Nic 12

Objetivo
• Tratamiento contable del impuesto a las ganancias
• Cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
 La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el balance.
 Las transacciones y otros sucesos del período corriente que han sido objeto
de reconocimiento en los estados financieros.
• Impuestos diferidos que aparecen ligados a las pérdidas y créditos fiscales
no utilizados.

ALCANCE
• Contabilización del impuesto a las ganancias.
• El término impuesto a las ganancias (IG) incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a
imposición.
• (IG) Incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre
dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o
negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que
presenta los estados financieros.
• No aborda las subvenciones del gobierno, ni de los créditos fiscales por
inversiones, si de la contabilización de las diferencias temporarias.
DEFINICIONES
IMPUESTO CORRIENTE
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia (pérdida) fiscal del período.
Esta cantidad está afectada por:
• Pasivos por impuestos diferidos Son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
• Activos por impuestos diferidos Son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
 Las diferencias temporarias deducibles;
 La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía
no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
  La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.

DIFERENCIAS TEMPORALES
Son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un
pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias
temporales pueden ser:
• Diferencias temporales imponibles: Son las que dan lugar a incrementos en
los importes sujetos a tributación al determinar el beneficio (pérdida) fiscal
correspondiente a períodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o se consuma o el del pasivo sea liquidado.
EJEMPLO: ingreso contable que se grava cuando se cobre.
• Diferencias temporales deducibles: Son las que dan lugar a importes que se
deducirán para la determinación del beneficio (pérdida) fiscal de períodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o se consuma o
el del pasivo sea liquidado.
EJEMPLO: Provisión contable no deducible en su declaración fiscal

Base fiscal vs Importe en libros

Base fiscal vs Importe en libros

Base fiscal de un activo o de un pasivo es el importe atribuido, para fines
fiscales, a dicho activo o pasivo.
Ejemplo:
Activo Fijo
– Importe contable 1.000
– Importe cuya amortización es deducible 800
– Base Fiscal 800

Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuesto a la Renta Diferido

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores,

debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida en que no
haya sido liquidado.
• Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los
anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo.
• El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser
retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos
anteriores, debe ser reconocido como un activo.
Identificación de activos y pasivos diferidos

Procedimiento para identificar los activos y pasivos por

impuestos diferidos:
• Preparar un balance ‘fiscal’ considerando:
 Todos los activos y pasivos reconocidos en el balance contable
valorados por su base fiscal.
 Todas las otras partidas que no figuran como activos o pasivos en
el balance contable pero que pueden tener una base fiscal.
• Comparar el balance fiscal con el balance contable Estos balances
son necesarios tanto al principio como al final de un ejercicio.
PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS
El pasivo por impuesto a la renta y participación de los trabajadores diferido se
reconoce por todas las diferencias temporales gravables que surgen al
comparar el valor en libros de los activos y pasivos y su base tributaria, sin
tener en cuenta el momento en que se estime que dichas diferencias
temporales serán reversadas
Se reconocen siempre excepto:
• En el caso de que la diferencia temporal surja por:
 Reconocimiento inicial del Goodwill (si es NO deducible).

 Reconocimiento inicial de un activo o pasivo, en una transacción que no sea

una combinación de negocios.
 En el momento en que tuvo lugar, no afectó ni al resultado contable ni al
resultado fiscal. • En el caso de Goodwill cuya amortización es deducible

ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS

El activo por impuesto a la renta diferido se reconoce por:
a) Las pérdidas tributarias arrastrables, y
b) Las diferencias temporales deducibles que resultan al comparar el valor en
libros de los activos y pasivos y su base tributaria.
Todo esto, en la medida en que sea probable que en el futuro, la Compañía
dispondrá de renta gravable contra la cual pueda aplicar las pérdidas tributarias
por compensar dentro del plazo elegido según las normas tributarias vigentes,
así como las diferencias temporales que reviertan.
Salvo cuando el activo por diferimiento de impuestos surja por el
reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transacción que:
a) No sea una combinación de negocios; y
b) En el momento en que tuvo lugar, no afectó ni al resultado contable ni al
resultado fiscal.

Activos Tributarios Diferidos

Se considera que existe ganancia fiscal suficiente futura, si:
Probable que existan ganancias fiscales futuras.
Ej. Si la pérdida fiscal se produjo en un ejercicio de manera puntual por causas
identificables concretas no recurrentes, una historia de ganancias fiscales
apoya el reconocimiento de activos por diferimiento de impuestos.
Ej. Si no existe historia de ganancias fiscales, pero por ejemplo se cierra la
unidad de negocio que generaba las pérdidas.
• Existen diferencias temporales imponibles que revierten en el mismo ejercicio
que las diferencias temporarias deducibles (y corresponden a una misma
autoridad fiscal y entidad).
• Si la empresa tiene la posibilidad de aprovechar oportunidades de
planificación fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos oportunos.