Contabilidad 2 Parcial PDF

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS
CONTABILIDAD GENERAL
Modulo # _4__
I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Contabilidad General Código: CCE-0801
Unidades valorativas: 4 Duración del Módulo: 10 días
II. Desarrollo de Contenido
EL PROCESO DE AJUSTE
Este proceso de ajuste se realiza para registrar lo que

suceda en un negocio en el sistema contable, para que el
diario y el mayor contengan un historial completo de todas
las operaciones mercantiles del período. Si no se ha
registrado una operación o transacción, los saldos de las
cuentas no mostrarán la cifra correcta al final del período
contable.
Los asientos con que se ajustan o actualizan las cuentas se
llaman asientos de ajuste. Cada asiento de ajuste afecta
una cuenta de balance general y del estado de
resultados. Si el ajuste no afecta a una cuenta de ingresos o de gastos, no es un
asiento de ajuste. Cuando se dice que una cuenta se afecta, significa que bien sea
que esa cuenta tiene movimiento en el debe o en el haber.
 PCGA´s que guían la elaboración de asientos de ajuste

Para la realización de los ajustes se tienen principios de contabilidad
generalmente aceptados que guían su elaboración. Entre estos, los más
importantes se presentan a continuación:
 Contabilidad por devengado versus contabilidad sobre bases de efectivo
 El principio de período contable
 El principio de ingresos
 El principio de realización
Veamos ahora cada uno de estos conceptos:
Contabilidad por devengado versus contabilidad sobre bases de efectivo

Existen dos formas de hacer la contabilidad:
La contabilidad por devengado, registra el efecto de cada transacción conforme

ocurre, es decir:
 Los ingresos se registran cuando se ganan aunque no se hayan cobrado o
recibido el pago de dichos ingresos por servicios.
 Los gastos se registran cuando se incurre en ellos aunque no se hayan pagado.
La mayoría de las empresas usan la contabilidad por bases acumuladas o por
devengado.
Esto significa que las transacciones se registran conforme ocurren, no se espera el
cobro o el pago para el registro. Por ejemplo la energía eléctrica que se consumió en
el mes de Mayo del 2015, se pagará en el mes en que llegue el recibo de pago que
es el mes de Junio del 2015, el registro del gasto de energía se hace en el mes en
que se consume es decir en el mes de Mayo, no en el mes que se paga que es el
mes de Junio del 2015.
OTRO EJEMPLO Suponga que una empresa compró L. 3,000.00 de suministros de
oficina a crédito, el 15 de mayo de 2015 y pagó la cuenta en su totalidad, el 3 de
junio de 2015. Sobre bases devengadas, la empresa registra esta transacción como
sigue:
Libro Diario
Fecha Descripción Ref Debe Haber

Asiento #1
May 15 Suministro de oficina L. 3,000.00
Cuentas por pagar L. 3,000.00
Registro de compra de
suministros a crédito
Asiento #2
Jun 3 Cuentas por pagar L. 3,000.00
Efectivo L. 3,000.00
Pago de deuda
Se puede observar que se elaboran 2 asientos contables: uno en la fecha en que se

hace la compra y otro asiento en la fecha en que se paga.
La contabilidad sobre bases de efectivo

Registra tan solo las recepciones de efectivo y los pagos en efectivo. Ignora las
cuentas por cobrar, las cuentas por pagar y la depreciación. Tan solo un número
muy reducido de empresas usan la contabilidad sobre bases de efectivo.
En contraste, la contabilidad sobre bases de efectivo ignora la transacción del 15 de

mayo porque la empresa no pagó con efectivo. En términos de bases de efectivo se
registran tan solo las recepciones de efectivo y los pagos en efectivo. En función de
la base de efectivo.
Observemos ahora las diferencias con las que la base de devengado y la base de
efectivo contabilizan un ingreso por la prestación de un servicio.
Una empresa brinda un servicio el 20 de Mayo, dicho servicio no es pagado

por el cliente ya que se le otorgó un crédito a 30 días.
Los asientos contables en base al principio de devengado son los siguientes
Libro Diario
Fecha Descripción Ref. Debe Haber

Asiento #1
May 15 Cuentas por cobrar L. 1,000.00
Ingresos por Servicios L. 1,000.00
Registro de servicio brindado
al crédito el 15 de mayo
Asiento #2
Jun 15 Efectivo L. 1,000.00
Cuentas por Cobrar L. 1,000.00
Registrando el cobro de
servicio brindado el 15 de
Mayo
Como se podrá observar se registran 2 asientos contables: uno en el momento en

que se factura el servicio brindado y otro asiento contable en el momento en que se
cobra el servicio brindado.
Sobre bases de efectivo la empresa no registraría ingresos hasta la recepción del

efectivo, lo cual en este caso se realizaría solamente un asiento contable el 15 de
junio. Como resultado de ello, la contabilidad sobre bases de efectivo nunca reporta
cuentas por cobrar a los clientes, pues este registro se realizaría de la siguiente
manera:
Fecha Descripción Ref Debe Haber

Asiento #1
Junio 15 Efectivo L. 1,000.00
Ingresos por Servicios L. 1,000.00
Registro de servicio
brindado el 15 de mayo
En este caso, la contabilidad sobre bases de efectivo realmente muestra el ingreso

en un periodo contable erróneo (junio). Los ingresos deberían registrarse cuando se
ganan (mayo) y esta es la manera en que funciona la contabilidad por devengado.
Otros principios contables

El período contable
Este asegura que la información se reporte con frecuencia. Para medir el ingreso, las
compañías actualizan sus cuentas al final de cada período.
Una empresa sabrá con certeza del 100% qué tan bien ha operado, tan solo si la
compañía vende los activos, paga los pasivos y entrega cualquier sobrante de
efectivo al propietario. Este proceso del negocio se denomina liquidación.
El período contable anual abarca el año calendario o fiscal, del 1 de enero al 31 de

diciembre. Otras empresas usan un año fiscal el cual termina en una fecha distinta al
31 de diciembre, esto por razones de su actividad propia o por que las empresas
deben brindar informes a su casa matriz en otro país y ésta realiza su cierre anual de
operaciones en otra fecha diferente a lo que establece el código tributario en
Honduras. Si la empresa utilizará otro período contable diferente al período fiscal,
deberá de solicitar dicho cambio por escrito a la DEI.
Las compañías, no esperan a que termine el año fiscal o calendario para elaborar
reportes, ya que preparan estados financieros para períodos intermedios, como un
mes, un trimestre y un semestre.
El principio de ingresos
El principio de ingresos indica a los contadores:
1. Cuándo registrar un ingreso, es decir, cuándo hacer un asiento de diario para un
ingreso por los servicios prestados.
2. La cantidad de los ingresos que se debe registrar
En contabilidad registrar algo significa hacer un asiento en el diario. Es ahí donde
inicia el proceso.
El principio de ingresos establece que un ingreso se debe de registrar cuando se

haya ganado. El ingreso se gana cuando la empresa entrega un bien o
servicio al cliente. La empresa hizo todo lo que requiere el contrato de ventas, es
decir, se completó el proceso la venta aunque el cliente no haya pagado por dicho
servicio.
El principio de realización
Brinda lineamientos para efectuar la contabilidad de los gastos. Recuerde que los
gastos son activos consumidos y pasivos en que se ha incurrido para ganar un

ingreso.
El principio de realización mide todos los gastos que se incurre en un período,

compara los gastos contra los ingresos de un período. La finalidad es registrar los
gastos en el momento en que ocurre para calcular la utilidad neta o la pérdida neta.
Modulo # _4__
I. Datos Generales

¿Porqué Ajustar las cuentas?
Al final del período, el(a) contador(a) prepara los estados financieros. El proceso de
fin del período empieza con una balanza de comprobación. Esta frase debe
de entenderse que para emitir estados financieros completos, estos deben ser
completados o ajustados.
La contabilidad por devengado requiere de asientos de ajuste al final del período. Los
asientos de ajuste asignan los ingresos al período en que se ganan y los gastos al
período en el cual se incurren. Los asientos de ajuste también actualizan las cuentas
de activos y de pasivos. Los ajustes son necesarios para medir: la utilidad (o pérdida)
neta sobre el estado de resultados, y los activos y los pasivos en el balance general.
Este proceso del fin del período se denomina realización de ajustes o ajuste de libros.
Recuerde los siguientes tres hechos acerca de los asientos de ajuste:
 Los asientos de ajuste nunca implican efectivo.
 Los asientos de ajuste: Incrementan los ingresos obtenidos o incrementan un
gasto.
 La palabra “devengado” significa que se debe registrar en el diario
cualquier cantidad que se le indique, también significa: qué se ha
ganado o qué se ha gastado.
Dos categorías de asientos de ajuste

Los ajustes tienen dos categorías, son: los pagos anticipados y las
acumulaciones devengadas. Los pagos anticipados ocurren antes de que se
registre un gasto y la acumulación devengada lo registra después de un gasto.
PAGOS ANTICIPADOS ACUMULACIONES DEVENGADAS

 Gastos Pagados por adelantado  Gastos devengados TIPOS DE
AJUSTES
 Ingresos no realizados  Ingresos devengados
Depreciación
A su vez se tienen 5 tipos de Ajustes: 2 tipos de ajustes pertenecen a la categoría
de Pagos Adelantados, otros 2 tipos de ajustes pertenecen a la categoría de
Acumulaciones Devengadas, adicionalmente se tiene un quinto tipo de ajustes,
que es la depreciación.
Se analizarán cada uno de estos tipos de ajustes y se darán ejemplos, pero antes se
presenta el Balance de Comprobación al final del período contable, antes de
realizarse el proceso de ajustes:
Balance de Comprobación
Descripción Debe Haber
Efectivo 4,800.00
Cuentas por Cobrar 2,200.00
Suministros 700
Renta pagada por adelantado 3,000.00
Mobiliario 18,000.00
Edificio 48,000.00
Depreciación acumulada de Mobiliario
Depreciación acumulada de Edificio
Cuentas por Pagar 18,200.00
Salarios por Pagar
Intereses por Pagar
Ingresos por Servicios no Devengados 600
Documentos por Pagar 20,000.00
Capital 32,200.00
Ingresos por Servicios 7,000.00
Gastos por Renta
Gastos por Salarios 900
Gastos por Suministros
Gastos por depreciación mobiliario
Gastos por depreciación edificio
Gastos por intereses
Gastos por servicios generales 400
Total 78,000 78,000
Gastos pagados por adelantado

Estos son gastos que se pagan anticipadamente. Cuando se consume el pago
adelantado, la porción usada del activo se convierte en un gasto mediante un asiento
de ajuste en el diario.
Son ejemplos de gastos que se pagan por adelantado: Renta pagada por adelantado,
seguro pagado por adelantado, publicidad pagada por adelantado y suministros.
La renta pagada por adelantado, es la renta que los arrendadores cobran

anticipadamente para que el arrendatario pueda hacer uso del local posteriormente.
En el momento en que se paga por adelantado la renta, se considera un activo pues

representa un derecho que el arrendatario puede usar posteriormente. Esta es una
cuenta de activo.
A medida que transcurre el tiempo y el arrendatario hace uso del local arrendado
este se convierte en un gasto y es cuando debe de realizarse el asiento de ajuste
para trasladar el activo al gasto.
Este análisis también es aplicado para las pólizas de seguros que generalmente, las
primas de seguros abarcan una cobertura de 1 año, este año de cobertura no
necesariamente coincide con el año calendario.
Cuando se realiza el pago del seguro se convierte en un activo, y a medida que

transcurre el tiempo se debe trasladar al gasto pues ya se ha recibido la cobertura
del seguro.
Otros gastos pagados por anticipado son publicidad pagada por adelantado que
funciona de igual manera que la renta y el seguro pagado por adelantado o
anticipado.
En este mismo tipo de ajustes se tiene los suministros, que lo forma toda la papelería
y útiles de oficina que se usan para realizar la actividad del negocio y que se compra
por cantidades mayores pero que no se gasta en el momento en que se compra. A

medida se usa la papelería debe de registrarse el gasto.
Ejemplo 1:
De la renta pagada por adelantado, registrar el gasto por renta del mes de Mayo el
cual es de L. 1,000.00
El asiento contable sería el siguiente:
LIBRO DIARIO
31-may Asiento a
Gasto por Renta 1,000
Renta pagada por Anticipado 1,000
Para registrar gasto de la renta del mes
de Mayo
Luego se traspasa el asiento al mayor, antes del asiento de ajuste, Renta pagada por
Anticipado tiene un saldo deudor de L. 3,000.00
ACTIVOS GASTOS
Renta Pagada por Anticipado Gasto por Renta
FECHA DEBE HABER FECHA FECHA DEBE HABER FECHA
01-may 3,000 1,000 31-may 31-may 1,000
2,000 1,000
El saldo de renta pagada por adelantado antes del ajuste al 31 de Mayo representa
la renta para 3 meses, es decir, para el mes de Mayo, Junio y Julio. Por lo tanto
durante los 3 meses se mantiene la cuenta de activo de Renta Pagada por
Anticipado, por L. 3,000.00 el 1 de Mayo, L. 2,000.00 el 31 de Mayo y L. 1,000.00 el
31 de Junio.
Para mayor comprensión se ilustra en la siguiente figura.
Usted está aquí

en el proceso de
1/5 31/5 30/6 31/7

1 2 3
L. 1,000 L. 1,000 L. 1,000
Ejemplo 2
El total de papelería usada al 31 de Mayo es de L. 100.00 (es importante que si se
tiene el saldo de suministros disponibles al 31 de Mayo, significará que se debe hacer
una resta del saldo inicial menos el saldo disponible para determinar el saldo gastado
en el mes)
El asiento contable sería el siguiente:

LIBRO DIARIO
31-may Asiento B
Gasto por Suministros 100
Suministros 100
Para registrar gasto de los suministros en el
mes de Mayo
Luego se traspasa el asiento al mayor. Antes del asiento de ajuste, Suministros tiene
un saldo deudor de L. 700.00, el saldo ya ajustado será de L. 600.00
ACTIVOS GASTOS
Suministros Gasto por suministros
01-may 700 100 31-may 31-may 100
600 100
El saldo de Suministros antes del ajuste al 31 de Mayo representa los suministros

comprados para ser usados. Por lo tanto cuando se adquiere la papelería se
convierte en activo. Para mayor comprensión se ilustra en la siguiente figura:
Suministros
Suministros - = Finales al 31 de
Comprados iniciales Suministros usados Mayo
700 - 100 = 600
Gastos Devengados
El término gasto devengado se refiere a un gasto que se ha recibido pero que aún no
se ha pagado. Un gasto devengado crea un pasivo pues se ha recibido el gasto pero
el pago de dicho gasto se realiza posteriormente.
Recuerde que los gastos anticipados y los gastos devengados son conceptos
opuestos.
Un gasto pagado por adelantado se paga primero y se reconoce como gasto

después. Un gasto devengado, se reconoce como gasto primero y se paga después.
Ejemplo 1
La empresa tiene como política que se paga a los empleados con una semana de
rezago, por lo tanto la semana del 28 de Mayo al 3 de Junio suma la cantidad de
L.900.00 que se pagará el 8 de Junio.
El asiento de ajuste quedará como sigue:

31-may Asiento C
Gasto por Salarios 900
Salarios por Pagar 900
Para registrar gasto de salarios que
corresponde a la última semana de Mayo y
que será pagado en Junio
Luego se traspasa el asiento al mayor:

GASTO PASIVOS
Gastos por Salarios Salarios por Pagar
31-may 900 100 31-may 900 31-may
31-may 900 900
1,800
El gasto por salario del mes de Mayo se pagará hasta el 8 de Junio pero el gasto
debe de registrarse en Mayo aunque su pago sea en Junio.
MAYO
L M M J V S D
1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8
Ejemplo 2
La empresa tiene un documento por pagar cuya cuota es del 10 de cada mes,
significa que del 10 al 31 de Mayo se han generado gastos por intereses que pagará
hasta el 10 de Junio.

LIBRO DIARIO
31-may Asiento D
Gasto por Intereses 100
Intereses por Pagar 100
Para registrar el gasto por los intereses

generados por documento que se tiene
que pagar el 10 de Junio

GASTO PASIVOS
Gastos por Intereses Intereses por Pagar
31-may 100 100 31-may
100 100
El gasto por intereses que corresponde del 11 al 31 de Mayo se pagará hasta el 10

de Junio, pero el gasto debe de registrarse en Mayo aunque su pago sea en Junio.
Ingresos Devengados
Un ingreso devengado es un ingreso que ya se ganó pero que aún no se cobra en
efectivo. Un ejemplo sería si una empresa presta un servicio y no lo cobra en
efectivo en el momento sino hasta después de un determinado tiempo. Es decir este
ingreso se gana antes de recibir el efectivo.
Ejemplo
El 31 de Mayo se brindó un servicio por L. 400.00 y el cliente no lo pagó quedando
pendiente de cobro.
LIBRO DIARIO
31-may Asiento E
Cuentas por Cobrar 400
Ingresos por servicios 400
Para registrar servicios brindados y aun
no han sido cobrados al cliente

ACTIVOS INGRESOS
Cuentas por Cobrar Ingresos por Servicios
2,200 7,000
31-may 400 400 31-may
2,600 7,400
Si no se elabora este ajuste, los estado financieros de esta empresa subestimarían

tanto un activo en el Balance General como la utilidad neta en el Estado de
Resultados.
Ingreso no Realizado (Devengado) Ingreso Cobrado por Anticipado

Conocido también como Ingreso Cobrado por Anticipado, es la recepción de dinero
por parte de un cliente para que se le pueda proporcionar un servicio futuro. Un
ejemplo sería las aseguradoras, que el cliente puede pagar por anticipado y luego se
verán los frutos de eso ya que la empresa podrá corresponderle con su servicio
cuando el cliente pueda necesitarlo.
Un ingreso no devengado es un pasivo, no un ingreso, y se convierte en ingreso

cuando se presta o brinda el servicio al cliente.
Algunas empresas reciben efectivo de sus clientes en forma anticipada a la

realización del trabajo. La recepción de efectivo antes de realizar un servicio crea un
pasivo consistente en la prestación de un trabajo en el futuro, denominado ingreso
no devengado es decir la empresa debe un servicio al cliente o le tendrá que
regresar su dinero. Tan solo después de terminar el trabajo, la empresa habrá
ganado (devengado) el ingreso. Debido a esta demora, el ingreso no devengado
también se denomina ingreso diferido.
Ejemplo
De los ingresos que se habían cobrado por adelantado se brindaron al 31 de Mayo la
cantidad de L. 200.00
LIBRO DIARIO
31-may Asiento F
Ingresos por Servicios no devengados 200
Ingresos por servicios 200
Para registrar los servicios que se
brindaron y que se habían cobrado por
anticipado

PASIVOS INGRESOS
Ingresos por Servicios no devengados Ingresos por Servicios
31-may 200 600 21-may 7,000
400 400 31-may
200
7,600
Depreciación
Activos de Planta
Característica de Activos de Planta
 Los activos de planta son inversiones tangibles de larga duración que se utilizan
en la operación de un negocio.
 El costo de estos activos es grande.
 Otra característica de los activos de planta es que la empresa no los compra para
vender sino para ser usados en la empresa.
Se llama depreciación al traslado del costo de un activo de planta del Balance

General al Estado de Resultados a medida que ocurre el uso del activo.
Los terrenos son la excepción ya que estos no sufren depreciación sino plusvalía.
Depreciación acumulada: es una contra cuenta de activo, lo cual significa que es

una cuenta de activo con un saldo acreedor normal y que por lo tanto reduce el valor
del Activo de Planta en el momento en que se reporta en el Balance General.
En Honduras, La Ley de depreciaciones nos indica que la vida útil de los activos de
planta es la siguiente:
Mobiliario y equipo de Oficina 10 años
Maquinaria 10 años
Equipo y herramientas de Planta 10 años
Vehículos 5 años
Edificios de madera 30 años
Edificios de concreto 40 años
Ejemplo
La depreciación del mobiliario es de L. 300.00 y la depreciación del edificio es de
L.900.00
LIBRO DIARIO
31-may Asiento G
Gasto por depreciación de Mobiliario 300
Gastos por depreciación de Edificio 200
Depreciación Acumulada de Mobiliario 300
Depreciación Acumulada de Mobiliario 200
Para registrar la depreciación de mobiliario y
edificio
CONTRACUENTA DE ACTIVO GASTOS

Depreciación Acumulada de Mobiliario Gasto por Depreciación Mobiliario
300 21-may 31-may 300
300 300
CONTRACUENTA DE ACTIVO GASTOS

Depreciación Acumulada de Edificio Gasto por Depreciación Edificio
200 21-may 31-may 200
200 200
Una empresa puede tener una cuenta por separado de Depreciación Acumulada
para cada activo depreciable, sin embargo también se puede tener una sola cuenta
de depreciación acumulada y tener varias sub-cuentas por cada activo depreciable
que se maneje. Lo cierto es que para reportar los saldos de estas cuentas, según
NIIF´s, en el Balance General se debe reportar el valor neto (Valor neto se calcula,
restando al costo del activo de planta la depreciación acumulada) del equipo de
planta y por separado se elabora una nota a los estados financieros en donde se
reporta cuanto se calcula el valor en libros.
Seguidamente después de elaborados los ajustes al final del período, se procede a

elaborar el Balance de Comprobación Ajustado.
Modulo # _4__
I. Datos Generales

La balanza de comprobación ajustada
EMPRESA DE SERVICIOS MULTIPLES

Balance de Comprobación Ajustada
31 de mayo de 2010
Descripción Bal. de Comp. Ajustes Bal Comp.
Ajustada
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Efectivo 4,800 4,800
Cuentas por cobrar 2,200 (c) 400 2,600
Suministros 700 (b) 100 600
Renta pagada por
anticipado 3,000 (a)1,000 2,000
Mobiliario 18,000 18,000
Edificio 48,000 48,000
Dep. Acum. Mobiliario (g) 300 300
Dep. Acum. Equipo (g) 200 200
Cuentas por pagar 18,200 18,200
Salarios por pagar (c) 900 900
Intereses por pagar (d) 100 100
Ingresos por servicios
no Devengados 600 (h) 200 400
Documentos por 20,000 20,000
pagar. 32,200 1,000 33,200
Cuenta Capital
Ingresos por servicio 7,000 (g) 400 7,600

(h) 200
Gasto por renta (a) 1,000 1,000
Gastos por salario 900 (c) 900 1,800
Gastos por (b) 100 100
suministros (g) 300 300
G. por dep. Mobiliario (g) 200 200
G. por dep. Equipo (d) 100 100
Gasto por intereses 400 400
Gastos p. serv. Grales.
TOTAL 79,000 79,000 3,200 3,200 80,900 80,900
Tan solo note que claro es este formato. Los títulos de las cuentas y la balanza de
comprobación se copian directamente de los mayores después de haber elaborado
las partidas normales en el libro diario y en el libro mayor, luego se copian los
ajustes. Las columnas de balanza de comprobación ajustada proporcionan los saldos
ajustados de las cuentas. Cada una de las cantidades que aparecen en estas
columnas se calcula combinando los montos de la balanza de comprobación más o
menos los ajustes, siempre tomando en consideración las reglas de calcular los
saldos de cada cuenta según el tipo de cuenta, ejemplo:
 Cuentas de Activos y Gastos, se suman movimientos del debe y se resta los

movimientos del haber y las cuentas de tipo Pasivos,
 Las cuentas de tipo Pasivos, Capital e Ingresos se restan los movimientos

del debe y se suman los movimientos del haber.
 Por ejemplo, cuentas por cobrar, es una cuenta de Activo, empieza con un
saldo deudor de L. 2,200.00. A ese saldo se le suma del movimiento del debe
L.400.00 del ajuste (E) ya que cuentas por cobrar es una cuenta de tipo activo
y por lo tanto movimientos en el debe se suma al saldo de la cuenta, por lo
tanto da a cuentas por cobrar un saldo ajustado de L. 2,600.00.
 Suministros, es una cuenta de Activo, empieza con un saldo deudor de L.

700.00. Después del ajuste de L. 100.00 en el haber, suministros tiene un
saldo de L. 600.00 Una sola cuenta puede verse afectada por más de un solo
asiento.
 Ingresos por servicios, por ejemplo, tiene dos ajustes (e y f), y ambos
incrementaron el saldo de Ingresos por servicio.
RESUMEN
El proceso de ajuste tiene dos propósitos:
1. Medir la utilidad neta o la pérdida neta en el Estado de Resultados.
Cualquier ajuste afecta un ingreso o un gasto.
2. Actualizar el Balance General ya que cualquier ajuste afectará una
cuenta de Activo o una cuenta de Pasivo
3. Un gasto pagado por adelantado, se gasta primero y se reconoce
como gasto después.
4. Un gasto devengado se reconoce como gast primero y se paga
después.
Bibliografía
1. Contabilidad, octava edición, Horngren-Harrison-Oliver, Pearson
2. Contabilidad, la base para dicisiones gerenciales, undécima edición, Meigs-
Williams-Haka-Bettner, Mc Graw Hill
3. NIIF´s para PYMES
Referencias Web
http://www.youtube.com/watch?v=K4PxRowiINM
http://www.youtube.com/watch?v=Liq_sSuJ5D8
Modulo # _5__
I. Datos Generales

LA HOJA DE TRABAJO
Los contadores usan con frecuencia una hoja de trabajo, es decir, un documento no
formal con varias columnas, para resumir los datos de los estados financieros. La
hoja de trabajo no es un libro de diario, de mayor ni un estado financiero.
Es nada más un instrumento de resumen que ayuda a identificar las cuentas que
requieren un ajuste.
Como todo documento formal o informal de contabilidad, debe de tener un

encabezado de la parte superior, en este caso indica:
Nombre de la empresa
Título del documento (Hoja de trabajo contable)
Período cubierto por la hoja de trabajo
A continuación se presenta una descripción paso a paso de la hoja de trabajo

Pasos para elaborar la hoja de trabajo

1. Escriba los nombres de las cuentas y sus saldos no ajustados en la columna
Balance de comprobación de la hoja de trabajo, y obtenga el total de las
cantidades que provienen del Libro Mayor. El total de cargos debe ser igual al
total de abonos.
2. Ingrese los asientos de ajuste en la columna Ajustes, y obtenga el total de las
cantidades. Importante es que, los asientos de ajustes en la hoja de trabajo
deben de identificarse bien sea con una letra o con un número.
3. Calcule el saldo ajustado de cada cuenta, combinando el Balance de
comprobación y las cifras de ajuste. Ingrese el monto ajustado de cada cuenta en
la columna Balance de Comprobación Ajustada. Siguiendo siempre con las reglas
para calcular los saldos de cada cuenta según el tipo de cuenta, ejemplo:
cuentas de Activos y Gastos, se suman movimientos del debe y se resta los
movimientos del haber y las cuentas de tipo Pasivos, Capital e Ingresos, se
restan los movimientos del debe y se suman los movimientos del haber.
4. Dibuje una línea imaginaria por arriba de la primera cuenta de ingresos (en este
caso Ingresos por servicio). Cada cuenta por arriba de esa línea (cuentas de
activos, pasivos y capital) se copia o traslada del Balance de Comprobación
Ajustada a la columna de Balance General. Cada cuenta por debajo de esa línea
(Ingresos y gastos) se copia del Balance de Comprobación Ajustada a la columna
de Estado de Resultados.
5. En el Estado de Resultados, calcule la utilidad neta o la pérdida neta y el
impuesto sobre la renta y/o impuesto solidario (éste último en caso de que la
utilidad antes del impuesto sobre la renta sea mayor a L. 1, 000,000.00), como
los ingresos totales menos los gastos totales. Ingrese la utilidad (o perdida) neta
y el impuesto sobre renta y solidario como las cantidades de equilibrio en las
columnas del Estado de Resultados. Ingrese también la utilidad (pérdida) neta y
el impuesto sobre renta y solidario como las cantidades de equilibrio en el
Balance General. Posteriormente totalice las columnas del estado financiero.
Luego obtenga el total de la columna del Balance General
Terminación del Ciclo Contable

La hoja de trabajo ayuda a los contadores a preparar los estados financieros, a hacer
los asientos de ajustes y a cerrar las cuentas. Primero, preparamos los estados
financieros demostrado con un ejemplo.
Empresa de Servicios Múltiples
Hoja de trabajo
31 de mayo de 2010
B. de Ajustes B. de Estado de Balance General
Comprobación Comprobación Resultados
Ajustado
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Efectivo 4,800 4,800 4,800
Cuentas por 2,200 © 400 2,600 2,600
Cobrar
Suministros 700 (b) 100 600 600
Renta Pag. 3,000 (a)1,000 2,000 2,000
por
anticipado
Mobiliario 18,000 18,000 18,000
Edificio 48,000 48,000 48,000
Dep. Acum (g) 300 300 300
mobiliario
Dep. acum. (g) 200 200 200
Edificio
Cuentas por 18,200 18,200 18,200
pagar
Salarios por (c) 900 900 900
pagar
Intereses por (d) 100 100 100
pagar
Ing. Por Serv 600 (h) 200 400 400
No
devengados
Documentos 20,000 20,000 20,000
por pagar
Sheena, 32,200 32,200 32,200
Capital
Ing. Por 7,000 (g) 400
servicio (h) 200 7,600 7,600
Gasto por (a)1,000 1,000 1,000
Renta
Gastos por 900 (c)900 1,800 1,800
Salarios
Gasto por (b) 100 100 100
Suministros
G. por dep. (g) 300 300 300
mobiliario
G. por dep. (g) 200 200 200
Edificio
Gastos por (d) 100 100 100
Intereses
G. por 400 400 400
Preparación de los estados financieros a partir de una hoja de trabajo

La hoja de trabajo muestra la cantidad de la utilidad neta o de la pérdida neta para
el período; sin embargo, es un documento interno. Todavía tenemos que preparar
los Estados Financieros para quienes toman decisiones.
Registro de los asientos de ajuste a partir de una hoja de trabajo

El ajuste de cuentas requiere de asientos de diario y de traspasos a los mayores.
Aprendimos como preparar asientos de ajustes de diario en el módulo IV. Los ajustes
que se registran en el diario después de que se ingresan en la hoja de trabajo son
exactamente los mismos asientos de ajustes de diario.
Los contadores pueden usar la hoja de trabajo para preparar estados financieros
mensuales sin hacer registros en el diario ni traspasar los asientos de ajustes ni de
cierre. Muchas empresas hacen el registro en el diario y traspasan los asientos de
ajustes tan solo al final del año. Ahora estamos listos para llegar al último paso:
Cierre de cuentas.
Modulo # _5__
I. Datos Generales

Cierre de Cuentas
Es el proceso de saldar o dejar las cuentas a cero, se denomina cierre de los libros, y
es el último paso del ciclo contable. El ciclo contable es el proceso mediante el cual
las empresas producen y presentan sus estados financieros. El ciclo contable
empieza con los saldos iniciales de activos, pasivos y capital contable del propietario
que vienen del periodo anterior.
Este proceso de cierre nos ayuda a calcular los resultados de la actividad de la

empresa en un período determinado, este resultado se calcula de la siguiente
manera: si los ingresos son mayores al total de los gastos entonces se tendrá una
utilidad, y si por el contrario, el total de gastos excede a los ingresos, el resultado
que se tendrá será pérdida.
El cierre de cuentas ocurre al final del período. El cierre consiste en registrar en el

diario y en traspasar los asientos de cierre al mayor, para tener las cuentas listas
para el siguiente período. El proceso de cierre iguala a 0 (cero) todos los ingresos y
todos los gastos, para medir en forma separada la utilidad neta de cada período, con
respecto a todos los demás períodos, es decir, separa los resultados de un período
contable de otro.
El momento concreto del cierre contable ocurre al final del ejercicio o período
contable.
También se cerrará la contabilidad en el momento en que cese la actividad

económica de la empresa. (O en el momento en que deje de funcionar la empresa).
Ejemplo, si una empresa deja de funcionar el 10 de Marzo, se procederá a elaborar

el cierre de las cuentas tanto temporales a esa fecha.- Si una empresa inicia
operaciones el 10 de Marzo, y adopta un período contable igual al período fiscal que
establece el Código Tributario, significa que su primer período contable será el 31 de
Diciembre.
Todas las cuentas temporales (retiros, ingresos y gastos) se cierran (se igualan a
cero). En Honduras no ocurren retiros de capital ya que las Leyes no permiten que
un socio o dueño retire parcialmente el capital depositado en una empresa.
Las cuentas temporales acumulan las transacciones o los registros de los asientos
normales de un solo período contable, esto significa que si el período contable en
Honduras coincide con el año calendario, (tal como lo establece el Código Tributario
en su artículo #16), entonces inicia el 1 de Enero y finaliza el 31 de Diciembre de
cada año por lo tanto los asientos de cierre deben efectuarse el 31 de Diciembre.
Al iniciar el siguiente período contable, todas las cuentas temporales (Ingresos y

Gastos) comenzarán de 0 (cero).
En contraste, las cuentas permanentes (cuentas de activos, pasivos y capital) no se

cierran al final del periodo, porque sus saldos no se utilizan para medir el ingreso.
Otra forma de recordar que cuentas son permanentes consiste en recordar que todas
las cuentas del Balance General son cuentas permanentes, porque forman parte de
la ecuación contable.
Los asientos de cierre transfieren los saldos de las cuentas de ingresos y gastos al
Capital Contable o Patrimonio. Como un paso intermedio, los ingresos y los gastos se
pueden transferir primero a una cuenta denominada Pérdidas y Ganancias, la cual
sintetiza la utilidad neta (o pérdida neta) para el período, mediante la recopilación de
la suma de todos los gastos (un cargo) y la suma de todos los ingresos (un abono).
Adicionalmente debe indicarse que en este proceso también se registran los

impuestos:
 Impuesto sobre renta, que representa un 25% de la utilidad obtenida después
de restar a los ingresos todos los gastos (si los ingresos fueron mayores que la
suma de todos los gastos)
 Impuesto solidario temporal, el cual debe de aplicarse la siguiente tabla,
dependiendo del año que se trate la utilidad, ejemplo:
Utilidad que corresponde al año 2010 10%
 Dicho cálculo se realiza a la cantidad que sobrepase el Millón de Lempiras

L.1,000,000.00 de utilidad obtenida después de restar a los ingresos todos los
gastos (si los ingresos fueron mayores que la suma de todos los gastos)
Pasos en el cierre de las Cuentas

Todas las cuentas temporales se cierran (se igualan a cero) durante el proceso de
cierre. Los cuatro pasos para el cierre de los libros se presentan a continuación.
PASO 1: Haga que las cuentas de ingresos sean iguales a cero usando la cuenta
Pérdidas y Ganancias. Este asiento de cierre transfiere los ingresos totales al lado de
los abonos de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Recuerde que las cuentas de ingresos antes del asiento de cierre tiene un saldo
acreedor o de crédito, por lo tanto el cierre de una cuenta de ingreso significa
transferir su saldo crédito a una cuenta de Resultados. Esta transferencia se logra
mediante un asiento de diario que debita la cuenta de ingresos por un monto igual a
su saldo.
Ejemplo:
El saldo de la cuenta Ingresos por servicios después de registrar los asientos
de ajustes, es decir, el saldo que reporta el Balance de Comprobación
Ajustado, es de L. 7,600.00
Para cerrar el saldo de la cuenta de Ingresos por Servicios, se procede a realizar el

siguiente asiento de cierre:
LIBRO DIARIO
31-may Asiento a
Ingresos por Servicios 7,600
Pérdidas y Ganancias 7,600
Para registrar el cierre de la cuenta de Ingresos
por Servicios
PASO 2: Haga que las cuentas de gastos sean iguales a cero usando la cuenta
Pérdidas y Ganancias. Este asiento de cierre transfiere los gastos totales al lado de
los cargos de la cuenta Pérdidas y Ganancias.
Las cuentas de gastos tienen saldo débito o deudor.
Ejemplo
Existen siete 7 cuentas en el libro mayor de la Empresa de Servicios Múltiples,
pudieran hacerse 7 asientos de cierre diferentes, gasto por gasto, pero el uso
de un solo asiento compuesto de cierre que contenga todas las cuentas de
gastos con sus respectivos saldos es más fácil y nos ahorrará tiempo.
LIBRO DIARIO
31-may Asiento de b
Gasto por Renta 1,000
Gasto por Salarios 1,800
Gastos por Suministros 100
Gasto por Depreciación Mobiliario 300
Gasto por Depreciación Edificio 200
Gasto por Intereses 100
Gasto por Servicios Generales 400
Para registrar el cierre de las cuentas de gastos
PASO 3: La cuenta Pérdidas y Ganancias mantiene ahora la utilidad neta o la

pérdida neta del período. A continuación se presenta el mayor -T- de Pérdidas y
ganancias como la ilustración.
Pérdidas y Ganancias
Ref DEBE HABER Ref
Asiento de cierre 2 3,900 7,600 Asiento de cierre 1
Saldo deudor 3,700
En este momento las 7 cuentas de gastos han sido cerradas totalmente y sus saldos
débitos han sido transferidos al débito de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. De la
misma manera, el saldo crédito de la cuenta de Ingresos ha sido transferido al
crédito de la cuenta Pérdidas y Ganancias.- En este momento el Saldo de la cuenta
Pérdidas y Ganancias es débito de L. 3,700.00.
PASO 4: Haga que la cuenta de Pérdidas y Ganancias sea igual a cero usando la
cuenta de Utilidad Neta y registrando el Impuesto sobre la Renta que deberá pagar a
más tardar el 30 de Abril del siguiente año. Este asiento transfiere los retiros al lado
de los cargos de la cuenta de Utilidad Neta.
LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Debe Haber
31-may Asiento de Cierre
Utilidad Neta 2,775
Impuesto sobre Renta por Pagar 925
Para registrar el cierre de la cuenta Pérdidas y

Ganancias y registrar la utilidad del período y el
impuesto sobre renta que se debe pagar
A continuación se presenta una figura en donde se contempla los del ciclo contable
hasta llegar a los pasos para el cierre de las cuentas de resultados, en donde se pude
observar que se debe pasar por la elaboración de la hoja de trabajo previo a
preparar los Estados Financieros y transferir los asientos de ajustes y cierre al Libro
Diario y Libro Mayor:
En resumen la contabilidad ocurre en dos momentos diferentes:
Durante el período: Registro de transacciones normales y de ajustes

En el diario
Al mayor
Al final del período: Registro de transacciones de cierre de las cuentas

En el diario
Al mayor
Elaboración de Estados Financieros
Este proceso también de cierre prepara las cuentas para el siguiente período, y
comienza las cuentas temporales en cero
Bibliografía
1. Contabilidad, octava edición, Horngren-Harrison-Oliver, Pearson
2. Contabilidad, la base para dicisiones gerenciales, undécima edición, Meigs-
3. Código Tributario
Links Recomendados
http://www.slideshare.net/johanna20/ciclo-contable-presentation-878690
Modulo # _6_
I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: _Contabilidad General Código: _CCE-0801_
Unidades valorativas: 4 Duración del Modulo: 10 días
II. Desarrollo Contenido
LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros básicos según NIIF´s y según el orden de preparación son:
 Estado de Resultados en el cual se reporta los resultados de la actividad de la
empresa en un período determinado.
 Estado de Cambios en el Capital, en el que se reporta los cambios ocurridos
en el patrimonio en un período determinado.
 Estado de Situación Financiera, reporta la situación financiera a una fecha
determinada.
 Estado de Flujo de Efectivo, reporta las fuentes y usos del efectivo durante un
período determinado.
 Notas a los Estados Financieros, reporta toda aquella información que por
cuestiones de exigencia de normas no se puede reportar en los otros estados
financieros.
Elaboración y Presentación de Estados Financieros de acuerdo al siguiente

formato:
Cada uno de los estados financieros listados anteriormente, debe, al momento de ser
elaborado, tener el cuidado de que contenga: un encabezado, el cuerpo del
estado financiero y el pie o firma. Ahora se verá cada una de estas partes para
explicar la forma en que debe de elaborarse.
1. Deberá contener un encabezado el cual contendrá lo siguiente:

a. Nombre la empresa
b. Nombre del Estado Financiero
c. Fecha del Estado Financiero
d. Moneda en que está elaborado el Estado Financiero o su agrupación,
ejemplo si las cifras presentadas son Lempiras, miles de Lempiras o Millones
de Lempiras.
2. Deberá contener el cuerpo del Estado Financiero compuesto por los grupos o
sub-grupos de cuentas que se reportan en cada Estado Financiero.
3. Deberá contener el pié del Estado Financiero compuesto por las firmas de las
personas que elaboran, revisan y autorizan los Estados Financieros.
Cabe mencionar que todo documento formal o informal contable, debe prepararse
bajo el mismo esquema.
A continuación se analizará qué y cómo se presenta cada uno de los Estados

Financieros enunciados según Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF´s).
Modulo # _6_
I. Datos Generales
ESTADO DE RESULTADOS
Este estado financiero también conocido como Estado de Pérdidas y Ganancias, en él
se reporta el resultado de las operaciones obtenidas en la empresa en un
período o ejercicio contable determinado, este resultado puede ser: Utilidad o
pérdida. Este resultado se calcula restándole a todos los ingresos por ventas y/o
servicios obtenidos por las operaciones del negocio, todos los costos y gastos.
La forma de presentar el Estado de Resultados:

Formato de una sola Etapa, en este formato se agrupan los ingresos y todos los
gastos sin presentar sub-totales y solamente se presenta una Utilidad que es la
Utilidad Neta.
Formato de Múltiples Etapas presenta varios sub-totales o Utilidades de

importancia, además, de la Utilidad Neta presenta la Utilidad Bruta, Utilidad
de Operaciones.
Las cuentas que aparecen en el Estado de Resultados son:
 Ingresos: que pueden ser por: Ventas y/o servicios

Las ventas representan la mayor proporción de las transacciones de intercambio o
venta de bienes o servicios propios del negocio; sin embargo, también existen otras
transacciones de operaciones de actividades complementarias de diversa índole al
giro empresarial. Por ejemplo, un salón de belleza obtiene sus ingresos por la
prestación de servicios como cortes de pelo y peinados; una farmacia obtiene sus
ingresos por la venta de medicinas u otros artículos que tengan a la venta
comprados precisamente con este propósito; una fábrica de zapatos obtiene sus
ingresos por la venta de zapatos que fabrica.
 Costos
Es el gasto económico que representa la fabricación de un producto o prestación de
un servicio o la adquisición de un producto para su venta. El costo de un producto
está formado por:
a. El precio de la materia prima, el precio de la mano de obra directa y los gastos
indirectos de fabricación (renta, luz, sueldos indirectos, materiales indirectos,
etc.) en el caso de la fabricación.
b. En el caso de la comercialización, este costo lo compone el valor de la

adquisición del producto para su venta.
 Gastos
Se conceptúan gastos a toda clase de desembolsos monetarios o crediticios
realizados por las empresas en cada ejercicio o período contable, que generalmente,
significan disminuciones de utilidades y que cuando sobrepasan en valores a los
ingresos por servicios o ventas, origina pérdida o déficit en el período o ejercicio
contable de su registro.
Por otra parte, los gastos cuando se pagan en efectivo representan disminución del
activo disponible; y cuando NO se pagan en dinero constituyen créditos por pagar
que incrementan el pasivo empresarial.
Los gastos en su mayor parte se originan por consumos utilizados para la realización
de las actividades o las operaciones típicas de las entidades.
Las cuentas de gastos se pueden agrupar en: Gastos de Ventas, Gastos de

Administración, Gasto de Depreciación, Gastos Financieros. Esto se hace para tener
un mejor control de las operaciones de la empresa.
Los estados financieros que presentan las empresas sin importar su giro son los
mismos, sin embargo difieren de un tipo de empresa a otro en cuanto al formato,
cálculo y registro de ciertas operaciones.
El formato del estado de resultados de acuerdo con el tipo de empresa de que se

trate se puede presentar de la siguiente manera:
EMPRESA DE SERVICIOS EMPRESA COMERCIAL e Industrial
Nombre de la Compañía Nombre de la Compañía

Estado de Resultados Estado de Resultados
Período que comprende Período que comprende
Ingresos por servicios Ventas Netas
( - ) Gastos de operación ( - ) Costo de venta
( = ) Utilidad de operación ( =) Utilidad bruta
(+- ) Resultado integral - Gastos de operación
de financiamiento Gastos de Ventas
(+- ) Otros ingresos y gastos Gastos de Administración
( = ) Utilidad antes de impuestos Gastos de Depreciación
( - ) ISR ( = ) Utilidad de operación
( = ) Utilidad Neta (+- ) Resultado integral de
financiamiento
(+- ) Otros ingresos y gastos
( = ) Utilidad antes de impuestos
( - ) ISR
Nombre de quien lo elabora y autoriza ( - ) IST
( = )Utilidad Neta
Nombre de quien lo elabora y autoriza
Como se observa, el formato del estado de resultados de la empresa comercial y

manufacturera es el mismo, debido a que las dos comercializan de igual manera sus
productos; la única diferencia está en que la comercializadora no los fabrica, sólo los
revende. En cambio, el Estado de Resultados de la empresa de servicios no presenta
costo de venta, puesto que no vende productos sino servicios.
Otro detalle importante que se incluye en este Estado de Resultados es que se

presentan cifras comparativas de 2 años 2012 y 2011; y que, primero va el año
actual y luego el año anterior.
NOMBRE DE LA EMPRESA
Estado de Resultado
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2012 y 2011
Valores en Lempiras
Cuentas 2012 2011

Ventas por Servicios 24637,644.13 23727,329.87
- Devoluciones S/Ventas 390,454.71 168,475.79
- Descuentos S/Ventas 1562,351.10 1757,865.39
Ventas Netas 22684,838.32 21800,988.69
Costo de Ventas 12141,070.69 13569,783.31

Utilidad Bruta 10543,767.63 8231,205.38
Gastos de Venta 4240,901.49 3762,114.12

Gastos de Administracion 1492,401.76 1505,617.28
Gastos Financieros 100,291.14 98,586.68
Gastos de Depreciación 140,370.53 102,884.49
Utilidad en Operaciones 4569,802.71 2762,002.81
Otros Ingresos 31,331.08 93,667.01

Otros Gastos 0.00 0.00
Utilidad Antes de Imp. 4601,133.79 2855,669.82
Impuesto Solidarios 216,068.03 92,783.49
Impuesto S/Renta 1150,283.45 713,917.46
Utilidad del Periodo 3234,782.31 2048,968.87
Elaborado Por. Autorizado Por:

Modulo # _6_
I. Datos Generales
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Este estado financiero muestra los cambios en todas las cuentas que integran el
Capital Contable conocido también como Patrimonio. Entre las cuentas que
integran el Capital Contable o Patrimonio se encuentran:
 Utilidades Retenidas conocida también como Utilidad de años anteriores o
Utilidades Acumuladas.- Como su nombre lo indica esta cuenta se forma con
las utilidades de años anteriores que no se les repartió a los dueños como
dividendos.
 Utilidad o Pérdidas del período, conocida también como Utilidad Neta. Esta
se calcula restándole a los ingresos todos los costos y gastos de un período en
particular.
 Reserva Legal, se forma con un 5% de las utilidades obtenidas en cada
período, luego se acumula, y esta acumulación no debe de exceder el 20% del
total del capital social.
 Capital Social, esta cuenta está integrada por los aportes realizados por los
dueños de las empresas.
Este estado financiero comienza con los saldos finales del año anterior, luego se
suman o restan a cada cuenta los cambios que tuvieron las cuentas mencionadas
arriba, que integran el capital contable; y por último se obtiene el saldo al final del
período de cada una de las cuentas que componen el Capital Contable.
Estado de Cambios en el Patrimonio

Años terminados del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2012 y 2011
Valores en Lempiras
Utilidades Utilidad del

Descripcion Capital Social Reserva Legal
Retenidas Periodo Total
Saldo al 31 Diciembre 2011 L. 1000,000 L. 200,000 L. 2457,793 L. 2048,969 L. 5706,762
Traslado de utilidades del

período a utilidades
retenidas L. 942,637 L. -942,637 L. -
Pago de Dividendos L. -1106,332 L. -1106,332
Resultado de opercion del

periodo L. 3270,794 L. 3270,794
Saldo final al 31 Diciembre

2012 L. 1000,000 L. 200,000 L. 3400,430 L. 3270,794 L. 7871,223
Como se puede observar en este Estado Financiero aparece el pago de dividendos a

los socios, dueños o inversionistas, este pago de dividendos se puede dar si se
cumple con 4 requisitos importantes:
1. Que existan utilidades en el período en que se decreten y paguen los dividendos.
2. Que existan utilidades retenidas suficientes que no afecte la posición financiera
de la empresa, es decir A = P + C
3. Que exista suficiente efectivo para el pago de los mismos.
4. Que se tome como acuerdo en Consejo de Administración y Asamblea General.
Modulo # _6_
I. Datos Generales
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Se reporta la posición financiera de la empresa. Conocido también como Balance
General, se reporta un resumen de todo lo que posee la empresa, de lo que le
deben, de lo que debe, y de los que realmente les pertenece a sus propietarios o
socios a una fecha determinada, es como una fotografía de la situación del negocio y
está formado por los siguientes grupos de cuentas.
La situación financiera de la empresa se calcula dividiendo el total de pasivos entre el

total de activos, así obtendremos el % de derechos que las terceras personas tienen
sobre los activos de la empresa. En este caso el total de activos se toma como el
100%, es decir que el resto de 100 menos el porcentaje de derechos de las terceras
personas corresponden a derechos de los dueños mediante su aporte en el
patrimonio.
 Activos (son los recursos con que cuenta la empresa). Este grupo a su vez se
divide en 2 sub-grupos: Activos Corrientes y Activos no Corrientes.
o Activo Corriente.- En este sub-grupo se encuentran los activos que

pueden convertirse en efectivo más fácilmente dentro de un plazo no
superior a un año, como Caja, Bancos, Cuentas y Documentos por Cobrar
a Clientes, Inventarios, etc. En el caso de existir cuentas o documentos por
cobrar dudosas, se debe registrar la respectiva Provisión para Cuentas
Incobrables.
o Activo No Corriente.- Dentro de este sub-grupo tenemos bienes de

características más sólidas y que sirven para desarrollar las actividades de
la empresa, normalmente no están destinados a la venta, dentro de este

sub-grupo tenemos: Vehículos, Maquinaria y Equipo, Muebles y Enseres,
Equipos de Computación, Edificios, Terrenos, etc. Con excepción de la
cuenta Terrenos, todos los activos de planta tangibles están sujetos a
depreciación.
 Pasivos Son los derechos que terceras personas poseen sobre los recursos con
que cuenta la empresa, por lo tanto es lo que debe a terceras personas. Este
grupo a su vez se divide en 2 sub-grupos: Pasivos Corrientes y Pasivos a
Largo Plazo.
 Patrimonio o Capital Contable son los derechos que los propietarios poseen
sobre los recursos con que cuenta la empresa.
**Capital Social es solamente lo que ha invertido cada socio

**Capital Contable: Es el valor que ha invertido los socios más lo ganado
(Capital Social, Utilidades Retenidas, Utilidades del Periodo y Reserva)
Se llama Balance porque siempre debe establecerse la igualdad entre los grupos que
conforman el Activo por un lado y por otro lado el Pasivo y Patrimonio, es decir
siguiendo lo expuesto en la ecuación contable ACTIVO = PASIVO + CAPITAL,
siendo esta presentación básicamente la POSICIÓN FINANCIERA DE LA
EMPRESA.
El Balance General se puede presentar:

1. En orden de liquidez, es decir en el orden en que se vuelven más líquidas las
cuentas o se pueden convertir más fácil en efectivo cada una de las cuentas.
2. En orden de Importancia, es decir mientras más importante sea la cuenta,
esta irá primero, este tipo de presentación es muy raro encontrarlo en el
continente Americano, más que todo se hace en algunos países de Europa.
También El Estado de Situación Financiero se puede reportar:

1. En forma de Cuenta, es decir las cuentas de Activos del lado izquierdo y las
cuentas del pasivo y el patrimonio del lado derecho del Estado Financiero.
Ejemplo:
Nombre de la Compañía
Balance General
Período que comprende
Activos Pasivos
Activos Corrientes Pasivos Corrientes

Caja y Bancos Cuentas por Pagar
Cuentas por Cobrar netas Planillas por pagar
Inventarios Gastos Acumulados por Pagar
Inversiones Deducciones por Pagar
Total Activos corrientes Impuestos por Pagar
Porción Corriente de Pasivos a L/P
Activos de Planta Total Pasivos Corrientes
Pasivos a Largo Plazo
Edificio Préstamos por Pagar
Mobiliario y Equipo de Oficina Documentos por Pagar
Maquinaria y Equipo de Fábrica Total Pasivos a Largo Plazo
Total Activos no Corrientes Total Pasivos
( - ) Depreciación Acumulada de Patrimonio
Activos no Corrientes Capital Social
Total Activos Corrientes Netos Reserva Legal
Otros Activos Utilidades Retenidas
Patentes Utilidades del Período
Total Otros Activos Total Patrimonio
Total Activos Total Pasivos y Patrimonio

2. En Forma de Informe, las cuentas se van reportando verticalmente, una después

de la otra de acuerdo a los grupos y sub-grupos descritos anteriormente
Nombre de la Compañía
Balance General
Período que comprende
ACTIVOS
Activos Corrientes
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar netas
Inventarios
Inversiones
Total Activos corrientes
Activos no Corrientes
Terrenos
Edificio
Mobiliario y Equipo de Oficina
Maquinaria y Equipo de Fábrica
Total Activos no Corrientes
( - ) Depreciación Acumulada de
Activos no Corrientes
Total Activos Corrientes Netos
Otros Activos
Patentes
Total Otros Activos
Total Activos
Pasivos
Pasivos Corrientes
Cuentas por Pagar
Planillas por pagar
Gastos Acumulados por Pagar
Deducciones por Pagar
Impuestos por Pagar
Porción Corriente de Pasivos a L/P
Total Pasivos Corrientes
Pasivos a Largo Plazo
Préstamos por Pagar
Documentos por Pagar
Total Pasivos a Largo Plazo
Total Pasivos
Patrimonio
Capital Social
Reserva Legal
Utilidades Retenidas
Utilidades del Período
Total Patrimonio
Total Pasivos y Patrimonio
NOMBRE DE LA EMPRESA
Balance de General por orden de Liquidez
Años terminados del 01 de enero al 31 de diciembre 2012 y 2011
Valores en Lempiras
Cuentas 2012 2011

ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Caja 5,000 5,000
Bancos 2170,383 2730,396
Cuentas por Cobrar 6101,709 5263,294
Inventarios 8143,766 5540,924
Gas tos Pagados por Anticipado 59,550 50,066
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 16480,408 13589,680
ACTIVOS NO CORRIENTES
Activo de Planta Total 1491,278 1370,197
Depreciación Acumulada de Activo de Planta -963,044 -822,673
TOTAL ACTIVOS DE PLANTA NETOS 528,234 547,523
OTROS ACTIVOS
Patentes y Franquicias de Fábrica 11,127 11,127
TOTAL OTROS ACTIVOS 11,127 11,127
TOTAL ACTIVOS 17019,768 14148,330
PASIVOS
PASIVOS A CORRIENTES
Cuentas por Pagar 691,565 800,000
Impues tos por Pagar 1277,528 707,331
Gas tos Acumulados por Pagar 530,428 596,056
Retenciones por Pagar 23,949 17,006
Otras Cuentas por Pagar 60,571 73,571
TOTAL PASIVOS A CORTO PLAZO 2584,041 2193,964
PASIVOS A LARGO PLAZO
Prés tamos por Pagar 6600,516 6247,604
TOTAL PASIVOS A LARGO PLAZO 6600,516 6247,604

TOTAL PASIVOS 9184,556 8441,569
CAPITAL
CAPITAL CONTABLE
Capital Social (Acciones ) 1000,000 1000,000
Res erva Legal 200,000 200,000
Utilidades Retenidas 3400,430 2457,793
Utilidades del Periodo 3234,782 2048,969
TOTAL CAPITAL CONTABLE 7835,212 5706,762
TOTAL PASIVO + CAPITAL 17019,768 14148,330

Modulo # _6_
I. Datos Generales
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Es un resumen de los flujos de efectivo de un período específico.- Aquí nos

encontramos con:
 Las entradas, orígenes, fuentes o ingresos de efectivo.
 Las aplicaciones, salidas, usos o salidas de efectivo.
Existen dos formas de elaborar el Estado de Flujo de Efectivo

1. Método Directo
2. Método Indirecto
La forma en que se estructura y presenta el Estado de Flujo de Efectivo se hace en 3

tipos de actividades:
1. Actividades de Operación
2. Actividades de Inversión
3. Actividades de Financiamiento, ese es el orden en que se presentan las
cuentas en este Estado Financiero.
Para realizar este estado financiero se explicará el procedimiento de elaboración en

la clase de contabilidad intermedia.
De este estado financiero se hablará en contabilidad intermedia.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Este es un anexo a los Estados Financieros en donde se reporta información
importante y relevante para la toma de decisiones y que por razones de exigibilidad
de las Normas (NIIF´s) y Principios Contables (PCGA) no se pueden ni deben revelar
en los Estados Financieros, como por ejemplo, el tipo de cambio con el que se
elaboraron esos estados financieros, la moneda en la que se presentan esos estados
financieros, el método de valuación de inventarios, el método de depreciación de los
activos de planta, si existe algún bien de la empresa hipotecado, a nombre de quien
está hipotecado y por qué valor, detalle de cómo se conforman ciertas cuentas en los
estados financieros, etc.
Importancia de los Estados Financieros

Un inversionista debe conocer la situación de sus inversiones a través de tener un
juego completo de Estados Financieros que le permita identificar si sus inversiones
están siendo bien manejadas, para ello debe de saber qué Estados Financieros
revisar, qué cálculos hacer con las cifras presentadas en los Estados Financieros para
saber si las cifras están cumpliendo los objetivos propuestos por el inversionista.
Por ejemplo si el inversionista quiere conocer:
Resultados de la actividad u operación de la empresa, debe ver el Estado de
Resultados. En este estado financiero se puede encontrar la rentabilidad de la
empresa medida desde varios aspectos o etapas, ejemplo:
o Rentabilidad o Margen Neta: se obtiene dividiendo la Utilidad Neta entre los

ingresos netos. El resultado sería que por cada Lempira que se vende se
obtiene el resultado que le dio, en utilidades.
o Margen Bruto: se divide la Utilidad Bruta entre los ingresos netos.
o Margen de Utilidades Operativas: se divide la Utilidad Operativa entre los

ingresos netos.
o Rentabilidad de los activos: se divide la Utilidad Neta o del Período entre el

total de activos y luego se multiplica por 100 para convertirlo en
porcentaje= mide el porcentaje que generó de utilidades cada lempira

invertido en activos.
La capacidad que tiene la empresa para sus activos circulantes, debe dividir el
total de activos corrientes entre el total de pasivos corrientes = significa que la
empresa tiene L.XX por cada Lempira que debe a corto plazo.
La capacidad general de la empresa para pagar sus deudas, se debe calcular el

índice de endeudamiento conocido también como razón de endeudamiento, esto
se hace dividiendo el total de pasivos entre el total de activos = significa que la
empresa tiene L.XX por cada Lempira adeudado por la empresa. También se
conoce como posición financiera, ya que la diferencia del porcentaje de 100%
que son los Activos, representan los derechos de los inversionistas o dueños.
Cambios en el Patrimonio, esto se puede ver en el Estado de Cambios en el

Patrimonio.
Movimientos del efectivo, esto se puede ver en el Estado de Flujo de Efectivo.
Otros datos importantes y de interés general, esto se reporta en las notas a los
Estados Financieros.
El término rentabilidad es sinónimo de utilidad pero se expresa en porcentaje
Bibliografía
1. Contabilidad, Horngren, Harrrison, Oliver. Editorial Pearson. Octava edición.
2. NIIF´s para PYMES
3. Contabilidad, la base para decisiones gerenciales, undécima edición, Meigs-

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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

II. Desarrollo de Contenido

Este proceso de ajuste se realiza para registrar lo que

 PCGA´s que guían la elaboración de asientos de ajuste

Veamos ahora cada uno de estos conceptos:

Contabilidad por devengado versus contabilidad sobre bases de efectivo

La contabilidad por devengado, registra el efecto de cada transacción conforme

Fecha Descripción Ref Debe Haber

Se puede observar que se elaboran 2 asientos contables: uno en la fecha en que se

La contabilidad sobre bases de efectivo

En contraste, la contabilidad sobre bases de efectivo ignora la transacción del 15 de

Una empresa brinda un servicio el 20 de Mayo, dicho servicio no es pagado

Fecha Descripción Ref. Debe Haber

Como se podrá observar se registran 2 asientos contables: uno en el momento en

Sobre bases de efectivo la empresa no registraría ingresos hasta la recepción del

Fecha Descripción Ref Debe Haber

En este caso, la contabilidad sobre bases de efectivo realmente muestra el ingreso

Otros principios contables

El período contable anual abarca el año calendario o fiscal, del 1 de enero al 31 de

El principio de ingresos establece que un ingreso se debe de registrar cuando se

gastos son activos consumidos y pasivos en que se ha incurrido para ganar un

El principio de realización mide todos los gastos que se incurre en un período,

II. Desarrollo de Contenido

Dos categorías de asientos de ajuste

PAGOS ANTICIPADOS ACUMULACIONES DEVENGADAS

Gastos pagados por adelantado

La renta pagada por adelantado, es la renta que los arrendadores cobran

En el momento en que se paga por adelantado la renta, se considera un activo pues

Cuando se realiza el pago del seguro se convierte en un activo, y a medida que

por cantidades mayores pero que no se gasta en el momento en que se compra. A

Usted está aquí

1/5 31/5 30/6 31/7

El asiento contable sería el siguiente:

El saldo de Suministros antes del ajuste al 31 de Mayo representa los suministros

convierte en activo. Para mayor comprensión se ilustra en la siguiente figura:

700 - 100 = 600

Un gasto pagado por adelantado se paga primero y se reconoce como gasto

El asiento de ajuste quedará como sigue:

Luego se traspasa el asiento al mayor:

El asiento de ajuste quedará como sigue:

Para registrar el gasto por los intereses

Luego se traspasa el asiento al mayor:

El gasto por intereses que corresponde del 11 al 31 de Mayo se pagará hasta el 10

Luego se traspasa el asiento al mayor:

Si no se elabora este ajuste, los estado financieros de esta empresa subestimarían

Ingreso no Realizado (Devengado) Ingreso Cobrado por Anticipado

Un ingreso no devengado es un pasivo, no un ingreso, y se convierte en ingreso

Algunas empresas reciben efectivo de sus clientes en forma anticipada a la

Luego se traspasa el asiento al mayor:

Se llama depreciación al traslado del costo de un activo de planta del Balance

Depreciación acumulada: es una contra cuenta de activo, lo cual significa que es

Luego se traspasa el asiento al mayor:

CONTRACUENTA DE ACTIVO GASTOS

CONTRACUENTA DE ACTIVO GASTOS

Seguidamente después de elaborados los ajustes al final del período, se procede a

II. Desarrollo de Contenido

EMPRESA DE SERVICIOS MULTIPLES

Ingresos por servicio 7,000 (g) 400 7,600

TOTAL 79,000 79,000 3,200 3,200 80,900 80,900

 Cuentas de Activos y Gastos, se suman movimientos del debe y se resta los

 Las cuentas de tipo Pasivos, Capital e Ingresos se restan los movimientos

 Suministros, es una cuenta de Activo, empieza con un saldo deudor de L.

II. Desarrollo de Contenido