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Introducción ................................................................................................................................................... 7
1. ¿La Jurisprudencia es una fuente del derecho tributario?...................................................................... 9
2. La Jurisprudencia ................................................................................................................................ 11
3. La Jurisprudencia de Observancia Obligatoria - JOO............................................................................ 12
4. Resoluciones del Tribunal Fiscal – JOO................................................................................................. 15
5. Principios implicados en la existencia de la JOO................................................................................... 18
6. Tribunal Fiscal y su Estructura............................................................................................................... 19
7. El Tribunal Fiscal y la jerarquía de normas ........................................................................................... 23
8. Control difuso ................................................................................................................................ 25
9. Búsqueda de una Resolución del Tribunal Fiscal................................................................................... 26
10. Resumen de todas las Resolución de Observancia Obligatoria – JOO dadas entre los años 2000 a
2017 ................................................................................................................................................... 26
11. Términos con los que se concluye las Resoluciones del Tribunal Fiscal............................................... 126
Bibliografía ................................................................................................................................................. 127
Introducción
Mediante el presente trabajo, pretendemos lograr una mayor difusión de las Reso-
luciones de Observancia Obligatoria del Tribunal Fiscal, de las cuales como demos-
traremos a continuación se hace necesaria su existencia para el Derecho Tributario,
por las razones que pasaremos a exponer.
Con este trabajo estamos poniendo a disposición del lector, una herramienta fun-
damental para el análisis de la Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, ya que
realizamos una concordancia de todas las normas implicadas en el análisis una Re-
solución de Observancia Obligatoria. Adicionalmente les presentamos los requisitos,
parámetros y procedimiento que determinan la existencia de la publicación de una
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria.
Finalmente les presentamos un resumen cronológico de todas la Resoluciones de
Observancia Obligatoria, dadas desde el año 2000 hasta marzo del 2017, las mismas
que han sido debidamente publicadas en el Diario Oficial El Peruano. Son resolu-
ciones que se han encargado de interpretar normas dentro del ámbito de la Ley del
Impuesto a la Renta, la Ley del Impuesto General a las Ventas, el TUO del Código
Tributario y las normas de la legislación Tributación Municipal.
Realizamos este trabajo con el objetivo de mostrar la trascendencia de las Resolucio-
nes de Observancia Obligatoria, y importancia que conlleva su revisión necesaria,
para el desempeño de nuestras tareas diarias, sean estas contables o tributarias en
el mundo financiero, ya que indica una Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
trae como consecuencia, otorgar mayor certeza a los administrados, y una mayor
celeridad en la resolución de controversias a cargo de la Administración Tributaria.
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DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
Constitución
Leyes
Reglamentos y Resoluciones
Ordenanzas Municipales
2. La Jurisprudencia
Justiniano definió a la jurisprudencia como “el conocimiento de las cosas divinas
y humanas, la ciencia de lo justo y de lo injusto”. (Divinarum atque humanarum
rerum motitia, justi injustique sciencia). En los tiempos actuales, esta palabra
tiene como acepción fundamental; conjunto de sentencias dictadas por los
tribunales en relación con determinada materia y cuya reiteración le confiere
calidad de fuente interpretativa de la ley, constituyendo como tal precedente
de observancia obligatoria (Cueva G., 1991)
Por otro lado la propia página web del Tribunal Fiscal, señala que la Juris-
prudencia es una de las fuentes del derecho que surge de la confluencia de
resoluciones sean judiciales o administrativas emitidas por la máxima instancia
que se pronuncian de manera constante y coincidente fijando un criterio sobre
determinadas materias. También llamase jurisprudencia de aquellas resoluciones
calificadas expresamente como tales por el referido órgano superior1.
Por todo lo señalado entendemos que la jurisprudencia es aquel conjunto de
principios, criterios, precedentes, doctrinas o pronunciamientos que se encuen-
tran en un grupo selecto de resoluciones emitidas por los órganos administra-
tivos de justicia o por los tribunales administrativos, que sean concordantes
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y a la vez coincidentes relacionados con una misma materia. Por lo que una
mera resolución que no cumpla con las señaladas características no podríamos
afirmar que se considere parte de la definición de jurisprudencia.
2 La cursiva es nuestra.
3 Información disponible en la siguiente dirección web: https://www.mef.gob.pe/es/glosario-sp-29859/tributos-
internos
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Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con ca-
rácter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del Artículo
1024, las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas,
así como las emitidas por los Resolutores - Secretarios de Atención de Quejas
por asuntos materia de su competencia, constituirán jurisprudencia de observan-
cia obligatoria para los órganos de la Administración Tributaria, mientras dicha
interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal, por vía reglamentaria o
por Ley. En este caso, en la resolución correspondiente el Tribunal señalará que
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondrá la publicación
de su texto en el diario oficial El Peruano.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre sí,
el Presidente del Tribunal deberá someter a debate en Sala Plena para decidir
el criterio que deba prevalecer, constituyendo éste precedente de observancia
obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.
4 Según señala el Código Tributario en su Artículo 102.- LA JERARQUÍA DE LAS NORMAS.- Al resolver el
Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de mayor jerarquía. En dicho caso, la resolución deberá ser emitida
con carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 154.
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La resolución a que hace referencia el párrafo anterior así como las que impliquen
un cambio de criterio, deberán ser publicadas en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la Ad-
ministración Tributaria no podrá interponer demanda contencioso-administrativa.
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6 Según se informa en la página institucional del MEF, la misma información se halla disponible en la siguiente
dirección: https://www.mef.gob.pe/es/informacion-institucional/ique-es
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Tribunal Fiscal
Vocalía Oficina
Administrativa Técnica
Salas
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Por lo que el Tribunal Fiscal viene a ser la última instancia administrativa, que
deberá conocer y resolver las apelaciones presentadas por los Administrados
contra las resoluciones emitidas por la Administración Tributaria (SUNAT,
aduanas, gobiernos locales, entidades parafiscales como Senati, Sencico, entre
otros) que resuelven reclamaciones interpuestas contra órdenes de pago, reso-
luciones de determinación, resoluciones de multa u otros actos administrativos
que tengan relación directa con la determinación de la obligación tributaria,
y las correspondientes a las aportaciones administradas por ESSALUD y la
ONP, así como las apelaciones respecto de las sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal, y cierre de establecimiento. Resuelve, asimismo lo re-
cursos de queja planteados contra actuaciones o procedimientos que infrinjan
lo establecido en el Código y normas y reglamentos aduaneros (Moreno, Ruiz
del Castilla Ponce de León , Villanueva Gutiérrez, & Bravo Cucci, 2014).
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Jerarquía de la ley
C
O
N
S
T
I
T
U
C
I
´Ó
N
LEY ORGÁNICA
LEY
RESOLUCIÓN
LEGISLATIVA
DECRETO
LEGISLATIVO
DECRETO
DE URGENCIA
DECRETO
SUPREMO
RESOLUCIÓN
SUPREMA
RESOLUCIÓN
MINISTERIAL
RESOLUCIÓN
VICEMINISTERIAL
RESOLUCIÓN
DIRECTORAL GENERAL
RESOLUCIÓN
DIRECTORAL
7 Castillo Calle, Manuel. Comentarios a la Norma Jurídica en el Sistema Legislativo Peruano. Esta información
se halla disponible en la siguiente dirección web: file:///C:/Documents%20and%20Settings/Jorge%20Flores/
Escritorio/Dialnet-LaNormaJuridicaEnElSistemaLegislativoPeruano-5493809.pdf
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8. Control difuso
Lo que fue materia de discusión dentro de la rama tributaria, era si en el caso
de advertir un conflicto entre una norma ordinaria y las disposiciones consti-
tucionales, el Tribunal Fiscal debe efectuar el control difuso de la constitucio-
nalidad de las leyes, inaplicando la norma violatoria en el caso concreto. Y el
punto de discordia era si un Tribunal Administrativo se encuentra investido de
esa facultad (Moreno, Ruiz del Castilla Ponce de León , Villanueva Gutiérrez,
& Bravo Cucci, 2014).
Sin embargo con lo estipulado dentro del numeral 1.1 del artículo IV del Título
Preliminar de la Ley 27444, respecto al principio de legalidad, se dispuso que
las autoridades administrativas deben actuar con respeto a la Constitución, la
ley y al derecho, dentro de las facultades que les están atribuidas y de acuerdo
con los fines para los que le fueron conferidas, por lo que dicho principio servirá
como un criterio interpretativo para resolver cuestiones que puedan suscitarse
en la aplicación de las reglas de procedimiento.
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RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
¿Cómo se lee el
número de una
Resolución del
Tribunal Fiscal?
Resolución
Sala que
del Tribunal Número Año
emite la RTF
Fiscal
2017
1. Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2017-3-01447
Fecha de Publicación en el Peruano: 24/03/2017
8 El subrayado es nuestro.
9 La negrita y el subrayado es nuestro.
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2016
1. Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2016-Q-00226
Fecha de Publicación en el Peruano: 27/01/2016
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tente para emitir pronunciamiento sobre los casos relacionados con dicho con-
cepto.
El tributo denominado “Tasa por explotación comercial de los servicios de radiodi-
fusión” califica como un impuesto”.
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2015
1. Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2015-8-04289
Fecha de Publicación en el Peruano: 16/05/2015
Tema de la Sala Plena
Determinar los contribuyentes, empresas o sociedades a quienes aplican los de-
beres formales previstos por el artículo 35° del reglamento de la ley del impuesto
a la renta en relación con los libros y registros referidos a los inventarios.
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2014
1. Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2014-8-0403
Fecha de Publicación en el Peruano: 23/01/2014
Tema de la Sala Plena
Determinar si la Cuarta Disposición Final del Decreto Supremo Nº 017-2003-EF
transgrede lo dispuesto por los artículos 2º y 8° de la Ley Nº 27513, que modificó
la Ley del Impuesto a la Renta, al “precisar” que la modificación introducida por
el artículo 2° de la citada ley al artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta,
referido al arrastre de pérdidas, era de aplicación a las que se originen a partir
del ejercicio 2002 y que el arrastre de aquéllas originadas en ejercicios anteriores
se calcularía conforme con lo dispuesto por el artículo 8º y la Primera Disposición
Final de la Ley Nº 27356.
Criterio de Observancia Obligatoria
La Cuarta Disposición Final del Decreto Supremo Nº 017-2003-EF transgrede
lo dispuesto por los artículos 2º y 8° de la Ley Nº 27513, que modificó la Ley del
Impuesto a la Renta, al “precisar” que la modificación introducida por el artículo
2° de la citada ley al artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta, referido al
arrastre de pérdidas, era de aplicación a las que se originen a partir del ejercicio
2002 y que el arrastre de aquéllas originadas en ejercicios anteriores se calcularía
conforme con lo dispuesto por el artículo 8º y la Primera Disposición Final de la
Ley Nº 27356.
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2013
1. Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2013-10-1479
Fecha de Publicación en el Peruano: 26/02/2013
Tema de la Sala Plena
Determinar la aplicación del artículo 65°-A del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, Decreto Supremo N° 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo
N° 981, en el caso de contribuyentes que no habiendo declarado rentas, se les
ha determinado renta neta presunta por incremento patrimonial no justificado y
respecto de los cuales no se ha determinado si perciben rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/o rentas de fuente extranjera y/o si ob-
tienen rentas de tercera categoría.
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ponible está constituida por la referida renta neta presunta, de conformidad con el
procedimiento legal establecido.
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2012
1. Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2012-7-1263
Fecha de Publicación en el Peruano: 28/01/2012
Tema de la Sala Plena
Determinar si la Ordenanza N° 27-2005-MPT, emitida por la Municipalidad Pro-
vincial de Trujillo, cumple con los parámetros establecidos por el Tribunal Consti-
tucional para realizar el cobro de los Arbitrios Municipales de Limpieza Pública y
Áreas Verdes de los años 2001 a 2006.
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2011
1. Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2011-9-1608
Fecha de Publicación en el Peruano: 09/02/2011
Tema de la Sala Plena
Determinar si para efecto de las infracciones consistentes en transportar bienes
y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, ma-
nifiesto de pasajeros u otro documento previsto por las normas para sustentar el
traslado, y en remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisión, debe indicarse en
el acta probatoria cual es el documento cuya omisión genera la infracción.
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2.3 SERENAZGO
“La Ordenanza Nº 294-MSS adopta criterios válidos para distribuir el costo del
servicio de serenazgo”.
SUB-TEMA 3: SOBRE LA APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD -
“TARIFA SOCIAL”.
“La Ordenanza Nº 294-MSS no justifica la aplicación del “Principio de Solidari-
dad” a través de la aplicación de la tarifa social”.
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2010
1. Resolución de Observancia Obligatoria N° 01455-3-2010
Fecha de Publicación en el Peruano: 17/02/2010
Tema de la Sala Plena
Determinar si la presentación de la demanda de revisión judicial ante un juez o
una sala no competente suspende automáticamente la tramitación del procedi-
miento de ejecución coactiva y por consiguiente se debe proceder al levantamien-
to de las medidas cautelares trabadas.
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2009
1. Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2009-5-01580
Fecha de Publicación en el Peruano: 03/03/2009
Tema de la Sala Plena
Determinar los requisitos formales del registro de compras al amparo de lo dis-
puesto por las leyes N° 29214 y N° 29215 a efecto del ejercicio del derecho al cré-
dito fiscal, en lo que se refiere a su legalización y anotación de las operaciones.
Determinar los requisitos que deben cumplir los comprobantes de pago o docu-
mentos que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal al amparo de lo dispuesto
por las leyes N° 29214 y N° 29215.
Determinar los requisitos que deben ser cumplidos para la aplicación de la segun-
da disposición complementaria transitoria y final de la ley n° 29215.
Determinar la aplicación de la disposición final única de la ley n° 29214 y de las
disposiciones complementarias transitorias y finales de la Ley N° 29215.
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2008
1. Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2008-2-01202
Fecha de Publicación en el Peruano: 08/02/2008
Tema de la Sala Plena
Determinar si la declaración de inconstitucionalidad del artículo 4° del Decreto
de Urgencia N° 140-2001, establecida en la sentencia recaída en el Expediente
N° 008-2003-AI/TC, conlleva a la inaplicación de los numerales 2.16 y 3.15 del
artículo 19° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolu-
ción de Superintendencia N° 007-99-SUNAT, modificado por las Resoluciones de
Superintendencia N° 004-2003-SUNAT y N° 028-2003-SUNAT, tratándose de las
infracciones previstas en los numerales 3) y 6) del artículo 174° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF,
cometidas y sancionadas antes de que surtiera efecto la citada sentencia, cuyas
impugnaciones en sede administrativa aún se encuentran en trámite.
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2007
1. Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2007-A-02364
Fecha de Publicación en el Peruano: 10/04/2007
Tema de la Sala Plena
Determinar si la Disposición Transitoria Única del Decreto Supremo Nº 153-2002-
EF es aplicable a las importaciones realizadas en el período comprendido entre el
1 de julio hasta el 27 de setiembre de 2002. · Establecer si el inciso f) del artículo
3º de la Circular Nº INTA-CR.62-2002, excede lo dispuesto por el artículo 6º del
Decreto Supremo Nº 115-2001-EF.
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2006
1. Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2006-1-01194
Fecha de Publicación en el Peruano: 22/03/2006
Tema de la Sala Plena
Establecer si el Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en vía de queja,
respecto a la prescripción de la acción de la Administración Tributaria para de-
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terminar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones, cuando la deuda tributaria se encuentra en cobranza coactiva.
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RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
2005
1. Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2005-A-00396
Fecha de Publicación en el Peruano: 27/01/2005
Tema de la Sala Plena
Determinar los alcances del inciso a) del Artículo 162º del reglamento de la Ley
General de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo Nº 121-96-EF, cuando
señala que se consideran como errores de buena fe en las declaraciones o en
relación con el cumplimiento de otras formalidades aduaneras, a los errores de
transcripción.
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2004
1. Tema de la Sala Plena
Determinar el tratamiento que debe darse a los requerimientos efectuados por
la administración a los deudores tributarios concediéndoles un plazo menor al
de tres (3) días hábiles para que presenten informes y análisis relacionados con
hechos imponibles, exhibición de documentos y correspondencia comercial vin-
culada con hechos que determinen tributación.
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tos con posterioridad al vencimiento del plazo de cinco (5) días hábiles a que se
refiere el último párrafo del artículo 137° y el primer párrafo del artículo 152° del
Código Tributario, respectivamente, no obstante encontrarse cancelada la multa
referida a la recuperación de los bienes comisados, establecida por el artículo
184° del Código Tributario.”.
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país, siempre que hubiesen sido ingresadas a los CETICOS observandose los
procedimientos establecidos por la ley para ser calificados como exportación.
Sumilla RTF:03041-A-2004
Se declara nula e insubsistente la apelada que declaró improcedente el reclamo
contra la Resolución Ficta Denegatoria de la solicitud de devolución de los dere-
chos específicos cancelados indebidamente en la Declaración Unica de Aduanas
numerada el 13 de noviembre de 2000, en razón que si bien el artículo 101º de la
Constitución Política de 1979 establece que los tratados internacionales celebra-
dos por el Perú con otros Estados, forman parte del derecho nacional, en caso de
conflicto entre el tratado y la ley, prevalece el primero, sin embargo, la actual Carta
Constitucional de 1993 no establece expresamente una solución ante un posible
caso de colisión de los tratados con normas internas, por lo que en aplicación
de los Principios del Pacta Sunt Servanda y primacia del derecho internacional
convencional sobre el derecho interno, se establece que el Protocolo Modifica-
torio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano Colombiano de 1938 que
102
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del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo
N° 135-99-EF, modificado por Ley N° 27335, consistente en presentar las decla-
raciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, en lugar distinto al estable-
cido por la Administración, se encuentra incluida en el Régimen de Gradualidad
aprobado por Resolución de Superintendencia N° 013-2000/SUNAT”
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2003
1. Tema de la Sala Plena
Determinar si los Memorándums, oficios o cualesquiera otro documento emitido
por la Administración Tributaria, que reúnan los requisitos de una resolución, son
apelables ante el Tribunal Fiscal.
106
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que resuelvan las solicitudes a que se refiere el primer párrafo del artículo 163º
del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por D.S. 135-99-EF,
pueden ser apeladas ante el Tribunal Fiscal, no pudiendo serlo las esquelas, me-
morandums, oficios o cualesquiera otro documento emitido por la Administración
Tributaria, salvo que éstos reúnan los requisitos de una resolución.” Siendo que
en el caso de autos se trata de una Esquela que contiene los requisitos de una
Resolución, se procede a resolver sobre el fondo del asunto. Se declara nula e
insubsistente la apelada que denegó la solicitud de acogimiento del recurrente a
la Ley de Promoción al Sector Agrario por haber sido presentada fuera de plazo,
mediante una Esquela, señalándose que conforme al criterio establecido por la
RTF Nº 505-4-2001, la presentación extemporánea de la aludida declaración no
supone la denegatoria de la solicitud, siendo en este caso únicamente aplicable
la multa correspondiente, resultando necesario que la Administración evalúe si el
recurrente cumple con los requisitos establecidos por el Decreto Legislativo Nº
885, a efecto de determinar si está comprendido en sus alcances.
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DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
por Acuerdo de Sala Plena N° 2003-006 del 3 de abril de 2003, de que “Para la
suspensión de fiscalización regulada por el artículo 81º del Texto Único Ordenado
del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta se rigen por las reglas aplicables para los tributos
de periodicidad anual”. Se declara nula e insubsistente en cuanto al Impuesto a
la Renta de 1995, manteniéndose el reparo por ingresos diferidos indebidamente
y a gastos ajenos al giro, ordenándose efectuar una nueva determinación debido
a que en la etapa de reclamación se excluyó el monto de los reparos de ene-
ro y febrero de 1995, periodos que, por error, SUNAT consideró que no podían
fiscalizarse, en cuanto a multas en las que se produce la concurrencia de las
infracciones, en cuanto a multas giradas por la infracción prevista en el numeral
2 del artículo 175, a fin que se redeterminen los intereses, computados desde la
fecha de detección de la infracción y en cuanto a multas a las que debía aplicarse
el régimen de incentivos. Se revoca la apelada en cuanto a multas giradas por
la infracción prevista en el numeral 2 del artículo 178, al no haberse cometido la
infracción pues en base a lo declarado se determinó un menor tributo a pagar y no
un mayor saldo. Se confirma en cuanto a reparos al débito fiscal por diferimiento
de ingresos y por ventas efectuadas con guías de remisión y sin comprobantes de
pago, y reparos al crédito fiscal sustentado en comprobante emitido a nombre de
tercero y por adquisiciones destinadas a operaciones exoneradas, y se confirma
en cuanto a pagos a cuenta determinados en base al coeficiente.
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DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
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DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
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DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
ria, y a mérito del Acuerdo de Sala Plena, queda establecido como jurisprudencia
de observancia obligatoria que, “La Intendencia de Aduana Marítima del Callao
resulta competente para resolver los recursos de reclamación contra las liquida-
ciones formuladas por concepto de tributos internos, generadas en la importación
definitiva de mercancías”
entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables del deu-
dor tributario o de terceros. Se concluye que la situación regulada por el numeral
5 está referida al caso en que la información que figura en los comprobantes de
pago (contenido) no coincide con los registros contables y no cuando tales com-
probantes no han sido registrados. En el caso de autos, no es aplicable el citado
numeral ya que según lo comprobado por la Administración, los comprobantes de
pago no estaban registrados. Asimismo, se analizó si se configuraban las causa-
les de los numerales 2 y 4 del artículo 64° del Código Tributario, concluyéndose
que la Administración no acreditó la existencia de ninguna de éstas por lo que no
estaba habilitada para efectuar la determinación de la deuda sobre base presun-
ta. Se declara que la resolución constituye precedente de observancia obligatoria
en tanto establece el siguiente criterio: “La omisión de registrar comprobantes de
pago no constituye causal para la determinación sobre base presunta de confor-
midad con lo previsto en el numeral 5 del Artículo 64° del Código Tributario. Lo
señalado es sin perjuicio que la omisión de registrar comprobantes de pago pue-
da considerarse incluida, de ser el caso, dentro de alguna de las otras causales
previstas en el artículo 64° del Código Tributario, para efecto de la determinación
de la obligación tributaria sobre base presunta, tales como las previstas en los
numerales 2 o 4 del referido dispositivo”.
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DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
2002
1. Tema de la Sala Plena
Efectos de las resoluciones emitidas por la Administración Tributaria y el Tribunal
Fiscal.
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DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
014-99-EF, toda vez que no desarrolla en forma clara y con la amplitud requerida
cómo es que tales elementos determinan que las adquisiciones de la recurrente,
en el marco del artículo 44º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no co-
rresponden a operaciones reales, por lo que la Administración deberá emitir un
nuevo pronunciamiento de conformidad con el marco legal establecido. Se dispo-
ne que la resolución constituya precedente de observancia obligatoria en cuanto
establece que para efecto de reconocer el derecho al saldo a favor del exportador,
no constituye requisito previsto por la Ley del Impuesto General a las Ventas, la
exigencia que cualquier eslabón o empresa que haya intervenido en la cadena de
producción y comercialización del bien exportado, no le sean atribuibles indicios
de evasión tributaria o no se le haya abierto instrucción, lo que implica que la
modificatoria del artículo 11° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables
dispuesta por el Decreto Supremo N° 014-99-EF excede los alcances de la citada
Ley. Dicha norma también excede a la ley, tratándose de la denegatoria de saldo a
favor hasta por el monto cuyo abono al fisco no ha sido acreditado, en caso de ex-
portadores con adquisiciones sustentadas en operaciones reales y que cumplen
con los requisitos establecidos en los artículos 18° y 19° de la Ley. Se indica que
tratándose de exportadores cuyas adquisiciones corresponden a operaciones no
reales, la sola aplicación del artículo 44° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas sustenta la denegatoria de la devolución.
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DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
párrafo del artículo 137° del Código Tributario, cuando no se cumpla con la sub-
sanación contemplada por el segundo y tercer párrafos del mismo artículo. El
fundamento de dicha posición es que la referencia que hace la Décimo Primera
Disposición Final del Código Tributario al primer párrafo del artículo 137°, no im-
pide la aplicación del resto del artículo, más aún si tal restricción no se encuentra
expresamente establecida por norma alguna, siendo que interpretar lo contrario
implicaría restringir el acceso a la vía del procedimiento contencioso tributario a
dichos casos de extemporaneidad. El mismo razonamiento se efectúa respecto
a las apelaciones interpuestas fuera de plazo en el caso de pérdida de fraccio-
namiento. Por lo expuesto, en el caso se declara la nulidad de la resolución que
declaró inadmisible la reclamación debido a que la Administración no cumplió con
requerir previamente a la recurrente que acredite el pago de la deuda o afiance la
misma, requisitos que deberá requerirle a efecto de admitir a trámite la reclama-
ción interpuesta.
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2001
1. Tema de la Sala Plena
I. Validación de declaraciones rectificatorias presentadas antes de la
vigencia de la ley N° 27335.
Sumilla RTF: 00206-4-2001
Se revoca la apelada referida a la cobranza de orden de pago basada en una
declaración original que luego fue rectificada disminuyendo la deuda tributaria,
la misma que debe surtir efectos en tanto no ha sido verificada por la Adminis-
tración Tributaria en el plazo de sesenta días hábiles. Se establece precedente
de observancia obligatoria con el siguiente criterio: “El cuarto párrafo del artículo
88º del TUO del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF,
modificado por la Ley Nº 27335, en lo relativo a los efectos de las declaraciones
rectificatorias que determinen una mayor obligación, se aplica inclusive a aquéllas
que se presentaron con anterioridad a dicha modificación, caso en el cual el plazo
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DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
11. Términos con los que se concluye las Resoluciones del Tribunal
Fiscal
Confirma. En este caso el Tribunal Fiscal señala que se encuentra de acuerdo
con los argumentos que sustentan el pronunciamiento por parte de la Admi-
nistración Tributaria, toda vez que los confirma al hacerlos suyos. El efecto es
que se declara infundada la apelación presentada por el recurrente.
Revoca. Con esta esta decisión el Tribunal Fiscal se encuentra en desacuerdo
con los argumentos que sustenta el pronunciamiento por parte de la Adminis-
tración Tributaria, de tal manera que los desestima. El efecto es que se declara
fundada la Apelación presentada por el contribuyente.
Nula e Insubsistente. El Tribunal Fiscal considera que se ha producido una
causal de nulidad dentro del desarrollo del proceso respecto de la totalidad el
proceso o de un acto es específico, por lo que puede ordenar que se retorna
a fojas cero o al momento en el cual se emitió el acto que se considera nulo.
Nulo el Concesorio. Con dicha decisión el órgano colegiado deniega la elevación
del expediente a la instancia superior por cuestiones de formalidad o porque
el recurso de apelación en realidad se trata de un recurso de reclamación que
debe ser resuelto por la Administración Tributaria.
Inadmisible. El Tribunal Fiscal no entra a revisar el fondo del asunto planteado
por el contribuyente toda vez que existe una formalidad que no se ha cumplido
por ejemplo, cuando no se adjunta los poderes de representante legal; el escrito
de apelación fue presentado fuera del plazo, entre otro.
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DRA. YANET MAMANI YUPANQUI
Bibliografía
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