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Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V

Área
Sistema Nacional
de Contabilidad y NIC - SP V

I
El Estado de Flujos de Efectivo Parte

Informe Especial
Ficha Técnica así como las transferencias, donaciones tanto, no es de extrañar que el saldo en
corrientes y de capital recibidos y otros Caja Bancos represente el principio y el
Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes* ingresos, para ser aplicados e invertidos fin del ciclo de operaciones.
en gastos corrientes u operativos, gastos La medición válida de las entradas y
Título : El Estado de Flujos de Efectivo - Parte I
de inversión, y otros gastos en efectivo salidas de efectivo de diversos orígenes,
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 27 - Enero durante un período, mostrándonos los sean por su naturaleza de operación,
2011 cambios de efectivo y equivalente de financiamiento, inversión, es, por tanto
efectivo, especificando el importe neto una importante herramienta analítica en,
de efectivo generado durante el período. la evaluación de la liquidez a corto plazo.
Sumario
2. ¿Qué es el estado de flujos de Aunque se puede obtener información
1. Antecedentes
fragmentaria sobre los orígenes y utiliza-
2. ¿Qué es el estado de flujos de efectivo? efectivo? ciones de efectivo a partir de la cuenta de
3. Obligatoriedad de presentación del estado de El estado de flujos de efectivo es un estado resultados (déficit o superávit) y balances
flujos de efectivo financiero que identifica los ingresos de de situación comparativos, sólo puede
4. Significación de los flujos de efectivo efectivo (tributos, tasas, contribuciones, obtenerse una imagen de conjunto de
5. Forma, contenido y presentación del estado rentas de propiedad, multas, etc.), así como esta importante área de actividad a partir
de flujos de efectivo las transferencias, donaciones corrientes o de un estado de flujos de efectivo. Este
6. Actividades de capital recibidos y otros ingresos, para hecho explica la creciente importancia
7. Actividades de operación ser aplicados e invertidos tantos en gastos y utilización de este estado, que puede
8. Actividades de inversión corrientes u operativos como en proyectos proporcionar información en cuestiones
9. Actividades de financiamiento o gastos de inversión y otros gastos relacio- como las siguientes:
10. Preparación del estado de flujos de efectivo nados con la entidad, durante un período
método directo mostrándonos los cambios de efectivo y 1. ¿Cuál ha sido el efectivo generado por las
equivalente de efectivo durante el ejerci- operaciones normales y principales de la
cio presupuestal así como el efectivo neto entidad?
1. Antecedentes positivo o negativo generado. 2. ¿Es suficientemente capaz de financiar sus
gastos operativos o requiere ser financia-
De los estados financieros existentes, do mediante transferencia de fondos?
destaca por su importancia el estado de 3. Obligatoriedad de presenta- 3. ¿Qué aplicación se ha dado al efectivo
flujo de efectivo que reemplaza al ante- ción del estado de flujos de proporcionado por las operaciones?
rior estado de cambios en la situación 4. ¿Cuál ha sido el origen de los fondos
financiera, cuya base estaba orientada
efectivo invertidos en nuevas instalaciones y
El párrafo 1 de la NIC-SP2 dice “la entidad equipo?
en el concepto de fondos (origen y apli- 5. ¿Qué uso se ha dado a los fondos prove-
cación), para posteriormente sustentarse que prepara y presente estados financieros nientes de operaciones de endeudamien-
en el concepto de efectivo, equivalente por el método de lo devengado (Balance to interno? Así como de las donaciones
de efectivo y flujo de fondos. General, estado de Gestión o resultados de efectivo recibidas.
y el estado de cambios en el patrimonio 6. ¿Cómo ha sido posible mantener la
Por lo tanto, el anterior estado de cambios neto), deberá preparar un estado de flu- liquidez en momentos de necesidades
en la situación financiera mostraba los de financiamiento de las operaciones?
jos de efectivo (método de lo realizado) 7. ¿Cómo se ha conseguido el reembolso
cambios o variaciones que se producían en de conformidad con los requisitos de de deuda o cuál ha sido el origen de los
el capital de trabajo durante un período, esta norma y presentarlo como parte fondos utilizados para amortizar el capital
señalando las fuentes y orígenes de los integrante de sus estados financieros por y los intereses?
recursos así como la aplicación del capital cada ejercicio por el cual presente dichos 8. ¿Cómo se ha financiado el aumento de
neto de trabajo (relacionando el capital de estados financieros”. la inversión?
trabajo con el activo y pasivo corriente). 9. ¿Por qué a pesar de los beneficios regis-
trados, la posición de fondos es más baja
En cambio el estado de flujos de efectivo 4. Significación de los flujos de que el ejercicio anterior?
es un estado financiero que identifica los efectivo
ingresos (tributos, tasas, contribuciones, La partida 1101 Caja y Bancos se reconoce 5. Forma, contenido y presenta-
rentas de la propiedad, multas, etc.); por ser el más líquido de los activos, el que ción del estado de flujos de
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales proporciona a una entidad el mayor grado efectivo
Asesor de Sociedades de Auditoría Externa. Conferencista a Nivel de liquidez y flexibilidad de elección. Por El estado de flujos de efectivo como re-
Nacional

Actualidad Gubernamental N° 27 - Enero 2011 V 1


V Informe Especial
porte gerencial está representado por dos Financiamiento. Comprenden los flujos de la entidad, pago de pensiones, pago o
columnas que incluyen información del de efectivo que provienen de la emisión financiamiento de las principales activida-
ejercicio presente, así como del ejercicio primaria de títulos valores, sobregiros des (limpieza pública, mantenimiento de
anterior cuyos datos se encuentran actua- bancarios, préstamos obtenidos, deuda parques y jardines, mantenimiento de vías
lizados, a fin de compararlos y analizar su financiera por la compra de activos fijos. urbanas y rurales, salidas de efectivo por
evolución. Se encuentran divididos en tres pago de tributos, reversiones al Tesoro Pú-
tipos de actividades, las mismas que mos- 7. Actividades de operación blico, transferencias corrientes entregadas
trará la determinación de la variación neta Son las actividades realizadas por la entidad a otros organismos públicos, etc.) y otros
anual en efectivo de las entradas o salidas; como principal generadora de rentas (im- de naturaleza corriente que no signifiquen
así como el saldo inicial y final de caja. puestos, tasa, contribuciones, rentas de la inversión o financiamiento, en consecuen-
propiedad, prestación de servicios, multas cia el movimiento de ingresos y salidas
Actividades de Operación y otros; así como también la parte corriente está vinculada con operaciones normales
Ingresos 1,000 de las transferencias recibidas del FCM de la unidad.
(parte corriente), también se consideran las
(-) Egresos (800) Son aquellas actividades significativas
donaciones recibidas en efectivo. Respecto a
= Aumento (disminuc.) de efect. (AO) 200 para la entidad que generan ingresos y
los egresos, se consideran los movimientos
salidas de efectivo por las operaciones
Actividades de Inversión relacionados con el financiamiento de los
pagos operativos o corrientes, tales como: comunes y corrientes que se generan
Ingresos 100 durante un ejercicio. De acuerdo a su
(-) Egresos (2,800)
planilla, servicios públicos, pago de bienes
y servicio para el mantenimiento operativo naturaleza y dinámica.
= Aumento (disminuc.) de efect. (AI) (2,700)

Actividades de Financiamiento
• La medida en que la entidad a través de
Ingresos 2,500
sus operaciones corrientes ha generado
(-) Egresos (50) La variación neta de fondos de caja suficientes para financiar
= Aumento (disminuc.) de efect. (AF) 2,450 los flujos de efectivo o autofinanciar sus gastos corrientes u
que surgen de las operativos, así como para aplicarlos
actividades de ope- Son señales o en desarrollar proyectos de inversión e
Disminuc. de efect. neto del período (50) indicadores de: infraestructura, si hubieran excedentes
ración sean positivos
Saldo de efect. al inicio del período 150 o negativos sin necesidad de recurrir a fuentes de
endeudamiento interno.
Saldo de efect. al finalizar el período 100 • La entidad evalúa la liquidez o la insu-
ficiencia de recursos financieros.
Además cada una de las actividades se en-
cuentra subdividida en ingresos o salidas Ingresos/Salidas
de efectivo para luego determinar la va- Provienen de operaciones tales como:
riación neta de efectivo de cada actividad. a. Cobro de tributos, tasa, rentas de la propiedad.
b. Donaciones corrientes en efectivo.
La suma o diferencia de las variaciones c. Transferencias corrientes en efectivo.
netas de cada actividad da como resultado Flujos de
d. Sobregiros corrientes en cuenta corriente.
e. Las entradas de efectivo provenientes de la venta de servicios.
final el aumento o disminución del efec- efectivo que f. Las diferencias de cambio a favor de la entidad, por venta de moneda
tivo neto generado durante el período. producen las extranjera.
actividades de g. Las entradas de efectivo respecto a las compañías de seguro por concepto
La variación neta anual cuya forma de operación de primas y reclamaciones de beneficio de pólizas.
comprobar su exactitud es la de restar el h. Las entradas y salidas de efectivo por el cumplimiento de contrato.
saldo inicial menos el saldo final de Caja- i. La salida de efectivo por el pago de remuneraciones y derechos del personal.
j. El pago de dietas y otros emolumentos.
Bancos. Por otro lado, los párrafos 18, 19 k. El pago de proveedores de bienes y servicios.
y 20 de la NIC-SP2 consideran que el esta- l. Salidas de efectivo por pago de tributos.
do de flujos de efectivo deberá presentar m. Salidas de efectivo por reversiones al Tesoro Público y transferencias
los flujos de efectivo producidos durante corrientes entregadas a otros organismos públicos.
el ejercicio clasificados por actividades
de operación, inversión y financiamiento
en la forma que sea más apropiada, lo Ingresos b) Cuentas por cobrar impuesto predial
importante es que dicha información a) Cuentas por cobrar Impuestos ———————— X ————— ——— DEBE HABER
permita que los usuarios puedan evaluar ———————— X ————— ——— DEBE HABER
el efecto de dichas actividades en la si- 1201 CTAS. POR COBRAR 900,000
tuación financiera y el monto del efectivo 1201 CUENTAS POR COBRAR 140,000 120101 Impto. y contribuc.
y equivalente de efectivo de la entidad. 1201.01 Impto. y contrib. obligatorias
obligatorias
Puede también usarse para evaluar las re- 12010101 Impuestos
4101 IMPUESTO A LA RENTA 140,000
laciones entre las mencionadas actividades. 1201010101 Impuesto a la
4101.01 IR personas
domiciliadas 15,000 Propiedad Inmueble
6. Actividades 120101010101 Impto. Predial
4101.02 IR personas
Son las principales actividades operativas, no domiciliadas 15,000 4102 IMPUESTOS A LA PROPIEDAD 900,000
productoras y de prestación de servicios, 4101.03 Reg. espec. del 410201 Impuesto sobre la
que se realizan en una entidad. Impto. a la Rta. (REIR)40,000 Propiedad Inmueble
Operación. Son aquellas actividades significa- 4101.04 Otros REIR 20,000
41020101 Predial
tivas para la entidad, que generan ingresos y 4101.05 Regularizac.
salidas por las operaciones normales o propias Impto. a la Renta 30,000 Por la determinación del Impuesto
de su giro (operaciones habituales para su 4101.06 Otros Imptos. Predial a los contribuyentes de …
normal funcionamiento). a la Renta 20,000 Efectuada por la Municipalidad del
buen vecino, según registro catastral
Inversión. Son aquellas actividades que se Por la determinación del Impuesto a
desarrollan producto de adquisición y enaje- la Renta a contribuyentes efectuados realizados durante el ejercicio.
nación de activos y otras inversiones. por la Sunat durante el ejercicio.

V 2 Actualidad Gubernamental N° 27 - Enero 2011


Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V
c) Ingresos percibidos por rentas de ———————— X ————— ——— DEBE HABER canon minero, los cuales entran a formar
la propiedad parte del estado de flujos de efectivo.
51 01PERSONAL Y OBLIGACIONES
SOCIALES, RETRIBUC. 5,000 Tercero. Se realizan los contrasientos de
———————— X ————— ——— DEBE HABER
51 01 01Personal administ. las operaciones preparadas anteriormen-
1201 CUENTAS POR COBRAR 160,000 51 03 CONTRIB. A LA SEG. SOC. 540 te, quiere decir que se voltea la operación
1201.04 Rtas. de la Propiedad
inicialmente considerada en el ejemplo de
51 03 01 Obligaciones del
la siguiente manera:
4501 RENTAS DE LA PROPIEDAD 160,000 empleador - EsSalud
21 01IMPTOS. CONTRIB. Y OTROS 1,161 Una operación de compra de suministros
4501.01 Rtas. de la
21 01 03 01 Prestaciones
de funcionamientos
Prop. Financiera 100,000
4501.02 Rentas de la
de salud 540 1301 Bienes y suministros de funcio-
Propiedad Real 40,000 21 01 03 02 SNP 390 namiento compra y consumo
4501.03 Otras Rentas 21 01 09 01AFP 231 ———————— X ————— ——— DEBE HABER
de la Propiedad 20,000 21 02 REMUNERAC. PENSIONES
1301 BIENES Y SUMINISTROS
Y BENEFIC. POR PAGAR 4,379
Para registrar el valor de los ingre- DE FUNCIONAMIENTO 37,000
sos producidos por rentas de la 21 02 01 Rem. por pagar
130105 Materiales
propiedad. Para registrar la planilla de remune- y útiles 10,000
raciones correspondiente al mes de
130102 Vestuario
……
y textiles 15,000
Contrasientos para ser incluidos en la
columna de eliminaciones y ajustes de 130103 Combustibles,
Dietas de Directorio carbur. lubricant. 12,000
la hoja de trabajo del estado de flujos
de efectivo ———————— X ————— ——— DEBE HABER 2103 CUENTAS POR PAGAR 37,000
5101 PERSONAL Y OBLIGAC. 40,000 210301 Bienes y servicios
a) Contrasiento cuentas por cobrar SOC. RETRIBUC. Y por pagar
Impuestos COMPLEMENT. EN EFECT. Para registrar el gasto comprometido
———————— X ————— ——— DEBE HABER 5101.10 Dietas por la compra de suministros varios
2101 IMPUESTOS, CONTRIBUC. según O/C Nº….
4101 IMPUESTO A LA RENTA 140,000 Y OTROS 4,000 ———————— X ————— ———
4101.01 IR personas 2101.01 Imptos. y Contribuc.
domiciliadas 15,000 5301 CONSUMO DE BIENES 30,000
2101.0102 Renta de 4.a cat.
4101.02 IR personas 530105 Mat. y útiles 7000
2102 REMUNER. PENSIONES Y
no domiciliadas 15,000 BENEFIC. POR PAGAR 36,000 530102 Vestuario
y textiles 12,000
4101.03 Reg. espec. del 2102.99 Otras Remun., Pens.
Impto. a la Rta. (REIR)40,000 y Benefic. por Pagar 530103 Combustibles,
carb. 11,000
4101.04 Otros
REIR 20,000 Pago de pensiones 1301 BIENES Y SUMINISTROS
DE FUNCIONAMIENTO 30,000
4101.05 Regularizac. ———————— X ————— ——— DEBE HABER 130105 Mat. y útiles 7000
Impto. a la Renta 30,000
5201 PENSIONES 10,000 130102 Vestuario
4101.06 Otros Imptos. y textiles 12,000
a la Renta 20,000 5201.01 Pensiones
130103 Combustible
1201 CUENTAS POR COBRAR 140,000 2101 IMPTOS., CONTRIBUC.
carb. 11,000
Y OTROS 400
1201.01 Impuest.y contribuc. Para registrar la salida de almacén
Obligatorias 2101.03 Seguridad Social
de bienes para el consumo operativo
2101.0301 Prestac. de salud según P/C/S Nº…..
2102 REMUNER. PENSIONES Y
b) Contrasiento cuentas por cobrar BENEFIC. POR PAGAR 9,600
impuesto predial Contrasientos para ser incluidos en la
2102.02 Pensiones por Pagar columna de eliminaciones y ajustes de
———————— X ————— ——— DEBE HABER la hoja de trabajo del estado de flujos
Cómo funciona la metodología del de efectivo
4102 IMPTOS. A LA PROP. 900,000
estado de flujos de efectivo en las
410201 Impuesto sobre la actividades de operación 1301 Bienes y suministros de funcio-
Propiedad Inmueble namiento compra y consumo
Primero. Se determina el universo de
41020101 Predial operaciones ingresos y salidas (ingresos ———————— X ————— ——— DEBE HABER
1201 CUENTAS POR COBRAR 900,000 determinados y gastos comprometidos) 2103 CUENTAS POR PAGAR 37,000
120101 Impto. y contribuciones descartándose las operaciones de caja
210301 Bienes y serv. por p.
obligatorias bancos, vale decir, cobros y pagos.
1301 BIENES Y SUM. DE FUNC. 37,000
12010101 Impuestos Segundo. Se determinan las operaciones
130105 Mat. y úti. 10,000
1201010101 Impuesto a la de donaciones y transferencias corrientes
Propiedad Inmueble que estén asociadas a las actividades de 130102 Vest. y text. 15,000
120101010101 Impto. Predial operación, tales como la transferencia 130103 Combustibles,
del FCM parte corriente sólo hasta no- carbur. lubricant. 12,000
Por la determinación del Impuesto
viembre del año 2010, porque a partir Para registrar el contrasiento del
Predial a los contribuyentes de …
Efectuada por la Municipalidad del
de diciembre de 2010 se considera como gasto comprometido por la compra
buen vecino, según registro catastral transferencias provenientes de recursos del de suministros varios según O/C
realizados durante el ejercicio. Tesoro, cuenta única del Tesoro Público Nº…. para incluir en las columnas de
que vendría a funcionar al igual que el eliminaciones y ajustes.

Actualidad Gubernamental N° 27 - Enero 2011 V 3


V Informe Especial
———————— X ————— ——— DEBE HABER ...viene DEBE HABER ———————— X ————— ——— DEBE HABER
1301 BIENES Y SUM. DE FUNC. 30,000 4401 DONAC. CTES. RECIBIDAS 5202 PRESTACIONES Y ASIST. 10,000
130105 Materiales EN EFECT. Y BIENES 50,000 SOCIAL
y útiles 7000 4401.01 En Efectivo 520203 Entrega de BB. y SS.
130102 Vestuario Para registrar las donaciones Fun- 130301 BB. DE ASIST. SOCIAL 10,000
y textiles 12,000 dación Álvarez y Llosa Asociados o Entrega de alimentos para el Progra-
130103 Combustible transferencias corrientes recibidas ma del Vaso de Leche.
carb. 11,000 del FCM.
———————— X ————— ———
5301 CONSUMO DE BIENES 30,000
530105 Materiales 210301 BB. Y SS. POR PAGAR 15,000
y útiles 7000 Para luego invertirla o realizar el con- 210501 OBLIGACIONES DEL
530102 Vestuario
trasiento respectivo TESORO DE BB. CTES. 15,000
y textiles 12,000 ———————— X ————— ———
———————— X ————— ——— DEBE HABER
530103 Combustibles,
carb. 11,000 4401 DONAC. CTES RECIBIDAS 210501 OBLIGACIONES DEL
EN EFECT. Y BIENES 50,000 TESORO DE BB. CTES. 15,000
Para registrar el contrasiento de la
salida de almacén de bienes para 4401.01 En Efectivo 440201 TRASPASOS DEL TIPO
el consumo operativo según P/C/S CTE. 15,000
1202 OTRAS CTAS. POR COBRAR 50,000
Nº…..
1202.98 Otros ingresos Nota. Todas las operaciones efectuadas con
por cobrar recursos del Tesoro Público, fuente de financia-
Por lo tanto, al formular la hoja de traba- miento Recursos ordinarios se consideran en la
1202.98.01 FCM parte cte.
jo del estado de flujos de efectivo debe elaboración del estado de flujos de efectivo, e
considerar como contrasiento, todas las 1202.98.02 Donac. en efectivo intervienen aquellas operaciones de ingreso y
operaciones que signifiquen entrada o Para registrar el contrasiento de las salida en efectivo (Caja y Bancos); por tanto,
las operaciones mostradas anteriormente como
salida de efectivo, debiendo incluirse sólo donaciones Fundación Álvarez y Llosa
ejemplo, intervienen en la formulación del estado
las operaciones devengadas (determina- Asociados o transferencias corrientes
de flujos de efectivo.
ción de ingresos y gastos comprometidos) recibidas del FCM, a efectos de ela-
con excepción de las transferencias y borar la hoja de trabajo del estado Pago de planillas con recursos ordina-
donaciones de efectivo (tanto las trans- de flujos de efectivo. rios (R.O) se considera
ferencias corrientes como las de capital)
recibidas o préstamos obtenidos; para ello ———————— X ————— ——— DEBE HABER
Compra de alimentos Programa Vaso
tendremos que realizar un ajuste necesario de Leche (no intervienen en la elabo- 5101 PERSONAL OBLIGAC. SOC.
para remplazar el ingreso a caja bancos ración del estado de flujos de efectivo, Y OTRAS RETRIBUC. 10,000
de la transferencia recibido por una que porque son financiados con recursos 5101.01 Personal administ.
signifique cuentas por cobrar. Veamos el del Tesoro Público-RO) 5103 CONTRIBUCIONES A LA
ejemplo más simple de las transferencias SEGURIDAD SOCIAL 1,300
corrientes recibidas hasta noviembre de ———————— X ————— ——— DEBE HABER 5103.01 Obligac. del
2010 del FCM o del caso de donaciones empleador
corrientes en efectivo. 1303 BIENES DE ASIST. SOCIAL 15,000
2101 IMPTOS. CONTRIBUCIONES
1303.01 Entrega de Bienes
Normalmente se recibía de la siguien- Y OTROS 2,200
y Servicios
te manera: 2103 CUENTAS POR PAGAR 15,000
2101.03 Seg. Social 900
———————— X ————— ——— DEBE HABER 2101.03.01 Prestac.
2103.01 Bienes y Servicios
de salud 1,300
por Pagar
1101 CAJA Y BANCOS 50,000 2101.03.02 Sistema Nac.
Compra de alimentos para el Progra-
1101.04 Depós. en Instituc. de Pensiones
ma del Vaso de Leche.
Financ. Privadas 2102 REMUNER., PENSIONES Y
4401 DONAC. CTES. RECIBIDAS ———————— X ————— ——— BENEFIC. POR PAGAR 9,100
EN EFECT. Y BIENES 50,000 2103 CUENTAS POR PAGAR 15,000 2102.01 Remunerac. por Pagar
4401.01 En Efectivo 2103.01 Bienes y Servicios Para registrar las remuneraciones pa-
Para registrar las donaciones Fun- por Pagar gadas al personal administrativo con
dación Álvarez y Llosa Asociados o 2105 OBLIGAC. TESORO PÚBLICO 15,000 recursos del Tesoro Público.
transferencias corrientes recibidas
del FCM. 2105.01 Gastos Corrientes ———————— X ————— ———

———————— X ————— ——— 2101 IMPTOS., CONTRIBUC.


Se reemplazaría por la cuenta Y OTROS 2,200
2105 OBLIGAC. TESORO PÚBLICO 15,000
2101.03 Seguridad
———————— X ————— ——— DEBE HABER 2105.01 Gastos Corrientes Social 900
1202 OTRAS CTAS. POR COBRAR 50,000 4402 TRASPASOS Y REMESAS CTES. 2101.03.01 Prest.
1202.98 Otros ingresos RECIBIDOS 15,000 de salud 1,300
por cobrar 4402.01 Traspasos del Tesoro Público 2101.03.02 Sistema Nacional
1202.98.01 FCM parte cte. de Pensiones
1202.98.02 FCM Transf. ———————— X ————— ——— 2102 REMUNER. PENSIONES Y
de capital BENEFIC. POR PAGAR 9,100
130301 BB. DE ASIST. SOCIAL 15,000
1202.98.03 Donaciones 2102.01 Rem. por Pagar
en efectivo parte corriente 210301 BB. Y SS. POR PAGAR 15,000
2105 OBLIGACIONES DEL TESORO 11,300
1202.98.04 Donaciones en Compra de alimentos para el Progra-
ma del Vaso de Leche. 2105.01 Gastos corrientes
efectivo de capital ...va

V 4 Actualidad Gubernamental N° 27 - Enero 2011


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———————— X ————— ——— DEBE HABER Flujos de Ingresos de Inversión S/. 490,000, no existiendo deterioro
2105 OBLIGAC. DEL TESORO 11,300 1. Por ventas de maquinaria y equipo de valor.
2105.01 Gastos corrientes usados.
Registro contable
4402 TRASPAS. Y REMES. CTES. 2. Por ventas de inmuebles.
Primer paso. Se reclasificará como activo
RECIBIDAS 11,300 3. Por ventas de otros activos de capital. no corriente disponible para la venta.
4402.01 Traspasos del Tesoro 4. Por ventas de activos intangibles.
Público ———————— X ————— ——— DEBE HABER
Para registrar el pago de planilla de Flujos de Egresos por Inversión
1302 BIENES PARA LA VENTA 490,000
remuneraciones con recursos del 1. Compra de maquinaria y equipos
Tesoro Público. 1302.02 Edificios, Vehículos,
nuevos. Incluye costo de desarrollo Maquinaria y Equipo
e implementación hasta su funciona- 4505 INGRESOS DIVERSOS 490,000
miento.
8. Actividades de inversión 4505.01 Ingresos Diversos
2. Construcciones en curso de infraes-
Se refiere a la captación de recursos fi- Para registrar la reclasificación como
tructura pública. bienes para la venta de acuerdo a los
nancieros únicamente para aplicarlos en
gastos de capital e inversión, tales como: 3. Adelantos de efectivo para construc- párrafos 6, 7 y 8 de la NIIF 5.
elaboración de estudios, construcción de ción de obras.
obras públicas, construcción de infraes- 4. Compra de terrenos e inmuebles. Segundo. Se vende el activo.
tructura para empresas municipales, obras 5. Salidas de efectivo por contratos a ———————— X ————— ——— DEBE HABER
de infraestructura de apoyo. plazos por compra de activos.
1202 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 500,000
1202.01 Venta de Activos
• Porque señalan en ¿qué medida y no Financieros por Cobrar
qué porcentaje? se han destinado y 4601 VENTA DE EDIFICIOS Y
El monto de los desembolsado recursos financieros
flujos de efectivo para invertir en proyectos de inversión, ESTRUCTURAS 500,000
que producen las Son infraestructura pública y compra de 4601.01 Edificios Residenciales
actividades de importantes activos dando cumplimiento a las metas
inversión y objetivos trazados (plan estratégico – 4601.02 Edificios o Unidades
plan operativo, etc.). no Residenciales
Para registrar el ingreso determinado
por venta de inmuebles.
Entradas/Salidas
Provienen de operaciones tales como:
a. Las salidas de efectivo para adquirir inmuebles, maquinaria y equipo. Ahora efectuamos los contrasientos
b. Las salidas de efectivo desembolsados para proyectos de inversión Primer paso. Se reclasificará como activo
(estudios, construcciones en curso).
c. Salidas de efectivo por remodelaciones, ampliaciones, mejoras y otros no corriente disponible para la venta.
Flujos de que prolonguen la vida útil del activo.
efectivo que d. Salidas de efectivo por contratos a plazos relacionados con inversiones. ———————— X ————— ——— DEBE HABER
producen las e. Las salidas de efectivo por la compra de bonos, títulos valores, acciones,
actividades de etc.
4505 INGRESOS DIVERSOS 490,000
inversión f. Las entradas de efectivo por la venta de inmuebles, maquinaria y equipo 4505.01 Ingresos Diversos
usado y otros activos a largo plazo.
g. Las salidas de efectivo o desembolsos por compra de intangibles. 1302 BIENES PARA LA VENTA 490,000
h. Los cobros en efectivo o desembolsos por concepto de venta de inver- 1302.02 Edificios, Vehículos,
siones en valores. Maquinaria y Equipo
i. Los cobros o pagos por concepto de contratos futuros, contratos a plazos
relacionados con inversiones.
Segundo. Se vende el activo.
———————— X ————— ——— DEBE HABER

a) Valor en libros 4601 VENTA DE EDIFICIOS Y


Veamos algunos ejemplos: ESTRUCTURAS 500,000
Ingresos Valor de compra del activo S/. 200,000 4601.01 Edificios Residenc.
Escenario Uno. Venta de un inmueble a Depreciación acumulada (120,000 ) 4601.02 Edificios o Unidades
un valor mayor que su costo. no Residenciales
Valor contable o en libros 80,000
1202 CUENTAS POR COBRAR
La entidad pública X posee un edificio DIVERSAS 500,000
valorizado inicialmente por su costo de b) Valor razonable menos gastos para
1202.01 Venta de Activos no
adquisición y decide venderlo por su alta ser vendidos Financieros por Cobrar
cotización y construir un local con mejores
instalaciones, para ello la dirección y la Valor razonable (cotizac. en el S/. 500,000
Gerencia toman la decisión de venderlo, mercado) Venta el activo
el valor en el mercado es de S/. 500,000. (-) Gastos para ser vendidos (10,000) ———————— X ————— ——— DEBE HABER
Valor razonable - Gastos para 490,000
La entidad medirá los activos no corrientes ser vendido 1202 CTAS. POR COBRAR DIV. 7,000
(o grupos en desapropiación) clasificados 1202.01 Venta de Activos
como mantenidos para la venta, al im- En conclusión, el valor razonable es no Financieros por Cobrar
porte menor entre su valor en libros y su S/. 490,000, es mayor que el valor en 4602 VTA. DE VEH., MAQ. Y OTROS 7000
valor razonable menos los gastos para ser libros S/. 80,000, por su alta cotización 4602.01 Venta de Vehículos
vendidos.(p.15 NIIF-5) en el mercado inmobiliario; por lo tanto,
Para registrar el ingreso determinado
Ejemplo: el activo no financiero se reclasificará y se por venta de inmuebles.
medirá inicialmente al valor razonable de

Actualidad Gubernamental N° 27 - Enero 2011 V 5


V Informe Especial
Contrasiento Construcción de estructuras ...viene DEBE HABER
———————— X ————— ——— DEBE HABER ———————— X ————— ——— DEBE HABER 1501.08.02.02 Manos
4602 VENTA DE VEHÍCULOS, 1501 EDIFICIOS Y ESTRUCT. 770,000 de obra 200,000
MAQUIN. Y OTROS 7000 1501.08 Construcción de 1501.08.02.03 Materiales
4602.01 Venta de Vehículos estructuras de construc. 400,000
1202 CTAS. POR COBRAR DIV. 7,000 1501.08.02 Infraest. vial 1501.08.02.04 Servicios
1202.01 Venta de Activos varios 100,000
1501.08.02.02 Manos
no Financieros por Cobrar de obra 200,000 1501.08.02.05 Otros
gastos 70,000
1501.08.02.03 Mat.
Egresos 1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS 30,000
de construc. 400,000
Ejemplo 1501.08.02.04 Serv.
1501.01 Estudios de
preinversión 20,000
Se adquieren 1,000 acciones de Pino varios 100,000
Hogar industrias, al precio unitario de 1501.02 Elaborac. expedient.
1501.08.02.05 Otros técnico 10,000
S/. 60.00. Total S/.60,000.00. Los costos gastos 70,000
de la operación de compra de acciones,
1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS 30,000
tales como comisiones bancarias, sociedad
agentes de bolsa y otros, han ascendido 1501.01 Estudios de 9. Actividades de financiamiento
S/. 3,500.00. preinversión 20,000
Son aquellas actividades que producen
Acciones disponibles para la venta 1501.02 Elaborac. cambios en el tamaño y composición del
adquiridas en bolsa expedient. técnico 10,000 patrimonio y el endeudamiento y pasivo
———————— X ————— ——— DEBE HABER
2103 CUENTAS POR PAGAR 800,000 de la entidad.
2103.02 Activos no financieros Son las actividades que fundamental-
1401 INVERSIÓN EN TÍTULOS
por pagar mente producen cambios en el tamaño y
Y VALORES 63,500
1401.97 Otros Títulos y Val. Para registrar los gastos efectuados composición de la estructura financiera,
en la construcción del hospital, se- Hacienda Nacional derivadas de las
2103 CUENTAS POR PAGAR 63,500
gún documentos adjuntos (o/c, o/s, transferencias de capital recibidas por el
2103.99 Otros Gastos por Planillas, etc.) - fase de compromiso endeudamiento contraído, etc.
Pagar y devengado.
Para registrar la compra de acciones Flujos de ingresos
en bolsa que pueden generar incre-
mentos en su valor por fluctuación en Contrasiento a. Entradas de efectivo por las trans-
su cotización. ferencias de capital recibidas del
———————— X ————— ——— DEBE HABER MEF.
Contraasiento b. Canon y sobrecanon minero petrolero
2103 CUENTAS POR PAGAR 800,000
———————— X ————— ——— DEBE HABER 2103.02 Activos no 100%.
2103 CUENTAS POR PAGAR 63,500 Financieros por Pagar c. Derecho de vigencias de minas
2103.99 Otros Gastos 1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 770,000 100%.
por Pagar 1501.08 Construcción de d. Fondo de Compensación Municipal
1401 INVERSIÓN EN TÍTULOS estructuras parte destinada a gastos de capital.
Y VALORES 63,500 1501.08.02 Infraestructura vial ...va e. 80% de la transferencia de aduanas.
1401.97 Otros Títulos y
Valores

Compra de edificio incluido el terreno


Porque nos muestra en qué medida
———————— X ————— ——— DEBE HABER y en qué porcentaje respecto al total
La variación neta
que producen las de ingresos se han captado recursos
1501 EDIF. Y ESTRUCTURAS 1,000,000 Son
actividades de financieros ajenos a la entidad o que
1501.01 Edificios Resid. importantes no han sido generados por
financiamiento
1502 ACTIVOS NO PRODUC. 500,000 la entidad.
1502.01 Tierras y Terrenos
2103 CUENTAS POR PAGAR 1,500,000
2103.02 Activos no
Financieros por Pagar 1. Entradas de efectivo por transferencias de capital recibidas del
Para registrar la compra de un edificio Tesoro Público y de otras entidades u organismos públicos.
para ser reacondicionado como sede 2. Entradas de efectivo por la emisión de obligaciones, pagarés, bonos
del Congreso Mundial Anticorrupción. y otros cuyos recursos estén destinados a inversión pública.
Flujos de 3. Entradas de efectivo por préstamos internos y/o externos obtenidos
efectivo que
Contrasiento producen las
a plazos.
4. Entradas de efectivo por donaciones de capital en efectivo recibidas
———————— X ————— ——— DEBE HABER actividades de
destinados a la adquisición de obras o bienes de capital.
financiación
2103 CUENTAS POR PAGAR 1,500,000 5. Salidas de efectivo para amortizar deudas a largo plazo.
2103.02 Activos no 6. Salidas de efectivo por pago de interés por deudas a largo plazo.
Financieros por Pagar 7. Salidas de efectivo por reversiones al Tesoro Público así como de
las transferencias de capital entregadas a otros organismos.
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 1,000,000 8. Salidas de efectivo por el pago o reducción de pasivos relacionados
1501.01 Edif. Residenciales con operaciones de arrendamiento financiero.
1502 ACTIVOS NO PRODUCIDOS 500,000
1502.01 Tierras y Terrenos

V 6 Actualidad Gubernamental N° 27 - Enero 2011


Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V
a) Transferencia FCM Veamos el caso de donaciones de ca- ———————— X ————— ——— DEBE HABER
pital en efectivo
———————— X ————— ——— DEBE HABER 2103 CUENTAS POR PAGAR
1101 CAJA Y BANCOS 1 000,000 ———————— X ————— ——— DEBE HABER 2103.02 Activos no
110103 Depósito en Instituc. 1101 CAJA BANCOS 500,000 Financieros por Pagar
Financ. Públicas 110103 Depósito en Instituc. 2105 OBLIGACIONES TESORO
4401 DONACIONES DE CORRIENTES Financ. Privadas PÚBLICO
REC. EN EFECTIVO 400,000 4401 DONACIONES CORRIENTES 2105.02 Gastos de Capital
4401010405 Foncomún RECIB. EN EFECT. 5 00,000 Para registrar el gasto girado.
4403 DONACIONES DE CAPITAL 440101 en Efectivo ———————— X ————— ———
REC. EN EFECTIVO 600,000
Para registrar la donación en Efectivo
4403010405 foncomún 2105 OBLIGACIONES TESORO
Recibida de la Fundación “Los Ángeles
PÚBLICO
Para registrar las transferencias finan- del Delito” destinados a mejorar par-
cieras del Fondo de Compensación ques y jardines y adquirir un camión 2105.02 Gastos de Capital
Municipal recibidas por la entidad, tanque cisterna según resolución de 4403 DONAC. DE CAPITAL RECIB.
que por acuerdo de Concejo Munici- aceptación Nº...... EN EFECT. Y EN BIENES
pal Nº... se decidió distribuir el FCM
en: 40% para gasto corriente y el 4403.01 En Efectivo
60% para gasto de capital. Contrasiento Para registrar el gasto pagado.
Igualmente como el caso anterior, previa-
El art. 47º de la Ley de Bases de Descen- mente tenemos que regularizar el asiento Préstamo obtenido
tralización Nº 27783 señala que el Fondo utilizando la partida-otras cuentas por
de Compensación Municipal a partir del cobrar. ———————— X ————— ——— DEBE HABER
ejercicio presupuestal del año 2003, los ———————— X ————— ——— DEBE HABER 1101 CAJA Y BANCOS 800,000
recursos del Fondo de Compensación 1101.04 Depós. en Instituc.
Municipal (Foncomún) que perciban las 1202 OTRAS CTAS. POR COBRAR 500,000
Financ. Privadas
municipalidades serán utilizados para los 1202.98 Otros ingresos
2301 DEUDA PÚBLICA 800,000
fines que acuerde el respectivo Concejo por cobrar
Municipal acorde a sus propias necesida- 1202.98.01 FCM parte cte. 2301.02 Deuda Interna
des reales, determinándose los porcenta- 1202.98.02 FCM Transf. Por el préstamo obtenido.
jes de aplicación para gasto corriente e de capital
inversión y los niveles de responsabilidad 1202.98.03 Donaciones en De igual forma tenemos que regularizar
correspondientes. efectivo parte corriente el asiento.
Nota. La parte corriente de las transferencias del 1202.98.04 Donaciones en
———————— X ————— ——— DEBE HABER
FCM se considera como actividades de operación. efectivo de capital 500,000
4403 DONACIONES DE CAPITAL 1202 OTRAS CTAS. POR COBRAR 800,000
Contrasiento REC. EN EFECTIVO 500,000 1202.98 Otros ingresos
Previamente tenemos que regularizar el 4403010405 foncomún por cobrar
asiento utilizando la partida-otras cuentas 1202.98.01 FCM parte cte.
por cobrar. Continuando con el contraasiento 1202.98.02 FCM Transf. de
———————— X ————— ——— DEBE HABER capital
———————— X ————— ——— DEBE HABER
1202.98.03 Donaciones
1202 OTRAS CTAS. POR COBRAR 600,000 4403 DONACIONES DE CAPITAL en efectivo parte corriente
1202.98 Otros ingresos REC. EN EFECTIVO 500,000
por cobrar 1202.98.04 Donaciones
4401.01 En efectivo en efectivo de capital
1202.98.01 FCM parte
corriente 1202 OTRAS CTAS. POR COBRAR 500,000 1202.98.05 Préstamos
1202.98.02 FCM Transf. 1202.98 Otros ingresos por cobrar recibidos 800,000
de capital 600,000 1202.98.01 FCM parte corriente 2301 DEUDA PÚBLICA 800,000
1202.98.03 Donaciones en 1202.98.02 FCM Transf. de capital 2301.02 Deuda Interna
efectivo parte corriente 1202.98.03 Donaciones en Por el préstamo obtenido
1202.98.04 Donaciones en efectivo parte corriente
efectivo de capital 1202.98.04 Donaciones en
4403 DONACIONES DE CAPITAL efectivo de capital 500.00 Contrasiento
REC. EN EFECTIVO 600,000 1202.98.05 Prestamos recibidos
4403010405 foncomún ———————— X ————— ——— DEBE HABER

b) Transferencias canon minero (se 2301 DEUDA PÚBLICA 800,000


Continuando con el contrasiento 2301.02 Deuda Interna
considera)
———————— X ————— ——— DEBE HABER 1202 OTRAS CTAS. POR COBRAR 800,000
Compra de un cargador frontal con recur-
4403 DONACIONES DE CAPITAL sos del canon minero S/. 200,000. 1202.98 Otros ingresos
REC. EN EFECTIVO 600,000 por cobrar
4403010405 foncomún ———————— X ————— ——— DEBE HABER
1202.98.01 FCM parte cte.
1202 OTRAS CTAS. POR COBRAR 600,000 1503 VEHÍCULOS, MAQ, Y OTROS 1202.98.02 FCM Transf.
1202.98 Otros ingr. por cobrar 1503.01 Vehículos de capital
1202.98.01 FCM parte cte. 1503.02 Maq., Eq., Mobiliario 1202.98.03 Donaciones en
1202.98.02 FCM Transf. y Otros efectivo parte corriente
de capital 600,000 2103 CUENTAS POR PAGAR 1202.98.04 Donaciones en
1202.98.03 Donaciones en efectivo de capital
efectivo parte corriente 2103.02 Act. no Financ. por Pagar
Para registrar la compra de un car- 1202.98.05 Préstamos
1202.98.04 Donaciones en recibidos 800,000
efectivo de capital gador frontal.

Actualidad Gubernamental N° 27 - Enero 2011 V 7


V Informe Especial
c) Condonación de la Deuda-Entidad ———————— X ————— ——— DEBE HABER ...viene DEBE HABER
deudora 2301 DEUDA PÚBLICA 100,000 1501.07.03.03 Materiales de construí.
Escenario uno, la entidad X recibe un 2301.02 Deuda Interna 400,000
préstamo de S/.100,000. 1501.07.03.04 Servicios varios
4403 DONAC. DE CAPITAL RECIB.
100,000
EN EFECT. Y EN BB. 100,000
———————— X ————— ——— DEBE HABER 1501.07.03.05 Otros gastos
4403.03 Condon. de Deuda 70,000
1101 CAJA Y BANCOS 100,000 Para registrar la condonación de 1502 ACTIVOS NO PRODUC. 500,000
1101.04 Depós. en Instituc. la deuda.
1502.01 Tierras y terrenos
Financ. Privadas
1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS 50,000
2301 DEUDA PÚBLICA 100,000 Contraasiento 1501.01 Estudios de
2301.02 Deuda Interna preinversión 30,000
———————— X ————— ——— DEBE HABER
Para registrar el préstamo obtenido 1501.02 Elaborac.
de la Banca Nacional con garantía 4403 DONAC. DE CAPITAL RECIB. expedient. técnico 20,000
EN EFECT. Y EN BB. 100,000 1503 VEHÍC. MAQ. Y OTRO 850,000
del Gobierno.
4403.03 Condonación 1503.02.04 Mobiliario,
———————— X ————— ——— de Deuda equipo y aparatos médicos
2301 DEUDA PÚBLICA 100,000 2103 CUENTAS POR PAGAR 2,600,000
1202 OTRAS CUENTAS POR 2301.02 Deuda Interna 2103.02 Activos no Financ.
COBRAR 100,000 Para registrar la condonación de por Pagar
1202.98 Otros ingresos la deuda. Para registrar los gastos efectuados
por cobrar en la construcción del hospital, se-
gún documentos adjuntos (o/c, o/s,
1202.98.01 FCM parte cte. Donación de edificio y terreno, respec- Planillas, etc.)-fase de compromiso y
1202.98.02 FCM Transf. tivamente (no se considera en el estado devengado.
de capital de flujos de efectivo pero igual se rea-
lizan los contrasientos para cancelar la ———————— X ————— ———
1202.98.03 Donaciones
en efectivo parte corriente operación). 2103 CUENTAS POR PAGAR 2,600,000
1202.98.04 Donaciones 2103.02 Activos no
———————— X ————— ——— DEBE HABER Financieros por Pagar
en efectivo de capital
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCT. 300,000 2105 OBLIGACIONES TESORO
1202.98.05 Préstamos
1501.01 Edificios Residenciales PÚBLICO 2,600,000
recibidos 100,000 2105.02 Gastos de Capital
2301 DEUDA PÚBLICA 100,000 1502 ACTIVOS NO PRODUC. 200,000
1502.01 Tierras y Terrenos ———————— X ————— ———
2301.02 Deuda Interna
4403 DONAC. DE CAPITAL RECIB. 2105 OBLIGACIONES TESORO
Para registrar el préstamo obtenido
EN EFECT. Y EN BB. 500,000 PÚBLICO 2,600,000
de la Banca Nacional con garantía
del Gobierno. 4403.02 En Bienes 2105.02 Gastos de Capital
Para registrar las donaciones de capital 4404 TRASPASOS Y REMES. DE
recibidas de la Fundación Álvarez CAPITAL RECIBIDOS 2,600,000
Contrasiento y Llosa, consistente en un edificio 4404.01 Traspasos del
y su respectivo terreno, referencia Tesoro Público
———————— X ————— ——— DEBE HABER resolución de aceptación de donación Para registrar el valor de los cheques
Nº 2525 pagados por el Banco de la Nación de
2301 DEUDA PÚBLICA 100,000 la subcuenta bancaria del Tesoro Pú-
2301.02 Deuda Interna Contrasiento blico de las fuentes de financiamiento
Recursos Ordinarios.
1202 OTRAS CUENTAS
POR COBRAR 100,000 ———————— X ————— ——— DEBE HABER
1202.98 Otros ingresos 4403 DONAC. DE CAPITAL RECIB. 10. Preparación del estado de flu-
por cobrar EN EFECT. Y EN BB. 500,000 jos de efectivo método directo
1202.98.01 FCM parte cte. 4403.02 En Bienes El primer paso que debe darse al preparar
1202.98.02 FCM Transf.. 1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 300,000 un estado de flujos de efectivo consiste en
de capital 1501.01 Edificios Residenciales identificar aquellas partidas del balance
1502 ACTIVOS NO PRODUCIDOS 200,000 general que han proporcionado efectivo
1202.98.03 Donaciones
en efectivo parte corriente
o equivalente de efectivo y aquellas que
han usado o aplicado efectivo durante el
1202.98.04 Donaciones Construcción de hospital con recursos ejercicio dentro del balance general. Po-
en efectivo de capital ordinarios (no se considera en la formu- demos identificar como origen de recursos
1202.98.05 Préstamos lación del estado de flujos de efectivo que implican actividades de operación a
recibidos 100,000 porque son recursos del Tesoro Público. los siguientes:
Para registrar el préstamo obtenido a) La cuenta 1201 Cuentas por Cobrar,
de la Banca Nacional con garantía ———————— X ————— ——— DEBE HABER provenientes de cuentas por cobrar de
del Gobierno. 1501 EDIFICIOS Y ESTRUCT. 1,200,000 ejercicios anteriores y las cuentas por
1501.07 Construcción de cobrar del ejercicio de ingresos tribu-
edificios no residenciales tarios y no tributarios (impuestos por
Escenario dos, la entidad X no puede
1501.07.03 Instalac. médicas cobrar, tasas por cobrar, contribuciones
pagar la deuda por motivos diversos de
por cobrar, venta de bienes por cobrar,
gran magnitud, por lo tanto el Gobierno 1501.07.03.02 Manos
prestación de servicios por cobrar y
Nacional asume la deuda, condonando el de obra 630,000
rentas de la propiedad por cobrar).
pago a la entidad deudora. 1501.07.03.03 Materiales ...va
Continuará en la siguiente edición...

V 8 Actualidad Gubernamental N° 27 - Enero 2011