Fecha: 12/02/2016

Boletín Tributario Nº 60

Término de giro en el RRA, a contar del 2017

¿Cuál es la tributación en caso de término de giro en el régimen de

renta atribuida, a contar del año 2017?

Según lo dispuesto en el Art. 38 bis de la LIR, en caso de término de giro,

los dueños de empresas que declaren renta efectiva determinada según
contabilidad completa, sujetos al régimen de renta atribuida, quedarán gravados
con los impuestos finales (IGC o IA), como renta atribuida, por la diferencia entre
el valor positivo del capital propio tributario y las siguientes cantidades:

i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en los registros de rentas

atribuidas propias y de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta, a que
se refieren las letras a) y c), del número 4, de la letra A), del artículo 14; y

ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la

empresa, más los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se
hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de acuerdo al porcentaje de
variación del índice de precios al consumidor entre el mes anterior a la fecha de
aporte, aumento o disminución de capital, y el mes anterior al término de giro.

Contribuyentes afectos a impuestos finales: Los dueños de las

empresas, referidos precedentemente, son los propietarios, establecimientos
permanentes de empresas extranjeras, comuneros, socios o accionistas de
empresa acogidas al régimen de renta atribuida, que están afectos a los
impuestos finales.

Forma de atribuir las rentas en caso de término de giro: Las cantidades

indicadas (diferencia entre el CPT y las cantidades no afectas a impuestos finales)
se atribuirán a los dueños de las empresas en la forma señalada en las letras a) o
b), del número 3 de la letra A), del artículo 14, es decir, según lo pactado o según
el aporte efectivo de capital.

Crédito por IDPC: Las rentas atribuidas con motivo del término de giro
tienen derecho al crédito por IDPC, establecido en los artículos 56 número 3) y
63, asignado sobre dichas sumas, en la forma establecida en la letra d), del
número 4, y el número 5, ambos de la letra A), del artículo 14.

Incremento por IDPC: Cuando corresponda aplicar los créditos

establecidos en los artículos 56, número 3) y 63, que se mantenga en el registro
del saldo acumulado de crédito, a que se refiere la letra d), del número 4, de la
letra A), del artículo 14, tratándose de las cantidades atribuidas al término de giro,
se agregará en la base imponible del impuesto global complementario o adicional
respectivo, un monto equivalente a dicho crédito para determinarla.

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 A la renta atribuida se le aplican las reglas sobre IDPC establecidas
para las rentas percibidas. En efecto, no obstante tratarse legalmente como
“renta atribuida” la diferencia entre el saldo positivo del CPT y las cantidades
que no están afectas a impuestos finales, respecto del crédito por IDPC de dichas
rentas atribuidas se aplican las normas relativas a las rentas percibidas, a título de
retiros, remesas o distribuciones. Dicho con otras palabras, se aplican las normas
sobre saldo acumulado de crédito [letra d) del Nº 4 del Art. 14 de la LIR] y sobre
determinación de la tasa de crédito por IDPC [Nº 5 de la letra A) del Art. 14 de la
LIR], y sobre incremento por IDPC, ya que se agregará en la base imponible del
impuesto global complementario o adicional respectivo, un monto equivalente a
dicho crédito para determinarla.

En el caso de término de giro de una empresa acogida al régimen de

integración parcial que tiene como propietario, comunero, socio, accionista
a una empresa acogida al régimen de renta atribuida, se aplica la siguiente
regla: el impuesto (cuya tasa es de 35%) que se haya aplicado sobre la parte de
las rentas o cantidades que corresponda a propietarios, comuneros, socios o
accionistas obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad completa,
sujetos a las disposiciones de las letras A) del artículo 14, éstos lo incorporarán al
saldo acumulado de crédito que establece la letra d), del número 4 de la letra A)
del Art. 14 de la LIR. Este es uno de los casos excepcionales en que se forma el
saldo acumulado de crédito.

Opción para declarar IGC con tasa promedio de los últimos 6

ejercicios: Sin embargo, el empresario, comunero, socio o accionista podrá optar
por declarar las rentas o cantidades que les correspondan a la fecha de término de
giro, como afectas al impuesto global complementario del año del término de giro
de acuerdo con las siguientes reglas:

1º) A estas rentas o cantidades se les aplicará una tasa de impuesto global
complementario equivalente al promedio de las tasas más altas de dicho impuesto
que hayan afectado al contribuyente en los 6 ejercicios anteriores al término de
giro.

2º) Si la empresa hubiera existido sólo durante el ejercicio en el que se le

pone término de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas tributarán como
rentas del ejercicio según las reglas generales.

Pago de impuesto que corresponda por la empresa que pone término

de giro: La empresa, contribuyente del artículo 58, N° 1°, comunidad o sociedad
que termina su giro, deberá pagar los impuestos respectivos que se determinen a
esa fecha.

Adjudicación de bienes al costo tributario y sin tasación: El valor de

costo para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen los dueños,
comuneros, socios o accionistas de las empresas de que trata este artículo, en la
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disolución o liquidación de las mismas a la fecha de término de giro,
corresponderá a aquel que haya registrado la empresa de acuerdo con la Ley de
la Renta, a tal fecha, cuestión que la empresa certificará, en la forma y plazo que
establezca el Servicio mediante resolución, al adjudicatario respectivo. En dicha
adjudicación no corresponde aplicar lo dispuesto en el artículo 64 del Código
Tributario, o en el inciso cuarto, del número 8, del artículo 17 de esta ley.

Ejemplo: Si una sociedad de responsabilidad limitada presenta los

siguientes antecedentes:

1. Sus socios son A y B, personas naturales con domicilio en Chile, con

igual participación en el capital y las utilidades;
2. A la fecha de término de giro, el capital propio tributario es de
$200.000.000; el saldo del registro de rentas atribuidas propias es igual
a $50.000.000; y el saldo del registro de rentas exentas e ingresos no
renta es igual a $30.000.000; y el capital aportado es de $20.000.000,
debidamente reajustados a la fecha indicada; y
3. El saldo acumulado de crédito, actualizado a la fecha de término de giro,
registra la cantidad de $10.000.000, como impuesto por término de giro,
a que se refiere el Art. 38 bis de la LIR, pagado con motivo de una SpA
acogida al régimen de integración parcial que puso término de giro en el
ejercicio anterior, en la cual la sociedad de que se trata era accionista.

Entonces, a cada uno de los socios (A y B) se les atribuye la cantidad de

$50.000.000; y el crédito e incremento por impuesto de primera categoría es la
cantidad de $16.666.667; pero con tope del saldo acumulado de crédito, que es
$5.000.000. Estos valores resultan de los cálculos siguientes.

$50.000.000=[$200.000.000-($50.000.000+$30.000.000+$20.000.000)]*0,5.

$16.666.667=$50.000.000*(25/75)

$5.000.000=$10.000.000*0,5

Por lo tanto, cada uno de los socios debe declarar en su IGC la cantidad de
$55.000.000, que corresponde a $50.000.000 por renta atribuida por concepto de
término de giro y $5.000.000 como incremento por impuesto de primera categoría.

En conclusión, cuando una empresa acogida al régimen de renta atribuida

pone término a su giro, sus propietarios (comuneros, socios o accionistas) deben
declarar en el IGC, como renta atribuida, la cantidad que les corresponda en la
diferencia entre el capital propio tributario y las siguientes cantidades: rentas
atribuidas propias, rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta y capital
efectivamente aportado. Además, deben declarar dichas rentas atribuidas
debidamente incrementadas con el IDPC, el cual se determina del mismo modo
que si se tratara de rentas percibidas, con tope del saldo acumulado de crédito.

Samuel Vergara Hernández Página 3

Doctor en Derecho