INDICE

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PORTADA I
DEDICATORIA II
INTRODUCCION III
INDICE V

CAPITULO I: AUDITORIA FORENSE 1

1.1. Objetivo de la Auditoria Forense…………………………………… 2
1.2. Características de la Auditoria Forense………………… 3
1.3. Partes que Conforman una Investigación Forense 4
1.4. Beneficios de la Auditoria Forense……………………………… 5
1.4.1. Beneficiarios Directos de la Auditoria
Forense…………………………………………………………………………………… 6
CAPITULO II: EL AUDITOR FORENSE 7
2.1. Definición……………………………………………………………………………………………… 7
2.2. Naturaleza de los delitos económicos………………………… 8
2.3. Riesgos del auditor forense………………………………………………… 9
2.4. Conocimientos de un auditor forense…………………………… 10
2.5. Campo de acción del auditor forense…………………………… 11
2.6. Políticas de investigación…………………………………………………… 11

CAPITULO III: NORMAS RELATIVAS REFERENTES AL AUDITOR FORENSE. 13

3.1. Normas Personales…………………………………………………………………………… 13
3.2. Normas de Ejecución del Trabajo……………………………………… 15

CAPITULO IV: ASPECTOS RELATIVOS AL LAVADO DE ACTIVOS 16

4.1. Concepto y Características del Lavado de Activos 16
4.2. Etapas del Lavado de Dinero y Activos……………………………… 18
4.3. Características del Lavado de Dinero y Activos……… 19
4.4. Objetivos del Lavador de Dinero o Activos…………………… 20
4.5. Perfil del Lavador de Dinero y Activos…………………………… 20
4.6. Uso del Software en La Auditoria Forense……………………… 20
4.6.1. Técnicas de este Programa…………………………………………… 21

CONCLUSIONES 23
CAPITULO I
AUDITORIA FORENSE

La ciencia forense aplicada a la investigación legal ha avanzado a pasos agigantados en los últimos
tiempos, pero hasta ahora apenas si se sabe de la Auditoria Forense como tal, término que suscita
todavía muchas preguntas y no pocas respuestas. El gremio de Contadores y Auditores financieros
fue un poco escéptico en aceptar este título de Auditoria Forense y en todos los foros y
conferencias internacionales siempre había que explicar hasta la saciedad el término forense y
desvincular la medicina legal o la patología forense o más comúnmente llamada necropsia forense
en cadáveres para investigar las causas de muerte y dar un informe que permitiera la
incriminación de algún sospechoso y recopilar las pruebas que se llevarían a un juicio en contra del
acusado, o los acusados de esta muerte.

Se aclara que el término forense no se refiere a necropsia o autopsia. En nuestro mundo moderno
la palabra forense se aplica para determinar todo lo concerniente al derecho y la ley.

1.1. OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE

La proliferación de los escándalos financieros y fraudes en los últimos años ha hecho a la
Contabilidad Forense una de las áreas de mayor crecimiento, han exigido la participación
frecuente de los contadores en procesos de naturaleza jurídica y en la mayoría de veces en casos
de delitos económicos. Las empresas a causa de los colapsos corporativos y fallas de negocio están
contratando a contadores forenses para prevenir, además de investigar varios tipos de errores.
2La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad,
especialmente en estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios
más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus
diversos delitos.
La Auditoria Forense no solo está limitada a los hechos de corrupción administrativa, también el
profesional forense es llamado a participar en actividades relacionadas con investigaciones sobre:
Ø Crímenes fiscales.
Ø Crimen corporativo y fraude.
Ø Lavado de dinero y terrorismo
Ø Discrepancias entre socios o accionistas.
Ø Siniestros asegurados.
Ø Disputas conyugales, divorcios.
Ø Pérdidas económicas en los negocios, entre otros.
El propósito principal, no es descubrir fraudes o irregularidades, sino más bien prevenirlos y
evitarlos. En determinadas circunstancias los auditores son responsables de informar sobre actos
ilícitos directamente a los interesados externos de la entidad auditada.

1.2. CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE

3La auditoria forense, investiga, analiza, evalúa, interpreta, y con base en ello testifica y persuade
a jueces, jurados y a otros acerca de la información financiera sobre la cual pesa una presunción
de delito, por lo tanto:

Ø Se analiza la información en forma exhaustiva.

Ø Se piensa con creatividad.
Ø Debe poseer un sentido común de los negocios.
Ø Domina los elementos básicos del procesamiento electrónico de datos y tiene excelente
capacidad de comunicación.
Ø Debe tener completa discreción, amplia experiencia y absoluta confianza.
Ø Es conocedora de temas contables, de auditoria, criminología, de investigación y legales.

1.3. PARTES QUE CONFORMAN UNA INVESTIGACIÓN FORENSE

Una investigación para la Contabilidad Forense incluye la indagación de activos, situaciones de
quiebra fraudulentas, análisis de reclamaciones de seguros y averiguaciones de conflictos de
intereses.

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3El peritaje contable es un examen crítico y sistemático de hechos controvertidos de índole
económico financiero, a indagarse a través de la contabilidad y de la auditoria, circunscrito a las
normas establecidas en el Código de Procedimiento Penal.

Los elementos de juicio y evidencias contables constituyen la base fundamental de un peritaje

contable, pues a través de su examen crítico y sistemático, el perito contador llegará a
conclusiones que serán de ayuda, a quién lo solicite, en la compatibilización y evaluación de
evidencias en torno a lo que investiga. Luego en la medida que disponga de todos los elementos
de juicio relacionados con el peritaje, su opinión tendrá la validez que el caso requiera.

1.4. BENEFICIOS DE LA AUDITORIA FORENSE

Áreas en las que intervine la auditoria forense:
Ø Apoyo a los procesos de legitimaciones (peritos).
Ø Investigación (auditor).
Ø Aplicación de las habilidades del auditor a situaciones que tiene consecuencias legales.

La auditoria es un elemento fundamental para el Sistema Financiero, determina si la información

contable registrada refleja adecuadamente las contingencias económicas que ocurrieron durante
un período contable, mediante la aplicación de principios de contabilidad y auditoria
generalmente aceptados, y estrecha el riesgo de fraude.
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1.4.1. Beneficiarios Directos de la Auditoria Forense
La superintendencia Bancaria y Seguros, como ente fiscalizador del Estado, cuyo objeto es
proteger los intereses del público en el ámbito financiero, controlar y supervisar las empresas
conformantes del Sistema Financiero y de Seguros.

La banca, que puede obtener suficiente información financiera para otorgar un préstamo y las
condiciones del mismo. El usuario, pues obtendrá información concreta para la toma de decisiones
con base en hallazgos y evidencias de la información cuantificable que se ha auditado.

Como tal, el auditor tiene el deber fundamental de dar resoluciones éticas, en consecuencia,
existe la exigencia ineludible de la necesidad especial de una conducta ética que va más allá de
satisfacer las responsabilidades personales y los requerimientos del cliente. Como profesionales,
los auditores deben reconocer una responsabilidad ante el público, el cliente, sus colegas y ante
los usuarios de su trabajo. Ello incluye una conducta honorable aunque signifique un sacrificio
personal.
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CAPITULO II
EL AUDITOR FORENSE

2.1. DEFINICION
El Auditor Financiero con preparación técnica forense, es un valioso testigo experto en una Corte
Criminal. Por ser la Auditoria Forense un área muy especializada, el Auditor debe tener una muy
completa capacitación, acerca de las diferentes modalidades criminales, con énfasis en delitos
económicos y financieros. Además de un conocimiento de la parte operativa en los diferentes
procesos de investigación, y por supuesto, seguir cuidadosamente los manuales y las instrucciones
del investigador jefe, para no cometer errores que pueden contaminar las evidencias y que a la
postre arruinan toda la investigación, pues el caso se derrumba en la Corte por errores en la
recopilación de evidencias.

2.2. NATURALEZA DE LOS DELITOS ECONÓMICOS

Por ser la naturaleza de los delitos económicos y financieros considerados como de una alta
sofisticación y de inteligencia, que en su gran mayoría son cometidos por verdaderos cerebros del
crimen de cuello blanco, que utilizan entidades bancarias, financieras, corporaciones
multinacionales, entidades de servicio, empresas y hasta organizaciones sin animo de lucro, es un
espectro muy amplio en el crimen organizado.

El Auditor Forense, debe prepararse en la investigación documental, es decir en la recopilación de

pruebas documentales, registros, contabilidad, informes financieros, documentos electrónicos,
transacciones vía electrónica, interpretación de balances, cruces de información con inventarios,
proveedores, clientes y personas comprometidas.

8Los delitos que usualmente comprometen una investigación en donde el experto Auditor Forense
están tipificados en las siguientes categorías: Lavado de dinero y activos, legitimación y blanqueo
de capitales, evasión fiscal, fraude, fraude procesal, fraude documental, fraude contable, fraude
masivo, fraude hipotecario, fraude en pensiones y seguros, fraude electrónico, robo de identidad,
fraude con tarjetas de crédito, estafa, robo, robo continuado, desfalco, falsificación de informes,
falsificación de documentos contables, falsificación de documentos valores, ocultamiento y
manipulación de información vital, transacciones ilegales, trafico de divisas, operaciones off-shore.
Empresas de papel, empresas fachadas, testaferros, suplantación de identidad, importación y
exportaciones ficticias, contrabando. Etc.

2.3. RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE

9Se hace énfasis en este tipo de investigación, por que se trata de un tipo delictivo, que cae en la
categoría de crimen de cuello blanco y de inteligencia, el investigador podría encontrar durante su
investigación muchos obstáculos y hasta intentos de sobornarle, igualmente chantajes y
amenazas, pues se trata de una gran organización que trata de proteger sus oscuros intereses. El
Crimen de Cuello blanco, no es un tipo de delito individual, es un delito en donde la participación
es múltiple, y los peligros a su integridad se acrecientan a medida que vaya progresando en su
investigación.

2.4. CONOCIMINETOS DE UN AUDITOR FORENSE

El Auditor Forense, no solo debe tener un conocimiento en el área contable y financiera, sino que
también debe tener una capacitación en la forma de entrevistar posibles implicados en la
investigación, como manejar una situación comprometedora con un acusado. Y lo más importante,
como presentar un informe testimonial que implica la terminología jurídica para que sea
interpretada por la Fiscalia.

Terminada la investigación el Auditor Forense, debe estar perfectamente preparado en la

presentación de su investigación en la Corte. No se trata simplemente de rendir un testimonio y
contestar preguntas, se trata de defender con autoridad sus argumentos de debatir en Corte las
objeciones que tenga la defensa para deslegitimizar las evidencias y pruebas que se presenten
ante la Corte. Debe estar preparado para no perder el control ante los ataques de la defensa, para
que caiga en contradicciones y se derrumbe el caso.

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2.5. CAMPO DE ACCIÓN DEL AUDITOR FORENSE
Los tiempos modernos exigen de la profesión contable nuevas tareas y presenta nuevos retos, el
fraude, la corrupción y el más nuevo el terrorismo están haciendo que el profesional de contaduría
sea más especialista y más experto en su labor. Por esto la Auditoria Forense se presenta como
una opción válida para que el trabajo sea más eficaz en estos difíciles momentos. La sociedad
espera que el contador público brinde seguridad necesaria para que los grupos terroristas
reconocidos, no puedan financiarse y utilicen los sistemas financieros para estos fines. La ONU así
lo ha entendido y por esto solicita se conformen grupos de Auditores Forenses expertos que
investiguen y den a la luz la forma y los medios que emplean los Terroristas para lavar y financiar
sus operaciones ilícitas.
2.6. POLÍTICAS DE INVESTIGACIÓN FORENSE.
La contabilidad juega un papel importante en las investigaciones criminales, sin embargo son
múltiples las razones por las cuales, los investigadores forenses deben prepararse integralmente
en diferentes ramas del conocimiento, para aportar pruebas con respecto a delitos tales como:
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Ø Ocultar el monto u origen de los ingresos.
Ø Intencionalmente omitir llevar registros financieros.
Ø Retener registros, cuando se le solicite proporcionarlos.
Ø Omitir presentar declaraciones de renta o evadir impuestos.
Ø Declarar menores ingresos.
Ø Aumento inexplicable de la riqueza.
Ø Hacer partidas falsas en los registros.
Ø Declarar cantidades substancialmente menores en las ventas.
Ø Inflar las compras.
Ø Utilizar testaferros (esposa, hijos, socios y amigos).
Ø Abrir cuentas bancarias con nombres ficticios.
Ø Ejercer influencia sobre los testigos.
Ø Sobornar o intentar sobornar a la autoridad.

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CAPITULO III
NORMAS RELATIVAS REFERENTES AL AUDITOR FORENSE

3.1. NORMAS PERSONALES

Debe tener los principios de Independencia, Integridad, Objetividad, confidencialidad y Conducta
Profesional.
Los miembros del personal utilizados en estos trabajos deben ser experimentados y
especializados, ya que el significado de cualquier partida, aparentemente sin importancia, puede
ser pasado por alto si el trabajo se confía a personas carentes de una inteligencia aguda o de
imaginación.

La discreción es un requisito previo entre las cualidades de un buen investigador. Ha habido más
de un caso donde, la falta de tacto al iniciar la investigación, ha ofendido a personas que podían
ser útiles al investigador. Una actitud dura, brusca o imperativa raramente logra tanto como una
amable y paciente.

Debe tomarse en cuenta que personas que ocupan puestos insignificantes en cualquier compañía
que se investigue, son a menudo individuos que cooperan mucho y algunas veces proporcionan
información de inapreciable valor para el auditor.

Una importante cualidad en el personal es la firmeza. Aun cuando sea prudente, no ser duro y
persistente en las fases iniciales de una investigación, puede llegar el momento en que una
demanda formal de información sea justificada y necesaria. Esta demanda debe ser hecha en los
términos más claros. Su presentación requiere de mucho tacto.

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3.2. NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
En lo concerniente a la ejecución del trabajo indica que debe estar presente siempre la neutralidad
en las actuaciones de todos los profesionales; tiene especial trascendencia en el ejercicio de la
Contaduría Forense, si se miden los efectos que se pueden derivar de la intervención de los
contadores en los procesos. Los efectos son más directos e inmediatos que los que se puedan
generar de las certificaciones o dictámenes rutinarios sobre los estados financieros, porque se
trata de hechos concretos sobre los cuales ya existe una controversia. Por otro lado con frecuencia
el criterio de razonabilidad tiene que ceder al paso a los criterios de realidad y objetividad, ante la
necesidad de responder preguntas muy específicas.

El auditor debe mantener la honestidad intelectual y la neutralidad necesarias para alcanzar una
conclusión imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmación. Esta es la piedra angular de la
función de atestación. En consecuencia, los Auditores que realicen servicios de atestación no solo
deben ser independientes en la realidad, sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar
su imagen de independientes.

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CAPITULO IV
ASPECTOS RELATIVOS AL
LAVADO DE ACTIVOS
4.1. CONCEPTO Y CARACTERISTICAS DEL LAVADO DE ACTIVOS
Es el mecanismo a través del cual se oculta el verdadero origen de dineros provenientes de
actividades ilegales, tanto en moneda nacional como extranjera y cuyo fin, es vincularlos como
legítimos dentro del sistema económico de un país.
Nos podemos referir a dineros provenientes de actividades ilegales como el tráfico de drogas, el
secuestro, la extorsión, el boleteo, la evasión fiscal o de recursos provenientes de funcionarios
corruptos tanto del sector privado como del sector real etc., los cuales pueden ser depositados o
pasados por las diferentes entidades para el respectivo “lavado”, tipificando conductas delictuosas
contempladas por las Leyes de los diferentes país.
El lavado de dinero y activos, se han desatado diferentes polémicas en razón a la tipificación de
ciertas conductas delictuosas que generan dinero mal habido, un caso muy reciente sucedió en un
país de Centroamérica en donde se considera el blanqueo de capitales como delito conexo y no
autónomo y para demostrarlo hay que ligarlo con el tráfico de drogas.
En los diferentes países, especialmente de América y el Caribe, se refieren al ilícito del lavado de
activos, en terminología que encierra ciertos conceptos a saber; lavado de dinero, lavado de
activos y legitimación o blanqueo de capitales, esta terminología nos puede llevar a las siguientes
definiciones, por cierto muy cuestionadas y que desatan polémicas jurídicas como las ya
enunciadas .
17Lavado de dinero: Dar apariencia legal, a un producto o servicio procedente del narcotráfico
(drogas sicotrópicas) sin embargo las sintéticas como el éxtasis no se incluyen.
El Lavado de Activos considerado en muchos países como conducta criminal sancionada por la Ley,
tiene el mérito de ser, quizá, la actividad criminal más compleja, especializado, de difícil detección
y comprobación, así como una de las que mayor rentabilidad genera para las organizaciones
criminales. Sin embargo y a pesar de que en el mundo se ha lavado dinero durante mucho tiempo,
es sólo a partir de la década de 1920 que el problema viene siendo atendido por parte de algunas
autoridades inicialmente con timidez.
4.2. ETAPAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
Los adelantos tecnológicos y la globalización entre otros factores han facilitado la utilización de
mecanismos o tipologías de lavado, en los cuales se hace más compleja la identificación
estructural de la operación o de etapas de la misma dificultando el proceso mismo de detección y
comprobación de la operación de lavado.
Ø
18A continuación describo 4 de las principales etapas:Obtención de dinero en efectivo o medios
de pago, en desarrollo y consecuencia de actividades ilícitas (venta de productos o prestación de
servicios ilícitos)
Ø Colocación: incorporar el producto ilícito en el torrente financiero o no financiero de la
economía local o internacional.
Ø Estratificación, diversificación o transformación: es cuando el dinero o los bienes introducidos
en una entidad financiera o no financiera, se estructuran en sucesivas operaciones, para ocultar,
invertir, transformar, asegurar o dar en custodia bienes provenientes del delito o mezclar con
dineros de origen legal, con el propósito de disimular su origen ilícito y alejarlos de su verdadera
fuente.
Ø Integración, inversión o goce de los capitales ilícitos: el dinero ilícito regresa al sistema
financiero o no financiero, disfrazado como dinero legítimo.
4.3. CARACTERISTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
Ø Considerado como un delito económico y financiero, perpetrado generalmente por delincuentes
de cuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una posición económica y
social privilegiada.
Ø
19Integra un conjunto de operaciones complejas, con características, frecuencias o volúmenes que
se salen de los parámetros habituales o se realizan sin un sentido económico.
Ø Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con un avanzado desarrollo
tecnológico de canales financieros a nivel mundial.
4.4. OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS
Ø Preservar y dar seguridad a su fortuna.
Ø Efectuar grandes transferencias.
Ø Estricta confidencialidad.
Ø Legitimar su dinero.
Ø Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan el origen de los recursos.
4.5. PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS
Generalmente son personas naturales o representantes de organizaciones criminales que asumen
apariencia de clientes normales, muy educados e inteligentes, sociables, con apariencia de ser
hombres de negocios y formados sicológicamente para vivir bajo grandes presiones.
4.6. USO DEL SOFTWARE EN LA AUDITORÍA FORENSE
20La Informática Forense se encarga de analizar sistemas informáticos en busca de evidencia que
colabore a llevar adelante una causa judicial o una negociación extrajudicial. Es la aplicación de
técnicas y herramientas de hardware y software para determinar datos potenciales o relevantes.
También puede servir para informar adecuadamente al cliente acerca de las posibilidades reales
de la evidencia existente o supuesta. Los naturales destinatarios de este servicio son los estudios
jurídicos aunque cualquier empresa o persona puede contratarlo.

Existen en el mercado software diseñados para explorar bases de datos y analizar perfiles. Estas
herramientas deben cumplir las recomendaciones internacionales creadas por el GAFI, USA
PATRIOT ACT, BSA y organismos especializados.

4.6.1. Técnicas de este Programa son:

Ø Identificar operaciones que excedan cierto límite preestablecido.

Ø Resumir operaciones acumuladas en períodos de tiempo tales como: diario, semanal, mensual,
anual, etc.
Ø
21Identificar operaciones estructuradas o fraccionadas y que permitan detectar transacciones de
crédito o débito realizadas con diferentes instrumentos financieros que van al mismo cliente.
Ø Generar reportes válidos como pruebas ante posibles demandas por lavado de dinero y activos.
Ø Abarcar el análisis integral de operaciones realizadas por clientes, empleados, proveedores y
dueños de una organización.
Ø Rastrear detalladamente una operación desde el inicio hasta el final para comprobar origen de
fondos y destino de los mismos.
Ø Parametrizar información de acuerdo a criterios del oficial de cumplimiento o comités de
prevención para crear perfiles de clientes.
Ø Actualizar listas negras o clientes no deseados y detectarlos en bases de datos de la institución
(lista OFAC).

22

CONCLUSIONES
Actualmente y ante la complejidad que genera la globalización, el crimen organizado se ha
agigantado tanto en los métodos que utiliza para delinquir, como en la facilidad de violar normas y
principios legales, amparados en sus conocimientos y en el poder obtenido por la fuerza o por el
dinero mal habido, sin embargo, con la Auditoria Forense se vienen desarrollando técnicas de
investigación eficaces, para aplicar la ley y hacer justicia ante la impunidad generada por la
corrupción
23Siendo la Auditoria Forense una ciencia que permite reunir y presentar información financiera,
contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada por una corte de
jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico, existe la necesidad de preparar
personas con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos. La corrupción
administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo,
entre otros.

La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad,

especialmente en estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios
más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus
diversos delitos.