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Costeo C de productos y servicios: A procesos un enfoque de sistemas por P Í T
Costeo
C
de productos y servicios:
A
procesos
un enfoque de sistemas por
P
Í
T
U
AL CONCLUIR EL ESTUDIO DE ESTE CAPÍTULO, USTED SERÁ CAPAZ DE:
L
1.
Describir las características básicas del costeo por
procesos, incluyendo los flujos de costos, los asien-
tos de diario y el reporte de costo de producción.
5.
Elaborar un reporte de producción departamen-
tal utilizando el método de promedio ponderado.
O
6.
Elaborar un reporte de producción departamen-
2.
Describir el costeo por procesos para ambientes
sin inventarios de producción en proceso.
tal con artículos transferidos al siguiente proceso
y cambios en el volumen de producción.
3.
Definir las unidades equivalentes y explicar su papel
en el costeo por procesos.
7.
Describir las características básicas del costeo
por operaciones.
4.
Elaborar un reporte de producción departamen-
tal utilizando el método PEPS.
8.
Explicar la forma en que se trata el desperdicio
en un sistema de costeo por procesos.
••••••••••••••••••••••••••••••••••
Sistemas de costeo por procesos:
conceptos básicos de operación y de costos
Para entender un sistema de costeo por procesos, es necesario comprender las bases de los sistemas en ope-
ración. Un sistema por procesos en operación se caracteriza por un alto número de productos homogéneos
que pasan a través de una serie de procesos, donde cada proceso es responsable de una o más operaciones que
sitúan a un producto a un escalón más cerca de su terminación. De este modo, un proceso es una serie de
actividades (operaciones) que están vinculadas para ejecutar un objetivo específico. Por ejemplo, Estrella Com-
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© PHOTODISC RED/GETTY IMAGES

Capítulo 6

Costeo de productos y servicios: un enfoque de sistemas por procesos

227

1 O V Describir las ca- racterísticas bási- cas del costeo por procesos, inclu- yendo los
1
O
V
Describir las ca-
racterísticas bási-
cas del costeo por
procesos, inclu-
yendo los flujos
de costos, los
asientos de diario
y el reporte de
costo de produc-
ción.
I
T
E
J
B
O

pany, un productor de un medicamento contra dolores que se utiliza ampliamente tiene tres

procesos: mezclado, formación de tabletas y envasado. Consideremos el proceso de mezclado. Consta de cuatro actividades vinculadas: selección, cernido, medición y mezclado. Los traba- jadores directos seleccionan los químicos apropiados (ingredientes activos e inertes), ciernen los materiales para eliminar cualquier sustancia extraña. En seguida los materiales se miden y se combinan en una batidora para mezclarlos totalmente en las proporciones prescritas. En cada proceso, se pueden requerir insumos de materiales, de mano de obra y de costos indirectos (por lo general en iguales cantidades para cada unidad de producto). En el momento de la terminación de un proceso en particular, los artículos parcialmente terminados se trans- fieren a otro proceso. Por ejemplo, cuando el departamento de mezclado termina de preparar la mezcla, la envía al proceso de formación de tabletas. Éste consiste en tres actividades rela- cionadas: carga, prensado y revestido. Primero la mezcla se carga en una máquina y se añade un agente de enlace, a continuación se comprime para darle forma de tableta y, por último, se reviste cada tableta para que sea más fácil tragarla. El proceso final es el envasado y consta de cuatro actividades relacionadas: carga, conteo, sellado y empaque. Las tabletas se transfie- ren a este departamento, se cargan en una tolva y se cuentan en forma automática al deposi- tarse en los frascos, los cuales llenos son sellados de manera mecánica y la mano de obra directa empaca de modo manual el número de frascos en cajas que se transfieren al almacén. El cua- dro 6-1 resume el sistema del proceso de operación en el caso del productor del medicamento contra el dolor.

CUADRO 6-1 Un sistema de procesos en operación Departamento de mezclado Departamento de formación de tabletas
CUADRO 6-1
Un sistema de procesos en operación
Departamento
de mezclado
Departamento de
formación de tabletas
Departamento
de envasado
Selección
Carga
Carga
Cernido
Prensado
Conteo
Medición
Revestido
Sellado
Mezclado
Empaque
Flujos de costos

Los flujos de costos de un sistema de costeo por procesos son básicamente similares a los de un sistema de costeo por órdenes de trabajo. Existen dos diferencias básicas. Primero, un sistema de costeo por órdenes de trabajo acumula los costos de producción por orden y un sistema de costeo por procesos acumula los costos de producción por proceso. Segundo,

en el caso de las empresas de manufactura, el sistema de costeo por órdenes de trabajo utiliza una sola cuenta de producción en proceso, mientras que el sistema de costeo por procesos tiene una cuenta de producción en proceso para cada proceso. El cuadro 6-2 muestra la pri- mera diferencia clave: los diferentes enfoques para la acumulación de costos. Observe que los sistemas de órdenes de trabajo asignan los costos de manufactura a los trabajos, los cuales ac- túan como cuentas subsidiarias de producción en proceso, y transfieren estos costos de ma- nera directa a la cuenta de productos terminados cuando se termina el trabajo. Cuando se terminan las unidades en un proceso, los costos de manufactura se transfieren de la cuenta de un departamento productivo al siguiente. El último proceso transfiere los costos al rubro de artículos terminados. El cuadro 6-3, pone de relieve las diferencias en los flujos de costos que involucran a las cuentas de producción en proceso. No sólo muestra el uso de las cuentas múltiples de pro- ducción en proceso, sino que también revela algunos conceptos de importancia relacionados

con la naturaleza del costeo por procesos. Por ejemplo, considere los asientos de diario del de-

partamento de formación de tabletas.

228 Parte 2 Fundamentos de costeo y de control CUADRO 6-2 Comparación de los métodos de
228
Parte 2
Fundamentos de costeo y de control
CUADRO 6-2
Comparación de los métodos de acumulación de costos
COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO
Costos de manufactura
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos aplicados
Orden 205
Orden 206
Orden 207
Artículos terminados
Artículos terminados
Artículos terminados
COSTEO POR PROCESOS
Costos de manufactura
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos aplicados
Mezclado
Formación de tabletas
Envasado
Artículos terminados
1.
Producción en proceso: formación de tabletas
Producción en proceso: mezclado
600
600

Para transferir la producción al departamento de formación de tabletas.

  • 2. Producción en proceso: formación de tabletas Materiales Nómina

400

100

125

Costos indirectos, cuenta control

175

Para registrar los costos de manufactura adicionales.

Capítulo 6

Costeo de productos y servicios: un enfoque de sistemas por procesos

229

CUADRO 6-3 Comparación utilizando las cuentas de producción en proceso Costeo por órdenes de trabajo Producción
CUADRO 6-3
Comparación utilizando las cuentas de producción en proceso
Costeo por órdenes de trabajo
Producción en proceso
Artículos terminados
MPD
20 000
30 000
30 000
MOD
10 000
CI
15 000
Las transferencias reflejan la terminación de las órdenes (o trabajos) con un costo de
$30 000.
Costo del proceso
Producción en proceso
departamento de mezclado
Producción en proceso
departamento de formación
de tabletas
Producción en proceso
departamento de envasado
Artículos terminados
MPD
350
600
600
800
800
1 200
1 200
MOD
100
MPD
100
MPD
200
CI
200
MOD
125
MOD
75
CI
175
CI
325
Saldo
50
Saldo
200
Saldo
200
Nota: MPD materiales directos: MOD mano de obra directa: CI costos indirectos aplicados; y Saldo saldo o inventario final.
3.
Producción en proceso: envasado
Producción en proceso: formación de tabletas
800
800

Para transferir la producción al departamento de envasado.

Cuando los artículos se terminan en un proceso, se transfieren con sus costos al proceso subsiguiente. Por ejemplo, el departamento de mezclado transfirió $600 de sus costos al de- partamento de formación de tabletas, y este último (después de un procesamiento adicional) transfirió $800 de costos al departamento de envasado. Un costo que se transfiere de un pro- ceso anterior a un proceso subsiguiente recibe el nombre de costo transferido del departa- mento anterior. Estos costos transferidos de manera interna son, desde el punto de vista del proceso que los recibe, un tipo de costos de materiales directos. Esto es verdad porque el pro- ceso subsiguiente recibe una unidad parcialmente terminada que debe sujetarse a una activi- dad adicional de manufactura, la cual incluye más mano de obra directa, más costos indirectos y, en algunos casos, materiales directos adicionales. Por ejemplo, el segundo asiento de diario para el departamento de formación de tabletas revela que $400 de costos de manufactura adi- cionales se añadieron después de recibir la producción transferida desde el departamento de mezclado. De este modo, aunque el departamento de mezclado ve a las partículas activas e inertes como una combinación de materiales directos, de mano de obra directa y de costos in- directos, el departamento de formación de tabletas sólo ve las partículas como un material di- recto con un costo de $600. Aunque un sistema de costeo por procesos tiene más cuentas de producción en proceso que un sistema de costeo por órdenes de trabajo, es un sistema más sencillo y menos costoso de operar. En un sistema de costeo por procesos, no hay trabajos individuales, no se utilizan hojas de costo para las órdenes y no se necesita dar seguimiento a los materiales empleados hacia cada orden particular. Los materiales se rastrean en los procesos, pero existen mucho me-

nos procesos que trabajos en un sistema de órdenes. Además, no hay necesidad de utilizar bo- letas de trabajo para asignar los costos de la mano de obra a los procesos. Ya que los empleados trabajan por lo general la totalidad de su turno dentro de un proceso en particular, no se ne- cesita un seguimiento detallado de la mano de obra. De hecho, en muchas empresas, los cos- tos de la mano de obra son un porcentaje tan pequeño de los costos del proceso total que

simplemente se combinan con los costos indirectos, creando una categoría de costo de con-

versión.

  • 230 Parte 2

Fundamentos de costeo y de control

El reporte de producción

En los sistemas de costeo por procesos, los costos se acumulan por departamento a lo largo de un periodo. El reporte de producción es un documento que resume las actividades de manufactura que ocurren en un departamento productivo a lo largo de un periodo determi- nado. El reporte de producción también funciona como un documento fuente para transferir los costos de la cuenta de producción en proceso de un departamento anterior a la cuenta de producción en proceso de un departamento subsiguiente. En el departamento que maneja la etapa final de procesamiento, sirve como un documento fuente para transferir los costos de la cuenta de producción en proceso a la cuenta de artículos terminados. Un reporte de producción proporciona información acerca de las unidades físicas proce- sadas en un departamento y también acerca de los costos de manufactura asociados con ellas. De este modo, un reporte de producción se divide en una sección de información de unidades y otra de información de costos. La primera tiene dos principales subdivisiones: (1) las unidades disponibles (2) detalle de las unidades disponibles. De manera similar, la sección de informa- ción de costos tiene dos principales subdivisiones: (1) total de costos a asignar y (2) los cos- tos asignados. En resumen, un reporte de producción le da un seguimiento al flujo de las unidades a través de un departamento, identifica los costos cargados al departamento, mues- tra los cálculos de los costos unitarios y revela la disposición de los costos del departamento para el periodo del reporte.

ADMINISTRACIÓN DE COSTOS Tecnología en acción Aunque los sistemas de costeo por procesos tienen menos exi-
ADMINISTRACIÓN
DE
COSTOS
Tecnología
en
acción
Aunque los sistemas de costeo por procesos tienen menos exi-
gencias de recolección de datos que los sistemas de costeo por
órdenes de trabajo, pueden ser muy exigentes en términos de
los cálculos que se requieren. Estos cálculos, los reportes aso-
ciados y el seguimiento detallado de los costos de proceso a
proceso se ven facilitados por el software de planeación de los
recursos empresariales (ERP). Fiat Auto Argentina invirtió en
software ERP para estandarizar sus procesos de negocios y per-
mitir un acceso a la información de negocios integrada. Fiat
implementó el programa Oracle ERP y experimentó una re-
ducción del 20% en los costos internos; la productividad ha
mejorado y los procesos se han modernizado. Fiat reporta que
el uso de un sistema Oracle ERP ha producido una reducción
en el flujo de documentos. Además, una base de datos inte-
grada proporciona un acceso rápido a información de nego-
cios actualizada a la fecha la cual es de gran importancia para
la toma de decisiones.
Los sistemas ERP tienen la capacidad de vincular proce-
sos, personas, proveedores y clientes. El sistema Oracle ha crea-
do un solo punto de contacto para atender a sus clientes, ha
mejorado las relaciones con los proveedores y le ha permitido
a Fiat dar un seguimiento a las actividades de los distribuido-
res a través de toda Argentina.

Fuente: http://success.oracle.com/customers/profiles/PROFILE9033.HTM.

Costos unitarios

Un insumo clave para el costo de un reporte de producción son sus costos unitarios. En prin- cipio, el cálculo de los costos unitarios en un sistema de costeo de procesos es muy sencillo. Primero, mide los costos de manufactura de un departamento productivo para un periodo en particular. Segundo, mide la producción final del departamento de procesos para el mismo pe- riodo. Por último, el costo unitario de un proceso se calcula al dividir los costos del perio- do entre la producción final del periodo. Con excepción del proceso final, el costo unitario se calcula para una unidad parcialmente terminada. El costo unitario del proceso final es el costo del producto totalmente terminado. El cuadro 6-4 resume las características básicas de un sis- tema de costeo por procesos.

Aunque las características básicas parecen ser relativamente sencillas, los detalles reales de los sistemas de costeo por procesos son un tanto más complicados. Una fuente mayor de difi- cultad es la forma en que los costos y la producción final de un periodo se definen cuando se calcula el costo unitario de cada proceso. La presencia de inventarios significativos de produc-

ción en proceso complica el definir el costo y el producto final necesarios para el cálculo del

costo unitario. Por ejemplo, las unidades parcialmente terminadas del inventario inicial de pro-

Capítulo 6

Costeo de productos y servicios: un enfoque de sistemas por procesos

231

CUADRO 6-4 Características básicas de un sistema de costeo por procesos 1. Unidades homogéneas pasan a
CUADRO 6-4
Características básicas de un sistema de costeo
por procesos
1.
Unidades homogéneas pasan a través de una serie de procesos similares.
2.
En cada proceso cada unidad recibe una dosis similar de costos de manufactura.
3.
Los costos de manufactura se acumulan a través de un proceso para un periodo determinado.
4.
Existe una cuenta de producción en proceso para cada proceso.
5.
Los flujos de los costos de manufactura y los asientos de diario asociados son por lo
general similares a los del costeo por órdenes de trabajo.
6.
El reporte de producción departamental es el documento clave para dar un seguimiento a
las actividades y a los costos de manufactura.
7.
Los costos unitarios se calculan al dividir los costos departamentales del periodo entre la
producción del mismo.

ducción en proceso conllevan trabajos y costos asociados con un periodo anterior. Sin embargo, estas unidades deben terminarse en este periodo, y también tendrán costos del periodo actual y trabajos asociados con ellos. Una cuestión fundamental es cómo deben ser tratados los cos- tos y el trabajo del periodo anterior. Otro factor de importancia relacionado con esto y que causa complicaciones es la aplicación no uniforme de los costos de producción, por ejemplo, las unidades con un 50% de avance en el proceso productivo pueden no tener la mitad de cada insumo necesario. Gran parte de nuestra exposición acerca de los sistemas de costeo por pro- cesos tratará con los enfoques que se han tomado para tratar con estos complejos factores.

2 O V Describir el cos- teo por procesos para ambientes sin inventarios de producción en
2
O
V
Describir el cos-
teo por procesos
para ambientes sin
inventarios de
producción en
proceso.
I
T
E
J
B
O

Costeo por procesos sin inventarios de producción en proceso

Tal vez sea mejor empezar con una discusión del costeo por procesos en los ambientes en los que no hay inventarios de producción en proceso. Ver cómo funciona el costeo por procesos sin inventarios de producción en proceso hace más fácil entender los procedimientos que se necesitan para tratar con los inventarios de producción en proceso. El estudio de los ambien- tes en los que se carece de inventarios también está justificado porque muchas empresas ope- ran en tal ambiente.

Organizaciones de servicios

Los servicios que son básicamente homogéneos y que se producen de manera repetitiva pue- den sacar ventaja de un enfoque de costeo por procesos. El procesamiento de las declaracio- nes de impuestos, la clasificación del correo por código postal, el procesamiento de un cheque en un banco, el cambio de aceite, los viajes aéreos entre Dallas y Nueva York, las revisiones del equipaje, la lavandería y el planchado de playeras son ejemplos de servicios homogéneos que se producen de manera repetitiva. Aunque muchos servicios consisten en un solo proceso, algunos requieren de una secuencia de procesos. Los viajes aéreos entre Dallas y Nueva York, por ejemplo, implican la siguiente secuencia de servicios: reservación, boletaje, verificación del equipaje, confirmación de asientos y del vuelo, además de la entrega y recepción del equipaje. Aunque los servicios no se pueden almacenar, es posible que las empresas que participen en la producción de servicios tengan inventarios de producción en proceso. Por ejemplo, un lote de declaraciones fiscales puede estar parcialmente elaborado al final de un periodo. Sin embargo, muchos servicios se proporcionan de tal modo que no haya inventarios de producción en pro- ceso. La limpieza dental, los funerales, las cirugías, los sonogramas y la limpieza de alfombras son algunos ejemplos en los que los inventarios de producción en proceso no existirían. Para ejemplificar la manera en que se costean los servicios sin inventarios de producción

en proceso utilizando un enfoque de costeo por procesos, considere el proceso de limpieza dental ofrecido por la mayoría de los dentistas. Se trata de un proceso individual que en ge-

neral se efectúa en un consultorio dedicado al servicio, con un encargado de higiene (mano

de obra directa), materiales y equipos. En este caso, el servicio es la mano de obra y algunos