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UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA

VICERRECTORADO DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO


DECANATO DE POSTGRADO E INVESTIGACIÓN

D O S
R VA
R E SE
H O S
E C
D ER
IMPLEMENTAR EL USO DE LA MAQUINA FISCAL EN LA EMISIÓN DE
FACTURAS EN UNA EMPRESA EN EL RAMO FERRETERO

Trabajo Especial de Grado presentado por

Lic. Riberth José Torrealba Mendoza

Especialización en Gerencia Tributaria


Maracaibo, enero 2016
D O S
R VA
R E SE
H O S
E C
D ER
IMPLEMENTAR EL USO DE LA MAQUINA FISCAL EN LA EMISIÓN DE
FACTURAS EN UNA EMPRESA EN EL RAMO FERRETERO

Trabajo Especial de Grado para optar al


título de Especialista en Gerencia
Tributaria
Presentado por:
________________________________
Lic. Riberth José Torrealba Mendoza
C.I. V-12.590.358

II
ÍNDICE GENERAL
Pág.
TITULO ....................................................................................................... II
DEDICATORIA............................................................................................ III
AGRADECIMIENTO ................................................................................... IV
ÍNDICE GENERAL...................................................................................... V
ÍNDICE DE CUADROS ............................................................................... VII
RESUMEN................................................................................................... VIII

D O S1
VA
CAPÍTULO I: FUNDAMENTACIÓN

R
Planteamiento y formulación del problema ...............................................

E SE
Objetivos de la Investigación ....................................................................
R
7

S
Objetivo general.................................................................................... 7

C H O
Objetivo específico................................................................................ 7

ER E
Justificación de la investigación ................................................................ 7

D
Delimitación de la investigación ................................................................ 9

CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO


Antecedentes de la investigación.............................................................. 10
Bases teórica de la investigación.............................................................. 13
Potestad Tributaria del Estado................................................................ 14
Tipos de Potestad Tributaria................................................................... 14
Características de la Potestad Tributaria ................................................ 15
Sistema Tributario Venezolano............................................................... 15
Principios Tributarios Constitucionales ................................................... 17
Tributos................................................................................................... 19
Clasificación de los Tributos ................................................................... 20
Obligaciones Tributarias ......................................................................... 20
Elementos de las obligaciones tributarias............................................... 21
Impuesto al valor agregado .................................................................... 21
Características del Impuesto al Valor Agregado ..................................... 22
Tipos de Contribuyentes ......................................................................... 23
Tecnología en las Maquinas Fiscales ..................................................... 24
Composición de una máquina registradora fiscal ................................... 26
Procedimiento para la instalación de impresoras fiscales....................... 27
Funcionamiento de las Impresoras Fiscales........................................... 29
Deberes Formales de los Contribuyentes Ordinarios del Impuesto al
Valor Agregado....................................................................................... 31
Libros Contables ..................................................................................... 34
Factura.................................................................................................... 35
Tipos de Facturas ................................................................................. 37
Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria....................... 37
Funciones y Potestades del Servicio Nacional Integrado de la
Administración Tributaria ........................................................................ 38

III
Proceso de Verificación, Fiscalización y Determinación del SENIAT ..... 39
La Planificación Fiscal ............................................................................ 39
Objetivos de la planificación fiscal ........................................................ 40
Normativas o Aspectos Legales .............................................................
Matriz de Análisis.................................................................................... 56

CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO


Tipo y nivel de la Investigación ............................................................... 57

O S
Diseño de la Investigación ...................................................................... 58

VA D
Definición operacional de las variables................................................... 59

SE R
Técnica de recolección de datos ............................................................ 59

R E
Procedimiento de la Investigación ........................................................ 61

O S
Técnica de Análisis de Resultados ........................................................
H
62

E C
D ER
CAPÍTULO IV: RESULTADOS
Análisis y discusión de los resultados..................................................... 64
Conclusiones .......................................................................................... 74
Recomendaciones .................................................................................. 75

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ........................................................... 76

IV
UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
VICERRECTORADO DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO
DECANATO DE POSTGRADO E INVESTIGACIÓN
ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA

RESUMEN

IMPLEMENTAR EL USO DE LA MAQUINA FISCAL EN LA EMISIÓN DE


FACTURAS EN UNA EMPRESA EN EL RAMO FERRETERO
D O S
VA
RRiberth J. Torrealba M.
ELic.
E S
H O S RTutora: Esp. Anelsis Quintero
Autora:

E C
ER
Año 2016
D
La presente investigación tuvo como finalidad establecer Guía para la implementar
el uso de la maquina fiscal en la emisión de facturas en una empresa en el ramo
ferretero, tomando como base los principios constitucionales, que deben
contemplar las normas reguladoras de la emisión de facturas. La normativa legal
estudiada fue la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, la Ley del
valor agregado, el Código Orgánico Tributario. El tipo de investigación fue
descriptiva y documental, basada en la recolección de datos contextualizados ya
que se efectúa la recolección de datos directamente de leyes, decretos, entre otros.
En cuanto a la técnica de recolección de datos se acudió a la observación
documental, que comprende la selección y evaluación del material sujeto a estudio,
para posteriormente efectuar un registro de los datos obtenidos. Y como
instrumento de recolección de datos empleó el almacenamiento de archivos
electrónicos en computadora. Con respecto a los resultados obtenidos se visualizó
que Las normas que regulan la emisión de facturas están establecidas en la ley del
IVA así como también en su reglamento y en la providencia 0071.La maquinas
fiscales o impresoras fiscales son consideradas como medio de control tributario ya
que almacenan en la memoria fiscal las operaciones de ventas de los
contribuyentes y poseen sistemas de seguridad que son inviolables. Los aspectos a
considerar para la selección e implementación de la maquina o impresora fiscal
son: los sistemas computarizados previamente establecidos en la empresa, el
cliente el costo de la maquina o impresora fiscal los insumos, los caracteres de la
máquina y principalmente la operatividad de la empresa.

Descriptores: Uso, máquina, fiscal, emisión, facturas.


Email. soliguitierrez@hotmail.com

V
CAPITULO I

FUNDAMENTACIÓN

O S
Planteamiento y Formulación del Problema

V A D
S E R
Ecomercial que desempeñen en la
Los avances tecnológicos han permitido la modernización de las empresas e

instituciones independientemente de laS R


E C HO actividad

R que Venezuela se convierta en uno de los países con


DEgenerado
sociedad, lo que ha

mayor consumo de tecnología en Latinoamérica. Específicamente en al ámbito

empresarial los cambios son considerados una estrategia de modernización que

favorece su crecimiento en los mercados y satisface las necesidades de los

consumidores.

Cabe señalar, que las innovaciones tecnológicas han permitido que las

empresas se adapten a la implementación de nuevas tecnologías permitiéndole

mejorar el avance y desarrollo de la misma, así, como brindarle a la sociedad

atención, rapidez, seguridad, confianza en el manejo y uso de la tecnología. En

este sentido Dávila (2012), cita a Tucker e cual plantea lo siguiente:

Los negocios están enfrentando una paradoja, pues tienen


oportunidades nunca vistas para aprovechar en los nuevos
mercados la implementación, instalación y adquisición de nuevas
tecnologías que generan reestructuración en cada sector de los
negocios orientados a garantizar las estrategias basadas en rapidez,
bajo margen de ganancia por unidad, calidad de productos,
descuentos, comodidad e innovación (p.13).

1
2

Es decir, las empresas deben estar preparadas para los cambios que surjan

con la implementación de nuevas tecnologías. Si bien es cierto, estas tecnologías

optimizan la rentabilidad de un establecimiento comercial, brinda oportunidades de

garantía al cliente, rapidez, efectividad, calidad de productos y/o servicios,

asimismo debe tomar en cuenta para dichos cambios la preparación y capacitación

D O S
del recurso humano como aspecto prioritario, de ellos dependerá el desempeño y

ER VA
S
progreso de las actividades de la empresa.

S R E
C H O indica que en el ámbito tributario estos
E en el uso de la contabilidad electrónica definida como
La misma autora cita a Gonzalo el cual

D E R
cambios están enmarcados

"un modelo de operación en el cual los libros o informes contables con fines

tributarios, son generados y almacenados en un formato digital". En este sentido, la

tecnología en el área contable ha facilitado el trabajo tanto en profesionales de la

contabilidad como en el área tributaria, permitiéndoles obtener toda la información

contable de manera rápida, eficaz y confiable, implementando para ello equipos de

registros de operaciones diarias.

Basada en este movimiento tecnológico, en Venezuela, a partir de la década

de los 90 las empresas comienzan a implementar equipos en pro de la

modernización, inspirados en los cambios e innovación tecnológicos, en la que se

incluyen las máquinas registradoras fiscales, pues esta les permitía llevar un

registro rápido y efectivo de las operaciones de venta de cada uno de sus

productos.

Es así, que desde 1989 se inicia un proceso de reforma tributaria; como parte

de ello, en 1992 se adquieren compromisos con el Banco Mundial y


3

el Banco Interamericano de Desarrollo y surgen los proyectos de mejoramiento de

la recaudación y modernización y fortalecimiento de las aduanas sustentados en un

nuevo diseño tributario que intenta transformar la tributación con la propuesta de

cuatro ejes transversales: el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto a

los Activos Empresariales, el Impuesto al Valor Agregado y, el Régimen

D O S
Simplificado de Tributación para pequeños contribuyentes, mejorando así el

dominio de la recaudación, la función socio-económica deVlos


R A impuestos, los
R E SETributario.
H O S
Proyectos de Remisión Tributaria y el Código Orgánico

A tal efecto,E R EC
D para el año 1993 mediante Ley publicada en la Gaceta Oficial N°

35.304 del 24/09/93 que entro en vigencia el 1° de octubre del mismo año, se crea

un impuesto con el objeto de ampliar la recaudación, denominado Impuesto al

Valor Agregado (IVA), el cual se convertiría en uno de los principales tributos del

país, estableciendo la definición del impuesto en la Ley de Impuesto al Valor

Agregado (1999), en su artículo 1:

Impuesto al Valor Agregado es un tributo que grava


la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y
la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades,
las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes
jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realizan las actividades definidas por la ley como
hecho imponible.

De tal manera, que el sistema tributario implantado por el Poder Nacional

adopto medidas que permitieran llevar el control y coordinación de los ingresos

obtenidos por los comerciantes como producto de sus ventas netas y sus registros
4

contables, pues éstos constituirían una nueva fuente de ingresos para el subsidio

del Estado. Bajo esta perspectiva, en el año 1994 se crea un organismo con el fin

de controlar, coordinar, resguardar y determinar tributos los cuales están obligados

a pagar los sujetos pasivos, este organismo se denomina Servicio Nacional

Integrado de Administración Tributaria (SENIAT).

D O S
R VA
En el ejercicio de sus amplias facultades el SENIAT en el país es el

R E SE
S
encargado de la recaudación de los impuestos, para lo cual ha implementado una

C H O
ER E
serie de lineamientos que deben cumplir los contribuyentes con fundamento en

D
leyes, reglamentos, decretos, establecidos con el fin de llevar un mejor control en la

recaudación de los tributos.

En efecto, la Ley del IVA establece la obligatoriedad de emitir facturas como

control, para lo cual la Administración Tributaria (SENIAT) debe establecer la

normativa de facturación. Para ello, emiten la Resolución N° 320 publicada en

Gaceta Oficial 36.859 de fecha 29/12/1999 en la que se dictan las Disposiciones

Relacionadas con la Impresión y Emisión de Facturas y otros Documentos

(Derogada por la Resolución 1.991 según Gaceta Oficial 38.863 de fecha

1/02/2008); a esta se le pretendió sustituir con la Providencia Administrativa Nº

0421 que establecía las Normas Generales de Emisión y elaboración de Facturas y

otros Documentos, publicada en Gaceta Oficial Nº 38.548 de fecha 23 de Octubre

de 2006, la cual nunca entro en vigencia, debido a diversas consideraciones

presentadas por el Ministerio del Poder Popular para las Finanzas en la Resolución

Nº 1.891, publicada en Gaceta Oficial Nº 38.659 de fecha 9 de Abril de 2007.


5

Luego de efectuar las modificaciones pertinentes al planteamiento hecho

dentro de la Providencia Administrativa Nº 0421, ésta se convirtió en dos

instrumentos normativos del Régimen de Facturación Venezolano: las Providencias

Administrativas Nº 0591 publicada en Gaceta Oficial Nº 38.759 de fecha

31/08/2007 (reimpresa por error material en Gaceta Oficial N° 38.776 de fecha

D O S
25/9/2007) que establece las Normas generales de Emisión de Facturas y otros

R V Aen Gaceta Oficial


SE
Documentos y la Providencia Administrativa Nº 0592 publicada

porE
Nº 38.759 de fecha 31/08/2007 (reimpresa R
H O S error material en Gaceta Oficial N°

R E Cque establece las Normas Relativas a Imprentas y


DE
38.776 de fecha 25/09/2007)

Máquinas Fiscales para la Elaboración de Facturas y Otros Documentos.

El 19/08/2008 fue publicada en la Gaceta Oficial Nº 38.997 la Providencia

Administrativa N° 257 que establece las Normas generales de Emisión de Facturas

y otros documentos y entro en vigencia el 01/09/2008 y deroga la Providencia

Administrativa Nº 0591; esta normativa regula la emisión obligatoria de facturas

mediante maquina fiscal como documento probatorio de una transacción de

compra, venta o adquisición de un servicio y sus formalidades.

Por último, el 08/11/2011 en Gaceta Oficial 39.795 se publica la Providencia

Administrativa N°071 mediante la cual se establece las Normas Generales de

Emisión de Facturas y otros Documentos, derogando de manera expresa la

Providencia Administrativa N° 257. Con su entrada en vigencia, se destacan varios

aspectos, como la incorporación de nuevas categorías de actividades que estarán

obligadas a utilizar exclusivamente maquinas o impresoras fiscales; su régimen de

aplicación; Se sustituye la expresión “Providencia” por “Providencia Administrativa”


6

para identificar a la correspondiente norma emitida por el SENIAT; Se establece de

forma expresa que los sujetos que nos estén obligados a utilizar máquina fiscal;

El incumplimiento de esta normativa acarrea sanciones, las cuales están

establecidas en el artículo 101 y 107 del Código Orgánico Tributario, donde se

S
especifican las multas correspondientes por incumplimiento de deberes formales.

D O
R VA
Esta medida busca corregir las irregularidades presentadas antes de la

R E SE
S
implementación de estos lineamientos donde la mayoría de los contribuyentes en

C H O
ER E
su carácter de personas naturales o jurídicas y responsables, buscaban evadir el

D
pago del impuesto o en sus efectos no emitan el comprobante por la venta del

producto o servicio prestado.

Otro aspecto importante a considerar, es que los rubros comerciales

obligados al uso de la maquina fiscal inicialmente eran las personas naturales o

jurídicas cuyos ingresos anuales superaran las 1.500 U.T, esto exceptuaba los

pequeños comerciantes, pues no eran considerados contribuyentes formales del

IVA por parte de la Administración Tributaria. Sin embargo, a partir del 01/O2/2009

todos los contribuyentes pasan hacer contribuyentes ordinarios, ocurriendo también

que la Administración Tributaria establece la obligatoriedad del uso de máquinas

fiscales para la emisión de facturas a determinadas actividades comerciales, que

será especificada más a delante.

En este sentido, en el presente estudio se realizó un análisis a fin de

establecer una guía para la implementación y el uso de la maquina fiscal en el

ramo ferretero, usando como propuesta la aplicación de dicho proyecto en la


7

empresa Ferrcoin, C.A, considerando su reciente entrada en funcionamiento y

observando la necesidad de implementar el uso de la maquina fiscal para registrar

todas las operaciones en la misma; de igual manera, esto permitirá la capacitación

del personal encargado del manejo óptimo de la maquina fiscal, para llevar un

mejor control de las operaciones realizadas diariamente y el cumplimiento de los

D O S
VA
deberes formales establecidos por el ordenamiento jurídico de administración

SE R
R E
tributaria.

S
HOde la Investigación
E C
ER
Objetivos

D
Objetivo General

Establecer Guía para la Implementar el uso de la maquina fiscal en la emisión

de facturas en una empresa en el ramo ferretero

Objetivos Específicos

Identificar las normas que regulan la emisión de facturas

Describir el uso de la maquina fiscal como instrumento de control fiscal

Establecer una guía para implementar el uso de la maquina fiscal en la

emisión de facturas en una empresa del ramo ferretero.

Justificación de la investigación

El presente estudio de caso persigue realizar un análisis que permita

establecer una guía de planificación para la implementación y uso óptimo de la

maquina fiscal en el ramo ferretero, el cual le permitirá tener una visión más clara

de cuáles son los deberes que como contribuyente de impuesto al valor agregado
8

debe cumplir, así como mejorar las medidas de control interno a fin de evitar ser

objeto de sanciones por parte de la Administración Tributaria ante una fiscalización

o verificación de deberes formales en cuanto a la emisión de facturas.

Desde el punto de vista social, la investigación se justifica debido a que la

información recabada representa un instrumento en la asesoría al contribuyente

D O S
VA
dándole a conocer todas las particularidades que se presentan en la selección de

SE R
S R E
las maquinas fiscales, permitiendo retroalimentar sus conocimientos en cuanto al

C H O
ER E
cumplimiento de los deberes formales que estipula las normas tributarias, dado que

D
el IVA es considerado el impuesto indirecto que aporta mayores ingresos al

presupuesto nacional.

Adicionalmente, el uso de la maquina fiscal genera mayor seguridad y

confiabilidad para la Administración Tributaria profundizando el control en la

recaudación del impuesto y rapidez para el contribuyente en la emisión de las

facturas o documento fiscal. En tal sentido, su importancia radica en la

implementación de este sistema a nivel nacional donde el contribuyente debe pagar

el impuesto exigido por el Estado.

Otro aspecto importante a considerar es que toda persona natural o jurídica

que sea calificada como contribuyente ordinario del Impuesto al Valor Agregado

según ultima providencia en vigencia debe cumplir esta normativa, por tanto debe

adquirir de manera obligatoria la maquina fiscal exigida por el SENIAT de acuerdo

a lo establecido en la providencia N° 071 en los proveedores autorizados.


9

Delimitación de la Investigación

El estudio de esta investigación pertenece al Derecho Tributario;

específicamente va a estudiar la Providencia Administrativa del Servicio Nacional

Integrado de Administración Tributaria (SENIAT) N° 071, publicada en Gaceta

Oficial 39.795 en fecha 08/11/2011 que establece las Normas Generales de

D O S
VA
Emisión de Facturas y otros Documentos, desarrollando dicho estudio en empresas

E S ER
Rde ferretería para la construcción de
del ramo ferretero y de la construcción en general, así como la fabricación,

distribución, venta de artículos y O


H S
E C
repuestos

DEyRsuministros de materiales y equipos eléctricos o electrónicos,


obras civiles; venta

materiales y equipos para el ramo de la herrería, plomería, carpintería, Desde el

punto de vista investigativo se delimita a nivel superior particularmente en lo que

respecta a determinar una guía para la selección de la maquina fiscal en el ramo

ferretero.

Las normas que se analizan en esta investigación son de carácter tributario

de aplicación nacional, por lo tanto la delimitación espacial va a corresponder con

el territorio de la República Bolivariana de Venezuela. El período de tiempo de

desarrollo de esta investigación está comprendido entre enero y diciembre del año

2013.
CAPÍTULO II

MARCO TEORICO

S
Este capítulo comprende las teorías y conocimientos existentes sobre el

D O
R VA
SE
estudio de caso titulado “Guía para la Implementación y el Uso óptimo de la

S R E
O
Maquina Fiscal en el Ramo Ferretero; los elementos teóricos que sustentan la

E C H
ER
investigación son referencias bibliográficas, hemerográficas y electrónicas, que
D
permitirán al lector conocer las generalidades en cuanto a los antecedentes de la

investigación, bases teóricas, bases legales, y la sistematización de variables.

Antecedentes de la investigación

Los antecedentes se refieren a investigaciones previas que han sido

realizadas respecto al tema objeto de estudio cuyas conclusiones aportan

herramientas para la interpretación de los resultados. En este sentido se

encontraron los siguientes: Comenzando con Moreno (2013), quien realizó una

investigación titulada Análisis de la providencia administrativa 0071 emitida por

el servicio nacional integrado de administración aduanera y tributaria, cuyo

objetivo general coincide con su título.

Consistió en una investigación documental de tipo descriptiva, la cual llego a

las siguientes conclusiones actualmente el sistema de facturación en Venezuela

está regido por la providencial 0071 cuyo contenido regula la emisión de facturas lo

10
11

cual evita de alguna manera la evasión fiscal. Dicha providencial es el resultado de

diversos cambios que se han realizado en las normativas que regulan la facturación

desde la aplicación del impuesto al valor agregado en Venezuela.

El articulo número 2 de dicha providencia específica a los contribuyentes a los

O S
cuales les será aplicable la norma según su naturaleza sea o no contribuyentes

ordinarios de IVA. Así mismo el articulo 3 especifica cuáles sonA D


R V
SdeEfacturación, se puede decir
los contribuyentes

S R E
O
obligados a usar las maquinas fiscales como medio

E H
C tributaria en este artículo, es prohibir la emisión
E R
que la finalidad de la administración

de facturas aD través de otro medio a un grupo de contribuyente de IVA según la

actividad realizada.

Además, Paredes (2009), con su trabajo titulado: "El cumplimiento de la

providencia administrativa N°0257 en materia de facturación en las empresas

comerciales del Municipio Pampan del Estado Trujillo", este estudio estuvo

enmarcado en una investigación de campo con una metodología descriptiva,

tomando como muestra de estudio 65 empresas comerciales del municipio.

Según la autora los comercios del municipio cumplen con la normativa

establecida por la administración tributaria, sin embargo, observo un descontento

por parte del consumidor pues las facturas emitidas en algunos comercios no

cumplen con las normas establecidas en la providencia administrativa N°0257

vigente para ese momento.

Como principales conclusiones estableció las siguientes: Más de la mitad de

las empresas encuestadas cumplen con lo estipulado en la providencia


12

administrativa N°0257, se emiten las facturas mediante maquinas fiscales,

convirtiéndose este medio en un sistema contable, preciso y ventajosa para la

administración tributaria debido a que logra disminuir el índice de evasión fiscal.

Asimismo, destacó que algunas empresas no cumplen con la providencia

S
N°0257 pues no cuentan con un medio alterativo para la emisión de facturas en

D O
R VA
caso de imprevistos, del mismo modo demostró que la mayoría de las empresas

R E SE
S
comerciales han sido objeto de multa y clausura del establecimiento por incumplir

E C HO
R guarda estrecha relación con la presente investigación
deberes formales establecidos por la Administración Tributaria en providencias

DE
anteriores. Este estudio

porque el desarrollo del mismo se basó en analizar el cumplimiento de la

providencia administrativa N°0257 del cual se pudo extraer a modo de síntesis,

información de la misma para ser empleada como parte del marco teórico.

Y por último, Bravo (2002), con su trabajo título las máquinas registradoras

fiscales como instrumento de control de impuesto al valor agregado (Iva) en

comercios ubicados en Cabudare Municipio Palavecino del estado Lara". El

problema del autor va enfocado hacia la elusión y evasión fiscal, señalando como

principal consecuencia la inconformidad presente en gran parte de los

venezolanos, quienes consideran que el pago de sus impuestos no cumple

cabalmente con su propósito de retribuir en bienes y servicios a la sociedad, e

inclusive, la manera en que inciden en sus finanzas.

Las principales conclusiones arrojadas en este estudio son las siguientes: Se

evidencia como la medida aplicada por el SENIAT optimiza el proceso de


13

recaudación del IVA, proporcionando al fisco nacional una información más precisa

sobre los recursos percibidos, lo que resulta favorable para garantizar al Estado

mayor control sobre los ingresos obtenidos y la disposición de estos.

Como parte de las desventajas de este sistema apreciadas por el autor,

O S
denota la emisión de facturas con montos no reales, lo que representa una

VA D
SE R
alteración en el control de la recaudación del SENIAT. En cuanto a la metodología

S R E
utilizada por el investigador, se realizó mediante un estudio de campo con un nivel

E C HO
ER entrevista y el cuestionario logrando obtener los objetivos
de estudio descriptivo, empleando como técnicas de recolección de datos la guía

Ddirecta,
de observación

propuestos en la investigación.

Esta investigación constituyó sin duda un aporte como punto inicial para tener

una aproximación con respecto a la realidad de sector comercial en cuanto al uso

de la maquina fiscal; las ventajas y desventajas que se suscitan; la imperiosa

necesidad que existe de concientizar a los contribuyentes en cumplir con las

obligaciones tributarias, y lo importante que representa la recaudación de este

tributo a la hora de generar mayores ingresos que coadyuven con los gastos del

Estado, siendo el uso de la maquina fiscal un medio de control de ingreso por

ventas para el fisco nacional.

Bases Teóricas de la Investigación

El basamento teórico de la investigación es de significativa importancia, ya

que en éste se hace un análisis detallado y crítico de la categoría de análisis,

información ésta que servirá de soporte para confrontar y analizar los resultados,

establecer las conclusiones, así como las respectivas recomendaciones. Las


14

Bases Teóricas de la presente investigación tienen su punto de partida en

análisis a fin de establecer una guía para la implementación y el uso de la maquina

fiscal en el ramo ferretero, usando como propuesta la aplicación de dicho proyecto

en la empresa Ferrcoin, C.A, considerando su reciente entrada en funcionamiento y

observando la necesidad de implementar el uso de la maquina fiscal para registrar

O S
todas las operaciones en la misma.

VA D
SE R
E
Potestad Tributaria del Estado

O S R
E C H
ER
Villegas (2002), define la potestad tributaria como "la facultad que tiene el

D
Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. La creación obliga al

pago por las personas sometidas a competencia" (p. 30). Por consiguiente, la

potestad tributaria es considerada de supremacía, esto quiere decir que hay un

ente que se coloca en plano superior, y frente a él un plano de Individuos en el

plano inferior.

Por otro lado se considera de sujeción, puesto que no se rigen por deberes

concretos correlativos a la potestad tributaria. De lo antes expuesto, se puede decir

que el despliegue de la potestad tributaria comprende la emanación de normas

jurídicas las cuales instituyen las contribuciones obligatorias denominadas tributos

que en términos jurídicos significa, poder, jurisdicción, dominio, mando, facultad,

autoridad, imperio y atribución.

Tipos de Potestad Tributaria

Según Moya (2009), la potestad tributaria puede ser: a) La potestad tributaria

originaria: Es emanada de la naturaleza y de la esencia misma del Estado, y en


15

forma inmediata y directa de la Constitución de la Republica, b) La potestad

tributaria derivada: es la facultad de imposición que tiene el ente Municipal o

Estadal para crear tributos mediante derivación, en virtud de una ley que no emana

en forma directa e inmediata de la Constitución de la Republica. Para que el Estado

poder cumplir sus propios fines debe estar dotado de Poder que le permita de

D O S
manera coactiva sustraer recursos de todos los sectores de la economía que sean

R V A es limitada
SE
necesarios para la realización de sus fines, pero esa potestad tributaria

y regida por los principios constitucionales. RE


H O S
R E C
DdeEla Potestad Tributaria
Características

Según criterio de Moya (2009), la potestad tributaria presenta cuatro (4)

características esenciales: a) Abstracto: Para que exista un verdadero poder

tributario el mandato del Estado debe materializarse en un sujeto y que se haga

efectivo mediante un acto administrativo, b) Permanente: Perdura con el transcurso

del tiempo y no se extingue, al menos que perezca el Estado, c)Irrenunciable: El

Estado no puede desprenderse ni delegar la potestad tributaria, puede delegar la

recaudación y fiscalización pero no puede renunciar a su poder de imposición, d)

Indelegable: Es sinónima de la anterior. El Estado no puede renunciar o

desprenderse en forma total y absoluta de su potestad tributaria o facultad de

imposición tributaria.

Sistema Tributario Venezolano

El Sistema Tributario en Venezuela tiene como objeto primordial vigilar el

conjunto de tributos que constituyen la estructura tributaria del país, para ello se
16

diseñó un sistema que coadyuvara a la modernización de las finanzas públicas,

basado en un legado que permita controlar, vigilar y administrar los ingresos

obtenidos por los tributos. De acuerdo a Villegas (2002), define al sistema tributario

como "el conjunto de tributos que establece un país en una determinada época" (p.

50).

D O S
R VA
SE
En efecto, el Estado venezolano como medida de control de los tributos crea

S R E
O
un organismo con la misión de coordinar, controlar, resguardar, fiscalizar y

E C H
D ER
determinar los tributos existentes en la nación, asimismo, se generan ciertas

limitaciones por las que está regida la Administración Tributaria venezolana.

Además según Villegas (2002), el sistema tributario está limitado espacial y

temporalmente:

Limitación Espacial: El sistema tributario debe estudiarse en relación a un

país concreto. Pueden existir sistemas tributarios semejantes en varios países,

pero siempre existen peculiaridades nacionales. Cada conjunto de tributos es el

resultado de las instituciones jurídicas y políticas de un país, de su estructura

social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribución de ingresos, de

su sistema económico, entre otros.

Lo anterior permite hacer comparaciones con los sistemas tributarios de otros

países y establecer diferencias. La Limitación Temporal según el mismo autor

refiere a que "Debe limitarse el estudio de un sistema tributario a una época

circunscripta. La evolución social y económica general necesita la adecuación de

las normas legales".


17

De esta limitación se puede decir, que las normas tributarias están en

constante cambio y se caracterizan por su variabilidad, multiplicidad e inestabilidad,

se ajustan a las necesidades socio- económicas del país. Lo expuesto

anteriormente, es lo que induce al Estado a la implantación de los principios que

regulen el sistema tributario en el país.

D O S
ER VA
Principios Tributarios Constitucionales

R E S
H O S
El sistema tributario en Venezuela, se rige por nueve (9) principios

E C
DER
Constitucionales, los cuales se mencionaran a continuación:

1. Principio de legalidad: conocido también como principio de reserva legal de

la tributación, se fundamenta en controlar los posibles abusos de la administración

pública en contra de los administrados, la exigencia de los tributos lo emana el

Estado en virtud de su poder de imperio. Este principio está consagrado en el

artículo 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (2009),

"no podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos

en la ley...", asimismo el Código Orgánico Tributario (2008), en su artículo 3

establece: "Solo a las leyes corresponde regular con sujeción a las normas

generales de este código las siguientes materias (...)".

2. Principio de la generalidad: su base legal se fundamenta en el artículo 133

de la Carta Magna, significa que el Estado impone una obligación jurídica general a

todos los habitantes de un país. Este principio se refiere más a un aspecto

negativo que positivo, no se trata de que todos deban pagar tributos, sino que

nadie debe ser eximido por privilegios personales de clase, linaje o carta. En otras
18

palabras el gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier persona, cuya

situación incida con la señalada como hecho generador del tributo debe quedar

sujeta a él.

3. Principio de igualdad: significa que la ley tiene que dar tratamiento igual, se

O S
debe respetar las igualdades en materia de cargas tributarias, o sea, que los

VA D
SE R
legisladores deben cuidar que se dé un tratamiento igualitario a los contribuyentes,

S R E
O
este principio es un límite para el Poder Legislativo y se identifica con la capacidad

E C H
ER
contributiva pues en él se observan todos los valores sobresalientes de la actividad

D
del Estado. Este principio está consagrado en el artículo 21 de la Constitución de la

República Bolivariana de Venezuela.

4. Principio de progresividad: es conocido también como el principio de

proporcionalidad, que exige el pago obligatorio de tributos a los ciudadanos del

país, se hagan en proporción a sus ingresos anuales. Este principio está

establecido en el artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela. Por otro lado, algunos autores consideran que la progresividad es

equivalente al principio de igualdad, que quiere decir, paridad y progresividad,

significa igualdad con relación a la capacidad contributiva.

5. Principio de la no confiscatoriedad: la Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela los consagra en los artículos 115 y 317, donde refiere al

derecho de la propiedad privada, asegura su inviolabilidad, su uso, y disposición

prohibiendo la confiscación. En otras palabras, se puede decir que un tributo es

confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o renta.


19

6. Principio de la justicia tributaria: se fundamenta en que un tributo es justo a

medida que grave a todos con igual intensidad. El artículo 316 de la Carta Magna

hace referencia a la responsabilidad que tiene el sistema tributario de procurar la

justa distribución de las cargas públicas de acuerdo a la capacidad económica del

responsable o contribuyente pero respetando el principio de progresividad, así,

D O S
como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la

R V Ala recaudación de
SE
población; para ello se sustentara en un sistema eficiente para

S R E
los tributos.

C H O
R E
DE
7. Principio de la no- retroactividad: se refiere a que ninguna norma podrá

aplicarse con carácter retroactivo, salvo que favorezca al infractor.

8. Prohibición de impuesto pagadero en servicio personal: el artículo 317 de

la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela hace mención a los

derechos individuales de la persona física y como es lógico no necesita de mayor

explicación.

9. Exigencia de un término para que pueda aplicarse la ley tributaria: significa

que toda ley debe fijar un tiempo para su entrada en vigencia. De no haberlo fijado

el legislador se entenderá que entrara en vigencia a los 60 días continuos de su

publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.

Tributos

Tal como señala Moya (2009), los tributos "Son prestaciones exigidas en

dinero por el Estado en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para
20

cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines" (p. 93). En otras

palabras se refiere al pago obligado exigido por el Estado mediante una prestación

de dinero con la finalidad de satisfacer necesidades públicas.

Clasificación de los Tributos

D O S
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela en su artículo 133

R VA
E SE
clasifica los tributos en:

S R
E C HO
ER está relacionada estrechamente con el contribuyente, es
1. Tasas: es el tributo cuya obligación está vinculada a determinadas

DEstado;
actividades del

decir, es el tributo que paga toda persona que se beneficie de un servicio.

2. Contribuciones Especiales: son los tributos cuyo hecho imponible consiste

en la obtención de un beneficio o aumento de valor de bienes muebles como

consecuencia de la realización de obras públicas o de actividades especiales.

3. impuestos son las prestaciones de dinero en especie, exigidas por el

Estado en virtud de su poder de imperio, a quienes se hallen e las situaciones

consideradas por la ley como hecho imponible. Por consiguiente los tributos

constituye una obligación por parte de los sujetos ante el estado, es decir, se

genera la obligación tributaria.

Obligación Tributaria

Según Giannnini (2006), la obligación tributaria consiste en el "Deber de

cumplir con la prestación, constituye la parte fundamental de la relación jurídica y el


21

fin último al cual tiende la institución del tributo" (p. 102). Esto quiere decir que la

Obligación Tributaria es el vínculo existente entre el Estado y el Sujeto Pasivo en

cuanto ocurra el hecho imponible.

Elementos de la Obligación Tributaria

D O S
A es decir, el
1. Sujeto Activo: es el Estado en virtud de su poder de Imperio;

R V
R E SE
2. Sujeto Pasivo: es el deudor de la obligación tributaria,

H O S
E Cel presupuesto establecido por la Ley para tipificar el
contribuyente o responsable;

DE R
3. Hecho imponible: es

tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación;

4. Materia Imponible: se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material,

un negocio jurídico, una actividad personal o una titularidad jurídica;

5. La Base Imponible: es la base de medición del tributo y la característica

esencial del hecho imponible;

6. Elemento Espacial: está relacionado con la entrada en vigencia de la ley

que regula el tributo.

Impuesto al Valor Agregado

El IVA fue creado por Ley en calidad de impuesto indirecto con la finalidad de

gravar una carga tributaria proporcional sobre el precio de los bienes y servicios

destinados al consumo como una forma de valor agregado, es decir, como un

excedente sobre el valor real del producto que queda disimulado en el precio final

del bien o servicio. Esta particularidad es abonada en cada una de las fases de
22

comercialización desde su producción hasta el consumidor, es decir, es pagado por

todos y cada uno de los contribuyentes en su fase de comercialización.

De la misma manera, la recaudación y pago se realiza mensualmente al Fisco

Nacional siguiendo las pautas fijadas por la Administración Tributaria mediante

O S
fecha fija, oficinas establecidas o instituciones bancarias. De acuerdo a la Ley del
D
Impuesto al Valor Agregado (IVA) (2008), artículo 1 se defineV
R A
SE
como:

R E
S de bienes muebles, la prestación
H O
C de bienes, aplicable en todo el territorio
E
El tributo que grava la enajenación

D R
E deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las
de servicios y la importación
nacional, que
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su
condición de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realizan las actividades definidas por la ley como
hecho imponible.

De lo anteriormente expuesto, se puede definir el Impuesto al Valor Agregado

como un impuesto indirecto que grava todas las etapas de producción sin tener

efecto acumulativo ni doble imposición tributaria.

Características del Impuesto al Valor Agregado

l. Se encuentra establecido en una Ley y en un reglamento evidenciándose el

cumplimiento del "principio de legalidad" que contempla la Constitución de la

Republican Bolivariana de Venezuela.

2. Es un impuesto indirecto que grava el consumo de una manifestación

mediata de riquezas.
23

3. Es un impuesto real, no toma en atención las condiciones subjetivas del

contribuyente, tales como nacionalidad, domicilio, sexo, entre otros.

4. El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

5. El impuesto es gravado en cada una de las fases del proceso productivo.

D O S
ER VA
6. N0 se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.

aR
E S
O S
H no percibe directamente el IVA sino que se
Cabe señalar, que de acuerdo las características mencionadas, se

E C
DER
demuestra que el Fisco Nacional

cumple una particularidad de este tributo basado en débitos y créditos fiscales,

donde en las actividades de ventas, quienes en realidad soportan la totalidad de la

carga tributaria son los consumidores finales, esto es debido a que el vendedor le

carga al comprador sobre el precio facturado el impuesto que el mismo ya ha

cancelado a su antecesor en la cadena productiva y así sucesivamente de manera

que cada participante de la cadena es responsable ante la Administración

Tributaria de cancelar la diferencia entre el IVA pagado (crédito fiscal), y el IVA

cobrado (Débito Fiscal).

Tipos de Contribuyentes

La Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (2008), hace mención a

los contribuyentes y responsables del pago del tributo, clasificándolos en:

l. Contribuyentes ordinarios: son los prestadores de servicios, los industriales

comerciantes, los importadores habituales de bienes, es toda persona natural o


24

jurídica que realice actividades, negocios jurídicos u operaciones consideradas

como hecho imponible por la ley. (Art. 5).

2. Contribuyentes formales: son sujetos que solo realizan actividades exentas

o exoneradas del IVA, y aunque no están obligados al pago del mismo deben

S
cumplir con los deberes formales estatuidos por la Administración Tributaria. (Art.

D O
ERsujetos VA
8).

E S
SR
3. Contribuyentes Ocasionales: Son
aquellos que realizan

E C HO
6). R
importaciones no habituales de bienes y cancelan el impuesto correspondiente en

DE
la aduana. (Art. Cabe señalar que la ley solamente establece tres tipos de

contribuyentes que son los antes señalados.

Ahora bien la administración tributaria puede agrupar los contribuyentes a los

efectos de llevar un mejor control fiscal; es así como nace los contribuyentes

especiales, y a los efectos de impuesto al valor agregado son contribuyentes que la

Administración Tributaria designa como agentes de retención y percepción que por

sus funciones públicas o privadas deben intervenir en las operaciones gravadas. A

tales efectos, el procedimiento que cumplen los agentes de retención, se basa en

otorgarle al proveedor un comprobante de retención como aval del impuesto

causado y retenido según factura puede ser el 75 % o el 100 % del valor del

impuesto, quienes enteraran el impuesto ante la Administración Tributaria por

cuenta de aquel.

Tecnología en las Maquinas Fiscales

Los orígenes de las maquinas fiscales según González y Pérez (2006), "la

primera caja registradora fue inventada por James Ritty en 1879 un comerciante
25

estadounidense, propietario de un salón en Dayson, Ohio, Estados Unidos y

necesitaba que sus empleados no lo despojaran de sus ganancias". Como una

herramienta de control decidió crear una primera máquina elaborada con un

propulsor de un barco de vapor, en vista que sus resultados fueron muy

productivos continuo elaborando cajas registradoras manuales. Posteriormente

D O S
vendió los derechos a Jhon Patterson quien fue mejorando incorporándole

posteriormente un rollo de papel que permitiera registrarV


R Atransacciones y
SE
las

S R E
H O
emitiera a su vez un ticket o recibo.

C
R E
DEen 1906 diseñaron una caja registradora con motor eléctrico, lo
Más adelante,

que represento un avance tecnológico importante para la actividad financiera,

además de registrar y emitir recibo por las transacciones realizadas, servía de

ordenador de monedas. Asimismo, González y Pérez (2006), definen la caja

registradora como "una sumadora- impresora provista de un cajón subdividido en

partes las cuales se colocan las monedas y billetes debidamente clasificados"

(p.75).

En efecto, la modernización de las maquinas fiscales con el transcurrir del

tiempo, se ha convertido en una herramienta indispensable para la actividad

comercial en todos los países, los avances tecnológicos han permitido tanto a los

contribuyentes como a la administración tributaria llevar el control de las

operaciones efectuadas diariamente por cada establecimiento.

Es por ello, que en la mayoría de los países se ha implementado la

facturación obligatoria de las ventas por medio de cajas registradoras como medida
26

de perfeccionamiento del sistema tributario, puesto que permite la recaudación del

Impuesto al Valor Agregado de forma segura, rápida y eficaz. En el caso de

Venezuela, la implementación de las Máquinas Registradoras Fiscales representan

para la Administración Tributaria hoy día, un método idóneo que ha logrado mejorar

y reducir el déficit fiscal en el territorio nacional, a través de Resoluciones y

D O S
VA
Providencias Administrativas emanadas por el órgano rector del sistema tributario,

E S ER
Rlas maquinas fiscales para la emisión
mediante las que han ido incorporando contribuyentes que pasan a ser ordinarios

del impuesto y que estén obligadosO


H S
E C
a utilizar

de facturas.
DER
El Art. 7 numeral 3 de la Providencia Administrativa N°071, define los
Sistemas computarizados o automatizados para la emisión de facturas
y otros documentos como herramienta tecnológica informática que
permite imprimir la información correspondiente a las operaciones
realizadas por los contribuyentes, sobre los formatos o formas libres
elaborados por las imprentas autorizadas.

Ahora bien, la impresora fiscal es definida por Soteldo (2008), como "un

dispositivo que permite registrar y controlar la información que se imprime en un

comprobante fiscal” (p. 89). Por otro lado, las maquinas fiscales son utilizadas por

aquellos contribuyentes calificados por la ley como contribuyentes ordinarios del

IVA, quienes pueden hacer uso de una o varias impresoras fiscales dependiendo

del tipo de actividad y número de operaciones de ventas realizadas por día.

Composición de una máquina registradora fiscal

El artículo 14 de la Providencia Administrativa N° 592 determina que las

maquinas fiscales deben estar constituidas por: a) Un dispositivo de seguridad,


27

previamente troquelado con sello fiscal, b) Programa de control el cual debe venir

incorporado desde la fábrica. c) Una unidad de memoria fiscal, la cual debe estar

fijada al armazón de la maquina en forma inamovible. d) Una memoria de trabajo,

que permita expedir el reporte diario o reporte Z.

S
También, e) Tener adherida en un lugar visible la etiqueta fiscal. f) Poseer una

D O
R VA
pantalla que facilite la obtención del reporte de memoria fiscal. g) La unidad

R E SE
S
impresora de los comprobantes deberá tener rollo de auditoría. h) Tener un

E C HO
R de impresoras fiscales. i) Contadores independientes por
dispositivo para introducir las operaciones de ventas o prestaciones de servicio,

DseEtrate
excepto cuando

cada tipo de documento que la maquina fiscal sea capaz de emitir. j) Un puerto de

comunicación que cumpla las especificaciones del SENIAT, en su portal fiscal.

Sin embargo, en algunos países los comerciantes minoristas utilizan como

caja registradora fiscal la computadora personal adhiriendo un cajón con

separadores para organizar el dinero, lo cual es permitido siempre y cuando

los documentos emitidos cumplan con los requisitos exigidos por la Ley.

Procedimiento para la instalación de impresoras fiscales

Como todo sistema se rige por un proceso para su instalación, el cual debe

ser verificado antes de entrar en funcionamiento, la falla en la configuración de los

datos de la empresa al momento de instalarse puede acarrear sanciones

posteriores ante una fiscalización, por ello, tanto el expendedor como el

contribuyente deben confinar todos sus datos así como su funcionamiento, para

ello, se debe tener presente lo siguiente:


28

l. Las impresoras deben ser conectadas con un cable serial especialmente

diseñado para ellas.

2. En el momento de entrega de la impresora fiscal al cliente la impresora no

tiene los datos del establecimiento comercial, debido a que deben realizarse

O S
pruebas o entrenamiento, y las pruebas de facturación deben ser hechas con
D
productos exentos de impuestos, se puede realizar hasta 7V
R A o reportes Z
S E
cierres

S R E
como prueba.
C H O
R E
DEde realizadas las pruebas y/o entrenamiento, los datos
3. Después

correspondientes al cliente, son colocados por el integrador. El programa para

realizar el proceso de fiscalización de la impresora denominado "Fiscalizador” exige

una clave para su programación asignada por el fabricante de la maquina en este

caso el expendedor le suministrara la misma.

4. Cuando se entrega la impresora al cliente obligatoriamente debe anexar

libro de control fiscal:

A tal efecto, para el contribuyente que se haga acreedor de una maquina

fiscal está obligado a cumplir como deber formal el llevar el libro de control fiscal de

la maquina fiscal, el integrador debe registrar allí todos los cambios realizados en la

impresora fiscal. Cuando la impresora por alguna razón necesite movilizarse al

proveedor debe venir acompañada por el libro de control de la máquina, de lo

contrario no se le hará mantenimiento hasta tenerlo.


29

Funcionamiento de las Impresoras Fiscales

En el caso de la impresora fiscal a diferencia de otras máquinas registradoras

guarda internamente la información pertinente a los totales de ventas gravables y

exentas de impuestos facturados e impresos a través de ella. Normalmente, el

S
sistema administrativo guarda la factura, actualiza la base de datos, descarga

D O
R VA
SE
inventarios y luego la imprime. El método a utilizar de la maquina es el siguiente: La

S R E
O
impresora avisa al sistema que la impresión fue exitosa y que grabo la información

E C H
ER
fiscal.
D
Posteriormente, el sistema procede a actualizar su base de datos,

descargando inventarios, etc., hasta tanto la impresora no avisa que la grabación

fiscal fue exitosa, el sistema no puede actualizar su base de datos. El sistema es

esclavo de la respuesta de la impresora y de la numeración de la factura. El

sistema puede tener una numeración correlativa de facturas y una serie en

particular para el punto de venta, pero la impresora lleva su propia numeración con

el nombre de "Comprobante Fiscal". Dado que la información se almacena en la

impresora, no hace falta el uso de facturas, y para los libros de venta solo los

reportes Z de cada día, es decir, son los reportes que genera el sistema.

En tal sentido, los cortes X, emitidos por la impresora fiscal se efectúan para

cuadrar las cajas en cambios de turno. Cada vez que se factura se graba

temporalmente el total de la factura (Base imponible, monto exento, IVA), al

momento de realizar un corte X, se borran las facturas parciales y se almacena

temporalmente el resultado del corte X. Al efectuar un reporte Z, se borran los


30

cortes X anteriores y se almacena el Z. Es decir que la impresora almacenara 365

cortes Z como máximo.

Por otro lado, los cortes Z suministran la información de las operaciones del

día además de ser la información que se envía a contabilidad, la impresora lleva un

reloj interno que mantiene la fecha y la hora. Si pasan 24 horas desde el último

D O S
VA
reporte Z. la impresora se bloquea y por supuesto el Sistema Administrativo no

SE R
podrá facturar.
S R E
C H O
ER E
En relación a ello, la providencia Administrativa N°071 (2011), en su artículo
D
45 establece las obligaciones que tiene el usuario de la maquina fiscal, el numeral

5 refiere a "emitir el Reporte Global Diario o reporte “Z" de las maquinas fiscales

utilizadas, por cada día de operación". Es obligatorio, efectuar corte Z, al finalizar el

día de trabajo, al cerrar el último turno. Se imprimen siempre dos (2) cortes X y un

(1) reporte Z. El reporte Z es el que se envía a contabilidad y el corte X queda

como soporte dentro de la empresa, ninguno de ellos puede ser desechado.

Por otra parte, el artículo 44 de la providencia Administrativa N°071 en su

numeral tres (3) determina la obligación que tiene el contribuyente en "conservar en

el local y en buen estado el Libro de Control de Reparación y Mantenimiento...", el

cual debe ser llenado por el fabricante al momento de entregar la maquina fiscal al

cliente, es un deber formal exigido por la administración tributaria, y debe contener

los datos de la empresa tales como nombre, Rif, dirección y numero de factura de

venta, Los datos de la empresa mayorista que vendió la impresora al distribuidor

como nombre, RIF, NIT, dirección, el número de serial de la impresora, nombre del

técnico que personalizo la impresora, sello de la empresa distribuidora.


31

En relación, a la emisión de comprobantes fiscales o facturas por impresora

fiscal estas son utilizadas para facturar solo a clientes no contribuyentes, en este

caso, si el contribuyente no emite más de 5000 facturas al mes está obligado a

mantener copia de las facturas o comprobantes fiscales. Si se emiten más de 5000

facturas mensuales, no es necesaria la copia, tal como lo señala el Art. 37 de la

D O S
VA
Providencia Administrativa N°071.

SE R
S R E
O
En el caso, de emitir factura a cliente que sea contribuyente, se deberá hacer

E C H
D ER
una factura de talonario con otra serie entregando la original al cliente y en la copia

pegar o grapar el comprobante fiscal emitido por la impresora Se debe hacer

entonces un libro de venta por esta serie en talonario, pero no se declararan las

ventas de las mismas por lo que se incluye en el comprobante fiscal. Con la

impresora fiscal no es necesario hacer el rollo de papel con número de control.

Por otro lado, el libro de venta se llevará por el reporte Z que genera la

impresora indicando: Fecha, comprobante fiscal inicial, comprobante fiscal final,

numero de reporteb Z, monto exento, total con impuestos, monto base imponible

IVA 12%, el libro de ventas no debe contener más de 31 líneas por página para el

registro de las operaciones realizadas.

Deberes Formales de los Contribuyentes Ordinarios del Impuesto al Valor

Agregado

El Código Orgánico Tributario (2001), en su artículo 99 puntualiza los artículos

formales, sin embargo, la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007), establece los
32

deberes formales que están obligados a cumplir los sujetos pasivos y responsables

del tributo los cuales se detallan a continuación:

1) Inscribirse en los registros correspondientes: El artículo 51 de la Ley del

IVA (LIVA) refiere a los contribuyentes y responsables del impuesto deben acudir

O S
ante la Gerencia Regional de Tributos Internos más cercana a su domicilio y

VA D
ER
realizar la inscripción en el Registro de Información Fiscal (RIF).

R E S
H O S
E C
En el caso que un contribuyente posea más de un establecimiento que

D E R
realicen operaciones gravadas debe realizar individualmente la inscripción para

cada uno de los establecimientos. Igualmente, el contribuyente no podrá

desincorporarse a menos que cese el ejercicio de sus operaciones con previa

notificación a la Administración Tributaria, o que pasen a realizar actividades no

sujetas, exentas o exoneradas por Ley.

2) Obligación de emitir facturas: todo contribuyente, debe emitir facturas que

soporten sus operaciones gravadas de compra, venta o prestación de servicios,

indicando por separado el impuesto. En el caso de una operación de venta que no

se emita la factura al momento, debe emitirse a cambio un comprobante a cambio

como orden de entrega o guía de despacho indicando igualmente el impuesto. (Art.

54 LIVA)

Por consiguiente, todo contribuyente ordinario debe emitir facturas en los

siguientes casos: a) En los casos de ventas de bienes corporales, al momento en

que se efectúe la entrega del mismo, b) En la prestación de servicios, debe emitirse


33

en el mismo periodo tributario en que el contribuyente reciba la remuneración o

contraprestación.

3. Obligación de llevar libros: se debe llevar los libros contables de compra,

venta, además de los exigidos por el Código de Comercio, registros y archivos

S
adicionales indispensables para el cump1imiento de las disposiciones establecidas

D O
VA
en el Reglamento de la Ley del IVA, los mismos deben llenarse de acuerdo a las

E S ER
R
disposiciones establecidas en los artículos del 70 al 77, así como conservarlos

H S
O comercia1.
E C
permanentemente dentro del establecimiento

E R
D documentos: deben conservarse en forma ordenada, tanto
4. Conservar

libros, facturas y cualquier documento contable a través de medios magnéticos,

discos, cintas o similares, así como los documentos que por cualquier motivo

fuesen anu1ados o sustituidos. (Art. 56 LIVA).

5. Declarar y cancelar el impuestos los contribuyentes deben declarar y pagar

el impuesto mensualmente dentro de los primeros quince (15) días de cada mes,

vía electrónica (Internet) y conservar el soporte de la transacción realizada en lugar

visible dentro del establecimiento, y en archivo. (Art. 47 LIVA y 60 del Reglamento

de LIVA).

8. Contribuir con los funcionarios autorizados en las inspecciones y

fiscalizaciones en cualquier lugar, dependiendo del tipo de establecimiento

comercial.

9. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las

declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de


34

mercancía, relacionados con hechos imponibles, así como realizar las aclaraciones

que le sean solicitadas.

10. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su

presencia sea requerida.

D O S
11. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás

R V A debidamente
E S E
decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias,

O S R
H
notificadas.

R E C
DE
Libros Contables

Los libros contables deben ser llevados obligatoriamente por· los

comerciantes y en los cuales se registran en forma resumida las operaciones

mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado, la ley establece

que deben conservarse por un periodo de 10 años consecutivos, igualmente deben

permanecer dentro del establecimiento y a disponibilidad de la Administración

Tributaria cuando sean requeridos por disposición de la Ley. Los principales

registros especiales que debe llevar el contribuyente ordinario de IVA son:

a) Libro diario de compra: en él se registran las anotaciones diarias sobre la

adquisición de bienes, servicios, materia prima o cualquier otra actividad que sea

cancelada por la empresa y que estén respaldadas por facturas o documentos

equivalentes.

b) Libro diario de ventas: en él se registran todas las facturas emitidas o

documentos equivalentes que sean otorgados en función de venta de bienes o

servicios.
35

Adicionalmente, el Código de Comercio en su artículo 32 menciona otros

libros que deben ser llevados de forma obligatoria por el comerciante, como son el

libro diario, el libro mayor, el de inventarios, libro de accionistas y libro de actas.

Para efectos de fiscalización y determinación de la Administración Tributaria los

libros exigidos son el de compra y venta. Siguiendo el orden de ideas, constituye un

D O S
deber formal que compromete al contribuyente a la emisión de un documento

R V ATributaria como
SE
probatorio con carácter fiscal, denominado por La Administración

S R E
factura.

C H O
R E
Factura DE
Andersen-España (1999), define la factura como "un documento tributario de

compra y venta que registra la transacción comercial obligatoria y aceptada por

Ley, este comprobante es el que acredita la transferencia de bienes, la entrega en

uso o la prestación de un determinado servicio" (p.243). De acuerdo a los

lineamientos dictados por la Administración Tributaria es obligatorio la emisión de

un documento que le permita obtener de forma fácil y segura la prueba de las

operaciones comerciales efectuadas, que les permita determinar los créditos y

débitos fiscales derivados del Impuesto al Valor Agregado, asimismo, la factura es

indispensable para el comprador o usuario quien debe sustentar los gastos y

costos para efecto tributario.

Desde el punto de vista jurídico, la factura representa el único documento

válido que compruebe la existencia o validez de un acto de carácter jurídico, puede

ser que el documento no sea necesario para adquirir válidamente un derecho, pero
36

sí para ejercitarlo, es decir, es de gran utilidad puesto que facilita el cumplimiento

de una obligación. En efecto, el artículo 54 de la Ley del IVA (2007), establece:

Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de esta Ley están


obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestación de
servicios y por las demás operaciones gravadas. En ellas deberá
indicarse en partida separada el impuesto que autoriza esta Ley.

D O S
VA
Las facturas podrán ser sustituidas por otros documentos en los casos que

E S ER
R
así lo autorice la Administración Tributaria. Desde un punto de vista fiscal, la factura

H O S
C
E de bienes y servicios de gran concurrencia, su
constituye el documento idóneo pues permite gravar determinadas operaciones

D E R
comerciales e intercambios

contenido es más del que cualquier otro documento privado, cuando ésta es clara,

auténtica, exacta y reúne todos los requisitos proclamados por la ley necesarios

para otorgarle pleno valor a su contenido. Es importante destacar, que la validez de

una factura dependerá en gran medida del cumplimiento de las normas sobre

facturación, su eficacia probatoria proviene de los contribuyentes y de haber

verificado su legitimidad o autenticidad por el funcionario fiscalizador durante el

procedimiento de determinación de oficio.

Dentro de este contexto, la Administración Tributaria implementa en las

normas generales para la emisión de facturas u otros documentos mediante el uso

de máquinas fiscales, estos lineamientos obligan al contribuyente a emitir facturas,

ordenes de entrega o guías de despacho, notas de débito y notas de crédito

cumpla con lo dispuesto en ella evitando así, incurrir en ilícitos tributarios. El

SENIAT en su búsqueda de disminuir el nivel de evasión fiscal y mejorar el sistema

tributario venezolano implanta estas normas e incorpora aquellos contribuyentes


37

cuyos ingresos brutos anuales superan las mil quinientos (1.500) unidades

tributarias (U. T.) y obliga al uso de las maquinas fiscales.

Tipos de Facturas

La Administración Tributaria estipula tres (3) tipos de facturas o documentos

que se pueden emitir para soportar las transacciones realizadas:


D O S
R VA
R E SE
1. Forma manual: utilizando para ello un formato preestablecido, que cumpla

H O S
E C
con los requerimientos exigidos en la Ley, fabricados por imprentas autorizadas por

el SENIAT.
D ER
2. Forma Libre: es elaborada por medios electrónicos sobre formatos

elaborados por imprentas autorizadas por el SENIAT y en ningún caso podrá

escribirse de manera manual.

3. Facturas emitidas por maquinas fiscales: mediante el uso de una

registradora fiscal, cada una debe cumplir con los deberes exigidos por las normas

establecidas quedando a elección del contribuyente la adopción de cualquiera de

los medios (maquina fiscal o impresora fiscal)

Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT) fue creado el 10 de Agosto de 1994 a consecuencia del deterioro de las

finanzas públicas del país, para ese entonces era necesario un organismo que

controlara el sistema tributario de la Nación, en tal sentido el SENIAT como ente

rector de ejecución de la administración tributaria nacional de Hacienda se encarga


38

de controlar, dirigir y vigilar, el sistema tributario en el país, potestad dada por el

Ejecutivo Nacional con la intención de mejorar los niveles de recaudación de los

tributos nacionales mediante el establecimiento de una administración tributaria y

aduanera integral, moderna y transparente.

S
Si bien es cierto, el sistema tributario del país durante algunos años ha sufrido

D O
R VA
un alto índice de evasión en materia tributaria especialmente con la aparición de

R E SE
S
nuevos impuestos como consecuencia de la falta de cultura tributaria por parte de

E C HO
R los constantes
los contribuyentes, lo que impiden el cumplimiento voluntario de las obligaciones

tributarias, DEafectaba
que cambios políticos durante la

implementación de nuevas medidas que no se llegaban a concretar debilitando así

el sistema tributario de la Nación.

En efecto, la creación del SENIAT como organismo rector del sistema

tributario y ente autónomo y sin personalidad jurídica al principio genero

controversias en todo el territorio, las nuevas medidas implementadas en los

últimos años se crean con el propósito de llevar el control tributario y disminuir el

índice de evasión fiscal.

Funciones y Potestades del Servicio Nacional Integrado de la Administración

Tributaria

Dentro de las funciones de este organismo el artículo 4 de la Ley del SENIAT

(2001), establece las siguientes: Definir y ejecutar las políticas administrativas

tendentes a reducir los márgenes de evasión fiscal y, en especial, prevenir,

investigar y sancionar administrativamente los ilícitos aduaneros y tributarios.


39

Proceso de Verificación, Fiscalización y Determinación del SENIAT

El Código Orgánico Tributario (COT) en su artículo 172 establece la

competencia que tiene la Administración Tributaria representada por el SENIAT

ente encargado del sistema en el país de realizar las siguientes verificaciones: a)

S
Verificación de los deberes formales de los agentes de retención y percepción de

D O
R VA
tributos, puede hacerse en la sede del SENIAT o del establecimiento del

R E SE
S
contribuyente con previa autorización emanada por la Administración Tributaria.

C H O
ER E
D
En cuanto a la fiscalización y determinación la Administraci0n Tributaria

aplicara el procedimiento previsto en los artículos 177 al 187 del Código Orgánico

Tributario (COT) cuando fiscalice el cumplimiento de las obligaciones tributarias, la

procedencia de las devoluciones o recuperación otorgada conforme a lo

establecido en la Ley.

La Planificación Fiscal

La planificación es definida por López (1989), como:

El medio de alcanzar objetivos y metas previamente establecidos por


determinada sociedad. Se trata de acciones propositivas y explícitas,
mediante lo cual se proponen finalidades de evolución social, de
organización de los medios necesarios para lograr esas finalidades y
de su aplicación en una sucesión coherente y relativamente prevista de
acciones (p. 25)

Desde una perspectiva más amplia, se puede decir que la planificación es una

herramienta estratégica para el desarrollo de las actividades comerciales de

determinada empresa, el éxito en el ámbito económico dependerá de los resultados

obtenidos en los plazos fijados para el logro de las metas propuestas tales como
40

mayor productividad, minimizar costos, estabilidad de precios, estabilidad

económica, generar fuente de empleos, entre otros.

En efecto, la planificación fiscal es considerada actualmente una estrategia en

la decisión de los negocios se caracteriza por un conjunto coordinado de

S
procedimientos institucionales destinados a crear situaciones de índole jurídico

D O
RVA
orientados a la optimización de la carga fiscal, e incrementando, la competitividad

R E SE
S
dentro del contexto legal. Es por ello, que las empresas, inversores y

E C HO
ER
emprendedores actualmente antes de iniciar cualquier actividad económica deben

Dconsecuencias
considerar las fiscales para así poder elegir la alterativa más

ventajosa que les permitan minimizar los costos impositivos y maximizar los

resultados de la actividad económica.

Objetivos de la planificación fiscal

La planificación fiscal determina los principales mecanismos que se emplean

para la creación de las normas fiscales vigentes, es por ello, que Hernández

(2005), menciona como principales objetivos los siguientes: Centrar el área que

corresponda a la función de la misma, determinando los aspectos que resultan

esenciales en la planificación, y en forma sistemática, las demás atribuciones

correspondientes a la constitución legal ejercida por el órgano fiscal

correspondiente.

La precisión de la relevancia y las características fundamentales que

corresponden al sistema de control fiscal del país en donde se encuentra instalada

la empresa. Por otro lado, es importante señalar que el control fiscal constituye una
41

parte fundamental en la planificación, es indispensable realizar auditorías fiscales a

las empresas para constatar el pago de impuestos por cada actividad que realice el

establecimiento comercial.

En la actualidad, tanto la planificación fiscal como el control fiscal de una

S
empresa tienen departamento propio aun cuando sus funciones están

D O
R VA
estrechamente vinculadas, la planificación es llevada por un administrador o

R E SE
S
especialista en legislación, el control fiscal generalmente en las empresas es

C H O
ER E
llevado por un contador público.

D Normativas o aspectos Legales

El ordenamiento jurídico en el cual se sustenta la investigación se cita a

continuación jerárquicamente según la estructura kelseniana: a) La Constitución de

la República Bolivariana de Venezuela. (2000), b) El Código Orgánico Tributario

(2001), c) Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007) Gaceta Oficial N" 38.632 de

fecha 26 de febrero 2007, d) Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor

Agregado) (1999) Gaceta Oficial N° 5.363 de fecha 12 de Julio de 1999, e)

Providencia Administrativa N° 592 (2007) Gaceta Oficial N° 38.776 del 25 de

Septiembre de 2007, f) Providencia Administrativa N° 071 (2011) Gaceta Oficial N°

39.795 de fecha 08 de noviembre de 2011.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

El Estado establece en la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela los principios constitucionales que rigen el sistema tributario en el país,


42

cada uno de ellos presenta su particularidad, el principio de la capacidad

económica a que hace referencia la Constitución se refriere a la obligación que

tiene todo ciudadano de coadyuvar con 1as cargas públicas del Estado mediante

e1 pago de impuestos, tasas y contribuciones especiales que establezca 1a Ley.

O S
Por otra parte, e1 sistema tributario rigiéndose en estos principios ha

VA D
SE R
implantado normativas que regulan cada uno de los tributos que en 1a actualidad

S R E
O
existen en e1país con e1 propósito de distribuir las cargas públicas de acuerdo a

E C H
D ER
1a capacidad económica de cada contribuyente y así' fortalecer e1 sistema para

lograr 1a recaudación de los tributos de una manera viable y segura, a esto se

refiere e1 artícu1o 316 de 1ª Constitución de 1a República Bolivariana de

Venezuela. De la misma manera, 1a Carta Magna en su artículo 317 atribuye el

principio de Legalidad e1 cual fundamenta que no podrán cobrarse tasa, ni

impuestos, ni contribuciones que no estén establecidas en 1a Ley, ningún tributo

puede tener efecto confiscatorio.

E1 Código Orgánico Tributario

E1 Código Orgánico tributario (COT) constituye 1a segunda carta al mando

del Sistema Tributario del país, en e1 se definen todos y cada uno de los elementos

de que intervienen en la obligación tributaria. En cuanto a los contribuyentes sobre

los que recae la obligación tributaria el artículo 22 lo tipifica así:

1. Las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho

privado.
43

2. Las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras

ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.

3. En 1as entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,

dispongan de patrimonio y tengan autónoma funcional.

D O S
VA
En e1 caso de 1os responsables en e1 pago de impuesto e1 artículo 25

E S ER
R
menciona a 1os sujetos pasivos que sin tener e1 carácter de contribuyentes deben,

H S
O obligaciones atribuidas a este.
E C
por disposición expresa de la ley, cumplir las

D E R
Por otro lado, el Código Orgánico Tributario en su artículo 99 menciona los

ilícitos formales originados por el incumplimiento de los deberes formales: a)

inscribirse en os registros exigidos por las normas tributarias respectivas, b) Emitir

o exigir comprobantes, c) Llevar libros o registros contables o especiales, d)

Presentar declaraciones y comunicaciones, e) Permitir el control de la

Administración tributaria, f) informar y comparecer ante la Administración Tributaria

cuando le sea requerido, g) Acatar las órdenes de la Administración Tributaria,

dictadas en uso de sus facultades legales,

También, h) Cualquier otro deber contenido en el Código Orgánico Tributario,

Leyes Especiales, Reglamentos, Decretos o Resoluciones por disposiciones

generales de organismos competentes. Por consiguiente, el incumplimiento de

cualquiera de ellos trae como consecuencias sanciones dadas en multas de

unidades tributarias y cierre temporal del establecimiento, dependiendo del ilícito

cometido.
44

Artículo 101: De la Obligación de emitir y exigir comprobantes que


soporten las transacciones de compra, venta y prestación de servicios,
el incumplimiento de este deber acarrea sanciones que oscilan de una
(1) Unidad Tributaria por cada documento que deje de emitirse o que
no cumpla con las normas establecidas hasta un máximo de 200
Unidades Tributarias (U. T), inclusive la Administración Tributaria tiene
la potestad de cerrar el establecimiento de 3 a 5 días continuos
dependiendo el grado de la infracción.

Ley del Impuesto al Valor Agregado


D O S
R VA
R E SE
S
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) dictamina las normas que

E C HO
ERpasivos responsables del pago del impuesto, así lo define en
controlan y regulan la recaudación del Impuesto al Valor Agregado, estableciendo

para ellos losD


sujetos

el Cap1tu1o II artículos 5, 6, 7, 8, 9 especificando en cada uno de ellos e1 tipo de

contribuyentes y que actividades están sujetas a esta normativa. Es preciso

señalar, que como medida de control 1a Ley en mención establece en su artículo

27 la alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente,

esta es fijada por la Ley del Presupuesto Anual está comprendida entre un mínimo

del ocho por ciento (8%) y un máximo del dieciséis (16,5%).

En efecto, el 01 de Abril de 2009, entra en vigencia la nueva alícuota general

se incremente de un nueve por ciento (9%) a un doce por ciento (12%), este

aumento del tributo impacta a toda la cadena de producción, pues incide en el

precio de las materias primas, empaques y demás insumos para la elaboración de

los productos y el cual se ve reflejado en el precio anal del producto.

Por otro lado, el artículo 28 expresa "La obligación tributaria derivada de cada

una de las operaciones gravadas se determinara aplicando en cada caso la


45

alícuota del impuesto, sobre la correspondiente base imponib1e..." De este modo,

en el cálculo del impuesto para cada período de imposición se determinara los

débitos y créditos fiscales, las deducciones de los mismos serán aplicadas de

acuerdo a lo establecido en esta ley.

O S
E1 artícu1o 34 de la Ley del IVA (2007) se refiere a: "Los créditos fiscales que

VA D
SE R
se originen en la adquisición o importación de bienes muebles corporales y en la

S R E
O
recepción de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados

E C H
D ER
exclusivamente en la realización de operaciones gravadas, se deducirán

íntegramente (…)" En tal sentido, la determinación de créditos fiscales no generara

los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o que no cumpla con los

requisitos establecidos en el artículo 57 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

De la emisión de los documentos y registros contables. Capítulo III Artículos

54 y 55 de la ley de IVA

Los contribuyentes están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la

prestación de servicios y por las demás operaciones gravadas, las facturas podrán

ser sustituidas solo en los casos en que lo autorice la Administración Tributaria y

por documentos que ellos designen. Ahora bien, las facturas se podrán emitir en

los siguientes casos: a) En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en

el momento en que se efectúe la entrega de los bienes muebles, b) En la

prestación de servicios, en el momento en que el contribuyente perciba la

remuneración o contraprestación.
46

En el caso en que, la factura no se emita en el momento de efectuarse la

venta o entrega del bien, el vendedor deberá emitir y entregar al comprador una

orden de entrega o guía de despach0, posteriormente al emitirse la factura deberá

hacerse referencia el número de orden de entrega o guía de despacho entregado al

cliente.

D O S
ER VA
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

R E S
H O S
El reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (1999), en su Artículo

E C
DER
62 se refiere a la:

obligación de emitir la factura por duplicado, donde el original deberá


ser entregado al adquirente del bien o al receptor del servicio y el
duplicado quedara en poder del vendedor del bien o del prestador del
servicio, estos deberán indicar el destinatario

La factura original es el único documento que da derecho a crédito fiscal y su

validez podrá ser comprobada mediante la factura duplicada que queda en manos

del vendedor. Por su parte, el SENIAT, podrá dictar mediante Resolución o

providencia, las normas que establezcan los requisitos, formalidades y

especificaciones técnicas que deben cumplirse en la impresión y emisión de

facturas así, como los otros documentos equivalentes, ordenes de entrega, guías

de despacho, notas de crédito y débito.

Sección II. Comprobantes generados por máquinas fiscales. Artículos 65 y 66

El SENIAT, mediante Resolución o providencia, podrá sustituir la utilización

de las facturas por el uso de sistemas, maquinas o equipos que garanticen la

inviolabilidad de los registros fiscales estableciendo para ello las normas,


47

requisitos, formalidades y especificaciones técnicas que deben cumplir tanto los

dispositivos como los contribuyentes.

Artículo 66: Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado podrán


optar por el uso de las maquinas fiscales para la emisión de
comprobantes relacionados con las operaciones de ventas o
prestaciones de servicios, cumpliendo con los requisitos, formalidades

S
y especificaciones técnicas que al efecto se establecen.

D O
A Tributaria
E R V
S
Con la implementación, del uso de maquina fiscal la Administración

S R E
para ello ha dispuesto E la C
H O
ha logrado controlar los ingresos brutos obtenidos anualmente por el contribuyente,

D E R emisión y sustitución de facturas por comprobantes

emitidos por registradoras fiscales, lo cual les permite obtener una información más

ágil y precisa de la actividad comercial del contribuyente.

Providencia Administrativa N° 592

Publicada en Gaceta Oficial N° 38.776 en fecha 25-09-2007 establece las

normas que rigen a imprentas y maquinas fiscales para la elaboración de facturas y

otros documentos, de conformidad con la normativa que regula la tributación

nacional atribuida al SENIAT. El artículo 2 define las imprentas autorizadas como

las personas naturales constituidas bajo figura de sociedades cooperativas y

sociedades mercantiles, domiciliadas en el país, cuya actividad principal sea la

elaboración de facturas y otros documentos regulados por esta providencia.

En efecto, la imprenta interesada para la elaboración de facturas y otros

documentos deberá presentar una solicitud ante la Gerencia Regional de Tributos

Internos del SENIAT que contenga los siguientes recaudos: a) Acta constitutiva, b)
48

Documento de arrendamiento o propiedad, c) Licencia de actividades económicas

expedida por la Alcaldía de su domicilio, d) Relación de equipos y maquinarias

destinados para la elaboración de facturas, e) Declaración jurada donde manifieste

no estar incurso en cualquiera de las causales previstas del l al 5 de la providencia

592, d) Descripción de los equipos informáticos necesarios para el cumplimiento de

D O S
VA
los deberes establecidos en la presente providencia, e) Dirección de correo

SE R
R E
electrónico. (Art. 3).

H O S
E C
D ER
El incumplimiento de estos deberes será causa justificada para que la

Gerencia Regional de Tributos Internos niegue autorización para la emisión de

facturas y otros documentos. Asimismo, la Administración tributaria establece

obligaciones a las que están sujetas las imprentas autorizadas tales como: la

obligación de exigir el RIF, obligación de asignar número de control a los formatos y

formas libres la numeración deberá ser consecutiva y única para cada emisor, de

igual forma la imprenta deberá estampar la numeración en facturas para su emisión

manual o mecánica, así como colocar los datos de la imprenta autorizada en las

facturas.

Por otra parte el articulo ll establece la obligación de la imprenta de llevar un

registro de control automatizado el cual deberá consignar por la oficina SENIAT los

primeros l0 días de cada mes, independientemente de no haber elaborado facturas

durante el mes, este registro debe contener la siguiente información: a) Numero de

RIF de los emisores de facturas y otros documentos, b) Fecha de elaboración, c)

Tipo de documento elaborado, d) La numeración de control consecutiva asignada,

e) La numeración de cada formato consecutiva asignada, f) Identificación de la


49

factura emitida por la prestación de su servicio, g) Cualquier otra información que

requiera el SENIAT, siguiendo las especificaciones técnicas establecidas en su

Portal Fiscal.

En cuanto a los deberes que deben cumplir los distribuidores de las maquinas

fiscales el artículo 37 de la providencia en mención establece: a) Suscribir contrato

D O S
VA
con el fabricante o representante autorizado por el SENIAT, b) Informar al

E S ER
R
fabricante o representante las enajenaciones de máquinas fiscales los primeros 5

H O S
E C
días hábiles de cada mes, este informe deberá entregarse aun cuando se hayan

D E R
efectuado enajenaciones, c) Entregar el Manual de usuario de la maquina fiscal,

que incluya el procedimiento para obtener el reporte de memoria fiscal, d)

Suministrar al usuario el libro de control de reparación y mantenimiento por cada

equipo, f) Troquelar el dispositivo de seguridad con sello fiscal, g) No subcontratar

la distribución de máquinas fiscales.

Providencia Administrativa N° 071

Establece la obligación de emisión de facturas utilizando exclusivamente

maquinas o impresoras fiscales; los contribuyentes ordinarios de IVA, los sujetos

que realicen operaciones en almacenes libres de impuesto, y los sujetos que no

califiquen como contribuyentes ordinarios de IVA, cuando concurran las siguientes

circunstancias: obtener ingresos brutos anuales superiores a un mil quinientas

(1500) unidades tributarias, realicen mayor número de operaciones de venta con

consumidores finales, desarrollen conjunta

Separadamente algunas de las actividades que se indican a continuación: a)

Venta de alimentos, bebidas, cigarrillos y demás manufacturas de tabaco,


50

golosinas, confiterías, bombonerías y otros similares, b) Venta de productos de

limpieza de uso doméstico e industrial, c) Ventas de partes, piezas, accesorios,

lubricantes, refrigerantes y productos de limpieza de vehículos automotores, así

como el servicio de mantenimiento y reparación de vehículos automotores, siempre

que estas operaciones se efectúen independientemente de la venta de los

D O S
vehículos. A los efectos de este numeral se entenderá por vehículo automotor

R VA
SE
cualquier medio de transporte de tracción mecánica.

S R E
E C HO
ERy materiales de fontanería, plomería y repuestos, partes y
Además, d) Venta de materiales de construcción, artículos de ferretería,

herramientas,D
equipos

piezas de aire acondicionado, así como la venta de pinturas, barnices y lacas,

vidrios y objetos de vidrio, vidrios y el servicio de instalación, cuando corresponda

e) Venta de artículos de perfumería, cosméticos y de tocador, f) Venta de relojes y

artículos de joyería, así como su reparación y servicio técnico.

También, g) Venta de juguetes para niños y adultos, muñecos que

representan personas o criaturas, modelos a escalas, sus accesorios, así como la

venta o alquiler de películas y juegos, h) Venta de artículos de cuero, textiles,

calzados, prendas de vestir, accesorios para prendas de vestir, maletas, bolsos de

manos, accesorios de viaje y artículos similares, y sus servicios de reparación, i)

Venta de flores, plantas, semillas, abonos, así como los servicios de floristería j)

Servicio de comida y bebidas para su consumo dentro o fuera de establecimientos

tales como: restaurantes, bares, cantinas, cafés o similares; incluyendo los

servicios de comidas y bebidas a domicilio. k. Venta de productos farmacéuticos,

medicinales, nutricionales, ortopédicos, lentes y sus accesorios.


51

A la vez, l) Venta de equipos de computación, sus partes, piezas, accesorios y

consumibles, así como la venta de equipos de impresión y fotocopiado, sus partes,

piezas y accesorios, m) Servicios de belleza, estética y acondicionamiento físico,

tales como peluquerías, barberías, gimnasios, centro de masajes corporales y

servicios conexos, n) Servicio de lavado y pulitura de vehículos automotores. o.

D O S
Servicio de estacionamiento de vehículos automotores, p) Servicio de fotocopiado,

R V Ade alojamiento y
SEy casa de huéspedes, r)
impresión, encuadernación y revelado fotográfico, q) Servicios

S R E
Servicios de alquiles de E
H O
hospedaje, prestados en hoteles, moteles, posadas

Cde corres o apartados postales (P.O. BOX), s) Venta


DE R cajas

de electrodomésticos o sus accesorios y repuestos, t) Ventas de libros, papelerías

y artículos de oficina.

Asimismo el artículo 11 de esta providencia, establece que los usuarios

obligados a utilizar Máquinas Fiscales conforme a lo establecido en el Artículo 8 de

esta Providencia Administrativa, no pueden emplear simultáneamente otro medio

para emitir facturas y notas de débito o de crédito, salvo cuando ocurra alguna de

las situaciones que se enumeran a continuación, en cuyo caso deberán emitir

dichos documentos sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas:

1. La Máquina Fiscal empleada no sea capaz de imprimir el nombre o razón

social y el número de Registro Único de Información Fiscal (RIF) del adquirente o

receptor de los bienes o servicios, cuando las operaciones se realicen entre

contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado o cuando las operaciones

se realicen por sujetos que no califiquen como contribuyentes ordinarios del

impuesto al valor agregado y se requiera el documento como prueba del


52

desembolso, conforme a lo previsto en la Ley de Impuesto sobre la Renta. En este

caso, si la factura de la Máquina Fiscal fue emitida, la misma deberá anexarse a la

copia de la factura emitida sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas.

2. La Máquina Fiscal se encuentre inoperante o averiada.

S
3. La Máquina Fiscal no pueda emitir notas de débito y notas de crédito.

D O
R VA
4. El usuario realice operaciones por cuenta de terceros.

R E SE
S
5. El usuario realice operaciones de exportación.

E C HO
DER a domicilio, representantes y otros similares a los aquí
6. El usuario realice operaciones de ventas fuera del establecimiento a través

de ruteros, vendedores

señalados.

7. El usuario realice operaciones en donde deba emitir, por solicitud del

cliente, más de una copia de la factura, por exigencias de normas legales o

reglamentarias, así como por solicitud de los órganos y entres públicos. Los

usuarios de Máquinas Fiscales deben mantener permanentemente en el

establecimiento los formatos elaborados por imprentas autorizadas, a los fines de

dar cumplimiento a lo establecido en este artículo.

Teniendo en cuenta los lineamientos generales que deben ser considerados

para la emisión de facturas, se da paso al cumplimiento del artículo 14 de la

referida Providencia Administrativa, que establece los requisitos que debe contener

una factura emitida por la maquina fiscal, de la manera siguiente:

Artículo 14. Las facturas emitidas mediante Maquinas Fiscales, por los

contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, deben contener la

siguiente información: a) La denominación “Factura”, b) Nombre y Apellido o razón


53

social, número de Registro Único de Información Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del

emisor, c) Número consecutivo y único, d) La hora y fecha de emisión, e)

Descripción, cantidad y monto del bien o servicio. Podrá omitirse la cantidad en las

prestaciones de servicio que por sus características no puedan expresarse.

En los casos en que las características técnicas de la maquina fiscal limiten la

D O S
VA
impresión de la descripción especifica del bien o servicio, deben identificarse los

SE R
R E
mismos genéricamente. Si se tratare de productos o servicios exentos, exonerados
S
E C HO
R
o no sujetos del impuesto del impuesto al valor agregado, debe aparecer junto con

de E
la descripciónD los mismos o de su precio, el carácter E separado por un espacio

en blanco y entre paréntesis según el siguiente formato: (E). La descripción del

bien o servicio debe estar separada, al menos, por un carácter en blanco de su

precio. En caso de que la longitud de la descripción supere una línea, el texto

puede continuar en las líneas siguientes imprimiéndose el correspondiente precio

en la última línea ocupada.

1. En los casos en que se carguen o cobren conceptos en adición al precio o

remuneración convenidos o se realicen descuentos, bonificaciones, anulaciones y

cualquier otro ajuste al precio, deberá indicar la descripción y valor de los mismos.

2. Especificación del monto total de la base imponible del impuesto al valor

agregado, discriminada según la alícuota, indicando el porcentaje aplicable, así

como la especificación del monto total exento o exonerado.

3. Especificación del monto total del impuesto al valor agregado,

discriminando según la alícuota indicando el porcentaje aplicable.


54

4. En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor agregado,

cuya contraprestación haya sido expresada en moneda extranjera, equivalente a la

cantidad correspondiente en moneda nacional, deben constar ambas cantidades en

la factura, con indicación del monto total y del tipo de monto aplicable.

S
5. Indicación del valor total de la venta de los bienes o de la prestación del

D O
R VA
servicio o de la suma de ambos, si corresponde, precedido de la palabra “TOTAL”

R E SE
S
y, al menos, un espacio en blanco.

C H O
ER E
D
6. Logotipo Fiscal seguido del Número de Registro de la Maquina Fiscal, los

cuales deben aparecer en ese orden al final de la factura, en una línea, con al

menos tres (3) espacios de separación. Las facturas emitidas mediante Maquina

Fiscal darán derecho a crédito fiscal o su desembolso, cuando, además de cumplir

con todos los requisitos establecidos en este artículo, la misma imprima el nombre

o razón social y el número de Registro Único de Información Fiscal (RIF) del

adquiriente o receptor de los bienes o servicios en la propia factura.

En Venezuela, el uso de las Máquinas Registradoras Fiscales representan

para la Administración Tributaria, un método idóneo que ha logrado mejorar y

reducir el déficit fiscal en el territorio nacional, a través de Resoluciones y

Providencias Administrativas emanadas por el órgano rector del sistema tributario

(SENIAT). Actualmente la Providencia Administrativa N° 071 establece las Normas

Generales de Emisión de Facturas y otros Documentos.

Según su Art. 7 numeral 3, las Maquinas Fiscales son “Sistemas

computarizados o automatizados para la emisión de facturas y otros documentos:


55

herramienta tecnológica informática que permite imprimir la información

correspondiente a las operaciones realizadas por los contribuyentes, sobre los

formatos o formas libres elaborados por las imprentas autorizadas”.

Por otro lado, las maquinas fiscales son utilizadas por aquellos contribuyentes

S
calificados por el SENIAT como contribuyentes ordinarios del IVA, quienes pueden

D O
R VA
hacer uso de una o varias impresoras fiscales dependiendo del tipo de

R E SE
S
establecimiento y para las que se requiere de una Pantalla Fiscal, dispositivo que

C H O
ER E
utilizan los fiscales del SENIAT para revisar las ventas.

D
El artículo 14 de la Providencia Administrativa N° 592 determina que las

maquinas fiscales deben estar constituidas por: a) Un dispositivo de seguridad,

previamente troquelado con sello fiscal. b) Programa de control el cual debe venir

incorporado desde la fábrica. c) Una unidad de memoria fiscal, la cual debe estar

fijada al armazón de la maquina en forma inamovible. d) Una memoria de trabajo,

que permita expedir el reporte diario o reporte Z. e) Tener adherida en un lugar

visible la etiqueta fiscal. f) Poseer una pantalla que facilite la obtención del reporte

de memoria fiscal. g) La unidad impresora de los comprobantes deberá tener rollo

de auditoría. h) Tener un dispositivo para introducir las operaciones de ventas con

efectivo, tarjetas de débito y crédito. i) Contadores independientes por cada tipo de

documento que la maquina fiscal sea capaz de emitir. j) Un puerto de comunicación

que cumpla las especificaciones del SENIAT, en su portal fiscal.


CAPITULO III

MARCO METODOLOGICO

S
El Marco Metodológico para Hernández, Fernández y Baptista (2010), “tiene

D O
R VA
como objeto proporcionar un modelo de verificación, que permite constatar hechos

R E SE
S
con teorías; y en su conjunto se constituye como una estrategia o plan general que

E C HO
determina las operaciones necesarias para hacerlo” (p. 54). La presente

D R
investigación seEdesarrolla bajo la perspectiva o paradigma positivista,

correspondiente con un estudio cuantitativo. Se puede precisar, según Wallace

(2003), que “el enfoque positivista pretende seguir como ideal el modelo hipotético-

deductivo de razonamiento que plantea los siguientes pasos: teorías, conceptos,

tesis, definiciones operacionales de variables, diseños específicos de las relaciones

entre las variables definidas operacionalmente…” (p. 90).

Tipo y nivel de Investigación

La presente investigación es de tipo descriptiva, de la cual, Tamayo y

Tamayo (2007), se refiere como “algo más que la recogida y tabulación de datos;

se ocupa del análisis e interpretación de los datos que han sido reunidos con un

propósito definido, el de la compresión y solución de problemas”(p.112), del mismo

modo, Chávez (2007), expresa que la investigación descriptiva son todas aquellas

que se orientan a recolectar información relacionada con el estado real de las

personas, objetos, situaciones o fenómenos, tal cual como se presentaron en el

momento de su recolección. Describe lo que se mide sin realizar interferencias ni

verificar hipótesis.
56
57

Asimismo, Hernández, et al. (2010) definen la investigación descriptiva como

aquel estudio que busca especificar las propiedades importantes de personas,

grupos, comunidades, o cualquier otro fenómeno que sea sometido a análisis. En

virtud de ello la investigación descriptiva ayuda al investigador a poner en

manifiesto los conocimientos teóricos, prácticos y metodológicos de un autor por

D O S
VA
tener el conocimiento y el dominio del marco teórico para poder realizar una buena

E S ER
R
investigación descriptiva, permitiéndoles que sea un instrumento de utilización para

H S
O esta investigación está orientada a
E C
otros investigadores. La idea central de

E R
D la implementación y el uso óptimo de la maquina fiscal el
determinar la guía para

ramo ferretero.

Diseño de la Investigación

El diseño de la investigación se refiere a los pasos, etapas y estrategias a

aplicar para alcanzar los objetivos establecidos. En relación a ello, Tamayo y

Tamayo (2007), expresa que el diseño “es el planteamiento de una serie de

actividades sucesivas y organizadas, que se adaptan a las particularidades de cada

modalidad de investigación y que indica los pasos y pruebas a efectuar, así como

las técnicas para recolectar y analizar los datos” (p. 14). Considerando la

explicación de Finol y Nava (2002), esta investigación es de diseño documental, ya

que

Según la fuente que origina la información, se tiene como propósito la


revisión de fuentes documentales recolectando, evaluando, verificando,
sistematizado evidencias de lo que se investiga, con el fin de
establecer conclusiones relacionadas con los objetivos de la
investigación y el esquema de contenido (p. 30)
58

El esquema de contenidos o categorías de análisis representa el

planteamiento de las ideas a investigar, así como su agrupación y organización en

forma sistemática, discriminándolos de acuerdo a su importancia y jerarquía. Estas

ideas organizadas orientan la búsqueda de la información, lo que es en realidad la

esencia de la hipótesis o categorías, es decir, ser la guía de la investigación en

D O S
R VA
cuanto a la recolección y análisis de datos. En este sentido son concluyentes

R E SE
S
dichos autores y agregan que la investigación documental el esquema de contenido

C H O
ER E
o categorías de análisis sustituye a la hipótesis o posibles soluciones.

D Definición operacional de la variable

En relación a la definición de los eventos de estudio o análisis, denominada

guía para la implementación y el uso óptimo de la maquina fiscal en el ramo

ferretero, se pretende establecer sistemáticamente los lineamientos tecnológicos

en cuanto a la maquina fiscal respecta, así como los jurídicos, taxativamente

establecidos por la Administración Tributaria Venezolana, para garantizar la puesta

en práctica y buen funcionamiento para el que ha sido destinado dicho instrumento

de recaudación.

Técnica de Recolección de Datos

Para Nava (2004), las técnicas de recolección de datos constituyen:

La manera de llevar a cabo una actividad de forma sistemática,


ordenada y racional, ella constituye un hacer (…) su objetivo es la de
un modelo que permite aprehender la información útil para llevar a
cabo la comprobación de la hipótesis o el desarrollo del esquema (p.
45).
59

La técnica de recolección de datos a utilizar en el presente trabajo es el

Sistema Folder, ya que se puede registrar la información a través de una

computadora y almacenarla sistemáticamente. A través de esta técnica se

encuentra el contenido del esquema o los elementos que constituyen el marco

teórico de la investigación.

D O S
R VA
La descripción debe ser lo más objetiva posible, en el análisis de dicho

R E SE
S
contenido, para-tal como lo indica esta técnica, lograr aprehender la información de

C H O
ER E
manera sistemática y controlada a través del esquema propuesto. Por otra parte,

D
con relación a los instrumentos de recolección de datos, de acuerdo con Hurtado y

Toro (1999): se define como:

Las vías mediante las cuales es posible aplicar una determinada


técnica de recolección e información. Por consiguiente, la técnica indica
cómo se va a recoger la información, mientras que el instrumento
señala el medio con el cual se va a recoger la información (p. 33)

Dentro de este marco, aseveran Finol y Nava (2002), que “(…) una forma muy

moderna de registrar la información es la computadora; esta permite el manejo de

grandes cantidades de datos que se han venido adquiriendo en el transcurso de

una o varias investigaciones y en el estudio en general” (p. 80). En virtud de ello, en

la presente investigación se lograron aplicar técnicas e instrumentos de recolección

de datos, con el propósito de capturar y obtener la información necesaria para el

desarrollo de los objetivos de estudios, tales como:

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), El Código

Orgánico Tributario (2001), Providencia N° 071 mediante la cual se establece las


60

Normas Generales de Emisión de Facturas y otros Documentos (SENIAT 2011) y

las Providencias que preceden a estas y actualmente se encuentran derogadas

como son la N°592 (2007) y la N°257 (2008), así mismo los textos de autores

citados y los trabajos encontrados sobre el tema de la presente investigación.

S
Procedimiento de Investigación

D O
R VA
SE
Según refiere Ortiz (2003), “es un rubro del proyecto de investigación en el

S R E
O
que se mencionan, con base en el tipo de investigación, los métodos y técnicas que

E C H
ER
se habrá de utilizar en el proceso. Tratándose del reporte final descrito en el

D
trabajo” (p. 12). Los procedimientos llevados a cabo en la presente investigación se

particularizan en las siguientes fases:

1. Primera Frase: Revisión bibliográfica sobre los elementos relacionados con la

normativa que rige la facturación fiscal en materia tributaria.

2. Segunda Fase: Selección del tema de estudio y planteamiento del problema, a

través de la observación e investigación documental en el cual se recolecta

información para la formulación de interrogantes, objetivos (general y específicos),

justificación y delimitación.

3. Tercera Fase: Elaboración el marco teórico de la investigación, en términos de

antecedentes y la revisión literaria que fundamenta las bases teóricas, como lo son

textos, leyes, entre otros, con respecto a la categoría del objeto de estudio.

4. Cuarta Fase: Elaboración del marco metodológico de la investigación, en el cual

se incluyó el tipo de investigación, diseño de la misma, técnicas e instrumentos de

recolección y análisis de datos y el procedimiento para el desarrollo del estudio.


61

5. Quinta Fase: Análisis y discusión de los resultados obtenidos.

6. Sexta Fase: Establecimiento de las conclusiones y recomendaciones.

Técnica de Análisis de Resultado

En lo que respecta a las técnicas de interpretación utilizada para el análisis de

D O S
A que permiten
los resultados de la investigación, se acudió a la técnica del análisis de los

E R V
E S
contenidos, que según Ander-Egg (2003), Integra diversos
R
recursos

H O S
C
abordar los eventos de estudio, hechos, situaciones, textos, autores, videos, cine,

E
DER
con el interés de profundizar en su comprensión. Es de hacer notar que este tipo de

análisis se utiliza con frecuencia para el estudio de comunicaciones escritas tales

como textos oficiales, cartas; y orales como los discursos o informes de entrevista.

En este orden de ideas, para Hurtado y Toro (2002), el análisis de contenido

“es una técnica que permite realizar una descripción objetiva y sistemática del

contenido manifiesto de comunicaciones de las cuales se pretende obtener una

interpretación al respecto” (p. 32). Según Finol y Nava (2002), el análisis de

contenido “recae en el significado y valor del documento, que constituye entonces

la unidad de análisis, originando una descripción sustancial del mismo, que parte

del estudio de las ideas expresadas en el documento” (p. 138).

Del mismo modo, Berelson, citado por Sierra (2005), define el análisis de

contenido de la siguiente manera: “…es una técnica de investigación para la

descripción objetiva, sistemática y cuantitativa de contenido manifiesto de las

comunicaciones con el fin de interpretarlos” (p. 122). El objetivo fundamental del

análisis de contenido se apoya en observar y reconocer el significado de los


62

elementos que forman los documentos, clasificándolos y codificándolos

convenientemente.

D O S
R VA
R E SE
H O S
E C
D ER
CAPITULO IV

RESULTADOS

O S
Análisis y discusión de Resultados

VA D
E S ER
R
El presente capítulo permite sintetizar la investigación mediante el análisis de

H O S
ECel objetivo general de establecer una guía para la
los resultados obtenidos en cada uno de los objetivos específicos, y el alcance de

estos para lograrE


D R
materializar

implementar el uso de la maquina fiscal en la emisión de facturas en una empresa

en el ramo ferretero, para lo cual se establecieron los siguientes objetivos

específicos.

Siendo el primero identificar las normas que regulan la emisión de facturas;

partiendo de la ley de IVA (2007) el artículo 54 es el que establece la obligación de

emitir facturas por las ventas o prestaciones de servicios que realicen los

contribuyentes ordinario del IVA, y el artículo 55 establece los momentos en que se

deben emitir facturas, señalando que deben emitirse por la venta de bienes

muebles corporales cuando se efectué la entrega de los bienes muebles.

Y cuando se trate de prestación de servicio a más tardar debe emitirse la

factura dentro del periodo tributario en que el contribuyente perciba el pago o el

abono en cuanta por dicho servicio de no emitirse la factura en estos dos

momentos antes mencionados el contribuyente ordinario de IVA deberá entregar

una orden de entrega o guía de despacho al cliente conteniendo las


63
64

especificaciones que establezcan la administración tributaria y la factura entregada

posteriormente, deberá hacer referencia a esa orden de entrega o guía de

despacho.

También el artículo 57 de la misma ley faculta a la administración tributaria

para establecer las especificaciones, requisitos y formalidades que deben cumplir

D O S
VA
los contribuyentes de IVA en la emisión de facturas, este mismo artículo regula en

SE R
S R E
forma general los requisitos mínimos que debe contener una factura tales como

E C HO
DEdelRadquiriente del bien o servicio, precio e IVA cobrado.
numeración consecutiva, numero d control, identificación del emisor, numero de rif,

nombre completo

En el reglamento de la ley del IVA la regulación sobre facturación están

contenidas en los artículos 62 al 69 siendo el artículo 62 el que regula la

distribución de la original y copia de la factura especificando que es el original el

que da derecho al crédito fiscal. El artículo 63 es el que está referida a la facultad

del ministerio de hacienda para dictar las y especificaciones de la factura en

resoluciones o providencias.

El artículo 64 del mismo reglamento faculta la administración tributaria para

simplificar la emisión de factura tomando en cuenta las características del

contribuyente y las operaciones que realiza; es este artículo el basamento legal

para la implementación del uso de las impresoras fiscales. Asimismo los artículos

65 y 66 son los que facultan al ministerio de hacienda para establecer normas en la

utilización de la emisión de facturas a través de sistemas maquinas o equipos que

garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales


65

También los artículos 67 facultan a la administración tributaria para dictar

normas de regulación en la emisión de facturas en los casos de máquinas

despendedoras de bienes. Así como el artículo 68 faculta la administración

tributaria para dictar normas que permitan a los contribuyentes ordinarios de IVA

emitir facturas con sistemas automáticos propios (este es el caso de los servicios

D O S
R VA
públicos: telefonía, televisión por cable, servicio de aseo y agua). Y el artículo 69 le

R E SE
S
permite a la administración tributaria establecer normas de facturación con respecto

C H O
ER E
al comercio electrónico. Otro instrumento legal que regula la emisión de factura es

D
la providencia 0071 publicada en Gaceta Oficial 39795 del 8 noviembre 2011

mediante la cual se establece las Normas Generales de Emisión de Facturas y

otros Documentos.

Como segundo objetivo se planteó en esta investigación describir el uso de la

maquina fiscal como instrumento de control fiscal: el artículo 14 de la providencial

administrativa 592 establece que las maquinas fiscales deben estar constituidas

por un dispositivo de seguridad, un programa de control que viene incorporado

desde la fábrica una memoria fiscal que es inviolable una memoria de trabajo el

cual permite imprimir el reporte diario de las ventas realizadas y del impuesto

cobrado; tener visible una etiqueta fiscal la cual especifica el fabricante autorizado

por la administración tributaria y un número de identificación de la maquina poseer

una pantalla para presentar los reportes fiscales, contener un rollo de auditoría

estas características evidencian que las maquinas fiscales e impresoras fiscales

constituyen un control fiscal por parte de la administración tributaria.


66

También los usuarios de las maquinas fiscales deben cumplir con las

obligaciones establecidas en el artículo 45 de la providencia 0071 el cual establece

los deberes formales de informar al distribuidor la desincorporación de la maquina

fiscal, contratar exclusivamente para los servicios de mantenimiento a técnicos

autorizados por la administración tributaria, conservar en el local en buen estado el

D O S
R VA
libro de reparación y mantenimiento, modificar la alícuota impositiva cuando se

R E SE
S
produzca reforma legales, tener en lugar visible la pantalla que muestra el precio de

C H O
ER E
venta, tener panel de control que facilite el reporte fiscal, conservar las unidades de

D
memorias reemplazadas, conservar en buen estado el dispositivo fiscal y la

etiqueta fiscal, emitir los reportes de memoria fiscal a solicitud de la administración,

constituyendo estos deberes formales control para la administración tributaria.

Bajo la sujeción de su artículo 6 numeral 3, que contempla los medios

permitidos para emisión de factura, de empresas de ramo ferretero, debe

implementar el uso de la maquina fiscal, y tal como lo señala en su artículo 8, el

uso de esta herramienta tecnológica informática se hace de manera exclusiva ya

que su actividad principal, contemplada en el numeral 3 literal D, es la venta de

materiales de construcción, artículos de ferretería, herramientas, entre otros, es así

como se plantea como último objetivo de esta investigación, establecer una guía

para implementar el uso de la maquina fiscal en la emisión de facturas en una

empresa del ramo ferretero, el mismo se sustentara en la experiencia del autor el

cual considera que para la selección de una maquina fiscal para una empresa

dedicada al ramo ferretero se deben seguir los siguientes pasos:


67

1. Solicitar asesoría a un ingeniero de sistema, quien presenta las diferentes

alternativas de sistemas de computación existentes en el mercado y busca el que

sea compatible con el software existente en la ferretería.

2. Tipo de negocio: consiste en considerar la actividad que realiza la empresa y la

S
forma de operatividad; en el caso de ferretería lo que caracteriza a la actividad es la

D O
R VA
emisión de la factura como primer paso de la venta y luego la entrega del bien en

R E SE
S
un área física diferente al de la elaboración de la factura; en este caso se debe

C H O
ER E
considerar que se debe elaborar conjuntamente con la factura una guía de

D
despacho para la entrega de la mercancía. Por lo tanto se debe programar la

impresora fiscal para imprimir conjuntamente con la factura la guía de despacho

que solo será utilizada como control interno de la entrega de la mercancía, ella

debe llevar la misma información de la factura.

3. Tipos de clientes: se debe considerar que tipo de cliente posee la ferretería es

decir, contribuyentes ordinarios de IVA consumidor final o contribuyentes ordinario

de IVA calificado por la administración tributaria como contribuyente especial. En

este aspecto al momento de la selección de la maquina o impresora fiscal debe

tener los caracteres necesarios para identificar al cliente cuando se trate de un

contribuyente de IVA. Y si se trata de un contribuyente especial se recomienda,

emitir la factura, sacar la copia simple, entregársela al comprador para que realice

el trámite correspondiente a la retención de IVA, luego cuando el comprador

entregue al vendedor el comprobante de retención así como también el pago de la

factura, se procede a la entrega del bien adquirido.


68

4. Caracteres de la maquina fiscal: este es un aspecto muy importante a

considerar, ya que muchos bienes del ramo ferretero presentan características

específicas que lo distinguen, por lo tanto se requiere que la maquina fiscal o

impresora fiscal a seleccionar, tenga suficiente caracteres que le permitan detallar

las características de los bienes a distribuir; así como también cuando se trata de

D O S
R VA
clientes contribuyentes de IVA se requiere que la factura indique la identificación

R E SE
S
completa del comprador.

E C HO
DER de la maquina fiscal e insumo: en la selección
5. Costo de adquisición se debe

tomar en cuenta los precios existentes en el mercado y la multiplicidad de

proveedores de insumos para la elaboración de la factura así como también las

empresas autorizadas por el SENIAT para darle mantenimiento a la maquina fiscal

o impresora fiscal, y observar las posibles limitaciones que pudieran existir en este

aspecto.

6. También es recomendable para selección de la marca de la maquina fiscal o

impresora fiscal buscar referencias de empresas similares.

Como todo sistema se rige por un proceso para su instalación, que debe ser

verificado antes de entrar en funcionamiento, la falla en la configuración de los

datos de la empresa al momento de instalarse puede acarrear sanciones

posteriores ante una fiscalización, por ello, tanto el expendedor como el

contribuyente deben confinar todos sus datos así como su funcionamiento, para

ello, se debe tener presente lo siguiente:


69

l. Las impresoras deben ser conectadas con un cable serial especialmente

diseñado para ellas.

2. En el momento de entrega de la impresora fiscal al cliente la impresora no

tiene los datos del establecimiento comercial, debido a que deben realizarse

S
pruebas o entrenamiento, y las pruebas de facturación deben ser hechas con

D O
R VA
productos exentos de impuestos, se puede realizar hasta 7 cierres o reportes Z

R E SE
S
como prueba.

C H O
ER E
D
3. Después de realizadas las pruebas y/o entrenamiento, los datos

correspondientes al cliente, son colocados por el integrador. El programa para

realizar el proceso de fiscalización de la impresora denominado "Fiscalizador” exige

una clave para su programación asignada por el fabricante de la maquina en este

caso el expendedor le suministrara la misma.

4. Cuando se entrega la impresora al cliente obligatoriamente debe anexar

libro de control fiscal:

A tal efecto, para el contribuyente que se haga acreedor de una maquina

fiscal está obligado a cumplir como deber formal el llevar el libro de control fiscal de

la maquina fiscal, el integrador debe registrar allí todos los cambios realizados en la

impresora fiscal. Cuando la impresora por alguna razón necesite movilizarse al

proveedor debe venir acompañada por el libro de control de la maquina, de lo

contrario no se le hará mantenimiento hasta tenerlo.

Por último, para concluir con el tercer objetivo Exponer la implementación de

la maquina fiscal en una empresa del ramo ferretero (Ferrcoin, C.A). se plantea el
70

siguiente procedimiento: Es necesario destacar, que la impresora fiscal a

diferencia de otras maquinas registradoras guarda internamente la información

pertinente a los totales de ventas gravables y exentas de impuestos facturados e

impresos a través de ella. Normalmente, el sistema administrativo guarda la

factura, actualiza la base de datos, descarga inventarios y luego la imprime. El

D O S
método a utilizar de la maquina es el siguiente: La impresora avisa al sistema que

ER VA
S
la impresión fue exitosa y que grabo la información fiscal.

Posteriormente, el sistema O S E
Ra actualizar su base de datos,
E C H procede

DER etc., hasta tanto la impresora no avisa que la grabación


descargando inventarios,

fiscal fue exitosa, el sistema no puede actualizar su base de datos. El sistema es

esclavo de la respuesta de la impresora y de la numeración de la factura.

El sistema puede tener una numeración correlativa de facturas y una serie en

particular para el punto de venta, pero la impresora lleva su propia numeración con

el nombre de "Comprobante Fiscal". Dado que la información se almacena en la

impresora, no hace falta el uso de facturas, y para los libros de venta solo los

reportes Z de cada día, es decir, son los reportes que genera el sistema.

En tal sentido, los cortes X, emitidos por la impresora fiscal se efectúan para

cuadrar las cajas en cambios de turno. Cada vez que se factura se graba

temporalmente el total de la factura (Base imponible, monto exento, IVA), al

momento de realizar un corte X, se borran las facturas parciales y se almacena

temporalmente el resultado del corte X. Al efectuar un reporte Z, se borran los

cortes X anteriores y se almacena el Z. Es decir que la impresora almacenara 365

reportes Z por año.


71

Por otro lado, los reportes Z suministran la información de las operaciones del

día además de ser la información que se envía a contabilidad; la impresora lleva un

reloj interno que mantiene la fecha y la hora. Si pasan 24 horas desde el último

corte Z la impresora se bloquea y por supuesto el Sistema Administrativo no podrá

facturar.

D O S
R VA
En relación a ello, la providencia Administrativa N°071 (2011), en su artículo

R E SE
S
45 establece las obligaciones que tiene el usuario de la maquina fiscal, el numeral

C H O
ER E
5 refiere a "emitir el Reporte Global Diario o reporte Z” de las maquinas fiscales

D
utilizadas, por cada día de operación".

Es obligatorio efectuar corte Z al finalizar el día de trabajo, al cerrar el último

turno. Se imprimen siempre dos (2) cortes X y un (1) reporte Z. El reporte Z es el

que se envía a contabilidad y el corte X queda como soporte dentro de la empresa,

ninguno de ellos puede ser desechado.

El artículo 44 de la providencia Administrativa N°071 en su numeral tres (3)

determina la obligación que tiene el contribuyente en "conservar en el local y en

buen estado el Libro de Control de Reparación y Mantenimiento...", el cual debe ser

llenado por el fabricante al momento de entregar la maquina fiscal al cliente, es un

deber formal exigido por la administración tributaria, y debe contener los datos de la

empresa tales como nombre, Rif, dirección y numero de factura de venta, Los datos

de la empresa mayorista que vendió la impresora al distribuidor como nombre, RIF,

NIT, dirección, el número de serial de la impresora, nombre del técnico que

personalizo la impresora, sello de la empresa distribuidora.


72

Finalmente, el libro de venta se llevará por el reporte Z que genera la

impresora indicando: Fecha, comprobante fiscal inicial, comprobante fiscal final,

numero de reporte Z, monto exento, total con impuestos, monto base imponible IVA

12%; el libro de ventas no debe contener más de 31 líneas por página para el

registro de las operaciones realizadas.

D O S
R VA
R E SE
H O S
E C
D ER
73

Conclusiones

Las normas que regulan la emisión de facturas están establecidas en la ley

del IVA así como también en su reglamento y en la providencia 0071

La maquinas fiscales o impresoras fiscales son consideradas como medio de

O S
control tributario ya que almacenan en la memoria fiscal las operaciones de ventas

VA D
ER
de los contribuyentes y poseen sistemas de seguridad que son inviolables

Los aspectos a considerar para laS R E S


C O
H computarizados previamente establecidos en la
selección e implementación de la maquina

E
DER
o impresora fiscal son: los sistemas

empresa, el cliente el costo de la maquina o impresora fiscal los insumos, los

caracteres de la máquina y principalmente la operatividad de la empresa


74

Recomendaciones

Las recomendaciones de autor para el ramo ferretero en la selección e

implementación del sistema de emisión de facturas a través de medios electrónicos

es la impresora fiscal en virtud de su amplia capacidad de caracteres y

principalmente se debe tomar en cuenta el procedimiento de venta y entrega de los

D O S
VA
bienes ya que en este ramo, la venta y entrega de los bienes no se realizan en el

E S ER
R
mismo sitio e instante si no que se caracteriza por una zona de despacho que se

encuentra distante de la zona de O


H S
E C
emisión de factura por lo tanto se debe elaborar

DElaRfactura la nota de entrega o guía de despacho que puede ser


conjuntamente con

impresa por la misma máquina fiscal y con fines de control interno.


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