Imputación

de ganancias

Impuestos I
Categorías y criterios de imputación
de la ganancia
La categorización a la que el texto del Art. 2° hace referencia, consiste en el
agrupamiento de las rentas en tipos homogéneos según su naturaleza o
características que hacen a su formación, y reconoce origen en la estructura
cedular que inicialmente tuvo el impuesto.

Al clasificar las ganancias imponibles en categorías, la Ley tiene en cuenta la

relación económica que por medio de bienes y actividades une a éstas con el
sujeto que las recibe.
De este modo, el ordenamiento establece cuatro categorías: dos
referidas a los ingresos provenientes de la mera posesión de bienes, sin
mayor actividad por parte del sujeto que los percibe (salvo una simple
administración), incluyendo en una primera los que son producto de los
capitales inmobiliarios, y en una segunda los que tienen origen en capitales
mobiliarios. Por otra parte, en una tercera categoría reúne las rentas
producidas conjuntamente por el capital y el trabajo de su titular y,
finalmente, en una cuarta las que provienen exclusiva o
preponderantemente del trabajo personal.

En nuestro país el gravamen es de tipo global por cuanto se aplica sobre el

conjunto de ganancias del contribuyente, y no existe una alícuota o tasa para
cada categoría separada de la alícuota progresiva, con excepción del
impuesto sobre la renta de las sociedades de capital y asimiladas a tales, y de
algunos casos de imposición bajo la forma de retención en la fuente con
carácter de pago definitivo para beneficiarios del exterior.

Criterios de Imputación de las Ganancias:

- Personas físicas o sucesiones indivisas, residentes o radicadas en la Rep.
Argentina, de 1° categoría, se imputarán por el método de lo devengado.

- Personas físicas o sucesiones indivisas, residentes o radicadas en la Rep.

Argentina, de 2° y 4° categoría, se imputarán por el método de lo percibido.

- Personas físicas o sucesiones indivisas, residentes o radicadas en la Rep.

Argentina y las personas jurídicas domiciliadas en la Rep. Argentina, de 3°

categoría, se imputarán por el método de lo devengado.

- Contribuyentes extranjeros, por el método de lo percibido.

A) Método de lo devengado: se deben verificar los siguientes requisitos:

- Producción del hecho generador: el concepto de devengado requiere

primordialmente que se haya producido los hechos sustanciales generadores del
rédito.
- Existencia de un derecho cierto: deben existir parámetros objetivos y
seguridad en la concreción del ingreso o erogación; es decir, debe tratarse de un
derecho cierto no sujeto a condición que pueda tornarlo inexistente, por cuanto
mientras dicha condición no se haya cumplido, no existirá derecho cierto por una
suma determinada.

B) Método de lo percibido: cuando los importes en cuestión estén disponibles

para el beneficiario, estaremos en presencia del denominado método de lo
percibido.

C) Devengado exigible: consiste en imputar el ingreso cuando se haya

devengado, y cuando el crédito que lo originó sea exigible.

Categorías de Ganancias según la Ley

 Rentas de primera categoría: Comprende las taxativamente enunciadas en

el Art. 41 de la ley, identificándolas como rentas del suelo.

 Rentas de segunda categoría: Abarca las rentas producidas por capitales

o derechos no explotados directamente por el propietario, sino colocados
o cedidos, y en los que la actividad de éste es nula o casi nula.
 Rentas de tercera categoría: La Ley las enumera en los distintos incisos
del artículo 49 bajo el subtítulo de “Beneficios de las empresas y ciertos
auxiliares de comercio”.

 Rentas de cuarta categoría: Comprende aquellos ingresos obtenidos,

exclusiva o preponderantemente, de la prestación de servicios personales.
Esquema general de liquidación aplicable para personas físicas y sucesiones:
 Fuente extranjera

Argentina ha adoptado como criterio de atribución de la potestad

tributaria, la gravabilidad de los ingresos mundiales de los residentes en el
país, alcanzando a los no residentes en función a la territorialidad de la
fuente que los genera.
El artículo 1° de la Ley, señala:

Para someter a la tributación las ganancias obtenidas por las personas

físicas o jurídicas, la Ley del impuesto a la renta local tomaba en cuenta
un aspecto objetivo de la relación mantenida con el sujeto activo de la
relación tributaria (el Estado Federal Argentino), que estaba definido por
el lugar en el que dicha renta había tenido origen.

Este criterio de vinculación jurisdiccional se conoce como “principio de

territorialidad de la fuente”, o simplemente “principio de la fuente”.
La tributación sobre rentas obtenidas en el extranjero ha obligado a
incorporar en la legislación impositiva disposiciones sobre el cómputo de
 un crédito por impuestos análogos pagados en el exterior contra el
impuesto local que se determine sobre la renta de origen externo; ello,
atendiendo razones de equidad tributaria y de evitar la doble o
múltiple imposición que podría generar la incorporación de este tipo de
ingresos en la liquidación del gravamen.
Tal principio ha sido receptado en el segundo párrafo del artículo 1° de la
Ley, a través del cual se concede a los residentes del país la posibilidad de
“... computar como pago a cuenta del impuesto (...) las sumas
efectivamente abonadas por gravámenes análogos sobre sus actividades
en el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal
originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior”.El
reconocimiento de un crédito equivalente al monto del impuesto
ingresado en el exterior, es una necesidad propia e inherente al
principio jurisdiccional adoptado, y reconoce dos variantes:

 La imputación total o ilimitada, que consiste en imputar el gravamen

abonado en el exterior, no sólo contra el impuesto nacional que se
determine al gravar la renta externa, sino también contra el que surja de
gravar la renta de origen local; significando que si resulta un excedente
luego de aplicarlo contra el primero, puede absorber total o parcialmente
al segundo. En la actualidad, no existen antecedentes de su aplicación.
 La imputación ordinaria, parcial o limitada: es el de utilización generalizada
por parte de los ordenamientos fiscales que reconocen base en el criterio
de renta mundial y se aplica hasta la concurrencia del impuesto local que se
determine sobre la renta externa.

La Ley local adhiere a la segunda alternativa y admite el cómputo de un crédito por

impuesto “análogo”, entendiendo por tal al que se aplica sobre las ganancias a las que
alude en su artículo 2°, siempre que graven la renta neta o permitan recuperar costos y
gastos significativos o relevantes para determinar la misma. La acreditación de este
impuesto externo requiere que haya sido “efectivamente” ingresado (no se admite
el cómputo del impuesto determinado en el extranjero que no haya sido depositado),
aspecto que debe ser debidamente respaldado por comprobantes que demuestren de
manera fehaciente que ha sido ingresado al fisco del respectivo país extranjero.
Resumiendo, se puede decir que:
 FUENTE
Analizar las siguientes operaciones, y determinar si se encuentran alcanzadas por el
impuesto a las ganancias, y si corresponden a fuente argentina o extranjera. Indique el
fundamento legal.

1.- Una persona física residente de Holanda trabajó durante 3 años en una empresa
argentina, y compró una casa que utilizó como casa habitación. Actualmente retornó a
Holanda, y decidió alquilar su casa de Argentina. Que tratamiento corresponde otorgarle
a dicho alquiler?

Respuesta: Se trata de una renta de fuente argentina.

Art. 5: En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artículos siguientes, son
ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o
utilizados económicamente en la República, de la realización en el territorio de la Nación de
cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del
límite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las
partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.

Asimismo, el locatario deberá retener con carácter de pago único y definitivo el 60 % de las
sumas pagadas en concepto de alquileres. (Art. 93 inciso f). No obstante, el beneficiario
puede optar, para la determinación de la ganancia neta sujeta a retención, entre tal presunción
o la suma que resulte de deducir del beneficio bruto pagado o acreditado, los gastos realizados
en el país, necesarios para su obtención, mantenimiento y conservación, como así también las
deducciones admitidas. (Art. 93 in fine)

2-. Por una intervenciones quirúrgicas de máxima complejidad practicadas en

Argentina un médico residente en nuestro país, percibe como pago una cochera ubicada
en Paraguay cuyo valor ascendía U$S 20.000.- La misma fue alquilada a un tercero en forma
inmediata, percibiendo una renta equivalente a U$S 350.-

Respuesta: Honorarios: alcanzados dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias y el sujeto
es residente. Fuente argentina. Art.79 f). Pago en especie 7º párrafo del inc. b) art. 18 L.
Alquileres: alcanzados dentro del objeto del impuesto a las ganancias, inc. a) art. 41 L.; además
gravados por ser residente en nuestro país aplicación del 2º párrafo del art. 1 L. Ganancia
Gravada de fuente extranjera, art.127 L.

3- Una persona física residente de Chile constituyó una hipoteca sobre un inmueble ubicado
en Argentina, de su propiedad, para garantizar una operación de mutuo con otra empresa
Chilena.

Respuesta: Los intereses son de fuente argentina.

Art. 6º - Las ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales
constituidos sobre bienes ubicados en el territorio nacional, se considerarán ganancias de
fuente argentina. Cuando la garantía se hubiera constituido con bienes ubicados en el
exterior, será de aplicación lo dispuesto en el artículo anterior.

4.- Una agencia de noticias de Estados Unidos percibe U$S 40.000 de un importante canal
local por noticias transmitidas por dicho medio televisivo.

Respuesta: Corresponde considerar como renta de fuente argentina el 10 %

Art. 10. - Se presume que las agencias de noticias internacionales que, mediante una
retribución, las proporcionan a personas o entidades residentes en el país, obtienen por esa
actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al DIEZ POR CIENTO (10 %) de la
retribución bruta, tengan o no agencia o sucursal en la República.

5.- Un golfista residente argentino obtuvo un premio de U$S 55.000 por su participación en
un torneo de golf en España. Nos consulta si debe abonar el impuesto a las ganancias
por dicho concepto.

Respuesta: Si bien, dicha renta es de fuente extranjera, debe incluirla en su declaración jurada.
En el supuesto de que se le practique algún tipo de retención en la fuente de un impuesto
análogo al impuesto a las ganancias, esta podrá ser computada como pago a cuenta. En ese
caso, se toma como límite máximo el incremento de la obligación fiscal causado por incluir en
la liquidación la renta del exterior.
Bibliografía
Reig, EJ. (2001). Impuesto a las Ganancias. Décima Edición. Buenos Aires,
Argentina: Editorial Macchi.

Raimondi, C. A.; Atchabahian, A. (2000). El Impuesto a las Ganancias. (3ª

edición). Depalma.