.
RTF 3942-5-2010. Entrega gratuita de maquinaria sin fijar
contraprestación, genera renta ficta.
Rentas de cuarta categoría complementada con

explotaciones comerciales o viceversa, se considera
tercera.
-Caso de técnico en computación que empieza a vender
partes de computadoras o contador que adicionalmente
vende libros.
- Caso profesional, y además tiene empresa unipersonal de
venta de agua embotellada. Se complementan?
10
INGRESOS INAFECTOS
RTF 03205-4-2005
Los ingresos obtenidos por acogimiento al régimen aduanero
de drawack no califica en el concepto “operaciones con
terceros”. La devolución del drawback no es ingreso gravado
con renta (inafecto).
RTF 4995-2-2012
Es apropiado que se incluya en el costo a los derechos
arancelarios (ad valorem) pues la restitución que se obtiene por
drawback no constituye una devolución de los derechos
arancelarios cancelados en su momento, sino un beneficio a
favor del exportador, a diferencia de lo que sucedería con el
importe cancelado por el IGV, que tiene la naturaleza de crédito
tributario.
11
INGRESOS INAFECTOS
• RTF Nº: 3942-5-2010 Fecha 16-04-2010
• SUMILLA: No son ingresos que provengan de terceros, gravados
con el IR, los montos devueltos por la AT a título de pagos
indebidos o en exceso (incluidos los intereses que son accesorios)
pues no provienen en el devenir de la actividad de la empresa con
otros particulares en la que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones sino que se configuran como mandatos
legales.
• RTF Nº: 542-1-2007 Fecha 23-01-2007
• Los ingresos obtenidos a través del drawback no forman parte de
la actividad o giro principal de la empresa, ya que no pueden
considerarse como provenientes de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos, no encuadrando
dentro del concepto de renta producto, debido a que no proviene
del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos
factores.
12
INFORME N.° 019-2014-SUNAT/5D0000
En el caso que la empresa A encargue a la

empresa B el trámite integral y gestión del
drawback, servicio por el que la empresa B le
emite un comprobante de pago, con lo cual este
gasto está identificado ¿la empresa A debe
utilizar la fórmula de la prorrata de gastos
regulada en el inciso p) del artículo 21° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta?
De otro lado, tal como se ha señalado en el Informe N.° 318-2005-

SUNAT/2B0000(3), la restitución simplificada de derechos
arancelarios, en principio, sólo origina la reversión o extorno del
costo registrado, referido a los derechos arancelarios inicialmente
considerados como parte del costo computable de los bienes
exportados, materia de devolución; lo cual se refleja en un menor
costo de ventas y, por ende, en los resultados del ejercicio. Sin
embargo, si el monto resultante del Procedimiento de Restitución
Simplificado de Derechos Arancelarios excediera el importe de los
derechos arancelarios inicialmente cargados como costo
computable de los bienes exportados, el importe de dicho exceso
será reconocido como un ingreso en el Estado de Ganancias y
Pérdidas, el cual no se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.
De acuerdo con lo antes expresado, el monto que excede la

restitución de los derechos arancelarios constituye un ingreso no
afecto al Impuesto a la Renta, mientras que aquél que origina la
reversión o extorno del costo registrado, al determinar un menor
costo de ventas, genera una mayor renta bruta sujeta a imposición.
En ese sentido, respecto de la primera consulta, los desembolsos
en que incurre el exportador para que un tercero le efectúe el
trámite integral y gestión del drawback, constituyen un gasto que
incide conjuntamente en rentas inafectas y en rentas gravadas, por
lo tanto, resulta aplicable alguno de los procedimientos previstos en
el inciso p) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
CRITERIO DE IMPUTACIÓN
PRINCIPIO DEL DEVENGADO – inciso a) art. 57º LIR
No existe una definición en la legislación del IR vigente.
La única mención es la que:
• “Las rentas de la tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.”
• “Las normas establecidas (...) serán de aplicación analógica
para la imputación de los gastos”.
• Informe 187-2008/SUNAT.- De otro lado, conforme a la

doctrina “en el sistema de lo ‘devengado’, también llamado
‘causado’, se atiende únicamente al momento en que nace el
derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de
otro modo, la sola existencia de un título o derecho a percibir la
renta, independientemente que sea exigible o no, lleva a
considerarla como devengada y por ende imputable a ese
ejercicio”. Juan Roque García Mullín.
16
PRINCIPIO DEL DEVENGADO – inciso a) art. 57º LIR
• Los ingresos son computables en el ejercicio en que se
adquiere el derecho a recibirlos por lo que resulta
irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos.
• Informe No 17-2013-SUNAT/4B0000. Se debe utilizar la
definición de ingresos establecida en las normas
contables a efectos del IR a fin de analizar los alcances del
monto cobrado por concepto de recargo al transporte por
ductos”.
• Similar criterio Informe No 086-2014-SUNAT, 085-2009-
SUNAT y 021-2006-SUNAT
17
PRINCIPIO DEL DEVENGADO
Aplicación supletoria NIC (18)
BIENES SERVICIOS
Estimación confiable del

Estimación confiable del
ingreso.
ingreso.
Es probable que los
Es probable que los
beneficios económicos fluyan.
beneficios económicos fluyan.
Estimación confiable de
 Estimación confiable de
costos
costos
Transferencia de riesgos y
Grado de avance a la fecha
beneficios.
del balance pueda ser medido
No retenga, implicancia
confiablemente
gerencial o control sobre el bien
18
DEVENGADO
INGRESOS
BIENES MUEBLES:
RTF Nº 3557-2-2004: En un contrato donde se transfiere la
propiedad de un bien mueble, mientras no se haya
entregado el bien no podría surgir el derecho a cobro
(devengo del ingreso), pues no se habría materializado el
hecho sustancial generador de renta, aunque se haya
depositado un adelanto o anticipo por dicha compra.
RTF N° 1274-2-2004
El hecho que la guía de remisión tenga una fecha anterior a
la emisión de la factura no acredita por sí mismo que el
ingreso se haya devengado, para tal efecto se debe
acreditar que la recurrente haya entregado realmente los
bienes remitidos.
19
DEVENGADO
CONDICIONES DE VENTA
RTF N° 011386-10-2013 22-1-2013
El TF y AT coinciden con el criterio de reconocer el ingreso
devengado en la venta de bienes cuando se cumplen las
condiciones establecidas en el párrafo 14 de la NIC 18, la
primera condición es que se transfieran los riesgos y ventajas
de tipo significativo derivados de la propiedad de los bienes.
El caso materia: la venta de bienes indicando en la factura que
la mercadería viaja por cuenta y riesgo del comprador, la guía
de remisión tenía fecha posterior a la factura, el Tribunal Fiscal
determinó que el devengo del ingreso por esa venta se
produjo en la fecha de la guía de remisión. La factura tuvo
fecha de diciembre y la guía de remisión enero del siguiente
año.
20
DEVENGADO
INGRESOS
CONTRATOS DE OBRA:
RTF Nº 1367-3-2002: Sólo en la fecha en que se
reconoce el derecho a recibir el pago (cuando se
haya efectuado la aprobación de la obra) se debe
contabilizar como un ingreso y afectar la renta
gravable de dicho ejercicio; por lo que la
Administración Tributaria deberá requerir al
contribuyente le proporcione los documentos que
acrediten la recepción y la conformidad de los
avances entregados, la fecha de emisión de los
respectivos comprobantes de pago por dichos
avances y si los mismos han sido registrados en
los libros respectivos.
21
DEVENGADO
INGRESOS
BIENES INMUEBLES
RTF Nº 4243-3-2012 : Para determinar
cuando corresponde considerar devengados
los ingresos por la operación de compra
venta de departamentos, debe analizarse en
qué momento se ganaron tales ingresos:
estos es con la suscripción del contrato ya
que con este se transfiere a la compradora
los riesgos significativos y los beneficios de la
propiedad de los inmuebles.
22
DEVENGADO
INGRESOS - INMUEBLES
RTF N° 3978-2-2012: Las minutas y
testimonios de escritura pública de
compra venta de stands constituyen
transferencias de propiedad en el
ejercicio, más aun cuando en las
clausulas de dichos contratos se detalla
la entrega de los inmuebles y el pago
en el mismo ejercicio.
23
DEVENGADO
CONDICIONES SUSPENSIVA DE VENTA
Los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un
bien inmueble sujeta a condición suspensiva se deberán
reconocer y gravar con el Impuesto a la Renta en la
oportunidad en la cual se cumplan todas las condiciones
establecidas en el párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una
vez producido dicho cumplimiento se entenderá
devengado el ingreso; lo cual solo puede ser determinado
en cada caso concreto.
24
DEVENGADO
CONDICIONES SUSPENSIVA DE VENTA
RTF Nº 07751-7-2008
“No existe afectación al Impuesto de Alcabala respecto a
la transferencia de propiedad de un inmueble, mientras
no se de cumplimiento a la condición suspensiva
establecida por las partes, toda vez que recién allí habría
operado la transferencia de propiedad”.
En la cláusula novena se estableció que el citado contrato se celebró bajo dos
condiciones suspensivas: a) Todos los efectos contables, administrativos y
jurídicos de la dación en pago serán válidos para ambas partes partir de la
inscripción en el Registro de la Propiedad Inmueble y b) la inscripción registral
de la dación en pago debía efectuarse siempre y cuando no existieran
gravámenes que afectaran el inmueble materia de contrato. Agregando que el
contrato no produciría efecto mientras no se cumplieran las condiciones
suspensivas.
25
DEVENGADO
INGRESOS - INMUEBLES
RTF N° 3994-4-2006: En el caso de venta de bienes
inmuebles en planos, se considera el
devengamiento de la operación en la fecha en que
se pacte la entrega de los mismos. Empero, si la
venta tiene por objeto un inmueble ya construido,
dicho ingreso se considera imputado a dicho
ejercicio.
RTF Nº 467-5-2003 : En la venta de bienes
inmuebles a futuro, mientras no exista el bien, no
se devengará los pagos o anticipos efectuados con
anterioridad a la existencia del referido bien.
26
DEVENGADO
INGRESOS - SERVICIOS
RTF 5252-10-2012: Los ingresos por servicios

educativos devengan independientemente de que
los mismos no se hayan percibido.
RTF 725-5-2012: De las propias facturas se aprecia

que los servicios fueron prestados durante un
ejercicio, pero registrados como ingresos en el
ejercicio posterior dado la fecha de emisión de
tales comprobantes.
27
DEVENGADO
SERVICIOS CLINICAS A COMPAÑÍAS
ASEGURADORAS
RTF. N° 07483-4-2013 de 7-5-2013
Los ingresos por los servicios prestados por la Clínica
se generaron en el momento que prestó al asegurado el
servicio de diagnóstico, análisis, medicación y
posteriores evaluaciones según la liquidación de
servicios (detalla precios y fechas de servicio prestado)
y no en la de emisión o cancelación de la factura si ello
tuviera lugar con posterioridad.
28
DEVENGADO
INGRESOS - SERVICIOS
RTF 14394-1-2011: Los servicios sujetos a
resultados, como el servicio de elaboración de
software contable, instalaciones y capacitación, no
puede ser utilizado hasta el momento en que se
encuentren terminados. En ese sentido, en
aplicación del principio del devengado, estos
servicios deben ser reconocidos en el ejercicio en
que se tiene la posibilidad de ser empleados para
los fines por el cual fueron solicitados, esto es,
cuando han sido concluidos (cfr. RTF N° 8534-5-
2001)
29
DEVENGADO
Empresas fabricantes que comercializan sus productos a
través de distribuidores exclusivos designados por zonas
geográficas, a los que encargan entregar ciertos
productos a los minoristas en calidad de bonificación por
volúmenes de venta, introducción de productos u otros
parámetros, así como premios a los minoristas que luego
de su evaluación cumplieron con las instrucciones de
venta y/o exhibición de productos; el distribuidor, que
actúa por encargo del fabricante, no debe:
1.Reconocer los productos recibidos por los fabricantes
como ingreso afecto al Impuesto a la Renta.
2.Emitir comprobantes de pago por los bienes que
entrega a los minoristas.
3.Considerar dicha entrega como retiro de bienes para
efectos del IGV de su cargo.
30
VALOR DE MERCADO
OPERACIONES ENTRE PARTES INDEPENDIENTES
Artículo 32º LIR.- En los casos de ventas, aportes de
bienes y demás transferencias de propiedad, de
prestación de servicios y cualquier otro tipo de
transacción a cualquier título, el valor asignado a los
bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos
del Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado
difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o
subvaluación, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT procederá a
ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.
(CASO PRESTAMO SIN PACTO DE INTERESES)
31
VALOR DE MERCADO
OPERACIONES ENTRE PARTES VINCULADAS
Artículo 32º LIR
Para los efectos de la presente Ley se considera valor
de mercado:
(…)
4.- Para las transacciones entre partes vinculadas o
que se realicen desde, hacia o a través de países o
territorios de baja o nula imposición, los precios y
monto de las contraprestaciones que hubieran sido
acordados con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones iguales o
similares, de acuerdo a lo establecido en el Artículo
32º-A.
32
VALOR DE MERCADO
RTF. Nº 05578-5-2014
• La empresa vendía bienes en su local a un precio
menor a las ventas dejadas a domicilio, para
SUNAT: subvaluación de ventas.
• El contribuyente alegó que las ventas a domicilio
tenían un costo adicional por el traslado de los
bienes, pero no presentó un listado de sus
clientes con precios diferentes y la sustentación.
• Tribunal Fiscal: levantó el reparo porque la SUNAT
no sustentó la subvaluación.
33
VALOR DE MERCADO
RTF. N° 17929-3-2013 de 3-12-2013
• De cargo de SUNAT constatar si el valor de venta
corresponde al de mercado, a cuyo efecto debe
comparar el valor de venta aplicado en cada
operación realizada por el contribuyente con el
valor de mercado que ha aplicado a otras
operaciones de venta con terceros , considerando
que las condiciones de realización de esas
operaciones son iguales o similares a las
fiscalizadas en cuanto a fechas, términos
contractuales, estrategias de negocios, etc.
34
COSTO COMPUTABLE
35
COSTO
ALCANCES
Son los desembolsos que se realizan para la
producción (adquisición) de un bien o servicio cuyo
importe se espera recuperar con la venta de los
productos o servicios que se generen .
Art. 20o LIR

La renta bruta estará dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo se encuentre
debidamente sustentado en comprobantes de pago.
36
¿COSTO O GASTO?
IMPLICANCIAS
 El gasto se deduce en el ejercicio en que se devenga
 El costo afecta a resultados:
– En el ejercicio en que se vende las existencias
– A través de la depreciación tributaria del activo fijo o como
costo de enajenación en caso se venda el activo.
 Casos:
– El flete por el transportes de mercaderías.
– Mejoras de carácter permanente (costos posteriores)
– Estiba y desestiba
– Combustible destinado al funcionamiento de maquinarias
– Derechos de importación y tributos no recuperables (CF
Selva).
37
RECONOCIMIENTO
RTF 4860-5-2009
De la interpretación sistemática de los artículos 20 y 57 de
la LIR, se entiende que el costo vinculado a una renta de
tercera categoría generada por una venta se aplicará a la
determinación del IR correspondiente al ejercicio en que
dicha operación se considere efectuada.
De este modo corresponde deducir el costo de ventas
única y exclusivamente cuando el ingreso se
reconoce, debiendo efectuarse en el mismo ejercicio tanto
el reconocimiento del ingreso como el del costo de ventas.
Es así que si un ingreso por ventas no se ha imputado
a un ejercicio su costo tampoco puede imputarse a
éste.
38
COMPONENTES
COSTO DE ADQUISICIÓN
 Contraprestación pagada por el bien adquirido, incluye las

mejoras incorporadas de carácter permanente.
 Gastos incurridos con motivo de la compra (fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación y
montaje, comisiones, etc).
 Gastos necesarios para el uso, enajenación o aprovechamiento
económico.
En ningún caso los intereses de financiamiento formaran parte del

costo.
El IGV en caso exista posibilidad de utilizarlo como crédito fiscal

no se puede cargar al costo, incluso el pagado en la importación.
39
COMPONENTES
COSTO DE ADQUISICIÓN
RTF 898-4-2008
El transporte (flete) de los productos terminados
entre los almacenes de la empresa no resulta ser
un costo de producción toda vez que no modifica
el producto terminado y es un gasto inherente a
las políticas de ventas, por lo que deben
deducirse en el ejercicio de su devengamiento.
(También RTF 5042-5-2003).
40
COMPONENTES
COSTO DE PRODUCCIÓN
• Materiales directos.
• Mano de obra directa.
• Costos indirectos de fabricación (MI,
MOI, GF) .
Costos fijos:
Depreciación y mantenimiento de edificios y equipos
de fábrica.
Costos de gestión y administración de la planta.
Costos variables:
Mano de obra indirecta
Otros costos de producción
41
COMPONENTES
COSTO DE PRODUCCIÓN
RTF Nº 5246-1-2011
Que con relación al costo de venta de melaza, la
Administración no consideró importe alguno por el
mencionado concepto, al verificar de la información exhibida
que la recurrente asignó un costo de ventas a dicho ítem sin
que éste provenga de un costo de producción, sino de un
valor de realización, y además porque este valor no fue
restado del costo de producción del Azúcar Rubia , Azúcar
Refinada y Azúcar de Exportación lo que se encuentra
arreglado a ley, toda vez que la melaza constituye un
residual de los productos anotados, y al no tener este un
costo de producción contabilizado (asignado) no
correspondía considerar al ser vendidos costo de venta
alguno.
42
COMPONENTES
COSTO DE PRODUCCIÓN - MERMAS
RTF Nº 00261-1-2007 y Nº 915-5-2004
“Que a diferencia de los desmedros que se encuentran
vinculados a la pérdida de la calidad del bien, las
mermas están referidas a las pérdidas cuantitativas de
bienes en el proceso productivo, sea por la naturaleza
del bien o por las características del proceso
productivo. Ahora bien, contablemente las mermas
consideradas como pérdidas normales e inevitables del
negocio se integran al costo del bien o servicio
producido, mientras que las anormales (evitables) y las
que se generan fuera del proceso productivo se
registran como un gasto.”
43
COMPONENTES
COSTO COMPUTABLE DEL SERVICIO
Para la determinación del Costo computable de

los bienes o servicios, se tendrán en cuenta
supletoriamente las normas que regulan el ajuste
por inflación con incidencia tributaria, las Normas
Internacionales de Contabilidad y los principios
de contabilidad generalmente aceptados, en
tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en
este Rglto.
Inc. h) art. 11º Rgto., incorporado por D.S. 258-2012-EF de 18-12-

2012
44
COMPONENTES
VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO
Aplicable en aquellos casos en que el bien ha sido
adquirido de terceros a título gratuito o a precio no
determinado.
Puede ser en el caso del mayor valor revaluado por
reorganización de sociedades.
VALOR DEL ÚLTIMO INVENTARIO

a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O
MOVIL).
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas.
45
SUSTENTO CON COMPROBANTE
DECRETO LEGISLATIVO 1112
VIGENTE 01.01.2013
 Se requiere sustenta costo con C de P.
 No se acepta C de P de no habido, salvo
subsanción al cierre del ejericicio.
 No corresponde sustenta con C de P:

 El enajenante perciba rentas de 2da Cat. por la
enajenación del bien.
 De acuerdo al RCP no exista obligación
(arrendamientos).
 Se sustente con otros documentos según art. 37
LIR. (informe de mermas, acta de destrucción
desmedros, depreciación, remuneraciones, etc) .
46
BANCARIZACIÓN
Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la
Economía - LEY Nº 28194
Artículo 8.- Efectos tributarios
Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar
Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o
créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación
anticipada, restitución de derechos arancelarios.
(…)
Tratándose de mutuos de dinero realizados por medios distintos
a los señalados en el artículo 5°, la entrega de dinero por el
mutuante o la devolución del mismo por el mutuatario no
permitirá que este último sustente incremento patrimonial ni
una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de
obligaciones o la realización de consumos, debiendo el
mutuante, por su parte, justificar el origen del dinero otorgado
en mutuo.
47
INVENTARIOS Y COSTOS
RTF OO 4289-8-2015
“Las exigencias formales previstas por el
artículo 35° del Reglamento de la LIR en
relación con los Libros y Registros referidos a
inventarios sólo son aplicables a los
contribuyentes, empresas o sociedades cuya
actividad requiera practicar inventarios físicos
o materiales”.
48
INVENTARIOS Y COSTOS
RTF OO 8246-8-2015
“Los contribuyentes, empresas o sociedades que
están dentro del ámbito de aplicación del inciso
a) del artículo 35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta están obligados a registrar
información en un Registro de Costos, que forma
parte del Sistema de Contabilidad de Costos, si su
actividad implica la existencia de un proceso
productivo que origine un bien material o físico
que deba ser valuado y que califique como
inventario”.
49
Costo computable en la enajenación de
bienes depreciables
Art. 20° LIR y Art. 11 Rgto.
El costo computable se
disminuirá en el importe de
las depreciaciones de
acuerdo a los dispuesto por
esta ley.
50
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO FIJO
 Cuando sea probable que la entidad
obtenga los beneficios económicos
futuros derivados del mismo y el costo
del elemento pueda medirse con
fiabilidad. (Párrafo 7 de la NIC 16)
 Son activos tangibles que posee una

entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos y se
esperan usar durante más de un
período. (Párrafo 6 de la NIC 16)
51
VALORES QUE INTEGRAN EL ACTIVO FIJO
 Costos iniciales:
Costos de adquisición, producción o
construcción, o el valor de ingreso al patrimonio,
incurridos con anterioridad al inicio de la afectación
del bien a la generación de rentas gravadas. (Art. 41°
de la LIR)
 Costos posteriores:
Costos incurridos respecto de un bien que ha
sido afectado a la generación de rentas gravadas y
que, de conformidad con lo dispuesto en las
normas contables, se deben reconocer como costo.
(Art. N° 41° de la LIR)
52
VALORES QUE INTEGRAN EL ACTIVO
FIJO
 Gastos de demolición.
(numeral 2 inciso b) del
Artículo 11° del Reglamento
de la LIR)
 Los gastos de demolición

constituirán parte del costo
computable.
53
VALORES QUE INTEGRAN EL ACTIVO
FIJO
 Mejoras costo posteriores (numeral 1
inciso b) del Artículo 11° del Reglamento
de la LIR) :
Incorporadas con carácter permanente
Desembolsos posteriores para aumentar
la vida útil, la producción o la calidad del
producto (la empresa recibirá beneficios
económicos futuros superiores al
rendimiento estándar originalmente
evaluado por el activo existente. (párrafo
24 de la NIC 16) (RTF. N° 118691-2008
de 19-10-2008)
54
Diferencia de mejoras con gastos de
mantenimiento o reparación
RTF N° 12387-3-2008
“El elemento que permite distinguir si un
desembolso relacionado con un bien de activo fijo
constituye un gasto o una mejora, es el beneficio
obtenido con relación al rendimiento estándar
originalmente proyectado. Si el desembolso
origina un rendimiento mayor, deberá
reconocerse como activo, si simplemente repone
o mantiene el rendimiento original, se reconoce
como gasto.
55
GASTOS TRIBUTARIOS
56
DEVENGADO
• REGLA GENERAL: Los gastos se imputan en el
ejercicio de su devengamiento.
• EXCEPCIONES:
1. Deducción de rentas, calificadas para el
perceptor como 2ª, 4ª ó 5ª Categoría. Inciso v)
del artículo 37º LIR.
2. Gastos de ejercicios anteriores.
57
DEVENGADO
GASTOS QUE CONSTITUYEN RENTA DE 2da, 4ta o 5ta
Condición de deducibilidad, cualquiera de ellas:
-El pago hasta f. de vencimiento de dd.jj. Anual, caso contrario
se deducirá en el ejercicio de su cancelación.
-Retención, sin embargo el momento para efectuar la
retención es la fecha en que ocurre la percepción del ingreso.
Aplicable a gratificación vacacional al constituir renta de quinta

categoría.
No aplica a otro tipo de gastos incluidos en otros incisos del
artículo 37º como es el caso de remuneraciones al directorio
(4ta), intereses (2da).
58
DEVENGADO
GASTOS QUE CONSTITUYEN RENTA DE 2da, 4ta o 5ta
RTF 12554-8-2013
La publicación del pago de la participación en las utilidades para sus ex
trabajadores en un diario de circulación nacional no es prueba
suficiente de que el empleador haya puesto a disposición de los ex
trabajadores el citado beneficio.
RTF 12554-8-2013:
EL TF consideró que la empresa no probó fehacientemente que haya
cumplido con efectuar el pago de las utilidades a los ex-trabajadores,
pues la publicación realizada en un medio de comunicación escrita, no
asegura que dicho aviso haya llegado a conocimiento de todos y cada
uno de los beneficiarios.
Para el Tribunal Fiscal, el empleador debe comunicar de forma efectiva
al acreedor que la suma se encuentra a su disposición.
Caso: Orden al Banco para el pago y este desembolsa el día siguiente.
59
DEVENGADO
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Un gasto devengado en ejercicio anterior, podrá ser deducido
en otro, siempre que:
• El gasto no haya sido conocido oportunamente por razones
excepcionales y ajenas al contribuyente.
Caso en que no hay liquidación del proveedor, ejemp. Caso transportes.
No incluye: comprobantes extraviados.
• La SUNAT compruebe que su imputación en el ejercicio en
que se conozca no implica la obtención de algún beneficio
fiscal.
Caso en que se trasladan gastos por pérdidas en el ejercicio que no
podrán ser arrastradas a futuro (sistema a).
• El gasto sea provisionado contablemente y pagado
íntegramente antes de su cierre.
60
DEVENGADO
RTF Nº 551-8-2013
Si bien el servicio de auditoria de los estados financieros del
ejercicio 2006 se inició mediante trabajos preliminares efectuados
en dicho año, culminó en el ejercicio 2007 y recién en este último
ejercicio la recurrente podía emplearlo para los fines señalados, en
aplicación del principio del devengado, por lo que no procedía su
deducción en el ejercicio 2006, en consecuencia, corresponde
mantener el reparo.
INFORME N.° 119 -2013-SUNAT
La regalía minera pagada a partir del ejercicio gravable 2012

deberá ser considerada directamente como gasto del ejercicio en
que se pague, aun cuando esta corresponda a ejercicios
anteriores.
61
DEVENGADO
RTF N° 015231-10-2011
El Tribunal Fiscal indica que en aplicación del artículo 44° inciso j) de la Ley
del Impuesto a la Renta, no procede deducir el gasto devengado en el
ejercicio si está sustentado en un comprobante de pago recibido con
posterioridad a la declaración anual del Impuesto a la Renta (en la medida
que conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago ya exista la
obligación formal de emitirlos).
El Tribunal señaló que “la restricción establecida por el inciso j) del artículo
44° de la Ley del Impuesto a la Renta no se encuentra condicionada a que si
en la oportunidad de la fiscalización el deudor tributario cuenta con los
comprobantes de pago que acrediten el gasto, sino, que tales comprobantes
de pago deben estar en su posesión al efectuarse la determinación de la
renta imponible de tercera categoría”.
En este caso, los gastos reparados consistieron en servicios prestados

íntegramente en el ejercicio fiscalizado. Por ello, el Tribunal Fiscal agregó que
en aplicación del numeral 5 del artículo 5° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, en la prestación de servicios los comprobantes de pago deben ser
entregados en la oportunidad de culminación del servicio. No obstante,
admite su deducción si se cuenta con los comprobantes al momento de
determinar el Impuesto a la Renta.
62
FEHACIENCIA
JURISPRUDENCIA
RTF N° 5510-8-2013
En cuanto a los servicios prestados por el Sr. Carlos
Campos Rivas, la recurrente solo ha presentado copia
del Recibo por honorarios N°001-000218, en el que se
describen las actividades realizadas, sin que hubiese
acompañado alguna otra documentación, tales como
contratos, proformas, informes, entre otros, que
permitiese corroborar la vinculación de dicho gasto con
la generación de la renta gravada y/o el mantenimiento
de la fuente productora de renta; en consecuencia al no
haberse acreditado el cumplimiento del principio de
causalidad procede mantener este extremo del reparo.
63
FEHACIENCIA
JURISPRUDENCIA
RTF N° 01246-5-2013
El recurrente afirma que la adquisición de
petróleo se efectuó para usarse en la citada
hidrolavadora, no acredita ello con
documentación alguna, se advierte que la
Administración descargó el manual vinculado
con la misma (Modelo HD 658) del proveedor
Karcher de cuyas características técnicas se
advierte que esta funciona mediante conexión
a corriente eléctrica, sin que se aprecie de la
misma que para su funcionamiento necesite de
petróleo, por lo que corresponde mantener la
observación acotada.
64
FEHACIENCIA
JURISPRUDENCIA
• RTF Nº 5979-3-2008: La anotación de las facturas de gasto
en el Registro de Compras no acredita la existencia de la
operación contenida en las mismas, dado que sus efectos
son exclusivamente de certificación contable, debiendo
acopiarse la documentación que certifique de forma
indubitable la realización de la transferencia.
• RTF Nº 5575-3-2008: Los documentos internos (cuadros

indicativos de la utilización de las adquisiciones en los
ingresos, órdenes de trabajo, partes de ingreso y salida de
almacén, hojas sueltas denominadas “Registro de
Inventarios Permanentes” y copias de los comprobantes de
pago de compras y de los vouchers de egresos), que no
contengan un mínimo de datos, no resultan suficientes para
acreditar la fehaciencia de las operaciones realizadas.
65
FEHACIENCIA
JURISPRUDENCIA
• RTF Nº 9593-2-2008: Es necesario que: (i) el contribuyente acredite
la realización de las transacciones efectuadas directamente con sus
proveedores, con documentación e indicios razonables, y, (ii) la
Administración Tributaria lleve a cabo acciones destinadas a evaluar
la efectiva realización de tales operaciones, sobre la base de
documentación proporcionada por el contribuyente, cruces de
información con los supuestos proveedores y cualquier otra medida
destinada a lograr dicho objetivo.
• RTF Nº 9179-4-2008: La sola acreditación de comprobantes de

pago y el registro contable de estos, no sustenta la fehaciencia de
las operaciones objeto de reparo. En tal sentido, es el ingreso de los
mismos a sus almacenes, el certificado demenester exhibir
información que demuestre la recepción de bienes por parte de los
proveedores, provisión de insumos, o la prestación de servicio de
mantenimiento.
66
FEHACIENCIA
Comprobante de pago, registro y además:
• El control de asistencia a las oficinas del
usuario si se prestan con destaque de
personal (RTF N° 5487-5-2003),
• La exhibición de documentos en que se haya
materializado la prestación de servicios,
registros, libros y documentos en el caso de
los servicios contables (RTF N° 4344-2-
2003)
• La exhibición de presupuestos, proformas,
cotizaciones del proveedor, la fecha en que
se prestó el servicio, la identificación de las
personas que la brindaron y el tipo de trabajo
realizado, el lugar preciso, el tiempo de
realización del servicio (RTF N° 3961-3-
2004).
67
REQUISITOS FORMALES DE GASTO
SUSTENTO CON CP
• No son deducibles los gastos que tengan una
documentación sustentatoria que no cumpla con
requisitos y características establecidos por el RCP -
Inciso j) del artículo 44° de la LIR.
• Los CP emitido por no domiciliado se deducen
aunque no cumpla con requisitos del RCP – Inciso o)
del artículo 21° del Reglamento de la LIR.
68
SUSTENTO CON COMPROBANTE
1. Para que el gasto sea deducido debe estar
sustentado en un CP cuando exista obligación de
emitirlo (Ver RTF Nº 207-1-2004).
2. No procede la deducibilidad cuando el documento
sustentatorio no contiene requisitos para ser
considerado como CP (Ver RTFs N°s. 5117-1-
2003, 7118-5-2002, 3653-3-2002, 3577-3-2002 y
887-1-2000).
3. RTF N° 4591-1-2003: procedería la deducción
pese a que los comprobantes de pago no
cumplen con requisitos del RCP, siempre que se
pruebe que el proveedor existe y que las
operaciones son reales.
69
GASTOS SIN COMPROBANTE
La no tenencia del original del CP no acarrea
la pérdida del derecho a la deducción del
gasto cuando la preexistencia del documento
y la realización de la operación resulta
comprobable, debiendo la Administración en
estos casos verificar la realidad de la
operación (Ver las Resoluciones N°s. 3113-1-
2004 y 405-5-2000).
70
COMPROBANTES DE NO HABIDOS
No son deducibles si están sustentados
en CP emitidos por contribuyentes que,
a la fecha de emisión del comprobante,
tuvieren la condición de no habidos
según la publicación realizada por la
SUNAT, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condición.
71
GASTOS SIN MEDIO DE PAGO
- ANTECENDENTE: Dispuesto en el Dec. Leg. Nº 939 y luego

en la Ley Nº 28194.
- REGIMEN ACTUAL: Conforme al artículo 8° de la Ley del
ITF, los pagos que se hagan sin utilizar Medios de Pago no
darán derecho a deducir gastos o costos aún cuando se
acredite o verifique la veracidad de las operaciones o quien
los reciba cumpla con sus obligaciones tributarias.
- El monto a partir del cual se usan dichos medios de pago es
de S/. 3,500 o US$ 1,000, según la moneda pactada.
72
INFORME N.° 048-2009-SUNAT
1. No se considera depósito en cuenta, cuando a
fin de cancelar las obligaciones se emiten cheques
sin las cláusulas “no negociables”,
“intransferibles”, “no a la orden” u otra
equivalente; y, los cheques son emitidos a nombre
de los proveedores y recepcionados por éstos,
siendo endosados y depositados en su cuenta
corriente, en cuya virtud no se ha cumplido con la
obligación de utilizar Medio de Pago, a que se
refiere la Ley N.° 28194.
73
INFORME N.° 048-2009-SUNAT
2. Se considera depósito en cuenta, y por ende
cumplida la obligación de utilizar Medio de Pago,
cuando a fin de cancelar las obligaciones se emiten
cheques sin las cláusulas “no negociables”,
“intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente; y,
a)Los cheques son depositados por el emisor del
cheque en las cuentas bancarias del proveedor, o de
un tercero designado por este último.
b)Los cheques son cobrados por un tercero o
empleado de la empresa emisora y luego el efectivo es
depositado en las cuentas bancarias del proveedor o
de un tercero designado por este último.
74
CAUSALIDAD
ART. 37o LIR.
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital (…)
(…)
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios
para producir y mantener la fuente, estos deberán ser
normalmente para la actividad que genera la renta gravada,
así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relación con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de
este artículo, entre otros.
75
CAUSALIDAD
ALCANCES
RTF Nº: 2470-10-2011
Los gastos deducibles del IR recogen el principio de
Causalidad, esto es, que todo ingreso debe estar relacionado
con un gasto cuya causa sea la obtención de dicha renta o el
mantenimiento de su fuente productora, noción que debe
analizarse en cada caso en particular, considerando los
criterios de razonabilidad y proporcionalidad, la naturaleza
de las operaciones realizadas por cada contribuyente, el
volumen de estas, etc., pues puede suceder que la
adquisición de un mismo bien o servicio para una empresa
constituya un gasto deducible mientras que para otra no. (Cf.
RTF N° 2164-3-2010 Y 6769-5-2003).
76
CAUSALIDAD
NOCIÓN AMPLIADA
RTF Nº: 16591-3-2010
El principio de Causalidad es la relación de necesidad que
debe establecer entre los gastos y la generación de renta o
el mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra
legislación es de carácter amplio pues se permite la
sustracción de erogaciones que no guardan dicha relación
de manera directa; no obstante ello. El principio de
Causalidad debe ser atendido, por lo cual para ser
determinado deberán aplicarse criterios adicionales como
que los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio
o que estos mantengan cierta proporción con el volumen de
las operaciones, entre otros.
77
CAUSALIDAD
NOCIÓN AMPLIADA
RTF Nº: 16591-3-2010
El principio de Causalidad no puede ser analizado
de forma restrictiva sino más bien amplia,
comprendiendo en él todo gasto que guarde
relación no sólo con la producción de rentas sino
con el mantenimiento de la fuente, siendo que
esta relación puede ser directa o indirecta,
debiendo analizarse en este último caso los gastos
conforme con los principios de razonabilidad y
Proporcionalidad.
78
CAUSALIDAD
NOCIÓN AMPLIADA
RTF Nº: 16591-3-2010
Los gastos correspondientes a la entrega de bienes a favor
de los pobladores de comunidades nativas que, de acuerdo
al contribuyente, se originan como consecuencia de las
responsabilidades que asume con su entorno social y que
de no cumplir con ellas se podrían generar situaciones de
conflicto que alterarían el desarrollo normal de sus
operaciones, no responden a una simple liberalidad, puesto
que no se realizaron sin que se buscara con ello una
finalidad concreta, sino que por el contario, fueron
realizados a efecto de evitar conflictos sociales que
directamente pudieran afectar el normal funcionamiento
de su yacimiento y demás instalaciones.
79
GASTO NECESARIO
La Administración tributaria en los requerimientos
incluye frases como: “Sustente con documentación
fehaciente y pre constituida la necesidad del gasto
(…)”.
¿Gasto necesario se asimila a gasto indispensable? –

Caso de adquisición de un TV, Proyector Multimedia,
aire acondicionado, etc.
RTF 814-2-98- Fija como criterio que la causalidad

debe ser aplicada de manera ampliada (no
necesariamente directa) por lo que permite deducir
gasto de auspicio en campeonato mundial de tiro a una
empresa que fabrica perdigones.
80
GASTO NECESARIO
¿La renta debe ser potencial o efectiva?
La condición de deducibilidad de un gasto no se encuentra
supeditado al éxito de la inversión, sino a su destino.
Caso de gastos de investigación y desarrollo de un producto

que nunca se lanzó al mercado.
RTF 3942-5-2005.- Procede considerar como gasto los

desembolsos efectuados en actividades destinadas a obtener
mayores ingresos, inclusive si estas resultaran infructuosas.
RTF 3838-5-2005.- Que el local se encuentre cerrado por

suspensión de actividades no impide deducir gastos vinculados
con el negocio, como los relacionados con limpieza, seguridad,
vigilancia, y asesoría legal y contable.
81
GASTO NECESARIO
Debe destinarse al mantenimiento de la fuente
Puede entenderse por fuente generadora de renta al capital, al
trabajo o la combinación de ambas.
Capital.- bienes o derechos de propiedad de la empresa

utilizados en el desarrollo de las actividades de la empresa.
• Gastos para el mantenimiento de bienes de terceros
usados en la empresa (RTF 1622-1-2005).
Trabajo.- fuerza laboral (remuneraciones y beneficios sociales)

aplicada en las actividades realizadas por la empresa
destinadas a generar renta gravada (con vínculo laboral).
• Por tanto, no será deducible el gasto en personal que NO
preste servicio a la empresa (familiares y amigos de los
propietarios).
• Bonificaciones voluntarias (incentivan al trabajador)
• Talleres de integración y liderazgo.
82
GASTO NORMAL
Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, estos
deberán ser normalmente para la actividad que genera la
renta gravada (…).
Se trata de gastos que resultan lógicos en función al giro

de la empresa, por tanto se prohibe deducir gastos que
no resulten coherentes con la actividad.
Auspicio de una presentación de ballet a cambio de

publicidad en el evento.
El efecto será distintos si se trata de un una empresa:
- que vende ropa de ballet, un supermercado
- una empresa minera.
83
GASTO RAZONABLE
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente, (…), así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos
del contribuyente (…).
Los gastos a deducirse deben guaradar relación con los

ingresos del contribuyente.
Adquisición de un vehículo de uso del gerente general cuyo

valor es S/. 120,000 nuevos soles.
Supuestos:
• Empresa A ingresos anuales S/. 600,000 (20%)
• Empresa B ingresos anuales S/. 1’000,000 (12%)
• Empresa C ingresos anuales S/. 12’000,000 (1%)
84
ACREDITACIÓN DE LA CAUSALIDAD
LA CARGA D LA PRUEBA
La Administración tributaria en los requerimientos incluye frases
como: “Sustente con documentación fehaciente la causalidad del
gasto (…)”.
La carga de la prueba es de cargo del contribuyente, salvo que la
causalidad sea evidente (RTF 1086-1-2003 y RTF1250-1-2003).
RTF 00641-4-2010
“La recurrente no acreditó la causalidad, esto es, no demostró en
forma documentada la relación existente entre la generación de
renta gravable y la prestación de los servicios legales.”
La acreditación debe realizarse en la etapa de fiscalización.

RTF 00641-4-2010
“Si bien la recurrente adjunta a su reclamo documentación dirigida
a sustentar los servicios de asesoría legal que le fueron
reparados, no corresponde a ésta instancia admitirlos como
prueba en aplicación del art. 141 del TUO del CT (…).”
85
ACREDITACIÓN DE LA CAUSALIDAD
DESCRIPCIÓN GENERÍCA DEL C DE P.
La descripción contenida en el comprobante de pago muchas
veces resulta insuficiente para acreditar la causalidad.
Una empresa es fiscalizada en el ejercicio 2012, por Impuesto a

la Renta del 2009 y el auditor detecta en la contabilidad la
deducción de gastos sustentados con Recibos por honorarios
de diversos abogados por la suma de S/. 100,000 y en todos
ello se consigna la siguiente descripción:
“Por servicios profesionales”
El problema es que después de tiempo y con tanta
documentación no se conozca el servicio, puede tratarse de la
prestación de servicios de absolución de consultas tributarias
hasta el divorcio del accionista.
Caso de la empresa que adquiere polos para promocionar sus
productos y no se describe que llevan el logotipo de la empresa
o la marca de los productos.
86
GASTOS TRIBUTARIOS
GASTOS DEDUCIBLES
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
DEDUCCIONES LIMITADAS
DEDUCCIONES PROHIBIDAS
87
GASTOS TRIBUTARIOS
GASTOS DEDUCIBLES:
Sin Limites Con Limites
- Tributos -Financieros
- Primas de seguros -Movilidad
- Pérdidas extraordinarias -Primas de seguro en PPNN
- Gastos de cobranza de renta gravada -Aporte voluntario a fin previsional
- Depreciación, mermas, desmedros -Servicio de salud, recreación,
- Gastos pre-operativos cultural y educativo
- Provisiones y castigos - Remuneración directorio
- Regalías - Remuneración accionistas,
- Arrendamiento titulares, cónyuge o parientes
- Gastos 2da, 4ta y 5ta Categoría - De representación
- De viaje
- De vehículos automotores
- Donaciones
- Personas con discapacidad
88
DEDUCCIONES LIMITADAS:
DEDUCCIONES LIMTES
Intereses Vinculados (Max 3 Pat Neto ej. Ant.)

Gastos de representación 0.5% IB – Max 40 UIT
Gastos de recreativos 0.5% IN – Max 40 UIT
Gastos en capacitación 0.5% IB
Depreciación % Máximos
Vehículos automotores Límites ingresos. Permanentes,
Indispensables administración.
Asignados a dirección, Adm y repres:
Tabla de indicadores. No deducible
supera precio 30 UIT
Directores 6% Utilidad Comercial antes IR
Donaciones y Liberalidades Regla: Prohibido.
Excepc.: 10% RNI
89
DEDUCCIONES LIMITADAS:
DEDUCCIONES LIMTES
Investigación científica, tecnológica e 10% IN – Max 300UIT

innovación
Donaciones y Liberalidades Regla: Prohibido.
Excepc.: 10% RNI
Viajes, Viáticos Viajes: indispensable
Viáticos: Doble gobierno
BV RUS 6% Fact. Reg. Compras – Max. 200UIT
90
GASTOS TRIBUTARIOS
DEDUCCIONES CONDICIONADAS :
DEDUCCIONES CONDICION
Mermas, desmedros, faltantes Mermas: IT // Faltantes: Inventario

Desmedros: Destrucción Notario
Remuneraciones Acc. y parientes Probar Trabajo, Valor de mercado
Rentas 2da, 4ta y 5ta Pago o retención
Provisiones y castigos Sist. Financiero: SBS y MEF
PCD: Motivo Rgto y registro
Castigo: Previa provisión, causal Rgto
Pérdidas y delito Probar judicialmente o sustento no
basta denunciar
Premios Constancia Notarial
Gastos del Exterior Probar relación fuente peruana
CP según país y requisitos mínimos
91
GASTOS FINANCIEROS
GASTOS POR INTERESES
 Los gastos por intereses de deudas y los originados por la

constitución, renovación o cancelación siempre que exista
causalidad: Adq. Bienes y Servicios-Renta gravada y mantener la
fuente. (RTF 5402-4-2010)
 Gastos financiero por crédito de refinanciamiento de otro crédito de

misma naturaleza, destinado para conservar capital de trabajo –
Causalidad (261-1-2007)
 Intereses por dinero prestado para uso del accionista o entregado a

empresa vinculada, no será deducible (RTF 610-1-2000)
92
GASTOS FINANCIEROS
RTF Nº: 7476-3-2009
Los gastos financieros deben sustentarse no solo con su
anotación en los registros contables, sino con información
sustentatoria y/o análisis como el flujo de caja que
permitan examinar la vinculación de los prestamos con la
obtención de rentas gravadas o el mantenimiento de la
fuente. Asimismo, la relación causal de los gastos con la
actividad generadora de renta debe apreciarse bajo los
criterios de razonabilidad, proporcionalidad y según el
modus operandi de la empresa, finalmente, dichos
préstamos deben haber fluido a la empresa y haber sido
destinados a la realización de sus fines como al
mantenimiento de la fuente.
93
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
RTF 4967-1-2010. Diferenciador: Elemento promocional.
Gastos de representación: objeto de promoción la imagen
misma de la empresa.
Gastos de publicidad: Dirigido a “la masa de consumidores
reales o potenciales”. Definición de “masivo” y “masa” (REA)
y “consumidores” o “usuarios” y “proveedores” (Ley de
Protección al Consumidor): los “distribuidores” y “mayoristas”
no califican como “consumidores” pues no adquieren, utilizan
o disfrutan productos o servicios como destinatarios finales.
RTF 16592-3-2010 Deducible: Gastos incurridos en las visitas
de clientes de sus distribuidoras a su fábrica, toda vez que no
han sido destinados a consumidores, sino a mayoristas y
distribuidoras con la finalidad de que estos últimos se
identifiquen con ella, lo que implica que estuvieron destinados
a presentar una imagen que le permitiera mantener o mejorar
su posición en el mercado, por lo que califican como gastos
de representación.
94
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
CRITERIOS DE ANALISIS: Relación de causalidad:
•Fehaciencia: no son sus clientes (RTF 3354-5-2006)
•Proporcionalidad
•Razonabilidad del gasto, (RTF 1989-4-2002 Venta al por menor
electrodomésticos, ofrece a clientes gaseosa como buena atención
al público) o,
•La relación de personas beneficiadas con las actividades de la
empresa. – identificar quienes recibieron obsequios (RTF N°691-2-
99, 3934-4-2002 y 6194-4-2009)
CASOS:
La fehaciencia de la entrega de los bienes a los clientes y
proveedores: Wisky (RTF Nº 6610-3-2003, 7118-5-2002).
Por eso es valida la utilización por la empresa de un "documento"
interno denominado "autorización de servicios" en el que se
consigna el nombre de los funcionarios autorizados, así como el
asunto que motiva la autorización del gasto y el documento con el
que se rinde cuenta y la fecha (RTF N° 6607-3-2002).
95
GASTOS DE PUBLICIDAD
ALCANCES
o Incluyen las erogaciones dirigidas a la masa de
consumidores reales o potenciales, tales como los
gastos de propaganda.
o No solo de propaganda sino los realizados para
promoción masiva en los que se incluye la publicidad,
promoción de ventas y relaciones públicas.
o Para no ser liberalidad, debe existir motivación
empresarial de difundir y promocionar productos
haciendo uso de mercadotecnia. Incluye la publicidad
indirecta, sin mención a la marca concreto pero sí al
producto general.
96
o No tienen límite
o En el caso de gastos por premios, en dinero o
especie, para promocionar o colocar en el mercado
sus productos o servicios, debe:
• Ofrecerse con carácter general a los
consumidores reales.
• El sorteo debe efectuarse ante Notario Público.
RTF Nº: 756-2-2000

Los gastos por ceremonia destinada a estudiantes
de medicina que incluyen la entrega de
estetoscopios que llevan grabado el nombre de la
marca no son liberalidades sino publicidad
indirecta.
97
RTF Nº: 7827-1-2008
La entrega gratuita de productos al público en general, bajo los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, pueden ser deducidos siempre y cuando se
demuestre con documentación contable o interna fehaciente que estos
producto fueron destinados a ello.
RTF Nº: 6539-5-2004

Entrega de productos para degustación en los supermercados, como estrategia
de promoción, es deducible siempre que demuestre que los productos
entregados fueron usados para dichos conceptos ( contratos, otros)
RTF Nº: 2200-5-2005

Los gastos por obsequio de bebidas gaseosas a clientes resultan razonables
como gastos de promoción, aunque debe acreditarse que las adquisiciones de
dichos bienes tuvieron el mencionado destino, ya sea a través de
documentación contable o documentación interna, no siendo suficiente la sola
afirmación del contribuyente.
98
GASTOS A FAVOR DEL PERSONAL
Inciso ll) del artículo 37o
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos,
incluidos los de capacitación; así como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el
empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e
hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de
18 años.
También están comprendidos los hijos del trabajador mayores
de 18 años que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso
serán deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 Unidades
Impositivas Tributarias.”
99
GASTOS CAPACITACIÓN
2ª DCF Decreto Leg. 1120.
El criterio de generalidad establecido en el artículo 37º de la Ley no
será aplicable para la deducción de los gastos de capacitación que
respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la
capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en la
generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora.
Reglamento LIR (DS 136-2011-EF ). 21º k) (…)Entiéndase por sumas

destinadas a la capacitación del personal, a aquéllas invertidas por los
empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de
sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de
la empresa, incluyendo los cursos de formación profesional o que
otorguen un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y
maestrías.
(…).”
100
GASTOS CAPACITACIÓN
 Con lo dispuesto mediante la modificatoria al Reglamento, se
supera el criterio contrario del TF según la RTF No 9484-4-2007,
que señalaba que los gastos por formación profesional o los que
otorguen grados son conceptos remunerativos (rentas de quinta
categoría).
 INFORME N° 021-2009-SUNAT/2B0000
No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso
ll) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan
deducir los gastos incurridos por concepto de maestrías, postgrados y
cursos de especialización de sus trabajadores, siempre que dichos
gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios.
101
GASTOS RECREATIVOS
 Se trata de gastos limitados a 5% de los ingresos netos del
ejercicio, con limite de 40 UIT.
 Agasajos y gastos vinculados con la celebración de fiestas de
navidad y año nuevo (RTF 646-4-2002)
 Día de la secretaria, Día del Trabajo, Día de la madre y
festividades religiosas – contribuyen a formación de ambiente
propicio de trabajo (RTF 1687-1-2005 y 5909-4-2007).
 Puede incluir a la familia del trabajador (navidad hijos de los
trabajadores. (RTF 603-2-2000).
 Vacaciones útiles hijos de los trabajadores. No deducible si no
hay convenio (RTF 915-5-2004)
102
MERMAS
(LIR, Art.37°, inc. f) – Rgto., Art.21°, inc. c), num.1)
• Pérdida física causada por la naturaleza del bien o por el
proceso de producción.
• Requerimiento de la SUNAT: Informe técnico (Oportunidad del
requerimiento).
• Profesional independiente, competente y colegiado ú
organismo técnico competente.
• Metodología empleada y pruebas realizadas.
Caso contrario: Deducción inadmisible.
- Perdida peso de ganado.

- La pérdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros
materiales, en la elaboración de calzado.
- La pérdida de volumen que se produce en la elaboración de
piñas en rodajas
103
DESMEDROS
(LIR, Art.37°, inc. f) - Rgto., Art.21°, inc. c), num.2)
Pérdida de orden caulitativo e irrcuperable de las

existencias haciendolas inutilizables para los fines que
estaban destinados.
Deducible siempre que se siga procedimiento de
destrucción.
Se trata de :
 Deterior de existencias (mercancías, insumos, envases, o
productos terminados)
 Bienes perecederos cuya fecha de caducidad ha vencido
 Desfase tecnológico, piezas de maquinaria obsoleta, como
los diquetes.
104
PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
RTF Nº: 15749-2-2011. Son deducibles las pérdidas producidas
por causas de robo en el ejercicio en que se acredite que es inútil
el inicio de la acción judicial.
RTF Nº: 6690-2-2010: Baja de activo fijo por robo o hurto, prueba
insuficiente solo la copia de denuncia policial en la que no se
especifica la propiedad del bien, más aún si el hecho habría
ocurrido en lugar que no es su domicilio fiscal o establecimiento
anexo.
RTF Nº: 6972-4-2004 . Caso fortuito o fuerza mayor es un evento
inusual, fuera de lo común e independiente a la voluntad del
deudor y sin que existan razones o motivos atendibles de que
éste vaya a suceder. En ese sentido, la pérdida de mercadería por
su caída precipitada del almacén, no constituye caso fortuito,
toda vez que dicha situación era previsible dado lo inapropiado
del local, la inexperiencia en el manejo de cajas y el desnivel del
terreno.
105
JURISPRUDENCIA
RTF N°8280-4-2014
Respecto de los gastos asumidos por terceros, corresponde al contribuyente
acreditar la causalidad de los mismos en relación a la generación de renta
gravada o mantenimiento de la fuente productora de la renta, sino serán
considerados como liberalidades a tenor de los dispuesto en el inciso d) del
artículo 44 de la LIR
RTF N°7132-4-2014
A fin de que el contribuyente acredite la necesidad del gasto respecto un

servicio de “operación integral de la Planta de Producción durante tres
meses con supervisión y control” realizado por un tercero, debe aportarse
documentación que demuestre que el funcionamiento de la mencionada
planta y las labores realizadas por el tercero en ésta se encuentran
relacionadas a la elaboración de los productos que comercializa el
contribuyente y por ende a la generación de renta o al mantenimiento de
la fuente productora.
JURISPRUDENCIA
RTF N°4754-3-2014
Son deducibles los gastos por entregas de víveres, agua y medicinas a la población afectada, si tuvieron
como propósito específico resarcir los daños causados por el derrame de crudo en aguas cercanas a las
localidades, aliviando la imposibilidad de las poblaciones afectadas de las comunidades ribereñas, del
consumo de sus aguas y de sus productos hidrobiológicos.
RTF N°3625-10-2014
El principio de causalidad no puede ser analizado de una forma restrictiva, sino más bien amplia y
deben admitirse los gastos indirectos, sean estos de carácter efectivo y potencial. En tal sentido, dado
que la actividad del contribuyente consiste en la prestación de servicios de agenda naviera, no resulta
razonable que la Administración Tributaria sustente sus observaciones en la falta de presentación de
los conocimientos de embarque por fletes conseguidos “como consecuencia de dichos viajes
realizados al exterior”, ya que ello significaría circunscribir la deducibilidad tributaria a las erogaciones
de carácter directo, lo cual no se encuentra arreglado a ley.
JURISPRUDENCIA
RTF N°8280-4-2014
Respecto a los gastos asumidos por terceros, corresponde al contribuyente
acreditar la causalidad de los mismos en relación a la generación de renta
gravada o mantenimiento de la fuente productora de la renta, sino serán
consideradas como liberalidades a tenor de lo dispuesto en el inciso d) del
artículo 44 de la LIR.
RTF N°16592-3-2010
Los actos de liberalidad pueden ser actos de beneficencia (donación) y actos
desinteresados, en el que un contribuyente se despoja de una parte de su
patrimonio para otorgárselo gratuitamente a terceros, sin que en su
realización exista una motivación empresarial.
GASTOS NO DEDUCIBLES
• Gastos personales y de sustento del contribuyente y
sus familiares. (alimentación, vehículos, celulares,
educación, viajes, etc.)
• Bienes o mejoras de carácter permanente
• IR de terceros asumido por la empresa.
• Amortización de activos intangibles de duración
ilimitada (marcas, derecho de llaves, patentes, etc)
• IGV, IPM e ISC que grava retiro de bienes.
• Gastos realizados en operaciones con países o
territorios de baja o nula imposición.
• Provisiones y reservas no admitidas.
109
GASTOS NO DEDUCIBLES
• GASTOS EN PARAÍSOS FISCALES
DEDUCCIÓN DE GASTOS: Art. 44° inc. m) de la LIR

o No son deducibles los gastos provenientes de
operaciones realizadas con sujetos que califiquen en
alguno de los siguientes supuestos:
• Residentes en paraísos.
• Establecimientos permanentes situados en
paraísos.
• Personas que obtienen rentas, ingresos o
ganancias, a través de un paraíso
110
RTF N°17929-3-2013
Atendiendo a que la penalidad

pactada entre las partes, materia
de reparo, proviene de los riesgos
propios de la actividad de la
recurrente, las erogaciones
cumplen con el principio de
causalidad.
REGLAS APLICABLES PARA LA DEDUCIBILIDAD
DEL GASTO
112
Compensación de Pérdidas
Tributarias
113
Sistemas para compensar la Pérdida
Sistema A Límite: 4 Ejercicios
Sistemas
Sistema B Límite: 50% Utilidad
En ambos sistemas se deberán considerar las rentas

exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable
Ejemplo:
Renta Neta o Pérdida del Ejercicio S/. (10,000) (Pérdida)
Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000
Pérdida Neta Compensable 6,000
114
Sistemas para compensar la pérdida:
Sistema A
El plazo de compensación es de 4 años.
El inicio del cómputo se inicia desde el

ejercicio siguiente a su generación, se
PARÁMETROS
obtenga o no Renta Neta.
Transcurrido el plazo de 4 años, el saldo

ORDEN DE
no compensado no puede arrastrarse a
PRELACIÓN los ejercicios siguientes.
La compensación de
las Pérdidas Tributarias
se inicia por la
más antigua.
115
Sistema A
Supuestos:
Ejemplo 1:
- Se arrastra una pérdida de 15,000 generada en el 2007
2008 2009 2010 2011 2012

Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 950 1,500 1,800
Pérdidas de ejercicios anteriores (15,000) (14,000) (12,800) (11,850) 0
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 1,800
Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 540
Pérdida Neta Compensable (14,000) (12,800) (11,850) 0
Cumplido los 4 años el saldo de

pérdida (10,350) no puede
arrastrarse más.
116
Sistema B
La compensación se efectúa anualmente contra
las Rentas Netas de Tercera Categoría.
CONSIDERACIONES
La compensación se debe realizar sólo hasta el

50% de la Renta Neta Anual obtenida.
No existe plazo máximo para efectuar la compensación.
Los saldos no compensados se consideran Pérdida Neta

Compensable del Ejercicio que podrá ser arrastrada.
Pérdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las

pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
117
Sistema B
Supuestos:
Ejemplo: - Se arrastra una pérdida de 10,000 generada en el 2007
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2010
2008 2009 2010 2011 2012

Renta Neta del ejercicio 8,000 9,000 (2,000) 16,000 8,000
Pérdidas de ejercicios anteriores (10,000) (6,000) (1,500) (1,500)
Renta Neta Imponible 4,000 4,500 0 14,500 8,000
Impuesto a la Renta (t=30%) 1,200 1,350 0 4,350 2,400
Pérdida Neta Compensable (6,000) (1,500) (1,500) 0 0
La renta exonerada (2,000)

compensa toda la pérdida
del 2010 (-2,000).
118
Rectificatoria del Sistema de Pérdidas
 El contribuyente deberá elegir el Sistema a) ó b), en la
presentación de la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio en que se genera la pérdida.
 En caso que el contribuyente se abstenga de elegir uno de

LA OPCIÓN
EJERCICIO DE
los sistemas, la Administración Tributaria aplicará el

sistema previsto en el inciso a) del Artículo 50º del
TUO de la L.I.R.
 Una vez elegido cualquiera de los dos sistemas, los

contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de
sistema; salvo que se hubiesen agotado las pérdidas
acumuladas de ejercicios anteriores.
119
Rectificatoria del Sistema de Pérdidas
 En caso no existan pérdidas de ejercicios anteriores, el
contribuyente podrá rectificar el sistema de arrastre de
pérdidas elegido, para lo cual debe rectificar la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
EJERCICIO DE LA
OPCIÓN
 El plazo para efectuar dicha rectificatoria será hasta el

día anterior a la presentación de la Declaración Jurada
del ejercicio siguiente ó la fecha de su vencimiento, lo
que ocurra primero.
120
CÁLCULO Y PAGO DEL
IMPUESTO
121
ESTRUCTURA DEL IMPUESTO
A LA RENTA TERCERA DE CATEGORIA
INGRESOS NETOS
(-) COSTO COMPUTABLE
RENTA BRUTA
(-) GASTOS
RENTA NETA
(+) ADICIONES
(-) DEDUCCIONES
(-) PÉRDIDAS TRIB. COMPEN. EJERC. ANTER.
RENTA NETA IMPONIBLE O PÉRDIDA

IMPUESTO RESULTANTE 28%
(-) CRÉDITOS
SALDO POR REGULARIZAR O A FAVOR

Tasas del Impuesto
GENERAL
Perceptores de Tasa
rentas de Renta Neta x 28%
= Impuesto
Imponible a la Renta
tercera
categoría
ADICIONAL Disposición Tasa Impuesto

Personas Indirecta de x 4.1%
= a la Renta
Jurídicas Rentas de
Tercera Categoría
Art. 24°-A Inc g) y 55° del TUO de la L.I.R.

123
Tasas del Impuesto
Disposición
Tasa
Indirecta de x 4.1%
= Impuesto
a la Renta
Rentas de
Tercera Categoría
ADICIONAL
Personas Se debe abonar dentro del mes siguiente de efectuada

Jurídicas
la disposición indirecta de la renta.
De no ser posible determinar la fecha se abonará: *
En el mes siguiente a la fecha que devengó
el gasto.
 En el mes de enero del ejercicio siguiente.
124
Procedimiento para la Determinación del Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría
_ •Pérdida Tributaria
Pérdida
Renta
Neta
EjerciciosAnteriores =
Renta Neta
Imponible
Tasa
28%
Renta Neta x •
 4.1%
= Impuesto
Imponible a la Renta
_
CRÉDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA
= SALDO A FAVOR ó
IMPUESTO A REGULARIZAR
12
Pagos a Cuenta del IR
A PARTIR Agosto 2012:
Monto mayor de
Durante el año se van realizando
comparar los SISTEMAS
pagos a cuenta:
a) y b) de art. 85° LIR
Los P/A/C constituyen uno de los créditos

con devolución del Impuesto a la Renta
El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de Enero
Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del Ejercicio,
constituyendo un crédito con devolución:
Impuesto _ CRÉDITOS =
• Impuesto a Pagar
• Saldo a Favor
a la Renta -Con devolución (P/A/C)
-Sin devolución
126
Sistemas Pagos a cuenta: Sistema A
Sistema a) Ingresos Netos del mes x Coeficiente
Coeficiente
• Coeficiente= Impuesto Calculado

Ingresos Netos Ej. Ant.
Son ingresos netos el total Datos:
de los ingresos gravables Enero y febrero: De no existir Imp. Calcul.
devengados en cada mes, IN del EA o Ejercicio precedente al anterior
menos devoluciones, sin Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior
incluir el REI •El coeficiente se redondea a cuatro
decimales.
Sistemas Pagos a cuenta: Sistema B
Sistema b) Ingresos Netos del mes x 1.5%
Porcentaje
Son ingresos netos el total

de los ingresos gravables
devengados en cada mes,
menos devoluciones,
descuentos, sin incluir REI
128
Créditos aplicables contra los Pagos a
cuenta
Se deberá tener en cuenta lo siguiente:
•Solo se podrá compensar los saldos a favor originados

por rentas de tercera categoría.
• Se tendrá en cuenta el siguiente orden al compensar:

1. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
2. Saldos a favor
3. Cualquier otro crédito (Saldo a Favor del Exportador)
129
Créditos contra el Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría
El contribuyente generador de rentas de tercera

categoría a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe
deducir del impuesto calculado los créditos a los
que tiene derecho.
130
Créditos que se pueden aplicar
Impuesto a la Renta
Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
CRÉDITOS SIN
DERECHO A Crédito por Reinversión en Amazonía
DEVOLUCIÓN
Otros créditos sin derecho a devolución
Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
CRÉDITOS CON Pagos a cuenta del impuesto

DERECHO A
Impuesto percibido
DEVOLUCIÓN
Impuesto retenido (Ejemp. Liquidaciones de Comp.)
Otros créditos con derecho a devolución
SALDO A FAVORó
IMPUESTO AREGULARIZAR
131
Saldo a Favor o Impuesto por Regularizar
IMPUESTO A Momento de presentar la

REGULARIZAR
declaración – Plazo fijado
SALDO A FAVOR ó
-Solicitar la Devolución
IMPUESTO AREGULARIZAR
-Aplicarlo contra los P/A/C cuyo
vencimiento opere a partir del mes
siguiente a la presentación de la DJ
SALDO AFAVOR
Se considera válida la aplicación del
saldo consignado en la declaración
sustitutoria.*
132
RECOMENDACIONES
ARQUEO DE CAJA Y VALORES
 Resulta necesario disponer las medidas para la apropiada

ejecución de los arqueos de caja y otros valores.
Debemos establecer los procedimientos para explicar las
diferencias de arqueo y el control de los ajustes, sean faltantes o
sobrantes.
Debe considerarse que en caso de faltantes se deberá aplicar lo
dispuesto en el inciso d) del artículo 37° de la LIR, en relación a las
pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros .
Es necesario reflejar el saldo real de la cuenta caja a fin de evitar
que en algún momento se presente caja negativa y resulte de
aplicación de la presunción prevista en el artículo 72-A.
En caso de contar con un exceso en caja, sería conveniente cancelar
obligaciones vencidas a fin de disminuir la base imponible del ITAN.
CONCILIACIÓN BANCARIA
Tener especial cuidado en la elaboración de las conciliaciones

bancarias del mes de diciembre debido a que el dinero en bancos
al cierre del ejercicio se reflejará en el balance general de la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta 2015.
Se han presentado casos en los que se ha contabilizado saldos
por montos menores e incluso se ha omitido incluir saldos de
alguna de las cuentas bancarias, este genera que hayan activos no
declarados que puede originar la aplicación de la presunción del
artículo 70º del C.T. respecto de patrimonio omitido.
 Solicitar los documentos bancarios pendientes de recepción y
contabilización. Tener especial cuidado en el “documento
autorizado con carácter tributario” emitido por la entidad
financiera como sustento de los gastos bancarios y el ITF.
CUENTAS POR COBRAR
 Conciliar los registros auxiliares de los clientes con las cuentas
contables y preparar los listados de cuentas por cobrar,
clasificados según la antigüedad de los saldos.
 Se debe declarar la totalidad de cuentas por cobrar, de no incluir
alguna genera que hayan activos no declarados que puede
originar la aplicación de la presunción del artículo 70º del C.T.
respecto de patrimonio omitido.
El área de créditos y cobranzas debe revisar el detalle de la
provisión de cobranza dudosa y determinar si los mismos
contienen los sustentos necesarios por las gestiones de cobro
efectuadas durante el ejercicio.
 Es importante tener cuidado con las deudas con garantía,
refinanciadas o con empresas vinculadas, las cuales no son
deducibles para fines de la determinación del impuesto a las
renta.
INVENTARIO FÍSICO
Elaborar o actualizar las instrucciones para la toma del inventario
físico de conformidad con lo dispuesto en el artículo 35° del Rgto. de la
LIR.
Del mismo modo se debe establecer los procedimientos para explicar
las diferencias de inventarios y el control de los ajustes, sean faltantes o
sobrantes.
Deberá considerarse que los faltantes de inventario tienen un efecto
tributario importante:
No son deducibles para fines del Impuesto a la Renta,
Proceder al reintegro del Impuesto General a las Ventas tomado
como crédito, lo cual debe liquidarse como una rebaja en el crédito
fiscal del mismo mes en que se efectuó el inventario físico.
Posibilidad de incurrir en causal para aplicación de la presunción
por diferencias de inventarios, artículo 69 del CT.
En caso exista sobrantes resulta de aplicación el art. 69 del CT
DESTRUCCIÓN DE DESMEDROS
Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,

haciéndolas inutilizables para los fines a que estaban destinados.
 Ante notario o juez de paz y comunicación a SUNAT.
Programación la destrucción de los bienes calificados como
desmedros antes del cierre del ejercicio.
 Con la finalidad de aprovechar el gasto deducible para efecto
de la determinación del Impuesto a la Renta.
No perder el derecho a crédito fiscal.
Dicha acción nos permitiría también lograr un ahorro fiscal
Impuesto Temporal a los Activos Netos en el 2015 al disminuirse
la base imponible del impuesto al 31.12.2014.
CUENTAS POR RENDIR
Canjear los vales provisionales por los documentos definitivos,
sobre todo aquellos que cuentan con cierta antigüedad.
Establecer una fecha límite para que las personas con este tipo de
documentos los liquiden oportunamente, con la finalidad de no
tener pendientes para el siguiente año. Esta liquidación puede ser
parcial, en los casos en que no se haya concluido el trabajo por el
cual se originó la cuenta a rendir.
RTF N° 591-4-2008: Una entrega a rendir cuenta no implica
directamente el devengo de gasto alguno, pues en ese momento no
se conocen cuáles son los gastos en los que se ha incurrido la
empresa ni el importe de cada uno de ellos, pues el reconocimiento
de dichos gastos se efectuará en el momento en que se conoce su
existencia, lo cual ocurre luego de la rendición de cuentas
respectivas por el dinero entregado.
PASIVOS POR DEUDAS TRIBUTARIAS
Como recomendación final debemos obtener un listado de los

conceptos integrantes de la deuda tributaria actualizada (con
intereses) a la fecha, indicando su situación: emitida, notificada, en
fraccionamiento, en cobranza coactiva, en reclamación, en apelación,
en demanda contencioso administrativa, ello con la finalidad de
contabilizar adecuadamente los pasivos y de ser el caso reflejar las
contingencias tributarias en notas a los estados financieros, para
dicha acción resulta muy útil recurrir a la página web de la SUNAT
(sistema SOL) y obtener un “Estado de Adeudos”, caso contrario
podría apersonarse a las oficinas de la Administración Tributaria a fin
de obtener los reportes correspondientes; incluso SUNAT brinda un
reporte denominado “Saldos Deudores” el que refleja posibles
deudas tributarias en base al análisis de las declaraciones juradas
presentadas las que serían notificadas posteriormente.
VENTAS NO REALIZADAS AL CIERRE DEL
EJERCICIO
Verificar que las facturas emitidas por venta de bienes al

cierre del año hayan sido efectivamente despachadas.
De no haber sido despachadas deben ser anuladas en
aplicación del principio del devengado.
Del mismo modo asegurarse de no deducir el costo en la
medida que se ha efectuado el reconocimiento del ingreso.
Sin perjuicio de ello se deberá evaluar el nacimiento de la
obligación tributaria en el caso del IGV en la medida que se
perciba pagos anticipados a la entrega del bien.
Al no haber sido despachadas las mercancía se reflejaran en
el rubro existencias formando parte de la base imponible del
ITAN.
CONCILIACIÓN ENTRE LOS INGRESOS CONTABILIZADOS
EN LA CLASE 07 Y EL REGISTRO DE VENTAS
La SUNAT presume que todos los ingresos deben pasar por el

Registro de Ventas, pero sabemos que hay operaciones, tales
como la diferencia de cambio en las que no se emiten
comprobante de pago por lo que no se incluyen en el
Registro de Ventas, por el contario existen ingresos que se
encuentran gravados por la LIR y no para la LIGV como es el
caso de la enajenación de terrenos.
Por tal motivo dicho procedimiento debemos aplicarlo todos

los meses y fundamentalmente al cierre del ejercicio por el
efecto adicional que tiene el reconocimiento de ingresos por
aplicación del principio del devengado.
EXTORNOS CONTABLES
Revisar los asientos donde se presenten cargos o abonos a

las cuentas contrarias a su naturaleza; es decir, cargos a la
cuentas de ingresos o abonos a las cuentas de gastos.
Un cargo a una cuenta de ingresos pudiera tratarse del

extorno de un ingreso de años anteriores. Así también, un
abono a una cuenta de gastos pudiera tratarse del extorno
de un gasto de años anteriores.
Ambos casos son reparables por no cumplir con el principio

del devengado.
SEGUIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO ANTES Y DESPUÉS
DEL CIERRE
Se pueden presentar los siguientes casos:
Recibidos hasta el cierre: Acelerar su contabilización. La

consigna debe ser “No debe quedar ninguna factura sin
contabilizarse”.
Recibidos después del cierre con fecha de emisión 2015:

Efectuar el seguimiento de los comprobantes de pago que
ingresen después del cierre y que hayan sido emitidos con
fecha 2015.
Recibidas después del cierre con fecha de emisión 2015:

Las emitidas al principio del ejercicio siguiente pudieran
corresponder a servicios del 2015, motivo por el cual hay
que ser diligentes en su revisión.
SUSTENTO DEL GASTO POR SERVICIOS RECIBIDOS
Recordar a las áreas usuarias de toda la empresa (legal, marketing, logística,

entre otros) que los gastos por servicios deben estar debidamente
sustentadas, haciendo hincapié en que la factura NO es suficiente:
La factura debe consignar una glosa que explique claramente el
servicio prestado, no se deben aceptar glosas genéricas como por
ejemplo “servicio legal según contrato”; en este caso lo correcto podría
ser “Servicio legal referido a la defensa de la empresa ante Indecopi por
denuncia de Monopolio”.
Debe haber un contrato, una propuesta aprobada, una orden de
compra debidamente o algo similar que especifique la prestación.
Se debe demostrar la prestación del servicio mediante los
“entregables” por parte del proveedor: una liquidación, un informe, un
detalle de las reuniones efectuadas y el motivo de los mismos.
Por parte de los usuarios deben generar también documentos tales
como actas de aprobación del servicio, actas de verificación, así como
demostrar estadísticamente que el servicio tuvo efectos positivos en la
empresa (redujo gastos, aumento ventas, mantuvo un tipo de cliente,
entre otros).
DEVENGO DEL GASTO
Normalmente los gastos por primas de seguro,

publicidad y alquileres forman parte de los “gastos
anticipados”, aún cuando hayan sido cancelados en su
totalidad, sin embargo hay que tener especial cuidado
en el control del devengo:
Seguros: Según la póliza, la cual, generalmente, abarca

más de un ejercicio.
Publicidad: Según el consumo reportado por el
proveedor, sobre todo si se trata de radio y televisión.
Alquileres: Según el contrato.
CRÉDITO FISCAL NO UTILIZADO ES GASTO
El crédito fiscal no utilizado como tal por haber perdido el

derecho a utilizarlo como tal se puede originar en:
 Comprobantes de pago gravados con el IGV que no fueron
anotados dentro del plazo establecido (12 meses, según sea el
caso).
Perdida del crédito fiscal por aplicación de la prorrata del IGV
por tener adquisiciones comunes destinadas a operaciones
gravadas y no gravadas. Como parte de la liquidación del IGV
del mes de diciembre se determina la pérdida del crédito fiscal
por aplicación de la prorrata, la misma que se contabiliza en
enero del siguiente ejercicio.
Este gasto siendo un devengado del presente ejercicio,
debemos deducirlo para fines del IR. De la misma manera,
debemos adicionar la correspondiente al ejercicio anterior, por
haber sido tomada, a su vez, en su ejercicio.
DAOT
Debido a que el vencimiento del DAOT es muy próximo

al cierre es necesario planificar la obtención de la
información respecto de las ventas y compras del
ejercicio para ser informadas en el DJ informativa.
De ser posible debemos conciliar las principales
partidas de las compras con nuestros proveedores; en
el caso de ser vinculadas, el cruce debe ser obligatorio.
Se han presentado casos en los que nuestro cliente o
proveedor ha informado montos distintos a los
nuestros y por ese motivo se ha iniciado procedimiento
de fiscalización. En estos casos se trata de errores que
son sustentados, sin embargo el auditor tiene la
facultad de revisar otros aspectos.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Determinar si nos encontramos dentro del ámbito de

aplicación de las normas sobre precios de
transferencia y si existe obligación de contar con el
Estudio Técnico de Precios de Transferencia al
presente ejercicio, pues sería de mucha ayuda tener
este estudio antes de la presentación de la DJ anual
del IR para, de ser el caso, incluir los ajustes a las
transacciones dentro de su determinación.
Asimismo, es importante planear la obtención de la

información necesaria para el adecuado llenado de la
DJ Informativa de Precios de Transferencia a ser
presentada en el siguiente ejercicio.
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
La idea de un planeamiento tributario es buscar los ahorros

tributarios permitidos por la legislación tributaria, estructurando
los negocios de tal forma que el elemento impositivo, si bien es
inevitable, no impacte en forma tal que torne inviable sus
operaciones.
Objetivos
-Reducción de la carga fiscal (global en caso PTI)
-Diferir la tributación
-Coadyuvar a obtener la eficiencia empresarial. (minimización
de costos).
- Tender a la protección de activos.
Por tal motivo se debe evaluar nuestras actividades y operaciones

realizadas durante el ejercicio con la finalidad de sentar bases
sólidas para el apropiado planeamiento tributario del siguiente
ejercicio, con la finalidad obtener el máximo posible de ahorros
tributarios.
MUCHAS GRACIAS…

Impuesto A La Renta Empresarial 2018

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