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UNIDADUNIDAD VIVI

UNIDAD UNIDAD VI VI ESTADO ESTADO DE DE FLUJO FLUJO DE DE EFECTIVO EFECTIVO 23/09/15 Cra.

ESTADOESTADO DEDE FLUJOFLUJO DEDE

UNIDAD UNIDAD VI VI ESTADO ESTADO DE DE FLUJO FLUJO DE DE EFECTIVO EFECTIVO 23/09/15 Cra.

EFECTIVOEFECTIVO

UNIDAD UNIDAD VI VI ESTADO ESTADO DE DE FLUJO FLUJO DE DE EFECTIVO EFECTIVO 23/09/15 Cra.
UNIDAD UNIDAD VI VI ESTADO ESTADO DE DE FLUJO FLUJO DE DE EFECTIVO EFECTIVO 23/09/15 Cra.

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

1

OBJETIVO DEL ESTADO Informar sobre la evolución que durante el período por el cubierto tuvo la situación financiera del ente emisor para permiti que los usuarios evalúen la capacidad del ente emisor para pagar deudas y en su caso distribuir ganancias.(RT16.4.3.1.) PERMITE además:

evalúen la capacidad del ente emisor para pagar deudas y en su caso distribuir ganancias.(RT16.4.3.1.) PERMITE
CONOCER EL PASADO:     
CONOCER EL PASADO:

Los efectos de las actividades de inversión y de financiación realizadas durante el periodo que se cierra. El impacto financiero de los resultado del periodo. El porqué de la no distribución de dividendos cuando hay ganancias El cobro de dividendos de otras sociedades. Cual fue el destino específico de los fondos originados en emisión de acciones u obligaciones negociables. Como se financiaron las adquisiciones de activos no corrientes

PREDECIR EL FUTURO:

La capacidad del ente emisor para generar recursos financieros utilizables para afrontar sus obligaciones y distribuir ganancias.

Problemas financieros futuros que obliguen a dicho ente a obtener

recursos financieros mediante endeudamiento o emisión de capital

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Cra. Rosa Cruz de In

2

Como el objetivo del estado es informar sobre la evolución que durante el período por el cubierto tuvo la situación financiera del ente emisor DEBE MOSTRAR las causas por las cuales el nivel de tales recursos aumentó o disminuyó a lo largo de un período determinado revelando:

disminuyó a lo largo de un período determinado revelando:  Las ¨FUENTES¨ (ORIGEN) que permiten obtener
 Las ¨FUENTES¨ (ORIGEN) que permiten obtener recursos financieros  Y los ¨USOS¨ (APLICACIÓN O
 Las ¨FUENTES¨ (ORIGEN) que permiten
obtener recursos financieros
 Y los ¨USOS¨ (APLICACIÓN O DESTINO)
elegidos para el mismo recurso.

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

3

DISM. DE ACTIVOS CTES Venta de mercaderías Venta de inversiones que no califiquen como fondos
DISM. DE ACTIVOS CTES
Venta de mercaderías
Venta de inversiones que
no califiquen como fondos
Cobro de créditos de CP.
DISMINUCION DE ACTIVOS NO CORRIENTES
Venta de bienes de uso
Venta de participaciones en otros entes
Venta de inversiones permanentes
Venta de intangibles
Cobro de créditos de largo plazo.
AUMENT DE PAS. CTES
Obtención de préstamos
de corto plazo
AUMENTOS DE PAS. NO CTES
Obtención de préstamos de LP
AUMENTOS DE PAT. NETO
Emisión de acciones.
Utilidades del ejercicio
FONDOS
AUMENTOS DE ACTIVOS
NO
CORRIENTES
DISMIN. DE PAT. NETO
Compra de bienes de uso
Reducción real del capital.
Compra
de participaciones
en
Utilidades del ejercicio.
otros
entes
Compra de inversiones
permanentes
DISMINUCIÓN DE
Compra de intangibles
PA
S. NO CTES
DISM. DE PAS. CTES
Pago de préstamos
Pago
de préstamos de CP
de
largo plazo
AUMENTO DE ACTIVOS CTES
Pago
a proveed. y acreedores
Compra de mercaderías
Pago al personal.
Compra de inversiones que no
Pago de impuestos.

califiquen como fondos.

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

4

VER EL EMPLEO DE FONDOS, QUE HA HECHO LA EMPRESA (APLICACION DE FONDOS) (USO). VER
VER EL EMPLEO DE FONDOS, QUE HA HECHO LA EMPRESA (APLICACION DE FONDOS) (USO). VER

VER EL EMPLEO DE FONDOS, QUE HA HECHO LA EMPRESA (APLICACION DE FONDOS) (USO). VER LA FORMA EN QUE ESAS UTILIZACIONES FUERON FINANCIADAS (ORIGENES DE FONDOS) (FUENTE).

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

5

IMPORTANCIA:

Brinda información sobre la capacidad de laIMPORTANCIA: empresa para generar efectivo y las necesidades de utilización del mismo. Permite evaluar los cambios

empresa

para generar efectivo y las necesidades de utilización del mismo.

efectivo y las necesidades de utilización del mismo. Permite evaluar los cambios en los activos netos
efectivo y las necesidades de utilización del mismo. Permite evaluar los cambios en los activos netos

Permite evaluar los cambios en los activos netos de una empresa, su estructura financiera Constituye un instrumento vital para complementar los análisis de liquidez y solvencia. Cumple un rol estratégico en la planificación de las operaciones. Presta utilidad como herramienta de gestión para el corto, mediano y largo plazo. Para los inversionistas permite determinar la rentabilidad de un proyecto de inversión.

Para las Entidades Financieras juega un rol crucial que permite poder apreciar la capacidad de pago.Para los inversionistas permite determinar la rentabilidad de un proyecto de inversión. 23/09/15 Cra. Rosa Cruz

23/09/15

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6.1. REQUISITOS QUE DEBERÍA SATISFACER

El Estado de Evolución del Patrimonio Neto como cualquier informe contable tiene que satisfacer los requisitos analizados en la unidad 1 (Según RT 16) Pertinencia, Confiabilidad, Sistematicidad, Comparabilidad, Claridad. Además debe:

a.

Ser únicos en el sentido de no brindar dos o mas representaciones contradictorias de los efectos de las operaciones, como sucede cuando simultáneamente se presentan por ejemplo:

sucede cuando simultáneamente se presentan por ejemplo: • Estados con ajuste por inflación y sin ajuste
• Estados con ajuste por inflación y sin ajuste por inflación. • • b. c.
Estados con ajuste por inflación y sin ajuste por inflación.
b.
c.
d.
e.
• Los flujos de fondos derivados de las actividades operativas, de los ocasionados por
las de financiación y las de inversión.

Estados consolidados e individuales (en los que las inversiones en sociedades controlantes se muestren como activos).

EE.CC.preparados sobre la base de dos o mas juegos de NC. Estar expresado en una única unidad de medida. (Moneda homogénea – de cierre-). Incluir datos comparativos del período anterior o de más de uno Incluir todas las variaciones de los recursos financieros del período tanto las ordinarias como las extraordinarias). Diferenciar claramente

• Los flujos correspondientes a las actividades continuas, de los correspondientes a actividades en descontinuación.

• Los flujos de fondos ordinarios de los extraordinarios.

f. Exponer con claridad las causas de dichos flujos, lo que implica:

• No omitir información significativa

• No efectuar compensaciones inadecuadas

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6.2

NORMAS CONTABLES APLICABLES PARA LA

EXPOSICION DEL ESTADO DE VARIACION DE LOS RECURSOS FINANCIEROS

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE LA FACPCE:

 RT 16. Marco Conceptual. RT 8. Cap. VI Aplicable a todo tipo de ente.
 RT 16. Marco Conceptual.
RT 8. Cap. VI Aplicable a todo tipo de ente.
RT 9. Aplicable a entes comerciales, industriales y de servicios.
RT 11. Cap. VI Para entes sin fines de lucro aunque la aplicación de la
RT es optativa para los organismos autárquicos originados en los
poderes de la administración estatal. Modificada por la 25.
RT 22. Para entes que realicen actividad agropecuaria. Nada dice en
particular sobre este estado.
 RT 24 Para entes cooperativos.
NORMAS CONTABLES LEGALES.

a. Normas de la Ley de SC Art. 64. in fine

Para sociedades por acciones

Para sociedades de responsabilidad limitada cuyo capital alcance el importe fijado por el art. 299, inc. 2 de la misma ley (Con un capital

por el art. 299, inc. 2 de la misma ley ( Con un capital según la

según la última actualización del Poder Ejecutivo Nacional por disposición N° 6/2006, de $ 10.000.000)

6.2.1.

NORMAS

CONTABLES

LEGALES.

EXIGENCIAS NORMATIVAS. CRITICAS

NORMAS CONTABLES LEGALES:

El art. 62 de la LSC indica:

 Que “las autoridades de la CNV, las otras autoridades de control y la bolsa
 Que “las autoridades de la CNV, las otras autoridades de control
y la bolsa puede exigir a las sociedades del art 299 la
presentación de estados de origen y aplicación de fondos y
otros documentos de análisis de los estados contables.
Entiéndese por fondos a la diferencia entre el activo y el pasivo
corriente”
Según Fowler:

Esta norma es inocua porque no importa obligación alguna. Y la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente no corresponde al concepto de fondos sino al de capital corriente.

corriente no corresponde al concepto de fondos sino al de capital corriente. 23/09/15 Cra. Rosa Cruz

6.2.2.

NORMAS

CONTABLES

PROFESIONALES

COMUNES A TODOS LOS ESTADOS DE VARIACION DE LOS RECURSOS FINANCIEROS

Las normas comunes están contenidas en la Rt 16 y RT 8

Las normas comunes están contenidas en la Rt 16 y RT 8 SegúnSegún RTRT 16.2.16.2. CONTENIDO
SegúnSegún RTRT 16.2.16.2. CONTENIDO de la información contable ““LosLos estadosestados contablescontables
SegúnSegún RTRT 16.2.16.2.
CONTENIDO de la información contable
““LosLos
estadosestados
contablescontables
debendeben
brindarbrindar
informacióninformación
sobresobre
LaLa
evoluciónevolución dede lala situaciónsituación financierafinanciera deldel enteente porpor elel mismomismo
periodo,periodo, expuestaexpuesta dede modomodo queque permitapermita conocerconocer actividadesactividades dede
financiaciónfinanciación ee inversióninversión queque hubierenhubieren tenidotenido lugarlugar enen eseese
periodo.periodo.”.
Esta información se brinda a terceros mediante el estado de Flujo
de Efectivo.

ELEMENTOS Según RT 16.4 y 4.3 “Marco Conceptual” los elementos que la contabilidad debe considerar para poder brindar información sobre la EVOLUCIÓN DE LA SITUACION FINANCIERA de un ente son:

Los recursos financieros

Sus orígenes y aplicaciones

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Cra. Rosa Cruz de In

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RECURSOS FINANCIEROS

RtRt 16.4.3.1 16.4.3.1

“El“El conceptoconcepto dede recursosrecursos financierosfinancieros aa

de de recursos recursos financieros financieros a a ser ser utilizado utilizado como como base base

serser utilizadoutilizado comocomo basebase parapara lala preparaciónpreparación dede laslas

informacionesinformaciones contablescontables referidasreferidas aa lala evoluciónevolución financierafinanciera
informacionesinformaciones contablescontables referidasreferidas aa lala evoluciónevolución
financierafinanciera deberíadebería integrarse:integrarse:
a)a) elel efectivoefectivo
b)b) LosLos equivalentesequivalentes dede efectivoefectivo

ORIGENES Y APLICACIONES Rt 16 4.3.2. Las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen orígenes cuando incrementa sus importes y aplicaciones en el caso contrario.

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Cra. Rosa Cruz de In

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RT 8

TRATAMIENTO NORMATIVO CON LA NORMATIVA ANTERIOR

RT 8 TRATAMIENTO NORMATIVO CON LA NORMATIVA ANTERIOR La RT 8 establecía antes de la modificación
La RT 8 establecía antes de la modificación introducida por la RT 19, en el
La RT 8 establecía antes de la modificación introducida
por la RT 19, en el art. 3º “la presentación del estado de
origen y aplicación de fondos y del estado de variación
del capital corriente será de aplicación obligatoria sólo
para los entes incluidos en el art. 299 LSC
Se podía inferir la obligatoriedad del resto de los
estados. Los estados contables básicos eran todos de
presentación obligatoria, con la excepción mencionada
para el de origen y aplicación de fondos. La no
obligatoriedad en las NCP surgía por vía de excepción.

CON LA NORMATIVA ACTUAL

Con la supresión por parte de la RT 19 del artículo 3º de la parte resolutiva de las RT 8 y 9, los cuatro estados contables básicos son de presentación obligatoria.

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Cra. Rosa Cruz de In

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6.2.2.1. CONCEPTO, CONTENIDO, DENOMINACION Y ESTRUCTURA

SegúnSegún RTRT 8.8. CapCap VI:VI:

CONCEPTOCONCEPTO

Según RT RT 8. 8. Cap Cap VI: VI: CONCEPTO CONCEPTO ElEl estadoestado dede FlujoFlujo dede
ElEl estadoestado dede FlujoFlujo dede efectivoefectivo debedebe informarinformar lala variaciónvariación enen lala
ElEl estadoestado dede FlujoFlujo dede efectivoefectivo debedebe
informarinformar lala variaciónvariación enen lala sumasuma dede loslos
siguientessiguientes componentes.componentes. ElEl efectivoefectivo yy
loslos equivalentesequivalentes dede efectivosefectivos
ESTRUCTURA:ESTRUCTURA:

Variación del monto. Causas de la variación Tipificación de las actividades.

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Cra. Rosa Cruz de In

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CUESTIONES A DEFINIR PARA SU ELABORACION

1). ELEMENTOS QUE DEBERÍAN TOMARSE COMO BASE PARA INFORMAR LA SITUACIÓN FINANCIERA DEL ENTE Y DENOMINACION DEL ESTADO QUE LA INFORMA

DEL ENTE Y DENOMINACION DEL ESTADO QUE LA INFORMA 2). CONTENIDO DEL ESTADO QUE INFORME DICHA
2). CONTENIDO DEL ESTADO QUE INFORME DICHA SITUACIÓN; Y
2). CONTENIDO DEL ESTADO QUE INFORME
DICHA SITUACIÓN; Y
INFORMA 2). CONTENIDO DEL ESTADO QUE INFORME DICHA SITUACIÓN; Y 3). FORMA DEL ESTADO 23/09/15 Cra.

3). FORMA DEL ESTADO

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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1) ELEMENTO BASE Los elementos base deben ser los que puedan ser incluidos dentro del concepto de RECURSOS FINANCIEROS determinando que se entiende por ellos ALTERNATIVAS:

Efectivo (disponibilidades) Efectivo y ciertos equivalentes de efectivo Efectivo y colocaciones temporarias,
Efectivo (disponibilidades)
Efectivo y ciertos equivalentes de efectivo
Efectivo y colocaciones temporarias, generalmente denominadas
fondos
Capital corriente (Act. Cte. – Pas. Cte.)

DENOMINACION La denominación del estado debe indicar el elemento tomado como base para su preparación Estado de flujo de efectivo Estado de flujo de efectivo y sus equivalentes. Estado de origen y aplicación de fondos. Estado de variaciones del capital corriente.

y aplicación de fondos.  Estado de variaciones del capital corriente. 23/09/15 Cra. Rosa Cruz de

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de Innocente

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QUE ENTENDER POR RECURSOS FINANCIEROS (Fondos (RT 8.VI.)

QUE ENTENDER POR RECURSOS FINANCIEROS (Fondos (RT 8.VI.) EL EFECTIVO (incluyendo depósitos a la vista). 

EL EFECTIVO (incluyendo depósitos a la vista).

Dinero en efectivo.
Moneda extranjera.

la vista).  Dinero en efectivo.  Moneda extranjera.  Depósitos bancarios en pesos, en dólares,

Depósitos bancarios en pesos,

en dólares, en cuenta

corriente o en cajas de ahorro.  Fondo fijo.  Cheques de cobro diferido o
corriente
o en cajas de ahorro.
Fondo fijo.
Cheques de cobro diferido o Valores a depositar.
Inversiones (con salvedades):Para ser consideradas
equivalentes de efectivo deben ser:

EL EQUIVALENTE DE EFECTIVO Componentes patrimoniales que se mantienen fundamentalmente con el objeto de cumplir con los compromisos a corto plazo más que con fines de inversión u otros propósitos.

De alta liquidez.

Fácilmente convertible en importes conocidos de efectivos.

Sujeta a riesgos insignificantes de cambio de valor.

23/09/15

Plazo corto de vencimiento (tres meses o menos).

Cra. Rosa Cruz de In

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Criterio utilizado para caracterizar el

corto plazo. (Tres meses desde la fecha de la inversión)

Arbitrariedades e inconsistencias.

Fecha de cierre de EE.CC. 31-12-00: Depósito a P Fijo efectuado el 30-11-00 con vto.
Fecha de cierre de EE.CC. 31-12-00:
Depósito a P Fijo efectuado el 30-11-00 con
vto. 15-02-01 califica como equivalente de
efectivo.

Depósito a P Fijo efectuado el 30-09-00 con vto. 10-01-01 no calificaría como equivalente de efectivo, a pesar de convertirse en efectivo antes.

como equivalente de efectivo, a pesar de convertirse en efectivo antes. 23/09/15 Cra. Rosa Cruz de

2) CONTENIDO o estructura

(RT 8.VI.A.1 y 2)

2) CONTENIDO o estructura (RT 8.VI.A.1 y 2) VARIACIÓN NETA debe exponer la variación neta sufrida
VARIACIÓN NETA debe exponer la variación neta sufrida en el ejercicio por el efectivo y
VARIACIÓN NETA debe exponer la
variación neta sufrida en el ejercicio por
el efectivo y sus equivalentes

CAUSAS DE LA VARIACIÓN se expone por separado por actividad

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Cra. Rosa Cruz de In

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3. FORMA

VARIACIÓN NETA del monto de los recursos financieros: mostrando, (debidamente conciliados con los importes del estado de situación patrimonial):

con los importes del estado de situación patrimonial): Saldo al inicio (ajustado por modificaciones de ejercicios

Saldo al inicio (ajustado por modificaciones de ejercicios anteriores) Saldo al cierre CAUSAS DE LA VARIACIÓN: deberían exponerse por separado

para las actividades continuas, discontinuas y nuevas, fondos provenientes de: los flujos de Las Actividades
para las actividades continuas, discontinuas y nuevas,
fondos provenientes de:
los flujos de
Las Actividades Operativas:
 Ocasionados por partidas ordinarias.
 Ocasionados por partidas extraordinarias
Las Actividades de Inversión:

Ocasionados por partidas ordinarias.

de Inversión:  Ocasionados por partidas ordinarias.  Ocasionados por partidas extraordinarias Las

Ocasionados por partidas extraordinarias Las Actividades de Financiación:

Ocasionados por partidas ordinarias.

Ocasionados por partidas extraordinarias

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Cra. Rosa Cruz de In

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Variaciones del Efectivo Efectivo al inicio del ejercicio Efectivo al cierre del ejercicio Aumento (Disminución) neta del efectivo Causas de las variaciones del efectivo:

Actividades Operativas

Flujo neto de efectivo generado por (utilizado

en)las actividades

operativas

Actividades de Inversión

Flujo neto de efectivo generado por (utilizado

en)las actividades

de inversión

Actividades de Financiación

Flujo neto de efectivo generado por (utilizado

en)las actividades

de financiación

Aumento (Disminución) neta del efectivo

actividades de financiación Aumento (Disminución) neta del efectivo 23/09/15 Cra. Rosa Cruz de Innocente 20

CLASIFICACION DE LOS FLUJOS POR ACTIVIDAD –

TIPIFICACION DE

LAS ACTIVIDADES (RT 8.VI.A.3.)

Origen

Aplicación

DE LAS ACTIVIDADES (RT 8.VI.A.3.) Origen Aplicación Operativas Operativas Inversión Efectivo Inversión

Operativas

Operativas Inversión Efectivo Inversión
Operativas
Inversión
Efectivo
Inversión
Operativas Operativas Inversión Efectivo Inversión Financiación 23/09/15 Financiación 21 Cra. Rosa Cruz de In
Operativas Operativas Inversión Efectivo Inversión Financiación 23/09/15 Financiación 21 Cra. Rosa Cruz de In

Financiación

23/09/15

Financiación

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Cra. Rosa Cruz de In

ACTIVIDADES OPERATIVAS (RT 8.VI.A.3.1.)

ACTIVIDADES OPERATIVAS (RT 8.VI.A.3.1.) - s on las principales actividades de la empresa que producen ingresos

- son las principales actividades de la empresa que producen ingresos (incluye compraventa habitual en inversión o financiación). - Otras actividades no comprendidas en actividades de inversión o financiación.

Son principales ? si Operativas
Son principales ?
si
Operativas
ACTIVIDADES
ACTIVIDADES
no
no
no
no

Son de Inversión o financiación?

ACTIVIDADES no no Son de Inversión o financiación? si Cra. Rosa Cruz de In 23/09/15 De
ACTIVIDADES no no Son de Inversión o financiación? si Cra. Rosa Cruz de In 23/09/15 De

si Cra. Rosa Cruz de In

no no Son de Inversión o financiación? si Cra. Rosa Cruz de In 23/09/15 De Inversión

23/09/15

De Inversión

o

financiación

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PRINCIPALES ACTIVIDADES OPERATIVAS Cobros originados en ventas de bienes, prestación de servicios, comisiones y otros ingresos.

Pagos a proveedores de bienes y servicios.

Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.

 Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.  Pago y devolución del impuesto

Pago y devolución del impuesto a las ganancias (Salvo que se puedan asignar

a Fo I)

 Cobro de intereses a clientes y deudores (puede ser operativa o de Inversión) OTRAS
 Cobro de intereses a clientes y deudores (puede ser operativa o de Inversión)
OTRAS
No comprendidas en las act. inv. o financiación, ejemplo:

En las aseguradoras, cobros y pagos por primas, prestaciones, y otras obligaciones emergentes de las pólizas Cobros y pagos derivados de contratos mantenidos para intermediación o venta rápida

Pagos de intereses a proveedores de bienes y servicios (puede ser operativa o de financiación).

Pagos por compras y cobros por ventas (rescate) de acciones o títulos de deuda emitidos por otras E que originan flujos de fondos destinados a negociación habitual * Prestamos a 3º y su cobro si el emisor de los EECC es una entidad financiera* Pagos por compras y cobros por ventas de instrumentos derivados, si dichos activos se mantienen para su comercio o venta habitual*

* Sino serían actividades de inversión.

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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ACTIVIDADES DE INVERSION (RT

8.VI.A.3.2.)

ACTIVIDADES DE INVERSION (RT 8.VI.A.3.2.) Son las actividades de la empresa que constituyen adquisición y
Son las actividades de la empresa que constituyen adquisición y desapropiación:  de activos no
Son las actividades de la empresa
que constituyen adquisición y
desapropiación:
 de activos no corrientes, y

de inversiones en activos distintos a los que integran los fondos.

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

24

(1) Adquisiciones y enajenaciones de activos realizables a largo plazo:

Bienes de uso Intangibles Deben mostrarse p/ separado las relacionadas con otras unidades de negocios. (2) Adquisiciones y enajenaciones de inversiones no equivalentes de efectivo:

y enajenaciones de inversiones no equivalentes de efectivo : Acciones y Títulos de deuda emitidos por
y enajenaciones de inversiones no equivalentes de efectivo : Acciones y Títulos de deuda emitidos por
y enajenaciones de inversiones no equivalentes de efectivo : Acciones y Títulos de deuda emitidos por

Acciones y Títulos de deuda emitidos por otras soc. Títulos de la deuda pública. (Pago por compra y cobro por rescate) Préstamo a 3° y su cobro Relacionados con participaciones en negocios conjuntos. Deben mostrarse p/separado las relacionadas con la adquisición o enajenación de sociedades controladas.

las relacionadas con la adquisición o enajenación de sociedades controladas. 23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In
las relacionadas con la adquisición o enajenación de sociedades controladas. 23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In
las relacionadas con la adquisición o enajenación de sociedades controladas. 23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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ACTIVIDADES DE FINANCIACION (RT

8.VI.A.3.3.)

ACTIVIDADES DE FINANCIACION (RT 8.VI.A.3.3.) Son las actividades de la empresa que producen cambios en el
Son las actividades de la empresa que producen cambios en el capital y en los
Son las actividades de la empresa que producen cambios
en el capital y en los préstamos tomados por el ente
Movimiento
de
efectivo
y
equivalentes
resultante
de
transacciones con los propietarios de capital.(Fuente propia)

Movimiento de efectivo y equivalentes resultante de transacciones con los proveedores de prestamos. (Fuente ajena)

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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Transacciones con los propietarios del capital:

Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos del patrimonio. Cobro de aportes irrevocables. Pagos a los propietarios por la adquisición de acciones propias. Pagos a los propietarios por dividendos* •Puede ser tratada como actividad de operación Proveedores de préstamos:

como actividad de operación Proveedores de préstamos:  Cobros originados en la emisión de títulos de
como actividad de operación Proveedores de préstamos:  Cobros originados en la emisión de títulos de

Cobros originados en la emisión de títulos de deuda, (obligaciones negociables) Cobros originados en préstamos, documentos, hipotecas y otros préstamos a corto y largo plazo. Pagos de estos pasivos.

Pagos a arrendatarios para reducir una deuda por arrendamiento financiero.

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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ASPECTOS ESPECIALES: INTERESES, DIVIDENDOS

IMPUESTO A LAS GANANCIAS (RT 8.VI.A

5.)

CONCEPTO OPERATIVA FINANCIAC. INVERSION Impuesto a las ganancias pagado X X X Dividend. Cobrados X
CONCEPTO
OPERATIVA
FINANCIAC.
INVERSION
Impuesto a las
ganancias pagado
X
X
X
Dividend. Cobrados
X
X
Dividend. Pagados
X
X
Intereses Cobrados
X
X
Intereses Pagados
X
X

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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PAGOS DE DIVIDENDOS

Se les da un tratamiento alternativo Los flujos de efectivo y sus equivalentes por dividendos pagados, puede optarse por su asignación a las actividades de operación o de financiación.

a las actividades de operación o de financiación . Son pagos a propietarios del ente deberían
a las actividades de operación o de financiación . Son pagos a propietarios del ente deberían
a las actividades de operación o de financiación . Son pagos a propietarios del ente deberían

Son pagos a propietarios del ente deberían tratarse como actividades de financiación idem cobro por emisión de acciones La asignación de estos pagos a las actividades operativas oscurece la información sobre la capacidad del ente para generar fondos mediante ellas

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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COBROS DE DIVIDENDOS

COBROS DE DIVIDENDOS Se les da un tratamiento alternativo Los flujos de efectivo y sus equivalentes

Se les da un tratamiento alternativo Los flujos de efectivo y sus equivalentes por dividendos cobrados, puede optarse por su asignación a las actividades operativas o de inversión. Constituyen un retorno de una inversión, deberían considerarse actividades de operación idem fondos provenientes del alquiler de un inmueble

actividades de operación idem fondos provenientes del alquiler de un inmueble 23/09/15 Cra. Rosa Cruz de

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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INTERESES PAGADOS Los flujos de efectivo y sus equivalentes por intereses pagados, puede optarse por su asignación a las actividades operativas o de financiación. INTERESES COBRADOS Los flujos de efectivo y sus equivalentes por intereses cobrados, puede optarse por su asignación a las actividades operativas o de inversión Correspondería que los intereses se muestren en las actividades de operación ayudando a evaluar la capacidad del ente de generar fondos para el pago de obligaciones y la distribución de ganancias

del ente de generar fondos para el pago de obligaciones y la distribución de ganancias 23/09/15
del ente de generar fondos para el pago de obligaciones y la distribución de ganancias 23/09/15

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO A LAS GANANCIAS Los flujos de efectivo y sus equivalentes por pagos relacionados con el

Los flujos de efectivo y sus equivalentes por pagos relacionados con el impuesto a las ganancias se asignarán a actividades operativas, excepto que puedan se específicamente asociados a actividades de inversión y financiación.

que puedan se específicamente asociados a actividades de inversión y financiación. 23/09/15 Cra. Rosa Cruz de

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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METODOS DE PRESENTACION

Método Directo

METODOS DE PRESENTACION  Método Directo  Método Indirecto o de la Conciliación Los métodos de
 Método Indirecto o de la Conciliación
 Método Indirecto o de la Conciliación

Los métodos de presentación se diferencian exclusivamente por la forma en que se exponen los efectos de las actividades operativas

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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Método Directo Muestra las principales clases de entradas o salidas brutas de efectivo y sus equivalentes que aumentaron o disminuyeron los fondos

y sus equivalentes que aumentaron o disminuyeron los fondos Entradas de Efectivo y EE DIRECTO Salidas
Entradas de Efectivo y EE DIRECTO
Entradas de
Efectivo y EE
DIRECTO
Salidas de Efectivo y EE
Salidas de
Efectivo y EE

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Cobros a clientes por ventas de bienes y servicios Pagos a proveedores por compras de

Cobros a clientes por ventas de bienes y servicios Pagos a proveedores por compras de bs y servicios. Pagos a empleados y por cuenta de ellos. Pagos de gastos de comercialización y administración. Pagos de costos financieros. Pagos del impuesto a las ganancias y otros. Flujo de operaciones extraordinarias (cobro de seguros por siniestro)

ganancias y otros. Flujo de operaciones extraordinarias (cobro de seguros por siniestro) 23/09/15 Cra. Rosa Cruz
ganancias y otros. Flujo de operaciones extraordinarias (cobro de seguros por siniestro) 23/09/15 Cra. Rosa Cruz
ganancias y otros. Flujo de operaciones extraordinarias (cobro de seguros por siniestro) 23/09/15 Cra. Rosa Cruz
ganancias y otros. Flujo de operaciones extraordinarias (cobro de seguros por siniestro) 23/09/15 Cra. Rosa Cruz
ganancias y otros. Flujo de operaciones extraordinarias (cobro de seguros por siniestro) 23/09/15 Cra. Rosa Cruz

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Cra. Rosa Cruz de In

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VENTAJAS Y DESVENTAJAS

VENTAJAS Y DESVENTAJAS  Brinda información más clara para quienes no tiene formación contable.  Obliga
 Brinda información más clara para quienes no tiene formación contable.
 Brinda información más clara para quienes
no tiene formación contable.

Obliga a mantener registros de los conceptos por los cuales se efectúan pagos y cobros.

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Cra. Rosa Cruz de In

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MÉTODO INDIRECTO O DE LA CONCILIACIÓN

MÉTODO INDIRECTO O DE LA CONCILIACIÓN Muestra los efectos de las actividades operativas mediante conciliaciones. A

Muestra los efectos de las actividades operativas mediante conciliaciones. A la ganancia o perdida (ordinaria y extraordinaria) informada en el Estados de Resultados se le suman o deducen partidas de ajuste necesarias para informar el flujo neto de efectivo proveniente de esta actividad operativa

para informar el flujo neto de efectivo proveniente de esta actividad operativa 23/09/15 Cra. Rosa Cruz

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RESULTADO ORDINARIO AJUSTE A LOS RTDOS ORD. INDIRECTO RESULTADO EXTRAORD. AJUSTE A LOS RTDOS EXT.
RESULTADO
ORDINARIO
AJUSTE A LOS
RTDOS ORD.
INDIRECTO
RESULTADO
EXTRAORD.
AJUSTE A LOS
RTDOS EXT.

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PARTIDAS DE AJUSTE 1.Integran el resultado del período corriente pero:

a.

b.

Nunca afectarán al efectivo y sus equivalentes (Ej. Depreciación de Bienes de Uso) Afectarán al efectivo y sus equivalentes en un período posterior (Ej. Ventas devengadas pendientes de cobro) Cuyos flujos de efectivos y sus equivalentes pertenecen a

Cuyos flujos de efectivos y sus equivalentes pertenecen a c. actividades de inversión o de financiación
c.
c.

actividades de inversión o de financiación 2.Integran el resultado de un período anterior pero afectaron al efectivo o equivalentes en este período (Ej Cobranzas de ventas devengadas antes) NO OBSTANTE:

Esta partidas de ajustes podrán reemplazarse por la variación producida durante el período correspondiente en el saldo de cada rubro patrimonial relacionado con las actividades operativas (ejemplo créditos por ventas) En los siguientes casos:

Si integran el resultado del ejercicio pero afectarán al efectivo y sus equivalentes en un período posterior (Ej. Ventas devengadas pendientes de cobro)

Integran el resultado de un período anterior pero afectaron al efectivo y sus equivalentes en este período (Ej Cobranzas de

ventas devengadas con anterioridad

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AJUSTES PARA SEGREGAR INTERESES E IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Intereses: Se eliminan del resultado la totalidad de los intereses devengados en el período sean positivos o negativos. OBJETIVOS:

Eliminar los devengados que no generaron flujos de fondos. Los devengados efectivamente pagados mostrarlos por
Eliminar los devengados que no generaron flujos de
fondos.
Los devengados efectivamente pagados mostrarlos por
separados en la actividad que corresponda.
pagados mostrarlos por separados en la actividad que corresponda. 23/09/15 Cra. Rosa Cruz de Innocente 40

ELIMINACIONES TOTALES Y DEFINITIVAS RAZONES:

Porque no generaron,

EJEMPLOS:

generan ni generarán flujo de fondos

Depreciaciones de bienes. Quebrantos por previsiones. Resultados por tenencias. En tanto los bienes estén en el patrimonio y en tanto no sean generados por activos que califican como fondos. Resultado por producción. En las empresas agropecuarias En tanto los bienes estén en el patrimonio y en tanto no sean generados por activos que califican como fondos.

ELIMINACIONES POR RECLASIFICACION
ELIMINACIONES POR RECLASIFICACION

Resultados del períodos que deban eliminarse de las actividades operativas para mostrarse en las actividades de inversión o financiación.

mostrarse en las actividades de inversión o financiación.  Ventas de bienes de uso  Costo

Ventas de bienes de uso

Costo de ventas de dichos bienes.

Preparación del Estado

Preparación del Estado  Estado de Situación Patrimonial, comparativo con el ejercicio anterior  Estado de
 Estado de Situación Patrimonial, comparativo con el ejercicio anterior  Estado de Resultados del
 Estado de Situación Patrimonial,
comparativo con el ejercicio anterior
 Estado de Resultados del último ejercicio

Información complementaria

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6.2.2.2. COMPENSACIÓN DE PARTIDAS

Podrán exponerse por su importe neto, los cobros y pagos:

Procedentes de partidas de rotación rápida, cuyos montos sean importantes y sus vencimientos cortos Realizados por cuenta de terceros (IVA) Se factura al cliente y se cobra junto con el precio de venta. Se paga al fisco a través de:

junto con el precio de venta. Se paga al fisco a través de: • Los pagos
• Los pagos a proveedores que han cargado IVA en sus facturas. •
• Los pagos a proveedores que han cargado IVA
en sus facturas.

La cancelación de las posiciones netas de créditos y débitos fiscales IVA saldo a favor- aplicación IVA saldo a pagar es un origen

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6.2.2.4.6.2.2.4. INFORMACIONINFORMACION COMPARATIVACOMPARATIVA

Los Importes:

De los ESTADOS CONTABLES BÁSICOS y De la INFORMACION COMPLEMENTARIA que desagregue datos de los mismos o se considere útil para los usuarios Deben presentarse en dos columnas, en la primera se expondrán los datos del período actual y en la segunda la del período anterior:

período actual y en la segunda la del período anterior: Ejercicios completos: Si cierra 31-12-05 se
Ejercicios completos: Si cierra 31-12-05 se compara:  El ejercicio completo actual. (31-12-05)  Con
Ejercicios completos: Si cierra 31-12-05 se
compara:
 El ejercicio completo actual. (31-12-05)
 Con el ejercicio completo anterior. (31-12-
04)

Períodos intermedios: (1° semestre 2005)

Estado de Flujo de Efectivo se compara:

23/09/15

El período intermedio actual. (Al 30-06-05) Con período equivalente del ejercicio anterior. (Al 30-06-04)

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Cra. Rosa Cruz de In

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6.2.2.3.6.2.2.3. ADECUACIONADECUACION DEDE LALA INFORMACIONINFORMACION DELDEL EJERCICIOEJERCICIO ANTERIORANTERIOR AA EFECTOSEFECTOS COMPARATIVOS.COMPARATIVOS.

ValeVale elel mismomismo ejemploejemplo dede lala unidadunidad anterior,anterior, peropero aplicadoaplicado alal estadoestado dede flujoflujo dede efectivoefectivo TETENGOTETENGO S.A.S.A. enen unun paíspaís dondedonde nono hayhay inflacióninflación yy loslos bienesbienes dede cambiocambio sese valúanvalúan aa susu valorvalor dede costo,costo, enen loslos EE.CCEE.CC 19991999 parapara determinardeterminar elel costocosto dede lala mercaderíamercadería vendidavendida utilizóutilizó elel métodométodo UEPSUEPS EnEn elel 20002000 resolvióresolvió descontinuardescontinuar elel empleoempleo dede UEPSUEPS yy utilizóutilizó PEPSPEPS ,,

de de UEPS UEPS y y utilizó utilizó PEPS PEPS , , UEPS PPP 1999 2000
UEPS PPP 1999 2000 Existencia inicial 14500 compras 98000 82000 subtotal 98000 96500 existencia final
UEPS
PPP
1999
2000
Existencia inicial
14500
compras
98000
82000
subtotal
98000
96500
existencia final
12000
15000
Costo de lo vendid
86000
81500
enen consecuenciaconsecuencia enen elel 20002000 modificómodificó lala mediciónmedición dede lala existenciaexistencia inicialinicial enen 25002500

Medicion de la existencia inicial nueva PEPS

14500

 

Medicion de la existencia inicial vieja UEPS

12000

AREA (Incrementa Res acum)

2500

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ADECUACIONADECUACION DEDE LALA INFORMACIONINFORMACION DELDEL EJERCICIOEJERCICIO ANTERIORANTERIOR AA EFECTOSEFECTOS COMPARATIVOS.COMPARATIVOS.

28
28

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ADECUACIONADECUACION DEDE LALA INFORMACIONINFORMACION DELDEL EJERCICIOEJERCICIO ANTERIORANTERIOR

A EFECTOS COMPARATIVOS.

A EFECTOS COMPARATIVOS.

TETENGO

S.A.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Método Indirecto

Por el ejercicio anual finalizado el 31-12-1999

Indirecto Por el ejercicio anual finalizado el 31-12-1999 VARIACIONES DEL EFECTIVO: 1999 Efectivo al inicio del

VARIACIONES DEL EFECTIVO:

1999

Efectivo al inicio del ejercicio: 0 Modificación de ejercicios anteriores: Efectivo modificado al inicio: 0
Efectivo al inicio del ejercicio:
0
Modificación de ejercicios anteriores:
Efectivo modificado al inicio:
0
Efectivo al cierre del ejercicio:
65000
Aumento neta del efectivo:
65000
CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO:
Actividades Operativas:
Ganancia (Pérdida) del ejercicio
-6000
Ajustes
Cambios en activos y pasivos operativos:
Mas aumento de deudas com.
5000
Menos aumento de inversiones
Mas dism.ctos. por ventas

Menos aumentos de ctos por ventas

Menos Aumento de bs. de cambio

FNE utilizado en Act. Op.

Actividades de Inversión:

FNE generado (utilizado) Act. de Inv.

Actividades de Financiación:

Aportes en efectivo de los propietarios

FNE generado Act. De Financ.

Cra. Rosa Cruz de In

-2000

28

-12000

-15000

-12000 -15000 80000
-12000 -15000 80000
-12000 -15000 80000

80000

Ç

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Aumento neta de efectivo:

65000

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ADECUACIONADECUACION DEDE LALA INFORMACIONINFORMACION DELDEL EJERCICIOEJERCICIO ANTERIORANTERIOR AA EFECTOSEFECTOS COMPARATIVOS.COMPARATIVOS.

HOJA DE TRABAJO - METODO INDIRECTO - 2000 1999 2000 FONDOS ORIGENES APLICACIONES ACTIVO Caja
HOJA DE TRABAJO - METODO INDIRECTO - 2000
1999
2000
FONDOS
ORIGENES
APLICACIONES
ACTIVO
Caja y bancos
65000
12000
-53000
Inversiones
70000
70000
Creditos por ventas
2000
2000
Mercaderías
14500
15000
500
TOTAL ACTIVO
81500
97000
PASIVO
Deudas comerciales
5000
5000
TOTAL PASIVO
5000
5000
PATRIMONIO NETO
Capital
80000
80000
Resultados no asignados
-3500
Resultados del ejercic
-3500
Resultados del ejercicio
15500
15500
TOTAL PN
76500
92000
Total P + PN
81500
97000
-53000
17500
70500

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ADECUACIONADECUACION DEDE LALA INFORMACIONINFORMACION DELDEL EJERCICIOEJERCICIO ANTERIORANTERIOR AA EFECTOSEFECTOS COMPARATIVOS.COMPARATIVOS.

28
28

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ADECUACIONADECUACION DEDE LALA INFORMACIONINFORMACION DELDEL EJERCICIOEJERCICIO ANTERIORANTERIOR AA EFECTOSEFECTOS COMPARATIVOS.COMPARATIVOS.

28 23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 50
28
23/09/15
Cra. Rosa Cruz de In
50

EJEMPLOEJEMPLO DEDE ADECUACIONADECUACION DEDE LALA INFORMACIÓNINFORMACIÓN CORRESPONDIENTECORRESPONDIENTE ALAL EJERCICIOEJERCICIO 19991999 COMOCOMO CONSECUENCIACONSECUENCIA DELDEL AREAAREA COMPUTADOCOMPUTADO ENEN ESTEESTE EJERCICIO.EJERCICIO.

COMPUTADO COMPUTADO EN EN ESTE ESTE EJERCICIO. EJERCICIO. TETENGO TETENGO S.A. S.A. Al Al preparar preparar
COMPUTADO COMPUTADO EN EN ESTE ESTE EJERCICIO. EJERCICIO. TETENGO TETENGO S.A. S.A. Al Al preparar preparar

TETENGOTETENGO S.A.S.A. AlAl prepararpreparar sussus estadosestados contablescontables correspondientecorrespondiente alal añoaño 2000,2000, comocomo consecuenciaconsecuencia dede haberhaber ajustadoajustado loslos resultadosresultados dede ejerciciosejercicios anterioresanteriores porpor unun cambiocambio dede métodométodo debedebe ADECUARADECUAR AA EFECTOSEFECTOS COMPARATIVOSCOMPARATIVOS lala informacióninformación correspondientecorrespondiente alal ejercicioejercicio anterior.anterior. LoLo queque apareceaparece enen rojorojo enen lala informacióninformación comparativacomparativa sonson datosdatos adecuados,adecuados, queque nono coincidencoinciden concon lala dede loslos estadosestados contablescontables individualesindividuales correspondientecorrespondiente alal deldel ejercicioejercicio 1999,1999, sinsin queque estoesto afecteafecte lala validezvalidez legallegal dede loslos mismosmismos

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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6.2.3. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES PARTICULARES DE EXPOSICION PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS: CARACTERÍSTICAS DEL MODELO VIGENTE

NORMAS

CONTABLES

PROFESIONALES

DE

LA

FACPCE:  RT 9. Nada dice sobre este estado salvo: 
FACPCE:
 RT 9. Nada dice sobre este estado salvo:

En el capítulo referido a información “complementaria Apartado 13 indica que “los conceptos que integran el EFE deben discriminar las partidas significativas en el cuerpo del estado básico o en la información complementaria, considerando el criterio de síntesis en la exposición que impera en el Estado Básico”.

Contiene además los modelos del EFE por el Método Directo y por el Método Indirecto que puede servir de guía para la preparación del estado

el Método Indirecto que puede servir de guía para la preparación del estado 23/09/15 Cra. Rosa

6.2.4. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE PARA ENTES SIN FINES DE LUCRO

NORMAS

CONTABLES

PROFESIONALES

DE

LA FACPCE:

RT 11. Cap. VI Para entes sin fines de lucro aunque la aplicación de la
RT 11. Cap. VI Para entes sin fines de lucro
aunque la aplicación de la RT es optativa para
los organismos autárquicos originados en los
poderes de la administración estatal. Este
norma remite a lo dispuesto por la RT 8 en lo
que a preparación del estado de flujo se refiere

con la siguiente aclaración:

Presentación de las causas generadas por las actividades operativas Estas causas se presentarán por el denominado método directo de presentación.

causas se presentarán por el denominado método directo de presentación. 23/09/15 Cra. Rosa Cruz de Innocente

6.2.5. NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE PARA ACTIVIDADES AGROPECUARIS

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE LA FACPCE:

 RT 22 Para entes que desarrollan actividades agropecuarias. Esta norma nada dice sobre la
 RT 22 Para entes que desarrollan actividades agropecuarias.
Esta norma nada dice sobre la forma en que deben construir el
estado de flujo de efectivo los entes que desarrollen actividad
agropecuaria. Se rigen por lo establecido en la RT 8 y 9.
No obstante sobre este estado hay algunas consideraciones a
saber:
 El Resultado por producción que solo lo determinan y exponen
las empresas que desarrollan actividad agropecuaria (ver
unidad 4) , debe ser depurado en tanto se mantengan en el
activo los bienes que le dieron origen

En el método indirecto del resultado de ejercicio y como contrapartida del rubro Bs. de Cambio donde se encuentra el bien que le dio origen. Se elimina el resultado por producción.

momento

proveedores.

establecer el pago a

En

el

método

directo

al

de

momento proveedores. establecer el pago a  En el método directo al de 23/09/15 Cra. Rosa

6.2.5. NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE PARA ENTES COOPERATIVOS

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE LA FACPCE:

COOPERATIVOS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE LA FACPCE:  RT 24.4.5. Para entes cooperativos. Esta norma nada

RT 24.4.5. Para entes cooperativos. Esta norma nada dice sobre la forma en que deben construir el estado de flujo de efectivo los entes cooperativos. Se rigen por lo establecido en la RT 8 y 9 y en la interpretación 2 Estado de flujo de efectivo.

en la RT 8 y 9 y en la interpretación 2 Estado de flujo de efectivo.

6.2.6.6.2.6. NORMASNORMAS INTERNACIONALESINTERNACIONALES DEDE CONTABILIDADCONTABILIDAD

LosLos temastemas queque tienentienen queque verver concon elel EstadoEstado dede flujoflujo dede EfectivoEfectivo sese tratantratan enen lala NICNIC 77 ,, peropero debendeben considerarseconsiderarse algunasalgunas normasnormas queque aparecenaparecen enen otrasotras NIC.NIC.

que que aparecen aparecen en en otras otras NIC. NIC. La La NIC NIC 7 7

LaLa NICNIC 77 REQUIEREREQUIERE QUEQUE TODASTODAS LASLAS EMPRESASEMPRESAS PRESENTENPRESENTEN ELEL ESTADOESTADO DEDE FLUJOFLUJO DEDE EFECTIVOEFECTIVO YY QUEQUE ESTEESTE SEASEA PREPARADOPREPARADO SOBRESOBRE LASLAS SIGUIENTESSIGUIENTES BASES:BASES:

 

DebeDebe considerarseconsiderarse lala evoluciónevolución deldel efectivoefectivo yy sussus equivalentes.equivalentes. ParaPara lala NICNIC 77 sonson equivalentesequivalentes dede efectivo:efectivo:

LasLas inversionesinversiones aa cortocorto plazoplazo dede grangran liquidez,liquidez, queque sonson fácilmentefácilmente convertiblesconvertibles enen importesimportes determinadosdeterminados dede efectivo,efectivo, estandoestando sujetossujetos aa unun riesgoriesgo nono significativosignificativo dede cambioscambios dede valorvalor

LosLos descubiertosdescubiertos bancariosbancarios queque seansean exigiblesexigibles enen cualquiercualquier momentomomento debendeben deducirsededucirse deldel efectivoefectivo yy sussus equivalentes.equivalentes.

ElEl totaltotal dede efectivoefectivo yy sussus equivalentesequivalentes mostradomostrado porpor elel estadoestado debedebe serser desagregadodesagregado enen sussus componentescomponentes yy conciliadoconciliado concon loslos totalestotales correlativoscorrelativos queque sese presentenpresenten enen elel estadoestado dede

situaciónsituación patrimonialpatrimonial

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LosLos flujosflujos asociadosasociados concon partidaspartidas extraordinariasextraordinarias debendeben exponersexponers porpor separadoseparado dentrodentro dede lala categoríacategoría queque correspondacorresponda (operación,(operación, inversión,inversión, financiación).financiación). LosLos flujosflujos dede efectivoefectivo deldel períodoperíodo debendeben asignarseasignarse aa laslas actividadeactividade dede operación,operación, dede inversióninversión yy financiación.financiación. LosLos flujosflujos ocasionadosocasionados porpor laslas actividadesactividades dede operaciónoperación puedenpueden exponerseexponerse porpor loslos métodosmétodos directodirecto oo porpor elel indirecto,indirecto, aunqueaunque lala NINI aconsejaaconseja elel empleoempleo deldel primero.primero. PuedenPueden exponerseexponerse enen términostérminos netosnetos loslos cobroscobros yy pagospagos procedentesprocedentes de:de:

cobros y y pagos pagos procedentes procedentes de: de:     OperacionesOperaciones porpor

  OperacionesOperaciones porpor cuentascuentas dede clientes.clientes.  PartidasPartidas queque reúnanreúnan
 OperacionesOperaciones porpor cuentascuentas dede clientes.clientes.
 PartidasPartidas queque reúnanreúnan estosestos requisitos:requisitos: rotaciónrotación elevada,elevada,
importesimportes grandesgrandes yy vencimientosvencimientos cortos.cortos.

LasLas operacionesoperaciones dede inversióninversión oo financiaciónfinanciación queque nono hayanhayan afectadafectad elel flujoflujo dede fondosfondos nono debedebe informarseinformarse enen elel estadoestado referidoreferido aa éstoséstos sinosino enen cualquiercualquier otraotra parteparte dede loslos estadosestados contables.contables.

DebenDeben informarseinformarse loslos saldossaldos dede efectivoefectivo yy sussus equivalentesequivalentes queque nn esténestén disponiblesdisponibles parapara susu empleoempleo porpor elel enteente emisoremisor dede loslos estadoestado contablescontables oo porpor elel grupogrupo alal queque pertenece.pertenece.

SeSe aconsejaaconseja peropero nono sese exige,exige, lala presentaciónpresentación dede flujosflujos dede fondosfondos

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porpor segmentos.segmentos.

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LaLa NICNIC 77 contienecontiene tambiéntambién materialmaterial ilustrativoilustrativo dede lala aplicaciónaplicación dede sussus normas.normas.

DISPOSICIONESDISPOSICIONES CONTENIDASCONTENIDAS ENEN OTRASOTRAS NIC:NIC:

CONTENIDAS CONTENIDAS EN EN OTRAS OTRAS NIC: NIC:  En En los los estados estados correspondientes

EnEn loslos estadosestados correspondientescorrespondientes aa períodosperíodos intermedios,intermedios, lala informacióninformación comparativacomparativa debedebe serser lala deldel períodoperíodo equivalenteequivalente deldel ejercicioejercicio precedente.precedente.

 NICNIC 29:29: LosLos estadosestados dede flujoflujo dede efectivoefectivo presentadospresentados enen elel
NICNIC 29:29: LosLos estadosestados dede flujoflujo dede efectivoefectivo presentadospresentados enen elel
contextocontexto dede lolo queque elel IASCIASC denominadenomina unauna economíaeconomía
hiperinflacionaria,hiperinflacionaria, debedebe expresarseexpresarse enen monedamoneda dede cierre.cierre.

EnEn elel cuerpocuerpo deldel estadoestado (Que(Que eses lolo aconsejable)aconsejable) oo enen lala informacióninformación complementariacomplementaria debendeben exponerseexponerse loslos importesimportes dede loslos flujosflujos netosnetos dede fondosfondos atribuiblesatribuibles aa laslas actividadesactividades operativas,operativas, dede inversióninversión yy dede financiaciónfinanciación dede laslas operacionesoperaciones descontinuadas.descontinuadas.

NICNIC 4141 agricultura.agricultura.

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