AUDITORIA DAS CONTAS A RECEBER

1 - ASPECTOS GERAIS DAS CONTAS A RECEBER

As contas a receber, quando a entidade efetua vendas a prazo, representam,

normalmente, um dos mais importantes ativos da empresa. Para o auditor independente
configura-se como um dos grupos de maior risco para a auditoria.

As contas a receber decorrem de vendas (a prazo), que representam o objetivo

principal da empresa, e de outros direitos, que são normais e inerentes à atividade da
empresa.

Por ser um grupo cujas contas que o compõe serem de origens diversas, é
necessário que se faça a segregação. A conta clientes, por exemplo, registra apenas as
vendas a prazo a clientes.

Para as demais contas a receber a classificação está relacionada à natureza das

transações que as suportam. Tem-se, então, a conta Adiantamento, que, entre outras, pode
ser subdividida em salários, para viagens, para despesas, a fornecedores. A conta de
Impostos a Recuperar, que pode ser subdividida em ICMS a recuperar, PIS a recuperar,
COFINS a recuperar, e outras.

É comum, ainda, que apareça a conta OUTROS CRÉDITOS, que agrupa contas
semelhantes e de pequenos saldos, mas a Lei Societária alerta (Almeida pg. 4):

§2º Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os

pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não
ultrapassem a 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas é vedada
a utilização de designações genéricas, como “diversas contas” ou “contas-correntes”

A conta Clientes deve ser desmembrada em clientes comerciais e contas a receber de

partes relacionadas.

Além disso, outra segregação se faz necessária: Ativo Circulante, quando

realizáveis no decurso do exercício seguinte à data do balanço; e Ativo Não Circulante,
para as parcelas recebíveis após o exercício seguinte.

1.1 - CLIENTES

O agrupamento das contas representativas dos clientes, que deve estar destacado no
Plano de Contas e no Balanço, apresenta-se como segue:

Composição da conta clientes

CLIENTES 9.400,00
Duplicatas a receber 10.000,00
a) Clientes 8.500,00
b) Controladas e coligadas – transações operacionais 1.500,00
Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa -300,00
Ajuste a valor presente -600,00
Faturamento para entrega futura -200,00
Serviços executados a faturar 500,00
Fonte: FIPECAFI
 Duplicatas a receber, representado por faturas ou duplicatas, originam-se no curso
normal das operações da empresa, pela venda a prazo de mercadorias ou serviços,
constituindo um direito a cobrar de seus clientes.

Visando auxiliar na elaboração de demonstrativos contábeis consolidados e para

menção em notas explicativas, é interessante segregar os direitos com controladas e
coligadas dos demais clientes.

Podem existir valores a receber ainda não faturados, para os casos em que se deve
ter a conta, Serviços Executados a Faturar.

Duplicatas a receber são geralmente contabilizadas em conta sintética, mas com

controle individualizado auxiliar, totalizado por cliente, cujo saldo deve ser conciliado com a
conta sintética, no menor espaço de tempo possível, geralmente ao final de cada mês.

As contas a receber devem ser avaliadas por seu Valor Liquido de Realização, ou
seja, pelo produto final em dinheiro ou equivalente que se espera obter e com o devido
Ajuste a Valor Presente. Para tanto, devem ser constituídos ajustes relativos a Perdas
Estimadas em Crédito de Liquidação Duvidosa, para a cobertura dos valores que se
estima não receber.

Perdas Estimadas em Crédito de Liquidação Duvidosa devem ser apresentadas

no Balanço Patrimonial como dedução de contas a receber, motivo pelo qual aparece neste
agrupamento.

Esta conta registra as perdas que se espera em contas a receber, ou seja, os valores
que representam a incerteza de recebimento.

Ajuste a valor presente é uma inovação trazida pela Lei 11.638/07. Trata-se de
expurgar os encargos embutidos. Por diminuir o saldo de contas a receber, ela é uma conta
redutora relacionada às contas a receber e deve também figurar neste agrupamento.

Faturamento para entrega futura, ou faturamento antecipado, por conta de futuro

fornecimento, é registrado contabilmente, mas ainda não gerou direito de fato. Por este
motivo também aparece reduzindo o saldo de contas a receber.

Serviços executados a faturar, referem-se a direitos já conquistados, que por algum

motivo ou outro ainda não foi emitida a correspondente fatura. Assim, aparece somando às
contas a receber.

As duplicatas a receber de clientes estão diretamente relacionadas com as receitas

da empresa. São reconhecidas (debitadas) por ocasião das vendas de mercadorias ou
serviços prestados até a data do balanço de conformidade com o princípio contábil da
realização da receita. São baixadas (creditadas), somente pelas cobranças feitas,
mercadorias devolvidas, descontos comerciais ou abatimentos concedidos e perdas
reconhecidas até aquela data.

1.2 - OUTROS CREDITOS

Referem-se aos demais títulos, valores e contas a receber, normalmente não

originadas do objeto principal da entidade

Os critérios de avaliação são os mesmos que para os clientes. Ou seja, devem ser
mostrados pelo valor liquido que se espera receber.
 Obedecem também aos mesmos critérios de classificação: no circulante, os
recebíveis em até um ano da data das demonstrações contábeis; e no não circulante os
valores cujo recebimento está previsto ocorrer após o término do exercício social seguinte.

São exemplo de outros créditos:

Títulos a receber
a) Clientes – renegociação de contas a receber.
b) Devedores mobiliários.
c) Empréstimos a receber de terceiros
d) Receitas financeiras a transcorrer (credora)
Cheques em cobrança
Dividendos propostos a receber
Bancos – contas vinculadas
Juros a receber
Adiantamentos a terceiros
Créditos de funcionários
a) Adiantamentos para viagens
b) Adiantamentos para despesas
c) Antecipação de salários
d) Empréstimos a funcionários
e) Antecipação de 13º salário
f) Antecipação de férias
Tributos a compensar e a recuperar
a) IPI a compensar (no caso de indústria)
b) ICMS a recuperar
c) IRRF a compensar
d) IR/CS a restituir/compensar
e) IR e CS diferidos
f) PIS a recuperar
g) COFINS a recuperar
h) Outros tributos a recuperar
Perdas estimadas em crédito de liquidação duvidosa (credora)
Perdas estimadas (credora)
Ajuste a valor presente

2 - OBJETIVOS DA AUDITORIA DOS CRÉDITOS (CONTAS A RECEBER)

A auditoria das contas a receber tem por objetivos básicos:

a) Determinar sua existência.

Que os valores anunciados pela entidade em seus demonstrativos contábeis
efetivamente existem.
b) Determinar se os valores são de propriedade da entidade.
Que entre os valores a receber informados pela empresa não existam valores de
propriedade de terceiros.
c) Determinar que o registro se deu pelo exato valor da operação
Que não houve manipulação nos valores de modo a alterar de forma fraudulenta as
demonstrações contábeis.
 d) Determinar que todas as transações foram registradas.
Que a entidade não pratique o chamado “caixa dois”
e) Determinar que as contas a receber de clientes refiram-se a efetivas vendas
realizadas
f) Determinar que os princípios contábeis foram utilizados.
Que as contas a receber de clientes referem-se a vendas cujas receitas tenham sido
registradas dentro do exercício social em que ocorreram.
Que os valores a receber estão ajustadas de modo a refletir as estimadas.
g) Determinar a existência de restrições de uso, de vinculações em garantia.
Que os valores a receber estão livres de ônus, desvinculados de qualquer operação
e não estão presos a alguma decisão.
h) Determinar que os aspectos relevantes relacionados à contas a receber
estejam divulgados em Notas Explicativas.
As notas explicativas devem indicar os principais critérios de avaliação dos
elementos patrimoniais e no caso das contas a receber: dos ajustes para atender a perdas
prováveis de realização, para a segregação de circulante e não circulante e ainda, caso
aplicável, informar que as contas a receber estão vinculadas a determinadas operações.

03 – CONTROLES INTERNOS

a) Segregação de função entre a contabilidade e o setor que controla as contas

a receber
Já foi visto que a segregação de funções é uma das mais importantes atividades de
controle (de prevenção). A segregação de funções consiste em que uma mesma pessoa não
pode ser responsável pela custódia dos ativos e pelo seu registro contábil.

b) Conciliação periódica entre a custódia e a contabilidade.

Esta é uma atividade de detecção. Consiste em confirmar o saldo de determinada
conta com base em informações de duas fontes distintas. No caso de contas a receber de
clientes seria o cotejo entre as informações da contabilidade, por meio do razão contábil,
com as informações do setor de contas a receber. Eventuais divergências deverão ser
investigadas e eliminadas no menor espaço de tempo

[ível. É uma atividade de detecção, pois qualquer divergência, por erro ou fraude, será
detectada.

c) Análise permanente das contas a receber atrasadas e esforço para seu

recebimento.
O ideal é que a cobrança seja feita por pessoa alheia à custódia das contas a receber
e trata-se de uma atividade de detecção, uma vez que o cliente já tenha pago a conta e esta
não tenha sido baixada, o pagamento será identificado por ocasião da cobrança.

d) confirmação dos devedores por pessoa independente da custodia.

Consiste em encaminhar correspondência a um determinado numero de clientes e
obter deles a confirmação de que efetivamente são devedores do valor informado. Este
trabalho é geralmente efetuado pela auditoria interna da entidade.
 4 – PROCEDIMENTOS

Os procedimentos de auditoria mais utilizados compreendem:

a) pedido de confirmação
Para clientes = O auditor seleciona determinado numero de clientes, com base em
uma determinada data, e encaminha correspondência solicitando que o cliente confirme as
os dados de sua conta, constantes do corpo do pedido. Em caso de discordância entre os
dados informados pelo auditor e os controles do próprio cliente é solicitado que faça as
observações necessárias.
O auditor deve facilitar ao máximo o trabalho de quem vai responder. Assim, além de
incluir envelope selado par a resposta, é importante que a carta de pedido já contenha
espaço para a assinatura do cliente, devendo apenas devolver a carta assinada.
Para bancos/advogados = Em caso de títulos descontados ou em cobrança, o
auditor encaminhará correspondência solicitando informação sobre saldos em determinada
data.
b) Exame de documentos
Com base em demonstrativos existentes na empresa, razão ou algum outro controle
paralelo, o auditor selecionará determinados documentos de entrada e de saída (Débitos e
Créditos) e, com base no que está pedindo o programa, analisará se estes documentos
referem-se à operações normais para os objetivos da entidade. Ou seja, se os documentos
de débito da conta clientes, por exemplo, referem-se à vendas à prazo e os documentos de
crédito referem-se aos recebimentos de clientes.
c) Cálculos
Na auditoria das contas a receber são calculados, entre outros: cálculo da Provisão
para devedores duvidosos, destinada a ajustar as contas a receber ao seu valor provável de
realização; cálculo do “ajuste a valor presente”, que expurga das contas a receber os
encargos embutidos; calculo dos juros recebidos, destinada a certificar de que são cobrados
os encargos de mora definidos pela administração sobre pagamentos efetuados após o
vencimento; e cálculo da segregação de circulante e longo prazo
d) Correlação.
Graças ao método das partidas dobradas, no qual para um, ou mais, débito
corresponde um, ou mais, crédito de mesmo valor, ao examinar as contas a receber o
auditor também examina parte de outras contas, tais como: Vendas; Caixa/banco; despesas
(diversas delas); e Receitas financeiras.