Lectura 5. Sucesión Indivisa

Sucesión
indivisa
Impuestos I
0
Sucesión indivisa
Se detalla a continuación, un resumen con la forma de distribución de los bienes
del causante:
CAUSANTE CASADO, CON HIJOS:
- Bienes gananciales: 50% para cónyuge, 50% en partes iguales para los hijos;
- Bienes propios: En partes iguales entre cónyuge e hijos
CAUSANTE CASADO SIN HIJOS
- Bienes gananciales: Cónyuge: 75%, padres del causante: 25%;
- Bienes propios: Cónyuge: 50%; padres del causante: 50%.
ESQUEMA RESUMEN
01/01/nn Fallecimiento causante Declaratoria Partición
Se detalla a continuación el marco legal aplicable al presente práctico.
LEY DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Art. 24. - Las deducciones previstas en el artículo 23, inciso b), se harán efectivas
por períodos mensuales, computándose todo el mes en que ocurran o cesen las
causas que determinen su cómputo (nacimiento, casamiento, defunción, etc.).
En caso de fallecimiento, las deducciones previstas en el artículo 23 se harán

efectivas por períodos mensuales, computándose todo el mes en que tal hecho
ocurra. Por su parte, la sucesión indivisa, aplicando igual criterio, computará las
deducciones a que hubiera tenido derecho el causante.
Art. 29. - Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de:
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a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio,
industria). b) Bienes propios.
c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo,
comercio o industria.
Art. 30. - Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes
gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones señaladas en

el inciso c) del artículo anterior.
b) Que exista separación judicial de bienes.
c) Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud
de una resolución judicial.
Art. 33. - Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que
obtengan hasta la fecha que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado
válido el testamento que cumpla la misma finalidad, estando sujetas al pago del
impuesto, previo cómputo de las deducciones a que hubiere tenido derecho el
causante, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 23 y con las limitaciones
impuestas por el mismo.
Art. 34. - Dictada la declaratoria de herederos o declarado válido el testamento y

por el período que corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuenta
particionaria, judicial o extrajudicial, el cónyuge supérstite y los herederos sumarán
a sus propias ganancias la parte proporcional que, conforme con su derecho
social o hereditario, les corresponda en las ganancias de la sucesión. Los
legatarios sumarán a sus propias ganancias las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, cada uno

de los derechohabientes incluirá en sus respectivas declaraciones juradas las
ganancias de los bienes que se le han adjudicado.
Art. 35. - El quebranto definitivo sufrido por el causante podrá ser compensado con
las ganancias obtenidas por la sucesión hasta la fecha de la declaratoria de
herederos o hasta que se haya declarado válido el testamento, en la forma
establecida por el artículo 19.
Si aún quedare un saldo, el cónyuge supérstite y los herederos procederán del

mismo modo a partir del primer ejercicio en que incluyan en la declaración
individual ganancias producidas por bienes de la sucesión o heredados. La
compensación de los quebrantos a que se alude precedentemente podrá
efectuarse con ganancias gravadas obtenidas por la sucesión y por los herederos
hasta el quinto año, inclusive, después de aquel en que tuvo su origen el quebranto.
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Análogo temperamento adoptarán el cónyuge supérstite y los herederos respecto
a los quebrantos definitivos sufridos por la sucesión.
La parte del quebranto definitivo del causante y de la sucesión que cada uno de los
herederos y el cónyuge supérstite podrán compensar en sus declaraciones juradas
será la que surja de prorratear los quebrantos en proporción al porcentaje que cada
uno de los derechohabientes tenga en el haber hereditario.
Art. 36. - Cuando un contribuyente hubiese seguido el sistema de percibido, a los

efectos de la liquidación del impuesto, las ganancias producidas o devengadas pero
no cobradas hasta la fecha de su fallecimiento serán consideradas, a opción de los
interesados, en alguna de las siguientes formas:
a) Incluyéndolas en la última declaración jurada del causante.
b) Incluyéndolas en la declaración jurada de la sucesión, cónyuge supérstite,

herederos y/o legatarios, en el año en que las perciban.
DECRETO REGLAMENTARIO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Art. 52. - Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 2º, inciso d), de este reglamento,
los administradores legales o judiciales de las sucesiones o, en su defecto, el
cónyuge supérstite o sus herederos, presentarán dentro de los plazos generales que
fije la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en
el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, una
declaración jurada de las ganancias obtenidas por el causante hasta el día de su
fallecimiento, inclusive.
En esta declaración, las deducciones por cargas de familia procederán cuando las
personas que estuvieron a cargo del causante no hubieran tenido hasta el día de
su fallecimiento, recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo
con relación al monto que fija el inciso b) del artículo 23 de la ley.
A los fines de la declaración jurada a que se refiere el presente artículo, las

deducciones previstas en el artículo 23 de la ley, disminuidas, en caso de
corresponder, de acuerdo a lo establecido en el artículo incorporado a
continuación del mismo, se computarán de conformidad a lo dispuesto por el
artículo 24 de dicha norma.
Art. 53. - Las sucesiones indivisas están sujetas a las mismas disposiciones que las
personas de existencia visible, por las ganancias que obtengan desde el día
siguiente al del fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive, en que se
dicte la declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que
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cumpla la misma finalidad. Presentarán sus declaraciones juradas anuales y,
para el cálculo del impuesto que corresponda sobre el conjunto de sus ganancias,
computarán las deducciones previstas en el artículo 23 de la ley, que hubiera tenido
derecho a deducir el causante, disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo
a lo establecido en el artículo incorporado a continuación del mismo, calculadas en
proporción al tiempo de conformidad a lo dispuesto por el artículo 24 de la citada
norma.
Art. 54. - A los efectos del artículo 36 de la ley, se considera que los
derechohabientes o sus representantes han optado por el sistema de incluir en la
última declaración jurada presentada a nombre del causante las ganancias
producidas o devengadas a la fecha de su fallecimiento, cuando hubiesen
procedido en esta forma al presentar la respectiva declaración jurada. De no
incluirse tales ganancias en la primera liquidación que se presente correspondiente
al año de fallecimiento del causante, se entenderá que se ha optado porque la
sucesión o los derechohabientes, según corresponda, denuncien tales ganancias en
el año en que se perciban.
En tal supuesto, las ganancias que se percibieren con posterioridad a la

declaratoria de herederos o a la fecha en que se haya declarado válido el
testamento, se distribuirán entre el cónyuge supérstite y los herederos conforme
con su derecho social o hereditario, de acuerdo con las disposiciones del Código
Civil.
ENUNCIADO
|Liquidar el impuesto correspondiente al causante, a la sucesión indivisa

y a los herederos, por el período 2009, bajo las siguientes pautas:
1- Aplicando las disposiciones del artículo 36 a) de la ley del impuesto a las

ganancias
2- Aplicando las disposiciones del artículo 36 b) de la ley del impuesto a las
ganancias
Datos:
- El Sr. Mautino (abogado) fallece el 28/02/2009.
- La declaratoria de herederos es el 30/08/2009
- La partición de bienes se realiza el 30/11/2009
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- Herederos: Rocío Ferrer y 3 hijos: Matías, menor de edad; Mateo,
estudiante universitario: 23 años - recibe una beca del estado de $ 600
mensuales por colaborar en el área de investigaciones universitarias; y
Eugenia, 21 años no trabaja.
- Ingresos obtenidos en el año:
o Honorarios: percibidos al 15/02: $ 23.000; percibidos entre el 16/02

y el 30/08: $ 66.000; percibidos entre 01/09 y 30/11: $ 6.000;
percibidos entre 01/12 y 31/12: $ 1.000.
o Posee un garaje destinado a alquiler: $ 350 mensuales (netos de
gastos y amortización impositiva). Es un bien ganancial, adquirido
con los ingresos de la actividad profesional del marido.
o Posee un inmueble destinado a alquiler: $ 2.700 (netos de
gastos y amortización impositiva) destinado a alquiler. Bien
adquirido por ambos cónyuges, en los que cada uno participó en un
50%, dinero proveniente de actividad profesional de cada uno de
ellos.
o Posee una participación en una sociedad colectiva (Las
Perdices), participación adquirida con anterioridad a su
matrimonio. Cierre de ejercicio 31/12. Utilidades correspondientes
al causante por 2009 $ 6.300. o Posee una participación en otra
sociedad colectiva (Agricultores). Es un bien ganancial. Fecha de
cierre: 30/04. Utilidades correspondientes al causante por 2009: $
4.500. Trabajó personalmente en la sociedad.
- El causante abonó $ 400 en concepto de aporte autónomos, por el mes de

enero. Febrero no debe ser abonado, ya que es el mes en el cual el sujeto
fallece.
- El inmueble y el garaje, se adjudicaron en condominio 50% para el cónyuge

y 50% para los hijos en partes iguales. La participación en Las Perdices se
adjudicó 25% para cada heredero. La participación en sociedad colectiva
Agricultores, 50% para cónyuge y 50% en partes iguales entre hijos.
- La cónyuge supérstite trabaja como suplente de preceptoras de un colegio

en relación de dependencia, y obtiene $ 400 de sueldo mensual. Asimismo,
comenzó a percibir en 11/2009, una pensión por fallecimiento de $ 800
mensuales.
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RESPUESTA
Sucesión
Informativa
Opción 36 A) Sr. Mautino Sucesión
01/01/2010 a 01/03/2010 a 01/09/2010 a

Concepto 28/02/2010 30/08/2010 30/11/2010
RENTAS DE 1° CATEGORÍA
Alquiler garaje al 28/02 700,00
Alquiler garaje entre 01/03 y 30/08 1.050,00
Alquiler garaje entre 01/12 y 31/12
Alquiler inmueble al 28/02 1) 2.700,00
Alquiler inmueble entre 01/03 y 30/08 8.100,00
Alquiler inmueble entre 01/12 y 31/12
Las Perdices
Agricultores 2.250,00
Sueldo
Pensión
Beca
Honorarios percibidos al 28/02 23.000,00
Honorarios percibidos entre 01/03 y 30/08 66.000,00
Subtotal renta 99.400,00 11.400,00 5.100,00
Ganancia menor de edad
Deducciones
Aporte autónomos 400,00
Ganancia neta antes de ded. personales 99.000,00 11.400,00
Ganancia no imponible 1.500,00 5.250,00
Cargas de familia
Esposa -
Hijo 833,33 2.916,67
Hijo 833,33 2.916,67
Hijo 833,33 2.916,67
Deducción especial 1.500,00 5.250,00
TOTAL DEDUCCIONES 5.500,00 19.250,00 -
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 93.500,00 -
IMPUESTO DETERMINADO 20.285,00 -
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1) Ver art. 29 Ley IG
Sra. Rocío Matías Mateo Eugenia

Ferrer Mautino Mautino Mautino
Opción 36 A)
01/01/2010 01/01/2010 01/01/2010 01/01/2010
a a a a
Concepto 31/12/2010 31/12/2010 31/12/2010 31/12/2010
Alquiler garaje al 28/02
Alquiler garaje entre 01/09 y 30/11 525,00 175,00 175,00 175,00
Alquiler inmueble al 28/02 1) 2.700,00
Alquiler inmueble entre 01/09 y 30/11 4.050,00 1.350,00 1.350,00 1.350,00
Alquiler inmueble entre 01/12 y 31/12 1.350,00 450,00 450,00 450,00
Las Perdices 1.575,00 1.575,00 1.575,00 1.575,00
Sueldo 4.800,00
Pensión 1.600,00
Beca 7.200,00
Honorarios percibidos al 28/02
Honorarios percibidos entre 01/03 y 30/08
Subtotal renta 28.175,00 3.608,33 10.808,33 3.608,33
Ganancia menor de edad 3.608,33 -3.608,33
Deducciones
Aporte autónomos
Ganancia neta antes de ded. personales 31.783,33 - 10.808,33 3.608,33
Ganancia no imponible 9.000,00 9.000,00 9.000,00
Cargas de familia
Esposa - - - -
Hijo 5.000,00
Hijo 2)
Hijo 5.000,00
TOTAL DEDUCCIONES 25.400,00 - 16.200,00 9.000,00
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 6.383,33 - - -
IMPUESTO DETERMINADO 574,50
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2) El hijo posee ingresos superiores a $ 9.000
Sucesión
Informativa
Opción 36 B) Sr. Mautino Sucesión
01/01/2010 a 01/03/2010 a 01/09/2010 a

Concepto 28/02/2010 30/08/2010 30/11/2010
RENTA DE 1° CATEGORÍA
Alquiler garaje al 28/02 700,00
Alquiler garaje entre 01/12 y 31/12
Alquiler inmueble al 28/02 2.700,00 1)
Alquiler inmueble entre 01/12 y 31/12
Las Perdices
Pensión
Beca
Sueldo
Honorarios percibidos al 28/02 23.000,00
Subtotal renta 26.400,00 44.400,00 8.100,00
Ganancia menor de edad
Deducciones
Aporte autónomos 400,00
Ganancia neta antes de ded. personales 26.000,00 44.400,00
Ganancia no imponible 1.500,00 5.250,00
Cargas de familia
Esposa - 2) - -
Hijo 833,33 2.916,67
Hijo 833,33 3) 2.916,67
Hijo 833,33 2.916,67
TOTAL DEDUCCIONES 5.500,00 19.250,00 -
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 20.500,00 25.150,00
IMPUESTO DETERMINADO 2.395,00 3.278,50
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2) La esposa posee el 50% de alquiler y $ 400 de sueldo - ingresos superiores a $
9000. No es carga para el causante
3) Posee ingresos mensuales de $ 600. No supera $ 9.000 anuales. Es carga
Sra. Rocío Matías Mateo Eugenia
Ferrer Mautino Mautino Mautino
Opción 36 B)
01/01/2010 01/01/2010 01/01/2010 01/01/2010
a a a a
Concepto 31/12/2010 31/12/2010 31/12/2010 31/12/2010
Alquiler garaje al 28/02
Alquiler inmueble al 28/02 1) 2.700,00 1)
Alquiler inmueble entre 01/09 y 30/11 4.050,00 1.350,00 1.350,00 1.350,00
Alquiler inmueble entre 01/12 y 31/12 1.350,00 450,00 450,00 450,00
Las Perdices 1.575,00 1.575,00 1.575,00 1.575,00
Pensión 1.600,00
Beca 7.200,00
Sueldo 4.800,00
Honorarios percibidos al 28/02
Honorarios percibidos entre 01/09 y 30/11 3.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00
Honorarios percibidos entre 01/12 y 31/12 500,00 166,67 166,67 166,67
Subtotal renta 64.675,00 4.775,00 11.975,00 4.775,00
Ganancia menor de edad 4.775,00 -4.775,00
Deducciones
Aporte autónomos
Ganancia neta antes de ded. personales 69.450,00 - 11.975,00 4.775,00
Ganancia no imponible 9.000,00 9.000,00 9.000,00
Cargas de familia
Esposa - - - -
Hijo 5.000,00
Hijo 2)
Hijo 5.000,00
TOTAL DEDUCCIONES 28.000,00 - 17.366,67 9.000,00
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 41.450,00 - - -
IMPUESTO DETERMINADO 6.833,50 - -

2) El hijo posee ingresos superiores a $ 9.000
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ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN
Se detalla a continuación, un resumen con el esquema general de liquidación:
Ganancia Bruta de 4ª CATEGORIA

(art. 79 L. y D.R. 110 al 115)
MENOS: Ganancia neta de 4ª
Categoría
Deducciones 4ta categoría
(art. 80 al 82 L.) (124 al 131 D.R.)
Ganancia Bruta de 3ª CATEGORIA (art.
49 a 78 L. y art. 68 al 109 D.R.)
MAS O MENOS:
Ajuste por inflación
(art. 94 a 98 L. y 159 a 164 D.R.),
Categoría
Deducciones 3ª categoría
(Art. 80 al 84 y art. 87 L. y 133 al 143
D.R.) (130 al
137 D.R.)
Ganancia Bruta de 1ª CATEGORIA

(art. 41 al 44 L. y art. 56 al 63 D.R.)
Categoría
Deducciones 1ª categoría
(art. 80 al 85 L.) (124 al 131 D.R.)
Ganancia Bruta de 2ª CATEGORIA (art.
45 al 48 L. y art. 64 al 67 D.R.)
MENOS:
Deducciones de 2ª categoría Ganancia neta de
2ª Categoría (Art. 80 al 84 y art.86 L., 132 D.R.) (124 al 131 D.R.)
Observación:
En general se debe tener en cuenta lo establecido en los artículos en

119 a 124 del D.R. en la determinación del resultado de cualquier categoría.
1. RESULTADO NETO TOTAL: SUMATORIA DE LOS RESULTADOS NETOS DE

CADA CATEGORIA.
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MENOS:
2. DEDUCCIONES GENERALES.
Seguro de Vida (art. 81, inc. b) L. y 122 D.R.)
Gastos de Sepelio (art. 22 L. y 46 D.R.)
Aportes Jubilatorios (art. 81, inc. d.) (Nota 1)
Intereses y actualizaciones (art. 81, inc. a) L. y 120 a 121 y siguientes D.R.)
Aportes a planes de Seguros de retiros privados (Art. 81, inc. e)
Desgravaciones.
Aportes a Obras Sociales ( art. 81 inc. g)
3. SUB TOTAL (1- 2) [antes del cómputo de Donaciones, Gastos por Cobertura
Médico- Asistencial y Honorarios por asistencia médica].
MENOS:
4. a. DONACIONES (81 inc. c) Ley - 123 D.R.)

b. CUOTAS MEDICO ASISTENCIALES (art. 81, inc. g.) Ley y 123 bis-
D.R.)
c. HONORARIOS SERVICIOS DE ASISTENCIA SANITARIA,
MÉDICA Y PARAMÉDICA (art. 81, inc. h L. y art. 123 bis, D.R.)
(Nota 2)
5. RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERÍODO (3 - 4). ( al cuadro de JVP) MENOS:
6. QUEBRANTOS DE AÑOS ANTERIORES (Art. 19 L.; 31 y 32 D.R.).
7. RESULTADO FINAL (5 +- 6).
MENOS:
8. DEDUCCIONES PERSONALES. (Art. 23 y 23 bis)
11
Ganancia no imponible (art. 23 a) L. y 47 D.R.)
Deducción especial (art. 23 c) L. y 47 D.R.)
Cargas de familia (art. 23 b) L.; 48 y 49 D.R.)
9. GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO.
10. IMPUESTO DETERMINADO (ART. 90)
11. MENOS:
Retenciones sufridas a cuenta
Anticipos abonados durante el año
Pagos a cuenta
Saldo a favor años anteriores.
12. IMPUESTO NETO A INGRESAR (10 - 11)
Nota 1 - Efectuados por el desarrollo de actividades comprendidas en distintas

categorías de ganancias. Cuando se efectúen por tareas correspondientes a
una sola categoría se consideran deducción especial de la misma.
Nota 2 - Deducciones 4.a., 4.b., y 4.c.: Hasta el 5% del beneficio indicado en 3.
ENUNCIADO
Se pide determinar el impuesto a las ganancias a ingresar y el monto consumido

del período fiscal 2009, de acuerdo con los siguientes datos:
A. DATOS PERSONALES
La contribuyente Paula Gómez, argentina, odontóloga, casada con Jorge Vigueta,

ingeniero, quien durante el período fiscal 2009 obtuvo ingresos de su profesión
por $ 55.000,00.
Paula Gómez estuvo en Barcelona, España, participando de un congreso

internacional de odontología desde el 01/07/2009 al 31/10/2009.
El matrimonio tiene dos hijas:

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- Malena, de 3 años
- Sofía que nació el 09/04/2009.
Además tiene a su cargo:
- Una hermana soltera de 25 años y a la hija de ésta.
- Su suegro, jubilado que percibió en concepto de jubilación durante 2009 $

2.500,00.
- Un tío soltero de 60 años que no tuvo ingresos.
- Su abuelo, que falleció el 05/10/2009.
- Su madre, jubilada que percibió en concepto de jubilación durante 2009

$1.800,00.
B. INGRESOS Y EGRESOS DEL PERÍODO FISCAL 2009
a) Por el ejercicio de su profesión obtuvo:
Honorarios facturados $ 14.500,00
Honorarios cobrados $ 14.000,00
Sueldo como docente en la Facultad de Odontología $ 2.000,00
Salario familiar $ 400,00
Jubilación 11% $ (220,00)
Obra Social y otros 6% $ (120,00)
Durante su estadía en España realizó una intervención quirúrgica por la cual

cobró $ 20.000,00.
Gastos de su consultorio:
Sueldo recepcionista $ 4.000,00
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Teléfono, luz y gastos varios $ 750,00
Seguro del instrumental $ 1.200,00

Materiales descartables $
3.000,00
b) Alquiler del departamento ubicado en la ciudad de San Francisco, Provincia de

Córdoba. El alquiler fue pactado en $ 500,00.- mensuales. El contrato de
locación tiene una duración de 24 meses a partir del 01/01/2009. Al
31/12/2009 le adeudaban los alquileres de los últimos cuatro meses.
Los impuestos y tasas del inmueble ascendieron a $ 4.200,00 y están a cargo

de la propietaria.
El inmueble fue adquirido el 20/04/1995 en $ 54.426,00 y desde ese momento se

encuentra afectado a la obtención de ganancia gravada optándose por deducir
gastos de mantenimiento presuntos.
c) La Dra. Gómez alquiló el consultorio con sus instalaciones y accesorios durante

los meses que estuvo en España en $ 1.350,00 mensuales por el consultorio y
$ 250,00 mensuales por los accesorios.
El consultorio es un departamento adquirido antes del matrimonio, el

02/04/1997 en $ 83.529,00 juntamente con los bienes muebles en $ 6.960,00 y
afectados a la obtención de ganancia gravada desde esa fecha. Vidal útil de los
bienes muebles: 5 años.
d) Por la colocación de $ 20.000,00 en plazo fijo con cláusula de ajuste en el Banco

Río percibió $ 650,00 en concepto de intereses.
Al 31/12/2009 no mantiene el plazo fijo.
e) El 11/01/2009 vendió títulos públicos, exentos por ley específica, que tenía en
el patrimonio al inicio en $ 4.250,00.
f) El año anterior, el 01/07/2008 transfirió en forma definitiva a Dental Canino

S.A., un equipo “Torno Biónico” adquirido el 11/05/99 en $ 20.000,00. Vida útil
del torno biónico: 10 años.
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Por dicha transferencia recibirá durante 10 años, a partir de 2009, el 5% de los
ingresos netos anuales correspondientes a los ejercicios comerciales de Dental
Canino S.A. que cierran el 30/06 de cada año.
Los cobros se harán efectivos a los 60 días de vencido el ejercicio anual comercial
respectivo de Dental Canino S.A.
Los ingresos netos totales de Dental Canino del ejercicio cerrado al 30/06/2009
fueron de $ 250.000,00.
g) Durante el ejercicio cobró dividendos en efectivo El Equipo S.A. por $ 200,00.
h) En marzo de 2009 compró Renault Clío por la suma de $ 28.000,00.
i) La Dra. Gómez posee un 25% de participación en La Prótesis S.H. que al cabo

del año 2009 obtuvo una pérdida de $ 10.000,00. Dicha pérdida incluye $
1.600,00 en concepto de amortizaciones de bienes de uso.
j) Efectuó una donación a la Fundación Vida Silvestre por $ 1.500,00. Dicha
donación cumplió con los requisitos exigidos para ser deducible.
k) Abonó gastos de sepelio por su abuelo por $ 1.200,00.
l) Abonó en concepto de cuota médico asistencial $ 3.200,00. (por ella, su esposo

y sus hijas
$ 800,00 cada uno)
m) Pagó durante el año un seguro de retiro privado por $ 1.500,00.
n) Durante el período 2009 pagó 12 cuotas por a la Caja de Profesionales de la

Salud de la Provincia de Córdoba en concepto de jubilación $ 170,00 por mes.
La cuota correspondiente a diciembre de 2009 fue abonada en dicho mes.
o) Al 31/12/2009 poseía $ 1.200,00 en efectivo.
p) En junio, agosto, octubre y diciembre de 2008 y febrero de 2009, abonó

respectivamente $
350,00 en concepto de anticipos del período fiscal 2008.
q) En el mes de abril de 2009, presentó su DDJJ de impuesto a las ganancias

correspondiente al período fiscal 2008, declarando un impuesto de $ 2.120,00
e ingresando el correspondiente saldo de $ 370,00.
15
r) En junio, agosto, octubre y diciembre de 2009 y febrero de 2010, abonó
respectivamente $ 450,00 en concepto de anticipos del período fiscal 2009.
C. PATRIMONIO AL 31/12/2008
$
Departamento Av. Hipólito Irigoyen
(Adquirido en 1989 - Vivienda familiar) 10,00
Departamento Ciudad de San Francisco 54.426,00
Consultorio odontológico 83.529,00
Honda Civic 40.000,00
Accesorios consultorio 6.960,00
La prótesis S.H. 13.430,00
Anticipos impuesto a las ganancias 2004 1.400,00
Plazo fijo Banco Río 20.000,00
Títulos públicos 3.500,00
Acciones El Equipo S.A. 2.800,00
Efectivo 1.100,00
227.155,00
Total patrimonio neto
RESPUESTA
CUARTA CATEGORÍA
16
INGRESOS Honorarios percibidos. 14.000,00
Sueldo docente 2.000,00

Honorarios 20.000,00
Subtotal 36.000,00
GASTOS Jubilación 220,00

Obra Social y otros 120,00
Sueldos 4.000,00
Teléfono y otros 750,00
Seguro 1.200,00
Materiales descartables 3.000,00
Amortización consultorio 668,23
Aporte caja 2.040,00
Subtotal 11.998,23
RENTA NETA 4° 24.001,77
TERCERA CATEGORÍA
INGRESOS
La prótesis SH -2.500,00
RENTA NETA 3° -2.500,00
PRIMERA CATEGORÍA
INGRESOS
Alquiler San Francisco 6.000,00
Alquiler consultorio 6.400,00
Subtotal 12.400,00
GASTOS
Amortización San Francisco 870,82
Amortización consultorio 668,23
Gastos mantenimiento 5% 620,00
Impuestos y tasas 4.200,00
Subtotal 6.359,05
RENTA NETA 1° 6.040,95
SEGUNDA CATEGORÍA
17
INGRESOS Regalías 12.500,00
Deducción regalías 2.000,00
RENTA NETA 2° 10.500,00
RENTA NETA 4 CATEGORÍAS

38.042,72
DEDUCCIONES GENERALES
Sepelio 996,23
Aportes (personales)
correspondientes a planes de seguro
Seguro de retiro - de retiro privado. Art. 81, inc. e).
Derogado desde el período fiscal
2009
SUBTOTAL Tope 5%= 1852.32 37.046,49

Cuota médico asistencial Tope 1852,32
Donación 1.500,00 Ok Tope 1852,32
RESULTADO DEL PERÍODO 33.694,17
-
QUEBRANTO PERÍODO ANTERIOR
RESULTADO FINAL 33.694,17
DEDUCCIONES PERSONALES
Ganancia no imponible 9.000,00

Hija 5.000,00
Hija 3.750,00
Suegro A cargo del esposo
-
Abuelo 3.125,00
Madre 3.750,00
- Posee ingresos superiores a 9.000

Esposo
- No contemplado art. 23
Hermana
- No contemplado art. 23
Tío
9.000,00
Deducción especial 4°
TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES 33.625,00

18
PATRIMON
31/12/2008 31/12/2009
BIENES
Departamento Av. H. Y. Adquirido 1989 - vivienda fliar. 10,00 10,00
Inmueble 54.426,00 54.426,00
Inmueble 83.529,00 83.529,00
Bienes muebles 6.960,00 6.960,00
Títulos públicos 3.500,00 -
Automóvil 28.000,00
Honda Civic 40.000,00 40.000,00
La prótesis SH 13.430,00 11.330,00
Alquileres a cobrar 2.000,00
Anticipos IG 2008 350 x 4 1.400,00
Anticipos IG 2008 450 x 4 1.800,00
Plazo fijo 20.000,00 -
Acciones El Equipo SA 2.800,00 2.800,00
Efectivo 1.100,00 1.200,00
TOTAL 227.155,00 232.055,00
19
Conceptos que JVP
Amortización San Francisco 870,82
Amortización consultorio 1.336,46
Gastos mantenimiento 5% 620,00
Interés plazo fijo 650,00
Salario familiar 400,00
Resultado venta títulos públicos 750,00

Dividendos 200,00
Amortización 3° categoría 400,00
Deducción regalías 2.000,00
Total 7.227,28
Conceptos que NO JVP
Sepelio - no deducible 203,77
Seguro retiro - no deducible 1.500,00
Cuota médico asistencial no deducible 1.347,68

Impuesto a las ganancias 2.120,00
Total 5.171,45
20
JUSTIFICACIÓN DE VARIACIONES PATRIMONIALES
Patrimonio al inicio 227.155,00
Renta neta 33.694,17
Otros conceptos que JVP 7.227,28
Otros conceptos que no JVP 5.171,45
Consumo 30.850,00
Patrimonio al cierre 232.055,00
TOTAL 268.076,45 268.076,45

6
INGRESOS
Honorarios percibidos 14.000,00
Sueldo docente 2.000,00
Salario familiar 400,00
Honorarios 20.000,00
Alquiler San Francisco 4.000,00
Alquiler consultorio
6.400,00 Interés plazo fijo
650,00 Venta títulos
4.250,00 Dividendos
200,00
Regalías 12.500,00
Plazo fijo 20.000,00
INGRESOS 84.400,00
GASTOS
21
Jubilación 220,00
Obra Social y otros 120,00
Sueldos 4.000,00
Teléfono y otros 750,00
Seguro 1.200,00
Materiales descartables 3.000,00
Impuestos y tasas 4.200,00 Automóvil
28.000,00
Variación efectivo 100,00 Aporte
caja 2.040,00
Sepelio 1.200,00
Seguro retiro 1.500,00
Cuota médico asistencial 3.200,00

Donación 1.500,00
5° Anticipo IG 2008 350,00
Pago IG 2008 370,00
Anticipos IG 2009 1.800,00
GASTOS 53.550,00
CONSUMO 30.850,00
22
IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR
Este caso práctico, tiene por objeto la aplicación de los conocimientos teóricos
vinculados con la liquidación de impuestos de las personas físicas, en los casos
de cómputo de impuestos pagados en el exterior como crédito en Argentina.
Marco legal: LEY DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Artículo 1º - Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal
quedan sujetas al gravamen de emergencia que establece esta ley.
Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en el país, tributan sobre la
totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar
como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas
por gravámenes análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite
del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia
obtenida en el exterior.
Art. 169 - Se consideran impuestos análogos al de esta ley, los que impongan las
ganancias comprendidas en el artículo 2º, en tanto graven la renta neta o acuerden
deducciones que permitan la recuperación de los costos y gastos significativos
computables para determinarla. Quedan comprendidas en la expresión impuestos
análogos, las retenciones que, con carácter de pago único y definitivo, practiquen los
países de origen de la ganancia en cabeza de los beneficiarios residentes en el país,
siempre que se trate de impuestos que encuadren en la referida expresión, de acuerdo
con lo que al respecto se considera en este artículo.
Art. 170 - Los impuestos a los que se refiere el artículo anterior se reputan
efectivamente pagados cuando hayan sido ingresados a los fiscos de los países
extranjeros que los aplican y se encuentren respaldados por los respectivos
comprobantes, comprendido, en su caso, el ingreso de los anticipos y retenciones que,
en relación con esos gravámenes, se apliquen con carácter de pago a cuenta de los
mismos, hasta el importe del impuesto determinado.
Salvo cuando en este capítulo se disponga expresamente un tratamiento distinto,

los impuestos análogos se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio
comprador, conforme a la cotización del Banco de la Nación Argentina, al cierre del
día en que se produzca su efectivo pago, de acuerdo con las normas y disposiciones
23
que en materia de cambios rijan en su oportunidad, computándose para determinar
el crédito del año fiscal en el que tenga lugar ese pago.
Art. 178 - Si los impuestos análogos computables no pudieran compensarse en el año

fiscal al que resultan imputables por exceder el impuesto de esta ley correspondiente
a la ganancia neta de fuente extranjera imputable a ese mismo año, el importe no
compensado podrá deducirse del impuesto atribuible a las ganancias netas de aquella
fuente obtenidas en los cinco (5) años fiscales inmediatos siguientes al anteriormente
aludido. Transcurrido el último de esos años, el saldo no deducido no podrá ser objeto
de compensación alguna.
ENUNCIADO
Un contribuyente ingeniero domiciliado en Argentina ejerció en el año 2009 su

profesión en el país y en el exterior. Cargas de familia: esposa (no trabaja), y tío
abuelo.
Los ingresos netos sujetos a impuesto a la renta que obtuvo durante 2009
fueron los siguientes.
Obtuvo ingresos derivados de su estudio ubicado en Venezuela por $ 65.000. En dicho

país presentó su DDJJ anual de impuesto a la renta, abonando $ 25.076.
Realizó un trabajo esporádico vinculado con su profesión en Ecuador, por el que

pactó la suma de $ 77.000. En oportunidad del pago sufrió una retención en carácter
de pago único y definitivo de $ 23.100, por lo que el importe neto percibido fue de $
53.900.
Asimismo percibió $ 50.000 en concepto de honorarios profesionales por trabajos

realizados en Argentina.
SOLUCIÓN
Impuesto a las ganancias a abonar en Argentina:
a. Determinación del impuesto por ganancias de fuente argentina

50.000
Ganancia neta por rentas de fuente argentina:
Deducciones personales:
24
Ganancia no imponible 9.000
Esposa 10.000
Tío abuelo: no se considera carga de familia (art 23 LIG)
Total deducciones 19.000
Ganancia neta sujeta a impuesto (fuente argentina) 31.000
Impuesto por rentas de fuente argentina 4.430
b. Determinación del impuesto por rentas de fuente argentina y extranjera
Ecuador 77.000
Venezuela 65.000
Subtotal rentas de fuente extranjera 142.000

Argentina 50.000
Ganancia neta sujeta a impuesto por rentas de fuente mundial 192.000

Deducciones personales (19.000)
Ganancia neta sujeta a impuesto 173.000
Impuesto por rentas de fuente mundial 47.050
c. Pago a cuenta del impuesto a las Ganancias
Impuesto a la renta abonado en Venezuela: 25.076
Impuesto a la renta retenido en Ecuador: 23.100
TOTAL 48.176
Incremento de la obligación fiscal por el cómputo de rentas obtenidas en el exterior:

$ 47.050 - $ 4.430 = 42.620
Pago a cuenta computable $ 42.620
25
Excedente pendiente de computar $ 5.556 (48.176,00 –
42.620) Se traslada hasta cinco ejercicios
d. Impuesto a abonar
Impuesto determinado: 47.050,00

Pago a cuenta: (42.620,00)
Importe a ingresar: 4.430,00
26
Bibliografía
Reig, EJ. (2001). Impuesto a las Ganancias. Décima Edición. Buenos
Aires, Argentina: Editorial Macchi.
Raimondi, C. A.; Atchabahian, A. (2000). El Impuesto a las Ganancias.

(3ª edición). Depalma.
27

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Sucesión

CAUSANTE CASADO, CON HIJOS:

- Bienes propios: En partes iguales entre cónyuge e hijos

CAUSANTE CASADO SIN HIJOS

- Bienes gananciales: Cónyuge: 75%, padres del causante: 25%;

- Bienes propios: Cónyuge: 50%; padres del causante: 50%.

01/01/nn Fallecimiento causante Declaratoria Partición

Se detalla a continuación el marco legal aplicable al presente práctico.

LEY DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

En caso de fallecimiento, las deducciones previstas en el artículo 23 se harán

a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones señaladas en

Art. 34. - Dictada la declaratoria de herederos o declarado válido el testamento y

A partir de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, cada uno

Si aún quedare un saldo, el cónyuge supérstite y los herederos procederán del

Art. 36. - Cuando un contribuyente hubiese seguido el sistema de percibido, a los

a) Incluyéndolas en la última declaración jurada del causante.

b) Incluyéndolas en la declaración jurada de la sucesión, cónyuge supérstite,

DECRETO REGLAMENTARIO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

A los fines de la declaración jurada a que se refiere el presente artículo, las

En tal supuesto, las ganancias que se percibieren con posterioridad a la

|Liquidar el impuesto correspondiente al causante, a la sucesión indivisa

1- Aplicando las disposiciones del artículo 36 a) de la ley del impuesto a las

- El Sr. Mautino (abogado) fallece el 28/02/2009.

- La declaratoria de herederos es el 30/08/2009

- La partición de bienes se realiza el 30/11/2009

o Honorarios: percibidos al 15/02: $ 23.000; percibidos entre el 16/02

- El causante abonó $ 400 en concepto de aporte autónomos, por el mes de

- El inmueble y el garaje, se adjudicaron en condominio 50% para el cónyuge

- La cónyuge supérstite trabaja como suplente de preceptoras de un colegio

01/01/2010 a 01/03/2010 a 01/09/2010 a

Sra. Rocío Matías Mateo Eugenia

01/01/2010 a 01/03/2010 a 01/09/2010 a

1) Ver art. 29 Ley IG

Se detalla a continuación, un resumen con el esquema general de liquidación:

Ganancia Bruta de 4ª CATEGORIA

Ganancia Bruta de 1ª CATEGORIA

En general se debe tener en cuenta lo establecido en los artículos en

1. RESULTADO NETO TOTAL: SUMATORIA DE LOS RESULTADOS NETOS DE

Seguro de Vida (art. 81, inc. b) L. y 122 D.R.)

Gastos de Sepelio (art. 22 L. y 46 D.R.)

Aportes Jubilatorios (art. 81, inc. d.) (Nota 1)

Intereses y actualizaciones (art. 81, inc. a) L. y 120 a 121 y siguientes D.R.)

Aportes a planes de Seguros de retiros privados (Art. 81, inc. e)

Aportes a Obras Sociales ( art. 81 inc. g)

4. a. DONACIONES (81 inc. c) Ley - 123 D.R.)

5. RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERÍODO (3 - 4). ( al cuadro de JVP) MENOS:

6. QUEBRANTOS DE AÑOS ANTERIORES (Art. 19 L.; 31 y 32 D.R.).

7. RESULTADO FINAL (5 +- 6).

8. DEDUCCIONES PERSONALES. (Art. 23 y 23 bis)

Deducción especial (art. 23 c) L. y 47 D.R.)

Cargas de familia (art. 23 b) L.; 48 y 49 D.R.)

9. GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO.

10. IMPUESTO DETERMINADO (ART. 90)

Retenciones sufridas a cuenta

Anticipos abonados durante el año

Saldo a favor años anteriores.

12. IMPUESTO NETO A INGRESAR (10 - 11)

Nota 1 - Efectuados por el desarrollo de actividades comprendidas en distintas

Nota 2 - Deducciones 4.a., 4.b., y 4.c.: Hasta el 5% del beneficio indicado en 3.

Se pide determinar el impuesto a las ganancias a ingresar y el monto consumido

La contribuyente Paula Gómez, argentina, odontóloga, casada con Jorge Vigueta,

Paula Gómez estuvo en Barcelona, España, participando de un congreso

El matrimonio tiene dos hijas: