Ley 822

Ley de Concertación Tributaria

Retenciones IR y
Auto traslación del IVA
Dirección de Asistencia al Contribuyente

CRISTIANA, SOCIALISTA, SOLIDARIA!

Dirección General de Ingresos
2014
Ley de Concertación Tributaria

 Impuesto sobre la Renta

Rentas del Trabajo

Rentas de actividades
económicas

Rentas de capital y de las

ganancias y pérdida
 Tipos de Retenciones - LCT
Rentas del
Salariales Trabajo
A cuenta del Actividades
IR económicas
Tipos de
Retenciones
Rentas de
Capital y GPC

Rentas Trab.
Definitivas (no Res.)
Bolsas
Agropecuaria,
Bolsas de Valores
Ley 822 - Ley de Concertación Tributaria
Ingresos sujetos a las Ingresos exentos
rentas del trabajo (art. 19 LCT)

Sueldos Los primero C$100,000.00

El décimo tercer mes o aguinaldo
Sobre sueldos
Primeros 5 meses de indemnizaciones Cod. Laboral

Zonaje
Indemnización adicional hasta C$500,000.00

Rentas del Antigüedad Beneficios en especies, según Convención

trabajo Colectiva, otorgados de forma general
(art. 11 LCT) Bonos Prestaciones pagadas por regímenes de Seguridad
Social (pensiones y jubilaciones)

Sueldos variables
Prestaciones pagadas por fondos de ahorro y/o
pensiones

Reconocimientos Uso y asignación de medios y servicios necesarios

al desempeño

Entre otras
Vacaciones
Deducciones - Rentas del trabajo

Cotización
laboral a la
seguridad
social

Deducciones
2014:
Deducción del
Autorizadas
25% de gastos (art. 21) Aportes a
en salud, fondos de
educación y
servicios ahorro y
profesionales pensiones
Retenciones Rentas del Trabajo
Quienes están obligados a
efectuar las retenciones?

 Art. 25 de la LCT, obligados:

 Los empleadores personas naturales o jurídicas y
agentes retenedores,
 Se incluyen a las representaciones diplomáticas y
consulares, siempre que no exista reciprocidad de no
retener,
 Organismos y misiones internacionales, obligados a
retener mensualmente a cuenta del IR anual de
rentas del trabajo que corresponda pagar al
trabajador,
Cuando Retener al empleado?

 Art. 25 de la LCT, liquidar, declarar y enterar el impuesto, conforme

las disposiciones siguientes:
 Cuando las rentas del trabajador del período fiscal completo
perciba ingresos netos que exceda el monto de los
C$100,000.00 anuales, se deberá efectuar la retención,

 Rentas del trabajador de período incompleto perciba ingresos

netos que exceda el monto de los C$100,000.00 anuales, se
deberá efectuar la retención,

 Cuando incluyan rentas variables, deberán hacerse los ajustes a

las retenciones mensuales correspondiente,
Cuando Retener al empleado?

 Art. 25 de la LCT, liquidar, declarar y enterar el impuesto, conforme

las disposiciones siguientes:

 Liquidar y declarar el IR anual de rentas del trabajo, a más

tardar 45 días después de finalizado el período fiscal.

 Los empleadores o agentes retenedores que no retengan el IR

de rentas del trabajo, serán responsables solidarios de su pago
(art. 26 LCT),

 Emitir constancia de retención dentro de los 45 días después de

finalizado el período fiscal (art. 27 LCT).
Tarifa Progresiva – art. 23 LCT
Estratos de Renta Impuesto Porcentaje Sobre
Neta Base Aplicable Exceso de

De C$ Hasta C$ C$ % C$

0.01 100,000.00 0.00 0.0% 0.00

100,000.01 200,000.00 0.00 15.0% 100,000.00

200,000.01 350,000.00 15,000.00 20.0% 200,000.00

350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.0% 350,000.00

500,000.01 A mas 82,500.00 30.0% 500,000.00

 Esta tarifa se reducirá en un punto porcentual cada año, durante cinco años
subsiguientes, a partir del año 2016.
Retenciones Rentas del Trabajo
Metodología – art. 19 Reglamento

1) Período fiscal completo:

 Al salario mensual bruto se le restarán las deducciones
autorizadas, para obtener el salario neto, el que se
multiplicará por 12 para determinar la expectativa anual,
 A la expectativa anual se le aplicará la tarifa progresiva,
para obtener el IR anual, el que se dividirá entre 12 para
determinar la retención mensual,
 Si hubiese otros períodos de pagos, el agente retenedor
deberá aplicar el procedimiento equivalente a esas
condiciones de pago.
Retenciones salariales
Ejemplo 1 – Salario fijo
Ejemplo # 1 ENERO 2013 ejemplo # 2
Salario mensual 15.000,00 Salario mensual 30.000,00
INSS 6,25% 937,50 INSS 1.875,00
Aporte Fondo Ahorro - Aporte Fondo Ahorro -
Salario mensual neto 14.062,50 Salario mensual neto 28.125,00
Meses del año 12
Meses del año 12
Expectativa anual 337,500,00
Expectativa anual 168.750,00
Salario exento 200,000,00
Salario exento 100.000,00
Renta sujeta 137.500,00
Renta sujeta 68.750,00
Alícuota 20%
Alícuota 15%
Impuesto 27.500,00
IR sobre exceso 100,000 10.312,50 Mas impuesto base 15.000,00
IR anual 42.500,00
Impuesto sobre la Renta 10,312.50 Meses del año 12
Retención del mes 859.37 Retención del mes 3,541.67
Retenciones Rentas del Trabajo
Metodología – art. 19 Reglamento

2) En casos de existir pagos ocasionales (vacaciones,

bonos, incentivos semestrales o anuales, o similares)
la metodología siguiente:
a) A la expectativa anual, se adicionará el pago
ocasional y debe liquidarse a fin de determinar el
nuevo IR anual, al que se deberá restar IR calculado
anteriormente
b) La diferencia será la retención por el pago ocasional,
c) La retención del mes será la sumatoria de ambos
cálculos.
Retenciones salariales
Ejemplo 2 – Pagos ocasionales - Vacaciones

Retención mensual ENERO 2013 Retención por pago ocasional

Salario mensual 15.000,00
INSS 6,25% 937,50 Expectativa anual 168,750.00

Aporte Fondo Ahorro - Vacaciones pagadas 14,062.50

Salario mensual neto 14.062,50 Expectativa anual 182,812.50
Meses del año 12 Menos 100,000,00
Expectativa anual 168.750,00 Renta sujeta 82,812.50
Salario exento 100.000,00 Alícuota 15%
Renta sujeta 68.750,00
Impuesto 12,421.87
Alícuota 15%
Menos IR anual (anterior) 10,312.50
IR sobre exceso 100,000 10.312,50
Ret. Pago de vacaciones 2,109.37
Impuesto sobre la Renta 10,312.50 Más, Ret. Del mes 859.37
Retención del mes 859.37 Retención del mes 2,968.74
Retenciones Rentas del Trabajo
Metodología – art. 19 Reglamento

3) Incrementos salariales:
a) Se sumaran los ingresos netos desde el inicio del
período hasta la fecha del incremento salarial,
b) El nuevo salario neto se multiplicará por el número de
meses que falten para concluir el período,
c) Se sumarán los dos resultados,
d) El IR se calculará conforme la tarifa progresiva,
e) Al nuevo IR se le restarán las retenciones efectuadas,
f) El IR pendiente de deducir se dividirá entre el número
de meses que faltan para concluir el período.
Retenciones salariales Salario anterior C$ 15,000.00,

Ejemplo 3 – Incremento salarial Salario actual C$ 20,000.00

Nueva retención
Mes Salario neto Retención Sobre C$ 18,750.00
Enero 2013 14,062.50 859.37
Febrero 2013 14,062.50 859.37 Salario acumulado (6m) 84,375.00
Marzo 2013 14,062.50 859.37 Proyección nuevo salario 112,500.00
Abril 2013 14,062.50 859.37 Expectativa anual 196,875.00
Mayo 2013 14.062.50 859.37 Nuevo IR anual 14,531.25
Junio 2013 14,062.50 859.37 Menos retención acumulada 5,156.22
Sub Total 84,375.00 5,156.22 Diferencia x retener 9,375.03
Nuevo salario 18,750.00 Nueva Ret. mensual 1,562.51

Salario
Mes neto Retención
Enero – Junio 84,375.00 5,156.22
Julio – diciembre 112,500.00 9,375.06
Total 196,875.00 14,531.28
IR anual 14,531.25
Retenciones Rentas del Trabajo
Metodología – art. 19 Reglamento

4) Período fiscal incompleto:

La retención mensual se calculara conforme la
metodología indicada en el numeral 1) del art. 19 del
Reglamento,

5) Los trabajadores con períodos incompletos, deberán

presentar su declaración y en el caso que tengan saldo
a favor, deben solicitar la compensación o devolución
ante la Administración Tributaria,
Retenciones Rentas del Trabajo
Metodología – art. 19 Reglamento
6) Ingresos variables:
a) La retención del primer mes se calculara conforme lo indicado en el
numeral 1 del art. 19 del Reglamento,
b) Para el segundo mes, se establecerá la renta neta acumulada sumando al
ingreso del mes, el ingreso del mes anterior (dos meses),
c) La renta neta acumulada se divide entre el número de meses
transcurridos (2),
d) La renta neta promedio se multiplicará por 12 para establecer la
expectativa anual,
e) A la nueva expectativa anual se le calculará el IR anual,
f) El nuevo IR anual se dividirá entre 12, y el resultado se multiplicará por el
número de meses transcurridos, incluido el mes que se va a retener, y
g) Al resultado anterior, se le restará la retención acumulada, la diferencia
será la retención de ese mes a retener.
 Rentas del trabajo
Ingresos variables
SALARIO VARIABLE CON PERIODO COMPLETO ARTO. 19 REGLAMENTO
12

MESES
SUELDO SUELDO MESES DEL (-) RETENCION RETENCION
MESES SUELDO MENSUAL NETO TRANSCURRID
AÑO
ESPECTATIVA ANUAL IMPUESTO ANUAL IR-ANUAL / 12 IR MESES TRANSCURRIDOS
ACUMULADO OS PROMEDIO/MES ACUMULADA MENSUAL

ENERO-13 12,550.00 12,550.00 1 12,550.00 12 150,600.00 7,590.00 632.50 632.50 632.50

FEB-13 13,465.00 26,015.00 2 13,007.50 12 156,090.00 8,413.50 701.13 1,402.25 632.50 769.75

MARZO-13 13,546.00 39,561.00 3 13,187.00 12 158,244.00 8,736.60 728.05 2,184.15 1,402.25 781.90

ABRIL-13 17,851.00 57,412.00 4 14,353.00 12 172,236.00 10,835.40 902.95 3,611.80 2,184.15 1,427.65

MAYO-13 12,494.00 69,906.00 5 13,981.20 12 167,774.40 10,166.16 847.18 4,235.90 3,611.80 624.10

JUN-13 14,586.00 84,492.00 6 14,082.00 12 168,984.00 10,347.60 862.30 5,173.80 4,235.90 937.90

JUL-13 12,854.00 97,346.00 7 13,906.57 12 166,878.86 10,031.83 835.99 5,851.90 5,173.80 678.10

AGOST-13 13,458.00 110,804.00 8 13,850.50 12 166,206.00 9,930.90 827.58 6,620.60 5,851.90 768.70

SEPT-13 12,654.00 123,458.00 9 13,717.56 12 164,610.67 9,691.60 807.63 7,268.70 6,620.60 648.10

OCT-13 13,485.00 136,943.00 10 13,694.30 12 164,331.60 9,649.74 804.15 8,041.45 7,268.70 772.75

NOV-13 14,752.00 151,695.00 11 13,790.45 12 165,485.45 9,822.81 818.57 9,004.24 8,041.45 962.79

DIC-13 15,465.00 167,160.00 12 13,930.00 12 167,160.00 10,074.00 839.50 10,074.00 9,004.24 1,069.76

10,074.00
Retenciones Rentas del Trabajo
Metodología – art. 19 Reglamento
7) De la declaración anual de las rentas del trabajo, se deducirán las
retenciones efectuadas durante el mismo período fiscal,
8) La liquidación y declaración deberá presentarse en los formularios
suministrados por la DGI,
9) En ningún caso las retenciones efectuadas deben exceder el monto
del impuesto a pagar, se deberán efectuar los ajustes necesarios,
10) El agente retenedor estará obligado a devolver el excedente que
en concepto de retenciones, cuando el empleado haya laborado el
período completo,
11) La devolución del agente retenedor le originará un crédito
compensatorio aplicable al pago de las retenciones en los meses
subsiguientes.
Las retenciones efectuadas en un mes deben declararse y pagarse en
los primeros 5 días hábiles del mes siguiente.
Ley 822 - Ley de Concertación Tributaria
Retenciones a cuenta del IR
de actividades económicas
 Art. 56 LCT
 El IR de Rentas de actividades económicas, deberá
pagarse anualmente mediante anticipos y retenciones
en la fuente a cuenta del IR…
 Art. 44 Reglamento
 Es un mecanismo de recaudación del IR, mediante el
cual, los contribuyentes inscritos en el régimen
general retienen por cuenta del Estado, el IR
perteneciente al contribuyente con quien están
realizando una compra de bienes, servicio o el uso o
goce de bienes,
Retenciones a cuenta del IR
de actividades económicas

Alícuota Concepto Base Legal

1.5% -Venta de bienes, presentación de Art. 44 numeral 2.1

servicios, uso o goce de bienes en que Reglamento.
se utilice como medio de pago tarjetas
de crédito y/o débito.
2% -Compra de bienes Art. 44 numeral 2.2
-Prestación de servicios en general Reglamento.
-Trabajos de construcción
-Arrendamiento y alquileres*
3% - Compraventa de bienes Art. 44 numeral 2.3
agropecuarios Reglamento.
5% - Metro cúbico de madera en rollo Arto. 44 numeral 2.4
Reglamento
Retenciones a cuenta del IR
de actividades económicas

Alícuota Concepto Base Legal

10% Servicios profesionales o técnico Art. 44 numeral 2.5

superior (p.nat), Reglamento.
Importador (próxima importación),
Importador no inscrito en AT, o que
no sea su actividad principal, sobre
montos mayores al equivalente a los
US$2,000.00,
Exportadores no inscritos en AT,
sobre montos mayor al equivalente a
los US$500.00,
Montos generados en cualquier
actividad no indicada en los
anteriores.
Retenciones de actividades
económicas
 Art. 44 numeral 1 del Reglamento, sujetos exentos
 Grandes Contribuyentes no sujetos a retenciones,
pero sí están afectos a retenciones por pagos con
tarjetas de crédito y/o débito, las que son realizadas
al momento del pago por la institución bancaria
emisora,
 Art. 44 numeral 3 Reglamento
 Monto mínimo para retenciones C$1,000.00
 Excepto, numerales 2.3, 2.4 y 2.5
 Los montos retenidos en el mes, deben ser enterados
durante los primeros cinco días hábiles del mes
siguiente.
Retenciones de actividades económica
Base imponible de las retenciones

Alícuota Base Imponible Base Legal

1.5% Valor de las ventas de bienes y Art. 45 numeral 1

prestaciones de servicios, Reglamento.
Supermercados GRACOS y estaciones
de servicio, sobre su margen de
comercialización

2% -Valor de la copra del bien o el servicio Art. 45 numeral 2

prestado, Reglamento.
-Inclusive el arrendamiento y alquileres,
cuando son rentas de actividad
económica,
-Sobre avalúos por avance de obras,
Retenciones de actividades económicas
Base imponible
Alícuota Base Imponible Base Legal

3% Sobre valor promedio por cabeza de Art. 45 numeral 3

ganado en pie para exportación, Reglamento.
Sobre el valor promedio por cabeza de
ganado de descarte o destace,
Sobre el valor pactado en toda
comercialización de ganado en pie
nacional,
Valor de compra mataderos,
Valor total de la compraventa bienes
agropecuarios.
5% Precio m3 de madera en rollo, según Art. 45 numeral 4
precios publicados por el INAFOR Reglamento.
10% a) Valor pactado o precio del recibo, Art. 45 numeral 5
b) C) y d) valor aduana, Reglamento
e) Monto que figure en comprobante de
pago.
Ley 822 - Ley de Concertación Tributaria
Retenciones Definitivas
Rentas del Trabajo
Alícuota Base imponible
Concepto Base Legal

10% Sobre indemnización Sobre excedente a los Art. 24.1 LCT y art.
18.1 Reglamento
adicional a los 5 meses C$500,000.00
mayor a C$500,000.00

12.5% -Dietas Sobre el monto de las Art. 24.2 LCT y art.

dietas pagadas a 18.2 Reglamento
personas domiciliadas en
el país,

20% - Remuneración por rentas Sobre el monto bruto Art. 24.3 LCT y art.
del trabajo a no residentes pagado, incluso dietas a 18.3 Reglamento
no domiciliados.
Retenciones Definitivas
Rentas de actividades económicas

Alícuota Base imponible

Concepto Base Legal
1% Bolsas Agropecuaria – arroz y leche Valor de la venta Art. 267.1 LCT,

1.5% Bolsas Agropecuarias - bienes agrícolas Valor de la venta Art. 267.2 LCT,
primarios

1.5% Reaseguros pagados a no residentes Monto bruto prima Art. 53.1 LCT, art. 40 R.

2% Bolsas Agropecuarias - Los demás Valor de la venta Art. 267.3 LCT,

bienes autorizados a transar en Bolsas

3% Primas de seguros y fianzas, Monto de la prima, Art. 53.2.a, Art. 53.2.b y

Transporte marítimo y aéreo monto del flete, monto 53.2.c LCT, art. 40 R.
Comunicaciones telefónicas internacional a pagar,

5% Fondos de Inversión Diferencia ente valor y Art. 280.1 LCT, art. 182
costo, R.

15% Resto de actividades económicas (N/R) Monto a pagar Art. 53.3 LCT, art. 40 R.

17% Operaciones con paraísos fiscales Sobre monto a pagar Art. 49 LCT, art. 36 Rto.
Retenciones Definitivas
Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de
Capital
Alícuota Base imponible
Concepto Base Legal
0.25% Transacciones bursátiles Títulos valores Art. 279 LCT, 181 R.

1% Transmisión de bienes sujetos a Sobre el monto mayor Art. 83.2 y 87 de la LCT,

registro hasta US$50,000.00 entre la escritura y el y art. 66 R.
avalúo catastral

2% Transmisión de bienes sujetos a Idem. Art. 83.2 y 87 de la LCT,

registro entre US$50,000.01 y y art. 66 R.
US$100,000.00

3% Transmisión de bienes sujetos a Idem. Art. 83.2 y 87 de la LCT,

registro entre US$100,000.00 y y art. 66 R.
US$200,000.00

4% Transmisión de bienes sujetos a Idem. Art. 83.2 y 87 de la LCT,

registro por más de US$200,000.00 y art. 66 R.

5% Fideicomisos Art. 87.1 LCT, art. 66 R.

5% Fondos de Inversión Ganancia de capital Art. 280.2 LCT, art. 182

R.

10% Otros tipos de rentas, residentes y no Art. 80 y 81 LCT. Art. 87.2 LCT, art. 66 R.
residentes
Retenciones Definitivas
OTROS TIPOS DE RENTAS DE CAPITAL

CONCEPTO Alícuota BASE Base Legal

IMPONIBLE
Alquileres (cuando no figura 10% -Es Renta de Capital -Art. 15.1 LCT,
como actividad económica) inmobiliario, la base -Art. 80 LCT,
imponible es el 70% del -Art. 12.1 RLCT,
monto a pagar. -Art. 61.1 RLCT.

Pago de intereses 10% Es Renta de Capital -Art. 15.3 LCT

mobiliario incorporal, su -Art. 81 LCT,
base es el importe total -Art. 12.5.b RLCT,
a pagar. -Art. 62.1.b RLCT.
Royalty o Regalías por uso de 10% Es Renta de Capital -Art. 15.3 LCT,
marca mobiliario incorporal, su -Art. 81 LCT,
base es el importe total -Art. 12.5.b RLCT,
a pagar. -Art. 62.1.b RLCT,
Pago de Dividendos 10% Es Renta de Capital -Art. 15.3 LCT,
mobiliario incorporal, su -Art. 81 LCT,
base es el importe total -Art. 12.5.b RLCT,
a pagar. -Art. 62.1.b RLCT,
Ley 822 - Ley de Concertación
Tributaria
Art. 115 LCT – Auto traslación

 Cuando la prestación de un servicio en general, o el

uso o goce de bienes gravados, sea suministrado u
otorgado por una persona natural residente, o una
natural o jurídica no residente, que no sean
responsable recaudadores del IVA, el pagador o
usuario deberá efectuar una autotraslación por el
impuesto causado.
 La acreditación de esta autotraslación, se aplicará
conforme lo disponen los artículos 117, 118, 120 y
121 de esta Ley.
Art. 134 LCT – Auto traslación
Tercer Párrafo:
 Cuando la prestación de un servicio en general,
profesional o técnico sea suministrado por una
persona natural residente, o natural o jurídica no
residente o no domiciliada que no sean
responsables recaudadores del IVA, el usuario del
servicio gravado, responsable recaudador, deberá
efectuar y enterar un auto traslación por el impuesto
causado.
 DAG # 06-2013, Modifica contenido de la DAG # 03-
2013, referente a la autotraslación de los no
Responsables Recaudadores del IVA.
 Auto traslación Art. 79 del Reglamento

 Como servicios en general se incluyen los

servicios profesionales, no aplica a los cuota fija,
 No aplica a los gastos colaterales a la importación,
 Consiste en la aplicación de la alícuota (15%) del
IVA al valor total de la contraprestación o pago,
 Liquidar, declarar y pagar en el mismo formulario y
plazo,
 El IVA auto trasladado será debito fiscal en el mes
que lo paga y crédito fiscal en el mes siguiente.
 Auto traslación del IVA

 La auto traslación del IVA no es una retención,

 La asume el pagador o usuario del servicio,

 El responsable recaudador usuario de la VET,

debe declarar el IVA auto trasladado del mes,
en el renglón # 26 del formulario # 110 y se lo
debe acreditar en la declaración del mes
siguiente en el renglón # 23.
EJERCICIOS AUTO TRASLACIÓN IVA
 “Inversiones Futura” es una empresa productiva,
recaudadora del IVA, que contrata los servicios de un de
un médico para atender los días martes y miércoles a sus
trabajadores. El médico no esta inscrito en la DGI.
 Pregunta: esta operación genera la autotraslación?

 El “El Camino del Bien” es una Organización sin Fines de

lucro, que contrata los servicios profesionales de un
contador público para la actualización contable de sus
operaciones, la persona que brinda el servicio no es
recaudador del IVA, ya que no esta inscrito en la DGI.
 Pregunta: la ONG esta obligada a la auto traslación?.
Muchas gracias

CRISTIANA, SOCIALISTA, SOLIDARIA!

Dirección General de Ingresos