A ctualidad T ributaria
Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo N.° 055-99-EF (15.04.99)
TÍTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPÍTULO I
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
ARTÍCULO 1º.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio
nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de
producción y distribución, sean éstos nuevos o usados, inde-
pendientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del
lugar en que se realice el pago.
También se consideran ubicados en el país los bienes cuya inscripción,
matrícula, patente o similar haya sido otorgada en el país, aun cuando
al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente
fuera de él.
Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados en el
territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran
domiciliados en el país.
Tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá
que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran
sido importados en forma definitiva.
Jurisprudencia:
RTF: 21854-1-2011
Se declara fundada la apelación en el extremo referido al reparo por la
cesión de la posición contractual (considerada por la Administración como
una venta de bien gravada) pues la citada cesión no constituye un derecho
referente a un bien mueble, por lo que su transferencia no constituye una
operación gravada según lo establecido en el literal a) del artículo 1° de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
RTF: 09190-8-2011
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra las
resoluciones de determinación y las resoluciones de multa giradas por IGV
(enero 2002 a diciembre 2003) y la infracción tipificada por el numeral 2
del artículo 178º del Código Tributario, en el extremo referido al reparo a
las exportaciones de concentrados y minerales toda vez que tales opera-
ciones no se encuentran gravadas con IGV al no calificar como ventas en
el país de bienes muebles.
RTF: 10813-3-2010
Se confirma la apelada en el en el extremo referido a los reparos por
exportaciones consideradas como ventas internas, al verificarse en deter-
minadas facturas, que el pago del precio de venta definitivo, se efectuó con
anterioridad al embarque de los metales, concluyéndose que constituyen
operaciones gravadas con el IGV.
RTF: 10813-3-2010
Se revoca la apelada, que declaró fundada en parte la reclamación for-
mulada contra resoluciones de determinación y resoluciones de multa,
en el extremo referido a los reparos por exportaciones consideradas
como ventas internas, al verificarse que en determinadas facturas la
totalidad del pago del precio definitivo o del anticipo pactado, según
los términos contractuales acordados, se efectuó con posterioridad al
embarque de los minerales, por lo que la transferencia de propiedad
A c tua lida d E mpr esari al
de los bienes no se produjo en territorio nacional y por tanto no se
encuentran afectas al IGV.
RTF: 00927-1-2007
Se indica que la transmisión de propiedad de bienes para efecto de
cancelar obligaciones pendientes de pago, esto es la entrega de bienes
en dación de pago, constituye un acto de transferencia de propiedad
a título oneroso ya que con la referida entrega precisamente se ob-
tiene la cancelación de deudas, por lo que debe ser considerada una
operación de venta en los términos que refiere la Ley del Impuesto a
la Renta, no requiriéndose determinar la habitualidad en la realización
de dichas operaciones dado que quien las ha realizado es un sujeto que
se dedica a la actividad empresarial.
RTF: 417-5-2006
La dación en pago se encuentra gravada con el IGV por tener naturaleza
de una operación a título oneroso.
RTF: 00023-5-2004
(...) la denominación que le otorguen las partes a las operaciones que reali-
zan no es determinante al momento de definir si se está ante operaciones
gravadas o no con el impuesto, siendo que la Ley y el Reglamento del
Impuesto General a las Ventas definen el concepto de venta, incluyendo en
él, entre otras operaciones, la dación en pago, estableciéndose asimismo
que la habitualidad es exigible en el caso de personas que no realicen
actividad empresarial, lo que no ocurre en el presente caso (en el que la
recurrente es una empresa).
RTF: 01338-1-2003
Se confirma la apelada respecto del reparo al débito fiscal por la transferen-
cia de existencias por endoso de una factura a favor de otro contribuyente,
ya que de conformidad con el inciso a) del numeral 1 del artículo 3° del
Decreto Legislativo N.° 821, tal hecho constituye una transferencia de
bienes gravada con el Impuesto General a las Ventas.
RTF: 6344-2-2003
Se encuentra gravada la venta de uniformes efectuada por un centro
eduactivo particular por no tratarse de transferencias referidas a sus fines
específicos.
RTF: 0399 -4-2003
La operación califica como venta ene l país y no como exportación cuando
la transferencia de propiedad se produce en territorio peruano, aun cuando
el vendedor se encargue del embarque, envío al extranjero y gestiones
los trámites de exportación.
Informes Sunat
Informe Nº 025-2011-SUNAT/2B0000
(...).
3. La transferencia de baterías de plomo-ácido usadas inservibles como
tales o susceptibles de recarga realizada al fabricante o importador de
baterías nuevas, como parte de pago del precio por la adquisición de
nuevas baterías, se encuentra gravada con el IGV.
(...)
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
(…)
C-1
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, independiente-
mente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación, y
del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero
por sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea
consumido o empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecu-
ción inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente
en el exterior ni los servicios de reparación y mantenimiento de
naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el
exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera
que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un
sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros
medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que
son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el
sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional,
gravándose con el Impuesto sólo dicha parte.
Jurisprudencia:
RTF: 17723-8-2013
(…) los servicios prestados por no domiciliados mediante publicaciones
en revistas extranjeras para promocionar dirigida a los consumidores
extranjeros sobre los programas turísticos que ofrece la recurrente con el
fin de crear demanda sobre éstos, califican como servicios utilizados en
el exterior pues el primer acto de disposición se da con la difusión de la
referida publicidad, es decir, su primer uso se perfecciona con la comuni-
cación y promoción de los servicios dirigida a la masa de consumidores
reales o potenciales del exterior, con independencia que los servicios
que la recurrente presta sean brindados en el país. Se agrega que es
importante considerar que la utilización de servicios, como supuesto
gravado con el Impuesto General a las Ventas, (…) obtiene el sujeto
domiciliado sino por el lugar donde ocurre el primer acto de disposi-
ción, lo que aconteció en el exterior, siendo que en el caso específico
de los servicios de publicidad, la obtención de clientes es un objetivo
potencial y ese fin puede o no conseguirse, de modo que en el caso de
autos, resulta necesario establecer el lugar donde se destinó la publicidad
con el objeto de obtener clientes, se logre o no tal finalidad.
RTF: 17678-2-2011
(...) el alquiler de maquinaria del recurrente (Tractor Oruga y Volquete)
constituye operación gravada con el Impuesto General a las Ventas, al
constituir la prestación de un servicio efectuado en favor de un tercero,
por lo cual percibió una retribución o ingreso, en consecuencia, dicha
operación debió ser considerada en la determinación del citado impuesto.
RTF: 15495-1-2011
Se confirma la resolución apelada por cuanto se aprecia que el permitir el
disfrute de las instalaciones del club a los socios invitados brindada por la
recurrente constituye una operación gravada con el Impuesto General a las
Ventas al constituir la prestación de un servicio efectuado por ella a terceros
y por el cual percibió una retribución o ingreso que constituye renta de
tercera categoría, aun cuando no se encontrase afecta a dicho tributo.
RTF: 12134-8-2011
(...) la operación realizada por la recurrente materia de reparo versa sobre
una prestación de dar temporal que realizó a favor de otra empresa, a
título oneroso y cuya retribución se considera renta de tercera categoría
para efecto del Impuesto a la Renta, por lo que se encuentra gravada con
el IGV como servicio. Se indica que este Tribunal admite la posibilidad que
la Administración establezca la realidad económica que subyace en un
contrato que posee la calidad de acto simulado, supeditando dicha actua-
ción a la acreditación fehaciente del negocio que en realidad ha llevado a
cabo el contribuyente, siendo que en este caso se encuentra acreditado
que mediante la contraprestación detallada en la factura observada no
se retribuyó la transferencia de la calidad de asociado en el contrato de
asociación en participación, ni de la propiedad del derecho administrativo
de sustitución de embarcación pesquera.
RTF: 18177-1-2011
Se confirma la apelada respecto de reparos al IGV por utilización de
servicios al verificarse que la empresa no domiciliada, realizó una presta-
ción de servicios en el país a favor de la recurrente, a título oneroso, por
lo que estando a que este Tribunal ha señalado en las Resoluciones N.°
289-2-2001, 3849-2-2003, entre otras, que para determinar si un servicio
es utilizado en el país, se debe considerar el lugar donde el usuario realiza
el primer acto de aprovechamiento o disposición del servicio, el lugar en
que se da el primer uso del sistema de cables (submarino) para el servicio
de telecomunicaciones por la recurrente es territorio peruano. En ese
sentido, el nacimiento de la obligación tributaria del IGV, en la utilización
de servicios, se produce cuando se anote el comprobante de pago en el
C-2
Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que
ocurra primero, siendo que el pago por los referidos comprobantes se
efectuó en el mes de setiembre de 2002, en dicho mes nació la obligación
tributaria, por lo que procede mantener el presente reparo.
RTF: 04013-3-2008
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamación interpuesta
contra resoluciones de determinación por IGV e Impuesto a la Renta
y resoluciones de multa giradas por el numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario, debido: (..)ii) Por el IGV, toda vez que se ha acreditado
en autos que los reparos efectuados se encuentran arreglados a Ley; en
efecto a) los ingresos por la prestación de servicios onerosos, toda vez que
la recurrente no precisa los servicios de asistencia social prestados para
efectos de evaluar si su naturaleza es de fin social, (…).
RTF: 03852-4-2008
Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos: a) ingresos
omitidos por la cesión en uso de derecho de ruta, debido a que constituye
una operación gravada con el Impuesto General a las Ventas por presta-
ción de servicios, toda vez que se encuentra comprendida dentro de la
definición de servicios(…)b) Ingresos omitidos por conceptos de licencia
de operación, reloj, guardianía, luz, servicios higiénicos, y otros dado que
dichos servicios se han originado en virtud a la cesión de ruta efectuada
por la recurrente a sus asociados, tratándose de servicios brindados a
efecto del servicio de transporte y en consecuencia constituyen ser-
vicios complementarios a la cesión de ruta y en consecuencia deben
formar parte de la base imponible del servicio de concesión de ruta,
encontrándose gravados con IGV y Renta (…).
RTF:11656-3-2007
Se revoca la resolución denegatoria ficta de la reclamación interpuesta
contra la resolución que declaró procedente en parte la solicitud de
devolución de pago en exceso del Impuesto General a las Ventas (…).
Se indica que los intereses percibidos por la recurrente por los depósitos
en cuentas de ahorro, depósitos a plazo y otros instrumentos financieros
mantenidos en entidades bancarias y financieras no se encuentran gra-
vados con el Impuesto General a las Ventas, en consecuencia procede la
devolución solicitada, previa verificación de parte de la Administración de
la documentación correspondiente al impuesto pagado por este concepto.
Se indica que dichos servicios forman parte de los servicios de interme-
diación financiera que desarrollan los bancos e instituciones financieras
y crediticias, siendo que la recurrente como empresa depositante no está
prestando un servicio empresarial a los bancos en la medida que se limita
a efectuar depósitos en sus cuentas de ahorro, a plazo y cuentas corrientes.
RTF:18177-1-2011
Se confirma la apelada respecto de reparos al IGV por utilización de
servicios al verificarse que la empresa no domiciliada, realizó una presta-
ción de servicios en el país a favor de la recurrente, a título oneroso, por
lo que estando a que este Tribunal ha señalado en las Resoluciones N.°
289-2-2001, 3849-2-2003, entre otras, que para determinar si un servicio
es utilizado en el país, se debe considerar el lugar donde el usuario realiza
el primer acto de aprovechamiento o disposición del servicio, el lugar en
que se da el primer uso del sistema de cables (submarino) para el servicio
de telecomunicaciones por la recurrente es territorio peruano. En ese
sentido, el nacimiento de la obligación tributaria del IGV, en la utilización
de servicios, se produce cuando se anote el comprobante de pago en el
Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que
ocurra primero, siendo que el pago por los referidos comprobantes se
efectuó en el mes de setiembre de 2002, en dicho mes nació la obligación
tributaria, por lo que procede mantener el presente reparo.
RTF: 03378-2-2006
Se mantiene la acotación por Impuesto General a las Ventas por utilización
de servicios prestados por no domiciliados al estar acreditado que
utilizó los servicios de empresas supervisoras no domiciliadas en el
país en las importaciones de mercaderías que realizó.
RTF: 00894-1-2005
Se confirma la apelada, dado que al haber reconocido la recurrente que
celebró contratos de distribución de señal de canales con empresas no
domiciliadas, que califican como utilización de servicios en el país según
lo dispuesto en el inciso b) del artículo 1° de la Ley del Impuesto General
a las Ventas y el inciso b) del numeral 1 del artículo 2° de su reglamento,
se encuentra obligada al pago de la deuda contenida en las resoluciones
de determinación impugnadas, por lo que la apelada se ajusta a ley.
RTF N.° 06965-4-2005
El arrendamiento de un bien mueble dentro del territorio nacional que
es empleado para almacenar mercadería que llega del exterior antes de
su entrega al destinatario final, constituye un servicio prestado dentro del
territorio nacional y por tanto afecto.
RTF N.° 225-5-2000
La comisión mercantil pagada a un sujeto no domiciliado por los servicios
de contratos provenidos del exterior, no califica como una utilización de
servicios, puesto que el mismo se ejecuta en el extranjero la disposición
del servicio se realiza en el extranjero.
Instituto Pacífico

Informes Sunat:
Informe N.° 125-2014-SUNAT/5D0000
Si de la evaluación del caso concreto se establece que existe una sola
operación consistente en el servicio de elaboración de un software por
encargo, en la cual por presunción legal se produce la cesión de derechos
patrimoniales sobre el software, dicha operación se encontrará gravada
con el IGV como utilización de servicios, si la empresa que lo encarga,
domiciliada en el Perú, utiliza dicho servicio en el país. Por el contrario, de
evaluarse que nos encontramos frente a dos operaciones independientes,
por un lado, el servicio de elaboración de un software por encargo y, por
otro, la cesión definitiva, exclusiva e ilimitada de los derechos patrimoniales
sobre el software, en cuanto a la primera operación resultaría de aplicación
lo antes señalado (…).
Informe N.° 061-2014-SUNAT/5D0000
Tratándose de una fusión por absorción de dos empresas domiciliadas,
en donde la sociedad absorbida prestó servicios de ejecución continua
a un tercero con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la
fusión, los cuales seguirán siendo prestados por la sociedad absorbente
hasta la culminación del contrato:
1. La sociedad absorbente es la obligada a pagar, en calidad de contribu-
yente, el IGV correspondiente a los servicios prestados por la empresa
absorbida, cuyo nacimiento se produce con posterioridad a la entrada
en vigencia de la fusión.
(…)
Informe N.° 058-2013-SUNAT/4B0000
1. Los ingresos que se perciba por la labor profesional que realiza el perito
naval en forma individual e independiente califica como rentas de
cuarta categoría y, por consiguiente, dicha operación no constituye
servicio para efecto del IGV, encontrándose inafecta de dicho tributo.
Informe N.° 055-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Perú que son
contratadas para efectuar, a título oneroso, los trámites y gestiones nece-
sarios a fin que las mercaderías adquiridas por personas naturales que no
realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a través de
Internet, sean entregadas en los domicilios de éstas últimas en el país, se
encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas.
Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y que utilicen
en el país los servicios antes referidos, son sujetos del Impuesto General a
las Ventas en calidad de contribuyentes, dado que de acuerdo con las nor-
mas, el hecho que dichos servicios sean onerosos y de carácter comercial
hace que aquéllas sean habituales en la realización de dichas operaciones.
Informe N.° 228-2004-SUNAT/2B0000
Para efecto del Impuesto General a las Ventas, a fin de determinar si el
servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado
en el territorio nacional, deberá atenderse al lugar en el que se hace el uso
inmediato o el primer acto de disposición del servicio.
Para tal efecto, deberán analizarse las condiciones contractuales que han
acordado las partes a fin de establecer dónde se considera que el servicio
ha sido consumido o empleado.
En tal sentido, considerando la premisa asumida en el presente informe,
tratándose del servicio prestado por un comisionista no domiciliado con la
finalidad de conseguir proveedores en el extranjero que venderán bienes
que serán adquiridos e importados por un sujeto domiciliado en el país,
el primer acto de disposición del servicio ocurre en el extranjero, por lo
que el servicio no se encontrará gravado con el Impuesto General a las
Ventas como utilización de servicios en el país.
Informe N.° 040-2003-SUNAT/2B0000
1. El uso en el territorio nacional de una póliza de seguro de vida con-
tratada con una empresa de seguros no domiciliada califica como
utilización en el país de un servicio para efecto del IGV.
2. Los usuarios nacionales de las mencionadas pólizas, sean personas
naturales o jurídicas, están obligados al pago del IGV en calidad de
contribuyentes.
3. Los usuarios nacionales, sean personas naturales o jurídicas, deben
retener y pagar el Impuesto a la Renta correspondiente, cuando
paguen o acrediten las primas por las pólizas de seguros de vida.
Informe N.° 027-2012-SUNAT/4B0000
Tratándose de una empresa no domiciliada que presta íntegramente en
el Perú un servicio de asesoría y consultoría a una empresa domiciliada
en el país, con la cual no tiene vinculación económica, asumiendo la
domiciliada los gastos por concepto de pasajes aéreos, movilidad, tasas
por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentación de los trabajadores de
la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV:
1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada
renta de fuente peruana, sujeta a retención, independientemente de
que se haya o no pactado retribución en dinero por el servicio.
Dicha retención alcanza el total del importe pagado por los referidos
conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV. Lo señalado anteriormente,
no varía en caso sea de aplicación la Decisión 578.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
2. El importe a que se refiere el numeral anterior, incluido el IGV que,
de ser el caso hubiera gravado dichos conceptos, integra la base
imponible del IGV que grava la utilización del servicio por parte de la
empresa domiciliada.
Oficio Sunat
Oficio N.° 102-2005-SUNAT/2B0000
El Tribunal Fiscal mediante la Resolución N.° 214-5-2000, publicada el
05.05.2000, en el Diario Oficial El Peruano, la cual constituye jurispru-
dencia de observancia obligatoria, ha concluido que los intereses mora-
torios no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas.
Oficio N.° 114-2004-SUNAT/2B0000
(…)
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el IGV grava la
prestación de servicios en el país, calificando como tal toda prestación
efectuada por un sujeto domiciliado en el país por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría
para efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté sujeto a este
último impuesto.
(…)
De otro lado, el IGV grava la utilización de servicios en el país, debiendo
tenerse en cuenta que según lo dispuesto por la norma, independien-
temente del lugar en el que un no domiciliado preste el servicio, dicha
operación calificará como una utilización de servicios en el país, siempre
que el servicio sea consumido o empleado en el territorio nacional;
supuesto en el cual el contribuyente del Impuesto será el sujeto que
utilice tales servicios.
Así pues, el servicio de reaseguro prestado por “C” a “B” se encontrará
gravado con el IGV, en tanto no esté comprendido en el Apéndice II del
TUO de la Ley del IGV y sea empleado o consumido en el país, en cuyo
caso el contribuyente del Impuesto será “B”.
Carta SUNAT
Carta N.° 002-2005-SUNAT/2B0000
Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o
empleado en el país por el usuario del servicio, estaremos ante una utiliza-
ción de servicios para efecto del IGV; en cuyo caso, el sujeto del Impuesto
en calidad de contribuyente será dicho usuario, el cual se encontrará
obligado al pago del Impuesto correspondiente.
No es legalmente posible que un sujeto emita un comprobante de pago
para acreditar la prestación de un servicio efectuado por un tercero, aun
cuando éste último tenga el carácter de no domiciliado.
c) Los contratos de construcción;
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
(…)
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio
nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice,
lugar de celebración del contrato o de percepción de los
ingresos.
Jurisprudencia:
RTF: 00615-2-2001
Se acepta el desistimiento parcial de la apelación respecto a las resolucio-
nes de multa, y se CONFIRMA la apelada respecto a los reparos al Impuesto
General a las Ventas sobre: (…) 2) reestructuración de la base imponible
por diferimiento de ingresos debido a que la Administración considera que
la recurrente realiza ejecución de contratos de construcción y no primera
venta de inmuebles, conforme señala ésta. Se indica que de las copias
de las facturas emitidas por la recurrente se aprecia que los trabajos que
realiza no implican la transferencia del inmueble construido, ampliado o
remodelado, por lo que su actividad no califica como primera venta de
inmuebles, sino como ejecución de contratos de construcción, por lo que
la recurrente debió declarar y pagar el Impuesto General a las Ventas de
acuerdo a la fecha de emisión de las facturas al haberse girado antes de
la percepción del ingreso correspondiente.
C-3
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Informes Sunat:
Informe N.° 090-2012-SUNAT/4B0000
El servicio de eliminación de desmonte para el acondicionamiento de un
terreno, previo al inicio de obras de construcción, se encuentra sujeto al
SPOT al estar comprendido en el numeral 9 del Anexo 3 de la Resolución
de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT.
Informe N.° 224-2008-SUNAT/2B0000
2. Los contratos de construcción ejecutados en el departamento de San
Martín por empresas ubicadas en el mismo, se encuentran exonerados
del IGV
Informe N.° 082-2006-SUNAT/2B0000
4. Tratándose de un contrato de obra regulado por el Código Civil,
en el cual uno de los materiales necesarios para la ejecución de la
obra (combustible) es proporcionado por el comitente (consumidor
directo), la entrega de dicho combustible a los contratistas de obra,
no califica como una operación gravada para efecto del Impuesto a
la Renta y del Impuesto General a las Ventas.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
Concordancia Reglamentaria
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
(…)
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional
que realicen los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operación
gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución,
rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso
d) del Artículo 1 del Decreto, está referida a las ventas que las
empresas vinculadas económicamente al constructor realicen
entre sí y a las efectuadas por éstas a terceros no vinculados.
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de
ampliación, la venta de la misma se encontrará gravada con el
Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble
del cual forma parte, por el valor de la ampliación. Se considera
ampliación a toda área nueva construida.
También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto
de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o
restauración, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodela-
ción o restauración, se deberá establecer la proporción existente
entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y el
valor de adquisición del inmueble actualizado con la variación
del Índice de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados
anteriormente, más el referido costo de la ampliación, remodela-
ción o restauración. El resultado de la proporción se multiplicará
por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con
dos decimales.
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, resultando
así la base imponible de la ampliación, remodelación o restau-
ración.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la
transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores.
Jurisprudencia:
RTF: 03556-8-2010
(…) dicha enajenación no constituye la primera venta porque el inmueble
ha sido remodelado, alterándose parcialmente la tipología y estilo arqui-
tectónico original, pero sin variar su área techada total.
RTF: 09033-1-2007
(…) la recurrente se dedica principalmente a administrar el régimen de
pago de las pensiones y compensaciones de sus miembros, así como
sus propios recursos, por lo que no se encuentra comprendida en las
definiciones de empresa bancaria o financiera antes señaladas, y si
bien por Ley Nº 26516 fue incorporada expresamente al control y su-
pervisión de la Superintendencia de Banca y Seguros, ello no le otorga
el carácter de empresa financiera, sino que reafirma su exclusión, ya
que de haber sido calificada como tal, no habría existido la necesidad
de promulgar la referida norma, por lo que la exoneración contenida en
el citado Apéndice II de la Ley de IGV, no era aplicable a la recurrente. Se
C-4
agrega no está acreditado en autos que la construcción materia de aco-
tación se inició antes del 24 de abril de 1996, por lo que la Administración
procedió conforme a ley al gravarla con IGV la primera venta de inmuebles
de la obra Paseo Prado.
Informes Sunat
Informe N.° 039-2014-SUNAT/4B0000
1. En caso no se llegue a celebrar el contrato definitivo por la primera
venta de inmuebles realizada por el constructor, puede emitirse una
nota de crédito respecto de la boleta de venta emitida por los pagos
efectuados en calidad de arras, depósito o garantía gravadas con el IGV.
Informe N.° 092-2011-SUNAT/2B0000
3. La transferencia del bien inmueble por parte de la persona jurídica
a uno o más de sus accionistas no estará gravada con el IGV, salvo
que se trate de la primera venta del bien y aquella califique como
“constructor” para efecto de este impuesto.
Informe N.° 331-2003-SUNAT/2B0000
No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la primera
transferencia de un bien inmueble efectuada por un sujeto que realiza
actividad empresarial, siempre que el mismo no califique como constructor
para efectos de este impuesto.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las em-
presas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya
sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas
económicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se
demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor
al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que
normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el
constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados,
o el valor de tasación, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculación económica es de aplica-
ción lo dispuesto en el Artículo 54 del presente dispositivo.
También se considera como primera venta la que se efectúe con
posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.
Jurisprudencia:
RTF: 06983-5-2006
(…) Se revoca apelada (referida al IGV e Impuesto a la Renta de 1997 y 1998)
en cuanto a reparo por ingresos omitidos de una financiera (absorbida por
el banco recurrente) por la venta de hotel, en el que SUNAT, según manifes-
taciones, concluyó que existía vinculación económica entre la financiera, el
recurrente, una entidad que maneja fondos previsionales de parte del Sector
Público y empresas no domiciliadas que intervinieron en operaciones de
venta respecto del hotel (luego de la venta realizada por financiera, hubo
sucesivas ventas por montos mayores, concluyendo SUNAT que fueron
ventas simuladas cuya finalidad era que financiera no declarara ingresos), de-
jando establecido el Tribunal que las manifestaciones no bastan para probar
vinculación, la que en todo caso no implica por sí sola el desconocimiento
de los efectos jurídicos de los contratos, ni basta para atribuirle ganancias,
más aun cuando no se cuestiona la fehaciencia de la documentación que
sustenta las transacciones, pudiendo haberse objetado el valor de venta
mas no la existencia de operación, así como que si bien en aplicación de la
Norma VIII del Código, SUNAT puede prescindir de la apariencia creada por
las partes bajo la figura de la simulación, para descubrir la real operación
económica que está o no detrás, debe probar su existencia (…)
Informes Sunat:
Informe N.° 185-2008-SUNAT/2B0000
En relación con la primera venta de inmuebles realizada por los construc-
tores de los mismos:
1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratándose de
operaciones de venta al contado, el valor total de la transferencia
del inmueble, al cual se le deducirá el cincuenta por ciento (50%) del
valor del terreno, no incluye el monto del IGV que corresponda por
la mencionada operación.
2. El IGV que grava la venta de bienes o prestación de servicios destinados
exclusivamente a la construcción del inmueble podrá deducirse en su
integridad como crédito fiscal, en la medida que dichas adquisiciones
se contabilicen separadamente de aquéllas destinadas a la venta del
terreno.
Instituto Pacífico

En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido desti-
nadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas, deberá utilizarse
el procedimiento de la prorrata, regulado por el numeral 6.2 del artículo
6° del Reglamento de la Ley del IGV.
Informe N.° 061-2007-SUNAT/2B0000
La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del campo de
aplicación del IGV.
Informe N.° 104-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV.
La obligación tributaria nacerá en la fecha de percepción, parcial o total,
del ingreso.
Informe N.° 215-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV,
naciendo la obligación tributaria en la fecha de percepción, parcial o
total, del ingreso.
Informe N.° 011-2003-SUNAT/2B0000
Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios que se origi-
nen en la segunda venta de un inmueble realizada a valor igual o superior
al de mercado por empresas vinculadas con el constructor.
Informe N.° 329-2002-SUNAT/K00000
Establece que la venta de los denominados “aires” no se encuentra gra-
vada con el IGV.
e) La importación de bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
Segundo párrafo del inciso e) del presente numeral
derogado por Única la Disposición Derogatoria de la
Ley Nº 30264, vigente desde el 1.12.2014
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISIÓN E IMPOR-
TACIÓN TEMPORAL
No está gravada con el Impuesto la transferencia en el país de mercan-
cía extranjera, ingresada bajo los regímenes de Importación Temporal
o Admisión Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus
normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla
con los requisitos establecidos por la citada Ley.
Jurisprudencia:
RTF N.° 102-2-2004
La Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo no se en-
cuentra gravada con el IGV.
Informes Sunat:
Informe N.° 114-2010-SUNAT/2B0000
La importación de bienes que realicen las Direcciones Regionales de
Educación no se encuentra infecta del IGV y los derechos arancelarios, aun
cuando tales bienes se destinen a las instituciones educativas de gestión
estatal de la respectiva Región.
Informe N.° 198-2007-SUNAT/2B0000
(…) debe tenerse en cuenta que se encuentra gravada con dicho impuesto
la importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice y que, tratán-
dose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el impuesto
se aplicará de acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el país.
(…)
Informe N.° 305-2005-SUNAT/2B0000
(…)
La importación del intangible (software) proveniente del exterior
se encuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto el
importador.
ARTÍCULO 2º.- CONCEPTOS NO GRAVADOS
No están gravados con el impuesto:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bie-
nes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya
renta de primera o de segunda categorías gravadas con el
Impuesto a la Renta.
Jurisprudencia:
RTF:15496-1-2011
Se indica que si bien está acreditado que respecto del Impuesto a la Renta
el recurrente obtuvo renta de tercera categoría por las ventas de las oficinas
antes aludidas, también lo es que la renta obtenida por el arrendamiento
de otros locales del recurrente no califica como renta empresarial a efecto
de considerarlo como sujeto del Impuesto General a las Ventas, ya que
aquellas no constituyen renta tercera categoría sino de primera categoría.
(…) la retribución percibida por el recurrente por el arrendamiento de
oficinas constituyó renta de tercera categoría, en tal sentido, es un servicio
gravado con el Impuesto General a las Ventas.
Informe Sunat:
Informe Nº 026-2002-SUNAT/K00000
Establece que los servicios de arrendamiento de bienes muebles e inmue-
bles prestados por las municipalidades en forma habitual se encuentran
gravados con el IGV.
b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas
naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial,
salvo que sean habituales en la realización de este tipo de
operaciones.
Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Legislativo N.° 950
(03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
Jurisprudencia:
RTF: 05216-2-2003
Se confirma la resolución apelada en cuanto a la determinación del
Impuesto General a las Ventas, al establecerse que la venta de bienes
usados, chafalonería y otros bienes que no se encuentran comprendidos
en el Convenio de Cooperación Peruano Colombiano o en el Decreto
Ley N.° 21503, se encuentra gravada con dicho impuesto. Se precisa que
no puede considerarse que la venta de bienes usados es accesoria a la
actividad principal de otorgamiento de créditos, pues la misma se realiza
con terceras personas, distintas a los sujetos de crédito. Asimismo, se indica
que no es de aplicación el inciso b) del artículo 2° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas que dispone que no está gravada la venta de bienes
usados efectuadas por personas que no realizan actividad empresarial,
ya que de autos se ha comprobado que el recurrente realizaba dicha
actividad en forma empresarial.
Informes Sunat:
Informe N.° 133-2006-SUNAT/2B0000
La transferencia en el país de vehículos usados efectuada por personas
naturales que no realizan actividad empresarial no se encontrará afecta
al IGV, independientemente de quien sea el adquirente; salvo que las per-
sonas naturales transferentes califiquen como habituales en la realización
de este tipo de operaciones.
Informe N.° 153-2002-SUNAT/K00000
La transferencia de bienes muebles usados que se efectúe en un
proceso de remate judicial se encontrará gravada con el IGV, siempre
y cuando el ejecutado, sea persona natural o jurídica, realice actividad
empresarial.
Oficio Sunat
Oficio N.° 289-2003-2B0000
La transferencia en propiedad de vehículos usados realizada por las entida-
des y dependencias del Sector Público Nacional que no realicen actividad
empresarial no se encuentra gravada con el IGV, independientemente
que dicha transferencia se efectúe mediante subasta pública.
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia
de la reorganización de empresas;
C-5
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
e) La importación de:
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
7. REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganización de
empresas:
a) A la reorganización de sociedades o empresas a que se refieren
las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente, del
total de activos y pasivos de empresas unipersonales y de
sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condición
por incurrir en las causales de los numerales 5 ó 6 del Artículo
423 de la Ley Nº 26887, con el fin de continuar la explotación
de la actividad económica a la cual estaban destinados.
Jurisprudencia:
RTF:15492-1-2011
Se revoca la resolución apelada debido a que de autos se aprecia que
la recurrente segregó un bloque patrimonial constituido por bienes y
dinero en efectivo con respecto a la línea dedicada a la elaboración
de azúcar, aportando este bloque a la Empresa Azucarera del Norte
S.A. y recibiendo a cambio 3 062 757 acciones nominativas de un valor
de S/. 1,00 cada una, correspondientes a dichos aportes, siendo esta
operación una reorganización simple conforme lo establecido por el
artículo 391° de la Ley General de Sociedades y, por lo tanto, conforme
al inciso c) del artículo 2° de la Ley del Impuesto General a las Ventas
y sus normas reglamentarias, operación no gravada con el IGV, por
constituir una transferencia de bienes realizada como consecuencia
de la reorganización o traspaso de empresas.
RTF: 10923-8-2011
(…) desde una perspectiva de la realidad económica subyacente, una
escisión parcial califica como real si se han dado de manera concurrente
los siguientes elementos: a. traspaso patrimonial y recepción por la em-
presa escisionaria, b. división de actividades y explotación del patrimonio
como unidad económica nueva o formando parte de una ya existente,
c. reducción de capital de la sociedad escindente y la consiguiente
entrega de acciones o participaciones correspondientes. Elementos que
diferencian a la escisión parcial de una enajenación de activos o de un
pago en especie y que de acuerdo con lo actuado, no se presentan
en el caso analizado ya que el proceso obedeció a la necesidad del
banco (empresa escisionaria) de dar cumplimiento a normas a las que
se encuentra sujeto por ser entidad financiera sin que la operación se
haya orientado a que éste continúe con las actividades mencionadas
al negocio inmobiliario y de la construcción, que eran actividad prin-
cipal de la recurrente. Por tanto, se encuentra arreglado a ley que la
operación de transferencia de patrimonio se haya gravado con el IGV
y se reconozca el crédito fiscal proveniente de las adquisiciones que
se efectuaron (…).
RTF: 14063-2-2009
(…) a fin de constituir una nueva empresa, la recurrente efectuó la trans-
ferencia de algunos de sus bienes muebles a cambio de recibir acciones
representativas del capital social de la empresa constituida, para lo cual
utilizó formalmente la figura jurídica de un aporte de capital, y si bien
sostiene haber realizado dicha transferencia como consecuencia de una
reorganización simple regulada por el artículo 391° de la Ley General de
Sociedades, no ha acreditado su alegato mediante la documentación
pertinente, como sería el testimonio de la escritura pública en la que
constara la adaptación de la indicada forma de reorganización social, en tal
sentido, no se ha demostrado que la operación realizada por la recurrente
se encuentra comprendida en la reorganización simple de empresas regu-
lada por la Ley del Impuesto General a las Ventas, su reglamento y demás
normas complementarias, a fin de gozar de la inafectación establecida
por el inciso c) del artículo 2° de la ley.
Informe Sunat:
Informe N.° 262-2006-SUNAT/2B0000
Si al momento del traspaso la empresa unipersonal tiene determinados
activos y pasivos, éstos tienen que ser transferidos en una sola operación y
a un único adquirente con el fin de continuar la explotación de la actividad
económica a la cual estaban destinados para efecto de la inafectación
dispuesta por el inciso c) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV.
Si con anterioridad al mencionado traspaso, la empresa hubiera trans-
ferido activos y pasivos o una de sus líneas de negocio, ello no afecta la
inafectación aplicable a la transferencia de bienes realizada con motivo
del traspaso.
d) Inciso d) derogado por la Cuarta Disposición Final del Decreto
Legislativo N.° 950, ( 03.02.04).
C-6
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
11.4. ENTIDADES RELIGIOSAS
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del
Artículo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para
estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del Artículo
2 del Decreto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará a la Conferencia
Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas,
Vicariatos Apostólicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y las
misiones dependientes de ellas, Órdenes y Congregaciones Reli-
giosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Diócesis
y otras entidades dependientes de la Iglesia Católica reconocidas
como tales por la autoridad eclesiástica competente, que estén
inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT.
b) Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica se
considerarán a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos
se hayan aprobado por la autoridad representativa que corres-
ponda y que se encuentren inscritas en los Registros Públicos y
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta
de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarán su inscripción en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolución que
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
expide cuando se ha realizado dicha inscripción, la cual deberá ser
exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar
los bienes donados inafectos del Impuesto.
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante
el plazo de cuatro (4) años contados desde la fecha de la
numeración de la Declaración Única de Importación. En
caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago
de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que
señale el reglamento. La depreciación de los bienes cedidos
o transferidos se determinará de acuerdo con las normas del
Impuesto a la Renta.
No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en
que por disposiciones especiales se establezcan plazos, con-
diciones o requisitos para la transferencia o cesión de dichos
bienes.
Informes Sunat:
Informe N.° 257-2006-SUNAT/2B0000
A partir del 20.7.2002 las entidades religiosas no están obligadas a inscri-
birse en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones, para efecto
del beneficio contenido en el numeral 1 del inciso e) del artículo 2° del
TUO de la Ley del IGV.
Informe N.° 133-2003-SUNAT/2B0000
1. La autoridad eclesiástica competente para reconocer a las entidades
dependientes de la Iglesia Católica no especificadas en el inciso a)
del numeral 11.4 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, es
el Arzobispo, Obispo, Prelado o Vicario Apostólico respectivo. Dicho
reconocimiento podría aprobarse mediante Decreto o certificación
expedida por la Curia de la Jurisdicción (Cancillería).
2. En el caso de las entidades religiosas distintas a la católica, éstas se
constituyen como Asociaciones o Fundaciones conforme al Código Civil,
y una vez inscritas en el correspondiente registro público gozan de
todos los derechos que las normas legales les otorgan. En cuanto a su
aprobación, ésta dependerá de lo que establezca el correspondiente
estatuto de la confesión religiosa no católica.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen
libres o liberados de derechos aduaneros por dispositi-
vos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los
mismos, con excepción de vehículos.
Instituto Pacífico

Informe Sunat:
Informe Nº 51-2013-SUNAT/4B0000
1. Los envíos que constituyen mercancías con un valor FOB hasta de US$
200, 00 por envío siempre que éstas no constituyan envíos parciales,
ni su valor FOB supere los US$ 200, 00 como consecuencia de un
ajuste de valor, están inafectos al pago de los tributos que gravan la
importación, de conformidad con los establecido en el inciso l) del
artículo 147º de la LGA, el numeral 2, inciso e) del artículo 2º de la Ley
de IGV y el artículo 3º de la Ley Nº 29774, debiéndose consignar en
estos casos, el código liberatorio 4468.
3. Bienes efectuada con financiación de donaciones del
exterior, siempre que estén destinados a la ejecución
de obras públicas por convenios realizados conforme a
acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados
entre el Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales
y multilaterales.
Informe Sunat:
Informe N.° 257-2006-SUNAT/2B0000
No está gravada con el IGV e ISC, la importación de bienes efectuada con
financiación de donaciones del exterior, siempre que estén destinados
a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a
acuerdos bilaterales de cooperación técnica celebrados entre el Gobierno
del Perú y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales
de fuentes bilaterales y multilaterales, de conformidad con lo previsto en
el numeral 3 del inciso e) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV e ISC y
el artículo 67° de dicho TUO.
No está gravada con el IGV e ISC, la importación o transferencia de bienes
que se efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del
Sector Público, excepto empresas; así como a favor de las ENIEX, ONGD-
PERU nacionales e IPREDA, inscritas en el registro correspondiente que tie-
ne a su cargo la APCI, siempre que sea aprobada por Resolución Ministerial
del Sector correspondiente y de acuerdo con lo dispuesto en el inciso k)
del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV e ISC y el artículo 67° de dicho TUO.
f ) El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de
su Ley Orgánica.
2. Importación o adquisición en el mercado nacional de
billetes, monedas, cospeles y cuños.
Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Legislativo N.°
950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.
g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de
servicios que efectúen las instituciones educativas públicas o
particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación
de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General
a las Ventas.
La transferencia o importación de bienes y la prestación
de servicios debidamente autorizada mediante Resolución
Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las
Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el
inciso c) del Artículo 18 y el inciso b) del Artículo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legis-
lativo Nº 774, y que cuenten con la calificación del Instituto
Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte,
respectivamente.
Jurisprudencia:
RTF: 17168-1-2013
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo a la base imponible
del Impuesto General a las Ventas (IGV), debido a que la recurrente no
acreditó encontrarse dentro del supuesto de inafectación contemplado
en el inciso g) del artículo 2° de la Ley del IGV y por haberse determinado
ingresos gravados que no fueron registrados ni declarados (2006, 2008
y 2009) (…).
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
RTF: 06884-2-2013
(…) la recurrente no está contemplada en el supuesto de Inafectación
contemplado en el citado segundo párrafo del inciso g) del artículo 2º de
la Ley del Impuesto General a las Ventas pues no acreditó que los servicios
que presta se encuentran debidamente autorizados mediante resolución
suprema, en su calidad de institución cultural pese a haber sido requerida
por la Administración para tal efecto.
RTF: 17168-1-2013
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo a la base imponible
del Impuesto General a las Ventas (IGV), debido a que la recurrente no
acreditó encontrarse dentro del supuesto de inafectación contemplado
en el inciso g) del artículo 2° de la Ley del IGV (…).
RTF: 01084-5-2010
Se declara fundada la apelación en cuanto al reparo por ingresos recibidos
por ingresos obtenidos por inscripción, matricula, pensión y otros del
centro pre universitario, centro de idiomas. Se indica que dichos ingresos
no se encuentra gravados con el Impuesto General a las Ventas, por
cuanto son ingresos propios de la finalidad educativa. Se indica que la
Inafectación del inciso g) del artículo 2º de la citada ley supone un bene-
ficio a favor de las actividades o servicios que se encuentran relacionado
a los fines propios de los centros educativos, lo que en el caso de las
universidades no se agotan en los de formación educativa, pues la Ley
Universitaria contempla otros fines, tales como los de difusión cultural
y de extensión, objetivo que resulta complementario a los servicios de
enseñanza propiamente dichos.
RTF Nº 4552-1-2008
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto General
a las Ventas por ingresos obtenidos por la recurrente que suponen un
beneficio a favor de las actividades o servicios que se encuentren relacio-
nados a los fines propios de los centros educativos, los que en el caso de las
universidades no se agota en los de formación educativa, pues la Ley Univer-
sitaria contempla otros fines como los de difusión cultural y de extensión
que apunta a la formación integral del ser humano y de la sociedad en
general. Se indica que los ingresos por dichos concepto se encuentran
inafectos de dicho impuesto (Por ejemplo: servicios de la escuela de post
grado, por el centro pre universitario y Ceptron, por servicios de capaci-
tación dictados a sus profesores y/o personal administrativo, así como a
distintas entidades públicas y/o privadas, tales como cursos de finanzas
corporativas, capacitación de docentes, entre otros).
RTF Nº 4552-1-2008
Se confirma la apelada que declaró improcedente el reclamo contra
la Orden de Pago girada por Impuesto General a las Ventas de julio de
2003, en razón que la recurrente no goza de la inafectación a que se
refiere el artículo 19° de la Constitución Política del Estado, en razón que
no cuenta con la Resolución Autoritativa correspondiente expedida por
el Ministerio de Educación.
RTF: 10650-4-2007
Se revoca la apelada, a efecto que la Administración verifique si el
recurrente se encuentra obligada a presentar la Declaración Anual
de Operaciones con Terceros, toda vez que aquel tiene la calidad de
centro educativo, y en consecuencia de ello, se encuentra inafecto del
Impuesto General a las Ventas por los servicios educativos, y si ésta fuera
su única actividad, no podría multársele por no presentar la declaración
antes mencionada.
RTF: 00682-6-2006
(…) la recurrente no goza de la inafectación a que se refiere el artículo
19° de la Constitución Política del Estado, en razón que no cuenta con
la Resolución Autoritativa correspondiente expedida por el Ministerio
de Educación.
RTF Nº 6344-2-2003
La venta de uniformes que realicen los centros educativos particulares
se encuentra con el IGV, toda vez que esa transferencia no está referida
a los fines específicos del centro educativo señalados en el literal g) del
artículo 2º de la LIGV.
Informes Sunat
Informe N.° 180-2007-SUNAT/2B0000
El ingreso al país de bienes muebles donados a favor de Entidades y
Dependencias del Sector Público Nacional a través del Servicio de Valija
Extraordinaria constituye una importación; y como tal, se encuentra ina-
fecto al pago del IGV e ISC, siempre que se cumplan con las formalidades
y requisitos que exigen las normas sobre la materia.
Informe N.° 142-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados por los CEFOP estarán inafectos al IGV, siempre
que se encuentren comprendidos en el Anexo I del Decreto Supremo
N.° 046-97-EF.
C-7
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Informe N.° 119 -2003-SUNAT/2B0000
2. A partir del 1.5.1997, resulta aplicable a las academias de preparación
para el ingreso a las universidades o a otras instituciones de formación
de nivel superior el beneficio previsto en el inciso g) del artículo 2° de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, modificado por el Decreto
Legislativo N.° 882.
Informe N.° 059-2001-SUNAT-K00000
Los cursos pre-universitarios, cursos de extensión ya sean generales o espe-
cíficos para instituciones públicas o privadas; y en general, las actividades
dirigidas a sujetos que no tienen calidad de alumnos de las facultades o
programas de las universidades, no gozan de la Inafectación dispuesta por
el inciso g) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV, al no ser considerados
como servicios educativos vinculados a la preparación superior, y tampoco
estar comprendidos en el numeral 3) del Anexo I del Decreto Supremo
N.° 046-97-EF, al no formar parte del servicio de enseñanza brindado a los
estudiantes de dichas universidades.
Oficio Sunat
Oficio N.° 461-2008-SUNAT/200000
Conforme al inciso g) del artículo 2° del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y
normas modificatorias, no está gravada con el IGV la transferencia o impor-
tación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las Instituciones
Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para fines propios.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica
para sus agentes pastorales, según el Reglamento que se
expedirá para tal efecto; ni los pasajes internacionales expe-
didos por empresas de transporte de pasajeros que en forma
exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
Informe Sunat:
Informe N.° 227-2003-SUNAT/2B0000
La Iglesia Católica en el Perú goza de plena independencia y autonomía en
cuanto a la labor que realiza en el país, sin que ello signifique la renuncia
del Estado Peruano a su potestad tributaria y, por ende, la inaplicación de
las normas establecidas por el régimen tributario peruano.
El Acuerdo suscrito entre la Santa Sede y la República del Perú no dispone
exoneraciones ni inafectaciones de tributos creados o por crearse a partir
del 26.7.1980, limitándose a establecer un régimen de permanencia de
los beneficios, exoneraciones y franquicias tributarias a favor de la Iglesia
Católica existentes a la fecha de su vigencia.
i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contra-
tos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley
Nº 26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los tra-
bajadores afiliados al Sistema Privado de Administración de
Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco
del Decreto Ley Nº 25897.
Primer párrafo sustituido por el Artículo 1 del Decreto Legislativo
N.° 935, publicado el 10.10.03.
k) La importación o transferencia de bienes que se efectúe a
título gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector
Público, excepto empresas; así como a favor de las Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional
(ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
Nacionales (ONGD-PERÚ) e Instituciones Privadas Sin Fines
de Lucro Receptoras de Donaciones de Carácter Asistencial o
Educacional (IPREDA), inscritas en el registro correspondiente
que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación
Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores
y que se encuentren calificadas previamente por la SUNAT
como entidades perceptoras de donaciones. En este caso, el
donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que
corresponda al bien donado.
Primer párrafo modificado por el Artículo 8 de la Ley N° 30498,
publicada el 08 agosto 2016.
C-8
Informes Sunat
Informe N.° 088-2014-SUNAT/5D0000
Para efecto de la inafectación del IGV e ISC, a la importación de bienes
donados a entidades del Sector Público Nacional, el Sector correspondiente
debe aprobar la donación mediante Resolución Ministerial; con lo cual no
es posible aplicar dicha inafectación en los casos en que la aprobación y/o
aceptación de tales donaciones se realice mediante una Resolución Direc-
toral emitida en virtud de una “delegación” de facultades.
Informe N.° 011-2006-SUNAT/2B0000
En el caso de donaciones de bienes (incluidos libros) que se efectúen
a favor de las entidades o dependencias del Sector Público Nacional,
se deberá aplicar lo dispuesto en el inciso k) del artículo 2° del TUO
de la Ley del IGV.
Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado,
efectuada a título gratuito, de conformidad a disposiciones
legales que así lo establezcan.
Concordancias:
D.S. Nº 124-2001-EF; D.S. N.° 041-2004-EF; D.S. N.° 099-2004-EF
Informes Sunat:
Informe N.° 110-2007-SUNAT/2B0000
Las transferencias de bienes a título gratuito realizadas entre empresas del
Estado (empresas de derecho público, empresas estatales de derecho
privado y empresas de economía mixta), se encuentran inafectas del
IGV; siempre que las mismas se efectúen de conformidad a disposiciones
legales que así lo establezcan.
Informe N.° 073-2006-SUNAT/2B0000
1. El inciso b) del artículo 2° del Reglamento de Donaciones referido a la
inafectación del IGV e ISC a la transferencia de bienes a título gratuito
a favor de los donatarios comprende, entre otros supuestos:
a. La transferencia de bienes a título gratuito que hayan sido
adquiridos en el país;
b. La transferencia de bienes que hayan sido manufacturados por
el propio donante; y,
c. La transferencia de bienes a título gratuito que hayan sido
previamente importados.
2. Toda vez que las transferencias de bienes a título gratuito mencio-
nadas en el numeral precedente se encuentran enmarcadas en la
inafectación a que se refiere el inciso b) del artículo 2° del Regla-
mento de Donaciones, corresponde que el Ministerio de Relaciones
Exteriores emita una Resolución de Aprobación por las donaciones
efectuadas a favor de las ENIEX, ONGD-PERÚ e IPREDA.
Informe N.° 062-2004-SUNAT/2B0000
1. Las donaciones efectuadas en favor de las Municipalidades se en-
cuentran inafectas del IGV, siempre y cuando las mismas hayan sido
aprobadas mediante Resolución Ministerial emitida por el Ministerio
de Economía y Finanzas,
En este caso, para la expedición de la Resolución de aprobación de
las donaciones, las Municipalidades deberán presentar ante el Sector
correspondiente, entre otros, el Acuerdo de Concejo Municipal o
Regional, de corresponder, mediante la cual se acepta la donación.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certi-
ficados de Depósito del Banco Central de Reserva del Perú y
por Bonos “Capitalización Banco Central de Reserva del Perú”.
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos,
rifas, sorteos, máquinas tragamonedas y otros aparatos
electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.
Informes Sunat
Informe N.° 017-2012-SUNAT/4B0000
La transferencia en propiedad de máquinas tragamonedas, realizada por
un sujeto que se dedica exclusivamente a la explotación de juegos de
máquinas tragamonedas y que adquirió estas para su uso exclusivo en
dicha actividad, se encuentra exonerada del IGV.
m) La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante,
de bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de
colaboración empresarial que no lleven contabilidad inde-
Instituto Pacífico

pendiente, en base a la proporción contractual, siempre que
cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT la información que, para
tal efecto, ésta establezca.
Inciso sustituido por el Artículo 3 de la Ley Nº 27039 (31.12.98).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
( ... )
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
11.1. ADJUDICACIÓN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLABORACIÓN
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso m) del artículo 2° del Decreto, será aplicable
a los contratos de colaboración empresarial que no lleven conta-
bilidad independiente cuyo objeto sea la obtención o producción
común de bienes que serán repartidos entre las partes, de acuerdo
a lo que establezca el contrato.
Dicha norma no resultará de aplicación a aquellos contratos en los
cuales las partes sólo intercambien prestaciones, como es el caso de
la permuta y otros similares.
n) La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de
construcción que efectúen las partes contratantes de socie-
dades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas
de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecución del negocio
u obra en común, derivada de una obligación expresa en el
contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condicio-
nes que establezca la SUNAT.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(...)
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
(...)
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESA-
RIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso n) del artículo 2º del Decreto será de apli-
cación a la asignación de recursos, bienes servicios o contratos de
construcción que figuren como obligación expresa, para la realización
del objeto del contrato de colaboración empresarial.
o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos
de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, de los bienes comunes tangibles e intangi-
bles, servicios y contratos de construcción adquiridos para la
ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato,
en la proporción que corresponda a cada parte contratante,
de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(...)
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
(...)
11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESA-
RIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso o) del artículo 2° del Decreto, será de aplica-
ción a la atribución que realice el operador del contrato, respecto de las
adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboración
deberá constar expresamente la proporción de los gastos que cada
parte asumirá o el pacto expreso mediante el cual las partes acuer-
den que la atribución de las adquisiciones comunes y del respectivo
Impuesto y gasto tributario se efectuará en función a la participación
de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación o solicitud
para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se
modifica el contrato en la parte relativa a la participación en los gastos
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
que cada parte asumirá, se deberá comunicar a la SUNAT dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes de efectuada la modificación.
El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los otros
contratantes la proporción de los bienes, servicios o contratos de
construcción para la realización del objeto del contrato.
Artículo 5°.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo
del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo
los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no
domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a
pagar es el Impuesto Bruto.
(...)
10. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
( ... )
10.2 CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL SIN CONTABI-
LIDAD INDEPENDIENTE:
Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los bienes indicados
en el inciso o) del artículo 2º del Decreto, que se efectúe a una de las
empresas contratantes, siendo la base imponible el valor de mercado
deducida la proporción correspondiente a dicha parte contratante.
p) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos
necesarios para la fabricación nacional de los equivalentes
terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para
tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de
la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
Texto incorporado por el Artículo 6 de la Ley Nª 28553, (19.06.05).
Concordancias:
D.S. Nº 005-2008-SA
D.S. N.° 005-2009-SA
q) Literal q) derogado por la Cuarta Disposición Complementaria
Final de la Ley Nº 29646 ( 01.01.11).
r) Los servicios de crédito: Sólo los ingresos percibidos por las
Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro
y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa de
Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa - EDPYME, Coope-
rativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito,
domiciliadas o no en el país, por concepto de ganancias de
capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras
de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles
comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses
derivados de las operaciones propias de estas empresas.
También están incluidas las comisiones, intereses y demás in-
gresos provenientes de créditos directos e indirectos otorga-
dos por otras entidades que se encuentren supervisadas por
la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente
a operar a favor de la micro y pequeña empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de
créditos de fomento otorgados directamente o mediante
intermediarios financieros, por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el
inciso c) del Artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF y normas modificatorias.
Inciso incorporado por el Artículo 1 del Decreto Legislativo N.°
965 (24.12.06).
Informes Sunat
Informe N.° 176-2004-SUNAT/2B0000
Los servicios de crédito prestados por empresas bancarias y financieras
no domiciliadas en el país (incluyendo las que residen en países o terri-
torios de baja o nula imposición) se encuentran exonerados del IGV, aun
cuando en este caso los contribuyentes del impuesto sean los usuarios
de dichos servicios.
Por el contrario, si el servicio de crédito es prestado por empresas no domi-
ciliadas en el Perú distintas de las señaladas en el numeral 1 del Apéndice
II del TUO de la Ley del IGV, dicho servicio se encontrará gravado con el
IGV; por lo que el usuario del mismo deberá cumplir con la obligación
tributaria del IGV por la utilización del mencionado servicio.
C-9
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
s) Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de
seguros legalmente constituidas en el Perú, de acuerdo a las
normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que
el comprobante de pago sea expedido a favor de personas
naturales residentes en el Perú. Asimismo, las primas de los
seguros de vida a que se refiere este inciso y las primas de
los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Adminis-
tración de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a
empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
Inciso incorporado por el Artículo 1 de la Ley Nº 29772 ( 27.07.11).
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos
mediante oferta pública o privada por personas jurídicas
constituidas o establecidas en el país.
Inciso incorporado por el Artículo 13 de la Ley Nº 30050 (26.06.13),
vigente a partir del 01.07.13.
Informes Sunat
Informe N.° 002-2013-SUNAT/4B0000
(...)
2. Los Fondos de Inversión que adquieren bonos emitidos por personas
jurídicas (incluyendo las que desarrollan proyectos inmobiliarios) me-
diante oferta privada, califican como contribuyentes para efecto del
IGV, respecto de los intereses derivados de dichos bonos, debiendo
tener en cuenta que de ser adquiridos mediante algún mecanismo
centralizado de negociación a que se refiere la Ley del Mercado de
Valores, estarán exonerados del citado Impuesto.
u) Los intereses generados por los títulos valores no colocados
por oferta pública, cuando hayan sido adquiridos a través de
algún mecanismo centralizado de negociación a los que se
refiere la Ley del Mercado de Valores.
Inciso incorporado por el Artículo 13 de la Ley Nº 30050 (26.06.13),
vigente a partir del 01.07.13.
v) La utilización de servicios en el país, cuando la retribución
por el servicio forme parte del valor en aduana de un bien
corporal cuya importación se encuentre gravada con el
Impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la
retribución o la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y
la fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien
corporal no exceda de un (1) año.
En caso que la retribución del servicio se cancele en dos
(2) o más pagos, el plazo se calculará respecto de cada
pago efectuado.
2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la
SUNAT, hasta el último día hábil del mes siguiente a la
fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la
obligación tributaria por la utilización de servicios en el
país, la información relativa a las operaciones menciona-
das en el primer párrafo del presente inciso, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Las utilizaciones de servicios que no se consideren
inafectas en virtud de lo señalado en el párrafo anterior,
se reputarán gravadas en la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria que establece la normatividad
vigente.
w) La importación de bienes corporales, cuando:
i) El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a
un contrato de obra, celebrado bajo la modalidad
llave en mano y a suma alzada, por el cual un sujeto
no domiciliado se obliga a diseñar, construir y poner
en funcionamiento una obra determinada en el país,
asumiendo la responsabilidad global frente al cliente;
y,
C-10
ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la
retribución por el servicio prestado por el sujeto no
domiciliado en virtud al referido contrato, cuya utiliza-
ción en el país se encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:
1. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la
SUNAT la información relativa a las operaciones y al
contrato a que se refiere el párrafo anterior así como
el detalle de los bienes que ingresarán al país en virtud
a este último, de acuerdo a lo que establezca el Regla-
mento. La comunicación deberá ser presentada con una
anticipación no menor a treinta (30) días calendario de
la fecha de solicitud de despacho a consumo del primer
bien que ingrese al país en virtud al referido contrato.
La información comunicada a la SUNAT podrá ser mo-
dificada producto de las adendas que puedan realizarse
al referido contrato con posterioridad a la presentación
de la comunicación indicada en el párrafo anterior, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
2. Respecto de los bienes:
2.1. Cuya solicitud de despacho a consumo se realice
a partir de la fecha de celebración del contrato a
que se refiere el párrafo anterior y hasta la fecha de
término de ejecución que figure en dicho contrato.
2.2. Que hubieran sido incluidos en la comunicación
indicada en el numeral anterior.”
Estos incisos regirán a partir de la entrada en vigencia de la
norma que reglamente su aplicación, según el inciso a) de la
tercera disposición complementaria final de la ley N.º 30264
publicada el 16.11.14.
ARTÍCULO 3º.- DEFINICIONES
Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por:
a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,
independientemente de la designación que se dé a los con-
tratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
3. DEFINICION DE VENTA
Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del
Artículo 1 del Decreto:
a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de pro-
piedad de bienes, independientemente de la denominación que
le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta,
dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de
sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cual-
quier otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y
otros que realicen a por cuenta de terceros.
Jurisprudencia:
RTF: 02177-3-2010
(...) la existencia de GR[Guías de remisión] giradas por un contribuyente no
acredita automáticamente que se haya efectuado la venta de los bienes
contenidos en las mismas, pues a efectos de establecer que se está frente a
la transferencia de bienes se deberá corroborar con información adicional
que debe ser obtenida de los supuestos clientes, por lo que la Adminis-
tración debía verificar si el recurrente realizó la entrega de bienes a fin de
considerar como vendida la mercadería contenida en las GR observadas.
RTF: 12600-3-2009
Se confirma la apelada. Se señala que toda vez que en el ejercicio 1999 la
recurrente realizaba actividad empresarial, esto es, se dedicaba a la venta
mayorista de alimentos, bebidas y tabaco, y dado que no resulta razonable
pensar que vehículos de carga pueden ser utilizados para actividades
Instituto Pacífico

personales no empresariales, siendo por el contrario lógico pensar que
se vinculaban con sus actividades comerciales, dado que podían ser utili-
zados en el transporte de mercadería para posteriormente ser vendidos,
corresponde concluir que fue la recurrente en su condición de empresa
unipersonal la que adquirió y posteriormente trasfirió el Tracto Camión
marca Volvo F12 y el Semitrailer marca Ohna Maur 360 CLBE, por lo que
de acuerdo a las normas antes expuestas, debe ser considerada como
sujeto del Impuesto General a las Ventas. En este punto cabe indicar que
distinto sería el caso en el que la recurrente hubiera transferido bienes no
afectados o no usados en sus actividades empresariales, operación que no
correspondería gravar con el Impuesto General a la Ventas , no obstante
lo cual, ello no ha sido acreditado en autos. Se precisa que de acuerdo a
lo antes señalado, se concluye que la citada operación de transferencia
del Tracto Camión marca Volvo F12 y el Semitrailer marca Ohna Maur
360 CLBE realizada por la recurrente, constituye venta gravada con el
Impuesto General a las Ventas, de conformidad con lo expuesto en los
considerandos precedentes.
RTF: 05751-4-2006
(...) estando referidas dichas ventas a entregas de pescado efectuadas en
dación en pago por el préstamo, operación que califica como venta de bie-
nes para efectos del IGV, por tratarse de una transferencia a título oneroso.
RTF Nº 3522-5-2005
La entrega de bienes a cambio de servicios se encuentra gravada con IGV.
RTF: 00023-5-2004
(...) pues la denominación que le otorguen las partes a las operaciones que
realizan no es determinante al momento de definir si se está ante operacio-
nes gravadas o no con el impuesto, siendo que la Ley y el Reglamento del
Impuesto General a las Ventas definen el concepto de venta, incluyendo en
él, entre otras operaciones, la dación en pago, estableciéndose asimismo
que la habitualidad es exigible en el caso de personas que no realicen
actividad empresarial, lo que no ocurre en el presente caso (en el que la
recurrente es una empresa).
RTF: 04784-5-2003
Se confirma la apelada que declaró improcedente la reclamación contra
valores girados por IGV de diversos periodos, al determinar el Tribunal que
los contratos suscritos por la recurrente, denominados “Convenio de Uso
de Vehículo de la empresa y sobre Opción de Compra”, constituían en
realidad contratos de compraventa de vehículos con reserva de propiedad,
quedando diferida hasta que el comprador, en este caso el trabajador
de la recurrente, cumpliera con el pago de las cuarenta y ocho cuotas
pactadas a ser pagadas con periodicidad mensual y no de cesiones con
opción de compra, por lo que debe reconocerse el ingreso como una
venta de la recurrente (...).
RTF: 00865-3-2001
(...) ha quedado acreditado que 3 de los 4 recibos tienen por concepto
“cancelación de autos,” supuesto que refleja la realización de la compra-
venta definitiva, por lo que debió emitirse los comprobantes de pago
correspondientes y no simples recibos, en tanto que el último recibo tiene
por concepto “separación de 1 bien”, por lo que debe tenerse en cuenta
que este Tribunal en las RTFs Nºs 817-4-97 y 965-4-97, ha establecido que
en la separación de bienes, no existe una transferencia por lo que no es una
operación que se encuentre gravada con el IGV. Sin embargo, en autos, no
se ha acreditado fehacientemente la naturaleza del total de las operaciones
realizadas por la recurrente que fueron reparadas por la Administración
Tributaria, por lo que dicha entidad debe determinar la verdadera natura-
leza de dichas operaciones, analizando los conceptos señalados en cada
uno de los recibos así como el tratamiento contable que recibieron dichas
operaciones, considerándose como operaciones gravadas a aquellas en
las que ya existía la obligación de transferir la propiedad del bien al haber
acuerdo en el precio y la cosa, debiendo levantarse el reparo en aquellas
que se refieran a separación de bienes.
RTF: 00916-1-1999
(...) el contribuyente no ha presentado ninguna prueba que acredite que
la entrega de bienes se habría efectuado por un motivo distinto al de la
compra venta de los mismos, precisándose que la obligación tributaria en
el caso de transferencia de bienes nace con la entrega de éstos.
Informes Sunat:
Informe N.° 198-2007-SUNAT/2B0000
La venta en el exterior de un software por parte de un sujeto no domiciliado
a favor de otro sujeto domiciliado en el país, sea que dicha enajenación se
realice a través de internet o por cualquier otro medio, no se encuentra
dentro del campo de aplicación del IGV, al no tratarse de una venta en el
país de bienes muebles.
Informe N.° 095-2007-SUNAT/2B0000
La distribución al público de software, a título oneroso, por medio de
la venta u otra forma de transmisión de la propiedad a que se refiere
el artículo 34° de la Ley sobre el Derecho de Autor, constituye venta
para efectos del IGV.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las ope-
raciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago
se produce con anterioridad a la existencia del bien.
También se considera venta las arras, depósito o garantía
que superen el límite establecido en el Reglamento.
Numeral incorporado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº
1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Jurisprudencia:
RTF: 00644-3-2001
Nacimiento de la obligación tributaria. Arras de retractación 0644-3-01
(19/6/01) Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto que la
Administración Tributaria, acredite mediante una verificación realizada
en la documentación de la recurrente y una muestra representativa de
sus clientes, el tratamiento dado a las operaciones de arras de retrac-
tación, incluyendo aquellos casos en los que no se celebró el contrato
definitivo, sea por causa de la recurrente o por causa de sus clientes,
a fin de poder determinar claramente si se está frente a un supuesto
gravado con el IGV o no. Asimismo, se indica que la Administración
Tributaria debe emitir pronunciamiento respecto de la situación de los
recibos que aparecen con la anotación de “endosadas” y “devueltos”“sin
facturar y por facturar. Situación similar se presenta con las resoluciones
de multa impugnadas.
2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular
de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se
efectúen como descuento o bonificación, con excepción de
los señalados por esta ley y su reglamento, tales como los
siguientes:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes inter-
medios utilizados en la elaboración de los bienes que
produce la empresa.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
( ... )
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES INTERMEDIOS
El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que
se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artículo 3º del Decreto, no
se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la
empresa para su propia producción, sea directamente o a través de
un tercero.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en
la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere
encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados
a la construcción de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desapa-
rición, destrucción o pérdida de bienes, debidamente
acreditada conforme lo disponga el reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
( ... )
4. PÉRDIDA, DESAPARICIÓN O DESTRUCCIÓN DE BIENES
En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso
fortuito o fuerza mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere
el numeral 2 del inciso a) del Artículo 3 del Decreto, se acreditará con
el informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con
el respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado dentro
de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido pe la
SUNAT, por ese período.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en 4 fecha en que se produjo
la pérdida, desaparición, destrucción de los mismos o cuando se tome
conocimiento de la comisión del delito.
C-11
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia
empresa, siempre que sea necesario para la realización
de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa,
siempre que sea necesario para la realización de las ope-
raciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados
a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores
como condición de trabajo, siempre que sean indispen-
sables para que el trabajador pueda prestar sus servicios,
o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por
subrogación a las empresas de seguros de los bienes
siniestrados que hayan sido recuperados.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
( ... )
3. DEFINICIÓN DE VENTA
Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del
Artículo 1 del Decreto:
(…)
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes
a título gratuito, tales como obsequios, muestras comer-
ciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el
propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produc-
ción o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la
realización de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa
cuando sean de su libre disposición y no sean necesarios
para la prestación de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos
que no se consideren condición de trabajo y que a su vez
no sean indispensables para la prestación de servicios.
No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2,
inciso a) del Artículo 3 del Decreto.
- La entrega a título gratuito de muestras médicas de medi-
camentos que se expenden solamente bajo receta médica.
- Los que se efectúen como consecuencia de mermas o
desmedros debidamente acreditados conforme a las dis-
posiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las em-
presas con la finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción, siempre que el valor de mercado de la
totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento
(1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte
(20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que
se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho
exceso, el cual se determina en cada período tributario.
Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos
brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación
dicho límite.
- La entrega a título gratuito de material documentarlo que
efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servi-
cios o contratos de construcción.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promoción Municipal, no se consideran ventas las entregas de
bienes muebles que efectúen las empresas coma bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en el numeral 13 del Artículo 5º, excepto el literal c).
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación a la
entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo determinado
bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto.
(…)
6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO DE RETIRO
En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podrá
trasladarse al adquirente de los mismos.
(…)
C-12
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), c) y f ) del
artículo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el límite
ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribución
o ingreso por la prestación de servicio o del valor de construcción. En
caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado
expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depó-
sito o garantía, se entenderá que el mismo supera el porcentaje antes
señalado, dando origen al nacimiento de la obligación tributaria por
dicho monto.
Jurisprudencia:
RTF: 01690-9-2014
Se confirma la apelada en el extremo del reparo por ventas omitidas
por retiro de bienes con incidencia en el Impuesto General a las Ventas,
pues la recurrente no acreditó con la guía de remisión los bienes que
se estaban trasladando y que habrían sido robados correspondían a los
bienes observados.
RTF: 02848-1-2010
Se agrega que en el presente caso, la recurrente no acreditó que los referi-
dos obsequios a terceros constituían entregas con fines promocionales, o que
se encontraban comprendidos en alguna de las excepciones establecidas por
el numeral 2 del inciso a) del artículo 3° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, por lo que califican como retiros de bienes gravados con el Impuesto
General a las Ventas conforme con las normas antes citadas, y en tal sentido,
corresponde confirmar la apelada en este extremo.
RTF: 15181-3-2010
Asimismo, se declara fundada la apelación respecto del reparo “retiro
de bienes - botellas retornables y cajas plásticas”, pues aceptar las dife-
rencias reparadas como un supuesto de retiro de bienes, al amparo
de lo dispuesto en la Ley del IGV y su reglamento, implicaría presumir
que corresponderían a un caso de transferencia gratuita, apropiación
o consumo no necesario la determinación sobre base presunta, el cual
únicamente es aplicable si la presunción y su procedimiento se encuentran
previstos en la ley.
RTF: 12809-4-2009
(...) califica como venta gravada con el Impuesto General a las Ventas la
apropiación de bienes de la empresa que realice el titular de la misma, así
como la transferencia a título gratuito se efectué de dichos bienes, siendo
que en el concepto de bienes muebles encaja los derechos sobre bienes
corporales, como por ejemplo los derechos sobre una embarcación pes-
quera como ocurre en el caso de autos, sin embargo, conforme se aprecia
de la escritura pública de donación que sustenta el reparo, así como del
certificado de inscripción de dominio de la referida nave, el recurrente
era copropietario de la referida embarcación, conjuntamente con otras
tres personas, por lo que al efectuar la transferencia del referido bien sólo
podía efectuarla respecto de su cuota ideal (...).
RTF: 00013-3-2008
Se señala que analizados los elementos probatorios en su conjunto,
este colegiado considera que la Administración no ha efectuado las
comprobaciones necesarias que permitan corroborar que las compras
que se atribuyen al recurrente fueron efectuadas por éste, lo que, en
consecuencia, desvirtúa toda posible atribución de haber efectuado el
retiro de bienes (...).
RTF Nº 7445-3-2008
La entrega de uniformes deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos,
implementos deportivos y juegos didácticos, entregados al personal
contratado para las campañas de promoción de sus productos, estará
gravada con IGV cuando no se logre acreditar que constituían entregas
como condición de trabajo.
RTF Nº 1515-4-2008
Califica como retiro de bienes gravados con IGV, la entrega de bienes que
los contribuyentes efectúen a favor de sus trabajadores con motivo de
fiestas navideñas, como es el caso de panetones o canastas navideñas, ello
en razón de que tales bienes son de libre disposición de los trabajadores
que los reciben y no son necesarios para el desarrollo de las labores que
éstos desempeñan, siendo que las entregas de bienes a favor de los
trabajadores para la normatividad del IGV sólo califican como retiro de
bienes no gravados cuando son entregados como condición de trabajo,
son indispensables para la prestación de servicios o cuando dicha entrega
se disponga por ley.
RTF: 06437-5-2005
(...) Se confirma el reparo al IGV por retiro de bienes respecto de uniformes
publicitarios y camisas, pues si bien la recurrente manifestó que no fueron
entregados a clientes sino al personal contratado para las campañas de
promoción de sus productos, no acreditó documentariamente la efectiva
entrega de tales prendas a dicho personal y que constituían una condición
de trabajo(...)
Instituto Pacífico

RTF: 00214-5-2000
Se revoca en parte la apelada, dejándose sin efecto las Resoluciones de
Determinación referidas a los reparos (...)al retiro de bienes vía obsequio
de afiches, ya que no significan ningún provecho directo para el destinatario
(...) Finalmente, es califica a la presente resolución como jurisprudencia de
observancia obligatoria.
Informes Sunat
Informe N.° 086-2011-SUNAT/2B0000
La puesta a disposición, a título gratuito, de los residuos de pescado
por parte del usuario del servicio de fabricación de conservas a favor
del prestador de ese servicio (operador de plantas de conservas) se
encuentra gravada con el IGV.
Informe N.° 002-2011-SUNAT/2B0000
1. La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal, de-
ben efectuar los titulares del Registro Sanitario a los establecimientos
de los cuales la DIGEMID los ha tomado como muestra constituye un
retiro de bienes y, por tanto, configura una venta para fines tributarios,
encontrándose gravada con el Impuesto General a las Ventas.
(...)
3. Por dicha reposición se deberá emitir una factura y consignar en esta
la leyenda: “Transferencia Gratuita”, precisándose adicionalmente el
valor de la venta que hubiera correspondido a dicha operación.
4. Para sustentar el traslado de los bienes con los que se repondría
los pesquisados por la DIGEMID, el titular del Registro Sanitario, en
calidad de remitente, deberá emitir la respectiva guía de remisión,
consignando como motivo de traslado “Otras: transferencia gratuita
en aplicación de la Resolución Ministerial N.° 437-98-SA-DM”.
Oficio Sunat
Oficio N.° 112-2008-SUNAT/200000
Los retiros de bienes sólo se encontrarán gravados con el IGV, en la medida
que los mismos sean efectuados por sujetos que realicen actividad empre-
sarial. En consecuencia, los retiros de bienes realizados por el Sector Público
Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la Actividad
Empresarial del Estado, no se encontrarán gravados con dicho Impuesto.
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los dere-
chos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(...)
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
No están comprendidos en el inciso b) del Artículo 3º del Decreto
la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento
representativo de éstas; las acciones, participaciones sociales, par-
c) SERVICIOS:
ticipaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboración
empresarial, asociaciones en participación y similares, facturas y otros
documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos
de crédito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, títulos
o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
Jurisprudencia:
RTF: 21854-1-2011
Se declara fundada la apelación en el extremo referido al reparo por la
cesión de la posición contractual (considerada por la Administración como
una venta de bien gravada) pues la citada cesión no constituye un derecho
referente a un bien mueble, (...).
RTF Nº 4100-1-2008
La concesión de uso permanente de nichos y terrenos para mausoleo no
se encontraba gravada con el Impuesto General a las Ventas.
RTF Nº 7045-4-2007
El IGV grava la venta de bienes muebles en el país, entendiéndose como
tal a todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad
de los bienes; por lo tanto, y conforme al artículo 1534º del Código
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Civil, para que nazca la obligación tributaria se requiere que exista
transmisión de propiedad, lo que tratándose de bienes futuros recién
puede ocurrir cuando éstos hayan llegado a existir.
RTF: 00977-1-2007
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo a la base imponible
del Impuesto General a las Ventas de marzo de 1997 por la transferencia
de cuatro líneas telefónicas y suministros de electricidad y agua, toda vez
que la Administración se ha limitado a considerar a dichos bienes como
muebles, sin haber expuesto argumento o exhibido alguna prueba que
acredite la naturaleza de dichos bienes, es decir no se ha acreditado que
los indicados bienes califiquen como muebles para efecto del citado
impuesto, por lo que no puede considerarse que su transferencia sea una
operación gravada con el referido impuesto. Se confirma la apelada en
cuanto al extremo referido a la transferencia de maquinarias y equipos toda
vez que los mismos están referidos a reactores, tanques de solución, filtros
resinas de tambor, tanques de almacenamiento, estación de bombeo para
agua, bomba de vacío, elevadores, balanza, calderos, es decir, son bienes
corporales que califican como muebles para efecto del referido impuesto,
por lo que su transferencia se encuentra gravada con tal impuesto.
RTF: 00977-1-2007
Se confirma la apelada en cuanto al extremo referido a la transferencia de
maquinarias y equipos toda vez que los mismos están referidos a reactores,
tanques de solución, filtros resinas de tambor, tanques de almacenamiento,
estación de bombeo para agua, bomba de vacío, elevadores, balanza,
calderos, es decir, son bienes corporales que califican como muebles para
efecto del referido impuesto, por lo que su transferencia se encuentra
gravada con tal impuesto.
RTF: 07528-4-2004
(…) al tratarse de un intangible que no constituye un derecho referente
a un bien mueble, toda vez que existe independientemente de éstos, su
transferencia no constituye una operación gravada según lo establecido
en el literal a) del artículo 1º de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
RTF: 02424-5-2002
La controversia consiste en determinar si la transferencia de una conce-
sión minera se encuentra gravada con IGV. La SUNAT considera que la
transferencia de derechos mineros constituye una operación gravada al
tratarse de la venta de un bien intangible considerado como mueble para
efecto del IGV, mientras que la recurrente señala que se trata de la venta
de un inmueble no gravada. La concesión minera constituye un bien
intangible, pero no comparte ninguna característica de aquellos bienes
intangibles gravados con IGV (que son sólo los intangibles que califican
como muebles), por el contrario es considerada por la legislación minera
y civil como un bien inmueble.
Informes Sunat:
Informe Nº 094-2002-SUNAT/K00000
Establece que la transferencia en propiedad de una concesión minera no
se encuentra gravada con el IGV, al no calificar como venta de bien mueble
o primera venta de inmueble.
Informe N.° 099-2001-SUNAT/K00000
Establece que en los contratos de arrendamiento financiero, la transferencia
de propiedad originada por el ejercicio de la opción de compra constituye
una operación de venta para efecto del IGV.
1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribución o ingreso que se considere
renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto
a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último im-
puesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles y el arrendamiento financiero. También
se considera retribución o ingreso los montos que se
perciban por concepto de arras, depósito o garantía y
que superen el límite establecido en el Reglamento.
Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº
1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Jurisprudencia
RTF: 02146-5-2010
Se confirma la apelada debido a que cuando el citado artículo 3º de la Ley
del Impuesto General a las Ventas prevé que se considera servicios a toda
acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual perciba
una retribución o ingreso que constituya renta de tercera categoría para
los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no estuviera afecto a este
C-13
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
último impuesto, precisamente alude a que no resulta necesario encon-
trarse afecto al Impuesto a la Renta para cumplir con el aspecto material
de la hipótesis de incidencia del Impuesto General a las Ventas que grava
la prestación de servicios en el país, debiendo verificarse únicamente al
respecto, que los ingresos percibidos o por percibirse sean pasibles de
calificar por el tipo de operación realizada, como rentas de tercera cate-
goría según la Ley del Impuesto a la Renta, así no se encuentre el sujeto
prestador del servicio afecto a este último impuesto, en tal sentido, dado
que los servicios médico asistenciales y hospitalarios onerosos brindados
por la recurrente, eran pasibles de ser calificadas como rentas de tercera
categoría conforme con lo dispuesto en el artículo 28° de la Ley del
Impuesto a la Renta, ésta se encontraba afecta al Impuesto General a las
Ventas por dichos servicios.
RTF: 00760-5-2000
El pago que realiza el abonado por concepto de “acceso al sistema”,
constituye un servicio que responde a un conjunto de acciones previas
individualizadas en el cobro que se efectúa, generándose un ingreso
gravado con el Impuesto General a las Venta, por ser estos ingresos de
tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta.
RTF: 00046-3-1998
(…) se encuentran gravadas con el IGV los montos pagados por una
empresa del exterior a la recurrente por las ventas que aquella efectúa
directamente a clientes peruanos, debido a que éstos califican como ser-
vicios de intermediación, los cuales constituyen renta de tercera categoría
Informes Sunat
Informe N.° 061-2014-SUNAT/5D0000
Tratándose de una fusión por absorción de dos empresas domiciliadas, en
donde la sociedad absorbida prestó servicios de ejecución continua
a un tercero con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la
fusión, los cuales seguirán siendo prestados por la sociedad absorbente
hasta la culminación del contrato:
1. La sociedad absorbente es la obligada a pagar, en calidad de con-
tribuyente, el IGV correspondiente a los servicios prestados por la
empresa absorbida, cuyo nacimiento se produce con posterioridad
a la entrada en vigencia de la fusión.
Informe N. ° 121-2013-SUNAT/4B0000
1. La prestación de servicios de protección y seguridad a que se refiere
la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo
N.° 069- 2013-EF y la prestación del servicio de seguridad y protec-
ción personal a que se refiere el segundo párrafo del numeral 9.3
del artículo 9° del Reglamento del Decreto Legislativo N.° 1132,
aprobado por el Decreto Supremo N.° 013-2013-EF, brindados
por la Policía Nacional del Perú, no se encuentran gravados con el
Impuesto General a las Ventas.
Informe N.° 099-2012-SUNAT/4B0000
1. Los servicios prestados dentro del territorio nacional, por un operador
logístico domiciliado en el Perú a un operador logístico no domiciliado,
se encuentran gravados con el IGV.
2. No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los referidos servi-
cios no se encuentran gravados con el IGV, si el uso, explotación o
aprovechamiento por parte del operador logístico no domiciliado
no tienen lugar en el Perú y se trata de servicios señalados en el
Apéndice V de la Ley del IGV.
Informe N.° 123-2010-SUNAT/2B0000
Sobre la premisa de una naviera extranjera que realiza el transporte
internacional de mercancías desde el puerto del Callao hasta un puerto
de destino en el extranjero, pero el despacho aduanero de las mercancías
para su exportación fue realizado en un puerto peruano distinto al del
Callao, se concluye que la prestación del servicio de transporte de
mercancías realizado por la naviera domiciliada en el Perú desde un
puerto de origen peruano (distinto al del Callao), donde dicha mercan-
cía se encontraba a disposición de la naviera extranjera, hasta el Callao
(donde está ubicada la nave de la naviera extranjera), al ser una prestación
realizada dentro del territorio nacional, se encuentra gravada con el IGV.
Informe N.° 111-2005-SUNAT-2B0000
1. Tratándose de la prestación de servicios en el país por parte de un
sujeto domiciliado que realiza actividad empresarial, como ocurre en
los supuestos planteados, a favor de una entidad de derecho público
del país cuya contraprestación constituye renta de tercera categoría
para efecto del Impuesto a la Renta aun cuando no esté afecto a este
último impuesto, tal prestación se encontrará gravada con el IGV,
siendo contribuyente el prestador del servicio, con prescindencia
que el pago por dicho concepto sea efectuado con cargo a recursos
provenientes del exterior.
2. En el caso que la prestación de servicios en el país sea realizada por
un sujeto no domiciliado, cuya contraprestación constituye renta
de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta aún cuando
no esté afecto a este último impuesto, y siendo la usuaria del servicio
C-14
una entidad de derecho público del país, se encontrará gravada con
el IGV la utilización del servicio siempre que el mismo sea consumido
o empleado en el territorio nacional, siendo contribuyente el usuario
del servicio, con prescindencia que el pago por dicho concepto sea
efectuado con cargo a recursos provenientes del exterior, salvo que
la entidad de derecho público del país usuaria del servicio, sea con-
siderada como no habitual en el marco de las normas que regulan el
IGV.
3. Tratándose de la utilización de servicios en el país, la entidad domi-
ciliada usuaria del servicio deberá pagar el IGV en su calidad de con-
tribuyente(11), debiendo para tal efecto, sujetarse a las disposiciones
contenidas en la Resolución de Superintendencia N.° 125-2003/SUNAT.
Oficio Sunat
Oficio N.° 175-97-I2.0000
En este sentido, se puede afirmar que las actividades efectuadas por las
discotecas y restaurantes, constituyen prestación de servicios, al conside-
rarse a las mismas como acciones o prestaciones realizadas en favor de los
asistentes a dichos establecimientos, y en tanto se perciba una retribución.
Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando
el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para
efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de
celebración del contrato o del pago de la retribución.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(...)
2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS
Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos esta-
blecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
Informes SUNAT:
Informe N.° 103-2010-SUNAT/2B0000
1. Tratándose del “servicio de promoción de productos del exterior”, en
virtud del cual una asociación sin fines de lucro: a) informa a sus aso-
ciados sobre las ferias internacionales en las cuales pueden participar,
y b) realiza las gestiones necesarias que permitan que sus asociados
ocupen un stand decorado en el campo ferial del exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la asociación orientada a con-
cretar la presencia de los asociados en las ferias internacionales
se desarrollan en el país, dicho servicio estará gravado con el
Impuesto General a las Ventas (IGV).
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por
un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se
celebre el contrato.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
(…)
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, independiente-
mente del lugar en que se pague o se perciba la contrapresta-
ción, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero
por sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea
consumido o empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecu-
ción inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente
en el exterior ni los servicios de reparación y mantenimiento de
naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en
el exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera
que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior
Instituto Pacífico

de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un
sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros
medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que
son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el
sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional,
gravándose con el Impuesto sólo dicha parte.
(…)
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), c) y f ) del
artículo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el límite
ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribución
o ingreso por la prestación de servicio o del valor de construcción. En
caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado
expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depó-
sito o garantía, se entenderá que el mismo supera el porcentaje antes
señalado, dando origen al nacimiento de la obligación tributaria por
dicho monto.
Jurisprudencia:
RTF: 03119-4-2008
(…) los servicios prestados por dicho consorcio que son materia de reparo,
constituyen una prestación de servicios en el país, toda vez que de acuerdo
a lo dispuesto en el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas antes glosado, el
sujeto que lo presta, esto es, el consorcio se encuentra domiciliado en el
país para efecto del Impuesto a la Renta al tratarse de una persona jurídica
constituida en el país al haberse celebrado en Lima conforme a lo dispuesto
en el inciso k) del artículo 14° y el inciso d) del Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, (…).
RTF: 00120-1-2000
La cesión de la unidad económica efectuada por la recurrente, califica
como una prestación de servicios en el país, por lo que se encuentra afecto
al pago del Impuesto General a las Ventas.
Informes Sunat:
Informe N.° 103-2010-SUNAT/2B0000
1. Tratándose del “servicio de promoción de productos del exterior”,
en virtud del cual una asociación sin fines de lucro: a) informa a
sus asociados sobre las ferias internacionales en las cuales pueden
participar, y b) realiza las gestiones necesarias que permitan que sus
asociados ocupen un stand decorado en el campo ferial del exterior:
(…)
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el orga-
nizador de la feria, se considerará que el servicio es prestado
fuera del país, en cuyo supuesto se encontrará gravado con
el IGV en caso sea consumido o empleado en el territorio
nacional.
Informe N.° 052-2009-SUNAT/2B0000
2. El servicio de colocación de créditos y cobranzas prestado en el país
por una persona natural, comisionista mercantil domiciliado en el
Perú, por el cual percibe una retribución que califica como renta
de tercera categoría, se encuentra afecto al IGV.
Informe N.° 150-2009-SUNAT/2B0000
Los servicios que una filial constituida en el Perú ejecute en el territorio
nacional a favor de su matriz constituida en Chile en virtud de una relación
de subcontratación de servicios, se encontrará gravada con el IGV.
Informe N.° 225-2009-SUNAT/2B0000
En relación con las cuotas de un arrendamiento financiero celebrado por
una persona jurídica no domiciliada en el país registrada en la SBS con un
arrendatario domiciliado en el Perú, respecto de un bien mueble ubicado
en el territorio nacional:
(…)
2. La empresa arrendataria domiciliada en el Perú deberá tributar el IGV
(como contribuyente) considerando el arrendamiento financiero
como un supuesto de utilización de servicios en el país. Para ello,
deberá aplicar la tasa del 19% sobre las cuotas que se deben pagar
como retribución por el arrendamiento.
Informe N.° 220-2009-SUNAT/2B0000
1. Los ingresos obtenidos por una empresa no domiciliada que
presta servicios de arquitectura íntegramente fuera del país no
se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que tales
servicios califique como servicios digitales o de asistencia técnica
y sea utilizados económicamente, usados o consumidos en el país,
en cuyo caso corresponderá que la entidad que pague o acredite
a dicha empresa la renta de fuente peruana, retenga y abone al fisco
el Impuesto a la Renta respectivo.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
2. Tratándose de servicios de arquitectura onerosos prestados por un
sujeto no domiciliado a una entidad del Sector Público Nacional, los
mismos estarán gravados con el IGV siempre que sean consumidos
o empleados en el país, supuesto en el cual la operación calificará
como una utilización de servicios gravada con el Impuesto, siendo
el contribuyente del IGV, la entidad usuaria del servicio.
Informe N.° 090-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados a título gratuito no se encuentran gravados con el
Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2
del inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV.
Informe N.° 305-2005-SUNAT/2B0000
Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora
un software a pedido y ese servicio es utilizado en el país, la operación
está gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el usuario del mismo.
La importación del intangible (software) proveniente del exterior se en-
cuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto el importador.
Informe N.° 228-2004-SUNAT/2B0000
Para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no
domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional,
deberá atenderse al lugar en que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposición del servicio. Para ello deberá analizarse las condiciones
contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dónde se
considera que el servicio ha sido consumido o empleado.
Se encuentra gravado con el IGV como utilización de servicios, el servicio
prestado por un comisionista no domiciliado con la finalidad de conseguir
proveedores en el extranjero que venderán bienes que serán adquiridos
e importados por un sujeto domiciliado.
Informe N.° 343-2003-SUNAT/2B0000
Tratándose del servicio de transporte público internacional de pasajeros:
- Se encuentra gravado con el IGV cuando la venta del pasaje u orden
de canje se expide en el país, así como cuando se adquieren en el
extranjero para ser utilizados desde el país.
- No se encuentra gravado con el citado Impuesto, cuando el pasaje
es expedido por empresas de transporte de pasajeros que exclusiva-
mente realicen viajes entre zonas fronterizas.
Oficio Sunat
Oficio N.° 250-2006-SUNAT/2B0000
De acuerdo a lo indicado en el Informe N.° 045-2001-SUNAT/K00000 del
13.3.2001, los Colegios Profesionales al no realizar actividades de tipo
empresarial, sólo se encontrarán obligados a pagar el IGV en la medida
que presten servicios en forma habitual, considerándose prestados en
forma habitual aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
carácter comercial.
Cartas Sunat:
Carta N.° 098-2010-SUNAT/2B0000
Para determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido con-
sumido o empleado en el territorio nacional y, por tanto, se encuentra
afecto al IGV, deberá verificarse dónde se ha llevado a cabo el primer
acto de disposición del servicio; independientemente que se generen
beneficios económicos en el Perú.
2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia de
propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una
empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los casos
señalados en el Reglamento.
Para efectos de establecer la vinculación económica, será
de aplicación lo establecido en el artículo 54 del presente
dispositivo.
En el caso del servicio de transporte internacional de pasaje-
ros, el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de
pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos
que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes
siempre que el servicio se inicie o termine en el país, así como
el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados
desde el país.
Inciso c) modificado por el artículo 3º del D.L. Nº 950 (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.
C-15
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Jurisprudencia:
RTF Nº 3852-4-2008
La cesión de uso de derecho de ruta se encuentra gravada con el IGV por
tratarse de un servicio. Los servicios complementarios a la cesión de ruta
tales como licencia de operación, reloj, guardianía, luz, servicios higiénicos,
y otros, deben formar parte de la base imponible del servicio de concesión
de ruta, encontrándose gravados con IGV y Renta.
RTF N.° 00970-1-2005
La prestación de servicios comprende tanto las obligaciones de dar, salvo
aquéllas en las que se da en propiedad el bien, en cuyo caso estaríamos
ante una venta, como las de hacer. La cesión mediante la cual la recurrente
entrega el uso a terceros de la concesión de ruta obtenida se encuentra
gravada con el IGV.
d) CONSTRUCCIÓN:
Las actividades clasificadas como construcción en la Clasifica-
ción Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas.
e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la
venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero
para ella.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
(…)
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3 del Decreto,
se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de,
por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses,
debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble.
De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se
entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor
valor.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se en-
contrará gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que
hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente,
para efecto de su enajenación.
Jurisprudencia:
RTF: 00999-8-2010
Se indica que no obra en autos que a la fecha de celebración del contrato
de compraventa de la venta con el recurrente, la vendedora calificaba
como habitual en la venta de inmuebles, esto es que haya efectuado la
transferencia de más de dos inmuebles en un periodo de doce meses,
por lo que no se puede determinar si calificaba como constructora en
los términos de la Ley del impuesto General a las Ventas. En ese sentido,
no se ha acreditado que el transferente tuvo la calidad de constructor y
por consiguiente la existencia del pago indebido.
RTF: 02456-1-2010
De lo actuado se tiene que el recurrente califica como constructor
ya que los departamentos y estacionamientos que enajenó fueron
edificados por un tercero para la recurrente y dado que la edificación se
hizo con la finalidad de su posterior enajenación, siendo que el recurrente
no registró ni declaró los ingresos que obtuvo por dichas operaciones.
RTF: 00999-8-2010
Se indica que no obra en autos que a la fecha de celebración del contrato
de compraventa de la venta con el recurrente, la vendedora calificaba
como habitual en la venta de inmuebles, esto es que haya efectuado la
transferencia de más de dos inmuebles en un periodo de doce meses,
por lo que no se puede determinar si calificaba como constructora en
los términos de la Ley del impuesto General a las Ventas. En ese sentido,
no se ha acreditado que el transferente tuvo la calidad de constructor y
por consiguiente la existencia del pago indebido.
RTF: 05621-8-2008
Se indica que :i)La controversia consiste en determinar si la transferencia
del predio se encuentra gravada con el Impuesto, para lo cual se deberá
determinar si el vendedor tiene la calidad de empresa constructora; ii)
Conforme con la RTF 6377-2-2006, considerando que la Ley de Tributación
Municipal no contempla una definición de empresa constructora, para
C-16
verificar si un transferente califica como empresa constructora, procede
remitirse a la definición que contiene la Ley del IGV; iii)Se ha acreditado
que a la fecha de celebración del contrato de compraventa con la recu-
rrente, el vendedor y su cónyuge calificaban como habituales en la venta
de inmuebles según lo dispuesto por las normas relativas al IGV, ya que
efectuaron la transferencia de más de dos inmuebles en un período de
doce meses, por lo que calificaban como constructores en los términos
de la Ley del IGV; en tal sentido, al tener la parte transferente la calidad de
constructor, la adquisición del inmueble por parte de la recurrente no se
encontraba gravada por el Impuesto de Alcabala, salvo por el valor del
terreno. VOTO SINGULAR: Si bien la Ley de Tributación Municipal, no con-
templa una definición de empresa constructora para efecto del Impuesto
de Alcabala, ello no implica que deba remitirse a la definición de habitua-
lidad que contiene la Ley del IGV y su reglamento a efecto de establecer
si una persona natural califica como tal, dado que dicha remisión no ha
sido establecida legalmente, siendo que de la documentación que obra
en los actuados se evidencia que quien vendió a la recurrente el predio
calificaba en esa fecha como una empresa constructora, lo que no ha sido
desvirtuado por la Administración Tributaria, la recurrente está inafecta al
Impuesto de Alcabala respecto de dicha adquisición, por lo que se debe
revocar la apelada y se deje sin efecto el valor impugnado.
RTF: 08185-4-2007
(…) no existe evidencia en autos que el recurrente haya adquirido los
inmuebles para su venta, ni tampoco que las ampliaciones realizadas
hayan tenido dicha finalidad, sin embargo, sí se habría configurado
el supuesto de habitualidad al haberse efectuado dos operaciones
de venta dentro de un periodo de doce meses, debiéndose aplicar
el Impuesto General a las Ventas a partir de la segunda transferencia,
la cual, dado que las operaciones se realizaron en el mismo contrato,
estará referida al inmueble de mayor valor, por lo que procede que la
Administración reliquide el impuesto a pagar.
RTF: 01093-2-2007
Respecto al Impuesto General a las Ventas de marzo de 1999 se indica que
se produjo la primera venta de inmueble, operación que se encuentra
gravada, no obstante, en el caso de autos la Administración debe verificar
si el recurrente tenía la calidad de constructor a efecto del citado tributo.
Informe Sunat:
Informe N.° 092-2009-SUNAT/2B0000
2. No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la pri-
mera transferencia de un bien inmueble que fue mandado a construir
por una empresa no dedicada a la venta de inmuebles, y que forma
parte de su activo fijo.
Informe N.° 331-2003-SUNAT/2B0000
No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la primera
transferencia de un bien inmueble efectuada por un sujeto que realiza
actividad empresarial, siempre que el mismo no califique como constructor
para efectos de este impuesto.
Informe N.° 044-2001-SUNAT/K00000
La primera venta de terrenos en los que se han efectuado obras de habi-
litación urbana no se encuentra dentro del campo de aplicación del IGV.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando este último
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera
de los componentes del valor agregado de la construcción.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
(…)
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional
que realicen los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operación
gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución,
rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso
d) del Artículo 1 del Decreto, está referida a las ventas que las
empresas vinculadas económicamente al constructor realicen
entre sí y a las efectuadas por éstas a terceros no vinculados.
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de
ampliación, la venta de la misma se encontrará gravada con el
Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble
del cual forma parte, por el valor de la ampliación. Se considera
ampliación a toda área nueva construida.
Instituto Pacífico

También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto
de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o
restauración, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodela-
ción o restauración, se deberá establecer la proporción existente
entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y el
valor de adquisición del inmueble actualizado con la variación
del Índice de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados
anteriormente, más el referido costo de la ampliación, remodela-
ción o restauración. El resultado de la proporción se multiplicará
por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con
dos decimales.
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, resultando
así la base imponible de la ampliación, remodelación o restau-
ración.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la
transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores.
f) CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN:
Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades
señaladas en el inciso d). También incluye las arras, depósito
o garantía que se pacten respecto del mismo y que superen
el límite establecido en el Reglamento.
Inciso incorporado por el artículo 3 del D.L. Nº 1116 (07.07.12)
vigente a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
(…)
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territo-
rio nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo
realice, lugar de celebración del contrato o de percepción de
los ingresos.
(…)
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), c) y f )
del artículo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta,
el límite ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de
la retribución o ingreso por la prestación de servicio o del valor de
construcción. En caso el monto de los referidos conceptos no se
encuentre estipulado expresamente en el contrato celebrado por
concepto de arras, depósito o garantía, se entenderá que el mismo
supera el porcentaje antes señalado, dando origen al nacimiento
de la obligación tributaria por dicho monto.
g) IMPORTACIÓN DE BIENES INTANGIBLES:
La adquisición a título oneroso de bienes intangibles a un
sujeto domiciliado en el exterior por parte de un sujeto
domiciliado en el país, siempre que estén destinados a su
empleo o consumo en el país.
Inciso incorporado por el artículo 11º de la Ley Nº 30264 publicada
el 16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14.
ARTÍCULO 4º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRI-
BUTARIA
La obligación tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el compro-
bante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o
en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a
disposición del adquirente.
(…)
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que,
de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe
ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE COMISIONISTAS,
CONSIGNATARIOS E IMPORTACIÓN O ADMISIÓN TEMPORAL
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos vendan
los referidos bienes, perfeccionándose en dicha oportunidad la
operación.
En caso de entrega de los bienes en consignación cuando el
consignatario venda los mencionados bienes perfeccionándose
en esa oportunidad todas las operaciones.
(…)
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS PARCIALES
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente
a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, dan lugar
al nacimiento de la obligación tributaria, por el monto percibido.
En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligación tributaria,
la entrega de dinero en calidad de arras de retractación, depósito
o garantía antes que exista la obligación de entregar o transferir
la propiedad del bien, siempre que éstas no superen en conjunto
el tres por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje
será de aplicación a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el párrafo precedente,
se producirá el nacimiento de la obligación tributaria por el importe
total entregado.
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I
del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artículo 3 es
sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta.
Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras formas
similares, en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos
del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de
conformidad con el segundo párrafo del literal a) del numeral 2 del
Artículo 3.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se sus-
cribe el correspondiente contrato.
Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares, en la
fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por
los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el
ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial;
o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero.
Inciso a) sustituido por el Artículo 4 del D.L. N.° 950 (03.02.04),
vigente a partir del 04.02.04.
Jurisprudencia:
RTF: 10599-9-2010
(…) los certificados de entrega futura, emitidos por el vendedor, no consti-
tuyen documentos representativos que pudieran sustituir la entrega física
de los bienes (tradición ficta documental a que se refieren los artículos
947º, 903º y 1580º del Código Civil), sino que con dichos documentos la
recurrente contaba con la certeza de la cantidad y tipo de metales que le
ofrecía el vendedor, lo que le permitía a su vez ofrecerlos a sus clientes
del exterior; y al haberse producido la entrega de los metales en el
exterior (puerto de destino), tal como se estipuló en los contratos de
compraventa, la Administración no ha acreditado que la transferencia
de propiedad de los citados bienes se efectuó en el país, por lo tanto,
las operaciones reparadas no se encontraban gravadas con el Impuesto
General a las Ventas (…).
RTF: 11714-4-2007
(…) la recurrente realizó ventas bajo la modalidad de contrato a prueba
-contrato a condición- esto es se requería que el comprador comuni-
cara el resultado de la prueba de los análisis químico de los minerales
C-17
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
suministrados al vendedor a efecto de determinar si los bienes cumplen
con las condiciones pactadas, aspecto indispensable para determinar el
momento en que se trasmite la propiedad de los referidos minerales y
por lo tanto del nacimiento de la obligación tributaria, la misma que se
entiende producida cuando el vendedor toma conocimiento y no, a la
fecha de emisión de la referida comunicación como pretende señalar
la Administración.
RTF: 08337-4-2007
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra las
resoluciones de determinación y de multa por Impuesto General a las
Ventas de 2001, giradas como consecuencia de haberse detectado que
c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el
difirió el nacimiento de la obligación tributaria de ingresos por intereses
y gastos administrativos por ventas al crédito no obstante que estos
resultaban determinables (…).
RTF Nº 07045-4-2007
Para que se produzca el nacimiento de la obligación tributaria respecto
del Impuesto General a las Ventas, se requiere que exista una transmisión
de propiedad, por lo que tratándose de venta de bienes futuros recién
puede ocurrir cuando éstos hayan llegado a existir.
RTF 11714-4-2007
La obligación tributaria, nace en el caso de contratos a prueba en la fecha
en que el vendedor recibe la aceptación de la oferta de venta y no en la
fecha en que se expide la aceptación.
RTF Nº 8337-4-2007
El principio del devengado, cuya aplicación se restringe a la imputación
de los ingresos gravables al IR, no es de aplicación para el IGV donde la
obligación tributaria se origina de conformidad con las reglas establecidas
por el artículo 4º de la LIGV.
RTF Nº 5018-4-2007
En los Registro de Ventas y Compras resulta determinante la oportu-
nidad en la que se emite el comprobante de pago, momento que no
necesariamente resulta relevante para efectos de la contabilización de
la operación en los libros contables. Así mientras que para el IGV los
anticipos recibidos de clientes dan lugar al nacimiento de la obligación
tributaria y, por lo tanto, a la obligación de consignar dicha operación en
el Registro de Ventas, para efectos contables los cobros que se realizan
antes de que exista la obligación de entregar el bien o prestar el servicio
se registran en el Libro Diario y en el Libro Mayor, como una obligación
por cobrar, y solo una vez producida la entrega del bien o la prestación
del servicio contratado se revierte dicha anotación abonándola contra
una cuenta de ingresos.
RTF: 05905-1-2002
(…) se ha dejado establecido que si los intereses de financiamiento por la
venta a plazos son determinables al nacimiento de la obligación tributaria,
estos integrarán la base imponible del impuesto desde ese momento.
RTF: 00069-2-2001
En el caso de autos, la obligación de los agricultores de transferir la
propiedad de la siembra a la recurrente, sólo se producía cuando existía
la cosecha, situación que sólo se presentaba cuando el bien existía. En
este orden de ideas, en el momento en que se efectuaron los anticipos
de dinero por concepto de habilitación de siembra, aún no existía la
cosecha ni la consiguiente obligación de transferir la propiedad de
ésta; de manera que aún no procedía gravar con el correspondiente
IGV a la recurrente.
Informe Sunat
Informe N.° 104-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV.
La obligación tributaria nacerá en la fecha de percepción, parcial o total,
del ingreso.
Informe Nº 010-2004-SUNAT/2B0000
Establece que aun cuando respecto de los pagos parciales efectuados
anticipadamente a la entrega o puesta a disposición de los bienes ven-
didos, haya nacido la obligación tributaria del IGV así como la obligación
de emitir comprobante de pago; el depósito de la detracción correspon-
diente a dicha venta, calculada sobre el total del precio de venta, deberá
efectuarse antes del inicio del traslado de los bienes.
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en
que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento, lo que ocurra primero.
Inciso b) sustituido por el Artículo 4 del D.L. N.° 950 (03.02.04),
vigente a partir del 04.02.04.
C-18
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
(…)
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la
salida o consumo del bien.
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución, lo
que ocurra primero.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o
puesta a disposición de la contraprestación pactada, o aquella
en la que se haga efectivo un documento de crédito; lo que
ocurra primero.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que,
de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe
ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
(…)
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS PAR-
CIALES
En los casos de prestación o utilización de servicios la obligación
tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los
casos de servicios, la obligación tributaria nacerá con la percepción
del ingreso, inclusive cuando éste tenga la calidad de arras, depósito
o garantía siempre que éstas superen, de forma conjunta, el tres por
ciento (3%) del valor de prestación o utilización del servicio.
Jurisprudencia:
RTF N.° 1937-4-2003
En la prestación de servicios el nacimiento de la obligación tributaria
se origina en alguno de los momentos que establece la norma así, el
cliente del recurrente no pague la retribución o suspenda unilateral-
mente el contrato.
Informes Sunat:
Informe N.° 021-2006-SUNAT/2B0000
1. Tratándose de la prestación de servicios, el nacimiento de la obligación
tributaria para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes
oportunidades, dependiendo de cuál ocurra primero:
a) Fecha en que se percibe la retribución o ingreso, entendién-
dose como tal, la fecha de pago o puesta a disposición de la
contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo
un documento de crédito; lo que ocurra primero.
Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendiéndose
como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral
5 del artículo 5° del RCP éste debe ser emitido; o, la fecha en que
efectivamente se emita; lo que ocurra primero.
Informe N.° 151 -2002-SUNAT/K00000
1. Tratándose de la prestación de servicios portadores de larga distancia,
la condición de contribuyente del IGV recae en la empresa concesio-
naria del mismo, debiendo declarar y pagar el impuesto que grava
dichos servicios.
2. Los servicios portadores de larga distancia constituyen una categoría
distinta e independiente de los servicios finales de telefonía, por lo que
para efectos de determinar el nacimiento de la obligación tributaria del
IGV, debe tenerse en cuenta la regla general contenida en el primer
párrafo del inciso c) del artículo 4° del TUO de la Ley del IGV. En otras
palabras, la obligación tributaria nacerá en la fecha en que se emita el
comprobante de pago o en la fecha en que se perciba la retribución,
lo que ocurra primero.
Informe N.° 020-2002-K00000
Los servicios telefónicos brindados por las empresas suscriptoras de la
serie 808 no constituyen servicios finales y, por ende, en el caso de la
prestación de dichos servicios, la obligación tributaria nacerá en la fecha
en que se emita el comprobante de pago o se pague la retribución, lo
que ocurra primero.
Instituto Pacífico

En los casos de suministro de energía eléctrica, agua po-
table, y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos,
en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que
ocurra primero.
Inciso c) sustituido por el Artículo 4 del D.L. N.° 950 (03.02.04),
vigente a partir del 04.02.04.
d) En la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que
se pague la retribución, lo que ocurra primero.
Jurisprudencia:
RTF: 08145-2-2007
Se confirma la apelada en el extremo referido a las RDs emitidas por IGV
por Utilización de Servicios de No Domiciliados de enero, febrero, y julio
a octubre de 2002, y la resolución de multa girada por la infracción del
numeral 4 del artículo 175º del código, por cuanto se encuentra acredi-
tado que la recurrente utilizó los servicios prestados por una empresa no
domiciliada en las importaciones realizadas, y que en el requerimiento
se dejó constancia que en el Libro Mayor de la recurrente no se habían
registrado las operaciones referidas a enero de dicho año (…).
RTF: 01860-5-2005
(…) según lo señalado por el inciso d) del artículo 4° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas la obligación tributaria se origina, en la utilización en
el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en
que se pague la retribución, lo que ocurra primero (…).
e) En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca
el reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea
total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra
primero.
Inciso sustituido por el Artículo 4 del Decreto Legislativo N.°
950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN EL CASO DE CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN
Respecto al inciso e) del artículo 4 del Decreto, la obligación tributaria
nace en la fecha de emisión del comprobante de pago por el monto
consignado en el mismo o en la fecha de percepción del ingreso por
el monto percibido, lo que ocurra primero, sea éste por concepto de
adelanto, de valorización periódica, por avance de obra o los saldos
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, depósito o ga-
rantía. Tratándose de arras, depósito o garantía la obligación tributaria
nace cuando éstas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%)
del valor total de la construcción.
f ) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción
del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS PARCIALES
(…)
En la primera venta de inmuebles, se considerará que nace la obligación
tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuan-
do se denomine arras, depósito o garantía siempre que éstas superen,
de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble.
Informe Sunat:
Informe N.° 006-2014-SUNAT/5D0000
1. Tratándose del caso de una entidad financiera que financia un proyec-
to inmobiliario e inicialmente abre una “cuenta garantía” a nombre del
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
constructor donde deposita las contraprestaciones provenientes de
los contratos de compra venta que celebre con los compradores, para
luego trasladarla a una “cuenta de libre disposición” conforme avanza
la obra, la fecha en que se produce la percepción del ingreso por parte
del constructor y, por tanto, el nacimiento de la obligación tributaria
del IGV, es aquella en que las contraprestaciones provenientes de los
contratos de compraventa son abonadas en la “cuenta garantía”.
g) En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su
despacho a consumo.
Tratándose de bienes intangibles, en la fecha en que se
pague el valor de venta, por el monto que se pague, sea total
o parcial; o cuando se anote el comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Párrafo incorporado por el artículo 11º de la Ley Nº 30264 publi-
cada el 16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE COMISIONISTAS,
CONSIGNATARIOS E IMPORTACIÓN O ADMISIÓN TEMPORAL
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
(…)
b) En la importación o admisión temporal de bienes, en la fecha en
que se produzca cualquier hecho que convierta la importación
o admisión temporal en definitiva.
CAPITULO II
DE LAS EXONERACIONES
ARTÍCULO 5º.- OPERACIONES EXONERADAS
Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operacio-
nes contenidas en los Apéndices I y II.
Jurisprudencia:
RTF: 01887-2-2012
Se confirma la apelada, en el extremo referido a los reparos : (…)4) Venta
exonerada de combustible, se señala que atendiendo a que, el recurren-
te no cumplía con las normas reglamentarias para la aplicación de los
beneficios tributarios a la venta de petróleo, gas natural y sus derivados,
aprobadas por Decreto Supremo Nº 005-99-EF, no estaba autorizado a
comercializar Diesel 2, por lo que no le era de aplicación la exoneración
del Impuesto General a las Ventas respecto a la venta de combustibles
realizada en los períodos de junio a diciembre de 2005 (…).
RTF: 21910-4-2011
Se revoca la apelada en el extremo del reparo al Impuesto General a las
Ventas por ventas de combustible realizadas en Mazuco y Puerto Maldona-
do en el departamento de Madre de Dios, al tratarse de ventas exoneradas
con el impuesto y resoluciones de multa vinculadas en dicho extremo (…).
RTF: 10345-1-2011
(…) de conformidad con la Resolución del Tribunal Fiscal N.° 00422-3-
2004, si bien los servicios de hospedaje y alimentación se encontraban
exonerados del Impuesto General a las Ventas, para ello se requería
que fueran prestados por establecimientos de hospedaje, condición
que no tiene la recurrente, en tal sentido, resulta arreglado a ley que
la Administración hubiera gravado con el citado impuesto los referidos
servicios de hospedaje y alimentación conforme se aprecia del Anexo
del Requerimiento.
RTF: 00273-3-2009
Se confirma la apelada. Se señala que en virtud de lo dispuesto por el Decreto
Supremo Nº 084-2003-EF, hasta el 4 de marzo de 2004, el servicio de trans-
porte público de pasajeros dentro del país no se encontraba exonerado
del Impuesto General a las Ventas, de allí que carece de sustento lo ale-
gado por la recurrente. Máxime si se tiene en cuenta que no se ha viola-
do el principio de jerarquía de normas debido a que el Decreto Supremo
Nº 084-2003-EF y la Ley Nº 27896 no se oponen entre sí.
RTF: 00215-4-2009
Asimismo se confirma la apelada respecto a la aplicación de la Norma
VIII del Título Preliminar del citado Código, debido a que se aprecia que
C-19
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
la recurrente trató de darle formalmente al negocio que realizó con los
propietarios de las unidades vehiculares, la apariencia de una prestación
de servicios de transporte público de pasajeros (operación exonerada),
sin embargo ello no corresponde a la realidad económica, toda vez que la
recurrente no ha abonado suma alguna a los propietarios de las unidades
vehiculares por el uso de sus vehículos y la utilización de su personal
(conductores), sino que por el contrario son dichos propietarios quienes le
abonaron a la recurrente pagos bajo la denominación de “gastos adminis-
trativos” a efectos de contar con la autorización para prestar el servicio de
transporte público en las rutas cuya titularidad de la concesión era de la
recurrente, lo que evidencia que el negocio que efectivamente se realizó
fue la cesión de ruta (operación gravada).
RTF Nº 10499-3-2007
Está exonerada la venta de leche cruda entera sin transformación. El enfria-
miento de la leche para su mejor conservación no significa transformación.
Informes Sunat:
Informe N.° 063-2010-SUNAT/2B0000
1 Las Comunidades Campesinas del departamento de Lima se encuen-
tran inafectas del Impuesto a la Renta.
2 En cuanto al Impuesto General a las Ventas (IGV), las Comunidades
Campesinas del departamento de Lima que no realicen actividad
empresarial serán sujetos del impuesto únicamente en la medida que
efectúen, de manera habitual, las operaciones comprendidas dentro
del ámbito de aplicación de este impuesto, excepto la importación
de bienes.
Por el contrario, en caso ejerzan actividad empresarial bajo las modali-
dades señaladas en la Ley de Comunidades Campesinas, serán sujetos
del IGV cuando efectúen cualquiera de las operaciones comprendidas
en el artículo 1° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del IGV, sin
necesidad que se verifique la habitualidad en la realización de tales
operaciones.
Sin embargo, en ambos casos, se encontrarán exoneradas del IGV cuando
realicen las operaciones contenidas en los Apéndices I y II del TUO de la
Ley del IGV.
Informe N.° 016-2008-SUNAT/2B0000
Respecto del monto de los intereses que se generan por el financiamiento
otorgado por el propio vendedor de los bienes materia de la importación
que se encuentran detallados en el Literal A del Apéndice I del TUO de la
Ley del IGV, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
En caso que forme parte del valor en aduana de las mercancías importadas y,
por ende, integren la base imponible del IGV aplicable a las importaciones,
se encontrará exonerado del IGV.
Informe N.° 019 -2008-SUNAT/2B0000
Para efecto de gozar de la exoneración del IGV prevista en el artículo
19° de la Ley N.° 28085, Ley de Democratización del Libro y Fomento de la
Lectura, los sujetos que se limitan a importar libros impresos en el exterior,
no deben efectuar la inscripción en el Registro del Proyecto Editorial ante
la Biblioteca Nacional del Perú.
Informe N.° 018-2007-SUNAT/2B0000
1. Se encuentra exonerada la venta e importación de los bienes con-
tenidos en las Partidas Arancelarias 8542.21.00.00, 8471.70.00.00 y
8473.30.00.00, sean estos nuevos o usados, e indistintamente de la
actividad a la que se dedican los sujetos que importen o vendan tales
bienes.
Informe N.° 205-2004-SUNAT/2B0000
1. A efecto de gozar de la exoneración contenida en el segundo párrafo
del artículo 5° del TUO de la Ley del IGV, no resulta suficiente que
el contribuyente hubiera declarado ante la SUNAT o consignado
en los Estatutos de su empresa que el giro o negocio de la misma
consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas
contenidas en los Apéndices I y II del TUO de la Ley del IGV u ope-
raciones inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en
particular si efectivamente dicho contribuyente realiza de manera
“exclusiva” las operaciones antes mencionadas.
Esta misma afirmación resulta válida aun cuando el giro o actividad
realizada por la empresa obedezca a un mandato legal.
2. Para que opere la exoneración dispuesta por el segundo párrafo del
artículo 5° del TUO de la Ley del IGV es necesario que los bienes materia
de la venta deban haber sido adquiridos o producidos para ser utiliza-
dos exclusivamente en las operaciones exoneradas detalladas en los
Apéndices I y II o en operaciones inafectas; sin que se haya señalado
un período mínimo de utilización de tales bienes o un plazo mínimo
en la realización de dichas operaciones exoneradas o inafectas.
También se encuentran exonerados los contribuyentes del Im-
puesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente
las operaciones exoneradas a que se refiere el párrafo anterior u
C-20
operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiri-
dos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas
operaciones exoneradas o inafectas.
Párrafo sustituido por el Artículo 6 de la Ley Nº 27039 (31.12.98).
ARTÍCULO 6º.- MODIFICACIÓN DE LOS APÉNDICES I
Y II
La lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según corres-
ponda, podrá ser modificada mediante Decreto Supremo con
el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT.
Jurisprudencia:
RTF: 01795-1-2006
(…) el artículo 6° de la Ley del Impuesto General a las Ventas señala que
las listas de bienes y servicios comprendidas en dichos apéndices pueden
ser modificadas mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del
Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,
con opinión técnica de SUNAT. En tal sentido, las referidas listas podían
ser modificadas en cualquier momento como sucedió con el Decreto
Supremo N.° 084-2003-EF. En aplicación de la modificación introducida
por este Decreto Supremo, durante setiembre de 2003, el servicio de
transporte interprovincial de pasajeros no se encontraba exonerado del
Impuesto General a las Ventas, por lo que procede la acotación formulada.
La modificación de la lista de bienes y servicios de los Apéndices
I y II deberá cumplir con los siguientes criterios:
a) En el caso de bienes, sólo podrá comprender animales vivos,
insumos para el agro, productos alimenticios primarios, insu-
mos vegetales para la industria del tabaco, materias primas
y productos intermedios para la industria textil, oro para uso
no monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos
recursos económicos y bienes culturales integrantes del Pa-
trimonio Cultural de la Nación con certificación del Instituto
Nacional de Cultura, así como los vehículos automóviles a
que se refieren las Leyes Nºs. 26983 y 28091.
En el caso de servicios, sólo podrá comprender aquellos cuya
exoneración se base en razones de carácter social, cultural,
de fomento a la construcción y vivienda, al ahorro e inversión
en el país o de facilitación del comercio exterior.
b) Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que establezca
la norma marco para la dación de exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados
de la evaluación del costo-beneficio de la exoneración, la que
deberá efectuarse conforme a lo que establezca la citada
norma.
Artículo sustituido por el Artículo 2 del Decreto Legislativo
N.° 980 (15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
ARTÍCULO 7º.- VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERA-
CIÓN
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tienen vigen-
cia hasta el 31 de diciembre de 2018.
Párrafo sustituido por el artículo 2 de la Ley Nª 30404 (30.12.15).
Vigente a partir del 01.01.16.
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas
en el Apéndice I podrán renunciar a la exoneración optando por
pagar el Impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Artículo sustituido por el artículo 2 del DL Nº 965 (24.12.06), vigente
a partir del 01.01.07.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
Instituto Pacífico

12. RENUNCIA A LA EXONERACION
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 7 del
Decreto se aplicarán las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a la Super-
intendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, en el
formulario que para tal efecto proporcionará la referida Institución.
La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que deben
cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia.
Asimismo, la citada entidad coordinará con ADUANAS a efecto
que esta última tome conocimiento de los sujetos que han ob-
tenido la renuncia a la exoneración del Impuesto. La renuncia se
hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de aprobada
la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importa-
ción de todos los bienes contenidos en el Apéndice I y por única
vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el
sujeto no podrá acogerse nuevamente a la exoneración esta-
blecida en el Apéndice I del Decreto.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera
sido aprobada podrán utilizar como crédito fiscal, el Impuesto
consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones
efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal establecido
en el numeral 6.2 del Artículo 6, se considerará que los sujetos
inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renun-
cia. (Complementa RLIGV)
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se
haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron
al fisco el Impuesto trasladado, no entenderán convalidada la
renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolución
de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos
montos.
Jurisprudencia:
RTF: 02410-2-2014
Se confirma la apelada que declaro improcedente la solicitud de renuncia
a la exoneración del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, toda vez que
la recurrente arrastra un crédito fiscal que no se encuentra debidamente
sustentado que las compras se destinarían a operaciones por las cuales
se debía pagar el impuesto.
RTF: 10810-2-2013
Se declara nula la apelada, que declaró improcedente su solicitud de re-
nuncia a la exoneración contenida en el Apéndice I de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, atendiendo a que no se ha precisado expresamente
cuál de los hechos ocurridos durante la fiscalización realizada a la recu-
rrente están comprendidos dentro de los supuestos establecidos en el
artículo 5° de la Resolución de Superintendencia Nº 103-2000/SUNAT, lo
cual sirvió de sustento para no aceptar la renuncia a la citada exoneración,
por lo que al no encontrarse debidamente motivada, de conformidad con
lo previsto por el numeral 2 del artículo 109° del Código Tributario, procede
declarar la nulidad de la resolución apelada.
Informe SUNAT:
Informe N.° 264-2006-SUNAT/2B0000
Los contribuyentes que realicen las operaciones de venta o importación
de los bienes comprendidos en el Apéndice I del TUO de la Ley del IGV,
podrán renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el
total de dichas operaciones, de acuerdo a lo establecido por el Reglamento
de la Ley del IGV.
ARTÍCULO 8º.- CARACTER EXPRESO DE LA EXONERA-
CION
Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no
incluyen este impuesto. La exoneración del Impuesto General a
las Ventas deberá ser expresa e incorporarse en los Apéndices I y II.
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
ARTÍCULO 9º.- SUJETOS DEL IMPUESTO
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las
personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fidei-
cometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversión en valores y los fondos de inversión que desarrollen
actividad empresarial que:
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
6. FIDEICOMISO DE TITULACIÓN
El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impuesto por las
operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la
escritura pública que lo constituya, salvo que ésta no se requiera, en
cuyo caso será contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida
por las normas que regulan la materia para su constitución.
7. PERSONAS JURIDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES
Para efectos del Impuesto, seguirán siendo considerados contri-
buyentes en calidad de personas jurídicas, aquellas que adquieran
la condición de sociedades irregulares por incurrir en las causales
previstas en los numerales 5 y 6 del Artículo 423 de la Ley General de
Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere
el párrafo anterior regularicen su situación, se considerará que existe
continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada.
8. FONDO DE INVERSIÓN
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversión a que hace refe-
rencia el numeral 9.1 del Artículo 9 del Decreto, serán aquellos que
realicen cualquiera de las inversiones permitidas por el Artículo 27
de la Ley de Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras
aprobada por Decreto Legislativo Nº 862 y normas modificatorias.
9. SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Artículo 9 del
Decreto, las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista
en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos
de inversión, que desarrollen actividad empresarial y efectúen las
operaciones descritas en el citado numeral.
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquie-
ra de las etapas del ciclo de producción y distribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
Oficio Sunat
Oficio N.° 045-2015- SUNAT/600000
Conforme al artículo Noveno del Acuerdo entre la Organización de las
Naciones Unidas y la República del Perú para el establecimiento de la
Oficina de Servicios para proyectos de las Naciones Unidas en Lima, sus-
crito el 21.4.2008, ratificado mediante Decreto Supremo N.° 029-2009-RE,
la referida Oficina no se encuentra afecta al Impuesto a la Renta por los
servicios que preste.
Dicho Acuerdo no ha previsto un tratamiento especial para efecto del IGV,
por lo que dicha Oficina tendrá la calidad de contribuyente respecto de los
servicios gravados con este Impuesto que preste en el territorio nacional.
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domicilia-
dos;
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
4. REORGANIZACION DE EMPRESAS - CALIDAD DE CONSTRUCTOR
En el caso de Reorganización de Sociedades o Empresas a que se
refiere el Capítulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto
de lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 1 del Decreto, la calidad de
constructor también se transfiere al adquirente del inmueble construido.
C-21
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f ) Importen bienes afectos. Tratándose de bienes intangi-
bles se considerará que importa el bien el adquirente del
mismo.
Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº 30264 publi-
cada el 16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14
9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas,
entidades de derecho público o privado, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones
comprendidas dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
(…)
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artículo 9 del Decreto
son sujetos del impuesto:
a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de las importa-
ciones que realicen.
b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las actividades
que realicen en forma habitual.
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, caracte-
rísticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento.
Se considera habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará habitual la
transferencia que efectúe el importador de vehículos usados
antes de transcurrido un (1) año de numerada la Declaración
Única de Aduanas respectiva o documento que haga sus
veces.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artículo 9 del Decreto, la
SUNAT considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia,
volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el
objeto para el cual el sujeto las realizó.
En el caso de operaciones de venta, se determinará si a adquisición
o producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su
venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos casos
el carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos
servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial.
En los casos de importación, no se requiere habitualidad o actividad
empresarial para ser sujeto del impuesto.
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3 del Decreto,
se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de,
por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses,
debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble.
De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles,
se entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor
valor.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se en-
contrará gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que
hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente,
para efecto de su enajenación.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere
habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
C-22
Jurisprudencia:
RTF Nº 08185-4-2007
Se configura el supuesto de habitualidad al haberse efectuado dos
operaciones de venta de inmuebles dentro de un período de doce
meses, debiéndose aplicar el Impuesto General a las Ventas a partir de
la segunda transferencia, la cual, dado que las operaciones se realizaron
en un mismo contrato, estará referida al inmueble de mayor valor.
RTF Nº 927-1-2007
Las personas que realicen actividad empresarial son consideradas su-
jetos del IGV sin que sea necesario verificar si son o no habituales en
sus operaciones, siendo las normas sobre habitualidad únicamente
aplicables respecto de sujetos que no realizan actividad empresarial,
tal como sería el caso de las Municipalidades u Organismos No Gu-
bernamentales (ONG).
RTF: 738-2-1999
La habitualidad se aplica a las personas que no realizan actividad em-
presarial pero que realicen operaciones comprendidas en el ámbito de
aplicación del impuesto, a fin de establecer cuándo van a ser consideradas
sujetos del impuesto.
Informe Sunat:
Informe Nº 045-2001-SUNAT/K00000
Los Colegios Profesionales son personas jurídicas de derecho público
interno que no forman parte del Sector Público Nacional, siendo en
esencia asociaciones reconocidas oficialmente por el Estado; razón por
la cual están exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que cumplan
con lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el IGV, en la medida
que presten servicios onerosos que sean habituales y similares con los de
carácter comercial.
9.3 También son contribuyentes del Impuesto la comunidad
de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboración empresarial, que lleven contabi-
lidad independiente, de acuerdo con las normas que señale
el Reglamento.
Artículo sustituido por el Artículo 6 del D.L. N.° 950 (03.02.04),
vigente a partir del 01.03.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
3. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colaboración Empresarial a los contratos
de carácter asociativo celebrados entre dos o más empresas, en los
que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realización
de un negocio o actividad empresarial común, excluyendo a la
asociación en participación y similares.
Artículo 5.- (…) La determinación del impuesto bruto y la base imponible
del Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
(…)
10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
10.1 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON CONTABI-
LIDAD INDEPENDIENTE:
Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente serán sujetos del Impuesto, siéndoles de aplicación,
además de las normas generales, las siguientes reglas:
a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos de
construcción hechos por las partes contratantes son operacio-
nes con terceros; siendo su base imponible el valor asignado
en el contrato, el que no podrá ser menor a su valor en libros o
costo del servicio o contrato de construcción realizado, según
sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el
contrato estará gravada, siendo su base imponible el valor en
libros.
c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la
ejecución de los contratos, está gravada con el Impuesto, siendo
la base imponible su valor al costo.
Instituto Pacífico

Jurisprudencia:
RTF Nº 3119-4-2008
Si bien las normas de IGV no establecen reglas para saber cuándo un
consorcio se encuentra obligado o no a llevar contabilidad independiente,
para estos efectos corresponde utilizar las normas de IR, según las cuales
todos los consorcios están obligados a llevar contabilidad independiente,
salvo cuando se traten de contratos en los que por la modalidad de la
operación no fuera posible llevar contabilidad en forma independiente,
para lo cual se solicitará la autorización respectiva a la SUNAT.
Informes SUNAT:
Informe N.° 040-2008-SUNAT/2B0000
Las personas jurídicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con
lo establecido en el artículo 9° del TUO que regula dicho Impuesto deben
cumplir, entre otros, con la obligación de llevar el Registro de Compras
correspondiente, independientemente de que por aplicación de una
norma resulten exoneradas del pago del referido Impuesto.
Informe Nº 010-2002-SUNAT/K00000
Establece que los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios
que llevan contabilidad independiente constituyen rentas de tercera
categoría; siendo estas entidades sujetos del IGV.
ARTÍCULO 10º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga
domicilio en el país.
Jurisprudencia:
RTF: 10599-9-2010
(…) la recurrente no tenía obligación de efectuar pago alguno por ellas
en calidad de responsable solidario, según lo previsto por el inciso a) del
artículo 10º de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Informe SUNAT:
Informe Nº 077-2007-SUNAT72B0000
La SUNAT indica que la actividad de comercialización del hardware que se
lleva a cabo en el país se encontrará gravada con el IGV, siendo contribu-
yente de este impuesto la empresa no domiciliada y sujeto del impuesto
en calidad de responsables solidarios, el comprador de los bienes, de
acuerdo a los señalado por el artículo 10º de la LIGV.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que
vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre
que estén obligados a llevar contabilidad completa según
las normas vigentes.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artículo 3 es
sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta.
Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras formas
similares, en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos
del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de
conformidad con el segundo párrafo del literal a) del numeral 2 del
Artículo 3.
Oficio Sunat
Oficio N.° 036-2004-SUNAT/2B0000
Los martilleros públicos se encuentran obligados a efectuar la retención del
IGV en los casos en que el ejecutado sea contribuyente de dicho impuesto
en los remates de bienes por venta forzada.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas
jurídicas, instituciones y entidades públicas o privadas
designadas:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Super-
intendencia como agentes de retención o percepción
del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artículo
10 del Código Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolución de Superinten-
dencia como agentes de percepción del Impuesto que
causarán los importadores y/o adquirentes de bienes,
quienes encarguen la construcción o los usuarios de
servicios en las operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los
contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones
o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarán por el monto,
en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, la
cual podrá determinar la obligación de llevar los registros que
sean necesarios.
Inciso sustituido por el Artículo 2 de la Ley N.° 28053 (08.08.03).
Concordancia:
R. N.° 189-2004-SUNAT; R N.° 199-2005-SUNAT
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
5. Agentes de Retención en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
La Administración Tributaria establecerá los casos en que las Bolsas de
Productos actuarán como agentes de retención del impuesto que se
origine en la transferencia final de bienes realizadas en las mismas.
La designación de las Bolsas de Productos como agentes de retención,
establecida en el párrafo anterior, es sin perjuicio de la facultad de la
Administración Tributaria para designar a otros agentes de retención,
en virtud al Artículo 10 del Código Tributario, aprobado por Decreto
Legislativo Nº 816 y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando
los sujetos intervinientes en dicha transferencia que hubieran renun-
ciado a la exoneración del Apéndice I del Decreto, no cumplan con
comunicarle este hecho antes de la fecha de emisión de la Póliza.
(…)
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
8. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL POR LOS SUJETOS OBLIGADOS
A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrán ejercer
el derecho al crédito fiscal siempre que hubieren efectuado la reten-
ción y el pago del Impuesto. Adicionalmente, deberán sujetarse a lo
establecido en el presente Capítulo y en el Capítulo VI.
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido
liquidaciones de compra se deducirá como crédito fiscal en el pe-
ríodo en el que se realiza la anotación de la liquidación de compra y
del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la
anotación se efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y
dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo
de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del
artículo 6.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto
por operaciones por las cuales se hubiera emitido liquidaciones de
compra deberá haber sido efectuado en el formulario que para tal
efecto apruebe la SUNAT.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coa-
seguradoras designen, determinará y pagará el Impuesto
correspondiente a éstas últimas.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
C-23
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
(…)
13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplicación de lo dispuesto en el
inciso d) del Artículo 10 del Decreto, determine y pague el Impues-
to correspondiente a los coaseguradores, tendrá derecho a aplicar
como crédito fiscal, el íntegro del Impuesto pagado en la adquisición
de bienes y servicios relacionados al coaseguro.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las
operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el
cumplimiento de sus fines.
Inciso incorporado por el Artículo 8 de la Ley Nº 27039 (31.12.98).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
6. FIDEICOMISO DE TITULACION
El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impuesto por las
operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de
la escritura pública que lo constituya, salvo que ésta no se requiera,
en cuyo caso será contribuyente cuando cumpla la formalidad
exigida por las normas que regulan la materia para su constitución.
CAPITULO IV
DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO
ARTÍCULO 11º.- DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
El impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del
Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal, determinado de
acuerdo a lo previsto en los Capítulos V, VI y VII del presente título.
En la importación de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto
Bruto.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo
del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo
los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no
domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto
a pagar es el Impuesto Bruto.
Jurisprudencia:
RTF N.° 1513-4-2008
No resulta válido concluir que la sola comparación de los mayores ingresos
declarados por el concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en
comparación con las ventas netas declaradas por el IGV, constituyan opera-
ciones gravadas con este último impuesto.
Informe Sunat
Informe N.° 063-2010-SUNAT/2B0000
(…) el IGV pagado en la importación constituirá crédito fiscal que se de-
ducirá del Impuesto Bruto correspondiente al resto de sus operaciones
gravadas de cada período.
CAPITULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
ARTÍCULO 12º.- IMPUESTO BRUTO
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada
es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la
base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada pe-
ríodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados
conforme al párrafo precedente por las operaciones gravadas de
ese período.
C-24
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente dedu-
ciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspon-
diente; salvo los casos de la utilización de servicios en el país prestados
por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales
el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
8. COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto
referencial previsto en el Artículo 118º de la Ley del Impuesto a
la Renta, que por la modalidad o volumen de ventas no les sea
posible discriminar las ventas gravadas de las que no lo están
determinarán la base imponible aplicando al total de ventas del
mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del
mismo período en relación con el total de compras gravadas y
no gravadas efectuadas en dicho mes.
10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
10.1. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON CONTABI-
LIDAD INDEPENDIENTE:
Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente serán sujetos del Impuesto, siéndoles de aplicación,
además de las normas generales, las siguientes reglas:
a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos de
construcción hechos por las partes contratantes son operacio-
nes con terceros; siendo su base imponible el valor asignado
en el contrato, el que no podrá ser menor a su valor en libros o
costo del servicio o contrato de construcción realizado, según
sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el
contrato estará gravada, siendo su base imponible el valor en
libros.
c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la
ejecución de los contratos, está gravada con el Impuesto, siendo
la base imponible su valor al costo.
10.2 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL SIN CONTABI-
LIDAD INDEPENDIENTE:
Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los bienes in-
dicados en el inciso o) del Artículo 2 del Decreto, que se efectúe a
una de las empresas contratantes, siendo la base imponible el valor
de mercado deducida la proporción correspondiente a dicha parte
contratante.
14. ENTIDADES RELIGIOSAS
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo
señalado en el numeral 1 del inciso e) del Artículo 2 del Decreto, la base
imponible para determinar el Impuesto a reintegrar estará constituida
por el valor indicado en la Declaración Única de Importación menos
la depreciación que éstos hayan sufrido.
16. TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS.
En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de créditos no constituye venta de bienes ni
prestación de servicios.
b) El transferente de los créditos deberá emitir un documento en
el cual conste el monto total del crédito transferido en la fecha
en que se produzca la transferencia de los referidos créditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las opera-
ciones que originaron los créditos transferidos al adquirente o
factor.
Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes
respecto de los intereses y demás ingresos que se devenguen
y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia,
siempre que no se encuentren incluidos en el monto total
consignado en el documento que sustente la transferencia del
crédito. Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento
de la obligación tributaria y de la obligación de emitir el com-
probante de pago respectivo, la fecha de percepción de dichos
intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el
adquirente o factor constituyen una retribución por la prestación
de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo de
los créditos transferidos, no implica que el factor o adquirente
efectúe una operación comprendida en el Artículo 1 del Decreto,
salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los
intereses o ingresos a que se refiere el segundo párrafo del
inciso anterior.
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo de
los créditos transferidos, implica la prestación de un servicio
por parte del adquirente de los mismos.
Instituto Pacífico

Para este efecto, se considera que nace la obligación tributaria
en el momento en que se produce la devolución del crédito al
transferente o éste recompra el mismo al adquirente. En este
caso, el adquirente deberá emitir un comprobante de pago por
el servicio de crédito prestado al transferente, en la oportunidad
antes señalada.
f) Se considera como valor nominal del crédito transferido, el
monto total de dicho crédito incluyendo los intereses y demás
ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crédito,
así como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a
la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como
parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido
el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crédito, a la
retribución que corresponda al transferente por la transferencia
del crédito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribu-
ción que corresponde por los servicios adicionales, se entenderá
que ésta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre
el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal anterior,
no será de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del
Artículo 75 del Decreto.
18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA
O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
Tratándose de la transferencia física de bienes o de la prestación de
servicios negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas
de Productos, la base imponible está constituida por el monto que
se concrete en la transacción final, consignado en la respectiva póliza,
sin incluir las comisiones respectivas ni la contribución a la CONASEV,
gravadas con el Impuesto.
También forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso
de las operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos.
19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de
bienes ni prestación de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un documento
que sustente dicha transferencia, en el cual conste el valor del
activo transferido, considerando en el caso de créditos, los inte-
reses y demás ingresos devengados a la fecha de la transferencia,
así como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a
la citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan
como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe
ser entregado el documento será en la fecha de la transferencia
fiduciaria de los referidos activos o en el momento de su entrega
física, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el fideicomi-
tente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que
originaron dichos créditos y por los conceptos no devengados
que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que
sustente la transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido será considerado contribuyente
respecto de los intereses y demás ingresos que se devenguen
y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia
fiduciaria de créditos, siempre que no se encuentren incluidos
en el monto total consignado en el documento que sustente la
transferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho
documento como ingresos del mencionado patrimonio. Para este
efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligación
tributaria la fecha de emisión del comprobante de pago o en la
que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero.
En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que
debe pagar dichos montos.
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio de lo
dispuesto en el numeral 11 del Apéndice II del Decreto.
20. RETRIBUCIÓN DEL FIDUCIARIO
En el fideicomiso de titulización se considera retribución gravada
del fiduciario, las comisiones y demás ingresos que perciba como
contraprestación por sus servicios financieros y de administración del
patrimonio fideicometido, abonados por éste o por el fideicomitente,
según se establezca en cada operación.
ARTÍCULO 13º.- BASE IMPONIBLE
La base imponible está constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones
intangibles. Para los casos de venta de vehículos automóviles
inmatriculados que hayan sido adquiridos de personas natu-
rales que no realizan actividad empresarial ni son habituales
en la realización de este tipo de operaciones, la base imponi-
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
ble se determina deduciendo del valor de venta del vehículo,
el valor de su adquisición, el mismo que tendrá como sustento
el acta de transferencia vehicular suscrita ante notario.
Inciso a) sustituido por el artículo 2° de la Ley N.° 30536 (12-01-17),
vigente a partir del 01-02-17, conforme a lo dispuesto en la Única
Disposición Complementaria Final de dicha Ley
Jurisprudencia
RTF: 08749-3-2001
Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referido al monto
de la base imponible de la operación reparada por cuanto debe consi-
derarse no sólo la cotización hecha por el recurrente y que antecede a
la celebración del contrato original, sino también a la cláusula segunda
de la Transacción Extrajudicial pactada con el comprador en el que se
redujo el precio de venta.
b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de
servicios.
Jurisprudencia:
RTF N.° 08145-2-2007
En el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domici-
liados, el impuesto bruto debe ser pagado y no compensado con el crédito
fiscal derivado de adquisiciones internas.
RTF Nº 08337-4-2007
Si los intereses de financiamiento son determinables al momento de la venta
o la prestación del servicio integrarán, desde ese momento, la base imponible
del Impuesto General a las Ventas.
c) El valor de construcción, en los contratos de construcción.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión
del correspondiente al valor del terreno.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.-  (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES.
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta
de inmuebles realizada por el constructor, se excluirá del monto de
la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerará que
el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor
total de la transferencia del inmueble.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación
pertinente, más los derechos e impuestos que afecten la im-
portación con excepción del Impuesto General a las Ventas,
en las importaciones de bienes corporales.”
Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº 30264 publi-
cada el 16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.-  (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE PAGO
En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe,
se presumirá salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual
al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construcción.
3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL PRECIO
Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta de
bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de
construcción, cuyo precio no esté determinado, la base imponible será
fijada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artículo 10.
C-25
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Numeral 3. Sustituido por el Artículo 17 del Decreto Supremo Nº
064-2000-EF, publicado el 30.06.00.
4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se
considerará que cada parte tiene carácter de vendedor. La base
imponible de cada venta afecta estará constituida por el valor
de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo
establecido en el numeral 3 del presente artículo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicación en caso
de permuta de servicios y de contratos de construcción.
c) Tratándose de operaciones comerciales en las que se inter-
cambien servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o
contratos de construcción, se tendrá como base imponible del
servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transfe-
ridos o el valor de construcción; salvo que el valor de mercado
de los servicios sea superior, caso en el cual se tendrá como base
imponible este último.
d) Tratándose de operaciones comerciales en las que se intercam-
bien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos de
construcción, se tendrá como base imponible del contrato
de construcción el valor de venta que corresponda a los bienes
transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de
construcción sea superior, caso en el cual se tendrá como
base imponible este último.
Jurisprudencia
RTF: 08749-3-2001
Los derechos antidumping no forman parte de la base imponible en la
importación de bienes, a que se refiere el inciso e) del artículo 13° del
TUO de la Ley del IGV.
Informes Sunat:
Informe Nº 016-2008-SUNAT72B0000
La SUNAT indica que, respecto del monto de los intereses que se generan
por el financiamiento otorgado por el propio vendedor de los bienes
materia de la importación que se encuentran detallados en el Literal A
del Apéndice I de la IGV, debe tenerse en cuenta que en caso que forme
parte del valor en aduana de las mercancías importadas y, por ende, integre
la base imponible del IGV aplicable a las importaciones, se encontrarán
exonerado del IGV. Al contrario, de no formar parte del valor en aduana
de las mercancías importadas, al no integrar la base imponible del IGV
aplicable a las importaciones, no está sujeto al IGV por ese concepto.
ARTÍCULO 14º.- VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBU-
CIÓN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIÓN O VENTA
DEL BIEN INMUEBLE
Entiéndase por valor de venta del bien, retribución por servicios,
valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso,
la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien,
usuario del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá
que esa suma está integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción,
incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél
y aun cuando se originen en la prestación de servicios comple-
mentarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en
gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por
cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la
base imponible cuando consten en el respectivo comprobante
de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien
preste el servicio.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.-  (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
11. CARGOS ADICIONALES
Cuando los cargos a que se refiere el Artículo 14 del Decreto no fueran
determinables a la fecha de nacimiento de la obligación, los mismos
integrarán la base imponible en el mes que sean determinables o en
el que sean pagados, lo que ocurra primero.
C-26
Jurisprudencia:
RTF: 06447-5-2005
(…) la observación de la SUNAT de excluir el flete del valor de compra de
los bienes incluidos en el beneficio, alegando que no forman parte del
valor de éstos, carece de sustento, porque sí forman parte de dicho valor
y no constituyen un servicio prestado en forma independiente, por lo que
en base a la teoría de la unicidad, el monto del impuesto sujeto a reintegro
es el que resulte de aplicar la alícuota al valor de venta considerado en
la factura, según lo dispuesto por el artículo 14° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, no procediendo desagregarlo para excluir la parte
que corresponde al flete.
RTF Nº 0002-5 -2004
Los intereses forman parte de la base imponible en la fecha de nacimien-
to de la obligación tributaria por la venta del bien, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 14º de la Ley del IGV, siendo que en el supuesto
del servicio de financiamiento, éste estaría vinculado con la venta, y se
habría originado sólo para poder concretarse esta operación, por lo que
en virtud del citado artículo 14º, los ingresos obtenidos por el servicio
brindado (intereses compensatorios por el mutuo) deberían formar
parte de la base imponible de la venta del bien y sólo en el caso que los
ingresos por los cargos no sean determinables a la fecha de nacimiento
de la obligación principal, éstos integrarán la base imponible en el mes
que sean determinables o se paguen, lo que ocurra primero.
RTF: 04589-1-2003
(…) no resulta arreglado a ley que cuando exista la prestación de un ser-
vicio para cuyo cumplimiento sea necesario incurrir en gastos por cuenta
del usuario del mismo, exigir que el prestador facture y por tanto, grave
con el impuesto, el reembolso de gastos efectuados por cuenta del usuario
del servicio, en el mes en que haya utilizado el crédito fiscal trasladado.
RTF: 00760-5-2000
La tarjeta Telepoint, entendida como soporte físico, es un bien corporal al
cual se le atribuye un valor en moneda nacional pero que no representa
dicha moneda, sino el valor del servicio telefónico que se le incorpora a la
misma, por lo tanto deben ser considerados como un bien mueble para
efectos del Impuesto a la Renta, sin embargo, al no haber desglosado el
valor de dicha tarjeta diferenciándolo del valor del servicio incorporado,
puede entenderse dicha entrega como gratuita y por tanto no gravada
con el Impuesto General a las Ventas.
RTF Nº 214-5-2000
No se incluye expresamente dentro del concepto valor de venta del IGV
al interés moratorio, diferenciándolo del interés compensatorio, por tal
razón, en resguardo del principio de legalidad en materia tributaria, los
intereses moratorios se encuentran inafectos al IGV.
Informe Sunat
Informe N.° 011-2003-SUNAT/2B0000
Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios que se origi-
nen en la segunda venta de un inmueble realizada a valor igual o superior
al de mercado por empresas vinculadas con el constructor.
Carta Sunat
Carta N.° 159 -2013-SUNAT/200000
Al respecto, según lo dispuesto en el mencionado artículo 14° del TUO
de la Ley del IGV, se entenderá por retribución por servicios, a la suma
total que queda obligado a pagar el usuario del servicio, debiendo en-
tenderse que esa suma está integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los servicios( 11); siendo del caso indicar que
conforme al numeral 5 del artículo 5° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, en el supuesto materia de consulta, el comprobante de pago
es emitido y otorgado en la fecha en que se percibe el pago parcial y por
el monto percibido.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servi-
cios gravados o el contrato de construcción se proporcione bienes
muebles o servicios, el valor de éstos formará parte de la base
imponible, aun cuando se encuentren exonerados o inafectos.
Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestación
de servicios o contratos de construcción exonerados o inafectos
se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de éstos estará
también exonerado o inafecto.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.-  (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
Instituto Pacífico

1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de cons-
trucción, exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega
de bienes o la prestación de servicios afectos siempre que formen
parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por
el propio sujeto y sean necesarios para realizar la operación de venta
del bien, servicio prestado o contrato de construcción.
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de cons-
trucción gravados, formará parte de la base imponible la entrega de
bienes o la prestación de servicios no gravados, siempre que formen
parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por
el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el
servicio prestado o el contrato de construcción.
Lo dispuesto en el primer párrafo del presente numeral será aplicable
siempre que la entrega de bienes o prestación de servicios:
a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carácter general en todos los casos en los que
concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito
respectiva.
Informe Sunat:
Informe N.° 103-2007-SUNAT/2B0000
Los intereses compensatorios, originados por la venta al crédito de bienes
exonerada del IGV, se encuentran exonerados de dicho impuesto.
En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras
con reaseguradoras, la base imponible está constituida por el
valor de la prima correspondiente. Mediante el reglamento se
establecerán las normas pertinentes.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.-  (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que
la aseguradora hace a la prima cedida al reasegurador, siempre que
se efectúen de acuerdo a las prácticas usuales en dicha actividad.
También forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo
al Consumo y otros tributos que afecten la producción, venta o
prestación de servicios. En el servicio de alojamiento y expendio
de comidas y bebidas, no forma parte de la base imponible, el
recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposición Com-
plementaria del Decreto Ley Nº 25988.
No forman parte del valor de venta, de construcción o de los
ingresos por servicios, en su caso, los conceptos siguientes:
a) El importe de los depósitos constituidos por los compradores
para garantizar la devolución de los envases retornables de
los bienes transferidos y a condición de que se devuelvan.
Concordancia Reglamentaria
Artículo 5.-  (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible.
Los contribuyentes deberán llevar un sistema de control que permita
verificar el movimiento de estos bienes.
b) Los descuentos que consten en el comprobante del pago,
en tanto resulten normales en el comercio y siempre que no
constituyan retiro de bienes.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.-  (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la
base imponible, siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan
a determinadas circunstancias tales como pago anticipado,
monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que
ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito
respectiva.
c) La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento
de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio.
Artículo 14º sustituido por el Artículo 7 del D.L. N.° 950 (03.02.04),
vigente a partir del primer día del 01.03.04.
Concordancia
D.S. N.° 142-2004-EF, Art. 2, 1.2
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.- (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la con-
versión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, salvo
en el caso de las importaciones en donde la conversión a moneda
nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago
del Impuesto correspondiente.
En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará
el último publicado.
Jurisprudencia:
RTF: 08317-3-2004
Se indica que en numerosas resoluciones como la Nº 105-2-98, del 4 de
febrero de 1998, este Tribunal ha establecido que dado que el tipo de cam-
bio es una información de carácter estadística, debe entenderse vigente
de acuerdo al día en que efectivamente se da a conocer, es decir, aquél
que la Superintendencia de Banca y Seguros ha determinado y publicado
para iniciar las operaciones cambiarias a una fecha y que responden a las
operaciones realizadas con anterioridad. Se indica que dado que la utili-
zación de la página web es un mecanismo por medio del cual la SBS puso
en conocimiento de los usuarios el tipo de cambio promedio ponderado
venta vigente al 1 de noviembre de 2000, se concluye que éste es un
instrumento válido de publicación, al no haberse establecido restricciones
en cuanto al mismo, en consecuencia, dado que la recurrente aplicó el
tipo de cambio promedio ponderado venta publicado en dicho medio
electrónico disponible el día de nacimiento de la obligación tributaria,
procede levantar el reparo materia de análisis.
RTF Nº 176-1-2000
En el ajuste de operaciones pactadas en moneda extranjera, el tipo
de cambio a utilizarse es el de la fecha de emisión de la factura
rectificada y no el de la fecha de emisión de la nota de crédito, pues
de los contrario no se estaría modificando las sumas originalmente
contenidas en la operación, gozando en consecuencia indebidamente
de un ajuste mayor.
ARTÍCULO 15º.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIE-
NES, MUTUO Y ENTREGA A TÍTULO GRATUITO
Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto
con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado.
C-27
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.- (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en
el retiro de bienes previsto en el primer párrafo del Artículo 15 del
Decreto, la base imponible será el costo de producción o adquisición
del bien según corresponda.
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible
correspondiente a las ventas que efectúan el mutuante a favor
del mutuatario y éste a favor de aquel será fijada de acuerdo con
el valor de mercado de tales bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.- (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
5. MUTUO DE BIENES
En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el
mutuo de bienes previsto en el segundo párrafo del Artículo 15 del
Decreto, la base imponible será el costo de producción o adquisición
de los bienes según corresponda, o en su defecto, se determinará de
acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
Tratándose de la entrega a título gratuito que no implique
transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo
fijo de una empresa a otra vinculada económicamente, la base
imponible será el valor de mercado aplicable al arrendamiento
de los citados bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.- (…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO DE EMPRESAS VINCU-
LADAS
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrenda-
miento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas
económicamente, a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 15
del Decreto, se tomara como base imponible mensual el doceavo del
valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de
adquisición ajustado, de ser el caso.
Se entenderá por valor de mercado, el establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta.
En los casos que no resulte posible la aplicación de lo dispuesto
en los párrafos anteriores, la base imponible se determinará de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Artículo sustituido por el artículo 3 del D.L. Nº 980 (15.03.07), vigente
a partir de 01.04.07.
Informe Sunat
Informe N.° 047-2010
En el caso de exportadores que no tengan operaciones efectuadas en el
ámbito nacional, corresponde determinar la base imponible del IGV aplicable
a sus retiros de bienes en función a sus operaciones onerosas con terceros
en el extranjero.
ARTÍCULO 16º.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO ES
GASTO NI COSTO
El Impuesto no podrá ser considerado como costo o gasto, por
la empresa que efectúa el retiro de bienes.
C-28
Jurisprudencia
RTF: 03721-2-2004
Se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro de bie-
nes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que
constituye crédito fiscal.
ARTÍCULO 17º.- TASA DEL IMPUESTO
La tasa del impuesto es 16%.
Párrafo modificado por el artículo 1 de la Ley Nº 29666 (20.02.11),
vigente a partir del 01.03.11.
CAPITULO VI
DEL CRÉDITO FISCAL
ARTÍCULO 18º.- REQUISITOS SUSTANCIALES
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las
Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago,
que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción, o el pagado en la importación del bien o con
motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados.
Informe Sunat
Informe N.° 076-2012-SUNAT/4B0000
1. Las entidades del Estado, que no realicen actividad empresarial podrán
deducir el IGV pagado en la importación del bien en la medida que
cumpla con los requisitos a que se refiere el artículo 18° de la Ley del
IGV, los requisitos formales previstos en el artículo 19° de la Ley del
IGV, que le resulten aplicables, y el artículo 2° de la Ley N.° 29215.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes,
las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de cons-
trucción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando
el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal
mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para
tal efecto establezca el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
10. GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán
derecho a crédito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en
el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con
un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
acumulables durante un año calendario.
Jurisprudencia
RTF: 05366-4-2014
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra di-
versas resoluciones de determinación y de multa, al no haber acreditado
la recurrente que las adquisiciones reparadas fueran necesarias para su
actividad, no otorgando derecho al crédito fiscal, y por no haber utilizado
medios de pago, manteniéndose las sanciones impuestas vinculadas a
dichos reparos.
RTF: 09506-1-2013
Se confirma en cuanto al reparo al crédito fiscal del Impuesto General a las
Ventas por adquisiciones de bienes y servicios que no fueron destinadas a
operaciones gravadas con dicho impuesto y consiguiente incremento del
costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta dado que correspondía
que la recurrente considerase el importe del Impuesto General a las Ventas
Instituto Pacífico

como costo o gasto en la determinación del Impuesto a la Renta tal como
hizo la Administración.
RTF: 00561-1-2010
Se confirma la apelada. Se señala que toda vez que el recurrente no pre-
sentó prueba alguna que acreditara que dichos bienes fueron utilizados en
el desarrollo de sus actividades, que guardaran relación con el giro de su
negocio, que hubiesen sido realizados en su representación, ni tampoco
ha sustentado la causalidad o la razonabilidad de ellos con la generación
de ingresos gravados, se tiene que las mencionadas compras responden
a necesidades personales, y en otros casos (gastos de almacenamiento),
no guardan relación alguna con su actividad económica, más aún si de
la revisión de dichos comprobantes de pago se advierte que algunos
de ellos están vinculados con embarcaciones pesqueras que no son de
su propiedad o no consignan el detalle del servicio prestado, por lo que
procede confirmar la apelada en este extremo.
RTF: 11896-1-2009
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal y
gasto del Impuesto a la Renta por ser ajenos al giro del negocio respecto
de dos facturas, emitidas por la compra de panetones y chocolates para
taza con azúcar y bombones surtidos, por cuanto se ha acreditado que
dichas adquisiciones fueron obsequiadas a los trabajadores con motivo
de las fiestas navideñas.
RTF: 04597-3-2008
Se señala, respecto al uso al que se destinó las adquisiciones acotadas, cabe
indicar que la recurrente no ha sustentado que dichos bienes hayan sido
utilizados en actividades vinculadas a la generación de sus rentas gravadas
u operaciones gravadas, pese a que fue expresamente requerida para ello.
En ese sentido, se concluye que las adquisiciones objeto de controversia no
constituyen bienes afectados a la producción de rentas gravadas, situación
que no otorga a la recurrente el derecho a utilizar como crédito fiscal el
Impuesto General a las Ventas que las gravó, por lo cual procede mantener
el reparo al crédito fiscal efectuado por la Administración.
RTF: 04971-1-2006
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal y al
gasto por adquisición de amenities (crema dental, champú, reacondicio-
nador, crema de manos y sachet desodorante) al determinarse que dichas
adquisiciones se encuentran vinculadas al giro del negocio, así como gastos
preoperativos originados por la expansión de las actividades de la recurrente.
RTF: 04971-1-2006
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal y
al gasto por servicio de publicidad toda vez que el mismo estuvo referido
al producto de un tercero no habiendo sustentado la recurrente que esté
vinculado con el giro de su negocio.
RTF: 01804-1-2006
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal y gasto por
operaciones ajenas al giro de negocio al no haberse acreditado que los
palcos del monumental hayan sido utilizados en actividades generadoras
de rentas de tercera categoría o que tuvieron incidencia en el incremento
de sus ventas y al no llevarse a cabo el sorteo de determinados bienes en
presencia de notario público.
RTF: 00422-3-2005
Se confirma la apelada en cuanto a los reparos al crédito fiscal. Se señala
que para aplicar como crédito fiscal el impuesto que gravó las adquisicio-
nes debe existir una relación de causalidad entre los gastos producidos y la
renta generada, lo que otorga el carácter de necesario al gasto incurrido,
criterio recogido por este Tribunal en diversas resoluciones, tales como
las Nos. 657-4-97 y 0415-5-2001.
RTF: 05841-3-2004
Se declara fundada la solicitud de ampliación de la resolución del Tribunal
Fiscal, dado que ésta omitió considerar el criterio establecido por este
Tribunal en numerosas resoluciones, como la N.° 00875-2-2002, según el
cual si el vendedor ha transferido crédito fiscal susceptible de ser deducido
por el comprador, aun cuando la operación no se encontrara afecta al
Impuesto General a las Ventas, aquél estaba en la obligación de pagar
al fisco la totalidad del impuesto trasladado. En virtud a dicho criterio
resultaba procedente que la recurrente utilizara como crédito fiscal el
Impuesto General a las Ventas trasladado por su Proveedor, indepen-
dientemente que las erogaciones efectuadas no hubieran sido reali-
zadas para retribuir una operación gravada con el citado impuesto (…).
RTF: 00979-1-2003
Se revoca en parte la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal
por adquisiciones de bienes y servicios efectuadas a favor de otra empresa,
dado que aquellas se sustentan en lo pactado con dicha empresa en el
contrato de servicios que celebrara, en la que se incluye como parte de la
contraprestación, diversos pagos a favor de su personal tales como pasajes
aéreos, transporte, alojamiento, alimentación y seguridad, por lo que dado
que la Administración no cuestiona que los servicios prestados por la men-
cionada empresa se encuentren vinculados a la generación y mantenimiento
de la fuente, resulta incorrecto afirmar que parte de las contraprestaciones
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
relacionadas a los mismos constituyen un acto de liberalidad, toda vez que,
independientemente de la forma en que se haya pactado la retribución, es
decir que la misma se otorgue al propio contratante o a terceros, esta se
origina en una obligación cuyo cumplimiento deriva de un contrato, el cual
involucra la realización de actividades vinculadas al negocio de la recurrente,
por lo que ésta tenía derecho a emplear como crédito fiscal el impuesto
que afectó las adquisiciones de bienes y servicios.
RTF: 06610-3-2003
Se confirma el reparó por gasto y crédito fiscal de facturas giradas por
el mantenimiento de un auto que no formaba parte del activo de la
empresa, y el deudor no ha probado que estaba obligado a asumir los
gastos de mantenimiento de tal auto. Así como por la adquisición de 5
cajas de whisky.
RTF: 00302-4-2002
Se establece que procede tomar el crédito fiscal proveniente de la adqui-
sición de una camioneta que forma parte del activo de la empresa. Se
confirma respecto a los reparos por gastos por pasajes y consumo de
combustible, la recurrente no presenta documento ni alegato alguno
que desvirtúe la acotación.
RTF: 08481-3-2001
Se confirma la apelada por cuanto si bien las adquisiciones de refrigerio
para los trabajadores de la recurrente, entregadas fuera del horario normal
del trabajo, están vinculadas al giro del negocio y por tanto, permiten
sustentar crédito fiscal del IGV, la recurrente no ha presentado pruebas
que acrediten que efectivamente dichas adquisiciones hayan sido
efectuadas para prestar refrigerio a sus trabajadores, no obstante, que
fue requerida para ello.
RTF: 00798-3-2001
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal
por facturas de agasajo a sus trabajadores por cuanto ha quedado
acreditado que dicho gasto se realizó con la finalidad de incrementar
la producción y mejorar la posición en el mercado de la recurrente,
cumpliéndose con el supuesto del artículo 18º de la Ley del IGV. (…)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal
por gastos de alimentación (desayuno, almuerzo y cenas) prestados
al personal en diferentes semanas por cuanto ha quedado acreditado
que dicho gasto está vinculado al giro del negocio, al obrar en autos, el
comunicado de la recurrente a sus trabajadores en el que se le indica
que la empresa va a producir de manera continua y sin interrupciones
RTF: 00462-3-2001
Se confirma la apelada, respecto al reparo al crédito fiscal por comproban-
tes de pago en el que se alega la inexistencia del RUC del proveedor y se
cuestiona la fehaciencia de la operación, se indica que si bien el adquirente
de bienes y/o servicios no tiene la obligación de verificar en las operaciones
que realiza la autenticidad del RUC consignado en los comprobantes que su
proveedor emite, ello no enerva la facultad de la Administración de verificar
la fehaciencia de la operación, al amparo del artículo 44º del D.Leg. 775,
señalándose que de los informes proporcionados por las distintas Munici-
palidades de Lima Metropolitana requeridas para establecer la existencia de
las empresas consignadas en los comprobantes de pago observados, de los
extractos bancarios de la cuenta corriente de la empresa, así como del libro
caja, no se vislumbra ningún indicio que permita concluir que los gastos
consignados en dichos comprobantes hayan sido efectuados.
Informe Sunat
Informe N.° 240-2004-SUNAT/2B0000
En la adquisición de un vehículo automotor por una empresa, el costo de
adquisición es susceptible de ser considerado como costo computable,
por tanto, dicha adquisición otorga, siempre que se reúnan con los demás
requisitos previstos en las normas de la materia, derecho a crédito fiscal,
de conformidad con el inciso a) del artículo 18° del TUO de la Ley del IGV.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto.
Artículo modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº
1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRÉDITO FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a
operaciones gravadas y cuya adquisición o importación dan derecho
a crédito fiscal son:
C-29
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios
afectos, utilizados en la elaboración de los bienes que se pro-
ducen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y
equipos, así como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o
consumo sea necesario para la realización de las operaciones
gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto
o costo de la empresa.
Jurisprudencia
RTF: 04543-3-2010
(…) en tal sentido el impuesto pagado en su adquisición en noviembre
de 2001 generó derecho al crédito fiscal, procediendo la deducción total
e inmediata del mismo, aun cuando dicho bien no hubiese sido efectiva-
mente utilizado en el desarrollo de las operaciones de la recurrente en el
citado período, ya que bastaba con que al momento en que se produjo la
compra, ésta fuera razonable y potencialmente utilizable en el desarrollo
de sus actividades gravadas (…).
RTF: 03940-5-2010
Se revoca un reparo al crédito fiscal por estar referido a una operación
no gravada por cuanto no se acreditó que los bienes adquiridos hayan
sido remitidos al establecimiento ubicado en la zona duty free por lo
que no se probó que existiera una exportación.
RTF: 13111-5-2009
Sólo las operaciones gravadas con IGV generan crédito fiscal y no las no
gravadas aunque se haya pagado el IGV.
RTF Nº 1226-2-2009
Al no haberse sustentado la causalidad del gasto, no corresponde la
aplicación del crédito fiscal por dichas adquisiciones.
RTF: 04550-1-2007
Se revoca la apelada. Se indica que el reparo al crédito fiscal por haber
exportado el bien importado no se ajusta a ley. Se indica que el impuesto
pagado por la recurrente en la importación de los equipos, generó el crédito
fiscal, procediendo la deducción total e inmediata del mismo, aun cuando
con posterioridad, por circunstancias sobrevenidas a las existentes al mo-
mento de dicha adquisición estos equipos no hubieran sido efectivamente
utilizados en el desarrollo de las operaciones de la recurrente, ya que bastaba
con que al momento de su adquisición estos equipos fueran razonable y
potencialmente utilizables en el desarrollo de sus actividades gravadas.
RTF Nº 11745-2-2007
Para que un comprobante pueda sustentar válidamente el crédito fiscal a
fin de determinar el IGV debe corresponder a una operación real. Asimismo,
para establecer la fehaciencia de las operaciones realizadas es necesario
que, por un lado, el contribuyente acredite la realidad de las transacciones
efectuadas directamente con sus proveedores, con documentación e
indicios razonables, y por otro lado, que la Administración Tributaria lleve
a cabo acciones destinadas a evaluar la efectiva realización de tales ope-
raciones, sobre la base de la documentación proporcionada por el propio
contribuyente, cruces de información con los supuestos proveedores y
cualquier otra medida destinada a lograr dicho objetivo.
RTF: 00907-4-2006
Se establece que resulta arreglado a ley el reparo al crédito fiscal por
operaciones falsas, toda vez que la recurrente no acreditó con la docu-
mentación pertinente la fehaciencia de la operación, siendo que presentó
guías de remisión que no consignan ningún dato relativo al supuesto
remitente de los bienes, número de factura, punto de inicio de traslado,
entre otros; omitiendo presentar contratos, órdenes de compra, u otros
que permitiesen tal acreditación.
RTF: 04275-1-2003
(…) confirmándose el reparo al uso del crédito fiscal derivado de las
exportaciones, por cuanto constituyen operaciones inafectas.
Informes Sunat:
Informe N.° 018-2014-SUNAT/4B0000
En relación con el requisito sustancial para ejercer el derecho al crédito
fiscal previsto en el inciso b) del artículo 18° del Texto Único Ordenado
(TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV):
1. Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o importacio-
nes destinadas directa o inmediatamente a operaciones por las
cuales se deba pagar el Impuesto.
2. No cumplen con el requisito establecido en el mencionado inciso
aquellas adquisiciones o importaciones cuyo destino directo o inme-
diato sea una operación por la que no se deba pagar el Impuesto, aun
C-30
cuando se destinen de manera indirecta o mediata a una operación
por la que sí se deba pagar el tributo.
3. El sujeto que aporta bienes importados a un contrato de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente, y que a través de dicho
contrato realice directa e inmediatamente operaciones gravadas con
el IGV, habrá cumplido con el requisito previsto en el inciso b) del
artículo 18° del TUO de la Ley del IGV.
Informe Nº 179-2003-SUNAT/2B0000
Establece que puede deducirse como crédito fiscal el IGV que haya grava-
do la adquisición de un bien, cuando éste se ha adquirido en restitución
de uno siniestrado y con el importe pagado por la aseguradora como
indemnización; siempre que se cumpla con los requisitos establecidos
en los artículos 18° y 19° del TUO de la Ley del IGV.
ARTÍCULO 19º.- REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo
anterior, se cumplirán los siguientes requisitos formales
a) Que el impuesto general esté consignado por separado en
el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el
servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en
la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de
Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto
en la importación de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace
referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo
con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
Concordancia: Ley Nº 29215
Artículo 2º.- OPORTUNIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO AL CRÉ-
DITO FISCAL
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del
artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo deberán haber sido anotados
por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según
sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes,
debiéndose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que
dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo señalado
en el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo
párrafo del inciso c) del artículo antes mencionado.
Jurisprudencia:
RTF: 13797-4-2009
Se confirma la apelada en el extremo referido a: (…)8. Reparo por com-
probantes de pago que no discriminan el IGV.
RTF: 01515-4-2008
(…) asimismo se confirma en cuanto a los reparos por: (…)c) por no contar
con comprobante de pago que sustente el gasto y el crédito fiscal, (…).
RTF Nº 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba que acredi-
ten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan el
crédito fiscal correspondan a operaciones reales, lo que puede concretarse
a través de los medios probatorios generados a lo largo de su realización.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el
nombre y número del RUC del emisor, de forma que no per-
mitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a
través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de
acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios,
el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya
estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
Concordancia: Ley Nº 29215
Artículo 1º.- INFORMACIÓN MÍNIMA QUE DEBEN CONTENER LOS
COMPROBANTES DE PAGO
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artículo 19°del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.°
Instituto Pacífico

055- 99-EF y modificatorias, los comprobantes de pago o documentos,
emitidos de conformidad con las normas sobre la materia, que permiten
ejercer el derecho al crédito fiscal, deberán consignar como información
mínima la siguiente:
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, deno-
minación o razón social y número de RUC), o del vendedor tratándose
de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha
de emisión);
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la
operación; y
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total
de la operación).
Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aun cuando la referida
información se hubiere consignado en forma errónea, siempre que el
contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha información.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL
2.1 . El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien,
constructor o prestador del servicio, en la adquisición en el país de
bienes, encargos de construcción y servicios, o la liquidación de
compra, los cuales deberán contener la información establecida
por el inciso b) del artículo 19 del Decreto, la información prevista
por el artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los requisitos y características
mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de com-
probantes de pago vigentes al momento de su emisión. Tratándose
de comprobantes de pago electrónicos el derecho al crédito fiscal
se ejercerá con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en
que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue
al adquirente o usuario sea su representación impresa, en cuyo
caso el crédito fiscal se ejercerá con ésta última, debiendo tanto el
ejemplar como su representación impresa contener la información
y cumplir los requisitos y características antes mencionados.
Los casos de robo o extravío de los referidos documentos no
implicarán la pérdida del crédito fiscal, siempre que el contribu-
yente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones de
compra, el derecho al crédito fiscal se ejercerá con el documento
donde conste el pago del Impuesto respectivo.
b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaración
Única de Importación, así como la liquidación de pago, liquida-
ción de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS
que acrediten el pago del Impuesto, en la importación de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio pres-
tado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago
del Impuesto respectivo, en la utilización de servicios en el país.
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador
del inmueble por los servicios públicos de suministro de energía
eléctrica y agua, así como por los servicios públicos de teleco-
municaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá hacer
uso de crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre
que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobante de Pago.
En los casos de utilización de servicios en el país que hubieran
sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por tratarse
de operaciones que de conformidad con los usos y costumbres
internacionales no se emitan los comprobantes de pago a que
se refiere el párrafo anterior, el crédito fiscal se sustentará con el
documento en donde conste el pago del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, pres-
tación de servicios o contratos de construcción, se sustentarán
con el original de la nota de débito o crédito, según correspon-
da, y las modificaciones en el valor de las importaciones con
la liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por
ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisión en la de-
terminación y pago del Impuesto con el pago posterior a través
de la correspondiente declaración rectificatoria y traslade dicho
Impuesto al adquirente éste podrá utilizarlo como crédito fiscal.
Para tal fin, el adquirente sustentará con el original de la nota de
débito y con la copia autenticada notarialmente del documento
de pago del Impuesto materia de la subsanación.
El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo al que co-
rresponda la hoja del Registro de Compras en la que se anote
el comprobante de pago o documento respectivo, siempre que
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
la anotación se efectúe en las hojas del Registro de Compras
señaladas en el numeral 3 del artículo 10.
No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la
anotación del comprobante de pago o documento respectivo
en el Registro de Compras, si ésta se efectúa - en la hoja que
corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crédito fiscal
y que sea alguna de las señaladas en el numeral 3 del artículo
10- antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición
y/o presentación de dicho registro.
(…)
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19 del Decreto
considerando lo señalado por el artículo 1 de la Ley Nº 29215, se
entenderá por:
1. Medios de acceso público de la SUNAT: Al portal institucional de
la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca
la SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o docu-
mentos: A aquel contribuyente que a la fecha de emisión de los
comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya
notificado la baja de su inscripción en dicho registro;
b) No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite
a otorgar comprobantes de pago que den derecho a crédito
fiscal; y,
c) Cuente con la autorización de impresión, importación o de
emisión del comprobante de pago o documento que emite,
según corresponda.
3. Información mínima a que se refiere el artículo 1 de la Ley Nº
29215: A la siguiente:
a) Identificación del emisor y del adquiriente o usuario (nom-
bre, denominación o razón social y número de RUC), o del
vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre
y documento de identidad);
b) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie
y fecha de emisión);
c) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto
de la operación; y,
d) Monto de la operación:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribución,
valor de la construcción o venta del bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operación.
4. Información consignada en forma errónea: Aquella que no
coincide con la correspondiente a la operación que el com-
probante de pago pretende acreditar. Tratándose del nombre,
denominación o razón social y número de RUC del emisor, no
se considerará que dicha información ha sido consignada en
forma errónea si a pesar de la falta de coincidencia señalada,
su contrastación con la información obtenida a través de los
medios de acceso público de la SUNAT no permite confusión.
2.6. La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de la información a que
alude el acápite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errónea acarreará
la pérdida del crédito fiscal contenido en el comprobante de pago en el
que se hubiera consignado tal información. En el caso que la información
no acreditada sea la referente a la descripción y cantidad del bien, servicio
o contrato objeto de la operación y al valor de venta, se considerará que
el comprobante de pago que la contiene consigna datos falsos.
(…)
17. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN EL CASO DE TRANSFEREN-
CIA DE BIENES EN LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de
Productos, el crédito fiscal de los adquirentes se sustentará con las
pólizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo sólo podrán
ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisión de la
orden de entrega.
Jurisprudencia
RTF: 00462-3-2001
Se confirma la apelada, respecto al reparo al crédito fiscal por compro-
bantes de pago en el que se alega la inexistencia del RUC del proveedor
y se cuestiona la fehaciencia de la operación, se indica que si bien el
adquirente de bienes y/o servicios no tiene la obligación de verificar en
las operaciones que realiza la autenticidad del RUC consignado en los
comprobantes que su proveedor emite, ello no enerva la facultad de
la Administración de verificar la fehaciencia de la operación, al amparo
del artículo 44º del D.Leg. 775, señalándose que de los informes pro-
porcionados por las distintas Municipalidades de Lima Metropolitana
requeridas para establecer la existencia de las empresas consignadas en
los comprobantes de pago observados, de los extractos bancarios de la
cuenta corriente de la empresa, así como del libro caja, no se vislumbra
ningún indicio que permita concluir que los gastos consignados en dichos
comprobantes hayan sido efectuados.
C-31
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los docu-
mentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso
a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan
sido anotados en cualquier momento por el sujeto del im-
puesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro
deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso
de los deberes formales relacionados con el Registro de Com-
pras, no implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal, el cual
se ejercerá en el período al que corresponda la adquisición,
sin perjuicio de la configuración de las infracciones tributarias
tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.
Tratándose del Registro de Compras llevado de manera electró-
nica no será exigible la legalización prevista en el primer párrafo
del presente inciso.
Párrafo incorporado por el Artículo 15 de la Ley N.° 29566 (28.07.10),
vigente a partir del 29.07.10.
Concordancia: Ley Nº 29215
Artículo 2º.- OPORTUNIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO AL CRÉ-
DITO FISCAL
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del
artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo deberán haber sido anotados
por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según
sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes,
debiéndose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que
dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo señalado en
el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo
del inciso c) del artículo antes mencionado.
No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los compro-
bantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19
del Texto Único Ordenado antes citado –en las hojas que correspondan al
mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se
efectúa antes que la SUNAT requiera al contribuyentes la exhibición y/o
presentación de su Registro de Compras.
Jurisprudencia
RTF: 10257-4-2007
Se revoca la apelada en cuanto a los siguientes reparos: (…)c) reparo al
crédito fiscal por falta de anotación de las adquisiciones en el Registro de
Compras, dado que no se puede entender que el ingreso de información
en un sistema contable que es llevado en forma computarizada constituya
la anotación de las operaciones, y por el contrario, dado que el referido
registro contable es llevado en forma computarizada, la referida anotación
se verifica al momento en que dicha información es impresa en las hojas
legalizadas, lo que no ocurrió en el caso de autos.
RTF: 01804-1-2006
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal por diferencia
entre los montos consignados en el Registro de Compras y lo consignado
en la declaración jurada.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar
separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello
o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado,
procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el Regla-
mento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes en
que se efectúe tal subsanación.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO MONTO
DEL IMPUESTO EQUIVOCADO
Para la subsanación a que se refiere el Artículo 19 del Decreto, se
deberá anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo.
En su defecto, se procederá de la siguiente manera:
C-32
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hu-
biere consignado por un monto menor al que corresponde, el
interesado sólo podrá deducir el Impuesto consignado en él.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor, procederá
la deducción únicamente hasta el monto del Impuesto que
corresponda.
Carta Sunat
Carta N.° 115-2005-SUNAT/2B0000
Como puede apreciarse, en buena cuenta, el derecho a utilizar como
crédito fiscal el IGV consignado separadamente en el comprobante de
pago que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la
utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados; depende
del cumplimiento de todos los requisitos sustanciales y formales estable-
cidos en el TUO de la Ley del IGV(4).
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que el TUO de la Ley del IGV y su nor-
ma reglamentaria, sólo han previsto el caso de la subsanación tratándose
del supuesto contemplado en el segundo párrafo del artículo 19º del
TUO de la Ley del IGV. En efecto, este dispositivo señala que cuando
en el comprobante de pago, nota de débito o documento emitido
por la SUNAT se hubiere omitido consignar separadamente el monto del
Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado
por un monto equivocado, procederá la subsanación conforme a lo
dispuesto por el Reglamento. Agrega, que en este caso el crédito fiscal
sólo podrá aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no
domiciliados, no será de aplicación lo dispuesto en los incisos a)
y b) del presente artículo. Tratándose de comprobantes de pago,
notas de débito o documentos que incumplan con los requisitos
legales y reglamentarios no se perderá el derecho al crédito fiscal
en la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios,
contratos de construcción e importación, cuando el pago del
total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y de la
percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado:
Jurisprudencia:
RTF Nº 01580-5-2009
De acuerdo con lo dispuesto por la Primera Disposición Complementaria,
Transitoria y Final de la Ley Nº 29215, para los periodos anteriores a la
entrada en vigencia de las Leyes Nº 29214 y Nº 29215, la anotación tardía
en el registro de compras de los comprobantes de pago y documentos a
que se refiere el inciso a) del artículo 19º del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto General a Las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF, no implica la pérdida del
derecho al crédito fiscal.
RTF Nº 11592-3-2007
La Administración Tributaria deberá merituar las copias legalizadas de
los comprobantes de pago presentados por la recurrente y efectuar el
cruce de información correspondiente a fin de verificar en crédito fiscal.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRÉDITO FISCAL
2.2. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del artículo 19 del De-
creto considerando lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo
3 de la Ley Nº 29215, se tendrá en cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que
contiene irregularidades formales en su emisión y/o registro. Se
consideran como tales: comprobantes emitidos con enmenda-
duras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no
guardan relación con lo anotado en el Registro de Compras;
comprobantes que contienen información distinta entre el
original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en
los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la
información no necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de débito que incumpla los re-
quisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes
de pago: Es aquel documento que no reúne las características
Instituto Pacífico

formales y los requisitos mínimos establecidos en las normas
sobre la materia, pero que consigna los requisitos de información
señalados en el artículo 1 de la Ley Nº 29215.
i. Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,
ii. siempre que se cumpla con los requisitos que señale el
referido Reglamento.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los demás
requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crédito
fiscal.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRÉDITO FISCAL
2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto
párrafo del artículo 19 del Decreto y en el segundo párrafo del artículo
3 de la Ley Nº 29215 el contribuyente deberá:
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”. “no
a la orden” u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratándose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a
la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del
tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto
en la Ley Nº 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con una sola transferencia, inclu-
yendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento
análogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde
conste la operación.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses
de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse regis-
trada en su contabilidad.
ii. Tratándose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de
pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que
el emisor haya utilizado dicho título valor conforme a lo
dispuesto en la Ley Nº 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago
quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente de-
berá exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco
y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la
copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas por
el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo
el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nom-
bre del adquirente, la misma que deberá estar registrada en
su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante de pago.
iii. Tratándose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta orriente del adquirente y a
favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de
la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado
dicho título valor conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con una sola orden de pago, in-
cluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorización y
nota de cargo o documento análogo emitido por el banco,
donde conste la operación.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse regis-
trada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral será de aplicación sin
perjuicio de lo establecido en el Artículo 44 del Decreto.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la pérdida del
crédito fiscal pero que permitan su subsanación y circunstancias
que acarreen dicha pérdida de manera insubsanable, incluyendo
aquellas que configuran operaciones no reales de conformidad con
el artículo 44 del Decreto, el crédito fiscal se perderá sin posibilidad
de subsanación alguna.
La SUNAT, por Resolución de Superintendencia, podrá establecer
otros mecanismos de verificación para la validación del crédito
fiscal.
Concordancias:
Ley Nº 29215, Artículo 3º
En la utilización, en el país, de servicios prestados por no domici-
liados, el crédito fiscal se sustenta en el documento que acredite
el pago del impuesto.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
11. APLICACIÓN DEL CRÉDITO EN LA UTILIZACIÓN EN EL PAÍS DE
SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no
domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el período en el que
se realiza la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto
no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el
pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en la hoja
que corresponda a dicho período y dentro del plazo establecido en
el numeral 3.2 del artículo 10, siendo de aplicación lo dispuesto en el
último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto por
la utilización de servicios prestados por no domiciliados deberá haber
sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
Informe Sunat:
Informe Nº 075-2007-SUNAT/2B0000
En el formulario Nº 1662, utilizado para el pago del IGV por la utilización de
servicios prestados por no domiciliados, debe consignarse como período
tributario la fecha en que se realiza el pago.
Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en los casos
de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras for-
mas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, el operador atribuirá a cada parte
contratante, según la participación en los gastos establecida en
el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importación,
la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción,
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha atribución
deberá ser realizada mediante documentos cuyas características
y requisitos serán establecidos por la SUNAT.
Artículo 19 sustituido por el artículo 2 de la Ley N.° 29214 (23.04.08)
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
9. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN CONTRATOS DE COLA-
BORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el octavo párrafo del artículo 19 del
Decreto, el operador del contrato efectuará la atribución del Impuesto
de manera consolidada mensualmente.
El operador que realice la adquisición de bienes, servicios, contratos
de construcción e importaciones, no podrá utilizar como crédito
fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario, la proporción del
Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando
la atribución no se hubiere producido.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en el caso del
último párrafo del literal d) del numeral 1 del Artículo 2.
C-33
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Concordancias:
D.S. N.° 110-2007-EF, Art. 6
Informe Sunat:
Informe Nº 026-2001-SUNAT/K00000
Las normas que regulan el IGV no han dispuesto la posibilidad de trasladar
a las partes contratantes de un consorcio con contabilidad independiente,
el saldo de crédito fiscal que no ha sido agotado a la fecha en que finaliza
el citado contrato.
ARTÍCULO 20º.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO
GENERA CRÉDITO FISCAL
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá
ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser considerado
como costo o gasto por el adquirente.
Informe Sunat
Informe N.° 096-2013-SUNAT/4B0000
1. Tratándose de una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el
adquirente no puede usar como crédito fiscal el Impuesto que afecta
dicha operación, aun cuando las partes hubieran pactado el traslado
de este.
2. En una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente
no podrá hacer uso del crédito fiscal, aun cuando el transferente le
hubiera trasladado por error el IGV.
ARTÍCULO 21º.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DO-
MICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGIA
ELECTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFONICOS,
TELEX Y TELEGRAFICOS
Tratándose de la utilización de servicios prestados por no
domiciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse únicamente cuando el
Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
Tratándose de los servicios de suministro de energía eléc-
trica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y
telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento
del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo
que ocurra primero.
Jurisprudencia
RTF: 01860-5-2005
(…) tratándose de la utilización de servicios, el crédito fiscal podrá apli-
carse únicamente cuando el impuesto correspondiente hubiera sido
pagado, por lo tanto sólo cumplido el citado requisito surgía el derecho
de la recurrente para utilizarlo como crédito fiscal del Impuesto General
a las Ventas, o de no ser posible, deducirlo como gasto para efecto del
Impuesto a la Renta (…).
ARTÍCULO 22º.- REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar
parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de 2 (dos) años
de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor
al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición
de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la
proporción que corresponda a la diferencia de precio.
Informes Sunat
Informe N.º 067-2014-SUNAT/4B0000
En ese sentido, toda vez que, como ya se ha señalado, el MINAM ha
indicado que, en general (11), cuando un generador hace entrega de su
RAEE al productor, operador o sistema de manejo establecido transfiere
su propiedad, la entrega de activos fijos(12) como RAEE a un sistema de
manejo establecido, a una EPS-S o a una EC-RS, a título gratuito u oneroso,
supone una venta; por lo que, en principio, genera la obligación de efectuar
el reintegro del crédito fiscal de acuerdo al artículo 22° de la Ley del IGV,
C-34
siempre que dicha venta se efectúe antes de transcurrido el plazo de uno o
dos años de haber sido puestos en funcionamiento, según corresponda(8
), y en un precio menor al de su adquisición.
Informe N.° 290-2003-SUNAT/2B0000
3. No existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal en los casos de
bienes que hayan sufrido desmedros pero que hayan sido enajenados
porque no se habría producido los supuestos contemplados en el
artículo 22° del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Informe Nº 149-2002-SUNAT/K00000
Tratándose de la transferencia de bienes del activo fijo, el crédito fiscal
debe ser reintegrado cuando la venta se efectúe a un menor valor,
aunque esta operación no se encuentre gravada con el Impuesto
General a las Ventas.
Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior,
que por su naturaleza tecnológica requieran de reposición en un
plazo menor, no se efectuará el reintegro del crédito fiscal, siem-
pre que dicha situación se encuentre debidamente acreditada
con informe técnico del Ministerio del Sector correspondiente.
En estos casos, se encontrarán obligados a reintegrar el crédito
fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de
transcurrido (1) año desde que dichos bienes fueron puestos
en funcionamiento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA VENTA DE BIENES
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo 22º del Decreto,
en caso de existir variación de la tasa del Impuesto entre la fecha de
adquisición del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deberá
aplicarse la tasa vigente a la de adquisición.
El mencionado reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que
corresponda al período tributario en que se produce dicha venta. En
caso que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal del referido
periodo, el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes
hasta agotarlo. La deducción, deberá afectar las columnas donde
se registró el Impuesto que gravó la adquisición del bien cuya venta
originó el reintegro.
Lo dispuesto en el referido artículo del Decreto no es de aplicación a
las operaciones de arrendamiento financiero.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisi-
ción generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados
en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya
adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida
del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse
en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se
realicen en el período tributario en que se produzcan los hechos
que originan el mismo.
Se excluyen de la obligación del reintegro:
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor;
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependien-
tes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren
totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se
deberá tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la
presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores, se
sujetará a las normas que señale el Reglamento.
Artículo 22 sustituido por el artículo 11 de la Ley Nº 27039 (31.12.98)
Instituto Pacífico

Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
4. REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL POR DESAPARICION, DESTRUC-
CION O PERDIDA DE BIENES
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición
generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya
elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición
también generó crédito fiscal; determina la pérdida del crédito, de-
biendo reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y condiciones
establecidas en el numeral anterior.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan
como consecuencia de los hechos previstos en los incisos a) y b)
del Artículo 22 del Decreto, se acreditará en la forma señalada por el
numeral 4 del Artículo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad con lo
dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD, ANULACION,
RESCISION O RESOLUCION DE CONTRATOS
En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de contratos, se
deberá reintegrar el crédito fiscal en el mes en que se produzca tal
hecho.
Jurisprudencias de Observancia Obligatoria
RTF N.° 01706-5-2005
De acuerdo a los artículos 18º y 22º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N.° 821,
no debe reintegrarse el crédito fiscal por la pérdida de bienes ocurrida
por robo, aun cuando no se haya contemplado expresamente dentro
de las excepciones que señala el reglamento aprobado por los Decretos
Supremos Nº 029-94-EF y 136-96-EF.
Jurisprudencia
RTF Nº 00417-3 -2004
Se revoca la apelada respecto al reparo del Impuesto General a las Ventas
por reintegro del crédito fiscal por la pérdida o destrucción de bienes por
caso fortuito o fuerza mayor. Se señala que de acuerdo a los artículos 18°
y 22° de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto
Legislativo N.° 821 no debe reintegrarse el crédito fiscal por la destrucción
de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, debidamente acreditados, aun
cuando no se haya contemplado expresamente dentro de las excepciones
que señalaba el reglamento, aprobado por los Decretos Supremos N.°s.
029-94-EF y 136-96- EF. En tal sentido, tal como se indica en el resultado
del requerimiento de fiscalización y se advierte de la copia certificada de
la denuncia policial, la pérdida de bienes cuya adquisición generó crédito
fiscal, ocurrió como consecuencia de las inundaciones producidas por el
Fenómeno del Niño, las cuales califican como fuerza mayor, por lo que
la recurrente no se encontraba obligada a efectuar dicho reintegro. Se
declara que la presente resolución constituye precedente de observancia
obligatoria disponiéndose su publicación en el diario oficial El Peruano.
RTF: 07164-2-2002
Con relación al reintegro del crédito fiscal por destrucción de bienes se señala
que si bien el numeral 4 del artículo 6° del Decreto Supremo N.° 029-94-EF,
no consideró al desmedro dentro de los alcances de la excepción para no
reintegrar el crédito fiscal, del análisis de los artículos 18° y 22° de la Ley del
IGV, no cabe reintegro cuando la destrucción se produce por desmedro
debidamente acreditado conforme con la Ley del Impuesto a la Renta, por lo
que se prefiere la aplicación de la ley sobre el Reglamento, criterio ratificado
por el Acuerdo de Sala Plena N.° 2001-11, en el cual también se acordó de-
clarar que dicho criterio constituye precedente de observancia obligatoria y
disponer la publicación de la resolución. En cuanto a los reparos al Impuesto
a la Renta, se indica que la Administración debe verificar el referido a las
notas de crédito y se confirma el reparo por diferencia no sustentada entre
los ingresos anotados en el Registro de Ventas y las cuentas de ingresos.
Informe Sunat
Informe N.º 067-2014-SUNAT/4B0000
Por su parte, el inciso d) del quinto párrafo del artículo 22° de la Ley del
IGV dispone que se excluye de la obligación del reintegro las mermas y
desmedros debidamente acreditados; siendo que el numeral 4 del artículo
6° del Reglamento de dicha ley establece que tales mermas y desmedros se
acreditarán de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta. Al respecto, en el Informe N.° 290-2003-SUNAT/2B000
0 se ha concluido que no existe obligación de reintegrar el crédito fiscal
en los casos de bienes que hayan sufrido desmedros pero que hayan sido
enajenados porque no se habría producido los supuestos contemplados
en el artículo 22° de la Ley del IGV e ISC .
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
ARTÍCULO 22-Aº.- Artículo derogado por la Única Disposi-
ción Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1116
(07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
ARTÍCULO 23º.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRA-
VADAS
Para efecto de la determinación del crédito fiscal, cuando el
sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gra-
vadas y no gravadas, deberá seguirse el procedimiento que
señale el reglamento.
Sólo para efecto del presente artículo y tratándose de las
operaciones comprendidas en el inciso d) del Artículo 1 del
presente dispositivo, se considerarán como operaciones no
gravadas, la transferencia del terreno.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRA-
VADAS
Los sujetos del Impuesto que efectúen conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas aplicarán el siguiente procedimiento:
6.1 Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones destinados exclusivamente
a operaciones gravadas y de exportación, de aquéllas destinadas a
operaciones no gravadas.
Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto que haya grava-
do la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e
importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportación.
Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento señalado en
los párrafos anteriores, se le adicionará el crédito fiscal resultante del
procedimiento establecido en el punto 6.2.
Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adqui-
siciones, clasificándolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de
operaciones gravadas y de exportación;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de
operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones
gravadas y no gravadas.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han
sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impues-
to, el crédito fiscal se calculará proporcionalmente con el siguiente
procedimiento:
a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el
Impuesto, así como las exportaciones de los últimos doce meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período,
considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a
las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el
resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante
se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que
haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de
construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito
fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
La proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12)
meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal, el
contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el período mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses
de actividad, el período a que hace referencia el párrafo anterior se
computará desde el mes en que inició sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán
dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde
que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que
corresponda el crédito, hasta completar un período de doce (12)
meses calendario. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto en los
párrafos anteriores.
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente numeral,
se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en
el Artículo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestación
de servicios a título gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisición
C-35
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
estuvo gravada, así como las cuotas ordinarias o extraordinarias que
pagan los asociados a una asociación sin fines de lucro, los ingresos
obtenidos por entidades del sector público por tasas y multas, siempre
que sean realizados en el país.
También se entenderá como operación no gravada al servicio de
transporte aéreo internacional de pasajeros que no califique como
una operación interlineal de acuerdo a la definición contenida en el
inciso d) del numeral 18.1 del artículo 6, salvo en los casos en que la
aerolínea que realiza el transporte, lo efectúe en mérito a un servicio
que debe realizar a favor de la aerolínea que emite el boleto aéreo.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior:
- Se considerarán los servicios de transporte aéreo internacional
de pasajeros que se hubieran realizado en el mes.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto
aéreo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho
valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los
que el boleto aéreo comprenda más de un tramo de transporte
y éstos sean realizados por distintas aerolíneas, cada aerolínea
considerará la parte del valor contenido en dicho boleto que le
corresponda, sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realización del servicio de transporte
aéreo internacional de pasajeros se produjera un aumento o dis-
minución del valor contenido en el boleto aéreo, dicho aumento
o disminución se considerará en el mes en que se efectúe.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de
bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m),
n) y o) del Artículo 2 del Decreto; la transferencia de créditos realizada
a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes
muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la
entrega física de bienes, con excepción de la señalada en i), así como
la prestación de servicios a título gratuito que efectúen las empresas
como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por
operaciones de importación de bienes y utilización de servicios.
Tratándose de la prestación de servicios a título gratuito, se considerará
como valor de éstos el que normalmente se obtiene en condiciones
iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta
a terceros. En su defecto, o en caso la información que mantenga el
contribuyente resulte no fehaciente, se considerará como valor de
mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de
negocio similar. En su defecto, se considerará el valor que se determine
mediante peritaje técnico formulado por organismo competente.
18. CRÉDITO FISCAL DE LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTA-
RIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N.° 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entenderá por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte aéreo interna-
cional de pasajeros.
b) Boleto aéreo: Al comprobante de pago que se emita por el
servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolíneas por el cual
una de ellas emite el boleto aéreo y la otra realiza en todo o en
parte el servicio de transporte que figure en dicho boleto.
No perderá la condición de acuerdo interlineal el servicio de
transporte efectuado por una aerolínea distinta a la que emite
el boleto aéreo, aun cuando esta última realice alguno de los
tramos del transporte que figure en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la Se-
gunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
N.° 980 siempre que:
i) La aerolínea que emite el boleto aéreo no perciba pago alguno
de parte de la aerolínea que realice el servicio de transporte
por cualquier concepto vinculado con dicho servicio.
No se considerará que la aerolínea que emite el boleto aéreo
percibe el pago a que alude el párrafo anterior, cuando
perciba una comisión por el servicio de emisión y venta del
boleto o conserve para sí del monto cobrado por el referido
boleto la parte que corresponda al Impuesto que gravó la
operación o la parte del valor contenido en el boleto aéreo
que le corresponda por el tramo de transporte realizado o
la comisión por el servicio de emisión y venta del boleto
antes mencionado.
ii) La aerolínea que realice el servicio de transporte no lo
efectúe en mérito a algún servicio que deba realizar a favor
de la aerolínea que emite el boleto aéreo.
d) Operación interlineal: Al servicio de transporte realizado en
virtud de un acuerdo interlineal.
18.2 Procedimiento para la deducción del crédito fiscal
Para la deducción del crédito fiscal a que se refiere la Segunda
Disposición Complementaria final del Decreto Legislativo N.° 980,
la aerolínea que hubiera realizado operaciones interlineales deberá
contar con una relación detallada en la que se consigne la siguiente
C-36
información acerca de los boletos aéreos emitidos respecto de dichas
operaciones:
a) Número y fecha de emisión del boleto aéreo, así como de los
documentos que aumenten o disminuyan el valor de dicho
boleto;
b) Identificación de la aerolínea que emitió el boleto aéreo;
c) Fecha en que se realizó la operación interlineal por la que se
emitió el boleto aéreo;
d) Sólo en los casos que hubiese realizado el íntegro del transporte
que figura en el boleto aéreo, el total del valor contenido en el
boleto aéreo o en los documentos que aumenten o disminuyan
dicho valor, sin incluir el Impuesto;
e) La parte del valor contenido en el boleto aéreo que le corres-
ponda, sin incluir el Impuesto, cuando éste comprenda más de
un tramo de transporte y alguno de éstos sea realizado por otra
aerolínea.
f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y
e) del presente numeral.
En caso que la relación detallada contenga errores u omisiones en
cuanto a la información que deba señalar, se considerarán como
operaciones no gravadas para efecto de lo dispuesto en el numeral
6 del artículo 6° a las operaciones interlineales respecto de las cuales
se hubiera errado u omitido la información. Tratándose de errores,
no se aplicará lo antes señalado si es que se consigna la información
necesaria para identificar la operación interlineal.
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6°, se consi-
derará a las operaciones interlineales como operaciones gravadas.
Lo señalado en el párrafo anterior se aplicará teniendo en cuenta lo
siguiente:
i) Se considerarán las operaciones interlineales que se hubieran
realizado en el mes en que se deduce el crédito fiscal.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto
aéreo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho
valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los
que el boleto aéreo comprenda más de un tramo de transporte
y éstos sean realizados por distintas aerolíneas, cada aerolínea
considerará la parte del valor contenido en dicho boleto que le
corresponda, sin incluir el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestación de la operación interlineal se
produjera un aumento o disminución del valor contenido en el
boleto aéreo, dicho aumento o disminución se considerará en
el mes en que se efectúe.
Jurisprudencia:
RTF: 17523-4-2013
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamación contra las
resoluciones de determinación emitidas por saldo a favor del Impuesto
General a las Ventas respecto del reparo por prorrata del crédito fiscal, dado
que no correspondía su aplicación por no haberse producido operaciones
contempladas como no gravadas, debiendo la Administración reliquidar
el saldo contenido en los citados valores, asimismo se dejan sin efecto las
resoluciones de multa giradas por la infracción del numeral 1 del artículo
178° del Código Tributario emitidas en virtud al citado reparo.
RTF N.° 10917-3-2007
Si no se acredita en la contabilidad del recurrente el destino de las adqui-
siciones, corresponde aplicar prorrata a fin de determinar el crédito fiscal
correspondiente. No procede incluir en el cálculo de la prorrata los montos
por operaciones de importación de bienes y utilización de servicios.
RTF: 04472-3-2005
Se revoca la apelada respecto a la aplicación de la prorrata del crédito
fiscal toda vez que la Administración no identificó que las adquisiciones
vinculadas con la venta no gravada de un inmueble hubieran sido desti-
nados también a operaciones gravadas.
RTF Nº 0102-2-2004
Para la aplicación del procedimiento de prorrata del crédito fiscal, el sujeto
debe realizar operaciones gravadas, que sin embargo se encuentren ina-
fectas o exoneradas del impuesto, lo que no ocurre con la transferencia de
bienes no producidos en el país antes de haber solicitado su despacho a
consumo, ya que se trata de ventas realizadas fuera del país no compren-
didas en el campo de aplicación del impuesto, no pudiendo considerarse
gravada a efecto de la prorrata.
RTF Nº 0622-5-2004
Corresponde aplicar el procedimiento de prorrata para determinar el
crédito fiscal cuando se trata de adquisiciones en las que no puede de-
terminar si han sido destinadas a operaciones gravadas o no con dicho
impuesto, debiendo la Administración verificar en los libros principales
de la recurrente, como el libro diario, si ésta ha cumplido con discriminar
tales adquisiciones y, de ser el caso, deberá calcular nuevamente el crédito
fiscal de la recurrente por el período acotado.
Instituto Pacífico

ARTÍCULO 24º.- FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN, REOR-
GANIZACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE EMPRESAS
En el caso de fideicomiso de titulización, el fideicomitente podrá
transferir al patrimonio fideicometido, el crédito fiscal que corres-
ponda a los activos transferidos para su constitución.
Asimismo, el patrimonio fideicometido podrá transferir al fidei-
comitente el remanente del crédito fiscal que corresponda a las
operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus
fines, con ocasión de su extinción.
Las mencionadas transferencias del crédito fiscal se efectuarán
de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL FIDEICOMISO DE
TITULIZACION
La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideicometido, a que
se refiere el primer párrafo del Artículo 24 del Decreto, se realizará en
el período en que se efectúe la transferencia fiduciaria de acuerdo a
lo establecido en el numeral 19 del Artículo 5 del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal, el fideicomi-
tente, para efecto de determinar el monto del crédito fiscal susceptible
de transferencia, efectuará el siguiente procedimiento:
a) Determinará el monto de los activos que serán transferidos en
dominio fiduciario.
b) Determinará el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el
resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante
se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito fiscal
declarado correspondiente al período anterior a aquél en que
se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el párrafo
anterior, resultando así el límite máximo de crédito fiscal a ser
transferido al patrimonio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que se refiere el
Artículo 24 del Decreto, el fideicomitente deberá presentar a la SUNAT
una comunicación según la forma y condiciones que ésta señale; en
el caso de extinción del patrimonio fideicometido, el fiduciario deberá
presentar la indicada comunicación.
Tratándose de la reorganización de empresas se podrá transferir
a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crédito
fiscal existente a la fecha de la reorganización.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN EL CASO DE REORGANI-
ZACION DE EMPRESAS
En el caso de reorganización de sociedades o empresas, el crédito
fiscal que corresponda a la empresa transferente se prorrateará entre
las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo
de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el
activo total transferido. Mediante pacto expreso, que deberá constar
en el acuerdo de reorganización, las partes pueden acordar un reparto
distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma
y condiciones que ésta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4
(cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripción de la escritura
pública de reorganización de sociedades o empresas en los Registros
Públicos a nombre de la sociedad o empresa transferente, según sea
el caso, podrán otorgar el derecho a crédito fiscal a la sociedad o
empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del Artículo
2, la transferencia del crédito fiscal opera en la fecha de otorgamien-
to de la escritura pública o de no existir ésta, en la fecha en que se
comunique a la SUNAT mediante escrito simple.
En la liquidación de empresas, no procede la devolución del
crédito fiscal.
Artículo sustituido por el Artículo 12 de la Ley Nº 27039 (31.12.98).
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
ARTÍCULO 25º.- CRÉDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO
BRUTO
Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea
mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituirá
saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicará como
crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
CAPITULO VII
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL
ARTÍCULO 26º.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de
las operaciones realizadas en el período que corresponda, se
deducirá:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de
los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado
con posterioridad a la emisión del comprobante de pago
que respalde la operación que los origina. A efectos de la
deducción, se presume sin admitir prueba en contrario que
los descuentos operan en proporción a la base imponible
que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo ante-
rior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con
posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarán
deducción alguna respecto del mismo, manteniéndose el
derecho a su utilización como crédito fiscal; no procediendo
la devolución del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio
de la determinación del costo computable según las normas
del Impuesto a la Renta.
Inciso sustituido por el Artículo 10 del Decreto Legislativo N.° 950
(03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
Informes Sunat:
Informe N.° 076 -2008-SUNAT/2B0000
No procede otorgar el tratamiento previsto en el último párrafo del inciso
a) del artículo 26° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas (IGV) a los ajustes que disminuyan el Valor en Aduana
una vez efectuado el pago del Impuesto Bruto del IGV por conceptos
diferentes a los descuentos otorgados por el proveedor de los bienes
materia de importación.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del
valor de venta o de la retribución del servicio no realizado
restituida, tratándose de la anulación total o parcial de ventas
de bienes o de prestación de servicios. La anulación de las
ventas o servicios está condicionada a la correspondiente
devolución de los bienes y de la retribución efectuada,
según corresponda. Tratándose de la anulación de ventas
de bienes que no se entregaron al adquirente, la deducción
estará condicionada a la devolución del monto pagado.
Inciso modificado por el Artículo 5 del D.L. Nº 1116 (07.07.12),
vigente a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las
siguientes disposiciones:
(…)
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACION DE VENTAS
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los cons-
tructores de los mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato
definitivo se podrá deducir del Impuesto Bruto el correspondiente
al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias
restituidas, en el mes en que se produzca la restitución.
C-37
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Informe Sunat:
Informe Nº 033-2002-SUNAT/K00000
1. Procede la emisión de la nota de crédito cuando se anule una ope-
ración, debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y
características de los comprobantes de pago en relación a los
cuales se emitan y ser emitidas al mismo adquirente o usuario.
2. No existe ningún procedimiento vigente que permita el canje de
boletas de venta por facturas, más aún las notas de crédito no se
encuentran previstas para modificar al adquirente o usuario que figura
en el comprobante de pago original.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere con-
signado en el comprobante de pago:
Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de
crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo con las
normas que señale el Reglamento.
Inciso sustituido por el Artículo 10 del D.L. Nº 950 (03.02.04),
vigente a partir del 01.03.04.
Concordancias:
Res. de Superintendencia N.° 080-2004-SUNAT
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a
las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26 y 27 del Decreto
se efectuarán en el mes en que se produzcan las rectificaciones,
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
Jurisprudencia
RTF: 08659-3-2007
Se indica que la recurrente no ha demostrado a lo largo del procedimiento
que no obstante haber gravado erróneamente sus operaciones y traslada-
do el Impuesto General a las Ventas, efectuó el ajuste al impuesto bruto
a que se refiere el inciso c) del artículo 26° de la citada Ley, ni demostró
que sus clientes no utilizaron este impuesto como crédito fiscal, no
siendo suficiente para ello, la presentación en la verificación y luego en el
procedimiento de reclamación de un análisis de ventas que, denominado
incorrectamente Registro de Ventas actualizado del año 1997, difería en
su contenido del Registro de Ventas.
Informe Sunat
Informe Nº 107-2003-SUNAT/2B0000
Establece que tratándose del exceso del impuesto que por error se hubiera
consignado en el comprobante de pago, únicamente procederá la aplicación
de lo dispuesto en el inciso c) del artículo 26° del TUO de la Ley del IGV; en
ese sentido, para que proceda el ajuste del impuesto bruto el contribuyente
deberá emitir la nota de crédito respectiva y acreditar que el comprador no ha
utilizado el exceso como crédito fiscal y que lo antes señalado resulta de aplica-
ción también a los casos de empresas que hayan suspendido sus actividades.
Carta Sunat
Carta N.° 070-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de simulación de ventas efectuadas por los propios empleados,
por los cuales se giraron facturas de ventas al crédito a clientes ficticios, no
resulta posible emitir una nota de crédito ni tampoco efectuar el ajuste
del Impuesto Bruto a que se refiere el artículo 26° del TUO de la Ley del
IGV e ISC, tratándose de operaciones de venta que han sido registradas
por el contribuyente en su Registro de Ventas e Ingresos.
ARTÍCULO 27º.- DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL
Del crédito fiscal se deducirá:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los des-
cuentos que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad
a la emisión del comprobante de pago que respalde la ad-
quisición que origina dicho crédito fiscal, presumiéndose, sin
admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos
operan en proporción a la base imponible consignada en
el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior,
son aquellos que no constituyan retiro de bienes;
C-38
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del
valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto
o de la retribución del servicio no realizado restituida. En el
caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente
por anulación de ventas, se deducirá el Impuesto Bruto co-
rrespondiente a la parte proporcional del monto devuelto.
Inciso modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº
1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a
las siguientes disposiciones:
(…)
4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL
De acuerdo al inciso b) del Artículo 27 del Decreto y al numeral 3 del
Artículo 3, deberá deducir del crédito fiscal el Impuesto Bruto correspon-
diente al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias
devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los compro-
bantes de pago correspondientes a las adquisiciones que
originan dicho crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de
crédito a que se refiere el último párrafo del artículo anterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a
las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26 y 27 del Decreto se efec-
tuarán en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones
o anulaciones de las operaciones originales.
ARTÍCULO 28º.- AJUSTES POR RETIRO DE BIENES
Tratándose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes,
los ajustes del crédito fiscal se efectuarán de conformidad con lo
que establezca el reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a
las siguientes disposiciones:
(…)
2. AJUSTE DEL CRÉDITO EN CASO DE BONIFICACIONES
Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artículo
28 del Decreto, cuando la bonificación haya sido otorgada con
posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalda
la adquisición de los bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal
correspondiente al mes de emisión de la respectiva nota de crédito,
el originado por la citada bonificación.
CAPÍTULO VIII
DE LA DECLARACIÓN Y DEL PAGO
ARTÍCULO 29º.- DECLARACIÓN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como
de responsables, deberán presentar una declaración jurada
sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el
período tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán
constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su caso,
del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y
pagarán el Impuesto resultante o, si correspondiere, determina-
rán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del
respectivo período.
Párrafo sustituido por el Artículo 11 del D.L. N.° 950 (03.02.04), vigente
a partir del 01.03.04.
Instituto Pacífico

Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración
jurada a que se hace referencia en el párrafo anterior, en la que
consignarán los montos que consten en los comprobantes de
pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los
embarques respectivos.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 8.- La declaración y pago del Impuesto se efectuará de acuerdo
a las normas siguientes:
1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 29º del
Decreto, se deberá considerar los montos consignados en las notas
de crédito y débito.
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar
declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto
de garantizar una mejor administración o recaudación del Impuesto. 
Concordancias:
R. N.° 032-2004-SUNAT
Informe Sunat
Informe N.° 040-2008-SUNAT/2B0000
La obligación de presentar la declaración jurada mensual a que se refiere
el artículo 29° del TUO del IGV únicamente alcanza a los sujetos del
Impuesto, por lo que tratándose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la
devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo N.° 783
que no tengan dicha condición, no será exigible el cumplimiento de la
obligación antes referida.
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de pre-
sentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente,
a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación
del Impuesto.
ARTÍCULO 30º.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLA-
RACION Y PAGO DEL IMPUESTO
La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse con-
juntamente en la forma y condiciones que establezca la SUNAT,
dentro del mes calendario siguiente al período tributario a que
corresponde la declaración y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la
declaración o el pago serán recibidos, pero la SUNAT aplicará
los intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y además
procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto
omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el
Código Tributario.
La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo
previsto en las normas del Código Tributario.
Las MYPE con ventas anuales hasta 1700 UIT pueden postergar
el pago del Impuesto por tres meses posteriores a su obligación
de declarar de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La
postergación no genera intereses moratorios ni multas.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare
obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deberá
comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que
señale el Reglamento.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, infor-
mación y formalidades concernientes a la declaración y pago.
Artículo modificado por el artículo 2 de la Ley N° 30524, publicada
el 13-12-16.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 8.- La declaración y pago del Impuesto se efectuará de acuerdo
a las normas siguientes:
(…)
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
2. COMUNICACIÓN DE UN NO OBLIGADO AL PAGO
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado
al pago de un mes determinado, efectuará la comunicación a que se
refiere el Artículo 30º del Decreto en el formulario de declaración-Pago
del impuesto, consignando “00” como monto a favor del fisco y se
presentará de conformidad con las normas del Código Tributario.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, infor-
mación y formalidades concernientes a la declaración y pago.
ARTÍCULO 31º.- RETENCIONES Y PERCEPCIONES
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por
concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de
Promoción Municipal se deducirán del Impuesto a pagar.
En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser éstas
insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el
contribuyente podrá:
a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los
meses siguientes.
b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas
en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el
contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de las
mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos
no aplicados, la solicitud sólo procederá hasta por el saldo
acumulado no aplicado o compensado al último período
vencido a la fecha de presentación de la solicitud, siempre
que en la declaración de dicho período conste el saldo cuya
devolución se solicita.
La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que se rea-
lizarán tanto la solicitud como la devolución.
c) Solicitar la compensación a pedido de parte, en cuyo caso será
de aplicación lo dispuesto en la décimo segunda disposición
complementaria final del Decreto Legislativo Nº 981.
Inciso sustituido por el  Artículo Único de la Ley Nº 29335
(27.03.09).
Concordancias:
Ley N.° 28053, Art. 4
Casación
Casación Nº 3099-2011-LIMA
El plazo establecido en el artículo 31 de la Ley de IGV no es una barrera
burocrática y por tanto la SUNAT se encuentra habilitada por ley para
exigirla como requisito para la devolución.
Jurisprudencia
RTF: 08199-4-2001
Se establece que si bien el IGV cobrado pudo haber significado un mayor
recargo para el recurrente en su calidad de comprador, atendiendo a la
mecánica del Impuesto, ello formaba parte del precio abonado al vende-
dor, quien de haber sufrido una retención en exceso, tiene derecho a la
devolución correspondiente, siendo que el recurrente en su calidad de
sujeto incidido, no tiene la posibilidad de hacerle una reclamación al fisco.
Informe Sunat:
Informe N.° 125-2007-SUNAT/2B0000
El monto declarado y no aplicado de percepciones de períodos anterio-
res a que se refiere el artículo 14° de la Resolución de Superintendencia
N.° 058-2006/SUNAT constituye un concepto que no forma parte de la
determinación del IGV.
En ese sentido, toda vez que la rectificación del referido concepto,
efectuada a fin de consignar el monto correcto pendiente de aplicación
resultante de la declaración del período anterior, no altera la determinación
del IGV, no existe condicionamiento alguno para que la declaración que
modifica únicamente aquél surta efectos con su sola presentación, para
fines de la devolución a que se refiere el numeral 14.2 del artículo 14° de
la Resolución de Superintendencia N.° 058-2006/SUNAT.
C-39
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
ARTÍCULO 32º.- LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO QUE
AFECTA LA IMPORTACIÓN DE BIENES Y LA UTILIZACIÓN
DE SERVICIOS EN EL PAÍS
El Impuesto que afecta las importaciones de bienes corporales
será liquidado en el mismo documento en que se determinen
los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con éstos.
Informe Sunat
Informe N.° 063-2010-SUNAT/2B0000
2. Tratándose de la importación de bienes, el IGV correspondiente será
liquidado por las Aduanas de la República, en el mismo documento en
que se determinen los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente
con éstos, de manera independiente al IGV que corresponda a las ope-
raciones de venta de bienes que realice en el país así como de cualquier
otra comprendida en el ámbito de aplicación de dicho impuesto.
El Impuesto que afecta la utilización de servicios en el país pres-
tados por no domiciliados y la importación de bienes intangibles
será determinado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo
y condiciones que establezca la SUNAT.
Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº 30264 publicada el
16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14
Jurisprudencia:
RTF N.° 03007-2-2005
El impuesto bruto por utilización de servicios prestados por no domiciliados
no puede ser materia de compensación con el crédito fiscal originado en
adquisiciones internas, por lo que debe extinguirse mediante el pago.
CAPITULO IX
DE LAS EXPORTACIONES
ARTÍCULO 33º.- EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS
La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de
construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al Im-
puesto General a las Ventas.
Se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles
que realice un sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto
no domiciliado, independientemente de que la transferencia
de propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que
dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación
definitiva.
Jurisprudencia
RTF: 00266-A-2006
Se declara improcedente la solicitud de aclaración de fallo de la Resolu-
ción del Tribunal Fiscal N.° 06451-A-2005 de 21 de octubre de 2005, en
el extremo referido a que el Tribunal Fiscal debe considerar el concepto
de exportación definitiva regulado en el artículo 54° de la Ley General de
Aduanas, de cuyo contenido se entiende que los términos Uso y Consumo
son evidentemente acciones a realizarse y no solamente manifestaciones
formales, por lo que corresponde en definitiva verificar la realización de
esas acciones, antes de dar por culminado el régimen de exportación defi-
nitiva; situación distinta al tema de las formalidades del despacho aduanero
que deben cumplirse para regularizar la operación de exportación, sin
embargo, del tenor de la solicitud se aprecia que la recurrente pretende
que ésta Sala modifique su fallo lo cual no es viable de conformidad con
el artículo 153° del Código Tributario.
RTF: 04589-1-2003
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo a la exportación de
servicios en tanto la recurrente no ha acreditado que el servicio prestado
se encontrara dentro del Apéndice V de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, qué precisa que actividades se consideran exportación de servicios
y, por tanto, se encuentran exoneradas de dicho impuesto, precisándose
que no es suficiente que la factura haga referencia a servicios técnicos,
más aún si se considera que la Administración requirió a la recurrente
para que sustentara el servicio prestado.(…)resulta arreglado a ley que
cuando exista la prestación de un servicio para cuyo cumplimiento sea
necesario incurrir en gastos por cuenta del usuario del mismo, exigir que
el prestador facture y por tanto, grave con el impuesto, el reembolso de
C-40
gastos efectuados por cuenta del usuario del servicio, en el mes en que
haya utilizado el crédito fiscal trasladado.
En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia
de propiedad ocurra en el país hasta antes del embarque, lo
dispuesto en el párrafo anterior está condicionado a que los
bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no ma-
yor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha
de emisión del comprobante de pago respectivo. Cuando en la
venta medien documentos emitidos por un almacén aduanero
a que se refiere la Ley General de Aduanas o por un almacén
general de depósito regulado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones,
que garanticen al adquirente la disposición de dichos bienes,
la condición será que el embarque se efectúe en un plazo no
mayor a doscientos cuarenta (240) días calendario contados a
partir de la fecha en que el almacén emita el documento. Los
mencionados documentos deben contener los requisitos que
señale el reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetaran a las
siguientes disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en el país como consecuen-
cia del vencimiento de los plazos a que aluden el tercer párrafo y el
numeral 8 del artículo 33 del Decreto se considerarán realizadas en
la fecha de nacimiento de la obligación tributaria que establece la
normatividad vigente.
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 33 del
Decreto se entenderá por documentos emitidos por un Almacén
Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o un Almacén Ge-
neral de Depósito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos mínimos:
a) Denominación del documento y número correlativo. Tales datos
deberán indicarse en el comprobante de pago que sustente la
venta al momento de su emisión o con posterioridad en la forma
en que establezca la SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisión.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén Aduanero o
Almacén General de Depósito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposición
los bienes, así como su número de RUC y domicilio fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondrá de los bienes.
f) Dirección del lugar donde se encuentran depositados los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, señalando su
cantidad, peso, calidad y estado de conservación, marca de los
bultos y toda otra indicación que sirva para identificarlos.
h) Indicación expresa de que el documento otorga la disposición
de los bienes depositados a favor del sujeto no domiciliado en
tales recintos.
i) La fecha de celebración de la compraventa entre el vendedor y
el sujeto no domiciliado, referidos en los literales d) y e), y de ser
el caso, su numeración, la cual permita determinar la vinculación
de los bienes con dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén Aduanero o
Almacén General de Depósito.
l) La firma del representante legal del Almacén Aduanero o Alma-
cén General de Depósito.
m) Consignar como frase: “Certificado - 3er. párrafo del Artículo 33
Ley IGV”.
De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo 33 del Decreto,
en aquellas ventas que realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto
no domiciliado en las que los documentos emitidos por un Almacén
Aduanero o Almacén General de Depósito no cumplan los requisitos
señalados en el presente numeral se condicionará considerarlas como
exportación a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en
un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de
la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo.
Jurisprudencia
RTF: 01047-4-2004
Se establece que de lo señalado en el contrato que obra en autos se
desprende que el traslado de los bienes al depósito del Callao obedece
a la realización de operaciones de pesaje, muestreo y determinación de
Instituto Pacífico

humedad de los mismos, lo que no implica que con dicho traslado se
hubiera efectuado la entrega de los bienes vendidos en el país ni que el
comprador haya tomado posesión de los mismos, siendo que de otro lado
obra en autos la Declaración de Exportación y el Conocimiento de Embar-
que según los cuales la recurrente habría llevado a cabo la exportación de
los bienes materia de reparo, por lo que no habiéndose acreditado que la
transferencia de propiedad se haya efectuado con anterioridad a la fecha
de su exportación, el reparo formulado no se encuentra arreglado a ley.
Vencidos los plazos señalados en el párrafo anterior sin que se
haya efectuado el embarque, se entenderá que la operación se
ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o
exonerada del Impuesto General a las Ventas, según corresponda,
de acuerdo con la normatividad vigente.
Informe Sunat
Informe N.° 301-2005-SUNAT/2B0000
No califican como exportación de servicios, aquellos servicios de ejecu-
ción inmediata y que por su naturaleza se consumen al término de su
prestación en el país.
Los servicios se considerarán exportados cuando cumplan con-
currentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo
que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la
materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no
domiciliada en el país.
d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios
por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
Para efecto de lo señalado en el párrafo precedente el exportador
de servicios deberá, de manera previa, estar inscrito en el Registro
de Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.
Párrafo modificado por el artículo 2 de la Ley Nº 30641 (17- 08-17),
vigente a partir del 01- 09-17.
Jurisprudencia
RTF: 01721-1-2003
Que en dicha última operación la prestación realizada por la recurrente es
explotada en el extranjero por la empresa no domiciliada por lo que califica
como exportación de servicios no gravada.
RTF: 00922-1-2001
Se confirma la apelada debido a que del contrato presentado por la re-
currente se acredita que los servicios que presta a favor de una empresa
extranjera no sólo comprenden al “ estudios de mercados”, sino a otros
distintos no incluidos en el Apéndice V de la Ley del IGV, por lo que no
existe la certeza de que los pagos percibidos correspondan exclusivamente
al mencionado servicio y que por tanto debe exonerarse del Impuesto
en mención.
RTF: 00225-5-2000
(…) la mencionada comisión en la condición de agente de compra, rea-
lizada por dicho sujeto, no califica como una utilización de servicios en el
país, puesto que se estaría disponiendo del servicio en el extranjero; (…).
Informe Sunat
Informe N.° 366-2003-SUNAT/2B0000
El servicio de consultoría y asistencia técnica prestado por un sujeto
domiciliado en el país a favor de otro no domiciliado (consistente en la
elaboración y presentación de un Informe, cuya retribución se hará al
término del mismo y servirá para tomar la decisión del no domiciliado
-ubicado fuera del país- de invertir o no en el Perú), califica como una
exportación de servicios; en tanto la utilización o aprovechamiento se
produce en el exterior, atendiendo al beneficio inmediato que origina
dicho servicio.
Para tal efecto, resulta indistinto que el usuario no domiciliado decida
invertir o no en el país.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
La conclusión antes mencionada no se modificada por el hecho que el
servicio hubiere sido prestado por una sociedad que ha devenido en
irregular por incurrir en cualquiera de los supuestos contemplados en el
artículo 423° de la Ley General de Sociedades, excepto en los numeral 5 y
6, siempre que califique como domiciliada en el país de acuerdo con la Ley
del Impuesto a la Renta, independientemente que uno de sus integrantes
sea una persona no domiciliada en el país.
También se considera exportación las siguientes operaciones:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los estable-
cimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y
aeropuertos de la República.
Jurisprudencia
RTF: 05825-2-2003
Se determina el régimen aplicable a las operaciones efectuadas en el
establecimiento comercial de la recurrente ubicado en la zona interna-
cional del aeropuerto. Dicha área constituye una zona libre de impuestos,
no porque se considere que esté ubicada fuera del territorio nacional,
sino que se debe a una política de acuerdos internacionales inherentes
al comercio internacional que responden a la naturaleza propia de estos
establecimientos. De acuerdo a la RTF 520-4-97, las operaciones que se
realizan en la llamada zona internacional están dirigidas a que se realicen
del país hacia fuera, descripción que responde a la realidad de dichas
operaciones y no a una creación legislativa. La calidad de exportación de
las operaciones realizadas en estos establecimientos ha sido confirmada
por el numeral 1 del artículo 33° y la Sexta Disposición Complementaria
y Transitoria del Decreto Legislativo N.° 821, así como por el Decreto
Legislativo N.° 878, normas recogidas en el Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas. El Decreto Supremo N.° 047-2003-
EF ha confirmado que la venta de bienes y la prestación de servicios de
expendio de comidas y bebidas que se realizan en los mencionados
establecimientos no se encuentran gravadas con el citado impuesto al
tratarse de operaciones de exportación.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas
por productores mineros, con intervención de entidades
reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que cer-
tificarán la operación en el momento en que se acredite el
cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor
minero en una entidad financiera del exterior, la misma que
se reflejará en la transmisión de esta información vía swift a
su banco corresponsal en Perú.
El banco local interviniente emitirá al productor minero la
constancia de la ejecución del swap, documento que per-
mitirá acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la expor-
tación por parte del productor minero, quedando expedito
su derecho a la devolución del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operación swap y la expor-
tación del bien, objeto de dicha operación como producto
terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) días útiles.
Aduanas, en coordinación con la SUNAT, podrá modificar
dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el
plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la
responsabilidad por el pago de los impuestos correspon-
derá al sujeto responsable de la exportación del producto
terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código
Civil debidamente acreditada, el exportador del producto
terminado podrá acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una
prórroga del plazo para exportar el producto terminado por
el período que dure la causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podrá considerar como exportación
a otras modalidades de operaciones swap y podrán esta-
blecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la
aplicación de la presente norma.
3. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de
la fabricación por encargo de clientes del exterior, aun cuando
estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte,
C-41
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
los insumos utilizados en la fabricación del bien encargado.
En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto con-
signado en los comprobantes de pago o declaraciones de
importación que correspondan a bienes proporcionados
por el cliente del exterior para la elaboración del bien
encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la pres-
tación de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación,
a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de
un paquete turístico, por el período de su permanencia, no
mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país, requi-
riéndose la presentación de la Tarjeta Andina de Migración
(TAM), así como el pasaporte, salvoconducto o Documento
Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el Perú sean válidos para
ingresar al país, de acuerdo con las condiciones, registros,
requisitos y procedimientos que se establezcan en el regla-
mento aprobado mediante decreto supremo refrendado por
el Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión técnica
de la SUNAT.
Informe Sunat
Informe N.° 041-2013
El supuesto de exportación a que se refiere el numeral 4 del artículo
33º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, resulta aplicable cuando el establecimiento de hospedaje
presta el servicio de hospedaje a sujetos no domiciliados, en forma
individual o a través de un paquete turístico, por el período de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país,
independientemente de que éste sea prestado conjuntamente con el
servicio de alimentación o no.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los
pasajeros y miembros de la tripulación a bordo de las naves
de transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes
que sean necesarios para el funcionamiento, conservación
y mantenimiento de los referidos medios de transporte,
incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y
carburantes. Por decreto supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas se establecerá la lista de bienes
sujetos al presente régimen.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados
bienes deben ser embarcados por el vendedor durante
la permanencia de las naves o aeronaves en la zona pri-
maria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se
establezca mediante resolución de superintendencia de la
SUNAT.
Jurisprudencia
RTF: 00080-3-2000
(…) debido a que la entrega de comida preparada a las aeronaves de
vuelos internacionales constituye una exportación de bienes, la cual no se
halla gravada con el IGV, generando por el contrario a favor del recurrente
derecho de solicitar devolución de saldo a favor del exportador. El hecho
que la recurrente preste servicios adicionales como el de limpieza de
bandejas y acondicionamiento de los alimentos, no alteran su calificación
de venta de bienes, pues estos servicios son accesorios.
Informe Sunat
Informe N.° 136-2014-SUNAT/5D1000
(…).
Se precisa también que resulta legalmente posible que las aeronaves
de empresas aéreas no domiciliadas y sin representante legal en el país,
que aterrizan en territorio nacional por escala técnica u otras razones
distintas a su programación normal de vuelos, se abastezcan de com-
bustible a través de una venta local, perdiendo en ese caso el derecho
a acogerse al beneficio de inafectación del IGV previsto en el numeral
5) del artículo 33° de la Ley del IGV, acción con la que no se advierte
perjuicio alguno al fisco.
C-42
6. Para efectos de este impuesto se considera exportación los
servicios de transporte de pasajeros o mercancías que los
navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen
desde el país hacia el exterior, así como los servicios de trans-
porte de carga aérea que se realicen desde el país hacia el
exterior.
7. Los servicios de transformación, reparación, manteni-
miento y conservación de naves y aeronaves de bandera
extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior,
siempre que su utilización económica se realice fuera del
país. Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes
y componentes de las naves y aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domi-
ciliado, realizada en virtud de un contrato de compraventa
internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o
FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el
territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre
que el vendedor sea quien realice el trámite aduanero de
exportación definitiva de los bienes y que no se utilicen los
documentos a que se refiere el tercer párrafo del presente
artículo, en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en dicho
párrafo.
Informe Sunat
Informe N.° 125-2012-SUNAT/4B0000
1. El requisito a que se refiere el numeral 8 del artículo 33º del TUO
de la Ley del IGV para que se configure el supuesto de exportación
contemplado en dicha norma, referido a “que el trámite aduanero de
exportación definitiva de bienes sea realizado por el vendedor”, debe
entenderse cumplido cuando la Declaración Aduanera de Mercadería
esté a nombre del vendedor.
La aplicación del tratamiento dispuesto en el párrafo ante-
rior está condicionada a que los bienes objeto de la venta
sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días
calendario contados a partir de la fecha de emisión del
comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin
que se haya efectuado el embarque, se entenderá que la
operación se ha realizado en el territorio nacional, encon-
trándose gravada o exonerada del Impuesto General a las
Ventas, según corresponda, de acuerdo con la normatividad
vigente.
9. Los servicios de alimentación (incluye servicios de ali-
mentación tipo catering); traslados; transporte turístico
(terrestre, aéreo, ferroviario, acuático, teleféricos y funicu-
lares de pasajeros con origen y destino desde el mismo
punto de embarque); espectáculos de folklore nacional;
teatro; conciertos de música clásica; ópera; opereta;
ballet; zarzuela; espectáculos deportivos declarados de
interés nacional; museos; eventos gastronómicos; me-
diación u organización de servicios turísticos; servicios
de traducción; turismo de aventura y otras actividades
de turismo no convencional (turismo vivencial, social y
rural comunitario) que conforman el paquete turístico
prestado por operadores turísticos domiciliados en el
país, a favor de agencias, operadores turísticos o perso-
nas naturales, no domiciliados en el país, en todos los
casos.
A propuesta del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo,
mediante decreto supremo refrendado por el ministro de
Economía y Finanzas, se podrá incorporar otros servicios
que conforman el paquete turístico.
Numeral 9 modificado por el artículo 2 de la Ley Nº 30641 (17-08-
17), vigente a partir del 01-09-17.
Instituto Pacífico

Concordancia Reglamentaria:
SUBCAPÍTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURÍSTICOS QUE VENDAN
PAQUETES TURÍSTICOS A SUJETOS NO DOMICILIADOS
Artículo 9-A.- Definiciones
Para efecto del presente Subcapítulo se entenderá por:
a) Agencias y operadores turísticos no domiciliados: A las personas jurí-
dicas no constituidas en el país que carecen de número de Registro
Único de Contribuyentes (RUC).
b) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias que com-
prende la totalidad de la base imponible y del impuesto resultante,
que el operador turístico se encuentre obligado a presentar.
c) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o documento
de identidad que, de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Perú, sea válido para ingresar al país.
d) Inciso d) derogado por la única disposición Complementaria Deroga-
toria del D.S. Nº 181-2012-EF, (21.09.12).
e) Operador turístico: A la agencia de viajes y turismo incluida como tal en
el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Turísticos Calificados
publicado por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
f ) Paquete turístico: Al bien mueble de naturaleza intangible conformado
por un conjunto de servicios turísticos, entre los cuales se incluya
alguno de los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33° del
Decreto, individualizado en una persona natural no domiciliada.
g) Persona natural no domiciliada: A aquella residente en el extranjero
que tengan una permanencia en el país de hasta sesenta (60) días
calendario, contados por cada ingreso a éste.
h) Registro: Al Registro Especial de Operadores Turísticos a que se refiere
el numeral 1 del artículo 9º-C.
i) Reglamento de Notas de Crédito Negociables: Al Reglamento de
Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N.°
126-94-EF y normas modificatorias.
j) Restaurante: Al establecimiento que expende comidas y bebidas al
público.
k) Solicitud: A la solicitud que deberá presentar el operador turístico a
efecto de inscribirse en el Registro.
l) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural no domiciliada y/o a
las agencias y/u operadores turísticos no domiciliados.
Artículo 9-B.- Ámbito de Aplicación
Lo establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto será de aplicación
al operador turístico que venda un paquete turístico a un sujeto no domici-
liado, para ser utilizado por una persona natural no domiciliada.
Asimismo, se considerará exportado un paquete turístico en la fecha de su
inicio, conforme a la documentación que lo sustente, siempre que haya sido
pagado en su totalidad al operador turístico y la persona natural no domiciliada
que lo utilice haya ingresado al país antes o durante la duración del paquete.
Artículo 9-C.- Del Registro
1. Créase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y Administración Tributaria - SUNAT, que tendrá carácter declarativo
y en el que deberá inscribirse el operador turístico, de acuerdo a las
normas que para tal efecto establezca la SUNAT, a fin de gozar del
beneficio establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto.
2. Para solicitar la inscripción en el Registro el operador turístico deberá
cumplir con las siguientes condiciones:
a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Di-
rectorio Nacional de Prestadores de Servicios Turísticos Calificados
publicado por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
b) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se encuentre
con suspensión temporal de actividades.
c) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado
en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o gerente(s) del
operador turístico no se encuentre(n) dentro de un proceso o
no cuente(n) con sentencia condenatoria, por delito tributario.
Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha en que opere
la inscripción, el operador turístico deberá mantener las condiciones
indicadas en el presente numeral. El incumplimiento de las mismas
dará lugar a la exclusión del Registro.
Artículo 9-D.- Del Saldo a favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el
Decreto y en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables serán apli-
cables a los operadores turísticos a que se refiere el presente subcapítulo.
De los servicios turísticos que conforman un paquete turístico, sólo se
considerará los ingresos que correspondan a los servicios de alimenta-
ción, transporte turístico, guías de turismo y espectáculos de folclore
nacional, teatro, conciertos de música clásica, ópera, zarzuela opereta,
ballet, zarzuela gravados con el Impuesto General a las Ventas, teniendo
en cuenta lo siguiente:
a) Se considerará al servicio de alimentación prestado en restaurantes, el
cual no incluye al previsto en el numeral 4 del artículo 33 del Decreto.
b) Se entenderá como transporte turístico al traslado de personas hacia
y desde centros de interés turístico, con el fin de posibilitar el disfrute
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de sus atractivos, calificado como tal conforme a la legislación especial
sobre la materia, según corresponda.
La compensación o la devolución del saldo a favor tendrán como límite
el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en el párrafo anterior de los
paquetes turísticos que se consideren exportados en el período que corres-
ponda al inicio de los mismos, de acuerdo a lo establecido en el artículo 9-B.
Artículo 9-E.- De los Comprobantes de Pago
Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados la factura
correspondiente, en la cual sólo se deberá consignar los servicios indicados
en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conformen el paquete
turístico, debiendo emitirse de manera independiente el comprobante de
pago que corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar
el referido paquete turístico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral
9 del artículo 33 del Decreto que conformen el paquete turístico, deberá
consignarse la leyenda: “OPERACIÓN DE EXPORTACIÓN - DECRETO LE-
GISLATIVO Nº 1125”.
Artículo 9-F.- De la Acreditación de la Operación de Exportación
A fin de sustentar la operación de exportación a la que se refiere el nu-
meral 9 del artículo 33 del Decreto, el operador turístico deberá presentar
a la SUNAT copia del documento de identidad, incluyendo la(s) foja(s)
correspondiente(s), que permita(n) acreditar:
a) La identificación de la persona natural no domiciliada que utiliza el
paquete turístico.
b) La fecha del último ingreso al país.
En el caso que la copia del documento de identidad no permita sustentar
lo establecido en el inciso b), el operador turístico podrá presentar copia de
la Tarjeta Andina de Migración (TAM) a que hace referencia la Resolución
Ministerial Nº 0226-2002-IN-1601 que sustente el último ingreso al país
de la persona natural no domiciliada.
Para efectos de la devolución del saldo a favor del exportador la SUNAT
solicitará a las entidades pertinentes la información que considere nece-
saria para el control y fiscalización al amparo de las facultades del artículo
96 del Código Tributario. El plazo para resolver la solicitud de devolución
presentada será de hasta cuarenta y cinco (45) días hábiles, no siendo de
aplicación lo dispuesto por el artículo 12 del Reglamento de Notas de
Crédito Negociables.
Adicionalmente, a efecto que proceda la devolución del saldo a favor del
exportador, la SUNAT verificará que el operador turístico cumpla con las
siguientes condiciones a la fecha de presentación de la solicitud:
a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de
los últimos seis (06) meses anteriores a la fecha de presentación de la
solicitud.
El operador turístico también deberá cumplir las condiciones señaladas en
el párrafo precedente para efecto de la compensación del saldo a favor del
exportador, debiendo verificar el cumplimiento de las mismas a la fecha
en que presente la declaración en que se comunica la compensación.
Artículo 9-G.- Del Periodo de Permanencia
Los operadores turísticos deberán considerar como exportación el paquete
turístico en cuanto a los servicios indicados en el numeral 9 del artículo
33 del Decreto, siempre que estos sean brindados a personas naturales
no domiciliadas en un lapso máximo de sesenta (60) días calendario por
cada ingreso al país. Si dichos servicios se prestan vencido el plazo antes
mencionado no se considerarán comprendidos en el artículo 9-D.
Para efecto de verificar el período de permanencia en el país por cada
ingreso de las personas naturales no domiciliadas y la veracidad de la
información proporcionada por los operadores turísticos, la SUNAT, al
amparo de las facultades del artículo 96 del Código Tributario, solicitará a
las entidades pertinentes la información que considere necesaria.
Artículo 9-H.- De la Sanción
Los operadores turísticos que gocen indebidamente del beneficio esta-
blecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto, deberán restituir el
impuesto sin perjuicio de las sanciones correspondientes establecidas
en el Código Tributario.
Artículo 9-I.- Normas Complemas
Mediante resolución de superintendencia, la SUNAT establecerá las nor-
mas complementarias que sean necesarias para la mejor aplicación de lo
establecido en el presente sub capítulo.
Informe Sunat
Informe N.° 175-2013-SUNAT/4B0000
2. El numeral 9 del artículo 33° de la Ley del IGV, incorporado por el
Decreto Legislativo N.° 1125, es aplicable a la agencia de viajes y
turismo incluida como tal en el Directorio Nacional de Prestadores
de Servicios Turísticos Calificados, publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo, que venda un paquete turístico a las
personas naturales no domiciliadas y/o a las agencias y/u operadores
turísticos no domiciliados, para ser utilizado por una persona natural
residente en el extranjero que tenga una permanencia en el país de
hasta sesenta (60) días calendario, contados por cada ingreso a este.
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se
realice desde el país hacia el exterior y el que se realice desde
C-43
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
el exterior hacia el país, necesarios para que se realice dicho
transporte, siempre que se realicen en zona primaria de adua-
nas y que se presten a los transportistas de carga internacional
o a sujetos no domiciliados en el país que tengan titularidad
de la carga de acuerdo con la documentación aduanera de
tránsito internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de área de operaciones.
e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores
vacíos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegación aérea en ruta.
n. Aterrizaje-despegue.
ñ. Estacionamiento de la aeronave.
Numeral 10 modificado por el artículo 2 de la Ley Nº 30641 (17-
08-17), vigente a partir del 01-09-17.
11. El suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos domici-
liados en las zonas especiales de desarrollo (ZED). El suministro
de energía eléctrica comprende todos los cargos que le son
inherentes contemplados en la legislación peruana.
Numeral 11 incorporado por el artículo 2 de la Ley Nº 30641 (17-
08-17), vigente a partir del 01-09-17.
12. La prestación del servicio que se realiza parcialmente en
el extranjero por sujetos generadores de rentas de tercera
categoría para efectos del impuesto a la renta a favor de
una persona no domiciliada en el país, siempre que su uso,
explotación o aprovechamiento tenga lugar en el extranjero.
Numeral 12 incorporado por el artículo 2 de la Ley Nº 30641 (17-
08-17), vigente a partir del 01-09-17.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus
productos a clientes del exterior, a través de comisionistas que
operen únicamente como intermediarios encargados de realizar
los despachos de exportación, sin agregar valor al bien, siempre
que cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas
sobre el particular.
Artículo sustituido por el artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 1119
(18-07-12), vigente a partir del 01-08-12.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetaran a las
siguientes disposiciones:
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETI-
COS cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del Decreto.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo
con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio
nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constitui-
da o establecida en el CETICOS, calificada como usuaria por la
Administración del CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga
lugar íntegramente en el mencionado CETICOS.
No cumplen con este último requisito, aquellos servicios de
ejecución inmediata y que por su naturaleza se consumen al
término de su prestación en el resto del territorio nacional.
6. Los servicios se considerarán exportados hacia los usuarios de la
ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos:
C-44
a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del Decreto.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo
con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio
nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el
Comité de Administración o el Operador; y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga
lugar íntegramente en la ZOFRATACNA.
No cumplen con este último requisito, aquellos servicios de
ejecución inmediata y que por su naturaleza se consumen al
término de su prestación en el resto del territorio nacional.
7. Los bienes se considerarán exportados a la ZOFRATACNA cuando
cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio
nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comité de Ad-
ministración o el Operador, y sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con
el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado
según las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar íntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de
exportación definitiva de mercancías nacionales o nacionaliza-
das provenientes del resto del territorio nacional con destino a
la ZOFRATACNA.
8. Los bienes se considerarán exportados a los CETICOS cuando se
cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio
nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administración
del CETICOS respectivo y sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con
el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado
según las normas sobre la materia.
d) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de
exportación definitiva de mercancías nacionales o nacionaliza-
das provenientes del resto del territorio nacional con destino a
los CETICOS.
e) El uso tenga lugar íntegramente en los CETICOS.
Jurisprudencia
RTF: 08449-1-2001
(…) las operaciones de transporte terrestre internacional de carga que
realiza la recurrente no se considerada como una exportación de servicios
en la Ley de Impuesto General a las Ventas, aun cuando el artículo 205°
de la Decisión Nº 399 del Acuerdo de Cartagena - Comunidad Andina -,
señala que dicha actividad es un servicio de exportación, dado que la ley
de IGV señala expresamente que actividades son consideradas como tales
para efectos de dicha ley y la citada decisión no regula materia tributaria,
por lo que no existe conflicto de normas.
Informe Sunat
Informe N.° 034-2003-SUNAT/2B0000
No es considerada como exportación para efecto del IGV, la actividad
consistente en efectuar el tratamiento hidrotérmico a frutas frescas de
propiedad de clientes del exterior, así como el empaque y embalaje de las
mismas, remitiéndolas posteriormente al exterior por cuenta del cliente.
ARTÍCULO 33-Aº.- Artículo derogado por la Única Disposi-
ción Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1119
(18.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
ARTÍCULO 34º.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los com-
probantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, dará
derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el
Reglamento. A fin de establecer dicho saldo serán de aplicación las dis-
posiciones referidas al crédito fiscal contenidas en los Capítulos VI y VII.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetaran a las
siguientes disposiciones:
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción, que dan
derecho al saldo a favor del exportador aquéllos que cumplan con
los requisitos establecidos en los Capítulos VI y VII del Decreto y en
este Reglamento.
Instituto Pacífico

Para la determinación del saldo a favor por exportación son de apli-
cación las normas contenidas en los Capítulos V y VI.
ARTÍCULO 34º-A.- Artículo derogado por la Única Disposición
Complementaria Derogatoria del D.L. Nº 1116 (05.07.12), vigente a
partir del 01.08.12.
ARTÍCULO 35º.- APLICACION DEL SALDO A FAVOR
El saldo a favor establecido en el artículo anterior se deducirá del
Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto.  De no
ser posible esa deducción en el período por no existir operaciones
gravadas o ser éstas insuficientes para absorber dicho saldo, el
exportador podrá compensarlo automáticamente con la deuda
tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto
a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o
en el transcurso de algún mes o éste fuera insuficiente para ab-
sorber dicho saldo, podrá compensarlo con la deuda tributaria
correspondiente a  cualquier otro tributo que sea ingreso del
Tesoro Público respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad
de contribuyente.
Párrafo sustituido por el Artículo 1 de la Ley Nº 27064 (10.02.99).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetaran a las
siguientes disposiciones:
2. (…)
Para la determinación del saldo a favor por exportación son de apli-
cación las normas contenidas en los Capítulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al
procedimiento establecido en el numeral 6 del Artículo 6.
La devolución del saldo a favor por exportación se regulará por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques no nego-
ciables, Notas de Crédito Negociables y/o abono en cuenta corriente
o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportación sólo podrá ser compensado con la
deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el
sujeto tenga la calidad de contribuyente.
En el caso que no fuera posible lo señalado anteriormente, pro-
cederá la devolución, la misma que se realizará de acuerdo a lo
establecido en la norma reglamentaria pertinente.
Concordancias:
D. S. Nº 155-2011-EF
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9-D.- Del Saldo a favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el
Decreto y en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables serán apli-
cables a los operadores turísticos a que se refiere el presente subcapítulo.
De los servicios turísticos que conforman un paquete turístico, sólo se
considerará los ingresos que correspondan a los servicios de alimenta-
ción, transporte turístico, guías de turismo y espectáculos de folclore
nacional, teatro, conciertos de música clásica,  ópera, opereta, ballet,
zarzuela gravados con el Impuesto General a las Ventas, teniendo en
cuenta lo siguiente:
a) Se considerará al servicio de alimentación prestado en restaurantes, el
cual no incluye al previsto en el numeral 4 del artículo 33 del Decreto.
b) Se entenderá como transporte turístico al traslado de personas hacia
y desde centros de interés turístico, con el fin de posibilitar el disfrute
de sus atractivos, calificado como tal conforme a la legislación especial
sobre la materia, según corresponda.
La compensación o la devolución del saldo a favor tendrán como límite
el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en el párrafo anterior de
los paquetes turísticos que se consideren exportados en el período
que corresponda al inicio de los mismos, de acuerdo a lo establecido
en el artículo 9-B.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF Nº 03294-2-2002
Para efecto de reconocer el derecho al saldo a favor del exportador y pro-
ceder a su devolución, no constituye un requisito previsto en los artículos
18º, 19º, 34º y 35º del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo Nº 821, la
exigencia que cualquier eslabón o empresa que haya intervenido en la
cadena de producción y comercialización del bien materia de exportación,
no le sean atribuibles indicios de evasión tributaria o no se le haya abierto
instrucción. En tal sentido, la denegatoria del saldo a favor prevista en
el último párrafo del artículo 11º del Reglamento de Notas de Crédito
Negociables, aprobado por Decreto Supremo Nº 126-94-EF, y que ha sido
incorporada por el Decreto Supremo Nº 014-99-EF, excede los alcances
de los artículos del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las
Ventas antes referidos.
Jurisprudencia:
RTF: 00504-3-2005
(…) la deducción que debe practicarse sobre el monto del saldo a favor
materia del beneficio debe ser aplicado en el mes en que se presenta la
comunicación de compensación o la solicitud de devolución.
RTF N.° 01991-2-2005
La compensación automática del saldo a favor del exportador contra el
impuesto a la renta opera desde que el contribuyente unilateralmente
manifiesta su voluntad de dar por extinguidas sus obligaciones tributarias.
RTF: 06465-5-2002
Se revoca la apelada que declaró improcedente la reclamación contra la
resolución que dispuso la compensación de un saldo a favor materia de
beneficio, al establecer el Tribunal que la deuda tributaria contra la cual
se pretendía efectuar tal compensación no tenía el carácter de exigible
y, por tanto, no podía ser compensada, criterio recogido anteriormente
en la RTF 1260-1-96.
ARTÍCULO 36º.- DEVOLUCIÓN EN EXCESO DE SALDOS A
FAVOR
Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiese sido efec-
tuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebida,
su cobro se efectuará mediante compensación, Orden de Pago
o Resolución de Determinación, según corresponda; siendo
de aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento
previsto en el Artículo 33 del Código Tributario, a partir de la
fecha en que se puso a disposición del solicitante la devolución
efectuada.
Jurisprudencia:
RTF: 09246-1-2013
Se confirma respecto al reparo por devolución en exceso de Saldo a Favor
Materia del Beneficio dado que de autos se aprecia que la recurrente en
su declaración del Impuesto General a las Ventas declaró un saldo a favor
menor del que se solicitó mediante el Formulario 4949, generándose con
ello una devolución en exceso en tal período.
RTF Nº 5105-1-2008
La devolución del saldo a favor materia de beneficio a favor del exportador,
no se constituye en un pago indebido o en exceso por lo que su devolución
no genera intereses moratorios.
CAPÍTULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS
COMPROBANTES DE PAGO
Título sustituido por el Artículo 18 de la Ley Nº 27039 (31.12.98)
ARTÍCULO 37º.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS
DE CONTROL
Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Re-
gistro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que
anotarán las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas
que señale el Reglamento.
C-45
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 10.-  Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se
ceñirán a lo siguiente:
1. INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS REGISTROS
Los Registros a que se refiere el Artículo 37 del Decreto, contendrán la
información mínima que se detalla a continuación. Dicha información
deberá anotarse en columnas separadas.
El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su uso y reunir
necesariamente los requisitos establecidos en el presente numeral.
La SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia, podrá
establecer otros requisitos que deberán cumplir los registros o infor-
mación adicional que deban contener.
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con
la codificación que apruebe la SUNAT.
c) Número de serie del comprobante de pago o de la máquina
registradora, según corresponda.
d) Número del comprobante de pago, en forma correlativa por serie
o por número de la máquina registradora, según corresponda.
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.
f) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
g) Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una
operación gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no
debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción
Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponi-
ble.
l) Importe total del comprobante de pago.
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios
de suministros de energía eléctrica, agua potable y servicios
telefónicos, telex y telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha de
pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha
de pago del impuesto que grave la importación de bienes, utili-
zación de servicios prestados por no domiciliados o la adquisición
de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la
codificación que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Número del comprobante de pago o número de orden del
formulario físico o formulario virtual donde conste el pago del
Impuesto, tratándose de liquidaciones de compra, utilización de
servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la
Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada
de Importación, de la liquidación de cobranza, u otros docu-
mentos emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en
la importación de bienes.
f) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente
orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho
a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a
crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas a ope-
raciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan de-
recho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no
estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que
el sujeto pueda utilizarlo como deducción.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisición registrada en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisición registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisición registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas según compro-
bantes de pago.
r) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de
intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente
al monto del impuesto pagado.
C-46
Jurisprudencia
RTF: 03897-1-2012
Asimismo, se revoca respecto de los reparos al crédito fiscal toda vez que
el reparo se sustenta en la no anotación de comprobantes de pago
en el registro de compras, supuesto que se encuentra bajo el alcance
de la Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la
Administración Tributaria respecto de la aplicación del crédito fiscal y
criterio de este Tribunal, correspondiendo que la Administración veri-
fique, en lo pertinente, el cumplimiento de los requisitos establecidos
en la segunda disposición complementaria, transitoria y final de la Ley
Nº 29215, para efectos de determinar si corresponde validar el ejercicio
del derecho al crédito fiscal de la recurrente por los períodos observados,
y emita el pronunciamiento correspondiente.
RTF: 06516-1-2010
(…) en el caso analizado la Administración se ha limitado a considerar
como operaciones gravadas las diferencias detectadas de la comparación
del Libro Mayor con el Registro de Ventas, sin verificar si corresponden
a operaciones que califican como gravadas para efecto del Impuesto
General a las Ventas (…).
RTF: 08780-3-2008
(…) el Registro de Ventas y el Registro de Compras tienen como finalidad
controlar las operaciones que se encuentran directamente vinculadas con
la determinación de la obligación tributaria correspondiente al Impuesto
General a las Ventas y no la correspondiente al Impuesto a la Renta, y
además contienen un análisis de los comprobantes de pago emitidos
o recibidos en cada período gravable, mientras que a diferencia de
ello, los Libros Mayor y Diario reflejan las operaciones en virtud de su
naturaleza contable - financiera, más allá de las obligaciones originadas
y exigidas para el Impuesto General a las Ventas. (…)para el Registro de
Ventas y el Registro de Compras resulta determinante la oportunidad
en que se emite el comprobante de pago, sin embargo, tal momento no
necesariamente coincide ni resulta relevante para efecto del nacimiento
de la obligación tributaria del Impuesto a la Renta y la contabilización
de la operación (ingreso, gasto o costo, según corresponda), ello debido
a que, cada uno de los libros y registros contables mencionados son
utilizados para fines específicamente distintos. Se precisa que la
obligación de llevar Registro de Compras y Registro de Ventas deriva
de la aplicación de las normas del Impuesto General a las Ventas (y de
la afectación a dicho impuesto) (…)
RTF: 11359-2-2007
(…) reparos basándose en ingresos anotados en el Registro de Ventas sin
considerar que las rentas de tercera categoría se rigen por el criterio del
devengado y la anotación de las operaciones en dicho registro no implica
necesariamente que generarán un ingreso gravado con este impuesto (…).
RTF: 05018-4-2007
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por ingresos omitidos afectos al
Impuesto a la Renta por diferencias en el Registro Ventas y el Libro Mayor,
debido a que no es válido concluir, sin una constatación adicional, que las
diferencias existentes entre los ingresos anotados en el Libro Mayor y el
Registro de Ventas, corresponden a operaciones gravadas con el Impuesto
a la Renta o General a las Ventas, dado que la afectación de operaciones
con uno u otro impuesto puede producirse en momentos distintos y ori-
ginar las citadas diferencias, así como las multas vinculadas a dicho reparo.
RTF: 02474-2-2006
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por diferencia entre ingresos
registrados y los ingresos declarados ya que las diferencias encontradas
de la simple comparación entre los ingresos anotados en el Registro
de Ventas y los ingresos consignados en la declaración jurada del
Impuesto a la Renta no son suficientes para concluir que constituyan
ingresos omitidos.
En el caso de operaciones de consignación, los contribuyentes
del Impuesto deberán llevar un Registro de Consignaciones, en el
que anotarán los bienes entregados y recibidos en consignación.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago,
se ceñirán a lo siguiente:
1. INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS REGISTROS
(…)
III. Registro de Consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 37 del
Decreto, el Registro de Consignaciones se llevará como un registro
permanente en unidades. Se llevará un Registro de Consignaciones
por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deberá especificarse
el nombre del bien, código, descripción y unidad de medida, como
Instituto Pacífico

datos de cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deberá anotarse
lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el literal
b) o del comprobante de pago referido en el literal f).
b) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el con-
signador, con la que se entregan los bienes al consignatario
o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolución del bien, de ocurrir ésta.
d) Número de RUC del consignatario.
e) Nombre o razón social del consignatario.
f) Serie y número del comprobante de pago emitido por el
consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por
parte del consignatario; en este caso, deberá anotarse en
la columna señalada en el inciso b), la serie y el número de
la guía de remisión con la que se remitieron los referidos
bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las
cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.
b) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el literal
c) o del comprobante de pago referido en el literal f).
c) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el con-
signador, con la que se reciben los bienes o se devuelven
al consignador los bienes no vendidos.
d) Número de RUC del consignador.
e) Nombre o razón social del consignador.
f) Serie y número del comprobante de pago emitido por el
consignatario por la venta de los bienes recibidos en consig-
nación; en este caso, deberá anotarse en la columna señalada
en el inciso c), la serie y el número de la guía de remisión con
la que recibió los referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las
cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá es-
tablecer otros registros o controles tributarios que los sujetos del
Impuesto deberán llevar.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago,
se ceñirán a lo siguiente:
7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
La SUNAT dictará las normas complementarias relativas a los Registros
así como al registro de las operaciones.
Artículo sustituido por el Artículo 12 del D.L. N.° 950 (03.02.04), vigente
a partir del 01.03.04.
Concordancias:
R. N.° 379-2013-SUNAT
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se
ceñirán a lo siguiente:
2. INFORMACIÓN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS QUE
MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES
Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser
anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de débito o de
crédito recibidas, así como los documentos que modifican el valor de
las operaciones consignadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas,
deberán ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la información señalada en el numeral anterior,
deberá incluirse en los registros de compras o de ventas según corres-
ponda, los datos referentes al tipo, serie y número del comprobante de
pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito, cuando
corresponda a un solo comprobante de pago.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se deberá observar lo siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los
contribuyentes del Impuesto deberán anotar sus operaciones, así
como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que
éstas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de débito y los documentos de
atribución a que alude el octavo párrafo del artículo 19 del Decreto
deberán ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisión o en las que correspondan a los
doce (12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las señaladas en
el párrafo anterior, el adquirente perderá el derecho al crédito fiscal
pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o
costo para efecto del Impuesto a la Renta.
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito fiscal
en operaciones de importación así como aquellos que sustentan dicho
crédito en las operaciones por las que se emiten liquidaciones de
compra y en la utilización de servicios, deberán ser anotados en el Re-
gistro de Compras en las hojas que correspondan al mes del pago del
Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las señaladas en
el párrafo anterior, el adquirente perderá el derecho al crédito fiscal
pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o
costo para efecto del Impuesto a la Renta.
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros
de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrán registrar un resumen
diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a cré-
dito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que
acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de
control con el que se pueda efectuar la verificación individual de
cada documento.
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o compu-
tarizados de contabilidad y aquellos que lleven de manera electrónica
el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras, podrán
anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho
a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema
de control computarizado que mantenga la información detallada y
que permita efectuar la verificación individual de cada documento.
Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT podrá establecer
que determinados sujetos que hayan ejercido la opción señalada en
el párrafo anterior deban anotar en forma detallada las operaciones
diarias que no otorgan derecho a crédito fiscal.
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben
contener como mínimo la información exigida para el Registro de
Ventas e Ingresos y Registro de Compras establecida en los acápites
I y II del numeral 1 del presente artículo.
Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obligación de
identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, se deberá consignar adicionalmente los
siguientes datos:
a) Número de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por máquinas
registradoras, que no otorguen derecho a crédito fiscal de acuerdo a
las normas de comprobantes de pago, podrá anotarse en el Registro
de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas
por día y por máquina registradora, consignándose el número de
la máquina registradora, y los números correlativos autogenerados
iniciales y finales emitidos por cada una de éstas.
3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de
energía eléctrica, agua potable, servicios finales de telefonía, telex y
telegráficos:
3.7.1. Podrán anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las
operaciones exclusivamente por los servicios señalados en el párrafo
anterior, por ciclo de facturación o por sector o área geográfica, según
corresponda, siempre que en el sistema de control computarizado se
mantenga la información detallada y se pueda efectuar la verificación
individual de cada documento. En dicho sistema de control deberán
detallar la información señalada en el acápite I del numeral 1 del
presente artículo, y adicionalmente:
a) Número de suministro, de teléfono, de telex, de telégrafo o
código de usuario, según corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la
codificación que apruebe la SUNAT.
c) Número del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o
denominación o razón social.
3.7.2. Deberán registrar en el sistema de control computarizado las fechas
de vencimiento de cada recibo emitido y la referencia de cobro.
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, de-
berá totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final
de cada página.
C-47
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
4. Anulación, reducción o aumento en el valor de las operaciones
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se de-
berá anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas
las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar
parcial o totalmente el valor de las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán
estar sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos:
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan respecto de
operaciones respaldadas con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados
por la SUNAT con respecto de operaciones de Importación.
La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener información
de la cantidad y numeración de las notas de débito y de crédito de
que dispone el sujeto del Impuesto.
5. CUENTAS DE CONTROL
Para efecto de control, los sujetos abrirán en su contabilidad las cuentas
de balance denominadas Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promoción Municipal” e “Impuesto selectivo al Consumo” según
corresponda.
A la cuenta “Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal” se abonará mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones
gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito emitidas
respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas
de crédito recibidas respecto a las adquisiciones señaladas en el
Artículo 18º del Decreto y numeral 1 del Artículo 6º.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicación del
Artículo 22º del Decreto y de los numerales 3 y 4 del Artículo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del
Impuesto otorgada por la Administración Tributaria.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que
cumplan con lo dispuesto en el Artículo 18º del Decreto y numeral
1 del Artículo 6º.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito recibidas res-
pecto a las adquisiciones señaladas en d Artículo 18 del Decreto
y a las notas de crédito emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones señaladas en el
Artículo 18º del Decreto, haya sido pagado posteriormente por
el sujeto del Impuesto a través de la correspondiente declaración
jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de
débito y demás documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta “Impuesto Selectivo al Consumo”, se abonará mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operacio-
nes gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de
débito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice
y a las notas de crédito recibidas respecto a las adquisiciones
señaladas en el Artículo 57º del Decreto.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importa-
ciones o las adquisiciones señaladas en el Artículo 57º del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas
de débito recibidas respecto a las adquisiciones señaladas en el
Artículo 57º del Decreto y a las notas de crédito emitidas respecto
de las operaciones gravadas que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
ARTÍCULO 38º.- COMPROBANTES DE PAGO
Los contribuyentes del Impuesto deberán entregar comprobantes
de pago por las operaciones que realicen, los que serán emitidos
en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se
consignará separadamente en el comprobante de pago corres-
pondiente el monto del Impuesto. Tratándose de operaciones
realizadas con personas que no sean contribuyentes del Im-
puesto, se podrá consignar en los respectivos comprobantes
de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a
los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la cons-
trucción, están obligados a aceptar el traslado del Impuesto.
La SUNAT establecerá las normas y procedimientos que les per-
mita tener la información previa de la cantidad y numeración de
C-48
los comprobantes de pago y guías de remisión de que dispone
el sujeto del Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9-E.- De los Comprobantes de Pago
Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados la fac-
tura correspondiente, en la cual sólo se deberá consignar los servicios
indicados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conformen
el paquete turístico, debiendo emitirse de manera independiente el com-
probante de pago que corresponda por el resto de servicios que pudieran
conformar el referido paquete turístico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral
9 del artículo 33 del Decreto que conformen el paquete turístico, deberá
consignarse la leyenda: “OPERACIÓN DE EXPORTACIÓN - DECRETO LE-
GISLATIVO Nº 1125”.
ARTÍCULO 39º.- CARACTERISTICAS Y REQUISITOS DE
LOS COMPROBANTES DE PAGO
Corresponde a la SUNAT señalar las características y los requisitos
básicos de los comprobantes de pago, así como la oportunidad
de su entrega.
ARTÍCULO 40º.- SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGIA
ELECTRICA, AGUA POTABLE, Y SERVICIOS TELEFONICOS,
TELEX Y TELEGRAFICOS
Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de suministro de
energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex
y telegráficos; deberán consignar en el respectivo comprobante de
pago la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio.
ARTÍCULO 41º.- OBLIGACIÓN DE CONSERVAR COMPRO-
BANTES DE PAGO
Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de
pago y demás documentos contables deberán ser conservados
durante el período de prescripción de la acción fiscal.
Jurisprudencia
RTF: 04996-2-2012
b) Se verifica que la recurrente no cumplió con presentar los originales de los
comprobantes de pago (…) que sustente el crédito fiscal (…).
ARTÍCULO 42º.- VALOR NO FEHACIENTE O NO DETER-
MINADO DE LAS OPERACIONES
Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor
del servicio o el valor de la construcción, no sean fehacientes o
no estén determinados, la SUNAT lo estimará de oficio tomando
como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no
sea fehaciente o no esté determinado, la Administración Tributaria
considerará el valor de mercado establecido por la Ley del Impues-
to a la Renta como si fueran partes independientes, no siendo de
aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 32 de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del
servicio o el valor de la construcción se determinará de acuerdo a
los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
No es fehaciente el valor de una operación, cuando no obstante
haberse expedido el comprobante de pago o nota de débito o
crédito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en
contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o
razones análogas, se efectúen fuera de los márgenes normales
de la actividad.
Instituto Pacífico

c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o
el Reglamento.
Se considera que el valor de una operación no está determinado
cuando no existe documentación sustentatoria que lo ampare
o existiendo ésta, consigne de forma incompleta la información
no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre
comprobantes de pago, referentes a la descripción detallada de
los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construc-
ción, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios.
La SUNAT podrá corregir de oficio y sin trámites previos, mediante
sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que apa-
rezcan en la revisión de la declaración presentada y reliquidar, por
los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado,
requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias
adeudadas.
Artículo modificado por el Artículo 5 del D.L. Nº 1116 (07.07.12), vigente
a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se
ceñirán a lo siguiente:
6. DETERMINACIÓN DE OFICIO
a) Para la determinación del valor de venta de un bien, de un
servicio o contrato de construcción, a que se refiere el primer
párrafo del Artículo 42 del Decreto; la SUNAT lo estimará de oficio
tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la
Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinará de
acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT po-
drá aplicar los promedios y porcentajes generales que establezca
con relación a actividades o explotaciones de un mismo género
o ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones sobre
base presunta.
La SUNAT podrá determinar el monto real de las operaciones de un
sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro procedimiento, cuando
existan irregularidades originadas por causas distintas a las expresa-
mente contempladas en el Artículo 42 del Decreto que determinen
que las operaciones contabilizadas no sean fehacientes.
Jurisprudencia:
RTF Nº 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba que acredi-
ten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan el
crédito fiscal correspondan a operaciones reales, lo que puede concretarse
a través de los medios probatorios generados a lo largo de su realización.
RTF N.° 11059-2-2007
Se considera que la operación no es fehaciente toda vez que a pesar de
haber sido requerida expresamente por la Administración, la recurrente no
cumplió con presentar un mínimo de elementos de prueba que de manera
razonable y suficiente hubieran permitido acreditar de forma fehaciente
que los comprobantes de pago reparados sustentaban.
RTF Nº 0548-1-2004
“El procedimiento para la determinación de deuda sobre base presunta
no supone la aplicación del artículo 42º de la Ley de Impuesto General a
las Ventas que regula la determinación del valor de una operación cuando
este no es fehaciente”.
ARTÍCULO 43º.- VENTAS, SERVICIOS Y CONTRATOS DE
CONSTRUCCION OMITIDOS
Tratándose de ventas, servicios o contratos de construcción omi-
tidos, detectados por la Administración Tributaria, no procederá la
aplicación del crédito fiscal que hubiere correspondido deducir
del Impuesto Bruto generado por dichas ventas.
ARTÍCULO 44º.- COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS
POR OPERACIONES NO REALES
El comprobante de pago o nota de débito emitido que no co-
rresponda a una operación real, obligará al pago del Impuesto
consignado en éstos, por el responsable de su emisión.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
El que recibe el comprobante de pago o nota de débito no tendrá
derecho al crédito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado
del Impuesto General a las Ventas originado por la adquisición
de bienes, prestación o utilización de servicios o contratos de
construcción.
Para estos efectos se considera como operación no real las
siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago
o nota de débito, la operación gravada que consta en éste es
inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca
se efectuó la transferencia de bienes, prestación o utilización
de servicios o contrato de construcción.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de
pago o nota de débito no ha realizado verdaderamente la
operación, habiéndose empleado su nombre y documen-
tos para simular dicha operación. En caso que el adquirente
cancele la operación a través de los medios de pago que
señale el Reglamento, mantendrá el derecho al crédito
fiscal. Para lo cual, deberá cumplir con lo dispuesto en el
Reglamento.
La operación no real no podrá ser acreditada mediante:
1) La existencia de bienes o servicios que no hayan sido trans-
feridos o prestados por el emisor del documento; o,
2) La retención efectuada o percepción soportada, según sea
el caso.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
15. OPERACIONES NO REALES
15.1. El responsable de la emisión del comprobante de pago o nota
de débito que no corresponda a una operación real, se encontrará
obligado al pago del impuesto consignado en éstos, conforme a lo
dispuesto en el primer párrafo del Artículo 44 del Decreto.
15.2. El adquirente no podrá desvirtuar la imputación de operaciones no
reales señaladas en los incisos a) y b) del Artículo 44 del Decreto, con
los hechos señalados en los numerales 1) y 2) del referido artículo.
15.3. Las operaciones no reales señaladas en los incisos a) y b) del Artículo
44 del Decreto se configuran con o sin el consentimiento del sujeto
que figura como emisor del comprobante de pago.
15.4. Respecto de las operaciones señaladas en el inciso b) del Artículo 44
del Decreto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de
pago o nota de débito, no ha realizado verdaderamente la ope-
ración mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado los
servicios o ejecutado los contratos de construcción, habiéndose
empleado su nombre, razón social o denominación y documen-
tos para aparentar su participación en dicha operación.
b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal siempre que
cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos
señalados en el numeral 2.3 del Artículo 6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los
mismos que los consignados en el comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del
crédito fiscal, excepto el de haber consignado la identifica-
ción del transferente, prestador del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente, se perde-
rá el derecho al crédito fiscal si se comprueba que el adquirente o
usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la operación,
que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de
débito, no efectuó verdaderamente la operación.
c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago
por parte del responsable de su emisión es independiente del
pago del impuesto originado por la transferencia de bienes, pres-
tación o utilización de los servicios o ejecución de los contratos
de construcción que efectivamente se hubiera realizado.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N.° 4355-3-2008
Constituyen operaciones no reales aquellas cuya realización no ha sido
acreditada.
C-49
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Jurisprudencias:
RTF: 06725-2-2014
Se declara infundada la apelación contra la resolución ficta denegatoria
de una reclamación contra resoluciones de determinación y de multa, en
cuanto al reparo por operaciones no reales, toda vez que no se demostró el
ingreso de los materiales que figuran en las facturas de sus proveedores, ni
se acreditó el traslado hacia sus instalaciones de los bienes adquiridos, y los
proveedores tampoco acreditaron las adquisiciones de los materiales que
habrían vendido a la recurrente, ni los servicios prestados ni el traslado de
los bienes, por lo que el reparo efectuado por la Administración se encuen-
tra arreglado a ley, procediendo mantenerlo en el extremo analizado (…).
RTF: 01287-2-2014
Se confirma la apelada por cuanto al reparo por operaciones no reales toda vez
que para tener derecho al crédito fiscal no basta acreditar que se cuenta con el
comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, ni con el regis-
tro contable de las mismas, sino que es necesario acreditar que dichos com-
probantes en efecto correspondan a operaciones reales o existentes, es decir,
que se hayan producido en la realidad. Se revoca en el extremo de la infracción
establecida inciso 1 numeral 12.2 del artículo 12° del Decreto Legislativo
N.° 940, toda vez que al tratarse de operaciones no reales, no correspondía
que la recurrente efectuara el deposito a que se refiere el sistema de pago
de obligaciones tributarias.
RTF: 01300-1-2014
Se confirma la Resolución de Intendencia que declaró fundada en parte
la reclamación interpuesta contra las Resoluciones de Determinación
giradas por el Impuesto General a las Ventas (…) en el extremo del reparo
al crédito fiscal por operaciones no reales, toda vez que se verificó que la
recurrente no ha aportado documentación sustentatoria suficiente para
acreditar la efectiva realización de las adquisiciones de bienes y servicios
a los proveedores acotados.
RTF: 01761-3-2012
Se señala respecto del reparo por operaciones no reales que, si bien es
cierto que se procedieron a anular las operaciones con su cliente y pro-
veedor, el solo hecho de haber emitido facturas de venta y recibido las de
compra, conociendo desde un inicio que no implicaban la transferencia de
bien y/o prestación de servicio alguno, hace que las operaciones carezcan
de objeto desde un inicio, y no como indica la recurrente que “el objeto
existió”, por lo que a dicho accionar de la recurrente se le debe aplicar los
efectos previstos en el artículo 44° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, esto es, el comprobante de pago emitido que no corresponda a
una operación real, obligará al pago del impuesto consignado en él, por
el responsable de su emisión, y de otro lado, quien recibe dicho compro-
bante, no tendrá derecho al crédito fiscal.
RTF: 05328-3-2012
(…) reparo por operaciones no reales se ajusta a ley, pues la recurrente
pretende sustentar las operaciones realizadas mediante contratos
privados, comprobantes de pago emitidos por cada operación, los
registros contables pertinentes, la descripción y cartas de recepción
de los bienes objeto de transferencia, la nota de contabilidad, el pagaré
con el que canceló la recompra de los bienes, entre otros (…).
RTF: 09832-9-2010
Se indica que para acreditar la realidad de las operaciones reparadas la
recurrente presentó las facturas de compra, Registro de Compras, recibos
de caja y recibos de entrega, no obstante los recibos de caja sólo consignan
que fueron emitidos para el “pago de facturas”, sin indicar el número de
factura con la que se relaciona, ni detalla los bienes adquiridos, ni a qué
proveedor se está pagando, y los recibos de entrega sólo consignan la
fecha y el producto materia de venta, pero no identifican al comprador, la
dirección de entrega, ni el destino. Por lo tanto, la recurrente no presentó
documentación adicional a las facturas y registros contables, que puedan
sustentar razonablemente la realidad de las operaciones (…) y del cruce
de información con su proveedor, efectuado por la Administración, tam-
poco se detectaron elementos que permitan concluir que en efecto las
operaciones reparadas fueron realmente efectuadas, (…).
RTF: 02791-5-2010
Se confirma la apelada en cuanto a los siguientes reparos: (…) b) opera-
ciones no reales, dado que de la apreciación conjunta de los resultados
de las fiscalizaciones practicadas al recurrente y a sus proveedores y
de la información proporcionada por terceros se concluye que no se
encuentra acreditada la realidad de las operaciones observadas por la
Administración, (…).
RTF: 02704-5-2010
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por operaciones no reales,
dado que la recurrente no acreditó con la documentación sustentatoria
suficiente la realidad de dichas operaciones, así como que éstas hayan
sido pagadas mediante medios de pago, (…).
RTF: 02479-4-2010
(…) se encuentra arreglado a ley el reparo de la Administración por ope-
raciones no reales, en efecto, se encuentra acreditado en autos que si bien
C-50
la Administración solicito que se sustente la fehaciencia de prestación de
servicios de alquiler de vehículos, la recurrente no presentó documento
alguno que acredite que tales servicios fueron prestados por el supuesto
proveedor ni detalló en que empleó los vehículos que supuestamente
arrendó, mas aun si existe la partida de defunción del emisor donde se
observa que el supuesto emisor falleció con anterioridad a la emisión
de los comprobantes de pago, lo que acredita que dicha persona no
pudo realizar las operaciones consignadas.
RTF: 02102-4-2010
Se confirma la apelada que declara infundado la (…), atendiendo a que
resulta arreglado a ley los reparos: i) por operaciones no reales, ya que no
se ha acreditado con documentación fehaciente la efectiva realización de
la citada operación, pese a haber sido requerido para ello, (…).
RTF: 01134-1-2010
De lo actuado se tiene que la recurrente sólo acreditó que contaba con
los comprobantes de pago materia de reparo y que fueron anotados en
sus libros y registros contables, pero no presentó documentación que
acreditara la realidad de las operaciones acotadas, (…)ni documentos
que acrediten el efectivo ingreso de los bienes a las instalaciones de la
recurrente, por lo que al no haber presentado información o documentos
referidos a la realidad de las citadas operaciones, pese haber sido requerida
para ello en la etapa de fiscalización, y teniendo en cuenta que además la
administración realizó cruces de información con los supuestos proveedo-
res de lo que tampoco se puedo sustentar la realidad de las operaciones,
corresponde confirmar la apelada en este extremo.
RTF: 00434-3-2010
Se confirma el reparo por operaciones no reales pues el recurrente no
exihibió medios de prueba que acrediten la verdadera realización de
dichas operaciones.
RTF: 00267-1-2010
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo a la base im-
ponible del Impuesto General a las Ventas por ingresos no declarados,
determinados mediante cruce de información con los clientes de la
recurrente. Se indica que la Administración efectuó los cruces de infor-
mación con los clientes de la recurrente, no habiéndose acreditado la
realización de las operaciones consignadas en las facturas observadas
y si bien la recurrente niega haber efectuado dichas operaciones es po-
sible concluir que los comprobantes de pago reparados corresponden
operaciones inexistentes, por lo que en aplicación del artículo 44º de la
ley del citado impuesto corresponde que la recurrente como respon-
sable de su emisión resultase obligada a pagar el mencionado tributo.
RTF: 00544-2-2010
Se declara infundada la queja presentada contra SUNAT por haberle
trabado indebidamente medidas cautelares previas, por cuanto con
ocasión de la fiscalización efectuada a la quejosa, la Administración
encontró indicios razonables sobre la inexistencia o falta de feha-
ciencia de las operaciones comerciales de compra descritas en los
comprobantes de pago reparados, es decir, de gastos falsos, lo que no
fue desvirtuado por la quejosa (…).
RTF: 09832-9-2010
Por lo tanto, la recurrente no presentó documentación adicional a las
facturas y registros contables, que puedan sustentar razonablemente
la realidad de las operaciones, como por ejemplo las guías de remisión
que acrediten el traslado de los productos, o un documento que re-
gistre el ingreso y salida de los bienes adquiridos, o documentos que
demuestren con certeza los pagos realizados por dichas adquisiciones
o la entrega de los productos, y del cruce de información con su pro-
veedor, efectuado por la Administración, tampoco se detectaron ele-
mentos que permitan concluir que en efecto las operaciones reparadas
fueron realmente efectuadas, por lo que se confirman los mencionados
reparos y las resoluciones de multas, dado que las sanciones impuestas
se sustentan en los mismos reparos.
RTF: 04167-4-2009
Se confirma la apelada en cuanto a los reparos por operaciones no reales,
debido a que la recurrente fue requerida expresamente por la Adminis-
tración para que sustentara la realidad de las operaciones de compra
realizadas a proveedores pero no cumplió con presentar los referidos
medios probatorios.
RTF: 02069-2-2009
Asimismo atendiendo a los resultados de los cruces de información efec-
tuados por la Administración y a que la recurrente no ha acreditado de
modo alguno la fehaciencia de las operaciones reparadas, se mantiene el
reparo por operaciones no reales o no fehacientes (…).
RTF: 00986-2-2009
(…) en el caso de los servicios que se han prestado al recurrente para la
realización de las labores de pesca, éste no sustentó ni acreditó la realidad
de las operaciones, por el contrario, uno de los supuestos proveedores de
los servicios negó haber realizado operaciones con el recurrente, por lo
que estas operaciones califican como no fehacientes.
Instituto Pacífico

RTF: 00639-1-2009
Se indica que el reparo al crédito fiscal y al gasto por operaciones no
fehacientes se encuentra arreglado a ley. Se indica que el recurrente no
ha aportado documentación sustentatoria suficiente que acredite la
realidad de las adquisiciones de servicios de su proveedores, tales como
órdenes de servicio, proformas, presupuestos, valorizaciones, relación
de personal contratado, informes detallados sobre los servicios pres-
tados y cheques, entre otros, así como el detalle de los desembolsos
realizados, documentos pendientes de pago, vouchers de caja y com-
probantes de diario que respalden las anotaciones en los Libros Caja,
Diario e Inventarios y Balances, a pesar que la Administración le solicitó
la acreditación de la realización de las operaciones materia de reparo.
RTF: 11824-3-2009
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra RD
por IGV y RM por el 178.1 del CT, emitidas por operaciones no reales y no
utilización de medios de pago. I) Operaciones no reales: Se señala que
paralelamente a la fiscalización a la recurrente, la Administración llevó a
cabo investigaciones adicionales, tales como tomas de manifestaciones,
verificaciones, solicitudes de información a entidades o instituciones y
cruces de información con los presuntos proveedores, siendo que éstos
no cumplieron con presentar algún documento que demostrara la
veracidad de las operaciones realizadas con la recurrente; y por consi-
guiente, correspondía que la recurrente acreditase en forma fehaciente
la realidad de las operaciones observadas, no siendo suficiente que
contase con los comprobantes de pago respectivos. Se concluye
del análisis del conjunto de las pruebas que obran en autos que la
recurrente no presentó un mínimo de elementos de prueba que de
manera razonable y suficiente permitan acreditar la identidad entre
la persona que efectuó la venta y la que emitió el comprobante de
pago reparado, y por lo tanto, la realidad de las operaciones, por lo que
procede mantener el reparo por operaciones no reales. (…)
RTF: 06975-2-2008
Se confirma en cuanto a las operaciones no reales por prestación de
servicios logísticos antes de haber obtenido el proveedor el número
de identificación ante la Administración. Se confirma en cuanto a las
facturas por confección y reparación de piezas de embarcaciones, en
la medida que no se proporcionó documentación que demostrase la
realidad de las operaciones. Se confirma en lo concerniente a las factu-
ras por arrendamiento de boliches respecto de las cuales la recurrente
no sustentó la realidad de las operaciones.
RTF: 05451-1-2008
Se indica que el reparo al crédito fiscal por operaciones no reales
se encuentra arreglado a ley pues la recurrente no ha aportado
documentación sustentatoria suficiente que acredite la realidad de
las adquisiciones de bienes y servicios a sus proveedores, tales como
guías de remisión que sustenten el traslado de los bienes, adquisicio-
nes, ingresos y salidas de los almacenes de la recurrente, órdenes de
compra y de servicios, proformas, presupuestos, valorizaciones, relación
de personal contratado, no obstante que la Administración solicitó la
acreditación de las operaciones materia de reparo. Se indica que de los
cruces de información efectuados por la Administración se tiene que los
proveedores de la recurrente tampoco aportaron documentación que
sustentara la realización de tales operaciones.
RTF: 04355-3-2008
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamación presentada
contra resoluciones de determinación giradas por el IGV y pago a cuenta de
Impuesto a la Renta y las Resoluciones de Multa por infracciones tributarias,
debido a que en relación al IGV se mantiene los reparos al crédito fiscal
por i) operaciones no reales, toda vez que no se acreditado en autos que
los proveedores de bienes o servicios hubieran realizado efectivamente
operaciones con la recurrente, siendo que por el contrario se advierten
circunstancias que restan fehaciencia a las operaciones económicas con-
tenidas en las facturas emitidas por dicho proveedor, o no se encuentra
acreditado que los mencionados proveedores hubieran efectivamente
realizado operaciones con la recurrente, (…).
RTF: 01515-4-2008
(…) se confirma en cuanto a los reparos por: a) operaciones no reales, dado
que la recurrente como su proveedor, no acreditó con documentación
suficiente la realización de los servicios observados, b) por diferencias entre
el crédito fiscal registrado y aquél declarado (…) efecto del Impuesto a
la Renta, y f ) multas relacionadas a dichas observaciones, debiendo la
Administración reliquidar aquéllas cuya sanción se ve afectada por el
reparo levantado por esta instancia.
RTF: 10269-2-2007
Se revoca la apelada en el extremo referido a las RD por IGV de marzo y mayo
de 2001, y las RM por la infracción del artículo 178.1 del CT, por cuanto se
ha mantenido el reparo respecto de facturas por las que el recurrente no
cumplió con presentar un mínimo de elementos de prueba por los servi-
cios de vigilancia supuestamente recibidos, pudiendo haber presentado
documentación adicional que demostrase la oportunidad y el lugar en que
se prestaron tales servicios, los partes diarios de ocurrencias y novedades,
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
entre otros, y levantado el reparo por las facturas respecto de las cuales la
Administración no ha evidenciado que las operaciones sean no reales, por
lo que corresponde que la Administración reliquide dichos valores.
RTF: 08999-2-2007
(…) el recurrente no ha acreditado la efectiva recepción y utilización de
los bienes descritos en la factura materia de reparo, ni el traslado de los
mismos, (…) asimismo, la copia emisor de dicha factura se encuentra
registrada a nombre de otro contribuyente, habiendo negado la pro-
veedora haber efectuado ventas al recurrente, por lo que corresponde
mantener el reparo al crédito fiscal efectuado por la Administración,
por tratarse de operaciones no reales, conforme con lo establecido
por el artículo 44° de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
RTF: 06755-3-2007
En cuanto a la orden de pago, girada por Impuesto General a las Ventas
de marzo de 1997, se indica que si bien el recurrente no presentó sus
registros de compras y de ventas no obstante, que fue requerido para tal
efecto, dicho contribuyente presentó una factura original que acreditaría
que por lo menos en dicho periodo realizó dicha operación, por lo que
corresponde que la Administración verifique su fehaciencia a fin de
establecer, como alega el recurrente, se trataba de una operación de
exportación y por tanto no correspondía que la declarase como gravada.
RTF: 03618-1-2007
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal
por comprobantes falsos al respaldar una operación inexistente. Se
indica que la Administración no ha valorado determinadas pruebas, por
considerar que no era pertinente su actuación, por lo que considerando
que la evaluación de dichas pruebas debe realizarse en forma conjunta,
con las otras pruebas analizadas por la Administración, procede que
dicha entidad emita nuevo pronunciamiento. Se confirma la apelada en
el extremo referido al reparo al crédito fiscal por comprobantes falsos
al respaldar una operación inexistente. Se indica que de los cruces de
información efectuados por la Administración, se tiene que los citados
proveedores no aportaron documentación suficiente que susten-
tase la realización de tales operaciones. Asimismo, se indica que la
recurrente no ha aportado documentación sustentatoria suficiente
que acredite la efectiva realización de las adquisiciones de bienes
y servicios a sus proveedores no obstante, que la Administración
le solicitó la acreditación de dichas operaciones. En ese sentido,
no se ha acreditado la efectiva realización de las operaciones de
adquisición de bienes y servicios efectuados a dichos proveedores,
por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley.
RTF N.° 08999-2-2007
Una operación no es real si se llega a establecer que alguna de las partes
o el objeto de la transacción no existen o son distintos a los que aparecen
consignados en los comprobantes de pago reparados
RTF: 00398-1-2006
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal por consignar
domicilio fiscal falso del emisor toda vez que la discrepancia entre el
domicilio fiscal consignado en las facturas reparadas y el que figura en
el comprobante de información registrada no implica que el domicilio
consignado en dichas facturas sea falso.
RTF: 01343-1-2006
Se indica que si bien los comprobantes de pago observados no están
referidos a operaciones reales, no existe evidencia suficiente que permita
sostener que el contribuyente sea responsable de su emisión, supuesto
que exige el artículo 44° de la Ley el Impuesto General a las Ventas.
RTF N.° 03243-5-2005
El hecho de que los comprobantes de pago hayan sido emitidos en
dos oportunidades o que la emisora tenga la condición de no habida,
no evidencia que la operación no sea real. Asimismo los comprobantes
impresos sin autorización válida no producen automáticamente la pérdi-
da del crédito fiscal, pues esta situación no se encuentra prevista como
supuesto de desconocimiento.
RTF N.° 3152-1-2005
Se confirma el reparo por operaciones no reales en tanto que estas se
sustentan en facturas emitidas sin la existencia de la operación de
venta ni la transferencia física de la propiedad del oro que se consigna
en las mismas, utilizándose para el efecto un doble juego de facturas.
RTF: 03201-2-2004
Se levanta el reparo al crédito fiscal por operaciones no reales relacionadas
con servicios de dotación de personal, al señalarse que el hecho que
los proveedores no hayan cumplido con normas de carácter laboral
y/o municipal, y que no se haya presentado una relación del personal
que laboraba o era destacado, ni los controles de asistencia, no enerva
la prestación de los servicios, asimismo, tampoco desvirtúa la realidad
de la operación que algunos de los proveedores hayan subcontratado
a terceros que tienen la condición de no habidos o que no están
registrados como contribuyentes, ya que ello no fue corroborado por
la Administración con la acreditación de la irrealidad de la operación.
C-51
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
RTF: 03201-2-2004
Respecto al reparo a las adquisiciones de activo fijo se indica que el
desconocer una adquisición por no real implica la comprobación que
la transferencia entre adquirente y vendedor no se haya realizado, no
pudiendo extender a la misma los actos u omisiones de terceros ajenos
a dicha relación, de modo que si bien la Administración detectó incon-
sistencias en las compras efectuadas por el proveedor de la recurrente
a su proveedor, debe emitir nuevo pronunciamiento, previa verificación
con el proveedor de la documentación que sustente la venta efectuada
a la recurrente y verifique los egresos de caja de ésta.
RTF: 01490-1-2004
Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referido a los
comprobantes de pago que consignan un número inválido de R.U.C.
del emisor y de aquéllos que la fecha de su emisión no contaban con
autorización para su impresión, toda vez que la Administración debe
verificar la fehaciencia de las operaciones a las que se contraen los
mencionados comprobantes (…).
RTF: 09866-1-2001
Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referido al reparo a
una factura Nº 001-2385, ya que el hecho que el bien adquirido en ella no
figure en los activos de la recurrente, no constituye razón suficiente para
sostener que dicha operación no ha sido real, por lo que resulta necesario
que la Administración efectúe el cruce de información con el emisor del
indicado comprobante y emita nuevo pronunciamiento sobre la proce-
dencia del crédito fiscal y la deducción del gasto sustentado con el mismo.
Informe Sunat
Informe N.° 045-2014-SUNAT/5D0000
El servicio de transporte de bienes prestado desde cualquier punto del
territorio nacional hacia la ZOFRATACNA, no califica como exportación
de servicios para efectos del IGV y, por tanto, no se encuentra inafecto
de dicho Impuesto.
Informe N.° 079-2010-SUNAT/2B0000
Tratándose de las operaciones no reales a que se refiere el inciso b) del
artículo 44° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, si un contribuyente realiza el
pago de más de una factura con un solo cheque “no negociable”, cumple
con el requisito establecido en el |literal c) del acápite ii) del numeral
2.3.2 del artículo 6° del Reglamento de dicha Ley, referido a que el total
del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado
con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de
corresponder.
CAPÍTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO
PARA LA REGIÓN SELVA
ARTÍCULO 45º.- TERRITORIO COMPRENDIDO EN LA
REGIÓN
Se denominará “Región”, para efectos del presente Capítulo, al
territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali,
San Martín, Amazonas y Madre de Dios.
Mediante el artículo 2º de la Ley Nº 28575, el departamento de San
Martín fue excluido del beneficio de reintegro tributario previsto en
el artículo 48º de la LIGV.
De conformidad con el artículo 6º del D. Leg. Nº 978, se excluyó a los
departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la provincia de
Alto Amazonas del departamento de Loreto, del ámbito del beneficio
de reintegro tributario establecido en el artículo 48º de la Ley.
Informes Sunat
Informe N.° 228-2005-SUNAT/2B0000
Al haberse excluido al departamento de San Martín del ámbito de apli-
cación del artículo 48° del TUO de la Ley del IGV, en virtud a lo dispuesto
en el artículo 2° de la Ley N.° 28575, Ley de Inversión y Desarrollo de la
Región San Martín, en buena cuenta se ha excluido a dicho departamento
del territorio denominado “Región Selva”.
Informe N.° 118-2003-2B0000
Las empresas ubicadas en el departamento de San Martín que cumplían
los requisitos para gozar de la exoneración del IGV que concede la Ley de
Promoción de la Inversión en la Amazonía, Ley 27037 y también reunían
C-52
los requisitos para aplicar la exoneración que contemplaba el Capítulo XI
del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del IGV, podían consignar en los
comprobantes de pago impresos a partir del 27.6.99, en forma pre-impresa
únicamente la frase prevista en el Reglamento de la Ley de Promoción de
la Inversión en la Amazonía.
Informe N.° 115-2011-SUNAT/2B0000
1. La entrada en vigencia de la Ley N.º 29742 no supone que el
departamento de Ucayali haya vuelto a formar parte del ámbito
comprendido en la Región Selva para fines del goce del Reintegro
Tributario.
Informe N.° 054-2006-SUNAT/2B0000
Si el comerciante de la Región Selva vende los bienes comprendidos en
el beneficio del reintegro tributario -que fueron adquiridos de sujetos
afectos del resto del país- en una zona geográfica distinta a la Región
Selva, en buena cuenta está realizando su misma actividad comercial
(compra-venta habitual de bienes).
Informe N.° 316-2002-SUNAT/K00000
2. Los comerciantes del departamento de San Martín gozan del beneficio
de reintegro tributario del IGV, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en las normas correspondientes.
ARTÍCULO 46º.- REQUISITOS PARA EL BENEFICIO
Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Región
deberán cumplir con los requisitos siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en
la Región;
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
(…)
3. Administración dentro de la Región
Se considera que la administración de la empresa se realiza dentro
de la Región, siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente
que:
a) El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige
la empresa esté ubicado en la Región y,
b) En el lugar citado en el punto anterior esté la información que
permita efectuar la labor de dirección a quien dirige la empresa.
b) Llevar su contabilidad y conservar la documentación susten-
tatoria en el domicilio fiscal;
De conformidad con el Artículo Único de la Ley N.° 28813
(22.07.06), se precisa que se da por cumplido el requisito a que
se refiere el presente literal, si se cumple con la presentación de
la referida documentación en el domicilio fiscal.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I
del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
(…)
4. Llevar su contabilidad y conservar la documentación sustenta-
toria en el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documen-
tación sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que en el citado
domicilio, ubicado en la Región, se encuentren los libros de conta-
bilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, y los documentos
sustentatorios que el comerciante esté obligado a proporcionar a la
SUNAT, así como el responsable de los mismos.
c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de
sus operaciones en la Región. Para efecto del cómputo de
las operaciones que se realicen desde la Región, se tomarán
en cuenta las exportaciones que se realicen desde la Región,
en tanto cumplan con los requisitos que se establezcan
mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas;
Instituto Pacífico

Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Región. Para tal
efecto, se entiende que el servicio es realizado en la Región, siempre
que éste sea consumido o empleado íntegramente en ella.
2. Determinación del porcentaje de operaciones
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Región
se considerará el total de operaciones efectuadas por el comerciante
durante el año calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del año
calendario estará comprendido en el Reintegro siempre que durante
los tres (3) primeros meses el total de sus operaciones en la Región
sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones.
Si en el período mencionado el total de sus operaciones en la Región,
llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante tendrá derecho
al Reintegro Tributario por el año calendario desde el inicio de sus
operaciones. De no llegar al citado porcentaje, no tendrá derecho al
Reintegro por el referido año, debiendo en el año calendario siguiente
determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en
la Región durante el año calendario inmediato anterior.
Jurisprudencia
RTF: 14314-9-2013
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra unas resoluciones de intendencia, que a su vez declararon impro-
cedentes las solicitudes de reintegro tributario del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal de setiembre a diciembre de
2004, y se dejan sin efecto dichas resoluciones, toda vez que el Tribunal
Fiscal en la Resolución N.° 07894-10-2012 ha señalado que la recurrente
llevó a cabo más del 75% de sus operaciones en la Región Selva durante
el ejercicio 2003, cumpliendo así con el requisito establecido por el inciso
c) del artículo 46° de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
RTF: 12317-2-2013
Se indica que de acuerdo con lo establecido por este Tribunal en la Reso-
lución N.° 523-4-2001, se consideran constituidas e inscritas en la Región
Selva a aquellas personas jurídicas que habiéndose constituido fuera de la
región, inscriben su variación de domicilio social en los Registros Públicos
de la región; en tal sentido, al verificarse que la recurrente se encontraba
constituida e inscrita en los Registros Públicos de uno de los departamentos
de la Región Selva desde el 27 de marzo de 2006, fecha que la Adminis-
tración debió considerar a efecto del inicio de operaciones en la región
a fin de verificar el cumplimiento del requisito establecido en el inciso c)
del artículo 46º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, y las normas
reglamentarias previstas en el numeral 2 del artículo 11° del Reglamento
del Impuesto General a las Ventas, lo que no hizo, toda vez que consideró
el total de operaciones efectuadas por la recurrente durante el año 2005.
RTF: 07894-1-2012
Se indica que los valores han sido emitidos al haberse determinado que la
recurrente obtuvo indebidamente el beneficio del Reintegro Tributario, así
la Administración comunicó a la recurrente que de la auditoría realizada
por el ejercicio 2003 determinó que aquélla no cumple con el requisito
establecido en el inciso c) del artículo 46º de la Ley del Impuesto General
a las Ventas para gozar del beneficio del Reintegro Tributario durante el
ejercicio 2004 dado que no realizó el 75% de operaciones en la Región,
sino sólo el 73,32%. Al respecto, este Tribunal señala que la venta de un in-
mueble en el año 2003 no constituyó una operación comprendida dentro
del ámbito de aplicación del Impuesto General a las Ventas al no tratarse
de la primera venta realizada por el constructor del mismo, en tal sentido,
toda vez que la anotada transacción no se encontró comprendida dentro
del ámbito del aplicación del Impuesto General a las Ventas, no puede
considerarse la misma como una operación para efecto de determinar
el cumplimiento del requisito establecido en el inciso c) del artículo 46º
de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Se concluye entonces que al
excluirse la anotada transacción se advierte que la recurrente llevó a cabo
más del 75% de sus operaciones en la Región.
Informes Sunat
Informe N.° 036-2009-SUNAT/2B0000
Un contribuyente ubicado en la provincia de Maynas, departamento de
Loreto, que además realiza operaciones en los departamentos de San
Martín, Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y en la Provincia de Alto Ama-
zonas del departamento de Loreto, no puede considerar las operaciones
realizadas en dichas zonas como operaciones efectuadas en la Región
Selva para efectos de cumplir con el requisito del inciso c) del artículo
46° de la Ley del IGV.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro
que llevará la SUNAT, para tal efecto ésta dictará las normas
correspondientes. La relación de los beneficiarios podrá ser
materia de publicación, incluso la información referente a los
montos devueltos; y,
Concordancia:
R. N.° 224-2004-SUNAT, Art. 2
Jurisprudencia
RTF: 06539-5-2014
Se confirma la apelada, que declaró infundada la reclamación formulada
contra la Resolución de Intendencia que declaró procedente en parte las
solicitudes de Reintegro Tributario del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal de junio y julio de 2012, al verificarse
que la exigencia del acceso previo al registro para hacer valer el Reintegro
Tributario, constituye un requisito consustancial para la existencia del
derecho a solicitar aquél, tal y como ha sido consignado expresamente
en el artículo 46º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, motivo por
el cual cualquier adquisición que se hubiere realizado con anterioridad a
ello no se encontrará comprendida en los beneficios del régimen, por lo
que la Administración, al emitir la apelada, ha actuado con arreglo a ley,
correspondiendo confirmar la apelada.
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos,
en caso de ser designado agente de retención.
Tratándose de personas jurídicas, adicionalmente se requerirá que
estén constituidas e inscritas en los Registros Públicos de la Región.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I
del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
e) Personas jurídicas constituidas e inscritas en la Región: Aquéllas
que se inscriban en los Registros Públicos de uno de los depar-
tamentos comprendidos dentro de la Región.
Sólo otorgarán derecho al reintegro tributario las adquisicio-
nes de bienes efectuadas con posterioridad al cumplimiento
de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del
presente artículo.
Concordancias:
D.S. N.° 128-2004-EF, 6ta. Disp. Final y Trans.
La SUNAT verificará el cumplimiento de los requisitos antes
señalados, procediendo a efectuar el cobro del Impuesto
omitido en caso de incumplimiento.
Informe Sunat:
Informe N.° 289-2005-SUNAT/2B0000
Se señala que los servicios de telefonía pretados en la Amazonía, se
encuentran exonerados del IGV, siempre que la empresa que preste
el servicio cumpla con los requisitos para ser calificada como empresa
ubicada en la Amazonía.
ARTÍCULO 47º.- GARANTÍAS
La SUNAT podrá solicitar que se garantice el monto cuya devolu-
ción se solicita por concepto de reintegro tributario a que se hace
referencia en el artículo siguiente, a los comerciantes de la Región
que hubieran incurrido en alguno de los supuestos a que se refiere
el Artículo 56 del Código Tributario o tengan un perfil de riesgo de
incumplimiento tributario. Para tal efecto, mediante Resolución de
Superintendencia de la SUNAT se establecerá entre otros aspectos,
las características, forma, plazo y condiciones relacionadas con las
C-53
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
referidas garantías; así como los criterios para establecer el perfil
de riesgo de incumplimiento tributario.
Concordancia:
R. N.° 224-2004-SUNAT, Art. 3
Informe Sunat:
Informe N.° 107-2006-SUNAT/2B0000
De producirse el vencimiento de la carta fianza presentada por el contribu-
yente a fin de garantizar la devolución del monto solicitado por concepto
de reintegro tributario a que se refiere el artículo 47° del TUO de la Ley de
IGV, no podrá requerirse la renovación de dicha carta fianza.
ARTÍCULO 48º.- REINTEGRO TRIBUTARIO
Los comerciantes de la Región que compren bienes contenidos
en el Apéndice del Decreto Ley Nº 21503 y los especificados y
totalmente liberados en el Arancel Común anexo al Protocolo
modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto
del país, para su consumo en la misma, tendrán derecho a un
reintegro equivalente al monto del Impuesto que éstos le hubie-
ran consignado en el respectivo comprobante de pago emitido
de conformidad con las normas sobre la materia, siéndole de
aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas
en la presente Ley, en lo que corresponda.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I
del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera
habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar sobre los
mismos transformaciones o modificaciones que generen bienes
distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del país: Los contribuyentes que no tienen
domicilio fiscal en la Región, siempre que realicen la venta de los
bienes a que se refiere el Artículo 48 del Decreto fuera de la misma
y los citados bienes sean trasladados desde fuera de la Región.
Jurisprudencia
RTF: 01861-9-2014
Se acumulan expedientes. Se confirman las apeladas que declararon
infundadas las reclamaciones formuladas contra unas resoluciones de
oficina zonal que declararon procedentes en parte las solicitudes de
devolución por reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal de los períodos junio, julio, setiembre,
octubre y diciembre de 2006, en el extremo de una factura correspon-
diente a bienes que no ingresaron a la región, al no haberse encontrado
la mercadería tras la verificación efectuada, y en el extremo de la obser-
vación referida al producto gravado: Pack SIM CARD, toda vez que los
productos observados se encuentran gravados con el Impuesto General
a las Ventas y no se encuentran comprendidos en el Apéndice de Decreto
Ley N.° 21503, ni se encuentran liberados en el Arancel Común Anexo al
Protocolo Modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano
Colombiano. Se revoca la apelada en el extremo de la observación a que
los bienes no ingresaron a la Región Selva debido a que la recurrente no
exhibió el formulario 1647 y no comunicó el arribo de los bienes, toda
vez que la recurrente presentó las guías de remisión remitente, guías de
remisión transportista y Formularios 1647, los cuales fueron sellados en los
puntos de control establecidos al momento de su ingreso a la Región Selva.
El monto del reintegro tributario solicitado no podrá ser superior al
dieciocho por ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por
el comerciante por el período que se solicita devolución. El monto
que exceda dicho límite constituirá un saldo por reintegro tributario
que se incluirá en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I
del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
C-54
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente
al Impuesto que hubiera gravado la adquisición de los bienes a
que se refiere el Artículo 48 del Decreto.
Jurisprudencia
RTF: 13704-2-2013
Se confirma la apelada toda vez que conforme con el artículo 48º de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, el monto del reintegro tributario
solicitado no podrá ser superior al 18% de las ventas no gravadas realizadas
por la recurrente durante los periodos que solicitó la devolución, al no
haber efectuado durante dichos periodos operaciones no gravadas con-
forme se determinó en las Resoluciones de Determinación que fueron
confirmadas por este Tribunal en la Resolución N.° 05008-9-2013, se
encuentra arreglado al citado artículo 48º, que el importe solicitado que
fuera declarado procedente constituya un saldo por reintegro tributario
a su favor que debe ser incluido en las siguientes solicitudes hasta su
agotamiento. Se acumulan procedimientos vinculados.
RTF: 07039-2-2010
Se confirma la apelada en el extremo que declara infundada la reclamación
contra la resolución de oficina zonal que declaró improcedente la solici-
tud de reintegro tributario correspondiente al Impuesto General a las
Ventas del período de setiembre de 2004, debido a que se verifica de
autos que el importe cuya devolución se deniega corresponde al exceso
del dieciocho por ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por la
recurrente en el período que solicita la devolución, toda vez que el artículo
48º de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece que el monto
del reintegro tributario solicitado no podrá ser superior al dieciocho por
ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por el comerciante por
el período que se solicita devolución.
RTF: 04202-2-2008
(…) la devolución realizada en virtud del artículo 48° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas no constituye un pago indebido o en exceso, sino
más bien un beneficio tributario, por lo que al no existir daño o perjuicio
económico, mal podrían devengarse intereses moratorios.
Informe Sunat
Informe N.° 103-2008-SUNAT/2B0000
El saldo por reintegro tributario que, por aplicación del límite del 18% de
las ventas no gravadas previsto en el artículo 48° del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no hubiera sido materia de
devolución en el período junio de 2007 a los comerciantes de los
departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, así como de la
provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, podrá ser
objeto de dicho beneficio en períodos posteriores hasta su agotamiento.
Informe N.° 228-2005-SUNAT/2B0000
Considerando lo dispuesto en el artículo 4° de la Ley N.° 28575, Ley de
Inversión y Desarrollo de la Región San Martín, las empresas ubicadas
en la Amazonía estarán gravadas con el IGV cuando importen bienes
que van a ser consumidos en el departamento de San Martín.
Tratándose de comerciantes de la Región que hubieran sido
designados agente de retención, el reintegro sólo procederá
respecto de las compras por las cuales se haya pagado la re-
tención correspondiente, según las normas sobre la materia.
El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y paga-
do la retención o sin haber cumplido con pagar la retención
efectuada, correspondiente al período materia de la solicitud,
dentro de los plazos establecidos, no tendrá derecho a dicho
beneficio por las adquisiciones comprendidas en un (1) año
calendario contado desde el mes de la fecha de presentación
de la mencionada solicitud.
Jurisprudencia
RTF: 02366-5-2012
Se confirma la apelada toda vez que el caso de autos, la recurrente pre-
sentó las solicitudes de reintegro tributario correspondiente al Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal vencido el plazo
establecido en la Segunda Disposición Transitoria del Decreto Legislativo
Nº 942, por lo que su derecho había caducado.
Instituto Pacífico

El reintegro tributario, a elección del comerciante de la Región,
se efectuará mediante cheques no negociables, documentos
valorados denominados Notas de Crédito Negociables, o abono
en cuenta corriente o de ahorros.
Los comerciantes de la Región, que tengan derecho al reintegro
tributario podrán optar por renunciar a dicho beneficio, siempre
que lo comuniquen a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones
que ésta establezca. Asimismo, podrán cargar al costo o gasto
el monto del reintegro tributario a que tenían derecho desde el
primer día del mes en que fue presentada la comunicación de
renuncia al beneficio.
Aquéllos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran
indebidamente el mismo, deberán restituir el monto devuelto
sin perjuicio de las sanciones previstas en el Código Tributario.
Concordancias:
R. N.° 224-2004-SUNAT (Normas Complementarias del Régimen
Tributario para la Región Selva)
D.S. N.° 065-2006-EF (Dictan normas que regulan las solicitudes
de reintegro tributario del IGV en el departamento de San Martín)
D.Leg. N.° 978, Art. 6
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
(…)
5. Registro de operaciones para la determinación del Reintegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de
acuerdo a lo establecido en el Artículo 48 del Decreto, deberá:
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en destinadas a so-
licitar Reintegro, en una subcuenta denominada “IGV - Reintegro
Tributario” dentro de la cuenta “Tributos por pagar”, y las demás
operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del
Artículo 6.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando
sus ingresos brutos durante el año calendario anterior hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) del año en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido
menores o iguales al citado monto a de haber iniciado opera-
ciones en el transcurso del año, el comerciante deberá llevar un
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
6. Límite del 18% de las ventas no gravadas
Para efecto de determinar el límite del monto del Reintegro Tributa-
rio, los comprobantes de pago deben ser emitidos de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deberá presentar
una solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios
al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o
en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias, en el formulario que ésta proporcione,
adjuntando lo siguiente:
a) Relación detallada de los comprobantes de pago verificados por
la SUNAT que respalden las adquisiciones efectuadas fuera de la
Región, correspondientes al mes por el que se solicita el Reintegro.
En la referida relación, también deberá indicarse:
i. En caso de ser agente de retención, los documentos que
acrediten el pago del íntegro de la retención del total de los
comprobantes de pago por el que solicita el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central,
los documentos que acrediten el depósito en el Banco de
la Nación de la detracción efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley Nº 28194, mediante la cual se aprueban
las medidas para la lucha contra la evasión y la informalidad,
el tipo del medio de pago, número del documento que
acredite el uso del referido medio y/o código que identifique
la operación, y empresa del sistema financiero que emite el
documento o en la que se efectúa la operación.
b) Relación de las notas de débito y crédito relacionadas con adqui-
siciones por las que haya solicitado Reintegro Tributario, recibidas
en el mes por el que se solicita el Reintegro.
c) Relación detallada de las guías de remisión del remitente y cartas
de porte aéreo, según corresponda, que acrediten el traslado de
los bienes, las mismas que deben corresponder necesariamente a
los documentos detallados en la relación a que se refiere el inciso
a).
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Las guías de remisión del remitente y cartas de porte aéreo,
deberán estar visadas, de ser el caso, y verificadas por la SUNAT.
d) Relación detallada de las Declaraciones de Ingreso de bienes a
la Región Selva verificadas por la SUNAT, en donde conste que
los bienes hayan ingresado a la Región.
e) Relación de los comprobantes de pago que respalden el ser-
vicio prestado por transporte de bienes a la Región, así como
la correspondiente guía de remisión del transportista, de ser el
caso.
f ) La garantía a que hace referencia el Artículo 47 del Decreto, de
ser el caso.
Los comprobantes de pago, notas de débito y crédito, guías de
remisión y cartas de porte aéreo, deberán ser emitidos de acuerdo
a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago y
normas complementarias.
Cuando la SUNAT determine que la información contenida en
algunos de los incisos anteriores pueda ser obtenida a través de
otros medios, ésta podrá establecer que la referida información no
sea adjuntada a la solicitud.
El comerciante podrá rectificar o complementar la información
presentada, antes del inicio de la verificación o fiscalización de
la solicitud. En este caso, el cómputo del plazo a que se refiere el
numeral 7.4 del presente artículo se efectuará a partir de la fecha
de presentación de la información rectificatoria o complementaria.
La SUNAT podrá requerir que la información a que se refiere el
presente numeral sea presentada en medios magnéticos.
La verificación de la documentación a la que se hace referencia en
los incisos a), c) y d) del presente numeral, el ingreso de los bienes
a la Región que deberá ser por los puntos de control obligatorio,
así como el visado de la guía de remisión a que se refiere el inciso
c) del presente numeral, se efectuará conforme a las disposiciones
que emita la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dará lugar
a que la solicitud se tenga por no presentada, lo que será notificado
al comerciante, quedando a salvo su derecho de formular nueva
solicitud.
7.2 La solicitud se presentará por cada período mensual, por el total de
los comprobantes de pago registrados en el mes por el cual se solicita
el Reintegro Tributario y que otorguen derecho al mismo, luego de
producido el ingreso de los bienes a la Región y de la presentación
de la declaración del IGV del comerciante correspondiente al mes
solicitado.
En caso se trate de un agente de retención, además de lo indicado
en el párrafo anterior, la referida solicitud será presentada luego
de haber efectuado y pagado en los plazos establecidos el íntegro
de las retenciones correspondientes a los comprobantes de pago
registrados en el mes por el que se solicita el Reintegro Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no
podrá presentarse otra solicitud por el mismo mes o meses ante-
riores.
7.3 El comerciante deberá poner a disposición de la SUNAT en forma
inmediata y en el lugar que ésta señale, la documentación, los libros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
los documentos sustentatorios e información que le hubieran sido
requeridos para la sustentación de su solicitud. En caso contrario,
la solicitud se tendrá por no presentada, sin perjuicio que se pueda
volver a presentar una solicitud.
En la nueva solicitud no se podrá subsanar la falta de visación y/o
verificación de los documentos a que se refiere el numeral 7.1 del
presente artículo y que fueran presentados originalmente sin la
misma.
La verificación o fiscalización que efectúe la SUNAT para resolver la
solicitud, se hará sin perjuicio de practicar una fiscalización posterior
dentro de los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
7.4 La SUNAT resolverá la solicitud y, de ser el caso, efectuará el Reintegro
Tributario, dentro de los plazos siguientes:
a) Cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a partir de la fecha
de su presentación.
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentación de la solici-
tud, si se detectase indicios de evasión tributaria por parte del
comerciante, o en cualquier eslabón de la cadena de comercia-
lización del bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de
producción o extracción, o si se hubiera abierto instrucción por
delito tributario o aduanero al comerciante o al representante
legal de las empresas que hayan intervenido en la referida
cadena de comercialización, de conformidad con lo dispuesto
por la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuará en moneda nacional mediante
Notas de Crédito Negociables, cheque no negociable o abono en
cuenta corriente o de ahorros, debiendo el comerciante indicarlo
en su solicitud.
Para tal efecto, serán de aplicación las disposiciones del Título I del
Reglamento de Notas de Crédito Negociables.
C-55
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Jurisprudencia:
RTF: 01224-2-2009
Se revoca la resolución ficta denegatoria del recurso de reclamación for-
mulado contra la resolución que declaró improcedente y denegadas las
solicitudes de reintegro tributario del IGV e IPM correspondientes a mayo
a setiembre de 2003, por cuanto la Administración denegó el reintegro
alegando que corresponde a operaciones no fehacientes, sin indicar, en
un caso, las razones por las que llegaba a esa conclusión, y en otros casos
sustenta tal denegatoria en incumplimientos de los proveedores
RTF: 05528-1-2006
Se revoca la apelada que deniega el reintegro tributario. Se indica que de
acuerdo al criterio recogido en reiteradas resoluciones de este Tribunal,
el producto ajinomoto se encuentra comprendido en la PA 21.04.02.00
correspondiente a sazonadores y productos compuestos, que si bien no
está totalmente liberado en el Arancel Común Anexo al Protocolo Modi-
ficatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano Colombiano
de 1938, si está contenido en el Apéndice del Decreto Ley N.° 21503, por
lo que la recurrente tiene derecho a gozar del reintegro tributario por
dicho producto.
RTF: 05451-2-2006
Se revoca la resolución apelada, disponiéndose que la Administración
proceda conforme con lo expuesto. Se indica que el incumplimiento de
exigencias formales en este caso, relativas al lugar exacto del arribo de
la mercadería en la región de la selva, no impedía a la autoridad política
verificar si la recurrente cumplía con los requisitos para gozar del beneficio
de reintegro tributario en atención a lo dispuesto por el artículo 48° de
la Ley del IGV, siendo que la Administración no niega que la mercadería
arribó a la región ni la autoridad política observó la mercadería o docu-
mentación sustentatoria sino que se reparó que haya sido inspeccionada
por autoridad política distinta a la del lugar de destino de la mercadería.
RTF: 02471-2-2006
Se revoca la resolución apelada en cuanto al reintegro tributario co-
rrespondiente al producto refrescos Kanú, a fin que la Administración
le otorgue el beneficio respectivo ya que se aprecia que sí está incluido
dentro de las partidas liberadas. Se confirma la apelada respecto de los
demás productos ya que se aprecia que estos no están comprendidos en
las partidas o subpartidas que gozan del beneficio de reintegro tributario.
RTF N.° 02114-5-2005
Siendo la perdida de documentos un hecho exclusivo de responsabilidad
de la Administración no puede denegársele el beneficio de reintegro a
la recurrente.
Informes Sunat:
Informe N.° 103-2011-SUNAT/2B0000
En el supuesto de bienes por los cuales se obtuvo el beneficio de rein-
tegro tributario, que luego fueron vendidos en la Amazonía mediante
operaciones consideradas por el vendedor exoneradas del IGV y que,
posteriormente, fueron exportados por el comprador de dichos bienes:
1. El exportador, en su calidad de remitente de los bienes, deberá
asumir el pago del IGV en sustitución del comerciante que adquirió
y vendió tales bienes invocando el goce del Reintegro Tributario y la
exoneración del IGV.
2. El exportador no tiene derecho al saldo a favor del exportador, aun
cuando cumpla con cancelar el IGV en sustitución del comerciante
que le vendió los bienes, en aplicación de la Segunda Disposición
Final del Decreto Legislativo N.° 950.
Informe N.° 054-2006-SUNAT/2B0000
Si el comerciante de la Región Selva vende los bienes comprendidos en
el beneficio del reintegro tributario -que fueron adquiridos de sujetos
afectos del resto del país- en una zona geográfica distinta a la Región
Selva, en buena cuenta está realizando su misma actividad comercial
(compra-venta habitual de bienes).
Tratándose del supuesto mencionado en el párrafo precedente, no se ha-
bría configurado la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 178º del
TUO del Código Tributario, por cuanto los bienes no han sido destinados a
una actividad diferente, sino que se trata de la misma actividad comercial
pero desarrollada en zonas geográficas diferentes.
Carta Sunat
Carta N.° 011-2006-SUNAT/2B0000
En el supuesto de los bienes contenidos en el Apéndice del Decreto Ley
N.° 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Común
anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera
Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto
del país, ingresados a Pucallpa y Yurimaguas destinados a ser consumidos
en el departamento de San Martín, no se podrá gozar del beneficio del
reintegro tributario establecido en el artículo 48° del TUO de la Ley del IGV,
por cuanto su consumo no se realizaría en la Región Selva.
C-56
Disposiciones complementarias y finales del D. Leg. Nº 978
(Vigente a partir del 16.03.07)
Primera.- Reintegro tributario
En el caso de comerciantes que hubieran gozado del Reintegro Tributario
respecto de bienes adquiridos con anterioridad a la vigencia del presente
Decreto Legislativo, se considerará a los departamentos de Amazonas,
Ucayali y Madre de Dios, así como la provincia de Alto Amazonas del
departamento de Loreto como parte del territorio comprendido en la
Región Selva para efecto del consumo en dicha región a que alude el
primer párrafo del artículo 48º del TUO de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Tercera.- Solicitudes de Reintegro Tributario
Las solicitudes de Reintegro Tributario presentadas a la Superinten-
dencia Nacional de Administración Tributaria por los comerciantes de
los Departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, así como
de la provincia de Alto Amazonas, que se encuentren en trámite a la
fecha de vigencia del presente Decreto Legislativo, así como aquéllas
que se presenten con posterioridad a dicha fecha, por adquisiciones
de bienes en períodos anteriores a ella, se regirán por las normas que
regulaban el Reintegro Tributario vigentes a la fecha de adquisición
de los bienes.
ARTÍCULO 49º.- CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE
EL REINTEGRO
No será de aplicación el reintegro tributario establecido en el
artículo anterior, en los casos siguientes:
1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los
que se produzcan en la Región, excepto cuando los bienes
aludidos no cubran las necesidades de consumo de la
misma.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I
del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuen-
tren comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel
de Aduanas aprobado por Decreto Supremo Nº 239-2001-EF y
norma modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no en-
contrándose comprendidos en la misma subpartida nacional del
Arancel de Aduanas a que se refiere el inciso anterior, cumplen
la misma función o fin de manera que pueda ser reemplazado
en su uso o consumo. El Sector deberá determinar la condición
de bien sustituto.
Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de
consumo de la Región, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El interesado solicitará al Sector correspondiente la cons-
tancia de su capacidad de producción de bienes similares
o sustitutos y de cobertura para abastecer a la Región,
de acuerdo a la forma y condiciones que establezca el
Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I
del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
f) Sector: A la Dirección Regional del Sector Producción corres-
pondiente.
b) El citado Sector, previo estudio de la documentación
presentada, emitirá en un plazo máximo de treinta (30)
días calendario la respectiva “Constancia de capacidad
productiva y cobertura de consumo regional”.
Instituto Pacífico

Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I
del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
i) Constancia: A la “Constancia de capacidad productiva y cober-
tura de consumo regional” a que se refiere el Artículo 49 del
Decreto.
Informes Sunat
Informe N.° 202-2002-SUNAT/K00000
El cómputo del plazo de treinta (30) días calendario para expedir la Cons-
tancia de Capacidad Productiva y Cobertura del Consumo Regional no se
suspende en los casos en que la Administración Tributaria deba solicitar
información a entidades públicas o privadas, o requerir a la empresa
solicitante que efectúe publicaciones en el Diario Oficial El Peruano con
el fin de obtener información de terceros.
Informe N.° 229-2001-SUNAT/K00000
Es posible que, respecto del mismo bien, un grupo de empresas solici-
ten y obtengan la Constancia de Capacidad Productiva y Cobertura de
Consumo de la Región a que se refiere el artículo 49° del TUO de la Ley
del IGV, siempre y cuando se cumpla con los requisitos que las normas
de la materia establecen.
c) Obtenida la constancia, el interesado la presentará a la
SUNAT solicitando se declare la no aplicación del rein-
tegro tributario, por los bienes contenidos en la citada
constancia.
d) La SUNAT, previamente verificará que el interesado
cumpla con los requisitos a los que se refiere el Artículo
46 y las normas reglamentarias correspondientes, a fin
de emitir la respectiva resolución en un plazo máximo
de treinta (30) días calendario, contados a partir de la
presentación de la solicitud.
Concordancias:
D.S. N.° 128-2004-EF, 2da. Disp. Final y Trans.
e) La resolución que emita la SUNAT tendrá vigencia por
un (1) año calendario, contado a partir del día siguiente
de su fecha de publicación.
Los solicitantes podrán considerar que han sido denegadas
sus solicitudes, si luego de vencido los plazos a que se hace
referencia en los incisos b) y d) del presente numeral, éstas no
hubieran sido resueltas.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I
del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
(…)
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo
regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Región que
produzcan bienes similares o sustitutos a los comprados a sujetos
afectos del resto del país, presentarán al Sector, una solicitud adjun-
tando la documentación que acredite:
a) El nivel de producción actual y la capacidad potencial de
producción, en unidades físicas. Dicha documentación deberá
comprender un período no menor a los últimos doce (12) meses.
Las empresas con menos de doce (12) meses de actividad, debe-
rán presentar la documentación correspondiente sólo a aquellos
meses.
b) La cantidad del consumo del bien en la Región. Dicha documen-
tación deberá comprender el último período de un (1) año del
que se disponga información.
c) La publicación de un aviso durante tres (3) días en el Diario Oficial
El Peruano y en un diario de circulación nacional. El aviso deberá
contener las características y el texto que se indican en el anexo
del presente Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna información u observación, debida-
mente sustentada, respecto del aviso publicado, deberán presentarla
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
en los lugares que se señale, en el término de quince (15) días calendario
siguientes al del último aviso publicado.
Las empresas que inicien operaciones, presentarán la información
consignada en el inciso b), y aquella que acredite la capacidad potencial
de producción en la Región.
8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades económicas,
laborales y/o profesionales, así como las entidades del Sector Público
Nacional, conozcan de una empresa o empresas que cuenten con
capacidad productiva y cobertura de consumo para abastecer a la
Región, podrán solicitar la respectiva Constancia para lo cual deberán
presentar la información mencionada en el numeral 8.1 del presente
artículo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podrá solicitar a entidades
públicas o privadas la información que sustente o respalde los datos
proporcionados por el contribuyente respecto a la capacidad real de
producción y de cobertura de las necesidades de consumo del bien
en la Región.
8.4 Mediante resolución del Sector correspondiente se aprobará la emisión
de la Constancia solicitada.
8.5 El interesado presentará ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de
Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que corresponda a su domicilio
fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias, dentro de los treinta (30) días
calendario siguientes de notificada la Constancia, una solicitud de no
aplicación del Reintegro adjuntando una copia de la citada Constancia
para la emisión de la resolución correspondiente. Dicha resolución será
publicada en el Diario Oficial El Peruano.
8.6 La SUNAT no otorgará el Reintegro Tributario por los bienes que se
detallan en la Constancia adquiridos a partir del día siguiente de la
publicación de la resolución a que se refiere el inciso e) del Artículo 49
del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolución de la SUNAT a que se refiere el
numeral 8.5 del presente artículo, el Sector podrá solicitar a los sujetos
que hubieran obtenido la misma, la documentación que acredite el
mantener la capacidad productiva y cobertura de la necesidad de
consumo del bien en la Región, características por las cuales se le otorgó
la Constancia. El Sector podrá recibir de terceros la referida información.
En caso de disminución de la citada capacidad productiva y/o cobertura,
de oficio o a solicitud de parte, mediante la resolución correspondiente,
el Sector dejará sin efecto la Constancia y lo comunicará a la SUNAT.
En tal supuesto, la SUNAT emitirá la resolución de revocación. Dicha
revocatoria regirá a partir del día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial El Peruano.
El Reintegro Tributario será aplicable respecto de las compras realizadas
a partir de la vigencia de la resolución de revocación.
Asimismo, las entidades representativas de las actividades eco-
nómicas, laborales y/o profesionales, así como de entidades del
Sector Público Nacional, podrán solicitar al sector correspondien-
te la referida constancia para aquellos bienes que se produzcan
en la Región y que consideren que cubren las necesidades de
la misma. Para tal efecto, será de aplicación lo dispuesto en el
segundo párrafo del presente numeral, en lo que sea pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el
Reglamento establecerá las condiciones que deberán cumplir
los mismos para ser considerados como tales.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I
del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuen-
tren comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel
de Aduanas aprobado por Decreto Supremo Nº 239-2001-EF y
norma modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrán-
dose comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de
Aduanas a que se refiere el inciso anterior, cumplen la misma función
o fin de manera que pueda ser reemplazado en su uso o consumo.
El Sector deberá determinar la condición de bien sustituto.
2. Cuando el comerciante de la Región no cumpla con lo
establecido en el presente Capítulo y en las normas re-
glamentarias y complementarias pertinentes.
C-57
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con
anterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados
en los incisos a), b) y d) del Artículo 46.
Informe Sunat
Informe N.° 182-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose de aceites comestibles adquiridos por comerciantes de la
Región Selva de sujetos afectos del resto del país, para su consumo en la
TÍTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPÍTULO I
DEL ÁMBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ARTÍCULO 50º.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de
los bienes especificados en los Apéndices III y IV;
b) La venta en el país por el importador de los bienes especifi-
cados en el literal A del Apéndice IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos,
rifas, sorteos y eventos hípicos.
ARTÍCULO 51º.- CONCEPTO DE VENTA
Para efecto del Impuesto es de aplicación el concepto de venta a
que se refiere el Artículo 3 del presente dispositivo.
ARTÍCULO 52º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRI-
BUTARIA
La obligación tributaria se origina en la misma oportunidad y
condiciones que para el Impuesto General a las Ventas señala el
Artículo 4 del presente dispositivo.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación tribu-
taria se origina al momento en que se percibe el ingreso.
CAPÍTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
ARTÍCULO 53º.- SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente
a éstos, en las ventas realizadas en el país;
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II
del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
a) En la venta de bienes en el país:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurí-
dicas, que actúan directamente en la última fase del proceso
destinado a producir los bienes especificados en los Apéndices
III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos
luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue
insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor
al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se
aplique una marca distinta a la del que fabricó por encargo.
C-58
misma; únicamente darán derecho al reintegro tributario a que se refiere
el artículo 48° del TUO de la Ley del IGV, aquellos que se encuentran
comprendidos en el Apéndice del Decreto Ley Nº 21503 o especificados y
totalmente liberados en el Arancel Común anexo al Protocolo modificato-
rio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano Colombiano de 1938,
según se detalla en el numeral 2 del rubro Análisis del presente Informe.
Adicionalmente, para que proceda el reintegro por los bienes materia de la
consulta, debe cumplirse con lo dispuesto en el tercer y cuarto párrafos del
artículo 48° del TUO y no debe estarse en los casos en que no se aplicará
el reintegro contemplados en el artículo 49° de dicho TUO.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior es sujeto del Impuesto
Selectivo únicamente el que encarga la fabricación.
Tratándose de aplicación de una marca, no será sujeto del Impuesto
Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre
que medie contrato en el que conste que quien encargó fabricarlo le
aplicará una marca distinta para su comercialización. De no existir tal
contrato serán sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encargó
fabricar como el que fabricó el bien.
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamen-
te a éstos en las ventas que realicen en el país de los bienes
gravados; y,
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II
del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
(…)
a.3. Los importadores en la venta en el país de los bienes importados
por ellos, especificados en los Apéndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas económicamente al importador,
productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurídicas que im-
portan directamente los bienes especificados en los Apéndices
III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efectúe la importación.
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones
de juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del
Artículo 50.
ARTÍCULO 54º.- DEFINICIONES
Para efectos de la aplicación del Impuesto, se entiende por:
a) Productor, la persona que actúe en la última fase del proceso
destinado a conferir a los bienes la calidad de productos
sujetos al impuesto, aun cuando su intervención se lleve a
cabo a través de servicios prestados por terceros.
b) Empresas vinculadas económicamente, cuando:
1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra
empresa, directamente o por intermedio de una tercera.
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas
pertenezca a una misma persona, directa o indirecta-
mente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indica-
da proporción del capital, pertenezca a cónyuges entre
sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más
del 30%, a socios comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
Instituto Pacífico

Concordancias:
D.S. N.° 002-2006-MINCETUR, Art. 23. D.S. Nº 005-2008-EM, Art. 19
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II
del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
2. VINCULACIÓN ECONÓMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artículo 54 del
Decreto, existe vinculación económica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa o a
empresas vinculadas entre sí, el 50% o más de su producción o
importación.
b. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado
con cada una de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del Artículo 57 del
Decreto respecto al monto de venta, a lo señalado en el inciso a) del
presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artículo, se
tomarán en cuenta las operaciones realizadas durante los últimos 12
meses.
CAPÍTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
ARTÍCULO 55º.- SISTEMAS DE APLICACIÓN DEL IMPUES-
TO*
El Impuesto se aplicará bajo tres sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apén-
dice IV y los juegos de azar y apuestas.
b) Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III y el
Literal B del Apéndice IV.
c) Al Valor según Precio de Venta al Público, para los bienes
contenidos en el Literal C del Apéndice IV.
* Mediante oficio Nº 4654-2012-EF-13.01 de fecha 18 de diciembre
de 2012, enviado por la Oficina de Secretaría General del Minis-
terio de Economía y Finanzas, se indica que el presente artículo
estaría modificado tácitamente en atención a lo establecido por
el Artículo 4 (respecto de la incorporación del penúltimo párrafo
al artículo 61 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el presente Decreto
Supremo) del Decreto Legislativo Nº 1116.
ARTÍCULO 56º.- CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA
BASE IMPONIBLE
La base imponible está constituida en el:
a) Sistema Al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legis-
lación pertinente, más los derechos de importación
pagados por la operación tratándose de importacio-
nes.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto
se aplicará sobre la diferencia resultante entre el ingreso
total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y
el total de premios concedidos en dicho mes.
b) Sistema Específico, por el volumen vendido o importado
expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las
condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas.
c) Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público, por el
Precio de Venta al Público sugerido por el productor o el
importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de
dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa
del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto
de Promoción Municipal más uno (1). El resultado será
redondeado a tres (3) decimales.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Eco-
nomía y Finanzas, se podrá modificar el factor señalado en
el párrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General a
las Ventas se modifique.
El precio de venta al público sugerido por el productor o
el importador incluye todos los tributos que afectan la im-
portación, producción y venta de dichos bienes, inclusive
el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General
a las Ventas.
El Ministerio de Economía y Finanzas, podrá determinar
una base de referencia del precio de venta al público
distinta al precio de venta al público sugerido por el
productor o el importador, la cual será determinada
en función a encuestas de precios que deberá elaborar
periódicamente el Instituto Nacional de Estadística e
Informática, la misma que será de aplicación en caso el
precio de venta al público sugerido por el productor o
importador sea diferente en el período correspondiente,
de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional,
sean éstos importados o producidos en el país, llevarán el
precio de venta sugerido por el productor o el importador,
de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto
o directamente en él, o de acuerdo a las características que
establezca el Ministerio de Economía y Finanzas mediante
Resolución Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes afectos a
este Sistema, deberán informar a la SUNAT en el plazo, forma y
condiciones que señale el Reglamento, de las modificaciones
de cualquier precio de venta al público sugerido, de las modi-
ficaciones de la presentación de los bienes afectos, así como
de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al
mercado.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 13.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formará parte de la base imponible la en-
trega de bienes no gravados o prestación de servicios que sean necesarios
para realizar la venta del bien.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes
que no sean necesarios para realizar la operación de venta o su valor es
manifiestamente excesivo en relación a la venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el párrafo anterior es también de aplicación cuando el bien
entregado se encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.
Informe Sunat
Informe N.° 156-2003-SUNAT/2B0000
2. Tratándose de la base imponible en la importación de los bienes com-
prendidos en las Partidas Arancelarias 2402.20.10.00/2402.20.20.00:
cigarrillos de tabaco negro y cigarrillos de tabaco rubio, la alusión al ISC
que efectúa el segundo párrafo del inciso c) del artículo 56° del TUO
del IGV e ISC, está referida al impuesto que grava la importación,
el cual forma parte de la estructura del precio de venta al público.
ARTÍCULO 57º.- EMPRESAS VINCULADAS ECONÓMICA-
MENTE
Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o
importadores con los que guarden vinculación económica, sin
perjuicio de lo pagado por éstos, quedan obligados al pago del
Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas
corresponda al productor o importador vinculado.
Las empresas a las que se refiere el párrafo anterior deducirán del
Impuesto que les corresponda abonar, el que haya gravado la
compra de los bienes adquiridos al productor o importador con
los que guarda vinculación económica.
No procede la aplicación de lo dispuesto en los párrafos prece-
dentes si se demuestra que los precios de venta del productor o
C-59
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

importador a la empresa vinculada no son menores a los consig- Concordancias:

nados en los comprobantes de pago emitidos a otras empresas
no vinculadas, siempre que el monto de las ventas al vinculado
no sobrepase al 50% del total de las ventas en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el país de los bienes
gravados deducirán del impuesto que les corresponda abonar el
que hubieren pagado con motivo de la importación.
En igual forma procederán los contribuyentes que elaboren pro-
ductos afectos, respecto del Impuesto Selectivo al Consumo que
hubiere gravado la importación o adquisición de insumos que
no sean gasolina y demás combustibles derivados del petróleo.
Esta excepción no se aplicará en caso que dichos insumos sean
utilizados para producir bienes contenidos en el Apéndice lll.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II
del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
2. VINCULACIÓN ECONOMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artículo 54 del
Decreto, existe vinculación económica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa o a
empresas vinculadas entre sí, el 50% o más de su producción o
importación.
b. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado
con cada una de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del Artículo 57 del
Decreto respecto al monto de venta, a lo señalado en el inciso a) del
presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artículo, se tomarán
en cuenta las operaciones realizadas durante los últimos 12 meses.
Informes Sunat:
Informe N.° 015-2005-SUNAT/2B0000
- La deducción del ISC pagado en la importación, procede siempre
que la venta interna de los bienes importados también se encuentre
gravada con este impuesto, es decir, que esta deducción procederá
únicamente cuando se trate de los bienes especificados en el literal
A del Apéndice IV.
- Tratándose de los productores de los bienes especificados en los
Apéndices III y IV, no podrán deducir el ISC que grava la importación
o adquisición de gasolina y demás combustibles derivados del pe-
tróleo, salvo que dichos insumos sean utilizados para producir bienes
contenidos en el Apéndice III.
Por el contrario, sí podrán deducir el ISC que grava la importación o
adquisición de insumos (que no sean gasolina y demás combustibles
derivados del petróleo). En este caso, el bien importado o adquirido
internamente no necesariamente debe coincidir con el producto
cuya venta está afecta al ISC, exigiéndose únicamente que dichos
bienes sean utilizados como insumos para la producción de los bienes
especificados en los Apéndices III y IV.
- Para la deducción contemplada en el artículo 57° del TUO de la Ley
del IGV e ISC, es requisito que en el comprobante de pago el ISC que
grava la adquisición se encuentre discriminado.
Asimismo, el vendedor debe consignar separadamente el monto del
ISC en el comprobante de pago cuando realice operaciones con otros
contribuyentes del impuesto.
Informe N.° 388-2002-SUNAT/K00000
1. La deducción del ISC que hubiere gravado la importación de bienes
a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 57° de la Ley del IGV e
ISC, procede siempre que la venta interna de los bienes importados
se encuentre gravada con este impuesto, es decir, cuando se trate
únicamente de los bienes especificados en el literal A del Apéndice IV.
LIGV. Art. 14º (Valor de venta del bien, del servicio, de construc-
ción o venta de inmueble).
ARTÍCULO 59º.- SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA AL
VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO - DETERMI-
NACION DEL IMPUESTO
En el Sistema al Valor y en el Sistema al Valor según Precio de
Venta al Público, el Impuesto se determinará aplicando sobre la
base imponible la tasa establecida en el Literal A o en el Literal C
del Apéndice IV, respectivamente.
Tratándose de juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicará
sobre el monto determinado de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 3 del inciso a) del Artículo 56.
ARTÍCULO 60º.- SISTEMA ESPECÍFICO - DETERMINACIÓN
DEL IMPUESTO
Para el Sistema Específico, el Impuesto se determinará aplicando
un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo valor es
el establecido en el Apéndice III y en el literal B del Apéndice IV
ARTÍCULO 61º.- MODIFICACIÓN DE TASAS Y/O MONTOS
FIJOS
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, se podrán modificar las tasas y/o montos fijos, así como
los bienes contenidos en los Apéndices III y/o IV.
A ese efecto, la modificación de los bienes del Apéndice III sólo
podrá comprender combustibles fósiles y no fósiles, aceites
minerales y productos de su destilación, materias bituminosas
y ceras minerales. Por su parte, la modificación de los bienes del
Apéndice IV sólo podrá comprender bebidas, líquidos alcohólicos,
tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados, vehículos automóvi-
les, tractores y demás vehículos terrestres sus partes y accesorios.
En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrán fijar por el
sistema al valor, específico o al valor según precio de venta al
público, debiendo encontrarse dentro de los rangos mínimos y
máximos que se indican a continuación, los cuales serán aplicables
aun cuando se modifique el sistema de aplicación del impuesto,
por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable
según el sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema
específico se tomará en cuenta la base imponible promedio de
los productos afectos.
Párrafo modificado por el artículo 4º del D.L. Nº 1116 (07.07.12), vigente
a partir del 01.08.12.
APÉNDICE III
SISTEMA ESPECÍFICO
Porcentaje precio
Unidad de productor
Productos
medida
Mínimo Máximo
Gasolina para motores Galón 1% 140%
Queroseno y carburoreactores
tipo queroseno para reactores Galón 1% 140%
y turbinas (Turbo A1)

Informe N.° 325-2002-SUNAT/K00000 Gasoils Galón 1% 140%

El productor de combustible que importa dicho producto para venderlo Hulla Tonelada 1% 100%
en el país como bien final, no puede deducir el ISC pagado en la impor- Galón o
tación de tal bien. Otros combustibles 0% 140%
metro cúbico

APÉNDICE IV
ARTÍCULO 58º.- CONCEPTO DE VALOR DE VENTA SISTEMA ESPECÍFICO
Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicación el concepto de Unidad de Nuevos soles
valor de venta a que se refiere el Artículo 14, debiendo excluir de Producto
Medida Mínimo Máximo
dicho valor el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a que
se refiere este Título. Pisco Litro 1.50 2.50

C-60 Instituto Pacífico

 A ctualidad T ributaria

SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO

DE VENTA AL PÚBLICO 1. PAGO DEL IMPUESTO (Regla General)
El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del Capítulo VII
Unidad de Tasas del Título I.
Producto 2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES DE CER-
Medida Mínimo Máximo VEZA, LICORES, BEBIDAS ALCOHÓLICAS Y GASIFICADAS, AGUAS
MINERALES, COMBUSTIBLES Y CIGARRILLOS
Cervezas Unidad 25% 100% El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o impor-
tadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas, bebidas gasificadas,
Cigarrillos Unidad 20% 300% jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles
derivados del petróleo y cigarrillos se efectuará conforme a lo dispues-
to en los artículos 63 y 65 del Decreto, según corresponda, siendo de
SISTEMA AL VALOR aplicación lo señalado en el numeral anterior.

Unidad de Tasas
Producto
Medida Mínimo Máximo
ARTÍCULO 64º.- PAGO POR PRODUCTORES O IMPORTA-
Gaseosas Unidad 1% 150% DORES DE BIENES AFECTOS
Las demás Bebidas Unidad 1% 150%
El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
productores o importadores de cerveza, licores, bebidas
Los demás Licores Unidad 20% 250% alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas mi-
nerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del
Vino Unidad 1% 50%
petróleo y cigarrillos, se sujetará a las normas que establezca
Cigarros, Cigarritos y Tabaco Unidad 50% 100% el Reglamento.

Vehículos para el transporte

de personas, mercancías; ARTÍCULO 65º.- PAGO DEL IMPUESTO EN LA IMPOR-
tractores; camionetas Pick
Unidad 0% 80%
TACIÓN
Up;
chasis y carrocerías Unidad 0% 100% El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores
- Nuevos
será liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que el
- Usados
Artículo 32 del presente dispositivo establece para el Impuesto
General a las Ventas.

Las tasas y/o montos fijos se podrán aplicar alternativamente Jurisprudencia

considerando el mayor valor que resulte de comparar el
resultado obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos.
Párrafo incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1116
(07.07.12), vigente desde el 01.08.12.
Mediante Resolución Ministerial del titular del Ministerio de
Economía y Finanzas se podrá establecer periódicamente
factores de actualización monetaria de los montos fijos, los
cuales deberán respetar los parámetros mínimos y máximos
señalados en los cuadros precedentes.
Artículo 61 sustituido por el artículo 61 del D. L. Nº 980 (15.03.07)
RTF: 03736-2-2003
(…) el Impuesto Selectivo al Consumo pagado está referido a la importa-
ción de vehículos especificados en el Apéndice IV de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, es decir, por una
operación gravada. Se indica que el Impuesto Selectivo al Consumo
pagado en la importación de vehículos constituye crédito fiscal contra el
impuesto bruto generado por el Impuesto Selectivo al Consumo que grave
las ventas de dichos bienes en el país, y cuando en un mes determinado
el crédito sea mayor que el impuesto bruto, éste será saldo a favor del
sujeto del impuesto, pudiendo ser aplicado hasta agotarlo, no habiéndose
previsto su devolución.

ARTÍCULO 62º.- CASOS ESPECIALES CAPÍTULO V

En el caso de bienes contenidos en el Apéndice III y en los literales
B y C del Apéndice IV, no son de aplicación las normas estableci-
das en el inciso B del Artículo 50 y los Artículos 53, 54, 57 y 58 del
presente Título, en lo concerniente a la vinculación económica,
venta en el país de bienes gravados efectuados por el importador,
así como la determinación de la base imponible.
CAPÍTULO IV
DEL PAGO
DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
ARTÍCULO 66º.- CARÁCTER EXPRESO DE LA EXONERA-
CIÓN
La exoneración del Impuesto Selectivo al Consumo deberá ser
expresa.
Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no
incluyen al Impuesto a que se refiere este Título.

ARTÍCULO 63º.- DECLARACIÓN Y PAGO

El plazo para la declaración y pago del Impuesto Selectivo al
Consumo a cargo de los productores y los sujetos a que se refiere
el Artículo 57 del presente dispositivo, se determinará de acuerdo
a las normas del Código Tributario.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, infor-
mación y formalidades concernientes a la declaración y el pago.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo,
les son de aplicación lo siguiente:
ARTÍCULO 67º.- NORMAS APLICABLES
Son de aplicación para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo,
en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en el Título I
referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las normas
para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en
el referido Título.
No están gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las
operaciones de importación de bienes que se efectúen conforme
con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del Artículo
2, así como la importación o transferencia de bienes a título
gratuito, a que se refiere el inciso k) del Artículo 2.

A c tua lida d E mpr esari al C-61

L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
ARTÍCULO 68º.- ADMINISTRACIÓN DE LOS IMPUESTOS
GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO
La Administración de los Impuestos establecidos en los títulos
anteriores está a cargo de la SUNAT y su rendimiento constituye
ingreso del Tesoro Público.
ARTÍCULO 69º.- EL CRÉDITO FISCAL NO ES GASTO NI
COSTO
El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para
efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta, cuando se tenga
derecho a aplicar como crédito fiscal.
Concordancia:
LIR. Art. 37º (Gastos deducibles). LIGV. Arts. 18º y 19º (Requisitos
sustanciales y formales).
Jurisprudencia
RTF: 03721-2-2004
Se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro de bie-
nes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que
constituye crédito fiscal.
Informe Sunat:
Informe N.° 260-2005-SUNAT/2B0000
1. En caso que las adquisiciones de bienes estén destinadas a la venta
para consumo en la Región Selva, operación que se encuentra exone-
rada del IGV, no procede utilizar como crédito fiscal el IGV trasladado
en las mismas, por cuanto dichas adquisiciones no están destinadas
a operaciones por las que se deba pagar el IGV.
En este caso, este impuesto constituirá costo o gasto para efectos del
Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo previsto en el artículo 69° del TUO
de la Ley del IGV y siempre que se cumpla con el principio de causalidad
y no exista prohibición legal.
ARTÍCULO 70º.- BIENES CONTENIDOS EN LOS APÉNDI-
CES I, III Y IV
La mención de los bienes que hacen los Apéndices I, III y IV es
referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto,
los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias, indicadas en los
mencionados Apéndices, salvo que expresamente se disponga
lo contrario.
ARTÍCULO 71º.- INAFECTACIÓN AL IMPUESTO DE ALCA-
BALA
La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las
Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la
parte correspondiente al valor del terreno.
ARTÍCULO 72º.- BENEFICIOS NO APLICABLES
No son de aplicación los beneficios y exoneraciones vigentes
referidos al Impuesto Selectivo al Consumo que afecta a los
bienes contenidos en el Apéndice III ni a los cigarrillos señalados
en el Apéndice IV.
Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exoneraciones
que se otorguen no incluirán al Impuesto Selectivo al Consumo.
ARTÍCULO 73º.- INAFECTACIONES, EXONERACIONES Y
DEMÁS BENEFICIOS TRIBUTARIOS VIGENTES RELATIVOS
A LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO
AL CONSUMO
Además de las contenidas en el presente dispositivo, se mantienen
vigentes las inafectaciones, exoneraciones y demás beneficios del
C-62
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
que se señalan a continuación:
Impuesto General a las Ventas:
a) Artículo 71 de la Ley Nº 23407, referido a las empresas industria-
les ubicadas en la Zona de Frontera, conforme a lo establecido
en la Ley Nº 27062; así como el Artículo 114 de la Ley Nº
26702, relativo a las entidades del Sistema Financiero que se
encuentran en liquidación; hasta el 31 de diciembre del año
2000.
Segundo párrafo derogado por el artículo 2 del D. L. N.° 919 (06.06.01)
Impuesto Selectivo al Consumo:
b) La importación o venta de petróleo diesel a las empresas de
generación y a las empresas concesionarias de distribución
de electricidad, hasta el 31 de diciembre de 2009. En ambos
casos, tanto las empresas de generación como las empresas
concesionarias de distribución de electricidad deberán estar
autorizadas por decreto supremo.
Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto Legislativo N.° 966
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
Artículo sustituido por el  Artículo Único de la Ley Nº 27216
(10.12.99)
ARTÍCULO 74º.- DOCUMENTOS CANCELATORIOS - TE-
SORO PUBLICO A FAVOR DE LOS MINUSVALIDOS Y DEL
CUERPO GENERAL DE BOMBEROS
El Impuesto General a las Ventas que grava la importación de
equipos y materiales destinados al Cuerpo General de Bomberos
Voluntarios del Perú así como de vehículos especiales y prótesis
para el uso exclusivo de minusválidos, podrá ser cancelado
mediante “Documentos Cancelatorios - Tesoro Público”. Por De-
creto Supremo se establecerán los requisitos y el procedimiento
correspondientes. (*)
(*) Nota: Mediante literal b) de la Única Disposición Complementaria
Derogatoria de la Ley Nº 29973 (24.12.12) se derogó el artículo
74 en lo que respecta a los “Documentos Cancelatorios - Tesoro
Público” a favor de los minusválidos.
ARTÍCULO 75º.- TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS
Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor adquiere
créditos del cliente, asumiendo el riesgo crediticio del deudor de
dichos créditos; prestando, en algunos casos, servicios adicionales
a cambio de una retribución, los cuales se encuentran gravados
con el Impuesto. La transferencia de dichos créditos no constituye
venta de bienes ni prestación de servicios; siempre que el factor
esté facultado para actuar como tal, de acuerdo a lo dispuesto en
normas vigentes sobre la materia.
Cuando con ocasión de la transferencia de créditos, no se transfiera
el riesgo crediticio del deudor de dichos créditos, se considera
que el adquirente presta un servicio gravado con el Impuesto.
El servicio de crédito se configura a partir del momento en el
que se produzca la devolución del crédito al transferente o este
recomprara el mismo al adquirente. En estos casos, la base im-
ponible es la diferencia entre el valor de transferencia del crédito
y su valor nominal.
Informe Sunat
Informe N.° 256-2009-SUNAT/2B0000
1. En relación con el factoring con recurso:
a) En caso que el deudor entregue al transferente el dinero para
el pago de la deuda transferida y éste, a su vez, lo entregue al
adquirente del crédito, ello no dará lugar al nacimiento de la
obligación tributaria por el servicio de crédito a que se refiere
el segundo párrafo del artículo 75° de la Ley del IGV.
Instituto Pacífico

b) En caso que el transferente, ante el incumplimiento de pago por
parte del deudor, cancele la deuda al adquirente en virtud del riesgo
asumido, sí nacerá la obligación tributaria por el servicio de crédito
contemplado en el segundo párrafo del artículo 75° de la Ley del IGV.
En todos los casos, son ingresos del adquirente o del factor
gravados con el Impuesto, los intereses devengados a partir de
la transferencia del crédito que no hubieran sido facturados e
incluidos previamente en dicha transferencia.
Tratándose de los servicios adicionales, la base imponible está
constituida por el total de la retribución por dichos servicios;
salvo que el factor o adquirente no pueda discriminar la parte
correspondiente a la retribución por la prestación de los mismos,
en cuyo caso la base imponible será el monto total de la diferencia
entre el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.
Artículo sustituido por el Artículo 22 de la Ley Nº 27039 (31.12.98).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.-  El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo
del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo
los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no
domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a
pagar es el Impuesto Bruto.
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
16. TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS
En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de créditos no constituye venta de bienes ni
prestación de servicios.
b) El transferente de los créditos deberá emitir un documento en
el cual conste el monto total del crédito transferido en la fecha
en que se produzca la transferencia de los referidos créditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las opera-
ciones que originaron los créditos transferidos al adquirente o
factor.
Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes
respecto de los intereses y demás ingresos que se devenguen
y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia,
siempre que no se encuentren incluidos en el monto total
consignado en el documento que sustente la transferencia del
crédito. Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento
de la obligación tributaria y de la obligación de emitir el com-
probante de pago respectivo, la fecha de percepción de dichos
intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el
adquirente o factor constituyen una retribución por la prestación
de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo de
los créditos transferidos, no implica que el factor o adquirente
efectúe una operación comprendida en el Artículo 1 del Decreto,
salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los
intereses o ingresos a que se refiere el segundo párrafo del inciso
anterior.
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo de los
créditos transferidos, implica la prestación de un servicio por
parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligación tributaria
en el momento en que se produce la devolución del crédito al
transferente o éste recompra el mismo al adquirente. En este
caso, el adquirente deberá emitir un comprobante de pago por
el servicio de crédito prestado al transferente, en la oportunidad
antes señalada.
f) Se considera como valor nominal del crédito transferido, el
monto total de dicho crédito incluyendo los intereses y demás
ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crédito,
así como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a
la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como
parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido
el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crédito, a la
retribución que corresponda al transferente por la transferencia
del crédito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribución
que corresponde por los servicios adicionales, se entenderá que
ésta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre
el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal anterior,
no será de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del
Artículo 75 del Decreto.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF: 01092-2-2008
(…), m. En cuanto al reparo por intereses de financiamiento no gravados
con el IGV, se dispone que corresponden al servicio de financiamiento
otorgado a los usuarios de sus tarjetas de créditos por realizar consumos,
siendo que dichos créditos posteriormente son transferidos a entidades
del sistema financiero, incluyendo los intereses que se devengarán al ven-
cimiento de las cuotas mensuales y se recibe un pago adelantado por ellos.
ARTÍCULO 76º.- DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS A TURIS-
TAS
Será objeto de devolución el Impuesto General a las Ventas que
grave la venta de bienes adquiridos por extranjeros no domicilia-
dos que ingresen al país en calidad de turistas, que sean llevados
al exterior al retorno a su país por vía aérea o marítima, siempre
que los traslade el propio turista.
Para efecto de esta devolución, se considerará como turista a los
extranjeros no domiciliados que se encuentran en territorio na-
cional por un período no menor a 2 días calendario ni mayor a 60
días calendario por cada ingreso al país, lo cual deberá acreditarse
con la tarjeta andina de migración y el pasaporte, salvoconducto
o documento de identidad que de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar al
país, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Segundo párrafo modificado por el artículo 2 de la Ley Nº 30641
(17-08-17), vigente a partir del 01-09-17.
La devolución podrá efectuarse también a través de Entidades
Colaboradoras de la Administración Tributaria. Para ello el turista
solicitará a la entidad colaboradora el reembolso del IGV pagado
por sus compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora
cobrar, al turista, por la prestación de este servicio.
La entidad colaboradora solicitará a la Administración Tributaria, la
devolución del importe reembolsado a los turistas. El reglamento
podrá establecer los requisitos o condiciones que deberán cumplir
estas entidades.
La Administración Tributaria realizará el control de la salida del
país de los bienes adquiridos por los turistas en los puestos de
control habilitados en los terminales aéreos o marítimos señalados
en el reglamento.
La devolución se realizará respecto de las adquisiciones de bienes
que se efectúen en los establecimientos calificados por la SUNAT
como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolución
del Impuesto General a las Ventas a los turistas, los cuales deberán
encontrarse en el régimen de buenos contribuyentes e inscribirse
en el registro que para tal efecto implemente la SUNAT. El referido
registro tendrá carácter constitutivo, debiendo cumplirse con las
condiciones y requisitos que señale el Reglamento para inscribirse
y mantenerse en el mismo.
Adicionalmente, se deberá cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que el comprobante de pago que acredite la adquisición del
bien por parte del turista sea el que establezca el reglamento
y siempre que cumpla con los requisitos y características
que señalen las normas sobre comprobantes de pago y se
discrimine el Impuesto General a las Ventas.
b) Que el precio del bien, consignado en el comprobante de
pago que presente el turista al momento de salir del territorio
nacional, hubiera sido pagado con alguno de los medios de
pago que se señalen en el reglamento y no sea inferior al
monto mínimo que se establezca en el mismo.
c) Que el establecimiento que otorgue el comprobante de
pago que sustente la devolución se encuentre inscrito en el
registro que para tal efecto establezca la SUNAT.
d) Que la salida del país del extranjero no domiciliado que
califique como turista se efectúe a través de alguno de
los puntos de control obligatorio que establezca el regla-
mento.
C-63
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
El Reglamento establecerá los mecanismos para efectuar la de-
volución a que se refiere el presente artículo.
Artículo modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 1116
(07.07.12), vigente a partir 01.08.12.
Artículo 11-A.- Definiciones
Para efecto del presente Capítulo se entenderá por:
a) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias que com-
prende la totalidad de la base imponible y del impuesto resultante.
b) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o documento
de identidad que de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Perú sea válido para ingresar al país.
c) Establecimiento autorizado: Al contribuyente que se encuentra inscrito
en el Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el
artículo 11º-D del presente decreto supremo, el cual ha sido calificado
por la SUNAT como aquel que efectúa las ventas de bienes que dan
derecho a la devolución del IGV a favor de turistas prevista en el artículo
76° del Decreto.
d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de vencimiento que esta-
blezca la SUNAT aplicable a los sujetos incorporados al Régimen de
Buenos Contribuyentes, aprobado mediante Decreto Legislativo Nº
912 y normas complementarias y reglamentarias.
e) Persona autorizada: A la persona natural que en representación del
establecimiento autorizado firma las constancias “Tax Free”.
f ) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo de la SUNAT
ubicado(s) en los terminales internacionales aéreos y marítimos donde
exista control migratorio, que se encuentre(n) señalado(s) en el Anexo
del presente decreto supremo y en donde se realizará el control de la
salida del país de los bienes adquiridos por los turistas y se solicitarán
las devoluciones a que se refiere el artículo 76° del Decreto.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el párrafo anterior se ubicará(n) después
de la zona de control migratorio de salida del país.
g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que ingresa
al Perú con la calidad migratoria de turista a que se refiere el inciso
j) del artículo 11° de la Ley de Extranjería aprobada por el Decreto
Legislativo N.° 703 y normas modificatorias, que permanece en el
territorio nacional por un periodo no menor a cinco (5) días calendario
ni mayor a sesenta (60) días calendario, por cada ingreso al país.
Para tal efecto, se considera que la persona natural es:
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana.
No se considera extranjeros a los peruanos que gozan de doble
nacionalidad.
2. No domiciliada, cuando no es considerada como domiciliada
para efecto del Impuesto a la Renta.
Artículo 11-B.- Objeto
Lo dispuesto en el presente Capítulo tiene por objeto implementar la
devolución a que se refiere el artículo 76 del Decreto.
Artículo 11-C.- Ámbito de Aplicación
La devolución a que alude el artículo 76 del Decreto será de aplicación
respecto del IGV que gravó la venta de bienes adquiridos por turistas en
establecimientos autorizados.
Sólo darán derecho a la devolución las ventas gravadas con el IGV cuyo
nacimiento de la obligación tributaria se produzca a partir de la fecha en
que opere la inscripción del establecimiento autorizado en el Registro de
Establecimientos Autorizados a que se refiere el artículo 11-D.
Artículo 11-D.- Del Registro de Establecimientos Autorizados
1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el artículo
76 del Decreto tendrá carácter constitutivo y estará a cargo de la
SUNAT.
La SUNAT emitirá las normas necesarias para la implementación del
indicado registro, de conformidad con lo dispuesto en el quinto
párrafo del artículo 76 del Decreto.
2. Los contribuyentes solicitarán su inscripción en el Registro de Esta-
blecimientos Autorizados en la primera quincena de los meses de
noviembre y mayo de cada año.
3. Para solicitar la inscripción en el Registro de Establecimientos Autori-
zados se deberá cumplir con las siguientes condiciones y requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera categoría para efectos del
Impuesto a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Régimen de Buenos Contribu-
yentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
d) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado
en el RUC.
e) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se encuentre
con suspensión temporal de actividades.
f) Haber presentado oportunamente la declaración y efectuado el
pago del íntegro de las obligaciones tributarias vencidas durante
los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentación
de la solicitud. Para tal efecto, se entiende que se ha cumplido
C-64
oportunamente con presentar la declaración y realizar el pago
correspondiente, si éstos se han efectuado de acuerdo a las
formas, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT.
g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso durante
los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentación
de la solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se consi-
derarán las resoluciones antes indicadas si hasta la fecha de
presentación de la solicitud:
i. Existe resolución declarando la procedencia del reclamo o
apelación.
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediante
resolución expedida de acuerdo al procedimiento legal
correspondiente.
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Auto-
rizados durante los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha
de presentación de la solicitud.
La inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados
operará a partir de la fecha que se señale en el acto administra-
tivo respectivo.
4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Autorizados, a
partir de la fecha en que opere la inscripción, se deberá:
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los literales
a) al c) del numeral 3 del presente artículo.
b) No tener la condición de domicilio fiscal no habido en el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el RUC no esté de baja.
d) Presentar oportunamente la declaración y efectuar el pago del
íntegro de las obligaciones tributarias.
No se considerará incumplido lo indicado en el párrafo anterior:
d.1) Cuando se presente la declaración y, de ser el caso, se can-
celen los tributos y multas de un solo período o ejercicio
hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento
de carácter general respecto de los tributos y multas de
un solo período o ejercicio hasta la siguiente fecha de
vencimiento especial de las obligaciones mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento
de carácter particular, de los tributos de cuenta propia y
multas de un solo período o ejercicio, hasta la siguiente
fecha de vencimiento especial de las obligaciones men-
suales. Para tal efecto, podrá acogerse a aplazamiento
y/o fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se
hubiera producido en el mes anterior a la fecha de
presentación de la solicitud de aplazamiento y/o frac-
cionamiento.
Para la aplicación del presente literal, se deberá tener en cuenta que:
i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la de-
claración y/o realizar el pago correspondiente, si éstos se
efectuaron sin considerar las formas, condiciones y lugares
establecidos por SUNAT.
ii. Sólo se permite que ocurra una excepción a la condición
prevista en el presente literal, con intervalos de seis (6)
meses, contados desde el mes siguiente a aquél en el que
se dio la excepción.
e) No ser notificado con una o más resoluciones de cierre temporal
o comiso.
f ) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere el
artículo 44 del Decreto que consten en un acto firme o en un
acto administrativo que hubiera agotado la vía administrativa.
El incumplimiento de las condiciones y requisitos señalados
en el párrafo anterior dará lugar a la exclusión del Registro de
Establecimientos Autorizados. La exclusión operará a partir de la
fecha que se señale en el acto administrativo respectivo.
Artículo 11-E.- De los Establecimientos Autorizados
Los establecimientos autorizados deberán:
a) Solicitar al adquirente la exhibición de la Tarjeta Andina de Migración
(TAM) y del documento de identidad, a efecto de constatar si éste no
excede el tiempo de permanencia máxima en el país a que alude el
inciso g) del artículo 11-A, en cuyo caso emitirán además de la factura
respectiva la constancia denominada “Tax Free”.
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas “TAX
FREE Shopping” y “Establecimiento Libre de Impuestos”.
c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que ésta señale,
la información que ésta requiera para efectos de la aplicación de lo
dispuesto en el presente capítulo.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas que
emitan por las ventas que dan derecho a la devolución.
Artículo 11-F.- De la Constancia “TAX FREE”
1. Los establecimientos autorizados emitirán una constancia “Tax Free”
por cada factura que emitan.
2. En la constancia “Tax Free” se deberá consignar la siguiente informa-
ción:
Instituto Pacífico

a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Número de RUC.
a.2) Denominación o razón social.
a.3) Número de inscripción en el Registro de Establecimientos
Autorizados.
b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece en su
documento de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Número de la TAM y del documento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al país.
c) De la tarjeta de débito o crédito válida a nivel internacional que
utilice el turista para el pago por la adquisición del(de los) bien(es):
c.1) Número de la tarjeta de débito o crédito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de débito o crédito.
d) Número de la factura y fecha de emisión.
e) Descripción detallada del(de los) bien(es) vendido(s).
f ) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s).
h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.
i) Importe total de la venta.
j) Firma del representante legal o de la persona autorizada. La
persona autorizada sólo podrá firmar las constancias “Tax Free”
en tanto cumpla con los requisitos y condiciones que establezca
la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.
3. Las constancias “Tax Free” deberán ser emitidas de acuerdo a la forma
y condiciones que establezca la SUNAT.
Artículo 11-G.- Requisitos para que proceda la devolución
Para efecto de la devolución del IGV a que se refiere el artículo 76 del
Decreto deberán cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que la adquisición de los bienes se haya efectuado en un estable-
cimiento autorizado durante los sesenta (60) días calendario de la
permanencia del turista en el territorio nacional.
b) Que la adquisición de los bienes esté sustentada con la(s) factura(s)
emitida(s) de acuerdo a las normas sobre la materia. En este caso no
será requisito mínimo del comprobante de pago el número de RUC
del adquirente.
La(s) factura(s) que sustenten la adquisición de los bienes por los que
se solicita la devolución no podrá(n) incluir operaciones distintas a
éstas.
Al momento de solicitar la devolución en el puesto de control habilita-
do, se deberá presentar copia de la(s) factura(s) antes mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolución
no sea inferior a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el
monto mínimo del IGV cuya devolución se solicita sea S/. 100.00 (Cien
y 00/100 nuevos soles).
d) Que el pago por la adquisición de los bienes hubiera sido efectuado
utilizando una tarjeta de débito o crédito válida internacionalmente
cuyo titular sea el turista.
e) Que la solicitud de devolución se presente hasta el plazo máximo de
permanencia del turista a que se refiere el literal g) del artículo 11-A.
f ) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolución
en el puesto de control habilitado.
g) Presentar la(s) constancia(s) “Tax Free” debidamente emitida(s) por un
establecimiento autorizado respecto de los bienes por cuya adquisi-
ción se solicita la devolución.
h) Exhibir la tarjeta de débito o crédito válida internacionalmente cuyo
titular sea el turista, en la que se realizará, de corresponder, el abono
de la devolución. El número de dicha tarjeta de débito o crédito
deberá consignarse en la solicitud de devolución, salvo que exista
un dispositivo electrónico que permita registrar esa información al
momento en que se presenta la solicitud.
i) Indicar una dirección de correo electrónico válida. La dirección de
correo electrónico deberá continuar siendo válida hasta la notificación
del acto administrativo que resuelve la solicitud.
Artículo 11-H.- De la Solicitud de Devolución
1. La devolución sólo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera
emitido el comprobante de pago que sustenta la adquisición de los
bienes y la constancia “Tax Free”.
2. La solicitud será presentada en la forma y condiciones que establezca
la SUNAT, pudiendo inclusive establecerse la utilización de medios
informáticos.
3. El turista presentará la solicitud de devolución del IGV que haya gra-
vado la adquisición de los bienes, a la salida del país, en el puesto de
control habilitado por la SUNAT, para lo cual se verificará que cumpla
con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artículo 11-G.
b) Los demás requisitos previstos en el artículo 11-G que puedan
constatarse con la información que contengan los documentos
que exhiba o presente, sin perjuicio de la verificación posterior
de la veracidad de tal información.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Una vez verificado en el puesto de control habilitado el cumplimiento
de lo indicado en el párrafo anterior, se entregará al turista una cons-
tancia que acredite la presentación de la solicitud de devolución.
Tratándose de la información prevista en el literal i) del artículo 11-G, la
entrega de la referida constancia se efectúa dejando a salvo la posibi-
lidad de dar por no presentada la solicitud de devolución cuando no
pueda realizarse la notificación del acto administrativo que la resuelve,
debido a que la dirección de correo electrónico indicada por el turista
sea inválida.
4. La solicitud de devolución se resolverá dentro del plazo de sesenta
(60) días hábiles de emitida la constancia señalada en el numeral 3
del presente artículo.
El acto administrativo que resuelve la referida solicitud será notificado
de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artículo 104 del Código
Tributario.
Artículo 11-I.- Realización de la Devolución
En caso la solicitud de devolución sea aprobada, el monto a devolver se
abonará a la tarjeta de débito o crédito del turista cuyo número haya sido
consignado en su solicitud o registrado por el dispositivo electrónico a
que se refiere el literal h) del artículo 11-G, a partir del día hábil siguiente
a la fecha del depósito del documento que aprueba la devolución en la
dirección electrónica respectiva.
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT señalará la fecha
en la cual será posible realizar el abono de la devolución en la tarjeta de
débito del turista.
ARTÍCULO 77º.- SIMULACIÓN DE HECHOS PARA GOZAR
DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La simulación de existencia de hechos que permita gozar de los
beneficios y exoneraciones establecidos en la presente norma,
constituirá delito de defraudación tributaria.
Artículo sustituido por el Artículo 15 del Decreto Legislativo N.° 950
(03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
ARTÍCULO 78º.- RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICI-
PADA
Créase el Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto Ge-
neral a las Ventas pagado en las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o
jurídicas que se dediquen en el país a actividades productivas
de bienes y servicios destinados a exportación o cuya venta se
encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Eco-
nomía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT, se esta-
blecerá los plazos, montos, cobertura de los bienes y servicios,
procedimientos a seguir y vigencia del Régimen.
Los contribuyentes que gocen indebidamente del Régimen,
serán pasibles de una multa aplicable sobre el monto indebi-
damente obtenido, sin perjuicio de la responsabilidad penal a
que hubiere lugar. Por Decreto Supremo se establecerá la multa
correspondiente.
Párrafo incluido por el Decreto Legislativo Nº 886, (10.11.96).
Jurisprudencia
Informe N.° 146-2007-SUNAT/2B0000
Para efecto de gozar del beneficio de recuperación anticipada del IGV
establecido en la Ley N.° 27360, no se requiere que el beneficiario pague
el IGV que grave sus adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios
y contratos de construcción; con excepción de la recuperación anticipada
del IGV que grave la importación de bienes y la utilización de servicios, en
cuyo caso dicho Impuesto sí debe encontrarse pagado, entendiéndose
como tal a aquel acreditado con los documentos emitidos por la SUNAT
en el caso de la importación de bienes y el que consta en el formulario
respectivo tratándose de la utilización de servicios.
RTF: 10191-1-2001
(…) no puede interpretarse que por haber efectuado ventas o exporta-
ciones de bienes que no provienen de su actividad productiva, la recu-
rrente haya perdido el derecho a acogerse al Régimen de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas, por lo que resulta necesario
que la Administración verifique si los bienes respecto de los cuales se
solicita la recuperación anticipada del impuesto, cumplen con los demás
C-65
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
requisitos establecidos por el Decreto Supremo Nº 046-99-EF y emita
pronunciamiento en consecuencia.
Informe Sunat
Informe N.° 129-2010-SUNAT/2B0000
En cuanto a la recuperación anticipada del IGV, si la inversión a efectuarse
no supera los US$ 5´000,000 (Cinco Millones de Dólares Americanos) y el
inversionista no ha iniciado su actividad productiva, resulta de aplicación el
Régimen de Recuperación Anticipada contenido en el TUO de la Ley del IGV.
Este Régimen consiste en la devolución, mediante Notas de Crédito Nego-
ciables, del crédito fiscal por las importaciones y/o adquisiciones de bienes
de capital para la producción de bienes y servicios destinados a la expor-
tación o gravados con el impuesto, siempre y cuando se cumpla con los
requisitos y condiciones contenidos en el Decreto Supremo N.° 046-96-EF.
Informe N.° 050-2010-SUNAT/2B0000
De conformidad con la opinión técnica emitida por el Ministerio de
Economía y Finanzas, en el caso de los beneficiarios del Régimen de Re-
cuperación Anticipada del IGV regulado en la Ley N.° 27360, lo dispuesto
por la Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N.° 973 -la cual permite a los contribuyentes que hubieran
suscrito un Contrato de Inversión con el Estado el seguir gozando de la
recuperación anticipada del IGV conforme al marco normativo vigente a
la fecha de suscripción- está referido a la presentación del programa de
inversión ante el Ministerio de Agricultura.
En ese sentido, los beneficiarios de la Ley N.° 27360 que al 1.7.2007
hubieran presentado su programa de inversión ante el Ministerio de
Agricultura seguirán gozando del Régimen de Recuperación Anticipada
del IGV conforme a lo dispuesto en dicha Ley.
Informe N.° 277-2005-SUNAT/2B0000
Para efecto del Régimen de Recuperación Anticipada contemplado
en el artículo 78° del TUO de la Ley del IGV, resulta de aplicación lo dis-
puesto el artículo 12° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables,
referido al otorgamiento de documentos de garantía.
Informe N.° 105-2001-SUNAT/K00000
Pueden acogerse al Régimen de Recuperación Anticipada del IGV las
empresas que se dediquen a la producción de bienes y/o servicios des-
tinados a la exportación o gravados con el IGV, siempre que cumplan
con los requisitos que señalan las normas de la materia.
TÍTULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
Título derogado tácitamente por el artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 918 (26.04.01), vigente a partir del 01.05.01
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS, TRANSITORIAS
Y FINALES
Primera.- Manténgase en suspenso la suscripción así como todo
trámite destinado a la aprobación de convenios de estabilidad
en el goce de beneficios tributarios a que se refiere el Artículo
131 de la Ley Nº 23407.
Segunda.- Precísase que en los contratos de servicios, incluyen-
do el arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles,
y en los contratos de construcción vigentes al 1 de enero de
1991, el usuario o quien encargue la construcción está obliga-
do a aceptar el traslado del Impuesto aplicable por efecto de
los cambios introducidos por el Decreto Legislativo Nº 621 y el
Decreto Legislativo Nº 666.
Tercera.- Derogada por el Artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 883
(09.11.96).
Cuarta.- La obligación tributaria y la inafectación a que se refiere
el Artículo 21 de la Ley Nº 26361 - Ley sobre Bolsa de Productos,
está referida al Impuesto General a las Ventas.
Quinta.- Precísase que las operaciones de factoring tienen el
carácter de prestación de servicios financieros a cambio de las
cuales el factor recibe una comisión y la transferencia en propiedad
de facturas. La citada transferencia y correspondiente cesión de
créditos, no constituye venta de bienes ni prestación de servicios.
Sexta.- Precísase que lo dispuesto en el Artículo 33, con ex-
C-66
Carta Sunat
Carta N.° 050-2010-SUNAT/200000
(…) que la prestación de servicios y los contratos de construcción, con-
tratados antes de la suscripción del Contrato de Inversión pero prestados
y facturados en fecha posterior, estarán comprendidos en el Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del IGV siempre que a partir de la
suscripción del Contrato de Inversión se produzca el nacimiento de la
obligación tributaria del IGV de dichas operaciones, (…).
Oficio Sunat
Oficio N.° 090-99-KC0000
Respecto del beneficio de Recuperación Anticipada del IGV, establecido
por el Decreto Legislativo N.° 885 y su norma reglamentaria, no existe dis-
posición que establezca que por el hecho de adquirir bienes que no sean
nuevos, se pierda el beneficio respecto de los bienes que siendo nuevos
reúnan las demás condiciones exigidas por las normas.
Oficio N.° 090-99-KC0000
No procederá la aplicación del Régimen de Recuperación Anticipada en
caso que el contribuyente hubiera iniciado su actividad productiva, o si,
por ejemplo, las operaciones que efectuará se encuentran exoneradas
del IGV, salvo que resulte de aplicación la renuncia a la exoneración, de
acuerdo con las normas pertinentes.
ARTÍCULO 79º.- VIGENCIA
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día
siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”, salvo
lo dispuesto en el Título II del presente dispositivo, el cual entrará
en vigencia cuando se apruebe el Reglamento correspondiente
y/o el Decreto Supremo que apruebe los Nuevos Apéndices III
y/o IV. Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los
juegos de azar y apuestas regirá a partir de la vigencia del Decreto
Supremo que apruebe las tasas y/o montos fijos correspondientes.
En tanto no se aprueben los citados dispositivos, se mantienen
plenamente vigentes las normas contenidas en el Título II del
Decreto Legislativo Nº 775 y modificatorias
cepción del segundo párrafo del numeral 1, es de carácter
interpretativo y aplicable únicamente para efecto del beneficio
establecido en el Capítulo IX del Decreto. También tiene carácter
interpretativo lo dispuesto en el inciso ll) del Artículo 2 y en el
Artículo 46 del Decreto.
Sétima.- Precísase que hasta la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo Nº 775 los servicios de mudanza y mensajería in-
ternacional estuvieron exonerados del Impuesto General a las
Ventas. En consecuencia, a partir de dicha fecha, los mismos se
encuentran gravados con el referido impuesto.
Octava.- Precísase que se mantiene vigente el beneficio relati-
vo al Impuesto General a las Ventas establecido en el Decreto
Legislativo Nº 704.
El Decreto Legislativo Nº 704, fue derogado por el Artículo 10 del
Decreto Legislativo Nº 842 (30.08.96).
Novena.- Derógase el Artículo 24 del Decreto Legislativo Nº 299.
Décima.- Los sujetos que a partir de la fecha de la entrada en vi-
gencia del presente dispositivo resulten gravados con el Impuesto
General a las Ventas, sólo podrán deducir como crédito fiscal el
Impuesto correspondiente a sus adquisiciones de bienes, servicios
y contratos de construcción efectuados a partir de dicha fecha.
Décimo Primera.- Para la determinación del crédito fiscal, los
sujetos que realicen operaciones no gravadas y que por aplicación
del presente dispositivo resulten gravadas, deberán considerar
Instituto Pacífico

que inician actividades a partir del mes de entrada en vigencia
del presente dispositivo, e incluirán en el cálculo del porcentaje
establecido en el numeral 6 del Artículo 6 del Decreto Supremo Nº
29-94-EF, sólo las operaciones que se realicen a partir de dicho mes.
Décimo Segunda.- Son de aplicación a los Impuestos General a las
Ventas y Selectivo al Consumo, las disposiciones contenidas en el
Decreto Supremo Nº 29-94-EF, Reglamento del Decreto Legislativo
Nº 775, las cuales mantendrán su vigencia hasta la aprobación del
Reglamento del presente dispositivo, en lo que resulten aplicables.
Décimo Tercera.- Mediante Decreto Supremo se dictarán las
normas reglamentarias para la aplicación del Artículo 49 del
presente dispositivo.
Décimo Cuarta.- Los Gobiernos Locales y el Ministerio de
Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales
Internacionales estarán obligados a entregar mensualmente a la
SUNAT la información detallada correspondiente a los ingresos
de las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de
juegos de azar y apuestas, así como el número de máquinas
tragamonedas y otros aparatos electrónicos que entreguen
premios canjeables por dinero.
Décimo Quinta.- NATURALEZA DE LA TRANSFERENCIA EN
DOMINIO FIDUCIARIO
Precísase que la transferencia en dominio fiduciario de bienes
muebles y la primera transferencia en dominio fiduciario de in-
muebles, de ser el caso, que efectúa el fideicomitente a favor del
fiduciario para la constitución de un fideicomiso de titulización,
así como la devolución que realice el fiduciario al fideicomitente
del remanente del patrimonio fideicometido extinguido; no
constituyen venta de bienes ni prestación de servicios, para
efecto de este Impuesto.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Igualmente, no es venta de bienes ni prestación de servicios, el acto
por el cual el fiduciario constituye un patrimonio fideicometido.
Asimismo, precísase que en el fideicomiso de titulización, el fidu-
ciario presta servicios financieros al fideicomitente, a cambio de
los cuales percibe una retribución y el dominio fiduciario sobre
cualquier tipo de bienes.
Primera Disposición Final de la Ley Nº 27039 (31.12.98)
Décimo Sexta.- OPERACIONES DE FACTORING
Precísase que cuando la Quinta Disposición Complementaria y
Transitoria del presente dispositivo hace mención a la transfe-
rencia de facturas, se refiere al crédito representado por dicho
documento u otros que las normas sobre la materia permitan.
Segunda Disposición Final de la Ley Nº 27039 (31.12.98).
Décimo Sétima.- NORMAS INTERPRETATIVAS
Las sustituciones dispuestas en el inciso m) del Artículo 2, el
segundo párrafo del Artículo 5 y el segundo párrafo del Artículo
35 del presente dispositivo, tienen carácter interpretativo.
Tercera Disposición Final de la Ley Nº 27039 (31.12.98) y Artículo 2 de
la Ley Nº 27064 (10.02.99).
Décimo Octava.- BENEFICIO DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene vigente el régimen
dispuesto en el Capítulo XI del presente dispositivo y normas
modificatorias.
Segundo párrafo de la Tercera Disposición Complementaria de la Ley
Nº 27037 (30.12.98)
C-67
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

APÉNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes: Partidas

Productos
Arancelarias
Partidas
Productos 0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
Arancelarias
0713.20.90.00
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos de 0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados,
0104.20.90.00 las especies bovina, porcina, ovina o caprina. 0713.39.90.00 aunque estén mondados o partidos.
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo 1°
del Decreto Supremo N.° 043-2005-EF, publicado el 14.04.05, 0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o
vigente desde el 15.04.05 0713.40.90.00 partidos.
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso
0102.10.00.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez 0713.50.90.00 mondadas o partidas.
certificada.
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo 1° 0713.90.10.00/ Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o
del Decreto Supremo N.° 024-2004-EF, publicado el 05.02.04, 0713.90.90.00 partidas.
vigente desde el 06.02.04. 0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,
0714.90.00.00 batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula
0102.90.90.00 Sólo vacunos para reproducción
o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en “pellets”;
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo 1°
médula de sagú.
del Decreto Supremo N.° 024-2004-EF, publicado el 05.02.04,
vigente desde el 06.02.04. 0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).
0801.32.00.00
0106.00.90.00/ Camélidos Sudamericanos.
01.06.00.90.90 0803.00.11.00/ Bananas o plátanos, frescos o secos.
0803.00.20.00
0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáti
0804.10.00.00/ Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos,
0307.99.90.90 cos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina
0804.50.20.00 y mangostanes, frescos o secos.
y aceite de pescado.
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera.
0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios,
0511.10.00.00 Semen de bovino. 0805.20.90.00 frescos o secos.
0511.99.10.00 Cochinilla. 0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos, turiones
y rizomas en reposo vegetativo. 0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin enraizar e injertos.
0806.10.00.00 Uvas.
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas. 0807.11.00.00/ Melones, sandías y papayas, frescos.
0701.90.00.00 0807.20.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados. 0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.20.20.00
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas,
0703.90.00.00 frescos o refrigerados. 0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,
0809.40.00.00 melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas),
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles ciruelas y endrinos, frescos.
0704.90.00.00 similares del género brassica, frescos o refrigerados.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0705.29.00.00 o refrigeradas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos,
0810.40.00.00/ Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos.
0706.90.00.00 rábanos y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados.
0810.90.90.00
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados. 0901.11.00.00 Café crudo o verde.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados. 0902.10.00.00/ Té
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos 0902.40.00.00
o refrigerados. 0910.10.00.00 Jengibre o kión.
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas. 0910.10.30.00 Cúrcuma o palillo.
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
0709.20.00.00 Espárragos frescos o refrigerados.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado. 1005.10.00.00 Maíz para la siembra.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas. 1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas. 1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.
0709.60.00.00 Pimientos del género “Capsicum” o del género “Pimienta”, frescos 1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
o refrigerados. 1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o 1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
refrigeradas. 1201.00.10.00/ Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o 1209.99.90.00
0709.90.90.00 refrigeradas. 1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.
0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o 1211.90.30.00 Orégano.
0713.10.90.20 partidas. 1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.

C-68 Instituto Pacífico

 A ctualidad T ributaria

Partidas Partidas
Productos Productos
Arancelarias Arancelarias
1213.00.00.00/ Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros. 3105.51.00.00 Sólo: abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para
1214.90.00.00 uso agrícola.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del
1404.10.10.00 Achiote.
Decreto Supremo N.° 070-2009-EF, publicado el 26.03.09,
1404.10.30.00 Tara. vigente desde el 27.03.09.
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo. 4903.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear,
para niños.
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar. Modificada la descripción de bienes de la presente partida
2401.20.20.00 arancelaria, mediante artículo 12° del Decreto Supremo
2510.10.00.00 Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos naturales y N.° 130-2005-EF, publicado el 07.10.05, vigente desde el
cretas fosfatadas, sin moler. 01.11.05.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° 5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios
del Decreto Supremo N.° 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 5104.00.00.00 e hilachas.
vigente desde el 20.07.07.
5201.00.00.10/ Sólo: algodón en rama sin desmotar
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola. 5201.00.00.90
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1°
del Decreto Supremo N.° 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 5302.10.00.00/ Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas,
vigente desde el 20.07.07. 5305.99.00.00 pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.

3101.00.00.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1°
del Decreto Supremo N.° 086-2005-EF, publicado el 14.07.05
vigente desde el 15.07.05.
3101.00.90.00 Los demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso
mezclados entre sí o tratados químicamente; abonos
procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de
productos de origen animal o vegetal.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo
1° del Decreto Supremo N.° 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
3102.10.00.10 Úrea para uso agrícola.
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo 1°
del Decreto Supremo N.° 024-2004-EF, publicado el 05.02.04,
vigente desde el 06.02.04.
3102.21.00.00 Sulfato de amonio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1°
del Decreto Supremo N.° 106-2007-EF, publicado el 19.07.07
vigente desde el 20.07.07.
3103.10.00.00 Superfosfatos.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1°
del Decreto Supremo N.° 106-2007-EF, publicado el 19.07.07
vigente desde el 20.07.07.
3104.20.10.00 Cloruro de potasio con un contenido de potasio, superior o igual
a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en oxido de
potasio (calidad fertilizante).
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1°
del Decreto Supremo N.° 106-2007-EF, publicado el 19.07.07
vigente desde el 20.07.07.
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrícola
Incluido de conformidad con lo establecido en el artícu-
lo 1° del Decreto Supremo N.° 024-2004-EF, publicado
el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04.
3104.90.10.00 Sulfato de magnesio y potasio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1°
del Decreto Supremo N.° 106-2007-EF, publicado el 19.07.07
vigente desde el 20.07.07.
3105.20.00.00 Abonos minerales o químicos con los tres elementos ferti-
lizantes: nitrógeno, fósforo y potasio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1°
del Decreto Supremo N.° 106-2007-EF, publicado el 19.07.07
vigente desde el 20.07.07.
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)
Incluido de conformidad con lo establecido en el artícu-
lo 1° del Decreto Supremo N.° 024-2004-EF, publicado
el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04.
3105.40.00.00 Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato monoamonico),
incluso mezclado con el hidrogenoortofosfato de diamonio
(fosfato diamonico).
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1°
del Decreto Supremo N.° 106-2007-EF, publicado el 19.07.07
vigente desde el 20.07.07.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
8702.10.10.00 Sólo vehículos automóviles para transporte de personas de un
8702.90.91.10 máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de
las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones
y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acre-
ditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley
N.° 26983 y normas reglamentarias.
Incluido mediante artículo 3° del Decreto Supremo N.° 142-
2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde el 15.09.07.
8703.10.00.00/ Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo
8703.90.00.90 dispuesto por la Ley N.° 28091 y su reglamento.
Modificado mediante artículo 4° del Decreto Supremo
N.° 010-2006-RE, publicado el 04.04.06, vigente desde el
05.04.06.
8703.10.00.00/ Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas, impor-
8703.90.00.90 tados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
8704.21.10.10 Sólo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de peso
8704.31.10.10 total con carga máxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial
de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representacio-
nes y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente
acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de
la Ley N.° 26983 y normas reglamentarias.
Incluido mediante artículo 3° del Decreto Supremo N.° 142-
2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde el 15.09.07.
B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades
Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusiva-
mente a vivienda y que cuenten con la presentación de la soli-
citud de Licencia de Construcción admitida por la Municipali-
dad correspondiente, de conformidad a lo señalado por la Ley
Nº 27157 y su reglamento.
Informe Sunat
Informe N.° 026-2015-SUNAT/5D0000
Tratándose de la exoneración del IGV en la primera venta de inmuebles
efectuada por el constructor de los mismos, prevista en el literal b) del
Apéndice I de la Ley del IGV, a efectos de establecer si el valor de venta
del inmueble supera o no las 35 UIT debe considerarse el valor del terreno
como parte de dicho valor.
La importación de bienes culturales integrantes del Patrimo-
nio Cultural de la Nación que cuenten con la certificación
correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura
- INC.
La importación de obras de arte originales y únicas creadas
por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.
Sustituido por el artículo 7° del Decreto Legislativo N.° 980, pu-
blicado el 15.03.07.

A c tua lida d E mpr esari al C-69

L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
APÉNDICE II
SERVICIOS EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Numeral derogado por la única Disposición Complementaria De-
rogatoria de la Ley N.° 30050, publicado el 26.06.13.
2. Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país,
excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el
transporte aéreo.
Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de
pasajeros dentro del país al servicio del Sistema Eléctrico de
Transporte Masivo de Lima y Callao.
Numeral modificado por el artículo 1° del Decreto Supremo
N.° 180-2007-EF, publicado el 22.11.07, vigente desde el 23.11.07.
Casación
Casación Nº 2648-2008-
La Administración Tributaria considera comprendido dentro de la exo-
neración establecida en el Apéndice II de la Ley del IGV, al servicio de
transporte regular de personas de ámbito nacional, regional y provincial
así como el servicio especial de personas en cuya subclasificación se ubica
entre otros, el servicio de taxi, siempre que el transportista se encuentre
autorizado para ello bajo los lineamientos previstos en el Reglamento
Nacional de Transporte, de lo contrario la prestación del mismo estará
gravada con el impuesto.
Informes Sunat
Informe N.° 199-2009-SUNAT/2B0000
Los servicios de recaudación y cobro de pasajes que sean prestados al
transportista, no se encuentran comprendidos en la exoneración del
IGV contenida en el numeral 2 del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV.
Informe Nº 094-2010-SUNAT/2B0000
El servicio de taxi, a que se refiere el numeral 3.63.6 del artículo 3° del Regla-
mento Nacional de Administración de Transporte, se encuentra exonerado
del IGV, de conformidad con el numeral 2 del Apéndice II de la Ley del IGV.
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el país
hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el
país.
Numeral modificado por el artículo 2º del Decreto Legislativo
Nº 1125 (23.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.
4. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de mú-
sica clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional,
calificados como espectáculos públicos culturales por la
Dirección General de Industrias Culturales y Artes del Mi-
nisterio de Cultura.
Numeral sustituido por el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 082-
2015- EF (10.04.15).
Informe Sunat
Informe N.° 088-2001-SUNAT/K00000
1. El INC no tiene facultad para exonerar del IGV e IR a los ingresos
derivados de los espectáculos públicos culturales señalados en el
numeral 4 del Apéndice II del TUO del IGV y en el inciso n) del artículo
19° del TUO del IR; limitándose su función únicamente a la de calificar
los mismos como espectáculos públicos culturales.
2. En el supuesto que quien presta el servicio al público sea el organiza-
dor o promotor del evento (espectáculos públicos culturales señalados
en el numeral 4 del Apéndice II del TUO del IGV), la exoneración del IGV
sólo se aplica a éste, en tanto que los artistas que prestan sus servicios
a dicho promotor no están comprendidos en la referida exoneración.
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los
comedores populares y comedores de universidades públicas.
Numeral sustituido por el artículo 2° del Decreto Supremo N.° 074-
2001-EF, publicado el 26.04.01 vigente desde 27.04.01.
C-70
Oficio
Oficio N.° 175-97-I2.0000
En cuanto a lo propiamente referido al expendio de comidas y/o bebi-
das en establecimientos como restaurantes y discotecas, las normas
que regularon y regulan el IGV las consideran como prestación de
servicios; tan es así que a partir del Decreto Legislativo N.° 656 hasta
la actual Ley del IGV, se consideran como exonerados los servicios de
expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares
y comedores universitarios .
6. Numeral derogado por el artículo 2° de la Ley Nº 29546 publicada
el 29.06.10.
7. Numeral derogado por la única Disposición Complementaria
Derogatoria de la Ley N.° 30050, publicado el 26.06.13.
8. Párrafo derogado por la Única Disposición Complementaria de la
Ley Nº 29772 publicada el 27.07.11, vigente desde el 28.07.11.
Las pólizas de seguro del Programa de Seguro de Crédito para
la Pequeña Empresa a que se refiere el artículo 1° del Decreto
Legislativo N.° 879.
Numeral sustituido por el Decreto Supremo N.° 013-2000-EF
publicado el 27.02.2000 vigente a partir del 01.03.00.
9. La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas
Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de
Guerra del Perú que efectúen los Servicios Industriales de la
Marina.
Numeral incluido por el artículo 1° del Decreto Supremo N.° 107-
97-EF, publicado el 12.08.97.
Oficio
Oficio N.° 042-2009-SUNAT/200000
Conforme a lo señalado en el numeral 9 del Apéndice II del TUO de la
Ley del IGV, están exonerados del IGV la construcción y reparación de las
Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la
Marina de Guerra del Perú que efectúen los Servicios Industriales de la
Marina (SIMA).
10. Numeral derogado por el artículo 2° de la Ley N.° 28057 publicada
el 08.08.03, vigente desde 09.08.03.
11. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la
cartera de créditos transferidos por Empresas de Operaciones
Múltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A
del artículo 16° de la Ley N.° 26702, a las Sociedades Tituli-
zadoras o a los Patrimonios de Propósito Exclusivo a que se
refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N.°
861, y que integran el activo de la referida sociedad o de los
mencionados patrimonios.
Párrafo modificado por el artículo 2° del Decreto Supremo N.°
096-2001-EF, publicado el 26.05.01 y vigente a partir del 27.05.01.
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las
operaciones de crédito que realice con entidades bancarias
y financieras que se encuentren bajo la supervisión de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Numeral incluido por el artículo 2° del Decreto Supremo N.° 023-
99-EF, publicado el 19.02.99.
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las opera-
ciones de crédito que realice el Banco de Materiales.
Numeral sustituido por el artículo 2° del Decreto Supremo N.°
023-99-EF, publicado el 19.02.99.
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio
postal originado en el exterior, únicamente respecto a la
compensación abonada por las administraciones postales
Instituto Pacífico
 A ctualidad T ributaria

del exterior a la administración postal del Estado Peruano,
prestados según las normas de la Unión Postal Universal.
Numeral 14 del Apéndice II del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
incluido por el Decreto Supremo N.° 080-2000-EF, publicado el
26.07.00 vigente a partir del 26.07.00.
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras
Hipotecarias, domiciliadas o no en el país, por concepto de
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de com-
praventa de letras de cambio, pagarés, facturas comerciales
y demás papeles comerciales, así como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias
de estas empresas.
Numeral 15 del Apéndice II del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
incluido por el artículo 1° del Decreto Supremo N.° 032-2007-EF,
publicado el 22 .03.07.

NUEVO APÉNDICE III

BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Montos en
Subpartidas Nacionales Productos
Nuevos Soles
2710.11.13.10
2710.11.19.00 Gasolina para motores con un Número de Octano Research (RON) inferior a 84 S/.0,93(*) por galón
2710.11.20.00
2710.11.13.21
Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un Número de Octano Research (RON)
2710.11.19.00 S/. 0,88(*) por galón
superior o igual a 84, pero inferior a 90
2710.11.20.00
2710.11.13.29
2710.11.19.00 Las demás gasolinas para motores, con un Número de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90 S/. 0,93(*) por galón
2710.11.20.00
2710.11.13.31
Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un Número de Octano Research (RON)
2710.11.19.00 S/. 0,99(*) por galón
superior o igual a 90, pero inferior a 95
2710.11.20.00
2710.11.13.39
S/. 1,05(*)
2710.11.19.00 Las demás gasolinas para motores, con un Número de Octano Research (RON) superior o igual a 90, pero inferior a 95
por galón
2710.11.20.00
2710.11.13.41
Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un Número de Octano Research (RON)
2710.11.19.00 S/. 1,07(*) por galón
superior o igual a 95, pero inferior a 97
2710.11.20.00
2710.11.13.49
2710.11.19.00 Las demás gasolinas para motores, con un Número de Octano Research (RON) superior o igual a 95, pero inferior a 97 S/.1,14(*) por galón
2710.11.20.00
2710.11.13.51
Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un Número de Octano Research (RON)
2710.11.19.00 S/. 1,13(*) por galón
superior o igual a 97
2710.11.20.00
2710.11.13.59
2710.11.19.00 Las demás gasolinas para motores, con un Número de Octano Research (RON) superior o igual a 97 S/.1,19(*) por galón
2710.11.20.00
2710.19.21.11/
Gasoils (gasóleo) S/. 1,40 por galón
2710.19.21.99
2710.19.21.21 Diesel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm S/. 1,04 por galón
2710.19.21.29 Los demás Diesel B2 S/. 1,24 por galón
2710.19.21.31 Diesel B5, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm S/. 1,01 por galón
2710.19.21.39 Los demás Diesel B5 S/. 1,20 por galón
Residual 6, excepto la venta en el país o la importación para Comercializadores de combustibles para embarca-
2710.19.22.10 (1) ciones que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la Dirección General de Hidrocarburos del S/. 0,68 por galón
Ministerio de Energía y Minas.
2710.19.22.90(2) Los demás fueloils (fuel) S/. 0,63 por galón
2701.11.00.00 (3) Antracitas para uso energético S/. 51,72 por galón
2701.12.00.00-
Hulla bituminosa para uso energético y las demás hullas S/. 55,19 por galón
2701.19.00.00(4)
2710.20.00.11 Diesel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm S/. 1,40 por galón
2710.20.00.12/
Diesel B5 y Diesel B20, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm S/. 1,10 por galón
2710.20.00.13
2710.20.00.19 Las demás mezclas de Diesel 2 con Biodiesel B100. S/. 1,40 por galón

Modificado por el artículo 1 del Decreto Supremo Nº 097-2011-EF (08.06.11), vigente a partir del 09.06.11.
(*) Modificado por el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 316-2014-EF (21.11.2014), vigente a partir del 1.01.2015
(1) Modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 111-2016-EF, publicado el 05 mayo 2016, vigente a partir del 06 de mayo de 2016.
2) Modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 111-2016-EF, publicado el 05 mayo 2016, vigente a partir del 06 de mayo de 2016.
(3) Partidas incluida el mediante el Artículo 2 Del Decreto Supremo N° 111-2016-Ef, publicado el 05 de mayo de 2016, vigente a partir del 06 de mayo de 2016.
(4) Partida incluida mediante el Artículo 2 Del Decreto Supremo N° 111-2016-Ef, publicado el 05 de mayo de 2016, vigente a partir del 06 de mayo de 2016.

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L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

NUEVO APÉNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR

- Productos afectos a la tasa del 0%

Partidas Arancelarias Productos

8703.10.00.00 / Solo: un vehículo automóvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley N.° 28091 y su reglamento.
8703.90.00.90 Modificado mediante artículo 5° del Decreto Supremo N.° 010-2006-RE (04.04.06), vigente desde el 05.04.06.

8702.10.10.00 /
8702.90.99.90
8703.10.00.00 /
Vehículos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.
8703.90.00.90
8704.21.00.10 /
8704.31.00.10

Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad proyectada
8702.10.10.00/ en fábrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
8702.90.99.90 De conformidad con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N.° 075-2000-EF publicado el 22.07.00
vigente desde 22.07.00.

Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas de un máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso
8702.10.10.00 / oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales,
8702.90.91.10 debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
Partidas incluidas por el artículo 4º del D.S. Nº 142-2007-EF (15.09.07).

8703.10.00.00 / Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
8703.90.00.90 Partidas incluidas por el artículo 4º del D.S. Nº 142-2007-EF (15.09.07).

Solo camionetas pick up ensambladas: Diésel y gasolinera, de peso total con carga máxima inferior o igual a 4,537 t, para
8704.21.10.10 / uso oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales,
8704.31.10.10 debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
Partidas incluidas por el artículo 4º del D.S. Nº 142-2007-EF (15.09.07).

- Productos afectos a la tasa del 10% - Productos afectos a la tasa del 17%

Partidas Partidas
Productos Productos
Arancelarias Arancelarias
Sólo: Bebidas rehidratantes o isotónicas, bebidas estimu-
8703.10.00.00 Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados lantes o energizantes y demás bebidas no alcohólicas,
8703.31.10.00/ proyectados principalmente para el transporte gaseadas o no; excepto el suero oral; las preparaciones
de personas. líquidas que tengan propiedades laxantes o purgantes,
8703.90.00.90 diuréticas o carminativas, o nutritivas (leche aromatizadas,
néctares de frutas y otros complementos o suplementos
8704.21.10.10- Camionetas pick up nuevas ensambladas de 2202.90.00.00 alimenticios), siempre que todos los productos exceptua-
8704.31.10.10 cabina simple o doble. dos ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen a la salud o
bienestar general.
8704.21.10.90- Sólo: chasis cabinados nuevos de camionetas De conformidad con la inclusión dispuesta por el
8704.21.90.00 pick up artículo 1° del Decreto Supremo N.° 216-2006-EF
(29.12.06), vigente desde el 29.12.06.
8704.31.10.90- Sólo: chasis cabinados nuevos de camionetas Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada,
pick up 2202.10.00.00
8704.31.90.00 edulcorada de otro modo o aromatizada.

De conformidad con la modificación dispuesta por el artículo 1° del De- - Productos afectos a la tasa del 20%
creto Supremo N.° 210-2007-EF (21.12.07), vigente desde el 24.12.07.
Partidas
Productos
Arancelarias
Casación: 2207.10.00.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar.
Casación N.° 2646 -2008 2207.20.00.10 Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados, de
Según el inciso 2 del apéndice II del Decreto Legislativo N.° 821; se esta- cualquier graduación.
blece que el servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, 2207.20.00.90
excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alcohólico
se encuentran exonerados del IGV; entendiéndose dentro del mismo al 2208.90.10.00
volumétrico inferior al 80% vol.
servicio de taxi.
De conformidad con la modificación dispuesta en el artículo 1º del D.S.
Nº 092-2013-EF (14.05.13), vigente a partir del 15.05.13.

C-72 Instituto Pacífico

 A ctualidad T ributaria

- Productos afectos a la tasa del 30% a) Loterías, bingos, rifas y sorteos................. 10%
b) Literal eliminado en aplicación de la Cuarta Disposición
Partidas
Productos Complementaria y Final de la Ley Nº 27153 (09.07.99),
Arancelarias vigente desde el 10.07.99.
8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques. c) Eventos hípicos .........................................2%
8702.10.10.00/ Sólo: Vehículos automóviles usados ensamblados para
8702.90.99.90 el transporte colectivo de personas B. Productos afectos a la aplicación del monto fijo
8703.10.00.00/ Sólo: Vehículos automóviles usados ensamblados pro- Partidas
Productos Nuevos Soles
8703.90.00.90 yectados principalmente para el transporte de personas. Arancelarias
8704.21.00.10/ Vehículos automóviles usados concebidos para trans- 1.50 por litro
8704.90.00.00 porte de mercancías. De conformidad con la inclusión dis-
2208.20.21.00 Pisco puesta por el artículo 1° del Decreto
8706.00.10.00/ Chasis usados de vehículos automóviles, equipados Supremo N.° 104-2004-EF (24.07.24),
8706.00.90.00 con su motor. vigente desde el 25.07.04.
8707.10.00.00/ Carrocerías usadas de vehículos automóviles, incluidas 0,18 por cigarrillo
las cabinas. Cigarrillos de
8707.90.90.00 2402.20.10.00/ Modificado por el Artículo 1 del Decre-
tabaco negro
y cigarrillos de to Supremo N° 112-2016-EF, publicado
2402.20.20.00
De conformidad con la modificación dispuesta por el artículo 2° del tabaco rubio el 05 de mayo de 2016, vigente a partir
Decreto Supremo N.° 093-2005-EF (20.07.05), vigente desde 21.07.05. del 06 de mayo de 2016

- Productos afectos a la tasa del 50% C. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA DE PRECIO DE VENTA
AL PÚBLICO
Partidas
Productos * Bien excluido de conformidad con la modificación dispuesta en el
Arancelarias
artículo 2º del D.S. Nº 092-2013-EF (14.05.13), vigente a partir del
2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
15.05.13.
Los demás cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedá-
2402.90.00.00
neos del tabaco. D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL LITERAL
2403.10.00.00/ Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco, elaborados; A DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL SISTEMA ESPECÍFICO
2403.91.00.00 tabaco “homogenizado” o “reconstituido”. (MONTO FIJO), O AL LITERAL C DEL NUEVO APENDICE
IV DEL SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA
Incluido por el artículo 1° del Decreto Supremo N.° 128-2001-EF AL PÚBLICO:
(30.06.01), modificado por el Decreto Supremo Nº 178-2004-EF
(07.12.04), vigente desde 08.12.04. El impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de com-
parar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo,
- Juegos de azar y apuestas según corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:

BIENES SISTEMAS
Literal C del Nuevo
Literal B del Nuevo Literal A del Nuevo
Partidas Apéndice IV – Al Valor
Productos Grado Alcohólico Apéndice IV – Apéndice IV – Al Valor
Arancelarias según Precio de Venta
Específico (Monto Fijo) (Tasa)
al Público (Tasa)
2203.00.00.00
2204.10.00.00/ 0° hasta 6° S/.1,25 por litro -.- 30%
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
2205.90.00.00 Líquidos Más de 6°
S/.2,50 por litro 25% -.-
2206.00.00.00 alcohólicos hasta 20°
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/ Más de 20° S/.3,40 por litro 25% -.-
2208.90.90.00

El mayor valor que resulte producto de la comparación señalada

implicará que los bienes antes descritos se encuentren en el
Literal A, B o C del Nuevo Apéndice IV, según corresponda, a
los cuales les será de aplicación las reglas establecidas para
cada literal.
Artículo modificado por el artículo 2º del D.S. Nº 167-2013 (02.07.13),
vigente a partir del 03.07.13.
Concordancia Reglamentaria
Artículo 15.- A efecto de la comparación prevista en el Literal D del Nuevo
Apéndice IV del Decreto, tratándose de la importación de los bienes
contenidos en la tabla del referido Literal, el monto fijo en moneda
nacional consignado en dicha tabla, deberá convertirse a dólares de
los Estados Unidos de América utilizando el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de
la obligación tributaria.
En los días que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el
último publicado.
Jurisprudencia
RTF: 05200-1-2010
Se confirma la apelada. Se señala que los servicios de transporte, alimen-
tación, visitas guiadas, sobrevuelo de las Líneas de Nazca y similares, pres-
tados por la recurrente de enero a diciembre de 2002, no se encuentran
comprendidos en el concepto de “servicios de mediación y/u organización”
por lo que no pueden ser considerados como exportación de servicios, ni
como operación no afecta al Impuesto General a las Ventas. En ese sentido,
el íntegro de los referidos servicios se encontraban gravados con el impuesto,
por lo que corresponde confirmar la apelada en tal extremo. Se precisa que
habiéndose determinado que los servicios materia de análisis no son “servi-
cios de mediación y/u organización”, resulta irrelevante analizar si cumplieron
los demás requisitos necesarios para considerarlos como “exportación de
servicios”, es decir, si fueron prestados a operadores turísticos no domiciliados
y si su uso, explotación o aprovechamiento tuvo lugar en el extranjero.

A c tua lida d E mpr esari al C-73

L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
APÉNDICE V(*)
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
Apéndice V derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley Nº 30641 (17-08-17), vigente a partir del 01-09-17.
1. Servicios de consultoría, asesoría y asistencia técnica
Numeral modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo N° 164-2016-
EF, publicado el 22 de junio de 2016, el mismo que entró en vigencia el
23 de junio de 2016.
Informes Sunat
Informe N.° 15-2004-SUNAT/ 2B0000
El servicio de control de pureza varietal no se encuentra comprendido en el
numeral 1 del Apéndice V del TUO de la Ley del IGV.
Informe N.° 366-2003-SUNAT/2B0000
El servicio de consultoría y asistencia técnica prestado por un sujeto domici-
liado en el país a favor de otro no domiciliado (consistente en la elaboración
y presentación de un Informe, cuya retribución se hará al término del mismo
y servirá para tomar la decisión del no domiciliado -ubicado fuera del país- de
invertir o no en el Perú), califica como una exportación de servicios; en tanto la
utilización o aprovechamiento se produce en el exterior, atendiendo al beneficio
inmediato que origina dicho servicio.
Para tal efecto, resulta indistinto que el usuario no domiciliado decida invertir
o no en el país.
Carta Sunat
Carta N.° 116-2005-SUNAT/2B0000
En lo que concierne a la primera interrogante, cabe señalar que con-
forme al numeral 1 del Apéndice V del TUO de la Ley del IGV constituye
exportación de servicios, la exportación de servicios de consultoría y
asistencia técnica.
En cuanto al concepto de “asistencia técnica”, mediante el Informe N.° 003-
2004-EF/66.01 emitido por la Dirección General de Política de Ingresos Públicos
del Ministerio de Economía y Finanzas, se ha señalado que por este término
debería entenderse el asesoramiento o consejo que brinda una persona que
tiene pericia o habilidad para usar determinados procedimientos y recursos
(transferencia de conocimientos) de que se sirve una ciencia o un arte, los cuales
van a estar destinados al desarrollo o transformación de las actividades de una
empresa o países necesitados de asesoramiento para acelerar su evolución.
Así por ejemplo, en el caso del servicio de control de pureza varietal, con las
características señaladas en el referido Informe, se concluye que el mismo no
calificaría como un servicio de asistencia técnica a que se refiere el numeral 1 del
Apéndice V del TUO de la Ley del IGV, toda vez que tiene por objetivo especificar
(certificar) la calidad de las semillas vendidas o por venderse al exterior y, por
tal, no podría considerarse como asistencia técnica, pues no calificaría como
un asesoramiento para el cambio o transformación de las actividades de la
empresa extranjera, sino que se trataría de un servicio (información sobre sus
cualidades) complementario, a quienes adquirirían éstas (3).
De otro lado, respecto al término “consultoría”, cabe señalar que conforme al
criterio expuesto en el Informe N.° 15-2004-SUNAT/2B0000, el Diccionario de
la Real Academia Española define a la consultoría como: i) la actividad de
consultor y, ii) despacho o local donde trabaja el consultor. A su vez, se entiende
como “consultor”, entre otras acepciones, a: i) que da su parecer, consultado
sobre algún asunto y, ii) persona experta en una materia sobre la que asesora
profesionalmente.
En ese sentido, a efecto que los servicios descritos en el documento de la referencia
puedan ser considerados como servicios de consultoría y asistencia técnica, con-
forme lo dispone el numeral 1 del Apéndice V del TUO de la Ley del IGV, deberán
analizarse las características y condiciones del servicio pactado a la luz de las
definiciones anteriormente descritas; por cuanto vía absolución de consulta no
podría establecerse a priori si los mencionados servicios pueden ser calificados
como asistencia técnica o consultoría.
Sin perjuicio de lo antes indicado, si lo que se hace por ejemplo es un estudio
de suelos, consideramos que no calificaría ni como asistencia técnica ni
consultoría.
(…)
Así pues, en la medida que el beneficio inmediato del servicio se lleve a cabo
en el exterior y se cumplan con los demás requisitos exigidos en las normas
que regulan el IGV, la operación calificará como exportación de servicios; lo
cual podrá determinarse a partir del análisis del tipo de operación realizada,
de los acuerdos adoptados entre las partes y de las situaciones particulares
que se presenten en cada caso concreto.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas
de opinión pública.
C-74
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas
de informática y similares, entre los cuales se incluyen:
- Servicios de diseño y creación de software de uso genérico y
específico, diseño de páginas web, así como diseño de redes,
bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de
tecnologías de la información para uso específico del cliente.
- Servicios de suministro y operación de aplicaciones com-
putacionales en línea, así como de la infraestructura para
operar tecnologías de la información.
- Servicios de consultoría y de apoyo técnico en tecnologías
de la información, tales como instalación, capacitación,
parametrización, mantenimiento, reparación, pruebas,
implementación y asistencia técnica.
- Servicios de administración de redes computacionales,
centros de datos y mesas de ayuda.
- Servicios de simulación y modelamiento computacional
de estructuras y sistemas mediante el uso de aplicaciones
informáticas.
5. Servicios de colocación y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el
servicio de telecomunicaciones originado en el exterior, única-
mente respecto a la compensación entregada por los operadores
del exterior, según las normas del Convenio de Unión Internacio-
nal de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediación u organización de servicios turísticos
prestados por operadores turísticos domiciliados en el país en
favor de agencias u operadores turísticos domiciliados en el
exterior.
11. Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras
nacionales audiovisuales y todas las demás obras nacionales
que se expresen mediante proceso análogo a la cinematografía,
tales como producciones televisivas o cualquier otra producción
de imágenes, a favor de personas no domiciliadas para ser
transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados
en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del país; así como el
suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos domiciliados
en las Zonas Especiales de Desarrollo (ZED). El suministro de ener-
gía eléctrica comprende todos los cargos que le son inherentes,
contemplados en la legislación peruana.
Numeral sustituido por la Primera Disposición Complementaria Final
y Derogatoria de la LEY Nº 30446 (03.06.16), vigente a partir del 04 de
junio de 2016.
Numeral modificado por la Primera Disposición Complementaria Final
y Derogatoria de la Ley N° 30446, publicada el 03 de junio de 2016, el
mismo que entró en vigencia el 04 de junio de 2016.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas
y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados
en el país, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el
exterior y siempre que sean utilizados fuera del país.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el país a empre-
sas o usuarios domiciliados en el exterior; tales como servicios
de contabilidad, tesorería, soporte tecnológico, informático o
logística, centros de contactos, laboratorios y similares.
15. Servicios de diseño.
16. Servicios editoriales.
Instituto Pacífico

17. Servicios de imprenta.
18. Servicios de investigación científica y desarrollo tecnológico.
19. Servicios de asistencia legal.
20. Servicios audiovisuales.
Numerales 15, 16, 17, 18,19 y 20 incorporados mediante el artículo
3 del Decreto Supremo N° 164-2016-EF, publicado el día 22 de junio
de 2016, vigente a partir del 23 de junio de 2016.
Apéndice sustituido por el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1119
(18.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetaran a las
siguientes disposiciones:
(…)
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apéndice V del Decreto:
10.1 Entiéndase por Centros de Llamadas y Centros de Contacto a aquellas
empresas dedicadas, entre otros, a la prestación de servicios de asis-
tencia consistente en actuar como intermediarias entre las empresas
o usuarios a quienes se les presta el servicio y sus clientes o potenciales
clientes.
10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de Llamadas y Centros
de Contacto consiste en el suministro de información comercial o técnica
sobre productos o servicios, recepción de pedidos, atención de quejas
y reclamaciones, reservaciones, confirmaciones, saldos de cuentas,
cobranzas, publicidad, promoción, mercadeo y/o ventas de productos,
traducción o interpretación simultánea en línea, y demás actividades
destinadas a atender las relaciones entre las empresas o usuarios a
quienes les presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes; por
cualquier medio de comunicación tales como teléfono, fax, e-mail, chat,
mensajes de texto, mensajes multimedia, entre otros.
Apéndice V derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley Nº 30641 (17-08-17), vigente a partir del 01-09-17.
(*) Para efectos didácticos y/o informativos consignamos el texto del Apéndice V de la Ley del IGV, el mismo que no tiene vigencia legal a partir
del (01-09-17)
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF: 00422-3-2004
Se confirma la apelada por los reparos efectuados al débito fiscal del Impues-
to General a las Ventas. Se señala que la recurrente se dedica a la venta de
paquetes y servicios turísticos al exterior, entre los que se incluyen los servicios
de transporte, hospedaje y alimentación, así como a la venta de pasajes
aéreos al exterior, en tal sentido, los servicios distintos a los de mediación y/u
organización de servicios turísticos prestados por la recurrente se encontraban
gravados con dicho Impuesto al no calificar como exportación de servicios (…).
Informes Sunat
Informe N.° 045-2014-SUNAT/5D0000
El servicio de transporte de bienes prestado desde cualquier punto del territorio
nacional hacia la ZOFRATACNA, no califica como exportación de servicios
para efectos del IGV y, por tanto, no se encuentra inafecto de dicho Impuesto.
Informe N.° 099-2012-SUNAT/4B0000
1. Los servicios prestados dentro del territorio nacional, por un operador
logístico domiciliado en el Perú a un operador logístico no domiciliado,
se encuentran gravados con el IGV.
2. No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los referidos servicios no se
encuentran gravados con el IGV, si el uso, explotación o aprovechamiento
por parte del operador logístico no domiciliado no tienen lugar en el Perú
y se trata de servicios señalados en el Apéndice V de la Ley del IGV.
3. Califica como exportación de servicios los complementarios al transporte
de carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte, expresamente se-
ñalados en el numeral 10 del artículo 33° del TUO de la Ley del IGV, siempre
que el transporte se realice desde el país hacia el exterior o viceversa, se
realicen en zona primaria de aduanas y sean prestados a transportistas
de carga internacional.
Informe N.° 301-2005-SUNAT/2B0000
No califican como exportación de servicios, aquellos servicios de ejecución
inmediata y que por su naturaleza se consumen al término de su prestación
en el país.
C-75
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Régimen Especial de Recuperación anticipada del Impuesto
General a las Ventas para promover la adquisición de Bienes de Capital
Ley Nº 30296 (31.12.14)
ARTÍCULO 2º.- OBJETO
Establécese, de manera excepcional y temporal, un Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las
Ventas, a fi n de fomentar la adquisición, renovación o reposición
de bienes de capital.
ARTÍCULO 3º.- DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERA-
CIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El régimen consiste en la devolución del crédito fiscal generado
en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de
capital nuevos, efectuadas por contribuyentes que realicen activi-
dades productivas de bienes y servicios gravadas con el Impuesto
General a las Ventas o exportaciones, que se encuentren inscritos
como microempresas en el REMYPE, de conformidad con la Ley
de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa.
El crédito fiscal objeto del régimen a que se refiere el párrafo
anterior será aquel que no hubiese sido agotado como mínimo
C-76
en un periodo de tres (3) meses consecutivos siguientes a la
fecha de anotación en el registro de compras.
Para el goce del presente régimen los contribuyentes deberán
cumplir con los requisitos que establezca el reglamento, los cua-
les deberán tomar en cuenta, entre otros, un periodo mínimo de
permanencia en el Registro Único de Contribuyentes, así como
el cumplimiento de obligaciones tributarias.
ARTÍCULO 4º.- MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE
Los contribuyentes que gocen indebidamente del régimen,
deberán restituir el monto devuelto, en la forma que se esta-
blezca en el reglamento, siendo de aplicación la Tasa de Interés
Moratorio y el procedimiento a que se refiere el artículo 33º del
Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposi-
ción del solicitante la devolución efectuada; sin perjuicio de la
aplicación de las sanciones correspondientes establecidas en el
Código Tributario.
Instituto Pacífico

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo Nº 29-94-EF (29.03.94)
TÍTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPITULO I
NORMAS GENERALES
ARTÍCULO 1º.- Para los fines del presente Reglamento se
entenderá por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo Nº 821 y normas modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artículo, sin mencionar el dispositivo
al cual corresponde, se entenderá referido al presente Reglamento.
CAPITULO II
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ARTÍCULO 2º.- Para la determinación del ámbito de aplica-
ción del Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las
etapas del ciclo de producción y distribución, sean éstos
nuevos o usados, independientemente del lugar en que
se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
Jurisprudencia
RTF: 17595-3-2012
(…) las operaciones de ventas de concentrados reparadas, no califican
como ventas en el país de bienes muebles gravadas con el impuesto
General a las Ventas, (…)
Informe Sunat
Informe N.° 155 -2009-SUNAT/2B0000
1. Toda vez que la elaboración y la entrega de los bienes se realiza en el
Perú, la operación de venta se encuentra gravada con el IGV, (…).
Carta Sunat
Carta Nº 58-2011-SUNAT/2B000 (10-05-11)
La SUNAT indica que para efecto de determinar si una operación califica
como una venta de bienes muebles en el país gravada con el IGV, debe
verificarse que los bienes muebles materia del contrato se encuentren
ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia.
También se consideran ubicados en el país los bienes
cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido
otorgada en el país, aún cuando al tiempo de efectuarse
la venta se encuentren transitoriamente fuera de él.
Informe Sunat
Informe N.° 137-2009-SUNAT/2B0000
1. No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la venta
efectuada fuera del territorio nacional de bienes muebles no produci-
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
dos en el país ni la venta de bienes muebles de origen peruano que, al
momento de la transferencia, no se encuentren ubicados físicamente
en el Perú, salvo que posean inscripción, matrícula, patente o similar
otorgada en el país.
Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados
en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente
se encuentran domiciliados en el país.
Jurisprudencia
RTF: 02983-2-2004
(…) no toda transferencia de intangibles se encuentra gravada con el
Impuesto General a las Ventas, sino únicamente la que recae sobre bienes
muebles (…).
RTF: 05905-1-2004
(…) la concesión minera constituye un bien intangible, pero no comparte
ninguna característica de aquellos bienes intangibles gravados con IGV
(que son sólo los intangibles que califican como muebles), por el contrario
es considerada por la legislación minera y civil como un bien inmueble,
por lo que se deja sin efecto el valor impugnado.
RTF: 04404-2-2004
Los intangibles considerados bienes muebles son los derechos referentes
a los bienes muebles corporales y los signos distintivos, invenciones, dere-
chos de autor, derechos de llave y los similares a éstos, quedando claro que
las patentes tienen naturaleza de bien mueble. El goodwill y el derecho de
llave son conceptos similares e incluso para algunos sinónimos, referidos
al pago como consecuencia de la transferencia de un establecimiento
comercial o industrial referido a la valoración de la fidelidad de lo clientes,
abnegación del personal, administración y buen nombre o reputación.
Se concluye que la transferencia de goodwill y patentes en tanto bienes
muebles está gravada con el Impuesto General a las Ventas.
RTF: 07449-2-2003
(…) el derecho de usufructo califica como un intangible porque no
puede ser percibido por los sentidos, y que al derivar de un inmueble y
ser susceptible de ser inscrito en Registros Públicos califica como un bien
inmueble, por tanto en atención a que sólo se encuentra gravada la trans-
ferencia de intangibles referida a bienes muebles, califica como inmueble
no constituyendo su transferencia una operación gravada.
RTF: 04091-3-2003
Se revoca en el extremo del reparo al débito fiscal del IGV por la transfe-
rencia de bienes intangibles efectuada por una empresa a la recurrente
vía aporte social, toda vez que dichos bienes están ubicados fuera del
territorio nacional desde que el transferente es un no domiciliado, por lo
que, tal transferencia no está gravada con el IGV.
Carta Sunat
Carta N.° 012-2013-SUNAT/200000 (04-02-13)
(…) constituye una venta de intangibles no gravada con dicho impuesto,
cuando el titular y el adquirente no se encuentren domiciliados en el país.
Tratándose de bienes muebles no producidos en el país,
se entenderá que se encuentran ubicados en el territorio
nacional cuando hubieran sido importados en forma
definitiva.
Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo
Nº 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
C-77
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Informe Sunat
Informe N.° 159-2010-SUNAT/2B0000
La venta en el país de bienes muebles, producidos en el exterior e impor-
tados en forma definitiva, efectuada por una empresa industrial pesquera
domiciliada en el Perú se encuentra gravada con el IGV.
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, indepen-
dientemente del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestación, y del lugar donde se celebre el
contrato.
Jurisprudencia
RTF: 13813-3-2013
Respecto del reparo por ingresos gravados con el Impuesto General a las
Ventas por la cesión del derecho de ruta declarados como no gravados,
se señala que toda vez que la recurrente cedió temporalmente a terceros
el derecho a usar la concesión de la ruta obtenida a su favor y por ello
recibió una prestación en dinero, se configuró la prestación de servicios
gravados conforme a lo previsto en las normas del Impuesto General a
las Ventas, (…).
RTF: 11992-4-2013
Se confirma la apelada respecto de reparos por utilización de servicios
al verificarse que las empresas no domiciliadas, realizaron una presta-
ción de servicios en el país a favor de la recurrente, a título oneroso,
siendo que el lugar en que se da el primer uso del sistema de cables
(submarino) para el servicio de telecomunicaciones por la recurrente
es territorio peruano.
RTF: 13131-8-2010
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por servicios de publici-
dad no considerados como exportación de servicios, pues según el
contrato suscrito la obligación del contribuyente se circunscribía a
poner a disposición de sus clientes no domiciliados un espacio en
una revista editada en el país para que se colocara un anuncio pro-
porcionado por aquéllos, por lo que al calificar como un servicio de
ejecución inmediata (que a diferencia de las prestaciones de ejecución
diferida o de tracto sucesivo, consisten en la realización de una acción
concreta y específica que no se prolonga en el tiempo o se posterga
o condiciona a una circunstancia futura) y consumido al término de
su prestación en el país, no cumplen con el requisito de que su uso o
aprovechamiento fuera íntegramente en el extranjero, por lo que se
encuentran gravados con el IGV.
RTF: 06163-2-2003
La controversia se centra en determinar si el pago realizado por una
empresa al banco recurrente como uno de los elementos de la opción de
compra anticipada dentro de un contrato de arrendamiento, se encuentra
gravado con el Impuesto General a las Ventas. De la revisión del contrato
se aprecia que no se ha presentado un caso de pago anticipado de cuotas
de arrendamiento financiero, sino que se trata de una forma de valuación
de la opción de compra anticipada, para lo cual las partes han utilizado
una serie de parámetros, entre ellos, el valor de las cuotas pendientes. En
tal sentido, una vez ejercida la opción de compra, culmina la prestación
de servicios por parte de la locadora y por tanto, no cabría entender
que el monto entregado como opción de compra anticipada, incluiría
el monto de las cuotas que quedarían pendientes del arrendamiento
financiero, por cuanto éstas ya no serían exigibles, al existir de parte de
la locadora la imposibilidad material de continuar prestando el servicio.
La Ley del Impuesto General a las Ventas no exige que los servicios se
devenguen para que éstos sean cobrados, sin embargo, sí tiene que existir
la posibilidad que se presten, de lo contrario, su cobro se hace imposible,
es por ello que al ejercerse la opción de compra y transferirse por tanto
la propiedad del bien al adquirente, la locadora pierde injerencia sobre el
bien y por tanto pierde la posibilidad de seguir brindando el servicio. En
consecuencia, el monto pagado como opción de compra anticipada por
la arrendataria no incluye el pago adelantado de la prestación de servicios,
no encontrándose gravado.
RTF: 02531-4-2003
Se señala que la controversia radica en definir si dicha factura fue emitida
por una venta de bienes muebles intangibles o por la prestación de un
servicio. Se establece que según el “contrato de transmisión de informa-
ción” la recurrente se compromete a transmitir a la otra parte información
relativa a su experiencia en materia de asesoramiento en las labores de
siembra y riego tecnificado aplicado a las plantaciones de espárrago, no
apreciándose que dicho contrato verse sobre un bien identificado o que
pueda determinarse en el futuro, sino sobre actividades de asesoría que
brindará la recurrente sobre la base de su experiencia, deduciéndose que
la recurrente se obligó mediante el contrato a realizar un servicio, que no
se refiere a la entrega de un bien, por lo que dicha operación se encuentra
gravada con el IGV.
C-78
Informes Sunat
Informe N.° 103-2010-SUNAT/2B0000
1. Tratándose del “servicio de promoción de productos del exterior”,
en virtud del cual una asociación sin fines de lucro: a) informa a
sus asociados sobre las ferias internacionales en las cuales pueden
participar, y b) realiza las gestiones necesarias que permitan que
sus asociados ocupen un stand decorado en el campo ferial del
exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la asociación orientadas a con-
cretar la presencia de los asociados en las ferias internacionales
se desarrollan en el país, dicho servicio estará gravado con el
Impuesto General a las Ventas (IGV).
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el orga-
nizador de la feria, se considerará que el servicio es prestado
fuera del país, en cuyo supuesto se encontrará gravado con
el IGV en caso sea consumido o empleado en el territorio
nacional.
Informe N.° 011-2005-SUNAT/2B0000
1. A fin de determinar si se está ante una operación de utilización de
servicios gravada con el IGV, se debe verificar si el servicio es prestado
por un no domiciliado, y si dicho servicio es consumido o empleado
en el territorio nacional, resultando irrelevante que el servicio haya
sido prestado parte en el país y parte en el exterior o íntegramente
fuera del país.
De configurarse la utilización de servicios en el país, si el usuario del
servicio es una entidad de derecho público, la misma deberá pagar
el IGV siempre que sea habitual, condición que debe ser determinada
en cada caso concreto, de acuerdo con los criterios establecidos en
las normas que regulan el IGV.
Informe N.° 228-2004-SUNAT/2B0000
1. Para efecto del Impuesto General a las Ventas, a fin de determinar
si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o
empleado en el territorio nacional, deberá atenderse al lugar en el
que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposición del
servicio.
Para tal efecto, deberán analizarse las condiciones contractuales que
han acordado las partes a fin de establecer dónde se considera que
el servicio ha sido consumido o empleado.
2. En tal sentido, considerando la premisa asumida en el presente
informe, tratándose del servicio prestado por un comisionista no
domiciliado con la finalidad de conseguir proveedores en el extranjero
que venderán bienes que serán adquiridos e importados por un sujeto
domiciliado en el país, el primer acto de disposición del servicio ocurre
en el extranjero, por lo que el servicio no se encontrará gravado con
el Impuesto General a las Ventas como utilización de servicios en el
país.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el
extranjero por sujetos domiciliados en el país o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país,
siempre que el mismo no sea consumido o empleado
en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el país aquellos servi-
cios de ejecución inmediata que por su naturaleza se
consumen íntegramente en el exterior ni los servicios
de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y
otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se
considera que el establecimiento permanente domi-
ciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas
domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados por sujetos
no domiciliados que son utilizados parcialmente en el
país, se entenderá que sólo el sesenta por ciento (60%)
es prestado en el territorio nacional, gravándose con el
Impuesto sólo dicha parte.
Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominación,
sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato
o de percepción de los ingresos.
Instituto Pacífico

Jurisprudencia
RTF: 08356-5-2001
(…) la recurrente realiza actividad empresarial vinculada a la ejecución de
contratos de construcción, por lo cual toda operación que efectúe y que
se encuentre contemplada dentro de los supuestos del artículo 1° de la
ley estará gravada con el Impuesto General a las Ventas, corresponda o
no al giro de negocio, no siéndole aplicable el requisito de habitualidad
previsto en la referida ley (…)
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.
Jurisprudencia
RTF: 04318-5-2005
(…) las operaciones que originan la acotación constituyen la primera venta
de inmuebles realizada por su constructor, no tratándose de un contrato
asociativo pues no existe una finalidad común entre los contratantes pues
sus intereses son distintos (de un lado, la construcción de un edificio para
la posterior venta de departamentos y, del otro, la adquisición de depar-
tamentos). En este caso, la recurrente adquirió la titularidad del 87.5% del
terreno de propiedad de una persona natural, en virtud de un contrato
denominado “transferencia de acciones y derechos por acuerdo asociativo
de colaboración”, a cambio de lo cual dicha persona debía recibir US$
220,000 y la propiedad exclusiva de un departamento y estacionamientos
en el edificio multifamiliar que la recurrente construiría en el terreno; en
virtud de posteriores adiciones, y con el previo consentimiento de la ex
propietaria del terreno, la recurrente transfirió a otras personas determi-
nados porcentajes de sus derechos y acciones sobre la propiedad del
inmueble a construir, pactándose en el contrato como utilidades la entrega
de los departamentos que se construirían sobre el terreno, estableciendo
el Tribunal que tal entrega no califica como utilidad, tratándose más bien
de contratos de compraventa.
Informe Sunat
Informe N.° 104-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV.
La obligación tributaria nacerá en la fecha de percepción, parcial o total,
del ingreso.
Se considera primera venta y consecuentemente ope-
ración gravada, la que se realice con posterioridad a la
resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta
gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere
el inciso d) del Artículo 1 del Decreto, está referida a las
ventas que las empresas vinculadas económicamente al
constructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas
a terceros no vinculados.
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen traba-
jos de ampliación, la venta de la misma se encontrará
gravada con el Impuesto, aún cuando se realice con-
juntamente con el inmueble del cual forma parte, por
el valor de la ampliación. Se considera ampliación a toda
área nueva construida.
También se encuentra gravada la venta de inmuebles
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de
remodelación o restauración, por el valor de los mismos.
Jurisprudencia
RTF: 02063-8-2010
(…) al haber sido remodelado el inmueble sobre el cual se construyó el
predio del recurrente, la transferencia de éste se encontraría gravada con el
Impuesto General a las Ventas, pues de acuerdo con la legislación vigente,
se encuentra gravada con dicho impuesto la venta de inmuebles en los
que se hubiera efectuado trabajos de remodelación (…)
RTF: 06221-8-2010
(…) en el caso de autos ha quedado acreditado que el inmueble sobre
el cual se construyó el predio de la recurrente ha sido remodelado (…) y
teniendo en cuenta que éste puede haber sido construido en su totalidad
o habérsele practicado remodelaciones o ampliaciones que lo hagan
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
cualitativamente distinto (…) la transferencia del predio remodelado está
gravada con el Impuesto General a las Ventas.
RTF: 02063-8-2010
(…) al haber sido remodelado el inmueble sobre el cual se construyó el
predio del recurrente, la transferencia de éste se encontraría gravada con el
Impuesto General a las Ventas, pues de acuerdo con la legislación vigente,
se encuentra gravada con dicho impuesto la venta de inmuebles en los que
se hubiera efectuado trabajos de remodelación, no pudiendo entonces
dicha transferencia encontrarse gravada con el Impuesto de Alcabala.
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de
remodelación o restauración, se deberá establecer la
proporción existente entre el costo de la ampliación,
remodelación o restauración y el valor de adquisición
del inmueble actualizado con la variación del Indice
de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos
señalados anteriormente, más el referido costo de la
ampliación, remodelación o restauración. El resultado de
la proporción se multiplicará por cien (100). El porcentaje
resultante se expresará hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien,
resultando así la base imponible de la ampliación, re-
modelación o restauración.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto,
la transferencia de las alícuotas entre copropietarios
constructores.
e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que
la realice.
Segundo párrafo del inciso e) del presente numeral de-
rogado por Única la Disposición Derogatoria de la Ley Nº
30264, vigente desde el 1.12.2014
2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS
Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos
establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
Numeral sustituido por el Artículo 3 del Decreto Supremo
Nº 064-2000-EF (30.06.00).
Informe Sunat
Informe N.° 032-2011-SUNAT/2B0000
1. En virtud al establecimiento de una sucursal en el Perú de una
empresa no domiciliada en el país para la realización de actividades
comerciales en el territorio nacional, dicha sucursal tiene la condición
de domiciliada en el Perú para fines del Impuesto a la Renta y el IGV.
3. DEFINICIÓN DE VENTA
Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y
d) del Artículo 1 del Decreto:
a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión
de propiedad de bienes, independientemente de la
denominación que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropia-
ción, adjudicación por disolución de sociedades, aportes
sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto
que conduzca al mismo fin.
Jurisprudencia
RTF: 00977-1-2007
Se confirma la apelada en cuanto al extremo referido a la transferencia de
maquinarias y equipos toda vez que los mismos están referidos a reactores,
tanques de solución, filtros resinas de tambor, tanques de almacenamiento,
estación de bombeo para agua, bomba de vacío, elevadores, balanza,
calderos, es decir, son bienes corporales que califican como muebles para
efecto del referido impuesto, por lo que su transferencia se encuentra
gravada con tal impuesto.
C-79
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisio-
nistas y otros que realicen a por cuenta de terceros.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a título gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiación de los bienes de la empresa que
realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de
su producción o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realización de operaciones
gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la
empresa cuando sean de su libre disposición y no
sean necesarios para la prestación de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colecti-
vos que no se consideren condición de trabajo y que
a su vez no sean indispensables para la prestación
de servicios.
Jurisprudencia
RTF: 00013-3-2008
Se señala que analizados los elementos probatorios en su conjunto, este
colegiado considera que la Administración no ha efectuado las comproba-
ciones necesarias que permitan corroborar que las compras que se atribuyen
al recurrente fueron efectuadas por éste, lo que, en consecuencia, desvirtúa
toda posible atribución de haber efectuado el retiro de bienes (…).
RTF: 05278-5-2006
Se revoca la apelada en el extremo referido a reparo al IGV por retiro de
bienes en los que no se ha acreditado la salida de los mismos, atendiendo
a que ello constituye una presunción y en el caso de retiros debe haber
certidumbre sobre la salida de los bienes (…).
RTF: 05369-2-2005
Se levanta el reparo por retiro de bienes ya que la Administración ha
asumido que la diferencia de inventarios detectada respecto de las
bolsas de azúcar constituye retiro de bienes pero no ha acreditado la
transferencia, apropiación o consumo susceptible de ser calificado como
tal, más aún si es determinante la fecha de retiro para saber cuándo nace
la obligación tributaria.
RTF: 04296-1-2005
(…) los bienes transferidos en anticipo de legítima, así como los apropiados
por el recurrente y aportados a la constitución de una sociedad anónima,
constituían parte de los activos fijos de la empresa unipersonal del
recurrente, de acuerdo a la información proveniente de su Libro de
Inventarios y Balances, se establece que la transferencia gratuita de
los mismos, así como su apropiación directa por parte del titular de
la empresa califica como retiro de bienes gravados con el Impuesto
General a las Ventas y su transferencia realizada a valor de mercado para
efectos del Impuesto a la Renta.
RTF: 04404-2-2004
Se confirma en lo referido al retiro de gaseosas para los trabajadores, ya
que no es condición de trabajo.
RTF: 03726-2-2004
De acuerdo con la legislación del Impuesto General a las Ventas, al tratarse
de una empresa unipersonal del recurrente donde éste retira existencias
para luego hacer un aporte de capital a una Sociedad de Responsabilidad
Limitada de la cual sería participacionista, configurándose el retiro de bie-
nes gravado con el Impuesto General a las Ventas, teniendo como fecha
de nacimiento de la obligación tributaria la que figura en el Acta de Junta
General de Socios Participacionistas. Se precisa que si bien el aporte de
capital es considerado venta para efectos del Impuesto General a las Ventas,
en el caso de autos al tratarse de una empresa unipersonal, la operación
gravada es el retiro de bienes que efectúa el propietario y no el aporte de
capital que realiza el propietario a título personal.
RTF: 05504-1-2003
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por retiro de
banderolas estampadas, afiches publicitarios y tarjetas navideñas, debido
a que la entrega de dichos artículos no se encuentra gravada al no ser
retiros de bienes.
RTF: 00663-4-2001
Se establece que los uniformes entregados a sus trabajadoras constituyen
condición de trabajo indispensable para el trabajador, toda vez que si no
lo utilizan no sería posible que cumplan su finalidad de distinguirlos, no
C-80
constituyendo por tanto retiro de bienes, criterio recogido en las RTFs.
461-5-98 y 489-5-00.
RTF: 00057-3-2000
Se confirma el reparo por obsequio de panetones, debido a que
constituye retiro de bienes.
RTF: 00504-1-1999
Se revoca la apelada en el extremo que había considerado como retiro de
bienes afecto al Impuesto General a las Ventas a los bienes proporcionados
por la recurrente a sus vendedoras para que éstas puedan cumplir con su
actividad y que el nombre y la calidad de los productos puestos en venta
llegue a conocimiento de las potenciales clientes, brindando información
similar a la que contendría cualquier aviso en diarios, revistas y paneles,
sin que sea posible dar un uso distinto a dichos bienes. Se establece que
dicha entrega de bienes no califica como retiro de los mismos y, por ende,
no se encuentra afecta al impuesto en mención.
Oficio Sunat
Oficio N.° 112-2008-SUNAT/2B0000
Los retiros de bienes sólo se encontrarán gravados con el IGV, en la medida
que los mismos sean efectuados por sujetos que realicen actividad empre-
sarial. En consecuencia, los retiros de bienes realizados por el Sector Público
Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la Actividad
Empresarial del Estado, no se encontrarán gravados con dicho Impuesto.
No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el nu-
meral 2, inciso a) del Artículo 3 del Decreto.
- La entrega a título gratuito de muestras médicas de
medicamentos que se expenden solamente bajo
receta médica.
- Los que se efectúen como consecuencia de mermas
o desmedros debidamente acreditados conforme a
las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen
las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción, siempre que
el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes,
no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos
brutos promedios mensuales de los últimos doce
(12) meses, con un límite máximo de veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que
se exceda este límite, sólo se encontrará gravado
dicho exceso, el cual se determina en cada período
tributario. Entiéndase que para efecto del cómputo
de los ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes res-
pecto del cual será de aplicación dicho límite.
Párrafo sustituido por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº
064-2000-EF (30.06.00).
Jurisprudencia
RTF: 20483-5-2011
(…) si bien serían retiros de bienes éstos, en virtud de las excepciones
establecidas en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV, no se encontraban gravados con el referido impuesto, no
sustentando con documentación fehaciente al encontrarse en el supuesto
alegado, esto es, que dichas transferencias tuvieron un fin promocional, por
lo que al no haber acreditado, pese a haber sido requerida para tal efecto,
que tales facturas correspondían a transferencias gratuitas a sus clientes y/o
con fines promocionales, esto es, que los productos, a que hacen mención
los referidos comprobantes de pago tuvieron como fin tal destino, y que
no se trataron de ventas, no siendo suficiente su sola afirmación.
RTF: 09601-5-2004
Se revoca en cuanto a reparo al débito fiscal por salida y ajustes de
mercadería sin sustento del almacén, pues no se probó que sea un retiro.
(…) se mantiene reparo por venta de activo fijo no sustentado ya que
recurrente no probó que sea un retiro no gravado por ser bienes en desuso,
y respecto a entrega de muestras no sustentadas y no recibidas por los
clientes, ya que si bien hubo salida de mercaderías hacia sus clientes, de
Instituto Pacífico

carácter definitivo, no se acreditó que sean muestras comerciales para
promocionar los bienes que comercializan (…).
RTF: 01215-5-2002
Con referencia al reparo por la entrega gratutita de pavos sin la emisión de
los comprobantes de pago efectuada a sus clientes, se confirmó, al tratarse
de un retiro de bienes afecto con el IGV, estableciéndose que constituyen
gastos de representación y no gastos de promoción de ventas (supuesto
este último que no califica como retiro).
RTF: 09010-4-2001
Se levanta el reparo por retiro de bienes por entrega de volantes, afiches
y productos de degustación, por considerarse gastos de publicidad, con-
firmándose el reparo respecto de retiros por canastas navideñas, víveres
y juguetes entregados a trabajadores.
RTF: 08653-4-2001
Respecto al reparo sobre retiro de whisky entregado a clientes se debe
mencionar que conforme al artículo 2, numeral 3, literal c, del reglamento
de la Ley de IGV, no constituye retiro al tratarse de obsequios con fines
promocionales, por lo que corresponde dejar sin efecto el reparo. En
cuanto al retiro de bienes por un maletín entregado a uno de los geren-
tes, se establece que en tanto no se les entregó a todos los funcionarios
que ejecutan similares labores, no constituye una condición de trabajo,
confirmándose el reparo.
RTF: 00606-5-2000
(…) respecto a la entrega gratuita de material documentario que efectúen
las empresas; por lo que cabe concluir que la entrega de almanaques como
técnica de marketing por parte de la recurrente a sus clientes y terceros
a título gratuito, a fin de poder colocar sus bienes en el mercado para
su pronta venta, constituye retiro de bienes que no califica como venta.
RTF: 00176-1-2000
Se revoca en parte la apelada, debido a que las entregas de cerveza
efectuadas con fines promocionales no eran descuentos o bonificaciones
otorgadas con ocasión de una venta concreta, sino gastos deducibles para
efecto del Impuesto a la Renta, por lo que no constituían retiros gravados
con el Impuesto General a las Ventas.
- La entrega a título gratuito de material documentarlo que
efectúen las empresas con la finalidad de promocionar
la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto de Promoción Municipal, no se consideran
ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las
empresas coma bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en el numeral 13 del Artículo 5, excepto el
literal c).
Informes Sunat
Informe N.° 216-2002-SUNAT/K00000
El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento
del IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consi-
deran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas
como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumpla determinados requisitos; únicamente se refiere a las bonificaciones
realizadas por ventas de bienes, más no por la prestación de servicios.
Informe N.° 022-2001-SUNAT/K00000
Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles
que efectúen las empresas como bonificación al cliente sobre ventas
realizadas, no se requiere que los citados bienes sean iguales a los que
son objeto de venta.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de apli-
cación a la entrega de bienes afectos con el Impuesto
Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto
de este impuesto.
Párrafo incluido por el Artículo 4 del Decreto Supremo
Nº 064-2000-EF (30.06.00).
4. PÉRDIDA, DESAPARICIÓN O DESTRUCCIÓN DE BIENES
En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de
bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como por
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral
2 delinciso a) del Artículo 3 del Decreto, se acreditará
con el informe emitido por la compañía de seguros, de
ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual
deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles
de producidos los hechos o que se tome conocimiento
de la comisión del delito, antes de ser requerido pe la
SUNAT, por ese período.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en 4 fecha en
que se produjo la pérdida, desaparición, destrucción de los
mismos o cuando se tome conocimiento de la comisión del
delito.
Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº
064-2000-EF (30.06.00).
Jurisprudencia
RTF: 09246-1-2013
Se revoca la resolución apelada en cuanto al reparo por reintegro del
crédito fiscal por pérdida de una embarcación pesquera. Se indica que
mediante requerimiento la Administración solicitó a la recurrente que
exhibiera o presentara la denuncia policial y el informe emitido por la
compañía de seguros a efecto cumplir con las formalidades exigidas
para acreditar el siniestro de una embarcación pesquera dejándose
constancia en el resultado del referido requerimiento que la recurrente
no cumplió con presentar la denuncia policial requerida.
RTF: 15782-3-2010
Respecto del reparo al reintegro del crédito fiscal por pérdida de
bienes se señala que dichas pérdidas fueron acreditadas con la do-
cumentación pertinente, según lo dispuesto en los numerales 4 de
los artículos 2º y 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, esto es, con denuncias policiales o con un informe de la
compañía de seguros (…).
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES IN-
TERMEDIOS
El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios
a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artículo 3º del
Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado
retiro lo realice la empresa para su propia producción, sea
directamente o a través de un tercero.
6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO DE
RETIRO
En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes
podrá trasladarse al adquirente de los mismos.
7. REORGANIZACION DE EMPRESAS
Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganización
de empresas:
a) A la reorganización de sociedades o empresas a que se
refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente,
del total de activos y pasivos de empresas unipersonales
y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal
condición por incurrir en las causales de los numerales
5 ó 6 del Artículo 423 de la Ley Nº 26887, con el fin de
continuar la explotación de la actividad económica a la
cual estaban destinados.
Numeral sustituido por el Artículo 6 del Decreto Supremo Nº
064-2000-EF (30.06.00).
Jurisprudencia
RTF: 04224-4-2012
(…) transferencia de bienes que no califican como reorganización de
empresas, dado que en el caso del primer reparo no se aprecia de autos
cuales fueron los bienes materia de transferencia a fin de realizar una
comparación con operaciones de venta similares y establecer su correcto
valor de mercado (…).
C-81
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
RTF: 04404-2-2004
(…) la inafectación del Impuesto General a las Ventas (inciso b, numeral 7,
artículo 2 del Reglamento) supone la existencia de un traspaso realizado
en una sola operación de activos fijos, existencias y pasivos con fin de
continuar con la explotación, precisándose que el traspaso también debe
comprender bienes intangibles, (…).
RTF: 00044-2-2001
(…) no acredito haber iniciado la explotación de los activos fijos transferi-
dos, de modo que no se acredito al continuación de actividades por parte
dela empresa adquirente, no configurándose un traspaso.
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
No están comprendidos en el inciso b) del Artículo 3º del De-
creto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier
documento representativo de éstas; las acciones, participacio-
nes sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos
de colaboración empresarial, asociaciones en participación y
similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro,
valores mobiliarios y otros títulos de crédito, salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos
implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISIÓN E
IMPORTACIÓN TEMPORAL
No está gravada con el Impuesto la transferencia en el país
de mercancía extranjera, ingresada bajo los regímenes de
Importación Temporal o Admisión Temporal regulados por
la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y
reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos por la citada Ley.
Informe Sunat
Informe N.° 079-2003-SUNAT/2B0000
1. A fin que la transferencia de las mercancías no se encuentre gravada
con el IGV, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 9 del
artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, debe efectuarse durante
el plazo de vigencia del Régimen de Importación Temporal; siempre
que dicha importación hubiere cumplido con todos los requisitos
establecidos por la Ley General de Aduanas y su Reglamento.
2. Si con posterioridad a dicha transferencia, las mercancías son
nacionalizadas, este hecho no implica desconocer la inafectación
otorgada a la mencionada operación, dado que la misma se llevó a
cabo cumpliendo con el supuesto que la norma antes mencionado
ha contemplado, es decir, que al momento de la transferencia las mer-
cancías se encontraran sujetas al Régimen de Importación Temporal.
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a),
c) y f ) del artículo 3 del Decreto no deben superar, de forma
conjunta, el límite ascendente al tres por ciento (3%) del valor
de venta, de la retribución o ingreso por la prestación de
servicio o del valor de construcción. En caso el monto de los
referidos conceptos no se encuentre estipulado expresamen-
te en el contrato celebrado por concepto de arras, depósito
o garantía, se entenderá que el mismo supera el porcentaje
antes señalado, dando origen al nacimiento de la obligación
tributaria por dicho monto.
Numeral incorporado por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº
161-2012-EF (28.08.12).
Informe Sunat
Informe N.° 010-2014-SUNAT/4B0000
1. El monto de la garantía otorgada en un contrato de arrendamiento
de bien inmueble que supere el tres por ciento (3%) del monto total
de la retribución del servicio se encuentra gravado con el IGV.
2. En el supuesto anterior, cuando el arrendador devuelva al arrendatario el
importe de la garantía, cuya percepción da lugar a la emisión de la factura
respectiva, corresponderá que aquel emita una nota de crédito a fin de
disminuir el valor de la operación por el monto de la garantía devuelta.
C-82
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
11.1 ADJUDICACIÓN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLA-
BORACION EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABI-
LIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso m) del Artículo 2 del Decreto, será
aplicable a los contratos de colaboración empresarial que no
lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la obten-
ción o producción común de bienes que serán repartidos
entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato.
Dicha norma no resultará de aplicación a aquellos contratos
en los cuales las partes sólo intercambien prestaciones, como
es el caso de la permuta y otros similares.
Informe Sunat
Informe N.° 196-2004-SUNAT/2B0000
La transferencia de bienes y la prestación de servicios que las par-
tes contratantes (empresas) de un contrato de consorcio que lleva
contabilidad independiente, realizan a favor de éste, se encuentran
gravadas con el IGV.
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACION
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD IN-
DEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso n) del Artículo 2 del Decreto será de
aplicación a la asignación de recursos, bienes servicios o con-
tratos de construcción que figuren como obligación expresa,
para la realización del objeto del contrato de colaboración
empresarial.
11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACION
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso o) del Artículo 2 del Decreto, será de
aplicación a la atribución que realice el operador del contrato,
respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el
contrato de colaboración deberá constar expresamente la
proporción de los gastos que cada parte asumirá o el pacto
expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribu-
ción de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto
y gasto tributario se efectuará en función a la participación de
cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación
o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con
posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la
participación en los gastos que cada parte asumirá, se deberá
comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes de efectuada la modificación.
El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los otros
contratantes la proporción de los bienes, servicios o contratos
de construcción para la realización del objeto del contrato.
11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso
e) del Artículo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los
requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
a) Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará a la Con-
ferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados,
Prelaturas, Vicariatos Apostólicos, Seminarios Diocesanos,
Parroquias y las misiones dependientes de ellas, Órde-
nes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares
asentados en las respectivas Diócesis y otras entidades
dependientes de la Iglesia Católica reconocidas como
tales por la autoridad eclesiástica competente, que es-
tén inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT.
Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.°
112-2002-EF (19.07.02).
Instituto Pacífico

Informe Sunat
Informe N.° 133-2003-SUNAT/2B0000
De acuerdo a lo opinado por el Ministerio de Justicia:
1. La autoridad eclesiástica competente para reconocer a las entidades
dependientes de la Iglesia Católica no especificadas en el inciso a)
del numeral 11.4 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, es
el Arzobispo, Obispo, Prelado o Vicario Apostólico respectivo. Dicho
reconocimiento podría aprobarse mediante Decreto o certificación
expedida por la Curia de la Jurisdicción (Cancillería).
11.6. IMPORTACIÓN DE BIENES CORPORALES
b) Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica
se considerarán a las Asociaciones o Fundaciones cuyos
estatutos se hayan aprobado por la autoridad represen-
tativa que corresponda y que se encuentren inscritas en
los Registros Públicos y en el Registro de Entidades Exo-
neradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarán su inscripción en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Ren-
ta, con la Resolución que la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT expide cuando se
ha realizado dicha inscripción, la cual deberá ser exhibida
a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar
los bienes donados inafectos del Impuesto.
Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.°
112-2002-EF (19.07.02).
Informe Sunat
Informe N.° 133-2003-SUNAT/2B0000
De acuerdo a lo opinado por el Ministerio de Justicia:
(…)
2. En el caso de las entidades religiosas distintas a la católica, éstas se
constituyen como Asociaciones o Fundaciones conforme al Códi-
go Civil, y una vez inscritas en el correspondiente registro público
gozan de todos los derechos que las normas legales les otorgan.
En cuanto a su aprobación, ésta dependerá de lo que establezca el
correspondiente estatuto de la confesión religiosa no católica.
11.5. UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS
La comunicación a que se refiere el inciso v) del artículo 2 del
Decreto se presenta a la SUNAT mediante un escrito y tiene
carácter de declaración jurada. Dicho escrito deberá estar
firmado por el representante legal acreditado en el Registro
Único de Contribuyentes, de corresponder.
La información que debe contener la comunicación es la
siguiente:
a) Datos del sujeto del impuesto:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
ii. Número de Registro Único de Contribuyentes.
b) Datos del sujeto no domiciliado prestador del servicio
que se utiliza en el país y del proveedor del bien corporal
que se importa:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
ii. País y dirección completa en la que se ubica la sede
principal de sus actividades económicas.
En caso se trate del mismo sujeto, se indicará dicha
situación y los datos se consignarán una sola vez.
c) Datos del bien corporal que se importa:
i. Descripción.
ii. Valor del bien.
iii. Cantidad y unidad de medida.
d) Datos del servicio que se utiliza en el país, cuya retribu-
ción forma parte del valor en aduana del bien corporal
que se importa:
i. Descripción.
ii. Valor de la retribución.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones
en la información que contiene la comunicación, informará
al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) días
hábiles subsane los errores u omisiones detectadas. Si la
subsanación se efectúa en el plazo indicado, la comunicación
se tendrá por presentada en la fecha en que fue recibida por
la SUNAT, en caso contrario, se tendrá por no presentada.
Inciso incorporado por el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 065-
2015-RF, publicado el 26.03.15
La comunicación a que se refiere el inciso w) del artículo 2 del
Decreto se presenta a la SUNAT mediante un escrito y tiene
carácter de declaración jurada. Dicho escrito deberá estar
firmado por el representante legal acreditado en el Registro
Único de Contribuyentes, de corresponder.
La información que debe contener la comunicación es la
siguiente:
a) Datos del sujeto del impuesto:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
ii. Número de Registro Único de Contribuyentes.
b) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al que alude
el acápite i) del inciso w) del artículo 2 del Decreto:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
ii. País y dirección completa en la que se ubica la sede
principal de sus actividades económicas.
c) Datos del contrato a que alude el acápite i) del inciso w)
del artículo 2 del Decreto:
i. Objeto del contrato.
ii. Fecha de celebración del contrato.
iii. Fecha de inicio y de término de ejecución del con-
trato.
d) Datos del bien corporal que se importa:
i. Descripción.
ii. Cantidad y unidad de medida.
e) Valor total del contrato a que alude el acápite i) del inciso
w) del artículo 2 del Decreto. Adicionalmente se señalará
la siguiente información:
i. Valor asignado de la ingeniería y diseño básico y
conceptual de la obra.
ii. Valor asignado de los bienes que se importan.
iii. Valor asignado de construcción y montaje en el
país de importación.
iv. Valor asignado de los otros bienes y servicios.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.1 del inciso
w) del artículo 2 del Decreto, se considera como fecha de
término de ejecución que figure en el contrato, a aquella
que esté determinada en dicho documento o que pueda
ser determinada en el futuro, en función a los parámetros de
referencia que se señalen en el mismo. En este último caso,
tales parámetros de referencia constituyen el dato requerido
en el acápite iii) del inciso c) del presente numeral.
En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones
en la información que contiene la comunicación, informará
al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) días
hábiles subsane los errores u omisiones detectadas. Si la
subsanación se efectúa en el plazo indicado, la comunicación
se tendrá por presentada en la fecha en que fue recibida por
la SUNAT, en caso contrario, se tendrá por no presentada.
Cuando producto de las adendas que se realicen a los con-
tratos a que alude el acápite i) del inciso w) del artículo 2 del
Decreto, se modifique la información incluida en la comu-
nicación original, el sujeto del impuesto tendrá un plazo de
diez (10) días hábiles contados a partir del día siguiente a
la suscripción de la adenda para comunicar dicha modi-
ficación a la SUNAT, siempre que esta comunicación se
C-83
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
efectúe al menos cinco (5) días hábiles antes de la fecha
de solicitud de despacho a consumo del próximo bien
corporal materia del contrato que se importe. A tal efecto,
se sigue la misma formalidad que para la comunicación
original y se incluye la misma información solicitada en el
presente numeral respecto del(los) dato(s) modificado(s).”
Inciso incorporado por el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 065-
2015-RF, publicado el 26.03.15
Circular Sunat
Circular N.° 01-2015-SUNAT/5C0000
Con fecha 9 de mayo de 2015 fue publicado en el Diario Oficial El Perua-
no la Circular N.° 01-2015-SUNAT/5C0000, en la mencionada circular se
puntualiza el procedimiento a seguir a fin de permitir sin el pago del IGV
e IPM a la importación de mercancías, la importación para el consumo
de mercancías sujetas a un contrato de obra bajo modalidad llave en
mano y a suma alzada.
12. RENUNCIA A LA EXONERACIÓN
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo
7 del Decreto se aplicarán las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de renun-
cia a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto
proporcionará la referida Institución.
Informes Sunat
Informe N.° 145-2001-SUNAT/K00000
La solicitud de renuncia a la exoneración del Apéndice I del TUO del IGV,
se encuentra vinculada a la determinación de la obligación tributaria.
La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que
deben cumplir los contribuyentes para que opere la refe-
rida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinará con
ADUANAS a efecto que esta última tome conocimiento
de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exone-
ración del Impuesto. La renuncia se hará efectiva desde
el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud.
Jurisprudencia
RTF: 07407-5-2014
Se revoca la apelada, que denegó la solicitud de renuncia a la exoneración
del Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, al verificar que la recu-
rrente cumplió con acreditar ser contribuyente del citado tributo y
que realiza operaciones comprendidas en el Apéndice I de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, además de cumplir con los requisitos for-
males exigidos por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia
N.° 103-2000/SUNAT, entre ellos, que el domicilio fiscal declarado en el
Registro Único de Contribuyentes sea el que efectivamente tuviera el
deudor tributario a la fecha de la presentación del Formulario N.° 2225.
RTF: 07019-2-2014
Se revoca la apelada que denegó la solicitud de renuncia a la exoneración
del Impuesto General a las Ventas, toda vez que según el Requerimiento y
demás documentación que obra en autos, se advierte que la recurrente
cumplió con presentar la documentación solicitada, sin embargo la
Administración no le requirió que sustentara la fehaciencia de las opera-
ciones realizadas, por lo que se dispone que se le requiera que sustente
la fehaciencia de sus operaciones, debiendo la Administración efectuar
los cruces de información pertinentes, y emitir nuevo pronunciamiento.
RTF: 15732-2-2013
Se revoca la apelada que denegó la solicitud de renuncia a la exoneración
del IGV, debido a que la Administración no consideró la naturaleza de la
actividad de la recurrente ni acreditó su dicho en el sentido que las opera-
ciones de compra y venta anotadas en los registros del contribuyente eran
no reales y/o no fehacientes, por lo que la denegatoria se basó únicamente
en el cruce de información de los sistemas de SUNAT.
RTF: 16507-2-2013
Se revoca la apelada toda vez que según el Requerimiento y demás do-
cumentación que obra en autos, se advierte que la recurrente cumplió
C-84
con presentar la documentación solicitada, sin embargo la Administración
no le requirió que sustentara la fehaciencia de las operaciones realizadas,
por lo que se dispone que se le requiera que sustente la fehaciencia
de sus operaciones, debiendo la Administración efectuar los cruces de
información pertinentes, y emitir nuevo pronunciamiento.
RTF: 15277-1-2013
(…) Asimismo, no resulta procedente que se desestime la solicitud de
renuncia de exoneración por el sólo hecho que sus clientes no hubieran
declarado ventas o no haya acreditado la bancarización de sus operaciones,
más aún si la Administración no le requirió que acreditara la bancarización
de sus operaciones.
RTF: 05570-9-2013
Se confirma la apelada que declaró denegada la solicitud de renuncia
a la exoneración del Apéndice I de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, toda vez que la recurrente
con la presentación de su contrato de arrendamiento no acreditó
que el domicilio fiscal declarado en el registro Único de Contribu-
yentes sea el que efectivamente tenía a la fecha de la presentación
de su solicitud de renuncia a la exoneración, siendo además que no
subsanó tal omisión.
RTF: 17415-5-2013
Se confirma la apelada, que denegó la solicitud de renuncia a la exone-
ración del Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, debido a que el
recurrente no acreditó que hubiera realizado operaciones exoneradas
comprendidas en el Apéndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
con anterioridad a la presentación de su solicitud.
RTF: 18443-1-2012
Se declara infundada la queja presentada. Se indica que a efectos de
atender la solicitud de renuncia a la exoneración, la Administración emitió
diversos requerimientos advirtiéndose que el contenido de los mismos
se enmarca dentro de las facultades de fiscalización con las que dispone
la Administración.
12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta
e importación de todos los bienes contenidos en el
Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que
se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá acogerse
nuevamente a la exoneración establecida en el Apéndice
I del Decreto.
Jurisprudencia
RTF: 17415-5-2013
Se confirma la apelada, que denegó la solicitud de renuncia a la exone-
ración del Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, debido a que el
recurrente no acreditó que hubiera realizado operaciones exoneradas
comprendidas en el Apéndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
con anterioridad a la presentación de su solicitud.
RTF: 13656-5-2013
(…) la recurrente declaró al inscribirse en el Registro Único de Contribu-
yentes que su actividad principal es la crianza de ganado y afirmó que
contaba con diez especies de ganado vacuno, en autos no se acredita de
manera fehaciente que se dedicara a la actividad que alega realizar, en
la medida que en los Registro de Ventas y Compras presentados no se
registran movimientos, siendo irrelevante analizar los comprobantes de
compra de libros contables y pagos de legalizaciones y de la imprenta
por cuanto no acreditan la realización de las actividades de ganadería, por
tanto los anotados documentos no permiten verificar que la recurrente
era contribuyente del Impuesto General a las Ventas y hubiera realizado
operaciones de venta exoneradas comprendidas en el Apéndice I de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, por lo que corresponde confirmar
la apelada.
RTF: 11018-5-2011
Se revoca la apelada que declaró denegada al solicitud de renuncia
a la exoneración del Apéndice I de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, dado que si bien la Administración señala en la apelada que
el recurrente no cumplió con exhibir totalmente lo solicitado a efecto
de determinar la realización de operaciones exoneradas del Impuesto
General a las Ventas, del Resultado del Requerimiento se verifica que el
recurrente cumplió con exhibir su Registro de Ventas y Compras y los
comprobantes de pago de ventas (facturas) y compras, documentos
que permiten verificar la realización de las operaciones de venta exo-
nerada comprendidas en el Apéndice I T.U.O de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, con lo que se determina que lo alegado por la
Administración carece de sustento.
Instituto Pacífico

RTF: 10758-5-2011
Se confirma la apelada que declaró denegada la solicitud de renuncia
a la exoneración del Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado
por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF debido a que la recurrente no ha
acreditado ser un contribuyente que realiza operaciones comprendidas en
el Apéndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas, más aún si como
el mismo reconoce, no ha realizado ningún tipo de operación, sino que las
efectuará potencialmente al haberse obligado a ello mediante un compro-
miso de contratar, lo cual tampoco ha acreditado. Con un voto discrepante
en el sentido que no resulta procedente que se desestime la solicitud de
renuncia de exoneración por el sólo hecho que a la fecha de presentada no
se hubieren iniciado operaciones, entre ellas, las previstas en el Anexo I de la
mencionada Ley, por lo el voto es en el sentido que se revoque la apelada.
RTF: 10758-5-2011
1. De considerarse como no presentado el Formulario N.” 2222 o
cualquier otra comunicación presentada por el deudor tributario
para renunciar a la exoneración del Apéndice I del TUO de la Ley del
IGV, éstos no surtirán ningún efecto tributario, quedando expedito
su derecho de presentar el Formulario N.” 2225 para renunciar a
dicha exoneración, siempre y cuando cumpla con los requisitos
establecidos por el artículo 4” de la Resolución de Superintendencia
N.” 103-2000/SUNAT.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración
hubiera sido aprobada podrán utilizar como crédito fiscal,
el Impuesto consignado en los comprobantes de pago
por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que
se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal esta-
blecido en el numeral 6.2 del Artículo 6, se considerará
que los sujetos inician actividades en la fecha en que se
hace efectiva la renuncia.
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes
que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o
no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no
entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo
su derecho de solicitar la devolución de los montos
pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito
fiscal dichos montos.
Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
Jurisprudencia
RTF: 02014-4-2006
Habiéndose verificado de la documentación que obra en autos que el
recurrente cobró el Impuesto General a las Ventas por la venta de sus pro-
ductos antes que se aprobara su solicitud de renuncia a la exoneración, no
podía utilizar el crédito fiscal correspondiente a las compras efectuadas de
acuerdo a lo dispuesto por el numeral 12.4 del artículo 2° del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, por lo que el reparo efectuado
se encuentra arreglado a ley.
ARTÍCULO 3º.- En relación al nacimiento de la obligación
tributaria, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. SE ENTIENDE POR:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien
queda a disposición del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite
la salida o consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de
pago o puesta a disposición de la contraprestación pac-
tada, o aquella en la que se haga efectivo un documento
de crédito; lo que ocurra primero.
Inciso sustituido por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha
en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
Inciso incorporado por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
Concordancia:
D.S. Nº 186-2005-EF, Art. 3
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO DE COMISIO-
NISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACION O ADMISION
TEMPORAL.
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos
vendan los referidos bienes, perfeccionándose en dicha
oportunidad la operación.
En caso de entrega de los bienes en consignación
cuando el consignatario venda los mencionados bienes
perfeccionándose en esa oportunidad todas las opera-
ciones.
b) En la importación o admisión temporal de bienes, en la
fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta
la importación o admisión temporal en definitiva.
Informes Sunat
Informe N.° 052-2009-SUNAT/2B0000
2. El servicio de colocación de créditos y cobranzas prestado en el país
por una persona natural, comisionista mercantil domiciliado en el
Perú, por el cual percibe una retribución que califica como renta de
tercera categoría, se encuentra afecto al IGV.
Informe N.° 228-2004-SUNAT/2B0000
Se encuentra gravado con el IGV como utilización de servicios, el servicio
prestado por un comisionista no domiciliado con la finalidad de conseguir
proveedores en el extranjero que venderán bienes que serán adquiridos
e importados por un sujeto domiciliado.
Informe N.° 142-2003-SUNAT/2B0000
2. Los ingresos obtenidos por los referidos comisionistas están grava-
dos con el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas.
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS
PARCIALES
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos antici-
padamente a la entrega del bien o puesta a disposición del
mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por
el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento
de la obligación tributaria, la entrega de dinero en calidad
de arras de retractación, depósito o garantía antes que exista
la obligación de entregar o transferir la propiedad del bien,
siempre que éstas no superen en conjunto el tres por ciento
(3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje será de apli-
cación a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el párrafo prece-
dente, se producirá el nacimiento de la obligación tributaria
por el importe total entregado.
En los casos de prestación o utilización de servicios la obli-
gación tributaria nace en el momento y por el monto que
se percibe. En los casos de servicios, la obligación tributaria
nacerá con la percepción del ingreso, inclusive cuando éste
tenga la calidad de arras, depósito o garantía siempre que
éstas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del
valor de prestación o utilización del servicio.
En la primera venta de inmuebles, se considerará que nace
la obligación tributaria en el momento y por el monto que
se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depósito o
garantía siempre que éstas superen, de forma conjunta, el
tres por ciento (3%) del valor total del inmueble.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
161-2012-EF (28.08.12).
C-85
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Jurisprudencia
RTF: 03716-3-2008
(…) no constituyen operaciones gravadas con el Impuesto General a las
Ventas la entrega de los denominados “depósitos en garantía”, toda vez
que se ha acreditado en autos que los mismos no constituyen pagos
adelantados o anticipados del precio de venta, por lo que procede se
levanten los reparos por dichos conceptos. (…) En tal sentido, el hecho
de que las partes acuerden que el depósito en garantía se utilice para
el pago del bien, no desvirtúa -hasta la compensación- la naturaleza
de depósito en garantía, sin que tampoco este hecho afecte el pacto
de reserva de propiedad previsto en el contrato y el nacimiento de la
obligación tributaria con respecto al IGV.
Informe Sunat
Informe N.° 104-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV.
La obligación tributaria nacerá en la fecha de percepción, parcial o total,
del ingreso.
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN EL CASO DE CON-
TRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Respecto al inciso e) del artículo 4 del Decreto, la obligación
tributaria nace en la fecha de emisión del comprobante
de pago por el monto consignado en el mismo o en la
fecha de percepción del ingreso por el monto percibido,
lo que ocurra primero, sea éste por concepto de adelanto,
de valorización periódica, por avance de obra o los saldos
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, de-
pósito o garantía. Tratándose de arras, depósito o garantía
la obligación tributaria nace cuando éstas superen, de
forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la
construcción.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
161-2012-EF (28.08.12).
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN LA ADQUISICION
DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR
En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicará
lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 4º del Decreto.
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LAS
OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE
PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
La obligación tributaria en operaciones realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina
únicamente en la transacción final en la que se produce la
entrega física del bien o la prestación del servicio, de acuerdo
a lo siguiente:
a) Tratándose de transferencia de bienes, en la fecha en que
se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la
póliza correspondiente a la transacción final.
Numeral incluido por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº
075-99-EF (12.05.99).
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
ARTÍCULO 4º.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítu-
lo III, Título I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. HABITUALIDAD
Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artículo 9 del De-
creto, la SUNAT considerará la naturaleza, características, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
En el caso de operaciones de venta, se determinará si a
adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto su
uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en
C-86
los dos últimos casos el carácter habitual dependiendo de la
frecuencia y/o monto.
Jurisprudencia
RTF: 05366-4-2014
2. La venta habitual de vehículos automotores usados destinados al
transporte público de pasajeros se encuentra gravada con el IGV, salvo
que sea realizada por sujetos que presten exclusivamente servicios
de transporte público de pasajeros exonerados del IGV.
3. El sujeto que realiza las operaciones señaladas en el numeral prece-
dente se encuentra obligado a presentar las declaraciones juradas
respectivas tanto del Impuesto a la Renta como del IGV.
RTF: 01350-1-2006
Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto al reparo referido a
venta y alquiler de inmuebles toda vez que en el primer caso la Adminis-
tración, en caso que constate la existencia de operaciones gravadas con
el Impuesto General a las Ventas, deberá verificar la habitualidad de la
recurrente en la realización de tales operaciones, y de ser el caso, deberá
determinar el impuesto que le corresponde descontando el valor del
terreno y en el segundo (alquiler) la Administración debe determinar si las
mismas tienen naturaleza tributaria, y de ser el caso, el carácter habitual
de las referidas operaciones.
RTF: 01363-3-2004
Se confirma la apelada en cuanto a los reparos por ingresos omitidos por la
venta de vehículos para efectos del IGV (…) , dado que de acuerdo con los
contratos de compraventa se observa que entre las fechas de adquisición
y transferencia de los mismos han transcurrido entre uno y tres meses, y
que atendiendo a dicha circunstancia, y a la cantidad de vehículos, que
suman siete, resulta evidente que estos no fueron adquiridos para su uso
o consumo, sino para su posterior comercialización, por lo que tales trans-
ferencias se encuentran gravadas con dicho impuesto en cuanto a tales
meses. Se revoca en cuanto a los meses de febrero y marzo de 1997 dado
que sólo se efectuaron las transferencias de dos vehículos, no pudiéndose
establecer la proximidad existente entre las fechas de adquisición y venta
de los mismos, no existiendo la condición de habitual.
RTF: 00023-5-2004
(…) la Ley y el Reglamento del Impuesto General a las Ventas definen el
concepto de venta, incluyendo en él, entre otras operaciones, la dación
en pago, estableciéndose asimismo que la habitualidad es exigible en el
caso de personas que no realicen actividad empresarial, lo que no ocurre
en el presente caso (en el que la recurrente es una empresa).
Informes Sunat
Informe N.° 98 -2014-SUNAT/5D0000
1. El arrendamiento de bienes inmuebles estatales que realicen las enti-
dades del Sector Público Nacional -con excepción de las empresas que
conforman la actividad empresarial del Estado- estará gravado con el
IGV, en la medida que califique como servicio habitual, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de la
Ley del IGV.
2. El usufructo y la servidumbre de bienes inmuebles estatales realizados
por las entidades indicadas en el numeral anterior se encontrarán
gravados con el IGV, en la medida que los ingresos obtenidos por
dichos conceptos provengan de servicios comerciales, entendidos
como la cesión temporal de bienes que son objeto de comercio bajo
una organización empresarial.
Informe N.° 279-2006-SUNAT/2B0000
1. Las transferencias onerosas de material médico y medicinas efectuadas
por entidades de derecho público se encontrarán gravadas con el IGV,
siempre que dichas operaciones se realicen de manera habitual.
2. Los prestaciones de servicios médicos denominados “servicio de
clínica” a los que se refiere la Resolución Ministerial N.° 071-90-SA/
DM efectuados por entidades de derecho público se encontrarán
gravadas con el IGV, en tanto se realicen de manera habitual.
Informe N.° 277-2006-SUNAT/2B0000
1. Las prestaciones de asistencia sanitaria en casos de estancia temporal
a que alude el artículo 9 del Convenio de Seguridad Social suscrito
entre la República del Perú y el Reino de España, constituyen servicios
prestados en el país y, por tal, gravados con el IGV; más aún cuando
no existe ninguna exoneración aplicable a dichos servicios.
Si el prestador del servicio es un sujeto que no realiza actividad empre-
sarial, dicha operación se encontrará gravada con el IGV en la medida
que el mismo sea habitual en la realización de tales operaciones.
Informe N.° 055-2006-SUNAT/2B0000
Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y que utilicen
en el país los servicios antes referidos, son sujetos del Impuesto General a
las Ventas en calidad de contribuyentes, dado que de acuerdo con las nor-
mas, el hecho que dichos servicios sean onerosos y de carácter comercial
hace que aquéllas sean habituales en la realización de dichas operaciones.
Instituto Pacífico

Tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
carácter comercial.
Jurisprudencia
RTF: 06418-1-2014
Se señala que si bien la Fuerza Aérea es una entidad de derecho público
cuya organización no obedece al desarrollo de una actividad empre-
sarial, puede ser sujeto del Impuesto General a las Ventas en la medida
que sea habitual en la realización de operaciones afectas, por lo que
al haberse verificado la habitualidad en la prestación de servicios
de reparación, mantenimiento y puesta en operación de aeronaves,
transporte aéreo, alquiler de aeronaves, alquiler de vivienda, reparación
eléctrica de equipos y servicios funerarios, se concluye que constituyen
operaciones gravadas con el impuesto.
RTF: 09571-4-2009
(…) son sujetos gravados con el Impuesto General a las Ventas las perso-
nas jurídicas que desarrollen actividad empresarial, o que sin desarrollar
dicha actividad resulten habituales en la realización de operacio-
nes gravadas con el impuesto, y que los Colegios Odontológicos
Departamentales son personas jurídicas de derecho público cuya
organización no obedece al desarrollo de una actividad empresarial,
pero que sin embargo, pueden ser sujetos del Impuesto General
a las Ventas en la medida que sean habituales en la realización de
operaciones afectas, por lo que al hacerse verificado la realización
habitual, siendo que de acuerdo a las normas del IGV se considerarán
habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los
de carácter comercial; en consecuencia, la prestación de servicios de
capacitación en convenio con una universidad y el alquiler de terrenos
constituyen operaciones gravadas con el impuesto, (…).
RTF: 06581-2-2002
En primer lugar se indica que la operación de realización de congresos
constituye un servicio gravado con el impuesto General a las Ventas
al tratarse de un servicio cuya retribución constituye renta de tercera
categoría. De otro lado se analiza si la recurrente es sujeto del impuesto,
concluyéndose que en tanto es una asociación sin fines de lucro no realiza
actividad empresarial, por lo que sólo será sujeto del impuesto si es que es
habitual en la realización de actividades gravadas. A efecto de determinar
la habitualidad se precisa que se debe analizar en forma independiente
cada tipo de operaciones o actividades que realiza la recurrente, entre
ellas, la organización de congresos.
En los casos de importación, no se requiere habitualidad o
actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3 del
Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de
un período de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la
segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo
contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que
la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
Jurisprudencia
RTF: 00999-8-2010
Se indica que no obra en autos que a la fecha de celebración del contrato
de compraventa de la venta con el recurrente, la vendedora calificaba
como habitual en la venta de inmuebles, esto es que haya efectuado la
transferencia de más de dos inmuebles en un periodo de doce meses,
por lo que no se puede determinar si calificaba como constructora en
los términos de la Ley del impuesto General a las Ventas. En ese sentido,
no se ha acreditado que el transferente tuvo la calidad de constructor
y por consiguiente la existencia del pago indebido.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre
se encontrará gravada con el Impuesto, la transferencia de
inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edifica-
dos, total o parcialmente, para efecto de su enajenación.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realiza-
da en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos,
no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artículo 9 del
Decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de las
importaciones que realicen.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las
actividades que realicen en forma habitual.
Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
De conformidad con el literal d) de la Primera Disposición
Final del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07
Octubre 2005, el mismo que según lo establecido en su artí-
culo 13 entró en vigencia el primer día calendario siguiente a
su publicación, la referencia al término “servicios” contenida
en el tercer párrafo del presente numeral, comprende tanto
a la prestación como a la utilización de servicios.
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artículo
3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza
la venta.
Párrafo sustituido por el Artículo 12 del Decreto Supremo Nº
064-2000-EF (30.06.00).
Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras for-
mas similares, en las que la venta se realice por cuenta propia,
son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como
el consignatario, de conformidad con el segundo párrafo del
literal a) del numeral 2 del Artículo 3.
3. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colaboración Empresarial a los
contratos de carácter asociativo celebrados entre dos o más
empresas, en los que las prestaciones de las partes sean des-
tinadas a la realización de un negocio o actividad empresarial
común, excluyendo a la asociación en participación y similares.
4. REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS - CALIDAD DE CONS-
TRUCTOR
En el caso de Reorganización de Sociedades o Empresas a
que se refiere el Capítulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta,
para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 1 del
Decreto, la calidad de constructor también se transfiere al
adquirente del inmueble construido.
Numeral sustituido por el Artículo 13 del Decreto Supremo Nº
064-2000-EF (30.06.00).
5. AGENTES DE RETENCIÓN EN LA TRANSFERENCIA DE
BIENES REALIZADA EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS
DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
La Administración Tributaria establecerá los casos en que las
Bolsas de Productos actuarán como agentes de retención del
impuesto que se origine en la transferencia final de bienes
realizadas en las mismas.
La designación de las Bolsas de Productos como agentes de
retención, establecida en el párrafo anterior, es sin perjuicio
de la facultad de la Administración Tributaria para designar a
otros agentes de retención, en virtud al Artículo 10 del Código
Tributario, aprobado por Decreto Legislativo Nº 816 y normas
modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas,
cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia que
hubieran renunciado a la exoneración del Apéndice I del
Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de
la fecha de emisión de la Póliza.
Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº 130-
2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
6. FIDEICOMISO DE TITULACIÓN
El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impuesto
por las operaciones afectas que realice desde la fecha del
otorgamiento de la escritura pública que lo constituya, salvo
que ésta no se requiera, en cuyo caso será contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitución.
Numeral incluido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 024-
2000-EF (20.03.00).
C-87
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
7. PERSONAS JURÍDICAS-SOCIEDADES IRREGULARES
Para efectos del Impuesto, seguirán siendo considerados
contribuyentes en calidad de personas jurídicas, aquellas que
adquieran la condición de sociedades irregulares por incurrir
en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del Artículo
423 de la Ley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que
se refiere el párrafo anterior regularicen su situación, se con-
siderará que existe continuidad entre la sociedad irregular y
la regularizada.
Numeral incluido por el Artículo 14 del Decreto Supremo Nº 064-
2000-EF (30.06.00).
8. FONDO DE INVERSIÓN
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversión a que hace
referencia el numeral 9.1 del Artículo 9 del Decreto, serán
aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas
por el Artículo 27 de la Ley de Fondos de Inversión y sus So-
ciedades Administradoras aprobada por Decreto Legislativo
Nº 862 y normas modificatorias.
9. SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del
Artículo 9 del Decreto, las personas naturales, las personas
jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción
sobre atribución de rentas prevista en las normas que regu-
lan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titu-
lizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los
fondos de inversión, que desarrollen actividad empresarial
y efectúen las operaciones descritas en el citado numeral.
Numerales 8 y 9 incorporados por el Artículo 6 del Decreto Su-
premo Nº 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
CAPÍTULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA
BASE IMPONIBLE
ARTÍCULO 5º.- El Impuesto a pagar se determina men-
sualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el
crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de
servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de la
importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.
Párrafo incluido por el Artículo 15 del Decreto Supremo Nº 064-2000-
EF (30.06.00).
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos
de construcción, exonerados o inafectos, no se encuentra
gravada la entrega de bienes o la prestación de servicios
afectos siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la operación de venta del bien,
servicio prestado o contrato de construcción.
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos
de construcción gravados, formará parte de la base impo-
nible la entrega de bienes o la prestación de servicios no
gravados, siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio
prestado o el contrato de construcción.
Lo dispuesto en el primer párrafo del presente numeral será
aplicable siempre que la entrega de bienes o prestación de
servicios:
a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado;
C-88
b. Se otorgue con carácter general en todos los casos en los
que concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crédito respectiva.
Párrafo sustituido por el Artículo 16 del Decreto Supremo Nº
064-2000-EF (30.06.00).
Jurisprudencia
RTF: 07898-3-2008
Se señala que la Administración no ha verificado el tipo de servicios que
efectivamente prestó la recurrente a sus clientes, a fin de determinar si los
gastos contenidos en las referidas notas de débitos reparadas resultaban
accesorios o complementarios a las prestaciones a su cargo, tal como se
dispuso en la Resolución Nº 05557-1-2005; toda vez que se ha limitado
a determinar la condición de accesoriedad o complementariedad
en función a los servicios que en general se encuentra facultada a
prestar la recurrente como agencia marítima, sustentándose en la
relación de actividades que ésta misma consignó en el documento
denominado “Descripción de las Actividades de una Agencia Marítima
de acuerdo a la Reglamentación de la Dirección General de Capitanías
de la Marina de Guerra del Perú”, al sostener la no existencia de con-
tratos suscritos. Se agrega que para efecto de determinarse la condición
de accesoria o complementaria de los bienes y servicios contenidos
en las notas de débito reparadas, en la Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 05557-1-2005 se dispuso no sólo la evaluación de contratos sino de
cualquier otro documento que permitiese acreditarlo, como podrían
ser las cotizaciones, comunicaciones o los documentos de nave, a que
hace referencia en la misma apelada, entre otros (…).
RTF: 00789-2-2001
Se REVOCA la resolución en cuanto al Impuesto General a las Ventas al
señalarse que el servicio de reparación y mantenimiento de dichas redes
facturado en forma separada a las empresas pesqueras es accesorio a
la actividad principal constituida por la venta de pescado (la cual está
exonerada).
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE
DE PAGO
En caso de no existir comprobante de pago que exprese su
importe, se presumirá salvo prueba en contrario, que la base
imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o
contrato de construcción.
3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL
PRECIO
Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta
de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción, cuyo precio no esté determinado,
la base imponible será fijada de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 6 del Artículo 10.
Numeral sustituido por el Artículo 17 del Decreto Supremo Nº
064-2000-EF (30.06.00).
Jurisprudencia
RTF: 03746-2-2004
Voto discrepante: El numeral 3 del artículo 5° del Reglamento de la Ley
de IGV es la norma específica para determinar la base imponible, debién-
dose tomar como referencia las operaciones onerosas de la recurrente y
terceros, por lo que el procedimiento seguido por la Administración se
ajusta a ley, debiéndose confirmar la apelada en este extremo, así como
respecto a las sanciones relacionadas.
4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmue-
bles se considerará que cada parte tiene carácter de
vendedor. La base imponible de cada venta afecta
estará constituida por el valor de venta de los bienes
comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en
el numeral 3 del presente artículo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicación en
caso de permuta de servicios y de contratos de cons-
trucción.
Instituto Pacífico

c) Tratándose de operaciones comerciales en las que se
intercambien servicios afectos por bienes muebles,
inmuebles o contratos de construcción, se tendrá
como base imponible del servicio el valor de venta
que corresponda a los bienes transferidos o el valor
de construcción; salvo que el valor de mercado de los
servicios sea superior, caso en el cual se tendrá como
base imponible este último.
d) Tratándose de operaciones comerciales en las que se
intercambien bienes muebles o inmuebles afectos
por contratos de construcción, se tendrá como base
imponible del contrato de construcción el valor de
venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo
que el valor de mercado del contrato de construcción
sea superior, caso en el cual se tendrá como base
imponible este último.
5. MUTUO DE BIENES
En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado
en el mutuo de bienes previsto en el segundo párrafo del
Artículo 15 del Decreto, la base imponible será el costo de
producción o adquisición de los bienes según corresponda, o
en su defecto, se determinará de acuerdo a los antecedentes
que obren en poder de la SUNAT.
Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
069-2007-EF (09.06.07).
6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado
en el retiro de bienes previsto en el primer párrafo del Artículo
15 del Decreto, la base imponible será el costo de producción
o adquisición del bien según corresponda.
7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO DE EMPRESAS
VINCULADAS
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del
arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a
empresas vinculadas económicamente, a que se refiere
el segundo párrafo del Artículo 15 del Decreto, se tomara
como base imponible mensual el dozavo del valor que resulte
de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisición
ajustado, de ser el caso.
8. COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente
el monto referencial previsto en el Artículo 118º de la Ley del
Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de
ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas
de las que no lo están determinarán la base imponible
aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que
corresponda a las compras gravadas del mismo período
en relación con el total de compras gravadas y no gravadas
efectuadas en dicho mes.
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES.
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera
venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluirá
del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal
efecto, se considerará que el valor del terreno representa el
cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia
del inmueble.
Numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
064-2001-EF (15.04.01).
10. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
10.1 CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL CON
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Los contratos de colaboración empresarial que lleven
contabilidad independiente serán sujetos del Impuesto,
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
siéndoles de aplicación, además de las normas generales,
las siguientes reglas:
a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos
de construcción hechos por las partes contratantes son
operaciones con terceros; siendo su base imponible el
valor asignado en el contrato, el que no podrá ser menor
a su valor en libros o costo del servicio o contrato de
construcción realizado, según sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por
el contrato estará gravada, siendo su base imponible el
valor en libros.
c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos
en la ejecución de los contratos, está gravada con el
Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
10.2 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los
bienes indicados en el inciso o) del Artículo 2 del Decreto,
que se efectúe a una de las empresas contratantes, siendo
la base imponible el valor de mercado deducida la pro-
porción correspondiente a dicha parte contratante.
11. CARGOS ADICIONALES
Cuando los cargos a que se refiere el Artículo 14 del Decreto
no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obli-
gación, los mismos integrarán la base imponible en el mes
que sean determinables o en el que sean pagados, lo que
ocurra primero.
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no forman parte de la
base imponible. Los contribuyentes deberán llevar un siste-
ma de control que permita verificar el movimiento de estos
bienes.
13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte
de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que res-
pondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crédito respectiva.
Jurisprudencia
RTF: 00058-3-2012
Se confirma la apelada que declaró fundada en parte la reclamación
presentada contra unas resoluciones de determinación y resoluciones
de multa giradas por el Impuesto General a las Ventas de los periodos
enero a marzo y junio a diciembre de 2001, y por comisión de la in-
fracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario,
toda vez que corresponde mantener el reparo por descuentos y rebajas a
clientes deducidos indebidamente, pues la recurrente no acreditó feha-
cientemente los motivos por los cuales otorgaba descuentos especiales a
sus inquilinos, ni que éstos se sustentaran en una política de descuentos.
RTF: 12457-2-2007
Las resoluciones de determinación fueron emitidas porque los descuentos
otorgados a clientes no cumplían con el requisito de generalidad, al haber
sido concedido a supuestos clientes detallistas que no contaban con
número de RUC, o pertenecían al RUS y que por tanto, son consumidores
finales y no intermediarios. Sin embargo, conforme a las normas pertinen-
tes, los contribuyentes pueden otorgar descuentos a todos sus clientes,
siempre que cumplan con los requisitos previstos por el numeral 13 del
artículo 5º del reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
siendo que la formalidad en cada caso, dependerá del comprobante que
sustente la venta con la cual se relacionan los descuentos, constatándose
que no existe una prescripción específica respecto del tipo de clientes a
los que se les pueden otorgar descuentos, bastando que cumplan con los
C-89
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
requisitos establecidos de manera predeterminada en las políticas de venta
de cada empresa, siendo que el hecho que un cliente se encuentre o no
inscrito en el RUC no lo convierte per se en intermediario o en consumidor
final, por cuanto tal calidad dependerá de la posición que ocupe al mo-
mento de realizar la venta, en tal sentido, la Administración no ha probado
que los clientes cuyas operaciones reparó, actuaron como consumidores
finales y no como intermediarios, por lo que corresponde levantarlo.
14. ENTIDADES RELIGIOSAS
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del
plazo señalado en el numeral 1 del inciso e) del Artículo 2
del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto
a reintegrar estará constituida por el valor indicado en la
Declaración Unica de Importación menos la depreciación
que éstos hayan sufrido.
15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el
descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al
reasegurador, siempre que se efectúen de acuerdo a las
prácticas usuales en dicha actividad.
16. TRANSFERENCIA DE CREDITOS
En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) La transferencia de créditos no constituye venta de
bienes ni prestación de servicios.
Jurisprudencia
RTF: 16422-1-2013
(…) con relación al reparo formulado al crédito fiscal de la cesión de
acreencias antes analizada, se trata de una operación que no está prevista
entre las operaciones gravadas por el artículo 1° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, lo cual permite el uso del crédito fiscal por dichas
operaciones, toda vez que la recurrente asumió con la adquisición de
los créditos el riesgo de su cobro, por lo que la operación efectuada
por la recurrente no constituye una prestación de servicios a favor del
transferente, ni se configura una venta de bienes muebles para efectos
de dicho impuesto.
Informe Sunat
Informe N.° 263-2003-SUNAT/2B0000
Partiendo de las premisas señaladas en el rubro análisis, cabe indicar
lo siguiente:
1. El numeral 16 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV resulta
de aplicación a la venta de los créditos comprendidos dentro de
los alcances de la exoneración establecida en el numeral 1 del
Apéndice II del TUO de la LIGV, que efectúa una empresa del sistema
financiero incluida expresamente en dicho numeral a otra empresa
comercial no autorizada a actuar como factor.
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
b) El transferente de los créditos deberá emitir un docu-
mento en el cual conste el monto total del crédito
transferido en la fecha en que se produzca la transfe-
rencia de los referidos créditos.
Informe Sunat
Informe N.° 082-2005-SUNAT/2B0000
En las transferencias de créditos en las que el factor o adquirente asume
el riesgo crediticio del cliente o deudor, incluidas aquellas que se realizan
mediante el endoso en propiedad de un título valor que incorpora un
derecho crediticio, el transferente se encuentra obligado a emitir el co-
rrespondiente comprobante de pago, de acuerdo con lo establecido en
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron los créditos transferidos al
adquirente o factor.
C-90
Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes
respecto de los intereses y demás ingresos que se deven-
guen y/o sean determinables a partir de la fecha de la
transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en
el monto total consignado en el documento que sustente
la transferencia del crédito. Para tal efecto, se considera
como fecha de nacimiento de la obligación tributaria y de
la obligación de emitir el comprobante de pago respecti-
vo, la fecha de percepción de dichos intereses o ingresos.
En este caso los ingresos percibidos por el adquirente o
factor constituyen una retribución por la prestación de
servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo
de los créditos transferidos, no implica que el factor o
adquirente efectúe una operación comprendida en el
Artículo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda a los
servicios adicionales y a los intereses o ingresos a que se
refiere el segundo párrafo del inciso anterior.
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo
de los créditos transferidos, implica la prestación de un
servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligación tri-
butaria en el momento en que se produce la devolución
del crédito al transferente o éste recompra el mismo al
adquirente. En este caso, el adquirente deberá emitir un
comprobante de pago por el servicio de crédito prestado
al transferente, en la oportunidad antes señalada.
f ) Se considera como valor nominal del crédito transfe-
rido, el monto total de dicho crédito incluyendo los
intereses y demás ingresos devengados a la fecha de la
transferencia del crédito, así como aquellos conceptos
que no se hubieren devengado a la fecha de la citada
transferencia pero que se consideren como parte del
monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido
el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crédito,
a la retribución que corresponda al transferente por la
transferencia del crédito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la
retribución que corresponde por los servicios adiciona-
les, se entenderá que ésta constituye el cien por ciento
(100%) de la diferencia entre el valor de transferencia del
crédito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal
anterior, no será de aplicación lo dispuesto en el segundo
párrafo del Artículo 75 del Decreto.
Numeral sustituido por el Artículo 19 del Decreto Supremo
Nº 064-2000-EF (30.06.00).
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Super-
intendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de
la obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones
en donde la conversión a moneda nacional se efectuará al
tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por
la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del
Impuesto correspondiente.
En los días en que no se publique el tipo de cambio referido
se utilizará el último publicado.
Jurisprudencia
RTF: 04267-3-2003
Se confirman los reparos y las multas referidas a las acotaciones al débito
del IGV por anotación errónea del tipo de cambio de operaciones de
venta en el Registro de Ventas, realizadas en dólares americanos, toda
Instituto Pacífico

vez que la Administración ha procedido de acuerdo al numeral 17 del
artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV - D.S. N.° 136-96-EF y el artículo
4° de la Ley del IGV, según los cuales la conversión en moneda nacional se
efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria.
RTF: 00176-1-2000
El tipo de cambio es el de la fecha de emisión de la factura rectificada y no
el de la fecha de emisión de la Nota de Crédito. Las multas impugnadas
deben ser resueltas en el mismo sentido que las Resoluciones de Deter-
minación en las que se sustentan.
Informe Sunat
Informe N.° 200-2009-SUNAT/2B0000
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 17 del artículo 5° del Reglamen-
to de la Ley del IGV, se podrá utilizar indistintamente el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la SBS en el Diario Oficial “El
Peruano” o en su Portal Institucional.
Oficio Sunat
Oficio N.° 016-2000-KC0000
En los casos en los cuales en una misma fecha, la Superintendencia de
Banca y Seguros (SBS) publica en el Diario Oficial el Peruano el tipo de cam-
bio correspondiente al cierre de operaciones de dos días diferentes, para
efecto del IGV, para la conversión en moneda nacional de las operaciones
realizadas en moneda extranjera (excepto importación), se podrá utilizar
cualquiera de los tipos de cambio publicados en la fecha de nacimiento
de la obligación tributaria del citado Impuesto.
18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS
EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE
PRODUCTOS
Tratándose de la transferencia física de bienes o de la presta-
ción de servicios negociados en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos, la base imponible está consti-
tuida por el monto que se concrete en la transacción final,
consignado en la respectiva póliza, sin incluir las comisiones
respectivas ni la contribución a la CONASEV, gravadas con el
Impuesto.
También forma parte de la base imponible, la prima pagada
en el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
Numeral incluido por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº 075-
99-EF (12.05.99).
19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta
de bienes ni prestación de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un
documento que sustente dicha transferencia, en el cual
conste el valor del activo transferido, considerando en el
caso de créditos, los intereses y demás ingresos deven-
gados a la fecha de la transferencia, así com o aquellos
conceptos que no se hubieren devengado a la citada
fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan
como parte del monto transferido. La oportunidad en
que debe ser entregado el documento será en la fecha de
la transferencia fiduciaria de los referidos activos o en el
momento de su entrega física, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el
fideicomitente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron dichos créditos y por los con-
ceptos no devengados que expresamente se incluyan o
excluyan en el documento que sustente la transferencia
fiduciaria.
El patrimonio fideicometido será considerado contri-
buyente respecto de los intereses y demás ingresos
que se devenguen y/o sean determinables a partir
de la fecha de la transferencia fiduciaria de créditos,
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
siempre que no se encuentren incluidos en el monto
total consignado en el documento que sustente la
transferencia y que no se hayan excluido expresamente
en dicho documento como ingresos del mencionado
patrimonio. Para este efecto, se considera como fecha de
nacimiento de la obligación tributaria la fecha de emisión
del comprobante de pago o en la que se perciba dichos
intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En este caso
se considera como usuario del servicio, al sujeto que
debe pagar dichos montos.
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio
de lo dispuesto en el numeral 11 del Apéndice II del
Decreto.
Numeral incluido por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº
024-2000-EF (20.03.00).
20. RETRIBUCIÓN DEL FIDUCIARIO
En el fideicomiso de titulización se considera retribución
gravada del fiduciario, las comisiones y demás ingresos
que perciba como contraprestación por sus servicios finan-
cieros y de administración del patrimonio fideicometido,
abonados por éste o por el fideicomitente, según se
establezca en cada operación.
Numeral incluido por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 024-
2000-EF (20.03.00).
CAPÍTULO V
DEL CRÉDITO FISCAL
ARTÍCULO 6º.- La aplicación de las normas sobre el Crédito
Fiscal establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRÉDITO
FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se desti-
nen a operaciones gravadas y cuya adquisición o importación
dan derecho a crédito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y ser-
vicios afectos, utilizados en la elaboración de los bienes
que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maqui-
narias y equipos, así como sus partes, piezas, repuestos
y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo
uso o consumo sea necesario para la realización de las
operaciones gravadas y que su importe sea permitido
deducir como gasto o costo de la empresa.
Numeral incorporado por el Artículo 3 del Decreto Supremo
Nº 161-2012-EF (28.08.12).
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL
2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el
original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del
bien, constructor o prestador del servicio, en la adqui-
sición en el país de bienes, encargos de construcción y
servicios, o la liquidación de compra, los cuales deberán
contener la información establecida por el inciso b) del
artículo 19 del Decreto, la información prevista por el
artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los requisitos y caracte-
rísticas mínimos que prevén las normas reglamentarias
en materia de comprobantes de pago vigentes al mo-
mento de su emisión. Tratándose de comprobantes de
pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá
con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en
que las normas sobre la materia dispongan que lo que
C-91
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
se otorgue al adquirente o usuario sea su representación
impresa, en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá con
ésta última, debiendo tanto el ejemplar como su repre-
sentación impresa contener la información y cumplir los
requisitos y características antes mencionados.
Oficio Sunat
Oficio N.°016-2000-KC0000
En el caso de adquisiciones de bienes ofertados a través de la Bolsa de
Productos, el derecho al crédito fiscal se ejerce con la póliza emitida por
la Bolsa de Productos.
Los casos de robo o extravío de los referidos documentos
no implicarán la pérdida del crédito fiscal, siempre que
el contribuyente cumpla con las normas aplicables para
dichos supuestos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones
de compra, el derecho al crédito fiscal se ejercerá con el
documento donde conste el pago del Impuesto respec-
tivo.
Párrafo sustituído por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
137-2011-EF (09.07.11).
b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la De-
claración Unica de Importación, así como la liquidación
de pago, liquidación de cobranza u otros documentos
emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Im-
puesto, en la importación de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del
servicio prestado por el no domiciliado y el documento
donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la
utilización de servicios en el país.
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o sub-
arrendador del inmueble por los servicios públicos
de suministro de energía eléctrica y agua, así como
por los servicios públicos de telecomunicaciones. El
arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de
crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siem-
pre que cumpla con las condiciones establecidas en
el Reglamento de Comprobante de Pago.
Inciso incluido por el Artículo 21 del Decreto Supremo Nº
064-2000-EF (30.06.00).
En los casos de utilización de servicios en el país que hubieran
sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por
tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y
costumbres internacionales no se emitan los comprobantes
de pago a que se refiere el párrafo anterior, el crédito fiscal
se sustentará con el documento en donde conste el pago
del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta,
prestación de servicios o contratos de construcción, se
sustentarán con el original de la nota de débito o crédito,
según corresponda, y las modificaciones en el valor de
las importaciones con la liquidación de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor
pago del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisión en la
determinación y pago del Impuesto con el pago posterior
a través de la correspondiente declaración rectificatoria y
traslade dicho Impuesto al adquirente éste podrá utilizarlo
como crédito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentará con
el original de la nota de débito y con la copia autenticada
notarialmente del documento de pago del Impuesto materia
de la subsanación.
El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo al que
corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se
C-92
anote el comprobante de pago o documento respectivo,
siempre que la anotación se efectúe en las hojas del Registro
de Compras señaladas en el numeral 3 del artículo 10.
Párrafo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
161-2012-EF (28.08.12).
No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la
anotación del comprobante de pago o documento respec-
tivo en el Registro de Compras, si ésta se efectúa - en la hoja
que corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crédito
fiscal y que sea alguna de las señaladas en el numeral 3 del
artículo 10- antes que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibición y/o presentación de dicho registro.
Párrafo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
161-2012-EF (28.08.12).
2.2. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del artículo
19 del Decreto considerando lo dispuesto por el segundo
párrafo del artículo 3 de la Ley Nº 29215, se tendrá en cuenta
los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documen-
to que contiene irregularidades formales en su emisión
y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes
emitidos con enmendaduras, correcciones o interlinea-
ciones; comprobantes que no guardan relación con lo
anotado en el Registro de Compras; comprobantes que
contienen información distinta entre el original y las
copias; comprobantes emitidos manualmente en los
cuales no se hubiera consignado con tinta en el original
la información no necesariamente impresa.
2.. Comprobante de pago o nota de débito que incumpla
los requisitos legales y reglamentarios en materia de
comprobantes de pago: Es aquel documento que no
reúne las características formales y los requisitos míni-
mos establecidos en las normas sobre la materia, pero
que consigna los requisitos de información señalados
en el artículo 1 de la Ley Nº 29215.
Numeral sustituído por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº
137-2011-EF (09.07.11).
2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el
cuarto párrafo del artículo 19 del Decreto y en el segundo
párrafo del artículo 3 de la Ley Nº 29215 el contribuyente
deberá:
Encabezado modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº
137-2011-EF (09.07.11).
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”.
“no a la orden” u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratándose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a
la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del
tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto
en la Ley Nº 29623.
Literal sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
047-2011-EF (27.03.11).
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con una sola transferencia, inclu-
yendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento
análogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde
conste la operación.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante.
Instituto Pacífico

e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse
registrada en su contabilidad.
ii. Tratándose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante
de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso
que el emisor haya utilizado dicho título valor conforme
a lo dispuesto en la Ley Nº 29623.
Literal sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
047-2011-EF (27.03.11).
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de
pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el
adquirente deberá exhibir a la SUNAT copia del cheque
emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste
el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la
copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas
por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyen-
do el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente
a nombre del adquirente, la misma que deberá estar
registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante de pago.
iii. Tratándose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquiren-
te y a favor del emisor del comprobante de pago o del
tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto
en la Ley Nº 29623.
Literal sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
047-2011-EF (27.03.11).
b) Que el total del monto consignado en el comprobante
de pago haya sido cancelado con una sola orden de
pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de
corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorización
y nota de cargo o documento análogo emitido por el
banco, donde conste la operación.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse
registrada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral será de aplicación sin
perjuicio de lo establecido en el Artículo 44 del Decreto.
2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la pér-
dida del crédito fiscal pero que permitan su subsanación y
circunstancias que acarreen dicha pérdida de manera insub-
sanable, incluyendo aquellas que configuran operaciones no
reales de conformidad con el artículo 44 del Decreto, el cré-
dito fiscal se perderá sin posibilidad de subsanación alguna.
Numeral incorporado por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº
137-2011-EF (09.07.11).
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19 del
Decreto considerando lo señalado por el artículo 1 de la Ley
Nº 29215, se entenderá por:
1. Medios de acceso público de la SUNAT: Al portal insti-
tucional de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y aquellos
otros que establezca la SUNAT a través de una Resolu-
ción de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o
documentos: A aquel contribuyente que a la fecha de
emisión de los comprobantes o documentos:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le
haya notificado la baja de su inscripción en dicho
registro;
b) No esté incluido en algún régimen especial que lo
inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den
derecho a crédito fiscal; y,
c) Cuente con la autorización de impresión, impor-
tación o de emisión del comprobante de pago o
documento que emite, según corresponda.
3. Información mínima a que se refiere el artículo 1 de la
Ley Nº 29215: A la siguiente:
a) Identificación del emisor y del adquiriente o usuario
(nombre, denominación o razón social y número de
RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones
de compra (nombre y documento de identidad);
b) Identificación del comprobante de pago (numera-
ción, serie y fecha de emisión);
c) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operación; y,
d) Monto de la operación:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la
retribución, valor de la construcción o venta del bien
inmueble; e,
iii. Importe total de la operación.
4. Información consignada en forma errónea: Aquella que
no coincide con la correspondiente a la operación que
el comprobante de pago pretende acreditar. Tratándose
del nombre, denominación o razón social y número de
RUC del emisor, no se considerará que dicha información
ha sido consignada en forma errónea si a pesar de la
falta de coincidencia señalada, su contrastación con la
información obtenida a través de los medios de acceso
público de la SUNAT no permite confusión.
Numeral incorporado por el Artículo 6 del Decreto Supremo
Nº 137-2011-EF (09.07.11).
2.6. La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de la
información a que alude el acápite 3) del numeral 2.5 consig-
nada en forma errónea acarreará la pérdida del crédito fiscal
contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera
consignado tal información. En el caso que la información
no acreditada sea la referente a la descripción y cantidad del
bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor de
venta, se considerará que el comprobante de pago que la
contiene consigna datos falsos.
Numeral incorporado por el Artículo 6 del Decreto Supremo Nº
137-2011-EF (09.07.11).
Jurisprudencia
RTF: 05709-2-2014
Se confirma la apelada por cuanto al reparo por operaciones no reales toda
vez que para tener derecho al crédito fiscal no basta acreditar que se cuenta
con el comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, ni
con el registro contable de las mismas, sino que es necesario acreditar
que dichos comprobantes en efecto correspondan a operaciones reales
o existentes, es decir, que se hayan producido en la realidad.
RTF: 04791-5-2011
Se confirma la apelada por cuanto para tener derecho al crédito fiscal no
basta acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que respalde
las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las mismas,
sino que es necesario acreditar que dichos comprobantes en efecto
correspondan a operaciones reales o existentes, es decir, que se hayan
producido en la realidad, criterio que ha sido recogido, entre otras por
las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 00057-3-2000, 00120-5-2002,
01218-5-2002, 01807-4-2004 y 01923-4-2004. Así la recurrente sólo
acreditó que contaba con los comprobantes de pago materia de reparo
y que los había anotado en sus Registro de Compras, sin embargo no
presentó documentación adicional alguna que acreditase realización
efectiva de los servicios brindados por sus proveedores, ni la compra de
C-93
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
los bienes a sus proveedores, el destino que le dieron, ni el traslado de
éstos, tampoco exhibió documentos que acreditase el pago de tales
adquisiciones, ni los registros contables de dichas operaciones, por lo
que al no haber presentado información y/o documentación referida a
la realidad de las citadas operaciones, pese a haber sido requerida para
ellos en la etapa de fiscalización, y teniendo en cuenta que en los cruces
de información tampoco se pudo sustentar la realidad de las operaciones,
corresponde confirmar la apelada en este extremo.
RTF: 02742-8-2010
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal
por no utilizar los medios de pagos establecidos por ley. Se confirma
la apelada en cuanto al reparo al débito fiscal por ventas por debajo
del valor de mercado con incidencia en el Impuesto a la Renta. De la
documentación presentada por la recurrente se advierte que existen
diferencias entre los montos cobrados por la recurrente por algunas
facturas y su lista de precios. Se indica que de autos se advierte que
la Administración ha determinado el valor de mercado de las existencias
teniendo como criterio el volumen de ventas, fechas de las operaciones,
tipo y modelo de los bienes vendidos y tipos de clientes, concluyéndose
que el recurrente ha vendido por debajo del valor de mercado. (…)
3. REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL POR LA VENTA DE BIENES
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo 22º del De-
creto, en caso de existir variación de la tasa del Impuesto entre
la fecha de adquisición del bien y la de su venta, a la diferencia
de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la de adquisición.
El mencionado reintegro deberá ser deducido del cré-
dito fiscal que corresponda al período tributario en que se
produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro
exceda el crédito fiscal del referido periodo, el exceso deberá
ser deducido en los períodos siguientes hasta agotarlo. La
deducción, deberá afectar las columnas donde se registró
el Impuesto que gravó la adquisición del bien cuya venta
originó el reintegro.
Párrafo sustituido por el Artículo 22 del Decreto Supremo Nº
064-2000-EF (30.06.00).
Lo dispuesto en el referido artículo del Decreto no es de
aplicación a las operaciones de arrendamiento financiero.
4. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR DESAPARICION,
DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya
adquisición generó un crédito fiscal, así como la de bienes
terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes
e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal;
determina la pérdida del crédito, debiendo reintegrarse el
mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas
en el numeral anterior.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se
produzcan como consecuencia de los hechos previstos en
los incisos a) y b) del Artículo 22 del Decreto, se acreditará en
la forma señalada por el numeral 4 del Artículo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad con
lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
Numeral sustituido por el Artículo 23 del Decreto Supremo Nº
064-2000-EF (30.06.00).
5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD, ANU-
LACION, RESCISION O RESOLUCION DE CONTRATOS
En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de
contratos, se deberá reintegrar el crédito fiscal en el mes en
que se produzca tal hecho.
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO
GRAVADAS
Los sujetos del Impuesto que efectúen conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas aplicarán el siguiente
procedimiento:
Concordancia:
D. Leg. N.° 973, Art. 2, Num. 2.2, Inc. b)
C-94
6.1 Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, ser-
vicios, contratos de construcción e importaciones destinados
exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación, de
aquéllas destinadas a operaciones no gravadas.
Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto que
haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos
de construcción e importaciones, destinados a operaciones
gravadas y de exportación.
Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento
señalado en los párrafos anteriores, se le adicionará el crédito
fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto
6.2.
Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus
adquisiciones, clasificándolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realiza-
ción de operaciones gravadas y de exportación;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la rea-
lización de operaciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operacio-
nes gravadas y no gravadas.
Jurisprudencia
RTF: 01623-1-2012
(…) al verificarse que la recurrente, al no realizar operaciones no gravadas,
no le correspondía efectuar la determinación del crédito fiscal de acuerdo
al procedimiento de prorrata previsto en el artículo 6° del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas.
RTF: 01753-1-2006
(…) la recurrente se encontraba facultada a aplicar el procedimiento
establecido en el numeral 6.1 del artículo 6° del Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas y utilice íntegramente como crédito
fiscal el impuesto que haya gravado sus importaciones destinadas a
operaciones gravadas, las mismas que ha contabilizado separadamente
en su Registro de Compras.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que
han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con
el Impuesto, el crédito fiscal se calculará proporcionalmente
con el siguiente procedimiento:
Informes Sunat
INFORME N.° 185-2008-SUNAT/2B0000
En relación con la primera venta de inmuebles realizada por los construc-
tores de los mismos:
(…)
En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido desti-
nadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas, deberá utilizarse
el procedimiento de la prorrata, regulado por el numeral 6.2 del artículo
6° del Reglamento de la Ley del IGV.
Informe N.° 199-2007-SUNAT/2B0000
Los montos pagados a las asociaciones para adquirir la condición de
asociado, no deben ser considerados como “operaciones no gravadas”
para efecto del procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artículo
6° del Reglamento de la Ley del IGV.
Informe N.° 200-2006-SUNAT/2B0000
Cualquier concepto que no es considerado como operación no gravada
no debe formar parte del cálculo de la prorrata a que se refiere el numeral
6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV.
Partiendo de las premisas planteadas en el presente informe, si el sujeto
domiciliado asume “el gasto por pasajes, alojamiento y viáticos de los
sujetos no domiciliados” y no existe reembolso por parte de estos últi-
mos, dichos montos constituyen parte de la retribución por el servicio
prestado en el país, encontrándose afectos al Impuesto a la Renta, toda
vez que el servicio genera renta de fuente peruana.
En el supuesto planteado, “el gasto incurrido por un sujeto domiciliado
correspondiente a viáticos del prestador del servicio no domiciliado en
el país”, constituye una mayor retribución para dicho no domiciliado y
es deducible en su totalidad para efecto de la determinación del Im-
puesto a la Renta de tercera categoría del sujeto domiciliado, siempre
que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad.
Instituto Pacífico

a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas
con el Impuesto, así como las exportaciones de los últi-
mos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde
el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo
período, considerando a las gravadas y a las no gravadas,
incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en
b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El porcen-
taje resultante se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto
que haya gravado la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones que otorgan
derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal
del mes.
La proporción se aplicará siempre que en un periodo de
doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el
crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el período
mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce
(12) meses de actividad, el período a que hace referencia el
párrafo anterior se computará desde el mes en que inició
sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades,
calcularán dicho porcentaje acumulando el monto de las
operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda el crédito, hasta
completar un período de doce (12) meses calendario. De
allí en adelante se aplicará lo dispuesto en los párrafos
anteriores.
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente
numeral, se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las
comprendidas en el Artículo 1 del Decreto que se
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, inclu-
yendo la primera transferencia de bienes realizada en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos,
la prestación de servicios a título gratuito, la venta de
inmuebles cuya adquisición estuvo gravada, así como
las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los
asociados a una asociación sin fines de lucro, los ingresos
obtenidos por entidades del sector público por tasas y
multas, siempre que sean realizados en el país.
También se entenderá como operación no gravada al
servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros
que no califique como una operación interlineal de
acuerdo a la definición contenida en el inciso d) del
numeral 18.1 del artículo 6, salvo en los casos en que la
aerolínea que realiza el transporte, lo efectúe en mérito
a un servicio que debe realizar a favor de la aerolínea
que emite el boleto aéreo.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior:
- Se considerarán los servicios de transporte aéreo inter-
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO
nacional de pasajeros que se hubieran realizado en el
mes.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en
el boleto aéreo o en los documentos que aumenten
o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto.
Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto
aéreo comprenda más de un tramo de transporte y
éstos sean realizados por distintas aerolíneas, cada
aerolínea considerará la parte del valor contenido
en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el
Impuesto.
- Si con posterioridad a la realización del servicio de trans-
porte aéreo internacional de pasajeros se produjera un
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
aumento o disminución del valor contenido en el boleto
aéreo, dicho aumento o disminución se considerará en
el mes en que se efectúe.
Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.°
168-2007-EF (31.10.07).
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la
transferencia de bienes no considerados muebles; las
previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artículo 2 del
Decreto; la transferencia de créditos realizada a favor
del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria
de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de
bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos que no impliquen la entrega física
de bienes, con excepción de la señalada en i), así como
la prestación de servicios a título gratuito que efectúen
las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre
operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los
montos por operaciones de importación de bienes y
utilización de servicios.
Tratándose de la prestación de servicios a título gratuito,
se considerará como valor de éstos el que normalmente
se obtiene en condiciones iguales o similares, en los
servicios onerosos que la empresa presta a terceros.
En su defecto, o en caso la información que mantenga
el contribuyente resulte no fehaciente, se considerará
como valor de mercado aquel que obtiene un tercero,
en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su de-
fecto, se considerará el valor que se determine mediante
peritaje técnico formulado por organismo competente.
Numeral sustituido por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
Concordancia:
D.S. Nº 084-2007-EF, Art. 9 inc. 9.3
Jurisprudencia
RTF: 02098-2-2006
En tal sentido, al no calificar las citadas ventas como operaciones no
gravadas para efecto del cálculo de la prorrata, no correspondía que la
recurrente utilizara el procedimiento de prorrata de crédito fiscal.
Informe Sunat
Informe N.° 173-2007-SUNAT/2B0000
1. Cuando el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del
IGV incluye expresamente como operación no gravada a los ingresos
obtenidos por entidades del sector público por tasas y multas, implica
que dichos conceptos deben formar parte del cálculo de la prorrata
a que se refiere la citada norma.
2. Los ingresos por contribuciones de seguridad social no se encuentran
considerados como operaciones no gravadas para efecto del cálculo
de la prorrata, regulado en el numeral 6.2 del artículo 6° del Regla-
mento de la Ley del IGV.
MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO
Para la subsanación a que se refiere el Artículo 19 del Decreto,
se deberá anular el comprobante de pago original y emitir
uno nuevo.
En su defecto, se procederá de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago
se hubiere consignado por un monto menor al que
corresponde, el interesado sólo podrá deducir el Im-
puesto consignado en él.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor, pro-
cederá la deducción únicamente hasta el monto del
Impuesto que corresponda.
C-95
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Informe Sunat
Informe N.° 107-2003-SUNAT/ 2B0000
1. Tratándose del exceso del impuesto que por error se hubiera
consignado en el comprobante de pago, únicamente procederá la
aplicación de lo dispuesto en el inciso c) del artículo 26° del TUO de la
Ley del IGV; en ese sentido, para que proceda el ajuste del impuesto
bruto el contribuyente deberá emitir la nota de crédito respectiva y
acreditar que el comprador no ha utilizado el exceso como crédito
fiscal.
2. La conclusión antes señalada resulta de aplicación también a los
casos de empresas que hayan suspendido sus actividades.
8. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL POR LOS SUJETOS
OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra
podrán ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que
hubieren efectuado la retención y el pago del Impuesto.
Adicionalmente, deberán sujetarse a lo establecido en el
presente Capítulo y en el Capítulo VI.
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera
emitido liquidaciones de compra se deducirá como crédito
fiscal en el período en el que se realiza la anotación de la
liquidación de compra y del documento que acredite el
pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe
en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del
plazo establecido en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo
de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral
2.1 del artículo 6.
Párrafo sustituído por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº 137-
2011-EF (09.07.11).
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del
impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido
liquidaciones de compra deberá haber sido efectuado en el
formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
Numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.°
069-2002-EF (03.05.02).
9. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN CONTRATOS DE
COLABORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CON-
TABILIDAD INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el octavo párrafo del artí-
culo 19 del Decreto, el operador del contrato efectuará
la atribución del Impuesto de manera consolidada men-
sualmente.
Párrafo sustituído por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 137-
2011-EF (09.07.11).
El operador que realice la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones, no podrá utilizar
como crédito fiscal ni como gasto o costo para efecto tribu-
tario, la proporción del Impuesto correspondiente a las otras
partes del contrato, aun cuando la atribución no se hubiere
producido.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en
el caso del último párrafo del literal d) del numeral 1 del
Artículo 2.
Numeral sustituido por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº 130-
2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
10. GASTOS DE REPRESENTACION
Los gastos de representación propios del giro o negocio
otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que, en con-
junto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que
corresponda aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante
un año calendario.
C-96
Jurisprudencia
RTF: 11915-3-2007
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal por gastos in-
curridos por visitas a la fábrica de la recurrente por instituciones (grupos
de individuos que proviene de sectores o unidades comunes, como
gremios, etc), por cuanto dichos gastos se encuentran dentro del inciso
m) del citado artículo, toda vez que se trata de gastos dirigidos a masas
de consumidores reales o potenciales, que tiene por objeto publicitar y
posicionar las marcas de la empresa.
11. APLICACIÓN DEL CRÉDITO EN LA UTILIZACIÓN EN EL
PAÍS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIA-
DOS
El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por
no domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el período
en el que se realiza la anotación del comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del
documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que
la anotación se efectúe en la hoja que corresponda a dicho
período y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del
artículo 10, siendo de aplicación lo dispuesto en el último
párrafo del numeral 2.1 del artículo 6.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del
impuesto por la utilización de servicios prestados por no
domiciliados deberá haber sido efectuado en el formulario
que para tal efecto apruebe la SUNAT.
Numeral sustituído por el Artículo 9 del Decreto Supremo Nº
137-2011-EF (09.07.11).
12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN EL CASO DE RE-
ORGANIZACION DE EMPRESAS
En el caso de reorganización de sociedades o empresas, el
crédito fiscal que corresponda a la empresa transferente
se prorrateará entre las empresas adquirentes, de manera
proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto el activo total transfe-
rido. Mediante pacto expreso, que deberá constar en el
acuerdo de reorganización, las partes pueden acordar un
reparto distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT,
en el plazo, forma y condiciones que ésta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor
de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripción
de la escritura pública de reorganización de sociedades o
empresas en los Registros Públicos a nombre de la sociedad
o empresa transferente, según sea el caso, podrán otorgar el
derecho a crédito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7
del Artículo 2, la transferencia del crédito fiscal opera en
la fecha de otorgamiento de la escritura pública o de no
existir ésta, en la fecha en que se comunique a la SUNAT
mediante escrito simple.
Numeral sustituido por el Artículo 26 del Decreto Supremo Nº
064-2000-EF (30.06.00).
13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplicación de lo dispuesto
en el inciso d) del Artículo 10 del Decreto, determine y
pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores,
tendrá derecho a aplicar como crédito fiscal, el íntegro del
Impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios
relacionados al coaseguro.
14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL FIDEICOMI-
SO DE TITULIZACION
La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideicometido,
a que se refiere el primer párrafo del Artículo 24 del Decreto,
se realizará en el período en que se efectúe la transferencia
fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del
Artículo 5 del Reglamento.
Instituto Pacífico

Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal, el
fideicomitente, para efecto de determinar el monto del cré-
dito fiscal susceptible de transferencia, efectuará el siguiente
procedimiento:
a) Determinará el monto de los activos que serán transfe-
ridos en dominio fiduciario.
b) Determinará el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en
b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El porcen-
taje resultante se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito fiscal
declarado correspondiente al período anterior a aquél en
que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el
párrafo anterior, resultando así el límite máximo de cré-
dito fiscal a ser transferido al patrimonio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que se
refiere el Artículo 24 del Decreto, el fideicomitente deberá
presentar a la SUNAT una comunicación según la forma y
condiciones que ésta señale; en el caso de extinción del
patrimonio fideicometido, el fiduciario deberá presentar la
indicada comunicación.
Numeral incluido por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº 024-
2000-EF (20.03.00).
15. OPERACIONES NO REALES
15.1. El responsable de la emisión del comprobante de pago o
nota de débito que no corresponda a una operación real,
se encontrará obligado al pago del impuesto consignado
en éstos, conforme a lo dispuesto en el primer párrafo del
Artículo 44 del Decreto.
15.2. El adquirente no podrá desvirtuar la imputación de opera-
ciones no reales señaladas en los incisos a) y b) del Artículo
44 del Decreto, con los hechos señalados en los numerales
1) y 2) del referido artículo.
15.3. Las operaciones no reales señaladas en los incisos a) y
b) del Artículo 44 del Decreto se configuran con o sin el
consentimiento del sujeto que figura como emisor del
comprobante de pago.
15.4. Respecto de las operaciones señaladas en el inciso b) del
Artículo 44 del Decreto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el com-
probante de pago o nota de débito, no ha realizado
verdaderamente la operación mediante la cual se
ha transferido los bienes, prestado los servicios o
ejecutado los contratos de construcción, habiéndose
empleado su nombre, razón social o denominación y
documentos para aparentar su participación en dicha
operación.
b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal
siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los re-
quisitos señalados en el numeral 2.3 del Artículo
6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados
sean los mismos que los consignados en el com-
probante de pago.
iii) El comprobante de pago reúna los requisitos
para gozar del crédito fiscal, excepto el de haber
consignado la identificación del transferente,
prestador del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo señalado anterior-
mente, se perderá el derecho al crédito fiscal si se
comprueba que el adquirente o usuario tuvo co-
nocimiento, al momento de realizar la operación,
que el emisor que figura en el comprobante de
pago o nota de débito, no efectuó verdaderamente
la operación.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
c) El pago del Impuesto consignado en el comproban-
te de pago por parte del responsable de su emisión
es independiente del pago del impuesto originado
por la transferencia de bienes, prestación o utiliza-
ción de los servicios o ejecución de los contratos de
construcción que efectivamente se hubiera realizado.
Numeral incorporado por el Artículo 8 del Decreto Supremo
Nº 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
Jurisprudencia
RTF: 10218-2-2011
Se confirma la apelada en el extremo de los reparos por operaciones no
reales debido a que la recurrente no acreditó la fehaciencia de sus opera-
ciones, así como, respecto del reparo por ingresos no declarados, el cual
no fue desvirtuado por la recurrente, y sobre la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 177° del Código Tributario, dado que aquélla no
presentó la documentación solicitada en la fiscalización.
16. Numeral derogado por la Unica Disposición Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF (09.07.11),
vigente a partir del 10.07.11.
17. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN EL CASO DE
TRANSFERENCIA DE BIENES EN LAS BOLSAS DE PRO-
DUCTOS
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las
Bolsas de Productos, el crédito fiscal de los adquirentes se
sustentará con las pólizas emitidas por las referidas Bolsas,
sin embargo sólo podrán ejercer el derecho al mismo a partir
de la fecha de emisión de la orden de entrega.
Numeral incorporado por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
18. CRÉDITO FISCAL DE LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLE-
MENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se enten-
derá por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte aéreo
internacional de pasajeros.
b) Boleto aéreo: Al comprobante de pago que se emita por
el servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolíneas por
el cual una de ellas emite el boleto aéreo y la otra
realiza en todo o en parte el servicio de transporte
que figure en dicho boleto.
No perderá la condición de acuerdo interlineal el servicio
de transporte efectuado por una aerolínea distinta a la
que emite el boleto aéreo, aún cuando esta última realice
alguno de los tramos del transporte que figure en dicho
boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos
en la Segunda Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo N.° 980 siempre que:
Acápite sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.°
140-2008-EF (03.12.08), vigente a partir del 01.01.09.
ii) La aerolínea que realice el servicio de transporte no lo
efectúe en mérito a algún servicio que deba realizar
a favor de la aerolínea que emite el boleto aéreo.
d) Operación interlineal: Al servicio de transporte realizado
en virtud de un acuerdo interlineal.
18.2 Procedimiento para la deducción del crédito fiscal
Para la deducción del crédito fiscal a que se refiere la Segunda
Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 980, la aerolínea que hubiera realizado operaciones
interlineales deberá contar con una relación detallada en
la que se consigne la siguiente información acerca de los
boletos aéreos emitidos respecto de dichas operaciones:
C-97
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
a) Número y fecha de emisión del boleto aéreo, así como
de los documentos que aumenten o disminuyan el valor
de dicho boleto;
b) Identificación de la aerolínea que emitió el boleto aéreo;
c) Fecha en que se realizó la operación interlineal por la
que se emitió el boleto aéreo;
d) Sólo en los casos que hubiese realizado el íntegro del
transporte que figura en el boleto aéreo, el total del
valor contenido en el boleto aéreo o en los documentos
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el
Impuesto;
Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.°
140-2008-EF (03.12.08), vigente a partir del 01.01.09.
e) La parte del valor contenido en el boleto aéreo que le
corresponda, sin incluir el Impuesto, cuando éste com-
prenda más de un tramo de transporte y alguno de éstos
sea realizado por otra aerolínea.
f ) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos
d) y e) del presente numeral.
En caso que la relación detallada contenga errores u omi-
siones en cuanto a la información que deba señalar, se con-
siderarán como operaciones no gravadas para efecto de lo
dispuesto en el numeral 6 del artículo 6 a las operaciones
interlineales respecto de las cuales se hubiera errado u
omitido la información. Tratándose de errores, no se apli-
cará lo antes señalado si es que se consigna la información
necesaria para identificar la operación interlineal.
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6, se
considerará a las operaciones interlineales como operaciones
gravadas.
Lo señalado en el párrafo anterior se aplicará teniendo en
cuenta lo siguiente:
i) Se considerarán las operaciones interlineales que se hubie-
ran realizado en el mes en que se deduce el crédito fiscal.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en
el boleto aéreo o en los documentos que aumenten o
disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo,
en aquellos casos en los que el boleto aéreo comprenda
más de un tramo de transporte y éstos sean realizados
por distintas aerolíneas, cada aerolínea considerará la
parte del valor contenido en dicho boleto que le corres-
ponda, sin incluir el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestación de la operación
interlineal se produjera un aumento o disminución del
valor contenido en el boleto aéreo, dicho aumento o
disminución se considerará en el mes en que se efectúe.
Numeral incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.° 168-2007-EF (31.10.07).
CAPITULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL
ARTÍCULO 7º.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal,
se sujetará a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26 y 27 del Decreto se
efectuarán en el mes en que se produzcan las rectificaciones,
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
Jurisprudencia
RTF: 02013-3-2009
Se señala que si bien el numeral 1 del artículo 7° del reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo, aprobado por
el Decreto Supremo N.° 29-94-EF, modificado por el Decreto Supremo
N.° 136-96-EF, establece que los ajustes al crédito fiscal a que se refiere
el artículo 27° de la ley (norma que es empleada como sustento por
la Administración) se deben efectuar en el mes en que se produzcan
C-98
las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones ori-
ginales, dicho mandato de forma alguna conlleva a concluir que cuando
en cumplimiento de dicha disposición se produzca un exceso no cubierto
por el crédito fiscal generado en el período, exista obligación de aplicar la
tasa del Impuesto General a las Ventas sobre el mismo.
2. AJUSTE DEL CREDITO EN CASO DE BONIFICACIONES
Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artí-
culo 28 del Decreto, cuando la bonificación haya sido otorgada
con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalda la adquisición de los bienes, el adquirente deducirá del
crédito fiscal correspondiente al mes de emisión de la respectiva
nota de crédito, el originado por la citada bonificación.
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACION DE
VENTAS
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada
por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a
celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Impuesto
Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractación
gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que
se produzca la restitución.
4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL
De acuerdo al inciso b) del Artículo 27 del Decreto y al numeral
3 del Artículo 3, deberá deducir del crédito fiscal el Impuesto
Bruto correspondiente al valor de las arras de retractación
gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue
a celebrar el contrato definitivo.
5. Derogado por la segunda disposición final del Decreto Supremo
Nº 130-2005-EF (07.10.05)
CAPITULO VII
DE LA DECLARACION Y DEL PAGO
ARTÍCULO 8º.- La declaración y pago del Impuesto se efec-
tuará de acuerdo a las normas siguientes:
1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo
29º del Decreto, se deberá considerar los montos consignados
en las notas de crédito y débito.
2. COMUNICACION DE UN NO OBLIGADO AL PAGO
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte
obligado al pago de un mes determinado, efectuará la co-
municación a que se refiere el Artículo 30º del Decreto en el
formulario de declaración-Pago del impuesto, consignando
“00” como monto a favor del fisco y se presentará de confor-
midad con las normas del Código Tributario.
3. PRÓRROGA DEL PLAZO DE PAGO DEL IMPUESTO PARA
LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA
3.1 Definiciones
Para efecto del presente numeral se entiende por:
a) Fecha de acogimiento: A la fecha en que la MYPE ejerce la
opción de prorrogar el plazo de pago original del Impues-
to, con la presentación de la declaración jurada mensual.
b) Fecha de vencimiento: A la fecha de vencimiento que
corresponda a cada periodo tributario, de acuerdo al
cronograma para la declaración y pago de tributos de
liquidación mensual que aprueba la SUNAT.
c) Fecha límite de regularización : Al día noventa (90) con-
tado en sentido inverso, en días calendario, desde el día
anterior a la fecha de acogimiento.
d) Ley: A la Ley Nº 30524, Ley de prórroga del pago del
impuesto general a las ventas para la micro y pequeña
empresa.
Instituto Pacífico

e) MYPE : A la empresa, persona natural o jurídica, con
ventas anuales hasta 1700 UIT.
Las ventas anuales se calculan sumando, respecto de
los meses de enero a diciembre del año anterior al pe-
riodo por el que se ejerce la opción de prórroga, según
el régimen tributario en que se hubiera encontrado la
empresa en dichos meses, lo siguiente:
Segundo párrafo del inciso e modificado por el artículo 1 del
Decreto Supremo Nº 029-2017-EF, publicado el 28-02-17,
vigente a partir del 01-03-17.
i) Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base
a los cuales se calculan los pagos a cuenta del
Régimen General y del Régimen MYPE Tributario
del impuesto a la renta.
ii) Los ingresos netos mensuales provenientes de las
rentas de tercera categoría, en base a los cuales se
calcula la cuota mensual del Régimen Especial del
impuesto a la renta.
iii) Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales
se ubica la categoría que corresponde a los sujetos
del Nuevo Régimen Único Simplificado.
En caso que la empresa hubiera iniciado su actividad
económica durante el año anterior al periodo por
el que se ejerce la opción de prórroga, para calcular
el límite de ventas anuales se consideran todos
los meses de ese año desde que inició aquella. Si
la empresa inicia sus actividades en el año al que
corresponde el periodo a prorrogar, no le es exigible
que cumpla con el límite de ventas anuales.
Segundo párrafo del acápite iii modificado por el artículo
1 del Decreto Supremo N° 029-2017-EF, publicado el 28-
02-17, vigente a partir del 01-03-17.
Se considera la UIT vigente en el año anterior al
periodo por el que se ejerce la opción de prórroga.
Tercer párrafo del acápite iii modificado por el artículo
1 del Decreto Supremo N° 029-2017-EF, publicado el
28-02-17, vigente a partir del 01-03-17.
f ) Obligaciones tributarias : A los siguientes conceptos:
i) Impuesto.
ii) Pagos a cuenta del Régimen General y del Régimen
MYPE Tributario del impuesto a la renta.
iii) Pagos mensuales del Régimen Especial del impuesto
a la renta.
g) Plazo de pago original : Al plazo para efectuar el pago del
Impuesto previsto en las normas del Código Tributario.
h) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
3.2 Para la aplicación de lo dispuesto en el cuarto párrafo del
artículo 30 del Decreto, se considera lo siguiente:
3.2.1 Sujetos comprendidos
a) Solo puede optar por prorrogar el plazo de pago original
la MYPE que no se encuentre en ninguno de los supues-
tos del artículo 3 de la Ley.
b) Los supuestos previstos en el artículo 3 de la Ley se
verifican el último día calendario del periodo por el que
se ejerce la opción de prórroga.
Tratándose del supuesto descrito en el numeral iv) de
dicho artículo se aplica, además, lo siguiente:
i) Se evalúan los últimos doce (12) periodos anteriores
a la fecha límite de regularización.
ii) El incumplimiento se produce cuando se omite
presentar la declaración y/o efectuar el pago de las
obligaciones tributarias hasta la fecha de vencimiento.
Por los periodos en los que se prorrogó el plazo
de pago original, el incumplimiento en el pago
del Impuesto se evalúa considerando la fecha de
vencimiento indicada en el inciso c) del numeral
3.2.2 del presente artículo.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
iii) Para que la regularización del incumplimiento en
la presentación de la declaración y/o el pago de las
obligaciones tributarias surta efecto, la MYPE debe
presentar la declaración y/o pagar o fraccionar el
pago de dichas obligaciones, según corresponda,
hasta la fecha límite de regularización.
En el caso del fraccionamiento, la resolución que lo
aprueba debe haber sido notificada hasta la fecha
límite de regularización.
Acápite iii sustituido por el artículo 2 del Decreto Su-
premo N° 029-2017-EF, publicado el 28-02-17, vigente
a partir del 01-03-17.
iv) Si al último día del periodo por el que se ejerce la
opción de prórroga se verifica que en alguno(s) de
los doce (12) periodos a evaluar la MYPE incurrió
en incumplimiento conforme al numeral ii) de este
inciso, esta no podrá optar por la prórroga, salvo que
hubiera regularizado dicho incumplimiento -según
lo previsto en el numeral iii) de este inciso- hasta la
fecha límite de regularización.
Acápite iv sustituido por el artículo 2 del Decreto Su-
premo N° 029-2017-EF, publicado el 28-02-17, vigente
a partir del 01-03-17.
3.2.2 Prórroga del plazo de pago original
a) El Impuesto cuyo plazo de pago original puede ser pro-
rrogado es el que grava la venta de bienes, prestación
de servicios y/o contratos de construcción.
b) La opción de prorrogar el plazo de pago original se ejerce
respecto de cada periodo, al momento de presentar la
declaración jurada mensual del Impuesto, de acuerdo a
lo siguiente:
i) La MYPE indica si opta por la prórroga marcando la
opción que para tal efecto figure en el formulario
para la presentación de la declaración jurada men-
sual del Impuesto.
ii) Solo se puede optar por la prórroga hasta la fecha de
vencimiento. A partir del día siguiente a dicha fecha,
el Impuesto es exigible conforme a lo dispuesto en
el artículo 3 del Código Tributario.
c) De optarse por la prórroga, el plazo de pago original
se posterga hasta la fecha de vencimiento que corres-
ponda al tercer periodo siguiente a aquel por el que se
ejerce la opción.
Los intereses moratorios se aplican desde el día siguiente
a la fecha de vencimiento indicada en el párrafo anterior,
hasta la fecha de pago.
d) El cumplimiento de las condiciones establecidas en la Ley
y en este numeral para que opere la prórroga del plazo
de pago original está sujeto a verificación o fiscalización
posterior por parte de la SUNAT, dentro de los plazos de
prescripción previstos en el Código Tributario.
Numeral 3 modificado por el artículo 1 del Decreto Sum-
premo N.º 026-2017, publicado el 16-12-17, vigente a partir
del 01-03-17.
CAPÍTULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
Capítulo modificado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 161-
2012-EF (28.08.12).
SUBCAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 9º.- Las normas del Decreto sobre Exportación,
se sujetaran a las siguientes disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en el país como
consecuencia del vencimiento de los plazos a que aluden
C-99
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
el tercer párrafo y el numeral 8 del artículo 33 del Decreto
se considerarán realizadas en la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria que establece la normatividad vigente.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción,
que dan derecho al saldo a favor del exportador aquéllos que
cumplan con los requisitos establecidos en los Capítulos VI y
VII del Decreto y en este Reglamento.
Para la determinación del saldo a favor por exportación son
de aplicación las normas contenidas en los Capítulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportación será el determinado de
acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del
Artículo 6.
La devolución del saldo a favor por exportación se regulará
por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas.
La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques
no negociables, Notas de Crédito Negociables y/o abono en
cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportación sólo podrá ser compensado
con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto
a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de
los CETICOS cuando cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del Decreto.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con
el comprobante de pago que corresponda, emitido de
acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en
el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa
constituida o establecida en el CETICOS, calificada como
usuaria por la Administración del CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios
tenga lugar íntegramente en el mencionado CETICOS.
No cumplen con este último requisito, aquellos servicios
de ejecución inmediata y que por su naturaleza se consu-
men al término de su prestación en el resto del territorio
nacional.
6. Los servicios se considerarán exportados hacia los usuarios
de la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del Decreto.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con
el comprobante de pago que corresponda, emitido de
acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en
el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario
por el Comité de Administración o el Operador; y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios
tenga lugar íntegramente en la ZOFRATACNA.
No cumplen con este último requisito, aquellos servicios
de ejecución inmediata y que por su naturaleza se consu-
men al término de su prestación en el resto del territorio
nacional.
7. Los bienes se considerarán exportados a la ZOFRATACNA
cuando cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comité
de Administración o el Operador, y sea persona distinta
al transferente.
C-100
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido
y registrado según las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar íntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento adua-
nero de exportación definitiva de mercancías nacionales
o nacionalizadas provenientes del resto del territorio
nacional con destino a la ZOFRATACNA.
8. Los bienes se considerarán exportados a los CETICOS cuando
se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Admi-
nistración del CETICOS respectivo y sea persona distinta
al transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido
y registrado según las normas sobre la materia.
d) El transferente deberá sujetarse al procedimiento adua-
nero de exportación definitiva de mercancías nacionales
o nacionalizadas provenientes del resto del territorio
nacional con destino a los CETICOS.
e) El uso tenga lugar íntegramente en los CETICOS.
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo
33 del Decreto se entenderá por documentos emitidos por
un Almacén Aduanero a que se refiere la Ley General de
Aduanas o un Almacén General de Depósito regulado por
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos mínimos:
a) Denominación del documento y número correlativo.
Tales datos deberán indicarse en el comprobante de
pago que sustente la venta al momento de su emisión
o con posterioridad en la forma en que establezca la
SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisión.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén Aduanero
o Almacén General de Depósito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a
disposición los bienes, así como su número de RUC y
domicilio fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondrá de
los bienes.
f ) Dirección del lugar donde se encuentran depositados
los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, señalando
su cantidad, peso, calidad y estado de conservación,
marca de los bultos y toda otra indicación que sirva para
identificarlos.
h) Indicación expresa de que el documento otorga la dis-
posición de los bienes depositados a favor del sujeto no
domiciliado en tales recintos.
i) La fecha de celebración de la compraventa entre el
vendedor y el sujeto no domiciliado, referidos en los
literales d) y e), y de ser el caso, su numeración, la cual
permita determinar la vinculación de los bienes con
dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén Aduanero
o Almacén General de Depósito.
l) La firma del representante legal del Almacén Aduanero
o Almacén General de Depósito.
m) Consignar como frase: “Certificado - 3er. párrafo del
Artículo 33 Ley IGV”.
Instituto Pacífico

Jurisprudencia
RTF: 01721-1-2003
La razón que argumenta la Administración para afirmar que no se cumple
con el requisito establecido en el inciso d) del numeral 1 del artículo 9º del
Reglamento de la Ley del IGV, es el hecho que el servicio es empleado en
el país, en el momento en que los clientes de la empresa no domiciliada, a
quien presta sus servicios la recurrente, emplean la información y soporte
informático y logístico que ella proporciona a efecto de realizar reservas
de viajes y otros.
De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo 33
del Decreto, en aquellas ventas que realicen sujetos domi-
ciliados a favor de un sujeto no domiciliado en las que los
documentos emitidos por un Almacén Aduanero o Almacén
General de Depósito no cumplan los requisitos señalados
en el presente numeral se condicionará considerarlas como
exportación a que los bienes objeto de la venta sean embar-
cados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario
contados a partir de la fecha de emisión del comprobante
de pago respectivo.
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apéndice
V del Decreto:
10.1 Entiéndase por Centros de Llamadas y Centros de Contacto
a aquellas empresas dedicadas, entre otros, a la prestación de
servicios de asistencia consistente en actuar como interme-
diarias entre las empresas o usuarios a quienes se les presta
el servicio y sus clientes o potenciales clientes.
10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de Llamadas y
Centros de Contacto consiste en el suministro de información
comercial o técnica sobre productos o servicios, recepción de
pedidos, atención de quejas y reclamaciones, reservaciones,
confirmaciones, saldos de cuentas, cobranzas, publicidad,
promoción, mercadeo y/o ventas de productos, traducción
o interpretación simultánea en línea, y demás actividades
destinadas a atender las relaciones entre las empresas o
usuarios a quienes les presta el servicio y sus clientes o po-
tenciales clientes; por cualquier medio de comunicación tales
como teléfono, fax, e-mail, chat, mensajes de texto, mensajes
multimedia, entre otros.
SUBCAPÍTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURÍSTICOS
QUE VENDAN PAQUETES TURISTICOS A SUJETOS NO
DOMICILIADOS
ARTÍCULO 9º-A.- DEFINICIONES
Para efecto del presente Subcapítulo se entenderá por:
a) Agencias y operadores turísticos no domiciliados: A las
personas jurídicas no constituidas en el país que carecen de
número de Registro Único de Contribuyentes (RUC).
b) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias que
comprende la totalidad de la base imponible y del impuesto
resultante, que el operador turístico se encuentre obligado
a presentar.
c) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o do-
cumento de identidad que, de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el Perú, sea válido para ingresar
al país.
d) Inciso d) derogado por la única disposición Complementaria
Derogatoria del D.S. Nº 181-2012-EF, (21.09.12).
e) Operador turístico: A la agencia de viajes y turismo inclui-
da como tal en el Directorio Nacional de Prestadores de
Servicios Turísticos Calificados publicado por el Ministerio
de Comercio Exterior y Turismo.
f ) Paquete turístico: Al bien mueble de naturaleza intangible
conformado por un conjunto de servicios turísticos, entre
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el
numeral 9 del artículo 33° del Decreto, individualizado en una
persona natural no domiciliada.
g) Persona natural no domiciliada: A aquella residente en el
extranjero que tengan una permanencia en el país de hasta
sesenta (60) días calendario, contados por cada ingreso a éste.
h) Registro: Al Registro Especial de Operadores Turísticos a que
se refiere el numeral 1 del artículo 9º-C.
i) Reglamento de Notas de Crédito Negociables: Al Reglamento
de Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto
Supremo N.° 126-94-EF y normas modificatorias.
j) Restaurante: Al establecimiento que expende comidas y
bebidas al público.
k) Solicitud: A la solicitud que deberá presentar el operador
turístico a efecto de inscribirse en el Registro.
l) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural no domici-
liada y/o a las agencias y/u operadores turísticos no domici-
liados.
ARTÍCULO 9º-B.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
Lo establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto será de
aplicación al operador turístico que venda un paquete turístico
a un sujeto no domiciliado, para ser utilizado por una persona
natural no domiciliada.
Asimismo, se considerará exportado un paquete turístico en la
fecha de su inicio, conforme a la documentación que lo sustente,
siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador turístico
y la persona natural no domiciliada que lo utilice haya ingresado
al país antes o durante la duración del paquete.
Jurisprudencia
RTF: 04017-2-2006
(…)
2. En tanto exportadores, los OTD deben emitir los siguientes com-
probantes de pago por el importe total de la operación que se trate
(incluyendo la ganancia generada):
a) Por la venta de paquetes turísticos a sujetos no domiciliados:
- Una factura en la que se consigne el importe total de los
servicios de alimentación(26), transporte turístico, guías de
turismo, espectáculos de folclore nacional, teatro, concier-
tos de música clásica, ópera, opereta, ballet, zarzuela, que
conforman el paquete turístico prestado.
- Una Boleta de Venta en la que se consigne el importe total
de los demás servicios que conformen el citado paquete
turístico, por cuanto el no domiciliado se constituye en
consumidor final de los servicios diferentes a los consignados
en la Factura antes indicada.
b) Por los servicios de mediación u organización a que se refiere el
numeral 10 del Apéndice V del TUO de la Ley del IGV, una factura
por el monto total de la comisión cobrada.
c) Por la venta de un paquete turístico que incluya servicios de
hospedaje y alimentación prestados por un establecimiento de
hospedaje, a sujetos no domiciliados, la factura a que se alude en
el primer punto del literal a) de la presente conclusión.
3. No puede incluirse en los alcances del numeral 9 del artículo 33° del
TUO de la Ley del IGV a otros servicios no contemplados expresamente
en dicha norma.
4. Las disposiciones referidas al momento en que se considera exportado
un paquete turístico no incide en el momento en el que debe emitirse
la factura, tratándose de la venta de paquetes turísticos a que se refiere
el numeral 9 del artículo 33° del TUO de la Ley del IG V.
5. A fin que un servicio de transporte pueda calificar como “turístico”
para efecto de lo dispuesto en el numeral 9 del artículo 33° del TUO
de la Ley del IGV, debe cumplir, concurrentemente, con los siguientes
requisitos:
1° Estar destinado al traslado de personas hacia y desde centros de
interés turístico con el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos;
y,
2° Ser prestado en la vía terrestre, acuática y aérea, de acuerdo con
las disposiciones establecidas en la legislación respectiva para la
prestación del servicio de transporte turístico.
Ahora bien, el transporte ferroviario, en ningún caso, califica como
exportación.
(…)
C-101
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
7. En el caso en que un OTD venda un paquete turístico a otro OTD,
emitiendo una factura en la cual no discrimina los diversos conceptos
que integran el paquete turístico, entre los cuales se encuentran los
servicios de alimentación(26), transporte turístico, guías de turismo,
espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música
clásica, ópera, opereta, ballet, zarzuela, corresponde la aplicación del
procedimiento de prorrata regulado en el numeral 6 del artículo 6°
del Reglamento de la Ley del IGV.
ARTÍCULO 9º-C.- DEL REGISTRO
1. Créase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT, que tendrá
carácter declarativo y en el que deberá inscribirse el operador
turístico, de acuerdo a las normas que para tal efecto esta-
blezca la SUNAT, a fin de gozar del beneficio establecido en
el numeral 9 del artículo 33 del Decreto.
Concordancias:
R.Nº 088-2013-SUNAT (Dictan normas referidas al Registro
Especial de Operadores Turísticos y a la implementación del
Beneficio establecido en el Decreto Legislativo Nº 1125 a favor
de estos operadores)
2. Para solicitar la inscripción en el Registro el operador turístico
deberá cumplir con las siguientes condiciones:
a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo
en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios
Turísticos Calificados publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo.
b) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se
encuentre con suspensión temporal de actividades.
c) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no
hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o gerente(s)
del operador turístico no se encuentre(n) dentro de un
proceso o no cuente(n) con sentencia condenatoria, por
delito tributario.
Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha
en que opere la inscripción, el operador turístico deberá
mantener las condiciones indicadas en el presente numeral.
El incumplimiento de las mismas dará lugar a la exclusión del
Registro.
Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
181-2012-EF (21.09.12).
ARTÍCULO 9º-D.- DEL SALDO A FAVOR
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas
en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crédito Negocia-
bles serán aplicables a los operadores turísticos a que se refiere
el presente subcapítulo.
De los servicios turísticos que conforman un paquete turístico, sólo
se considerará los ingresos que correspondan a los servicios de
alimentación, transporte turístico, guías de turismo y espectáculos
de folclore nacional, teatro, conciertos de música clásica, ópera,
opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto General a las
Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Se considerará al servicio de alimentación prestado en res-
taurantes, el cual no incluye al previsto en el numeral 4 del
artículo 33 del Decreto.
b) Se entenderá como transporte turístico al traslado de per-
sonas hacia y desde centros de interés turístico, con el fin
de posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado como
tal conforme a la legislación especial sobre la materia, según
corresponda.
La compensación o la devolución del saldo a favor tendrán como
límite el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en el párrafo
anterior de los paquetes turísticos que se consideren exportados
C-102
en el período que corresponda al inicio de los mismos, de acuerdo
a lo establecido en el artículo 9-B.
Jurisprudencia
RTF: 04017-2-2006
Se indica que el requisito de contar con las pólizas de exportación está
referido a la solicitud de devolución formulada por el exportador, mas
no es un requisito necesario para determinar qué exportaciones fueron
realizadas en el período y por tanto tampoco para el cálculo del límite de
18%. El Reglamento de Notas de Crédito Negociables no ha establecido
que para calcular el límite de 18% ni para determinar las exportaciones
efectuadas, los exportadores deban contar con las respectivas pólizas, en
el sentido de tenerlas en su poder, pues para el cálculo y la determinación
el requisito ineludible es que los bienes hayan sido embarcados y que ello
haya ocurrido entre el primer y último día del período respectivo.
ARTÍCULO 9º-E.- DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados la
factura correspondiente, en la cual sólo se deberá consignar los
servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que
conformen el paquete turístico, debiendo emitirse de manera
independiente el comprobante de pago que corresponda
por el resto de servicios que pudieran conformar el referido
paquete turístico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en el
numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conformen el paquete
turístico, deberá consignarse la leyenda: “OPERACIÓN DE EXPOR-
TACIÓN - DECRETO LEGISLATIVO Nº 1125”.
Jurisprudencia
RTF: 04017-2-2006
Para efecto de determinar qué servicios el operador turístico domiciliado
debe incluir en el comprobante de pago respectivo, y de ellos cuáles se
encontrarán gravados con el IGV, deberá tenerse en consideración el tipo
de contrato que dicho operador celebre, entre los cuales se encuentran:
a. El de prestación de servicios a terceros domiciliados o no.
b. El de prestación de servicios celebrado por cuenta propia con los
proveedores de servicios turísticos, para luego transferirlos a favor de
terceros domiciliados o no (venta de intangibles).
c. El de prestación de servicios de intermediación entre el proveedor de
servicios turísticos y el tercero domiciliado o no.
ARTÍCULO 9º-F.- DE LA ACREDITACIÓN DE LA OPERA-
CIÓN DE EXPORTACIÓN
A fin de sustentar la operación de exportación a la que se refiere el
numeral 9 del artículo 33 del Decreto, el operador turístico deberá
presentar a la SUNAT copia del documento de identidad, inclu-
yendo la(s) foja(s) correspondiente(s), que permita(n) acreditar:
a) La identificación de la persona natural no domiciliada que
utiliza el paquete turístico.
b) La fecha del último ingreso al país.
En el caso que la copia del documento de identidad no permita
sustentar lo establecido en el inciso b), el operador turístico
podrá presentar copia de la Tarjeta Andina de Migración (TAM)
a que hace referencia la Resolución Ministerial Nº 0226-2002-
IN-1601 que sustente el último ingreso al país de la persona
natural no domiciliada.
Para efectos de la devolución del saldo a favor del exportador la
SUNAT solicitará a las entidades pertinentes la información que
considere necesaria para el control y fiscalización al amparo de las
facultades del artículo 96 del Código Tributario. El plazo para resol-
ver la solicitud de devolución presentada será de hasta cuarenta
y cinco (45) días hábiles, no siendo de aplicación lo dispuesto por
el artículo 12 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables.
Párrafo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 181-
2012-EF (21.09.12).
Instituto Pacífico

Adicionalmente, a efecto que proceda la devolución del saldo a
favor del exportador, la SUNAT verificará que el operador turístico
cumpla con las siguientes condiciones a la fecha de presentación
de la solicitud:
a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones
tributarias de los últimos seis (06) meses anteriores a la fecha
de presentación de la solicitud.
El operador turístico también deberá cumplir las condiciones seña-
ladas en el párrafo precedente para efecto de la compensación del
saldo a favor del exportador, debiendo verificar el cumplimiento
de las mismas a la fecha en que presente la declaración en que
se comunica la compensación.
Párrafo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 181-
2012-EF (21.09.12).
ARTÍCULO 9º-G.- DEL PERIODO DE PERMANENCIA
Los operadores turísticos deberán considerar como exportación
el paquete turístico en cuanto a los servicios indicados en el
numeral 9 del artículo 33 del Decreto, siempre que estos sean
brindados a personas naturales no domiciliadas en un lapso
máximo de sesenta (60) días calendario por cada ingreso al país.
Si dichos servicios se prestan vencido el plazo antes mencionado
no se considerarán comprendidos en el artículo 9-D.
Informe Sunat
Informe N.° 175-2013-SUNAT/4B0000
(…)
2. El numeral 9 del artículo 33° de la Ley del IGV, incorporado por el
Decreto Legislativo N.° 1125, es aplicable a la agencia de viajes y
turismo incluida como tal en el Directorio Nacional de Prestadores
de Servicios Turísticos Calificados, publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo, que venda un paquete turístico a las
personas naturales no domiciliadas y/o a las agencias y/u opera-
dores turísticos no domiciliados, para ser utilizado por una persona
natural residente en el extranjero que tenga una permanencia en
el país de hasta sesenta (60) días calendario, contados por cada
ingreso a este.
Para efecto de verificar el período de permanencia en el país por
cada ingreso de las personas naturales no domiciliadas y la
veracidad de la información proporcionada por los operadores
turísticos, la SUNAT, al amparo de las facultades del artículo 96
del Código Tributario, solicitará a las entidades pertinentes la
información que considere necesaria.
ARTÍCULO 9º-H.- DE LA SANCIÓN
Los operadores turísticos que gocen indebidamente del beneficio
establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto, deberán
restituir el impuesto sin perjuicio de las sanciones correspondien-
tes establecidas en el Código Tributario.
ARTÍCULO 9º-I.- NORMAS COMPLEMENTARIAS
Mediante resolución de superintendencia, la SUNAT establecerá
las normas complementarias que sean necesarias para la mejor
aplicación de lo establecido en el presente sub capítulo.
CAPITULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS
COMPROBANTES DE PAGO
Título del Capítulo IX sustituido por el Artículo 30 del Decreto Supre-
mo Nº 064-2000-EF (30.06.00).
ARTÍCULO 10º.- Los Registros y el registro de los comproban-
tes de pago, se ceñirán a lo siguiente:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
1. INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS REGISTROS
Los Registros a que se refiere el Artículo 37 del Decreto, con-
tendrán la información mínima que se detalla a continuación.
Dicha información deberá anotarse en columnas separadas.
El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su
uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en
el presente numeral.
La SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia,
podrá establecer otros requisitos que deberán cumplir los
registros o información adicional que deban contener.
Párrafo sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº
137-2011-EF (09.07.11).
CONCORDANCIA:
R. N.° 234-2006-SUNAT (Establecen normas referidas a Libros
y Registros vinculados a Asuntos Tributarios)
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo
con la codificación que apruebe la SUNAT.
c) Número de serie del comprobante de pago o de la
máquina registradora, según corresponda.
d) Número del comprobante de pago, en forma correlativa
por serie o por número de la máquina registradora, según
corresponda.
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.
f ) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total fac-
turado.
g) Base imponible de la operación gravada. En caso de
ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al
Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promo-
ción Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base
imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de
servicios de suministros de energía eléctrica, agua potable
y servicios telefónicos, telex y telegráficos, lo que ocurra
primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liqui-
daciones de compra. Fecha de pago del impuesto que
grave la importación de bienes, utilización de servicios
prestados por no domiciliados o la adquisición de intan-
gibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo
a la codificación que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Número del comprobante de pago o número de orden
del formulario físico o formulario virtual donde conste el
pago del Impuesto, tratándose de liquidaciones de com-
pra, utilización de servicios prestados por no domiciliados
u otros, número de la Declaración Única de Aduanas, de
la Declaración Simplificada de Importación, de la liqui-
dación de cobranza, u otros documentos emitidos por
SUNAT que acrediten el crédito fiscal en la importación
de bienes.
f ) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razón social o denominación del proveedor. En
caso de personas naturales se debe consignar los datos
en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno
y nombre completo.
C-103
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,
destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportación.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por ex-
portación, destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación y a operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no
dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por expor-
tación, por no estar destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportación.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos
en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondien-
te a la adquisición registrada en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondien-
te a la adquisición registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondien-
te a la adquisición registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base
imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas según
comprobantes de pago.
r) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto
no domiciliado en la utilización de servicios o adquisi-
ciones de intangibles provenientes del exterior cuando
corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base imponible corres-
pondiente al monto del impuesto pagado.
III. Registro de Consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artí-
culo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevará
como un registro permanente en unidades. Se llevará un
Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada
uno de los cuales deberá especificarse el nombre del bien,
código, descripción y unidad de medida, como datos de
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deberá anotarse
lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en
el literal b) o del comprobante de pago referido en
el literal f ).
b) Serie y número de la guía de remisión, emitida por
el consignador, con la que se entregan los bienes al
consignatario o se reciben los bienes no vendidos
por el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolución del bien, de
ocurrir ésta.
d) Número de RUC del consignatario.
e) Nombre o razón social del consignatario.
f ) Serie y número del comprobante de pago emitido
por el consignador una vez perfeccionada la venta
de bienes por parte del consignatario; en este caso,
deberá anotarse en la columna señalada en el inciso
b), la serie y el número de la guía de remisión con la
que se remitieron los referidos bienes al consigna-
tario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo
a las cantidades anotadas en las columnas g), h)
e i).
C-104
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.
b) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en
el literal c) o del comprobante de pago referido en
el literal f ).
c) Serie y número de la guía de remisión, emitida por
el consignador, con la que se reciben los bienes o se
devuelven al consignador los bienes no vendidos.
d) Número de RUC del consignador.
e) Nombre o razón social del consignador.
f ) Serie y número del comprobante de pago emitido
por el consignatario por la venta de los bienes recibi-
dos en consignación; en este caso, deberá anotarse
en la columna señalada en el inciso c), la serie y el
número de la guía de remisión con la que recibió
los referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a
las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo
Nº 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
2. INFORMACIÓN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCU-
MENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIO-
NES
Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto debe-
rán ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas
de débito o de crédito recibidas, así como los documentos
que modifican el valor de las operaciones consignadas en
las Declaraciones Únicas de Aduanas, deberán ser anotadas
en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la información señalada en el numeral
anterior, deberá incluirse en los registros de compras o de
ventas según corresponda, los datos referentes al tipo, serie
y número del comprobante de pago respecto del cual se
emitió la nota de débito o crédito, cuando corresponda a
un solo comprobante de pago.
Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
Jurisprudencia
RTF: 05366-4-2014
9. Si bien de acuerdo con lo establecido en el numeral 2 del artículo
10° del Reglamento de la Ley del IGV, en el Registro de Ventas e
Ingresos deben anotarse las notas de crédito emitidas por el sujeto
del Impuesto, así como los datos referentes al tipo, serie y número del
comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito,
cuando corresponda a un solo comprobante de pago; la no anotación
de dichos documentos en el referido Registro no invalidará -conforme
a lo indicado en el numeral precedente- el ajuste al Impuesto Bruto.
3. REGISTRO DE OPERACIONES
Para las anotaciones en los Registros se deberá observar lo
siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones rea-
lizadas, los contribuyentes del Impuesto deberán anotar
sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que éstas se realicen.
Informe Sunat
Informe N.° 040-2006-SUNAT/2B0000
Las operaciones de compra y venta que se realicen en el mes anterior a
que los nuevos requisitos establecidos por el Decreto Supremo N.° 130-
2005-EF sean de cumplimiento obligatorio deberán ser anotadas en el
Registro correspondiente a dicho mes, aun cuando la anotación se efectúe
durante los primeros diez días hábiles del siguiente período tributario.
Instituto Pacífico

En la medida que la modificación dispuesta por el Decreto Supremo N.°
130-2005-EF será de cumplimiento obligatorio a partir del 1.7.2006, dicha
modificación no afecta los Registros de Compras y de Ventas e Ingresos
de períodos tributarios anteriores a julio del 2006.
Los comprobantes de pago, notas de débito y los documen-
tos de atribución a que alude el octavo párrafo del artículo 19
del Decreto deberán ser anotados en el Registro de Compras
en las hojas que correspondan al mes de su emisión o en las
que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las
señaladas en el párrafo anterior, el adquirente perderá el
derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el corres-
pondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
161-2012-EF (28.08.12).
Informes Sunat
Informe N.° 124-2005-SUNAT/2B0000
Para efecto del ejercicio del derecho al crédito fiscal, la anotación en el Re-
gistro de Compras de los documentos emitidos por SUNAT que acrediten
el pago del IGV en las importaciones, no está sujeta al plazo previsto en el
numeral 3.1 del artículo 10° del Reglamento de la Ley del IGV.
Informe N.° 304-2003-SUNAT/2B0000
El IGV consignado en los comprobantes de pago materia de consulta
anotados en libros o registros diferentes al Registro de Compras, no dará
derecho al crédito fiscal. Para tal efecto, debe tenerse en consideración
que de acuerdo a la normatividad vigente, el sujeto del Impuesto no debe
tener más de un Registro de Compras en forma simultánea.
En caso que se regularice la anotación de los comprobantes de pago
materia de consulta, en el Registro de Compras del sujeto del Impuesto,
el IGV consignado en dichos documentos podrá ser utilizado como
crédito fiscal en tanto dicha anotación se efectúe dentro de los plazos
previstos por la norma reglamentaria.
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el cré-
dito fiscal en operaciones de importación así como aquellos
que sustentan dicho crédito en las operaciones por las que se
emiten liquidaciones de compra y en la utilización de servicios,
deberán ser anotados en el Registro de Compras en las hojas
que correspondan al mes del pago del Impuesto o en las que
correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las
señaladas en el párrafo anterior, el adquirente perderá el
derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el corres-
pondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
161-2012-EF (28.08.12).
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual
los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrán
registrar un resumen diario de aquellas operaciones que
no otorguen derecho a crédito fiscal, debiendo hacerse
referencia a los documentos que acrediten las operaciones,
siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda
efectuar la verificación individual de cada documento.
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad y aquellos que lleven de ma-
nera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro
de Compras, podrán anotar el total de las operaciones diarias
que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolida-
da, siempre que lleven un sistema de control computarizado
que mantenga la información detallada y que permita efectuar
la verificación individual de cada documento.
Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT podrá
establecer que determinados sujetos que hayan ejercido la
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
opción señalada en el párrafo anterior deban anotar en forma
detallada las operaciones diarias que no otorgan derecho a
crédito fiscal.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
161-2012-EF (28.08.12).
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3
y 3.4 deben contener como mínimo la información exigida
para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
establecida en los acápites I y II del numeral 1 del presente
artículo.
Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obligación
de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Regla-
mento de Comprobantes de Pago, se deberá consignar
adicionalmente los siguientes datos:
a) Número de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por
máquinas registradoras, que no otorguen derecho a crédito
fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago,
podrá anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe
total de las operaciones realizadas por día y por máquina
registradora, consignándose el número de la máquina regis-
tradora, y los números correlativos autogenerados iniciales
y finales emitidos por cada una de éstas.
3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de sumi-
nistro de energía eléctrica, agua potable, servicios finales de
telefonía, telex y telegráficos:
3.7.1. Podrán anotar en su Registro de Ventas e Ingresos,
un resumen de las operaciones exclusivamente por
los servicios señalados en el párrafo anterior, por ciclo
de facturación o por sector o área geográfica, según
corresponda, siempre que en el sistema de control
computarizado se mantenga la información detallada
y se pueda efectuar la verificación individual de cada
documento. En dicho sistema de control deberán
detallar la información señalada en el acápite I del
numeral 1 del presente artículo, y adicionalmente:
a) Número de suministro, de teléfono, de telex, de
telégrafo o código de usuario, según corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente, de
acuerdo con la codificación que apruebe la SUNAT.
c) Número del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo o denominación o razón social.
3.7.2. Deberán registrar en el sistema de control compu-
tarizado las fechas de vencimiento de cada recibo
emitido y la referencia de cobro.
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Com-
pras, deberá totalizarse el importe correspondiente a cada
columna al final de cada página.
Numeral 3 sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº 130-
2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
4. ANULACIÓN, REDUCCIÓN O AUMENTO EN EL VALOR DE
LAS OPERACIONES
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas
se deberá anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras, todas las operaciones que tengan como efecto
anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de
las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez,
deberán estar sustentadas, en su caso, por los siguientes
documentos:
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan res-
pecto de operaciones respaldadas con comprobantes
de pago.
C-105
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos
autorizados por la SUNAT con respecto de operaciones
de Importación.
La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener
información de la cantidad y numeración de las notas de
débito y de crédito de que dispone el sujeto del Impuesto.
Numeral 4 sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
5. CUENTAS DE CONTROL
Para efecto de control, los sujetos abrirán en su contabilidad
las cuentas de balance denominadas Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal” e “Impuesto
selectivo al Consumo” según corresponda.
A la cuenta “Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal” se abonará mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las
operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito
emitidas respecto de las operaciones gravadas que
realice y a las notas de crédito recibidas respecto a las
adquisiciones señaladas en el Artículo 18º del Decreto
y numeral 1 del Artículo 6º.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicación
del Artículo 22º del Decreto y de los numerales 3 y 4 del
Artículo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devolucio-
nes del Impuesto otorgada por la Administración Tributaria.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisi-
ciones que cumplan con lo dispuesto en el Artículo 18º
del Decreto y numeral 1 del Artículo 6º.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito
recibidas respecto a las adquisiciones señaladas en d
Artículo 18 del Decreto y a las notas de crédito emitidas
respecto de las operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones señala-
das en el Artículo 18º del Decreto, haya sido pagado
posteriormente por el sujeto del Impuesto a través de
la correspondiente declaración jurada rectificatoria y
se encuentre sustentado en la nota de débito y demás
documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta “Impuesto Selectivo al Consumo”, se abonará
mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las
operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las
notas de débito emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice y a las notas de crédito recibidas
respecto a las adquisiciones señaladas en el Artículo 57º
del Decreto.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado
las importaciones o las adquisiciones señaladas en el
Artículo 57º del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las
notas de débito recibidas respecto a las adquisiciones
señaladas en el Artículo 57º del Decreto y a las notas de
crédito emitidas respecto de las operaciones gravadas
que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
6. DETERMINACIÓN DE OFICIO
a) Para la determinación del valor de venta de un bien, de
un servicio o contrato de construcción, a que se refiere
C-106
el primer párrafo del Artículo 42 del Decreto; la SUNAT
lo estimará de oficio tomando como referencia el valor
de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinará
de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
Jurisprudencia
RTF: 00673-1-2006
Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referido al reparo
por subvaluación de ventas en cuanto a las operaciones efectuadas con
un proveedor en cuanto a su incidencia en el Impuesto General a las
Ventas, Impuesto a la Renta y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a
fin que la Administración proceda a determinar el valor de mercado con
sujeción a lo establecido por el numeral 6 del inciso a) del artículo 10° del
reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en concordancia
con el artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto,
la SUNAT podrá aplicar los promedios y porcentajes
generales que establezca con relación a actividades o
explotaciones de un mismo género o ramo, a fin de
practicar determinaciones y liquidaciones sobre base
presunta.
La SUNAT podrá determinar el monto real de las opera-
ciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier
otro procedimiento, cuando existan irregularidades
originadas por causas distintas a las expresamente
contempladas en el Artículo 42 del Decreto que de-
terminen que las operaciones contabilizadas no sean
fehacientes.
Numeral 6 sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
La SUNAT dictará las normas complementarias relativas a los
Registros así como al registro de las operaciones.
Numeral 7 incorporado por el Artículo 11 del Decreto Supremo Nº
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
CAPÍTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN SELVA
Capítulo modificado por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.° 128-
2004-EF (10.09.04), vigente a partir del 01.10.04.
ARTÍCULO 11º.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI
del Título I del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes
normas:
1. DEFINICIONES
Se entenderá por:
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de ma-
nera habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar
sobre los mismos transformaciones o modificaciones
que generen bienes distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del país: Los contribuyentes
que no tienen domicilio fiscal en la Región, siempre que
realicen la venta de los bienes a que se refiere el Artículo
48 del Decreto fuera de la misma y los citados bienes
sean trasladados desde fuera de la Región.
Informes Sunat
Informe N.° 025-2015-SUNAT/5D0000
El traslado del domicilio a la Región Selva (departamento de Loreto) de una
sociedad existente y constituida en el país, es suficiente para considerar
que está constituida e inscrita en dicha Región, a efectos de gozar del
reintegro tributario del IGV.
Instituto Pacífico

c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equi-
valente al Impuesto que hubiera gravado la adquisición
de los bienes a que se refiere el Artículo 48 del Decreto.
Informe Sunat
Informe N.° 101-2009-SUNAT/2B0000
En los procedimientos de fiscalización y en los reclamos en trámite procede
reconocer el derecho al Reintegro Tributario para los comerciantes de la
Región Selva cuando los comprobantes de pago hayan sido anotados
tardíamente en el registro de compras en los periodos tributarios anterio-
res a la entrada en vigencia de las Leyes N.º 29214 y N.º 29215, siempre y
cuando, el deudor tributario cumpla, además, los demás requisitos formales
establecidos en el artículo 19° del TUO de la Ley del IGV; así como también,
los requisitos sustanciales contenidos en el artículo 18° del citado TUO.
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la
Región. Para tal efecto, se entiende que el servicio es
realizado en la Región, siempre que éste sea consumido
o empleado íntegramente en ella.
e) Personas jurídicas constituidas e inscritas en la Región:
Aquéllas que se inscriban en los Registros Públicos de
uno de los departamentos comprendidos dentro de la
Región.
f ) Sector: A la Dirección Regional del Sector Producción
correspondiente.
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que
se encuentren comprendidos en la misma subpartida
nacional del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto
Supremo Nº 239-2001-EF y norma modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos
que no encontrándose comprendidos en la misma
subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se
refiere el inciso anterior, cumplen la misma función o
fin de manera que pueda ser reemplazado en su uso o
consumo. El Sector deberá determinar la condición de
bien sustituto.
i) Constancia: A la “Constancia de capacidad productiva
y cobertura de consumo regional” a que se refiere el
Artículo 49 del Decreto.
2. DETERMINACIÓN DEL PORCENTAJE DE OPERACIONES
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en
la Región se considerará el total de operaciones efectuadas
por el comerciante durante el año calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso
del año calendario estará comprendido en el Reintegro
siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de
sus operaciones en la Región sea igual o superior al 75% del
total de sus operaciones.
Si en el período mencionado el total de sus operaciones en la
Región, llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante
tendrá derecho al Reintegro Tributario por el año calendario
desde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado
porcentaje, no tendrá derecho al Reintegro por el referido
año, debiendo en el año calendario siguiente determinar
el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la
Región durante el año calendario inmediato anterior.
Informe Sunat
Informe N.° 025-2015-SUNAT/5D0000
Para efectos de determinar el porcentaje de operaciones que la socie-
dad, a que se refiere el numeral anterior, debe realizar en la Región
Selva para acogerse válidamente al citado reintegro tributario, sólo se
deberá considerar las operaciones efectuadas a partir de la inscripción
de su cambio de domicilio en los Registros Públicos del departamento
de Loreto y no la de periodos anteriores a dicho momento, debiendo
tomarse en cuenta, además, lo dispuesto por el numeral 2 del artículo
11° del Reglamento de la Ley del IGV.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
3. ADMINISTRACIÓN DENTRO DE LA REGIÓN
Se considera que la administración de la empresa se realiza
dentro de la Región, siempre que la SUNAT pueda verificar
fehacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores permanente de quien
dirige la empresa esté ubicado en la Región y,
b) En el lugar citado en el punto anterior esté la información
que permita efectuar la labor de dirección a quien dirige
la empresa.
Jurisprudencia
RTF: 04883-2-2014
Se revoca la apelada en el extremo referido a la administración de la em-
presa que no se llevaba dentro de la región, por cuanto de los indicios
que la Administración se sustentó, no es posible establecer de forma
fehaciente que la recurrente no hubiera llevado la administración de
la empresa en el domicilio señalado.
4. LLEVAR SU CONTABILIDAD Y CONSERVAR LA DOCU-
MENTACIÓN SUSTENTATORIA EN EL DOMICILIO FISCAL
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la
documentación sustentatoria en el domicilio fiscal siempre
que en el citado domicilio, ubicado en la Región, se encuentren
los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT, y los documentos sustentatorios que el comer-
ciante esté obligado a proporcionar a la SUNAT, así como el
responsable de los mismos.
Informe Sunat
Informe N.° 038-2008-SUNAT/2B0000
Las personas jurídicas constituidas fuera de los departamentos de Ucayali,
Huánuco y San Martín, cuya administración y contabilidad también se
encuentre fuera de dichos departamentos, aun cuando cuenten con sucur-
sales en los mismos, no gozan de la exoneración del IGV por la importación
de bienes que se destinen al consumo en la Amazonía.
5. REGISTRO DE OPERACIONES PARA LA DETERMINACIÓN
DEL REINTEGRO
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tribu-
tario de acuerdo a lo establecido en el Artículo 48 del Decreto,
deberá:
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en destina-
das a solicitar Reintegro, en una subcuenta denominada
“IGV - Reintegro Tributario” dentro de la cuenta “Tributos
por pagar”, y las demás operaciones, de acuerdo a lo
establecido en el numeral 6 del Artículo 6.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado,
cuando sus ingresos brutos durante el año calendario
anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del año en curso.
En caso los referidos ingresos hayan sido menores o
iguales al citado monto a de haber iniciado operaciones
en el transcurso del año, el comerciante deberá llevar un
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
6. LÍMITE DEL 18% DE LAS VENTAS NO GRAVADAS
Para efecto de determinar el límite del monto del Reintegro
Tributario, los comprobantes de pago deben ser emitidos de
acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Jurisprudencia
RTF: 03347-4-2005
Se declara fundada la apelación de puro derecho presentada en relación
a la denegatoria del reintegro tributario por no haberse consignado
C-107
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
en los comprobantes de pago la alícuota del Impuesto General a las
Ventas, incumpliéndose el requisito formal estipulado en el artículo 8º
del Reglamento de Comprobantes de Pago, no obstante ello no implica
el incumplimiento de los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto
General a las Ventas que regulan el otorgamiento del reintegro tributario,
por lo que no resulta causal para desconocer el mismo de conformidad con
el criterio establecido en las RTFs 0782-1-97, 06394-5-2002 y 0920-2-2001.
7. SOLICITUD
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deberá
presentar una solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal o
Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corres-
ponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le
hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, en el formulario que ésta proporcione, adjuntando
lo siguiente:
a) Relación detallada de los comprobantes de pago veri-
ficados por la SUNAT que respalden las adquisiciones
efectuadas fuera de la Región, correspondientes al mes
por el que se solicita el Reintegro.
En la referida relación, también deberá indicarse:
i. En caso de ser agente de retención, los documentos
que acrediten el pago del íntegro de la retención
del total de los comprobantes de pago por el que
solicita el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, los documentos que acrediten el
depósito en el Banco de la Nación de la detracción
efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley Nº 28194, mediante la cual se
aprueban las medidas para la lucha contra la evasión
y la informalidad, el tipo del medio de pago, número
del documento que acredite el uso del referido
medio y/o código que identifique la operación, y
empresa del sistema financiero que emite el docu-
mento o en la que se efectúa la operación.
b) Relación de las notas de débito y crédito relacionadas
con adquisiciones por las que haya solicitado Reintegro
Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el
Reintegro.
c) Relación detallada de las guías de remisión del remitente
y cartas de porte aéreo, según corresponda, que acre-
diten el traslado de los bienes, las mismas que deben
corresponder necesariamente a los documentos deta-
llados en la relación a que se refiere el inciso a).
Las guías de remisión del remitente y cartas de porte
aéreo, deberán estar visadas, de ser el caso, y verificadas
por la SUNAT.
d) Relación detallada de las Declaraciones de Ingreso de bie-
nes a la Región Selva verificadas por la SUNAT, en donde
conste que los bienes hayan ingresado a la Región.
e) Relación de los comprobantes de pago que respalden el
servicio prestado por transporte de bienes a la Región,
así como la correspondiente guía de remisión del trans-
portista, de ser el caso.
Jurisprudencia
RTF: 01861-9-2014
Asimismo se revoca la apelada en el extremo de la observación por no
exhibir la guías de remisión transportista, toda vez que de la documenta-
ción presentada por el recurrente se aprecia que los bienes sí ingresaron
a la región.
RTF: 13501-9-2013
Se confirma la apelada que en el extremo que declaró infundada la recla-
mación formulada contra una resolución de oficina zonal, en la parte que
C-108
declaró denegado y/o improcedente las solicitudes de reintegro tributario
presentadas correspondientes a los períodos diciembre de 2003, enero,
marzo a mayo y julio a diciembre de 2004 y enero y febrero de 2005, en
el extremo referido a (…) no presentar o no exhibir los comprobantes de
pago, guía de remisión del remitente y guía de remisión del transportista
respecto de determinadas facturas.
RTF: 02602-2-2012
Se revocan las apeladas que declararon infundadas las reclamaciones
contra las resoluciones que declararon improcedentes las solicitudes de
reintegro tributario, en cuanto a los reparos por (…) c) Guías de remisión
que no corresponden a las que sustentan el traslado de los bienes ingre-
sados a la región selva, atendiendo a que la Administración no cuestiona
la realización de las adquisiciones ni su procedencia del resto del país o
el cumplimiento por parte de la recurrente de los requisitos contenidos
en los artículos 46º y 48º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, y
que las observaciones formuladas no acredita el incumplimiento de los
requisitos sustanciales establecidos en dichas normas. Se confirma una
de las apeladas, en cuanto al importe de reintegro tributario solicitado, el
cual no se sustenta con el comprobante de pago respectivo.
RTF: 08846-8-2011
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra una
resolución de intendencia en el extremo que declaró improcedentes las
solicitudes de reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas (IGV)
e Impuesto de Promoción Municipal (IPM) de enero a abril de 2005, en el
extremo referido a seis facturas, y se dispone que la Administración otorgue
el reintegro tributario sustentado en ellas, toda vez que respecto de dos
de ellas emitidas por febrero de 2005 el hecho que no hayan cumplido
con señalar como información no necesariamente impresa el número de
las guías de remisión o de cualquier otro documento relacionado con la
operación que las originaba no implica el incumplimiento de los requisitos
establecidos en los artículos 46º y 48º de la Ley del IGV que ocasione la
pérdida del derecho a obtener el reintegro tributario; respecto de otra
factura emitida por el mes de febrero de 2005, si bien la guía de remisión
transportista declarada no coincidía con la guía de remisión transportista
presentada, está acreditado que se incurrió en error material al consignar
el número de serie de la guía en el formulario respectivo, lo cual no puede
ocasionar la pérdida del beneficio; (…).
f ) La garantía a que hace referencia el Artículo 47 del De-
creto, de ser el caso.
Los comprobantes de pago, notas de débito y crédito,
guías de remisión y cartas de porte aéreo, deberán ser
emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento
de Comprobantes de Pago y normas complementarias.
Jurisprudencia
RTF: 09313-2-2009
Se revoca la resolución apelada al establecerse que no procedía que se
denegaran las solicitudes de reintegro tributario por haberse utilizado
facturas caducas, incumpliéndose el requisito formal estipulado en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no obstante ello no implica el
incumplimiento de los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto
General a las Ventas que regulan el otorgamiento del reintegro tributario,
por lo que no resulta causal para desconocer el mismo.
RTF: 12070-1-2008
Se indica que la observación efectuada por la Administración para denegar
las solicitudes de reintegro tributario obedeció a que la recurrente no
comunicó el ingreso de los bienes a la Región Selva por lo menos con
un día de anticipación, y debido a que las guías de remisión no reunían
los requisitos de ley.
Cuando la SUNAT determine que la información conte-
nida en algunos de los incisos anteriores pueda ser obte-
nida a través de otros medios, ésta podrá establecer que
la referida información no sea adjuntada a la solicitud.
El comerciante podrá rectificar o complementar la
información presentada, antes del inicio de la verifi-
cación o fiscalización de la solicitud. En este caso,
el cómputo del plazo a que se refiere el numeral
7.4 del presente artículo se efectuará a partir de la
fecha de presentación de la información rectificatoria
o complementaria.
La SUNAT podrá requerir que la información a que se
refiere el presente numeral sea presentada en medios
magnéticos.
Instituto Pacífico

La verificación de la documentación a la que se hace
referencia en los incisos a), c) y d) del presente numeral,
el ingreso de los bienes a la Región que deberá ser por
los puntos de control obligatorio, así como el visado de la
guía de remisión a que se refiere el inciso c) del presente
numeral, se efectuará conforme a las disposiciones que
emita la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente nume-
ral, dará lugar a que la solicitud se tenga por no presen-
tada, lo que será notificado al comerciante, quedando a
salvo su derecho de formular nueva solicitud.
7.2 La solicitud se presentará por cada período mensual, por el
total de los comprobantes de pago registrados en el mes
por el cual se solicita el Reintegro Tributario y que otorguen
derecho al mismo, luego de producido el ingreso de los
bienes a la Región y de la presentación de la declaración del
IGV del comerciante correspondiente al mes solicitado.
En caso se trate de un agente de retención, además de lo
indicado en el párrafo anterior, la referida solicitud será pre-
sentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos
establecidos el íntegro de las retenciones correspondientes
a los comprobantes de pago registrados en el mes por el que
se solicita el Reintegro Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes,
no podrá presentarse otra solicitud por el mismo mes o meses
anteriores.
7.3 El comerciante deberá poner a disposición de la SUNAT en for-
ma inmediata y en el lugar que ésta señale, la documentación,
los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT, los documentos sustentatorios e información
que le hubieran sido requeridos para la sustentación de su
solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendrá por no pre-
sentada, sin perjuicio que se pueda volver a presentar una
solicitud.
En la nueva solicitud no se podrá subsanar la falta de visa-
ción y/o verificación de los documentos a que se refiere el
numeral 7.1 del presente artículo y que fueran presentados
originalmente sin la misma.
La verificación o fiscalización que efectúe la SUNAT para
resolver la solicitud, se hará sin perjuicio de practicar una
fiscalización posterior dentro de los plazos de prescripción
previstos en el Código Tributario.
7.4 La SUNAT resolverá la solicitud y, de ser el caso, efectuará el
Reintegro Tributario, dentro de los plazos siguientes:
a) Cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a partir de la
fecha de su presentación.
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentación de
la solicitud, si se detectase indicios de evasión tributaria
por parte del comerciante, o en cualquier eslabón de la
cadena de comercialización del bien materia de Reinte-
gro, incluso en la etapa de producción o extracción, o
si se hubiera abierto instrucción por delito tributario o
aduanero al comerciante o al representante legal de las
empresas que hayan intervenido en la referida cadena
de comercialización, de conformidad con lo dispuesto
por la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo
Nº 950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuará en moneda nacional
mediante Notas de Crédito Negociables, cheque no nego-
ciable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo
el comerciante indicarlo en su solicitud.
Para tal efecto, serán de aplicación las disposiciones del Título
I del Reglamento de Notas de Crédito Negociables.
Concordancias:
D.S. N.° 128-2004-EF, 4ta. Disp. Final y Trans.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia
RTF: 06447-5-2005
(…) en cuanto al alcance del beneficio de reintegro tributario a que se
refiere el artículo 48° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que la
observación de la SUNAT de excluir el flete del valor de compra de los
bienes incluidos en el beneficio, alegando que no forman parte del valor
de éstos, carece de sustento, porque sí forman parte de dicho valor y no
constituyen un servicio prestado en forma independiente, por lo que en
base a la teoría de la unicidad, el monto del impuesto sujeto a reintegro
es el que resulte de aplicar la alícuota al valor de venta considerado en
la factura, según lo dispuesto por el artículo 14° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, no procediendo desagregarlo para excluir la parte
que corresponde al flete.
Carta Sunat
Carta N.° 030-2007-SUNAT/200000
Conforme al criterio expuesto en el Informe N.° 284-2002-SUNAT/K00000,
“los comerciantes de la Región de Selva podrán solicitar el Reintegro Tribu-
tario por los bienes adquiridos que no son destinados a su comercialización
pero que son necesarios para la operatividad de la actividad comercial,
siempre que cumplan con los requisitos y procedimientos establecidos
en las normas pertinentes”.
8. CONSTANCIA DE CAPACIDAD PRODUCTIVA Y COBER-
TURA DE CONSUMO REGIONAL
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la
Región que produzcan bienes similares o sustitutos a los
comprados a sujetos afectos del resto del país, presentarán
al Sector, una solicitud adjuntando la documentación que
acredite:
a) El nivel de producción actual y la capacidad potencial de
producción, en unidades físicas. Dicha documentación
deberá comprender un período no menor a los últimos
doce (12) meses. Las empresas con menos de doce (12)
meses de actividad, deberán presentar la documentación
correspondiente sólo a aquellos meses.
b) La cantidad del consumo del bien en la Región. Dicha
documentación deberá comprender el último período
de un (1) año del que se disponga información.
c) La publicación de un aviso durante tres (3) días en el
Diario Oficial El Peruano y en un diario de circulación
nacional. El aviso deberá contener las características y
el texto que se indican en el anexo del presente Regla-
mento.
Las personas que tuvieran alguna información u observación,
debidamente sustentada, respecto del aviso publicado, de-
berán presentarla en los lugares que se señale, en el término
de quince (15) días calendario siguientes al del último aviso
publicado.
Las empresas que inicien operaciones, presentarán la infor-
mación consignada en el inciso b), y aquella que acredite la
capacidad potencial de producción en la Región.
8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades
económicas, laborales y/o profesionales, así como las entida-
des del Sector Público Nacional, conozcan de una empresa o
empresas que cuenten con capacidad productiva y cobertura
de consumo para abastecer a la Región, podrán solicitar la
respectiva Constancia para lo cual deberán presentar la infor-
mación mencionada en el numeral 8.1 del presente artículo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podrá solicitar a
entidades públicas o privadas la información que sustente
o respalde los datos proporcionados por el contribuyente
respecto a la capacidad real de producción y de cobertura
de las necesidades de consumo del bien en la Región.
8.4 Mediante resolución del Sector correspondiente se aprobará
la emisión de la Constancia solicitada.
8.5 El interesado presentará ante la Intendencia, Oficina Zonal
o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que
C-109
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se
le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, dentro de los treinta (30) días calendario siguientes
de notificada la Constancia, una solicitud de no aplicación del
Reintegro adjuntando una copia de la citada Constancia para
la emisión de la resolución correspondiente. Dicha resolución
será publicada en el Diario Oficial El Peruano.
8.6 La SUNAT no otorgará el Reintegro Tributario por los bienes
que se detallan en la Constancia adquiridos a partir del día
siguiente de la publicación de la resolución a que se refiere
el inciso e) del Artículo 49 del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolución de la SUNAT a que se
refiere el numeral 8.5 del presente artículo, el Sector podrá
solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma, la
documentación que acredite el mantener la capacidad
productiva y cobertura de la necesidad de consumo del
bien en la Región, características por las cuales se le otorgó
la Constancia. El Sector podrá recibir de terceros la referida
información.
En caso de disminución de la citada capacidad productiva
y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte, mediante la
resolución correspondiente, el Sector dejará sin efecto la
Constancia y lo comunicará a la SUNAT. En tal supuesto, la
SUNAT emitirá la resolución de revocación. Dicha revocatoria
regirá a partir del día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial El Peruano.
El Reintegro Tributario será aplicable respecto de las compras
realizadas a partir de la vigencia de la resolución de revoca-
ción.
Concordancia:
R. N.° 124-2004-SUNAT (Aprueban Normas Complementarias del
Reintegro Tributario para la Región Selva)
CAPÍTULO XI
DE LA DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS
A TURISTAS
Capítulo incorporado por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 161-
2012-EF (28.08.12)
ARTÍCULO 11º-A.- DEFINICIONES
Para efecto del presente Capítulo se entenderá por:
a) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias que
comprende la totalidad de la base imponible y del impuesto
resultante.
b) Documento de identidad : Al pasaporte, salvoconducto o
documento de identidad que de conformidad con los tra-
tados internacionales celebrados por el Perú sea válido para
ingresar al país.
c) Establecimiento autorizado: Al contribuyente que se encuen-
tra inscrito en el Registro de Establecimientos Autorizados a
que se refiere el artículo 11-D del presente decreto supremo,
el cual ha sido calificado por la SUNAT como aquel que efec-
túa las ventas de bienes que dan derecho a la devolución del
IGV a favor de turistas prevista en el artículo 76 del Decreto.
d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de vencimiento
que establezca la SUNAT aplicable a los sujetos incorporados
al Régimen de Buenos Contribuyentes, aprobado mediante
Decreto Legislativo Nº 912 y normas complementarias y
reglamentarias.
e) Persona autorizada: A la persona natural que en represen-
tación del establecimiento autorizado firma las constancias
“Tax Free”.
f ) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo
de la SUNAT ubicado(s) en los terminales internacionales
aéreos y marítimos donde exista control migratorio, que se
C-110
encuentre(n) señalado(s) en el Anexo del presente decreto
supremo y en donde se realizará el control de la salida del
país de los bienes adquiridos por los turistas y se solicitarán
las devoluciones a que se refiere el artículo 76 del Decreto.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el párrafo anterior se ubicará(n)
después de la zona de control migratorio de salida del país.
g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que
ingresa al Perú con la calidad migratoria de turista a que se
refiere el inciso j) del artículo 11 de la Ley de Extranjería apro-
bada por el Decreto Legislativo N.° 703 y normas modificato-
rias, que permanece en el territorio nacional por un periodo
no menor a cinco (5) días calendario ni mayor a sesenta (60)
días calendario, por cada ingreso al país.
Para tal efecto, se considera que la persona natural es:
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana.
No se considera extranjeros a los peruanos que gozan
de doble nacionalidad.
2. No domiciliada, cuando no es considerada como domi-
ciliada para efecto del Impuesto a la Renta.
ARTÍCULO 11º-B.- OBJETO
Lo dispuesto en el presente Capítulo tiene por objeto implementar
la devolución a que se refiere el artículo 76 del Decreto.
ARTÍCULO 11º-C.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
La devolución a que alude el artículo 76 del Decreto será de apli-
cación respecto del IGV que gravó la venta de bienes adquiridos
por turistas en establecimientos autorizados.
Sólo darán derecho a la devolución las ventas gravadas con el
IGV cuyo nacimiento de la obligación tributaria se produzca a
partir de la fecha en que opere la inscripción del establecimiento
autorizado en el Registro de Establecimientos Autorizados a que
se refiere el artículo 11-D.
ARTÍCULO 11º-D.- DEL REGISTRO DE ESTABLECIMIEN-
TOS AUTORIZADOS
1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere
el artículo 76 del Decreto tendrá carácter constitutivo y estará
a cargo de la SUNAT.
La SUNAT emitirá las normas necesarias para la implementa-
ción del indicado registro, de conformidad con lo dispuesto
en el quinto párrafo del artículo 76 del Decreto.
2. Los contribuyentes solicitarán su inscripción en el Registro
de Establecimientos Autorizados en la primera quincena de
los meses de noviembre y mayo de cada año.
3. Para solicitar la inscripción en el Registro de Establecimientos
Autorizados se deberá cumplir con las siguientes condiciones
y requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera categoría para efectos
del Impuesto a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Régimen de Buenos
Contribuyentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
d) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no
hallado en el RUC.
e) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se
encuentre con suspensión temporal de actividades.
f ) Haber presentado oportunamente la declaración y efec-
tuado el pago del íntegro de las obligaciones tributarias
vencidas durante los últimos seis (6) meses anteriores a
la fecha de presentación de la solicitud. Para tal efecto,
se entiende que se ha cumplido oportunamente con
presentar la declaración y realizar el pago correspon-
diente, si éstos se han efectuado de acuerdo a las formas,
condiciones y lugares establecidos por la SUNAT.
Instituto Pacífico

g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso
durante los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha
de presentación de la solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se
considerarán las resoluciones antes indicadas si hasta la
fecha de presentación de la solicitud:
i. Existe resolución declarando la procedencia del
reclamo o apelación.
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad
mediante resolución expedida de acuerdo al pro-
cedimiento legal correspondiente.
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos
Autorizados durante los últimos seis (6) meses anteriores
a la fecha de presentación de la solicitud.
La inscripción en el Registro de Establecimientos Auto-
rizados operará a partir de la fecha que se señale en el
acto administrativo respectivo.
4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Auto-
rizados, a partir de la fecha en que opere la inscripción, se
deberá:
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en
los literales a) al c) del numeral 3 del presente artículo.
b) No tener la condición de domicilio fiscal no habido en
el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el RUC no esté
de baja.
d) Presentar oportunamente la declaración y efectuar el
pago del íntegro de las obligaciones tributarias.
No se considerará incumplido lo indicado en el párrafo
anterior:
d.1) Cuando se presente la declaración y, de ser el caso,
se cancelen los tributos y multas de un solo período
o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento
especial de las obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamien-
to de carácter general respecto de los tributos y mul-
tas de un solo período o ejercicio hasta la siguiente
fecha de vencimiento especial de las obligaciones
mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccio-
namiento de carácter particular, de los tributos de
cuenta propia y multas de un solo período o ejerci-
cio, hasta la siguiente fecha de vencimiento especial
de las obligaciones mensuales. Para tal efecto, podrá
acogerse a aplazamiento y/o fraccionamiento la
deuda cuyo vencimiento se hubiera producido
en el mes anterior a la fecha de presentación de la
solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Para la aplicación del presente literal, se deberá tener en
cuenta que:
i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar
la declaración y/o realizar el pago correspondiente,
si éstos se efectuaron sin considerar las formas,
condiciones y lugares establecidos por SUNAT.
ii. Sólo se permite que ocurra una excepción a la con-
dición prevista en el presente literal, con intervalos
de seis (6) meses, contados desde el mes siguiente
a aquél en el que se dio la excepción.
e) No ser notificado con una o más resoluciones de cierre
temporal o comiso.
f ) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere
el artículo 44 del Decreto que consten en un acto firme
o en un acto administrativo que hubiera agotado la vía
administrativa.
El incumplimiento de las condiciones y requisitos seña-
lados en el párrafo anterior dará lugar a la exclusión del
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Registro de Establecimientos Autorizados. La exclusión
operará a partir de la fecha que se señale en el acto
administrativo respectivo.
ARTÍCULO 11º-E.- DE LOS ESTABLECIMIENTOS AUTO-
RIZADOS
Los establecimientos autorizados deberán:
a) Solicitar al adquirente la exhibición de la Tarjeta Andina de
Migración (TAM) y del documento de identidad, a efecto
de constatar si éste no excede el tiempo de permanencia
máxima en el país a que alude el inciso g) del artículo 11-A,
en cuyo caso emitirán además de la factura respectiva la
constancia denominada “Tax Free”.
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas
“TAX FREE Shopping” y “Establecimiento Libre de Impuestos”.
c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que ésta
señale, la información que ésta requiera para efectos de la
aplicación de lo dispuesto en el presente capítulo.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las
facturas que emitan por las ventas que dan derecho a
la devolución.
ARTÍCULO 11º-F.- DE LA CONSTANCIA “TAX FREE”
1. Los establecimientos autorizados emitirán una constancia
“Tax Free” por cada factura que emitan.
2. En la constancia “Tax Free” se deberá consignar la siguiente
información:
a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Número de RUC.
a.2) Denominación o razón social.
a.3) Número de inscripción en el Registro de Estable-
cimientos Autorizados.
b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece
en su documento de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Número de la TAM y del documento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al país.
c) De la tarjeta de débito o crédito válida a nivel internacio-
nal que utilice el turista para el pago por la adquisición
del(de los) bien(es):
c.1) Número de la tarjeta de débito o crédito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de débito o crédito.
d) Número de la factura y fecha de emisión.
e) Descripción detallada del(de los) bien(es) vendido(s).
f ) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s).
h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.
i) Importe total de la venta.
j) Firma del representante legal o de la persona autorizada.
La persona autorizada sólo podrá firmar las constancias
“Tax Free” en tanto cumpla con los requisitos y condi-
ciones que establezca la SUNAT mediante Resolución
de Superintendencia.
3. Las constancias “Tax Free” deberán ser emitidas de acuerdo a
la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
ARTÍCULO 11º-G.- REQUISITOS PARA QUE PROCEDA LA
DEVOLUCIÓN
Para efecto de la devolución del IGV a que se refiere el artículo 76
del Decreto deberán cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que la adquisición de los bienes se haya efectuado en un
establecimiento autorizado durante los sesenta (60) días ca-
lendario de la permanencia del turista en el territorio nacional.
C-111
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
b) Que la adquisición de los bienes esté sustentada con la(s)
factura(s) emitida(s) de acuerdo a las normas sobre la materia.
En este caso no será requisito mínimo del comprobante de
pago el número de RUC del adquirente.
La(s) factura(s) que sustenten la adquisición de los bienes
por los que se solicita la devolución no podrá(n) incluir
operaciones distintas a éstas.
Al momento de solicitar la devolución en el puesto de control
habilitado, se deberá presentar copia de la(s) factura(s) antes
mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la
devolución no sea inferior a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100
nuevos soles) y que el monto mínimo del IGV cuya devolu-
ción se solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
d) Que el pago por la adquisición de los bienes hubiera sido
efectuado utilizando una tarjeta de débito o crédito válida
internacionalmente cuyo titular sea el turista.
e) Que la solicitud de devolución se presente hasta el plazo
máximo de permanencia del turista a que se refiere el literal
g) del artículo 11-A.
f ) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la
devolución en el puesto de control habilitado.
g) Presentar la(s) constancia(s) “ Tax Free” debidamente
emitida(s) por un establecimiento autorizado respecto
de los bienes por cuya adquisición se solicita la devolu-
ción.
h) Exhibir la tarjeta de débito o crédito válida internacional-
mente cuyo titular sea el turista, en la que se realizará, de
corresponder, el abono de la devolución. El número de dicha
tarjeta de débito o crédito deberá consignarse en la solicitud
de devolución, salvo que exista un dispositivo electrónico
que permita registrar esa información al momento en que
se presenta la solicitud.
i) Indicar una dirección de correo electrónico válida. La dirección
de correo electrónico deberá continuar siendo válida hasta la
notificación del acto administrativo que resuelve la solicitud.
ARTÍCULO 11º-H.- DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN
1. La devolución sólo puede ser solicitada por el turista a quien
se hubiera emitido el comprobante de pago que sustenta
la adquisición de los bienes y la constancia “Tax Free”.
TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPÍTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
ARTÍCULO 12º.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítu-
lo II Título II del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
a) En la venta de bienes en el país:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas
naturales o jurídicas, que actúan directamente en
la última fase del proceso destinado a producir los
bienes especificados en los Apéndices III y IV del
Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros
para venderlos luego por cuenta propia, siempre
que financie o entregue insumos, maquinaria, o
cualquier otro bien que agregue valor al producto,
C-112
2. La solicitud será presentada en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT, pudiendo inclusive establecerse la
utilización de medios informáticos.
3. El turista presentará la solicitud de devolución del IGV que
haya gravado la adquisición de los bienes, a la salida del país,
en el puesto de control habilitado por la SUNAT, para lo cual
se verificará que cumpla con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artículo
11-G.
b) Los demás requisitos previstos en el artículo 11-G que
puedan constatarse con la información que contengan
los documentos que exhiba o presente, sin perjuicio de
la verificación posterior de la veracidad de tal informa-
ción.
Una vez verificado en el puesto de control habilitado el cum-
plimiento de lo indicado en el párrafo anterior, se entregará
al turista una constancia que acredite la presentación de la
solicitud de devolución.
Tratándose de la información prevista en el literal i) del ar-
tículo 11-G, la entrega de la referida constancia se efectúa
dejando a salvo la posibilidad de dar por no presentada la
solicitud de devolución cuando no pueda realizarse la no-
tificación del acto administrativo que la resuelve, debido a
que la dirección de correo electrónico indicada por el turista
sea inválida.
4. La solicitud de devolución se resolverá dentro del plazo de
sesenta (60) días hábiles de emitida la constancia señalada
en el numeral 3 del presente artículo.
El acto administrativo que resuelve la referida solicitud será
notificado de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del
artículo 104 del Código Tributario.
ARTÍCULO 11º-I.- REALIZACIÓN DE LA DEVOLUCIÓN
En caso la solicitud de devolución sea aprobada, el monto a
devolver se abonará a la tarjeta de débito o crédito del turista
cuyo número haya sido consignado en su solicitud o registrado
por el dispositivo electrónico a que se refiere el literal h) del
artículo 11-G, a partir del día hábil siguiente a la fecha del depó-
sito del documento que aprueba la devolución en la dirección
electrónica respectiva.
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT señalará la
fecha en la cual será posible realizar el abono de la devolución
en la tarjeta de débito del turista.
o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se
aplique una marca distinta a la del que fabricó por
encargo.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior es
sujeto del Impuesto Selectivo únicamente el que
encarga la fabricación.
Tratándose de aplicación de una marca, no será
sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le
ha encargado fabricar un bien, siempre que me-
die contrato en el que conste que quien encargó
fabricarlo le aplicará una marca distinta para su
comercialización. De no existir tal contrato serán
sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encargó
fabricar como el que fabricó el bien.
a.3. Los importadores en la venta en el país de los
bienes importados por ellos, especificados en los
Apéndices III y IV del Decreto.
Instituto Pacífico

a.4. Las empresas vinculadas económicamente al im-
portador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurídicas
que importan directamente los bienes especificados en
los Apéndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se
efectúe la importación.
Informes Sunat
Informe N.° 003-2013-SUNAT/4B0000
El ISC no grava la obtención de premios en los juegos de loterías sino la
realización de dichos juegos, teniendo la calidad de contribuyentes del Im-
puesto las entidades organizadoras y titulares de autorización de tales juegos.
Informe N.° 362-2003-SUNAT/2B0000
Durante el período comprendido entre el 1.10.1996 y el 9.7.1999, las
entidades que realizaban la explotación de máquinas tragamonedas, sin
encontrarse debidamente autorizadas por las autoridades administrativas
pertinentes, se encontraban gravadas con el ISC.
Informe N.° 386-2002-SUNAT/K00000
1. En el caso de una Sociedad de Beneficencia Pública que celebre
contratos con terceros autorizando a éstos para la explotación del
juego de loterías, será sujeto del Impuesto Selectivo al Consumo la
empresa contratante, en la medida que tenga la calidad de entidad
organizadora y titular de la autorización del juego de lotería.
2. De no pagarse premios de lotería en un mes determinado, la base
imponible del Impuesto Selectivo al Consumo a las loterías será el total
de los ingresos obtenidos en dicho mes, calculado según lo dispuesto
en el inciso a) del artículo 3° del Reglamento del Impuesto Selectivo
al Consumo y a los juegos de azar y apuestas.
2. VINCULACIÓN ECONÓMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artículo
54 del Decreto, existe vinculación económica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa
o a empresas vinculadas entre sí, el 50% o más de su
producción o importación.
b. Exista un contrato de colaboración empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una de las partes con-
tratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del
Artículo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a
lo señalado en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artículo, se tomarán en cuenta las operaciones realizadas
durante los últimos 12 meses.
Numeral sustituido por el Artículo 34 del Decreto Supremo
Nº 064-2000-EF (30.06.00).
CAPÍTULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
ARTÍCULO 13º.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formará parte de la base impo-
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
Primera.- Los sujetos que a la vigencia de la presente norma po-
sean menos de doce meses de actividad calcularán el porcentaje
a que se refiere el numeral 6 del Artículo 6 considerando el total
de sus operaciones acumuladas incluyendo las del mes a que
corresponda el crédito. Este procedimiento será aplicable hasta
completar doce meses, a partir del cual los sujetos se ceñirán a
lo dispuesto en el numeral 6 del Artículo 6.
Segunda.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 posean un
remanente de crédito fiscal y de saldo a favor por exportación,
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
nible la entrega de bienes no gravados o prestación de servicios
que sean necesarios para realizar la venta del bien.
Párrafo sustituido por el Artículo 35 del Decreto Supremo Nº 064-
2000-EF (30.06.00).
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega
de bienes que no sean necesarios para realizar la operación de
venta o su valor es manifiestamente excesivo en relación a la
venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el párrafo anterior es también de aplicación
cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor
que la del bien vendido.
CAPÍTULO III
DEL PAGO
ARTÍCULO 14º.- A las normas del Decreto para el pago del
Impuesto Selectivo, les son de aplicación lo siguiente:
1. PAGO DEL IMPUESTO
El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del
Capítulo VII del Título I.
2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES
DE CERVEZA, LICORES, BEBIDAS ALCOHÓLICAS Y
GASIFICADAS, AGUAS MINERALES, COMBUSTIBLES Y
CIGARRILLOS
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o
importadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas, bebi-
das gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o
artificiales, combustibles derivados del petróleo y cigarrillos
se efectuará conforme a lo dispuesto en los artículos 63 y
65 del Decreto, según corresponda, siendo de aplicación lo
señalado en el numeral anterior.
Artículo sustituido por el Artículo Único del Decreto Supremo N.°
167-2008-EF (21.12.08).
Concordancias:
D.S. N.° 167-2008-EF, Tercera Disp. Comp.Trans.
ARTÍCULO 15º.- A efecto de la comparación prevista en el
Literal D del Nuevo Apéndice IV del Decreto, tratándose de la
importación de los bienes contenidos en la tabla del referido
Literal, el monto fijo en moneda nacional consignado en dicha
tabla, deberá convertirse a dólares de los Estados Unidos de
América utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Adminis-
tradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria.
En los días que no se publique el tipo de cambio referido se
utilizará el último publicado.
Artículo incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 167-
2013-EF (09.07.13).
deberán unificarlos en una cuenta que constituirá un monto
a favor para el mes de marzo de 1994, al cual se le aplicará las
normas contenidas en los Capítulos V, VI y VIII.
Tercera.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Público a
que hacen referencia los Artículos 74 y 75 del Decreto se regi-
rán por lo dispuesto en el Decreto Supremo Nº 239-90-EF, sus
normas complementarias y reglamentarias. Los mencionados
Documentos se utilizarán también para el pago del Impuesto
de Promoción Municipal.
C-113
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Cuarta.- Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas
y Selectivo al Consumo se interpondrán ante la SUNAT, con ex-
cepción de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas
por las Aduanas de la República que serán presentadas ante la
Aduana que corresponda, la que remitirá lo actuado a la SUNAT
para su resolución con el informe respectivo.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las
reclamaciones sobre errores materiales en que pudieran haber
incurrido.
Quinta.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, pro-
ductores de los bienes comprendidos en los Apendices III y IV
del Decreto, están obligados a llevar contabilidad de costos así
como inventario permanente de sus existencias.
Sexta.- Disposición derogada por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº
045-99-EF, publicado el 06.04.99.
Sétima.- Disposición derogada por el Artículo 41 del Decreto Supremo
Nº 064-2000-EF, publicado el 30.06.00.
Octava.- Disposición derogada por el Artículo 8 del Decreto Supremo
Nº 045-99-EF, publicado el 06.04.99.
Novena.- Para determinar el inicio de la construcción a que se
refiere la Tercera Disposición Transitoria del Decreto, se conside-
rará la fecha del otorgamiento de la Licencia de Construcción,
salvo que el contribuyente acredite fehacientemente otra fecha
distinta.
Décima.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo Nº 052-
93-EF referido a los servicios de crédito prestados por bancos
e instituciones financieras y crediticias, que no se encuentran
exonerados del Impuesto General a las Ventas.
Décimo Primera.- Lo dispuesto en el primer párrafo de la Sétima
Disposición Transitoria del Decreto es aplicable únicamente a
los sujetos que en virtud de lo establecido en el mencionado
dispositivo resulten gravados con los Impuestos General a las
Ventas y Selectivo al Consumo.
C-114
Décimo Segunda.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo
021-93-EF referido a la aplicación como crédito fiscal del Impues-
to General a las Ventas y del Impuesto de Promoción Municipal,
por las empresas industriales ubicadas en zona de frontera o de
selva, exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el Artículo
71 de la Ley Nº 23407.
Décimo Tercera.- No se encuentran incluidos en el concepto
de servicio de transporte de carga establecido en el numeral
3 del Apéndice II del Decreto los servicios de mensajería y
mudanza.
Los servicios complementarios que se señalan en el numeral
mencionado en el párrafo precedente, son aquellos que se
prestan en forma exclusiva para efectuar el transporte de carga
internacional.
Décimo Cuarta.- Los sujetos que celebren contrato de construc-
ción, así como aquellos que realicen la mencionada actividad,
no se encuentran obligados a presentar a la SUNAT, la corres-
pondiente Declaratoria de Fábrica antes de su inscripción en el
Registro de Propiedad Inmueble.
Décimo Quinta.- Lo dispuesto en la Sexta Disposición Transi-
toria del Decreto, no es aplicable a los Certificados Únicos de
Compensación Tributaria regulados por los Decretos Supremos
Nº 308-85-EF y Nº 100-92-EF y emitidos a favor de las empresas
comprendidas en el Decreto Ley Nº 26099 y el Decreto Supremo
Nº 093-93-PCM.
Décimo Sexta.- Las sociedades conyugales que hubieran ejerci-
do la opción de atribuir sus rentas a uno de los cónyuges a efecto
de la declaración de pago del Impuesto a la Renta como sociedad
conyugal, de conformidad con lo dispuesto en el Articulo 16 del
Decreto Legislativo Nº774, tributarán el presente impuesto como
una comunidad de bienes.
Décimo Sétima.- Exclúyase del Apéndice y del Decreto, el
numeral 3.
Dado en la Casa de Gobierno, a los veintiocho días del mes de
marzo de mil novecientos noventa y cuatro.
Instituto Pacífico

Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado y modifica el
Apéndice I del Texto Único Ordenado del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo
Ley Nº 28211 (22.04.04)
Concordancias:
D.S. N.° 137-2004-EF (Disposiciones reglamentarias) R. N.°
266-2004-SUNAT (Aprueban diversas disposiciones aplicables
a los sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)
ARTÍCULO 1º.- OBJETO DE LA NORMA
Créase el Impuesto a la Venta del Arroz Pilado aplicable a la
primera operación de venta en el territorio nacional, así como
a la importación de arroz pilado y los bienes comprendidos
en las Subpartidas Nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00,
1006.40.00.00 y 2302.20.00.00.
Artículo sustituido por el Artículo 1 de la Ley N.° 28309, publicada el
29.07.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Ámbito de aplicación
Para los efectos del IVAP, la primera venta en el territorio nacional compren-
de la primera venta de bienes afectos no producidos en el país, después
de su importación definitiva, así como la primera venta de bienes afectos
producidos en el país.
(…)
DISPOSICIONES FINALES
(…)
Sexta.- Nacimiento de la obligación tributaria del IVAP en las ope-
raciones realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de
productos
Precísese que en las operaciones realizadas en la Rueda o Mesa de Produc-
tos de las Bolsas de Productos, la obligación tributaria del IVAP se origina
únicamente en la transacción final en la que se produce la entrega física del
bien, en la fecha en que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva.
Informes Sunat:
Informe N.° 205-2008-SUNAT/2B0000
La primera venta en el territorio nacional, así como la importación de arroz
pilado o blanco, comprendido en la Subpartida Nacional 1006.30.00.00: Arroz
semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, se encuentra
gravada con el IVAP. Las indicadas operaciones están inafectas del IGV,
así como las posteriores ventas de dicho bien en el territorio nacional.
Las normas que regulan el IGV y el IVAP no han establecido tratamiento
especial en caso que los citados bienes se encuentren envasados en
bolsas o en sacos.
Informe N.° 094-2004-SUNAT/2B0000
Respecto del IVAP, se encuentra gravada con dicho Impuesto, la primera
venta en el territorio nacional del arroz cuya importación se encontró
afecta al citado Impuesto. Tratándose de la importación de arroz pilado,
únicamente son sujetos las personas jurídicas a que se refiere el inciso c)
del artículo 3° de la Ley del IVAP.
ARTÍCULO 2º.- BASE IMPONIBLE
2.1 La base imponible del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
está constituida por:
a) El valor de la primera venta realizada en el territorio
nacional.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Base imponible
El valor de la primera venta a que se refiere el literal a) del numeral 2.1 del
Artículo 2 de la Ley del IVAP deberá entenderse como el valor de venta
de bienes a que se refiere el literal a) del Artículo 13, los Artículos 14,
15 y 42 de la Ley del IGV e ISC y sus normas reglamentarias.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
b) El valor en Aduana determinado con arreglo a la le-
gislación pertinente, más los tributos que afecten la
importación, con excepción del Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado.
Numeral 2.1, sustituido por el Artículo 2 de la Ley N.° 28309,
publicada el 29.07.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 3.- IVAP pagado en la importación de bienes afectos
El IVAP pagado en la importación de bienes afectos podrá ser utilizado
por el importador como crédito y por ende será deducido del IVAP que
le corresponda abonar por la primera venta en el territorio nacional de
dichos bienes.
2.2 Para efecto del Impuesto a la venta de Arroz Pilado es de
aplicación el concepto de venta a que se refiere el artículo 3
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo Nº 055-99-EF.
ARTÍCULO 3º.- DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de
rentas conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
las personas jurídicas de acuerdo a las normas del Impuesto a la
Renta y en general todas aquellas comprendidas en el artículo 9
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias, que efectúen
cualquiera de las siguientes operaciones:
a) La primera venta en el territorio nacional de los bienes afectos.
b) La importación de bienes afectos.
Artículo sustituido por el Artículo 3 de la Ley N.° 28309, publicada el
29.07.04.
Informe Sunat:
Informe N.° 239-2004-SUNAT/2B0000
Tratándose de bienes afectos al IVAP no producidos en el país, se encuentra
gravada con dicho Impuesto la primera venta en el territorio nacional
efectuada con posterioridad a la importación definitiva.
ARTÍCULO 4º.- PRESUNCIÓN DE VENTA Y RESPONSA-
BILIDAD SOLIDARIA
En todos los casos del retiro de los bienes afectos al Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado fuera de las instalaciones del molino
se presumirá realizada una primera venta de dichos productos.
Jurisprudencia:
RTF Nº 06031-8-2012
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra reso-
luciones de multa, por la infracción prevista en el numeral 1 del artículo
178° del Código Tributario, por cuanto en las constancias de depósito de
detracciones por la venta de arroz pilado se consignó al recurrente como
proveedor y adquirente de dicho producto, lo que implica la presunción
de venta previsto por el artículo 4° de la Ley N.° 28211, que consiste en
C-115
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
el retiro de arroz de las instalaciones por el usuario del servicio de pilado,
por lo que el recurrente debió considerar tales ventas en la base impo-
nible del impuesto, conforme se estableció en la fiscalización en la que
se determinaron reparos que sustentaron la emisión de resoluciones de
determinación.
Informes Sunat:
Informe N.° 114-2006-SUNAT/2B0000
El servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o jurídica que
genera rentas de tercera categoría, en el cual el usuario entrega al prestador
del mismo el arroz sin pilar a fin de obtener el arroz pilado, configura un
servicio de fabricación de bienes por encargo según lo establecido en el
numeral 7 del Anexo N.° 3 de la Resolución de Superintendencia N.° 183-
2004/SUNAT, y como consecuencia de ello dicho servicio se encuentra
sujeto al SPOT.
El servicio sujeto al SPOT señalado en el párrafo anterior, constituye uno
distinto e independiente de la operación sujeta a dicho Sistema por
concepto de la presunción de venta a que hace referencia el artículo 4°
de la Ley del IVAP, en virtud de la cual el usuario del servicio de pilado
debe hacer un depósito en su propia cuenta cuando retire los bienes de
las instalaciones del molino.
Informe N.° 083-2006-SUNAT/2B0000
1. La venta realizada con posterioridad al retiro de los bienes que efectúa
el usuario del servicio de pilado no se encontrará gravada con el IVAP,
en razón que el ámbito de aplicación de dicho Impuesto se restringe
a la primera venta de los bienes especificados en el artículo 1° de la
Ley del IVAP y no a las que se efectúen posteriormente.
2. Tratándose de lo establecido en el artículo 4° de la Ley del IVAP, la
obligación tributaria para el usuario del servicio de pilado se origina
en la fecha en que se produce el retiro de los bienes.
3. Si el usuario del servicio de pilado efectúa una venta, la obligación de
pagar y declarar el Impuesto a la Renta se genera conforme al criterio
de lo devengado.
En el caso de que los bienes afectos al Impuesto a la Venta del
Arroz Pilado sean retirados de tales instalaciones por el usuario
del servicio de pilado, éste será el obligado a efectuar el depósito
correspondiente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, establecido por el Decreto Legislativo
Nº 940 y norma modificatoria, en la cuenta abierta a su nombre
en el Banco de la Nación. Para determinar el monto del depósito
aplicará el porcentaje respectivo sobre el precio de mercado que
regula dicho sistema.
Jurisprudencia:
RTF Nº 01930-3-2013
Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos al Impuesto a
la Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 28 operaciones de venta de
enero y febrero de 2009 en atención a que en las constancias de depósito
se consignan al recurrente como proveedor y adquirente del arroz pilado,
lo que denota que se ha producido la operación a que hace referencia
la Ley que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado consistente en el
retiro del arroz de las instalaciones por el usuario del servicio de pilado,
por lo que éste es el obligado a efectuar el depósito correspondiente al
SPOT con el Gobierno Central. Se confirman las multas vinculadas a dichos
reparos previstas en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario.
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos al Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 2 operaciones que correspon-
den a fabricación de bienes por encargo, y la multa vinculada con ellas.
El propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio de
pilado de arroz adquieren la calidad de responsable solidario del
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado si los bienes afectos a dicho
impuesto son retirados de sus instalaciones sin que se haya
efectuado el depósito correspondiente en la cuenta que se haya
abierto para tal fin en el Banco de la Nación.
Artículo sustituido por el Artículo 4 de la Ley N.° 28309, publicada el
29.07.04.
Concordancias:
D.S. N.° 137-2004-EF, Art. 5 (Presunción de primera venta)
D.S. N.° 137-2004-EF, Tercera disposición Transitoria (Responsa-
bilidad Solidaria)
C-116
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.- Presunción de primera venta
De conformidad con el Artículo 4 de la Ley del IVAP, en todos los casos de
retiro de bienes afectos fuera de las instalaciones del molino se presumirá
realizada una primera venta; en consecuencia, el IVAP se aplicará sobre el
valor de venta correspondiente a dicha operación, sin ser relevante cualquier
operación anterior que se pudiera haber realizado al interior del molino.
Jurisprudencia:
RTF N.° 08036-2-2013
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra las resoluciones de determinación giradas por Impuesto a la Venta
de Arroz Pilado de julio, agosto y noviembre de 2008 y las resoluciones
de multa emitidas por la infracción tipificada en el numeral 3) del artículo
176° del Código Tributario. Se indica que el artículo 4º de la Ley Nº 28211
establece como primera venta al retiro físico de los bienes afectos al
Impuesto a la Venta del Arroz Pilado fuera de las instalaciones del molino
lo cual constituye una ficción y no una presunción puesto que considerar
como venta al citado retiro físico de los bienes no es el resultado de un
proceso lógico que conlleve a asumir que dicho traslado constituya una
primera venta, siendo que por el contrario, el citado artículo se sustenta
en el uso de una ficción al darle efectos jurídicos de una primera venta al
mencionado retiro físico de los bienes afectos fuera de las instalaciones
del molino, creando una verdad jurídica distinta a la que en los hechos
pudiera haber ocurrido. En tal sentido, en el presente caso se ha producido
el hecho materia de imposición.
RTF Nº 07181-1-2002
Se revoca la apelada en el extremo referido a la presunta venta de arroz
pilado como consecuencia del desconocimiento de los contratos suscri-
tos entre la recurrente y los agricultores de Ferreñafe considerado como
venta, habida cuenta que no está acreditado en autos que la recurrente
haya simulado el contrato de servicio de pilado de arroz a fin de ocultar
la compra de dicho producto, toda vez que obra en autos copias de los
indicados contratos en los cuales consta la firma de los agricultores y
certificada por el Juez de Paz de la localidad, quien no ha desconocido
o negado haber efectuado dicha certificación, así como de las actas de
entrega del arroz procesado (pilado) a los mencionados agricultores, las
mismas que no han sido desvirtuadas por la Administración.
Carta Sunat:
Carta N.° 050-2011-SUNAT/200000
El artículo 4° de la Ley N.° 28211 considera como primera venta en el
territorio nacional para efectos del IVAP, al retiro de los bienes afectos fuera
de las instalaciones del molino, independientemente que tales bienes se
destinen a ser consumidos en el país o el extranjero, lo cual deberá ser
aplicado de manera imperativa, no siendo posible que se admita prueba
en contrario.
ARTÍCULO 5º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRI-
BUTARIA
La obligación tributaria se origina:
a. En el caso de la primera venta, en la fecha que se emite el
comprobante de pago o en la fecha que se entregue el bien,
lo que ocurra primero.
b. En el caso de retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la
fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- Retiro de bienes
El retiro de bienes a que se refiere el Artículo 5 de la Ley del IVAP, constituye
el retiro de bienes realizado por el importador de los mismos, considerado
como venta en virtud del numeral 2 del literal a) del Artículo 3 de la Ley del
IGV e ISC, así como del literal c) del numeral 3 del Artículo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV e ISC.
Informe Sunat:
Informe N.° 091-2009-SUNAT/2B0000
El retiro de bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado fuera
de las instalaciones del molino se encuentra afecto a dicho Impuesto,
independientemente que tales bienes se destinen a la venta interna
o exportación.
Instituto Pacífico

c. En la importación, en la fecha en que se solicita su despacho
a consumo.
ARTÍCULO 6º.- TASA DEL IMPUESTO
La tasa del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, aplicable a la
importación y a la primera venta de los bienes afectos, será de
cuatro por ciento (4%) sobre la base imponible.
El Impuesto General a las Ventas pagado por la adquisición o por la
importación de bienes y servicios, o contratos de construcción no
constituye crédito fiscal para los sujetos que realicen la venta en el
país de los bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Los contribuyentes del Impuesto General a las Ventas no podrán
aplicar como crédito fiscal ni podrán deducir del impuesto que
les corresponda pagar, el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado que
haya gravado la adquisición de bienes afectos.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal de los sujetos
afectos al Impuesto General a las Ventas considerarán como ope-
raciones no gravadas de este impuesto, a las operaciones afectas
al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Artículo sustituido por el Artículo 5 de la Ley N.° 28309, publicada el
29.07.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 7.- Crédito fiscal
En el caso de sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV y
gravadas con el IVAP, el IGV pagado por la adquisición o importación de
bienes o servicios, o contratos de construcción, no constituye crédito fiscal
contra el IVAP pero sí contra el IGV que grave sus operaciones.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal por parte de los sujetos
que realicen operaciones gravadas con el IGV y gravadas con el IVAP,
deberá seguirse el procedimiento señalado en el numeral 6 del Artículo
6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, considerando como operaciones
no gravadas por el IGV a las operaciones afectas al IVAP
Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV no podrán aplicar
como crédito fiscal ni podrán deducir del impuesto que les corresponda
pagar, el IVAP que haya gravado la importación de bienes afectos.
Jurisprudencia:
RTF Nº 00784-8-2009
Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos al Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 286 operaciones de venta
del mes de noviembre en atención a que en las constancias de depósito
se consignan al recurrente como proveedor y adquirente del arroz pilado,
lo que denota que se ha producido la operación a que hace referencia
la Ley que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado consistente en el
retiro del arroz de las instalaciones por el usuario del servicio de pilado,
por lo que éste es el obligado a efectuar el depósito correspondiente al
SPOT con el Gobierno Central, teniendo en consideración además que la
Administración requirió al recurrente la documentación contable y que sin
embargo, no fue presentada aduciendo su pérdida. Se confirma la apelada
en cuanto a los reparos al crédito IVAP y reparos al crédito fiscal del IGV al
no haber sido sustentados en la etapa de fiscalización.
ARTÍCULO 7º.- DE LAS INAFECTACIONES Y DE LA APLI-
CACIÓN DEL NUEVO RUS
Las operaciones de venta o importación de bienes comprendi-
dos en la presente Ley no estarán afectos al Impuesto General a
las Ventas, al Impuesto Selectivo al Consumo o al Impuesto de
Promoción Municipal.
Informe Sunat:
Informe N.° 237-2004-SUNAT/2B0000
La inafectación al IGV, ISC e IPM prevista en la Ley del IVAP, no solo alcanza
a la primera venta de los bienes comprendidos en dicha Ley, sino también
a las posteriores
Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado no podrán acogerse por dichas operaciones
al Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS). En tal sentido,
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
los ingresos que se obtengan por las mencionadas operaciones
no se considerarán para efecto del cálculo del límite máximo para
la inclusión en el Nuevo RUS, así como para la categorización,
recategorización y exclusión del referido Régimen.
Artículo sustituido por el Artículo 6 de la Ley N.° 28309, publicada el
29.07.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9.- Obligaciones formales de los sujetos del IVAP que realicen
operaciones comprendidas dentro del Nuevo RUS
Los sujetos del IVAP deberán cumplir con las obligaciones tributarias co-
rrespondientes al régimen del Impuesto a la Renta al cual se encuentren
acogidos por las operaciones afectas al IVAP, sin perjuicio de cumplir con
las demás obligaciones derivadas de la aplicación de este impuesto. Lo
antes mencionado también será aplicable a los sujetos del IVAP que adicio-
nalmente realicen operaciones comprendidas dentro de los alcances del
Nuevo Régimen Único Simplificado, pero sólo respecto de las operaciones
gravadas por el IVAP.
Tratándose de los mencionados sujetos, será de aplicación la Tabla I de
Infracciones y Sanciones del Código Tributario cuando la infracción se
origine en una operación afecta al IVAP.
(…)
Disposiciones Finales
(…)
Quinta.- Inafectación al Nuevo RUS
Precísese que la inafectación al Régimen Único Simplificado (RUS), recogida
en el Artículo 7 de la Ley Nº 28211 antes de su modificación, se entiende
referida al Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS), aprobado por
Decreto Legislativo Nº 937.
Los ingresos que hubieran sido obtenidos por las operaciones gra-
vadas con el IVAP en el indicado período, no se considerarán para
efecto del cálculo del límite máximo para la inclusión en el Nuevo
RUS, así como para la categorización, recategorización y exclusión
del referido régimen.
Informe Sunat:
Informe N.° 065-2005-SUNAT/2B0000
Las personas naturales afectas al Nuevo Régimen Único Simplificado y
que a su vez realizan operaciones afectas al IVAP, a fin de determinar la
renta neta de tercera categoría por las operaciones afectas a este último
Impuesto, deducirán de la renta bruta los gastos en que hubieran incurrido
para la obtención de ingresos por la venta de arroz pilado, conforme al
artículo 37° del TUO de la Ley del IR.
Dichos sujetos, a fin de presentar la declaración jurada anual del IR co-
rrespondiente al ejercicio gravable 2004, deberán aplicar las disposiciones
contenidas en la Resolución de Superintendencia N.° 019-2005/SUNAT,
entre las cuales se encuentra la obligación de consignar los datos de sus
estados financieros.
ARTÍCULO 8º.- DECLARACIÓN Y PAGO
Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como
de responsables, deberán presentar una declaración jurada sobre
las operaciones gravadas realizadas en el período tributario del
mes calendario anterior en la cual dejarán constancia del impuesto
mensual y, en su caso, del impuesto retenido.
La declaración y el pago del impuesto se efectuarán en el plazo
previsto en las normas del Código Tributario y deberán efectuar-
se conjuntamente en la forma y condiciones que establezca la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT,
dentro del mes calendario siguiente al período que corresponde
la declaración y pago.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 8.- Comunicación de un no obligado al pago del IVAP
El sujeto del IVAP que por cualquier causa no resulte obligado al pago
de dicho impuesto en un mes determinado, deberá comunicarlo en el
formulario en que le corresponda efectuar la declaración-pago del IVAP
consignando “00” como monto a favor del fisco y se presentará de con-
formidad con las normas del Código Tributario.
C-117
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la decla-
ración o el pago serán recibidos, sin embargo, la SUNAT aplicará los
intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y además proce-
derá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido
de acuerdo con el procedimiento establecido en el Código Tributario
Párrafo incorporado por el Artículo 7 de la Ley N.° 28309, publicada
el 29.07.04.
Concordancias:
R. N.° 266-2004-SUNAT
ARTÍCULO 9º.- DE LA ADMINISTRACIÓN Y DESTINO DE
LA RECAUDACIÓN
La administración del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado está a
cargo de la Superintendencia Nacional de Administración Tributa-
ria - SUNAT y su rendimiento constituye ingreso del Tesoro Público.
ARTÍCULO 10º.- COMPROBANTE DE PAGO Y REGISTROS
Los contribuyentes del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
deberán entregar comprobantes de pago por las operaciones
que realicen, consignando en éstos el precio o valor global, sin
discriminar el impuesto; dichos comprobantes serán emitidos en
la forma y condiciones que establezca la SUNAT; de igual forma
dicha institución establecerá lo concerniente a los registros
correspondientes. El comprador del bien afecto está obligado a
aceptar el traslado del impuesto.
Informe Sunat:
Informe N.° 130-2007-SUNAT/2B0000
No procede la emisión de liquidaciones de compra por la adquisición de
arroz pilado a pequeños agricultores.
ARTÍCULO 11º.- LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO QUE
AFECTA LA IMPORTACIÓN DE BIENES
El Impuesto que afecta a las importaciones será liquidado por
las Aduanas de la República, en el mismo documento en que
se determinen los derechos aduaneros y será pagado conjun-
tamente con éstos.
Título sustituido por el Artículo 8 de la Ley N.° 28309, publicada el
29.07.04.
ARTÍCULO 12º.- Artículo derogado por el artículo 11 de
la Ley N.° 28309, publicada el 29.07.04.
ARTÍCULO 13º.- NORMAS APLICABLES
Son de aplicación para el efecto del Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado, en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en
los Títulos I y II del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 10.- Normas aplicables
Las normas establecidas en los Títulos I y II de la Ley del IGV e ISC, así como
sus normas reglamentarias, se aplicarán al IVAP de manera supletoria.
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS Y FINALES
Primera.- Normas reglamentarias
En el plazo de sesenta (60) días hábiles, contados a partir de la
entrada en vigencia de la presente Ley, mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se dictarán las
C-118
normas reglamentarias para el cumplimiento de lo establecido
en la presente Ley.
Disposición sustituida por el Artículo 9 de la Ley N.° 28309, publicada
el 29.07.04.
Segunda.- Disposición derogatoria
Derógase toda norma que se oponga a la presente Ley.
Tercera.- Aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tri-
butarias
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias establecido por el
Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 940, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y normas modificatorias,
será de aplicación al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, con las
siguientes particularidades:
a) Se abrirá una cuenta bancaria especial para efecto del depó-
sito de los montos que correspondan por la aplicación del
mencionado sistema de pago a las operaciones gravadas con
el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. En dicha cuenta no
se podrá realizar el depósito de montos distintos a los antes
señalados.
b) Los montos depositados en la referida cuenta sólo podrán ser
destinados por su titular para el pago de la deuda tributaria
por Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
c) El titular de la cuenta bancaria especial sólo podrá solicitar la
libre disposición de los montos depositados en ésta, cuan-
do en los cuatro (4) últimos meses anteriores a la fecha de
presentación de la solicitud, además de realizar operaciones
de venta de bienes gravadas con el Impuesto a la Venta de
Arroz Pilado, efectúe por lo menos una importación gravada
con dicho impuesto.
La SUNAT, mediante resolución de superintendencia, podrá
reducir dicho período de tiempo a que se refiere el párrafo
anterior, así como establecer el procedimiento y el importe
máximo a liberar.”
d) El titular de la indicada cuenta no podrá utilizar los montos
depositados en ésta para realizar depósitos por operaciones
sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
Párrafo modificado por el Artículo 6 del Decreto Legislativo Nº
1110, publicado el 20.06.12, vigente a partir del 01.07.12.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas se fijará el porcentaje máximo a detraer respecto al
precio de venta de los bienes afectos al mencionado Impuesto.
La SUNAT dictará las normas complementarias para la aplicación
del referido sistema al citado Impuesto.
Tercera Disposición Incorporada por el artículo 10º de la Ley Nº 28309,
publicada el 29.07.04.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Porcentaje máximo de detracción respecto de bienes
afectos al IVAP
Fíjese en tres y ochenta y cinco centésimos por ciento (3.85%), el porcentaje
máximo a detraer del precio de venta de los bienes afectos al IVAP para
efecto de la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, establecido por el Decreto Legislativo Nº 940 y
normas modificatorias.
Concordancias:
R. N.° 266-2004-SUNAT
Comuníquese al señor Presidente de la República para su pro-
mulgación.
En Lima, a los veintinueve días del mes de marzo de dos mil cuatro.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Instituto Pacífico

Aprueban disposiciones reglamentarias de la Ley que crea
el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado,
Ley Nº 28211 y normas modificatorias
Decreto Supremo Nº 137-2004-EF(06.10.04)
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente norma, se entenderá por:
a) IVAP: Al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
b) Bienes afectos: A los bienes comprendidos en las Subpartidas
Nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y
2302.20.00.00, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del IVAP.
c) Primera venta: A la primera operación considerada venta
según lo establecido en el inciso a) del Artículo 3 de la Ley
del IGV e ISC y el numeral 3 del Artículo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV e ISC, que realice el sujeto del IVAP.
d) Molino: Al establecimiento donde se efectúa el proceso de
transformación de bienes cuya primera venta está gravada
con el IVAP.
e) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria.
f ) IGV: AI Impuesto General a las Ventas.
g) Ley del IVAP: A la Ley Nº 28211, modificada por la Ley Nº
28309.
h) Ley del IGV e ISC: AI Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y
normas modificatorias.
i) Reglamento de la Ley del IGV e ISC: AI Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF y
normas modificatorias.
j) Ley del Impuesto a la Renta: AI Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
Nº 054-99-EF y normas modificatorias.
ARTÍCULO 2º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
Para los efectos del IVAP, la primera venta en el territorio nacional
comprende la primera venta de bienes afectos no producidos en
el país, después de su importación definitiva, así como la primera
venta de bienes afectos producidos en el país.
ARTÍCULO 3º.- IVAP PAGADO EN LA IMPORTACIÓN DE
BIENES AFECTOS
El IVAP pagado en la importación de bienes afectos podrá ser
utilizado por el importador como crédito y por ende será dedu-
cido del IVAP que le corresponda abonar por la primera venta en
el territorio nacional de dichos bienes.
ARTÍCULO 4º.- BASE IMPONIBLE
El valor de la primera venta a que se refiere el literal a) del numeral
2.1 del Artículo 2 de la Ley del IVAP deberá entenderse como el
valor de venta de bienes a que se refiere el literal a) del Artículo
13, los Artículos 14, 15 y 42 de la Ley del IGV e ISC y sus normas
reglamentarias.
ARTÍCULO 5º.- PRESUNCIÓN DE PRIMERA VENTA
De conformidad con el Artículo 4 de la Ley del IVAP, en todos los
casos de retiro de bienes afectos fuera de las instalaciones del
molino se presumirá realizada una primera venta; en consecuen-
cia, el IVAP se aplicará sobre el valor de venta correspondiente a
dicha operación, sin ser relevante cualquier operación anterior
que se pudiera haber realizado al interior del molino.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
ARTÍCULO 6º.- RETIRO DE BIENES
El retiro de bienes a que se refiere el Artículo 5 de la Ley del IVAP,
constituye el retiro de bienes realizado por el importador de los
mismos, considerado como venta en virtud del numeral 2 del
literal a) del Artículo 3 de la Ley del IGV e ISC, así como del literal c)
del numeral 3 del Artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC.
ARTÍCULO 7º.- CRÉDITO FISCAL
En el caso de sujetos que realicen operaciones gravadas con el
IGV y gravadas con el IVAP, el IGV pagado por la adquisición o
importación de bienes o servicios, o contratos de construcción,
no constituye crédito fiscal contra el IVAP pero sí contra el IGV
que grave sus operaciones.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal por parte de los
sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV y gravadas
con el IVAP, deberá seguirse el procedimiento señalado en el
numeral 6 del Artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC,
considerando como operaciones no gravadas por el IGV a las
operaciones afectas al IVAP
Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV no
podrán aplicar como crédito fiscal ni podrán deducir del im-
puesto que les corresponda pagar, el IVAP que haya gravado la
importación de bienes afectos.
ARTÍCULO 8º.- COMUNICACIÓN DE UN NO OBLIGADO
AL PAGO DEL IVAP
El sujeto del IVAP que por cualquier causa no resulte obligado al
pago de dicho impuesto en un mes determinado, deberá comuni-
carlo en el formulario en que le corresponda efectuar la declaración-
pago del IVAP consignando “00” como monto a favor del fisco y se
presentará de conformidad con las normas del Código Tributario.
ARTÍCULO 9º.- OBLIGACIONES FORMALES DE LOS
SUJETOS DEL IVAP QUE REALICEN OPERACIONES COM-
PRENDIDAS DENTRO DEL NUEVO RUS
Los sujetos del IVAP deberán cumplir con las obligaciones tri-
butarias correspondientes al régimen del Impuesto a la Renta al
cual se encuentren acogidos por las operaciones afectas al IVAP,
sin perjuicio de cumplir con las demás obligaciones derivadas
de la aplicación de este impuesto. Lo antes mencionado tam-
bién será aplicable a los sujetos del IVAP que adicionalmente
realicen operaciones comprendidas dentro de los alcances del
Nuevo Régimen Único Simplificado, pero sólo respecto de las
operaciones gravadas por el IVAP.
Tratándose de los mencionados sujetos, será de aplicación la
Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario cuando
la infracción se origine en una operación afecta al IVAP.
ARTÍCULO 10º.- NORMAS APLICABLES
Las normas establecidas en los Títulos I y II de la Ley del IGV e
ISC, así como sus normas reglamentarias, se aplicarán al IVAP de
manera supletoria.
ARTÍCULO 11º.- PORCENTAJE MÁXIMO DE DETRACCIÓN
RESPECTO DE BIENES AFECTOS AL IVAP
Fíjese en tres y ochenta y cinco centésimos por ciento (3.85%), el
porcentaje máximo a detraer del precio de venta de los bienes
C-119
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
afectos al IVAP para efecto de la aplicación del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, establecido
por el Decreto Legislativo Nº 940 y normas modificatorias.
ARTÍCULO 12º.- REFRENDO
El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Arroz gravado con el IVAP
Precísese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio de
2004 inclusive, el IVAP gravó la primera venta o la importa-
ción del arroz a que se refieren las Subpartidas Nacionales
Nºs. 1006.20.00.00, 1006.30.00.00 y 1006.40.00.00.
Segunda.- Operaciones afectas al IVAP
Precísese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio de 2004
inclusive, se encontraron gravadas con el IVAP:
a) La primera venta de arroz pilado en el territorio nacional,
efectuada por personas naturales, sociedades conyugales
que ejerzan la opción prevista en el Artículo 16 de la Ley del
Impuesto a la Renta y las personas jurídicas consideradas
como tales en el Artículo 14 de la citada ley; incluso la primera
venta de arroz pilado realizada por estas últimas después de
la importación de dicho producto.
b) La importación de arroz pilado por los sujetos considerados
personas jurídicas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Tercera.- Responsabilidad solidaria
Precísese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio de 2004
inclusive, para que exista la responsabilidad solidaria a que se
refería el Artículo 4 de la Ley Nº 28211 antes de su modificación,
debieron concurrir los siguientes hechos:
a) Que el contribuyente del IVAP haya realizado una primera
venta de arroz pilado antes que dicho producto fuera retirado
de las instalaciones del molino.
b) Que el arroz pilado hubiera sido retirado del molino sin que
se haya efectuado el pago del IVAP correspondiente a dicha
venta, mediante Boleta de Pago, en el Banco de la Nación.
C-120
No existirá responsabilidad solidaria si el IVAP fue cancelado con
anterioridad al retiro del arroz pilado de las instalaciones del
molino.
Cuarta.- Saldo de crédito fiscal al 22 de abril de 2004
El saldo de crédito fiscal al 22 de abril de 2004 correspondiente
al IGV pagado por la adquisición e importación de bienes y
servicios necesarios para la producción de bienes afectos al
IVAP, constituye crédito fiscal a ser utilizado únicamente con-
tra el IGV que resulte de cargo del sujeto, por operaciones no
afectas al IVAP.
Asimismo, el referido saldo podrá ser utilizado como costo o
gasto del Impuesto a la Renta si el sujeto realiza exclusivamente
operaciones gravadas con el IVAP.
Quinta.- Inafectación al Nuevo RUS
Precísese que la inafectación al Régimen Único Simplificado (RUS),
recogida en el Artículo 7 de la Ley Nº 28211 antes de su modifica-
ción, se entiende referida al Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS), aprobado por Decreto Legislativo Nº 937.
Los ingresos que hubieran sido obtenidos por las operaciones
gravadas con el IVAP en el indicado período, no se considerarán
para efecto del cálculo del límite máximo para la inclusión en el
Nuevo RUS, así como para la categorización, recategorización y
exclusión del referido régimen.
Sexta.- Nacimiento de la obligación tributaria del IVAP en las
operaciones realizadas en rueda o mesa de productos de las
bolsas de productos
Precísese que en las operaciones realizadas en la Rueda o Mesa
de Productos de las Bolsas de Productos, la obligación tributaria
del IVAP se origina únicamente en la transacción final en la que
se produce la entrega física del bien, en la fecha en que se emite
la orden de entrega por la bolsa respectiva.
Sétima.- Normas de SUNAT
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT dictará
las normas que sean necesarias para la mejor aplicación de la
presente norma.
Concordancias:
R. N.° 266-2004-SUNAT
Instituto Pacífico

Decreto Legislativo que establece el Régimen Especial de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas
Decreto Legislativo Nº 973
ARTÍCULO 1º.- NORMA GENERAL
1.1. A los fines del presente Régimen Especial de Recuperación
Anticipada se entiende por:
a) Ley del Impuesto General a las Ventas: Al Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias.
b) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal que grava las operaciones a que
se refiere el artículo 1 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas.
c) Adquisiciones comunes: A las adquisiciones y/o
importaciones de bienes, servicios o contratos de cons-
trucción, destinados conjuntamente a la realización de
operaciones gravadas y no gravadas con el IGV.
d) Régimen: Al Régimen Especial de Recuperación An-
ticipada del IGV establecido por el presente Decreto
Legislativo.
e) Proyecto: A la obra o actividad económica que se
compromete a realizar el beneficiario, contemplada en
el Contrato de Inversión.
f ) Beneficiario: A las personas naturales o jurídicas que
se encuentren en la etapa preproductiva del proyecto,
suscriban un Contrato de Inversión para la realización de
dicho proyecto y cuenten con la Resolución Ministerial a
que se refiere el numeral 3.3 del artículo 3 del presente
Decreto Legislativo, que los califique para el goce del
Régimen.
Literal modificado por el Artículo 4 de la Ley Nº 30056, pu-
blicada el 02 julio 2013.
g) Compromiso de Inversión: Al monto de inversión
a ser ejecutado a partir de la fecha de la solicitud de
suscripción del Contrato de Inversión, en el caso de
que a dicha fecha la etapa preproductiva del proyecto
ya se hubiere iniciado; o a partir de la fecha de inicio de
la etapa preproductiva contenida en el cronograma de
inversión del proyecto, en el caso de que este se inicie
con posterioridad a la fecha de solicitud.
Literal modificado por el Artículo 4 de la Ley Nº 30056, pu-
blicada el 02 julio 2013.
h) Fecha del inicio del cronograma de inversión: A la
fecha señalada en el Contrato de Inversión como inicio
de la ejecución del programa de inversiones.
i) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administra-
ción Tributaria.
j) Sector: A la entidad del gobierno central, regional o local
que en el marco de sus competencias es la encargada
de celebrar y suscribir en representación del gobierno
central, regional o local, contratos o convenios, u otorgar
autorizaciones para la concesión o ejecución de obras,
proyectos de inversión, prestación de servicios y demás
opciones de desarrollo conforme a la ley de la materia.
Tratándose de proyectos en los que por la modalidad
de promoción de la inversión no resulte de aplicación
la suscripción de contratos o convenios u otorgamiento
de autorizaciones, se considerará Sector a la entidad del
gobierno central, regional o local que en el marco de sus
competencias ejerza el control de la actividad económica
a que se refiera el Proyecto.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
1.2. Cuando se mencione un artículo sin remitirlo a norma alguna,
se entenderá que se trata del presente Decreto Legislativo.
ARTÍCULO 2º.- DE LA RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
2.1. Establézcase el Régimen Especial de Recuperación Anti-
cipada del Impuesto General a las Ventas, consistente en
la devolución del IGV que gravó las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes
intermedios nuevos, servicios y contratos de construcción,
realizados en la etapa preproductiva, a ser empleados por
los beneficiarios del Régimen directamente para la ejecución
de los proyectos previstos en los Contratos de Inversión
respectivos a que se hace referencia en el artículo 4 y que
se destinen a la realización de operaciones gravadas con el
IGV o a exportaciones.
2.2. Tratándose de adquisiciones comunes, los beneficiarios ten-
drán derecho a optar por alguna de las siguientes opciones:
a) Asumir que el cincuenta por ciento (50%) de las adquisicio-
nes comunes están destinadas a operaciones gravadas
para efectos de calcular el monto de devolución del IGV
a que se refiere el numeral 2.1 del artículo 2. Mediante
control posterior de la SUNAT se determinará el porcen-
taje real de las operaciones gravadas.
De conformidad con el Artículo 1 del Decreto Supremo N°
162-2007-EF, publicado el 20 octubre 2007, se establece
que para los fines de lo dispuesto por el artículo 12 del
Reglamento del Decreto Legislativo Nº 973, aprobado por
Decreto Supremo Nº 084-2007-EF, las adquisiciones comunes
se contabilizarán independientemente de aquellas destina-
das exclusivamente a operaciones gravadas y a operaciones
no gravadas. Deberá tenerse en cuenta que el cincuenta por
ciento (50%) restante de las adquisiciones comunes luego
de ejercida la opción a que se refiere el presente inciso, se
considerará destinado exclusivamente a operaciones no
gravadas con el Impuesto General a las Ventas para efecto de
lo establecido en la Ley Nº 28754, aun cuando aquellas no se
encuentren contabilizadas como operaciones no gravadas.
Deberá tenerse en cuenta que el cincuenta por ciento (50%)
restante de las adquisiciones comunes luego de ejercida la
opción a que se refiere el inciso a) del numeral 2.2 del artículo
2 del Decreto Legislativo Nº 973, se considerará destinado
exclusivamente a operaciones no gravadas con el Impuesto
General a las Ventas para efecto de lo establecido en la Ley Nº
28754, aun cuando aquellas no se encuentren contabilizadas
como operaciones no gravadas.
b) Recuperar el IGV que gravó las adquisiciones comunes
vía crédito fiscal una vez iniciadas las operaciones pro-
ductivas aplicando el sistema de prorrata a que se refiere
el numeral 6 del Artículo 6 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto
Supremo Nº 029-94-EF y modificatorias.
ARTÍCULO 3º.- DEL ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN
3.1. Podrán acogerse al Régimen, las personas naturales o jurídicas
que realicen inversiones en cualquier sector de la actividad
económica que genere renta de tercera categoría.
3.2. Para acogerse al Régimen, las personas naturales o jurídicas
deberán cumplir con los siguientes requisitos:
a) Suscribir un Contrato de Inversión con el Estado a partir
de la vigencia del presente Decreto Legislativo, para la
realización de inversiones en cualquier sector de la acti-
vidad económica que genere renta de tercera categoría.
C-121
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Los compromisos de inversión para la ejecución del
proyecto materia del Contrato de Inversión, no podrán
ser menores a cinco millones de dólares de los Estados
Unidos de América (US$ 5 000 000,00) como monto
de inversión total incluyendo la sumatoria de todos los
tramos, etapas o similares, si los hubiere. Dicho monto
no incluye el IGV.
No será de aplicación a los proyectos en el sector agra-
rio, el monto del compromiso de inversión señalado
precedentemente.
Concordancias:
LEY N° 27460, Art. 26
b) Contar con un proyecto que requiera de una etapa
preproductiva igual o mayor a dos años, contado a partir
de la fecha del inicio del cronograma de inversiones
contenido en el Contrato de Inversión.
3.3. Mediante Resolución Ministerial del sector competente se
aprobará a las personas naturales o jurídicas que califiquen
para el goce del Régimen, así como los bienes, servicios y
contratos de construcción que otorgarán la Recuperación
Anticipada del IGV, para cada Contrato.
(*) Numeral modificado por el Artículo 4 de la Ley Nº 30056,
publicada el 02 julio 2013.
CONCORDANCIAS:
D.S. Nº 084-2007-EF, Art. 4 inc. 4.1
R.M.N° 035-2016-MEM-DM
R.M.N° 059-2016-MEM-DM
R.M.N° 088-2016-MEM-DM
R.M.N° 114-2016-MINCETUR (Aprobación de Inversiones Inmo-
biliarias La Paz S.A.C. como empresa calificada para gozar del
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto
General a las Ventas por el desarrollo del proyecto “Hotel La Paz”)
R.M.N° 200-2016-MEM-DM (Aprueban como empresa calificada
para efecto del artículo 3 del D.Leg. Nº 973 a ANDEAN POWER
S.A.C., por el desarrollo del proyecto “Central Hidroeléctrica
Carhuac”)
R.M.N° 253-2016-MEM-DM (Aprueban como empresa califica-
da, para efecto del artículo 3 del D. Leg. Nº 973, a CONSORCIO
TRANSMANTARO S.A., por el desarrollo del proyecto “Primera
Etapa de la Subestación Carapongo y Enlaces de Conexión a
Líneas Asociadas”) R.M.N° 507-2016-MTC-01 (Aprueban como
empresa calificada, para efectos del artículo 3 del D. Leg. Nº
973 - Decreto Legislativo que establece el Régimen Especial de
Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, a Az-
teca Comunicaciones Perú S.A.C., por el desarrollo del proyecto
denominado “Red Dorsal Nacional de Fibra Óptica: Cobertura
Universal Norte, Cobertura Universal Sur y Cobertura Universal
Centro”)
R.M.N° 311-2016-MEM-DM (Aprueban a la Empresa Gas Natural
Fenosa Perú S.A. en su calidad de Sociedad Concesionaria del
Contrato de Concesión “Masificación del Uso del Gas Natural a
Nivel Nacional - Concesión Sur Oeste” para efecto del Régimen
de Recuperación Anticipada del Impuesto
General a las Ventas establecido por D. Leg. Nº 973)
R.M.N° 184-2016-VIVIENDA (Aprueban como empresa calificada
para efectos del artículo 3 del D. Leg. Nº 973 a Estacionamiento
Rivera Navarrete S.A. por el desarrollo de proyecto)
ARTÍCULO 4º.- DE LOS CONTRATOS DE INVERSIÓN
4.1. El Contrato de Inversión a que se refiere el inciso a) del
numeral 3.2 del artículo 3 será suscrito con el Sector co-
rrespondiente y la Agencia de Promoción de la Inversión
Privada - PROINVERSION.
4.2. El Contrato de Inversión deberá consignar cuando menos
la siguiente información:
a) Identificación de las partes contratantes y sus represen-
tantes legales, de ser el caso;
b) El monto total de la inversión y las etapas, tramos o
similares, de ser el caso, en que se efectuará ésta;
c) El proyecto al que se destinará la inversión;
C-122
d) El plazo para la realización de la inversión;
e) El cronograma de ejecución de la inversión con la iden-
tificación de las etapas, tramos o similares, de ser el caso;
f ) Las causales de rescisión o resolución del contrato.
4.3. El Contrato de Inversión a que se refiere el presente artículo
es de adhesión, conforme al modelo que se aprobará en el
reglamento del presente Decreto Legislativo.
Concordancia:
D.S. Nº 084-2007-EF, Art. 14
4.4. El control de la ejecución del Contrato de Inversión será rea-
lizado por el Sector correspondiente, debiendo los beneficia-
rios poner a su disposición la documentación o información
que éste requiera vinculada al Contrato de Inversión.
Concordancia:
D.S. Nº 084-2007-EF, Art. 4 inc. 4.1
ARTÍCULO 5º.- DE LA ETAPA PREPRODUCTIVA
5.1. Entiéndase por etapa preproductiva al período anterior
al inicio de operaciones productivas. Constituye inicio de
operaciones productivas la explotación del proyecto.
5.2. Se considerará que los beneficiarios del Régimen han inicia-
do la explotación del proyecto, cuando realicen la primera
exportación de un bien o servicio, o la primera transferencia
de un bien o servicio gravado con el IGV, que resulten de
dicha explotación, así como cuando perciban cualquier
ingreso gravado con el IGV que constituya el sistema de
recuperación de las inversiones en el proyecto, incluidos
los costos o gastos de operación o el mantenimiento
efectuado.
5.3. El inicio de operaciones productivas se considerará respecto
del proyecto materia del Contrato de Inversión suscrito.
En el caso de Contratos de Inversión que contemplen la
ejecución del proyecto materia del contrato por etapas,
tramos o similares, el inicio de operaciones productivas se
verificará respecto de cada etapa, tramo o similar, según se
haya determinado en el respectivo Contrato de Inversión.
5.4. El inicio de explotación de una etapa, tramo o similar, no
impide el acceso al Régimen respecto de las etapas, tramos
o similares posteriores siempre que se encuentren en etapas
preproductivas.
5.5. Iniciadas las operaciones productivas se entenderá concluido
el Régimen por el proyecto, etapa, tramo o similar, según
corresponda.
5.6. No se entenderán iniciadas las operaciones productivas, por
la realización de operaciones que no deriven de la explota-
ción del proyecto materia del Contrato de Inversión, o que
tengan la calidad de muestras, pruebas o ensayos autoriza-
dos por el Sector respectivo para la puesta en marcha del
proyecto.
Concordancias:
D.S. Nº 084-2007-EF, Art. 11
ARTÍCULO 6º.- DE LA IMPROCEDENCIA DEL RÉGIMEN
No procede el Régimen en los siguientes casos:
a) Proyectos que se encuentren en etapas productivas.
b) Proyectos por los cuales ya se hubiera suscrito un Contrato
de Inversión.
c) Cuando no se cumpla con los requisitos y condiciones que
establece el presente Decreto Legislativo.
ARTÍCULO 7º.- BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN
7.1. Los bienes, servicios y contratos de construcción cuya adqui-
sición dará lugar a la Recuperación Anticipada del IGV serán
Instituto Pacífico

aprobados para cada Contrato de Inversión en la Resolución
Ministerial a que se refiere el numeral 3.3 del artículo 3.
Numeral modificado por el Artículo 4 de la Ley Nº 30056, publicada
el 02 julio 2013.
7.2. En el caso de los bienes, éstos deberán estar comprendidos
en las subpartidas nacionales que correspondan a la Clasi-
ficación según Uso o Destino Económico (CUODE), según
los códigos que se señalen en el reglamento del presente
Decreto Legislativo.
7.3. Los bienes, servicios y contratos de construcción cuya ad-
quisición dará lugar al Régimen son aquellos adquiridos a
partir de la fecha de la solicitud de suscripción del Contrato
de Inversión, en el caso de que a dicha fecha la etapa pre-
productiva del proyecto ya se hubiere iniciado; o a partir de
la fecha de inicio de la etapa preproductiva contenida en el
cronograma de inversión del proyecto, en el caso de que este
se inicie con posterioridad a la fecha de solicitud.
Numeral modificado por el Artículo 4 de la Ley Nº 30056, publicada
el 02 julio 2013.
7.4. Corresponderá a la SUNAT el control y fiscalización de los
bienes, servicios y contratos de construcción por los cuales
se solicita el Régimen. El Sector encargado de controlar la
ejecución del Contrato de Inversión, conforme a lo estable-
cido en el numeral 4.4 del artículo 4, deberá proporcionar la
información que la SUNAT requiera para efectuar el control
y fiscalización a su cargo.
ARTÍCULO 8º.- MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMEN-
TE
8.1. Los beneficiarios que gocen indebidamente del Régimen,
deberán restituir el IGV devuelto, en la forma que se establez-
ca en el reglamento, siendo de aplicación la Tasa de Interés
Moratorio y el procedimiento a que se refiere el artículo 33
del Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso
a disposición del solicitante la devolución efectuada; sin
perjuicio de la aplicación de las sanciones correspondientes
establecidas en el Código Tributario.
Concordancia:
D.S. Nº 084-2007-EF, Art. 9 inc. 9.1
8.2. No constituirá uso indebido la obtención de la devolución
del IGV bajo el presente Régimen, cuando por control pos-
terior de parte de la SUNAT se compruebe que el porcentaje
de las adquisiciones comunes destinadas a operaciones
gravadas fue inferior al 50% del total de adquisiciones
comunes.
8.3. En el supuesto contemplado en el numeral precedente, el
beneficiario deberá restituir la parte del IGV devuelto en
exceso, con los intereses a que se refiere el numeral 8.1 de
este artículo y en la forma que se establezca en el regla-
mento, respecto del porcentaje de adquisiciones comunes
realmente destinado a operaciones gravadas.
8.4. No será aplicable la restitución del IGV señalada en el numeral
anterior, cuando el beneficiario del Régimen tenga derecho
al Reintegro Tributario a que se refiere la Ley Nº 28754, en
cuyo caso procederá efectuar una compensación entre el
IGV devuelto en exceso por aplicación del Régimen y el IGV
devuelto en defecto por aplicación del Reintegro Tributario
establecido por la Ley Nº 28754, conforme al mecanismo
que se establezca en el reglamento.
ARTÍCULO 9º.- DEL REGISTRO CONTABLE DE LAS OPE-
RACIONES
9.1. Las personas naturales o jurídicas que suscriban más de un
Contrato de Inversión, o ejecuten la inversión por etapas,
tramos o similares, para efectos del Régimen deberán conta-
bilizar sus operaciones en cuentas independientes por cada
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
contrato, etapa, tramo o similar, de ser el caso, conforme a
lo que establezca el reglamento.
9.2. La SUNAT podrá establecer controles adicionales para facilitar
la identificación de las inversiones de cada etapa, tramo o
similar, los que deberán ser cumplidos por los beneficiarios.
ARTÍCULO 10º.- DE LA FORMA DE DEVOLUCIÓN DEL IGV
Y DE SU COMPENSACIÓN CON DEUDAS TRIBUTARIAS
10.1. La devolución del IGV por aplicación del Régimen se
efectuará mediante Notas de Crédito Negociables, con la
periodicidad y de acuerdo al procedimiento que establezca
el reglamento.
10.2. En caso el beneficiario tuviera deudas tributarias exigibles,
la SUNAT podrá retener la totalidad o parte de las Notas de
Crédito Negociables a efecto de cancelar las referidas deudas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- De la reglamentación
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, en un plazo que no deberá exceder de
noventa (90) días calendario contados a partir de la fecha de
publicación del presente Decreto Legislativo, se dictarán las
normas reglamentarias mediante las cuales se establecerá el
alcance, procedimiento y otros aspectos necesarios para la mejor
aplicación del Régimen.
Segunda.- De la vigencia
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del
primer día del mes siguiente de la fecha de publicación en el
Diario Oficial “El Peruano”, del Decreto Supremo que apruebe el
reglamento del Régimen, siendo de aplicación a los Contratos
de Inversión que se suscriban a partir de su vigencia, salvo la
modificación introducida por la Primera Disposición Complemen-
taria Modificatoria del presente Decreto Legislativo al Decreto
Supremo Nº 059-96-PCM, la misma rige a partir del día siguiente
de la publicación del presente Decreto Legislativo en el Diario
Oficial El Peruano.
Tercera.- De la prohibición de incluir el Régimen en los con-
tratos sectoriales
No podrá incorporarse en los contratos que se suscriban con el
Estado al amparo de normas sectoriales, ninguna disposición
que implique el reconocimiento a gozar del presente Régimen.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
Primera.- De los procedimientos actuales
Las personas naturales o jurídicas que a la fecha de la entrada
en vigencia del presente Decreto Legislativo, tengan suscrito un
Contrato de Inversión con el Estado al amparo de los Regímenes
a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 818 y normas modifica-
torias, el artículo 21 del Decreto Supremo Nº 059-96-PCM, la Ley
Nº 28176, la Ley Nº 28876, el artículo 19 de la Ley Nº 28298, el
artículo 5A del Decreto Legislativo Nº 885, el artículo 5 de la Ley
Nº 27360, el artículo 26 de la Ley Nº 27460, así como al amparo de
cualquier otra norma emitida sobre el particular, seguirán gozando
de la recuperación anticipada del IGV conforme al marco norma-
tivo vigente a la fecha de suscripción del Contrato de Inversión,
incluido el procedimiento para la ampliación de los listados de
bienes, de corresponder.
Segunda.- De las adquisiciones efectuadas antes de la sus-
cripción del Contrato de Inversión
En el caso de aquellas personas naturales o jurídicas que a la
fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
hayan suscrito un contrato con el Estado al amparo de normas
sectoriales y no tengan suscrito un Contrato de Inversión, los
C-123
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
bienes, servicios y contratos de construcción cuya adquisición
dará lugar al Régimen, son aquellos adquiridos a partir de la fecha
de suscripción del contrato sectorial.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
Primera.- De los contratos de concesión suscritos al amparo
del Decreto Supremo Nº 059-96-PCM y normas modificatorias
En los casos de contratos de concesiones de obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos, suscritos al amparo del
Decreto Supremo Nº 059-96-PCM y normas modificatorias hasta
antes de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
que contemplen la ejecución de obras por etapas, tramos o
similares, para efecto de la aplicación del Régimen de Recupe-
ración Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el inicio de
operaciones productivas dependerá del inicio de explotación
C-124
de cada etapa, tramo o similar, según se haya determinado en el
respectivo contrato de concesión.
En tales casos procederá la aplicación del Régimen de Recupera-
ción Anticipada del Impuesto General a las Ventas, respecto de las
etapas, tramos o similares que a la fecha de entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo aún no hayan iniciado operaciones
productivas y siempre que se contabilicen las operaciones en
cuentas independientes por cada etapa, tramo o similar.
Segunda.- Aplicación simultánea del Reintegro Tributario y
la Recuperación Anticipada
Los concesionarios que tuvieran derecho a acceder simultánea-
mente al Régimen previsto en el presente Decreto Legislativo y
al Reintegro Tributario establecido en la Ley Nº 28754, podrán
celebrar un único Contrato de Inversión que involucre ambos
regímenes.
Instituto Pacífico

Aprueban Reglamento del Decreto Legislativo Nº 973 que establece el
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del
Impuesto General a las Ventas
Decreto Supremo Nº 084-2007-EF (29-06-07)
(...)
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES
1.1. A los fines del presente Reglamento se entenderá por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo Nº 973.
b) Régimen: El Régimen Especial de Recuperación Antici-
pada del Impuesto General a las Ventas creado por el
Decreto Legislativo Nº 973.
c) IGV: El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de
Promoción Municipal.
d) Solicitud de devolución: Al formulario por medio del cual
el Beneficiario solicita a la SUNAT la devolución del IGV
por aplicación del Régimen, el que será proporcionado
por la citada entidad.
e) Bienes de capital y Bienes intermedios: A aquellos bienes
de capital nuevos y bienes intermedios nuevos com-
prendidos en los códigos de la Clasificación según Uso
o Destino Económico (CUODE) señalados en el Anexo 1
del presente Reglamento.
f ) Contrato sectorial o autorización del sector: Es el con-
trato o convenio o autorización para la concesión o
ejecución de obras, proyectos de inversión, prestación
de servicios y demás opciones de desarrollo conforme a
la ley de la materia, celebrado, suscrito u otorgada, según
corresponda, por el gobierno central, regional o local o
entidad del Estado, que en el marco de sus funciones y
competencias sea el encargado de celebrar, suscribir u
otorgar.
Literal incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
096-2011-EF (05.06.11), vigente a partir del 06.06.11.
g) Solicitante: La persona natural o jurídica que requiere
acogerse al Régimen.
Literal incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
096-2011-EF (05.06.11), vigente a partir del 06.06.11.
1.2 Cuando se haga mención a un artículo, sin citar el dispositivo
legal al cual corresponde, se entenderá referido al presente
Reglamento.
1.3 Asimismo, serán de aplicación al presente Reglamento las
definiciones contenidas en el Artículo 1. del Decreto.
ARTÍCULO 2º.- COBERTURA DEL RÉGIMEN
2.1 La cobertura del Régimen consiste en la devolución del IGV
trasladado o pagado en las operaciones de importación y/o
adquisición local de bienes intermedios, bienes de capital,
servicios y contratos de construcción, que se utilicen direc-
tamente en la ejecución del compromiso de inversión para
el Proyecto previsto en el Contrato de Inversión, siempre
que aquel se encuentre en una etapa preproductiva igual o
mayor a dos años.A tal efecto, se considerarán bienes nuevos
a aquellos que no han sido puestos en funcionamiento ni han
sido afectados con depreciación alguna.
Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
En el caso de Contratos de Inversión que contemplen la eje-
cución del Proyecto materia del contrato por etapas, tramos
o similares, no se requiere que cada etapa, tramo o similar sea
igual o mayor a dos años, siendo suficiente que la duración
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de toda la etapa preoperativa del Proyecto se ajuste al plazo
anteriormente señalado.
2.2 La relación de bienes de capital, bienes intermedios, servicios
y contratos de construcción se establecerá para cada Contrato
de Inversión y deberá aprobarse en la Resolución Ministerial
a que se refiere el Decreto.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF (28.07.13), vigente a partir del 29.07.13.
ARTÍCULO 3º.- CONDICIONES PARA LA VALIDEZ DE LA
COBERTURA
Los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos
de construcción comprendidos dentro del Régimen, deberán
cumplir con las siguientes condiciones:
a) En el caso de bienes de capital, deberán ser registrados de
conformidad con lo establecido en el Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, y en las
leyes sectoriales que correspondan.
b) Los bienes de capital y bienes intermedios deberán estar com-
prendidos en las subpartidas nacionales que correspondan a la
Clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE), según
los códigos que se señalan en el Anexo 1 del presente Regla-
mento, y en la lista que se apruebe por Resolución Ministerial
para cada Contrato de Inversión.
Inciso modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 129-
2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
c) En el caso de contratos de construcción, las actividades
deberán estar contenidas en las Divisiones 41, 42 y 43 de
la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
Revisión 4, siempre que se efectúen para el cumplimiento
del Proyecto y que se registren de conformidad con lo dis-
puesto en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF y normas modificatorias y en las leyes sectoriales que
correspondan.
Inciso modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 129-
2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
d) El IGV que haya gravado la adquisición y/o importación del
bien intermedio, del bien de capital, el contrato de construc-
ción o el servicio, según corresponda, no sea inferior a nueve
(9) UIT vigente a la fecha de emisión del comprobante de
pago o en la fecha que se solicita su despacho a consumo.
Para estos efectos se tendrá en cuenta lo siguiente:
i) Tratándose de bienes de capital y de bienes intermedios
importados, se deberá tomar en cuenta el IGV correspon-
diente al total de bienes incluidos en una misma subpar-
tida nacional, consignado en un mismo documento de
importación, entendido éste como la Declaración Única
de Aduanas y otros documentos que acrediten el pago
del IGV en la importación.
En el caso de adquisiciones locales, el IGV será determi-
nado por el total de bienes consignados en un mismo
comprobante de pago. No será necesario que el com-
probante de pago indique la subpartida nacional a la
que corresponden los bienes.
ii) Tratándose de contratos de construcción se considerará
el monto total del IGV correspondiente a cada contrato
C-125
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
de construcción, independientemente del IGV consigna-
do en las facturas correspondientes a los pagos parciales.
Lo indicado en el presente acápite será aplicable a los
servicios por el total pactado.
Tratándose de proyectos en el sector agrario, el IGV que
haya gravado la adquisición y/o importación del bien de
capital, del bien intermedio, el contrato de construcción
o el servicio, según corresponda, no deberá ser inferior
a dos (2) UIT vigente a la fecha de emisión del compro-
bante de pago o en la fecha que se solicita su despacho
a consumo.
ARTÍCULO 4º.- DEL TRÁMITE CORRESPONDIENTE
PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN
4.1 La persona natural o jurídica presentará ante PROINVERSIÓN,
una solicitud para la suscripción del Contrato de Inversión así
como de calificación para el goce del Régimen, al amparo de
lo dispuesto en los artículos 3 y 4 del Decreto, utilizando el
Formulario contenido en el Anexo A del presente Reglamen-
to, el cual deberá estar debidamente fundamentado.
Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
4.2 Para efectos de acogerse a los beneficios establecidos en el
Decreto Legislativo Nº 973, el Solicitante deberá anexar a la
solicitud, lo siguiente:
a) Memoria descriptiva del Proyecto y cronograma de
ejecución propuesto requerido para el proyecto, con
la identificación de las etapas, tramos o similares; y, el
período de muestras, pruebas o ensayos, de ser el caso,
indicando la cantidad, volumen y características de
dichos conceptos.
El cronograma de ejecución propuesto deberá en-
contrarse detallado en forma mensual, y ajustados sin
decimales. El cronograma deberá presentarse en forma
impresa y en versión digital en formato Excel.
Literal a) modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
Nº 129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
c) Lista propuesta de bienes de capital y bienes intermedios,
indicándose la subpartida nacional vigente y su correla-
ción con la Clasificación según Uso o Destino Económico
(CUODE) en cada caso, así como la lista de servicios y
lista de contratos de construcción aplicable por cada
Contrato de Inversión, sustentándose su vinculación con
el proyecto. La lista deberá presentarse en forma impresa
y en versión digital en formato Excel.
Literal c) modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
Nº 187-2013-EF (28-07-13), vigente a partir del 29-07-13.
d) Testimonio de Escritura Pública de Constitución Social
del Solicitante, inscrito ante la Superintendencia Nacional
de los Registros Públicos - SUNARP, en caso de tratarse
de persona jurídica. En caso de tratarse de un contrato
asociativo, deberá presentarse copia legalizada notarial
del contrato respectivo.
e) Declaración Jurada del Solicitante de no haber iniciado
operaciones productivas del Proyecto, detallando las
etapas, tramos o similares, si corresponden.
Inciso e) derogado por la Única Disposición Derogatoria
del Decreto Supremo Nº 129-2017-EF (07-05-17), vigente a
partir del 08-05-17.
f ) El Poder que acredite la capacidad del representante
legal del Solicitante para suscribir el Contrato de Inversión
respectivo.
Inciso f) modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
Nº 187-2013-EF (28-07-13), vigente a partir del 29-07-13.
4.3 PROINVERSIÓN, en un plazo máximo de cinco (05) días,
contado a partir del día siguiente de la presentación de la
C-126
solicitud, verificará el cumplimiento de los requisitos esta-
blecidos en el numeral 4.2 de la presente norma y remitirá al
Sector competente para suscribir el Contrato de Inversión,
copia del expediente. Dentro del mismo plazo PROINVERSIÓN
remitirá una copia del expediente al Ministerio de Economía
y Finanzas para la coordinación pertinente.
4.4 El Sector competente para suscribir el Contrato de Inversión,
bajo responsabilidad, en un plazo máximo de veinte (20) días,
aprobará lo siguiente:
a) El cronograma propuesto de inversiones, y remitirá el
informe correspondiente a PROINVERSIÓN. A tal efecto,
el Sector deberá coordinar con PROINVERSIÓN el desa-
rrollo de la respectiva evaluación y remisión del informe
correspondiente.
Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF (28-07-13), vigente a partir del 29-07-13
b) La lista propuesta de los bienes de capital, bienes inter-
medios, servicios y lista de los contratos de construcción
y remitirá al Ministerio de Economía y Finanzas, la lista
aprobada, en forma impresa y en versión digital en forma-
to Excel, con el informe correspondiente indicando que
los bienes se encuentran comprendidos en las subparti-
das nacionales que correspondan a la Clasificación según
Uso o Destino Económico (CUODE), según los códigos
que se señalan en el Anexo 1 del Reglamento, y que los
bienes de capital, bienes intermedios, servicios y lista de
contratos de construcción resultan necesarios para el
Proyecto a que se refiere la solicitud de suscripción del
Contrato de Inversión.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
Nº 187-2013-EF (28-07-13), vigente a partir del 29-07-13.
4.5 PROINVERSIÓN, evaluará y emitirá informe sobre lo apro-
bado por el Sector para efectos de proyectar el Contrato
de Inversión, bajo responsabilidad, en un plazo máximo de
veinte (20) días hábiles, contado a partir del día siguiente de
la recepción de la aprobación del Sector competente para
suscribir el Contrato de Inversión.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF (28-07-13), vigente a partir del 29-07-13.
4.6 Proyectado el Contrato de Inversión, éste será remitido, al
día hábil siguiente, al Solicitante para su conformidad. Una
vez recibida la conformidad del Solicitante, PROINVERSIÓN
lo remitirá al Sector competente para suscribir el Contrato de
Inversión.
4.7 El Sector, bajo responsabilidad, en un plazo máximo de cinco
(05) días hábiles, remitirá a PROINVERSIÓN su opinión sobre
el proyecto de Contrato de Inversión.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF (28-07-13), vigente a partir del 29-07-13.
4.8 PROINVERSIÓN aprobará la solicitud de suscripción de
Contrato de Inversión y procederá a suscribir el Contrato de
Inversión. Una vez suscrito el Contrato de Inversión por el Soli-
citante y por PROINVERSIÓN, se remitirá al Sector competente
para que suscriba el Contrato de Inversión, quien lo devolverá
visado y firmado, en un plazo de tres (3) días hábiles.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
4.9 En caso que el Solicitante tuviera derecho a acceder simul-
táneamente al Régimen y al Reintegro Tributario establecido
en la Ley Nº 28754, y a fin de celebrar un único Contrato de
Inversión que involucre ambos regímenes, deberá indicar tal
situación en la solicitud que se presente a PROINVERSION,
adjuntando adicionalmente los documentos señalados en las
normas que regulan el Reintegro Tributario. En tal supuesto,
el Contrato de Inversión que elabore PROINVERSIÓN deberá
precisar el goce del Régimen y del Reintegro Tributario esta-
blecido por la Ley Nº 28754.
Instituto Pacífico

4.10 PROINVERSIÓN, una vez suscrito el Contrato de Inversión
por todas las partes intervinientes, deberá remitir a la SUNAT
una copia fedateada del respectivo Contrato en un plazo no
mayor a cinco (5) días hábiles. Asimismo, periódicamente
deberá informar a su Consejo Directivo sobre el cumplimiento
de los procedimientos establecidos en el presente artículo.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
ARTÍCULO 5º.- DEL PROCEDIMIENTO PARA LA APRO-
BACIÓN DE LA LISTA DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRA-
TOS DE CONSTRUCCIÓN Y EMISIÓN DE LA RESOLUCIÓN
MINISTERIAL
5.1 El Ministerio de Economía y Finanzas, bajo responsabilidad,
en un plazo máximo de veinte (20) días hábiles, contado a
partir del día siguiente de la fecha de recepción de la lista e
informe a que se refiere el literal b) del numeral 4.4 del artí-
culo 4 de la presente norma, evaluará y aprobará la lista de
bienes de capital, bienes intermedios, previo informe de la
SUNAT sobre los aspectos detallados en el párrafo siguiente,
así como la lista de servicios y contratos de construcción que
será incluida en la Resolución Ministerial a que se refiere el
numeral 3.3 del artículo 3 del Decreto, remitiendo el informe
correspondiente al Sector.
Para tal efecto, dentro de dicho plazo el Ministerio de Econo-
mía y Finanzas solicitará a la SUNAT cumpla con informar, en
un plazo máximo de siete (7) días hábiles, bajo responsabi-
lidad, respecto de la clasificación arancelaria, la descripción
de la misma y la correlación con la Clasificación según Uso
o Destino Económico (CUODE), así como las prohibiciones
existentes del régimen de importación para las subpartidas
nacionales contenidas en la lista de bienes de capital y bienes
intermedios presentada por el Solicitante y aprobadas por el
Sector correspondiente.
Numeral 1 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
5.2 El Sector emitirá la Resolución Ministerial correspondiente,
bajo responsabilidad, en un plazo máximo de cinco (5) días
hábiles, contado a partir del día siguiente en que cuente
tanto con el Contrato de Inversión suscrito a que se refiere
el numeral 4.8 de la presente norma, así como con el infor-
me del Ministerio de Economía y Finanzas a que se refiere
el numeral 5.1 de la presente norma. Una vez publicada la
referida Resolución Ministerial el Sector deberá remitir una
copia a la SUNAT en un plazo no mayor de cinco (5) días
hábiles.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
La Resolución Ministerial a que se refiere el numeral anterior
deberá señalar: (i) la(s) persona(s) natural(es) o jurídica(s)
contratista(s) del Contrato de Inversión por el que se aprue-
ba la aplicación del Régimen; (ii) el monto del compromiso
de inversión a ser ejecutado, precisando, de ser el caso, el
monto de inversión de cada etapa o tramo; (iii) el plazo de
ejecución de la inversión; (iv) los requisitos y característi-
cas que deberá cumplir el Proyecto; (v) la cobertura del
Régimen, incluyendo la lista de bienes de capital, bienes
intermedios, servicios y la lista contratos de construcción
que se autorizan.
Primer párrafo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
Nº 129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
El detalle de la lista de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y de la lista de los contratos de construcción que
apruebe la Resolución Ministerial se anexará al Contrato de
Inversión.
Artículo modificado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF (28-07-13), vigente a partir del 29-07-13.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
R.M.N° 456-2016-MEM-DM (Aprueban como empresa calificada
a EGEJUNIN TULUMAYO - IV S.A.C. por el desarrollo del proyecto
denominado “Central Hidroeléctrica Tulumayo IV”, de acuerdo
con el Contrato de Inversión suscrito con el Estado Peruano)
ARTÍCULO 6º.- TRÁMITE PARA LA AMPLIACIÓN DE LA
LISTA DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUC-
CIÓN
6.1 La lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y
contratos de construcción aprobada por Resolución Minis-
terial podrá ser modificada a solicitud del Beneficiario, para
lo cual éste deberá presentar al Sector correspondiente la
sustentación para la inclusión de las subpartidas nacionales
de los bienes que utilizarán directamente en la ejecución
del Contrato de Inversión, siempre que éstos se encuentren
comprendidos en los códigos de la Clasificación según Uso
o Destino Económico (CUODE) aprobados en el presente
Reglamento, así como la sustentación para la inclusión de
servicios o contratos de construcción directamente relacio-
nados a la ejecución del Contrato de Inversión.
6.2 El Sector correspondiente evaluará dicha solicitud de modi-
ficación de la lista de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos de construcción en un plazo máximo
de veinte (20) días hábiles contados desde el día siguiente
de la presentación de la solicitud. De no mediar observa-
ciones, el Sector remitirá el detalle de los bienes de capital,
bienes intermedios, servicios y contratos de construcción
aprobados con el sustento correspondiente al Ministerio de
Economía y Finanzas para la coordinación pertinente, el que
de no mediar observaciones aprobará la referida lista en un
plazo máximo de veinte (20) días hábiles, contados a partir
del día siguiente de su fecha de recepción, remitiéndola al
Sector correspondiente para que éste proceda a expedir la
Resolución Ministerial correspondiente.
Dentro de dicho plazo, tratándose de la lista de bienes de
capital y bienes intermedios el Ministerio de Economía y
Finanzas requerirá previamente a la SUNAT que cumpla
con informar, dentro de un plazo máximo de siete (7) días
hábiles, bajo responsabilidad, respecto de la clasificación
arancelaria, la descripción de la misma y la correlación con
la Clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE),
así como las prohibiciones existentes del régimen de impor-
tación para las subpartidas nacionales contenidas en la lista
de bienes de capital y bienes intermedios presentada por el
Solicitante y aprobada por el Sector correspondiente.
El Sector emitirá la Resolución Ministerial correspondiente,
bajo responsabilidad en un plazo máximo de cinco (5) días
hábiles. Una vez publicada la Resolución Ministerial el Sector
deberá remitir una copia a la SUNAT en un plazo no mayor
a cinco (5) días hábiles.
Numeral 6.2 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
6.3 El detalle de la nueva lista de bienes de capital, bienes
intermedios, servicios y contratos de construcción, con
el refrendo del sector correspondiente, se incorporará al
Contrato de Inversión respectivo. La vigencia de la nueva
lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y
contratos de construcción será de aplicación a las solicitudes
de devolución respecto de los bienes, servicios y contratos
de construcción adquiridos o importados a partir de la fecha
de solicitud de aprobación de la nueva lista en la que se
encuentren incluidos. (*)
Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF (28.07.13), vigente a partir del 29.07.13.
(*) Nota: De conformidad con el Artículo 3 de la Resolución Ministerial
N° 096-2017-MEM-DM, publicada el 03 marzo 2017, se establece,
para efecto del numeral 6.3 del presente artículo, que la vigencia
C-127
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
de los servicios adicionales del citado Anexo, será de aplicación a
las solicitudes de devolución respecto de los servicios adquiridos
a partir del 21 de julio de 2016, fecha de solicitud de la adenda del
contrato de inversión.2016, fecha de solicitud de la adenda del
contrato de inversión.
ARTÍCULO 7º.- MONTO Y PERIODICIDAD DE SOLICITU-
DES DE DEVOLUCIÓN
7.1 El monto mínimo que deberá acumularse para solicitar la de-
volución del IGV por aplicación del Régimen, será de treinta
y seis (36) UIT, vigente al momento de la presentación de la
solicitud, monto que no será aplicable a la última solicitud
de devolución que presente el Beneficiario, ni aplicable a los
proyectos en el sector agrario. Esta solicitud podrá presentar-
se mensualmente y a partir del mes siguiente de la fecha de
anotación correspondiente en el Registro de Compras de los
comprobantes de pago y demás documentos donde consta
el pago del IGV. La solicitud no podrá acumular un periodo
mayor a seis (6) meses, salvo que el monto de la devolución
por dicho periodo sea inferior al monto mínimo de treinta
y seis (36) UIT, en cuyo caso éste podrá ser mayor a seis (6)
meses.
Numeral 7.1 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
7.2 En los casos de joints ventures y otros contratos de colabora-
ción empresarial que no lleven contabilidad independiente,
cada parte contratante podrá solicitar la devolución del IGV
por aplicación del Régimen sobre la parte de éste que se
le hubiera atribuido según la participación de gastos en
cada contrato, debiendo para tal efecto acumular el monto
mínimo a que se refiere el numeral 7.1 precedente.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 3,
deberá considerarse el valor del IGV antes de la atribución
indicada en este Artículo.
Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF (28.07.13), vigente a partir del 29.07.13.
7.3 El plazo para la devolución del IGV a través del medio seña-
lado en el numeral 10.1 del artículo 10 del Decreto será de
cinco (5) días hábiles contados a partir del día siguiente de
la fecha de presentación de la solicitud.
La SUNAT entregará las Notas de Crédito Negociables den-
tro del día hábil siguiente a la fecha de presentación de la
solicitud de devolución, que se realice en los primeros cinco
(5) días hábiles de cada mes, siempre que los beneficiarios
garanticen el monto cuya devolución solicitan con la pre-
sentación de algunos de los siguientes documentos:
a) Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del
Sistema Financiero Nacional.
b) Póliza de Caución emitida por una compañía de seguros.
Los documentos antes señalados deberán ser adjuntados a
la solicitud de devolución.
Los documentos de garantía antes indicados deberán tener
una vigencia de sesenta (60) días calendario contados a partir
de la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
La SUNAT no podrá solicitar la renovación de los referidos
documentos.
La Carta Fianza deberá reunir las siguientes características:
i) Irrevocable, solidaria, incondicional y de realización
automática.
ii) Emitida por un monto no inferior a aquél por el que se
solicita la devolución.
La Póliza de Caución deberá cumplir los requisitos y condi-
ciones que establezca el Ministerio de Economía y Finanzas
por Resolución de su titular.
La SUNAT podrá ejecutar las garantías cuando el monto
de las Notas de Crédito Negociables o el cheque a que se
C-128
refiere el inciso h) del artículo 19 del Reglamento de Notas
de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo Nº
126-94-EF y normas modificatorias, entregados, supere el
monto determinado en la resolución que resuelva la solicitud
de devolución, aun cuando se impugne dicha resolución. (*)
(*) Nota: De conformidad con la Quinta Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Supremo Nº 187-2013-EF, publicado el 28
julio 2013, en tanto no se apruebe la Resolución Ministerial a que se
refiere el presente numeral, modificado por el artículo 1 del citado
Decreto Supremo, será de aplicación lo establecido en la Resolución
Ministerial Nº 122-99-EF-15.
7.4 Será de aplicación a la devolución mediante Notas de Crédito
Negociables, las mismas que serán emitidas en moneda na-
cional y entregadas por la SUNAT, las disposiciones del Título
I del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado
por Decreto Supremo Nº 126-94-EF y normas modificatorias,
en lo que se refiere al retiro, utilización, pérdida, deterioro,
destrucción y características, incluyendo lo dispuesto en el
inciso h) del artículo 19 del citado Reglamento.
7.5 En el caso de las empresas que se encuentren autorizadas
a llevar la contabilidad en moneda extranjera y declaren
sus tributos en moneda extranjera, a efectos de solicitar la
devolución efectuarán la conversión de la moneda extranjera
a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio
venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la
fecha de presentación de la solicitud de devolución. Si en la
fecha de vencimiento o pago no hubiera publicación sobre
el tipo de cambio, se tomará como referencia la publicación
inmediata anterior.
7.6 En caso el Beneficiario tenga deudas tributarias exigibles
conforme a lo establecido por el Artículo 115 del Código
Tributario, la SUNAT podrá retener la totalidad o parte de la
devolución del Régimen a efecto de cancelar las referidas
deudas.
ARTÍCULO 8º.- PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN
POR APLICACIÓN DEL RÉGIMEN
8.1 Para efectos de obtener la devolución del IGV por aplicación
del Régimen, el beneficiario deberá presentar ante la SUNAT
la siguiente documentación:
a) Solicitud de devolución, la que deberá presentarse en
cualquier Centro de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT.
b) Relación detallada de los comprobantes de pago, notas
de débito o crédito, documentos de pago del IGV en
caso de la utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados y Declaraciones Únicas de Aduana
por cada contrato identificando la etapa, tramo o similar
al que corresponde.
c) Escrito que deberá contener el monto del IGV solicitado
como devolución y su distribución entre cada uno de los
participantes del contrato de colaboración empresarial
que no lleve contabilidad independiente, de ser el caso.
Este documento tendrá carácter de declaración jurada.
Artículo 8 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
Nº 129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
8.2 Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT podrá
disponer que la relación de los comprobantes de pago y
demás documentos señalados en el inciso b) del numeral
8.1 sea presentada a través de medios magnéticos.
Numeral 8.2 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
8.3 Los comprobantes de pago y demás documentos que figuran
en la relación mencionada en el numeral 8.1, así como los
registros contables correspondientes, deberán ser exhibidos
y/o proporcionados a la SUNAT en caso ésta así lo requiera.
Instituto Pacífico

8.4 Los comprobantes de pago sólo deberán incluir bienes de
capital, bienes intermedios, servicios o contratos de cons-
trucción que otorguen derecho al Régimen.
Los comprobantes de pago también podrán incluir bienes
de capital, bienes intermedios, servicios o contratos de
construcción que se destinen a operaciones comunes.
8.5 En caso que el Beneficiario presente la información de mane-
ra incompleta, la SUNAT deberá otorgar un plazo no menor
de dos (2) días hábiles, contados a partir del día siguiente
de la fecha de notificación del requerimiento que se emita
para tal efecto, a fin de que se subsanen las omisiones. Dicho
plazo interrumpe el cómputo del plazo para la devolución a
que se refiere el numeral 7.3 del Artículo 7.
De no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el
referido plazo, la solicitud se considerará como no presenta-
da, quedando a salvo el derecho del Beneficiario a formular
una nueva solicitud.
8.6 Corresponderá a la SUNAT el control y fiscalización de los
bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos
de construcción por los cuales se solicita el Régimen.
Para tal efecto, la SUNAT solicitará al Sector correspondiente
encargado de controlar la ejecución de los Contratos de
Inversión de acuerdo a lo establecido por el Artículo 4 del
Decreto, que remita en un plazo no mayor de tres (3) meses
contado desde el día siguiente de la fecha de recepción de
la solicitud, bajo responsabilidad, un informe debidamente
sustentado sobre la vinculación de las operaciones de im-
portación y/o adquisición local de bienes de capital, bienes
intermedios, servicios y contratos de construcción por los
cuales los Beneficiarios solicitan la devolución del IGV con
la ejecución del Proyecto.
Los Beneficiarios deberán poner a disposición del Sector
correspondiente, la documentación o información que
éste requiera vinculada a la ejecución de los Contratos de
Inversión, de acuerdo a las condiciones y plazos que éste
establezca.
Numeral 8.2 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
8.7 La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que deberá
ser remitida la información a que se refiere el numeral anterior.
8.8 Toda verificación que efectúe la SUNAT para efecto de resolver
la solicitud de devolución por aplicación del Régimen, se
hará sin perjuicio del derecho de practicar una fiscalización
posterior.
ARTÍCULO 8º-A.- CONTROL DE LA EJECUCIÓN DEL
COMPROMISO DE INVERSIÓN
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 4.4 del artículo 4 del
Decreto el Sector encargado de controlar la ejecución de los
Contratos de Inversión deberá verificar por periodos no mayores
o iguales a seis (6) meses, contados desde la fecha de suscripción
del Contrato de Inversión, el avance en la ejecución del Contrato
de Inversión, lo que incluye el Compromiso de Inversión y que
los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos
de construcción fueron destinados a la ejecución del Proyecto.
Para tal efecto, los inversionistas deberán informar periódicamente
al Sector correspondiente, el avance en la ejecución del Contrato
de Inversión así como las operaciones de importación y/o adqui-
sición local de bienes de capital, bienes intermedios, servicios
y contratos de construcción que realicen para la ejecución del
Proyecto durante la vigencia del Contrato de Inversión, de acuerdo
a las condiciones y plazos que éste establezca.
El Sector correspondiente deberá comunicar, bajo responsabili-
dad, a PROINVERSION y a la SUNAT la ocurrencia de alguna de las
causales de resolución de pleno derecho previstas en el Contrato
de Inversión; así como el cumplimiento total del compromiso
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de inversión y la ejecución del proyecto al término del plazo de
vigencia del Contrato de Inversión. Dicha comunicación debe
realizarse dentro de los treinta (30) días calendario siguientes a
su ocurrencia.
Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 129-
2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
ARTÍCULO 9º.- PROCEDIMIENTO DE RESTITUCIÓN
DEL IGV
9.1 Los Beneficiarios deberán restituir el IGV devuelto en caso
que no se inicie operaciones productivas luego del término
de la vigencia del plazo del Contrato de Inversión o cuando
se verifique algunas de las causales de goce indebido pre-
vistas en el Contrato de Inversión.
9.2 La restitución del IGV se efectuará mediante el pago que
realice el Beneficiario o por el cobro que efectúe la SUNAT
mediante compensación o a través de la emisión de una
Resolución de Determinación, según corresponda, siendo
de aplicación la tasa de interés moratorio y el procedimiento
previsto en el artículo 33 del Código Tributario.
9.3 El procedimiento señalado en el numeral precedente,
también será de aplicación cuando por control posterior de
parte de la SUNAT se compruebe que el porcentaje de las
adquisiciones comunes destinadas a operaciones gravadas
fue inferior al cincuenta por ciento (50%) del total de adquisi-
ciones comunes. En tal caso, el cobro por parte de la SUNAT
ascenderá a la diferencia entre el IGV devuelto en exceso y
el IGV que resulte de aplicar el porcentaje de adquisiciones
comunes realmente destinado a operaciones gravadas, más
los intereses a que se refiere el numeral 8.1 del Artículo 8 del
Decreto.
9.4 A efecto de determinar el porcentaje de adquisiciones comu-
nes realmente destinado a operaciones gravadas, la SUNAT
tomará en cuenta las operaciones efectuadas durante los
doce (12) meses contados a partir del inicio de operaciones
productivas, siguiendo el procedimiento a que se refiere el
acápite 6.2 del numeral 6 del Artículo 6 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 29-94-EF y
normas modificatorias.
Artículo 9 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 129-
2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
ARTÍCULO 10º.- PROCEDIMIENTO DE COMPENSACIÓN
DEL IGV EN EL CASO DE OPERACIONES COMUNES
10.1 Cuando por control posterior la SUNAT compruebe el supues-
to contemplado en el numeral 8.4 del artículo 8 del Decreto,
compensará el IGV devuelto en exceso por aplicación del
Régimen con el IGV devuelto en defecto por aplicación
del Reintegro Tributario establecido por la Ley Nº 28754,
conforme al procedimiento que ésta establezca mediante
Resolución de Superintendencia.
10.2 Facúltese a la SUNAT a dictar las normas complementarias
necesarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en el
presente Artículo.
ARTÍCULO 11º.- DE LA ETAPA DE MUESTRAS, PRUEBAS
O ENSAYOS
Para efectos de lo dispuesto por el numeral 5.6 del artículo 5
del Decreto, cada Sector deberá autorizar de manera expresa la
etapa de pruebas, muestras o ensayos requerida para la puesta
en marcha del proyecto, debiendo especificar la fecha de inicio y
culminación, denominación en el proyecto, cantidad, volumen y
características de la referida etapa, según corresponda.
Artículo 11 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 129-
2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
C-129
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
ARTÍCULO 12º.- CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES
12.1 Las operaciones de importación y/o adquisición local de
bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos
de construcción que den derecho al Régimen, deberán
ser contabilizadas separadamente entre aquellas que se
destinarán exclusivamente a operaciones gravadas y de
exportación, aquellas que se destinarán exclusivamente
a operaciones no gravadas, así como de aquellas que se
destinarán a ser utilizadas conjuntamente en operaciones
gravadas y no gravadas.
12.2 Los Beneficiarios que ejecuten la inversión en el Proyecto
por etapas, tramos o similares, para efectos del Régimen
contabilizarán sus operaciones en cuentas independientes
por cada etapa, tramo o similar en la forma establecida en
el numeral precedente.
12.3 La SUNAT podrá establecer controles adicionales para facilitar
la identificación de las inversiones de cada etapa, tramo o
similar, los que deberán ser cumplidos por los Beneficiarios.
12.4 Los comprobantes de pago, las notas de débito, notas de
crédito, la Declaración Única de Aduanas y otros documentos
que acrediten el pago del IGV en la importación, así como los
documentos donde consta el pago del IGV en la utilización
de servicios prestados por no domiciliados, que respalden
las operaciones de importación y/o adquisición local de
bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos
de construcción que den lugar al Régimen, deberán anotarse
en el Registro de Compras de acuerdo a lo establecido por
el artículo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Para ello se deberán registrar en columnas separadas las
bases imponibles de las adquisiciones gravadas destinadas
a operaciones gravadas, así como el monto del IGV corres-
pondiente a tales adquisiciones.
ARTÍCULO 13º.- APROBACIÓN DE CÓDIGOS CUODE
Apruébese los códigos de la Clasificación según Uso o Des-
tino Económico (CUODE) a que se refiere el numeral 7.2 del
artículo 7 del Decreto, contenido en el Anexo 1 del presente
Reglamento.
ARTÍCULO 14º.- APROBACIÓN DEL MODELO DE CON-
TRATO DE INVERSIÓN
Apruébese el modelo de Contrato de Inversión a que se refiere
el numeral 4.3 del artículo 4 del Decreto, contenido en el Anexo
2 del presente Reglamento.
ARTÍCULO 15º.- DE LOS REQUISITOS PARA LAS SOLICI-
TUDES DE SUSCRIPCIÓN DE ADENDAS DE MODIFICACIÓN
DE LOS CONTRATOS DE INVERSIÓN
15.1 La solicitud para la suscripción de la Adenda de Modificación
de Contrato de Inversión y para la modificación de la Reso-
lución Ministerial que aprobó la calificación para el goce del
Régimen, de ser el caso, se presentará ante PROINVERSIÓN
utilizando el Formulario contenido en el Anexo A del pre-
sente Reglamento, debidamente fundamentado.
Numeral 15.1 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
Nº 129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
15.2 Para estos efectos, el Beneficiario deberá anexar a la solicitud,
lo siguiente:
a) El cronograma propuesto de ejecución requerido para
el proyecto, con la identificación de las etapas, tramos o
similares, y, el período de muestras, pruebas o ensayos,
de ser el caso, indicando la cantidad, volumen y carac-
terísticas de dichos conceptos.
Primer párrafo del literal a) modificado por el Artículo 1
del Decreto Supremo Nº 129-2017-EF (07.05.17), vigente a
partir del 08.05.17.
C-130
Los montos deberán encontrarse detallados en forma
mensual, ajustados sin decimales. El cronograma deberá
presentarse en forma impresa y en versión digital en
formato Excel.
b) En los casos que corresponda, copia de la Adenda del
Contrato Sectorial o modificación de la autorización
del Sector, o de la aceptación del Sector de la causal de
fuerza mayor o caso fortuito, o en su defecto, copia de
la correspondiente solicitud en trámite.
Literal b) modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
Nº 129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
c) Poder que acredite la capacidad del representante legal
del Beneficiario para suscribir la Adenda solicitada.
15.3 En aquellos casos en que conjuntamente con la solicitud
para la suscripción de la Adenda de Modificación de Contrato
de Inversión y para la modificación de la Resolución Minis-
terial se solicite la ampliación de la lista de bienes de capital,
bienes intermedios, servicios y contratos de construcción, se
deberá presentar, adicionalmente a los requisitos indicados
en el numeral precedente, la nueva lista propuesta de bienes
de capital y bienes intermedios, indicándose la subpartida
nacional vigente y su correlación con la Clasificación según
Uso o Destino Económico (CUODE) en cada caso, así como
la nueva lista de servicios y contratos de construcción,
sustentándose su vinculación con el proyecto. Las listas
deberán presentarse en forma impresa y en versión digital
en formato Excel.
Artículo modificado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF (28.07.13), vigente a partir del 29.07.13.
ARTÍCULO 16º.- DEL PROCEDIMIENTO APLICABLE PARA
LA TRAMITACIÓN DE LAS SOLICITUDES DE ADENDAS DE
MODIFICACIÓN DE LOS CONTRATOS DE INVERSIÓN
Las solicitudes para la suscripción de Adendas de Modificación
de Contratos de Inversión deberán ser presentadas ante PROIN-
VERSIÓN, dentro del plazo de vigencia del Contrato de Inversión,
siendo éste el establecido en el Contrato para el cumplimiento
del compromiso de inversión, y, serán tramitadas de acuerdo
al procedimiento aplicable para la suscripción del Contrato de
Inversión.
Para efecto de la evaluación de la solicitud de suscripción de
Adenda de modificación del Contrato de Inversión el Sector
tomará en cuenta la información periódica que el inversionista
remite conforme lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo
8-A.
Segundo párrafo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo
Nº 129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
Una vez suscrita la Adenda del Contrato de Inversión por el Sector
correspondiente y PROINVERSIÓN, el Sector emitirá la Resolución
Ministerial correspondiente, bajo responsabilidad, en un plazo
máximo de cinco (5) días hábiles.
PROINVERSIÓN, una vez suscrita la Adenda del Contrato de
Inversión por todas las partes intervinientes, deberá remitir a la
SUNAT una copia fedateada de la misma en un plazo no mayor
de cinco (5) días hábiles. Asimismo, una vez publicada la Reso-
lución Ministerial a que se refiere el párrafo anterior, el Sector
deberá remitir una copia a la SUNAT en un plazo no mayor de
cinco (5) días hábiles.
Cuarto párrafo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
ARTÍCULO 17º.- DE LOS EFECTOS DE LA APROBACIÓN
DE LAS SOLICITUDES SOBRE SUSCRIPCIÓN DE ADENDAS
DE MODIFICACIÓN DE LOS CONTRATOS DE INVERSIÓN
Los efectos de la aprobación de las solicitudes presentadas
sobre suscripción de Adendas de Modificación de Contratos de
Instituto Pacífico

Inversión se retrotraerán a la fecha de presentación de la solici-
tud o a la fecha de vigencia de la adenda del correspondiente
contrato sectorial o modificación de la autorización del Sector, o
de la aceptación del Sector de la causal de fuerza mayor o caso
fortuito, según corresponda, debiendo quedar constancia de ello
en la adenda respectiva.
Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 129-
2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
Única.- En el caso de aquellas personas naturales o jurídicas que
a la fecha de la entrada en vigencia del Decreto, tengan suscrito
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
un contrato con el Estado al amparo de normas sectoriales y no
tengan suscrito un Contrato de Inversión, la fecha de inicio del
cronograma de inversiones a que se refiere el inciso b) del numeral
3.2 del artículo 3 del Decreto, será a partir de la fecha de suscripción
del contrato sectorial.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- Lo dispuesto en la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 973, es de aplicación úni-
camente a aquellas empresas que hubieran suscrito un contrato
sectorial y siempre que hubieran tenido derecho al Régimen
de Recuperación Anticipada con anterioridad a la vigencia del
precitado Decreto Legislativo.
C-131
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

ANEXO 1
CLASIFICACIÓN SEGÚN USO O DESTINO ECONÓMICO(CUODE)

3. COMBUSTIBLES, LUBRICANTES Y PRODUCTOS CONEXOS 7. BIENES DE CAPITAL PARA LA AGRICULTURA

313. COMBUSTIBLES ELABORADOS 710. MÁQUINAS Y HERRAMIENTAS
320. LUBRICANTES 730. MATERIAL DE TRANSPORTE Y TRACCIÓN
5. MATERIAS PRIMAS Y PRODUCTOS INTERMEDIOS PARA 8. BIENES DE CAPITAL PARA LA INDUSTRIA
LA INDUSTRIA (EXCLUIDO CONSTRUCCIÓN) 810. MÁQUINAS Y APARATOS DE OFICINA, SERVICIO Y
522. PRODUCTOS NO ALIMENTICIOS SEMIELABORADOS CIENTÍFICOS
531. PRODUCTOS MINEROS PRIMARIOS 820. HERRAMIENTAS
532. PRODUCTOS MINEROS SEMIELABORADOS 830. PARTES Y ACCESORIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL
533. PRODUCTOS MINEROS ELABORADOS 840. MAQUINARIA INDUSTRIAL
552. P R O D U C T O S Q U Í M I C O S Y F A R M A C É U T I C O S 850. OTRO EQUIPO FIJO
SEMIELABORADOS
9. EQUIPO DE TRANSPORTE
553. PRODUCTOS QUÍMICOS Y FARMACÉUTICOS ELABORADOS
910. PARTES Y ACCESORIOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE
6. MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN 920. EQUIPO RODANTE DE TRANSPORTE
612. SEMIELABORADOS 930. EQUIPO FIJO DE TRANSPORTE
613. ELABORADOS

ANEXO 2
MODELO DE CONTRATO DE INVERSIÓN

Conste por el presente documento el Contrato de Inversión que celebran de una parte (Sector correspondiente)
......, representado por ......, autorizado por ...... Nº ...... de fecha ...... y la Agencia de Promoción de la Inversión Privada
- PROINVERSIÓN, representada por ......, autorizado por Resolución Nº ...... de fecha ......, ambos en representación
del Estado Peruano y a quienes en adelante se les denominará el “ESTADO”; y de la otra parte ..... (persona natural
o jurídica) identificada con RUC ...... con domicilio en ...... representada por ...... según poder ...... a quien en adelante
se le denominará el “INVERSIONISTA”, en los términos y condiciones siguientes:
Conste por el presente documento el Contrato de Inversión que celebran de una parte el (Sector correspondiente)
......, representado por ......, autorizado por ...... Nº ...... de fecha ...... y la Agencia de Promoción de la Inversión Privada -
PROINVERSIÓN, representada por ......, autorizado por Resolución Nº ...... de fecha ......, ambos en representación del
Estado Peruano y a quienes en adelante se les denominará el “ESTADO”; y de la otra parte la Empresa ...... (empresa
concesionaria o empresa estatal de Derecho Privado, según corresponda) identificada con RUC ...... con domici-
lio en ...... representada por ...... según poder ...... a quien en adelante se le denominará el “INVERSIONISTA”, en los
términos y condiciones siguientes: (sólo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al
Régimen Especial de Recuperación Anticipada, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 973, y al Reintegro Tributario
establecido por la Ley Nº 28754)
CLÁUSULA PRIMERA.- Mediante escrito de fecha ...... el INVERSIONISTA ha solicitado la suscripción del Contrato de
Inversión a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 973, para acogerse al beneficio previsto en la referida norma,
en relación con las inversiones que realizará para el desarrollo del Proyecto denominado ......, en adelante referido
como el PROYECTO.
CLÁUSULA PRIMERA.- Mediante escrito de fecha ...... el INVERSIONISTA ha solicitado la suscripción del Contrato de
Inversión a que se refieren el Decreto Legislativo Nº 973 y la Ley Nº 28754, para acogerse a los beneficios previstos
en tales normas, en relación con las inversiones que realizará para el desarrollo del Proyecto denominado ......, en
adelante referido como la OBRA (sólo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al Ré-
gimen Especial de Recuperación Anticipada, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 973, y al Reintegro Tributario
establecido por la Ley Nº 28754)
CLÁUSULA SEGUNDA.- En concordancia con lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 973, EL INVERSIONISTA se
compromete a ejecutar inversiones por un monto de US$ ......, en un plazo de ...... contado a partir de……
Las inversiones referidas en el párrafo anterior se ejecutarán tomando como referencia el Cronograma de Ejecu-
ción de Inversiones que como Anexo I forma parte del presente Contrato y que comprende las obras, labores,
adquisiciones, etc., para la puesta en marcha o inicio del PROYECTO.
CLÁUSULA SEGUNDA.- En concordancia con lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 973 y la Ley Nº 28754, EL
INVERSIONISTA se compromete a ejecutar inversiones por un monto de US$ ......, en un plazo de ...... contado a
partir de …...
Las inversiones referidas en el párrafo anterior se ejecutarán tomando como referencia el Cronograma de Ejecu-
ción de Inversiones que como Anexo I forma parte del presente Contrato y que comprende las obras, labores,

C-132 Instituto Pacífico

 A ctualidad T ributaria

adquisiciones, etc., para la puesta en marcha o inicio de la OBRA (sólo aplicable para inversionistas que tuvieran
derecho a acogerse tanto al Régimen Especial de Recuperación Anticipada, aprobado por el Decreto Legislativo
Nº 973, y al Reintegro Tributario establecido por la Ley Nº 28754).
CLÁUSULA XXX.- EL INVERSIONISTA podrá solicitar se ajuste el monto de la inversión comprometida, así como
el plazo de ejecución del compromiso de inversión a efectos de compensar los imprevistos y economías en la
ejecución del PROYECTO. El ajuste en el monto de inversión comprometida y/o en el plazo de ejecución del com-
promiso de inversión será aprobado mediante la suscripción de una adenda modificatoria al presente Contrato.
CLÁUSULA XXX.- EL INVERSIONISTA podrá solicitar se ajuste el monto de la inversión comprometida, así como
el plazo de ejecución del compromiso de inversión a efectos de compensar los imprevistos y economías en la
ejecución del PROYECTO, en concordancia con las disposiciones establecidas en el CONTRATO DE CONCESIÓN.
El ajuste en el monto de inversión comprometida y/o en el plazo de ejecución del compromiso de inversión será
aprobado mediante la suscripción de una adenda modificatoria al presente Contrato. (Sólo aplicable si el inver-
sionista es concesionario, ha suscrito un convenio u obtenido una autorización al amparo de leyes sectoriales).
CLÁUSULA TERCERA.- El control del Cronograma de Ejecución de Inversiones será efectuado por ......
CLÁUSULA CUARTA.- Para el presente Contrato constituyen pruebas, muestras o ensayos lo siguiente:
a)......
b) ......
c) ......
CLÁUSULA QUINTA.- Constituyen causales de resolución de pleno derecho del presente Contrato, sin que medie
el requisito de comunicación previa, las siguientes:
1. El inicio de las operaciones productivas, según lo definido en el artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 973, antes
del cumplimiento del plazo mínimo a que se refiere el inciso b) del numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto
Legislativo Nº 973.
2. La resolución u otra forma de terminación del CONTRATO DE CONCESIÓN, Convenio con el Estado o la cadu-
cidad de la Autorización que permite desarrollar el proyecto de inversión a que se refiere la Cláusula Primera
(sólo aplicable si el inversionista es concesionario, ha suscrito un convenio u obtenido una autorización al
amparo de leyes sectoriales)
CLÁUSULA QUINTA.- Constituyen causales de resolución de pleno derecho del presente Contrato, sin que medie
el requisito de comunicación previa, las siguientes:
1. El inicio de las operaciones productivas, según lo definido en el artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 973, antes
del cumplimiento del plazo mínimo a que se refiere el inciso b) del numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto
Legislativo Nº 973.
2. La resolución u otra forma de terminación del CONTRATO DE CONCESIÓN (sólo aplicable si el inversionista
es concesionario); así como para inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al Régimen Especial
de Recuperación Anticipada, aprobado por Decreto Legislativo Nº 973, y al Reintegro Tributario establecido
por la Ley Nº 28754).
CLÁUSULA XXX.- El incumplimiento del compromiso de inversión y/o de la culminación del PROYECTO al término
del plazo de vigencia del presente Contrato, así como el acaecimiento de alguna de las causales de resolución
de pleno derecho previstas en la Cláusula Quinta, constituirán el goce indebido del Régimen Especial de Recu-
peración Anticipada.
CLÁUSULA XXX.- El incumplimiento del compromiso de inversión y/o de la culminación del PROYECTO al término
del plazo de vigencia del presente Contrato, así como el acaecimiento de alguna de las causales de resolución de
pleno derecho previstas en la Cláusula Quinta, constituirán el goce indebido del Régimen Especial de Recuperación
Anticipada y del Reintegro Tributario establecido por la Ley Nº 28754.
El inicio de las operaciones productivas, según lo definido en el artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 973, antes del
cumplimiento del plazo mínimo a que se refiere el inciso b) del numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto Legislativo
Nº 973, constituirá el goce indebido del Régimen Especial de Recuperación Anticipada, manteniendo el presente
Contrato su validez únicamente respecto del beneficio previsto en la Ley Nº 28754 (aplicable para inversionistas
que tuvieran derecho a acogerse tanto al Régimen Especial de Recuperación Anticipada, aprobado por el Decreto
Legislativo Nº 973, y al Reintegro Tributario establecido por la Ley Nº 28754).
CLÁUSULA SEXTA.- Cualquier litigio, controversia o reclamación, relativa a la interpretación, ejecución o validez
del presente Convenio, será resuelta mediante arbitraje de derecho.
El arbitraje se llevará a cabo en la ciudad de Lima, mediante la constitución de un Tribunal Arbitral conformado por
tres miembros, de los cuales cada una de las partes nombrará a uno y los dos árbitros así designados nombrarán al
tercer árbitro. Los árbitros quedan expresamente facultados para determinar la controversia materia del arbitraje.
Si una parte no nombra árbitro dentro de los diez (10) días de recibido el requerimiento de la parte o partes que
soliciten el arbitraje o si dentro de un plazo igualmente de diez (10) días, contado a partir del nombramiento del
último árbitro por las partes, los dos árbitros no consiguen ponerse de acuerdo sobre el tercer árbitro, la desig-
nación del árbitro faltante será hecha, a petición de cualquiera de las partes por la Cámara de Comercio de Lima.

A c tua lida d E mpr esari al C-133

L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

El plazo de duración del proceso arbitral no deberá exceder de sesenta (60) días hábiles, contado desde la fecha
de designación del último árbitro y se regirá por lo dispuesto en la Ley General de Arbitraje, aprobada por Ley Nº
26572 y/o las normas que la sustituyan o modifiquen.
Los gastos que se generen por la aplicación de lo pactado en la presente Cláusula serán sufragados por las partes
contratantes en igual medida.
CLÁUSULA SÉTIMA.- El INVERSIONISTA señala como su domicilio el indicado en la introducción del presente
contrato, donde se le considerará siempre presente. Los avisos y notificaciones dirigidas al domicilio indicado se
tendrán por bien hechas. Cualquier cambio de domicilio deberá notificarse por escrito con una anticipación de
diez (10) días calendario. Las comunicaciones o notificaciones que se cursen antes de tomar conocimiento del
nuevo domicilio, surtirán efecto en el domicilio anterior.
En señal de conformidad, las partes suscriben el presente documento en tres copias de igual contenido, en ......,
a los ...... de ....... de ......

Por el INVERSIONISTA
Por el ESTADO

...........................................................….
Por ..... Por PROINVERSIÓN

ANEXO 2
MODELO DE CONTRATO DE INVERSIÓN

ANEXO A
FORMULARIO
SOLICITUD DE SUSCRIPCIÓN DE CONTRATO DE INVERSIÓN Y DE ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN ESPECIAL
DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS1

I. IDENTIFICACIÓN DE LA EMPRESA:1 Poderes:3

Nombre o Razón Social: Nº de asiento

RUC: Fecha de Constitución de la Empresa Nº de título
Domicilio: Nº de partida registral en la
Objeto Social: que está inscrito el poder
Teléfono. Página Web
Nombre del Gerente General: II. SOBRE EL PROYECTO

Emisión de la boleta o factura por el derecho de trámite:2 Nombre de Proyecto

Descripción del Proyecto (de ser necesario, utilizar hojas adicionales):
Razón Social: 2.1 Objeto específico
Boleta 2.2 Capacidad de producción u otra forma de cuantificar el objeto del pro-
Factura yecto a desarrollar.
RUC: 2.3 Valor estimado de ventas/ ingresos
• Año 1
Representante legal: • Año 2
• Año 3
Nombre 2.4 Fecha estimada de inicio de la operación productiva (Art. 5.2 del D. Leg.
Nº 973)
Dirección 2.5 Ubicación geográfica del proyecto.
2.6 Generación de mano de obra.
Teléfono
Durante los 3 primeros
Correo Durante la ejecución
años de operación
Electrónico3 del Proyecto
productiva
Documento de Identidad: Tipo: DNI Pasaporte C.E Permanente
Numero: Temporal

1 La información presentada tiene carácter de Declaración Jurada. 3 De conformidad con el Numeral 20.1.2 del Artículo 20 de la Ley Nº 27444 y
2 En caso de no llenar este espacio, la boleta o factura se emitirá a nombre norma modificatoria, el llenado del espacio se entenderá como una auto-
del solicitante. rización a efectuar las notificaciones por dicha vía.

C-134 Instituto Pacífico

 A ctualidad T ributaria

2.7 Bienes, servicios y/o contratos de construcción a utilizar en el desarrollo III. DECLARACIÓN JURADA
del Proyecto (Especificar si la Lista propuesta sólo comprende bienes y/o
servicios y/o contratos de construcción, o todos ellos)
(En caso de que el proyecto se desarrolle en una sola etapa)
Yo, ..........................................................., identificado con ............................ N.º ...................
Origen y valor Estimado ...................., en mi condición de representante legal de .............................................
Bien o servicio ......................................., declaro bajo juramento:
Nacional Importado Que a la fecha mi representada no ha iniciado operaciones por el proyecto
......................................., el cual se encuentra en etapa pre productiva.
1
(En caso de que el proyecto se desarrolle en más de una etapa, tramo o similiar)
2 Yo, ..........................................................., identificado con ............................ N.º
......................................., en mi condición de representante legal de
3 ...................................................................................., declaro bajo juramento:
Que a la fecha mi representada no ha iniciado operaciones por las etapas
4 ................................., del proyecto ..................................., las cuales se encuentran en
etapa preproductiva.
5

_____________________________________
2.8 MONTO TOTAL DE LA INVERSIÓN EN US$
Nombre y Firma del Representante Legal
2.9 MONTO DEL COMPROMISO DE INVERSIÓN EN US$

FORMULARIO
SOLICITUD DE SUSCRIPCIÓN DE ADENDA DE CONTRATO DE INVERSIÓN PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN ESPECIAL DE
RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS1

I. IDENTIFICACIÓN DE LA EMPRESA QUE SOLICITA LA MO-

Dirección
DIFICACIÓN DEL CONTRATO:1
Teléfono
Nombre o Razón Social:
Correo
RUC: Fecha de Constitución de la Empresa
Electrónico
Domicilio:
Objeto Social: Documento de Identidad: Tipo: DNI Pasaporte C.E
Teléfono. Página Web Numero:
Nombre del Gerente General:
Poderes:
Emisión de la boleta o factura por el derecho de trámite2: Nº de asiento
Razón Social: Nº de título
Boleta Nº de partida registral en la
Factura que conste inscrito el poder
RUC:
II. INFORMACIÓN DEL CONTRATO DE INVERSIÓN:
Representante legal:3 2.1 Fecha de suscripción del Contrato
2.2 N.º de Resolución Ministerial (de corresponder)
Nombre
2.3 Objeto de modificación del contrato:

1 La información presentada tiene carácter de Declaración Jurada. 2.4 Sustento técnico de la modificación:
2 En caso de no llenar este espacio, la boleta o factura se emitirá a nombre
del solicitante.
3 De conformidad con el Numeral 20.1.2 del Artículo 20 de la Ley Nº 27444 y _________________________
norma modificatoria, el llenado del espacio se entenderá como una auto- Nombre y Firma del Representante Legal
rización a efectuar las notificaciones por dicha vía.

A c tua lida d E mpr esari al C-135

L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Aprueban Reglamento para la Inafectación del IGV, ISC y derechos
arancelarios a las Donaciones
Decreto Supremo Nº 096-2007-EF
ARTÍCULO 1º.- APROBACIÓN DEL REGLAMENTO PARA
LA INAFECTACIÓN DEL IGV, ISC Y DERECHOS ARANCELA-
RIOS
Apruébase el Reglamento para la Inafectación del Impuesto Ge-
neral a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo y los derechos
arancelarios a las Donaciones, el cual consta de siete (7) artículos,
una (1) Disposición Complementaria Final y una (1) Disposición
Complementaria Transitoria, el cual forma parte integrante del
presente Decreto Supremo.
REGLAMENTO PARA LA INAFECTACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS, IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO Y DERECHOS ARANCELARIOS A LAS DONACIONES
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES
Para los fines del presente reglamento, se entiende por:
a) Donantes: Los Gobiernos Extranjeros, las Organizaciones y Or-
ganismos Internacionales, las personas o entidades públicas
o privadas establecidas en el exterior, así como las personas
naturales y jurídicas establecidas en el país que efectúen
donaciones a favor de los Donatarios.
b) Donatarios: Son los siguientes:
b.1. Las Entidades y Dependencias del Sector Público Nacio-
nal, excepto empresas.
b.2. Las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación
Técnica Internacional (ENIEX); las Organizaciones No Gu-
bernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales;
y, las Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras
de donaciones de carácter asistencial o educacional
(IPREDA), inscritas en los Registros correspondientes
que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación
Internacional (APCI) adscrita al Ministerio de Relaciones
Exteriores.
c) Entidades y Dependencias del Sector Público: Son los Pliegos
Presupuestarios correspondientes a los niveles de Gobierno
Nacional, Regional y Local, el Poder Judicial, el Poder Legisla-
tivo, los Organismos Constitucionalmente Autónomos -tales
como: el Ministerio Público, el Jurado Nacional de Elecciones,
la Oficina Nacional de Procesos Electorales, el Registro Na-
cional de Identificación y Estado Civil, el Consejo Nacional
de la Magistratura, la Defensoría del Pueblo, la Contraloría
General de la República, el Banco Central de Reserva del Perú,
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones y el Tribunal Constitucional-,
las Instituciones Públicas Descentralizadas y demás entidades
del Sector Público que cuenten con una asignación presu-
puestaria en la Ley Anual de Presupuesto.
d) SUNAT: La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria.
e) Ley del IGV e ISC: Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias.
f ) Ley General de Aduanas: Texto Único Ordenado de la Ley
General de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo Nº
129-2004-EF y normas modificatorias.
C-136
ARTÍCULO 2º.- DEROGATORIA
Deróguese el Decreto Supremo Nº 041-2004-EF y demás normas
que se opongan a lo dispuesto en el presente Decreto Supremo.
ARTÍCULO 3º.- REFRENDO Y VIGENCIA
El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas y regirá a partir de la entrada en vigencia
de la Ley Nº 28905.
g) Código Tributario: Texto Único Ordenado del Código Tributa-
rio, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas
modificatorias.
Cuando se haga referencia a un artículo, sin mencionar el dis-
positivo al cual corresponde, se entenderá referido al presente
Reglamento.
ARTÍCULO 2º.- OPERACIONES INAFECTAS
2.1. Las operaciones que se encuentran comprendidas dentro
de los alcances de la inafectación del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo a que se refieren el
inciso k) del artículo 2 y el segundo párrafo del artículo 67 de
la Ley del IGV e ISC, respectivamente, son las siguientes:
a) La importación de bienes transferidos a título gratuito a
favor de los Donatarios.
b) La transferencia de bienes a título gratuito a favor de los
Donatarios.
2.2. La operación que se encuentra comprendida dentro de los
alcances de la inafectación de los derechos arancelarios a
que se refiere el inciso e) del artículo 15 de la Ley General de
Aduanas, es la importación de bienes transferidos a título
gratuito a favor de los Donatarios.
2.3. Las inafectaciones mencionadas en los numerales preceden-
tes incluyen todas aquellas donaciones cuyos beneficiarios
son los sujetos que califiquen como Donatarios.
ARTÍCULO 3º.- DE LA TRAMITACIÓN DE LAS RESOLU-
CIONES DE APROBACIÓN DE DONACIONES
3.1. Las donaciones que se efectúen a título gratuito a las entida-
des y dependencias del Sector Público serán aprobadas por
Resolución Ministerial del Sector correspondiente.
3.2. Para efecto de la Ley del IGV e ISC y la Ley General de
Aduanas, el Ministerio de Justicia, el Ministerio de Econo-
mía y Finanzas, el Ministerio de Relaciones Exteriores, y la
Presidencia del Consejo de Ministros serán los Sectores
que expedirán la Resolución Ministerial de aprobación
correspondiente a las donaciones efectuadas a favor de
las siguientes entidades:
a. Ministerio de Justicia: Poder Judicial, Contraloría General
de la República, Jurado Nacional de Elecciones, Minis-
terio Público, Oficina Nacional de Procesos Electorales,
Registro Nacional de Identificación y Estado Civil, Consejo
Instituto Pacífico

Nacional de la Magistratura, Defensoría del Pueblo, y
Tribunal Constitucional.
b. Ministerio de Economía y Finanzas: Banco Central de
Reserva del Perú, Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
c. Ministerio de Relaciones Exteriores: ENIEX, ONGD-PERU
e IPREDA.
d. Presidencia del Consejo de Ministros: Poder Legislativo,
Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales.
CONCORDANCIAS:
D.S. N° 021-2008-EF, Art. 3
ARTÍCULO 4º.- DE LA TRAMITACIÓN DE LAS RESOLU-
CIONES DE APROBACIÓN DE DONACIONES
Para la expedición de las resoluciones ministeriales de aprobación
de donaciones, los donatarios o los donantes, de ser el caso,
deberán presentar, ante el Sector correspondiente, entre otras, la
siguiente documentación:
a) Oficio o carta dirigida al Ministro del Sector correspondiente,
con carácter de declaración jurada, solicitando la aprobación
de la donación, identificando al donante, su domicilio, lugar
de origen o procedencia de la donación, finalidad, destino de
la donación, indicación de la Aduana por la que se realizará
el trámite de despacho de la donación, así como si se trata
de mercancías restringidas.
b) Carta o Certificado de donación, suscrita por el titular o repre-
sentante legal del donante, en la que conste la voluntad de
efectuar la donación y el destino de la misma, especificando
además lo siguiente:
- Identificación del donante;
- Lugar de origen o procedencia de la donación;
- Descripción y características de las mercancías;
- Cantidad y valor estimado de las mercancías;
- Finalidad de la donación;
- Estado de la mercancía; y,
- Otra información que se considere relevante.
La Carta o Certificado de donación en idioma distinto al
castellano deberá estar acompañada de una traducción
simple con carácter de declaración jurada, siendo el donatario
responsable de la veracidad de su contenido.
c) Documento de transporte (conocimiento de embarque,
aviso postal, guía aérea o carta porte, conocimiento terrestre,
u otros documentos análogos), o comprobante de custodia
emitido por la SUNAT, según corresponda.
d) Tratándose de las Entidades u Organismos a que hacen refe-
rencia el artículo 3, Resolución de aceptación de la donación,
Acuerdo de Concejo Municipal o Regional, de corresponder,
mediante la cual se acepta la donación.
e) Constancia vigente de inscripción en el registro correspondiente
que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Inter-
nacional (APCI), tratándose de ENIEX, ONGD-PERU e IPREDA.
f ) Tratándose de mercancías restringidas, el donatario deberá
presentar el permiso, autorización, licencia, registro u otro
documento similar exigido por la normativa vigente para el
ingreso al país de dichas mercancías o copia simple del cargo
de recepción de la solicitud presentada ante el Sector que emite
dichos documentos donde conste la fecha de recepción.
Concordancias:
D.S. N° 021-2008-EF, Art. 4
R.M. Nº 1233-2008-RE, Art. 1
ARTÍCULO 5º.- DEL DESTINO FINAL DE LAS DONACIO-
NES
No será de aplicación el pago de tributos diferenciales a que se
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
refiere el Artículo 11 del Reglamento de la Ley General de Adua-
nas, aprobado por Decreto Supremo Nº 011-2005-EF y normas
modificatorias, siempre que de forma concurrente se presenten
los siguientes supuestos:
a) Se trate de donaciones que estén destinadas a: asistencia so-
cial, lucha contra la pobreza, educación, ciencia y tecnología,
beneficencia u hospitalaria, u otro fin semejante en beneficio
de terceros.
b) El objeto social o las competencias institucionales del dona-
tario comprenda alguno de los fines señalados en el inciso
precedente.
c) El destino final de los bienes ingresadas como donación debe
constar en la respectiva Acta de Entrega, la cual deberá con-
signar el nombre completo del beneficiario final; documento
de identidad, de ser el caso; lugar y fecha; cantidad; tipo de
bien; y firma o impresión dactilar.
En el caso de donaciones dirigidas a grupos mayores de cincuenta
(50) personas que se encuentren en zonas o comunidades rurales
o marginales, institutos penitenciarios, centros educativos, centros
de salud u otros similares, y siempre que el valor en conjunto de
los bienes a ser entregados a cada beneficiario final no exceda
del cinco por ciento (5%) de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
vigente, las Actas de Entrega deberán ser firmadas por la máxi-
ma autoridad o representante legal de la entidad o institución
donde residan los beneficiarios finales de los bienes donados y
cinco (5) personas en representación de alguno de los grupos
mencionados.
Los donatarios tienen la obligación de conservar y custodiar las
Actas de Entrega de los bienes donados hasta por un plazo de
cinco (5) años computados desde la fecha de cierre del Acta.
ARTÍCULO 6º.- CONTROL Y FISCALIZACIÓN
El Sector que emite la Resolución Ministerial de aprobación
remitirá periódicamente a la Contraloría General de la República
un informe mediante el cual se señale las donaciones aprobadas,
destino de los bienes donados y población beneficiaria.
La SUNAT se encargará de efectuar el control y fiscalización pos-
terior de las operaciones inafectas, de conformidad con el Código
Tributario y normas correspondientes.
ARTÍCULO 7º.- PÉRDIDA DEL BENEFICIO
Los bienes donados son recibidos en base a la buena fe del
donatario. Si con posterioridad se comprobara que al momento
de su recepción los bienes donados no estuvieran aptos para su
consumo o uso, el donatario perderá el derecho al goce de los
beneficios tributarios a que se refiere el presente dispositivo. Para
este fin, el donatario deberá comunicar a la SUNAT de tal hecho,
en la forma y plazos que ésta establezca.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- Facúltase a los sectores correspondientes a dictar las nor-
mas que sean necesarias para la mejor aplicación de lo establecido
en el presente dispositivo.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
Única.- Lo dispuesto en este Reglamento es de aplicación a los
bienes que se encuentren pendientes de Despacho Aduanero o
a aquellas que se hayan retirado y se encuentren pendientes de
regularización.
C-137
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Establecen procedimiento para la devolución definitiva del IGV e IPM
a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración no
comprendidos en la Resolución de Superintendencia
Nº 256-2004/SUNAT
Resolucion de Superintendencia Nº 257-2004-SUNAT
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES
Para efecto de lo dispuesto en la presente resolución, se en-
tiende por:
a) Beneficiario: A las personas naturales o jurídicas señaladas
en el inciso b) del artículo 1 del Decreto Supremo Nº 082-
2002-EF, Reglamento de la Ley Nº 27623, modificada por la
Ley Nº 27662.
b) Contrato: Al Contrato de Inversión en Exploración celebrado
con el Estado, según lo establecido en el Artículo 1 de la Ley
Nº 27623, modificada por la Ley Nº 27662, que será suscrito
por la Dirección General de Minería.
c) Impuesto: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal.
d) Régimen: Al régimen de devolución definitiva del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, a
que se refiere la Ley Nº 27623, modificada por la Ley Nº 27662.
e) Reglamento del Régimen: Al reglamento de la Ley Nº 27623,
modificada por la Ley Nº 27662, aprobado por Decreto Su-
premo Nº 082-2002-EF.
f ) Reglamento de la Ley del IGV e ISC: Al reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo aprobado por Decreto Supremo Nº 029-94-EF y
normas modificatorias.
g) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
h) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria.
Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma a la que
corresponden se entenderán referidos a la presente resolución.
ARTÍCULO 2º.- DOCUMENTACIÓN A PRESENTAR
A efecto de su acogimiento al Régimen, los Beneficiarios deberán
presentar ante la SUNAT la siguiente documentación:
a) Formulario Nº 4949 “Solicitud de devolución”, firmado por el
Beneficiario o su representante legal acreditado en el RUC.
b) Copia del Contrato, autenticada por fedatario de la SUNAT,
el cual será presentado por única vez, cuando se presente
la primera solicitud de devolución. Asimismo, se adjuntará
copia autenticada por fedatario de la SUNAT, de todo aquel
documento que modifique el Contrato, cuando corresponda.
c) Relación detallada de los comprobantes de pago, notas
de débito y/o crédito, documentos de pago del Impuesto
en el caso de la utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados, las Declaraciones Únicas de Aduanas
y otros documentos emitidos por la SUNAT, que respalden
las adquisiciones materia del Régimen, correspondientes al
período por el que solicita la devolución.
La información antes mencionada se presentará en medio
magnético, para lo cual la SUNAT pondrá a disposición del
contribuyente el formato e instructivo que corresponda.
En caso que los Beneficiarios presenten la documentación
en forma incompleta, podrán subsanar las omisiones dentro
de un plazo de dos (2) días hábiles, contados a partir del día
siguiente de la fecha de notificación del requerimiento que
emita la SUNAT. De no efectuarse las subsanaciones corres-
pondientes en el referido plazo, se considerará la solicitud
C-138
como no presentada, quedando a salvo el derecho del
contribuyente a formular una nueva solicitud.
Adicionalmente, la SUNAT en virtud de lo previsto en el inciso
e) del artículo 10 del Reglamento del Régimen podrá requerir
otros documentos e información que permitan asegurar el
uso correcto del procedimiento de devolución.
ARTÍCULO 3º.- PRESENTACIÓN DE LAS SOLICITUDES
La devolución del Impuesto se podrá solicitar a partir del mes
siguiente de la fecha de anotación en el Registro de Compras, de
los comprobantes de pago y demás documentos indicados en el
inciso c) del artículo anterior. Sólo podrá presentarse una solicitud
al mes por cada Contrato.
Las solicitudes deberán ser presentadas por períodos consecuti-
vos, los cuales no podrán ser menores a un (1) mes ni mayores a
seis (6) meses, salvo que en los referidos períodos no se alcance
el monto mínimo establecido en el artículo 7 del Reglamento del
Régimen, en cuyo caso se admitirán solicitudes que exceden los
seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mínimo.
Una vez que el Beneficiario solicite la devolución de un deter-
minado período, no podrá presentar otra solicitud por el mismo
período o por períodos anteriores.
ARTÍCULO 4º.- EMISIÓN Y ENTREGA DE NOTAS DE
CRÉDITO NEGOCIABLES O CHEQUES NO NEGOCIABLES
La SUNAT emitirá y entregará las Notas de Crédito Negociables o
Cheques No Negociables dentro de los noventa (90) días hábiles
siguientes a la fecha de presentación de la solicitud.
En caso que el solicitante tuviera deudas tributarias exigibles,
la SUNAT retendrá la totalidad o parte de las Notas de Crédito
Negociables o Cheques No Negociables a efectos de cancelar
las referidas deudas.
ARTÍCULO 5º.- OBLIGACIONES DEL BENEFICIARIO
El Beneficiario deberá:
a) Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato, en el que se anota-
rán mensualmente los comprobantes de pago, notas de débito
y/o crédito, documentos de pago del Impuesto en el caso de la
utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados,
Declaraciones Únicas de Aduanas y otros documentos emitidos
por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del Régi-
men. Dicho registro deberá contener la información requerida
por el numeral 1 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del
IGV e ISC, al cual se añadirá una columna donde se indique el
monto del Impuesto objeto del régimen.
En el caso de los sujetos que tengan varios Contratos suscritos
con el Estado deberán observar lo siguiente:
1. Las adquisiciones que estén íntegramente relacionadas
a un único Contrato, se anotarán en el Registro Auxiliar
que corresponda a dicho Contrato.
2. Las adquisiciones que estén relacionadas a varios Con-
tratos, serán consideradas comunes y se anotarán en un
Registro Auxiliar exclusivo para las referidas adquisiciones.
Para tal efecto, adicionalmente a la información requerida
por el numeral 1 del artículo 10 del Reglamento de la
Ley del IGV e ISC, el referido registro deberá contener
Instituto Pacífico

en forma discriminada la base imponible y el Impuesto
respectivo, así como la parte del Impuesto sujeto al
Régimen que corresponda a cada Contrato, para lo cual
deberá optar por una de las siguientes alternativas:
i) Añadir al mencionado registro las columnas que
sean necesarias para distinguir los montos corres-
pondientes a cada Contrato; o,
ii) Realizar la distinción de los montos correspondientes
a cada Contrato en listados auxiliares.
La repartición de los montos por Contrato deberá efectuarse en
forma proporcional siguiendo los procedimientos contables de
distribución que sean de aplicación en cada caso. Corresponde
al Ministerio de Energía y Minas verificar si la distribución antes
señalada cumple con la condición establecida en el artículo 2
del Reglamento del Régimen, referida a que las adquisiciones
estén directamente vinculadas a las actividades de exploración
de recursos minerales en el país durante la fase de exploración,
contenidas en los respectivos Contratos.
b) Poner a disposición del Ministerio de Energía y Minas
en forma inmediata y en el lugar que éste señale, los
comprobantes de pago, notas de débito y/o crédito,
documentos de pago del Impuesto en el caso de la
utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados, Declaraciones Únicas de Aduanas y otros
documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las
adquisiciones materia del Régimen, del período por el
cual se ha solicitado la devolución a la SUNAT; así como
cualquier información adicional que fuera necesaria, para
que el referido Ministerio cumpla con lo dispuesto por
el artículo 12 del Reglamento del Régimen.
Asimismo, el solicitante deberá proporcionar las copias de la
información que el referido Ministerio considere necesarias.
c) Poner a disposición de la SUNAT, en forma inmediata, la
documentación y registros contables correspondientes
que ésta le solicite.
En caso el solicitante incumpla con las obligaciones señaladas
en el presente artículo, la SUNAT denegará las solicitudes de
devolución, sin perjuicio que el Beneficiario pueda volver a
formular una nueva solicitud.
ARTÍCULO 6º.- REMISIÓN DE INFORMACIÓN POR LA
SUNAT
La SUNAT remitirá al Ministerio de Energía y Minas en medios
magnéticos, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la
fecha de presentación de la solicitud, el detalle de las adquisiciones
que han sido materia del beneficio, a fin que el referido Ministerio,
cumpla con lo dispuesto en el artículo siguiente.
ARTÍCULO 7º.- REMISIÓN DE INFORMACIÓN POR EL
MINISTERIO DE ENERGÍA Y MINAS
El Ministerio de Energía y Minas deberá informar a la SUNAT que
los montos solicitados en devolución, corresponden a las adqui-
siciones materia del Régimen.
Para cumplir con lo dispuesto en el párrafo anterior, el referido
Ministerio deberá remitir a la SUNAT dentro del plazo máximo
de treinta (30) días hábiles siguientes a la fecha de recepción del
medio magnético a que se refiere el artículo anterior, la siguiente
información:
a) Monto por el que procede la devolución; y,
b) Monto por el que no procede la devolución, adjuntando
la relación detallada de los documentos comprendidos en
dicho monto, indicando el motivo de la improcedencia de
cada uno de los documentos.
Dicha información deberá ser proporcionada en medios magné-
ticos, para lo cual la SUNAT pondrá a su disposición el formato e
instructivo que corresponda.
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
ARTÍCULO 8º.- MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMEN-
TE
Los Beneficiarios que gocen indebidamente del Régimen,
deberán restituir el monto total del impuesto devuelto inde-
bidamente, siendo de aplicación la Tasa de Interés Moratorio
(TIM) y el procedimiento previsto en el artículo 33 del Código
Tributario, por el período comprendido entre la fecha en que
se puso a disposición del solicitante el monto del Impuesto,
cuya devolución fue solicitada y la fecha en que se produzca la
restitución; sin perjuicio de la responsabilidad administrativa y/o
penal a que hubiera lugar. La SUNAT realizará el cobro mediante
compensación, Orden de Pago o Resolución de Determinación,
según corresponda.
ARTÍCULO 9º.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a partir del día siguiente
de su publicación.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Tratándose de solicitudes de devolución presentadas
con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente
Resolución, deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Por única vez, el Beneficiario tendrá un plazo excepcional de
quince (15) días hábiles, contados a partir de la vigencia de la
presente norma, para remitir a la SUNAT la documentación
e información señalada en el artículo 2.
b) El Ministerio de Energía y Minas dispondrá de un plazo de
cuarenta (40) días hábiles computados a partir del venci-
miento del plazo a que se refiere el artículo 6, para informar
a la SUNAT si los montos solicitados corresponden a las
adquisiciones materia del Régimen.
c) De corresponder un monto a devolver, la emisión y entrega
de las Notas de Crédito Negociables o Cheques No Nego-
ciables por la SUNAT se efectuará en un plazo de treinta (30)
días hábiles computados a partir del vencimiento del plazo
señalado en el inciso anterior. De considerarlo necesario, la
SUNAT podrá efectuar una fiscalización previa a la emisión
de los referidos documentos.
Segunda.- Tratándose de solicitudes de devolución que se pre-
senten a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente
Resolución de Superintendencia pero por períodos anteriores a
dicha fecha, deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Por única vez el Beneficiario tendrá un plazo excepcional de
quince (15) días hábiles, contados a partir de la vigencia de
la presente norma, para presentar la solicitud de devolución
y la documentación a que hace referencia el artículo 2 por
todos los períodos anteriores a la vigencia de la presente
Resolución.
b) El Ministerio de Energía y Minas dispondrá de un plazo de
cuarenta (40) días hábiles computados a partir del venci-
miento del plazo a que se refiere el artículo 6, para informar
a la SUNAT si los montos solicitados corresponden a las
adquisiciones materia del Régimen.
c) De corresponder un monto a devolver, la emisión y entrega
de las Notas de Crédito Negociables o Cheques No Nego-
ciables por la SUNAT se efectuará en un plazo de treinta (30)
días hábiles computados a partir del vencimiento del plazo
señalado en el inciso anterior. De considerarlo necesario, la
SUNAT podrá efectuar una fiscalización previa a la emisión
de los referidos documentos.
Tercera.- En el caso de aquellos Beneficiarios que no cumplan
con lo señalado por el literal a) de la Primera o Segunda Dispo-
sición Transitoria, éstos podrán volver a presentar una nueva
solicitud de devolución teniendo en consideración lo establecido
en la presente Resolución.
C-139
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Aprueban Reglamento del Decreto Legislativo Nº 973 que establece el
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del
Impuesto General a las Ventas
Decreto Supremo Nº 084-2007-EF
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES
1.1. A los fines del presente Reglamento se entenderá por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo Nº 973.
b) Régimen: El Régimen Especial de Recuperación Antici-
pada del Impuesto General a las Ventas creado por el
Decreto Legislativo Nº 973.
c) IGV: El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de
Promoción Municipal.
d) Solicitud de devolución: Al formulario por medio del cual
el Beneficiario solicita a la SUNAT la devolución del IGV
por aplicación del Régimen, el que será proporcionado
por la citada entidad.
e) Bienes de capital y Bienes intermedios: A aquellos bienes
de capital nuevos y bienes intermedios nuevos com-
prendidos en los códigos de la Clasificación según Uso
o Destino Económico (CUODE) señalados en el Anexo 1
del presente Reglamento.
f ) Contrato sectorial o autorización del sector: Es el con-
trato o convenio o autorización para la concesión o
ejecución de obras, proyectos de inversión, prestación
de servicios y demás opciones de desarrollo conforme a
la ley de la materia, celebrado, suscrito u otorgada, según
corresponda, por el gobierno central, regional o local o
entidad del Estado, que en el marco de sus funciones y
competencias sea el encargado de celebrar, suscribir u
otorgar.
Literal incluído por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
096-2011-EF, publicado el 05 junio 2011.
g) Solicitante: La persona natural o jurídica que requiere
acogerse al Régimen.
Literal incluído por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
096-2011-EF, publicado el 05 junio 2011.
1.2. Cuando se haga mención a un artículo, sin citar el dispositivo
legal al cual corresponde, se entenderá referido al presente
Reglamento.
1.3. Asimismo, serán de aplicación al presente Reglamento las
definiciones contenidas en el Artículo 1. del Decreto.
ARTÍCULO 2º.- COBERTURA DEL RÉGIMEN
2.1. La cobertura del Régimen consiste en la devolución del
IGV trasladado o pagado en las operaciones de importa-
ción y/o adquisición local de bienes intermedios, bienes
de capital, servicios y contratos de construcción, que se
utilicen directamente en la ejecución del Proyecto al que
corresponda el Contrato de Inversión, siempre que aquel
se encuentre en una etapa preproductiva igual o mayor a
dos años.
A tal efecto, se considerarán bienes nuevos a aquellos que no
han sido puestos en funcionamiento ni han sido afectados
con depreciación alguna.
En el caso de Contratos de Inversión que contemplen la eje-
cución del Proyecto materia del contrato por etapas, tramos
o similares, no se requiere que cada etapa, tramo o similar sea
igual o mayor a dos años, siendo suficiente que la duración
de toda la etapa preoperativa del Proyecto se ajuste al plazo
anteriormente señalado.
C-140
“2.2. La relación de bienes de capital, bienes intermedios, servicios
y contratos de construcción se establecerá para cada Contrato
de Inversión y deberá aprobarse en la Resolución Ministerial
a que se refiere el Decreto.”
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
ARTÍCULO 3º.- CONDICIONES PARA LA VALIDEZ DE LA
COBERTURA
Los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos
de construcción comprendidos dentro del Régimen, deberán
cumplir con las siguientes condiciones:
a) En el caso de bienes de capital, deberán ser registrados de
conformidad con lo establecido en el Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, y en las
leyes sectoriales que correspondan.
b) Los bienes de capital y bienes intermedios deberán estar
comprendidos en las subpartidas nacionales que corres-
pondan a la Clasificación según Uso o Destino Económico
(CUODE), según los códigos que se señalan en el Anexo 1
del presente Reglamento, y en la lista que se apruebe por
Resolución Suprema para cada Contrato de Inversión.
c) En el caso de contratos de construcción, las actividades de-
berán estar contenidas en la División 45 de la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU), siempre que se efec-
túen para el cumplimiento del Proyecto y que se registren de
conformidad con lo dispuesto en el Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo Nº 179-2004-RE y normas modificatorias y en las
leyes sectoriales que correspondan.
d) El IGV que haya gravado la adquisición y/o importación del
bien intermedio, del bien de capital, el contrato de construc-
ción o el servicio, según corresponda, no sea inferior a nueve
(9) UIT vigente a la fecha de emisión del comprobante de
pago o en la fecha que se solicita su despacho a consumo.
Para estos efectos se tendrá en cuenta lo siguiente:
i) Tratándose de bienes de capital y de bienes intermedios
importados, se deberá tomar en cuenta el IGV correspon-
diente al total de bienes incluidos en una misma subpar-
tida nacional, consignado en un mismo documento de
importación, entendido éste como la Declaración Única
de Aduanas y otros documentos que acrediten el pago
del IGV en la importación.
En el caso de adquisiciones locales, el IGV será determi-
nado por el total de bienes consignados en un mismo
comprobante de pago. No será necesario que el com-
probante de pago indique la subpartida nacional a la
que corresponden los bienes.
ii) Tratándose de contratos de construcción se considerará
el monto total del IGV correspondiente a cada contrato
de construcción, independientemente del IGV consigna-
do en las facturas correspondientes a los pagos parciales.
Lo indicado en el presente acápite será aplicable a los
servicios por el total pactado.
Tratándose de proyectos en el sector agrario, el IGV que haya
gravado la adquisición y/o importación del bien de capital,
Instituto Pacífico

del bien intermedio, el contrato de construcción o el servi-
cio, según corresponda, no deberá ser inferior a dos (2) UIT
vigente a la fecha de emisión del comprobante de pago o
en la fecha que se solicita su despacho a consumo.
ARTÍCULO 4º.- DEL TRÁMITE CORRESPONDIENTE PARA
ACOGERSE AL RÉGIMEN
4.1. La persona natural o jurídica presentará ante PROINVERSIÓN,
una solicitud para la suscripción del Contrato de Inversión así
como de calificación para el goce del Régimen, al amparo de
lo dispuesto en los artículos 3 y 4 del Decreto, acompañando
el Formulario establecido en el Texto Único de Procedimien-
tos Administrativos de PROINVERSIÓN.
4.2. Para efectos de acogerse a los beneficios establecidos en el
Decreto Legislativo Nº 973, el Solicitante deberá anexar a la
solicitud, lo siguiente:
a) Cronograma y monto propuesto de las inversiones
requeridas para la ejecución del proyecto, con la identi-
ficación de las etapas, tramos o similares; y, el período de
muestras, pruebas o ensayos, de ser el caso, indicando la
cantidad, volumen y características de dichos conceptos.
Los montos deberán encontrarse detallados en forma
mensual, y ajustados sin decimales. El cronograma de-
berá presentarse en forma impresa y en versión digital
en formato Excel.
Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
b) Copia del Contrato Sectorial o autorización del Sector en
los casos que correspondan.
c) Lista propuesta de bienes de capital y bienes interme-
dios, indicándose la subpartida nacional vigente y su
correlación con la Clasificación según Uso o Destino
Económico (CUODE) en cada caso, así como la lista de
servicios y lista de contratos de construcción aplicable
por cada Contrato de Inversión, sustentándose su vin-
culación con el proyecto. La lista deberá presentarse en
forma impresa y en versión digital en formato Excel.
Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
d) Testimonio de Escritura Pública de Constitución Social
del Solicitante, inscrito ante la Superintendencia Nacional
de los Registros Públicos - SUNARP, en caso de tratarse
de persona jurídica. En caso de tratarse de un contrato
asociativo, deberá presentarse copia legalizada notarial
del contrato respectivo.
e) Declaración Jurada del Solicitante de no haber iniciado
operaciones productivas del Proyecto, detallando las
etapas, tramos o similares, si corresponden.
f ) El Poder que acredite la capacidad del representante
legal del Solicitante para suscribir el Contrato de Inversión
respectivo.
Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
Nº 187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013, cuyo texto es
el siguiente:
4.3. PROINVERSIÓN, en un plazo máximo de cinco (05) días, con-
tado a partir del día siguiente de la presentación de la solici-
tud, verificará el cumplimiento de los requisitos establecidos
en el numeral 4.2 de la presente norma y remitirá al Sector
competente para suscribir el Contrato de Inversión, copia
del expediente. Dentro del mismo plazo PROINVERSIÓN
remitirá una copia del expediente al Ministerio de Economía
y Finanzas para la coordinación pertinente.
4.4. El Sector competente para suscribir el Contrato de Inversión,
bajo responsabilidad, en un plazo máximo de veinte (20) días,
aprobará lo siguiente:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
a) El cronograma propuesto de inversiones, y remitirá el
informe correspondiente a PROINVERSIÓN. A tal efecto,
el Sector deberá coordinar con PROINVERSIÓN el desa-
rrollo de la respectiva evaluación y remisión del informe
correspondiente.
Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
“b) La lista propuesta de los bienes de capital, bienes inter-
medios, servicios y lista de los contratos de construcción
y remitirá al Ministerio de Economía y Finanzas, la lista
aprobada, en forma impresa y en versión digital en forma-
to Excel, con el informe correspondiente indicando que
los bienes se encuentran comprendidos en las subparti-
das nacionales que correspondan a la Clasificación según
Uso o Destino Económico (CUODE), según los códigos
que se señalan en el Anexo 1 del Reglamento, y que los
bienes de capital, bienes intermedios, servicios y lista de
contratos de construcción resultan necesarios para el
Proyecto a que se refiere la solicitud de suscripción del
Contrato de Inversión.”
(*) Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
Nº 187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
4.5. PROINVERSIÓN, evaluará y emitirá informe sobre lo apro-
bado por el Sector para efectos de proyectar el Contrato
de Inversión, bajo responsabilidad, en un plazo máximo de
veinte (20) días hábiles, contado a partir del día siguiente de
la recepción de la aprobación del Sector competente para
suscribir el Contrato de Inversión.
(*) Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
4.6. Proyectado el Contrato de Inversión, éste será remitido, al día
hábil siguiente, al Solicitante
para su conformidad. Una vez recibida la conformidad del
Solicitante, PROINVERSIÓN lo remitirá al Sector competente
para suscribir el Contrato de Inversión.
4.7. El Sector, bajo responsabilidad, en un plazo máximo de
cinco (05) días hábiles, remitirá a PROINVERSIÓN su opinión
sobre el proyecto de Contrato de Inversión.”
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
4.8. PROINVERSIÓN aprobará la solicitud de suscripción de
Contrato de Inversión y procederá a suscribir el Contrato de
Inversión. Una vez suscrito el Contrato de Inversión por el
Solicitante y por PROINVERSIÓN, se remitirá al Sector com-
petente para que suscriba el Contrato de Inversión.”
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
4.9. En caso que el Solicitante tuviera derecho a acceder simul-
táneamente al Régimen y al Reintegro Tributario establecido
en la Ley Nº 28754, y a fin de celebrar un único Contrato de
Inversión que involucre ambos regímenes, deberá indicar tal
situación en la solicitud que se presente a PROINVERSION,
adjuntando adicionalmente los documentos señalados en las
normas que regulan el Reintegro Tributario. En tal supuesto,
el Contrato de Inversión que elabore PROINVERSIÓN deberá
precisar el goce del Régimen y del Reintegro Tributario esta-
blecido por la Ley Nº 28754.”
4.10. PROINVERSIÓN periódicamente deberá informar a su Con-
sejo Directivo sobre el cumplimiento de los procedimientos
establecidos en el presente artículo.
Numeral incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
ARTÍCULO 5º.- DEL PROCEDIMIENTO PARA LA APRO-
BACIÓN DE LA LISTA DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS
C-141
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
DE CONSTRUCCIÓN Y EMISIÓN DE LA RESOLUCIÓN MINIS-
TERIAL
5.1. El Ministerio de Economía y Finanzas, bajo responsabilidad, en
un plazo máximo de veinte (20) días hábiles, contado a partir
del día siguiente de la fecha de recepción de la lista e informe
a que se refiere el literal b) del numeral 4.4 del artículo 4 de
la presente norma, evaluará y aprobará la lista de bienes de
capital, bienes intermedios, servicios y lista de los contratos
de construcción que será incluida en la Resolución Ministe-
rial a que se refiere el numeral 3.3 del artículo 3 del Decreto,
remitiendo el informe correspondiente al Sector.
Para tal efecto, el Ministerio de Economía y Finanzas solicitará
a la SUNAT cumpla con informar, dentro de un plazo máxi-
mo de siete (7) días hábiles, bajo responsabilidad, respecto
de la clasificación arancelaria, la descripción de la misma
y la correlación con la Clasificación según Uso o Destino
Económico (CUODE), así como las prohibiciones existentes
del régimen de importación para las subpartidas nacionales
contenidas en la lista de bienes de capital y bienes interme-
dios presentada por el Solicitante y aprobadas por el Sector
correspondiente.
5.2. El Sector emitirá la Resolución Ministerial correspondiente,
bajo responsabilidad, en un plazo máximo de cinco (5) días
hábiles, contados a partir del día siguiente en que cuente
tanto con el Contrato de Inversión suscrito a que se refiere el
numeral 4.8 de la presente norma, así como con el informe del
Ministerio de Economía y Finanzas a que se refiere el numeral
5.1 de la presente norma.
5.3. La Resolución Ministerial a que se refiere el numeral anterior
deberá señalar: (i) la(s) persona(s) natural(es) o jurídica(s)
contratista(s) del Contrato de Inversión por el que se aprueba
la aplicación del Régimen; (ii) el monto de la inversión a ser
ejecutado, precisando, de ser el caso, el monto de inversión
de cada etapa o tramo; (iii) el plazo de ejecución de la inver-
sión; (iv) los requisitos y características que deberá cumplir
el Proyecto; (v) la cobertura del Régimen, incluyendo la lista
de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y la lista
contratos de construcción que se autorizan.
El detalle de la lista de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y de la lista de los contratos de construcción que
apruebe la Resolución Ministerial se anexará al Contrato de
Inversión.
De conformidad con el Artículo 1 de la Resolución Ministerial N°
543-2015-MEM-DM, publicada el 16 diciembre 2015, se establece,
para efecto del numeral 5.3, que el monto de la inversión a cargo
de LA VIRGEN S.A.C. asciende a la suma de US$ 98 966 388,00
(Noventa y Ocho Millones Novecientos Sesenta y Seis Mil Tres-
cientos Ochenta y Ocho y 00/100 Dólares de los Estados Unidos
de América), en un plazo total de tres (03) años, dos (02) meses y
dos (02) días, contado a partir del 28 de noviembre 2012.
Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
ARTÍCULO 6º.- TRÁMITE PARA LA AMPLIACIÓN DE LA
LISTA DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUC-
CIÓN
6.1. La lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y
contratos de construcción aprobada por Resolución Minis-
terial podrá ser modificada a solicitud del Beneficiario, para
lo cual éste deberá presentar al Sector correspondiente la
sustentación para la inclusión de las subpartidas nacionales
de los bienes que utilizarán directamente en la ejecución
del Contrato de Inversión, siempre que éstos se encuentren
comprendidos en los códigos de la Clasificación según Uso
o Destino Económico (CUODE) aprobados en el presente
Reglamento, así como la sustentación para la inclusión de
servicios o contratos de construcción directamente relacio-
nados a la ejecución del Contrato de Inversión.
C-142
6.2. El Sector correspondiente evaluará dicha solicitud de modi-
ficación de la lista de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos de construcción en un plazo máximo
de veinte (20) días hábiles contados desde el día siguiente
de la presentación de la solicitud. De no mediar observa-
ciones, el Sector remitirá el detalle de los bienes de capital,
bienes intermedios, servicios y contratos de construcción
aprobados con el sustento correspondiente al Ministerio de
Economía y Finanzas para la coordinación pertinente, el que
de no mediar observaciones aprobará la referida lista en un
plazo máximo de veinte (20) días hábiles, contados a partir
del día siguiente de su fecha de recepción, remitiéndola al
Sector correspondiente para que éste proceda a expedir la
Resolución Ministerial correspondiente, bajo responsabilidad,
en un plazo máximo de cinco (5) días hábiles.
Para tal efecto, el Ministerio de Economía y Finanzas solicitará
a la SUNAT cumpla con informar, dentro de un plazo máximo
de siete (7) días hábiles, bajo responsabilidad, respecto de la
clasificación arancelaria, la descripción de la misma y la corre-
lación con la Clasificación según Uso o Destino Económico
(CUODE), así como las prohibiciones existentes del régimen
de importación para las subpartidas nacionales contenidas en
la lista de bienes de capital y bienes intermedios presentada
por el Solicitante y aprobada por el Sector correspondiente.
6.3. El detalle de la nueva lista de bienes de capital, bienes inter-
medios, servicios y contratos de construcción, con el refrendo
del sector correspondiente, se incorporará al Contrato de
Inversión respectivo. La vigencia de la nueva lista de bienes
de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de cons-
trucción será de aplicación a las solicitudes de devolución
respecto de los bienes, servicios y contratos de construcción
adquiridos o importados a partir de la fecha de solicitud de
aprobación de la nueva lista en la que se encuentren inclui-
dos.
Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013, cuyo texto es el siguiente:
ARTÍCULO 7º.- MONTO Y PERIODICIDAD DE SOLICITU-
DES DE DEVOLUCIÓN
7.1. El monto mínimo que deberá acumularse para solicitar la
devolución del IGV por aplicación del Régimen, será de treinta
y seis (36) UIT, vigente al momento de la presentación de la
solicitud, monto que no será aplicable a la última solicitud
de devolución que presente el Beneficiario, ni aplicable a los
proyectos en el sector agrario. Esta solicitud podrá presentarse
mensualmente y a partir del mes siguiente de la fecha de
anotación correspondiente en el Registro de Compras de los
comprobantes de pago y demás documentos donde consta
el pago del IGV.
Una vez que se solicita la devolución del IGV de un deter-
minado período no podrá presentarse otra solicitud por el
mismo período o períodos anteriores.
7.2. En los casos de joints ventures y otros contratos de colabora-
ción empresarial que no lleven contabilidad independiente,
cada parte contratante podrá solicitar la devolución del IGV
por aplicación del Régimen sobre la parte de éste que se le
hubiera atribuido según la participación de gastos en cada
contrato, debiendo para tal efecto acumular el monto mínimo
a que se refiere el numeral 7.1 precedente.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 3,
deberá considerarse el valor del IGV antes de la atribución
indicada en este Artículo.
7.3. El plazo para la devolución del IGV a través del medio señalado
en el numeral 10.1 del artículo 10 del Decreto será de cinco
(5) días hábiles contados a partir del día siguiente de la fecha
de presentación de la solicitud.
La SUNAT entregará las Notas de Crédito Negociables dentro
Instituto Pacífico

del día hábil siguiente a la fecha de presentación de la solici-
tud de devolución, que se realice en los primeros cinco (5) días
hábiles de cada mes, siempre que los beneficiarios garanticen
el monto cuya devolución solicitan con la presentación de
algunos de los siguientes documentos:
a) Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del
Sistema Financiero Nacional.
b) Póliza de Caución emitida por una compañía de seguros.
Los documentos antes señalados deberán ser adjuntados a
la solicitud de devolución.
Los documentos de garantía antes indicados deberán tener
una vigencia de sesenta (60) días calendario contados a partir
de la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
La SUNAT no podrá solicitar la renovación de los referidos
documentos.
La Carta Fianza deberá reunir las siguientes características:
i) Irrevocable, solidaria, incondicional y de realización
automática.
ii) Emitida por un monto no inferior a aquél por el que se
solicita la devolución.
La Póliza de Caución deberá cumplir los requisitos y condi-
ciones que establezca el Ministerio de Economía y Finanzas
por Resolución de su titular.
La SUNAT podrá ejecutar las garantías cuando el monto
de las Notas de Crédito Negociables o el cheque a que se
refiere el inciso h) del artículo 19 del Reglamento de Notas
de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo Nº
126-94-EF y normas modificatorias, entregados, supere el
monto determinado en la resolución que resuelva la solicitud
de devolución, aun cuando se impugne dicha resolución.
De conformidad con la Quinta Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Supremo Nº 187-2013-EF, publicado el
28 julio 2013, en tanto no se apruebe la Resolución Ministerial a
que se refiere el presente numeral, modificado por el artículo 1
del citado Decreto Supremo, será de aplicación lo establecido en
la Resolución Ministerial Nº 122-99-EF-15.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
7.4. Será de aplicación a la devolución mediante Notas de Crédito
Negociables, las mismas que serán emitidas en moneda na-
cional y entregadas por la SUNAT, las disposiciones del Título
I del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado
por Decreto Supremo Nº 126-94-EF y normas modificatorias,
en lo que se refiere al retiro, utilización, pérdida, deterioro,
destrucción y características, incluyendo lo dispuesto en el
inciso h) del artículo 19 del citado Reglamento.
7.5. En el caso de las empresas que se encuentren autorizadas a
llevar la contabilidad en moneda extranjera y declaren sus tri-
butos en moneda extranjera, a efectos de solicitar la devolución
efectuarán la conversión de la moneda extranjera a moneda
nacional utilizando el tipo de cambio promedio venta publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha de presentación
de la solicitud de devolución. Si en la fecha de vencimiento o
pago no hubiera publicación sobre el tipo de cambio, se tomará
como referencia la publicación inmediata anterior.
7.6. En caso el Beneficiario tenga deudas tributarias exigibles
conforme a lo establecido por el Artículo 115 del Código
Tributario, la SUNAT podrá retener la totalidad o parte de la
devolución del Régimen a efecto de cancelar las referidas
deudas.
ARTÍCULO 8º.- PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN POR
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN
8.1. Para efectos de obtener la devolución del IGV por aplicación
del Régimen, el beneficiario deberá presentar ante la SUNAT
la siguiente documentación:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
a) Solicitud de devolución, la que deberá presentarse ante la
Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Con-
tribuyente de la SUNAT, que corresponda a su domicilio
fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
b) Copia autenticada por el fedatario de la SUNAT del Con-
trato de Inversión, incluidos anexos de ser el caso, el cual
será presentado por única vez, cuando el Beneficiario
presente su primera solicitud de devolución del Régimen.
c) Copia autenticada por fedatario de la SUNAT, del anexo
modificatorio del Contrato de Inversión como conse-
cuencia de la ampliación del listado de bienes de capital,
bienes intermedios, servicios y contratos de construc-
ción, cuando corresponda, la cual será presentada por
única vez cuando el Beneficiario presente la primera
solicitud de devolución del Régimen que se refiera a
dicho anexo.
d) Copia de la Resolución Ministerial que califica al Bene-
ficiario para gozar del Régimen, la cual será presentada
por única vez cuando el Beneficiario presente su primera
solicitud de devolución del Régimen.
Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
e) Relación detallada de los comprobantes de pago, notas
de débito o crédito, documentos de pago del IGV en
caso de la utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados y Declaraciones Únicas de Aduana
por cada contrato identificando la etapa, tramo o similar
al que corresponde.
f ) Escrito que deberá contener el monto del IGV solicitado
como devolución y su distribución entre cada uno de los
participantes del contrato de colaboración empresarial
que no lleve contabilidad independiente, de ser el caso.
Este documento tendrá carácter de declaración jurada.
8.2. Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT podrá
disponer que la relación de los comprobantes de pago y
demás documentos señalados en el inciso e) del numeral
8.1 sea presentada a través de medios magnéticos.
8.3. Los comprobantes de pago y demás documentos que figuran
en la relación mencionada en el numeral 8.1, así como los
registros contables correspondientes, deberán ser exhibidos
y/o proporcionados a la SUNAT en caso ésta así lo requiera.
8.4. Los comprobantes de pago sólo deberán incluir bienes de
capital, bienes intermedios, servicios o contratos de construc-
ción que otorguen derecho al Régimen.
Los comprobantes de pago también podrán incluir bienes
de capital, bienes intermedios, servicios o contratos de cons-
trucción que se destinen a operaciones comunes.
8.5. En caso que el Beneficiario presente la información de manera
incompleta, la SUNAT deberá otorgar un plazo no menor de
dos (2) días hábiles, contados a partir del día siguiente de la
fecha de notificación del requerimiento que se emita para tal
efecto, a fin de que se subsanen las omisiones. Dicho plazo
interrumpe el cómputo del plazo para la devolución a que
se refiere el numeral 7.3 del Artículo 7.
De no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el
referido plazo, la solicitud se considerará como no presentada,
quedando a salvo el derecho del Beneficiario a formular una
nueva solicitud.
8.6. Corresponderá a la SUNAT el control y fiscalización de los
bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos
de construcción por los cuales se solicita el Régimen, para
tal efecto el Sector correspondiente encargado de controlar
la ejecución de los Contratos de Inversión de acuerdo a lo
establecdo por el Artículo 4 del Decreto, informará perió-
dicamente a la SUNAT las operaciones de importación y/o
C-143
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
adquisición local de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos de construcción que realicen los Bene-
ficiarios para la ejecución del Proyecto durante la vigencia
del Contrato de Inversión. Los Beneficiarios deberán poner
a disposición del Sector correspondiente, la documentación
o información que éste requiera vinculados a los Contratos
de Inversión.
8.7. La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que deberá
ser remitida la información a que se refiere el numeral ante-
rior.
8.8. Toda verificación que efectúe la SUNAT para efecto de resol-
ver la solicitud de devolución por aplicación del Régimen, se
hará sin perjuicio del derecho de practicar una fiscalización
posterior.
ARTÍCULO 9º.- PROCEDIMIENTO DE RESTITUCIÓN DEL
IGV
9.1. La restitución del IGV a que se refiere el numeral 8.1 del
Artículo 8 del Decreto, se efectuará mediante el pago que
realice el beneficiario de lo devuelto indebidamente o por
el cobro que efectúe la SUNAT mediante compensación o
a través de la emisión de una Resolución de Determinación,
según corresponda.
9.2. El procedimiento señalado en el numeral precedente,
también será de aplicación cuando por control posterior
de parte de la SUNAT se compruebe que el porcentaje de las
adquisiciones comunes destinadas a operaciones gravadas fue
inferior al cincuenta por ciento (50%) del total de adquisiciones
comunes. En tal caso, el cobro por parte de la SUNAT ascenderá
a la diferencia entre el IGV devuelto en exceso y el IGV que resul-
te de aplicar el porcentaje de adquisiciones comunes realmente
destinado a operaciones gravadas, más los intereses a que se
refiere el numeral 8.1 del Artículo 8 del Decreto.
9.3. A efecto de determinar el porcentaje de adquisiciones comu-
nes realmente destinado a operaciones gravadas, la SUNAT
tomará en cuenta las operaciones efectuadas durante los
doce (12) meses contados a partir del inicio de operaciones
productivas, siguiendo el procedimiento a que se refiere el
acápite 6.2 del numeral 6 del Artículo 6 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 29-94-EF y
normas modificatorias.
ARTÍCULO 10º.- PROCEDIMIENTO DE COMPENSACIÓN
DEL IGV EN EL CASO DE OPERACIONES COMUNES
10.1. Cuando por control posterior la SUNAT compruebe el
supuesto contemplado en el numeral 8.4 del artículo 8
del Decreto, compensará el IGV devuelto en exceso por
aplicación del Régimen con el IGV devuelto en defecto por
aplicación del Reintegro Tributario establecido por la Ley
Nº 28754, conforme al procedimiento que ésta establezca
mediante Resolución de Superintendencia.
10.2. Facultese a la SUNAT a dictar las normas complementarias
necesarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en el
presente Artículo.
ARTÍCULO 11º.- DE LA ETAPA DE MUESTRAS, PRUEBAS
O ENSAYOS
Para efectos de lo dispuesto por el numeral 5.6 del artículo 5
del Decreto, cada Sector deberá autorizar la etapa de pruebas,
muestras o ensayos requerida para la puesta en marcha del
proyecto, debiendo especificar la fecha de inicio y culminación,
denominación en el proyecto, cantidad, volumen y características
de la referida etapa, según corresponda.”
Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 187-
2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
C-144
ARTÍCULO 12º.- CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES
12.1. Las operaciones de importación y/o adquisición local de
bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos
de construcción que den derecho al Régimen, deberán
ser contabilizadas separadamente entre aquellas que se
destinarán exclusivamente a operaciones gravadas y de
exportación, aquellas que se destinarán exclusivamente
a operaciones no gravadas, así como de aquellas que se
destinarán a ser utilizadas conjuntamente en operaciones
gravadas y no gravadas.
12.2. Los Beneficiarios que ejecuten la inversión en el Proyecto
por etapas, tramos o similares, para efectos del Régimen
contabilizarán sus operaciones en cuentas independientes
por cada etapa, tramo o similar en la forma establecida en
el numeral precedente.
12.3. La SUNAT podrá establecer controles adicionales para
facilitar la identificación de las inversiones de cada etapa,
tramo o similar, los que deberán ser cumplidos por los
Beneficiarios.
12.4. Los comprobantes de pago, las notas de débito, notas de
crédito, la Declaración Única de Aduanas y otros docu-
mentos que acrediten el pago del IGV en la importación,
así como los documentos donde consta el pago del IGV
en la utilización de servicios prestados por no domicilia-
dos, que respalden las operaciones de importación y/o
adquisición local de bienes intermedios, bienes de capital,
servicios y contratos de construcción que den lugar al
Régimen, deberán anotarse en el Registro de Compras
de acuerdo a lo establecido por el artículo 19 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas. Para ello se deberán
registrar en columnas separadas las bases imponibles
de las adquisiciones gravadas destinadas a operacioines
gravadas, así como el monto del IGV correspondiente a
tales adquisiciones.
De conformidad con el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 162-
2007-EF, publicado el 20 octubre 2007, se establece que para
los fines de lo dispuesto por el artículo 12 del Reglamento
del Decreto Legislativo Nº 973, aprobado por Decreto
Supremo Nº 084-2007-EF, las adquisiciones comunes se
contabilizarán independientemente de aquellas destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas y a operaciones no
gravadas. Deberá tenerse en cuenta que el cincuenta por
ciento (50%) restante de las adquisiciones comunes luego
de ejercida la opción a que se refiere el presente inciso, se
considerará destinado exclusivamente a operaciones no
gravadas con el Impuesto General a las Ventas para efecto de
lo establecido en la Ley Nº 28754, aun cuando aquellas no se
encuentren contabilizadas como operaciones no gravadas.
Deberá tenerse en cuenta que el cincuenta por ciento (50%)
restante de las adquisiciones comunes luego de ejercida
la opción a que se refiere el inciso a) del numeral 2.2 del
artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 973, se considerará
destinado exclusivamente a operaciones no gravadas con el
Impuesto General a las Ventas para efecto de lo establecido
en la Ley Nº 28754, aun cuando aquellas no se encuentren
contabilizadas como operaciones no gravadas.
ARTÍCULO 13º.- APROBACIÓN DE CÓDIGOS CUODE
Apruébese los códigos de la Clasificación según Uso o Des-
tino Económico (CUODE) a que se refiere el numeral 7.2 del
artículo 7 del Decreto, contenido en el Anexo 1 del presente
Reglamento.
ARTÍCULO 14º.- APROBACIÓN DEL MODELO DE CON-
TRATO DE INVERSIÓN
Apruébese el modelo de Contrato de Inversión a que se refiere
el numeral 4.3 del artículo 4 del Decreto, contenido en el Anexo
2 del presente Reglamento.
Instituto Pacífico

ARTÍCULO 15º.- DE LOS REQUISITOS PARA LAS SOLI-
CITUDES DE SUSCRIPCIÓN DE ADENDAS DE MODIFICA-
CIÓN DE LOS CONTRATOS DE INVERSIÓN
15.1. Los Beneficiarios presentarán ante PROINVERSIÓN, una
solicitud para la suscripción de la Adenda de Modificación
de Contrato de Inversión y para la modificación de la Reso-
lución Ministerial que los calificó para el goce del Régimen,
acompañando el Formulario establecido en el Texto Único
de Procedimientos Administrativos de PROINVERSIÓN.
15.2. Para estos efectos, el Beneficiario deberá anexar a la soli-
citud, lo siguiente:
a) Cronograma y monto propuesto de las inversiones
requeridas para la ejecución del proyecto, en etapas,
tramos o similares, y, el período de muestras, pruebas o
ensayos, de ser el caso, indicando la cantidad, volumen
y características de dichos conceptos.
Los montos deberán encontrarse detallados en forma
mensual, ajustados sin decimales. El cronograma
deberá presentarse en forma impresa y en versión
digital en formato Excel.
b) En los casos que corresponda, copia de la Adenda del
Contrato Sectorial o modificación de la autorización
del Sector, o en su defecto, copia de la correspondien-
te solicitud en trámite.
c) Poder que acredite la capacidad del representante
legal del Beneficiario para suscribir la Adenda solici-
tada.
15.3. En aquellos casos en que conjuntamente con la solicitud
para la suscripción de la Adenda de Modificación de Con-
trato de Inversión y para la modificación de la Resolución
Ministerial se solicite la ampliación de la lista de bienes
de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de
construcción, se deberá presentar, adicionalmente a los
requisitos indicados en el numeral precedente, la nueva
lista propuesta de bienes de capital y bienes intermedios,
indicándose la subpartida nacional vigente y su correla-
ción con la Clasificación según Uso o Destino Económico
(CUODE) en cada caso, así como la nueva lista de servicios
y contratos de construcción, sustentándose su vinculación
con el proyecto. Las listas deberán presentarse en forma
impresa y en versión digital en formato Excel.
Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
ARTÍCULO 16º.- DEL PROCEDIMIENTO APLICABLE
PARA LA TRAMITACIÓN DE LAS SOLICITUDES DE ADEN-
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
DAS DE MODIFICACIÓN DE LOS CONTRATOS DE INVER-
SIÓN
Las solicitudes para la suscripción de Adendas de Modificación
de Contratos de Inversión deberán ser presentadas ante PROIN-
VERSIÓN, dentro del plazo de vigencia del Contrato de Inversión,
siendo éste el establecido en el Contrato para el cumplimiento
del compromiso de inversión, y, serán tramitadas de acuerdo
al procedimiento aplicable para la suscripción del Contrato de
Inversión.
Una vez suscrita la Adenda del Contrato de Inversión por el Sector
correspondiente y PROINVERSIÓN, el Sector emitirá la Resolución
Ministerial correspondiente, bajo responsabilidad, en un plazo
máximo de cinco (5) días hábiles.
Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 187-
2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
ARTÍCULO 17º.- DE LOS EFECTOS DE LA APROBACIÓN
DE LAS SOLICITUDES SOBRE SUSCRIPCIÓN DE ADENDAS
DE MODIFICACIÓN DE LOS CONTRATOS DE INVERSIÓN
Los efectos de la aprobación de las solicitudes presentadas
sobre suscripción de Adendas de Modificación de Contratos de
Inversión se retrotraerán a la fecha de presentación de la solici-
tud o a la fecha de vigencia de la adenda del correspondiente
contrato sectorial o modificación de la autorización del Sector,
según corresponda, debiendo quedar constancia de ello en la
adenda respectiva.
Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 187-
2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
Única.- En el caso de aquellas personas naturales o jurídicas que
a la fecha de la entrada en vigencia del Decreto, tengan suscrito
un contrato con el Estado al amparo de normas sectoriales y
no tengan suscrito un Contrato de Inversión, la fecha de inicio
del cronograma de inversiones a que se refiere el inciso b) del
numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto, será a partir de la fecha
de suscripción del contrato sectorial.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- Lo dispuesto en la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 973, es de aplicación úni-
camente a aquellas empresas que hubieran suscrito un contrato
sectorial y siempre que hubieran tenido derecho al Régimen
de Recuperación Anticipada con anterioridad a la vigencia del
precitado Decreto Legislativo.
C-145
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

Ley que dispone la extinción del Impuesto General a las Ventas al

servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros
LEY Nº 28713

ARTÍCULO 1º.- EXTINCIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS AL SERVICIO DE TRANSPORTE INTERPROVIN-
CIAL DE PASAJEROS
Declárase con carácter excepcional extinguida la deuda tributaria
pendiente de pago que por concepto del Impuesto General
a las Ventas se hubiere generado por la prestación del servicio
de transporte terrestre interprovincial de pasajeros durante la
vigencia del Decreto Supremo Nº 084-2003-EF.
ARTÍCULO 2º.- CONCLUSIÓN DE PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SU-
NAT) dará por concluida la cobranza de los adeudos pendientes
de pago a que se refiere el artículo anterior.
En el caso de haberse presentado medios impugnatorios en la
vía administrativa o demanda en la vía judicial el contribuyente
deberá desistirse de los mismos.
ARTÍCULO 3º.- DEVOLUCIÓN DE PAGOS REALIZADOS
En ningún caso lo dispuesto en la presente Ley dará derecho
a devolución de los pagos que se hubiesen efectuado ante la
SUNAT.

C-146 Instituto Pacífico

 A ctualidad T ributaria

Dictan Normas Reglamentarias para la aplicación de la Ley Nº 28713,

Ley que dispone la extinción del Impuesto General a las Ventas al
servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros
Decreto Supremo Nº 068-2014-EF

ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES a) Se dividirá el impuesto bruto correspondiente a los ser-

1.1. Para efecto del presente decreto supremo se entenderá por:
a) Código Tributario Al Texto Único Ordenado del Código Tri-
butario aprobado por Decreto Supremo
Nº 133-2013-EF.
b) Deuda materia de ex- A la deuda tributaria pendiente de pago
tinción que por concepto del Impuesto General a
las Ventas se hubiere generado por la pres-
tación del servicio de transporte terrestre
interprovincial de pasajeros durante la vi-
gencia del Decreto Supremo Nº 084-2003-EF
comprendido entre el diecisiete de junio de
2003 y el cinco de marzo de 2004.
c) Extinción A la extinción a que se refiere el artículo
1 de la Ley.
d) IGV a pagar Al Impuesto General a las Ventas determi-
nado mensualmente conforme al artículo
11 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias.
e) Impuesto bruto Al impuesto bruto a que se refiere el artículo
12 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias.
f) IPC Al Índice de Precios al Consumidor a que se
refiere el artículo 33 del Código Tributario.
g) Ley A la Ley Nº 28713, Ley que dispone la
extinción del IGV al servicio de transporte
terrestre interprovincial de pasajeros.
h) Servicio de transporte Al servicio de transporte terrestre público
terrestre interpro vincial de personas prestado entre ciudades o
de pasajeros centros poblados de diferentes provincias
del territorio nacional.
i) SUNAT A la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria.
j) TIM A la tasa de interés moratorio a que se refiere
el artículo 33 del Código Tributario.
k) UIT A la Unidad Impositiva Tributaria.
1.2. Cuando se mencione un artículo o anexo sin citar el dispo-
sitivo legal al cual corresponde, se entenderá referido al pre-
sente decreto supremo. Asimismo, cuando se mencione un
numeral sin señalar el artículo al cual pertenece, se entenderá
referido al artículo en el que se ubique.
ARTÍCULO 2º.- OBJETO
El presente decreto supremo tiene por objeto establecer las
normas reglamentarias para la aplicación de la extinción de la
deuda tributaria por concepto del IGV a pagar por el servicio de
transporte terrestre interprovincial de pasajeros dispuesta por el
artículo 1 de la Ley.
vicios de transporte terrestre interprovincial de pasajeros
del periodo entre el total del impuesto bruto de dicho
periodo.
b) El monto que resulte de la operación indicada en el inciso
anterior se multiplicará por cien (100), redondeándose a
dos decimales.
c) El porcentaje así establecido se aplicará al IGV a pagar de
dicho período, incluidos sus intereses, que se encuentre
pendiente de pago a la fecha de vigencia de la Ley, sien-
do el resultado de dicha operación la deuda materia de
extinción.
3.2. Si en el supuesto mencionado en el numeral anterior el IGV
a pagar en el período estuviera, a la fecha de vigencia de la
Ley, comprendido en el monto pendiente de pago de un
aplazamiento y/o fraccionamiento, vigente o perdido, la
deuda materia de extinción se determinará como sigue:
a) Por cada periodo cuyo IGV a pagar incluya deuda materia
de extinción:
i. Se calculará el porcentaje que representa el im-
puesto bruto correspondiente a los servicios de
transporte terrestre interprovincial de pasajeros
respecto al impuesto bruto del periodo, conforme
al procedimiento señalado en los incisos a) y b) del
numeral 3.1.
ii. El porcentaje así establecido se aplicará al IGV a pagar
de dicho período, incluidos sus intereses, materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
b) Se sumarán los importes obtenidos por cada periodo de
acuerdo al acápite ii del inciso anterior y el resultado se
dividirá entre la totalidad de la deuda tributaria materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento.
c) El monto que resulte de la operación indicada en el inciso
anterior se multiplicará por cien (100), redondeándose a
dos decimales.
d) El porcentaje así establecido se aplicará al saldo del
aplazamiento y/o fraccionamiento, incluidos sus intere-
ses, que se encuentre pendiente de pago a la fecha de
vigencia de la Ley, siendo el importe obtenido la deuda
materia de extinción.
3.3. De haberse presentado a la fecha de entrada en vigencia
de la Ley, medios impugnatorios en la vía administrativa o
demanda en la vía judicial respecto de la deuda materia de
extinción, ésta se determinará conforme a lo señalado en
el presente artículo, según corresponda, aplicando los por-
centajes indicados en el inciso c) del numeral 3.1 y el inciso
d) del numeral 3.2 al IGV a pagar o al saldo del aplazamiento
y/o fraccionamiento, incluidos sus intereses y el IPC aplica-
ble para su actualización, de ser el caso, que se encuentren
pendientes de pago a la fecha de presentación del escrito de
desistimiento a que se refiere el artículo 4.

ARTÍCULO 3º.- DETERMINACIÓN DE LA DEUDA MATE- ARTÍCULO 4º.- DEL DESISTIMIENTO

RIA DE EXTINCIÓN
3.1. La deuda materia de extinción de los períodos en que se
hubieran realizado operaciones gravadas por servicios de
transporte terrestre interprovincial de pasajeros, se determi-
nará de acuerdo al siguiente procedimiento:
Tratándose de la deuda materia de extinción que se hubiera en-
contrado impugnada a la fecha de entrada en vigencia de la Ley,
para su extinción se requiere haber presentado o que se presente
el escrito de desistimiento respecto de la impugnación de dicha
deuda, con firma legalizada ante la autoridad administrativa o

A c tua lida d E mpr esari al C-147

L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
judicial que conoce de la impugnación, cumpliendo con los
requisitos establecidos en las normas pertinentes.
ARTÍCULO 5º.- IDENTIFICACIÓN DE LA DEUDA MATE-
RIA DE EXTINCIÓN
5.1. A efecto de identificar la deuda materia de extinción, los
deudores tributarios deberán presentar ante la SUNAT, en el
plazo de ciento veinte (120) días hábiles contados a partir del
día siguiente de la fecha de publicación del presente decreto
supremo, un escrito en el cual comunicarán la siguiente in-
formación respecto a los períodos de junio de 2003 a marzo
de 2004:
a) La base imponible correspondiente a los servicios de
transporte terrestre interprovincial de pasajeros de cada
período.
b) La base imponible correspondiente al total de operacio-
nes gravadas con el IGV de cada período, distintas a las
señaladas en el inciso anterior.
5.2. Para la presentación del escrito indicado en el numeral pre-
cedente se podrá utilizar el modelo contenido en el Anexo
1.
5.3. Al escrito antes mencionado se adjuntará copia del escrito de
desistimiento a que se refiere el artículo 4, de corresponder.
ARTÍCULO 6º.- REVOCACIÓN O MODIFICACIÓN DE LAS
RESOLUCIONES U ÓRDENES DE PAGO
6.1. Previa verificación o fiscalización, la SUNAT procederá, de co-
rresponder, a revocar o modificar las Resoluciones u Órdenes
de Pago que contengan deuda materia de extinción.
6.2. La modificación de un aplazamiento y/o fraccionamiento
vigente no implicará la variación del número de cuotas
originalmente aprobado, salvo en el caso que como con-
C-148
secuencia de dicha modificación el importe de las cuotas
resultara menor al 5% de la UIT, en cuyo caso se reducirá el
número de éstas de modo que su importe no sea inferior al
porcentaje mencionado.
Lo indicado en el párrafo precedente resultará también aplica-
ble al caso en que la deuda materia de extinción hubiera sido
incluida en un aplazamiento y/o fraccionamiento que, a su
vez, ha sido objeto de un aplazamiento y/o fraccionamiento
posterior.
6.3. La revocación o modificación que realice la SUNAT deberá
ser notificada al contribuyente, conforme a lo dispuesto en
el Código Tributario.
ARTÍCULO 7º.- DE LOS PAGOS REALIZADOS
La revocación o modificación de las Resoluciones u Órdenes de
Pago no dará lugar a la devolución de los pagos realizados hasta
antes de la entrada en vigencia de la Ley o de la presentación del
desistimiento, según sea el caso.
ARTÍCULO 8º.- DEUDA EN COBRANZA COACTIVA
Una vez revocadas las Resoluciones u Órdenes de Pago y siempre
que no existan otras deudas exigibles en el procedimiento de
cobranza coactiva, se dará por concluido dicho procedimiento,
levantándose las medidas de embargo respectivas.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- REFRENDO Y VIGENCIA
El presente decreto supremo será refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas y entrará en vigencia a partir del día siguiente
de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete días del
mes de marzo del año dos mil catorce.
Instituto Pacífico

Ley de prórroga del pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) para
la Micro y Pequeña Empresa – “IGV Justo”
Ley N.º 30524 (13.12.2016)
ARTÍCULO 1º.- OBJETO DE LA LEY
La Ley tiene como objeto establecer la prórroga del pago del
impuesto general a las ventas (IGV) que corresponda a las micro y
pequeñas empresas con ventas anuales hasta 1700 UIT que cum-
plan con las características establecidas en el artículo 5 del Texto
Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y
al Crecimiento Empresarial, aprobado por el Decreto Supremo
013-2013-PRODUCE, que vendan bienes y servicios sujetos al
pago del referido impuesto, con la finalidad de efectivizar el
principio de igualdad tributaria, y coadyuvar a la construcción
de la formalidad.
ARTÍCULO 2º.- MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 30 DEL
TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENE-
RAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Modifícase el artículo 30 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo, aprobado mediante el Decreto Supremo 055-99-EF, con el
siguiente texto:
“Artículo 30. FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN Y PAGO
DEL IMPUESTO
La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse conjunta-
mente en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del
mes calendario siguiente al período tributario a que corresponde la
declaración y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la declara-
ción o el pago serán recibidos, pero la SUNAT aplicará los intereses y/o
en su caso la sanción, por la omisión y además procederá, si hubiere
lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con
el procedimiento establecido en el Código Tributario.
La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo previsto
en las normas del Código Tributario.
Las MYPE con ventas anuales hasta 1700 UIT pueden postergar el pago
del Impuesto por tres meses posteriores a su obligación de declarar
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La postergación no
genera intereses moratorios ni multas.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al
pago del Impuesto en un mes determinado, deberá comunicarlo a la
SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que señale el Reglamento.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información
y formalidades concernientes a la declaración y pago”.
ARTÍCULO 3º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
No están comprendidas en los alcances de la presente Ley:
A c tua lida d E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
i. Las MYPE que mantengan deudas tributarias exigibles coac-
tivamente mayores a 1 UIT.
ii. Las MYPE que tengan como titular a una persona natural o
socios que hubieran sido condenados por delitos tributarios.
iii. Quienes se encuentren en proceso concursal, según la ley de
la materia.
iv. Las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus declara-
ciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del impuesto
general a las ventas e impuesto a la renta al que se encuentren
afectas, correspondientes a los doce (12) períodos anteriores,
salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas obli-
gaciones en un plazo de hasta noventa (90) días previos al
acogimiento. La SUNAT deberá otorgar las facilidades con un
fraccionamiento especial.
ARTÍCULO 4º.- MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 29 DEL
TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Modifícase el inciso b) del artículo 29 del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, aprobado mediante el Decreto Supremo
133-2013-EF, el que queda redactado con el siguiente texto:
“b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12)
primeros días hábiles del mes siguiente, salvo las excepciones
establecidas por ley”.
ARTÍCULO 5º.- NORMAS COMPLEMENTARIAS DE LA
SUNAT
Mediante resolución de superintendencia la SUNAT establece
las normas complementarias que sean necesarias para la mejor
aplicación de lo establecido en la presente Ley.
ARTÍCULO 6º.- REGLAMENTACIÓN
Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Econo-
mía y Finanzas, en un plazo que no debe exceder de treinta (30)
días calendario, se dictarán las normas reglamentarias necesarias
para la aplicación de la presente Ley.
ARTÍCULO 7º.- VIGENCIA DE LA LEY
La presente Ley entra en vigencia a partir del primer día calen-
dario del mes siguiente a la fecha de publicación, en el diario
oficial El Peruano, del decreto supremo que apruebe las normas
reglamentarias para su aplicación.
C-149
L ey del IGV J usto
Aprueban normas reglamentarias de la Ley Nº 30524 que establece la
prórroga del pago del Impuesto General a las Ventas para la Micro y
Pequeña Empresa
Decreto Supremo Nº 026-2017-EF (16.02.2017)
ARTÍCULO 1º.- PRÓRROGA DEL PLAZO DE PAGO DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA LA MICRO Y
PEQUEÑA EMPRESA
Incorporase como numeral 3 del artículo 8 del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.º 29-94-EF y
normas modificatorias, el siguiente texto:
“3. PRÓRROGA DEL PLAZO DE PAGO DEL IMPUESTO PARA LA MICRO Y
PEQUEÑA EMPRESA
3.1 Definiciones
Para efecto del presente numeral se entiende por:
a) Fecha de acogimiento : A la fecha en que la MYPE ejerce la op-
ción de prorrogar el plazo de pago original del Impuesto, con
la presentación de la declaración jurada mensual.
b) Fecha de vencimiento : A la fecha de vencimiento que corres-
ponda a cada periodo tributario, de acuerdo al cronograma para
la declaración y pago de tributos de liquidación mensual que
aprueba la SUNAT.
c) Fecha límite de regularización : Al día noventa (90) contado en
sentido inverso, en días calendario, desde el día anterior a la
fecha de acogimiento.
d) Ley: A la Ley Nº 30524, Ley de prórroga del pago del impuesto
general a las ventas para la micro y pequeña empresa.
e) MYPE: A la empresa, persona natural o jurídica, con ventas
anuales hasta 1700 UIT.
Las ventas anuales se calculan sumando, respecto de los últimos
doce (12) periodos anteriores a aquel por el que se ejerce la op-
ción de prórroga, según el régimen tributario en que se hubiera
encontrado la empresa en dichos periodos, lo siguiente:
i) Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base a los cuales
se calculan los pagos a cuenta del Régimen General y del
Régimen MYPE Tributario del impuesto a la renta.
ii) Los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas de
tercera categoría, en base a los cuales se calcula la cuota
mensual del Régimen Especial del impuesto a la renta.
iii) Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales se
ubica la categoría que corresponde a los sujetos del Nuevo
Régimen Único Simplificado.
En caso que la empresa tenga menos de doce (12) periodos de
actividad económica, se consideran todos los periodos desde
que inició esta. Si la empresa recién inicia sus actividades, no
le es exigible que cumpla con el límite de ventas anuales.
Se considera la UIT vigente en el periodo anterior a aquel
por el que se ejerce la opción de prórroga.
f) Obligaciones tributarias : A los siguientes conceptos:
i) Impuesto.
ii) Pagos a cuenta del Régimen General y del Régimen MYPE
Tributario del impuesto a la renta.
iii) Pagos mensuales del Régimen Especial del impuesto a la renta.
g) Plazo de pago original : Al plazo para efectuar el pago del Im-
puesto previsto en las normas del Código Tributario.
h) UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria.
3.2 Para la aplicación de lo dispuesto en el cuarto párrafo del artículo 30
del Decreto, se considera lo siguiente:
3.2.1 Sujetos comprendidos
a) Solo puede optar por prorrogar el plazo de pago original la MYPE
que no se encuentre en ninguno de los supuestos del artículo
3 de la Ley.
b) Los supuestos previstos en el artículo 3 de la Ley se verifican el
último día calendario del periodo por el que se ejerce la opción
de prórroga.
C-150
Tratándose del supuesto descrito en el numeral iv) de dicho
artículo se aplica, además, lo siguiente:
i) Se evalúan los últimos doce (12) periodos anteriores a la
fecha límite de regularización.
ii) El incumplimiento se produce cuando se omite presentar
la declaración y/o efectuar el pago de las obligaciones
tributarias hasta la fecha de vencimiento.
Por los periodos en los que se prorrogó el plazo de pago
original, el incumplimiento en el pago del Impuesto se
evalúa considerando la fecha de vencimiento indicada en
el inciso c) del numeral 3.2.2 del presente artículo.
iii) La regularización solo permite subsanar el incumplimiento
en el pago de las obligaciones tributarias. El incumplimiento
en la presentación de la declaración no es objeto de regu-
larización.
Para que la regularización surta efecto debe efectuarse
hasta la fecha límite de regularización. En el caso del frac-
cionamiento, la resolución que lo aprueba debe haber sido
notificada hasta dicha fecha.
iv) Si al último día del periodo por el que se ejerce la opción
de prórroga se verifica que en alguno(s) de los doce (12)
periodos a evaluar la MYPE incurrió en incumplimiento
conforme al numeral ii) de este inciso, esta no podrá optar
por la prórroga, salvo que el incumplimiento se refiera
al pago de sus obligaciones tributarias y este se hubiera
regularizado -según lo previsto en el numeral iii) de este
inciso- hasta la fecha límite de regularización.
3.2.2 Prórroga del plazo de pago original
a) El Impuesto cuyo plazo de pago original puede ser prorrogado
es el que grava la venta de bienes, prestación de servicios y/o
contratos de construcción.
b) La opción de prorrogar el plazo de pago original se ejerce res-
pecto de cada periodo, al momento de presentar la declaración
jurada mensual del Impuesto, de acuerdo a lo siguiente:
i) La MYPE indica si opta por la prórroga marcando la opción
que para tal efecto figure en el formulario para la presen-
tación de la declaración jurada mensual del Impuesto.
ii) Solo se puede optar por la prórroga hasta la fecha de
vencimiento. A partir del día siguiente a dicha fecha, el
Impuesto es exigible conforme a lo dispuesto en el artículo
3 del Código Tributario.
c) De optarse por la prórroga, el plazo de pago original se posterga
hasta la fecha de vencimiento que corresponda al tercer periodo
siguiente a aquel por el que se ejerce la opción.
Los intereses moratorios se aplican desde el día siguiente a la
fecha de vencimiento indicada en el párrafo anterior, hasta la
fecha de pago.
d) El cumplimiento de las condiciones establecidas en la Ley y
en este numeral para que opere la prórroga del plazo de pago
original está sujeto a verificación o fiscalización posterior por
parte de la SUNAT, dentro de los plazos de prescripción previstos
en el Código Tributario.”
ARTÍCULO 2º.- REFRENDO
El presente decreto supremo es refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- Vigencia
El presente decreto supremo entra en vigencia a partir del primer
día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación.
Instituto Pacífico