Cartilla Semana 2 IMPUESTOS

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

IMPUESTO ALA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES

AUTOR: Alejandra Carolina Bautista Godoy

ÍNDICE
1. Obligación Tributaria
1.2. ¿Qué es la obligación tributaria?
1.3. ¿Cuál es la clasificación de la obligación tributaria?
1.4. ¿Cuáles son los elementos de la obligación sustancial?
1.5. ¿Qué es el Impuesto sobre la renta?
1.6. ¿Cuáles son los elementos del impuesto a la renta?
1.7. ¿Quiénes son sujetos pasivos del impuesto a la renta?
• Glosario de términos
• Referencias
• Referencias Bibliográficas
• Lista de figuras
• Lista de tablas

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2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
DESARROLLO TEMÁTICO
1. Obligación Tributaria
1.1. ¿Qué es la obligación tributaria?
La obligación tributaria es un vínculo entre el fisco y los contribuyentes para el cumplimiento de
las prestaciones del Derecho Tributario, dichas prestaciones son:
Prestación de DAR: Esta prestación

consiste en PAGAR, es la prestación
PRESTACIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO
principal
Prestación de HACER: Esta

prestación es una obligación
segundaria, de ejecutar una conducta
como: solicitar RUT, Facturar, etc..
Prestación de NO HACER:
Referente a evitar hacer conductas
delictivas como evadir los impuestos
Prestación de SOPORTAR:
Tener los soportes en regla para una
visita de la DIAN
Figura 1: Prestaciones Derecho Tributario
Fuente: Elaboración propia
El Consejo de Estado se ha pronunciado frente a la definición de la obligación tributaria, “La

obligación tributaria en cuanto nace de la Ley y no de un acuerdo de voluntades, establece quién
es el sujeto obligado al pago de la prestación, no susceptible de modificarse entre particulares”
(Sentencia Consejo de Estado 18 Febrero 1993, sección cuarta).
IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 3

Con lo anterior, es claro que la obligación tributaria es deber ser de los contribuyentes por ende
este tipo de obligaciones frente al fisco no podrán ser demandadas ente ningún ente regulador.
1.2. ¿Cuál es la clasificación de la obligación tributaria?
La obligación tributaria tiene dos niveles de clasificación:
1. Obligación tributaria sustancial

2. Obligación tributaria formal.
La obligación tributaria sustancial tiene que ver en primera línea con la prestación de DAR, es
decir solo podrá existir una obligación sustancial la cual es PAGAR el impuesto.
La obligación tributaria formal, es la típica prestación de HACER, es decir es el desarrollo de todas
las actividades secundarias o accesorias que se deben de tener en cuenta para el desarrollo de la
prestación de DAR. La prestación tributaria formal está claramente estipulada en la Ley Fiscal,
compilada en el Título II del libro quinto del Estatuto Tributario (E.T). Algunas de estas
obligaciones formales se encuentran en art.571 y siguientes del E.T.
• Solicitar R.U.T (registro único tributario) y actualizarlo cuando cambie datos como
dirección, teléfono o actividad económica
• Solicitar resolución de facturación cuando fuere el caso
• Presentar en forma debida las declaraciones tributarias
• Expedir certificados de retención en la fuente
• Contestar en manera oportuna los requerimientos expedidos por la administración
fiscal
• Llevar contabilidad
• Inscribir la responsabilidad de impuesto a las ventas cuando fuera el caso
• Retener y pagar la retención en la fuente de terceros
• Presentar información exógena (medio magnéticos)
• Conservar los documentos que hagan parte de las declaraciones tributarias
• Facturar, etc.
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1.3. ¿Cuáles son los elementos de la obligación sustancial?
1. Sujeto 2. Sujeto 3. Hecho

Activo Pasivo Genedaror
4. Base
5. Tarifa
Gravable
Figura 2: Elementos de la Obligación Tributaria

Fuente: Elaboración propia
Es importante recalcar que ningún tributo puede ser legal si dentro de su estructura no están los
cinco elementos.
1. El sujeto Activo: Es a quien la Ley faculta para recibir los tributos, es decir el
ESTADO, que a su vez nombra a la Administración de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN) para el control, fiscalización, recaudo de dichos impuestos.
2. El sujeto Pasivo: Son aquellas personas naturales o jurídicas en donde recae la
obligación de pagar impuestos.
3. Hecho Generador: Son las actividades que realiza una persona natural o jurídica
que da lugar a pagar impuestos.
4. Base Gravable: Es el valor ya depurado en donde se la aplicará una tarifa.
5. Tarifa: Una vez se tenga establecida y cuantificada la base gravable se aplicará la
tarifa dependiendo del impuesto.

Una vez conocido las nociones básicas del Derecho Tributario, nos centraremos en el establecer
todas las obligaciones, prestaciones y elemento que se dan en el IMPUESTO DE RENTA
1.4. ¿Qué es el Impuesto sobre la renta?
El impuesto sobre la renta es un tributo de carácter obligatorio para aquellos en donde recae la
obligación de pagar, de manera tal que este impuesto es uno de los más importantes, no sólo en
el país sino a nivel internacional, también conocido como Impuesto de origen, Impuesto sobre
beneficios.
El impuesto sobre la renta tiene características fundamentales a saber:
• Es un impuesto de orden nacional, su aplicación es en todo el territorio Colombiano para
aquellos contribuyentes que son sujetos pasivos.
• Es un impuesto directo, ya que grava de manera directa las utilidades tanto de una
persona natural como una persona jurídica.
• Es un impuesto de naturaleza personal, atiende de manera única y personal las
utilidades propias de cada contribuyente o declarante.
• Es un impuesto de período pues atiende los hecho o transacciones económicas durante
un lapso de tiempo, para Colombia el periodo fiscal es de Enero a Diciembre
Según lo estipulado en el art.5 de E.T, el impuesto de renta es considerado como un solo tributo.
• Impuesto básico de renta

• Impuesto de ganancia ocasional.
Entendamos que el impuesto básico de renta tiene un sistema de depuración, que parte de las
cifras contables y por efectos de ajustes fiscales, los cuales los encontramos en las normas
tributarias llegamos a una base gravable. Esta depuración la estaremos tratando a lo largo del
estudio de este impuesto.
La parte de ganancia ocasional es la parte complementaria del impuesto a la renta, jamás partirá
de la actividad económica de los contribuyentes o declarantes, sino como su nombre lo indica es
un ingreso que sucede de manera ocasional, esporádico y por tal motivo es reflejado en dentro
del formulario de renta en una sección aparte.
1.5. ¿Cuáles son los elementos del impuesto a la renta?
Como ya se ha definido los elementos que integran a un tributo, y que sin alguno de ellos falta
dentro de la legislación se da entendido como no constitucional, en este apartado veremos cuáles
son los elementos que integran como tal al Impuesto a la Renta.
6
1. Sujeto Activo: En la ley fiscal el sujeto activo en cualquier tributo es el Estado,
quién otorga facultades especiales a la administración de impuestos (DIAN) para
la fiscalización, control y recaudo del impuesto a la renta bien sea de personas
naturales o personas jurídicas.
2. Sujeto Pasivo: Los sujetos pasivos del impuesto a la renta los analizaremos en
detalle más adelante, los sujetos pasivos están estipulados en la norma fiscal a lo
largo del compilado del E.T., más sin embargo el art 2.E.T, nos menciona que el
sujeto pasivo es el sujeto que jurídicamente debe pagar la deuda fiscal, ya que es
el contribuyente o declarante que realiza el hecho generador.
3. Hecho Generador: El hecho generador es la realización en cabeza de un
contribuyente o declarante que da nacimiento a la obligación del tributo, en el
art.26 del E.T, nos indica que serán hechos generadores de renta: las rentas de
trabajo (salarios, bonificaciones, indemnizaciones, comisiones etc., rentas de
capital, las rentas comerciales, las rentas industriales, las rentas producto de la
ganadería y la agricultura, y las que dan origen a las de ganancia ocasional.
4. Base Gravable: Es el valor por el cual se determina el impuesto y valor que se le
aplicara un tarifa.
a. La base gravable por el sistema ordinario general se determina de la siguiente manera:
a) (Σ) Ing. Ord y Extraordinarios del período
b) (-) Devoluciones, rebajas y Descuentos
c) (-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
d) (=) INGRESOS NETOS (a-b-c)
e) (-) Costos de ventas
f) (-) Otros Costos
g) (-) Deducciones
h) (=) RENTA LIQUIDA ORDINARIA DEL EJERCICIO (d-e-f-g)
i) (-) Compensaciones
j) (=) RENTA LIQUIDA (h-i)
k) Renta Presuntiva *
l) (-) Rentas Exentas
m) (+) Rentas Gravables
n) (=) RENTA LIQUIDA GRAVABLE (se debe escoger entre el mayor
valor entre (j y K) restar i y sumar m)

Es importante tener clara esta estructura pues es la base fundamental del buen entendimiento
de todo el módulo, la renta presuntiva como su nombre lo indica es una presunción del derecho
fiscal, (la cual veremos en detalle más adelante), pero como podrán observar la renta presuntiva
se debe comparar con la renta líquida y al mayor valor se deberá restar las exentas y las gravables,
es decir la renta presuntiva toma mayor relevancia porque podría convertirse en la base del
impuesto a la renta.
1. Tarifa: La tarifa constituye el valor que se aplicar a la base gravable, existe dos
clases de tarifas
a. Tarifas proporcionales
b. Tarifas progresivas.
Veremos esta diferencia con dos ejemplos para su mayor comprensión.
a. Tarifas proporcionales: Son tarifas porcentuales únicas que se le aplican a la base gravable, en
la cual independientemente cual sea la base gravable siempre será la misma. En Colombia
existe las siguientes tarifas:
• Tarifa General: Establecida Ley 1819 de Dic 2016, a partir del año 2017: 34%
• Tarifa Especial: 20% (Contribuyentes del régimen tributario especial)
• Tarifa proporcional: 20% (Usuarios Industriales de bienes o servicios de zona franca)
- Estarán gravadas a la tarifa del 9% las rentas obtenidas por las empresas industriales y
comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta del orden Departamental, Municipal
y Distrital, en las cuales la participación del Estado sea superior del 90% que ejerzan los
monopolios de suerte y azar y de licores y alcoholes.
- Las siguientes rentas estarán gravadas a la tarifa del 9%:
• Servicios prestados en nuevos hoteles que se construyan en municipios de hasta

doscientos mil habitantes, tal y como lo certifique la autoridad competente a 31 de
diciembre de 2016, dentro de los diez (10) años siguientes a partir de la entrada en
vigencia de esta Ley, por un término de 20 años
• Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplíen en municipios
de hasta doscientos mil habitantes, tal y como lo certifique la autoridad competente a
31 de diciembre de 2016, dentro de los diez (10) años siguientes a la entrada en vigencia
de la presente Ley, por un término de 20 años. La exención prevista en este numeral,
corresponderá a la proporción que represente el valor de la remodelación y/o
ampliación en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado, para lo cual se
requiere aprobación previa del proyecto por parte de la Curaduría Urbana o en su
defecto de la Alcaldía Municipal del domicilio del inmueble remodelado y/o ampliado.
• Lo previsto en este Parágrafo no será aplicable a moteles y residencias.
A partir del 1 de enero de 2017, los rendimientos generados por la reserva de estabilización que
constituyen las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones y Cesantías de acuerdo con
el artículo 101 de la Ley 100 de 1993 se consideran rentas brutas especiales gravadas a la tarifa
del 9%. La disposición del exceso de reserva originado en dichos rendimientos genera una renta
bruta especial gravada para las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones y Cesantías
en el año gravable en que ello suceda a la tarifa del 24%.
• Los contribuyentes a que se refiere este artículo también deberán liquidar una
sobretasa al impuesto sobre la renta y complementarios durante los siguientes períodos
gravables:
• Para el año gravable 2017:
TABLA SOBRETASA AL IMPUESTO A LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS AÑO 2017

RANGOS BASE GRAVABLE $ COLOMBIANOS
Límite Inferior Límite Superior Tarifa Marginal Sobretasa
0 <800,000,000 0% (Base Gravable)*0%
>=800,000,000 En adelante 6% (Base Gravable-‐8,000,000)*6%
Tabla 1: Tarifa sobretasa renta año 2017
Fuente: Art 100 Ley 1819 de Diciembre de 2016
Para el año 2018:

TABLA SOBRETASA AL IMPUESTO A LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS AÑO 2017
RANGOS BASE GRAVABLE $ COLOMBIANOS
Límite Inferior Límite Superior Tarifa Marginal Sobretasa
• 0 <800,000,000 0% (Base Gravable)*0%
>=800,000,000 En adelante 4% (Base Gravable-‐8,000,000)*4%
•
Tabla 2: tarifa sobretasa renta año 2018
Fuente: Art 100 Ley 1819 de Diciembre de 2016

CASO A CASO B CASO C
Base Gravable 50.000.000 100.000.000 200.000.000
Tarifa 25% 25% 25%
Impuesto $ 12.500.000 $ 25.000.000 $ 50.000.000
Tabla 3: Ejemplo Tarifa Personas Jurídicas
Fuente: Elaboración Propia
Observamos en la tabla 1, las tarifas proporcionales son el claro ejemplo y aplicabilidad para las
personas jurídicas que independiente de la base gravable siempre será una misma tarifa.
a. Tarifas progresivas: Las tarifas progresivas si indican que entre mayor base
gravable mayor impuesto a pagar. Para la explicación del ejemplo debemos usar la
tabla del art.241 del E.T. y según lo estipulado en las recomendaciones académicas
el valor de la UVT que se trabajará es un valor supuesto. Para este caso será de $
35.000
CASO A CASO B CASO C
Base Gravable 50.000.000 100.000.000 200.000.000
Valor UVT $ 35.000 $ 35.000 $ 35.000
Base gravable expresada en UVT 142.85 2.587,14 5.714,28
Exento ya que hasta =(2.587,14 – 1.700) *28% =( 5.714,28 – 4.100)*33%

Ubica este rango art.241 E.T 1.090 la tarifa marginal +116 +788
es 0%
Impuesto en UVT 0 364.39 1.320,71
Impuesto UVT * Valor UVT= 0 $ 12.753.650 $ 46.224.934

Impuesto
Tabla 4: Ejercicio práctico tarifa personas jurídicas
Fuente: Elaboración Propia
10
•
Figura 3: Tarifa de renta para personas naturales
Fuente: Art.241 E.T.
Las tarifas progresivas son un claro ejemplo aplicado a las personas naturales, a mayor base
gravable, mayor impuesto.
1.6. ¿Quiénes son sujetos pasivos del impuesto a la renta?
“Son contribuyentes o responsables del pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza
el hecho generador de la obligación sustancial” (E.T., art 2)
Para la sujeción pasiva del impuesto de la renta tenemos que distinguir entre:
a. Contribuyentes
b. No contribuyentes
c. Contribuyentes del régimen especial
d. Declarante
e. No Declarante

Explicaremos en detalle cada uno de ellos
a. Los Contribuyentes son todas las personas naturales o jurídicas que tenga residencia fiscal en
Colombia. Es decir que por mandato constitucional todas las personas nacionales y las que
tenga residencia fiscal son contribuyentes del impuesto a la renta en el país.
• Las sociedades bien sea su constitución legal (S.A.., Ltda., S.A.S., etc)..son
contribuyentes del impuesto a la renta
• Las sociedades extranjeras que generen renta y ganancias ocasionales de fuente
nacional
• Las entidades cooperativas
• Los fondos públicos
• Las cajas de compensación*
• Los fondos de empleados*
• Asociaciones gremiales*
(*) Serán contribuyentes cuando los ingresos generados en sus actividades propias de
constitución no sean destinados al 100% del desarrollo de los mismo, la parte que no lo
reinviertan serán contribuyentes de renta.
b. Los No Contribuyentes, son los que por expresa disposición normativa no contribuyen al
impuesto a la renta a saber y están consagrados desde el art. 18 al 19-‐1 del E.T.
• La nación
• Consorcios y Uniones temporales, no son contribuyentes de renta como tal, sino que
cada consorciado deberá declarar en su renta personal los ingresos y gastos según su
participación en el consorcio.
• Los entes territoriales, como lo son los departamentos, los distritos, los territorios
indígenas, los cabildos indígenas, y demás entidades territoriales.
• Las entidades públicas, como las superintendencias, unidades administrativas
especiales.
• Las entidades sin ánimo de lucro
• Los sindicatos
• Los fondos de cesantías y pensiones
• Los partidos o movimientos políticos
12
• Las ligas de consumidores
• Los fondos de los pensionados
• Las asociaciones gremiales, las cajas de compensación
• Los asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano
de Bienestar Familiar
• Las entidades del sector cooperativo, con relación a los ingresos provenientes de las
actividades industriales y de mercado
• Los fundos de inversión
• Las personas jurídicas constituidas como propiedad horizontal.
c. Los Contribuyentes del Régimen Especial, son aquellas entidades que contribuyen a al
impuesto a la renta con una tarifa especial del 20%, y no deben calcular anticipo, ni presentan
renta presuntiva, y son las que están directamente estipuladas en la ley fiscal a saber:
• Las entidades sin ánimo de lucro que no reinviertan el 100% de sus excedentes en el
desarrollo de su actividad económica.
d. Los Declarantes, son aquellas personas naturales que no se encuentren con el lleno
cumplimento para estar en los NO DECLARANTES
e. Los No declarantes, son aquellas personas naturales que para estar en este grupo de los no
declarantes deben cumplir con el 100% de los siguientes límites, sino no cumple se clasifican
en el grupo de los Declarantes. Las personas naturales que se encuentren en las cédulas
determinadas por la Ley 1819 de Diciembre de 2016, deberán cumplir con todos los requisitos
aquí expuestos para ser no declarantes: (veremos en detalles más adelante renta de personas
naturales). Según el periodo fiscal
• Que el patrimonio bruto sean inferior a 4.500 UVT
• Que los ingresos brutos sean inferiores a 1.400 UVT – a partir año 2018 a 1.000 UVT
• Que el valor de los consumos con tarjetas de crédito sea inferior a 1.400 UVT
• Que el valor de los consumos y compras sean inferiores a 1.400UVT
• Que el valor de la consignaciones bancarias sean inferiores a 1.400 UVT
• Que no pertenezca al régimen común

GLOSARIO DE TÉRMINOS
Significado
Palabra, término o
abreviatura
Es el valor monetario del hecho o bien gravado, sobre el cual debe aplicarse la
Base gravable tarifa y así determinar el monto de la obligación tributaria.
Fuente: http://www.shd.gov.co/shd/node/133
Es toda persona natural o jurídica llamada a cumplir ciertas obligaciones

tributarias por la realización del hecho generador establecido en la ley para el
Contribuyente nacimiento del tributo. Es el mismo sujeto pasivo de cada impuesto.
Persona natural o jurídica que presenta una declaración tributaria

Declarante Fuente: http://www.shd.gov.co/shd/node/133
Es el evento o suceso, expresamente definido en la ley, por el cual se origina la
Hecho generador obligación tributaria.
Valor monetario que deben pagar los contribuyentes a fin de financiar el

funcionamiento del Estado y garantizar la provisión de servicios de carácter
Impuesto. público. Esta exigencia se hace por vía de autoridad a título definitivo y sin
contraprestación.
Lapso sobre el cual se establece la obligación de declarar los impuestos. A cada
Periodo gravable periodo le corresponde una declaración.
Es el acreedor del cobro de los impuestos, facultado para exigir, de manera

unilateral y con carácter obligatorio, el pago de cada uno de los impuestos desde
Sujeto activo del el momento en que se produce el hecho generador. Para todos los efectos, el
tributo sujeto activo es el Estado.
14
Es la persona obligada frente al Estado al cumplimiento de la obligación de pagar
Sujeto pasivo del el tributo.
tributo

REFERENCIAS
Referencias Bibliográficas
-‐ http://www.dian.gov.co/dian/15servicios.nsf/etributario?openview
Lista de figuras
Figura 1: Prestaciones Derecho Tributario 3
Figura 2: Elementos de la Obligación Tributaria 5
Lista de tablas
Tabla 1: Tarifa sobretasa renta año 2017 10
Tabla 2: tarifa sobretasa renta año 2018 10
Tabla 3: Ejemplo Tarifa Personas Jurídicas 10
Tabla 4: Ejercicio práctico tarifa personas jurídicas 11
16

Cartilla Semana 2 IMPUESTOS

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1.1. ¿Qué es la obligación tributaria?

Prestación de DAR: Esta prestación

Prestación de HACER: Esta

Figura 1: Prestaciones Derecho Tributario

Fuente: Elaboración propia

El Consejo de Estado se ha pronunciado frente a la definición de la obligación tributaria, “La

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 3

1.2. ¿Cuál es la clasificación de la obligación tributaria?

La obligación tributaria tiene dos niveles de clasificación:

1. Obligación tributaria sustancial

1. Sujeto 2. Sujeto 3. Hecho

Figura 2: Elementos de la Obligación Tributaria

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 5

1.4. ¿Qué es el Impuesto sobre la renta?

El impuesto sobre la renta tiene características fundamentales a saber:

• Impuesto básico de renta

1.5. ¿Cuáles son los elementos del impuesto a la renta?

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 7

• Servicios prestados en nuevos hoteles que se construyan en municipios de hasta

TABLA SOBRETASA AL IMPUESTO A LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS AÑO 2017

Tabla 1: Tarifa sobretasa renta año 2017

Fuente: Art 100 Ley 1819 de Diciembre de 2016

Para el año 2018:

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 9

Base Gravable 50.000.000 100.000.000 200.000.000

Tarifa 25% 25% 25%

Impuesto $ 12.500.000 $ 25.000.000 $ 50.000.000

Tabla 3: Ejemplo Tarifa Personas Jurídicas

Fuente: Elaboración Propia

CASO A CASO B CASO C

Base Gravable 50.000.000 100.000.000 200.000.000

Valor UVT $ 35.000 $ 35.000 $ 35.000

Base gravable expresada en UVT 142.85 2.587,14 5.714,28

Exento ya que hasta =(2.587,14 – 1.700) *28% =( 5.714,28 – 4.100)*33%

Impuesto en UVT 0 364.39 1.320,71

Impuesto UVT * Valor UVT= 0 $ 12.753.650 $ 46.224.934

Tabla 4: Ejercicio práctico tarifa personas jurídicas

Fuente: Elaboración Propia

Figura 3: Tarifa de renta para personas naturales

Fuente: Art.241 E.T.

1.6. ¿Quiénes son sujetos pasivos del impuesto a la renta?

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 11

Explicaremos en detalle cada uno de ellos

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 13

Es toda persona natural o jurídica llamada a cumplir ciertas obligaciones

Persona natural o jurídica que presenta una declaración tributaria

Valor monetario que deben pagar los contribuyentes a fin de financiar el

Es el acreedor del cobro de los impuestos, facultado para exigir, de manera

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES 15

Lista de figuras

Figura 1: Prestaciones Derecho Tributario 3

Figura 2: Elementos de la Obligación Tributaria 5

Lista de tablas

Tabla 1: Tarifa sobretasa renta año 2017 10

Tabla 2: tarifa sobretasa renta año 2018 10

Tabla 3: Ejemplo Tarifa Personas Jurídicas 10

Tabla 4: Ejercicio práctico tarifa personas jurídicas 11

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