Unidad I.

Sistema de Contabilidad

CLASE N°3
Presentación de los Estados
Financieros
 Contenidos
• Fuentes de Datos
• Hoja de Trabajo y Ajustes
• Presentación del Balance
• Presentación de los Estados Financieros
• Presentación del Estado de Flujo de Efectivo
• Notas de los Estados Financieros
• Presentación Gráfica de los Estados Financieros
• Estados de Cambios en el Patrimonio
 Actividad Diagnóstica
• Resultado de Aprendizaje: Interpretar, distinguir e identificar los distintos
estados financieros de una organización.

• Pregunta:
– ¿Cuál es la fuente de datos para preparar el Balance?

• Respuesta: La fuente de datos para preparar el Balance son los saldos de

las cuentas.
Fuentes de Datos

• Las fuentes de datos de las que se obtienen los antecedente para preparar
los estados financieros corresponde a los libros y registros del sistema
contable, por sobre todo el libro mayor.

• Existen ciertas diferencias. Por ejemplo en la preparación del Estado de

Resultados y del Balance se utilizan los saldos de las cuentas, por el
contrario, al elaborar el Estado de Flujo de Efectivo, lo más significativo es
el movimiento de cargos y abonos, es decir, los flujos de las operaciones.

• Es así como la información para la preparación del Estado de Resultados y

del Balance, se obtienen del Libro Mayor.
Fuentes de Datos
• En algunas oportunidades, la información contable se obtiene de las
cuentas y saldos que están contenidas en las hojas de trabajo. En las
mencionadas hojas, se incorporan las anotaciones en libros, las
regularizaciones periódicas y ajustes que completan los registros del
ejercicio y actualizan los saldos (Torres, 2011).
• Estas hojas de trabajo, corresponden a una extensión del formato conocido
como Balance de Comprobación y de Saldos. En forma simultánea y
paralela al registro en la hoja de trabajo, los ajustes son asentados en el
Libro Diario y traspasados al Mayor, actualizando Débitos, Créditos y,
consiguientemente, los saldos de las cuentas.
Hoja de Balance y Estado
Libro Diario Libro Mayor Trabajo de Resultados

Asientos de
Ajustes

Libro Contabilidad, Costos y Presupuestos, Gabriel Torres Salazar (2011). Capítulo 8 «Presentación de los Estados Financieros»
Hoja de Trabajo y Ajustes

• El Balance y el Estado de Resultados poseen una hoja de trabajo que es

igual en sus cinco columnas iniciales, en comparación con el Balance de
Comprobación y de Saldos:

– La primera columna corresponde a los nombres de cada una de las cuentas.

– La columna 2 y 3, corresponde a los Débitos y Créditos de las cuentas.
– La columna 4 y 5, corresponde a los saldos.
– Se incorporan 2 columnas que corresponde a los cargos y abonos de ajustes y
regularizaciones.
– Adicionalmente, se incorporan 2 columnas para los saldos finales de cuentas en el Balance.
– Finalmente, se agregan 2 columnas para incorporar saldos ajustados, que corresponden a
las cuentas de resultado.
Presentación del Balance

• El Balance corresponde a un informe que permite ilustrar la situación

económico-financiera de una empresa u organización a una fecha
específica. Este estado financiero se refleja en: recursos y obligaciones,
que son llamados: activos, pasivos y patrimonio.

• Balance Clasificado: En este caso, las partidas del Balance son

clasificadas en función de la liquidez o disponibilidad de los activos y
también de la exigibilidad que presentan los pasivos. En este contexto,
también se hace una diferenciación entre los recursos y obligaciones de
corto plazo, que corresponden al activo corriente y pasivo corriente, de los
de largo plazo, constituidos por activos no corrientes y pasivos no
corrientes. El patrimonio por otra parte, no está clasificado.
Presentación del Balance

• Se puede esbozar una estructura de balance de la siguiente forma:

Recursos Obligaciones
-Activo Corriente BALANCE -Pasivo Corriente
-Activo No -Pasivo No Corriente
Corriente -Patrimonio

• A continuación se muestra la presentación del Balance más utilizado en

Chile, que corresponde al exigido a las Sociedades Anónimas por la
Superintendencia de Valores y Seguros.

Libro Contabilidad, Costos y Presupuestos, Gabriel Torres Salazar (2011). Capítulo 8 «Presentación de los Estados Financieros»
Presentación del Balance
Hibu Chile S.A. Tips y Comentarios
Balance al 31 de Diciembre 2015

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

• El total de activos es igual al total de
CORRIENTE
Ca ja $ 100.000
CORRIENTE
Proveedores $ 510.000
pasivos. Lo anterior, respeta cabalmente lo
Ba nco $ 106.000 Documentos por pa ga r $ 430.000 presentado en la ecuación de inventario
Va l ores Negoci a bl es
Cl i entes
$ 131.000
$ 1.268.000
IVA Débi do Fi s ca l
Provi s i ón Impues to a l a Renta
$ 173.000
$ 900.000
vista en la clase anterior.
Incobra bl e -$ 22.580 Provi s i ón Ga s tos $ 132.000
Exi s tenci a s
Seguros Vi gentes
$ 707.000
$ 310.000
Ingres os Di feri dos $ 154.000
$ 2.299.000
• El aumento neto de la propiedad de los
$ 2.599.420 dueños está reflejada en la utilidad inserta
en el patrimonio.
NO CORRIENTE NO CORRIENTE
Edi fi ci o
Vehícul o
$ 3.938.000
$ 2.002.000
Deuda Hi poteca ri a
Documentos por Pa ga r
$ 505.000
$ 226.000
• En determinadas ocasiones, en las cuentas
Muebl es $ 861.000 $ 731.000 de activo fijo, la depreciación acumulada
Depreci a ci ón Acumul a da -$ 1.081.000
Derecho de Ll a ves $ 480.000 PATRIMONIO
se presenta rebajando cada una de las
$ 6.200.000 Ca pi tal $ 2.746.000 cuentas principales.
Res erva s $ 1.414.000
Util i da d del Ejerci ci o $ 1.609.420
$ 5.769.420

TOTAL $ 8.799.420 TOTAL $ 8.799.420

Fuente: Elaboración Propia.

Presentación del Estado de Resultados

• El estado de resultados se presenta de forma vertical. Esta forma de

presentarlo en Él, presenta la ventaja de mostrar muy bien los orígenes de
la información contenida en el, que corresponde al resultado operacional y
resultado no operacional.

• El Estado de Resultados representa el resultado económico de una

empresa u organización considerando un período de tiempo determinado,
presentando información analítica. Esto es presentado en una línea del
Balance General visto en clases anteriores.

• A continuación de muestra un esquema y presentación del informe:

Presentación del Estado de Resultados
Hibu Chile S.A. Tips y Comentarios
Estado de Resultados
Período 01 de Enero al 31 de Diciembre 2015
• El ítem denominado margen operacional
Ventas $ 24.345.433
-Costo de Ventas -$ 7.654.345
no corresponde a una cuenta. Éste es
obtenido por el diferencial entre el monto
de ventas y el costo de la venta.
Margen Operacional $ 16.691.088
-Gastos Operacionales -$ 10.263.535
• En la partida denominada Gastos
Utilidad Operacional $ 6.427.553
Operacionales se incorporan las
+Ingresos no Operacionales $ 985.755
-Gastos no operacionales -$ 343.455 remuneraciones, publicidad, deudas
+Corrección Monetaria $ 446.535 incobrables, amortización, depreciación.
Utilidad antes de impuesto $ 7.516.388
Cuentas de Gastos en general.
-Impuesto a la Renta
-$ 1.691.187
(22,5%) • El concepto de utilidad antes de impuesto
Utilidad del Ejercicio $ 5.825.201 es la suma de la utilidad operacional más la
utilidad no operacional.

Fuente: Elaboración Propia.

Presentación del Estado de Flujo de Efectivo

• En el caso de este estado financiero, el origen de la información

corresponde a los flujos de las operaciones, es decir, los cargos y abonos.
(Torres, 2011).

• En Chile se ha sugerido el uso de la metodología que se empleaba en la

preparación del Estado de Cambios en la Posición Financiera basados en
hojas de trabajo, con las diferencias naturales marcadas por los distintos
contenidos de estos informes, o mecanismos de análisis posteriores de
cada cuenta para determinar y establecer los flujos de efectivo.

• A continuación se muestra un esquema de la presentación de este estado.

 Presentación del Estado de Flujo de Efectivo

• Hibu Chile S.A.

Estado de Flujo de Efectivo
Tips y Comentarios
Período 01 de Enero al 31 de Diciembre 2015

Efectivo de Actividades Operacionales

• Este estado se puede vincular con el
Ventas y cobros a clientes M$ $ 1.000 Estado de Resultados ya que es en
Gastos Administración, ventas y remuneraciones -$ 340 este último que están los conceptos
Compras y pagos a proveedores -$ 234 $ 426
de ingresos, costo y gasto.
Efectivo de Actividades de Inversión
Venta de Activo Fijo $ 140 $ 140 • Los flujos de efectivo generados en las
actividades de financiamiento (-
Efectivo de Actividades de Financiamiento
Pago de Dividendos -$ 150
$420), muestra que durante el
Préstamos obtenidos $ 270 período se efectuaron pagos
Pago de Pasivos -$ 540 -$ 420 superiores a los ingresos por
Aumento neta de efectivo $ 146
financiamiento.

Saldo Inicial de Efectivo y Equivalente $ 712

Saldo Final de Efectivo y Equivalente $ 858

Fuente: Elaboración Propia.

 Actividad Formativa
• Resultado de Aprendizaje: Interpretar, distinguir e identificar los distintos
estados financieros de una organización.

• Pregunta:
– Reflexione e Interprete:
¿Qué ventajas ofrece la presentación vertical de un Estado de Resultados?

• Respuesta: Permite ver de mejor forma las dos secciones que representan
el origen del resultado. Esto es, el resultado operacional y no operacional.
Notas a los Estados Financieros

• Como afirma (Torres, 2011), el principio de Exposición señala que “los

estados financieros deben contener toda la información y discriminación
básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de
la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se
refieren”.

• Los usuarios internos y externos de los estados financieros, no siempre

encuentran toda la información que necesitan, por lo que en varias
ocasiones requieren de información adicional para poder tener una
panorámica global de los estados financieros. Ante esta necesidad de
información adicional surgen las notas a los estados financieros.
Notas a los Estados Financieros

• Las notas de los estados financieros será variable y dependerá de la

empresa u organización que esté realizando los estados. Los temas que
abarcan, en general las notas a los estados financieros pueden ser:

Cambios en
Métodos de Sanciones y hechos
Procedimientos Prácticas posteriores al cierre
Valorización
Contables

Objetivo: Facilitar la
comprensión e interpretación
de los estados financieros
Fuente: Elaboración Propia.
Presentación Gráfica de los Estados
Financieros
• Los estados financieros se pueden representar de forma gráfica para
facilitar la interpretación. Los gráficos más utilizados son:

– Gráficos de Puntos.
– Gráficos de Barras.
– Gráficos Circulares.

• Gráficos de Puntos: Empleados para representar series continuas de

datos. Se pueden mencionar como ejemplos: inventarios de ventas y
remuneraciones, saldos de efectivo, inventarios, etc.
Presentación Gráfica de los Estados
Financieros
• Gráficos de Barras: Se utiliza para presentar datos durante un período de
tiempo. Se puede ejemplificar a través de la venta de varios períodos con
los costos y gastos asociados.

• Gráficos Circulares: También denominados gráficos de tortas, se utilizan

para representar las partes que constituyen un todo o las divisiones de este
todo. Un buen ejemplo corresponde a la distribución de la participación de
socios en una empresa.
 Actividad Formativa
• Resultado de Aprendizaje: Interpretar, distinguir e identificar los distintos
estados financieros de una organización.

• Alternativa:
– ¿Cuáles son las características del Estado de Resultados?

a.) Dinámico, acumulativo, estático y de flujo.

b.) Acumulativo, dinámico, económico y de flujo.
c.) De operación, de rendimiento, de pérdidas y ganancias.
d.) Acumulativo, determina resultado económico.
e.) De operación y acumulativo.

Respuesta: alternativa b.)

Justificación: Acumulativo porque muestra los totales correspondientes a un período. Cabe hacer presente que esta acumulación es con respecto al
período solamente y no a la vida de la empresa, como ocurre en el concepto de acumulación del Balance General. Dinámico porque muestra en
forma resumida cómo se originó el resultado. También se dice que es un estado de flujo por señalar las operaciones del período. Económico, porque
muestra en qué medida económica los capitales o recursos económicos invertidos generan resultados.
 Bibliografía

• Gabriel Torres Salazar, «Contabilidad, Costos y Presupuestos» Tercera

edición, Legal Publishing, 2011.
Capítulo 8: Presentación de los Estados Financieros