IV
Contenido
¿Por qué son importantes los costos y presupuestos en el proceso de indus-
InformE especial
trialización de las medianas empresas en el Perú?
SIC 15: Arrendamientos operativos - Incentivos
aplicación práctica Aplicación de la NIC 2 Inventarios: valuación de las existencias
NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte III)
¿Por qué son importantes los costos y
presupuestos en el proceso de industrialización de
las medianas empresas en el Perú?
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : ¿Por qué son importantes los costos y pre-
supuestos en el proceso de industrialización
de las medianas empresas en el Perú?
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 294 - Primera
Quincena de Enero 2014
1. Introducción
Si consideramos las declaraciones del
presidente de la Sociedad Peruana de
Pyme (SPP) formulada el 28 de diciembre
de 2013 al diario oficial El Peruano, en el
sentido de que a partir de este año 2014,
las medianas empresas que ascienden
a 40,000 podrán iniciar el proceso de
industrialización que promueve el Gobier-
no, fundamentalmente a los sectores de
manufactura y de servicios. En el sector
manufactura precisó, es necesario poten-
ciar la industria textil y la de calzado por
ofrecer mano de obra y tener mercado
en el exterior. Sin embargo, es necesario
impulsar integralmente a la empresa
exportadora en todos los estándares mí-
nimos que se requiere para su desarrollo,
razón por la cual nos motiva escribir este
artículo que se relaciona con la estructura
del costo y presupuestos aplicables a las
medianas empresas industriales en el país.
2. La industria textil
La industria textil es un sector importante
en la economía nacional, que se dedica
a la fabricación de tela, hilo, fibra y otros
productos relacionados. En las estadísticas
económicas se suele incluir la industria del
calzado como parte de la industria textil. La
industria textil produce artículos de consumo
masivo que se vende en grandes cantidades
y genera mucho empleo directo e indirecto.
N° 294 Primera Quincena - Enero 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-1
IV-6
IV-8
IV-11
Por tratarse de una industria típica de la
ciudad se desarrolla el presente artículo,
con el fin de brindar una herramienta al
empresario que le permita, en forma sen-
cilla, determinar los costos de las prendas
a fabricar, establecer su posterior precio y
negociar con mayor seguridad.
El empresario textil debe decidir la moda-
lidad de producción, dado que los equipos
de tejido como los complementarios son
distintos y se incorporan al proceso a partir
de cada opción.
3. Descripción del proceso pro-
ductivo
El sistema de producción ha progresado
mucho a partir de los procesos de tecnifi-
cación de los últimos años por el empleo
de maquinarias especiales. El proceso de
producción en la fabricación de prendas
es el siguiente:
a. Devanado. Se procesa el hilado, co-
locando en conos. Esta actividad se
lleva a cabo mediante el empleo de
máquinas enconadoras. Cada cono
se identifica con un código según el
proveedor del hilado, el color y la
partida del mismo.
b. Tejido. Es el proceso que utiliza ma-
quinaria de alta tecnología. Una vez
Devanado Tejido
Lavado Terminado y
planchado embolsado
IV
Informe Especial
que se configura el modelo en las
máquinas las mismas comienzan a
tejer. Estas máquinas presentan muy
bajos índices de fallos y requiere un
permanente mantenimiento. Los
operarios ponen en marcha el equipo,
controlan la alimentación de hilado y
verifican el correcto funcionamiento
de la maquinaria.
c. Remallado. Es la etapa que utiliza
maquinaria de tejido corvo que une
las piezas de la prenda. Es un trabajo
que requiere mucha atención del
operador de la máquina, sobre todo
cuando se trata de hilado muy fino.
d. Armado o costura. Agrega las tirillas
en las prendas de escote. También
cierra laterales, pega botones, etc.
e. Lavado y planchado. Mediante el
lavado se logra el preencogido de la
prenda, se elimina algunas impurezas
incorporadas al hilado en el proceso
de devanado y con suavizantes se
arregla la calidad de la prenda para su
venta. Con el planchado se le otorga
presentación al producto.
f. Terminado y embolsado. En esta eta-
pa se procede a etiquetar y entallar
la prenda, para luego colocar los
productos en bolsas transparentes.
Remallado Armado
Producto
terminado
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial

4. Estructura del costo y gasto a. Sistema de costos estimado

Los desembolsos y sacrificios que realiza una empresa se puede
graficar en la siguiente forma:
Caso Nº 1
Directo
Variable Los costos estimados para cada uno de los tres productos para
el próximo año son como sigue:
Concepto Polo Camisa Pantalón
Costo
Fijos Materia prima S/.50.00 S/.80.00 S/.75.00
Mano de obra 30.00 50.00 60.00
Indirectos Costo indirecto 20.00 30.00 25.00
Total S/.100.00 S/.160.00 S/.160.00
Desembolso
Los inventarios al comienzo del año fueron:
Directos
Variables Materia prima directa S/. 6,500.00
Productos terminados:

Pérdida Polo 20 unidades a S/.95.00 1,900.00

Gastos
Fijos Camisa 10 unidades a S/.170.00 1,700.00
Pantalón 15 unidades a S/.150.00 2,250.00
Indirectos
Las estadísticas de producción durante el año fueron como sigue:
Concepto Polo Camisa Pantalón
Tabla de clasificación de costos Puestas en proceso 200 160 300
Costo Unidades terminadas 160 130 260
Proceso En proceso final, avance:
Erogación Directo Indirecto Variable Fijo
Materia prima 100 % 100 % 100 %
Producción Efectivo Se No se Aumentan Permane-
requerido identifican identifica o disminu- cen esta- Mano de obra 50 % 1/3 25 %
para trans- directa- con el yen con el bles ante Costo indirecto 50 % 1/3 25 %
formar la mente con producto volumen diferente Unidades vendidas: FIFO 160 125 260
materia el producto de produc- volumen
prima en o servicio y ción de produc-
producto lo integran ción Las operaciones para el periodo fueron como sigue:
terminado físicamente
Para Son de Se tienen Son fáciles Repre- Materia prima directa utilizada S/.65,000.00
administrar fácil medi- que distri- de asignar sentan la
inventarios ción buir controlar y capacidad Mano de obra directa 27,000.00
analizar instalada Costos indirectos de fabricación 12,000.00
Para con-
Inventario final de materia prima directa 8,000.00
figurar un
servicio
Adminis- Gasto Se solicita
tración
Desem- No aplica General- Perma- Determinar el costo real del proceso productivo y el costo de
bolsos que mente son No aplica necen venta mediante el método Primeras entradas, primeras salidas.
ayudan a indirectos estables
cumplir los al producto cualesquie-
objetivos ra que sea
Solución
de la el volumen Productos terminados al costo estimado
empresa
Venta Desem- Comisiones Son indi- Aumentan Permane- Productos Cantidad Costo unitario Total
bolsos que Fletes rectos al o dismi- cen fijos Polo 160 S/.100 S/.16,000
ayudan a Empaque producto nuyen de cualesquie-
generar Embalaje acuerdo al ra sea el Camisa 130 160 20,800
ingresos volumen volumen
Pantalón 260 160 41,600
de ventas
Total S/.78,400

Los desembolsos que realiza la empresa son: costo de producción

y gastos de administración y venta, los cuales pueden ser costos Productos en proceso al costo estimado
directos, indirectos, variables y fijos.
Producto: Polo
Los costos directos son, entre otros, la materia prima de distintos
productos, como por ejemplo en una empresa industrial de Elementos Cantidad %
Costo
Total
confecciones, un taller de ebanistería, un taller de reparaciones unitario
mecánicas y una empresa que se dedica a la asesoría contable. Materia prima directa 40 100 50 S/.2,000
En dicho cuadro podemos observar que solo tiene materia prima Mano obra directa 40 50 30 600
la empresa de confecciones y el taller de ebanistería, no así el Costo indirecto fabricación 40 50 20 400
taller de reparaciones mecánicas y la asesoría contable. Total S/.3,000

IV-2 Instituto Pacífico N° 294 Primera Quincena - Enero 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Producto: Camisa
Costo Costo unitario de la producción real
Elementos Cantidad % Total Polo: S/.19,585 / 160 unidades = S/.122.41
unitario
Camisa: S/.23,752 / 130 unidades = S/.182.71
Materia prima directa 30 100 80 S/.2,400
Pantalón C: S/. 47,446 / 260 unidades = S/.182.48
Mano obra directa 30 1/3 50 500
Costo indirecto fabricación 30 1/3 30 300 Costo de venta real (método fifo)
Total S/.3,200
Polo
Producto: Pantalón 20 unidades a S/.95 S/.1,900
Costo 140 unidades a S/.122.41 17,137
Elementos Cantidad % Total
unitario 160 unidades S/.19,037
Materia prima directa 40 100 75 S/.3,000
Mano obra directa 40 25 60 600 Camisa
Costo indirecto fabricación 40 25 25 250 10 unidades a S/.170 1,700
Total S/.3,850 115 unidades a 182.71 21,011
125 unidades S/.22,711
Cálculo de la variación del costo
Costo real/estimado
Pantalón
Materia prima: 6,500 + 65,000 - 8,000 S/.63,500
15 unidades a S/.150.00 S/.2,250
Mano de obra directa 27,000 245 unidades a S/.182.48 44,709
Costo indirecto de fabricación 12,000 260 unidades S/.46,959

Total costo real 102,500

(-) Costo estimado (88,450) b. Sistema presupuestal
Variación S/.14,050

Caso Nº 1
Prorrateo de la variación
Sobre la base de las unidades
Presupuesto semestral
Productos Unidades % Variación
La compañía Textil Peruana S.A.C. está a punto de preparar el
Polo 200 30.30 % 4,257
presupuesto del semestre 2014 a fin de lanzar sus productos
Camisa 160 24.24 % 3,406
estrellas: chompas y abrigos, para lo cual se espera que se cum-
Pantalón 300 45.46 % 6,387 plan los siguientes estimados:
Total 100.00 % S/.14,050
Materia prima Chompa Abrigo
Lana S/.2,00 Lana - Kilo 1,2 Lana - kilo 5
Sobre la base de cada producto Cierre S/.0,50 Cierre - Unidad 1 Cierre - Unidad 0
Polo Botones S/.0,10 Botones - Unidad 3 Botones - Unidad 10
Costo Mano obra Mano obra - Horas 4 Mano obra - Horas 6
Cuenta % Variación Costo
estimado Chompa S/.8,00
Productos terminados S/.16,000 84.21 S/.3,585 S/.19,585 Abrigo S/.16,00
Productos en proceso 3,000 15.77 672.00 3,672
Estado de situación financiera
Total 19,000 100.00 4,257 S/.23,257
Activo Pasivo
Camisa Efectivo y equivalente S/.13.000 Cuentas por pagar comerciales S/.10.000
Cuentas por cobrar comerciales 8.000 Tributos 1.500
Costo
Cuenta % Variación Costo Productos terminados 15.000 Capital 80.000
estimado
Materia prima 925 Resultados 10.425
Productos terminados S/.20,800 86.67 S/.2,952 S/.23,752
Inmuebles maquinaria 65.000
Productos en proceso 3.200 13.33 454 3,654 Total activo S/.101.925 Total S/.101.925

Total 24,000 100.00 3,406 S/.27,406

Pantalón Datos relativos al siguiente semestre

Costo Detalle de Producto Chompa Abrigos
Cuenta % Variación Costo
estimado
Volumen de Ventas estimadas 6.000 5.000 Unidades
Productos terminados S/.41,600 91.53 S/.5,846 S/.47,446
Precio unitario S/.50,00 S/.150,00
Productos en proceso 3,850 8.47 541 4,392 Inventario final deseado 300 100 Unidades
Total 45,450 100.00 6,387 S/.51,838 Inventario inicial 200 200 Unidades

N° 294 Primera Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial

Concepto Lana Cierres Botones Presupuesto de costo de materia prima directa

Al 30 de junio de 2014
Inventario inicial (kilos o unidades) 400 200 250
Anexo 3
Inventario final unidades 200 100 300
Detalle Chompa Abrigo Total Precio Costo
Se estima incurrir en los siguientes gastos: Producción 6,100 4,900 11,000
Lana (1,2k/abrigo 5k) 7,320 24,500 31,820 2.00 S/.63,640.00
Costos indirectos Gastos administracion (Venta)
Cierre (chompa 1/ abrigo: 0) 6,100 0 6,100 0.50 3.050.00
Suministros 18,000 Publicidad 5,000
Mano de obra indirecta 40,000 Comisiones 16,000 Botones (chompa 3/ abrigo: 10) 18,300 49,000 67,300 0.10 6,730.00
Energía 5,400 Sueldo de vendedores 8,000 Total S/.73,420.00
Mantenimiento 1,200 Suministros 1,200
Depreciación 9,000 Varios gastos 2,500 Presupuesto de compra de materia prima directa
Tributos 18,000 Total S/.32.700.00 Al 30 de junio de 2014
Supervisión 1,500 Anexo 3A
Mantenimiento 6,000 Detalle Lana Cierre Botones
Total S/.99.100,00
Inventario final 200 100 300
+ Producción 31.820 6.100 67.300
Necesidad de materia prima 32.020 6.200 67.600
El flujo de caja presupuestado es como sigue: - Inventario inicial -400 -200 -250
Detalle Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Necesidad de compra materia prima 31.620 6.000 67.350
Cobranzas 170,000 180,000 160,000 140,000 115,000 112,000 Precio materia prima S/.2,00 S/.0,50 S/.0,10
Pagos Costo compra de materia prima S/.63.240,00 S/.3.000,00 S/.6.735,00
Remuneraciones 50,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
Presupuesto de mano de obra directa
Materiales 35,000 33,000 30,000 30,000 25,000 20,000
Al 30 junio de 2014
Maquinaria 0,000 Anexo 4
Producto Unidades Horas Total Horas Precio Total
Los costos indirectos se aplicarán sobre la base de las horas de Chompas 6,100 4 24,400 S/.8,00 S/.195,200.00
la mano de obra directa. Abrigos 4,900 6 29,400 S/.16,00 S/.470,400.00
53,800 S/.665,600.00
Se solicita preparar el presupuesto semestral y detallarlos en los
siguientes anexos:
Presupuesto de costos indirectos de fabricación
- Presupuesto de ventas Al 30 de junio de 2014
- Presupuesto de producción Anexo 5
- Presupuesto de compra y costo de materia prima Costo variable S/. Costo fijo S/.
Suministros 18,000 Depreciación 9.000
- Presupuesto de mano de obra directa
Mano de obra indirecta 40,000 Tributos 18.000
- Presupuesto de inventarios finales Energía 5,400 Supervisión 1.500
- Presupuesto de costo de ventas Mantenimiento 1,200 Mantenimiento 6.000
Total S/.64,600 Total S/.34.500
- Presupuesto de gastos de ventas y administración
- Presupuesto de costos indirectos de fabricación
Cálculo de la tasa costos indirectos de fabricación:
- Estado de resultados presupuestados
- El presupuesto mensual de caja
= Costo indirecto de fabricación = S/.99,100
- Estado de situación presupuestado
Horas de mano de obra directa 53,800
Solución = 1.84 por unidad producida
Presupuesto de ventas
Al 30 de junio de 2014
Inventarios finales
Anexo 1
Al 30 de junio de 2014
Producto Unidades Precio Total Anexo 6
Chompas 6,000 S/.50.00 S/. 300,000.00
Detalle Unidades Costo Total
Abrigos 5,000 S/.150.00 S/. 750,000.00
Materia prima
S/.1.050,000.00
Lana 200 2.00 400.00
Presupuesto de producción
Cierres 100 0.50 50.00
Al 30 de junio de 2014
Anexo 2 Botones 300 0.10 30.00
Detalle Chompas Abrigos S/.480.00
Ventas 6,000 5,000 Productos terminados
Más: Inventario final 300 100
Chompas 300 42.56 12,768.00
= Necesidad de producción 6,300 5,100
Menos: Inventario inicial -200 -200 Abrigo 100 70.05 7,005.20
Unidades a producir 6,100 4,900 S/.19,775.20

IV-4 Instituto Pacífico N° 294 Primera Quincena - Enero 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Costo unitario de producción ...Vienen
Al 30 de junio de 2014 Costo indirecto de fabricación (Anexo 5) 99.100,00
Anexo 6A Costo de producción 838.120,00
Chompas Abrigos Más: inventario inicial de productos terminados (dato) 15.000,00
Concepto Costo Unidades Importe Unidades Importe Menos: inventario final de productos terminados (An. 6) (19.775,20)
Lana 2.00 1.20 2.40 5 10.00 Costo de venta S/.833.344,80
Cierre 0.50 1 0.50 - -
Botones 0.10 3 0.30 10 1.00 Presupuesto gasto administracion y ventas
Mano de obra 8.00 4 32.00 6 48.00 Al 30 de junio de 2014
Costo indirecto 1.84 4 7.36 6 11.05 Anexo 8
S/.42.56 S/.70.05
Gastos de venta Gastos administración
Presupuesto costo ventas Publicidad S/.5,000 Suministros 1,200
Al 30 de junio de 2014
Comisiones 16,000 Varios gastos 2,500
Anexo 7
Sueldos de vendedores 8,000
Costo de materia prima directa (Anexo 3) S/.73.420,00
Costo de mano de obra directa (Anexo 4) 665.600,00 Total S/.29,000.00 Total S/.3,700.00
S/.32,700.00
Van..

Presupuesto de caja
Al 30 de junio de 2014
Detalle Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Total
Inicial 13,000 98,000 215,000 265,000 345,000 405,000 13,000
cobranzas 170,000 180,000 160,000 140,000 115,000 112,000 877,000
Ingresos (A) 183,000 278,000 375,000 405,000 460,000 517,000 890,000
egresos
remuneraciones 50,000 30,000 30,000 30,000 30,000 50,000 220,000
materiales 35,000 33,000 30,000 30,000 25,000 20,000 173,000
maquinaria 50,000 50,000
Total egresos (B) 85,000 63,000 110,000 60,000 55,000 70,000 443,000
Saldo (A-B) 98,000 215,000 265,000 345,000 405,000 447,000 447,000

Estado de resultados depreciación)+anexo8-remuneraciones(flujo caja) - mate-

Al 30 de junio de 2014 riales (flujo caja)
- Tributos: 1,500+55,186.56 = 56,686.56
Ventas S/.1.050.000,00
- Costo de ventas 833.344,80 - Capital; BG inicial
Utilidad bruta 216.655,20 - Resultados acumulados: BG inicial + GGPP final = 10,425
Gastos de administración 32.700,00 + 128,768.64=139,193.64
Utilidad antes impuesto a la renta 183.955,20
Impuesto a la renta 55,186.56
Utilidad después del impuesto a la renta S/.128,768.64
5. Conclusión
Independiente de los valores obtenidos, nuestra intensión es pro-
poner una metodología de costos y presupuestos que permita la
Estado de situación financiera presupuestado predeterminación de los mismos en la industria textil nacional. Este
Al 30 de junio 2014 procedimiento no es el habitual por que se le da principal importan-
cia a la contabilidad financiera antes que a la contabilidad de costos.
Activo Pasivo
Efectivo y equivalente S/,447,000,00 Cuentas por pagar S/,478,375.00 El modelo presentado puede adaptarse a los diversos modelos
Cuentas por cobrar 181,000,00 Tributos por pagar 56,686.56 de costos y presupuestos diseñados por la empresa, con lo que
Productos terminados 19,775,20 Capital 80,000.00 permite una presupuestación completa de cada una de las co-
Materia prima 480,00 Resultados 139,193.64 lecciones que la empresa lanza al mercado.
Inmuebles 35,000,00
Establecer un sistema de costos y presupuestos implica observar
Maquinaria 80,000,00
- Depreciación -9,000,00
el proceso productivo que tiene la fábrica textil y su maquinaria
Total activo S/,754,255.20 Total S/.754,255.20
de última generación en la fabricación de prendas.
Contar con una adecuada información mejora y transparenta
los procesos de negociación entre el fabricante y los clientes
del interior del país, además mejora los procesos de toma de
- Cuentas por cobrar: 8,000+ 1,050,000 - 877,000 = decisiones de tercerizar o producir las prendas o cada uno de
181,000 los procesos productivos.
- Productos terminados: anexo 6
- Materia prima: anexo 6 6. Bibliografía
- Inmuebles: dato BG Horngren, Charles (2006) Contabilidad de costos.
- Maquinaria: 30,000+50,000 Backer Jacobsen Ramírez (2006) Contabilidad de costos.
- Depreciacion: 9,000 anexo 5 Neuner, John (1999) Contabilidad de costos.
- Cuentas por pagar: saldo BG+ anexo 3A+anexo4+anexo5(- Polimeni, Ralph (2005) Contabilidad de costos.

N° 294 Primera Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica
SIC 15: Arrendamientos operativos - Incentivos
Aplicación Práctica
integrante del precio neto acordado por
Ficha Técnica el uso del activo arrendado, con indepen-
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
dencia de la naturaleza del incentivo
o del calendario de los pagos a realizar.
Título : SIC 15: Arrendamientos operativos - Incen-
tivos ¿Cuál es el tratamiento contable?
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 294 - Primera
Quincena de Enero 2014 1 Por parte del arrendador
Proceda a reconocer el costo agrega-
do de los incentivos que ha concedido,
como una reducción de los ingresos
Referencias por cuotas, a lo largo del periodo del
¿Con qué normas se relaciona? arrendamiento, utilizando un sistema de
reparto lineal, a menos que cualquier
− NIC 1 Presentación de estados finan- otro procedimiento de reparto sistemático
cieros sea más representativo del patrón tempo-
ral según el cual van a ir disminuyendo
− NIC 8 Políticas contables, cambios en los beneficios económicos procedentes
las estimaciones contables y errores del activo arrendado.
− NIC 17 Arrendamientos
2 Por parte del arrendatario
Proceda a reconocer el ingreso agre-
Problema gado de los incentivos que ha recibi-
¿En qué consiste? do, como una reducción de los gastos
por cuotas, a lo largo del periodo el
Al proceder a negociar un contrato arrendamiento, utilizando un sistema de
nuevo, o bien a la renovación de un reparto lineal a menos que cualquier
otro procedimiento de reparto sistemático
arrendamiento operativo ya existente,
sea más representativo del patrón tempo-
el arrendador puede ofrecer determina- ral según el cual van a ir apareciendo
dos incentivos al arrendatario para que los beneficios económicos procedentes
acepte el acuerdo. del activo arrendado.
Ejemplos:
- Un pago inicial hecho por el arren- ¿En qué se basa la solución?
dador al arrendatario, o Basada en el párrafo 35 del Marco
Conceptual
- El reembolso o asunción, por parte
del arrendador, de determinados Señala que si la información financiera
costos que vaya a tener el arrenda- sirve para representar fielmente las
tario, tales como los de reubicación, transacciones y demás sucesos que se
mejoras en los bienes objeto de pretenden reflejar, es necesario que estos
arrendamiento o los asociados con se contabilicen y presenten de acuerdo
los compromisos anteriores sobre los con su esencia y realidad económica,
activos arrendados que se sustituyen. y no meramente según su forma legal.
- Los incentivos pueden consistir en que
También en la NIC 8 se exige que las polí-
las cuotas de alquiler de los perio- ticas utilizadas al contabilizar reflejen la
dos iniciales sean de importes muy
esencia de los sucesos y transacciones
reducidos o incluso que no existan. económicas.
¿Cuál es la situación?
Basada en el párrafo 22 del Marco
Determinar cómo se han de reconocer Conceptual y párrafo 25 de la NIC 1
(contabilizar) los incentivos derivados de
Requieren la utilización del principio de
un arrendamiento operativo en los estados
la acumulación (o del devengo) contable
financieros, tanto del arrendador como
para la preparación de los estados finan-
del arrendatario.
cieros. Por su parte, los párrafos 33 y 50
de la NIC 17 especifican las bases según
Acuerdo
las cuales los arrendadores y arrenda-
¿Cuál es la solución?
tarios deben reconocer los importes a
Propone que todos los incentivos cobrar y pagar, respectivamente, en el
derivados del acuerdo de renovación o caso de los arrendamientos operativos.
constitución de un nuevo arrendamiento
operativo, sean reconocidos como parte Basada en la esencia de la operación
La esencia económica subyacente en un
(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. arrendamiento operativo consiste en que
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
arrendador y arrendatario intercambian
Docente en la Universidad de San Martín de Porres. el uso de un activo, durante un periodo
IV-6 Instituto Pacífico
determinado, por una cantidad neta de
dinero. El periodo contable a lo largo del
cual se ha de reconocer esta cantidad,
ya sea por parte del arrendador o del
arrendatario, no viene afectado en ab-
soluto por la forma del acuerdo ni por
el calendario de pagos pactado.
Basada en el párrafo 52 de la NIC 17
Establece los costos incurridos por el
arrendador en concepto de incentivos
al negociar un arrendamiento nuevo o
una renovación del mismo, se añaden al
importe en libros del activo arrendado y
se reconocen como gastos a lo largo del
plazo del arrendamiento, sobre la misma
base que los ingresos procedentes del
mismo.
El arrendador incurre en costos iniciales,
tales como los costos directos de adminis-
tración, publicidad y los honorarios lega-
les o por asesoría, para llegar a negociar
el contrato, mientras que los incentivos,
en el caso de un arrendamiento operativo,
están, en esencia, relacionados con la
contraprestación pactada por el uso del
activo arrendado.
Caso Nº 1
Arrendamiento operativo – Con Incen-
tivo – Asunción de gastos
Enunciado
La compañía arrendataria Alfa acuerda ce-
lebrar el 30 de junio del año 1 un contrato
de alquileres con el nuevo arrendador, la
empresa Beta. El arrendador Beta acuerda
en compensar a manera de incentivo a
la compañía Alfa los costos de término del
contrato que mantenía con otro arrenda-
dor desde julio a diciembre del Año 1, los
cuales asciende a S/.4,000 así como los
gastos de mudanza por S/.2,000. El nuevo
contrato de arrendamiento tienen un plazo
de duración de 5 años con un alquiler fijo
de S/.36,000 por año.
¿Cuál es el tratamiento contable apli-
cable en cada empresa?
Solución
1.er Paso: Razonamiento
1. En el arrendatario Alfa se debe de
contabilizar:
- Como gasto la proporción de los
alquileres totales netos en función
del periodo convenido (6 meses)
N° 294 Primera Quincena - Enero 2014
 Aplicación Práctica
- Los gastos de término del contrato
y la mudanza en su respectiva
cuenta.
2. En el arrendador Beta se debe de
contabilizar:
Los ingresos por alquileres en proporción
al periodo corrido (6 meses) del total de
alquileres netos.
2.o Paso: Preparación de datos
1. Incentivos:
Costo de término de contrato + costo de
mudanza = incentivos
S/.4,000 + S/.2,000= S/.6,000
2. Costo de contrato de alquiler:
Alquiler anual x número de años= alquiler total
S/.36,000 x 5 años= S/.180,000
3. Alquiler neto:
Alquiler total - incentivos= alquiler neto
S/.180,000 - S/.6,000 = S/.174,000
4. Alquiler mensual neto
Alquiler neto
Número de = alquiler mensual neto
meses
S/.174,000
60 meses
= S/. 2,900 mensual
5. Alquileres devengados
Alquiler mensual neto x número de meses
= alquiler devengado
S/.2,900 x 6 (Jul. a Dic. Año 1)= S/.17,400
3.er Paso: Asientos contables en el
Año 1:
1. En el arrendatario: Alfa
————— 1 —————— DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS A TERC.
6311 Transporte 2,000
6352 Alquileres edificaciones 4,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN.
DE EFECTIVO
1041 Ctas. ctes. operativas 6,000
Para contabilizar los alquileres por tér-
mino del contrato de arrendamiento
anterior y gastos de mudanza.
————— 2 —————— 1 y Año 2
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS A TERC.
6352 Alquileres edificac. 17,400
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN.
DE EFECTIVO
1041 Ctas. ctes. operativas 17,400
Para contabilizar el pago de alquileres
(6 meses)corridos de julio a diciembre.
N° 294 Primera Quincena - Enero 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
2. En el arrendador: Beta Determinación de la diferencia temporal e
impuesto diferido
————— x —————— DEBE HABER Años Costo Costo Diferencia Imp.
contable tributario temporal difer.
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN. S/. S/. S/. S/.
DE EFECTIVO 1 21,000 12,000 9,000 (*) 2,700
1041 Ctas. ctes. operativas 17,400 2 21,000 24,000 (3,000) (*) (900)
75 OTROS INGRESOS DE GEST.
7542 Alquileres – Edificac. 17,400 (*) Se aplica la tasa del 30 % del impuesto a la renta
Por los ingresos por alquileres (6
meses) corridos de julio a diciembre. 3.er Paso: Asientos contables en el
arrendador Ulises:
Comentario: Año 1
De ser ingreso principal identificado con el ————— 1 —————— DEBE HABER
giro, se empleará la cuenta 704 Prestación
63 GASTOS DE SERVICIOS
de servicios. PRESTADOS A TERC.
6352 Alquileres edificac. 21,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN.
DE EFECTIVO
Caso Nº 2 1041 Ctas. ctes. operativas 12,000
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS
Arrendamiento operativo – Con incen- 4211 Facturas por pagar
tivo – Periodo de gracia no emitidas 9,000
Enunciado 21,000 21,000
Para el registro de los alquileres deter-
La empresa arrendataria Atlas suscribe un minados de acuerdo a la SIC 15 - su
nuevo contrato de arrendamiento opera- pago y provisión.
tivo. El arrendador, la empresa Ulises, le
Nota: Se hará asiento por destino de acuerdo al uso
otorga como incentivo al arrendatario 6 del inmueble.
meses de gracia (exoneración de alquiler).
El nuevo contrato de arrendamiento tiene
como duración 48 meses con un alquiler ————— 2 —————— DEBE HABER
fijo de 2,000 nuevos soles mensuales 37 ACTIVO DIFERIDO
desde el mes 7 hasta el mes 48. 3711 Impuesto a la renta
¿Cómo reconocer dichas transacciones diferida- Resultados 2,700
en el arrendatario por los Años 1 y 2? 40 TRIB., CONTRA PRESTAC.
Y APOR. AL SIST. DE PENS.
Solución Y DE SALUD POR PAGAR
1.er Paso: Razonamiento 4017 Impuesto a la renta
por pagar 2,700
1. Se debe reconocer como gasto de alqui- Para registrar el impuesto a la renta
leres el monto total a pagar distribuido diferido originado por los alquileres
entre el número de meses que dura el devengados y los alquileres computa-
contrato. bles para fines tributarios sustentados
con comprobantes de pago.
2. Se debe establecer la diferencia temporal
originada por el reconocimiento conta-
ble de alquileres devengados contra los Año 2
alquileres facturados y reconocidos para
fines tributarios de 6 meses (1.er Año). ————— 1 —————— DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS
2.o Paso: Preparación de datos: PRESTADOS DE TERC.
1. Costo del contrato neto/Mensual 6352 Alquileres edificac. 21,000
42 CUENTAS POR PAGAR
Alquiler mensual x
Meses pagados COMERCIALES-TERC.
= Alquiler neto mensual 4211 Facturas por pagar
N° de meses de
duración contable (por recibir) 3,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN.
DE EFECTIVO
2,000 x 42
= S/.1,750 1041 Ctas. ctes. operativas 24,000
48
24,000 24,000
Para registrar el pago de alquileres
2. Costo contable por alquiler del Año del año 2.
————— 2 —————— DEBE HABER
Año 1 = 12 x 1,750 = S/.21,000
88 IMPUESTO A LA RENTA
Año 2 = 12 x 1,750 = S/.21,000 882 Impuesto a la Renta
diferido 900
3. Costo tributario por alquiler del 37 ACTIVO DIFERIDO
3711 Impuesto a la renta
Año 1 y Año 2
diferido - Resultados 900
Año 1: 6 x 2,000 = S/.12,000 Por la reversión parcial de la diferencia
Año 2: 12 x 2,000 = S/.24,000 temporal en el Año 2.
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicación Práctica
Aplicación de la NIC 2 Inventarios: valuación de
las existencias
Ficha Técnica
Autor : Julio César Mamani Bautista
Título : Aplicación de la NIC 2 Inventarios: valua-
ción de las existencias
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 294 - Primera
Quincena de Enero 2014
1. Introducción
En la actividad empresarial muchas de las
empresas que desarrollen alguna actividad
económica, ya sea comercial, industrial o
de prestación de servicios, deberán contar
con algún tipo de inventario he aquí la
gran interrogante de cómo medir o cómo
asignarle un valor a estos. En principio las
normas contables establecen que los in-
ventarios se medirán por su costo histórico.
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es sobre la cantidad del
costo a reconocerse como un activo, para
diferirlo hasta que los inventarios se vendan
y los ingresos relacionados se reconozcan.
La NIC 2 Inventarios establece los métodos
de valuación a aplicar a los inventarios,
teniendo en consideración ciertos factores
como la frecuencia en que se realicen las
compras, rotación de los inventarios, la
fluctuación de los precios, la diversidad de
bienes que conforman los inventarios, entre
otros. Estos métodos a que hace referencia
la norma en mención, conocidos como
fórmulas del cálculo del costo, son técnicas,
las cuales nos permiten determinar el costo
de las unidades que salen de los almacenes
ya sea por su utilización, venta o consumo
en el proceso productivo.
El presente informe nos muestra las
técnicas aplicadas en la determinación
y reconocimiento del gasto cuando los
inventarios se venden o enajenan.
2. Definiciones
La NIC 2 emplea los siguientes términos:
• Inventarios son activos:
- Que se tienen para la venta en el
curso normal de la operación;
- En el proceso de producción para
tal venta; o
- En forma de materiales o sumi-
nistro que serán consumidos en
el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
Como
mercadería
IV-8 Instituto Pacífico
• Valor neto realizable es el precio
estimado de venta de un activo en
el curso normal del negocio menos
los costos estimados para terminar
su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
Los inventarios incluyen los bienes com-
prados y retenidos para vender, incluidas
las mercaderías compradas por un mino-
rista y que se tienen para ser vendidas
a terceros, y también los terrenos y otra
propiedad inmobiliarias que se tiene
para la venta. Los inventarios también
incluyen los bienes terminados o en curso
de producción, así como los materiales y
suministros que se espera utilizar en el
proceso de producción. En el caso de un
proveedor de servicios, los inventarios
incluyen los costos del servicio, para los
que la empresa aún no ha reconocido
todavía los ingresos correspondiente (ver
NIC 18 Ingresos).
3. Valuación de los inventarios
La normativa contable NIC 2 establece
que los inventarios se medirán por su
costo, dicho costo está representado por el
precio de adquisición convenido entre sus
partes intervinientes comprador- vendedor
en una economía relativamente libre; es
decir, el valor de mercado de las cosas
adquiridas por la empresa en el momento
de su adquisición. Cabe mencionar que se
debe tener en cuenta que los inventarios
no se adquieren a un único importe y,
por el contrario, el precio pagado por los
inventarios puede resultar distinto en cada
oportunidad. Uno de los aspectos más
relevantes en el control de los inventarios
es el empleo de los métodos de valuación.
La NIC 2 establece que el costo de adqui-
sición comprenderá el precio de compra,
derechos de importación y otros impues-
tos (diferentes a aquellos que la empresa
puede recuperar posteriormente de las
autoridades fiscales), transporte, manejo
y otros costos directamente atribuibles a
la adquisición de productos terminados,
materiales y servicios. Los descuentos
comerciales, rebajas y otras partidas
similares se deducen para determinar el
costo de compra.
De los párrafos anteriores podemos decir
que los inventarios inicialmente se reco-
nocerán contablemente por su precio o
valor de compra o valor de mercado más
aquellos gastos que estén relacionados
en su adquisición o producción y que se
hayan incurrido para darles su condición
y ubicación actual, listos para su transfe-
rencia o consumo.
La adquisición o compra así como la
producción son los medios más comunes
para poder obtener bienes; sin embargo,
estos no son los únicos medios, ya que
existen otras formas en que pueden ingre-
sar bienes al patrimonio de una empresa,
tal como las donaciones, en cuyo caso, al
no existir un valor objetivo verificable,
debe reconocerse como valor del bien su
valor de mercado a la fecha de ingreso
del mismo.
4. Métodos de valuación con
relación al impuesto a la renta
De conformidad con el artículo 62°
de la Ley del Impuesto a la Renta, los
contribuyentes, empresas o sociedades
en razón de la actividad que desarrollen,
deberán practicar inventarios, valuar sus
existencias por su costo de adquisición
o producción adoptando cualquiera de
los siguientes métodos, siempre que se
apliquen uniformemente:
* Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
* Promedio ponderado.
* Identificación específica.
* Inventario al detalle o por menor.
* Existencias básicas.
Descripción de los métodos de valuación.
Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS). Mediante este método los bienes
comprados o producidos antes serán ven-
didos en primer lugar y, consecuentemen-
te, los productos que queden en existencia
final serán los adquiridos o producidos
recientemente.
Promedio ponderado. Requiere consi-
derar las cantidades de unidades incorpo-
radas con distintos precios, de tal forma
que se le dé importancia al volumen de
las unidades producidas; posteriormente,
la suma de precios totales se divide entre
el total de las unidades.
Este método teóricamente determina
un nuevo costo unitario, este puede ser
más alto o más bajo que el costo medio
existente, es decir este método tiende a
nivelar las fluctuaciones de los costos uni-
tarios establecidos. El procedimiento para
evaluar los inventarios bajo el método
promedio, es considerar que cuando se
reciben materiales o mercaderías dispo-
nibles para la venta o consumo. El nuevo
precio resultante se emplea entonces para
valorizar la salida de las existencias y el
inventario al final de un periodo.
Identificación específica. Significa que
puede identificarse para cada producto el
N° 294 Primera Quincena - Enero 2014

costo incurrido en el mismo, cuando los
productos que se venden son distintos o
para los productos que se segregan para
un proyecto específico, con indepen-
dencia de que hayan sido comprados o
producidos. Sin embargo, la identificación
específica de costos resultará inadecuada
cuando, en los inventarios, haya un gran
número de productos que sean habitual-
mente intercambiables.
Inventario al detalle o por menor. Se
utiliza a menudo en el sector comercial al
por menor para la medición de inventarios,
cuando haya un gran número de artículos
que roten velozmente, que tienen márge-
nes similares y para los cuales resulta im-
practicable usar otros métodos de cálculo
de costos. Cuando se emplea este método,
el costo de los inventarios se determinará
deduciendo, del precio de venta del artí-
culo en cuestión, un porcentaje apropiado
de margen bruto. El porcentaje aplicado
tendrá en cuenta la parte de los inventarios
que se han marcado por debajo de su pre-
cio de venta original, a menudo se utiliza
un porcentaje medio para cada sección o
departamento comercial.
Existencias básicas. Las empresas que
emplean este método suponen que una
fábrica debe tener en existencia en todo
momento una cantidad mínima de mate-
ria prima y suministros, en función de una
reserva destinada a hacer frente a la pro-
ducción y a las necesidades de los clientes.
Estas existencias mínimas se valúan a los
precios considerados como normales a
través de un periodo más o menos largo,
y pueden llevarse en los libros en forma
similar a un activo fijo, mientras que las
existencias que exceden de las normales o
básicas se valúan de acuerdo con alguna
otra base; por lo general, el precio o costo
de mercado, según el que sea más bajo.
La teoría en que se basa este método es
de en que las normales pueden equipa-
rarse al activo fijo de fábrica, puesto que
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
representan, en efecto, una inversión fija
de capital y deben valuarse de acuerdo
con las mismas bases del activo fijo. Se
admite que las partidas que componen
el valor de dichas existencias permanecen
invariables, mientras el volumen de las
mercancías se mantiene a nivel normal.
Costo estándar. Se establece a partir de
niveles normales de consumo de materias
primas, suministros, mano de obra, eficien-
cia y utilización de la capacidad. Se trata
de un costo determinado técnicamente
por un especialista que fija el costo que
deba incurrirse en atención a determi-
nados supuestos o condiciones que deba
revisarse de forma regular y, si es preciso,
se cambiarán los estándares siempre y
cuando esas condiciones hayan variado.
5. ¿Es factible aplicar distintos
métodos de valuación?
Teniendo en cuenta que los inventarios son
de distinta naturaleza y que tienen distintos
usos, el párrafo 25 de la NIC 2 establece que
la empresa solo utilizará la misma fórmula
de costos para todos los inventarios que
tengan una naturaleza y uso similar. En ese
sentido, puede justificarse la utilización de
fórmulas de costos diferentes para los inven-
tarios con una naturaleza o uso diferente.
Fecha Comprobante Descripción
01-dic. Saldo inicial
02-dic. F 001-00054 Compra
14-dic. F 002- 000355 Venta
16-dic. F002- 000356 Venta
19-dic. F 001-00023 Compra
22-dic. N/C 003-000011 Devolución
24-dic. B /V 001- 000045 Entrega gratuita
Para efectos del llenado del Registro de
Inventario permanente Valorizado utili-
zaremos las tablas Nº 10 Tipo de com-
probante de pago o documento y la tabla
IV
A su vez el párrafo 26 de la NIC 2 señala que
dentro de la misma empresa, los inventarios
utilizados en un segmento de operación
pueden tener un uso diferente del que se
le da al mismo tipo de inventarios en otro
segmento de operación. Sin perjuicio de
lo anterior, la diferencia en la ubicación
geográfica de los inventarios no es, por sí
misma, motivo suficiente para justificar el
uso de fórmulas de costo diferente.
Caso Nº 1
La empresa Rider S.A.C., dedicada a la
comercialización de casacas para moto-
ciclistas, tiene las siguientes operaciones
correspondientes al periodo de diciem-
bre; para efectos prácticos, asumiremos
que solo se comercializa un modelo de
casaca.
A continuación, se muestra las operacio-
nes realizadas en el mes:
La devolución de las 35 unidades co-
rresponde a las ventas efectuadas el
14.12.13.
El 24.12.13 la empresa efectúa la entrega
gratuita de 18 casacas al personal.
Cantidad Costo unit.
100 200.00
150 225.00
70
125
150 250.00
35
18
12 Tipo de operación que se encuentran
en la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006/Sunat.

Registro de inventario permanente valorizado

Periodo: DIC-. 2013 Método de valuación: PEPS

Ruc: 2O505154124 Código de la existencia: CSC 0055
Razón social: Rider S.A.C.
Domicilio: Mariscal Castilla 165 - Surquillo
Tipo de
Documento de traslado, comprobante de pago Entradas Salidas Saldo final
operación
Fecha Tipo doc. Serie Número Tabla 12 Cant. C.U Total Cant. C.U Total Cant. C.U Total
01/12/2013 100 200.00 20,000
02/12/2013 01 001 00054 02 100 225.00 22,500 150 225.00 33,750
250 53,750
14/12/2013 01 002 000355 01 70 200.00 14,000 30 200.00 6,000
150 225.00 33,750
16/12/2013 01 002 000356 01 30 200.00 6,000
16/12/2013 01 002 000356 01 95 225.00 21,375 55 225.00 12,375

19/12/2013 01 001 00023 02 150 250.00 37,500 150 250.00 37,500

205 49,875
22/12/2013 07 003 000011 05 (35) (200.00) (7,000) 35 200.00 7,000
240 56,875
24/12/2013 03 001 000045 12 18 200.00 3,600 17 200.00 3,400
55 225.00 12,375
150 225.00 37,500
60,000 51,975 222 53,275

N° 294 Primera Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
Procederemos a efectuar el tratamiento contable de las operaciones realizadas en el periodo.

Compra N° 01 (02.12.13)
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 02.12.13 Compra de 60 compras 33,750.00
mercaderías 601 Mercaderías
601111 Casacas
40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones 6,075.00
Y de Salud POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV 39,825.00
42 Cuentas por pagar comerciales
421 Facturas y otros comprobantes
4212 Emitidos
xxx 02.12.13 Por el des- 20 mercaderías 33,750.00
tino de las 2011 Mercaderías manufacturadas
mercaderías 20111 Casacas
61 Variación de existencias de servicios 33,750.00
6111 Mercaderías manufacturadas

Compra N° 02 (19.12.13)
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 19.12.13 Compra de 60 compras 37,500.00
mercaderías 601 Mercaderías
601111 Casacas
40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones 6,750.00
Y de Salud POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales 44,250.00
421 Facturas y otros comprobantes
4212 Emitidas
xxx 19.12.13 Por el des- 20 mercaderías 37,500.00
tino de las 2011 Mercaderías manufacturadas
mercaderías 20111 Casacas
61 Variación de existencias de servicios 37,500.00
6111 Mercaderías manufacturadas

El costo de ventas de las existencias transferidas producto de la venta se determinará en función del método de valuación
aplicado por la empresa por cada tipo de existencia.
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 16.12.13 Por el costo 69 Costo de ventas 41,375.00
de ventas 691 Mercaderías
del periodo 6911 Mercaderías manuf.
enero. 20 Mercaderías 41,375.00
201 Mercaderías manuf.

Procederemos a contabilizar la nota de crédito emitida producto de la devolución efectuada, la cual se efectuarán en
la oportunidad en que efectivamente se produce. El proveedor está en la obligación de emitir el comprobante de pago
respectivo para poder sustentar tributariamente dicha operación.
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 22.12.13 Compra de 42 Cuentas por pagar comerciales 8,260.00
mercaderías 421 Facturas y otros comprobantes
4212 Emitidas
40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones 1,260.00
Y de Salud POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV
60 Compras 7,000.00
601 Mercaderías xxx
60111 Casacas
xxx 22.12.13 Por el des- 61 Variación de existencias 7,000.00
tino de las 611 Mercaderías manufacturadas
mercaderías 20 MercaderÍas
201 Mercaderías 7,000.00
20111 Mercaderías manufacturadas

El 24.12.13 la empresa toma la decisión de entregar una casaca tal como lo señala el Reglamento de CDP en su artículo 6º:
a todos los empleados, el total de trabajadores corresponde a 18 “Están obligados a emitir comprobantes de pago las personas
trabajadores. Por la entrega de los bienes la empresa se encuen- naturales o jurídicas, sociedades conyugales, entre otros, que
tra obligada a emitir el comprobante de pago correspondiente, realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso”; en

IV-10 Instituto Pacífico N° 294 Primera Quincena - Enero 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
dicho comprobante se consignará la leyenda de transferencia a a la renta, tal como lo precisa el artículo 37º inciso l) de la Ley
título gratuito, tal como lo señala el artículo 8º numeral 8 del del Impuesto a la Renta. El valor de los bienes transferidos al
Reglamento de Comprobantes de Pago. personal será fijado de acuerdo con las operaciones onerosas
Debemos tener presente que la entrega de estos bienes a los efectuada por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicará el
trabajadores será deducible para la determinación del impuesto valor de mercado (artículo 15° de la Ley del IGV).
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 02.12.13 Por la en- 62 Gastos de personal 3,600.00
trega de las 622 Otras remuneraciones
18 casacas 6229 Bienes (casacas)
a un costo 20 mercaderÍas
unitario de
201 Mercaderías 3,600.00
200.00
20111 Mercaderías manufacturadas
xxx 02.12.13 Por el des- 94 Gastos administrativos 3,600.00
tino de las 9411 Gastos administrativos
mercaderías 79 Cargas imput. a ctaS. de costoS Y gastoS
201 Mercaderías 3,600.00
20111 Mercaderías manufacturadas

Debemos tener presente que la entrega de los bienes a título La empresa Rider S.A.C. comercializa sus bienes a un valor
gratuito que realiza la empresa a favor se sus trabajadores está de venta de 300.00 cada una, por lo que deberá determinar
gravada con el IGV por lo que la empresa deberá efectuar la el IGV a pagar (débito fiscal) producto de la transferencia
previsión correspondiente por el débito fiscal. gratuita.
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 02.12.13 Determinación 64 Gastos por tributos 972.00
y reconoci- 641 Gobierno central
miento del 6411 IGV
IGV (18 casa- 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones
cas valor venta Y de Salud POR PAGAR 972.00
S/.300.00 IGV
S/.972.00 401 Gobierno Central
40111 IGV

NIIF 11 Acuerdos conjuntos

(Parte III)
Ficha Técnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte III)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 294 - Primera Quincena de Enero 2014

Estado de situación financiera (hoja de trabajo)

Empresa Imatec S.A.A.
Movimiento Saldos Transferencia Balance Por naturaleza
Concepto
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Gastos Ingresos
10 Efectivo y equiv. de efectivo 4,790,000 250,000 4,540,000 4,540,000
17 Cuentas por pagar divers. rel. 800,000 800,000 800,000
20 Mercaderías 500,000 250,000 250,000 250,000
33 Inmuebles, maq. y equipo 2,060,000 1,030,000 1,030,000 1,030,000
43 Cuentas por pagar 0 250,000 250,000 250,000
50 Capital social 6,000,000 6,000,000 6,000,000
60 Compras 500,000 500,000 500,000
61 Variación de existencias 500,000 500,000 250,000 250,000
65 Otros gastos de gestión 1,030,000 1,030,000 1,030,000
69 Costo de ventas 250,000 0 250,000 250,000
70 Ventas 850,000 850,000 850,000
75 Otros ingresos de gestión 800,000 800,000 800,000
Total 9,930,000 9,930,000 8,400,000 8,400,000 250,000 250,000 6,620,000 6,250,000 1,530,000 1,900,000
370,000 370,000
6,620,000 6,620,000 1,900,000 1,900,000

N° 294 Primera Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
Estado de situación financiera (hoja de trabajo)
Empresa Oxford Co.
Movimiento Saldos Transferencia Balance Por naturaleza
Concepto
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Gastos Ingresos
10 Efectivo y equiv. de efectivo 9,600,000 600,000 9,000,000 9,000,000
20 Mercaderías 600,000 500,000 100,000 100,000 0
33 Inmuebles, maq. y equipo 1,900,000 0 1,900,000 1,900,000
47 Cuentas por pagar diver. rel. 800,000 800,000 800,000
50 Capital social 0 10,000,000 10,000,000 10,000,000
69 Costo de ventas 500,000 0 500,000 500,000
70 Ventas 700,000 700,000 700,000
60 Compras 600,000 600,000
61 Variación de existencias 600,000 600,000 500,000 500,000
Total 13,200,000 13,200,000 12,100,000 12,100,000 500,000 500,000 11,000,000 10,800,000 500,000 700,000
200,000 200,000
11,000,000 11,000,000 700,000 700,000

Método de consolidación total

Preparación de la hoja de trabajo
Imatec S.A., Oxford Co. Consolidadas
Hoja de trabajo del método de consolidación total
Al 31de diciembre del Año 1
Concepto Kapesa S.A.A Imatec S.A. Oxford Co. Totales Eliminaciones Consolidado
Balance general Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Efectivo y equiv.de efec- 7,550,000 4,540,000 9,000,000 21,090,000 21,090,000
tivo
Cuentas por cobrar 6,250,000 800,000 7,050,000 (1) 250,000 6,000,000
(2) 800,000
Existencias 15,400,000 250,000 100,000 15,750,000 (3) 200,000 15,350,000
(4) 200,000
Inm, maq. y equipo 10,000,000 1,030,000 1,900,000 12,930,000 (5) 230,000 (12) 160,000 13,000,000
Depreciación acumulada (500,000) (500,000) (500,000)
Inversiones Imatec S.A. 3,248,700 3,248,700 (6) 3,060,000
(11) 188,700

Inversión en Oxford Co. 4,998,000 4,998,000 (7) 4,900,000

(11) 98,000
Cuentas por pagar 3,800,000 250,000 800,000 4,850,000 (1) 250,000 3,800,000
(2) 800,000
Capital social Kapesa 37,960,000 37,960,000 37,960,000
Resultados no realizados 160,000 160,000 (12) 160,000 0
Result. acum. Kapesa 4,540,000 4,540,000 4,540,000
Result. ejercicio Kapesa 486,700 486,700 (11) 286,700 (9) 306,000 306,000
(3) 200,000
Capital social Imatec 6,000,000 6,000,000 (6) 3,060,000
(8) 2,940,000
Resultado ejercicio Ima- 370,000 370,000 (9) 306,000 (5) 230,000
tec
(10) 294,000
Capital social Oxford Co. 10,000,000 10,000,000 (7) 4,900,000
(8) 5,100,000
Re s u l t a d o e j e rc i c i o 200,000 200,000 (4) 200,000
Oxford

Interés minoritario (8) 8,040,000 8,334,000

(10) 294,000
Totales 46,946,700 46,946,700 6,620,000 6,620,000 11,000,000 11,000,000 64,566,700 64,566,700 18,726,700 18,726,700 54,940,000 54,940,000

Concepto Kapesa S.A.A. Imatec S.A. Oxford Co. Totales Eliminaciones Consolidado
Estado de ganancias y
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
pérdidas
Ventas 500,000 850,000 700,000 2,050,000 (1) 500,000 850,000
(2) 700,000
Costo de ventas 300,000 250,000 500,000 1,050,000 (1) 300,000 250,000
(2) 500,000
Gastos administrativos
Otros gastos de gestión 1,030,000 1,030,000 (3) 1,030,000 0
Otros ingresos de gestión 800,000 800,000 (3) 800,000 0
Ingresos financieros 286,700 286,700 286,700 0

Result. ejerc. Kapesa 486,700 486,700 (1) 200,000 0

286,700
Result. ejercicio Imatec 370,000 370,000 (3) 230,000 294,000 306,000

Result. ejercicio Oxford 200,000 200,000 (2) 200,000 0

Interés minoritario 294,000 294,000 0

Total 786,700 786,700 1,650,000 1,650,000 700,000 700,000 3,136,700 3,136,700 2,810,700 2,810,700 850,000 850,000

IV-12 Instituto Pacífico N° 294 Primera Quincena - Enero 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
5. Eliminación en el caso de método de participación Compañía Kapesa S.A.A.
Estado de situación financiera al 31 de diciembre del Año 1
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER (Expresado en nuevos soles)
Kapesa Imatec Oxford Co. Consolid.
Cuentas por pagar (Imatec S.A.) 250,000
Activos
Cuentas por cobrar (Kapesa ) 250,000 Activo corriente
Para anular las cuentas por cobrar y por pagar entre las Efectivo y equiv.de efectivo 7,550,000 4,540,000 9,000,000 21,090,000
asociadas. Cuentas por cobrar 6,000,000 6,000,000
Existencias 15,200,000 50,000 100,000 15,350,000
——————————— 2 ——————————— Total activo corriente 28,750,000 4,590,000 9,100,000 42,440,000
Activo no corriente
Cuentas por pagar (Oxfor Co.) 800,000 Inm., maq. y equipo 10,000,000 950,000 2,050,000 13,000,000
Cuentas por cobrar (Imatec S.A.) 800,000 Depreciación acumulada (500,000) (500,000)
Utilidades por realizar
Para anular las cuentas por cobrar y por pagar entre las
Inversiones Imatec S.A.
asociadas.
Inversión en Oxford Co.
9,500,000 950,000 2,050,000 12,500,000
——————————— 3 ——————————— Total activo 38,250,000 5,540,000 11,150,000 54,940,000
Resultado del ejercicio (Kapesa S.A.) 200,000
Pasivo
Existencias (Imatec S.A.) 200,000
Pasivo corriente
Por las ganancias de la venta de mercaderías que se en- Cuentas por pagar 3,800,000 3,800,000
cuentran en stock de la asociada. Patrimonio neto
Capital social 37,960,000 37,960,000
——————————— 4 ——————————— Resultados no realizados 0
Resultados acumulados 4,540,000 4,540,000
Resultado del ejercicio (Oxford Co.) 200,000 Resultados del ejercicio 306,000 306,000
Existencias (Kapesa S.A.) 200,000 Interés minoritario 8,334,000
Por las ganancias de la venta de mercaderías que se en- 42,500,000 306,000 0 51,140,000
cuentran en stock de la asociada. Total pasivo y patrim. 46,300,000 0 54,940,000

——————————— 5 ——————————— Compañía Kapesa S.A.A.

Estado de resultado integral por el año terminado
Inmuebles, maquinaria y equipo (Oxford Co.) 230,000 el 31 de diciembre del Año 1
Resultado del ejercicio (Imatec S.A.) 230,000 (Expresado en nuevos soles)
Por la pérdida registrada en la venta de un activo fijo a Kapesa
Kapesa Imatec Oxford Co. Consolid.
una asociada. S.A.A.
Ventas 0 850,000 850,000
Costo de ventas (250,000) 0 (250,000)
—————————— 6 —7——————————
Utilidad bruta 0 600,000 0 600,000
Capital social Imatec S.A. 3,060,000 0
Capital social Oxford. Co. 4,900,000 Result. del ejercicio 306,000
Interés minoritario 0 294,000
Inversión en Imatec S.A. 3,060,000
Resultado del ejercicio 0 600,000 0 600,000
Inversión en Oxford Co. 4,900,000
Por la anulación de las inversiones efectuadas en las B. Preparación de los estados financieros
asociadas.
Los estados financieros que se presentan a continuación ya incluyen
——————————— 8 ——————————— las eliminaciones respectivas, conforme a la hoja de trabajo anterior:
Capital social Imatec S.A. 2,940,000 Por el método de participación
Capital social Oxford.Co. 5,100,000 Compañía Kapesa S.A.A.
Interés minoritario 8,040,000 Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre del Año 1
(Expresado en nuevos soles)
Por la anulación de las inversiones que corresponden a
los minoritarios. Activos Pasivos
Activo corriente Pasivo corriente
—————————— 9 —10—————————— Efectivo y equiv.de efectivo 21,090,000 Cuentas por pagar 3,800,000
Cuentas por cobrar 6,000,000
Ganancia por la venta de existencias (Imatec S.A.) 600,000 Existencias 15,350,000 Total pasivo Cte. 3,800,000
Total activo corriente 42,440,000
Resultado del ejercicio (Imatec S.A.) 306,000
Resultado minoritarios 294,000 Activo no corriente Patrimonio
Por el ajuste de la ganancia por venta de las existencias Inm., maq. y equipo 13,000,000 Capital social 37,960,000
Depreciación acumulada (500,000) Resultados acumulados 4,540,000
a terceros, Total activo no cte. 12,500,000 Resultados del ejercicio 306,000
51% 306,000 Interés minoritario 8,334,000
49 % 294,000 Total patrimonio 51,140,000
Total activo 54,940,000 Total pasivo y patr. 54,940,000
600,000

——————————— 11 ——————————— Compañía Kapesa S.A.A.

Estado de resultado integral por el año terminado
Resultado del ejercicio (Kapesa S.A.) 290,700 el 31 de diciembre del Año 1
Ganancias por inversión en Imatec S.A. 188,700 (Expresado en nuevos soles)
Ganancias por inversión en Oxford Co. 98,000
Ventas 850,000
Por la eliminación de las participaciones cargadas a la Costo de ventas (250,000)
cuenta inversiones. Utilidad bruta 600,000

Resultado Kapesa 306,000

Después de las eliminaciones y ajustes los estados financieros Interés minoritario 294,000
Resultado del ejercicio 600,000
muestran los siguientes saldos:

N° 294 Primera Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Método proporcional
Preparación de la hoja de trabajo
Imatec S.A., Oxford Co. Consolidadas
Hoja de trabajo del método proporcional
Al 31de diciembre del Año 1
Concepto Kapesa S.A.A Imatec S.A. Oxford Co. Totales Eliminaciones Consolidado
Balance general Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Efectivo y equiv. de efectivo 7,550,000 2,315,400 4,410,000 14,275,400 14,275,400
Cuentas por cobrar 6,250,000 408,000 6,658,000 (1) 127,500 6,122,500
(2) 408,000
Existencias 15,400,000 127,500 49,000 15,576,500 (3) 200,000 15,278,500
(4) 98,000
Inm., maq. y equipo 10,000,000 525,300 931,000 11,456,300 (5) 117,300 (12) 160,000 11,413,600
Depreciación acumulada (500,000) (500,000) (500,000)
Inversiones Imatec S.A. 3,248,700 3,248,700 (6) 3,060,000 0
(11) 188,700
0
Inversión en Oxford Co. 4,998,000 4,998,000 (7) 4,900,000 0
(11) 98,000
Cuentas por pagar 3,800,000 127,500 392,000 4,319,500 (1) 127,500 3,784,000
(2) 408,000
Capital social Kapesa 37,960,000 37,960,000 37,960,000
Resultados no realizados 160,000 160,000 (12) 160,000
Result. acum. Kapesa 4,540,000 4,540,000 4,540,000
Result. ejercicio Kapesa 486,700 486,700 (11) 286,700 (9) 306,000 306,000
(3) 200,000
Capital social Imatec 3,060,000 3,060,000 (6) 3,060,000
(8)
Resultado ejercicio Imatec 188,700 188,700 (9) 306,000 (5) 117,300
Capital social Oxford Co. 4,900,000 4,900,000 (7) 4,900,000
(8)
Resultado ejercicio Oxford 98,000 98,000 (4) 98,000 (10)

Interés minoritario
Totales 46,946,700 46,946,700 3,376,200 3,376,200 5,390,000 5,390,000 55,712,900 55,712,900 9,663,500 9,663,500 46,590,000 46,590,000

Concepto Kapesa S.A.A. Imatec S.A. Oxford Co. Totales Eliminaciones Consolidado
Estado de ganancias y
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
pérdidas
Ventas 500,000 433,500 343,000 1,276,500 (1) 500,000 433,500
(2) 343,000
Costo de ventas 300,000 127,500 245,000 672,500 (1) 300,000 127,500
(2) 245,000
Gastos administrativos
Otros gastos de gestión 525,300 525,300 (3) 525,300 0
Otros ingresos de gestión 408,000 408,000 (3) 408,000 0
Ingresos financieros 290,700 290,700 290,700 0
Result. ejerc. Kapesa 490,700 490,700 (1) 200,000 0
290,700
Result. ejercicio Imatec 188,700 188,700 (3) 117,300 306,000

Result. ejercicio Oxford 98,000 98,000 (2) 98,000 0

Interés minoritario 0 0
Total 790,700 790,700 841,500 841,500 343,000 343,000 1,975,200 1,975,200 1,659,000 1,659,000 433,500 433,500

Preparación de los estados financieros ...Vienen

Los estados financieros que se presentan a continuación ya Interés minoritario 0

incluyen las eliminaciones respectivas, conforme a la hoja de Total patrimonio 42,806,000
trabajo anterior:
Por el método proporcional Total activo 46,590,000 Total pasivo y patr. 46,590,000

Compañía Kapesa S.A.A.

Estado de situación financiera al 31 de diciembre del Año 1
(Expresado en nuevos soles) Compañía Kapesa S.A.A.
Estado de resultado integral por el año terminado
el 31 de diciembre del Año 1
Activos Pasivos (Expresado en nuevos soles)
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equiv. de efectivo 14,275,400 Cuentas por pagar 3,784,000 Ventas 433,500
Cuentas por cobrar 6,122,500
Existencias 15,278,500 Total pasivo cte. 3,784,000 Costo de ventas (127,500)
Total activo corriente 35,676,400 Utilidad bruta 306,000

Activo no corriente Patrimonio Resultado Kapesa 306,000

Inm., maq. y equipo 11,413,600 Capital social 37,960,000
Interés minoritario 0
Depreciación acumulada (500,000) Resultados acumulados 4,540,000
Total activo no cte. 10,913,600 Resultados del ejercicio 306,000 Resultado del ejercicio 306,000

Van... Continuará en la siguiente edición.

IV-14 Instituto Pacífico N° 294 Primera Quincena - Enero 2014