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MODULO 2
CARRERA: CONTADOR PUBLICO
PROFESOR: CR. NESTOR FRANCISCO VICCO
CURSO: 5º AÑO
SALTA
1
2
Indice General
Unidad VI
Unidad VII
3
4
Carrera: Contador Público
Curso: 5º Año
Materia: Costos y Presupuestos
Profesor: Cr. Nestor Francisco Vicco
Unidad VI
Sistemas de Costos
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- El tipo de producción puede variar de una orden a otra, aún cuando se trate del
mismo producto.
- Se determinan costos unitarios de producción, ni bien se terminan las órdenes,
pudiendo variar de una orden a otra, aún cuando se trate del mismo producto.
- El control administrativo es más costoso que en un sistema de costos por proce-
sos.
- El registro básico a utilizar es la Hoja de Costo.
Por otra parte, los Gastos de Fabricación realmente incurridos, se registrarán, para
su análisis, en las Ordenes Permanentes que se efectuarán por Departamentos. El
detalle, funcionamiento, contabilización, etc. de éstas Ordenes Permanentes fue ex-
plicado en punto 2.5, UNIDAD IV - GASTOS DE FABRICACION - MODULO 1, lo que
me exime de comentarios al respecto.
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2.- La Hoja de Costos - Concepto y Contenidos
Como se dijo en los puntos anteriores, los costos de producción (MP, MO Devengada
y Gtos. de Fabricación Aplicados) se acumulan en las Hojas de Costos, cuyo formato
puede ser de diversas maneras, según la industria, el producto a fabricar; el proceso
de producción, etc. En las Hojas de Costo, el importe registrado en ellas (pueden
existir numerosas H. de Costo) constituyen el saldo de las cuentas: Producción en
Proceso - MP; Producción en Proceso - MO y Producción en Proceso - GF, por la
producción que se encuentra no terminada. Esto es, S Hojas de Costo abiertas =
Saldo de la cuenta Producción en Proceso.
- "Habilitar una hoja por centro, sin registrar la transferencia entre ellos.
- Habilitar una hoja por centro, registrando las transferencias entre ellos. Con este
procedimiento el valor del primer proceso se convierte en materia prima del se-
gundo.
- Incluir en una hoja los costos individuales de los distintos sectores que intervie-
nen en el procesamiento de una orden. Mientras ésta no esté terminada, los cos-
tos hasta el momento realizados representan existencias en proceso".(1)
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La Hoja de Costo propuesta tiene la misma numeración que la Orden de Produc-
ción correspondiente. Se carga la Materia Prima a valores corrientes, la Mano de
Obra devengada y los Gastos de Fabricación aplicados a través de una cuota.
Se obtiene el costo total por cada orden y, dividido por la cantidad de productos
terminados en ésa orden, se obtiene el costo unitario de cada producto de ésa orden
en particular.
Cargo al Costo de la MP
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D : Diferencia entre Costo de Adquisición y Valores Corrientes.
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Variación Ppto. G. de F. ± Var. Capacidad de G. de F. = Gto. de Fab. Sub. o
Sobreaplicado
Véase al efecto el punto 1.2. a 1.4. de la UNIDAD IV del Módulo I. Por último, cabe
aclarar que la diferencia debe ser imputada a las cuentas: Cto. Ptos. Ter. y Vdos.; Ptos.
Terminados y Prod. en Proceso G. de Fab., según que la producción esté vendida,
terminada y en existencia o en proceso, respectivamente. Este tópico (asignación de
la diferencia) será expuesto en el Ejercicio Práctico correspondiente.
Costo Incurrido
problema de cómo determinar los costos unitarios =
Nº de Unidades(1)
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3.1.- Características del Sistema
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De acuerdo a las características mencionada y las modalidades citadas, podemos
decir que la industrias en las que se aplica este sistema, son, entre otras:
- Textiles.
- Refinerías de azúcar (Ingenios).
- Producción de petróleo.
- Industrias químicas.
- Industrias mineras extractivas.
- Generación de gas y energía eléctrica.
En el sistema de costos por Ordenes, los costos unitarios se determinan por uni-
dad de producto terminado, mientras que en este sistema existen diferencias ya que,
por ejemplo, hasta las unidades de producto son por elemento del costo, esto es,
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tantas unidades de M.P.,tantas unidades de M. de O., etc. Es decir, las unidades que
se están fabricando se computan por Dpto., los costos unitarios se computan por
elemento del costo y por Dpto. En consecuencia, la producción de cada Dpto. de
producción, es analizada como sigue:
La Contabilidad de Costos por Procesos cuenta con una serie de registros e infor-
mes propios, distintos de los conocidos dado sus particularidades, al tratarse de un
proceso continuo e ininterrumpido de producción donde el énfasis es en el período de
costos y no en la orden de producción. Así planteado el tema, decimos que existen
básicamente dos clases fundamentales de informes, a saber: Informe de Producción
(en cantidades) e Informe de Costos del período. El formato a utilizar, que varía según
la empresa y al producto, puede ser como los que se detallan a continuación:
Unidades Rendidas
- Unidades Terminadas y transferidas
al Dpto. siguiente 6.000 4.000
- Unidades Terminadas y en Existencia
en el Dpto. 1.000 -.-
- Unidades en Proceso al final del período 1.000 1.500
- Unidades Perdidas Normales 500 500
- Unidades Perdidas Extraordinarias 500 -.-
Total de Unidades Rendidas 9.000 6.000
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Se ejemplificó dos departamentos de producción, con la transferencia de x a y de
las unidades terminadas en x. En relación a las unidades puestas en fabricación, se
refiere al caso de adición de M.P. que puede aumentar o no el número de unidades
terminadas, tema que se verá más adelante. Con respecto a las unidades terminadas
y que permanecen en el Dpto., las mismas pueden ser por varios motivos, como por
ejemplo control de calidad.
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3.5.1.- Registros y Cuentas de Costos a Utilizar
Costos Incurridos
Transferencias
Contabilización:
1
Producc. en Proceso - D.I. 21.000.-
a Materia Prima 10.000.-
a Mano de Obra 5.000.-
a Gtos. de Fabric. 6.000.-
Por los costos incurridos
en el Dpto. I
2
Producc. en Proc. - D. II 6.000.-
a Pr. en Proc. - D. I 6.000.-
Por la transferencia del
producto del Dpto. I al II
3
Prod. en Proc. - D II 11.000.-
a Mano de Obra 6.000.-
a Gtos. de Fabric. 5.000.-
Por los costos incurridos
en el Dpto. II
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4
Prod. en Proceso - Dpto. III 5.000.-
a Prod. en Proceso- Dpto II 5.000.-
Id.
5
Prod. en Proceso - Dpto. III 14.500.-
a Mano de Obra 7.000.-
a Gtos. de Fabric. 7.500.-
Id.
6
Productos Terminados 5.000.-
a Prod. en Proceso - D. III 5.000.-
Por los productos terminados
recibidos en el Almacén.
Mayores:
Los saldos deudores en las cuentas de Prod. en Proceso, en cada Dpto. significan
el monto invertido en el proceso, pendiente de terminación, en cada Dpto. de produc-
ción, al final del período de costos considerado. El saldo de la cuenta Productos Ter-
minados, significa el Costo del Producto Terminado en existencia en Almacenes de
Productos Terminados.
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sea más exacto, más exactos serán los costos unitarios y viceversa. Como este es un
procedimiento frecuente utilizado en procesos continuos, el grado de terminación
estimado es bastante exacto y es generalmente calculado por especialistas técnicos.
Es esta forma de determinar los costos unitarios lo que determina que los costos, en
este sistema, sean costos medios o promedios, como se dijo en sus características
principales. Para este cálculo, utilizaremos la siguiente fórmula: (al final del período)
Dpto. x:
Informe de Unidades:
Concepto Dpto. X
Un. a Rendir
Un. Puestas en Grado de terminación de la Produc-
Fabricación 5.000.- ción en Proceso:
Un. Recibidas
Del Dpto. Anter. 2.000.- - M.P. - 100 %
Total a Rendir 7.000.- - M.O. - 60 %
Rendidas - G.F. - 60 %
Un. Ter. y Transf. 4.000.-
Un. Ter. y en Ex. 2.000.-
Un. en Proceso 1.000.-
Total Rendidas 7.000.-
Con estos datos, determinemos la producción equivalente por elemento del costo
y los costos totales y unitarios del Dpto. X:
Solución:
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2.- Cálculo de los costos unitarios por elemento del costo
$ 8.500
M.O. = Id. = = $ 1,29
6.600 un.
$ 12.000
G.F. = Id. = = $ 1,82
6.600 un.
Producción en Proceso:
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Cto. Un. en Proceso:
M.P. $ 1.430.- $ 1,43
M.O. $ 774.- $ 1,29
G. de F. $ 1.092.- $ 1,82
Total Cto. Un. Proc. $ 3.296.- $ 4,54
Total Cto. Acumulado $ 30.500.- 1 $ 4,54
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Para este caso, existe otro método, esto es, el de rectificar, el costo unitario del
Dpto. anterior, lo que se verá a través de un sencillo ejemplo.
a.- Fórmula
10 u. x $ 10.-
Aplicamos la misma = = $ 1,11
90 un.
$ 1.000
Costo unitario recibido en Dpto. 2 = = $ 10,00
100 un.
En este punto de las unidades perdidas, debemos tener en cuenta que lo explica-
do, es solamente aplicable para el tratamiento de las unidades perdidas normales.
En caso de que existan unidades perdidas extraordinarias, las mismas se valuarán
a los costos unitarios del Dpto. en que la pérdida ocurra, mandando éste importe
(cant. de una perd. Extraordinarias x costo unitario del Dpto.) a Resultado, tal como lo
entiende la RT Nº 17, esto es, todo lo anormal no debe formar parte del costo del
producto y debe incidir en el Resultado del Ejercicio.
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4.1.- Efecto de la adición de MP en Dptos. posteriores al primero
En el caso b) existen dos maneras para rectificar el costo unitario de los Dptos.
Anteriores. Los llamaremos b.1) método de la fórmula de ajuste y, b.2) método
rectificativo del costo unitario por adición de Materia Prima. Un ejemplo sencillo nos
ilustra ambos procedimientos.
b.1.- Fórmula:
50 un. x $ 10
= = $ 3,33
150 un.
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Luego, el nuevo costo, o costo unitario ajustado:
¿Por qué disminuye el costo unitario? Porque para el mismo costo total, existe un
mayor número de unidades a rendir.
$ 1.000.-
Costo unitario recibido en Dpto. 2 = = $ 10.-
100 un.
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te al final del período y se calculan los costos unitarios como si no hubieran existen-
cias iniciales.
1.- Detallar, por elemento del costo, el Inventario de la Pr. en Proceso al inicio del
período.
2.- Indicar, el número de unidades del Inventario Inicial, que se suman a las unida-
des recibidas en el Dpto. en el período, para obtener el total de unidades para
calcular la Producción Equivalente.
3.- El costo del Inventario Inicial, por elementos del costo, se suma al costo del
mismo elemento, por el trabajo realizado en el período en el Dpto. correspon-
diente.
4.- Este costo por elemento, se divide por la Producción Equivalente calculada y
se obtiene el costo unitario promedio por elemento del costo.
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Ejercicios Prácticos
1.- Al comienzo del mes se inicia la Orden Nº 100, durante el mes se procesa
también la Nº 90 que al 31/03/2000 se finalizó con total de 600 u.
2.- Las compras del período fueron por $ 42.000, las que incluyen $ 2.000 de fle-
tes.
3.- La Mano de Obra Directa devengada fue:
Orden Nº 90 - $ 10 x hs.
Orden Nº 100 - $ 3 x hs.
4.- Los gastos fábrica ascendieron a $ 36.600, originados y asignados según deta-
lle.
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b.- Horas Máquinas presupuestadas
Se pide:
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Solución Propuesta
Fuerza Motriz Sup. Fab. 1.200 600 600 -.- -.- 1.200
=6
200
Alquiler y Calefacción Cto. M. y Eq. 3.800 1.900 950 475 475 3.800
= 9,5
400
Amort. Máq. y Costo M. y Eq. 14.000 7.000 5.600 1.400 -.- 14.000
Seguros s /Máq. = 0,35
4.000
Dep. 1 Dep. 2
17.390 12.610
a.- Cuota = = 5.80 = 6,30
3.000 2.000
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3.- Gastos Fábrica - Sobre o Sub. Aplicados
Fecha Mat. P. M. Ob. Gastos Total Fecha M.P. M.Ob. Gastos Total
C/u $ 157,40
1 3.200 x 10 x 42%
2.800 x 3 x 42 %
Variación Capacidad
R P
Dpto. 1 (3.800 - 3.000) x 5.8 = 4.640
Dpto. 2 (2.200 - 2.000) x 6.3 = 1.260 5.900 Favorable
700 Desfavorable
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1
Materia Prima 44.000
A 44.000
2
Prod. Proceso M.Prima 44.000
Orden 90 30.000
Orden 100 14.000
Prod. Proceso Mano de Obra 57.368
Orden 90 45.440
Orden 100 11.928
Produc. Proc. Gastos de Fab. 35.900
Orden 90 19.060
Orden 100 16.840
3
M. de Obra 57.368
a Sueldos y Jornales 40.400
a Cargas Sociales 16.968
4
Gastos Fábrica 36.600
a ——-
a ——-
5
Gastos Fábrica Aplicados 35.900
Gas. Fábrica Subaplicados 760
a Gastos Fábrica 36.600
a Gastos Fábr. Sobreaplicados 60
6
Productos Terminados 94.500
Orden Nº 90
a P. Proc. M.P. 30.000
a P. Proc. M.O. 45.440
a P. Proc. G. Fab. 19.060
28
7
Gastos Fab. Sobreaplic. 60
Orden 90
Produc. Proceso G. Fab. 760
Orden 100
a Produc. Terminados 60
a Gas. Fab. Subaplicados 760
Ejercicio Nº 2:
La empresa fabril DON BOSCO, que utiliza el sistema de costos por proceso para
elaborar el producto CN 2000, informa los siguientes datos para mayo de 2.000:
Costos incurridos
Informe de Producción
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Se pide:
Solución Propuesta
Unidades a Rendir
Prod. en proceso 1.000 2.200
Puestas en producción 17.000 200
Recibidas dpto. anterior -.- 10.000
Total a rendir 18.000 12.400
Unidades Rendidas
Un. terminadas y transferidas 10.000 9.400
Un. terminadas y en existencia 2.000 -.-
Un. en proceso 5.600 2.800
Un. Perdidas normales 300 180
Un. Perdidas extraordinarias 100 20
Total unidades rendidas 18.000 12.400
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Informe de Costos de Producción
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Taller de Automotores XX
Trabajo Nº 202
Identificación:
Marca. Fiat Palio
Modelo: 1.999
Pat. Nº: ABC - 725
Km.: 55.702 km.
Trabajos solicitados:
Clases Actividad Nº
- Limpiar carburador 1
- Ajustar frenos 2
- Tren delantero 3
- Arreglar distribuidor 4
Materiales Utilizados
Costo Total
Día Operac. Obra Nº Artículo Cant. Precio Unit. Importe MP - $ 190,66
MO - $ 22,35
1 1 17 P 106 10 1,00 $ 10,00 GF - (*) $ 44,70
1 3 4 X 12 35 1,80 $ 63,00 Total - $ 257,71
4 4 6 P 96 22 2,01 $ 44,22
4 4 6 P 80 12 6,12 $ 73,44
$ 190,66
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Ejercicio a resolver por el Alumno
D.I. D.II.
Costo del Dpto. anterior $ -.- $ 2.000.-
Costo MP $ 4.000.- $ 3.000.-
Costo MO $ 1.500.- $ 1.000.-
Costo G. de F. $ 1.500.- $ 600.-
Unidades en Proceso 2.000.- 2.000.-
Las unidades perdidas extraordinarias fueron 4.000 unidades. Las restantes fue-
ron pérdidas normales.
MP - $ 23.000.-
MO - $ 2.500.-
G. de F. - $ 10.500.-
MO - $ 18.000.-
G. de F. - $ 8.800.-
Se pide:
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Bibliografía
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5.- Sistemas de Costos basados en Actividades (ABC)
Hasta éste momento, hemos visto dos sistemas de costos: por órdenes y por pro-
cesos; éstos sistemas son los denominados tradicionales y hacen las diferenciacio-
nes de costo del producto y costo del período; asignan los costos indirectos en base
a unidades de volumen y sus objetivos son los mencionados en la Unidad I - Objeti-
vos de la Contabilidad de Costos. Generalmente estos sistemas cargan los Costos
Indirectos o Gastos de Fabricación en base a cuotas preterminadas de aplicación,
utilizando Horas Máquina para su cálculo. En los últimos tiempos aparece el llamado
Costeo basado en Actividades, como herramienta gerencial, para toma de decisio-
nes; diseño de estrategias empresarias, etc. Este enfoque (Activity Based Costing)
es un sistema que acumula los costos por actividades de la organización y luego
asigna o aplica los costos de las actividades a los productos, utilizando para ello
factores relacionados con el origen de dichos costos. Esto significa que primero rea-
lizamos un análisis de las actividades y luego seleccionamos los factores de costos
para cada actividad. El factor de costos debe ser cuantificable de la causa de los
costos. Generalmente, los factores de costos son medidas numéricas de la actividad
de que se trate, por ejemplo, número de requisiciones de materiales; número de ins-
pecciones de productos, etc.
5.1.- Actividades
Identificación de Actividades
Las actividades son procesos que originan trabajos. Es la acción de una persona o
máquina para entregar algo a otra persona o sector. Es decir que es necesario reali-
zar una serie de observaciones, para determinar, por ejemplo: recursos utilizados en
la actividad; tiempo que se invierte para la actividad; etc. Por tanto, luego de estas
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observaciones realizaremos un listado de actividades con sus respectivos atributos.
Para identificar las actividades de un proceso productivo, debemos tener en cuenta:
Debe absorber tiempo de una persona como mínimo (debe haber una persona
encargada de la actividad).
Podemos definir el objetivo de costo como el "elemento o ítem final para el cual se
desea una acumulación de costos"(1). El objetivo de costo final es el producto o ser-
vicio que produce la empresa. Existen objetivos de costos provisionales, que acu-
mulan costos dentro de la empresa, por ejemplo la construcción de una herramienta
para ser utilizada por la firma. Esto es, el objetivo final es transferido fuera de la
empresa y el objetivo provisional se mantiene o se recicla dentro de la empresa, no
hay transferencia de propiedad.
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5.4.- Centros de Costos
Estos centros constituyen el nivel más bajo de detalle. Comprenden una actividad
o un grupo de actividades.
En una PyME toda la función compra podría ser una sola actividad o una pequeña
combinación de actividades.
Consiste en agrupar las actividades por centros de costos. Podemos citar estos
ejemplos:
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Actividades Principales Centros de Costos
Este paso consiste en definir que costo pertenece a cada centro de costos. Por
ejemplo:
Por ejemplo, para la amortización del edificio, puede ser utilizada la superficie ocu-
pada por cada centro.
También vemos que, por ejemplo, la electricidad consumida puede ser atribuida a
varios centros de producción. Otro ejemplo a considerar es que donde los operarios
utilizan máquinas para transformar el producto, el inductor utilizado aconsejado es
horas de mano de obra directa. Siguiendo en ese orden de análisis, determinaremos
un inductor de costos por cada centro de costos.
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Flujo de Costos Total
Centro de Servicios
(Ingeniería, mantenimiento, etc.) N. IV
Actividades administrativas N. VI
Objetivos de Costos
Clientes
(Cto. Pto. Ter. y Vdo.)
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5.6.- Herramientas para el cálculo de costos
Existen herramientas para la planificación del modelo, las que citaremos y dejare-
mos al alumno profundizar el tema en la bibliografía sugerida. Las herramientas que
tenemos que tener en cuenta, básicamente son:
- Costos de Conversión.
- Unidades de Consumo.
- Distribución de Costos basado en la mano de obra.
- Distribución de Costos basado en la demanda.
- Distribución de Costos según tarifa por pieza.
- Distribución de Costos según horas máquina.
Planteo
Art. X - 10 hs.
Art. Y - 15 hs.
Art. Z - 5 hs.
Adicionalmente, se sabe:
X Y Z
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Con estos datos SE PIDE:
Solución Propuesta
Punto 1
Punto 2
$ 400.-
Costo unitario de la actividad = = $ 20.- por c/recepción.
20 recep.
Tirada Producto No. de Recepc. Gasto Asignado Un. p/Tirada Costo Unitario
1 X 5 $ 100.- 20 $ 5.-
2 Y 10 $ 200.- 50 $ 4.-
3 Z 5 $ 100.- 10 $ 10.-
20
$ 150.-
Costo Unitario de la actividad = = $ 10.- p/hora.
15 hs.
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Tirada Producto Nº de Hs. Prep. Gasto Asignado Unid. P/tirada Costo Unitario
1 X 5 $ 50.- 20 $ 2,50
2 Y 5 $ 50.- 50 $ 1,00
3 Z 5 $ 50.- 10 $ 5,00
15
$ 900.-
Costo Unitario de la actividad = = $ 15.- p/Hs. Máq.
60 hs.
Tirada Producto Hs. Máq. Gasto Asignado Unid. p/tirada Costo Unitario
1 X 20 $ 300.- 20 $ 15,00
2 Y 30 $ 450.- 50 $ 9,00
3 Z 10 $ 150.- 10 $ 15,00
60
$ 250.-
Costo Unitario de la actividad = = $ 10.- p/envío
25 envíos
Tirada Producto No. de envíos Gasto Asignado Unid. p/tirada Costo Unitario
1 X 5 $ 50.- 20 $ 2,50
2 Y 15 $ 150.- 50 $ 3,00
3 Z 5 $ 50.- 10 $ 5,00
25
$ 300.-
Costo Unitario de la actividad = = $ 50.- p/orden
6 órdenes
Tirada Producto Nº de Ord. Ing. Gasto Asignado Unid. p/tirada Costo Unitario
1 X 2 $ 100.- 20 $ 5,00
2 Y 3 $ 150.- 50 $ 3,00
3 Z 1 $ 50.- 10 $ 5,00
6
42
Punto 3
Actividad X Y Z
Bibliografía
43
44
Unidad VII
Costos Conjuntos
Uno de los problemas que plantea la contabilidad de costos, es una serie de con-
tingencias que deben solucionarse con arbitrios técnicos desarrollados al efecto. En-
tre estas contingencias, debemos mencionar al hecho de los llamados productos con-
juntos, que se dan en las industrias de desintegración o de integración. Estos produc-
tos conjuntos los denominamos a aquéllos que, partiendo de una misma MP, M. de O.
y Gtos. de Fabricación, a través de un proceso único de fabricación, llegado un mo-
mento denominado punto de separación, se obtienen varios productos conjuntos
(coproductos), y uno o más subproductos. En las industrias de integración, las MP
iniciales, que pueden tener valores propios, se integran o se complementan para
formar un producto final único. Por ejemplo, es el caso de las industrias de electrodo-
mésticos, donde se ensamblan carcaza, motor, etc. y se obtiene un producto final
único. En este caso, el tema es sumar distintos costos de MP y de conversión y
obtenemos el costo del producto terminado. Esto significa que la producción conjunta
(distintos costos), en este caso, se adicionan para obtener un solo producto final.
Distinto es el caso de las industrias de desintegración, donde, como se dijo, a través
de un proceso único de fabricación se obtienen, en el punto de separación, varios
productos (productos principales y, a veces, subproductos). Esto se ve claramente,
por ejemplo, en la industria frigorífica donde de cada animal se obtienen productos
principales (medias reses) y subproductos (menudencias, etc.). Desde aquí empeza-
mos a delinear el problema: obtenemos en el punto de separación productos princi-
pales (productos múltiples, conexos o coproductos) y podemos obtener, según la
industria, subproductos. En este punto del estudio, es entonces donde debemos
definir que entendemos por subproductos y, ésta definición, está dada por las carac-
terísticas propias del subproducto. Citémos las mismas:
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- El valor del subproducto en el mercado, si lo tiene, es significativamente menor al
valor del producto principal. Por ejemplo, el valor del kerosene es mucho menor al
valor de las naftas. Puede no tener valor en el mercado, transformándose, en éste
caso, el subproducto, en un verdadero desperdicio de fabricación .
- Por último, la obtención del subproducto no depende de una decisión empresaria,
sino que es una razón técnica, física o química, fuera del alcance de las empresa.
D = subproducto D
Punto de separación
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a.- Productos múltiples, productos conexos y coproductos. Son aquellos simi-
lares, como por ejemplo, camisas de varios colores, pinturas de distinto color,
etc. Es decir, son iguales, tienen el mismo valor y los denominaremos, en gene-
ral, coproductos. Puede ser comercializado.
b.- Producto único, pero de distintas calidades.
La claridad nos exime de comentario.
Puede ser comercializado.
c.- Semiproducto, para ser incorporado a un proceso productivo posterior. En un
estado de semiproducto, no puede se comercializado, salvo que el objetivo de
la empresa sea la producción del semiproducto, solamente.
Por tanto, entendemos que producto es el bien físico obtenido por la firma como
consecuencia del proceso productivo. Puede ser comercializado, aún cuando puede
ser utilizado como MP para un proceso productivo posterior, como es el caso de los
semiproductos.
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Costo conjunto: $ 1.000.-
Unidades Producto Principal "A": 100 unidades
Unidades Subproducto "B": 20 unidades
Precio de Venta estimado del Subproducto B = $ 1,00 c/u
Gastos Directos de Venta estimados: 10 % s/precio venta.
$ 1.000.-
= $ 10,00 c/ unidad de "A"
100 u.
$ 982,00
Cto. Unitario por incidencia del Subproducto = = $ 9,82
1.000 u.
Al final de la Unidad de estudio, existe un ejercicio con los dos tratamientos ex-
puestos con sus registraciones contables correspondientes, donde se observa la re-
ducción en las cuentas de procesos, la valuación del subproducto y su venta, donde
se obtiene, obviamente, resultado cero por su venta.
Hasta ahora hemos visto los métodos de valuación de los subproductos y su inci-
dencia en los costos de los productos principales. Es momento de tratar los costos
conjuntos, expuestos gráficamente en punto 1, esto es, cómo prorratear o asignar
éstos (los costos conjuntos) entre la producción conjunta, es decir, los coproductos o
producción múltiple. Hemos visto que estos costos conjuntos es la sumatoria de la
MP, MO y G. de F. de un proceso productivo único, que debemos apropiar a distintos
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productos principales a través de varios métodos, que pasamos a explicar teórica-
mente, ya que al final de la presente Unidad se desarrolla un ejercicio con los distin-
tos métodos utilizados. Desde ya decimos que éstos productos conjuntos, son pro-
ductos porque:
También recordemos que los productos (coproductos; múltiples y/o conexos) los
obtendremos en el denominado Punto de Separación. Es decir, los costos conjuntos
son los incurridos desde el inicio del proceso productivo y hasta el punto de separa-
ción. Son éstos costos conjuntos de MP, MO y GF los que debemos asignar a cada
producto, a través de alguno de los siguientes métodos, a saber: (los más importan-
tes).
Consiste en dividir el total de los Costos Conjuntos, por la cantidad total de produc-
tos conjuntos obtenidos, determinando así, un costo unitario promedio, que luego se
multiplica por la cantidad producida de cada coproducto, llegando de ésa manera al
Costo por Línea de producto. La suma del costo por línea, de todos los productos,
debe ser igual al Costo Conjunto.
Este método consiste en ponderar el costo para cada producto sobre la base del
precio de venta. Como defecto principal se le imputa en que no se hace incidir el
número de unidades producidas de cada producto.
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Es uno de los métodos más utilizados ya que combina la cantidad con el precio de
mercado de cada línea de productos, salvando los inconvenientes de los dos méto-
dos anteriores en los que sólo tienen en cuenta cantidades producidas, en el primero,
y precio de venta, en el segundo.
Ejercicios Prácticos
Subproductos
Ejercicio Nº 1:
Con los datos que se proporcionan, aplique los dos criterios utilizados para el trata-
miento de los Subproductos, formulando: el Estado de Resultados del Subproducto;
su incidencia en el costo del Producto Principal; los asientos de contabilidad corres-
pondientes.
Datos:
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Solución Propuesta
Menos:
O sea que no se toma en cuenta para nada la venta (eventual) del subproducto.
1
Producción en Proceso $ 50.000.-
a Materia Prima
a Mano de Obra $ 50.000.-
a Gastos de Fabricación
2
Productos Terminados $ 50.000.-
Prod. Principal A
a Produc. en Proceso $ 50.000.-
Por los 5.000 ptos. "A"
terminados.
3
Caja $ 3.000.-
a Vta. Subproducto "X" $ 3.000.-
Por la venta del Subp. "X"
51
4
Gtos. de Comercialiación $ 300.-
Gtos. de Embarque $ 500.-
a Caja $ 800.-
Por gastos de venta
del Subproducto "X"
5
Vta. Subproducto "X" $ 800.-
a Gtos. de Comercialización $ 300.-
a Gtos. de Embarque $ 500.-
Para cancelar ctas. de resultado
Menos:
$ 47.800.-
Nuevo costo unitario de "A" = = $ 9,56
5.000
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Como vemos, con el criterio 1 el costo unitario de "A" sigue siendo $ 10.- y con
el Criterio 2 el costo unitario del producto principal disminuye a $ 9,56, por
efecto de la disminución de los Costos Conjuntos en la medida del Valor Neto
de Realización.
1
Producción en Proceso $ 50.000.-
a MP
a MO $ 50.000.-
a G. de F.
2
Subproducto "X" $ 2.200.-
a Producción en Proceso $ 2.200.-
Valuación del Subproducto y
reducción del costo del
Pto. Principal "A"
3
Ptos. Terminados "A" $ 47.800.-
a Producción en Proceso $ 47.800.-
5.000 ptos. Term. "A"
4
Caja $ 3.000.-
a Vta. Subproducto "X" $ 3.000.-
Por la venta de "X"
5
Cto. Subproducto "X" $ 2.200.-
a Subproducto "X" $ 2.200.-
Por el costo del Subp. "X"
6
Gtos. de Comercialización $ 300.-
Gtos. de Embarque $ 500.-
a Caja $ 800.-
Gtos. de venta de "X"
7
Vta. Subproducto "X" $ 3.000.-
a Cto. Subproducto "X" $ 2.200.-
a Gtos. de Comercialización $ 300.-
a Gtos de Embarque $ 500.-
Para cancelar cuentas
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Vta. Subp. "X" Ptos. Term. "A" Cto. Subp. "X"
800.- 800.-
Costos Conjuntos
Ejercicio Nº 2:
Con los datos proporcionados, apropiar los costos conjuntos a cada línea de pro-
ductos, por los métodos:
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Con todos los datos proporcionados, se pide determinar el costo total y unitario por
línea de producto, a apropiar a cada uno de ellos del proceso conjunto, por el método
del Costo Inverso.
Solución Propuesta
$ 250.000
Costo Unitario = = $ 250.-
1.000 unidades
Luego:
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Proceso 2
Producto Un. Proc. Cto. Unit. Cto. p/línea Pcio. de Valor de Venta
Proc. 2 Venta
Con ésta información, determinamos el costo unitario y por línea del Proceso 1
(Costos Conjuntos) de la siguiente manera:
I II III IV V VI
Pto. Pcio. Ut. Bruta Cto. Tot. Cto. Unit. Cto. Unit. Cto. p/ Línea
Unitario Proceso 2 Proceso 1 en Proceso 1
I - II III - IV
Luego de haber visto las soluciones de los Ejercicios planteados, haremos breves
consideraciones adicionales en relación al tema tratado.
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Como vemos, son todos subproductos (el producto principal es azúcar, obviamen-
te) y que serán tratados de acuerdo a los criterios estudiados.
MP $ 1.500.000.-
M. de O. $ 600.000.-
G. de F. $ 1.200.000.-
Total $ 3.300.000.-
A ............................... 30 %
B ............................... 25 %
C ............................... 30 %
D ............................... 15 %
Sr. alumno/a:
CONSULTAS A TUTORIAS SI NO
2) Para que la próxima salga mejor... (Agregue sugerencias sobre la línea de puntos)
................................................................................................................................................................................................................
................................................................................................................................................................................................................
Evaluación: MB - B - R - I -
4) Otras sugerencias............................................................................................................................................................................
................................................................................................................................................................................................................
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Texto y Diagramación:
Mario Daniel T olaba
Tolaba
-2003-
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