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Valuación y presentación
de diferentes rubros
de los estados inancieros
Competencias
(reglas contables)
Al finalizar la unidad, el alumno:
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A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
3.1.1 Concepto
El rubro o renglón de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus
equivalentes, propiedad de una entidad y estar disponible para su operación tales como caja,
billetes y monedas, depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, remesas en
tránsito, monedas extranjeras y metales preciosos.
3.1.2 Efectivo
El renglón de efectivo es el primer rubro del balance general dentro del activo circulante.
El efectivo se valúa El efectivo se valuará de acuerdo con su valor nominal según el párrafo 4 de la serie
a valor nominal y es NIF C1, y las monedas extranjeras y metales preciosos amonedados de acuerdo con la
el primer rubro del cotización aplicable a la fecha de los estados financieros.
balance
Los intereses por depósitos en instituciones bancarias se reconocerán en el estado de
resultados como un producto financiero en el momento en que se devenguen.
Los efectos que resulten de la valuación a la cotización aplicable a la fecha de los
estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados y monedas
extranjeras, se reconocerán en el estado de resultados.
Debe revelarse la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo
denominado en moneda extranjera indicando su monto, la política de valuación, la clase
de moneda que se trata, las cotizaciones utilizadas para su conversión y su equivalencia en
moneda nacional.
Ejemplos
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U n i dA d 3
---------1---------
Debe Haber
Efectivo en moneda extranjera $2,725.00
Utilidad en cambios $2,725.00
---------1---------
Debe Haber
Bancos $1,800.00
Interés a favor o productos inancieros $1,800.00
Como se percibió, las reglas de valuación nos señalan cómo determinar el monto que
se debe reflejar en cada partida. En el caso del efectivo es muy simple.
El efectivo y todos los activos deben ser administrados eficientemente y para tal efecto
¿Qué es un arqueo
se recomienda establecer un control interno, el cual consiste en el conjunto de sistemas
de caja?
que comprenden métodos y procedimientos que de manera coordinada se adoptan en las
organizaciones para salvaguardar sus activos, promover la eficiencia en las operaciones y
verificar la exactitud y confiabilidad de la información financiera, a fin de que las operaciones
se adhieran a las políticas establecidas por la propia administración. Para el efectivo se
recomienda concretamente establecer un fondo fijo de efectivo, practicar periódicamente
arqueos y establecer algunos controles internos.
Al establecer el fondo fijo se debe expedir un cheque por el importe del monto
establecido como fondo fijo, posteriormente, al efectuar pagos de gastos menores y ser
respaldados por sus respectivos comprobantes, se procede al reembolso del fondo fijo.
---------1---------
Debe Haber
Fondo ijo de caja $635.00
Bancos $635.00
Por expedir un cheque para establecer el fondo ijo.
---------2---------
Debe Haber
Gastos de operación $620.00
Fondo ijo de caja $620.00
Por pago de gastos menores con efectivo.
---------3---------
Debe Haber
Fondo ijo de caja $620.00
Bancos $620.00
Por el reembolso del fondo ijo.
El fondo fijo está constituido para realizar gastos menores y se procedió a la realización
del arqueo en presencia de la señorita Gloria Vázquez y Vázquez. Al cierre del ejercicio, se
encontró lo siguiente:
En efectivo: 5 billetes de 100 pesos, 10 billetes de 50 pesos, 15 billetes de 20 pesos y
monedas de 10 pesos, 5 pesos y 2 pesos, para un total de 200 pesos; en documentos una
factura por compra de papelería por 100 pesos y un vale de 150 pesos firmado por el señor
Luis Pasos, por concepto de préstamo. Estos documentos están debidamente autorizados
por el gerente de compras.
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U n i dA d 3
El custodio El auditor
---------1---------
Debe Haber
Deudores diversos $xxxx
Fondo ijo de caja $xxxx
Por registro de faltante según arqueo. ¿Cuáles son algunos
ejemplos de control
interno del efectivo?
Control interno
En los bancos, el efectivo representa el dinero que se maneja por medio de una institución
bancaria y para su correcto control se tiene que practicar periódicamente un procedimiento
denominado conciliación bancaria, el cual consiste en un proceso de identificación de partidas
que no se corresponden; es decir, contablemente la empresa ejerce el control por medio de
una cuenta de activo denominada bancos. Simultáneamente el banco establece una cuenta
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A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
de pasivo que lleva el nombre de nuestra empresa. Los depósitos representan los aumentos
del efectivo en bancos; por tanto se carga a la cuenta de bancos y éste tiene que abonar
a la cuenta “nuestra empresa” porque aumenta su obligación para con ella. Si se efectúa
algún pago con cheque en nuestra cuenta de bancos, se tiene que abonar porque significa
una disminución del dinero en la cuenta de cheques. Simultáneamente el banco tiene que
cargar por disminuir su obligación. Por lo anterior, al final del mes el saldo que muestre
la cuenta de bancos debe ser igual al saldo que tenga el banco, sólo que de naturaleza
contraria. El saldo deudor en la cuenta de bancos debe ser igual al saldo acreedor que
muestre el banco en el estado de cuenta; sin embargo, por muchas circunstancias, el saldo
de la cuenta de bancos en ocasiones no concuerda con el del estado de cuenta, debido entre
otras circunstancias a las siguientes:
• Depósitos realizados a fin de mes que el banco reconoce al mes siguiente (depósitos en
tránsito).
• Cheques girados por la empresa que no han sido presentados para su pago (cheques
pendientes de pago).
• Cargos por comisiones bancarias durante el último mes.
• Errores de registro y manejo cometidos por el banco o por la empresa.
• Intereses a favor generados en la cuenta del último mes.
Ejemplo
Datos
a) La comisión que nos carga el banco sí procede, porque nos está entregando nuestra chequera.
Solución
Se revisa que los cargos de la cuenta de bancos estén abonados por el banco en el
estado de cuenta y que los abonos de la cuenta de bancos estén cargados en el estado de
cuenta, las partidas que no se encuentran se señalan con un número progresivo.
Identificadas las partidas que no se corresponden, se realiza la conciliación aritmética,
la que consiste en partir de un saldo, ya sea el del banco o el del estado de cuenta para llegar
al saldo contrario con las partidas que fueron señaladas (numeradas) en el paso anterior.
Menos:
Nuestros cargos no correspondidos:
Partida 1 depósito por $10,000.00
Partida 2 depósito por $2,000.00 $12,000.00
Del saldo de la cuenta de bancos se llegó al saldo mostrado en el estado de cuenta del
banco, lo que quiere decir que las partidas señaladas como partidas no correspondidas sí
son las adecuadas, cuando menos aritméticamente. También se puede hacer la conciliación
aritmética, empezando por el saldo acreedor del banco, sólo que ahora sumándole los
cargos no correspondidos tanto de la empresa como del banco y restando los abonos no
correspondidos, tanto de la empresa como del estado de cuenta, teniendo que llegar al
saldo deudor del banco.
Existe la conciliación
Tomando en cuenta la conciliación aritmética que muestra que las partidas no
aritmética y la
correspondidas se señalaron correctamente, se procede a efectuar la conciliación contable,
contable
la cual implica en muchos de los casos, efectuar registros de ajuste para actualizar la
información y que se cuente con un verdadero saldo del renglón de bancos, ya que como
se mencionó anteriormente, tanto en la cuenta de bancos como en el estado de
cuenta se muestran cifras que no corresponden y normalmente el saldo de banco y el
saldo del estado de cuenta no muestran el saldo real. Para efectuar la conciliación se hace
un formato en donde se muestran los saldos antes de realizarla y se registran partida por
partida correspondiéndose correctamente.
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Bancomer Bancomer
Estado de cuenta
Saldos antes de conciliación $7,000.00 $11,000.00
Control interno
1. Segregación de funciones, es decir, que quien autorice pagos no sea la misma persona
que firme los cheques.
5. Adecuada protección mediante el afianzamiento de las personas que manejan fondos y valores.
¿Qué son las 3.1.5 Inversiones temporales: Concepto, costo e instrumentos de inversión
inversiones comunes
temporales?
Concepto
Son los excedentes de dinero que de manera temporal y con la finalidad de obtener
rendimientos se invierten en instrumentos financieros para evitar que estén ociosos.
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U n i dA d 3
Ejemplos
a) Imaginemos que el 5 de agosto de 2007 se compran en HSBC 5000 cetes con valor Hay inversiones
nominal de 25 pesos c/u, con vencimiento a 60 días, a un precio de 22 pesos c/u. temporales en
Determinemos el rendimiento. instrumentos de
deuda y de capital
Valor nominal $25.00
Precio de compra $22.00
Rendimiento a 60 días
Por cada Cete $3.00
---------1---------
Debe Haber
Inversiones de inmediata realización $110,000.00
Bancos $110,000.00
Por la compra de 5,000 cetes.
Los interés
devengados
---------2---------
Debe Haber aumentan las
Inversiones de inmediata realización $6,500.00 inversiones
Intereses a favor o productos inancieros $6,500.00
Reconocimiento de intereses devengados a favor del día 5 al 31 de agosto.
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Previo a este asiento que fue a los 60 días, se tiene que hacer uno parecido al asiento
2 por 34 días que sería por los 8 500 pesos de rendimientos. Claro que en septiembre a 30
días y el resto en octubre.
---------1---------
Debe Haber
Inversiones de inmediata realización $405,000.00
Interacciones Musicales S.A. de C.V.
Bancos $405,000.00
Hubo
Por la compra de 4 000.00 acciones
---------2---------
Debe Haber
Inversiones de inmediata realización $35,000.00
Intereses a favor o productos inancieros $35,000.00
---------1---------
Debe Haber
Inversiones de inmediata realización $6,000,000.00
Bancos $6,000,000.00
Por el registro de la inversión a plazo ijo a 28 días con un interés de 6.5% anual.
---------2---------
Debe Haber
Inversiones de inmediata realización $29,917.81
Banamex S.A. de C.V.
Intereses a favor o productos inancieros $29,917.81
Las cuentas por cobrar son derechos generados por créditos otorgados por la venta de
mercancías o servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto
soportados por un contrato, factura, pedido, etc. Normalmente este tipo de crédito está
basado en la solvencia del deudor y la confianza que le tiene el acreedor.
Cuando se documentan con títulos de crédito como letras de cambio o pagarés, se
denominan documentos por cobrar.
Cuando no hay títulos de crédito de por medio se denominan otras cuentas por
cobrar.
Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar son clasificadas como de
exigencia inmediata o a corto plazo y a largo plazo. (Corto plazo a un periodo menor
de un año). Las cuales deben presentarse en el balance en activo circulante. Seguidas
inmediatamente después del efectivo y las inversiones en valores, se encuentran las de
vencimiento mayor de un año, las cuales deben presentarse fuera del activo circulante; es
decir, dentro del activo no circulante.
La valuación, como ya se mencionó, permite identificar y cuantificar el monto de
las partidas al momento de preparar el balance general. Por lo que se refiere a este rubro
debemos tomar en cuenta lo siguiente:
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A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Las cuentas por cobrar deben de reflejar lo que se espera, obtener en forma razonable,
en efectivo, crédito o servicios, por lo que se deben disminuir los descuentos y bonificaciones
otorgados, así como lo que se estima que no se podrá recuperar (párrafo 3 serie NIF C3)
Ejemplo
El 20 de agosto de 2007 una compañía, vendió a crédito mercancías por 800 000 pesos y
otorgó un descuento de 10% por venta al mayoreo. El costo de la mercancía vendida fue
de 400 000 pesos.
---------1---------
Debe Haber
Clientes $720,000.00
Descuentos sobre ventas $80,000.00
Ventas $800,000.00
Registro de la venta
---------2---------
Debe Haber
Costo de ventas $400,000.00
Inventarios $400,000.00
Registro del costo de ventas
Las cuentas de clientes son de 720 000 pesos y no de 800 000 pesos que es el importe
de la venta, ya que éstos adeudan el precio de la mercancía vendida disminuida del descuento
otorgado, por lo que se refleja lo que se espera realmente obtener por esta operación.
La posibilidad de que las cuentas por cobrar no sean recuperadas en su totalidad obliga a
establecer una provisión que refleje la posible pérdida por este concepto.
Para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables
o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de
aquellas que serán deducidas o canceladas.
Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones con base
en el estudio de valuación, deberán cargarse a resultados de operación del ejercicio en que
se efectúen. Se pueden cargar a gastos de venta o de administración, pero comúnmente se
llevan a gastos de venta por ser las ventas normalmente las que los generan. También es
válido llevarla a gastos de administración porque es el departamento que se encarga del
otorgamiento de crédito y de cobranza.
Hay muchas formas para calcular la provisión de las cuentas de cobro dudoso.
Generalmente se habla del método global y el analítico.
Método global
Para estimar la Su aplicación se recomienda en las empresas donde el número de clientes es grande
provisión para y resulta poco práctico analizar cada cuenta de manera individual.
cuentas incobrables, Este procedimiento tiene su plena utilidad tomando como base la experiencia de
existe el método ejercicios anteriores, ya que se piensa que “la historia se volverá a repetir”. Consecuentemente,
global y el analítico son dos los elementos que intervienen en la elección de este procedimiento:
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U n i dA d 3
2. Que se tenga la experiencia de años anteriores. Sin embargo, ¿qué pasa con las
empresas de nueva o reciente creación? En este caso se recurre a indicadores de
empresas del mismo ramo con características similares, publicadas en estadísticas
oficiales, revistas o periódicos especializados.
Con relación a la base a elegir, son tres conceptos los que gozan de aceptación, cada
uno con sus respectivas ventajas y desventajas:
Este método consiste en el estudio de cada cuenta de clientes para determinar la solvencia
de sus saldos. Es práctico y su aplicación es posible en las empresas con un número reducido
de clientes y cuya importancia relativa representa cierta consideración en el balance.
Ejemplo
Si la empresa maneja una política de crédito de 60 días, se puede observar que 92.23%
está al corriente y 7.77% ya está vencido (154 250 pesos). El saldo de la provisión actual es
de 130 000 pesos.
Es insuficiente la provisión actual, por lo que se debe complementar con 24 250 pesos
y el registro contable quedaría de la siguiente manera: 85
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
---------1---------
Debe Haber
Gastos de venta $24,250,00
Estimación para cuentas de cobro dudoso $24,250.00
Ejemplo
---------1---------
Debe Haber
Clientes $16,207.80
Ventas $16,207.80
Registro de la venta del día 10 de agosto.
---------2---------
Debe Haber
Clientes $1,078.95
Utilidad en cambios $1,078.95
Valuación
1,500 dólares al t.c. cierre de mes $11.5245 $17,286.75
1,500 dólares a t.c. inicio $10.8052 $16,207.80
Ajuste $1,078.95
También se consideran como otras cuentas por cobrar a los deudores diversos y a los
funcionarios y empleados, los primeros son los adeudos a favor de la empresa por conceptos
distintos de la venta de mercancías, y los segundos corresponden a préstamos concedidos
precisamente a empleados y funcionarios de la empresa.
Resumiendo, de acuerdo con su origen, las cuentas por cobrar se clasifican en:
Las primeras son exclusivas de las ventas de mercancías, mientras que las segundas
incluyen los documentos por cobrar a otros deudores.
Los intereses devengados, así como los gastos y costos reembolsables que se deriven
de las operaciones que dieron origen a las cuentas por cobrar, deben considerarse parte de
las mismas.
86
U n i dA d 3
3.3 Inventarios
• Materia prima.
• Producción en proceso.
• Artículos terminados.
• Materiales de empaque o envase.
• Refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones.
• Mercancías en tránsito.
• Mercancías en consignación.
• Anticipo de proveedores.
Se presentan en el balance general dentro del activo circulante, detallando las partidas
que lo integran (materias primas, producción en proceso, artículos terminados, anticipo a
proveedores, mercancías en tránsito, etc.) y además debemos considerar los siguientes puntos:
Los importes de las materias primas y materiales deben referirse a los costos de mano de obra y los
adquisición de los diferentes materiales más todos los gastos relacionados adicionales. cargos indirectos
Las mercancías en tránsito y que sean adquiridas libre a bordo proveedor deben son el costo de
registrarse en una cuenta de tránsito para su control e información. Los gastos de compra producción
y de traslado son incorporados a los costos registrados.
•Anticipos a proveedores: cuando por ciertas circunstancias los proveedores exijan a sus
clientes anticipos a cuenta de sus pedidos, las empresas que realicen desembolsos por este
concepto deberán registrarlos dentro del capítulo general de inventarios (párrafo 13 de la
serie NIF C4).
•Costo de producción: se integra por el importe de los elementos del costo que se incurren para
dejar un artículo disponible para venta o para ser utilizado en un proceso subsiguiente,
dicho costo se puede determinar de acuerdo con el método y sistema que mejor se adapte
a la empresa, los que se mencionarán más adelante.
En el costo de producción no es factible determinar todos sus componentes, pero sí
se establecen conceptos que no deben formar parte de él y deben registrarse como gastos
de operación, los cuales son:
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Métodos de valuación: tanto el costeo absorbente como el directo, ya sea que se manejen
por costeo histórico o predeterminado, pueden ser valuados conforme a los siguientes
métodos:
Considerando que los inventarios pueden sufrir variaciones por cambios en los precios de
mercado derivados de la demanda, el encarecimiento, etc., y tomando en cuenta que fueron
88 registrados considerando las reglas de valuación ya comentadas, se podría pensar que están
U n i dA d 3
Por tanto, el valor más bajo es el que debe tomarse en cuenta para valuar el inventario, por
ejemplo:
El valor de mercado:
Ejemplo
Una compañía tiene un inventario que se integra por 4 productos y desea revisar la valuación
de cada uno al 31 de diciembre de 2006. Dispone de la siguiente información:
Recuerde que el valor de realización es igual al precio de venta menos los gastos
directos de venta, y el valor neto de realización es el valor de realización menos el margen
de utilidad.
Los valores que deben usarse en la valuación de inventarios, una vez aplicada la regla,
serían los siguientes:
Art. “X” costo unitario de 20.00 pesos, es menor que el valor de mercado. Art. “Y”
costo unitario de 10.00 pesos porque es menor al valor de mercado (no excede el valor de
realización ni es menor al valor neto de realización).
Art. “Y” costo unitario de 10.00 pesos porque es menor al valor de mercado (no
excede el valor de realización ni es menor al valor neto de realización).
Art. “Z” costo unitario de 36.00 pesos, porque el valor de mercado es menor, pero
recuérdese que no debe exceder el valor de realización, ni tampoco ser menor que el valor
neto de realización.
Art. “R” costo unitario de 94.00 pesos, porque el valor de mercado es menor, pero
recuérdese que no debe exceder el valor de realización ni ser menor que el valor neto de
realización. En este caso excede al valor de realización.
Son mercancías propiedad de la empresa, pero que no están dentro de los almacenes por
haberlas adquirido en una ciudad o país distinto al domicilio de la empresa. Éste tipo de
mercancías se presentan cuando la empresa tiene la necesidad de adquirir materiales o
productos terminados fuera de su plaza e incluso fuera de su país, por lo que se tiene que
¿Qué son las establecer un control del valor factura de dichos materiales y en él acumular todos los costos
mercancías en tránsito? que se generen hasta su llegada a los almacenes de la empresa. Contablemente se establece
una cuenta denominada mercancías en tránsito y se carga del valor factura de los materiales
que se compran en plaza distinta y de todos los costos que se incurran hasta su llegada al
almacén de la empresa. Por ejemplo: en fletes, seguros, gastos aduanales, etcétera.
Se abona al valor acumulado de los materiales a su llegada a la empresa, por
ejemplo:
---------1---------
Debe Haber
Mercancías en tránsito $650,000.00
Proveedores $650,000.00
Por la compra de mercancías o materiales fuera de la plaza.
---------2---------
Debe Haber
La cuenta de Mercancías en tránsito $10,000.00
mercancías en Bancos $10,000.00
tránsito acumula el Por el pago de diversos gastos relacionados con la compra de mercancías foráneas.
costo
---------3---------
Debe Haber
Inventario de mercancías $660,000.00
Mercancías en transito $660,000.00
Por la llegada de mercancías en tránsito al almacén de la empresa.
90
U n i dA d 3
Las mercancías en consignación son inventarios propiedad de la empresa, pero que se ¿Qué son las
encuentran físicamente en poder de empresas denominadas comisionistas; es decir, las mercancias en
empresas en su afán de incrementar sus ventas y ampliar sus mercados y al no querer consignación?
(o no tener para) instalar centros de distribución, que además implican gastos de operación,
envían sus mercancías a empresas ya establecidas para que éstas las vendan, por su nombre
y cuenta, recibiendo a cambio un porcentaje sobre las ventas denominado comisión
mercantil.
La serie NIFC los refiere como inmuebles, maquinaria y equipo, y representan los bienes
de carácter permanente que la empresa adquirió con el fin de utilizarlos en el desarrollo de
sus actividades, no para venderlos.
Son activos fijos los terrenos, los edificios, el mobiliario, y equipos de oficina, y de
cómputo, equipos de transporte y de reparto, así como la maquinaria, etcétera.
Se estima que los activos fijos tienen un uso prolongado y su característica es que
están sujetos a sufrir una baja en su valor (excepto terrenos) con el tiempo, por el uso o por
obsolescencia denominada depreciación, la cual se cargará a resultados de la empresa, ya que
refleja un costo o gasto.
–Derechos.
–Gastos de importación y fletes.
–Seguros.
–Gastos de instalación, etcétera.
• Materiales.
• Mano de obra. 91
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Cuando los activos fijos se adquieren por aportaciones de los accionistas o por cobro a
deudores de la empresa, se deben de valuar de acuerdo con su valor equivalente de mercado
o mediante un avalúo, el valor de mercado representa lo que la empresa tendría que pagar a
un tercero en el momento para adquirir en propiedad el activo fijo de que se trate.
Los intereses devengados durante el periodo de construcción o de instalación de un
activo fijo, pueden capitalizarse cargándose al costo del mismo o llevarse a resultados como
un interés a cargo.
En función de la relación ingresocosto cuando el activo se encuentre en construcción y
en virtud de que no está generando ningún beneficio, los intereses se capitalizan y en cuanto el
activo genere beneficios los intereses se llevan a resultados (párrafos 9 al 11 de la serie NIF C6).
Ejemplo
Imaginemos que se solicitó un préstamo el 1 de julio de 2007 por 800 000 pesos para
terminar la construcción de nuestra tienda. La vigencia del préstamo es de 6 meses
y se paga una tasa de interés de 15% anual y se va a liquidar mensualmente. La tienda se
concluirá el 3 de marzo de 2008.
---------1---------
Debe Haber
Construcciones en proceso $10,000.00
Intereses por pagar $10,000.00
Registro de los intereses devengados durante el mes de julio.
Los activos fijos adquiridos en cobro o canje deberán ser valuados a su valor de
mercado. En el caso de que los bienes hayan sido dados a cambio de otros activos, si el valor
en libros de la propiedad transferida es diferente al valor de mercado, se genera una utilidad
o pérdida (párrafos 13, 14 y 17).
Ejemplo
Se vende mercancía por 120 000 pesos, por la cual nos entregan equipo de oficina con valor
de mercado de 115 000 pesos.
---------1---------
Debe Haber
Equipo de oicina $115,000.00
Otros gastos $5,000.00
Ventas $120,000.00
Cuando las propiedades han sido adquiridas sin costo o a un precio inferior, deberá
asignárseles un valor, el cual se determinará por medio de avalúo y se registrará cargándose
a la cuenta correspondiente del activo fijo y acreditándose al superávit donado, cuenta del
capital contable (párrafo 15).
Ejemplo
Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital, deberán ser registrados a su
valor de mercado, calculado por un perito valuador.
Ejemplo
La empresa La Gran Seitsu S.A. de C.V. se constituyó el 1º de enero de 2007. Sus únicos
accionistas participan a partes iguales y suscriben entre ambos 300 000 pesos de capital.
Se registrarían:
---------1---------
Debe Haber
Accionistas $300,000.00
Capital social $300,000.00
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A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
La cuenta de accionistas representa el capital suscrito por los socios, aún pendiente
de ser pagado (capital suscrito no exhibido). Esta cuenta representa el derecho de cobro a
los accionistas y se presenta formando parte del capital contable, como un renglón que se
le restará al capital social (capital suscrito).
Supongamos que uno de los accionistas cubre su adeudo en efectivo y el otro con
maquinaria, la cual, de acuerdo con un avalúo, tiene un valor de 160 000 pesos.
Por lo anterior, se efectuaría el siguiente registro:
---------2---------
Debe Haber
Efectivo $150,000.00
Maquinaria $160,000.00
Accionistas $300,000.00
Superávit pagado $10,000.00
–Valor de mercado inferior al nominal de los títulos (en este caso se ajusta el activo
fijo y el capital exhibido).
Ejemplo
Siguiendo el caso del inciso a), supongamos que la maquinaria de acuerdo con el
avalúo tiene un valor de mercado de 130 000 pesos, entonces los registros hubieran sido
así:
---------1---------
Debe Haber
Efectivo $100,000.00
Maquinaria $130,000.00
Accionistas $130,000.00
Como podrás observar, el accionista aún debe 20 000 pesos, los cuales los podrá
pagar para cubrir su suscripción de acciones, o bien, si decidiera ya no efectuar el pago
faltante, se efectuaría el siguiente registro en la contabilidad:
---------2---------
Debe Haber
Capital social $20,000.00
Accionistas $20,000.00
Los activos fijos utilizados dentro de las empresas se venden cuando dejan de ser útiles para el
fin que fueron adquiridos. En ese momento se deberán dar de baja de los registros contables.
Existen otras situaciones que ocasionan la baja de activos fijos, como el robo o la
destrucción por casos fortuitos. También se da el caso de tener activos fijos que no se venden ni
¿Cuándo un activo
siquiera como material de desperdicio. En conclusión, cualquiera que sea el caso que origina la
ijo se da de baja?
baja de los activos fijos de la empresa, éstos deberán ser eliminados de los registros contables.
El valor de los activos en las empresas aparece registrado en dos cuentas: una es la
cuenta que se utilizó al momento de su adquisición (que muestra el costo del mismo) y otra
la cuenta que controla el registro de depreciación de su vida útil en la entidad.
Al momento de dar de baja los activos fijos, se deberán cancelar las cuentas en donde
se encuentran registrados sus costos y la depreciación acumulada, con un abono y un cargo
respectivamente, pues el propósito de la cancelación es registrar las cuentas de modo tal
que el saldo, al término, sea igual a cero.
Del mismo modo, se deben registrar las ganancias o pérdidas que se originen cuando
se realiza la transacción al fijar el precio de venta del activo. Si se trata de una entidad por
venta de activo fijo, el importe se debe abonar en la cuenta otros productos; si se trata de
una pérdida por venta de activo fijo, el importe se carga en la cuenta otros gastos. Para
ilustrar lo anterior se muestra a continuación el siguiente ejemplo.
Ejemplo
Corporación HPOC S.A. posee un automóvil con un costo de 100 000 pesos; decide venderlo
en 80 000 pesos más IVA, cantidad que se deposita en el banco. La depreciación acumulada
registrada en el estado de situación financiera al momento de la venta es de 50 000 pesos.
Operación aritmética
Costo $100,000.00
Depreciación acumulada –$50,000.00
Valor en libros $50,000.00
¿Cuando el activo
El registro contable es:
se da de baja,
---------1--------- su depreciación
Debe Haber
también?
Bancos $92,000.00
Depreciación Acum. de Eq. de Tras. $50,000.00
Equipo de transporte $100,000.00
IVA trasladado $12,000.00
Otros productos $30,000.00
95
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Se han desarrollado diversos métodos para depreciar los activos fijos. El uso de alguno de
ellos dependerá de las políticas de la empresa y de las características del bien. En general,
los métodos que analizaremos se muestran en el siguiente esquema.
Métodos de Unidades
Línea recta depreciación producidas
¿Cómo se puede
depreciar?
Suma de
Suma de Depreciación Saldos
digitos
digitos acelerada decrecientes
recta
línea recta
Ejemplo
La empresa Azul y Blanco S.A. posee en el departamento de ventas un automóvil con costo de
140 000 pesos. Se estima que tendrá cuatro años de vida útil, así como valor de desecho por
50 000 pesos. Se requiere determinar la depreciación del periodo para el cierre del mes.
Datos Cálculo
Costo $140,000.00 Depreciación anual = 140,000.00 – 50,000.00 = $22,500.00
Valor de desecho $50,000.00 4
---------1---------
Debe Haber
Gastos de ventas $1,875.00
Depreciación acumulada $1,875.00
De equipo de transporte
Registro de la depreciación mensual del equipo de transporte.
96
U n i dA d 3
Unidades producidas
El procedimiento consiste en dividir el valor del activo entre el número de unidades que se
estima producirá el activo durante toda su vida de servicio. El resultado se multiplica por el
número de unidades realmente producidas durante el ejercicio, obteniendo la depreciación
anual. Si se desea un monto mensual se dividirá entre el número de meses del ejercicio.
En este método, la depreciación no es la misma para todos los periodos, pues
depende del número de unidades que se produzcan durante el año. Del mismo modo, cabe
aclarar que, al tratarse de maquinaria de producción, el cargo se hará en la cuenta gastos de
fabricación que forma parte del costo de producción de los inventarios.
Dentro de este método existen variantes, pues la base puede ser horas de
funcionamiento o kilómetros recorridos. Tales variantes tienen el mismo fundamento que
el de las unidades producidas, puesto que la depreciación es proporcional al uso del equipo,
pero con la diferencia de que en estas variantes la depreciación se mide con las horas o
kilometraje de funcionamiento, más no con las unidades producidas.
La fórmula a utilizar en este método es:
La empresa Barrilito S.A. posee un camión para la distribución de sus productos con un
costo de 170 000 pesos. Se debe calcular y registrar su depreciación mensual. La empresa
estima que el camión recorrerá 340 000 kilómetros durante su vida de servicio. En el
primer año de operaciones se recorrieron 90 000 kilometros.
Datos Cálculo
Costo $170,000.00 Dep. por kilómetro = 170,000.00 – 0 = 0.50
Kilómetros a recorrer 340,000.00 340,000
Kilometraje (primer año) 90,000 Dep. (primer año) = 90,000 × 0.5 = $45,000.00
Dep. mensual = 45,000 = $3,750.00
12
---------1---------
Debe Haber
Gastos de ventas $3,750.00
Depreciación acumulada
de equipo de reparto $3,750.00
depreciación acelerada
¿Qué es la
El criterio de este método es que los activos fijos son más eficientes en los primeros años de depreciación
su vida útil, por lo que al redituar mayores ingresos, es correcto aplicar mayores gastos por
acelerada?
conceptos de depreciación en los mismos periodos. En consecuencia, en los últimos años
serán menores tanto los beneficios como la aplicación en el rubro de los resultados de los
gastos por depreciación. 97
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
1. Saldos decrecientes.
2. Suma de dígitos.
Ejemplo
La empresa Papeles Finos S.A. desea determinar, para el primer año, el monto de la
depreciación mensual de un automóvil, cuyo valor original es de 140 000 pesos. Utilizando
el método del doble saldo decreciente (DSD), se calcula que la vida útil del mismo será de
cuatro años. Se aplicará 50% a cada uno de los departamentos.
Procedimiento:
Fórmula
Tasa DSD = 1 ×2
vida útil
a)Sustitución
98
U n i dA d 3
Depreciación
Año Tasa del DSD Valor en libros Depreciación anual Valor en libros
acumulada
1 50% $140,000.00 $70,000.00 $70,000.00 $70,000.00
2 50% $70,000.00 $35,000.00 $105,000.00 $35,000.00
3 50% $35,000.00 $17,500.00 $122,500.00 $17,500.00
4 50% $17,500.00 $8,750.00 $131,250.00 $8,750.00
Valor de desecho
(En este método es necesario que se considere un valor de desecho).
Suma de dígitos: al igual que el anterior, éste es considerado como un método de depreciación
acelerada, ya que existe un reconocimiento de un proceso proporcional de disminución con
mayor estimación de depreciación en los primeros años de uso y valores reducidos en los
últimos años. Para determinar la depreciación se utiliza la siguiente fórmula:
Ejemplo
La empresa Corona S.A. de C.V. requiere que se determine la depreciación del mobiliario
y equipo de oficina con costo de 130 000 pesos y valor de desecho de 10 000 pesos; 70%
pertenece al departamento de ventas y 30% al departamento de administración. Se deberá
utilizar el método de la suma de dígitos de los años; se estima una vida útil de 5 años. Se
calcula la depreciación mensual del tercer año.
Datos Cálculo
Costo $150,000.00 Factor de dep. anual = 130,000 – 10,000
Valor de desecho $10,000.00 (1+ 2 + 3 + 4 + 5)
Vida útil 5 años Factor de dep. mensual = 120,000 = 8,000.00
15
99
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Valor de desecho
Controles internos
1. Debe existir una autorización formal para efectuar inversiones, ventas, retiros, etc. de
activos fijos, así como un estudio para determinar la necesidad de adquirir los bienes.
5. Establecer reglas en particular para distinguir las adiciones de los gastos por
conservación y mantenimiento.
Se recomienda:
Algunos moldes son hechos para trabajos especiales, por lo que su costo deberá
registrarse como parte del costo de producción y no como un activo fijo (párrafos 24 al 28).
Adaptaciones o mejoras: son desembolsos que aumentan el valor del activo, ya que incrementan
su vida útil, eficiencia y servicio. Deben cargarse al activo fijo por separado del costo del activo
original, ya que tendrán tasas de depreciación diferentes (párrafos 29 y 30 serie NIF C6).
Una adición de activo fijo significa un incremento en cantidad. Sin embargo, una
adaptación o mejora es un incremento en la calidad del bien (párrafos 29 y 30 serie NIF C6).
Cuando se realiza una adaptación o mejora, en ocasiones es necesario sustituir piezas.
Éstas deberán darse de baja en la contabilidad cancelando su costo y depreciación acumulada
hasta la fecha de la sustitución, y registrar como alta la nueva pieza (párrafo 31 serie NIF C6).
En cuanto a las adaptaciones a locales arrendados, deberá existir una cuenta especial
y su amortización deberá realizarse con base en el periodo de arrendamiento (párrafo 32
serie NIF C6).
a) Método de línea recta: consiste en dividir el costo del activo depreciable menos su
valor de desecho estimado, entre el número estimado de periodos contables de la
vida productiva del activo.
102
U n i dA d 3
b) Método de unidades producidas: consiste en dividir el costo del activo entre las
unidades de producción estimadas durante su vida de servicio total, lo cual nos
dará la depreciación por unidad de producción, que se multiplicará en cada periodo
por el número de unidades producidas.
c) Método de saldos decrecientes: se determina calculando la tasa de depreciación de
línea recta para el activo, sin considerar el valor de desecho. Dicha tasa se duplica
al final de cada año de vida del activo. Aplicándola al valor en libros restantes
del activo (el valor en libros de un activo fijo es su costo menos su depreciación
acumulada).
El cálculo deberá ser sobre bases y métodos consistentes, a partir de la fecha en que
empiecen a utilizarse los activos fijos, y cargarse a los costos y/o gastos (párrafo 43 serie NIF
C6). La empresa puede decidir si la “fecha de utilización” será el mes de adquisición o el
mes siguiente a ésta. Existe un tercer cálculo, poco utilizado, que opera sobre los saldos
iniciales, lo que significa que en cada ejercicio se deprecian los activos adquiridos hasta el
ejercicio anterior, y las adquisiciones del ejercicio actual se depreciarán en consecuencia
hasta el próximo ejercicio.
En contabilidad, se entiende por activos intangibles a los activos que no son materiales
o identificables. Son aquellos sin sustancia física, como patentes, marcas, franquicias,
propiedad literaria, concesiones, licencias, crédito mercantil, costo de desarrollo de nuevos
productos o fórmulas o procesos secretos, etc., que pueden ser comprados a terceros o
desarrollados internamente por la empresa generando, obviamente, ciertos costos.
Se integran a este rubro todas las erogaciones que se espera producirán en el futuro ¿Qué es un intangible?
ingresos durante un año o más, por lo que se aplicarán a los resultados durante el periodo
que produzcan beneficios a la entidad.
Para que un activo se considere intangible debe reunir los siguientes tres elementos:
Si no cumplen con estos tres aspectos, los desembolsos se deben ver como gastos en
el periodo en que son incurridos.
Un activo es identificable si es fácilmente distinguido y la empresa puede rentarlo,
venderlo e intercambiarlo.
Los beneficios económicos futuros pueden estar incluidos en los ingresos, ya sea por
ventas de los productos o servicios, o bien en los ahorros de costos u otros beneficios
resultantes del uso de los mismos.
Asimismo, el control de los beneficios económicos futuros lo ejerce la entidad cuando
puede restringir el acceso a otros respecto de dichos beneficios, con derechos de tipo
legal normalmente.
103
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
3.5.2 Clases
• Derechos de autor: son gastos que implican los derechos para explotar una obra técnica,
científica o cultural, como libros, obras musicales y otros con características similares.
• Patentes: son derechos exclusivos concedidos por los gobiernos para la producción, uso o
venta de algún bien o producto en particular.
• Marcas: identifican a las empresas con logotipos, por ejemplo, y con frases que tienen un
costo que genera beneficios en el futuro y que se tiene que amortizar según la estimación
de su vida probable.
¿Qué es una Los activos intangibles se deben valuar a su costo de adquisición o desarrollo, adicionándole
amortización? todos los gastos efectuados para su obtención o la estimación razonable que de ellos se haga
al momento de su obtención.
Los activos intangibles son bienes inmateriales que en algún momento generaron
un desembolso de efectivo para su adquisición y que en el futuro generarán beneficios
económicos para la entidad. En función al postulado básico se establece que los gastos y
costos deben corresponder con los ingresos que generen. Éstos se deben amortizar, que
no es otra cosa que programar la extinción gradual que se hace de ellos por la pérdida de
capacidad para generar ingresos; en otras palabras, la amortización es la aplicación gradual
de los gastos intangibles a resultados. La amortización es muy similar en su manejo a la
depreciación, sólo que se deprecian activos fijos y se amortizan activos intangibles.
Se tienen que generar cuentas de amortización acumulada de patentes, amortización
acumulada de gastos de organización, etc. Se carga su importe a resultados, es decir, a
gastos o costos; su forma de calcular también es similar a la depreciación, pues se maneja
comúnmente el método de línea recta.
Reglas de valuación
104
U n i dA d 3
Ejemplo
Imaginemos que el día 5 de marzo de 2006, una organización paga 250 000 pesos por una
patente, por la cual además pagó honorarios de 20 000 pesos a un abogado para realizar los
trámites de adquisición y legalización, y que se estima una vida de 5 años.
---------2---------
Debe Haber
Patentes $20,000.00
Bancos $20,000.00
Registro del pago de honorarios.
---------3---------
Debe Haber
Costos o gastos $4,500.00
Patentes $4,500.00
Registro de la amortización mensual, mes de marzo.
La amortización se determinó:
270,000.00 / 5 años / 12 meses = $4,500.00
3.6 pasivos
Un pasivo, de acuerdo con la NIF C9, es el conjunto cuantificable de obligaciones presentes
de una entidad, provenientes de una entidad, virtualmente ineludibles. Surgen por la
adquisición de materias primas o servicios y gastos incurridos o incluso por la obtención de
préstamos para financiar las operaciones de la empresa.
Ejemplo
El proveedor envió mercancía a nuestra bodega, el 30 de enero de 2007 por 35 000 pesos,
la cual se le pagará dentro de 30 días.
---------1---------
Debe Haber
Inventarios $35,000.00
Proveedores $35,000.00
Ejemplo
Si la empresa tuviera como política aprovechar los descuentos por pronto pago, el registro
sería el siguiente:
106
U n i dA d 3
---------1---------
Debe Haber
Inventarios $128,250.00
Proveedores $128,250.00
Registro del adeudo por la mercancía adquirida.
$150,000.00 – 15,000.00 (10% de $150,000.00) – 6,750 (5% de $135,000.00) = $128,250.00
Hay que considerar que cuando se obtienen descuentos por pronto pago, su aplicación
contable puede cambiar de acuerdo con el tipo de artículo que se está adquiriendo, por lo
que su afectación pudiera ser un abono al inventario o a otros productos. La decisión
se tomará en función de si dicho descuento distorsiona la determinación del costo del
inventario. De ser así, se registrará en otros productos. De no afectarlo o distorsionarlo,
como en el caso de las refacciones que se adquieren para la maquinaria, se puede aplicar el
descuento al rubro de inventarios.
Ejemplo
Se estima que para el año 2007 se erogarán 3 500 000 pesos por concepto de gratificación Hay pasivos a corto y
a los empleados; por lo que el registro del primer mes del año sería: a largo plazo
---------1---------
Debe Haber
Costos o gastos $291,666.67
Pasivos acumulados:
Gratiicación anual por pagar $291,666.67
Registro de la parte devengada en enero por concepto de gratiicación anual ($3,500,000.00/12 meses = $291,666.67).
4. Los préstamos en efectivo se registrarán sólo por el importe recibido o utilizado (líneas
de crédito).
Ejemplo
La empresa Productos Finos S.A. de C.V. tiene una línea de crédito con el banco Santander
Serfin por 3 500 000 pesos, de la cual sólo ha utilizado 800 000 pesos.
---------1---------
Debe Haber
Bancos $800,000.00
Préstamo bancario $800,000.00
Registro del dinero obtenido del banco Santander a través de la línea de crédito.
Ejemplo
---------1---------
Debe Haber
Inventarios $850,000.00
Documentos por pagar $850,000.00
Registro de la adquisición de mercancía a crédito debidamente documentada.
6. Es posible registrar dentro del pasivo el valor nominal del adeudo y los intereses por
financiamiento, cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta de
cargos diferidos.
Ejemplo
---------1---------
Debe Haber
Bancos $350,000.00
Intereses por devengar
(Cuenta de cargos diferidos) $8,250.00
Préstamo bancario $358,250.00
Registro del préstamo bancario con Banamex y reconocimiento de los intereses no devengados.
---------2---------
Debe Haber
Intereses a cargo $4,197.37
Intereses por devengar
(Cuenta de cargos diferidos) $4,197.34
Registro del segundo mes de los intereses devengados por el préstamo con Bancomer.
---------3---------
Debe Haber
Préstamo bancario $4,052.63
Intereses por devengar $4,052.63
Registro del segundo mes de los intereses devengados por el préstamo con Bancomer.
---------4---------
Debe Haber
Préstamo bancario $358,250.00
Bancos $258,250.00
Registro del pago del préstamo obtenido el 2 de enero de 2007.
7. Los pasivos pagaderos en moneda extranjera deberán ser convertidos a moneda nacional,
108 al tipo de cambio en vigor a la fecha del balance.
U n i dA d 3
8. El pasivo por emisión de obligaciones deberá representar, el importe a pagar por las
obligaciones emitidas de acuerdo con el valor nominal de los títulos. Los intereses
se registran como pasivo conforme se vayan devengando. El importe de los gastos
de colocación, etc., así como el descuento, si lo hubiere concedido en la colocación de
los títulos, deberán registrarse como cargos diferidos y amortizarse durante el periodo
en que las obligaciones estarán en circulación, en proporción al vencimiento de los
mismos.
Reglas de presentación
1. Los pasivos que se liquidarán dentro del año a la fecha del balance, se consideran a
corto plazo (circulante).
2. Deben mostrarse por separado los diferentes conceptos del pasivo, tomándose en cuenta
las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.
3. Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores, los cuales
incluirán los fletes y gastos de importación, etc., en que se hayan incurrido y estén aún
pendientes de pago.
6. Cuando un pasivo tenga vencimientos a corto y largo plazo, se presentarán por separado.
En el circulante la porción a corto plazo y lo demás, se mostrará en el no circulante.
9. El ISR y la PTU deben mostrarse separadamente, en forma individual. El ISR por pagar
es el neto de comparar la provisión (cargo a resultados) con los anticipos efectuados; si
éstos fueran mayores, el exceso serían una cuenta por cobrar.
10. Los pasivos de importancia en moneda extranjera deberán revelarse, ya sea en el balance
o en sus notas, indicando de qué moneda se trata.
11. Deberá informarse de restricciones o hechos importantes (por ejemplo, los dividendos
decretados que no podrán pagarse a los accionistas hasta que la empresa cobre el
préstamo solicitado al banco), compromisos y contingencias (por ejemplo, la entidad
solicitó un préstamo bancario, comprometiéndose con no solicitar ningún otro) y
garantías (por ejemplo, la entidad da como garantía sus activos fijos, para respaldar el
financiamiento).
109
A n á l i s i s e i n t e r p r e t AC i ó n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
12. Por los pasivos a largo plazo se debe mostrar la descripción de cada uno de los préstamos
o financiamientos, su vencimiento, tasa de interés y las garantías o gravámenes
respectivos, ya sea a través de las notas, o, si fuese práctico, en el balance.
13. La parte no dispuesta de los créditos ya concedidos se mostrará en las notas a los estados
financieros, ya que es de importancia para el lector.
14. En el caso de obligaciones emitidas se deberá informar a través de las notas: características
de la emisión, monto, número de obligaciones valor nominal, derechos y forma de
redención, garantías, vencimientos, tasas de interés, etcétera.
Capital contribuido
Lo forman las aportaciones de los dueños y las donaciones recibidas por la entidad y está
integrado de la siguiente forma:
a) Capital social
Son las cantidades que los socios han pagado o aportado a la entidad
Capital suscrito y exhibido
efectivamente.
El capital social se define como el representado por títulos que han sido emitidos a favor
de los accionistas o socios, siendo la evidencia de su participación en la entidad.
El capital social representa la suma del valor nominal de las acciones suscritas y
pagadas.
110
U n i dA d 3
---------1---------
Debe Haber
Capital social $25,000.00
Bancos $25,000.00
Registro del retiro de un accionista rembolsándole sus aportaciones en efectivo.
Por último, el capital social se puede ver incrementado por la capitalización de pasivos,
lo cual sucede cuando la empresa tiene un adeudo y en lugar de pagarlo invita al acreedor
a formar parte de la sociedad, por lo que en lugar de darle dinero, se le dan acciones. Un
ejemplo de esta aplicación se verá más adelante.
---------1---------
Junio de 2006
Debe Haber
Bancos $30,000.00
Aportaciones para futuros aumentos de capital $30,000.00
Registro del socio “a” en efectivo para un posterior incremento del capital.
---------2---------
Septiembre de 2003
Debe Haber
Aportaciones para futuros $30,000.00
Aumentos de capital
Capital social $30,000.00
Registro de la capitalización de las aportaciones del socio “x”.
Supón que la empresa Bocinas S.A. de C.V. emite 20 000 acciones con valor nominal
de 250 pesos cada una, y logra colocarlas el 1º de agosto de 2007, por arriba de su valor
nominal, esto es 275 pesos por cada acción.
1. Si durante el año (por ejemplo, 2006) se generó una utilidad neta de 20 000 pesos,
deberá separarse como mínimo 5% de dicha utilidad para crear o incrementar la reserva
legal (1 000 pesos), hasta que importe la quinta parte del capital social.
3. Si aún existe algún remanente de las utilidades y así lo desean los accionistas, pueden
separar parte de las utilidades para crear o incrementar las reservas voluntarias del capital,
las cuales tienen un fin específico. Ejemplos: Reservas para reinversión, contingencias,
reposición de activo fijo, etcétera.
112
U n i dA d 3
Decretados
Decretar y y
pagados en
efectivo
¿Qué son los
dividendos?
Decretados y
pagados
en acciones
Reglas de presentación
Los valores del capital contable deben ser presentados en el balance general con suficiente
detalle, incluyendo, en primer lugar, los rubros que forman el capital contribuido seguido
de los que integran el capital ganado; sus importes pueden presentarse por subtotales,
asimismo se tienen que considerar los aspectos legales que afecten al capital contable.
113
Ejercicio 1
a) Efectivo.
b) Cuentas por cobrar.
c) Inversiones temporales.
d) Inventarios.
a) Efectivo.
b) Cuentas por cobrar.
c) Inversiones temporales.
d) Inventarios.
a) Efectivo.
b) Cuentas por cobrar.
c) Inversiones temporales.
d) Inventarios.
1. Al 31 de diciembre de 2006, la empresa Importaciones Nacionales S.A. de C.V. tiene 5 000 dólares en
efectivo y el tipo de cambio a esa fecha es de 10 pesos por dólar, la empresa deberá mostrar contablemente
50 000 pesos en el rubro de efectivo. Si al inal del año 2007, la empresa posee los mismos dólares, pero
el tipo de cambio es de 11 pesos, se tendrá que efectuar el siguiente registro.
2. Durante el mes de julio de 2007, la cuenta de cheques de la entidad generó intereses por 5 500 pesos según
el respectivo estado de cuenta, por lo que se debe hacer el siguiente registro.
3. El 5 de agosto de 2007, una empresa comprará en Inbursa 10 000 cetes, cuyo valor nominal de 10 pesos c/u,
con vencimiento a 60 días, con un precio de 8.50 pesos c/u. Registra la adquisición y el reconocimiento de los
114 rendimientos del mes.
4. El 1 de agosto de 2007 una empresa adquirirá 5 000 acciones cotizadas en la Bolsa Mexicana de Valores por
la compañía Instrumentos Musicales S.A. de C.V., a 150 pesos por acción, más una comisión por correduría
de 5 000 pesos, por lo que se procede al siguiente registro.
5. El 31 de agosto se pudo observar en un diario inanciero la cotización del valor de mercado que hasta esa
fecha tenían las acciones de Instrumentos Musicales S.A. de C.V., las cuales, al descontar los gastos de
enajenación y de realización, alcanzan un valor de 180 pesos por acción, por lo que se procede al siguiente
registro.
6. Una empresa realizó el 1º de julio de 2007, un depósito a plazo de 28 días con HSBC, S.A. de C.V., por
10 000 000 pesos a una tasa de 6.5% anual, por lo que se procede al siguiente registro.
7. El 20 de julio de 2007, una compañía vendió a crédito mercancías por 700 000 pesos y otorgó un
descuento de 10% por venta al mayoreo. El costo de la mercancía vendida fue de 300 000 pesos, por lo que
se procedió al siguiente registro.
Ejercicio 2
Ej ERC IC Io S
1. Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.
a) Una compañía comercializa 5 artículos diferentes. Con la siguiente información calcule la valuación de
cada uno de acuerdo con las normas de información inanciera.
Art. Uds. Costounitario Valor de mercado Precio de vta. Margen de utilidad Gtos.Directos de vta.
A 200 $40.00 $45.00 $60.00 $15.00 $3.00
B 500 $180.00 $160.00 $200.00 $20.00 $60.00
C 300 $130.00 $110.00 $140.00 $30.00 $2.00
D 800 $130.00 $50.00 $60.00 $15.00 $2.00
E 400 $230.00 $228.00 $240.00 $5.00 $10.00
b) El 1 de marzo de 2007 una compañía adquirió un seguro contra robo de un vehículo que pertenece al
equipo de reparto. La prima asciende a 25 000 pesos y la vigencia es de un año.
¿Cuál es el importe de pagos anticipados al inalizar el mes de marzo dentro del balance general?
c) El 1º de octubre de 2006 se solicitó un préstamo por 500 000 pesos a una tasa de interés mensual de
2.5%, el cual tiene una fecha de vencimiento de 7 meses (el monto del préstamo no incluye intereses).
Indica el monto de los intereses no devengados al 31 de octubre de 2006.
115
Ejercicio 3
Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.
1. Las inversiones a largo plazo tienen por objeto mejorar el resultado de las
operaciones de la sociedad inversionista. ( )
Contesta correctamente.
Ej ERC IC Io S
a) Bursatilización.
b) Capitalización.
c) Adhesión.
d) Suma.
a) Al precio de venta.
b) Al valor de realización.
c) Al costo de adquisición.
d) Al valor de reposición.
a) Se paga.
b) Se vence.
c) Se cobra.
d) Se devenga.
a) Mobiliario de oicina.
b) Equipo de trabajo.
c) Inversiones temporales.
d) Activo ijo.
5. Los activos ijos adquiridos por donación o canje deben ser valuados a:
a) Valor de mercado.
b) Valor de realización.
c) Costo de adquisición.
d) Valor de reposición.
116
Resuelve los siguientes problemas.
1. Una empresa vende mercancía por 150 000 pesos, por la cual le entregan en pago equipo de oicina con valor
de mercado de 145 000 pesos.
2. Una organización paga 500 000 pesos el día 5 de marzo de 2006 por una patente, por la cual además pagó
honorarios de 40 000 pesos a un abogado para realizar los trámites de adquisición y legalización de dicha
patente a la que se le estima una vida de 5 años. Registra la adquisición y la amortización mensual.
Ejercicio 4
1. La empresa Única S.A. desea que se determine el monto a depreciar de una computadora, cuyo valor original
es de 20 000 pesos; utilizando el método de saldos decrecientes, se calcula que su vida útil será de 5 años.
Ej ERC IC Io S
Aplicar 60% al departamento administrativo y el resto al de ventas.
Se pide:
Calcular la depreciación anual del segundo año.
2. La empresa Única S.A. requiere determinar la depreciación mensual del equipo de cómputo, cuyo costo es
de 50 000 pesos y un valor de desecho de 3 000 pesos; 80% pertenece al departamento de ventas y 20% al
departamento de administración. Se deberá utilizar el método de la suma de dígitos; se calcula una vida útil
de 3 años.
Se pide:
Calcular la depreciación mensual correspondiente al último año.
Ejercicio 5
Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.
117
Contesta correctamente.
a) El capital social.
Ej ERC IC Io S
a) El capital social.
b) Las utilidades acumuladas.
c) La reserva legal.
d) Los proveedores.
a) Capital social.
b) Capital ganado.
c) Capital suscrito.
d) Capital aportado.
+
118
Autoevaluación
a) Efectivo.
b) Cuentas por cobrar.
c) Inversiones temporales.
d) Inventarios.
a) Efectivo.
b) Cuentas por cobrar.
c) Inversiones temporales.
d) Inventarios.
a) Efectivo.
b) Cuentas por cobrar.
c) Inversiones temporales.
d) Inventarios.
a) Bursatilizarse.
b) Capitalizarse.
c) Restarse.
d) Sumarse.
a) Los moldes.
b) Los gastos sobre ventas.
c) Las adaptaciones y mejoras.
d) Las herramientas. 119
8. Un interés se puede capitalizar cuando:
a) El bien no genera beneicios.
b) El bien genera beneicios.
c) Se cobra.
d) El bien genera pérdidas.
a) Mobiliario de oicina.
b) Equipo de trabajo.
c) Inmuebles, maquinaria y equipo.
d) Intangibles.
10. Los activos ijos adquiridos por donación son contabilizados como:
a) Superávit ganado.
b) Superávit pagado.
AU ToE VA LUAC IÓN
c) Superávit donado.
d) Superávit aportado.
II. Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.
2. El costeo absorbente considera todos los costos, tanto ijos como variables. ( )
6. Las inversiones a largo plazo tienen por objeto mejorar el resultado de las
operaciones de la sociedad inversionista. ( )
1. Al 1 de diciembre de 2006, la empresa Importaciones nacionales S.A. de C.V. tiene 2 000 dólares en efectivo
y el tipo de cambio a esa fecha es de 9.35 pesos por dólar. La empresa deberá mostrar contablemente
$18 710 pesos en el rubro de efectivo y si al inal del mes la empresa posee los mismos dólares, pero el tipo
de cambio es de 11.10 pesos, se tendrá que efectuar el siguiente registro.
2. El 15 de agosto de 2007 una empresa compra en Inbursa 1 000 cetes con valor nominal de 100 pesos c/u,
con vencimiento a 90 días, a un precio de 90 pesos c/u. Registra la adquisición y el reconocimiento de los
rendimientos del mes.
120
3. El día 1º de julio de 2007 una empresa realiza un depósito a plazo de 28 días con HSBC S.A. de C.V. por
4 000.000 pesos a una tasa de 7% anual, por lo que se procede al siguiente registro.
4. Una compañía comercializa tres artículos diferentes. Con la siguiente información calcula la valaución de
cada uno de acuerdo con las normas de información inanciera y señala el valor total del inventario.
Art. Uds. Costounitario Valor de mercado Precio de vta. Margen de utilidad Gtos.Directos de vta.
A 200 $40.00 $45.00 $60.00 $15.00 $3.00
B 500 $180.00 $160.00 $200.00 $20.00 $60.00
C 300 $130.00 $110.00 $140.00 $30.00 $2.00
5. El 1 de marzo de 2007 una compañía pagó la renta de los próximos seis meses de un local comercial
anticipadamente al inalizar el mes de marzo, registra la renta devengada.
6. Una empresa vende mercancía por 150 000 pesos, por la cual le entregan en pago equipo de oicina con
valor de mercado de 160 000 pesos.
8. La empresa Única S.A. requiere determinar la depreciación mensual del equipo de cómputo, cuyo costo es
de 50 000 pesos y un valor de desecho de 3 000 pesos; 80% pertenece al departamento de ventas y 20%
al departamento de administración. Se deberá utilizar el método de la suma de dígitos; se calcula una vida
útil de 3 años.
Se pide:
Calcular la depreciación mensual correspondiente al segundo año.
121
Soluciones
Ejercicio 1
1. c)
2. a)
3. c)
4. a)
5. a)
1.
---------1---------
Debe Haber
Efectivo en moneda extranjera $5,000.00
Utilidad en cambios $5,000.00
*Determinación de la luctuación en cambios.
Tipos de cambios:
31/12/2007 $11.00
31/12/2006 10.00
Diferencia $1.00
Dólares 5,000
Diferencia en cambios $5,000.00
2.
---------1---------
Debe Haber
Bancos $5,500.00
Interés a favor o productos inancieros $5,500.00
3.
---------1---------
Debe Haber
Inversiones de inmediata realización $100,000.00
Bancos $100,000.00
Por la compra de 10 000 cetes.
---------2---------
Debe Haber
Inversiones de inmediata realización $6,500.00
Intereses a favor o productos inancieros $6,500.00
Reconocimiento de intereses devengados a favor del día 5 al 31 de agosto.
122
Forma para obtener los intereses devengados:
4.
---------1---------
Debe Haber
Inversiones de inmediata realización $755,000.00
Instrumentos Musicales S.A. de C.V.
Bancos $755,000.00
SoLUC IoN E S
$755,000.00
5.
---------2---------
Debe Haber
6.
---------1---------
Debe Haber
Inversiones de inmediata realización $10,000,000.00
Bancos $10,000,000.00
Por el registro de la inversión a plazo ijo a 28 días con un interés de 6.5% anual.
---------2---------
Debe Haber
Inversiones de inmediata realización $49,863.01
Banamex S.A. de C.V.
Intereses a favor o productos inancieros $49,863.01
7.
---------1---------
Debe Haber
Clientes $630,000.00
Descuentos sobre ventas $70,000.00
Ventas $700,000.00
Registro de la venta
123
---------2---------
Debe Haber
Costo de ventas $300,000.00
Inventarios $300,000.00
Registro del costo de ventas.
Ejercicio 2
1. Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.
a) V
b) F
c) V
d) F
e) V
f) V
g) V
a)
Art. Valor de realización Valor neto de realización
A $57.00 $42.00
B $140.00 $120.00
C $138.00 $108.00
D $58.00 $43.00
E $230.00 $225.00
Solución
A $40.00
B $140.00
C $110.00
D $42.00
E $228.00
b) $22,916.67
c) $75,000.00
Ejercicio 3
Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.
1. V
2. F
3. F
4. V
5. F
124
Contesta correctamente.
1. b)
2. c)
3. d)
4. d)
5. a)
1.
---------1---------
Debe Haber
Equipo de oicina $145,000.00
Otros gastos $5,000.00
Ventas $150,000.00
SoLUC IoN E S
2.
---------1---------
Debe Haber
Patentes $500,000.00
Bancos $500,000.00
Registro de la adquisición de la patente.
---------2---------
Debe Haber
Patentes $40,000.00
Bancos $40,000.00
Registro del pago de honorarios.
---------3---------
Debe Haber
Costos o gastos $9,000.00
Patentes $9,000.00
Registro de la amortización mensual, mes de marzo.
La amortización se determino:
540,000.00/5 años/12 meses = $9,000.00
Ejercicio 4
Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.
1. $4,800.00
2. $652.77
125
Ejercicio 5
Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) cuando es verdadera.
1. F
2. V
3. V
4. F
5. F
Contesta correctamente.
1. c)
SoLUC IoN E S
2. b)
3. b)
4. a)
5. d)
Autoevaluación
1. a
2. c
3. c
4. a
5. a
6. b
7. c
8. a
9. c
10. c
126
II. Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.
1. F
2. V
3. F
4. V
5. V
6. V
7. V
8. V
9. F
SoLUC IoN E S
10. F
1.
---------1---------
Debe Haber
Efectivo en moneda extranjera $3,500.60
Utilidad en cambios $3,500.60
Tipos de cambios:
31/12/2006 $11.1053
01/12/2006 $9.3550
Diferencia 1.7503
Dólares 2,000
Diferencia en cambios $3,500.60
2.
---------1---------
Debe Haber
Inversiones de inmediata realización $90,000.00
Bancos $90,000.00
Por la compra de 1,000 cetes.
---------2---------
Debe Haber
Inversiones de inmediata realización $1,780.00
Intereses a favor o productos inancieros $1,780.00
Reconocimiento de intereses devengados a favor del día 15 al 31 de agosto.
---------2---------
Debe Haber
Inversiones de inmediata realización $21,479.45
HSBC S.A. de C.V.
Intereses a favor o productos inancieros $21,479.45
C $130.00 $100.00
Solución
Valuación de cada artículo:
A $60.00
B $170.00
C $110.00
5.
---------1---------
Debe Haber
Gastos de venta $14,000.00
Rentas
Pagos anticipados $14,000.00
Rentas
6.
---------1---------
Debe Haber
Equipo de oicina $160,000.00
Otros productos $10,000.00
Ventas $150,000.00
7. $2,880.00
8. $1,305.56
128