I Actualidad y Aplicación Práctica
Impuesto Temporal a los Activos Netos
correspondiente al ejercicio 2012
Ficha Técnica
Autor : Dra. Jenny Peña Castillo
Título : Impuesto Temporal a los Activos Netos
correspondiente al ejercicio 2012
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 251 - Segunda
Quincena de Marzo 2012
En el presente trabajo desarrollaremos
los principales alcances a considerar
respecto a la determinación del Impuesto
Temporal a los Activos Netos del ejercicio
2012, incidiendo principalmente en la
base imponible sobre la cual se calcula el
impuesto que es sobre los activos netos
al 31 de diciembre del ejercicio anterior
(2011), así como también presentaremos
un caso práctico.
1. Introducción
El Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) es un tributo que se encuentra re-
gulado mediante la Ley Nº 28424 y gra-
va activos netos como manifestación de
capacidad contributiva no directamente
relacionado con la renta, asimismo no
constituye un pago a cuenta o anticipo
del Impuesto a la Renta.
Es en ese sentido, que no se puede
imputar al ITAN los mecanismos de
determinación establecidos para otro
impuesto; por lo que, las adiciones y
deducciones a la base imponible del
ITAN corresponden a aquellas vincu-
ladas con el activo neto, las cuales no
tienen que coincidir con las estableci-
das para el Impuesto a la Renta.
2. Aspectos relevantes
2.1. Contribuyentes del ITAN
Conforme a lo establecido en el artículo
2° de la Ley N° 28424 son contribu-
yentes del ITAN, los sujetos del régimen
general que generen rentas de tercera
categoría, incluyendo las sucursales,
agencias y demás establecimientos
permanentes en el país de empresas uni-
personales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el
exterior; así como las personas naturales
con negocio que generen rentas de acti-
vidades empresariales; excepto aquellas
que perciban exclusivamente rentas de
tercera categoría generadas por los pa-
trimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fideicomisos bancarios
y los fondos de inversión empresarial,
que provengan del desarrollo o ejecu-
ción de un negocio o empresa.
I-12 Instituto Pacífico
2.2. Base imponible y tasa del ITAN la declaración jurada y el pago al contado
Conforme a lo establecido en el artículo o el de la primera cuota, se efectuará en
los plazos previstos para la declaración
4° de la Ley N° 28424, para determinar
la base imponible los contribuyentes y pago de tributos de liquidación men-
deben considerar el valor de los activos sual, correspondiente al período marzo
netos consignados en el balance general del ejercicio al que corresponda el pago
al 31 de diciembre de 2011, deducidas que se produce en el mes de abril, según
las depreciaciones y amortizaciones último dígito del número de RUC.
admitidas. Mediante el Decreto Legisla- Dicha declaración jurada y el pago al
tivo Nº 976 publicado el 15.03.07, se
contado o primera cuota del ITAN, se
estableció que a partir del 01.01.09 la realizarán a través del PDT ITAN - Formu-
alícuota del ITAN será de 0.4%, tal como
lario Virtual N° 648. Respecto al pago de
se refiere a continuación: las 8 cuotas mensuales, este se efectuará
Base imponible Alícuota a través del Formulario Virtual N° 1662.
Hasta S/.1´000,000 0%
Se podrá pagar también a través de do-
cumentos valorados o notas de crédito
Por el exceso de S/.1´000,000 0.4%
negociable, utilizando las Boletas de Pago
N° 1052 o 1252, según corresponda.
3. Declaración jurada y pago del
ITAN Cabe referir que están exceptuados de
presentar declaración jurada los sujetos
De acuerdo a lo establecido en el artículo siguientes:
7º de la Ley Nº 28424, los contribuyentes
del Impuesto estarán obligados a efectuar - Los sujetos del ITAN cuyo monto total
la declaración jurada dentro de los 12 de activos netos al 31 de diciembre
primeros días hábiles del mes de abril del ejercicio anterior, sin considerar las
del ejercicio al que corresponde el pago. deducciones admitidas, no supere el
importe de 1`000,000.
No obstante, considerando que la SUNAT
se encuentra facultada a establecer las - Los sujetos exonerados del ITAN, es-
condiciones, forma, lugar y plazos de la tablecidos en el artículo 3° de la Ley
declaración y pago del ITAN, mediante el N° 28424.
artículo 6º de la Resolución de Superin- Con respecto a las formas de pago, el
tendencia Nº 071-2005-SUNAT de fecha ITAN podrá ser pagado de acuerdo a una
02.04.05, regula que la presentación de de las siguientes modalidades:
Formas de pago
Contado Fraccionado
Se debe efectuar de La primera cuota se debe El pago de las 8 cuotas
manera conjunta con la efectuar conjuntamente mensuales se efectuará
DJ anual con la DJ anual a través del Formulario
Virtual N° 1662. El Pla-
zo es al vencimiento de
los períodos de abril a
Cabe indicar que si el pago se efectúa con posterioridad noviembre.
se realizará a través del Formulario Virtual N° 1662-Guía
de Pagos varios, considerando como período tributario
03/2012. El código de tributo es: 3038-ITAN.
4. Aplicación del ITAN como 4.1. Contra los pagos a cuenta
crédito Como orden de prelación, en primera
De conformidad con lo indicado en el instancia se podrá utilizar contra los pagos
artículo 8° de la Ley N° 28424, el monto a cuenta mensuales del régimen general
efectivamente pagado del ITAN podrá del Impuesto a la Renta de los períodos
utilizarse como crédito de la siguiente tributarios de marzo hasta diciembre del
manera: 2012, y siempre que se acredite el ITAN
N° 251 Segunda Quincena - Marzo 2012
 Área Tributaria I
hasta la fecha de vencimiento de cada Aplicación del ITAN como crédito contra los mero, no son susceptibles de devolución.
uno de los pagos a cuenta. pagos a cuenta del IR En ese caso, dichos pagos del ITAN son
Si cada cuota se gastos deducibles para la determinación
Cabe indicar que conforme a lo esta- paga a la fecha
Se aplica a partir
de la renta neta de tercera categoría del
blecido en el inciso c) del artículo 9° del vencimien-
de vencimien- ejercicio al cual corresponde dicho tributo,
to de cada uno
del Decreto Supremo N° 025-2005-EF, to de cada uno
de los períodos en tanto se cumpla con el principio de
Reglamento de la Ley del ITAN no se de los períodos
referidos hasta causalidad. El fundamento se encuentra en
puede utilizar como crédito, los intere- correspondien-
tes a los meses
el período di- el inciso b) del artículo 37° de la Ley del
ses moratorios por el pago extemporá- ciembre (venci- IR, que establece que: “Son deducibles los
de marzo a no-
neo del ITAN. viembre.
miento enero). tributos que recaen sobre bienes o actividades
Conforme a lo establecido en el artículo Las cuotas pa- productoras de rentas gravadas”.
Pago gadas extem-
14° del Decreto Supremo N° 025-2005-
fraccionado poráneamente
EF, Reglamento de la Ley del ITAN, la Si alguna cuo-
se aplican a los
6. Activos netos
consignación de los pagos es la siguiente: ta se paga con
posterioridad
pagos a cuenta A efectos de poder determinar la base
a la fecha de
cuyo vencimien- imponible del ITAN debemos recurrir a las
Se aplica contra el pago to se produzca normas contables, ya que la Ley N° 28424
Mes de pago del a cuenta del IR corres- vencimiento
a partir de la y su Reglamento no han definido dicho
ITAN pondiente a los periodos del período en
fecha de pago y
tributarios siguientes el cual se debe concepto. En ese sentido, al remitirnos al
hasta el período
efectuar.
diciembre, ex-
marco conceptual para la preparación y
Abril - 2012 Desde marzo a diciembre
cluyendo intere- presentación de los estados financieros de
Mayo - 2012 Desde abril a diciembre ses moratorios. las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), en su párrafo 49 define
Junio - 2012 Desde mayo a diciembre
4.3. Orden de prelación en la aplica- el término activo como “un recurso contro-
Julio - 2012 Desde junio a diciembre ción del crédito lado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener,
Agosto - 2012 Desde julio a diciembre En virtud de lo dispuesto en el artículo 55º en el futuro, beneficios económicos”1.
del Reglamento de la Ley del Impuesto
Septiembre - 2012 Desde agosto a diciembre a la Renta, si un contribuyente al cierre Respecto a los bienes intangibles, el párrafo
Desde setiembre a di- de un ejercicio obtiene un saldo a favor 56 precisa que no solamente los elementos
Octubre - 2012
ciembre arrastrable, optando por su aplicación tangibles como las propiedades, planta y
contra los pagos a cuenta del ejercicio equipo son activos, ya que las patentes y
Noviembre - 2012 Desde octubre a diciembre
siguiente y a su vez en el referido ejercicio los derechos de autor también poseen la
Diciembre - 2012 Noviembre y diciembre (siguiente) también se encuentra afecta cualidad de activos si se espera que produz-
al ITAN; procede que aplique en primer can beneficios económicos futuros para la
lugar el saldo a favor arrastrable y luego entidad y son, además, controlados por ella.
4.2. Contra el pago de regularización que se agote el mismo, podrá aplicar el De la misma manera, los bienes sujetos a
del Impuesto a la Renta ITAN como crédito. un contrato de arrendamiento financiero,
Solamente se podrá utilizar como crédi- el párrafo 57 del Marco Conceptual preci-
to, el ITAN pagado total o parcialmente 5. Devolución del ITAN no apli- sa que: “Al determinar la existencia o no
dentro del plazo de presentación o de un activo, el derecho de propiedad no
cado como crédito es esencial; así, por ejemplo, los terrenos
vencimiento de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del Si al final del ejercicio quedara un saldo que se disfrutan en régimen de arrenda-
ejercicio, al cual corresponde el pago no aplicado del ITAN que no puede usarse miento financiero son activos si la entidad
del ITAN. porque se tiene pérdida tributaria o un controla los beneficios económicos que se
menor impuesto obtenido sobre la base espera obtener de ellos”.
Es importante resaltar que el ITAN si de las normas del régimen general, el
bien constituye un crédito con dere- contribuyente podrá optar por solicitar su En ese sentido, los activos adquiridos
cho a devolución, el mismo no puede devolución. Este derecho será ejercido por bajo estas modalidades contractuales
ser aplicado contra el Impuesto a la parte del contribuyente, en la oportuni- sí formaría parte de los activos netos a
Renta de futuros ejercicios, sino que dad de la presentación de la declaración efectos del ITAN.
únicamente puede aplicarse contra el jurada anual del Impuesto a la Renta del Ahora, respecto a la determinación de
Impuesto a la Renta del mismo ejer- año correspondiente. Esta devolución la base imponible del ITAN, primero
cicio al cual corresponde. deberá efectuarse en un plazo no menor debemos determinar el “activo neto tri-
de sesenta (60) días de presentada la butario”, el cual es el que alude al artículo
Aplicación del ITAN como crédito contra los solicitud. Vencido ese plazo el contri- 4º de la Ley Nº 28424; posteriormente
pagos a cuenta del IR buyente podrá considerar aprobada su a ello, debemos obtener “el activo neto
Se aplica a par- solicitud –aplicándose el silencio positivo tributario imponible”, el cual es el que se
Si se paga a la tir del período administrativo–, debiendo la SUNAT, bajo
fecha de ven- m a r z o ( q u e
determina luego de la aplicación de las
cimiento del vence en abril)
su responsabilidad, emitir las notas de cré- deducciones a las que hace referencia el
período marzo. hasta el período dito negociables, según lo previsto en los artículo 5º de la referida Ley Nº 28424.
diciembre. artículos 38º y 39º del Código Tributario
y sus normas complementarias. Entonces, el contribuyente deberá efec-
Se aplica desde tuar las respectivas “adiciones y deduc-
Pago al el período cuyo Cabe indicar que conforme a lo indicado en ciones” a nivel del balance general, toda
contado vencimiento se el Informe Nº 034-2007-SUNAT/2B0000 vez que determinados conceptos no
Si se paga con produzca a par- de fecha 21.02.07, el ITAN pagado con serán aceptados (o procederá en algunos
posterioridad al tir de la fecha posterioridad a la regularización del IR supuestos una deducción) para efectos
vencimiento del de pago hasta el no es susceptible de devolución; es decir,
mes de marzo. período diciem-
fiscales, pues lo que se pretende es la
los pagos realizados con posterioridad a obtención de un “activo neto tributario”
bre, excluyendo
l o s i n t e re s e s
la presentación de la Declaración Jurada
1 APAZA MEZA, Mario. “Estados Financieros-Formulación-Análisis-
moratorios. Anual del IR o al vencimiento del plazo Interpretación conforme a las NIIFs y al PCGE” PacÍfico Editores,
para tal efecto, lo que hubiera ocurrido pri- 2011. Página 216.

N° 251 Segunda Quincena - Marzo 2012 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
que puede distar de los “activos netos” 2. Existencias 3. Inmuebles, maquinaria y equipo
vistos desde la perspectiva contable. En el caso de existencias, el literal d) En este rubro procederemos a detallar
Para ello, el contribuyente deberá deter- del precitado artículo 5º dispone que las maquinarias y equipos que no tienen
minar, vía papeles de trabajo, la base im- se deducirá las existencias producto una antigüedad mayor a tres años, ello
ponible sobre la cual se calculará el ITAN. de operaciones de exportación. Para considerando que el literal b) del artículo
dicho efecto, establece el procedimiento 5º de la Ley Nº 28424, permite deducir
a seguir para determinar el importe a de- de la base imponible del ITAN el valor
7. Caso práctico ducir y que detallamos en forma práctica de dichos bienes.
La entidad “Creative S.A.C.” se encuentra a continuación:
afecta al ITAN, por lo cual desea saber Cabe indicar que conforme a lo dispuesto
la determinación del referido impuesto Descripción S/. por el inciso b) del artículo 4º del Regla-
para el ejercicio 2012. Para dicho efecto Venta interna 13'000,000 mento de la Ley del ITAN, Decreto Su-
nos proporciona la siguiente información premo Nº 025-2005-EF, la antigüedad de
Exportaciones 4’500,000
del rubro activo consignado en el balance las maquinarias y equipos se computará
Total de ventas 17’500.000 desde la fecha del comprobante de pago
general al 31 de diciembre 2011.
que acredite la transferencia hecha por su
Creative S.A.C. Cuenta del activo al 31 de fabricante o de la Declaración Única de
diciembre de 2011 A continuación la entidad debe determi-
Aduanas, según sea el caso.
nar el coeficiente:
Activo corriente En ese sentido, los contribuyentes debe-
Caja y bancos 500,000 Coeficiente: 4’500,000 = 0,2571 rán acreditar ante la SUNAT la antigüedad
Cuentas por cobrar comerciales 17’500,000 de las maquinarias y equipos que exclu-
neto de yan de la base imponible del Impuesto
estimación de cobranza dudosa 1´245,500
Cuentas por cobrar al personal, a que les corresponda pagar.
Aplicamos el coeficiente al saldo de existen-
los accionistas (socios),
directores y gerentes 8,000 cias, según balance general. No obstante, Elemento Fecha de Valor neto
Cuentas por cobrar diversas 3,000 se aprecia que la empresa tiene una provi- fábrica en libros
Servicios y otros contratados sión por desvalorización de existencias no Febrero 2009 140,000
por anticipado 1,000 admitida a efectos del Impuesto a la Renta, Maquinaria
Octubre 2010 200,000
Existencias 2’041,203 y equipo
por lo cual ello generará una adición para Diciembre 2011 85,000
Total activo corriente 3’798,703
la determinación del ITAN, al incidir en la Total de deducción 425,000
Activo no corriente determinación del activo neto.
Inmuebles, maquinarias y equipo 1´500,000
Intangibles 100,000 Existencias a Saldo de existencias x 4. Determinación de la base imponible
Activo diferido 15,000 deducir coeficiente
Depreciación, amortización y ago- (914,072)
De acuerdo al balance general al 31.12.11
Existencias a 2'041,203.00+ 87,542.002
tamiento acumulados deducir =2’128,745 de la empresa “Creative S.A.C.”, se proce-
Total activo no corriente 700,928 derá a realizar las deducciones previstas
Existencias a
deducir
2’128,745 x 0.2571 en el artículo 5º de la Ley Nº 28424, así
Total activo neto 4’499,631 como efectuar las adiciones correspon-
Total 547,300.34
dientes.

Además, se conoce que durante el ejer-

Determinación de la base imponible
cicio 2011 realizó actividades de venta
interna (S/.13’000,000) y de exportación Activo neto según balance 4’499,631.00
(S/.4’500,000). La entidad se acogerá Adiciones: provisión por desvalorización de existencias no admitidas 87,542.00
al pago fraccionado del ITAN en nueve Deducciones (1’596,758.65)
cuotas. Se sabe que el pago a cuenta Cuentas por cobrar de operaciones de exportación 420,000.00
del Impuesto a la Renta del mes de abril
Existencias vinculadas a exportaciones 736,758.65
asciende a S/.4,200.00.
Maquinaria y equipo 425,000.00
Así mismo, nos informa que la provi-
Activo diferido 15,000.00
sión por desvalorización de existen-
cias no admitida tiene un monto de Total base imponible 2’990,414.35
S/.87,542.00.

Solución 5. Determinación del ITAN través del PDT 648, al vencimiento del
período tributario marzo en función
1. Cuentas por cobrar producto de Alícuota Base ITAN por a su último dígito de su número de
operaciones de exportación 2012 pagar
RUC. El pago del impuesto se realizará
El inciso d) del artículo 5º de la Ley 0% Hasta 0 en forma fraccionada en 8 cuotas. La
S/.1’000,000.00 primera cuota se deberá efectuar con-
Nº 28424 establece como una deducción
de la base imponible del ITAN a las 0.4% Por el exceso: 7,961.65 juntamente con la presentación de la
cuentas por cobrar producto de ope- 1’990,414.35 declaración jurada, la cual será igual a
raciones de exportación, por lo cual el Total 7,961.65 las otras 8 cuotas restantes. El cálculo
importe a deducir ascendería a: es el siguiente:
Descripción S/.
En ese sentido, la empresa deberá pre-
Número Impuesto
sentar la declaración jurada del ITAN Impuesto
de calculado
Importe
Facturas por cobrar exportac. S/.250,000 correspondiente al ejercicio 2012, a calculado de cada
cuotas a entre el Nº
Letras por cobrar exportaciones S/.170,000 - ITAN cuota
fraccionar de cuotas
Total de deducciones S/.420,000 2. Provisión por desvalorización de existencias no admitida; es decir,
7,961.65 9 7,961.65/9 884.63
un monto que no fue aceptado tributariamente.

I-14 Instituto Pacífico N° 251 Segunda Quincena - Marzo 2012