TRIBUNAIS DE CONTAS
Auditoria Governamental
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
TCU – 2015
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26/auditoria-privada-e-governamental-
Supervisão e Controle de Qualidade
Supervisão e Controle de Qualidade
(Padrões de Auditoria de Conformidade)
O controle de qualidade das auditorias visa
exclusivamente à melhoria da qualidade em
termos de:
 aderência aos padrões de
auditoria do Tribunal;
 redução do tempo de tramitação
dos processos de auditorias;
 diminuição do retrabalho; e
 aumento da efetividade das
propostas de encaminhamento.
Supervisão e Controle de Qualidade
(Padrões de Auditoria de Conformidade)
Os formulários de controle de qualidade do
relatório devem ser preenchidos
concomitantemente à elaboração do relatório,
de modo a permitir avaliar a adequação da
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auditoria ao seu objetivo e a vinculação aos
padrões de auditoria adotados no Tribunal.
Pelo seu caráter sigiloso, os formulários de
controle de qualidade somente poderão ser
acessados pelos membros da equipe, pelos
seus superiores e pelas Unidades
participantes da sistemática de controle de
qualidade.
Supervisão e Controle de Qualidade
(Manual ANOp)
Supervisão é requisito essencial na
fiscalização, que implica orientação e controle
para que se estabeleçam os procedimentos e
técnicas a serem utilizados. As fiscalizações
devem ser supervisionadas para garantir que
os objetivos sejam alcançados, assegurar a
qualidade e desenvolver e capacitar os
auditores.
Supervisor é o Diretor técnico ou titular de
Unidade Técnica ou ainda seus respectivos
substitutos legais, a quem compete realizar a
supervisão dos trabalhos de auditoria.
Supervisão e Controle de Qualidade
(Manual ANOp)
As entidades de fiscalização superior devem
estabelecer sistemas e procedimentos de
garantia de qualidade, os quais devem
assegurar que todas as auditorias sejam
desenvolvidas segundo os padrões e as
políticas pertinentes. No TCU, foi estabelecido
que todos os trabalhos de fiscalização
devessem ser submetidos a controle de
qualidade.
Supervisão e Controle de Qualidade
(Manual ANOp)
O controle de qualidade é exercido com os
seguintes objetivos:
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a) assegurar a qualidade dos relatórios;
b) identificar oportunidades de melhoria na
condução de trabalhos futuros e evitar a
repetição de deficiências;
c) localizar deficiências no desenvolvimento
dos trabalhos e corrigi-las tempestivamente;
d) reduzir o tempo de tramitação dos
processos das auditorias;
e) diminuir a necessidade de retrabalho para
correção de deficiências;
f) evidenciar boas práticas na execução dos
trabalhos que possam ser disseminadas;
g) contribuir para o desenvolvimento de
competências por meio da identificação de
necessidades de treinamento;
h) identificar a necessidade de revisão ou de
elaboração de documentos técnicos que
contenham orientações para a execução das
atividades;
i) suprir a administração com informações
sistemáticas e confiáveis sobre a qualidade
dos trabalhos.
Supervisão e Controle de Qualidade
(Manual ANOp)
Modalidades de controle de qualidade
Papéis dos atores envolvidos com o controle
de qualidade
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Cabe ao supervisor orientar e revisar
tecnicamente a auditoria. A orientação é
atividade proativa e abrange discutir com a
equipe o mérito da concepção do trabalho, do
projeto de auditoria, das conclusões, das
propostas de encaminhamento, bem como
encaminhar a viabilização dos recursos
necessários à execução da auditoria.
A revisão dos documentos produzidos refere-
se ao relatório, às matrizes de planejamento e
achados, ao projeto de auditoria e demais
papéis de trabalho, considerando a
complexidade da auditoria.
A supervisão dos trabalhos deve procurar
assegurar que:
a) os objetivos da auditoria sejam alcançados;
b) as competências necessárias para a
execução sejam de domínio da equipe ou
incorporadas por requisição/contratação de
serviços;
c) os membros da equipe tenham
compreensão do projeto de auditoria;
d) os achados e as conclusões estejam
baseados em informações confiáveis e em
evidências válidas, consistentes, relevantes e
suficientes;
e) a auditoria seja executada de acordo com
padrões e normas técnicas adotadas pelo
TCU;
f) o projeto de auditoria seja cumprido;
g) os recursos necessários à execução da
auditoria estejam disponíveis, como serviços
técnicos, equipamento e meios de
deslocamento.
Cabe ao coordenador promover discussões
com os demais integrantes da equipe de
auditoria para a definição do escopo do
trabalho, da estratégia metodológica e dos
procedimentos e técnicas a serem utilizados.
Compete ao coordenador da auditoria, ainda,
zelar para que:
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a) os objetivos da auditoria sejam definidos
considerando os dados disponíveis sobre o
desempenho do objeto auditado;
b) critérios apropriados sejam definidos para
avaliar as questões de auditoria a serem
investigadas;
c) os membros da equipe tenham investigado,
documentado e compreendido os aspectos
centrais do objeto de auditoria;
d) os objetivos da auditoria sejam claros para
auditores e auditados;
e) bom ambiente de trabalho seja mantido;
f) o emprego das diversas técnicas de
auditoria siga as prescrições contidas nos
documentos técnicos correspondentes;
g) os prazos estimados sejam cumpridos;
h) os membros da equipe responsabilizem-se
pela execução de tarefas condizentes com
seus conhecimentos e habilidades;
i) o projeto de auditoria contenha todas as
informações necessárias.
Ferramentas de controle de qualidade
Determinadas técnicas e procedimentos
rotineiros que facilitam a sua aplicação. As
principais ferramentas de controle de
qualidade são:
a) checklists de qualidade;
b) cronograma;
c) matriz de planejamento;
d) matriz de achados;
e) painéis de referência;
f) comentários dos gestores.
O checklist é uma lista de verifiatividades e do
cumprimento de padrões de qualidade
aplicáveis a atividades, papéis de trabalho e
produtos da auditoria. A aplicação de
checklists pode ser feita tanto concomitante
quanto após a auditoria.cação da realização
de
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O cronograma permite que a equipe planeje e
organize suas atividades e facilita a alocação
de seus membros de acordo com os
procedimentos previstos e com o tempo
disponível.
A matriz de planejamento registra os objetivos
da auditoria, bem como as questões que
serão investigadas e quais as possíveis
conclusões.
A matriz de achados contribui para o controle
de qualidade, na medida em que auxilia na
sistematização e análise dos resultados da
auditoria, sendo importante para a correta
elaboração do relatório de auditoria, pois
dispõe, de forma estruturada, os achados,
suas evidências, causas e efeitos, elementos
que compõem os capítulos principais do
relatório.
A realização de painéis de referência é prática
importante que possibilita o controle de
qualidade nas auditorias operacionais por
meio da revisão das matrizes de
planejamento e de achados. Tanto a matriz
de planejamento quanto a matriz de achados
devem ser validadas em painéis de
referência.
Controle de Qualidade na Norma da CGU
Segundo a IN SFC/MF 01/2001, o controle de
qualidade das atividades visa a estabelecer
critérios de avaliação sobre a aderência dos
trabalhos realizados pelo Sistema de Controle
Interno com relação à observância das
normas estabelecidas, avaliando-as em todas
as etapas quanto à sua eficiência e eficácia e
identificar os possíveis desvios ocorridos e
suas causas, adotando medidas corretivas
com vistas ao aperfeiçoamento das mesmas.
A fim de possibilitar a consecução dos
objetivos, os Órgãos/Unidades de Controle
Interno do Poder Executivo Federal manterão
sob constante controle e avaliação suas
atividades, relacionadas, entre outras, com os
seguintes e importantes aspectos:
I. organização administrativa - dos recursos
humanos, materiais e instrumentais, da
legislação atualizada, normas específicas,
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ordens de serviço, procedimentos, papéis de
trabalho, pastas permanentes;
II. planejamento dos trabalhos - de forma a
adequar suas atividades às reais
necessidades a curto, médio e longo prazos,
observando critérios uniformes, parâmetros
previamente estabelecidos e atividades
harmônicas em relação às ações
desenvolvidas por outras áreas do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal
e unidades de auditoria interna das entidades;
III. execução dos trabalhos - deve ser
desenvolvida, atentando-se para:
a) a elaboração de papéis de trabalho limpos,
claros, objetivos, conclusivos e corretamente
referenciados;
b) comprovação satisfatória, junto aos papéis
de trabalho, das ocorrências detectadas que
ensejarem sugestões e recomendações aos
órgãos ou entidades examinadas;
c) obediência aos modelos estabelecidos para
montagem e apresentação dos relatórios,
pareceres, certificados, notas, ofícios e
memorandos;
d) distribuição dos assuntos, no corpo do
relatório, com observância da fundamentação
legal, quando necessária, conteúdo técnico e
terminologia apropriada;
e) observância às normas ortográficas e
gramaticais na redação dos relatórios;
f) elaboração de comentários sucintos sobre
os assuntos enfocados, nas
sugestões/recomendações, sem explanações
muito extensas, desnecessárias ou
inexpressivas, que nada acrescentem ao
trabalho;
g) não utilização de termos dúbios, obscuros,
ofensivos;
h) eventual existência de interpretações ou
conclusões subjetivas que evidenciem pontos
de vista pessoais, não calcados em provas
substanciais ou fatos devidamente
comprovados;
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i) análise dos atos e fatos, objeto de exame,
com isenção e bom senso, atendo-se mais à
eficiência e segurança dos controles internos
administrativos e não, especificamente, às
pessoas que os tenham praticado;
j) redação clara e objetiva, que transmita, por
parte da equipe, seriedade, consideração e
respeito aos responsáveis e dirigentes dos
órgãos e entidades examinadas; e
k) conclusão objetiva, coerente com o assunto
enfocado, e ressalvas oportunas condizentes
com os itens que expressam claramente o
erro ou impropriedade detectada.
Supervisão e Controle de Qualidade
(NBC PA 01 e NBC TA 220)
Revisão do controle de qualidade do trabalho
é o processo projetado para fornecer uma
avaliação objetiva, na data, ou antes da data
do relatório, dos julgamentos relevantes feitos
pela equipe do trabalho e das conclusões
obtidas ao elaborar o Relatório.
Revisor de controle de qualidade do trabalho
é um sócio ou outro profissional da firma, uma
pessoa externa adequadamente qualificada,
ou uma equipe composta por essas pessoas,
nenhuma delas fazendo parte da equipe de
trabalho, com experiência e autoridade
suficientes e apropriadas para avaliar
objetivamente os julgamentos relevantes
feitos pela equipe de trabalho e as conclusões
atingidas para elaboração do relatório de
auditoria.
A firma deve estabelecer políticas e
procedimentos para tratar e resolver
diferenças de opinião dentro da equipe de
trabalho, com as pessoas consultadas e,
quando aplicável, entre o sócio encarregado
do trabalho e o revisor de controle de
qualidade do trabalho.
Essas políticas e procedimentos devem
requerer que:
(a) as conclusões obtidas sejam
documentadas e implementadas; e
(b) o relatório não seja datado até o assunto
ser resolvido.
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Exercícios
1 - (CESPE/ TCU / 2013) - O sistema de
controle interno do Poder Executivo
federal, ao realizar o controle de qualidade
das atividades que desempenha, executa
monitoramento que consiste na revisão
dos trabalhos por ele realizados, com base
nas normas e objetivos previamente
estabelecidos.
Nessa atividade, esse sistema avalia
continuamente o planejamento, a elaborar o relatório e considerar se o relatório
execução e a comunicação dos resultados
de seu trabalho, contribuindo para com as
funções do controle externo.
2 - (CESPE/ TCU / 2011) - As normas de
auditoria da INTOSAI consideram que a
supervisão é essencial para garantir a
consecução dos objetivos de auditoria e a
manutenção da qualidade do trabalho, e
deve ser orientada tanto para o conteúdo
como para o método de auditoria, o que
pressupõe sua realização na conformidade
das normas e práticas da entidade de
fiscalização superior.
3 - (ESAF / RFB / 2012) - A Revisão do
Controle de Qualidade do Trabalho é
desenhada para fornecer uma avaliação
objetiva, na data, ou antes da data, do
relatório, dos julgamentos significativos
feitos pela equipe de trabalho e das
conclusões a que se chegou durante a
elaboração do relatório. Essa revisão deve
ser feita:
a) por profissional qualificado e que tenha
participado do processo de auditoria.
b) somente por profissional da firma que
efetuou a auditoria e desde que não tenha
participado do trabalho.
c) após a entrega do relatório de auditoria ao
cliente, permitindo a avaliação de todo o
trabalho, inclusive os eventos subsequentes.
d) somente por profissional externo a firma de
auditoria e desde que tenha as qualificações
requisitadas.
e) também pelas firmas de auditoria de
pequeno porte, podendo ser utilizado
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profissionais externos, desde que tenham as
qualificações necessárias.
4 - (ESAF / CVM / 2010) - O responsável
pela revisão da qualidade dos trabalhos de
auditoria deve realizar uma avaliação
objetiva dos julgamentos significativos
levando em conta os seguintes aspectos,
exceto:
a) avaliação das conclusões atingidas ao
é apropriado.
b) discussão de assuntos significativos com o
encarregado do trabalho.
c) revisão da documentação selecionada de
auditoria relativa aos julgamentos
significativos feitos pela equipe de trabalho e
das conclusões obtidas.
d) revisão das demonstrações contábeis e do
relatório proposto.
e) discussão do julgamento e relatório com a
direção da entidade auditada.
5 - (FGV / SEFAZ/RJ – Fiscal de Rendas /
2010) – A respeito do controle de
qualidade da Auditoria das Demonstrações
Contábeis, analise as afirmativas a seguir:
I. Os sistemas, as políticas e os
procedimentos de controle de qualidade
são de responsabilidade da empresa
auditada que deve seguir as políticas e
processos de trabalho implantadas.
II. O revisor do controle de qualidade do
trabalho deve realizar uma avaliação
subjetiva dos julgamentos feitos pela
equipe de trabalho e, ao elaborar o
relatório, as conclusões devem envolver a
revisão das demonstrações contábeis.
III. No caso de surgirem diferenças de
opinião dentro da equipe de trabalho, com
as pessoas consultadas ou, quando
aplicável, entre o sócio encarregado do
trabalho e o revisor do controle de
qualidade do trabalho, a equipe de
trabalho deve seguir as políticas e
procedimentos da firma para tratar e
resolver as diferenças de opinião.
Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta.
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(B) se somente a afirmativa II estiver correta.
(C) se somente a afirmativa III estiver correta.
(D) se somente as afirmativas I e II estiverem
corretas.
(E) se somente as afirmativas II e III
estiverem corretas.
PLANEJAMENTO
Planejamento de Auditoria
O Planejamento da auditoria governamental
deve buscar a identificação de órgãos,
entidades, programas e operações que
envolvam maior risco e reconhecidamente
relevantes.
O Plano de auditoria deve refletir uma
avaliação de risco, realizada ao menos uma
vez ao ano, para que sejam estabelecidas as
prioridades na programação das auditorias.
Plano de Fiscalização do TCU
O plano de fiscalização terá periodicidade
anual e será compatível com os planos
Estratégico e de Diretrizes do TCU e com as
diretrizes aprovadas para subsidiar o exame
das Contas do Governo da República.
O plano de fiscalização conterá
exclusivamente as diretrizes que orientarão
as atividades de fiscalização, a definição dos
temas de maior significância que nortearão as
fiscalizações a serem realizadas e os
respectivos recursos a serem alocados, com
demonstração da compatibilidade com as
demais atividades definidas no Plano de
Diretrizes do TCU.
Programa de Auditoria
O programa de auditoria (ou programa de
trabalho) deve ser elaborado com base nas
informações obtidas na visão geral e levando-
se em consideração o resultado da avaliação
dos controles internos e dos riscos de
auditoria.
O programa visa definir os meios mais
econômicos, eficientes e oportunos para se
atingir os objetivos da auditoria. Deve ser
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suficientemente discutido pela equipe de
auditoria e aprovado, no mínimo, pela chefia
imediata.
Deve definir, para a fase de execução, as
atribuições de cada membro da equipe de
auditoria, e respectivos prazos, que devem
ser compatíveis com a complexidade e
importância de cada tarefa, detalhando:
• os objetivos da auditoria;
• universo a ser auditado;
• as técnicas e os procedimentos a serem
utilizados;
• os critérios de comparação, julgamento e
apreciação de desempenho, se for o caso;
• as etapas a serem cumpridas e respectivos
cronogramas de execução;
• os recursos humanos necessários,
especificando a qualificação exigida.
AUDITORIA DE REGULARIDADE
De acordo com o TCU, auditoria de
conformidade ou de regularidade é o
“instrumento de fiscalização utilizado pelo
Tribunal para examinar a legalidade e a
legitimidade dos atos de gestão dos
responsáveis sujeitos a sua jurisdição, quanto
ao aspecto contábil, financeiro, orçamentário
e patrimonial.”
O exame estrito da legalidade de
procedimentos de licitação e contratação,
fidedignidade de documentos, eficiência dos
controles internos e outros deverão ser objeto
de auditoria de conformidade.
Nas auditorias de regularidade, as conclusões
assumem a forma de opinião concisa e de
formato padronizado sobre demonstrativos
financeiros e sobre a conformidade das
transações com leis e regulamentos, ou sobre
temas como a inadequação dos controles
internos, atos ilegais ou fraude.
Nas auditorias de regularidade o exame da
materialidade está diretamente relacionado ao
montante de recursos envolvidos.
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Auditoria de Regularidade
Padrões Gerais
Todo o trabalho de auditoria, desde seu
planejamento até a conclusão do relatório é
supervisionado pelo diretor e/ou pelo titular da
Unidade Técnica.
Compete ao supervisor da auditoria, dentre
outras atividades:
Revisar e aprovar a Matriz de Planejamento,
antes do início da execução.
Analisar, juntamente com a equipe, a Matriz
de Achados cuja elaboração inicia-se já na
fase de execução.
Analisar, juntamente com a equipe, a Matriz
de Responsabilização.
Realizar, concomitantemente, o controle de
qualidade da auditoria e sempre que possível
e relevante, participar da reunião de
apresentação e da reunião de encerramento.
Compete ao coordenador da equipe de
auditoria, dentre outras atividades:
 Promover as discussões da
equipe a respeito do escopo, procedimentos e
técnicas a serem utilizados, incentivando os
demais membros a apresentarem propostas e
a decidirem por consenso. No caso de
divergência de opiniões, deve-se buscar a
opinião do supervisor. Permanecendo a
divergência, prevalecerá a proposta do
coordenador.
 Representar a equipe de
auditoria perante o órgão/entidade fiscalizado,
providenciando a entrega do ofício de
apresentação ao dirigente (ou representante
por ele designado) e a emissão dos ofícios de
requisição de documentos e de informações e
responsabilizando-se pela coordenação das
reuniões com os fiscalizados.
 Zelar pelo cumprimento dos
prazos.
 Revisar e entregar a versão
final do relatório, com a anuência dos demais
membros.
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TRIBUNAIS DE CONTAS
Auditoria Governamental
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A designação da equipe de auditoria é feita
mediante Portaria de Fiscalização, na qual
são identificados o coordenador, os demais
membros da equipe e o supervisor, bem
como o objetivo dos trabalhos, o
órgão/entidade fiscalizado, a deliberação que
originou a fiscalização, a fase de
planejamento e, quando conhecidas, as fases
de execução e de elaboração do relatório.
Durante a fase de planejamento, não há
impedimento de que a equipe técnica, caso
julgue necessário, visite o órgão/entidade.
Nesses casos, deverá apresentar o ofício de
comunicação de fiscalização.
Sempre que o elemento surpresa não for
essencial ao desenvolvimento dos trabalhos e
após a emissão da Portaria de Fiscalização, o
titular da Unidade Técnica Coordenadora
encaminhará, com a antecedência
necessária, ofício de comunicação de
fiscalização ao dirigente do órgão/entidade
informando que o órgão/entidade encontra-se
sob fiscalização, o objetivo e a deliberação
que originou a fiscalização, a data provável
para apresentação da equipe, bem como
solicitando, quando for o caso, além de
documentos e informações, disponibilização
de ambiente reservado e seguro para a
instalação da equipe, senha para acesso aos
sistemas informatizados e designação de uma
pessoa de contato do órgão/entidade.
Auditoria de Regularidade
Padrões de Planejamento
O titular da Unidade Técnica Coordenadora
deve assegurar que o tempo disponível para
a fase de planejamento seja suficiente para a
consecução dos objetivos desta fase, de
forma a garantir os seguintes aspectos
básicos:
Nível de detalhamento suficiente, de modo a
maximizar a relação entre o provável
benefício da fiscalização e o seu custo total.
Obtenção e análise das informações
disponíveis e necessárias sobre o objeto
fiscalizado, inclusive quanto aos sistemas
7

informatizados e aos controles internos a ele
associados.
Suficiente discussão, no âmbito da equipe de
auditoria e entre esta e o supervisor, a
respeito da definição do escopo, dos
procedimentos e técnicas a serem utilizados.
Teste e revisão dos formulários, questionários
e roteiros de entrevista, a serem utilizados na
fase de execução.
Na fase de planejamento, deve ser elaborada
a Matriz de Planejamento, quando a equipe
fará a estimativa de custo do trabalho a ser
realizado. Ainda nessa fase a equipe de
auditoria deve, preliminarmente, construir
uma visão geral do objeto a ser fiscalizado.
A visão geral objetiva o conhecimento e a
compreensão do objeto a ser fiscalizado, bem
como do ambiente organizacional em que
este está inserido. Em geral, é composta das
seguintes informações:
 Descrição do objeto
fiscalizado, com as características
necessárias a sua compreensão.
 Legislação aplicável.
 Objetivos institucionais do
órgão/entidade fiscalizado, quando for o caso.
 Setores responsáveis,
competências e atribuições.
 Riscos e deficiências em
controles internos.
Auditoria de Regularidade
Padrões de Execução
A apresentação da equipe de auditoria ao
dirigente do órgão/entidade fiscalizado, ou
representante por ele designado, faz-se
mediante realização de reunião de
apresentação, na qual é entregue o ofício de
apresentação e são informados os principais
critérios de auditoria inicialmente
selecionados durante o planejamento, bem
como o escopo e os objetivos do trabalho.
Deve constar do ofício de apresentação a
informação de que o órgão/entidade encontra-
se sob fiscalização, a solicitação, quando for
o caso, de disponibilização de ambiente
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Auditoria Governamental
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reservado e seguro para a instalação da
equipe, senha para acesso aos sistemas
informatizados e designação de uma pessoa
de contato do órgão/entidade, divulgação
interna da fiscalização e do local em que a
equipe se encontra, bem como a previsão de
multa no caso de obstrução aos trabalhos ou
sonegação de informações.
A equipe de auditoria deverá, sempre que
possível, se apresentar aos responsáveis
pelas áreas que serão fiscalizadas,
esclarecendo o objetivo, os critérios e o
escopo da fiscalização.
A requisição de documentos e informações,
durante a fiscalização – planejamento,
execução e relatório, deve fixar prazo para
seu atendimento, estabelecido, sempre que
possível e desde que não comprometa o
prazo de execução, em comum acordo com o
fiscalizado.
O ofício de requisição deve ser entregue
mediante atestado de recebimento na
segunda via, a qual se constituirá em papel
de trabalho da fiscalização.
O achado de auditoria deve atender,
necessariamente, aos seguintes requisitos
básicos:
 Ser relevante para que mereça ser
relatado.
 Estar fundamentado em evidências
juntadas ao relatório.
 Ser apresentado de forma objetiva.
 Respaldar as propostas de
encaminhamento dele resultantes.
 Apresentar consistência, de modo a
mostrar-se convincente a quem não participou
da auditoria.
A análise dos achados de auditoria é
realizada mediante utilização da Matriz de
Achados.
Para os achados que resultem em propostas
de audiência ou conversão em tomada de
contas especial para fins de citação, é
necessário o preenchimento da Matriz de
Responsabilização, na qual fica identificada a
responsabilidade pela ocorrência.
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 TRIBUNAIS DE CONTAS
Auditoria Governamental
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Ao final da fase de execução, realiza-se a

reunião de encerramento, na qual a equipe
apresenta verbalmente os achados de
auditoria ao gestor do órgão/entidade
fiscalizado e outros responsáveis, cuja
participação seja considerada oportuna, ou
representantes por eles designados.

Sempre que possível, os achados colhidos ao A economicidade é a minimização dos custos

longo da execução deverão ser discutidos dos recursos utilizados na consecução de
com o supervisor, anteriormente à reunião de uma atividade, sem comprometimento dos
encerramento. padrões de qualidade.

Os achados de auditoria devem ser A eficiência é definida como a relação entre

apresentados indicando-se a situação os produtos (bens e serviços) gerados por
encontrada, o critério de auditoria, e por uma atividade e os custos dos insumos
decisão da equipe, as causas (se forem empregados para produzi-los, em um
relevantes e se for possível identificá-las) e os determinado período de tempo, mantidos os
efeitos. Não se deve fazer menção a padrões de qualidade.
conclusões ou propostas de
encaminhamento. A eficácia é definida como o grau de alcance
das metas programadas (bens e serviços) em
Deve ser informado ao gestor que os achados um determinado período de tempo,
são preliminares, podendo ser corroborados independentemente dos custos implicados.
ou excluídos em decorrência do
aprofundamento da análise. Deve ser A efetividade diz respeito ao alcance dos
informado, ainda, que poderá haver inclusão resultados pretendidos, a médio e longo
de novos achados. prazo.

MANUAL DE AUDITORIA Refere-se à relação entre os resultados de

OPERACIONAL DO TCU uma intervenção ou programa, em termos de
efeitos sobre a população-alvo (impactos
Auditoria operacional é o exame observados), e os objetivos pretendidos
independente e objetivo da economicidade, (impactos esperados), traduzidos pelos
eficiência, eficácia e efetividade de objetivos finalísticos da intervenção.
organizações, programas e atividades
governamentais, com a finalidade de Outras dimensões: qualidade dos serviços,
promover o aperfeiçoamento da gestão equidade na distribuição de bens e serviços,
pública. grau de adequação dos resultados dos
programas às necessidades das clientelas.
As auditorias operacionais podem examinar,
em um mesmo trabalho, uma ou mais das Exemplo
principais dimensões de análise. O diagrama
de insumo-produto ilustra essas dimensões e Programa de vacinação de crianças até 6
suas inter-relações: anos objetivava vacinar 10 milhões de
crianças contra paralisia infantil em todo o
Brasil. Para isso, esperava gastar R$ 20
milhões, contar com o apoio de 5 mil
servidores do Ministério da Saúde e cumprir a
meta em dois sábados.

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Ao final dos dois sábados, verificou que o
Programa alcançou 11 milhões de crianças
vacinadas, gastando R$ 19 milhões, sendo
utilizados 4 mil funcionários. Após
determinado tempo, verificou que a taxa de
paralisia infantil cresceu no país.
Características da Auditoria Operacional
Ao contrário das auditorias de regularidade,
que adotam padrões relativamente fixos, as
auditorias operacionais, devido à variedade e
complexidade das questões tratadas,
possuem maior flexibilidade na escolha de
temas, objetos de auditoria, métodos de
trabalho e forma de comunicar as conclusões
de auditoria.
Nas auditorias de regularidade, as conclusões
assumem a forma de opinião concisa. Nas
auditorias operacionais, o relatório trata da
economicidade e da eficiência na aquisição e
aplicação dos recursos, assim como da
eficácia e da efetividade dos resultados
alcançados.
Seleção do Objeto
O processo de seleção do objeto de auditoria
é o primeiro estágio do ciclo de auditoria. Sua
importância reside na definição de um objeto
que ofereça oportunidade para a realização
de auditoria que contribua para o
aperfeiçoamento da administração pública e
forneça à sociedade opinião independente
sobre o desempenho da atividade pública.
Deve estar integrado simultaneamente ao
planejamento estratégico e ao sistema e
planejamento anual.
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TRIBUNAIS DE CONTAS
Auditoria Governamental
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Critérios de seleção
Capacidade de a auditoria agregar valor à
gestão pública. Outros critérios:
materialidade, relevância e vulnerabilidade.
Levantamento
Para passar do planejamento estratégico para
o plano operacional, são necessárias
informações atualizadas sobre estrutura,
funções e operações dos possíveis objetos de
auditoria, que permitam a identificação de
áreas com alta materialidade, que
apresentem vulnerabilidades e que tenham
potencial para que a auditoria contribua para
gerar melhorias na administração.
A coleta dessas informações pode ser
realizada por meio de levantamento, que é
um tipo de instrumento de fiscalização.
O levantamento pode servir tanto como
instrumento para selecionar futuros temas
para auditorias quanto para decidir se é viável
realizar auditorias específicas. Dependendo
do objetivo e do conhecimento acumulado
sobre a área em exame, o levantamento
poderá ter escopo amplo ou restrito.
• Conhecer a organização e o
funcionamento das áreas que poderão ser
fiscalizadas, identificar objetos e instrumentos
de fiscalização (escopo amplo).
• Estudar a viabilidade da
fiscalização. Verificar se o objeto de auditoria
é auditável (escopo restrito).
Planejamento
O planejamento de auditoria visa delimitar o
objetivo e o escopo da auditoria, definir a
estratégia metodológica a ser adotada e
estimar os recursos, os custos e o prazo
necessários a sua realização. Consiste das
seguintes atividades:
a) análise preliminar do objeto de auditoria;
b) definição do objetivo e escopo da auditoria;
c) especificação dos critérios de auditoria;
d) elaboração da matriz de planejamento;
e) validação da matriz de planejamento;
f) elaboração de instrumentos de coleta de
dados;
g) teste-piloto;
h) elaboração do projeto de auditoria.
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Análise preliminar do objeto de auditoria

A análise preliminar consiste no levantamento

de informações relevantes sobre o objeto
auditado para adquirir-se o conhecimento
necessário à formulação das questões que
serão examinadas pela auditoria.

A visita exploratória é útil para prevenir

problemas no decorrer da execução dos
trabalhos, reduzir incertezas, auxiliar na
definição dos critérios de auditoria, bem como
permitir a obtenção de informações que
subsidiarão a elaboração dos instrumentos de
coleta de dados.

Definição do objetivo e escopo da

auditoria

A equipe deverá definir o objetivo da auditoria

por meio da especificação do problema e das
questões de auditoria que serão investigadas.

A questão de auditoria é o elemento central

na determinação do direcionamento dos
trabalhos de auditoria, das metodologias e
técnicas a adotar e dos resultados que se
pretende atingir.

Especificação dos critérios de auditoria Validação da matriz de planejamento

Padrões de desempenho utilizados para Primeiramente, após a revisão do supervisor,

medir a economicidade, eficiência, eficácia e
efetividade do objeto de auditoria.
Representa a expectativa razoável e
fundamentada do que “deveria ser”, as
melhores práticas e benchmarks contra os
quais o desempenho é comparado ou
avaliado.
Elaboração da matriz de planejamento
a matriz de planejamento deve ser submetida
a um painel de referência com o objetivo de
colher críticas e sugestões para seu
aprimoramento.
O gestor poderá participar do painel de
referência sempre que a equipe e o
supervisor entenderem que a sua presença
não trará prejuízo aos objetivos propostos no
painel.

O propósito da matriz de planejamento é A segunda etapa do processo de validação

auxiliar a elaboração conceitual do trabalho e
a orientação da equipe na fase de execução.
consiste na apresentação da matriz de
planejamento aos gestores do órgão ou
programa auditado, depois dos ajustes
necessários em função do resultado das
discussões do painel de referência.

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Elaboração de instrumentos de coleta de e determinações, são registradas na matriz de

dados e teste-piloto achados.

Cada técnica de coleta de dados possui um
instrumento próprio, a ser desenhado de
forma a garantir a obtenção de informações
relevantes e suficientes para responder às
questões de auditoria.
A matriz de achados é instrumento útil para
subsidiar e nortear a elaboração do relatório
de auditoria, porque permite reunir, de forma
estruturada, os principais elementos que
constituirão os capítulos centrais do relatório.

Elaboração do projeto de auditoria

O projeto de auditoria resume a natureza do

trabalho a realizar e os resultados que se
pretende alcançar.

O projeto conterá descrição sucinta do objeto

de auditoria, objetivos do trabalho, questões a
ser investigadas, procedimentos a ser
desenvolvidos e resultados esperados com a
realização da auditoria.

A realização de teste-piloto é altamente

recomendável no caso de auditorias de
grande complexidade.

Execução

As principais atividades realizadas durante a

execução são:
a) desenvolvimento dos trabalhos de campo;
b) análise dos dados coletados;
c) elaboração da matriz de achados;
d) validação da matriz de achados.

Achado de auditoria

Achado é a discrepância entre a situação

existente e o critério. Achados são situações
verificadas pelo auditor durante o trabalho de
campo que serão usadas para responder às Relatório
questões de auditoria. O achado contém os
seguintes atributos: critério (o que deveria Relatório é o instrumento formal e técnico por
ser), condição (o que é), causa (razão do intermédio do qual a equipe de auditoria
desvio com relação ao critério) e efeito comunica aos leitores:
(consequência da situação encontrada).
Quando o critério é comparado com a o objetivo e as questões de auditoria;
situação existente, surge o achado de a metodologia utilizada;
auditoria. os achados de auditoria;
as conclusões; e
As constatações e informações obtidas a proposta de encaminhamento.
durante a execução da auditoria, bem como
as propostas de conclusões, recomendações

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Requisitos do Relatório de Auditoria O plano de ação é um documento

apresentado pelo gestor ao TCU que
 Clareza formaliza as ações que serão tomadas para
 Completude atender as deliberações propostas no sentido
 Convicção de corrigir os problemas identificados durante
 Concisão (50 páginas) a auditoria.
 Exatidão
 Relevância Exercícios
 Tempestividade
 Objetividade
6 - (CESPE/TCU/2008) - Na auditoria
Comentários dos Gestores operacional realizada no âmbito de um
órgão ou programa governamental, os
O auditado sempre deve ter oportunidade de critérios ou objetivos pelos quais
examinar o relatório preliminar de auditoria eficiência e eficácia são medidas devem
antes que ele seja tornado público. ser especificados pelos auditores e, não,
pela administração, e os pareceres
Os comentários oferecidos devem ser relativos a esses trabalhos não podem
analisados em instrução na qual a equipe de conter recomendações ou sugestões.
auditoria avaliará a necessidade de rever Julgue CERTO ou ERRADO.
pontos do relatório ou apresentará
argumentos para manter posições
discordantes dos gestores. 7 - (CESPE/TCU/2008) - A versão preliminar
do relatório de auditoria de natureza
Proposta de Encaminhamento operacional deve ser encaminhada aos
gestores dos órgãos ou programas
As propostas de encaminhamento são auditados e aos seus superiores
recomendações e determinações que a hierárquicos, ficando à disposição de
equipe de auditoria demonstra serem qualquer interessado; nessa fase, as
necessárias e que contribuirão para sanar sugestões encaminhadas pelos gestores e
alguma deficiência identificada pela auditoria. demais interessados serão debatidas
publicamente.
Propostas devem ser formuladas focando "o
quê" deve ser aperfeiçoado ou corrigido e não
o "como", embora circunstâncias possam 8 - (CESPE/TCU/2008) - Segundo a
surgir que demandem a formulação de orientação do TCU, na fase de
propostas específicas, como aperfeiçoamento planejamento, a equipe de auditoria deve
ou correção de regulamentos construir uma visão geral do objeto a ser
Monitoramento auditado. Entre as fontes de informação
disponíveis, recomenda-se que notícias
Monitoramento é a verificação do veiculadas pela mídia não sejam levadas
cumprimento das deliberações do TCU e dos em conta, a fim de se evitar a
resultados delas advindos, com o objetivo de contaminação ou o direcionamento dos
verificar as providências adotadas e aferir trabalhos, que devem caracterizar-se pela
seus efeitos
isenção e pela objetividade.
O principal objetivo do monitoramento é
aumentar a probabilidade de resolução dos
9 - (CESPE/TCU/2007) - Em uma situação
problemas identificados na auditoria. em que se avaliem dados e informações de
licitações e contratos, o sistema de
O monitoramento é feito com base no plano controle interno do Poder Executivo
de ação apresentado pelo gestor ao TCU.

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federal deve, necessariamente, adotar os
critérios de economicidade e efetividade.
Julgue CERTO ou ERRADO.
10 - (CESPE/TCU/2007) - Suponha que uma
auditoria, realizada em uma escola
agrícola federal subordinada ao Ministério
da Educação, tenha constatado falhas e
deficiências na área orçamentário-
financeira, no sistema escola-fazenda e na
área de recursos humanos.
Nessa situação hipotética, a auditoria
descrita é um exemplo de auditoria de
natureza operacional, que abrange,
inclusive, avaliação de programas, o que
permite à equipe de auditoria pronunciar-
se sobre o aumento da evasão escolar em
virtude da situação. Julgue CERTO ou
ERRADO.
11 - (CESPE/TCU/2007) - Considere-se que,
em cumprimento a decisão do TCU, tenha
sido elaborado relatório de auditoria na
área de licitações e contratos de
determinado tribunal e tenham sido
constatadas as seguintes falhas na
condução de procedimentos licitatórios:
edital de licitação com imposições
restritivas à competição; prévio
cadastramento de licitantes no sistema
integrado de cadastramento unificado de
fornecedores; exigências, durante a fase
de habilitação de licitantes,
documentos não-previstos em
específica; falta de critério
aceitabilidade dos preços unitário e global.
Nesse caso, a situação descrita caracteriza
uma auditoria operacional. Julgue CERTO
ou ERRADO.
12 - (CESPE/TCU/2007) - O TCU, nos
processos de auditorias operacionais, usa
metodologias específicas para análise do
objeto auditado e apresentação dos dados
coletados. Um dos métodos é o modelo
insumo-produto, que objetiva demonstrar
como o objeto da auditoria desenvolve as
suas atividades, identificando, por
exemplo, as informações e os recursos
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humanos, físicos e financeiros exigidos
(insumos), os processos de transformação
dos insumos em produtos e os bens e
serviços ofertados (produtos).
13 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A auditoria
operacional ou de desempenho é a que
procede a avaliações quanto aos aspectos
conhecidos como os 4 Es, entre os quais
se destaca a equidade, em consonância
com o princípio da justiça social.
14 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A efetividade é
uma dimensão do desempenho voltada
para o atendimento imediato das metas
inicialmente traçadas. Se, por exemplo, o
objetivo é o de construir uma usina
hidrelétrica, os aspectos relacionados ao
meio ambiente e à população da área
deverão ser considerados paralelos e
avaliados sob outros critérios que não o
do objetivo central do programa. Julgue
CERTO ou ERRADO.
15 - (CESPE/FUB-DF/2013) - O
descumprimento de leis ou normas que
regulamentam o negócio de uma
organização caracteriza situação
conflitante com os objetivos de
de compliance ou conformidade. Julgue
lei CERTO ou ERRADO.
de
16 - (CESPE/TCE-RO/2013) - Na realização
da auditoria operacional, os profissionais
responsáveis, ao constatarem
incoerências ou imprecisões em programa
governamental, mesmo sem questionar a
orientação política e as diretrizes
governamentais, deverão apontar as
situações passíveis de desperdícios ou
desvirtuamentos, recomendando as
apropriadas mudanças de rumo na
execução dos referidos programas.
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17 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) -
Considere que um auditor tenha verificado
a definição de indicadores de desempenho
sobre os resultados obtidos na condução
de um negócio, tendo avaliado, ainda, o
desempenho das ações implementadas
após sua execução, com foco nos
resultados da empresa. Nessa situação, a
auditoria realizada é de conformidade.
18 - (CESPE / TELEBRAS / 2013)
I. O exame da economicidade, requerido
em uma auditoria, poderá abranger a
verificação de práticas gerenciais,
sistemas de gerenciamento, benchmarking
de processos de compra e outros
procedimentos e itens afetos à auditoria
de gestão, sem interposição com a
auditoria operacional.
II. Na verificação dos procedimentos e
normas alocadas ao processo operacional,
a auditoria deve avaliar o cumprimento das
normas internas, considerando as metas
estabelecidas e as políticas definidas pela
organização, em assessoramento à alta
administração.
19 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) Caso uma
sociedade anônima de capital aberto
adquira tablets de última geração para que
os estagiários pesquisem sobre novas
tecnologias a serem aplicadas na empresa,
a auditoria independente deverá avaliar a
eficiência e a eficácia da medida, com a
adequada aplicação de procedimentos e
técnicas para a obtenção de evidências
suficientes para a formação de opinião.
20 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) Suponha
que o Tribunal de Contas da União tenha
realizado uma auditoria na Agência
Nacional ABCTEL, visando conhecer a
organização, os sistemas, as operações,
as atividades e as peculiaridades dessa
entidade, a fim de subsidiar a elaboração e
a implementação de novas técnicas.
Nessa situação, é correto afirmar que a
auditoria realizada é do tipo operacional.
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22 - (CESPE/TCDF/2012) - O relatório de
auditoria operacional de uma entidade
pública pode conter críticas relativas a
casos de desperdícios, exageros ou
ineficiências na aplicação de recursos
públicos. Julgue CERTO ou ERRADO.
23 - (CESPE/TCDF/2012) - Um dos
objetivos específicos do tribunal de
contas, ao efetuar suas auditorias
governamentais, é recomendar, quando
necessário, ações de caráter gerencial
visando a promoção da melhoria das
operações. Julgue CERTO ou ERRADO.
24 - (CESPE/TCDF/2012) - Sendo a
auditoria operacional etapa preparatória
para a auditoria de regularidade, devido às
suas peculiaridades, essas auditorias não
podem, na prática, ser realizadas
concomitantemente. Julgue CERTO ou
ERRADO.
25 - (ESAF / SEFAZ-SP / 2009) - Sobre a
auditoria de natureza operacional, é
correto afirmar:
A) tem por objetivo certificar as contas do
gestor público, apurando eventuais
responsabilidades.
B) é realizada, tão somente, com base na
verificação das demonstrações contábeis.
C) no âmbito da administração indireta, só
pode ser realizada por auditores
independentes contratados mediante
licitação.
D) compreende duas modalidades: auditoria
de desempenho operacional e avaliação de
programas.
E) é aplicável, apenas, no âmbito da
administração direta.
26 - (ESAF / Pref. Niterói / 1999) - Os
relatórios de auditoria operacional visam
descrever os trabalhos planejados, com o
intuito de apresentar:
A) questionários à alta administração
B) conclusões sobre o trabalho realizado
15

C) indicadores de performance
D) questionários de controle interno
E) indicadores de controle interno
27 - (FCC / TRE-CE / 2012) – Segundo as
normas de auditoria do TCU, adotadas a
partir da Portaria no 280/2010, alterada
pela Portaria 168/2011, em relação à
classificação das auditorias, aquela que
"objetiva examinar a economicidade,
eficiência, eficácia e efetividade de
organizações, programas e atividades
governamentais, com a finalidade de
avaliar o seu desempenho e de promover o
aperfeiçoamento da gestão pública"
classifica-se como auditoria:
(A) de conformidade.
(B) contábil.
(C) operacional.
(D) de sistema.
(E) interna.
28 - (FCC / SEFAZ-SP/AFRE / 2006) -
Analise as proposições a seguir, relativas
ao planejamento dos trabalhos de
auditoria:
I. Pressupõe adequado nível de
conhecimento sobre o ramo de atividade,
negócios e práticas operacionais da
entidade.
II. Deve considerar a natureza, a
oportunidade e a extensão dos
procedimentos a serem aplicados na
entidade.
III. Quando incluir a designação de equipe
técnica, esta dividirá a responsabilidade
pelos trabalhos a serem executados com o
auditor.
IV. Uma vez estabelecidos, os programas
de trabalho são imutáveis, a menos que a
administração da entidade concorde com
sua revisão e atualização.
Está correto o que se afirma APENAS em:
A) I e II.
B) I, II e III.
C) II e III.
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D) II e IV.
E) III e IV.
29 - (ESAF / CVM / 2010) - A respeito de
planejamento na realização de auditorias é
correto afirmar:
a) é a fase inicial dos trabalhos e deve ser
concluída antes que as equipes específicas
e/ou especializadas iniciem suas avaliações.
b) constitui-se nos trabalhos iniciais de coleta
de informações a respeito da entidade a ser
auditada e dos mecanismos de controle
existentes.
c) não é uma fase isolada da auditoria, mas
um processo contínuo e iterativo, que muitas
vezes começa logo após (ou em conexão
com) a conclusão da auditoria anterior,
continuando até a conclusão do trabalho de
auditoria atual
d) é a fase em que participa, além da equipe
de auditoria, toda a área de gestão e
governança da entidade, em especial, a área
responsável pela elaboração das
demonstrações contábeis.
e) consiste em definir as estratégias gerais e
o plano de trabalho antes do início de
qualquer atividade de avaliação e revisão das
demonstrações.
30 - (CESGRANRIO / TRANSPETRO / 2011)
– Um dos objetivos do planejamento da
Auditoria é:
(A) verificar se o Comitê de Auditoria Interna
está agindo de forma competente para coibir
fraudes e corrigir as deficiências da
administração.
(B) adquirir conhecimento sobre a natureza
das operações, dos negócios e da forma de
organização da empresa.
(C) avaliar se ocorreu mudança no controle
acionário da empresa nos dois períodos
anteriores à realização da auditoria.
(D) investigar a composição dos inventários
de estoques e do ativo imobilizado, e se estão
adequadamente classificados.
(E) envidar esforços para ampliar a
lucratividade da empresa, aconselhando
sobre a otimização dos produtos e serviços
oferecidos.
16

31 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2011) -
Para que o processo de auditoria interna
atinja seus objetivos, é preciso, antes de
tudo, ocorrer o planejamento da auditoria.
No início de cada ano, geralmente, as
empresas realizam o planejamento anual
de auditoria, também chamado de
planejamento global. A esse respeito,
observe os procedimentos a seguir.
I - Definir os processos que serão
auditados durante o ano, levando-se em
consideração os riscos envolvidos frente
ao planejamento estratégico da empresa
para aquele ano.
II - Realizar uma pesquisa global com os
funcionários, solicitando-se a opinião de
todos sobre os processos a serem
auditados.
III - Definir um prazo para realização do
trabalho, estabelecendo-se as prioridades
de acordo com a criticidade de cada
processo.
IV - Obter a aprovação da alta
administração da empresa em relação à
escolha dos processos que serão
auditados.
V - Realizar ata de reunião do
planejamento e divulgar, internamente, no
mural da empresa.
Durante a etapa do planejamento anual,
são deveres do auditor APENAS os
procedimentos apresentados em:
(A) I, II e III.
(B) I, III e IV.
(C) II, IV e V.
(D) I, II, III e V.
(E) II, III, IV e V.
32 - (ESAF/TCE-GO/2007) - Todas as
opções abaixo são importantes
recomendações acerca do planejamento
da auditoria, exceto uma. Aponte a única
opção falsa.
a) O planejamento e os programas de
trabalho não devem ser revisados mesmo que
novos fatos o recomendarem.
b) O programa de auditoria deve ser
detalhado de forma a servir como guia e meio
de controle do progresso dos trabalhos.
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c) O planejamento pressupõe adequado nível
de conhecimento sobre o ramo de atividade,
negócios e práticas operacionais da entidade.
d) O auditor deve documentar seu
planejamento geral e preparar programa de
trabalho por escrito, detalhando o que for
necessário à compreensão dos
procedimentos que serão aplicados.
e) O planejamento da auditoria, quando incluir
a designação de equipe técnica, deve prever
a orientação e supervisão do auditor, que
assumirá total responsabilidade pelos
trabalhos executados.
MATERIALIDADE E RELEVÂNCIA
Definição:
Materialidade é o volume de recursos
envolvidos, ou seja, a representatividade do
valor do orçamento aprovado para o órgão ou
programa de trabalho, do montante dos
gastos realizados ou do patrimônio gerido.
Para fins das normas de auditoria,
materialidade para execução da auditoria
significa o valor ou valores fixados pelo
auditor, inferiores ao considerado relevante
para as demonstrações contábeis como um
todo, para adequadamente reduzir a um nível
baixo a probabilidade de que as distorções
não corrigidas e não detectadas em conjunto,
excedam a materialidade para as
demonstrações contábeis como um todo.
Exemplo:
Ao estabelecer a estratégia global de
auditoria (durante o planejamento), o auditor
deve determinar a materialidade para as
demonstrações contábeis.
Depois de estabelecida a materialidade para
as demonstrações contábeis como um todo, o
17

auditor deve determinar a materialidade para
execução da auditoria, com o objetivo de
avaliar os riscos de distorções relevantes e
determinar a natureza, a época e a extensão
de procedimentos adicionais de auditoria.
Deve-se ter atenção, pois planejar a auditoria
somente para detectar distorção
individualmente relevante negligencia o fato
de que as distorções individualmente
irrelevantes em conjunto podem levar à
distorção relevante das demonstrações
contábeis e não deixa margem para possíveis
distorções não detectadas.
A materialidade para execução da auditoria é
fixada para reduzir a um nível
adequadamente baixo a probabilidade de que
as distorções não corrigidas e não detectadas
em conjunto nas demonstrações contábeis
excedam a materialidade para as
demonstrações contábeis como um todo.
A determinação de materialidade para
execução de testes não é um cálculo
mecânico simples e envolve o exercício de
julgamento profissional. É afetado pelo
entendimento que o auditor possui sobre a
entidade, atualizado durante a execução dos
procedimentos de avaliação de risco, e pela
natureza e extensão de distorções
identificadas em auditorias anteriores e,
dessa maneira, pelas expectativas do auditor
em relação a distorções no período corrente.
Distorções, incluindo omissões, são
consideradas relevantes quando for
razoavelmente esperado que essas possam,
individualmente ou em conjunto, influenciar
as decisões econômicas de usuários
tomadas com base nas demonstrações
contábeis.
Julgamentos sobre quais assuntos são
relevantes para usuários das demonstrações
contábeis são baseados em considerações
sobre as necessidades de informações
financeiras comuns a usuários como um
grupo.
A materialidade determinada no planejamento
da auditoria não estabelece necessariamente
um valor abaixo do qual as distorções não
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corrigidas, individualmente ou em conjunto,
serão sempre avaliadas como não relevantes.
As circunstâncias relacionadas a algumas
distorções podem levar o auditor a avaliá-las
como relevantes mesmo que estejam abaixo
do limite de materialidade.
O auditor deve incluir na documentação de
auditoria os seguintes valores e fatores
considerados em sua determinação:
(a) materialidade para as demonstrações
contábeis como um todo;
(b) se aplicável, o nível ou níveis de
materialidade para classes específicas de
transações, saldos contábeis ou divulgação;
(c) materialidade para execução da auditoria;
e
(d) qualquer revisão de (a) a (c) com o
andamento da auditoria.
Exercícios
33 - (FCC / ICMS-SP / 2013) - Uma
demonstração contábil apresenta
distorções relevantes, quando o valor de
distorções:
(A) corrigidas não foi divulgado nas notas
explicativas e supera a materialidade global
estabelecida pelo auditor.
(B) corrigidas, individualmente ou em
conjunto, é maior que a materialidade global
estabelecida para o trabalho.
(C) não corrigidas, individualmente, é menor
que a materialidade global.
(D) não corrigidas, individualmente ou em
conjunto, é maior que a materialidade global
estabelecida para o trabalho.
(E) não corrigidas, individualmente ou em
conjunto, supera o valor de R$ 10.000.000,00.
34 - (ESAF/RFB/2014) - A determinação de
materialidade para execução de testes:
a) não é um cálculo mecânico simples e
envolve o exercício de julgamento
profissional. É afetado pelo entendimento que
o auditor possui sobre a entidade, atualizado
durante a execução dos procedimentos de
18

avaliação de risco, e pela natureza e
extensão de distorções identificadas em
auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas
expectativas do auditor em relação a
distorções no período corrente.
b) é um cálculo mecânico simples e envolve o
exercício de julgamento profissional. É
afetado pelo entendimento que o auditor
possui sobre a entidade, atualizado durante a
execução dos procedimentos de avaliação de
risco, e pela natureza e extensão de
distorções identificadas em auditorias
anteriores e, dessa maneira, pelas
expectativas do auditor em relação a
distorções no período corrente.
c) não é um cálculo mecânico simples e
envolve o exercício de julgamento
profissional. Não deve ser afetado pelo
entendimento que o auditor possui sobre a
entidade, atualizado durante a execução dos
procedimentos de avaliação de risco,
e pela natureza e extensão de distorções
identificadas em auditorias anteriores e,
dessa maneira, pelas expectativas do auditor
em relação a distorções no período corrente e
subsequentes.
d) é um cálculo mecânico simples e envolve o
exercício de julgamento profissional. Não
deve ser afetado pelo entendimento que o
auditor possui sobre a entidade, atualizado
durante a execução dos procedimentos de
avaliação de risco,
e pela natureza e extensão de distorções
identificadas em auditorias anteriores e,
dessa maneira, pelas expectativas do auditor
em relação a distorções no período corrente.
e) não é um cálculo mecânico simples e
envolve o exercício de julgamento
profissional.
Não deve ser afetado pelo entendimento que
o auditor possui sobre a entidade, não deve
ser atualizado durante a execução dos
procedimentos de avaliação de risco, e pela
natureza e extensão de distorções
identificadas em auditorias anteriores e,
dessa maneira, pelas expectativas do auditor
em relação a distorções em períodos
subsequentes.
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35 - (ESAF / SUSEP / 2010) - Com relação
aos níveis de relevância determinados em
um processo de auditoria externa, é
verdadeiro afirmar que:
a) o processo de avaliação de relevância
deve sempre considerar os níveis de risco e
as distorções identificadas, não sendo
permitido considerar nos limites eventuais
distorções não identificadas ou projetadas.
b) o auditor, em nenhuma hipótese, pode
estabelecer nível de relevância abaixo dos
determinados no planejamento.
c) não se devem considerar as avaliações de
risco e relevância no seu conjunto, sendo
sempre avaliadas individualmente.
d) os níveis de relevância estabelecidos no
planejamento devem ser mantidos,
independentemente dos fatores encontrados,
durante a realização dos trabalhos.
e) se a administração da entidade auditada
negar-se a ajustar as demonstrações
contábeis e os procedimentos de auditoria
adicionais, de forma a não permitir concluir
que o montante agregado das distorções seja
irrelevante, deve o auditor considerar os
efeitos no seu parecer.
36 - (ESAF / SUSEP / 2002) - Para o auditor
independente, uma informação é relevante
quando:
a) sua omissão ou distorção puder influenciar
nas decisões econômicas dos usuários, se
estas forem tomadas com base nas
demonstrações contábeis.
b) a sua materialidade influenciar na tomada
de decisões econômicas e financeiras dos
usuários, tendo como base de decisão o
parecer da auditoria.
c) a sua distorção influenciar em decisões
econômicas ou financeiras tomadas pelos
usuários, tendo como base de juízo o parecer
da auditoria independente.
d) a sua omissão influenciar negativamente
nas decisões tomadas com base nas
demonstrações contábeis por acionistas
preferenciais ou pelos membros do Conselho
de Administração.
e) a sua subjetividade e distorção influenciar
nas decisões financeiras dos acionistas
19

controladores e demais usuários, se tomadas
com base nas demonstrações contábeis.
37 - (FGV/ISS-Recife/2014) - A respeito da
materialidade, assinale a afirmativa
incorreta.
(A) A determinação de materialidade pelo
auditor é uma questão de apuração científica
e é afetada pela percepção do auditor das
necessidades de informações financeiras dos
usuários das demonstrações contábeis.
(B) O conceito de materialidade é aplicado
pelo auditor no planejamento e na execução
da auditoria, bem como na avaliação do efeito
de distorções identificadas na auditoria e de
distorções não corrigidas, se houver, sobre as
demonstrações contábeis.
(C) Ao planejar a auditoria, o auditor exerce
julgamento sobre a magnitude das distorções
que são consideradas relevantes para
determinar a natureza, a época e a extensão
de procedimentos adicionais de auditoria.
(D) A materialidade determinada no
planejamento da auditoria não estabelece
necessariamente um valor abaixo do qual as
distorções não corrigidas, individualmente ou
em conjunto, serão sempre avaliadas como
não relevantes.
(E) Ao estabelecer a estratégia global de
auditoria, o auditor deve determinar a
materialidade para as demonstrações
contábeis como um todo.
38 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2011) -
Na definição do escopo de auditoria, a
equipe deve definir a abrangência e o
volume dos testes a serem aplicados. Para
isso, é preciso que a materialidade dos
testes esteja bem definida. O termo
materialidade, em auditoria, consiste na:
(A) aplicação de testes no controle de
estoque de materiais e equipamentos que
representam, aproximadamente, setenta por
cento do patrimônio líquido das empresas.
(B) classificação da natureza das contas
contábeis a serem auditadas para aplicação
direta dos testes substantivos de auditoria.
(C) classificação de cada processo auditado
quanto aos riscos e sua importância de
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acordo com o negócio da empresa para que
se possa definir a prioridade dos testes
substantivos e patrimoniais.
(D) definição de um limite, atrelado a um
percentual de contas contábeis, para
aceitação de possíveis falhas (gaps)
encontradas durante os testes de auditoria,
garantindo que essas falhas não impactem o
patrimônio da empresa.
(E) definição de um limite aceitável
relacionado à capacitação técnica de cada
membro da equipe de auditoria, eximindo o
trabalho de todo risco que possa impactar
significativamente o patrimônio da empresa.
39 - (CESGRANRIO / TRANSPETRO / 2011)
– O auditor deve atentar para que o valor
ou os valores fixados anteriormente sejam
inferiores ao considerado relevante para
as demonstrações financeiras como um
todo. Tal procedimento visa a reduzir, de
forma apropriada, a probabilidade de que
distorções não corrigidas e não
detectadas em conjunto possam exceder:
(A) os riscos recomendados para as
demonstrações como um todo
(B) os valores considerados relevantes para a
emissão do parecer
(C) os limites estabelecidos pelas Normas
aplicáveis ao caso
(D) a uniformidade das aplicações dos
princípios contábeis
(E) a materialidade para as demonstrações
como um todo
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26/auditoria-privada-e-governamental-
QUESTÕES EXTRAS
40 - (CESPE/TCDF/2012) - Na estrutura do
relatório de auditoria, o tópico
metodologia, que trata das descrições das
técnicas empregadas, deverá constar das
considerações finais.
41 - (CESPE / TCDF / 2011) - Após a
definição do perfil da equipe de auditoria,
têm início as atividades para elaboração
do planejamento de auditoria. Julgue
CERTO ou ERRADO.
42 - (CESPE/SECONT-ES/2009) - Somente
por meio da auditoria operacional verifica-
se a efetividade e a aplicação de recursos
externos, oriundos de agentes financeiros
e organismos internacionais. Julgue
CERTO ou ERRADO.
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43 - (CESPE / TCE/TO / 2009) - A auditoria
interna é exercida nas pessoas jurídicas
em geral, públicas ou privadas, nacionais
ou estrangeiras. Vários aspectos são
peculiares e relevantes no planejamento
dos trabalhos, como:
(A) a impossibilidade de contar com outros
especialistas.
(B) a necessidade de documentar o
planejamento e explicar em detalhes os
procedimentos a serem aplicados.
(C) a possibilidade de desconhecimento das
políticas e estratégias da entidade.
(D) a necessidade de neutralizar as
expectativas da administração.
(E) a conveniência de não modificar os
programas de trabalho.
44 - (CESPE/SECONT-ES/2009) - De modo
a dar consistência ao processo de
auditoria, os critérios empregados para
avaliação devem ser fixos,
independentemente da entidade auditada,
embora possam ser adaptados à realidade
da cada caso na fase da elaboração da
visão geral da entidade auditada. Julgue
CERTO ou ERRADO.
45 - (CESPE/TCE-AC/2008) - A elaboração
do trabalho de auditoria deve ser
planejado de forma a prever a natureza, a
extensão e a profundidade dos
procedimentos que nele serão
empregados, sendo dispensáveis os
exames preliminares. Julgue CERTO ou
ERRADO.
46 - (CESPE/TCE-AC/2009) - O principal
instrumento de apoio à elaboração do
relatório de planejamento de auditoria é a
matriz de planejamento. Julgue CERTO ou
ERRADO.
47 - (CESPE/STF/2008) - Sempre que novos
fatos recomendarem, o planejamento e os
programas de trabalho devem ser
revisados e atualizados. Julgue CERTO ou
ERRADO.
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48 - (FGV / SEFAZ/RJ – Fiscal de Rendas /

2010) – Com relação ao planejamento e
execução da auditoria de demonstrações
contábeis, analise as afirmativas a seguir.
I. O auditor deve adotar julgamento
profissional quanto à natureza, à época e à
extensão dos procedimentos aplicados
para o cumprimento das exigências das
normas e a coleta de evidências.
II. O auditor deve avaliar se foi obtida
evidência de auditoria suficiente e
apropriada e se algo mais precisa ser feito
para que sejam cumpridos os objetivos
das normas e, com isso, os objetivos
gerais do auditor.
III. O auditor deve extrair conclusões
baseadas nas evidências obtidas, por
exemplo, pela avaliação da razoabilidade
das estimativas feitas pela administração
na elaboração das demonstrações
contábeis.

Assinale:

(A) se somente a afirmativa I estiver correta.

(B) se somente a afirmativa II estiver correta.
(C) se somente as afirmativas I e II estiverem
corretas.
(D) se somente as afirmativas II e III
estiverem corretas.
(E) se todas as afirmativas estiverem corretas

49 - (VUNESP/SPTRANS/2012) - Avaliação
das distorções identificadas durante a
Auditoria explica como a(o)
_______________é aplicada(o) na
avaliação do efeito de distorções
identificadas durante a auditoria e de
distorções não corrigidas, se houver, nas
demonstrações contábeis. Assinale a
alternativa que completa corretamente a
lacuna.

(A) amostra
(B) procedimento de auditoria
(C) programa de auditoria
(D) risco
(E) materialidade

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GABARITO

1-C
2-C
3-E
4-E
5-C
6-E
7-E
8-E
9-C
10 - C
11 - E
12 - C
13 - E
14 - E
15 - C
16 - C
17 - E
18 – I. E
II. C
19 - E
20 - C
22 - C
23 - C
24 - E
25 - D
26 - B
27 - C
28 - A
29 - C
30 - B
31 - B
32 - A
33 - D
34 - A
35 - E
36 - A
37 - A
38 - D
39 - E
40 - E
41 - E
42 - E
43 - B
44 - E
45 - E
46 - C
47 - C
48 - E
49 - E

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