1/02/2018

TASMANIAN SCHOOL OF
BUSINESS AND ECONOMICS

BFA391 Taxation

Topic 1 ‐ Introduction to Taxation, 
Residency and Source

Topics for this lecture

• Introduction to taxation
• Sources of taxation law
• The rulings system
• The assessment process
BFA391 - 2018

• Criteria for liability to pay tax in Australia
• Residence 
• Source

Text: Chapters 1, 3 (except 3.40 to 3.90) and 4 2

Introduction
• What is tax?
• “A compulsory contribution to the support of 
government, levied on persons, property, income, 
commodities, transactions, etc...” Oxford English Dictionary
• a “compulsory exaction of money by a public authority 
BFA391 - 2018

for public purposes, enforceable by law, and is not a 
payment for services rendered” Matthews v Chicory Marketing 
Board (Vic) (1938) 60 CLR 263, 276
• Involves the transfer of money and other resources from 
taxpayers to the government
• “In this world nothing is certain but death and taxes”
Benjamin Franklin
3

1
 1/02/2018

Functions of the tax system

Main source of funding for government 
expenditure:
• to provide public services (roads, hospitals, education)
• to redistribute wealth – help those in need (Centrelink

BFA391 ‐ 2018
benefits, low cost housing)

Also used for socio‐economic purposes:
• for social engineering – to encourage and discourage 
certain types of behaviour (tobacco tax, medicare
surcharge, deductions or offsets for certain super 
contributions) 4

The Australian System

• Section 51(ii) of the Commonwealth Constitution confers 
power upon the Commonwealth Government to make 
laws with respect to taxation
BFA391 - 2018

• Note that the Constitution contains some restrictions 
upon the Commonwealth’s power – must not 
discriminate between States

• Taxation is a constantly evolving system – in Australia it 
has been the subject of considerable reform designed to 
clarify, improve, explain but possibly tending to further  5
complicate

The Australian System

• Income tax is levied by Commonwealth Government in 
Australia

• Other taxes and imposts are levied by both the 
Commonwealth and other levels of government in 
BFA391 - 2018

Australia, for example 
• Customs duty and Good and Services Tax (GST) (Commonwealth) 
• Stamp duty on commercial transactions, land tax (State 
Governments) 
• Council rates (Local Government)

2
 1/02/2018

Sources of Australian Tax Law

• Legislation
• Case Law
• Australian Taxation Office Rulings

BFA391 - 2018
7

Legislation
• Two important Commonwealth Acts provide the 
background to income tax in Australia
• 1936 Income Tax Assessment Act (ITAA36)
• 1997 Income Tax Assessment Act (ITAA97)

• ITAA97 is a rewrite of substantial parts of ITAA36 – not all 
BFA391 - 2018

of the original Act was rewritten
• Acts therefore operate concurrently
• Use of different words or style in ITAA97 does not result 
in different meaning from ITAA36 unless clearly intended
• Retains precedent of case law from interpreting ITAA36 ‐
sec1‐3(1) ITAA97
• Need to refer to both Acts to solve most problems with  8
regard to income tax. 

Other Taxation Legislation

• The Income Tax Regulations Act, 1936
• The Income Tax Rates Act, 1986
• The International Tax Agreements Act, 1953
• The Fringe Benefits Tax Assessment Act, 1986
• The Taxation Administration Act, 1953
BFA391 - 2018

• A New Tax System (Goods and Services Tax) Act 1999

• Each of these is a Commonwealth Act and is identified by 
the year it was first enacted 
• Amendments made from time to time do not affect the 
title of the relevant Act
• Check which Acts are reproduced (in part) in your  9
legislation book  

3
 1/02/2018

Case Law
• Court cases are a second source of taxation law in 
Australia

• Meaning of words in Acts not always clear – case law 
helps interpret the legislation through the principle of 

BFA391 - 2018
judicial precedent

• Case law provides decisions by relevant courts and 
tribunals on the meaning of legislative terms and 
provisions and how they apply to factual situations

• Details of relevant cases are provided on MyLO under 
10
specific topics and are also discussed in the text

Australian Taxation Office Rulings

• The Australian Taxation Office (ATO) administers tax law 
in Australia on behalf of the Commissioner of Taxation
• Tax rulings are the Commissioner’s views on the 
operation of tax laws and how the legislation should be 
BFA391 - 2018

interpreted
• Rulings play an important role in the self‐assessment 
system (system where taxpayers ascertain their taxable 
income)
• Taxpayers should be able to determine their tax position 
with reasonable certainty and hence may seek or rely 
upon rulings 11

Binding Public Rulings

• Matters of interest to a large range of taxpayers, or which 
address matters of significant public interest – available 
on ATO website
• Legally binding on Commissioner where ruling applies 
and taxpayer relies on ruling
BFA391 - 2018

• Includes
• Taxation Rulings (TR)
• Product Rulings (PR)
• Class Rulings (CR)
• Tax Determinations (TD)
• Regime contained in Div 359 Sch1 TAA, also see 
TR2006/10 12

4
 1/02/2018

Note:
• Rulings issued before 1 July 1992 not binding
• Commissioner has indicated he will generally stand by 
these rulings unless there are good and substantial 
reasons to depart from them

BFA391 - 2018
• Distinguishing between non‐binding and prima facie 
binding rulings: 
• ‘IT’ (Income Tax Rulings) for pre 1 July ’92 rulings
• ‘TR’ (Tax Rulings) for post 1 July ’92 rulings
• Interpretive Decisions (IDs) are summaries of decisions 
on interpretive issues – not rulings, not updated to 
reflect changes in law and NOT binding 13

Private Rulings
• Issued on application by or on behalf of a taxpayer
• Relate to specified scheme and a particular taxpayer
• Only person to whom ruling applies can object to it
• Cannot be relied upon by other taxpayers
BFA391 - 2018

• Withdrawn if inconsistent public ruling subsequently 
made (same applies to oral rulings)
• Regime contained in Div 359 Sch1 TAA, also see 
TR2006/10

14

Oral Rulings
• Quick and convenient system for resident individuals 
with simple tax affairs to obtain a definitive ruling on 
‘simple’ issues
• Tax Commissioner may decline to make an oral ruling if 
BFA391 - 2018

too complex
• Must follow procedure in sec 360‐15 TAA
• Deals only with basic categories of assessable income, 
exempt income, deductions and tax offsets ‐ sec 360‐
65(1) TAA
• Regime contained in Div 360 Sch1 TAA
15

5
 1/02/2018

Income Tax Returns and Assessments

• Sec 161, ITAA36 prescribes who must lodge returns
• For Income Tax Returns ‐ period is 1 July to 30 June in a 
year
• Individuals, partnerships and trusts must generally lodge 
their return by 31 October each year unless lodging 

BFA391 - 2018
through a tax agent
• An assessment is the Commissioner’s ascertainment of 
the taxable income and tax payable thereon ‐ sec 6(1) 
ITAA36
• Under self‐assessment, assessment is based on the 
return submitted but Commissioner also has the power 
to rely on other material or information – sec 166 ITAA36
16
• Most taxpayers have two years to amend assessments

Criteria for Liability

• Residence and source of income are the criteria 
for liability to income tax in Australia
• Generally:
• Resident taxpayers are assessed on their ordinary and 
statutory income from all sources in and out of Australia ‐ sec 
BFA391 - 2018

6‐5(2), 6‐10(4) ITAA97
• Foreign resident taxpayers are assessed on their ordinary and 
statutory income from Australia only ‐ sec 6‐5(3), 6‐10(5) 
ITAA97
• Also note:
• Temporary residents – residents for tax purposes who qualify 
as temporary residents – some concessions available such as 
foreign sourced income not taxed – Subdiv 768‐R 17
• Working holiday makers – subject to special rate of tax from 1 
Jan, 2017 – determined by their visa.

Residency
• Sec 995‐1 ITAA97 defines “Australian resident” by 
reference to the term “resident” in sec 6(1) ITAA36

• Resident means a person who resides in Australia and 
includes a person who:
BFA391 - 2018

(i)    is domiciled in Australia (unless permanent place of   
abode outside Australia)
(ii)   has been in Australia for more than half of the year 
of income (unless usual place of abode outside 
Australia)  
(iii)  is a member of a Commonwealth Government 
superannuation scheme
18

6
 1/02/2018

Residency
• Definition gives rise to four tests – one common law and 
three statutory
• Residency status is considered on a year‐by‐year basis
• Need only satisfy ONE of the four tests to be classified as 

BFA391 - 2018
an Australian resident for taxation purposes
• To be regarded as a foreign resident of Australia for tax 
purposes a taxpayer must fail all four tests
• Residency for tax purposes may differ to residency status 
on one’s visa

19

“Resides” or “Ordinary Concepts” Test

• Primary test for determining residence – consider this 
test first
• Arises from the use of the words “who resides in 
Australia” in s 6(1)
BFA391 - 2018

• Term “resides” not defined in legislation
• Macquarie Dictionary “to dwell permanently or for a 
considerable time; have one's abode for a time”
• If person satisfies this test do not have to consider other 
tests
• Whether a person “resides” in Australia is a question of 
fact and degree 20

Factors Considered by Courts

• physical presence in Australia
• history of residence and movements
• habits and “mode of life”
• frequency, regularity and duration of visits
BFA391 - 2018

• purpose of visits to or absences from Australia
• business and family/social ties
• maintenance of a place of abode
• nationality

21

7
 1/02/2018

Levene v IRC [1928] AC 217 
• UK resident who always lived in London until 1919
• retired and sold house 
• lived in hotels in England an abroad generally spending 5 months 
in England for medical and social reasons
• Held to be resident of UK as time abroad of temporary nature 
and had ties with UK

BFA391 ‐ 2018
Sneddon v FCT [2012] AATA 516
• Australian citizen went to work in Qatar in April 2008 – stayed 2 ½ 
years
• Maintained house, car, telephone, internet account, bank 
account and super fund in Aust
• Earnings paid in $A into Aust bank account
• In Aust for 7 ½ weeks in 2009 22
• Held to be resident of Aust for 2009

Taxation Ruling TR 98/17

• Provides Commissioner’s interpretation of “resides” 
• Applies to individuals entering Australia including migrants, 
academics, students and other visitors
• Period of physical presence is not, by itself, decisive when 
determining whether an individual resides here 
BFA391 - 2018

• Does behaviour over time spent in Australia reflect a 
degree of continuity, routine or habit consistent with 
residing here?
• In particular the following factors should be considered:
• intention or purpose of presence (more than mere traveller);
• family and business/employment ties;
• maintenance and location of assets; and
• social and living arrangements
23
• See examples at end of TR 98/17 and in text at [4.90]

The Domicile Test

• First statutory test
• Person is resident if his or her domicile is in Australia 
(unless permanent place of abode outside Australia)
• Types of domicile
BFA391 - 2018

• Origin – attributed at birth, usually domicile of father 
• Choice – inferred by law, change of residence and intention 
to make the change permanent or at least indefinite
• Dependency – eg. Infant’s domicile is that of its parents

24

8
 1/02/2018

Permanent Place of Abode

• “Place of abode” – your residence, where you live with 
your family and sleep at night
• “Permanent” does not mean “everlasting” or “eternal” –
contrast to “temporary” or “transitory” 
• Can be something less than a place where the taxpayer 
intends to live for the rest of their lives

BFA391 - 2018
• FCT v Applegate (1979) 9 ATR 899 
• 21 months on Pacific island, gave up flat in Aust and left no assets 
• returned due to ill health
• held to have permanent place of abode on island ‐ initially 
intended to stay indefinitely ‐ permanent does not mean 
“everlasting”
• FCT v Jenkins (1982) 12 ATR 745 
• agreed to a 3‐year stay overseas, returned after 18 months  25
• held to be non‐resident – 3‐year term regarded as “permanent”

Permanent Place of Abode

• Ruling IT 2650 – examines factors to be taken into 
account in determining whether a person leaving 
Australia temporarily to live overseas acquires a 
permanent place of abode overseas
• two years absence minimum as indicator of non resident 
status – only rule of thumb – also consider:
BFA391 - 2018

• Intended and actual length stay overseas
• Duration and continuity of the stay overseas
• Intention to return to Australia at a definite future time or travel to 
another country
• Establishment of a home overseas
• Whether any residence exists in Australia or has it been abandoned
• Durability of association with a particular place in Australia, eg
maintaining bank accounts 26
• See examples in text at [4.120]

183 Day Test

• Second statutory test
• Resident if been in Australia for more than half income 
year (unless usual place of abode outside Australia and 
does not intend to take up residence here)
• TR 98/17 “in most cases, if the individuals are not 
residing in Australia under ordinary concepts, their usual 
BFA391 - 2018

place of abode is outside Australia”  
• Person in Australia from February to November? Not 
resident in either year under 183 day test alone ‐ other 
factors must apply
• Period need not be continuous – can be an added 
together
• Presence for 183 days does NOT necessarily mean person 
will be treated as a resident for the whole year – must 
27
consider other factors
• TR 98/17, IT 2681

9
 1/02/2018

The Commonwealth
Superannuation Test
• Third statutory test

• An individual is a resident if he/she is a contributing 

BFA391 - 2018
member of the superannuation fund for Commonwealth 
government officers (ComSuper)

• The spouse or child under 16 of a person who is a 
contributing member is also a resident

28

Source of Income
• Remember:
• Resident taxpayers are assessed on their ordinary and statutory 
income from all sources in and out of Australia ‐ sec 6‐5(2), 6‐
10(4) ITAA97
• Foreign resident taxpayers are assessed on their ordinary and 
BFA391 - 2018

statutory income from Australian sources only ‐ sec 6‐5(3), 6‐
10(5) ITAA97
• Source is the second criterion in determining liability to 
income tax – where has the income been derived?
• No statutory definition – need to apply common law 
principles and ask whether the relevant item has a 
statutory source
29
• Dependent on type of income derived, not taxpayer 

Common Law Sources

Income may be the result of a range of factors occurring in 
different locations – dominant factor must be determined
To determine source, one must first classify income into a 
particular class
Personal Services Income (wages or salaries)
BFA391 - 2018

• Under a contract of employment or contract for 
services – generally where the services are 
performed – see FCT v French (1957) 98 CLR 398
• Where creative powers or special knowledge is 
involved to such a high degree that the place where 
they are utilised is relatively unimportant – the place 
where the contract was made – see FCT v Mitchum
(1965) 113 CLR 401 30

10
 1/02/2018

Common Law Sources

Business Income
• Generally where the business is transacted – where 
the profits have been made – where services are 
rendered
• If business consists largely of making contracts –
place where contracts are made is the source

BFA391 - 2018
• If business is mainly involved in performing a service 
or the sale of goods – the place where the goods are 
sold or service performed is the source

Interest Income
• Generally where the loan agreement is entered into 
and money lent
• See FCT v Spotless Services Ltd & Anor (1996) 186  31
CLR 404 ‐ held not an Australian source 

Common Law Sources

Dividend Income
• Generally where the profits are made
• See Esquire Nominees Ltd v FCT (1973) 129 CLR 204 ‐
held not an Australian source
Property Income 
• Generally where the property is located
BFA391 - 2018

• See Thorpe Nominees Pty Ltd V FCT (1987) 88 ATC 
4886 ‐ held an Australian source
Royalties
• Generally the location of the industrial or intellectual 
property from which royalty flows
• However, outgoing royalties paid by Australian 
company to foreign resident are deemed to have an  32
Australian source ‐ Sec 6C ITAA36

Tax Rates ‐ Residents

• Income Tax Rates Act 1986 (Schedule 7 – Part I)
2017-18 income tax rates for Australian resident individuals
Taxable income Tax on this income
0 – $18,200 Nil
BFA391 - 2018

$18,201 – $37,000 19c for each $1 over $18,200

$37,001 – $87,000 $3,572 plus 32.5c for each $1 over $37,000
$87,001 – $180,000 $19,822 plus 37c for each $1 over $87,000
$180,001 and over $54,232 plus 45c for each $1 over $180,000

• Rates for Working Holiday Makers are on page 80 of the 
textbook. 33

11
 1/02/2018

Tax Rates ‐ Foreign Residents

• Income Tax Rates Act 1986 (Schedule 7 – Part II)

2017–18 income tax rates for foreign resident individuals

Taxable income Tax on this income
0 - $87,000 32.5c for each $1

BFA391 - 2018
$87,001 - $180,000 $28,275 plus 37c for each $1 over $87,000
$180,001 and over $62,685 plus 45c for each $1 over $180,000

• Note the following points for foreign residents ‐
• Zero tax free threshold
• Exempt from Medicare Levy
• Excluded from personal tax offsets
34

Review
• Income tax is levied by the Commonwealth Government
• Two main Acts will be used in this unit ITAA36 and 
ITAA97
• Case law helps give meaning to legislative terminology
• Rulings issued by ATO are Commissioner’s views on tax 
BFA391 - 2018

law
• Australia has a self assessment system
• Residence and source are the criteria for liability to tax in 
Australia
• There are four tests of residency – only have to pass one
• Residents and foreign residents pay different rates of tax 35

• Source depends on class of income concerned

Next Lecture

Income
BFA391 - 2018

Text: Chapters 5, 6, 8 and 9

Don’t forget to prepare answers to Tutorial 
One before the tute! 36

12
 1/02/2018

Copyright notice
© Copyright  University of Tasmania, Tasmanian School of Business 
and Economics
All rights reserved.

Commonwealth of Australia Copyright Regulations 1969 ‐ WARNING

BFA391 - 2018
This material has been reproduced and communicated to you by or on behalf of the 
University of Tasmania pursuant to Part VB of the Copyright Act 1968 (the Act). The material 
in this communication may be subject to copyright under the Act. Any further reproduction 
or communication of this material by you may be the subject of copyright protection under 
the Act. Do not remove this notice.

37

13