CLASE del Martes 14 - 04 - 2015: Dra.

PONTIGGIA – Unidad Nº7 (1º Parte)

Título Segundo – DERECHO TRIBUTARIO y ADUANERO

UNIDAD VII (1º Parte):

Principios Generales del Derecho Tributario

ESTADO  Su finalidad y/o razón de existir es la de satisfacer las necesidades públicas (comúnmente determinadas
por las políticas públicas de turno, opinión de la Dra. Pontiggia)
Por ende, la misión del Estado consistirá en satisfacer las necesidades públicas, porque son la razón misma de su
existencia.

NECESIDADES PÚBLICAS  Son aquellas que nacen de la vida en Sociedad y que se satisfacen mediante la
actuación del Estado.
Debe entenderse que son necesidades públicas por excelencia, y a cubrir por el Estado, las siguientes (entre otras):
 Seguridad Interna y Seguridad Externa
 Justicia
 Educación
 Salud – Asistencia Social
 Vialidad – Transportes
 Comunicaciones

Necesidades Públicas (2 Clases)

Concepto Ejemplos

Justicia - Defensa
Absolutas Deben ser satisfechas por el Estado
Seguridad

Pueden ser proporcionadas por el estado o por

el sector Privado.
Permiten el progreso, el desarrollo y el
bienestar general. Educación - Salud
Relativas
Comunicaciones - Transporte
A pesar de que pueden ser llevadas a cabo
por el Sector Privado, el Estado debe ejercer
su rol de contralor.

Las actividades que realiza el Estado para satisfacer una necesidad pública (absoluta o relativa) se denominan Servicios Públicos.

¿Cómo hace el estado para satisfacer dichas necesidades públicas?

El estado necesita “RECURSOS”, como por ejemplo los “TRIBUTOS”

TRIBUTOS  Definición según la Dra. Pontiggia: Toda prestación, generalmente pecuniaria, exigida por el Estado
coactivamente en ejercicio de su poder de imperio y que puede ser exigida en virtud de una ley que así lo determine,
a los efectos de que el Estado pueda cumplir con sus fines).

Concepto doctrinario de Tributos: “Son las prestaciones de dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperium, exige con
el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”

La “potestad tributaria” es la facultad jurídica del Estado de exigir contribuciones con respecto a las personas o bienes que se
hallan en su jurisdicción. Se considera que la potestad tributaria deriva del “poder de imperio” que tiene el Estado, y que lo ejerce
en el ámbito de su jurisdicción por medio de los tres poderes que forman su gobierno:
• el legislativo, el ejecutivo y el judicial

LOS TRIBUTOS SE CLASIFICAN EN 3 ESPECIES: IMPUESTOS – TASAS – CONTRIBUCIONES

Tributos sería el GÉNERO  Impuestos, Tasas y Contribuciones serían las Especies

TRIBUTOS Concepto Observaciones

Son prestaciones pecuniarias que Es el tributo por excelencia, ya que es que le genera
Impuestos están obligadas a pagar al Estado, las mayores recursos al Fisco.
personas que realicen actos y
 operaciones que la ley considera como El Impuesto no demuestra una contraprestación
hechos imponibles. Estas personas son individualizada hacia el contribuyente
denominadas “Contribuyentes”.
Son contraprestaciones pecuniarias La diferencia con el Impuesto es que en la Tasa está
que, por disposición de Leyes individualizada la prestación hacia el contribuyente en forma
especiales, están obligadas a pagar al individual/particular.
Tasas Estado las personas, como retribución
de servicios administrativos, judiciales y Ejemplo: La tasa de justicia del 3% que opera en la esfera
otros servicios del Poder Judicial
públicos prestados a las mismas.
Son prestaciones pecuniarias debidas La diferencia yace en que el Estado le dará un beneficio o
en razón de beneficios individuales o una ventaja a los particulares (Ej: la contribución aplicada a
Contribuciones
de grupales, derivados de la realización un grupo de contribuyentes por la salida de una boca del
Especiales
de obras públicas o de actividades Subte, que genera el mayor valor de los inmuebles de la
especiales del Estado. zona)

¿Actividad Financiera del Estado?

Ciencias de las Finanzas  Es el estudio de la Actividad Financiera del Estado

DERECHO FINANCIERO  Está constituido por el conjunto de normas que regulan la obtención, la gestión y el
empleo de los recursos para la vida de los entes públicos.

DERECHO TRIBUTARIO  Conjunto de normas jurídicas que regulan los Derechos y Obligaciones entre el Estado
(como sujeto acreedor de los tributos) y los Sujetos Pasivos obligados al pago de los Tributos, denominados
contribuyentes.

 Derecho Financiero vs. Derecho Tributario: ¿Constituye una rama autónoma del Derecho?
Se entiende a la “Autonomía” como una disciplina jurídica, cabe la aclaración.

AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO

 CORRIENTE ADMINISTRATIVA  ESCUELA ADMINISTRATIVISTA CLÁSICA (Zanobini, Guido): Ésta
escuela negaba la autonomía y afirmaba que el Derecho Financiero era una parte del Derecho
Administrativo, porque el objeto del Derecho Financiero es mera función administrativa observada en la
actividad que realiza el Estado tendiente a obtener los recursos.

 CORRIENTE AUTONOMISTA  (Carlos M. Giuliani Fonrouge): El Derecho Financiero es autónomo –

Posee principios propios pero que no atentan contra los principios generales del derecho.

La “Autonomía” debe contener dos elementos:

a) Debe contener principios jurídicos propios (aunque no debe desconocer los Principios Generales del Derecho,
como ser la equidad, la justicia, la igualdad, y en el orden del Derecho Privado, Pacta Sunt Servanda, Buena Fé)
b) Conjunto de normas que se ensamblan con las restantes disciplinas del derecho en forma armónica.

 INSTITUCIONES DE DERECHO TRIBUTARIO  (Donato Giannini - 1957)

Conforma una tercera corriente, teniendo como exponente al autor italiano Giannini, quien expresa que el D.
Financiero se distingue por el tipo de materia que regula pero constituye un conglomerado de materias de diferentes
índoles, como ser:
- Institución Presupuestaria (deriva del Derecho Constitucional)
- Gestión Patrimonial de las Empresas Públicas
- Relaciones de la Recaudación e Imposición de los Tributos (un tipo especial de relaciones administrativas)

DERECHO TRIBUTARIO  No es Derecho Administrativo. Tiene características propias del D. Administrativo pero el
D. Tributario tiene principios jurídicos propios y metodologías propias de interpretación, por eso se desprende y
adquiere autonomía, científicamente hablando.
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Nota Importante destacada por la Dra. Pontiggia: SISTEMA TRIBUTARIO =/= RÉGIMEN TRIBUTARIO (AFIP,
con sus resoluciones por ejemplo)

 El legislador tributario tiene la facultad de darle el alcance a ciertos principios del Derecho Privado por
ejemplo, asignándolos a la necesidad del Derecho Tributario.

¿Cómo se relaciona el Derecho Tributario con otras ramas del Derecho?

Por ejemplo:
  Derecho Penal Tributario
 Derecho Constitucional (donde estudia, elabora y se analiza la conformación, limitaciones y el ejercicio del
poder tributario que proviene de la Const. Nacional)

Nuestra Constitución Nacional fija en materia tributaria algunos principios, que son las características que deben cumplir los
tributos:

• Legalidad: Todo tributo debe estar creado por una ley (Art. 4º y 17º de la C. Nacional) (Según la Dra. Pontiggia: hay
un único poder para crear tributos y es el Poder Legislativo)

• Igualdad: Tributos iguales entre personas que se encuentren en situaciones análogas de capacidad contributiva
(Art. 19º de la C. Nac.)

• Generalidad: Los tributos deben abarcar íntegramente a las distintas personas y a los diferentes bienes.

• No confiscatoriedad: Deben garantizar la propiedad privada. No deben abarcar una parte sustancial de la propiedad
privada o de su renta.

• Proporcionalidad y Uniformidad: Los tributos deben estar de acuerdo con la capacidad contributiva. En
correspondencia al patrimonio, a las ganancias y a los consumos de las personas.

• Equidad: También llamado principio de justicia. Sintetiza a todos los demás principios tributarios.

Según la Dra. Pontiggia: Existen las Facultades Discrecionales del Estado, pero éstas deben obrar siempre dentro del marco legal
(relación del Derecho Obligacional entre el Estado y los Contribuyentes).

Ramas con las que se vincula el Derecho Tributario

 Con el Derecho Administrativo  Ejemplo: cómo se organiza la APN o la AFIP, la Dirección General de
Aduanas o bien las Facultades que posee el Juez Administrativo.
También puede apreciarse en la determinación del Hecho Imponible, o la Base Imponible, la Alícuota
aplicada para obtener el impuesto, o la determinación de oficio del Fisco, etc.

 Con el Derecho Procesal  Interviene, en ciertas ocasiones, en los procedimientos de la AFIP, del Tribunal
Fiscal de la Nación o ante la Justicia Contencioso-Administrativa Federal – (Supletoriamente se aplica a
leyes especiales el Cód. Procesal Civil de la Nación)

 Con la Materia Penal  En la Corte (1962) se han reconocido los delitos y las infracciones tributarias desde
las esfera del fuero penal (además se aplican ciertos principios como el debido proceso y non bis in idem)

 Con el Der. Internacional  Ej: Doble imposición y múltiple imposición tributaria internacional (entre los
Estados que pretenden aplicar un mismo tributo por la misma prestación al contribuyente). Ésta relación se
ve claramente muy afectada en la actualidad debido a la globalización de las Compañías Multinacionales.

 Con el Derecho de Integración  En el marco de las Normas Blandas y Normas Duras

 Con la Coparticipación Federal  Ej: Ley 23.548 - Ley de Coparticipación de Impuestos Nacionales establece un
régimen transitorio de distribución de recursos fiscales entre la Nación y las Provincias.

 Con la Resistencia Fiscal  se da el caso de los Contribuyentes que son resistentes a colaborar con el
estado y no desean pagar los impuestos (Según la Dra. Pontiggia, a veces, la misma resistencia fiscal es
creada por el mismo Estado a través de las políticas que se aplican)

 Sociología/Psicología  La administración fiscal debe concientizar a la sociedad y a su vez debe ser

transparente para con la misma, por ello mismo, la administración fiscal debe estudiar a la sociedad en sí.

Según Pontiggia: “Hay que tener en cuenta que SIEMPRE, el impuesto, o un tributo en general, va a generar una
reacción de las personas, SIEMPRE”

 Racionalidad e Historicidad  Plena y constante vinculación con el Derecho Tributario

 Filosofía  la vinculación yace en que el D. Tributario debe desentrañar valores jurídicos y para ello acude a
la filosofía.
  Lógica  Porque hay impuestos que se complementan unos con otros

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Fuentes
MEDIATA La Constitución Nacional
La Ley en sentido Nacional Impuestos Nacionales
INMEDIATA normal sancionada Poder Legislativo Provincial Impuestos Provinciales
por el PL Municipal Tasas y Contribuciones

La Fuente Inmediata es la fuente principal tributaria  La Ley según el legislador podrá indicar cuáles son los hechos
imponibles sobre los que versará la obligación tributaria.

 Hecho Imponible: hecho elegido por el legislador como exteriorización de capacidad tributaria y contributiva
(a través de las rentas, el patrimonio o los consumos)
 Alícutotas de Impuestos: sólo pueden ser estblecidas por Ley (IVA por ejemplo)
 Exenciones: Subjetivas de Impuestos (la Iglesia por ejemplo) y las Objetivas de Impuestos
 Ilíctos y Penas Tributarias
 Decretos: son tambièn fuentes del Derecho Tributario a pesar de no haber sido creados por el Poder
Legislativo
 Las Resoluciones Generales de la AFIP regulan determinados aspectos o detalle de una norma, pero no son
leyes, sino resoluciones.