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(CEE) (MBA-ACG)
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Promotion 26
(2014-2015)
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THEME
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ANALYSE DU CYCLE
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Novembre 2015
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX
Dédicace
Je dédie ce mémoire à ma famille.
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Remerciements
Mes remerciements vont tout droit aux personnes, rencontrées durant mon parcours scolaire et
professionnel :
Il convient aussi de remercier Monsieur OUDOU HALIDOU Mahamadou, Ingénieur des mines
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parcours scolaire.
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DP : Dossier Permanent
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NP : Norme Professionnelle
OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar III
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX
OD : Opérations Diverses
TI : Taxe immobilière
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Introduction générale
A l’ère de la mondialisation, caractérisée par une vive concurrence entre les multinationales,
des crises financières récurrentes et une suppression des barrières économiques entre les pays,
les entreprises vont devoir s’assurer des moyens de financements afin de faire face aux besoins
d’investissements à long terme et concurrencer les grandes entreprises multinationales. Parmi
les possibilités qui leurs sont offertes, on peut citer le financement bancaire.
de la fiabilité des informations fournies et de se conformer aux règles relatives aux accords de
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classement. Pour ce faire, les banques imposent aux entreprises un dossier contenant certaines
informations comptables et financières telles que :
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les états financiers de synthèse certifiés par le ou les commissaires aux comptes ou
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le plan de trésorerie sur les douze prochains mois pour les cas de crédits à court terme
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Aussi, la plupart des systèmes fiscaux existants dans nos États et plus particulièrement au Niger
sont déclaratifs, cela suppose que les contribuables ont l’obligation de déterminer la base
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Pour éviter ces risques fiscaux, juridiques et financiers et dans le but de satisfaire au mieux ses
différents partenaires (l’État, les banques, les actionnaires, les dirigeants, le comité de gestion,
le personnel), les entreprises doivent être à mesure d’établir et de concevoir tous ces documents
pour mettre à la disposition des parties prenantes les informations financières fiables et
pertinentes.
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
PME) font recours aux cabinets d’expertise comptable. Parmi les missions proposées par les
cabinets, on peut citer la mission de présentation des comptes (annuels ou intermédiaires).
Cette mission a pour objectif de permettre au professionnel de l’expertise comptable, sur la base
des diligences ne mettant pas en œuvre toutes les procédures requises pour un audit ou un
examen limité, d’exprimer une assurance modérée sur la cohérence et la vraisemblance des
comptes annuels (ou intermédiaires) des entités concernées1.
Mais cette mission peut-elle satisfaire à la fois les exigences de divers utilisateurs des états
financiers et aux attentes des dirigeants des entreprises qui veulent payer moins d’impôts et ou
avoir un résultat net toujours bénéficiaire ?
Ainsi, pour répondre à cette question nous avons jugé utile de cadrer notre thème sur « l’analyse
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Le choix de ce thème découle du le fait que seule une mission de présentation des comptes,
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permet à une société non soumise à l’obligation de nommer un commissaire aux comptes de
présenter des états financiers attestés par un professionnel indépendant (expert-comptable ou
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comptables agréés).
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présentation qui, jusqu’à cette date n’est pas normée par les dispositions de l’organisation pour
l’harmonisation en Afrique des droits des affaires en Afrique (OHADA).
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Pour atteindre cet objectif, l’étude s’est basée sur un certain nombre d’outils et de méthodes qui
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recherche documentaire, des entretiens avec les chefs de mission et travaux pratiques dans une
entreprise.
L’intérêt du thème est d’une part d’approfondir nos connaissances théoriques sur la mission de
présentation et d’autre part mettre en pratique les techniques d’analyse et de justification des
comptes acquises à l’école tout au long de notre cursus scolaire. 1
1
Mission de présentation des comptes annuels CSOEC Edition juin 2012 page 18
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Dans cette partie nous allons traiter en chapitre I : Mission de présentation des comptes : une
revue de littérature et en chapitre II : Présentation de la société et Méthodologie de l’étude.
Dans cette partie, nous traiterons en chapitre III : Démarche générale d’une mission de
présentation de comptes et en chapitre IV : Analyse du cycle achats- fournisseurs de la NIMEX.
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
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Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
à une opinion exprimée sous une forme négative portant sur la cohérence et la vraisemblance
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des comptes d’une entité, pris dans leur ensemble. Le niveau d’assurance est inférieur à celui
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professionnel de l’expertise comptable à attester qu’il n’a rien relevé qui remette en cause la
cohérence et la vraisemblance des comptes annuels de l’entité établis sous la responsabilité de
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La norme relative à la mission de comptes (NP 2300) 2 a été agréée par arrêté ministériel du 20
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juin 2011 et est applicable à partir des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2012.
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l’expertise comptable, sur la base de diligences ne mettant pas en œuvre toutes les procédures
requises pour un audit ou un examen limité, d’exprimer une assurance modérée sur la cohérence
et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermédiaires) des entités concernées.
La mission de présentation des comptes a été créée pour répondre aux besoins des PME qui
n’ont pas l’obligation de nommer un commissaire aux comptes des états financiers ayant un
niveau d’assurance raisonnable.
2
www.biblio.ordre.fr
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Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
•
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prédéterminés.
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particulièrement adaptée aux petites entités surtout non soumises à l’obligation de nommer un
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Mission de présentation des comptes annuels CSOEC Edition juin 2012 page 18
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Mission de présentation des comptes annuels CSOEC Edition juin 2012 page 19
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Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Droits (OHADA) ; c’est une mission jusqu’à cette date uniquement instituée et normalisée en
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4. Mission de présentation des comptes et autres missions d’assurance sur les comptes
complets historiques.
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Dans cette partie nous allons faire une comparaison entre la mission de présentation des
comptes et les autres missions d’assurance sur les comptes complets historiques.
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l’audit financier du fait que ce dernier traite les aspects comptables et financiers.
Ainsi, selon l’International Federation of Accountant (IFAC)5, un audit financier est une
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mission d’audit des états financiers qui a pour objectifs de permettre à l’auditeur d’exprimer
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une opinion selon laquelle les états financiers ont été établis, dans tous leurs aspects
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5
IFAC normes d’audit 1998-2003 ISA 200 « Objectifs et principes généraux »
6
Acte Uniforme portant Organisation et Harmonisation des Comptabilités des Entreprise page 605
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
En fin lors qu’il s’agit d’une mission de présentation des comptes l’expert-comptable peut être
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à l’origine de l’établissement des comptes alors qu’un audit (légal ou contractuel) l’expert-
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Transactions
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M A
Imputation des pièces comptables
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P Comptabilités auxiliaires d
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Centralisation
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Balance générale
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Suivant ce schéma, l’auditeur (légal ou contractuel) n’intervient obligatoirement que si les états
financiers sont établis alors que lors d’une mission de présentation l’expert-comptable peut tenir
la comptabilité de son client et en même temps conduire une mission de prestation des comptes.
4.2. Mission de présentation des comptes et examen limité
L’ examen limité a pour objectif de permettre au professionnel de l’expertise comptable
d’exprimer une assurance modérée sur la régularité et la sincérité des comptes ainsi que sur
l’image fidèle donnée par ceux-ci du patrimoine, de la situation financière et du résultat de
l’entité à la fin de la période écoulée.
La mission d’examen limité est destinée à répondre aux besoins exprimés d’une assurance
supérieure à celle résultant de l’exécution d’une mission de présentation telle que
précédemment définie. La norme applicable à cette mission est conforme à la norme
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La mission d’examen limité peut porter sur des comptes annuels, des comptes consolidés ou
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des comptes intermédiaires alors que la mission de présentation ne peut porter que sur les
comptes annuels et ou intermédiaires.
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Cette partie traitera les principes généraux, la nature de la mission, le schéma général du
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5.1.Principes généraux
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
- que les rapports émis par elle-même ou par les professionnels de l’expertise comptable
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5.2.Natures de mission
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5.2.1. Les missions normalisées qui donnent lieu à une expression d’assurance de la part
du professionnel de l’expertise comptable
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Elles regroupent l’audit contractuel, l’examen limité et la mission de présentation des comptes.
5.2.2. Les missions normalisées qui ne donnent pas lieu à une expression d’assurance de
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Elles regroupent la mission de compilation des comptes et les autres missions sans assurances
prévues par la loi.
La mission de compilation des comptes est destinée aux entités qui entrent dans le périmètre de
consolidation d’un groupe qui fait l’objet d’un audit, qui assure en interne la production de sa
comptabilité et qui requiert en amont de la consolidation de ses comptes un travail de mise en
forme des documents de synthèse de ses filiales.
Dans une mission de compilation, le professionnel de l’expertise comptable utilise ses
compétences en vue de recueillir, classer et présenter la synthèse d’informations financières
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
sous une forme compréhensible et exploitable sans être tenu par l’obligation de contrôler les
déclarations sur lesquelles s’appuient ces informations.
Les procédures mises en œuvre ne permettant pas, et n’ayant pas pour objectif de permettre au
professionnel de l’expertise comptable de donner une assurance quelconque sur les
informations financières, cette mission s’inscrit parmi les missions sans expression d’assurance
et peut porter sur des comptes annuels ou intermédiaires.
Les autres missions sans assurances prévues par la loi regroupent de missions particulières
confiées par le législateur, comme par exemple l’intervention du professionnel de l’expertise
comptable dans le processus de redressement des entreprises en difficultés.
5.2.3. Autres missions et prestations du professionnel de l’expertise comptable ne faisant
pas l’objet d’une norme professionnelle spécifique.
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Ces catégories regroupent toutes les autres missions prévues par la loi et qui n’ont pas fait
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
NORME RELATIVE A LA MAITRISE DE LA QUALITE AU SEIN DES STRUCTURES D'EXERCICE PROFESSIONNEL ET NORME
ANTI BLANCHIMENT
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PREFACE AUX NORMES PROFESSIONNELLES APPLIQUABLES AUX MISSIONS D’ASSURANCES ET AUTRES PRESTATIONS
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CADRE DE RÉFÉRENCE DES MISSIONS DU PROFESSIONNEL DE L'EXPERTISE COMPTABLE
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Missions d'assurance sur des comptes complets Autres missions d'assurance Missions sans assurances
historiques
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Attestations particulières Missions sur Autres Autres
les bases des missions sans prestations
Audit Examen limité Présentation Informations prévisionnelles
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procédures assurance fournies à
contractuel des comptes
convenues : prévues par la l'entité
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Autres missions
Missions de loi ou le
Sources : Guide pratique de la mission de présentation des comptes Edition 2012 page 13
Le graphique ci-dessus nous décrit la structuration des missions de l’expertise comptable selon
la règlementation française ainsi que la hiérarchisation de différentes étapes et le lien qui
existent entre les missions.
La mission de présentation fait partie des missions normalisées, lors de sa conduite le
professionnel de l’expertise comptable doit mettre en œuvre dans la mesure du possible toutes
les diligences prévues par le guide d’application ainsi que les procédures à suivre.
5.4.Mission de présentation des comptes et les « Autres prestations »
Le schéma général du référentiel normatif et déontologique du professionnel de l’expertise
comptable prévoit notamment les « Autres prestations » que le professionnel de l’expertise
comptable peut proposer à ses clients. Ces « Autres prestations » peuvent être de nature très
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diverse : comptable, fiscale, sociale, juridique ou de gestion et ne font l’objet d’aucune norme
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spécifique.
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Les « Autres prestations » peuvent être insérées dans le cadre de la lettre de mission de
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
compte dans le cadre de la mission de présentation des comptes en allégeant certains contrôles,
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comptes. Elle ne comprend que des contrôles de cohérence et de vraisemblance sur les données
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
plusieurs sens et interprétations selon les contextes dans lesquels il est employé. Il est possible
de la cerner par sa définition, ses missions et objectifs, ses enjeux, son déroulement (processus
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d’achat) et son positionnement dans l’organigramme. Et, en suite le contrôle du cycle achats-
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fournisseurs.
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La fonction achat peut être définie comme la recherche et l’acquisition de produits, services et
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prestations correspondants aux besoins des clients internes tout en anticipant et maitrisant les
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divers risques encourus à moyen et long terme ou ,de façon plus terre à terre comme l’ensemble
des dépenses externes négociables d’une entreprise en excluant les dépenses sociales.
Sont donc exclus du champ des achats les dépenses telles que :
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Une autre définition plus classique serait : la fonction achat est celle responsable de l’acquisition
des produits, biens et services nécessaires au fonctionnement d’une entité ou entrant dans les
produits ou services qu’elle produit et vend.
De toutes ces définitions, on retient que le rôle de la fonction achat est l’approvisionnement en
biens et services nécessaires au bon fonctionnement de l’entreprise.
Il est courant de confondre ces deux notions ; elles sont certes complémentaires mais en réalité
constituent des fonctions bien distinctes.
L’approvisionnement a une fonction tactique traitant les demandes d’achats dans une vision à
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court terme, c’est-à-dire pour répondre à un besoin immédiat exprimé et bien souvent récurrent.
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Elle a un rôle technique (identification et calcul des besoins, gestion des stocks, etc.) et
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Elle correspond donc à l’exécution et à la gestion opérationnelle des contrats d’achats. Elle se
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situe en aval des achats. Tandis que la fonction achat intervient en amont, et englobe les activités
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Cependant les deux fonctions sont complémentaires car elles se chevauchent. En effet, le
processus d’acquisition de toute organisation comprend ces deux fonctions et toutes les deux
sont impliquées dans la relation avec des interlocuteurs internes et externes. Le schéma ci-après
permet de mieux cerner les deux fonctions.
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Dans le cadre de la politique Achats, la fonction Achats a un rôle commercial à moyen et long
termes. Elle prépare, régule les conditions d’approvisionnement et intervient pour résoudre les
problèmes majeurs rencontrés dans le fonctionnement avec les fournisseurs.
La fonction Achats est avant tout une fonction de négociation des conditions d’achats.
Dans un certain contexte, les responsabilités et les tâches afférentes à chaque fonction doivent
être clairement précisées, notamment celles concernant les relations avec le fournisseur.
production ou de l’exploitation
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Approvisionnements
via la demande d’Achat
Achats et Approvisionnements
conditions de mise à disposition
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Approvisionnements
fournisseurs
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Approvisionnements
fournisseurs
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Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
L’objectif du contrôle des comptes fournisseurs est la justification de la dette encourue par
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- les soldes inscrits dans les comptes tenus en devises ont été convertis sur la base du
cours de clôture
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- les écarts de conversion entre le cours de comptabilisation et le cours de clôture ont été
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-
TH
Une revue analytique permet de déceler les variations importantes d’un exercice à l’autre8.
La relative importance de celles-ci est laissée à ’appréciation du professionnel selon la taille
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Source : CODEX AUDIT DES ACHATS J.B.DIENE
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Source : CODEX AUDIT DES ACHATS J.B.DIENE
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Créée en 2011, sous forme d’une entreprise individuelle la NIMEX est inscrite au registre du
commerce et de crédit mobilier (RCCM) numéro 2011/Z845 et son numéro d’identification
fiscale (NIF) est 55 555/R.
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A partir de décembre 2013, la NIMEX a été transformée en une société à responsabilité limitée
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Elle est située au quartier Harobanda sur la rive droite du fleuve à quelques mètres du rectorat
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1.1.Structure organisationnelle
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La NIMEX a une structure hiérarchique dont le pouvoir est centralisé au niveau du Gérant.
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1.1.1. Le Gérant
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Le traitement de textes ;
La gestion du courrier : arrivée et départ ;
La transmission de courrier ;
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Elle est subdivisée en deux services à savoir, le service comptabilité et le service du personnel
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et du matériel.
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comptabilité de la société dans les conditions et les délais requis pour garantir une bonne
visibilité des comptes et ce, conformément aux règles du manuel de procédures administratives,
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Sous l’autorité du DCF, le Chef du service du personnel et du matériel veille au respect strict
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candidats, à la préparation des tests, à l’élaboration des contrats de travail, à la préparation des
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gestion du planning des congés, de concert avec les autres responsables (droits acquis et
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nécessités de service), à la préparation et suivi du plan de formation des agents, au suivi et mise
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Ainsi, les opérations de gestion commerciale sont soumises à une procédure de travail afin
d'assurer que :
l'ensemble des produits livrés fasse l'objet d'une facturation régulière et dans les délais ;
les montants facturés soient correctement et intégralement saisis en comptabilité ;
la situation des clients soit systématiquement suivie ;
les contrats et les commandes soient exécutés selon les dispositions contractuelles en
matière de produits, quantités, délais prix et modalités de paiement ;
le transfert sur dépôt des produits, la livraison aux clients contractuels et à la vente sur
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Sous l’autorité du chef logistique, le Chef du service Achats veille au respect strict de la loi,
LI
services.
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prestataires, le suivi des travaux d’entretien et réparation des biens administratifs, la recherche
de la disponibilité et des meilleurs coûts de revient des pièces détachées et services extérieurs,
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la collecte des factures pro forma pour le choix des fournisseurs, la préparation des bons de
commandes et suivi des commandes, la participation au comité de réception des biens ;
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
2. Environnement de la NIMEX
La NIMEX est spécialisé dans librairie et papeterie et offre des produits divers à ses clients
dont :
• fournitures scolaires (livres, cahiers…)
• fournitures administratives (classeurs, feuilles rams, stylos, agrafeuses..).
La NIMEX est une société ayant des faibles capitaux pour assurer le financement de son
activité.
Son secteur est très concurrentiel, avec la présence de grandes sociétés (BUROPA, BURAMA,
C
Aucune réglementation n’existe dans son secteur, ce qui permet à tous les opérateurs d’opérer
librement.
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Cette prise de connaissance s’articulera autour de trois aspects : comptable, fiscale et sociale et
juridique.
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La comptabilité de la NIMEX est tenue selon les journaux auxiliaires qui sont :
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
• journal Caisse ;
• journaux des banques : un journal est ouvert par compte bancaire;
• journal des achats ;
• journal des opérations diverses ;
• journal des ventes
D’autres journaux pourront être crées au fur et à mesure en fonction des besoins.
Pour les travaux quotidiens une liasse comptable est constituée de l’ensemble des pièces
justificatives nécessaires pour étayer une opération comptable. Le service comptable vérifie :
• L’existence des pièces comptables ;
• L’exactitude des calculs ;
• La concordance entre les bons de commande, les bons de livraison et autres pièces
C
Les pièces comptables sont identifiées par un numéro composé de celui du journal, suivi du
numéro chronologique (exemple : CAI/0009 pour la pièce n° 9 du journal caisse) et sont par
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Les pièces comptables ainsi classées sont imputées par le service comptabilité sur des fiches
LI
conçues à cet effet appelées « fiches d’imputation ». Chaque fiche d’imputation comporte les
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informations suivantes :
TH
• L’intitulé du journal
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• La date comptable
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Quant au directeur comptable et financier, il contrôle les saisies et les états mensuels de
rapprochements bancaires, valide les états de synthèse mensuels et trimestriels (journaux,
grand livre général, balance générale) et analyse les comptes.
Pour les travaux de fin d’exercice, le service comptabilité établit la balance avant inventaire qui
résulte des soldes de décembre ; l’inventaire des immobilisations est effectué à partir du fichier
d’immobilisations. Ainsi pour l’établissement du tableau d’amortissement il rapproche le
registre des Immobilisations et l’inventaire des stocks, et enfin il propose les différentes
écritures de régularisation (les amortissements, les charges à payer, les charges comptabilisées
d’avance, les produits à recevoir, les produits constatés d’avance, les stocks…)
Enfin, le DCF valide les opérations d’inventaire, arrête des comptes et valide les États de
synthèse.
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Le logiciel utilisé est Sage SAARI pour la tenue de comptabilité, de l’établissement de la paie
AG
et la gestion de clientèle. Ce logiciel a été installé par une société spécialisée et répond à toutes
les normes internationales d’un logiciel de tenue de la comptabilité.
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La NIMEX ne dispose pas d’un service chargé spécialement de la gestion fiscale compte tenu
LI
de sa taille. Mais elle fait recours à un cabinet fiscal qui contrôle semestriellement toutes les
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Les déclarations fiscales et le calcul des différents impôts et taxes sont faits par le service
comptabilité, validés par le DCF avant d’être contrôlés par le cabinet.
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La société est soumise à tous les impôts et taxes et ne bénéfice d’aucun régime fiscal particulier.
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Le tableau ci-dessous récapitule les différents impôts et taxes que la société déclare et leur
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périodicité de déclarations :
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Périodicité de la déclaration
Précompte ISB X
Le 1er acompte en
juillet et le second
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en octobre
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Acomptes ISB
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Suivant ce tableau, à la fin de chaque mois, la société déclare la TVA, l’ITS le précompte ISB ;
en fin d’année l’ISB, la TAP, la TCFGE et les deux acomptes ISB en juillet et en octobre.
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Sur le plan social, la société a l’obligation de s’affilier à la caisse nationale de sécurité sociale
(CNSS). De ce fait tous ses salariés sont enregistrés à la dite caisse. Du fait que son effectif est
de 42 personnes, elle fait une déclaration mensuelle.
La société ne comptabilise pas les provisions de départ à la retraite et a opté pour un régime à
prestations définies.
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Sur le plan juridique, la société opère selon les règles de l’OHADA. Il tient tous les livres légaux
et conserve les documents dans une salle crée pour l’archivage de tous les documents dont la
tenue et / ou la conservation sont obligatoires.
Il sera question dans cette section de présenter, les outils et les méthodes de collecte de
données. Les choix techniques dépendent évidemment de la nature des objectifs. Et en fin nous
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La collecte des données constitue la première phase de toute étude scientifique. Elle constitue
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aussi pour nous une phase importante et doit être sérieusement planifiée pour assurer la qualité
O
de la recherche. Le but est de collecter de façon organisée des informations relatives au thème
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traité.
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Nous l’avons utilisé pendant le stage lors de la phase de collecte des informations comme notre
premier outil. L'entretien9 comme son nom l'indique est un échange verbal entre au moins deux
personnes et au cours duquel l’une d’elle pose des questions à l’autre. Autrement dit, L’entretien
est un outil de recueil de l’information qui se déroule dans une relation de face à face. Elle
désigne une situation de communication particulière.
9Mémoire professionnel, Elaboration des états financiers selon le mode normal, Oumarou Pate Habibou (2013), Institut Universitaire
de Technologie de Tahoua.
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OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
constitue pour nous un mode fiable de collecte d'informations, elle est aussi le moyen le plus
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Elles sont un ensemble de technique qualitative et quantitative qui nous permettra la collecte,
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Le choix de la méthode de recueil des données est très important. Tout dépend des objectifs de
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la recherche. En effet, toute vérification scientifique passe nécessairement par l'épreuve des
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faits.
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C’est une méthode qui permet de collecter des informations pertinentes et fiables. Elle est
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L'entretien directif se fait selon un guide d'entretien préétabli. C'est l'enquête par questionnaire
qui nécessite un échantillonnage à passage unique ou à passages répétés.
10 Mémoire professionnel, Optimisation qualitative de la gestion de trésorerie à court terme dans une DPME, TABEU KOUAM
Hervé Gaël. (2010), Centre africain d’Etudes Supérieures en Gestion.
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Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Dans le cadre notre de travail et relativement au thème traité la méthode quantitative est la
méthode qui nous intéresse la plus. Cette dernière nous permet de collecter des informations
quantitatives fiables et pertinentes.
A la phase de recueil des données succède l'analyse de celle-ci. Lorsque les informations ont
été recueillies, elles nécessitent généralement une analyse avant leur utilisation dans les travaux
de recherches. Elles consistent ici pour nous de :
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Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
3 - synthèse de la démarche 11
Méthode
Prise de connaissance
qualitative Questionnaire
de l’entreprise
s
Recherche
ES
documentaire
AG
Critères d’imputation
d’une dépense en charge
LI
O
TH
EQ
Les différentes
U
qualitative comptes
Détermination de la Entretien,
cohérence et Recherche
vraisemblance documentaire
Méthode
qualitative Recommandations
11
: Source : nous même
30
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Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
La synthèse de notre démarche méthodologique récapitule les méthodes, les phases, et les
différents outils utilisés pour la collecte des informations (données) afin de bien mener notre
travail.
La prise de connaissance de l’entreprise étant notre première phase dans la collecte des
informations, elle consiste à rechercher toutes les données pouvant nous aider à avoir une idée
de l’organigramme de l’Entreprise, de son organisation, de ses activités et de ses objectifs,
enfaite c’est ce qui explique le choix de la méthode quantitative tout en utilisant les
questionnaires comme outil.
Pour la 2ème phase il s’agit pour nous d’utiliser la méthode hybride pour le recueil des
informations relatives aux travaux préliminaires. Cette phase est très importante lors d’une
C
jusqu’au règlement des fournisseurs et pour faciliter la collecte en ce qui concerne les critères
AG
Ensuite la 3ème phase intitulée analyse des comptes, il s’agit à ce niveau d’étudier les
IB
Enfin la dernière phase, compte tenue de la multiplicité des achats, nous avons privilégié la
TH
recommandations adéquates.
U
E
31
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Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
C
ES
FOURNISSEURS DE LA NIMEX
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
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procédures pour l'acceptation et le maintien des relations clients, et pour les missions
particulières destinées à lui fournir l'assurance raisonnable qu'elle n'acceptera ou ne maintiendra
-B
elle a la compétence et les aptitudes pour réaliser la mission, y compris le temps et les
LI
ressources nécessaires ;
O
nécessaires,
vérifier le respect des règles liées à l’indépendance,
respecter les obligations liées à la norme anti-blanchiment.
Par ailleurs, plus spécifiquement dans le cadre d’une mission de présentation de comptes, le
professionnel doit acquérir une connaissance globale de l’entreprise.
La NP 2300 dit « préalablement à l’acceptation de la mission, le professionnel de l’expertise
comptable acquiert une connaissance globale de l’entreprise, de son évolution récente et de son
environnement afin de pouvoir apprécier si les comptes donnent une information cohérente et
33
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l’entité… ;
les principales activités de l’entité, les caractéristiques d’exploitation, la liste éventuelle
-B
nécessiter des travaux approfondis ou spécifiques, les délais spécifiques à respecter par
O
exemple, son historique récent et notamment les comptes annuels et, le cas échéant, les
TH
12
Norme professionnelle NP 2300- Code d’éthique de l’IFAC des professionnels comptables
34
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La lettre de mission fixe les termes, les conditions de la mission et les obligations réciproques
AG
des parties et elle permet de s’assurer qu’il n’y a aucun malentendu avec le client quant aux
termes de la mission ; elle facilite la planification des travaux, permet de confirmer l’acceptation
-B
de la mission et pourra servir de preuve en cas de litige pour rechercher les responsabilités
IB
respectives.
LI
les éléments suivants, sans préjudice d'autres éléments liés aux particularités de l’entité que le
TH
un examen limité ;
U
35
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des lettres de missions distinctes pour la mission principale et chacune des « Autres
ES
prestations »
AG
La lettre de mission est un document obligatoirement envoyé aux clients du fait qu’elle
constitue une preuve d’acceptation des clauses du contrat.
-B
Dès lors que la lettre de mission est acceptée par le client, le professionnel de l’expertise
LI
Il complète ses informations dans tous les domaines qui peuvent avoir un impact sur les comptes
EQ
connaissance tout au long de la mission, ce qui lui permet d’enrichir et d’optimiser sa démarche.
36
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points sensibles dans l’entreprise qui vont nécessiter une approche spécifique au niveau
du contrôle des comptes.
AG
Une fois la prise de connaissance approfondie finie, le professionnel doit organiser et préparer
LI
la mission.
O
TH
L’objectif général de cette étape est d’assurer la qualité et l’efficacité dans le déroulement de la
mission, compte tenu des exigences liées au respect des normes, des demandes du client, des
U
37
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client. Il faut s’assurer que les collaborateurs affectés à la mission disposent des compétences,
des aptitudes et une expérience concernant les obligations réglementaires et les obligations
d’informations requises, qu’ils sont capables d’acquérir effectivement ces aptitudes et
connaissances nécessaires et connaissent éventuellement le secteur d’activité si nécessaire.
3.2. Planification de la mission
Tout au long de la mission, le professionnel de l’expertise comptable fait preuve d’esprit
critique ; il exerce son jugement professionnel notamment pour décider de la nature, du
calendrier et de l’étendue des procédures à mettre en œuvre sur la base des informations
recueillies.
Le déroulement de la mission dans l’année doit être organisé : fréquences et modalités
d’intervention. Chaque dossier est rythmé par des délais à respecter : délais légaux, et/ou
C
structure d’exercice professionnel peut être amenée à définir avec le client des règles précises
en termes de communication des documents comptables ou de visite de contrôle.
IB
professionnel en tenant compte des diligences à mettre en œuvre prévues dans la norme de
O
TH
présentation des comptes, des compétences requises, de la répartition des travaux avec le client,
de la disponibilité des intervenants, du budget…
EQ
38
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Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Le professionnel vérifie qu’il n’y a pas de changement majeur dans la nature de la mission
résultant d’une évolution de la lettre de mission.
Il s’assure qu’il peut poursuive la mission dans le respect du principe d’indépendance du code
de déontologie et des Normes professionnelles (NPMQ et anti-blanchiment).
Par ailleurs, les éléments de connaissance approfondie et permanente de l’entité qu’il a pu
collecter en cours d’exercice ainsi que l’identification éventuelle de risques permet de
déterminer les points de vigilance spécifiques à l’entité et d’orienter les travaux.
A titre d’exemple, il peut s’agir d’évolution significative de l’entité, de son activité et de son
environnement, de tout élément ou fait marquant pouvant avoir une incidence sur les comptes
annuels, de modification dans l’organisation comptable du client.
Le professionnel identifie les informations spécifiques d’inventaire qu’il aura à demander au
C
client ; exemple : montant des en-cours, litiges avec les tiers, les clients douteux….
ES
Il note les points sensibles ou points de vigilance identifiés ainsi que les seuils de signification
AG
fixés pour les contrôles par épreuves et en mesure les incidences sur le budget, la répartition
des travaux, les délais à respecter, le planning, la nécessité de faire appel à d’autres
-B
Le dossier de travail proposé par le Conseil Supérieur de l’Ordre des Experts Comptables
O
TH
Le programme est un document qui décrit en fonction de l’activité de l’entité, les travaux et les
U
Mais il peut être nécessaire de compléter le programme proposé par des travaux spécifiques liés
à certaines particularités de l’entité, à la nature de l’activité, aux risques pré-identifiés, aux
faiblesses éventuelles de l’organisation comptable, aux volumes à traiter, etc.
Le professionnel comptable amende le programme de travail proposé en ajoutant les questions
spécifiques qui lui semblent nécessaires.
Dans le cadre des missions complémentaires d’assistance comptable, fiscale, sociale ou
juridique couplées avec la mission de présentation des comptes, des contrôles additionnels sont
nécessaires.
39
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Le dossier proposé par le CSOEC présente de manière indicative et non exhaustive des
contrôles qui seront à adapter en fonction des spécificités de l’entité.
4. Travaux de contrôles
Les travaux de contrôles concernent les travaux comptables en commençant par l’appréciation
de la comptabilité, la clôture des comptes et les travaux d’inventaire.
4.1. L’appréciation de la régularité en la forme de la comptabilité
Cette étape consiste à apprécier l’organisation comptable de l’entité afin d’adapter des
techniques de contrôles des comptes. Elle peut être de deux cas :
l’entité dispose d’un service comptable qui assure les enregistrements comptables, dans
ce cas, le professionnel de l’expertise comptable vérifie l’existence et la mise à jour des
C
livres comptables obligatoires et procède à des contrôles par épreuves sur la qualité des
ES
enregistrements comptables. Il pourra sélectionner par épreuves des opérations sur les
AG
libellé explicite.
Deux approches sont possibles pour assurer ce contrôle des enregistrements comptables :
IB
‾ soit préalablement au contrôle des comptes, par épreuves dans les différents
LI
‾ soit lors du contrôle des comptes par analyse des enregistrements comptables
sur des éléments sélectionnés.
EQ
Dans ce cas, la qualité des enregistrements comptables est garantie dans le cadre de cette
prestation de participation aux enregistrements comptables. Le professionnel de l’expertise
comptable n’a pas à vérifier par épreuves la qualité dans le cadre de la mission de présentation
des comptes.
Cependant, il doit s’assurer périodiquement que les collaborateurs chargés des travaux
d’enregistrement comptable ont la compétence nécessaire et assurent correctement leurs
travaux. Il peut procéder à quelques contrôles par épreuves sur les trois points que sont :
l’existence d’une pièce justificative pour chaque enregistrement,
40
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Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Le professionnel tient à jour les livres comptables obligatoires ou contrôle que ceux-ci existent
et sont à jour.
Si le client assure les enregistrements comptables en cours d’année mais n’a pas enregistré les
écritures d’inventaire ou s’il a confié la mission de participation aux enregistrements
-B
informations et des éléments d’inventaire que celui-ci doit impérativement lui communiquer.
TH
Une approche efficace peut consister à envoyer au client une lettre lui rappelant les éléments
EQ
qu’il doit préparer en vue de l’arrêté des comptes et les travaux qu’il doit réaliser en fonction
de la répartition des travaux définis par la lettre de mission.
U
41
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Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
professionnel de l’expertise comptable peut faire toute réserve utile auprès du client concernant
la bonne fin et les délais de ses travaux.
ces informations et il est important que tous les intervenants les consignent par écrit de telle
ES
sorte que lors de l’examen critique, elles puissent être prises en considération ; il peut s’agir par
AG
situation du chef d’entreprise justifiant une révision de l’évaluation des avantages en nature.
IB
soldes.
TH
42
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Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
La technique du rapprochement avec une pièce externe (exemple : facture fournisseur) a une
force probante plus élevée que la technique du recoupement (exemple : livre de paie de l’entité).
Le rapprochement avec des pièces justificatives externes peut s’avérer pertinent pour des
données significatives, par exemple pour les éléments suivants :
Immobilisations : factures ou actes,
Le recoupement avec des pièces justificatives internes permet, par exemple, de contrôler les
C
postes suivants :
ES
fournies par le chef d’entreprise pour les mouvements affectant le compte de l’exploitant
(entreprises individuelles) ou les comptes courants d’associés (sociétés) ou accord des
-B
compte de résultat : ventes avec déclarations de TVA, salaires avec livre de paie.
TH
données, ce qui peut le conduire à simplifier certaines opérations d’inventaire : non prise en
compte de césure de fin d’exercice pour certaines charges se renouvelant de manière régulière
U
et sans variation significative sur plusieurs exercices. Ceci concerne notamment les primes
E
d’assurance, les loyers sauf si renouvellement de bail, le crédit-bail, les contrats d’entretien, de
téléphone, etc.
43
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Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
comptes pris dans leur ensemble au regard des éléments collectés tout au long de ses travaux
sur l'entité et son secteur d'activité.
Au sens de la norme de présentation, l’expression « esprit critique » fait référence à une attitude
relevant d'un esprit interrogatif, attentif à des conditions qui peuvent indiquer des anomalies
possibles résultant d'erreurs ou provenant de fraudes, et conduisant à une évaluation critique
des éléments probants. Le professionnel de l’expertise comptable prête une attention
particulière aux informations dont il a eu connaissance dans le cadre de sa mission qui
contredisent ou qui remettent en cause les déclarations faites par la direction.
Le professionnel de l’expertise comptable évalue de façon critique les documents et les
informations comptables ou non comptables communiquées ; il reste attentif à celles recueillies
au cours de sa mission qui contredisent ou remettent en cause les informations obtenues de la
C
direction.
ES
En fin d’exercice, l’examen critique des comptes est une « lecture d’ensemble » du projet de
AG
mathématique et donnent une information cohérente et vraisemblable d’une part par rapport à
la connaissance acquise de l’entité et de son environnement et d’autre part par rapport aux
IB
Il s’appuie sur les techniques des procédures analytiques qui permettent d’identifier les flux
O
TH
entre les rubriques du bilan et du compte de résultat avec les éléments identiques de l’exercice
E
44
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Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Cette analyse des données comparées est menée en tenant compte des conditions d’exploitation
propres de l’entité sur l’exercice considéré, de la connaissance de son secteur, des informations
spécifiques communiquées par le client. Elle permet d’analyser la formation du résultat de
l’exercice.
Cette phase importante permet de valider sur le plan de la vraisemblance un certain nombre
d’éléments d’inventaire qui n’ont pas été spécifiquement vérifiés lors de la phase de contrôle
des comptes (éléments de stocks et d’en-cours). Le professionnel de l’expertise comptable
s’efforce d’obtenir des explications de la direction en cas d’anomalies relevées.
Le professionnel de l’expertise comptable détermine les procédures complémentaires à mettre
en place pour expliquer des variations significatives inexpliquées et/ou des incohérences.
La synthèse de la mission est un rapport établi par le responsable de la mission et qui centralise
ES
mission. Elle est à établir au fur et à mesure de l’avancement de la mission. Elle doit permettre
au professionnel de l’expertise comptable de déterminer la nature de l’assurance qu’il pourra
-B
les points importants relevés par les collaborateurs à l’intention du superviseur sur tous
LI
les éléments importants de la mission dans les domaines comptable, fiscal, social,
O
TH
client ;
U
La fin des travaux de fin de mission se terminent par un entretien avec le client ; il consiste à :
commenter le projet de comptes annuels au client, à résoudre les points en suspens ;
45
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Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
faire valider certains documents ou comptes à obtenir si nécessaire des explications sur
les variations significatives ;
obtenir des informations complémentaires sur certains points, à prendre les décisions
nécessaires et à arrêter définitivement les comptes annuels.
Les points traités avec le client lors de cet ultime entretien ont généralement trait à des points
extrêmement importants : questions d’évaluation, de principes comptables, explications sur les
évolutions significatives.
Il est donc nécessaire de conserver un compte rendu de cet entretien, ainsi que, le cas échéant,
le procès-verbal du conseil d’administration confirmant les déclarations de la direction sur ces
points.
L’entretien avec le client peut conduire à modifier le projet de comptes annuels présenté. Les
C
Dans cette phase finale, le professionnel de l’expertise comptable exerce un contrôle attentif de
AG
de l’expertise comptable sur l’établissement des comptes annuels définitifs. Dans ce cas, le
professionnel de l’expertise comptable arrête les comptes annuels selon les décisions prises par
IB
le client. Il peut être amené à émettre un rapport avec observation ou refus d'attester.
LI
O
fin de la mission.
U
Le dossier proposé par le CSOEC comprend deux feuilles de travail spécifiquement dédiées
E
46
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Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
l’organisation comptable,
-B
la situation fiscale,
IB
la situation sociale,
LI
la situation juridique,
O
TH
la gestion.
2. le dossier annuel
Le dossier annuel comprend le dossier général annuel et le dossier de contrôle annuel.
2.1 Le dossier général annuel (DGA)
Le DGA comprend les rubriques suivantes
préparation de la mission ;
47
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Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Le dossier général annuel a une vocation pluriannuelle. Il permet de suivre sur plusieurs années
l’évolution de la mission.
2.2 Le dossier de contrôle annuel (DCA)
Le dossier de contrôle annuel (DCA) propose une approche de contrôle par cycles.
Il a été conçu pour une intervention dans un ordre logique, sachant qu’une préparation
rationnelle des comptes annuels suppose que le travail soit fait de la première séquence à la
dernière séquence de ce dossier, sans avoir à quelques exceptions près besoin de revenir en
arrière.
Ces dossiers sont des propositions pouvant être adaptées en fonction de l’organisation interne
des structures d’exercice professionnel et des besoins des clients ; ils doivent toutefois rester en
conformité avec les exigences de la norme de présentation.
C
sur le grand livre qui, s’il est annoté par des commentaires ou des codes de pointage,
AG
Celui-ci est structuré soit par cycle d’exploitation (trésorerie, achats, ventes, stocks,
IB
logique pour le collaborateur qui contrôle par exemple les comptes salaires et charges
TH
48
OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
des feuilles de travail spécialisées dont l’objectif est, en proposant un cadre type à
certains contrôles, de faire gagner du temps.
4. Clôture du dossier
C
La clôture du dossier conduit à s’assurer que le dossier de l’exercice est complet et à insérer
ES
ou à mettre à jour certains éléments du dossier permanent – exemple : double des factures
AG
permanent.
IB
La norme NPMQ prescrit que les structures d’exercice professionnel mettent en place des
O
la conservation de la documentation,
E
49
OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
la nécessité de garder la trace, lorsque cela est nécessaire, des modifications apportées
à la documentation de la mission ;
de la documentation de la mission, sous réserve que cela ne remette pas en cause la validité des
ES
50
OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Il traitera d’abord sur les travaux préliminaires puis l’analyse des comptes proprement dite.
1.1.Procédure d’achat
-B
Avant de lancer une commande, le service achats établit un bon de commande qu’il transmet
O
Une fois le bon de commande validé par le Gérant, il est ramené à la Direction de la logistique
pour engager le processus de consultation des fournisseurs en fonction du montant.
U
E
51
OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
les achats inférieurs à F CFA 100 000 sont réglés par caisse ;
AG
suivante :
30 % à la commande ;
IB
1.2.Comptabilisation
La comptabilisation des achats diffère selon que les achats sont faits au comptant ou à crédit.
EQ
60 Achats XXX
52
OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Réception de la facture
ES
60 Achats XXX
-B
445 TVA
IB
Réception de la facture
EQ
Règlement de la facture
53
OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
2. Lead et comparatif
2.1.Lead
La lead est un état récapitulatif de l’ensemble des comptes ayant un solde à la date d’arrêté des
comptes. Ce sont des tableaux où sont reportés tous les soldes des comptes de la société. Elle
est établie avec la balance provisoire appelée balance du travail à laquelle beaucoup de
corrections sont apportées. Les comptes du bilan et du résultat qui sont débiteurs sont reportés
avec signe plus (+) et ceux qui sont créditeurs sont reportés avec signe moins (-).
Après avoir reporté tous les comptes de balance générale provisoire, on se réfère au tableau de
synthèse qui doit donner un solde nul, sinon des erreurs ont été commises lors de remplissage
C
Chaque lead est composée de numéro de comptes du cycle concerné, la lead (annexe 2) du
AG
• 40 Fournisseurs
-B
• 61 Transport
O
Les leads sont toujours imprimées et classées dans le dossier d’exercice avant le démarrage des
TH
travaux.
EQ
2.2.Comparatif
U
Il s’agit des tableaux comparatifs des comptes des charges et des produits de l’exercice en cours
E
et de l’exercice précédent. Ils permettent de faire le contrôle de cohérence pour voir les comptes
qui ont connu des variations significatives, et une fois sur le terrain, demander les éléments
explicatifs et orienter les contrôles approfondis
Le programme du travail du cycle achats /fournisseurs de la NIMEX est donné dans le tableau
ci-après.
54
OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
Respect de l'indépendance des exercices. Rapprocher les bons de réception et les factures en
fin d'exercice et en début d'exercice suivant. Relever les factures à recevoir et comptabilisées
40-02
C
d'avance.
ES
Contrôle des avoirs et avoirs à recevoir : examiner la liste des avoirs à recevoir, examiner les
AG
avoirs reçus postérieurement à la date de clôture. Demander s'il y a des litiges devant donner
lieu à la demande d'avoir.
-B
40-03
IB
40-04 Rechercher l'origine des comptes débiteurs et examiner la régularité des opérations.
LI
O
40-05 Relever le mode de traitement comptable des effets à payer, billets à ordre....
TH
Vérifier l'application des règles fiscales et comptables en matière de dettes libellées en devises
U
étrangères.
40-07
E
Relever le montant des dettes à moins d'un an, à un an au plus, à plus d'un an et à 2 ans au plus,
à plus de 2 ans.
40-08
40-09 S'informer par entretien des mesures prises pour assurer l'indépendance des exercices.
55
OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
60-02 Cohérence des marges avec celles de l'exercice précédent et éventuellement avec les données
prévisionnelles.
4. Documents utilisés
Pour l’analyse du cycle achats / fournisseurs, les documents suivants ont été utilisés :
C
•
ES
le grand livre tiers : il s’agit du grand livre qui donne les détails de toutes les opérations
faites avec chaque fournisseur ;
AG
• la balance du travail : balance sur la base de laquelle les travaux sont effectués
• les feuilles de travail spécialisées (FTS) : il s’agit des feuilles du travail utilisées pour
-B
chaque cycle. Ces feuilles sont des outils créées et développées par le cabinet ;
IB
• le grand livre général des comptes 601 Achats des marchandises, 605 Autres achats et
LI
61 Transports.
O
A ces documents s’ajoute le dossier d’exercice dans lequel sont classés tous les travaux et un
dossier permanent qui est mis à jour lors de chaque mission.
U
E
56
OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
reçues du fournisseur non réglées ou dont le règlement n’a pas été comptabilisé), soit au débit
ES
(là il s’agit des avances non encore facturées ou bien des règlements de factures non
AG
comptabilisées). Dans tous les cas nous cherchons la facture concernée ou bien la pièce de
règlement non comptabilisée afin de la classer dans le dossier de révision et de proposer les
-B
écritures de régularisation.
En plus, nous avons analysé les comptes fournisseurs ordinaires sur la base du grand livre tiers
IB
fournisseurs.
O
Les comptes fournisseurs ayant un solde débiteur ont tous été analysés.
TH
montant dont la facture définitive a été reçue en vue de le solder et de proposer les écritures
nécessaires afin de s’assurer du respect du principe de l’indépendance des exercices.
U
E
En fin au niveau de fournisseurs avances versées, nous avons analysé l’exhaustivité des
opérations en s’appuyant sur les mouvements du grand livre 409 fournisseurs avances versés.
En plus de ce contrôle, nous avons eu un entretien avec le responsable du service achats en
s’appuyant sur tous les bons de commande et de bons de livraison.
1.3. Conclusion
Le rapprochement entre la balance auxiliaire et la balance fournisseurs a dégagé un écart de
10 989 700, cet écart est constitué de fournisseurs avances versées et fournisseurs charges à
payer qui ne sont pas auxiliarisés.
57
OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
L’analyse du compte nous a permis de constater que sur les fournisseurs ordinaires, le
précompte ISB retenu non comptabilisé, des comptes fournisseurs dont les factures et les
paiements sont comptabilisés dans des comptes différents.
Pour régulariser ces opérations, nous avons proposé des écritures de régularisation.
Au niveau de fournisseurs avances versées, nous avons constaté que la plupart des comptes sont
constitués des erreurs de comptabilisation à l’exception d’un mouvement d’un million, qui est
constitué d’une avance donnée sur un marché dont la réception n’a pas eu lieu à la date de notre
intervention.
Enfin, l’analyse des fournisseurs charges à payer a relevé que toutes les factures des charges
provisionnées ont été reçues et comptabilisées aux comptes de fournisseurs ordinaires
concernés.
C
Nous avons proposé une écriture pour solder le compte de fournisseurs charges à payer (annexe
ES
N°3).
AG
D’après l’analyse et la collecte de charges à payer traitées au niveau des autres cycles, nous
avons relevé FCFA 7 200 000 de charges à payer non comptabilisées. Elles se détaillent comme
-B
suit :
• honoraires comptable premier semestre F CFA 4 500 000 ;
IB
•
TH
2. Achats
E
Les achats sont constitués des achats des marchandises et des autres achats.
2.1. Objectifs
L’objectif est de :
• s'assurer que les autres achats ne renferment pas des biens susceptibles d’être
immobilisés
• relever les factures sans NIF supérieures à FCFA 100 000 afin de les réintégrer lors du
calcul du résultat fiscal.
• s'assurer de la bonne imputation des achats et s'assurer de l'exhaustivité des charges.
58
OUDOU HALIDOU Abdoulaye, MBA / ACG, 2ième promotion, CESAG Dakar
Analyse du cycle achats / fournisseurs lors d’une mission de présentation des comptes : cas de la NIMEX-Niger
• s'assurer que les autres achats concernent bien les dépenses de la société ;
• analyser et expliquer des variations significatives des comptes des achats et la revue par
pièces des montants les plus significatifs.
2.2. Travaux réalisés
Pour atteindre cet objectif nous avons d’abord établi le comparatif des comptes 60.
Tableau N° 3 : Comparatif des Achats des marchandises et les autres achats.
30-juin-14 30-juin-15 Variation %
N° compte Intitulés
A B C = (B-A) D = (C/A)
601100 Achats de m/ses dans l'UEMOA 144 574 492 115 665 334 - 28 909 158 -20,00%
C
601200 Achats de m/ses hors UEMOA 317 043 352 329 656 314 12 612 962 3,98%
ES
601210 Frais de douanes 74 458 044 67 321 294 - 7 136 750 -9,58%
AG
601 Achats de marchandises 536 075 888 512 642 942 - 23 432 946 -4,37%
-B
605300 Carburant et lubrifiants 9 224 900 6 843 460 - 2 381 440 -25,82%
O
TH
605500 Fournitures de bureau 2 457 350 1 381 448 - 1 075 902 -43,78%
U
605600 Petits outillages et matériels 562 792 157 000 - 405 792 -72,10%
E
605 Autres achats 21 938 786 19 363 146 - 2 575 640 -11,74%
60 Achats 558 014 674 532 006 088 - 26 008 586 -4,66%
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Une fois le comparatif établi, nos tâches ont consisté à vérifier la récurrence des factures d’eau
et d’électricité ; cette vérification est faite en pointant sur la base des pièces justificatives tous
les mouvements du grand livre des comptes concernés.
Ensuite, nous avons analysé par sondage des pièces pour relever les factures sans NIF
supérieures à FCFA 100 000, les dépenses du personnel prises en charges par la société pour le
calcul de la taxe sur certains frais généraux et les achats des travaux faits par des prestataires
étrangers pour relever les risques fiscaux (TVA pour compte de tiers et l’impôt sur le bénéfice
de non résident IBNR si le prestataire n’appartient à l’un des pays membre de l’UEMOA pour
ce dernier).
En plus, nous avons fait un entretien avec le comptable pour la justification des variations
C
significatives anormales.
ES
En fin au niveau de comptes 601 Achats des marchandises, nous avons rapproché les données
AG
comptables et celles du service achats, les dernières factures avec les mouvements des stocks
de juin 2015 afin de relever les factures reçues dont les stocks n’ont pas été réceptionnées et les
-B
stocks réceptionnés dont les factures sont en cours pour passer les écritures de régularisations.
IB
2.3. Conclusion
LI
Pour la période arrêtée au 30 juin 2015, les achats se chiffrent à FCFA 532 006 088 contre
O
FCFA 558 014 674 pour la même période en 2014, soit une baisse de FCFA 26 008 586.
TH
L’analyse des achats des marchandises nous a permis de faire les remarques ci-après :
EQ
• des factures reçues dont les stocks sont encours de FCFA 36 562 500 ;
• le rapprochement entre le grand livre des achats importés et le relevé douanier des
U
E
importations a fait ressortir un écart de 15 000 000, cet écart est constitué des factures
reçues dont les marchandises sont au cordon douanier.
Pour régulariser ces comptes, nous avons proposé de comptabiliser ces stocks encours (Annexe
N° 5).
S’agissant des autres achats, nous avons constaté les éléments suivants
• les factures d’eau et d’électricité du mois de juin n’ont pas été comptabilisées ;
• des dotations en carburant sont données au DCF et au chef logistique, ces dotations
sont imposables à la taxe sur certains frais généraux(TCFGE).
60
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3. Transport
3.1. Objectif
• identifier les prestataires de transport étrangers et s'assurer que la retenue BIC 16% a
été faite et reversée ;
• s'assurer que les frais de voyage et de déplacement concernent réellement, des
déplacements professionnels ;
• s'assurer que les frais de voyage et de déplacement concernent des déplacements
effectués par des personnes figurant sur la DAR, sinon imposables à la TCFGE et
C
Pour apurer le programme de travail et atteindre les objectifs de contrôle, nos travaux ont
consisté à l’analyse de la variation, la vérification du respect de la séparation des exercices et
IB
la vérification par épreuve de frais de voyages et déplacement avec les factures et la liste du
LI
O
A B C = (B-A) D = (C/A)
E
611000 Transport sur achat 49 372 870 35 005 300 - 14 367 570 -29%
612000 Transport sur ventes 276 000 264 375 - 11 625 -4%
618100 Voyages professionnels 8 965 000 13 475 360 4 510 360 50%
61
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3.3. Conclusion
Les transports s’élèvent à FCFA 48 770 035 pour la période arrêtée au 30 juin 2015 contre
FCFA 58 628 870 pour la même période en 2014, soit une baisse de FCFA 9 858 835.
Cette variation s’explique essentiellement par la baisse de transport sur achat due à la baisse
des achats.
La hausse de frais de voyages professionnels se justifie par le coût de voyage du personnel pour
un séminaire hors du pays et la prise en charges de frais de voyage d’un consultant étranger.
Le rapprochement entre les pièces justificatives et la liste du personnel nous a permis de relever
que les frais de voyage payés pour le personnel étranger et les frais de voyages aériens pour les
congés qui sont imposables à la TCFGE comme le stipule l’article 141 du Code Général des
C
ES
Impôts (CGI) « La taxe est assise sur le coût du transport aérien des membres du personnel et
de leur famille supporté à l'occasion du ou des congés annuels ».
AG
Le montant des voyages et déplacements imposables à la TCFGE est FCFA 5 625 000 ; il
s’agit :
-B
Des frais de transport aériens pour la famille du Gérant FCFA 4 000 000.
LI
Le contrôle par épreuves des factures de transport n’a pas fait ressortir des factures de
O
prestataires étrangers, de ce fait la société ne court pas le risque fiscal de la non retenue de la
TH
marge qui est l’indicateur le plus pertinent pour la validation de ce cycle par un expert-
E
Ce tableau décrit l’évolution de la marge sur coût d’achat sur au moins deux exercices.
Nos travaux consistent à prendre tous les éléments du coût d’achat (prix d’achat, le transport,
les frais de transit, assurance sur achats, les droits de douanes…), les variations des stocks et
les ventes hors taxes.
La marge se calcule par la différence entre les ventes hors taxes, les coûts d’achats et plus ou
moins les comptes de variations de stocks des marchandises.
62
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701100 Ventes des marchandises 498 858 625 475 825 000
701 Ventes des marchandises 873 858 875 862 477 000
C
ES
601100 Achats de marchandises dans l'UEMOA 144 574 492 115 665 334
AG
601200 Achats de marchandises hors UEMOA 317 043 352 329 656 314
Le tableau ci-dessus, nous donne l’évolution de la marge de la NIMEX entre 2015 et 2014.
Nos travaux ont consisté à analyser et à justifier toute évolution anormale de la marge.
Ainsi nous avons constaté une baisse de la marge de 5%, cette baisse est relative à la politique
de la fixation du prix d’après l’entretien avec la direction commerciale.
63
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Nous avons approfondi l’analyse de composant du coût d’achat notamment la variation des
stocks.
A ce niveau, nous avons relevé des stocks de marchandises encours de FCFA 51 562 500 qui
n’ont pas été inventoriés mais les factures correspondantes ont été comptabilisées.
Après comptabilisation de ces stocks, la marge de 2015 est devenue FCFA 198 343 233 avec
un taux de 23 %, ce qui nous a permis de nous s’assurer de la cohérence du cycle Achats
/fournisseurs.
L’analyse du cycle achats/fournisseurs nous a permis de faire des constats pour lesquels nous
allons formuler des recommandations à la NIMEX.
C
ES
5. Remarques et recommandations
5.1. Remarques
AG
Notre analyse nous a permis de constater que le processus d’achat de la société ne respecte pas
les bonnes pratiques des processus décrit dans le CODEX13. Il s’agit de :
-B
prévision des dépenses, la NIMEX ne fait pas une prévision des dépenses avant
IB
Contrôle et visa du contrôle de gestion, la NIMEX ne fait pas aucun contrôle avec le
O
contrôleur de gestion alors que la bonne pratique souhaite que le contrôleur donne son
TH
5.2. Recommandations
U
Pour éviter tout risque, nous recommandons à la NIMEX pour passer un achat de procéder à la
E
procédure suivant :
13
Cours d’audit des achats Jean Baptise F. DIENE 2015 pages 38 ; 39.
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C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
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Conclusion Générale
Au terme de notre travail portant sur l’analyse du cycle achats-fournisseurs lors d’une mission
de présentation de comptes, force est de constater qu’une bonne présentation des états
financiers, permet de relever les risques fiscaux, juridiques et comptables pour l’entreprise
cliente, et de proposer de solutions adéquates à ces problèmes.
Sur la base de notre thème, la réponse à la problématique posée était que seule une mission
de présentation des comptes permet à une entreprise non soumise à l’obligation de nommer un
commissaire aux comptes de présenter des états financiers attestés par un professionnel
indépendant.
Les résultats de notre travail sur le plan pratique et théorique nous permettent de confirmer que
le respect du référentiel normatif et déontologique relatif à une mission de présentation conduit
C
exigences de normes de maitrise de la qualité les contraignent à mettre toutes les procédures et
AG
L’analyse de ces comptes nous a permis non seulement de cerner le fonctionnement de ces
comptes pour l’amélioration de la qualité des informations contenues dans ce compte, mais
IB
C’est dans ce cadre que nous avons analysé les comptes du cycle, et apprécié la cohérence et la
O
vraisemblance de la marge.
TH
Cet examen a été effectué pour évaluer la fiabilité des enregistrements comptables et de
EQ
l'information financière dans le but de déterminer la nature, l'étendue des travaux nécessaires à
U
Les résultats de nos travaux, a permis à l’expert-comptable d’établir une attestation sur la
cohérence et la vraisemblance des comptes.
La mise en œuvre de ces recommandations permettra à cette entreprise d’améliorer son système
de gestion des achats et le rapprochement des situations extracomptables avec les extraits des
comptes témoigne du caractère qualitatif des travaux réalisés ainsi que des diligences
effectuées.
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Bibliographie
I. Ouvrages
1. Oumar SAMBE & Mamadou Ibra DIALLO, Le praticien comptable.
2. Bernard Dansou GOVOEI, Precis de comptabilité générale, 2eme Edition 2006-2007
3. Jean Michel PALOU, Comptabilité approfondie et révision, 3 eme Ediition Goupe
Revue Fiduciare.
1. www.exco.fr
LI
2. www.biblio.oredre.com
O
TH
EQ
U
E
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4. Mission de présentation des comptes et autres missions d’assurance sur les comptes
complets historiques. .................................................................................................................... 7
-B
5.2.1. Les missions normalisées qui donnent lieu à une expression d’assurance de la part du
professionnel de l’expertise comptable ...................................................................................... 10
EQ
5.2.2. Les missions normalisées qui ne donnent pas lieu à une expression d’assurance de la
U
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2. Achats ................................................................................................................................... 58
LI
3. Transport ............................................................................................................................. 61
3.1. Objectif ............................................................................................................................. 61
U
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C
ES
AG
ANNEXES
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
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C
ES
AG
Direction Comptable et Direction commerciale Direction de la logistique
-B
financière
IB
L IO
TH
EQ
Service comptable et Service du Service achats Magasinier
financier personnel
U
E
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ième
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ES
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-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
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AG
-B
IB
LI
O
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EQ
U
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O
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EQ
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