IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
INFORME ESPECIAL Informes y análisis de costos para tomar decisiones IV-1
Revisando las NIIF: NIC 27 Estados financieros consolidados y separados (Parte I) IV-5
APLICACIÓN PRÁCTICA Costo o gasto devengado en el 2012, facturado en el 2013 IV-7
Casuística sobre la NIC 18, NIC 40 y NIIF 3 IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14

Informes y análisis de costos para

tomar decisiones

Informe Especial
Ficha Técnica Los factores determinantes del punto de equilibrio son:
a. El volumen de producción afectará de forma directa a los
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
costos variables, mientras que los costos fijos no son influidos
Título : Informes y análisis de costos para tomar decisiones por este.
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 271 - Segunda Quincena de Enero 2013 b. El tiempo afecta al punto de equilibrio de forma que se
puede dar solución a los problemas de forma oportuna.
1. Análisis del punto de equilibrio, base funda- c. Los artículos y las líneas de producción deben tomarse en
consideración para no caer en producciones que no generan
mental para un análisis del costo-volumen- utilidades.
utilidad d. Los datos reales y presupuestados permitirán determinar
“Punto de equilibrio” es un concepto de las finanzas que hace las variaciones, analizar qué situación las provocó, a fin de
referencia al nivel de ventas donde los costos fijos y variables aplicar soluciones pertinentes.
se encuentran cubiertos. Esto supone que la empresas, en su
e. La competencia que lance un producto similar al mercado,
punto de equilibrio, tiene un beneficio que es igual a cero, es
con un menor precio de venta, obliga al reestudio del punto
decir, no gana dinero, pero tampoco pierde.
de equilibrio de la gestión de la empresa.
En el punto de equilibrio, por tanto, una empresa logra cubrir
sus costos y gastos. Al incrementar sus ventas, logrará ubicarse Fórmulas del punto de equilibrio
por encima del punto de equilibrio y obtendrá beneficio. En
cambio, una caída de sus ventas desde el punto de vista de a. Punto de equilibrio en unidades
equilibrio generará pérdidas al negocio.
= Costo fijo p = precio de venta por unidad
La estimación del punto de equilibrio permitirá que una empre- p-v v = costo variable por unidad
sa, aún antes de iniciar sus operaciones, sepa qué nivel de ventas
necesita para recuperar la inversión. En caso de que no llegue
a cubrir los costos, la compañía deber realizar modificaciones b. Punto de equilibrio en nuevos soles
hasta alcanzar un nuevo punto de equilibrio.
Para hallar su punto de equilibrio, la empresa debe conocer = Costo fijo
Razón del margen de contribución
cuáles son sus costos. Este cálculo debe considerar todos los des-
embolsos. Es necesario, además, clasificar los costos en variables
y en fijos. El paso siguiente es encontrar el costo variable unitario,
que es el resultado de la división entre el número de unidades = Razón del margen de contribución (MC) = Ventas – Costo variable
fabricadas y las unidades vendidas. Entonces se podrá aplicar Ventas
la fórmula del punto de equilibrio, comprobar los resultados y
analizarlos. Los objetivos del punto de equilibrio son:
c. Punto de equilibrio más una utilidad presupuestada
Objetivos
= Costo fijo + Utilidad
p-v
Medir la eficiencia de Influir de forma impor-
Determinar en qué mo- operación y controlar las tante para poder realizar
mento son iguales los sumas por cifras predeter- el análisis, planeamiento
ingresos y los gastos. minadas con cifras reales, y control de los recursos d. Punto de equilibrio después del impuesto a la renta
para desarrollar de forma de la entidad.
correcta las políticas y
decisiones de la adminis- = Costo fijo + Utilidad después IR / (100 % - 30 %)
tración de una empresa. p-v

N° 271 Segunda Quincena - Enero 2013 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial

Caso Nº 1 Caso Nº 3

Cálculo del punto de equilibrio Para ilustrar el concepto del margen de contribución, se con-
El estado de resultado presupuestado de una tienda de regalos sideran los siguientes datos de la empresa La Redonda S.A.C.
se resume de la siguiente manera: Concepto Por unidad Total Porcentaje
Ventas (3,000 unidades) 25 75,000 100 %
Ingreso neto S/.800,000 (-) Costos variables 10 30,000 40 %
Menos costos, incluyendo S/.400,000 de costos fijos 880,000
Margen de contribución 15 45,000 60 %
Pérdida neta (80,000)
(-) Costo fijo 30,000
Utilidad neta 15,000
El gerente cree que un aumento adicional en gastos de
S/.200,000 para publicidad aumentaría las ventas en forma Del cuadro anterior, se observa el margen de contribución, de
sustancial. S/.45,000 o el 60 % calculado por diferencia como se indica
1. ¿Con qué volumen de ventas la tienda alcanzaría el punto a continuación:
de equilibrio después de gastar S/.200,000 en publicidad?
Margen de contribución = Ventas – Costo variable
2. ¿Qué volumen de ventas da como resultado una utilidad de = S/.75,000 – S/.30,000
S/.40,000? = S/.45,000

Solución Margen de contribución unitario = S/.25 – S/.10

= S/.15
Ventas S/.800,000 100.00 % Razón del margen de contribución = Ventas – Costo variable
Costo variable (480,000) 60.00 % Ventas
Margen de contribución 320,000 40.00 % = S/.75,000 – S/.30,000
Costo fijo (400,000) (50.00 %) 75,000
Utilidad (pérdida) (80.000) (10.00 %)
= 0.60 Ó 60 %

1. Punto de equilibrio = S/.400,000 + 200,000/40 %

= S/.1’500,000
2. Punto de equilibrio = S/.600,000 + 40,000/40 % Caso Nº 4
= S/.1’600,000

La Empresa Industrial S.A. somete la siguiente información

concerniente a sus operaciones durante el periodo terminado
el presente año:
Caso Nº 2
Inventario inicial de productos terminados S/.300,000
Inventario inicial de materia prima 100,000
Compra de materia prima 900,000
La siguiente información está relacionada con el presupuesto de
Costo de mano de obra directa 800,000
la empresa industrial para el próximo año: Costos indirectos variables 140,000
Costo indirecto fijo 700,000
Ventas S/.100,000.000 Gastos de administración y venta variables 100,000
Costos variables 90,000,000 Gastos de administración y venta fijos 420,000
Costos fijos 6,000,000 Inventario de materia prima 130,000
Inventario final de productos terminados 500,000

Con las cifras anteriores se calculará la utilidad neta esperada No había inventario de productos en proceso al comienzo ni
para cada uno de los siguientes casos independientes: al final del periodo. Las ventas para el periodo de seis meses
a. 10 % de aumento en el volumen de ventas. ascendieron a S/.5’300,000.00. El Impuesto sobre la renta de
b. 10 % de aumento en los costos fijos. las utilidades se pagan a la tasa del 30 %.
c. 10 % de disminución en el volumen de ventas. Se pide: Calcular el punto de equilibrio.
d. 10 % de aumento en los costos variables.
Solución
e. 15 % de aumento en costos fijos y 15 % de disminución en
costos variables. Empresa Industrial S.A.
Costo Margen de Estado de resultados
Caso Ventas Costos fijos Utilidad neta Al 31 de diciembre 201X
variable contribución
a S/.110’000,000 S/.99’000,000 S/.11’000,000 S/.6’000,000 S/.5’000,000 Ventas S/.5,300,000
(-) Costo de ventas
b 100,000,000 90,000,000 10’000,000 6’600,000 3’400,000
Inventarios inicial de productos terminados S/.300,000
c 90,000,000 81’000,000 9’000,000 6’000,000 3’000,000 (+) Costo de producción variables
d 100’000,000 99’000,000 1’000,000 6’000,000 (5’000,000) Costo de materia prima directa S/.870,000
Van...
e 100’000,000 76’500,000 23’500,000 6’900,000 16’600,000

IV-2 Instituto Pacífico N° 271 Segunda Quincena - Enero 2013

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Solución
...Vienen
La respuesta es positiva.
Costo de mano de obra directa 800,000
Costo indirecto de fabricación variables 140,000 1,810,000 La empresa puede incrementar sus utilidades aceptando este
2,110,000 pedido especial, aún con un precio más bajo que el costo de
(-) Inventario final de productos terminados 500,000 1,610,000
fabricación, por cuanto recupera el costo variable de S/.2.00 por
Utilidad bruta marginal 3,690,000
unidad, quedando un margen de contribución de S/.0.40 por
(-) Gastos de administración y venta 100,000
unidad vendida, monto que sirve para cubrir los costos fijos, tal
variables como se demuestra a continuación:
Margen de contribución 3,590,000
Sin pedido Con pedido es-
(-) Costo fijos Por
Detalle especial (180,000 pecial (200,000 Diferencia
unidad
Costos indirectos de fabricación 700,000 unidades) unidades)
Gastos de administración y ventas 420,000 1,120,000 Ventas S/.4.00 S/.720,000 S/.768,000 S/.48,000
Utilidad antes del impuesto 2,470,000 (-) Costo variable 2.00 360,000 400,000 40,000
Participación de los trabajadores, 10 % 247,000 Margen contribución 2.00 360,000 368,000 8,000
Impuesto a la renta, 30 % 666,900 (-) Costo fijo 1.00 180,000 180,000 0
Utilidad neta S/.1.00 S/.180,000 S/.188,000 S/.8,000
Utilidad neta S/.1,556,100

El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el pre-

cio especial, la empresa incrementa sus utilidades en S/.8,000,
Costo de materia prima = Inventario inicial + Compras – Inventario final (S/.0.40 x 20,000 unidades= S/.8,000), teniendo como condición
S/.100,000 + S/.900,000 - S/.130,000 = S/.870,000
que el costo fijo permanezca igual, es decir en S/.1.00 por unidad.
Cálculo del punto de equilibrio;
Razón del margen de contribución = 5,300,000 - 1,710,000
5’300,000
= 0.67736 Caso Nº 6
Luego, el punto de equilibrio es = Costo fijo
Razón margen de contribución Fabricar o comprar un producto
= S/.1’120,000 Esta decisión gerencial está relacionada con factores cuantitativos
0.67736 y cualitativos. Los factores cualitativos incluyen la calidad del
= S/.1,653,478.21 producto y la necesidad de establecer relaciones de negocios
de mediano y largo plazo con los proveedores. Los factores
cuantitativos tienen que ver con el costo del producto.
2. Costos relevantes. Aplicaciones prácticas Una empresa basa su producción en 16,000 unidades anuales
de un solo producto, cuyos costos presupuestados se ha calculado
Se llaman costos relevantes a los costos futuros esperados, es en la forma siguiente:
decir, son aquellos de corto plazo para tomar decisiones. Las
situaciones más comunes que se presentan en la toma de de- Elementos Por unidad Total
cisiones son: (1) aceptar un pedido especial, (2) fabricar o com- Materia prima directa S/.10 S/.160,000
prar, (3) eliminar una línea de productos, (4) mezclar productos Mano de obra directa 8 128,000
o servicios, y (5) vender o terminar de procesar un producto. Costos indirecto de fabricación variable 8 128,000
Costo indirecto de fabricación fijo (150 % 12 192,000
del costo de la mano de obra directa)
Costo total 38 S/.608,000
Caso Nº 5
Un proveedor ha ofrecido vender el componente a un precio de
S/. 32.00 por cada una. Los dos tercios de los costos indirectos
Aceptar un pedido especial de fabricación fijos y que representan los salarios de los ejecuti-
Una empresa con capacidad de fabricar 200,000 unidades está vos, alquiler, depreciación, tributos vinculados a la producción,
produciendo y vendiendo solamente 180,000 unidades cada continúan independientes de la decisión. ¿Debería la compañía
año a un precio regular de S/.4.00. Si el costo variable es de comprar o fabricar el producto?
S/.2.00 y el costo fijo anual es de S/.200,000, el reporte para la
gerencia se presentaría en la forma siguiente: Solución
Uno de los aspectos importantes de la decisión es la investigación
Concepto Total Unitario de aquellos costos relevantes que cambian entre las alternativas
Ventas (180,000 unidades) S/.720,000 S/.4.00 de fabricar o comprar. Considerando que la capacidad productiva
(-) Costo variable (180,000 unidades) 360,000 2.00 permanecerá ociosa si no se utiliza para producir el artículo, el
Margen de contribución 360,000 2.00 análisis es el siguiente:
(-) Costo fijo 180 000 1.00
Total de 16,000
Utilidad neta S/.180,000 S/.1.00 Por unidad
Elementos unidades
Fabricar Comprar Fabricar Comprar
La empresa recibe un pedido de 20,000 unidades a S/.2.40
Precio de compra S/. S/.32 S/. S/.512,000
cada una por un total de S/.48.000. El comprador pagará los Material directo 10 160,000
fletes. La venta especial no altera la gestión de venta normal. Mano de obra directa 8 128,000
Sin embargo, el gerente general está en duda de aceptar dicho Costo indirecto de fabricación variable 8 128,000
pedido, ya que el precio ofrecido de S/.2.40 es inferior al costo Costo indirecto de fabricación fijo que 4 64,000
de fabricación que asciende a S/.3.00 por unidad (S/.2.00 + se pueden evitar no fabricando
S/.1.00 = S/.3.00) Costo relevante total S/.30 S/.32 S/.480,000 S/.512,000
¿Debería la empresa aceptar el pedido? Diferencia a favor de fabricar 2 32,000

N° 271 Segunda Quincena - Enero 2013 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
La decisión de fabricar o comprar se debe investigar, junto con la
perspectiva más amplia de considerar cómo utilizar los recursos
disponibles. Las alternativas al respecto pueden ser: (1) Dejar la Caso Nº 8
capacidad ociosa. (2) Comprar las partes del producto y alquilar
la capacidad ociosa. (3) Comprar las partes y utilizar la capacidad
ociosa para la fabricación de otros productos.
Se dan los siguientes datos para una empresa industrial S.A.C.
Costo inicial del equipo propuesto S/.150,000
Vida útil estimada 7 años
Caso Nº 7 Ahorros anuales estimados en gastos de operación de caja S/.36,000
Valor residual pronosticado al final de la vida útil S/.6,000
Costo de capital 12 %

Eliminar una línea de producto

La decisión de eliminar una línea de producción o de adicionar Calcular lo siguiente:
una nueva debe incluir tanto factores cualitativos como cuanti-
tativos. Sin embargo, cualquier decisión que decida la empresa a. Periodo de repago.
debe basarse en el margen de contribución o en la utilidad neta. b. Valor presente de los ahorros anuales estimados.
c. Valor presente del valor residual estimado.
Un supermercado de Lima tiene tres líneas principales de pro-
ductos: hortalizas, carnes y alimentos enlatados. La empresa d. Valor presente total de los ingresos estimados de caja.
está considerando la decisión de suprimir la línea de carnes, e. Valor presente neto
porque el estado de resultados muestra que se está vendiendo f. Tasa interna de retorno.
a pérdida, tal como podemos observar en el siguiente cuadro:
Solución:
Concepto Hortalizas Carnes Enlatados Total
Ventas S/.20,000 S/.30,000 S/.50,000 S/.100,000 a) Periodo de repago
(-) Costo variable 12,000 16,000 24,000 52,000 = Inversión inicial = S/.150,000 = 4.167 años
Margen contribución 8,000 14,000 26,000 48,000 Ahorros anuales S/. 36,000
(-) Costos fijos: b) = S/.36,000 x Factor VP de una anualidad de S/.1 al 12 % para 7 años
Directos 4,000 13,000 8,000 25,000 = S/.36,000 x 4.5641
Indirectos 2,000 3,000 5,000 10,000
= S/.164,304
Total costo fijo 6,000 16,000 13,000 35,000
c) = S/.6,000 x Factor VP de S/.1
Utilidad neta S/.2,000 S/.(2,000) S/.13,000 S/.13,000
= S/.6,000 x 0.4522
En el caso que se está presentado cabe indicar que el costo di- = S/.2,712
recto es aquel desembolso o sacrificio que está identificado con d) VP total = S/.164,304 + S/.2,712
el producto, mientras que el costo indirecto es el costo común = S/.167,016
a varios productos, el cual se asigna tomando alguna base de e) VPN = VP – I
referencia como puede ser las unidades producidas, el costo = S/.167,016 – 150,000
de la materia prima, el costo de la mano de obra, las horas de = S/.17,016
mano de obra, las horas máquinas, el número de corridas, el f) En TIR, I = VP
número de pedidos, etc. Así,
Sin embargo, es importante tener en cuenta en la decisión, que S/.150,000 = S/.36,000 x Factor VP
el monto de los costos fijos comunes típicamente continúan inde- Factor VP = S/.150 000 = 4.167
pendiente de la decisión, y de esta forma, no se puede ahorrar S/.36,000
cancelando la línea de productos materia de la decisión. Como
por ejemplo detallamos a continuación.
El cual está, en la línea del año siete, en algún punto entre los
Solución porcentajes del 14 % y 16 %.
Concepto Mantener carnes Suprimir carnes Diferencia Haciendo la interpolación sobre la base de los factores de los
Ventas S/.100,000 S/.70,000 S/.(30,000) porcentajes antes indicados tenemos:
(-) Costo variable 52,000 36,000 (16,000)
Margen contribución 48,000 34,000 (14,000) 14 % 4.288 4.288
(-) Costo fijo: Tasa verdadera 4.167
Directo 25,000 12,000 (13,000) 16 % 4.039
Indirecto 10,000 10,000 0
Diferencia 0.249 0.121
Total costo fijo 35,000 22,000 (13,000)
Utilidad neta S/.13,000 S/.12,000 S/.(1,000)

Del cuadro se deduce que suprimiendo la línea de carnes, la TIR = 14 % + 4.288 - 4.167 (16 % - 14 %)
empresa perdería S/.1,000 adicionales, por consiguiente, la línea 4.288 - 4.039
de carnes debería mantenerse.
= 14 % + 0.121 x (2 %)
0.249
3. Presupuesto de capital
= 14 % + 0.97 %
El presupuesto de capital es el plan que contiene la información = 14.97 %3
para tomar decisiones sobre inversiones de largo plazo, como
por ejemplo: ampliación de la infraestructura de la empresa, que
a su vez comprende: Inversiones en activos fijos de largo plazo.
El desarrollo de nuevas líneas de producción, investigación de
1 Factor calculado sobre la base del valor presente de una anualidad.
mercados, la cancelación de deudas de largo plazo, inversiones 2 Factor calculado sobre la base del valor presente de 1.
en sistemas integrados de cómputo, etc. 3 Referencia Contabilidad administrativa. Jae Shim.

IV-4 Instituto Pacífico N° 271 Segunda Quincena - Enero 2013

 IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Revisando las NIIF:

NIC 27 Estados financieros

Aplicación Práctica
consolidados y separados (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Título : Revisando las NIIF: NIC 27 Estados financieros consolidados y Operaciones Transacciones entre las empresas del
separados (Parte I) reciprocas grupo

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 271 - Segunda Quincena de Enero 2013

1. Alcance Plusvalía
Exceso o defecto del costo de adquisición
respecto al valor razonable de los activos
a) Aplicable en la preparación y presentación de los Estados mercantil netos adquiridos de la subsidiaria
financieros consolidados de un grupo de empresas contro-
ladas por una principal.
b) Comprende también la empresa obligada a preparar por
separado estados financieros al contabilizar las inversiones
en subsidiarias, controladas conjuntamente y asociadas. Grupo de empresas

2. Definiciones Controladora
(matriz o principal)

Estados
financieros Estados financieros de un grupo a modo
consolidados de los de una empresa. Subsidiaria A Subsidiaria B Subsidiaria C

Grupo
Estados Estados financieros en los que las inver-
financieros siones correspondientes se contabilizan
sobre la base de su participación directa
separados a partir de las cantidades directamente Grupo de empresas
invertidas y no en función de los resul-
tados obtenidos y de los activos netos
poseídos de la entidad participada.
Estados financieros
(de matriz o principal)

Grupo Matriz y sus subsidiarias +

Estados financieros
(de matriz o principal)

Matriz Empresa principal o dominante que =

controla una o más subsidiarias

Estados financieros
(de matriz o principal)

Subsidiaria Empresa dependiente bajo control de

otra empresa
3. Principales consideraciones
Excepciones a la consolidación
- Matriz es a su vez subsidiaria al 100 % o subsidiaria parcial
Gobierna las políticas financieras y ope-
Control rativas de una empresa para obtener
de otra entidad y los minoritarios no tienen objeción para
beneficios no preparar EE.FF. consolidados.
- Instrumentos de deuda o de patrimonio de la matriz no se
negocian en un mercado público.
- Matriz no registra, ni está en proceso de efectuarlo, sus estados
Parte de los activos netos y de los resul- financieros en una entidad reguladora de valores, a fin de
Intereses
tados netos de la subsidiaria atribuibles
minoritarios a terceros emitir alguna clase de instrumento en un mercado público.
- Última matriz o alguna matriz intermedia elabora estados
financieros consolidados de uso público aplicando NIIF.

N° 271 Segunda Quincena - Enero 2013 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica
Control temporal Inversión en subsidiaria
- No se consolida una subsidiaria cuando hay evidencia de que Contabilización en la matriz
el control es temporal. Sin embargo, debe existir evidencia
que es adquirida con intención de venderla dentro de los
doce meses y se está buscando comprador. Registro del costo de la inversión

- No se excluye de la consolidación a entidad controlada que Método

opera bajo restricciones de largo plazo que impiden transferir Dividendos por utilidades obte-
del nidas después de la adquisición
fondos a la matriz. Procederá exclusión de perderse el control. costo
Importes que exceden las utilida-
Procedimientos de consolidación des se reconocerán como recupe-
Derechos preferenciales de voto ración de la inversión efectuada

- Debe considerarse el efecto de derechos de voto potencia-

les que sean en ese momento ejercitables o convertibles al
determinar si existe control. Control
- Se elimina contabilización mediante el uso del método El control existe cuando:
patrimonial de la NIC 28 Inversiones asociadas. - Más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un
acuerdo con otros inversionistas.
Políticas contables - Gobernar las políticas financieras y operativas de la empresa,
- Deben en todos los casos usar políticas contables uniformes bajo un estatuto o acuerdo.
para reportar transacciones comunes. - Nombrar o remover a la mayoría de los miembros del di-
rectorio.
Intereses minoritarios
- Fusionar la mayoría de votos en la Junta de Directores.
- Se debe presentar el interés minoritario en el estado de
situación financiera consolidado dentro del patrimonio neto. Procedimientos de consolidación
- Se mostrará por separado la participación minoritaria en el Operaciones recíprocas
estado de resultados integrales consolidado. - El monto de la inversión de la matriz en cada subsidiaria, y
la porción de patrimonio de la matriz en cada subsidiaria,
Ejemplo 1 se eliminan.
- Las partidas a cobrar y a pagar entre compañías filiales que
Estados financieros se consolidan se eliminan entre sí.
consolidados
- Se debe eliminar las utilidades brutas en inventario surgidas
Don Alex y Subsidiarias de ventas entre compañías filiales.
Estado de situación financiera consolidado - El monto de las ventas y compras entre las compañías con-
Al 31 de diciembre de 201X solidadas se eliminan en los papeles de trabajo
(en nuevos soles)
- En los papeles de trabajo consolidados se eliminaron los
dividendos entre filiales.
Activo S/. Pasivo S/.
Activos varios XXX Pasivos varios XXX Políticas contables uniformes
XXX - Los estados financieros consolidados en transacciones iguales
Patrimonio o similares deben ser preparados mediante el uso de política
Patrimonios varios XXX contables uniformes.
Resultado del ejercicio XXX - Sin el uso de políticas contables uniformes no es posible la
Intereses minoritarios XXX preparación de los estados financieros consolidados.
XXX XXX Intereses minoritarios
- Los intereses minoritarios deben ser presentados en el estado
de situación financiera consolidado dentro del patrimonio
Ejemplo 2 separadamente del accionista de la matriz.
Don Alex y Subsidiarias - Los intereses minoritarios en la utilidad del grupo deben
Estado de resultados consolidados ser presentados por separado en el estado de resultados
Al 31 de diciembre de 201X integrales consolidado.
(en nuevos soles)
Revelaciones
- El motivo por el cual no se ha consolidado una filial.
S/.
Ventas netas XXX
- La naturaleza de la relación entre la matriz y la filial, en el
caso de que la matriz no posea, directa o indirectamente a
Costo de ventas (XXX) través de otras filiales, más de la mitad del poder de voto.
Utilidad bruta XXX
- Las razones por la que la matriz no posee control sobre la
Otros ingresos varios XXX filial, a pesar de tener, directa o indirectamente a través de
Otros gastos varios (XXX) otras filiales, más de la mitad del poder de voto actual o
Utilidad antes de impuestos XXX potencia de esta.
Impuesto a la renta <XXX> - La fecha de presentación de los EE. FF. de la filial cuando no
Utilidad neta XXX coincida con la fecha de presentación de la matriz.
Intereses minoritarios (XXX) - La naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa
Resultados del ejercicio XXX entre la filial y la matriz.
Continuará en la siguiente edición.

IV-6 Instituto Pacífico N° 271 Segunda Quincena - Enero 2013


Costo o gasto devengado en el 2012, facturado
en el 2013
Ficha Técnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Costo o gasto devengado en el 2012,
facturado en el 2013
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 271 - Segunda
Quincena de Enero 2013
1. Introducción
Es recurrente que al iniciar un nuevo
año económico muchas empresas se
encuentren con comprobantes de pago
que sustentan operaciones devengadas en
el año anterior. Incluso muchas empresas
no registran el hecho, sino hasta cuando
reciben el comprobante de pago, práctica
que podría acarrearles una mayor carga
tributaria sobre la operación no reconoci-
da en el periodo en que devengó.
La finalidad de este informe es establecer
pautas de reconocimiento del pasivo por
prestación de servicios recibidos (deven-
gados) en el ejercicio 2012, los cuales han
sido facturados en el 2013; de igual ma-
nera de tratarse de adquisición de bienes.
2. Terminología contable
La comprensión de este tema implicará
tener en cuenta las siguientes definiciones
contenidas en el marco conceptual para la
preparación de la información financiera,
dentro de los cuales tenemos:
a) Devengado: El reconocimiento de las
transacciones y demás sucesos se reco-
nocen cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga dinero u otro equivalente
al efectivo), asimismo se registran en
los libros contables y se informa sobre
ellos en los estados financieros de los
periodos con los cuales se relacionan.
En ese sentido, el devengo guarda
relación con la identificación del hecho
incurrido susceptible de registro contable
b) La esencia sobre la forma: Si la
información sirve para representar
fielmente las transacciones y demás
sucesos que se pretenden reflejar, es
necesario que estos se contabilicen y
presenten de acuerdo con su esencia y
realidad económica, y no meramente
según su forma legal. La esencia de
las transacciones y demás sucesos no
siempre es consistente con lo que apa-
renta su forma legal o trama externa.
Esta característica le brinda fiabilidad a la
información financiera; en ese sentido, el
registro contable no estará supeditado a
la existencia de un comprobante de pago;
sino, más bien a la identificación de la
naturaleza del hecho económico incurrido.
N° 271 Segunda Quincena - Enero 2013
IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos
c) Gastos: Incluye tanto las pérdidas
como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la empresa.
Por ejemplo, aquellos gastos que sur-
gen de las actividades ordinarias son:
el costo de las ventas, los salarios y la
depreciación, etc.
En el caso de pérdidas pueden o no
surgir de las actividades ordinarias
de la empresa y representan decre-
mentos en los beneficios económicos,
por ejemplo, las que resultan de
siniestros tales como el incendio e
inundaciones, por el efecto de los
incrementos en la tasa de cambio de
una determinada divisa, etc.
d) Costo: Incluye el costo de adquisi-
ción, fabricación o transformación
incurridos, para dar las condiciones
y ubicación actual a los inventarios o
bienes del activo inmovilizado.
e) Provisión: Es un pasivo en el que
existe incertidumbre acerca de su
cuantía o vencimiento.
f) Pasivo: Es una obligación presente de
la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, la que nace de una obliga-
ción legal o implícita.
g) Imputación: Se refiere al registro, el
acto de registrar.
h) Error contable: Los errores pueden
surgir al reconocer, valorar, presentar
o revelar la información de los ele-
mentos de los estados financieros.
3. Marco general
3.1. Consideración contable
El párrafo 22 del marco conceptual
señala que las operaciones incurridas
por una entidad deben ser reconocidas o
registradas en el periodo en que devengó,
esto quiere decir cuando ocurren; ahora
bien, el hecho de contar o no con el com-
probante de pago, no nos limita a realizar
el registro contable de la operación.
Esta posición se fundamenta en que es la
empresa la que solicita la prestación de un
servicio, o la adquisición de determinada
cantidad de bienes; para ello el área de
logística, o quien haga las veces de ella;
recabará información sobre los costos a
incurrir y coordinará con el proveedor el
plazo en que se desarrollará el hecho eco-
nómico. Bajo esta perspectiva, la empresa
cuenta con toda la información necesaria
para cuantificar la operación.
En ese sentido, es necesario remarcar que
la empresa o contribuyente es el conglome-
rado de las diversas áreas o departamentos
de la empresa; por cuanto es necesaria la
retribución de información al área de con-
tabilidad a fin de incluir en los resultados
del ejercicio información fiable y razonable.
La NIC 37 Provisiones, pasivos contin-
gentes y activos contingentes, nos señala
en su párrafo 14, que debe reconocerse
una provisión cuando se den las siguientes
condiciones:
a) una entidad tiene una obligación pre-
sente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado;
b) es probable que la entidad tenga
que desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios económicos
para cancelar tal obligación; y
c) puede hacerse una estimación fiable
del importe de la obligación.
Si estas condiciones no se cumplen, no
debe reconocerse una provisión.
Ahora bien, si la empresa contrató la
prestación de un servicio, se entiende que
previamente a ello hubo una coordinación
sobre la necesidad de recibir dicho servicio,
y su cuantía; entonces de recibir el servicio,
se genera el nacimiento de la obligación
presente, relacionado al suceso pasado del
que se deriva la obligación (pasivo), aca-
rreando como consecuencia la atención del
pago de la obligación creada por tal suceso.
Otro aspecto a considerar es la NIC 8
Políticas contables, cambio en estima-
ciones contables y errores, en su párrafo
5 define como errores de periodos an-
teriores a las omisiones e inexactitudes
en los estados financieros de una entidad,
para uno o más periodos anteriores, resul-
tantes del fallo al emplear o de un error
al utilizar información fiable que:
a) estaba disponible cuando los estados
financieros para tales periodos fueron
formulados.
b) Podría esperarse razonablemente que se
hubiera conseguido y tenido en cuenta
en la elaboración y presentación de
aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluye los efectos
de errores aritméticos, errores en la aplicación
de políticas contables, la inadvertencia o mala
interpretación de hechos así como los fraudes.
3.2. Formalidades tributarias a consi-
derar
Toda operación de comercio deberá de
cumplir con ciertas formalidades esta-
blecidas por la Administración Tributaria,
tales como: emisión de comprobante de
pago, periodo para el uso del IGV como
crédito fiscal; oportunidad de la deduc-
ción del gasto, etc.
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicación Práctica
3.2.1. Comprobantes de pago: Este
es un documento que acredita la
transferencia de bienes, la entrega
en uso, o la prestación de servicios.
El artículo 5º del Reglamento de Compro-
bantes de Pago indica que deberán ser
emitidos y otorgados en la oportunidad
que se indica:
1. En la transferencia de bienes muebles,
en el momento en que se entregue el
bien o en el momento en que se efec-
túe el pago, lo que ocurra primero. (…)
2. En el caso de retiro de bienes muebles
a que se refiere la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, en la fecha del retiro.
3. En la transferencia de bienes inmue-
bles, en la fecha en que se perciba el
ingreso o en la fecha en que se celebre
el contrato, lo que ocurra primero. (…)
4. En la transferencia de bienes, por los
pagos parciales recibidos anticipada-
mente a la entrega del bien o puesta
a disposición del mismo, en la fecha
y por el monto percibido.
5. En la prestación de servicios, incluyen-
do el arrendamiento y arrendamiento
financiero, cuando alguno de los
siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminación del servicio.
b) La percepción de la retribución,
parcial o total, debiéndose emitir
el comprobante de pago por el
monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o conve-
nidos para el pago del servicio,
debiéndose emitir el comprobante
de pago por el monto que corres-
ponda a cada vencimiento.
(…)
La obligación de otorgar comprobantes
de pago rige aun cuando la transferencia
de bienes, entrega en uso o prestación de
servicios no se encuentre afecta a tributos,
o cuando estos hubieran sido liquidados,
percibidos o retenidos con anterioridad al
otorgamiento de estos.
Registros contables sugeridos
a. Provisión del gasto devengado en el ejercicio 2012 (Libro Diario):
Nº Fecha Glosa
Por la pro-
visión de la
compra de
x 28.12.12
mercaderías
recibidas con
G/R
Por el destino
x 28.12.12
de los gastos
IV-8 Instituto Pacífico
3.2.2. Uso del IGV como crédito fiscal:
Sobre este tema primero nos remi-
timos al TUO de la Ley del IGV e
ISC, para identificar los requisitos
para el uso del IGV como crédito
fiscal:
Artículo 18º.- Requisitos sustanciales
El crédito fiscal está constituido por el
IGV consignado separadamente en el
comprobante de pago.
Solo otorgan derecho a crédito fiscal
las adquisiciones de bienes, las prestacio-
nes o utilizaciones de servicios, contratos
de construcción o importaciones que
reúnan los siguientes requisitos:
a) Que sean permitidos como gasto
o costo de la empresa, de acuerdo
con la legislación del IR, aun cuando
el contribuyente no esté afecto a este
último impuesto (...)
b) Que se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el impuesto
o que se destinen a servicios presta-
dos en el exterior no gravados con el
impuesto.
Artículo 19º.- Requisitos formales
a) Que el impuesto esté consignado
por separado en el comprobante de
pago.
b) Que los comprobantes de pago o
documentos consignen el nombre
y número del RUC del emisor, (...).
c) Que los comprobantes de pago,
las notas de débito, los documentos
emitidos por la Sunat, a los que se
refiere el inciso a), o el formulario
donde conste el pago del impuesto
en la utilización del servicios presta-
dos por no domiciliados; hayan sido
anotados en cualquier momento
por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras. (…)
Otro aspecto a resaltar es determinar el
plazo para ejercer el derecho a utilizar el
IGV como crédito fiscal; para ello revisa-
remos la Ley Nº 29215-Ley que fortalece
Cta.
60 COMPRAS
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4211 No emitidas
20 MERCADERÍAS
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
los mecanismos de control y fiscalización
de la Administración Tributaria respecto
a la aplicación del crédito fiscal, esta
norma amplía en su artículo 2º el plazo
de atraso permitido1 para imputar los
comprobantes de pago y hacer uso del
IGV como crédito fiscal, otorgando un
plazo de hasta doces meses posteriores
a su emisión.
3.2.3. Impuesto a la renta: Es nece-
sario tener en cuenta el texto del
artículo 57º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, referido a la
imputación de ingresos y gastos,
se realiza en el ejercicio gravable
en que devengan.
4. Casuística
Caso N° 1
La empresa Monky S.A. ha convenido la
compra de mercaderías con su provee-
dora Sabrosa S.A., la que le despacha
las mercaderías el 28.12.12 con guía
de remisión; y emite el comprobante de
pago el 05.01.13 (FC Nº 005-000155).
La orden de compra de las mercaderías
es por S/.11,800, incluye IGV.
Análisis de la operación
El 28.12.12 la empresa Monky S.A. ha re-
cibido inventarios valorizados en 10,000,
los cuales han ingresado a su almacén,
por ende impactarán en los saldos de
los inventarios a presentar en los estados
financieros al 31.12.12.
La recepción de las mercaderías implica
que Monky S.A. asume la obligación de
pago ante su proveedor, por el costo de
tales mercaderías, debiendo provisionar
dicho pasivo. A continuación, se propone
la dinámica contable a seguir.
Debe Haber
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
N° 271 Segunda Quincena - Enero 2013
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
b. Imputación del comprobante de pago en el Registro de Compras del mes de enero 2013:

Registro de Compras
Período: Enero 2013
RUC: 20151522541
Monkey S.A.
Comprobante de pago Información del proveedor Adquisiciones gravadas
destinadas
Nº Documento de Apellidos y
Fecha de Fecha de a operaciones gravadas Importe
Reg. Nº de identidad nombres,
emisión vcto. Tipo Número y/o exportación total
op. serie denominación o
Base
Tipo Número razón social IGV
imponible
0001 05.01.13 28.01.13 01 005 000155 6 20444211272 Sabrosa S.A. 10,000 1,800 11,800

c. Registro contable en enero 2013:

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 10,000.00
Por la
recepción 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
del compro- 4211 No emitidas
bante de 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,800.00
x 05.01.13 pago por 401 Gobierno central
mercaderías 4011 IGV
recibidas en 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 11,800.00
diciembre 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
2012
4212 Emitidas

El pago de la obligación se realizará el 28.01.13.

del gasto devengado, así como la obligación legal de pagar por

Caso Nº 2
La empresa Gusto y Gourment S.A. contrata en el mes de
diciembre 2012 los servicios de catering a Monaliza S.A. para
un evento promocional: Se emite la factura N° 001-00250
con fecha 29.12.12 por S/.4,130 (incluye IGV); sin embargo,
se recepciona el comprobante el 8 de enero 2013. Dicha ope-
ración está sujeta a la detracción (12 %). Se paga el 10.01.13.
Análisis de la operación
La empresa Gusto y Gourment S.A. ha contratado los servicios
de catering a la empresa Monaliza S.A., durante el mes de
diciembre; la recepción del servicio implica el reconocimiento
el servicio recibido.
En relación con la recepción del comprobante de pago de manera
tardía debemos tener en cuenta lo siguiente:
- La empresa aún no ha realizado el cierre contable del ejercicio
2012, pudiendo reconocer la provisión del pasivo en su LIBRO
DIARIO. Si bien es cierto no cuenta con el comprobante de pago,
sin embargo, sí tiene el contrato y puede cuantificar el pasivo.
- La imputación del comprobante de pago en el Registro de Com-
pras, tratándose de una operación sujeta a detracción, se realizará
en el mes de enero; siendo que el depósito de detracción, y el
saldo del comprobante de pago es cancelado el 10.01.13.
Registros contables sugeridos:
a. Provisión del gasto devengado en el ejercicio 2012 (Libro
Diario):

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 3,500.00
Por el servi- 638 Servicios de contratistas
cio de cate-
638x Servicio de catering
x 31.12.12 ring recibido
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3,500.00
en diciembre
2012 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4213 Provisión - Comprobantes no recepcionados
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,400.00
Por el destino
x 31.12.12 92 GASTOS DE VENTAS 2,100.00
de los gastos
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,500.00

b. Imputación del comprobante de pago en el Registro de Compras del mes de enero 2013:
Registro de Compras
Período: Enero 2013
RUC: 20521842621
Gusto y Gourment S.A.
Comprobante de pago Información del proveedor Adquisiciones gravadas
destinadas
Nº Documento de Apellidos y
Fecha de Fecha de a operaciones gravadas Importe
Reg. Nº de identidad nombres,
emision vcto. Tipo Número y/o exportación total
op. serie denominación o
Base
Tipo Número razon social IGV
imponible
0020 29.12.12 10.01.13 01 001 000250 6 20284005123 Monaliza S.A. 3,500.00 630.00 4,130.00

N° 271 Segunda Quincena - Enero 2013 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
b. Registro contable en enero 2013:
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3,500.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
Por la recepción 4213 Provisión - Comprobantes no recepcionados
del comprobante 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 630.00
de pago emitido
x 08.01.13 401 Gobierno central
en diciembre
2012, recepciona- 4011 IGV
do el 08.01.12 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 4,130.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3,634.40
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
Por el pago al 4212 Emitidas
x 10.01.13
proveedor 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,634.40
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 495.60
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
Por el depósito de 4212 Emitidas
x 10.01.13
detracción 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 495.60
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas

Análisis de la operación
En este caso se evidencia que el comprobante ha sido emitido
Caso Nº 3 en un ejercicio posterior al de la prestación de sus servicios
profesionales, en este sentido, la entidad que recibió la
prestación del servicio deberá tener en cuenta “la esencia y
La empresa Toplinne S.A. ha contratado al ingeniero de sistemas realidad económica de la operación”, así el procedimiento
Manuel Candamo, para que realice la reparación y mantenimien- es el siguiente:
to de sus equipos informáticos, durante el mes de diciembre
2012 por S/.3,000, sujeto a retención del 10 % por rentas de Registros Contables:
cuarta categoría.
a. Provisión del gasto devengado en el ejercicio 2012 (Libro
El ingeniero de sistemas emite el recibo por honorarios el Diario):
02.01.13 y se paga el 03.01.13.
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 3,000.00
Por el servicio de 634 Mantenimiento y reparaciones
mantenimiento 6343 Inm., maq. y equipo
x 31.12.12
recibido en di- 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3,000.00
ciembre 2012 424 Honorarios por pagar
4243 Provisión - R.H. no recepcionados
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,200.00
Por el destino de
x 31.12.12 92 GASTOS DE VENTAS 1,800.00
los gastos
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,000.00

b. Registro en enero 2013:

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3,000.00
424 Honorarios por pagar
4243 Provisión - R.H. no recepcionados
Por el registro 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 300.00
x 02.01.13
del R.H. 401 Gobierno central
40172 Renta 4° categoría
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2,700.00
424 Honorarios por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2,700.00
Por el pago 424 Honorarios por pagar
neto de la
x 03.01.13 10 Efectivo y equivalente de efectivo 2,700.00
retención de
4.a categoría 104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas

Para efectos tributarios, este gasto será adicionado en la DJ caso planteado esto sucede en el ejercicio 2013, generando una
anual, esto debido a que para el perceptor de 4.a categoría, la diferencia temporal.
renta se imputa en el ejercicio en que PERCIBIÓ la renta, en el

IV-10 Instituto Pacífico N° 271 Segunda Quincena - Enero 2013

 IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Casuística sobre la
NIC 18, NIC 40 y NIIF 3
se construyen a medida en función de las necesidades del
Ficha Técnica
cliente. En la fecha se ha realizado la venta de una cámara de
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala refrigeración modelo REF - 881 RR, a nuestro cliente Hiraoka
Título : Casuística sobre la NIC 18, NIC 40 y NIIF 3 S.A. por S/.950,500.00 más IGV, quien canceló el monto
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 271 - Segunda Quincena de Enero 2013
total, depositando el efectivo en el banco de Comercio. La
empresa trasladó la maquinaria al local de la empresa del
cliente, donde se encuentra en proceso de instalación, el
costo de construcción de la cámara es de S/.520,000.00.
1. Ingresos no reconocidos por venta de inmuebles, 2. En la fecha se ha culminado la instalación de la cámara de
por falta de instalación comprendida en el contrato refrigeración, se han efectuado las pruebas correspondientes,
dejándolo a satisfacción del cliente.
NIC 18
Desarrollo:
Ingresos de actividades ordinarias Operación 1
Párrafo Nº 15 ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
El proceso de evaluación de cuando una entidad ha transferido 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,121,590.00
al comprador los riesgos y ventajas significativas, que implica 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la 1041 Cuentas corrientes operativas
transacción. En la mayoría de los casos, la transferencia de los
riesgos y ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 950,500.00
de la titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador. 122 Anticipos de clientes.
Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 171,090.00
ventajas de la propiedad tendrá lugar en un momento diferente 401 Gobierno Central
del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o 4011 Impuesto general a las ventas
el traspaso de la posesión de los bienes. 40111 IGV - Cuenta propia
Por la venta de los productos terminados al contado más
Párrafo Nº 16 IGV, depositado en bancos.
Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la
propiedad, la transacción no será una venta y por tanto no se
reconocerán los ingresos de actividades ordinarias. Una enti- Operación 2
dad puede retener riesgos significativos de diferentes formas.
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar
riesgos y ventajas significativas, correspondientes a la propiedad, 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 950,500.00
son los siguientes: 122 Anticipos de clientes
(a) Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del fun- 70 VENTAS 950,500.00
cionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran 702 Productos terminados
en las condiciones normalmente de garantía; 7021 Productos manufacturados
(b) Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias Por el reconocimiento de los ingresos después de haber
completado la instalación de la maquinaria.
de una determinada venta es de naturaleza contingente
porque depende de la obtención, por parte del comprador, ———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta
posterior de los bienes; 69 COSTO DE VENTAS 520,500.00
(c) Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los 692 Productos terminados
mismos y la instalación es una parte sustancial del contrato, 21 PRODUCTOS TERMINADOS 520,500.00
siempre que esta no haya sido todavía completada por parte 211 Productos manufacturados.
de la entidad; y Por el reconocimiento de los costos de ventas al haberse
(d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la culminado la instalación de la maquinaria en el local de
nuestro cliente.
operación por una razón especificada en el contrato de
venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de la pro-
babilidad.
Comentario
1. En este caso desarrollado de la empresa Pativilca S.A., se
puede ver que los ingresos y los costos relacionados con la
venta de la mercadería, no necesariamente se reconocen en
Caso práctico el ejercicio que se produce la entrega de la mercadería, sino
puede ser necesario cumplir con otros requisitos, como por
ejemplo en este caso, en el que falta terminar de instalar el
1. La empresa Pativilca S.A. es una empresa dedicada a la equipo frigorífico, que de acuerdo con el enunciado es parte
venta de cámaras de refrigeración y conservadoras, que sustancial del contrato.

N° 271 Segunda Quincena - Enero 2013 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
2. Estos fondos recibidos por las mercaderías vendidas, debido
a que no cumplen con los requisitos establecidos por la NIC
para ser considerado como una venta y reconocer los corres-
pondientes ingresos, estos son contabilizados como anticipos
recibidos, debiéndose presentar en una partida del pasivo
del Estado de Situación Financiera como otras cuentas por
pagar.
3. Posteriormente, al completarse con la instalación de los
equipos, recién se concretará la operación de venta, debién-
dose en este momento reconocer el ingreso correspondiente
saldándose la cuenta de anticipos, de igual manera para
completar el criterio de correlación de ingresos y gastos, en
este momento se registrará la salida del costo de la merca-
dería.
4. Sin embargo, este procedimiento no es coherente con las
normas tributarias, debido a que para efectos del impuesto
a la renta, los ingresos producto de la operación son reco-
nocidos al haberse entregado las mercaderías y emitido la
factura correspondiente, de tal manera que se constituye en
una diferencia temporaria que será tratada de acuerdo a la
NIC 12 Impuesto a las ganancias.
2. Propiedad de inversión que puede ser vendida
en forma separada
NIC 40
Propiedades de inversión
Párrafo 10
Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene
para ganar rentas o plusvalías, y otra parte que se utiliza en la
producción o suministro de bienes o servicios o bien para fines
administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas separada-
mente (o colocadas por separado en régimen de arrendamiento
financiero), la entidad las contabilizará también por separado.
Si no fuera así, la propiedad únicamente se calificará como pro-
piedad de inversión cuando se utilice una porción insignificante
del mismo para la producción o suministro de bines o servicios
o para fines administrativos.
Párrafo 11
En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementarios
a los ocupantes de una propiedad. Esta entidad tratará dicho
elemento como propiedades de inversión si los servicios son un
componente insignificante del contrato. Un ejemplo podría ser
la vigilancia y los servicios de mantenimiento que proporciona
el dueño de un edificio a los arrendatarios que lo ocupan.
Párrafo 12
En otros casos, los servicios proporcionados son un componente
más significativo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un
hotel, los servicios proporcionados a los huéspedes son un com-
ponente significativo del contrato en su conjunto. Por lo tanto,
un hotel gestionado por el dueño es una propiedad ocupada
por este y no propiedades de inversión.
que si se desea esta propiedad, estos se pueden efectuar por
cada piso en forma separada.
2. Debido a que el volumen de ventas de la empresa ha dismi-
nuido durante los últimos meses, la gerencia decide alquilar
el segundo piso a un estudio de abogados para que instalen
sus oficinas, esta fracción de la propiedad se encuentra
valorizada en S/.5,340,000.00. La empresa decidió utilizar
la política de valuar este inmueble a su valor de costo de
acuerdo con la NIC 16.
Desarrollo
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 12,600,000,00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o construcción
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 12,600,000.00
465 Pasivos por compra de inmovilizados
Por la compra del inmueble en la Av. Arriola.
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 5,340,000.00
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31212 Costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 5,340,000,00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o construcción
Por la transferencia de parte del activo que se registra como
propiedad de inversión debido a que se alquila a terceros.
Comentarios
1. En el ejemplo desarrollado de la empresa Zavala S.A.C. se
muestra la compra de un inmueble, la que está compuesto
por dos pisos totalmente independizados, de tal manera que
si la empresa desea realizar su venta lo puede hacer en forma
separada; esta condición es un requisito indispensable para
que este activo pueda ser tratado de dos maneras, una como
inmueble, maquinaria y equipo y la otra como propiedad
de inversión, tal como se muestra en el desarrollo de este
caso práctico.
2. En el caso planteado, se puede ver también que la empresa
decidió valuar la propiedad de inversión al costo, es decir,
deberá ser depreciado de acuerdo con como describe la NIC
16 Propiedad, planta y equipo.
3. Este procedimiento concuerda con las normas tributarias,
debido a que es el criterio que se sigue para la valuación
de los activos inmuebles, siempre y cuando los porcentajes
de depreciación coincidan con las tablas de depreciación
tributaria.
3. Reconocimiento de activos y pasivos en la en-
tidad adquirida

Caso práctico NIIF 3

Combinación de negocios
1. La empresa Zavala S.A.C. es una empresa comercializadora Identificación de la adquiriente
de cerámicas para construcción, adquiere un inmueble Párrafo 6
en la cuadra 5 de la Av. Arriola de la ciudad de Lima, por
S/.12,600,000.00. El activo consta de ambientes distribuidos En cada combinación de negocios, una de las entidades que se
en 2 pisos que se encuentran independizados, de tal modo combinan deberá identificarse como la adquirente.

IV-12 Instituto Pacífico N° 271 Segunda Quincena - Enero 2013

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Determinación de la fecha de adquisición 2. Los balances a la fecha de la combinación de las empresas
Párrafo 8 son las siguientes:
La adquirente identificará la fecha de adquisición, que es aquella Mayorista S.A.
en la que se obtiene el control de la adquirida. Estado de situación financiera
Al 1 de enero del año 1
Principio de reconocimiento
Activo Pasivo y patrimonio
Párrafo 10 Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equiv. de efec. 3,000.00 Cuentas por pagar 5,600.00
A la fecha de adquisición, la adquirente reconocerá por sepa- Cuentas por cobrar 5,000.00 Otras ctas. por pagar 11,500.00
rado de la plusvalía, los activos identificables adquiridos, los Existencias 12,000.00 Total pasivo cte. 17,100.00
pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en Total activo corriente 20,000.00 Patrimonio
la adquirida. El reconocimiento de los activos identificables ad- Activo no corriente Capital 60,000.00
quiridos y de los pasivos asumidos estará sujeto a las condiciones Inmuebles maq. y equipo 75,000.00 Resultados acumulados 5,900.00
especificadas en los párrafos 11 y 12. Depreciación acumulada (12,000.00) Total patrimonio 65,900.00

Total activo 83,000.00 Total pasivo y patrimonio 83,000.00

Condiciones de reconocimiento
Párrafo 11
Minorista S.A.
Para cumplir las condiciones de reconocimiento como parte de la Estado de situación financiera
aplicación del método de la adquisición, los activos identificables Al 1 de enero del año 1
adquiridos y los pasivos asumidos deben satisfacer, a la fecha de la Activo Pasivo y patrimonio
adquisición, las definiciones de activos y pasivos del Marco Concep- Activo corriente Pasivo corriente
tual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. Existencias 8,500.00 Cuentas por pagar 2,000.00
Otras ctas. por pagar 1,500.00
Por ejemplo, a la fecha de la adquisición no son pasivos los costos Total activo corriente 8,500.00 Total pasivo cte. 3,500.00
en que la adquirente espera incurrir en el futuro pero no está
Activo no corriente Patrimonio
obligada a tener, para efectuar su plan de abandonar una activi- Inmuebles, maq. y equipo 30,700.00 Capital 33,200.00
dad de una adquirida o para terminar el empleo de empleados Depreciación acumulada (2,500.00) Total patrimonio 33,200.00
de la adquirida o para reubicarlos. Por ello, la adquirente no
reconocerá esos costos como parte de la aplicación del método Total activo 36,700.00 Total pasivo y patrimonio 36,700.00
de la adquisición. En su lugar, la adquirente reconocerá esos
costos en sus estados financieros posteriores a la combinación
de acuerdo con otra NIIF. 3. A la fecha de la combinación, se ha determinado que los
valores razonables de los activos y pasivos de la empresa
Párrafo 12 Minorista S.A. son las que se detallan en el siguiente cuadro:
Además, para cumplir las condiciones para el reconocimiento
como parte de la aplicación del método de la adquisición, los Determinando los valores razonables
activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben Valor en Valor
Conceptos Análisis
parte de lo que la adquirente y la adquirida (o sus anteriores libros razonable
propietarios) intercambiaron en la transacción de la combina- Existencias
ción de negocios y no el resultado de transacciones separadas. Saldo en libros 8,500.00
La adquirente aplicará las guías de los párrafos 51 a 53 para Determinando el valor neto realizable
determinar qué activos adquiridos o pasivos asumidos son parte Valor de venta estimado 9,500.00
Menos: Gastos de ventas (1,200.00) 8,300.00
del intercambio por la adquirida y cuáles, si los hubiera, son
Inmuebles, maquinaria y equipo
el resultado de transacciones separadas a ser contabilizadas de Saldo neto en libros 28,200.00
acuerdo con su naturaleza y las NIIF aplicables. Valores de mercado de acuerdo a tasación 33,250.00
por profesional independiente
Cuentas por pagar
Saldo neto en libros 2,000.00
Deudas a proveedor, determinado el valor 1,900.00
Caso práctico presente a la fecha
Otras cuentas por pagar
Saldo neto en libros 1,500.00
Deudas a la Sunat, determinando el valor 1,000.00
1. La empresa Mayorista S.A. y la empresa Minorista S.A. presente
acuerdan llevar a cabo una combinación de negocios, que
consiste en lo siguiente: 4. Habiéndose determinado los valores razonables de los acti-
a) La empresa Mayorista S.A., adquiere el 100 % de la empresa vos y pasivos de la empresa Minorista S.A. llevamos a cabo
Minorista S.A., es decir, todo su patrimonio conformado por el siguiente resumen:
sus activos y pasivos.
Resumen
b) La fecha de la adquisición será cuando la empresa Mayorista
S.A. tome el control total del patrimonio de la empresa Activos y pasivos adquiridos a valores razonables
adquirida, en este caso de Minorista S.A.
c) Los activos y pasivos del patrimonio de Minorista S.A. Activo
cumplen con las condiciones establecidas en el Marco Con- Existencias 8,300.00
ceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Inmuebles, maq. y equipo 33,250.00
Total activo 41,550.00
Financieros.
Cuentas por pagar 1,900.00
d) El costo de adquisición se ha determinado en S/.50,000.00, Otras ctas. por pagar 1,000.00
monto superior a los valores de los activos y pasivos regis- Total pasivo y patrimonio 2,900.00
trados en libros y de su valor razonable al momento de la Activo neto adquirido 38,650.00
combinación.

N° 271 Segunda Quincena - Enero 2013 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
5. Se determina que el valor neto adquirido a su valor razonable de los activos y pasivos de la empresa Minorista S.A. es de
S/.38,650.00, que se incorporan al patrimonio de la empresa Mayorista S.A. de acuerdo con el siguiente cuadro:
Patrimonio de Valores Nuevos
Mayorista Minorista S.A. Mayor
Partidas Incluye valores
S.A. valor
Debe Haber la compra Mayorista S.A.
ACTIVO
Efectivo y equiv. de efect. 3,000.00 3,000.00 3,000.00
Cuentas por cobrar 5,000.00 5,000.00 5,000.00
Existencias 12,000.00 8,300.00 20,300.00 20,300.00
Inmuebles, maq. y equipo 75,000.00 33,250.00 108,250.00 108,250.00
Depreciación acumulada (12,000.00) (12,000.00) (12,000.00)
Crédito mercantil 11,350.00 11,350.00
TOTAL ACTIVO 83,000.00 124,550.00 135,900.00

PASIVO Y PATRIMONIO

Cuentas por pagar 5,600.00 1,900.00 7,500.00 7,500.00

Otras ctas. por pagar 11,500.00 1,000.00 12,500.00 50,000.00 62,500.00
Capital 60,000.00 60,000.00 60,000.00
Resultados acumulados 5,900.00 5,900.00 5,900.00
TOTAL PASIVO Y PAT. 83,000.00 41,550.00 2,900.00 85,900.00 38,650.00 135,900.00
38,650.00 38,650.00
41,550.00 41,550.00

Mayorista S.A. Minorista S.A.

Estado de situación financiera
Al 1 de enero del año 1 Asiento contable
Activo Pasivo y patrimonio ———————————— x ———————————— DEBE HABER
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equiv. de efectivo 3,000.00 42 CUENTAS POR PAGAR 2,000.00
Cuentas por cobrar 5,000.00 Cuentas por pagar 7,500.00
Existencias 20,300.00 Otras ctas. por pagar 62,500.00
46 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 1,500.00
Total pasivo cte. 70,000.00 39 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 2,500.00
Total activo corriente 28,300.00
Activo no corriente Patrimonio RESULTADOS POR FUSIÓN 33,200.00
Crédito mercantil 11,350.00 Capital 60,000.00
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,500.00
Inmuebles, maq. y equipo 108,250.00 Resultados acumulados 5,900.00
Depreciación acumulada (12,000.00) Total patrimonio 65,900.00 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 30,700.00
Total activo 135,900.00 Total pasivo y patrimonio 135,900.00
Por la liquidación de la empresa, debido a la venta de sus
activos y pasivos a la empresa Mayorista S.A.
Con esta información, la empresa Mayorista S.A. realiza los
siguientes asientos contables para incorporar los rubros del ac-
tivo y pasivo a su valor razonable de la empresa Minorista S.A. ———————————— x ————————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000.00
Empresa Mayorista S.A.
RESULTADOS POR FUSIÓN 50,000.00
Asiento contable
Por el dinero recibido de la venta de activos y pasivos de
———————————— x ———————————— DEBE HABER parte de la empresa Mayorista S.A.

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,300.00

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 33,250.00
CRÉDITO MERCANTIL 11,350.00 ———————————— x ————————————
42 CUENTAS POR PAGAR 1,900.00 50 CAPITAL 33,200.00
46 OTRAS CTAS. POR PAGAR 51,000.00
52,900.00 52,900.00 RESULTADO POR FUSIÓN 16,800.00
Por la incorporación de los activos y pasivos adquiridos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000.00
de la empresa Minorista S.A., las cuentas por pagar y el Por la distribución del efectivo a los socios.
registro del crédito mercantil.

Glosario Contable
1. ¿Cuál es la definición del costo marginal y del costo diferencial?
Costo marginal: Es aquel costo ocasionado por producir una unidad más del
producto, el que se obtiene de la siguiente manera:
Incremento del costo total/ Incremento del producto = Producto o costo marginal
Esto evidencia que mientras mayor sea nuestra producción en un tiempo
específico, nuestro costo unitario puede verse beneficiado por la disminución
del costo de producir.
Costo diferencial: Corresponde a aquel menor costo por unidad, provocado
por un aumento determinado del volumen de producción.
En consecuencia, la gerencia podrá evaluar el efecto en las utilidades proyec-
tadas, respecto de la determinación del costo marginal y el costo diferencial,
asimismo podrá determinar y manejar precios que le permitan un mejor
posicionamiento en el mercado.

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