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INTRODUCCIÓN
Según el Plan Contable General Revisado, las cuentas que conforman el Patrimonio, son
las siguientes:
Capital
Acciones de Inversión
Capital Adicional
Excedente de Revaluación
Reservas
Resultados Acumulados
Los principales objetivos en la auditoría de las cuentas que conforman el patrimonio son:
1. Evaluar el control interno sobre los certificados de acciones, las transacciones con
acciones, y los pagos de dividendos.
2. Determinar que todas las transacciones durante el año, que afecten las cuentas del
patrimonio se registraron y autorizaron adecuadamente.
3. Determinar si se ha cumplido con los requerimientos legales relacionados con el capital
social, utilidades retenidas y las demás cuentas del patrimonio.
4. Determinar que el patrimonio se presenta adecuadamente en los estados financieros.
Debe recordarse que para la evaluación del(los) comentado(s) rubro(s) se debe tener en
cuenta la aplicación de los PCGA, NICs, NIIF, SIC, FAS, NAGAs, NIAs, SAS y CONASEV,
etc. en forma consistente, relacionados a estos rubros.
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ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
1. El ambiente de control, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se
originan en decisiones de los máximos organismos del ente, por lo tanto la aprobación
de estas operaciones se encuentran en las decisiones de tales órganos. Es necesario
que tales decisiones se registren adecuadamente, predisponiendo un control contable
adecuado a este componente que afecta la posición de los accionistas y directores.
2. Los controles directos, al ser un componente de pocas transacciones implica que no se
establezcan controles específicos, sin embargo podrán ser aplicados:
Controles gerenciales e independientes, mediante la utilización de presupuestos,
aprobación por escrito de las actas, control numérico de los certificados de
acciones.
Controles de procesamiento y funciones de procesamiento, como el acceso
restringido al procesamiento de estas transacciones del patrimonio, son registradas
en forma completa, los certificados de acciones son prenumerados.
Controles de salvaguarda, respecto a las protecciones físicas de los certificados de
acciones en poder del ente o aun no emitidos.
3. Los controles generales, referente a la adecuada segregación de funciones entre la
emisión, transferencia y cancelación de las acciones, así como el de cobranzas y
desembolsos de los mismos.
AFIRMACIONES
El objetivo de auditoría para este rubro es obtener suficiente evidencia de que las
afirmaciones correspondientes son válidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de
la evaluación de riesgos y de controles y para la selección de procedimientos de auditoría.
En este caso se identifican las afirmaciones específicas del componente:
Afirmaciones Definición
Veracidad Las cuentas de capital están basadas en las acciones emitidas y en
circulación, las acciones en cartera representan acciones que son
propiedad del ente. Las transacciones patrimoniales están
adecuadamente autorizadas y cumplen con los requerimientos legales y
estatutarios.
Integridad Todas las transacciones y saldos patrimoniales están adecuada e
íntegramente contabilizados en los registros correspondientes. Las
transacciones están registradas en el período adecuado.
Valuación y Exposición Las transacciones patrimoniales están correctamente calculadas a su
monto apropiado de acuerdo con la naturaleza de la transacción y las
normas contables. Las cuentas del patrimonio neto han sido
adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto
todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de las
partidas.
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FACTORES DE RIESGO
El capital incluye diversas formas o tipos de acciones Esfuerzos de auditoría para comprobar el adecuado
(preferidas, privilegiadas, etc.) tratamiento de las operaciones en base a los
accionistas involucrados.
Los accionistas se comprometieron a realizar nuevos Esfuerzos de auditoria para comprobar la valuación
aportes que tienen mucha antigüedad. de los aportes.
No existen registros detallados de las transacciones Pruebas analíticas para comprobar la integridad de
con los accionistas. las transacciones.
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES
Durante una primera auditoría deberá prestarse una atención especial a las cuentas de
patrimonio neto. Para que el saldo de apertura del ejercicio que se está examinando
merezca confianza, es necesario revisar todas las operaciones registradas en las cuentas
desde la formación de la sociedad. Esto puede estar limitado a una revisión de los
asientos de mayor importancia, pero como en general hay relativamente pocas
operaciones, las cuales pueden ser de importancia, es aconsejable prestar atención a
todas ellas. En este caso, también se debe recurrir a las pruebas documentales de la
autorización y corrección de las operaciones y de su respectivo registro. Cualquier
producto que hubiera debe rastrearse hasta llegar a los depósitos bancarios.
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Verificación de dividendos
La autorización de pagos de dividendos o de declaración de los mismos, debe ser
examinada al igual que cualquier otra operación referente a las cuentas de patrimonio
neto. Se deben consultar las actas de las reuniones del directorio, para buscar no sólo la
aprobación, sino también el porcentaje o importe a pagar. Para cerciorarse de la
corrección de dividendos, no sólo hay que considerar el estado de la cuenta de utilidades
retenidas (superávit ganado) de la empresa, sino también las condiciones de todo
documento referente a obligaciones o a contratos sobre préstamos que pueden limitar los
pagos de dividendos. Esto generalmente, puede llevarse a cabo sólo una vez que se han
verificado todas las demás cuentas y se ha llegado a decisiones sobre la necesidad de
ajustes.
Las cuentas del patrimonio de los accionistas pueden ser objeto de presentación
incorrecta al interpretarse y aplicarse erróneamente disposiciones estatales referente a
instrumentos de constitución y organización como escrituras, estatutos, reglamentos,
convenios, etc.
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