I Área Tributaria I

Contenido
Informe Tributario La posesión y la propiedad en el Impuesto Predial: Alcances y dificultades I-1
El beneficio de la deducción adicional sobre las remuneraciones a traba-
I-7
jadores discapacitados (Parte I)
Aspectos a tomar en cuenta para la aplicación del cdi Perú-México
I-11
actualidad y (Parte I)
aplicación práctica Fraccionamiento tributario: ¿En qué momento se puede fraccionar la
I-14
deuda determinada en la Declaración Jurada Anual del ejercicio 2014?
Prácticas preventivas que se infieren de los supuestos de determinación
I-18
sobre base presunta (Parte I)
Nos preguntan y
Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) I-21
contestamos
Reembolso de gastos y su aplicación a efectos de determinar el gasto
Análisis Jurisprudencial I-23
deducible y el crédito fiscal
Jurisprudencia al día El Remedio de la Queja en el Procedimiento de Cobranza Coactiva I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

La posesión y la propiedad en el Impuesto

Predial: Alcances y dificultades

Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : La posesión y la propiedad en el Impuesto
Predial: Alcances y dificultades
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 321 - Segunda
Quincena de Febrero 2015
1. Introducción
Los derechos de posesión y propiedad se
califican como derechos reales, los cuales
surgen de la tradición romana y el dere-
cho que se formó en aquellos años de la
Antigüedad, y se han mantenido hasta la
fecha con algunas variantes.
Ambos derechos tienen particularidades
que determinan una relación de atributos
que detenta una persona respecto de un
bien, por naturaleza mueble o inmueble
(si mantenemos la tradicional clasificación
romana hasta nuestros días).
En la aplicación del impuesto predial
resulta de importancia determinar quién
es el obligado al pago de dicho tributo,
dado que el mismo grava la calidad de
propietario de los inmuebles ubicados
en una determinada jurisdicción mu-
nicipal.
En muchos casos será el propietario quien
efectúe el pago del impuesto predial, en
cumplimiento de lo indicado por la Ley
de Tributación Municipal. Pero ¿qué su-
cede si no existe propietario del predio?
¿Será el poseedor el obligado al pago del
mencionado tributo?
La respuesta a estas interrogantes será
materia de análisis en el presente in-
forme.
2. Los derechos reales: algunos
alcances de la doctrina
Respecto de los derechos reales, RO-
MERO ROMAÑA nos indica que dicha
expresión “no se remonta al derecho
romano. En él no existía una voz que
comprendiera todas las instituciones
jurídicas que hoy se agrupan bajo esta
denominación. Fue creado por los co-
mentadores del derecho romano y ha
sido adoptada por los tratadistas y las
legislaciones modernas”1.
GARCÍA MÁYNEZ dice “El derecho real
es el que ejercitamos en forma inme-
diata sobre una cosa. Es una facultad en
virtud de la cual la cosa nos pertenece,
ya sea en su totalidad o en ciertos aspec-
tos, según el derecho de propiedad que
tengamos o por tener derecho a alguno
de sus desmembramientos, como son
las servidumbres o el usufructo.2”
MUÑOZ ROCHA indica con respecto al
derecho real que “Es el poder jurídico
que ejerce directa o indirectamente
una persona sobre una cosa sobre el
fin de obtener de ella el aprovecha-
miento parcial o total para el cual está
facultado y que puede ser oponible
universalmente”3.
Cabe mencionar que dentro de la catego-
ría “derechos reales” encontramos, entre
otros, los siguientes:
(i) Posesión
1 ROMERO ROMAÑA, Eleodoro. Derecho Civil: Los derechos reales.
Lima, 1947. Página 10.
2 GARCÍA MÁYNEZ, Eduardo. Introducción a la ciencia del derecho,
editorial Porrúa, México D.F.,2007. Página 117.
3 MUÑOZ ROCHA, Carlos I. Bienes y Derechos Reales, Primera,
OXFORD UNIVERSITY Press México, 2010. Página 31.
Informe Tributario
(ii) Propiedad
(iii) Servidumbre
(iv) Usufructo
(v) Habitación
(vi) Prenda
Derecho real de
(vii) Hipoteca
garantía
(viii) Anticresis
3. La posesión
Debemos recordar que la posesión, de
acuerdo al Diccionario de la Real Acade-
mia Española, es el “… acto de poseer
o tener una cosa corporal con ánimo
de conservarla para sí o para otro”4.
Tanto la posesión como la propiedad son
derechos reales principales establecidos
en el Código Civil Peruano de 1984.
LA POSESIÓN, de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 896º del referido código,
establece que es el ejercicio de uno o más
poderes inherentes a la propiedad.
Para conocimiento, el poseedor solo pue-
de ejercer los siguientes poderes:
(i) Uso
(ii) Goce
(iii) Disfrute
En sí el poseedor es un propietario en
potencia, toda vez que en la mayoría
de casos se comporta como propietario
frente al común de las personas.
Además, el poseedor puede hacer uso
de la llamada prescripción adquisitiva de
dominio, una acción que la ley le otorga al
comportase como propietario si posee el
4 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Esta información
puede consultarse en la página web: <www.rae.es>.

N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
bien de manera continua, pacífica, públi-
ca y como propietario durante cinco años
si hay buena fe, y por diez si no la hay5.
El fundamento legal que sustenta la
prescripción adquisitiva de dominio lo
ubicamos en el texto del artículo 950º
del Código Civil, al señalar que:
“La propiedad inmueble se adquiere
por prescripción mediante la posesión
continua, pacífica y pública como pro-
pietario durante diez años. Se adquiere
a los cinco años cuando median justo
título y buena fe”.
“Es la posesión una presunción en la
cual el poseedor es considerado el
dueño mientras no se compruebe lo
contrario; esta figura jurídica creada
por el legislador es muy importante ya
que si una persona propietaria aban-
dona una cosa  y la deja a su suerte,
pero otra persona la posee la cuida, la
conserva, la mejora, es justo que con el
transcurrir del tiempo exista una figura
que le permita adquirir la propiedad de
ese bien al cual le ha dado una utilidad
y ha gastado tiempo en conservarlo.  la calidad de propietario pero intenta o
Es la posesión el camino para que con
el transcurrir del tiempo se adquieran
los bienes por prescripción adquisitiva
de dominio”6.
La doctrina SALVAT precisa algunas ideas
relacionadas con la posesión. Él indica
que “La posesión no debe ser confun-
dida con la propiedad: 1º) La posesión
confiere al poseedor el derecho de
tener la cosa sometida a su voluntad,
de usarla y aprovecharla como lo crea
más conveniente y este conjunto de de-
rechos recibe en doctrina el nombre de
jus possessionis o derechos derivados
de la posesión; la propiedad confiere
al propietario el derecho de poseer
la cosa o jus possidendi, pero al lado
de este derecho el propietario tiene
otro más, que le permite disponer y
gozar ampliamente de ella (…) Debe
tenerse en cuenta, sin embargo, que
si bien la posesión y la propiedad son
cosas diferentes, existen entre esas dos
instituciones relaciones muy grandes:
1º la posesión, como veremos más
adelante, si es protegida y amparada
por la ley es precisamente porque ella
crea una presunción de propiedad; 2º
la posesión en sí misma es un elemento
de adquisición de la propiedad; 3º la
posesión por el transcurso del tiempo
conduce a la adquisición de ésta por la
prescripción adquisitiva”7.
5 Cabe señalar que la Prescripción Adquisitiva de Dominio se da tanto
en la posesión de los bienes muebles como en los inmuebles. Los
plazos varían si se trata de una posesión de buena o mala fe. De
este modo para el cómputo de los plazos en los bienes inmuebles,
se contarán diez años si hay mala fe y cinco si hay buena fe. En el
caso de los bienes muebles, dentro de los cuales se incluyen a los
vehículos, el plazo para contabilizar la posesión de mala fe es de
cuatro años y si hay posesión de buena fe es de solo dos años.
6 Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
<http://www.gerencie.com/que-es-la-posesion-y-sus-clases.html>
7 SALVAT, Raymundo M. Tratado de Derecho Civil Argentino. Derechos
reales. 5ta edición. Buenos Aires, 1951. Páginas 33-34.
I-2 Instituto Pacífico
Veamos otra idea que sobre la posesión
se indica. “La concepción básica del
derecho de Jhering que se termina
de relacionar se hace visible en su
caracterización de la posesión. No es
difícil establecer que partiendo de
ese concepto Jhering orientó toda su
discrepancia con las ideas desarrolladas
por SAVIGNY en torno a la materia.
Para él, la posesión, como se irá viendo,
resultaba ser un derecho, no un hecho,
y en lo tocante a la controversia sobre si
la posesión debe ser considerada entre
los derechos, y en su caso en qué clase
de ellos debe ser ubicada, Jhering
sostenía: Si la definición que nosotros
hemos dado del derecho es exacta,
la posesión, indudablemente, es un
derecho; es un interés jurídicamente
protegido. Ahora bien, como este
interés tiene por objeto inmediato (y
no indirecto como el que se presenta
en las obligaciones) la cosa misma, es
preciso hacer figurar la posesión entre
las relaciones jurídicas sobre la cosa”8.
Una persona que es posesionaria no tiene
pretende comportarse como tal, ello se
manifiesta a través de la figura jurídica
del animus domini.
Cabe hacer referencia que la figura del
animus domini, es una expresión latina
cuyo significado da a entender que un
sujeto tiene la voluntad de tratar un bien
o cosa como suyo. De allí que la intención
de ocupar o buscar poseer en la figura de
propietario resulta de necesidad impres-
cindible, sobre todo para poder lograr la
prescripción adquisitiva de dominio, en
un futuro cuando lo solicite a través de
la vía judicial y obtenga la sentencia que
lo reconozca como propietario.
A manera de reflexión, diremos que si
una persona no cuenta con el animus
domini no podrá más adelante llegar a
convertirse en propietario, ya que debe
demostrar a lo largo del periodo para
solicitar la prescripción adquisitiva dicha
condición.
Conforme lo indica SAVIGNY citado por
AVENDAÑO, “el animus possidendi
no es otra cosa que la intención de
ejercer el derecho de propiedad. Esta
definición, sin embargo, no es suficien-
te porque el detentador de una cosa
puede tener dicha intención de dos
maneras diferentes. Ejercer el derecho
de propiedad de otro o el suyo propio.
Si tiene la intención de ejercer el de-
recho de propiedad de otro, derecho
que el reconoce, no tiene el animus
possidendi necesario para que el hecho
de la detención se transforme en pose-
sión…” “La segunda hipótesis es en la
8 AVENDAÑO VALDEZ, Jorge. Derechos Reales. Materiales de ense-
ñanza para el estudio del Libro V del Código Civil. Segunda edición
corregida y aumentada. Pontifica Universidad Católica del Perú.
Lima, 1988. Página 113.
que el detentador tiene la intención de
ejercer su propio derecho de propiedad
de suerte que en este caso el animus
possidendi no es aquí otra cosa que el
animus domini o el animus sibi haben-
di”. “Así para ser considerado como
verdadero poseedor de una cosa(…).;
(…)quien pretende disponer de los
hechos como tendría el propietario
la facultad de hacerlo en virtud de su
derecho , implica en particular también
el desconocimiento en cabeza de otro
de un derecho superior a suyo. La idea
de la posesión no exige absolutamente
nada más que este animus domini; y
sobre todo no supone la convicción de
ser realmente el propietario (opinio seu
cogitatio domini); he aquí por qué el
ladrón y el bandido pueden también ser
poseedores de la cosa robada como el
propietario mismos, y del mismo modo
es diferente del arrendatario, que no es
poseedor, porque no considera la cosa
como suya”9.
ROBLES MORENO indica con respecto a
la figura de la prescripción adquisitiva de
propiedad lo siguiente: “La prescripción
adquisitiva es un modo de adquisición
de la propiedad, en él confluyen dos
factores determinantes: el transcurso
de un cierto lapso de tiempo (que varía
según las circunstancias) y la existencia
de una determinada calidad de posee-
dor sobre el bien materia del caso”10.
¿Cuáles son los elementos que permitirían
demostrar la existencia de un animus
domini o voluntad del poseedor en
comportarse como propietario respecto
de un bien inmueble? Sobre el tema con
precisión GONZALES BARRÓN advierte
que “Los medios probatorios típicos
que sirven para acreditar la posesión
son los siguientes: las declaraciones
juradas y recibos de pago del impues-
to predial o arbitrios municipales, los
contratos que se refieran al inmueble o
que lo señalen como domicilio, los reci-
bos de pagos por los servicios públicos
domiciliarios del bien, los documentos
públicos, como escrituras notariales,
en los cuales se hayan señalado como
domicilio el bien, las construcciones
realizadas y los recibos de pago por
la asesoría técnica o de la adquisición
de los materiales de construcción, las
licencias o autorizaciones tramitadas
ante la autoridad municipal o admi-
nistrativa, las constancias de posesión
emitidas por organizaciones oficiales
o representativas de los pobladores,
los recibos de arrendamiento girados
por el solicitante en calidad de arren-
dador, las declaraciones testimoniales
9 DE SAVIGNY, Frederic Charles. Traité de la possesion en droit romain.
Paris, 1870. Página 88. Citado por AVENDAÑO VALDEZ, Jorge.
Derechos Reales Op. Cit. Página 110.
10 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. La prescripción en materia
tributaria. Esta información puede consultarse ingresando a la
siguiente dirección web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/18397/
la-prescripcion-en-materia-tributaria>.
N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

de vecinos o colindantes o los proce- propiedad confiere a su titular las facul-
dimientos administrativos o judiciales tades de persecución y de preferencia,
que haya seguido el poseedor y en y además establece respecto de la cosa
los que la controversia gire sobre la una relación directa e inmediata. Por
ocupación del bien, o por lo menos ser un derecho exclusivo, la propiedad
se indique el domicilio fehaciente del es erga omnes, esto es, se puede oponer
actor; certificados domiciliarios o ins- a todos y excluye de su ámbito a todo
pecciones judiciales tramitadas como otro titular. Por ser un derecho abso-
prueba anticipada o que hayan sido luto, la propiedad confiere a su titular
levantadas dentro de cualquier tipo todas las facultades posibles sobre un
de proceso, constataciones notariales, bien. Acá se insertan precisamente los
entre otras”11. atributos del propietario referidos en el
acápite anterior. Y por ser un derecho
perpetuo, la propiedad solo se extingue
4. La propiedad cuando el bien desaparece o cuando es
La propiedad, de acuerdo con el Dic- abandonado no así por el simple no uso
cionario de la Real Academia Española, del titular”13.
es el “…derecho o facultad de poseer
alguien algo y poder disponer de ello “El derecho de propiedad sobre los
dentro de los límites legales”12. predios, es decir, sobre los terrenos,
las casas, los edificios y bienes simila-
En cambio, LA PROPIEDAD se encuentra
res es uno que usualmente se analiza
regulada en el artículo 923º del referido
desde el punto de vista del derecho
código y se establece que es aquel poder
civil clásico. Sin embargo, las catego-
jurídico que permite usar, disfrutar, dis-
rías conceptuales del derecho civil,
poner y reivindicar un bien.
muchas veces importadas de otros
A diferencia del posesionario, el propieta- países, no siempre llegan a engarzar-
rio puede disponer del bien. Puede, por se adecuadamente con el contexto
ejemplo, venderlo, enajenarlo, etc. y si lo socioeconómico de nuestro país. De
pierde puede recuperarlo a través de la ahí que se susciten diversos proble-
acción reivindicatoria, la cual solo puede mas sociales en torno a la propiedad
ser ejercida por el propietario más no predial: los asentamientos humanos
por el poseedor. Repasando entonces las y las posesiones informales, el creci-
facultades que tiene el propietario serían miento desordenado de la ciudad, las
las siguientes: construcciones irregulares, el déficit
de vivienda y de servicios básicos, etc.
(i) Uso Por ello, consideramos que es perti-
(ii) Goce nente una investigación en torno a la
(iii) Disfrute propiedad predial y específicamente al
concepto de predio con una perspecti-
(iv) Enajenación
va funcionalista que tome en conside-
(v) Reivindicación ración el desenvolvimiento de dichos
Las causales de pérdida de la propiedad se conceptos en la realidad y procurando
encuentran reguladas en el artículo 968º tomar en cuenta los vínculos de este
del Código Civil y son: ámbito del derecho con otras ciencias
como la economía, la sociología y el
• Adquisición del bien por otra persona. urbanismo”14.
• Destrucción o pérdida total o consu-
mo del bien. En la doctrina extranjera ALBALADEJO
indica que “El derecho de propiedad
• Expropiación. (como cualquier derecho subjetivo)
• Abandono del bien durante veinte es un poder unitario, en el sentido de
años, en cuyo caso pasa el predio al que concede sobre la cosa un señorío
dominio del Estado. global, del que las distintas facultades
Con respecto al derecho de propiedad, (que frecuentemente la propia ley o
AVENDAÑO VALDEZ nos señala que “Los la jurisprudencia o doctrina denomina
caracteres del derecho de propiedad, derechos) o posibilidades de hacer (u
como complemento de los atributos omitir) respecto de la cosa (así, usarla,
del propietario, configuran y delinean percibir sus frutos, modificarla, excluir
este derecho de propiedad como el más a los demás de la misma, etc.) son solo
completo de los derechos reales. La manifestaciones. Así como si se dijese:
doctrina señala cuatro caracteres: es un sobre la cosa X se puede todo (derecho
derecho real, es un derecho exclusivo, total), luego cabe (facultades) usarla,
es un derecho absoluto y es un derecho disfrutarla, modificarla, excluir a otros,
Área Tributaria I
nar una idea más detallada de adonde
llega en esos puntos contemplados, el
poder del propietario”15.
Cabe indicar que desde mucho tiempo
atrás se ha determinado que el derecho
de propiedad se ha generado en aplica-
ción del derecho natural y luego por la
aplicación de las reglas del derecho civil.
Ello se puede apreciar en la información
que aparece en las Instituciones de
Justiniano, cuando indica que “Las co-
sas llegan a ser propiedad de los parti-
culares, de muchas maneras. En efecto,
se adquiere el dominio, o por derecho
natural, llamado, como hemos dicho,
derecho de gentes, o por el derecho
civil. Para mayor comodidad, es preciso
exponer antes el derecho más antiguo,
y este es evidentemente el derecho
natural, que nació con la naturaleza
de las cosas, con los mismos hombres,
mientras que los derechos civiles solo
tuvieron origen cuando empezaron a
fundarse ciudades, crearse magistrados
y escribirse leyes”16.
“La propiedad sin la posesión sería
un tesoro sin la llave para abrirlo, un
árbol frutal sin la escalera necesaria
para cosechar los frutos. La utilización
económica consiste, según la naturale-
za diversa de las cosas, en el uti, frui,
consumere. La protección jurídica con-
tra el despojo reside en que al defender
al poseedor se defiende al propietario.
La posesión es el contenido del derecho
de propiedad”17.
5. ¿Qué es lo que grava el im-
puesto predial?
Coincidimos con lo expresado por RUIZ
DE CASTILLA PONCE DE LEÓN y RO-
BLES MORENO cuando precisan  que “El
Impuesto Predial – IP constituye una
modalidad de imposición al patrimo-
nio. Más exactamente, el IP grava un
elemento del patrimonio: el predio”18.
Al efectuar una revisión de la legislación
que regula el impuesto predial, observa-
mos la existencia de la Ley de Tributación
Municipal, la cual fue aprobada por el
Decreto Legislativo Nº 776, el cual fuera
publicado en el diario oficial El Peruano el
31 de diciembre de 1993 y se encuentra
vigente desde el 1 de enero de 1994.
Existe un Texto Único Ordenado – TUO de
dicha norma que fue aprobado mediante
Decreto Supremo Nº 156-2004-EF.
15 ALBALADEJO, Manuel. Derecho Civil I, Tomo III. Derecho de Bienes,
Volumen I. Librería BOSCH Barcelona, 1977. Página 244.

perpetuo. Por ser un derecho real, la
11 GONZALES BARRÓN, Gunther. La prueba de la Prescripción Adqui-
sitiva. Página 5. Esta información puede consultarse al ingresar a la
siguiente dirección web: <http://www.gunthergonzalesb.com/doc/
art_juridicos/La_prueba_en%20la%20usucapion.pdf>.
12 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Esta información
puede consultarse en la página web: <www.rae.es>.
enajenarla, etc. Hacer esta especifica-
ción tiene solo la utilidad de proporcio-
13 AVENDAÑO VALDEZ, Jorge. Para Leer el Código Civil. Fondo Editorial
PUC. Lima, 1984. Página 104.
14 Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente página
web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/176379/la-propiedad-pre-
dial-en-la-realidad>.
16 INSTITUCIONES DE JUSTINIANO. Tomado de M. Ortolán. Explicación
histórica de las Instituciones del Emperador Justiniano. Madrid 1847.
Publicado en Lima, 1986. Mesa redonda editores. Página 36.
17 CASTAÑEDA, Jorge Eugenio. Los Derechos reales. Tomo I - 4ta
edición. Lima, 1973. Talleres Gráficos. Página 100.
18 RUIZ DE CASTILLA PONDE LEON, Francisco Javier y ROBLES MO-
RENO, Carmen del Pilar. Impuesto Predial: Ámbito de aplicación.
Esta información puede consultarse en la siguiente dirección web:
<http://blog.pucp.edu.pe/item/119681/impuesto-predial-ambi-
to-de-aplicacion>.

N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial I-3

 I Informe Tributario
En el artículo 8º de la Ley de Tributación
Municipal, se precisa que el impuesto
predial grava el valor de los predios ur-
banos y rústicos. Dicho artículo también
determina que se considera predios a los
terrenos, incluyendo los terrenos ganados
al mar, a los ríos y a otros espejos de agua,
así como las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que constituyan
partes integrantes de dichos predios,
que no pudieran ser separadas sin alterar
deteriorar o destruir la edificación.
En el derecho comparado se puede
apreciar que en México el tratadista DE
HOYOS señala que “El impuesto predial,
como su nombre lo dice, es el grava-
men que recae sobre la propiedad o
posesión de predios. El objeto de esta
contribución es el valor catastral del
terreno y los sujetos obligados a su
pago son los dueños o posesionarios
del mismo según sea el caso”19.
Es interesante analizar lo que señalan
SMOLKA y DE CESARE acerca del im-
puesto predial. Ellos indican que
“El impuesto predial constituye, al
menos potencialmente, la fuente más
importante de recaudación local que
podría utilizarse para brindar una
infraestructura urbana y servicios públi-
cos. Además, acreditamos que la parte
del impuesto predial gravada sobre el
valor del suelo aumenta la oferta de
suelos con servicios en el mercado”20.
Cabe señalar que este impuesto es de re-
caudación de las municipalidades distritales
en donde se encuentre ubicado el predio.
6. ¿Quién es el obligado al pago
del impuesto predial?
De acuerdo a lo indicado por el texto del
artículo 9º de la Ley de Tributación Mu-
nicipal, se indica que son sujetos pasivos
en calidad de contribuyentes, las personas
naturales o jurídicas propietarias de los
predios, cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considerará como
sujetos pasivos del impuesto a los titula-
res de concesiones otorgadas al amparo
del Decreto Supremo Nº 059-96-PCM,
Texto Único Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la entrega en
concesión al sector privado de las obras
públicas de infraestructura y de servicios
públicos, sus normas modificatorias,
ampliatorias y reglamentarias, respecto
de los predios que se les hubiesen entre-
gado en concesión, durante el tiempo de
vigencia del contrato.
19 DE HOYOS, Carlos. “La ilegalidad del Impuesto Predial”. Esta
información puede ubicarse en la página web: <http://www.dha.
com.mx>.
20 SMOLKA, Martín O. y DE CESARE, Claudia M. El impuesto predial y la
propiedad informal: El desafío de las ciudades del Tercer Mundo. Esta
información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección
web: <https://www.lincolninst.edu/pubs/dl/1911_1230_Smolka-
De%20Cesare-Taxing%20Informal%20Property%20FINAL%20
-%20SP.pdf> del artículo 1625º del Código Civil de 1984.
I-4 Instituto Pacífico
Los predios sujetos a condominio se
consideran como pertenecientes a un
solo dueño, salvo que se comunique a la
respectiva municipalidad el nombre de los
condóminos y la participación que a cada
uno corresponda. Los condóminos son res-
ponsables solidarios del pago del impuesto
que recaiga sobre el predio, pudiendo
exigirse a cualquiera de ellos el pago total.
Cuando la existencia del propietario
no pudiera ser determinada, son su-
jetos obligados al pago del impuesto, en
calidad de responsables, los poseedores
o tenedores, a cualquier título, de los
predios afectos, sin perjuicio de su dere-
cho a reclamar el pago a los respectivos
contribuyentes.
Nótese que solo el último párrafo del
artículo 9º de la Ley de Tributación Mu-
nicipal, es el que reconoce la posibilidad
de afectar con el pago del impuesto
predial, al ocupante que tiene la calidad
de poseedor del predio ubicado en una
determinada jurisdicción municipal.
7. ¿Qué documento exige la
municipalidad para poder
registrar un predio?
Cuando un propietario de un predio
(sea persona natural, sucesión indivisa,
sociedad conyugal, persona jurídica, u
otros) se acerca a la municipalidad de
la jurisdicción donde se encuentra ubi-
cado el predio que adquirió para poder
registrarlo, la entidad edil le exigirá la
presentación de un título que acredite
la condición de propietario del mismo.
Este documento puede ser un contrato
privado de compraventa, una transac-
ción judicial o extrajudicial, un contrato
de permuta, un contrato de donación21,
dación en pago, sentencia que acredita el
otorgamiento de título por prescripción
adquirente de dominio, entre otras.
En el caso específico de un contrato
de compraventa, que es la forma más
utilizada para adquirir la propiedad de
un bien inmueble, es posible que el
comprador se presente a la municipalidad
respectiva con cualquiera de los siguientes
documentos:
(i) su contrato de compraventa privado
con las firmas de los contratantes.
(ii) su contrato de compraventa privado
con las firmas de los contratantes
legalizadas ante notario público.
(iii) su contrato de compraventa en minu-
ta firmada por las partes contratantes
ingresada a una notaría y con número
de kárdex.
(iv) una escritura pública otorgada por
una notaría donde indica la transac-
21 Recordar que en el caso de donación de bienes inmuebles debe ser
por escritura pública, bajo sanción de nulidad, por expresa mención
ción de compraventa realizada por las
partes contratantes.
(v) una ficha registral donde da cuenta de
la inscripción de la partida electrónica
del contrato de compraventa.
Pero, ¿cuál de todos estos documentos
debe cumplir con presentar el compra-
dor? En realidad la respuesta a dicha
consulta es cualquiera. Recordemos que
conforme lo indica el texto del artículo
949° de Código Civil “La sola obligación
de enajenar un inmueble determinado
hace al acreedor propietario de él, sal-
vo disposición legal diferente o pacto
en contrario”.
Bajo esta lógica, bastaría con que el
comprador presente cualquiera de los
documentos antes mencionados para
poder inscribir su propiedad ante la mu-
nicipalidad respectiva, pudiendo realizar
inclusive con la forma más elemental que
es el contrato privado firmado por las
partes contratantes.
No corresponderá considerar como con-
trato de transferencia de propiedad a los
contratos preparatorios22, los cuales en sí
solo son contratos orientados a la firma de
otro acuerdo por el cual sí corresponde la
transferencia de propiedad.
Para mejor explicación de lo indicado
en el párrafo anterior, apreciamos el
pronunciamiento emitido por el Tribunal
Fiscal al emitir la RTF N° 834-7-2008, la
cual indica con respecto a la acreditación
de la calidad de propietario y contrato
preparatorio lo siguiente:
“El contribuyente deberá presentar do-
cumentación que compruebe su propie-
dad, para tal efecto no se considerará
como tal un contrato preparatorio”.
Tengamos presente que la municipalidad
no puede hacer distingos donde la ley
no lo hace, por ello no sería correcto que
dicha entidad solo realice la inscripción
de los predios exigiendo al propietario
que se acerque el título de propiedad
inscrito en los registros públicos o quizás la
exigencia del contrato privado que cuente
con minuta elevada a escritura pública.
Lamentablemente, por la aplicación de
este tipo de normativa civil se pueden
presentar casos de fraudes al existir la
posibilidad que más de una persona in-
tente registrar el predio ante la respectiva
municipalidad, ya que un “propietario”
puede solicitar inscribir su predio con un
contrato privado con firmas legalizadas y
otro “propietario” lo realice ante la misma
entidad con un contrato elevado a escritura
pública. Frente a esta situación, la munici-
palidad no puede realizar una elección y
procederá a inscribir el mismo predio a dos
personas con código de registro distinto.
22 Dentro de este tipo de contratos podemos ubicar también a los
contratos de arras, en cualquiera de sus dos vertientes I) arras de
retractación y ii) arras de confirmación.
N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

Lo antes indicado determina que existirán
dos contribuyentes que acreditan propie-
dad del inmueble ante la misma entidad
municipal y los dos serán obligados al
pago del impuesto predial. Recordemos
que la municipalidad no es el Poder
Judicial, por esta razón no puede señalar
o distinguir quién es el verdadero propie-
tario, situación que necesariamente será
materia de una demanda presentada ante
dicho poder del Estado quien al revisar
el proceso y culminar el mismo con una
sentencia consentida y ejecutoriada seña-
le quién es el real propietario. Mientras
esta situación no se produzca, la exigencia
del cobro del impuesto predial será obli-
gatoria para ambas partes litigantes en la
respectiva municipalidad.
8. ¿Qué hacer frente a la nega-
tiva y/o condicionamiento de
la mesa de partes de aceptar
documentación presentada
por el contribuyente?
En caso que la municipalidad se niegue
a la recepción de documentos para acre-
ditar la “propiedad” o realice una discri-
minación a un contribuyente prefiriendo
un tipo de documento conforme lo indi-
camos en líneas arriba, el “propietario”
perjudicado en su derecho de inscripción
podrá solicitar la presencia de un notario
público, quien dará fe de tal hecho.
Conforme lo determina el texto del
artículo 2º de la Ley del Notariado,
aprobada mediante Decreto Legislativo
Nº 1049: “El Notario es el profesional
del Derecho que está autorizado para
dar fe de los actos y contratos que ante
él se celebran. Para ello formaliza la
voluntad de los otorgantes, redactan-
do los instrumentos a los que confiere
autenticidad, conserva los originales y
expide los traslados correspondientes.
Su función también comprende la com-
probación de hechos y la tramitación
de asuntos no contenciosos previstos
en las leyes de la materia.”
Como se aprecia, el notario público para
poder comprobar los hechos que las
partes le solicitan, debe emitir un acta, la
cual califica como un instrumento público
extraprotocolar conforme a lo dispuesto
por el artículo 26º de la Ley del Notaria-
do, en la cual registra y certifica los actos,
hechos o circunstancias que él presencie
por razón de su función.
Con esta certificación notarial el adminis-
trado podrá iniciar acciones legales contra
la entidad que se niega a recepcionar la
documentación presentada en la mesa
de partes. Inclusive esta certificación
servirá para plantear una queja ante el
Tribunal Fiscal.
Sobre el tema, resulta pertinente la cita
de la RTF N° 11330-7-2008, la cual
N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015
indica con respecto a la recepción de
las declaraciones juradas del impuesto
predial lo siguiente:
“Las normas que regulan el Impuesto
Predial no han establecido la obligación
del declarante que se considera contri-
buyente de acreditar la propiedad del
predio, razón por la cual la Administra-
ción Tributaria no puede negarse a recibir
sus declaraciones juradas ni sus pagos”.
En ese mismo sentido observamos el
pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la
RTF N° 7652-7-2008, ligada al hecho
que no hay obligación del declarante que
se considera contribuyente de acreditar
la propiedad del predio. La referida RTF
indica lo siguiente:
“Las normas que regulan el IP no han
establecido la obligación del decla-
rante que se considera contribuyente
de acreditar la propiedad del predio
objeto del impuesto, razón por la cual
la Administración Tributaria no podría
negarse a recibir sus declaraciones
juradas ni sus pagos”.
Un tercer pronunciamiento del Tribunal
Fiscal con respecto a que la declaración
jurada no implica reconocimiento de
propiedad se aprecia en la RTF N° 4176-
1-2007 cuando se menciona que:
“La recepción de la declaración jurada
de autovalúo por parte de la Admi-
nistración Tributaria es un acto de
carácter administrativo que no implica
el reconocimiento de un derecho de
propiedad sobre un inmueble, lo cual
sí podría ser determinado en el Poder
Judicial.
Asimismo, la Administración Tributa-
ria no puede negarse a recibir dichas
declaraciones, ni puede declarar la
nulidad de las mismas, por el hecho que
el contribuyente cuestione el derecho
de propiedad, ya que no es competente
para resolver dicha situación”.
9. ¿Un posesionario puede cum-
plir con el registro del predio
ante la municipalidad respec-
tiva?
La respuesta a esta interrogante necesa-
riamente nos lleva a realizar un análisis
de la posesión del predio por parte de
una persona.
Recordemos que el último párrafo del
texto del artículo 9° de la Ley de Tribu-
tación Municipal considera que “Cuando
la existencia del propietario no pudiera
ser determinada, son sujetos obligados
al pago del impuesto, en calidad de
responsables, los poseedores o tene-
dores, a cualquier título, de los predios
afectos, sin perjuicio de su derecho
a reclamar el pago a los respectivos
contribuyentes”.
Área Tributaria I
Este último párrafo del artículo 9º de la Ley
de Tributación Municipal, es el que recono-
ce la posibilidad de afectar con el pago del
impuesto predial, a la persona que tenga
la calidad de ocupante, lo cual en términos
que estamos analizando sería considerado
como el poseedor del predio ubicado en
una determinada jurisdicción municipal.
Pero el ocupante de un predio también
puede ser un inquilino, en la medida
que exista un contrato de arrendamiento
celebrado con el propietario, ¿será posi-
ble entonces que un inquilino pueda ser
obligado al pago del impuesto predial?.
Consideramos que el inquilino no podría
ser obligado al pago de un impuesto que
le corresponde su cancelación al propie-
tario, además que el título con el que se
encuentra en contacto directo con el in-
mueble no le otorga el animus possidendi,
lo cual descartaría que cuente con animus
domini, ya que su intencionalidad no es
comportarse como propietario sino más
bien como sujeto que detenta la posesión
pero bajo el concepto de inquilino.
En este punto resaltamos el pronuncia-
miento del Tribunal Fiscal al emitir la
RTF N° 17084-7-2008, el cual está re-
lacionado con la prelación de propietario
sobre poseedor. La RTF en mención indica
lo siguiente:
“Para que un poseedor sea sujeto
obligado al pago del Impuesto Predial
en calidad de responsable, se debe ve-
rificar que la existencia del propietario
del inmueble no pudiera ser determi-
nada, por lo que no podría aplicarse
responsabilidad al poseedor cuando el
predio pertenezca a un tercero, aunque
existan indicios de que este los posea.”
Otro pronunciamiento del Tribunal Fis-
cal relacionado con el tema materia de
análisis, lo encontramos en la RTF Nº
06369-7-2009, cuando indica que:
“No resulta suficiente tener la condi-
ción de poseedores atribuida en una
fecha de fiscalización a efectos de es-
tablecer la responsabilidad de los recu-
rrentes al pago del Impuesto Predial”.
Otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal
sobre el tema es la RTF N° 12299-11-
2010, a través del cual se analizó si el
predio pertenece a un tercero identi-
ficado, no cabe considerar al poseedor
de dicho predio como responsable del
pago del Impuesto Predial. El pronun-
ciamiento indicó el siguiente criterio:
“Se revoca la apelada que declaró
infundada la reclamación contra la
Resolución de Determinación emitida
por Impuesto Predial de 1998 a 2004
y se deja sin efecto dicho valor.
El supuesto de excepción para que un
poseedor sea sujeto obligado al pago
del Impuesto Predial en calidad de
responsable, es que la existencia del
propietario del inmueble no pueda ser
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
determinada, lo que no podría ocurrir
si el predio pertenece a un tercero ya
identificado.
La recurrente como la Administración
concuerdan en que el predio no es
de propiedad de la recurrente, sino
que sólo detenta el uso, por lo que no
resulta procedente tal determinación y
cobro, pues aquella no era propietaria
del referido predio sino un tercero
plenamente identificado, por lo que no
cabe atribuirle dicha deuda en virtud
del artículo 9° de la Ley de Tributa-
ción Municipal, siendo que carece de
sustento emitir pronunciamiento sobre
los demás argumentos expuestos por
la recurrente”.
La Administración Tributaria Municipal
puede exigirle al poseedor la constancia
de posesión, la cual es entregada normal-
mente por las propias municipalidades
o por alguna instancia gubernamental
ligada a la titulación de los predios.
Una vez registrado el predio del poseedor
ante la municipalidad respectiva, es casi
seguro que dicha persona cumpla a caba-
lidad con el pago oportuno del impuesto
predial a su cargo, la cual le servirá más
adelante como prueba ante el proceso
que pretenda llevar a cabo para solicitar
la prescripción adquisitiva de dominio
ante el Poder Judicial.
10. ¿Qué obligaciones tributarias
corresponde cumplir a un
contribuyente del impuesto
predial: Sea propietario o
poseedor?
En el caso de los contribuyentes, sean
estos propietarios o poseedores, co-
rresponde cumplir con la presentación
de declaraciones juradas del Impuesto
Predial ante la municipalidad respectiva
donde se ubica el inmueble.
Para ello debemos revisar lo señalado en
el artículo 14º de la Ley de Tributación
Municipal. En este se indica que los con-
tribuyentes se encuentran en la obligación
de presentar la declaración jurada de ma-
nera obligatoria en los siguientes casos:
a) Anualmente, el último día hábil del
mes de febrero, salvo que el munici-
pio establezca una prórroga.
b) Cuando se efectúa cualquier trans-
ferencia de dominio de un predio o
se transfieran a un concesionario la
posesión de los predios integrantes
de una concesión efectuada al amparo
del Decreto Supremo Nº 059-96-PCM,
Texto Único Ordenado de las normas
con rango de ley que regulan la entre-
ga en concesión al sector privado de las
normas públicas de infraestructura y de
servicios públicos, sus normas modifi-
catorias, ampliatorias y reglamentarias,
I-6 Instituto Pacífico
o cuando la posesión de estos revierta
al Estado, así como cuando el predio
sufra modificaciones en sus caracterís-
ticas que sobrepasen el valor del cinco
(5) UIT. En estos casos, la declaración
jurada debe presentarse hasta el úl-
timo día hábil del mes siguiente de
producidos los hechos.
c) Cuando así lo determine la adminis-
tración tributaria para la generalidad
de contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin.
10.1. Las declaraciones de tipo de-
terminativo
Bajo este rubro se pueden ubicar a las
declaraciones juradas presentadas por los
contribuyentes en las cuales ellos mismos
determinan el contenido de la obliga-
ción tributaria, indicando los elementos
que sirven para el cálculo del pago del
impuesto predial, como son el tipo de
edificación, el uso, las características de
los materiales utilizados, la antigüedad
del predio, entre otros datos.
10.1.1. La presentación de la de-
claración jurada anual del
impuesto predial por parte
del contribuyente (declaración
determinativa)
Tal como lo indicamos en puntos ante-
riores, el propietario de un predio que
tenga la calidad de contribuyente ante la
municipalidad respectiva, se encuentra
en la obligación de presentar una decla-
ración anual del impuesto predial ante la
jurisdicción donde se encuentra ubicado
el inmueble.
Es pertinente indicar que esta declaración
jurada corresponde al mismo año por el
cual se declara. Por ejemplo, si se debe
cumplir con la presentación de la decla-
ración jurada anual del impuesto predial
por el año 2015, ello implica que la
declaración se presenta en el mismo año
2015, hasta el último día hábil del mes
de febrero de dicho año.
Para saber si se está obligado o no a la
presentación de la declaración jurada
anual del impuesto predial se debe verifi-
car qué situación se tiene al 1 de enero de
cada año, de manera que si en tal fecha
una persona era propietaria de un predio,
ello determina que se encontraba en la
obligación de presentar la declaración
jurada anual del impuesto predial, sin
importar que posteriormente a esa fecha
dicho propietario haya transferido la
propiedad de dicho predio a una tercera
persona.
El comprador del predio que hubiera
adquirido la propiedad del vendedor
posterior al 1 de enero de cada año, no
tendría la calidad de contribuyente de
acuerdo con la regla establecida en el
literal a) del artículo 14º de la Ley de
Tributación Municipal, por lo que no
estaría en la obligación de presentar la
declaración jurada anual del impuesto
predial de ese año sino más bien la decla-
ración correspondiente al año siguiente.
Lo antes indicado se aprecia en la RTF
Nº 09325-7-2007, según la cual el
Tribunal Fiscal indicó que “El adquirente
del predio no tiene la obligación de
comunicar la transferencia de dominio
a la Administración, de acuerdo con
el inciso b) del artículo 14º de la Ley
de Tributación Municipal, por tanto
no incurre en la infracción tipificada
en el numeral 2 del artículo 176º del
Código Tributario”.
10.1.2. La presentación de la declara-
ción jurada anual del impuesto
predial cuando se produzcan
transferencias de dominio de
un predio (declaración infor-
mativa)
En aplicación de lo señalado por el literal
b) del artículo 14º de la Ley de Tributa-
ción Municipal, se establece la obligación
de presentar una declaración jurada
del impuesto predial cuando se efectúa
cualquier transferencia de dominio de un
predio. En tal sentido, estarían incluidas
todas las operaciones en las cuales exista
la transferencia de dominio, tales como
compraventa, donación, permuta, dación
en pago, aporte a sociedades, entre otras
modalidades.
El plazo para la presentación de esta de-
claración es el último día hábil del mes
siguiente de producidos los hechos.
La pregunta inmediata que surgiría en el
lector es: ¿el comprador del inmueble
debe cumplir con la presentación de
esta declaración en el mismo plazo?
Nuestra respuesta será negativa, toda vez
que el comprador no es contribuyente
hasta que obtenga la condición de pro-
pietario al 1 de enero del año siguiente,
de tal manera que el plazo que tendría el
comprador para presentar la declaración
jurada sería hasta el último día hábil del
mes de febrero del año 2015 en nuestro
ejemplo. Pese a ello, algunas municipa-
lidades exigen la presentación de esta
declaración a los compradores antes de
la fecha señalada e inclusive les notifica
resoluciones en las cuales determinan una
multa por la supuesta omisión formal,
argumentando que la omisión está tipi-
ficada en el numeral 2 del artículo 176º
del Código Tributario.
Como afirmamos anteriormente, si el
comprador no es contribuyente del im-
puesto predial hasta el 1 de enero del año
siguiente al de su adquisición del predio,
no tiene la obligación de presentar la de-
claración del impuesto predial en el año
en el cual adquirió el predio sino hasta el
año siguiente.
N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015
 I Área Tributaria
El beneficio de la deducción adicional sobre las
remuneraciones a trabajadores discapacitados
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : El beneficio de la deducción adicional sobre
las remuneraciones a trabajadores discapa-
citados (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 321 - Segunda
Quincena de Febrero 2015
1. Introducción
En la presente edición tratamos sobre la
aplicación de los beneficios tributarios
para los empleadores que contraten tra-
bajadores discapacitados. Como veremos,
cuando se contrate como trabajadores a
personas con discapacidad, el empleador
tendrá derecho a una deducción de gasto
adicional sobre las remuneraciones que se
paguen a dichas personas, y además a dos
créditos contra el pago del Impueto a la
Renta anual, como veremos más adelante.
2. Persona discapacitada
Una persona discapacitada es aquella
que tiene una o más deficiencias físicas,
sensoriales mentales o intelectuales de
carácter permanente que, al interactuar
con diversas barreras actitudinales y del
entorno, no ejerza o pueda verse impedi-
da en el ejercicio de sus derechos y su in-
clusión plena y efectiva en la sociedad, en
igualdad de condiciones que las demás.
Base legal
Artículo 2º de la Ley Nº 29973 (24.12.2012)
y artículo 21º inc. x) del Reglamento de la
Ley del IR
3. Acreditación de la condición
de discapacitado
A fin de que el empleador que tenga
contratados trabajadores con discapacidad
pueda aplicar la deducción del porcentaje
adicional, deberá acreditar la condición
de discapacidad del trabajador con el
certificado correspondiente que dichos
trabajadores deberán presentar expedidos
por los Ministerios de Salud, de Defensa y
del Interior, a través de sus centros hospita-
larios y el Seguro Social de Salud (EsSalud).
El empleador deberá deberá conservar
una copia del certificado correspondiente
legalizado por notario durante el plazo de
prescripción del tributo.
Base legal
Artículo 21º inc. x), Reglamento de la Ley del
IR; artículo 2º de Res. de Sup. Nº 296-2004/
SUNAT (04-12-04) y artículo 76º de la Ley Nº
29973 (24.12.2012)
N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015
4. Promoción del empleo de la
persona discapacitada
La persona con discapacidad tiene dere-
cho a trabajar, en igualdad de condicio-
nes que las demás, en un trabajo libre-
mente elegido o aceptado, con igualdad
de oportunidades y de remuneración por
trabajo de igual valor, y con condiciones
de trabajo justas, seguras y saludables.
Base legal
Artículo 45º de la Ley Nº 29973 (24.12.2012)
5. Deducción adicional sobre las
remuneraciones y créditos
Teniendo en cuenta la Ley del Impuesto a
la Renta y la Ley General de la Persona con
Discapacidad encontramos una deducción
de gasto adicional sobre remuneraciones y
una deducción adicional en el pago del Im-
puesto a la Renta bajo la forma de crédito.
5.1. Deducción adicional de gasto
El empleador de personas con discapa-
cidad tiene derecho a una deducción
adicional sobre las remuneraciones que se
paguen a estas personas en un porcentaje
que ha sido fijado en el Reglamento de
la ley del Impuesto a la Renta median-
te Decreto Supremo Nº 219-2007-EF
(31.12.2007).
Base legal
Artículo 37º inciso z) del TUO de la Ley del IR
5.1.1. Porcentaje de deducción adicio-
nal de gasto
La deducción del porcentaje adicional
establecido por el Ministerio de Economía
y Finanzas es en función al porcentaje de
personas con discapacidad que laboran
para el generador de rentas de tercera
categoría calculado sobre el total de tra-
bajadores y se determina de acuerdo al
siguiente cuadro:
Porcentaje adicional
Porcentaje de perso- Porcentaje de deduc-
nas con discapacidad ción adicional aplicable
que laboran para el a las remuneraciones
generador de rentas pagadas por cada per-
de tercera categoría sona con discapacidad
calculado sobre el total
de trabajadores
Hasta 30% 50%
Más de 30% 80%
Base legal
Artículo 21º Inc. x) del Reglamento de la Ley del IR
Actualidad y Aplicación Práctica
(Parte I)
5.1.2. Procedimiento para determinar
el porcentaje de trabajadores
discapacitados
A fin de determinar el porcentaje de tra-
bajadores discapacitados en el ejercicio,
se debe seguir el siguiente procedimiento:
a. Se determinará el número de traba-
jadores que en cada mes del ejercicio
han tenido vínculo de dependencia
con el empleador bajo cualquier mo-
dalidad de contratación y se sumará
el resultado obtenido en cada mes.
Si el empleador inició o reinició acti-
vidades en el ejercicio, determinará el
número de trabajadores desde el inicio
o reinicio de sus actividades. En caso el
empleador inicie y reinicie actividades
en el mismo ejercicio, se determinará
el número de trabajadores de los me-
ses en que realizó actividades.
b. Se determinará el número de trabajado-
res discapacitados que, en cada mes del
ejercicio han tenido vínculo de depen-
dencia con el empleador bajo cualquier
modalidad de contrato y se sumará el
resultado obtenido en cada mes.
Si el empleador inició o reinició acti-
vidades en el ejercicio, determinará
el número de trabajadores discapaci-
tados desde el inicio o reinicio de sus
actividades. En caso el empleador ini-
cie y reinicie actividades en el mismo
ejercicio, se determinará el número
de trabajadores discapacitados de los
meses en que realizó actividades.
c. El monto obtenido en b. se dividirá
entre el monto obtenido en a. y se
multiplicará por 100.
Dicho resultado constituye el porcentaje de
trabajadores discapacitados del ejercicio.
Se entiende por inicio o reinicio de ac-
tividades cualquier acto que implique
la generación de ingresos gravados o
exonerados, o la adquisición de bienes
y/o servicios deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta.
Base legal
Art. 21º inc. x) del Reglamento de la Ley del IR
5.1.3. Aplicación del porcentaje de
deducción adicional de gasto
El porcentaje de deducción adicional se
aplicará sobre la remuneración que en el
ejercicio haya recibido cada trabajador
discapacitado.
Dicha deducción procederá siempre que
la remuneración hubiere sido pagada
dentro del plazo para presentar la decla-
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
ración jurada del ejercicio de conformidad con el inciso v) del
artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal
Art. 21º inc. x) del Reglamento de la Ley del IR
b. Dicho crédito será aplicado en el ejercicio en el que deven-
guen los gastos por ajustes razonables.
Base legal
Artículo 3º numeral 3.3 del D.S. Nº 287-2013-EF (22.11.2013)

5.1.4. Límite de la deducción adicional de gasto 10. Aplicaciones prácticas

El monto adicional deducible no podrá exceder de veinticuatro
(24) Remuneraciones Mínimas Vitales en el ejercicio, por cada
trabajador discapacitado. Si el trabajador discapacitado tuviere
menos de un (1) año de labor, el monto adicional deducible Caso Nº 1
no podrá exceder de dos (2) Remuneraciones Mínimas Vitales
por cada mes laborado por cada trabajador con discapacidad.
Base legal Sin exceso del límite máximo y con aplicación de créditos
Art. 21º inc. x) del Reglamento de la Ley del IR
La empresa El Disco SRL durante el año 2014 contrató perso-
5.2. Deducción adicional como crédito en el pago del Im- nas discapacitadas para realizar labores administrativas en la
puesto a la Renta empresa y desea saber el monto adicional a deducir sobre las
remuneraciones pagadas a dichos trabajadores, para lo cual nos
Los empleadores públicos y privados generadores de rentas de presenta los siguientes datos:
tercera categoría que empleen a personas con discapacidad
tienen derecho a una deducción adicional en el pago del Im- Trabajad. Trabaj. no Total
Mes
puesto a la Renta sobre las remuneraciones que se paguen a discapacit. discapacit. trabajad.
estas personas, en un porcentaje fijado por el Decreto Supremo Enero 5 36 41
Nº 287-2013-EF (22.11.2013) en el que se adopta la forma de Febrero 5 36 41
crédito contra el pago de dicho impuesto. Marzo 5 36 41
Abril 5 36 41
Base legal Mayo 5 36 41
Artículo 47º numeral 47.2 de la Ley Nº 29973 (24.12.2012) Junio 5 36 41
Para la aplicación del presente crédito se debe tener en cuenta Julio 7 36 43
lo siguiente: Agosto 7 36 43
Setiembre 7 36 43
a. El importe del crédito equivale al 3% (tres por ciento) de la Octubre 7 36 43
remuneración anual de los trabajadores con discapacidad, Noviembre 7 36 43
que devengue y se pague en el mismo ejercicio. Diciembre 7 36 43
El monto de dicho crédito no deberá exceder al importe que Total 72 432 504
resulte de multiplicar el factor 1.44 por la Remuneración
Remuneraciones de los trabajadores discapacitados
Mínima Vital y por el número de trabajadores con discapa-
cidad sobre el cual se estima la remuneración anual. Mes
Remuner. (por c/u)
S/.
b. La condición de discapacidad del trabajador debe ser
Enero 1,700
acreditada con el certificado de discapacidad otorgado por
Febrero 1,700
los hospitales de los ministerios de Salud, de Defensa, del
Marzo 1,700
Interior y del Seguro Social de Salud.
Abril 1,700
c. El empleador debe conservar durante el plazo de prescrip- Mayo 1,700
ción una copia legalizada por notario del certificado. Junio 1,700
d. Dicho crédito será aplicado en el ejercicio en el que deven- Julio 3,553
guen y se paguen las remuneraciones. Agosto 1,700
Setiembre 1,700
Base legal
Octubre 1,700
Artículo 3 numeral 3.2 del D.S. Nº 287-2013-EF (22.11.2013)
Noviembre 1,700
Diciembre 3,553
5.3. Crédito contra el impuesto por ajustes razonables
Los empleadores públicos y privados generadores de rentas de
tercera categoría tienen derecho a una deducción adicional en el Las remuneraciones devengadas se han pagado en el mismo
pago del Impuesto a la Renta sobre los gastos por ajustes razo- ejercicio 2014 y se han realizado gastos por ajustes razonables
nables para las personas con discapacidad en un porcentaje de en la construcción de rampas de acceso a la empresa para todos
fijado por el Decreto Supremo Nº 287-2013-EF (22.11.2013). los trabajadores discapacitados sustentados con comprobantes
de pago por S/.8,000.00.
Base legal
Artículo 50º numeral 50.2 de la Ley Nº 29973 (24.12.2012).
Se pide determinar el gasto adicional por remuneraciones y
el crédito contra el impuesto por remuneraciones y ajustes
Para la aplicación del presente crédito, se debe tener en cuenta razonables.
lo siguiente:
Se han realizado pagos a cuenta durante el ejercicio por un total
a. El importe del crédito equivale al 50% (cincuenta por ciento) de S/.62,500.00.
de los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo,
devengados en cada ejercicio y sustentados con los respec- Solución
tivos comprobantes de pago. El monto de dicho crédito no
deberá exceder al importe que resulte de multiplicar el factor Determinamos el gasto adicional sobre remuneraciones.
0.73 por la Unidad Impositiva Tributaria y por el número A fin de determinar el monto adicional a deducir para fines
de trabajadores con discapacidad que requirieron ajustes del Impuesto a la Renta, la empresa debe seguir el siguiente
razonables en el lugar de trabajo. procedimiento:

I-8 Instituto Pacífico N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

 Área Tributaria I
1. Determinamos el porcentaje de trabajadores con dis- Porcentaje adicional
capacidad que laboran para el empleador.
Porcentaje de personas con discapa- Porcentaje de deducción adicional
cidad que laboran para el generador aplicable a las remuneraciones
Sumatoria mensual del total trabajadores discapacitados en cada mes x 100 de rentas de tercera categoría calcu- pagadas por cada persona con dis-
Sumatoria mensual del total de trabajadores en cada mes lado sobre el total de trabajadores capacidad

Hasta 30% 50%

72 x 100 = 14.29%
504 Más de 30% 80%

Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados

El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboran en la es de 14.29% nos ubicamos en el primer tramo de la columna
empresa es de 14.29%. izquierda, es decir, dentro del 30%, por lo que corresponde
a una deducción adicional de 50% sobre las remuneraciones
2. Determinamos el porcentaje adicional a deducir sobre pagadas a cada trabajador discapacitado. Dicho porcentaje se
las remuneraciones de los trabajadores discapacitados. ubica en el primer tramo de la columna derecha.
A fin de determinar el porcentaje de deducción adicional, nos
ubicamos en el siguiente cuadro: 3. Determinamos el monto adicional a deducir.

Deducción anual por cada trabajador

Trabajad. Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4 Trabajador 5 Trabajador 6 Trabajador 7 Total
Mes
discapacit. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Enero 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Febrero 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Marzo 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Abril 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Mayo 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Junio 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Julio 7 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 1,700 1,700 21,165
Agosto 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Setiembre 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Octubre 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Noviembre 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Diciembre 7 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 24,871
Total S/. 24,106 24,106 24,106 24,106 24,106 12,053 12,053 144,636
Deducción adicional 50% 12,053 12,053 12,053 12,053 12,053 6,027 6,027 72,318

Nota: En julio y diciembre se incluye las gratificaciones y bonificación extraordinaria del 9%.

4. Comparamos con el límite anual para cada trabajador. 6. Determinamos el crédito por deducción adicional sobre
Límite anual de la deducción por cada trabajador: 24 RMV remuneraciones.
Remuneración anual de los trabajadores discapacitados x 3%
La RMV al cierre del ejercicio 2014 fue de S/.750.
= Crédito

750 x 24 = S/.18,000 → Límite

144,636x 3% =4,339.08 menor

Límite anual de la deducción por cada trabajador que laboró

Límite: 1.44 x RMV x número de trabajadores discapacitados
menos de un año: 2 RMV por cada mes.
Trabajadores 6 y 7: Laboraron 6 meses, entonces el límite es 6
1.44 x 750 x 7 = 7,560 mayor
meses por 2 RMV por cada mes, que es igual a 12 RMV.

Como vemos, el crédito no excede el límite y, por lo tanto, se

750 x 12 = S/.9,000 → Límite aplica todo, es decir, los S/.4,339.00.

Como vemos los montos adicionales a deducir no exceden los Contabilización del crédito
límites de S/.18,000 y S/.9,000, respectivamente. Por lo tanto, ——————————— X ——————————— DEBE HABER
los montos adicionales son deducibles en su integridad.

5. Determinamos la renta neta del ejercicio y el Impuesto 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES

a la Renta. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 4,339.08
401 Gobierno central
Utilidad contable (supuesta) 345,200 4017 Impuesto a la renta
menos: 40171 Renta de tercera categoría
Deducción adicional por trabajadores 88 Impuesto a la renta 4,339.08
discapacitados -72,318
881 Impuesto a la renta - Corriente
Renta neta 272,882
Particip. de trab. 8% -21,831 x/x Por la aplicación del crédito por trabajadores disca-
Renta neta imponible 251,051 pacitados
IR 30% 75,315

N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
7. Determinamos el crédito por ajustes razonables. Remuneraciones de los trabajadores discapacitados
50% x gastos por ajustes razonables (construcción de rampas) Remuner. (por c/u)
Mes
S/.
50% x S/.8,000 = S/.4,000.00 menor Enero 1,800
Febrero 1,800
Límite: 0.73 x 1UIT x número de trabajadores discapacitados Marzo 1,800
Abril 1,800
Mayo 1,800
0.73 x S/.3,800 x 7 = S/.19,418 mayor
Junio 1,800
Julio 3,762
Como vemos, este crédito tampoco excede el límite y, por lo Agosto 1,800
tanto, se aplica todo, es decir, los S/.4,000.00. Setiembre 1,800
Octubre 1,800
Contabilización del crédito Noviembre 1,800
——————————— X ——————————— DEBE HABER Diciembre 3,762

40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES

AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 4,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
88 Impuesto a la renta 4,000
881 Impuesto a la renta - Corriente
x/x Por la aplicación del crédito por trabajadores disca-
pacitados
8. Aplicación de los créditos contra el pago del Impuesto
a la Renta
Impuesto a la Renta del ejercicio
Crédito por pagos a cuenta mensuales
Crédito por remuneraciones de trabajadores discapacitados
Crédito por ajustes razonables
Impuesto por regularizar S/.
Las remuneraciones devengadas se han pagado en el mismo
ejercicio 2014 y se han realizado gastos por ajustes razonables
en la construcción rampas de acceso a la empresa para todos
los trabajadores discapacitados sustentados con comprobantes
de pago por S/.9,500.00.
Se pide determinar el gasto adicional por remuneraciones y
el crédito contra el impuesto por remuneraciones y ajustes
razonables.
Se han realizado pagos a cuenta durante el ejercicio por un total
de S/.81,200.00.
Solución
A fin de determinar el monto adicional a deducir para fines
S/. del Impuesto a la Renta, la empresa debe seguir el siguiente
75,315 procedimiento:
-62,500
-4,339
-4,000
1. Determinamos el porcentaje de trabajadores con dis-
4,476 capacidad que laboran para el empleador

Sumatoria mensual del total trabajadores discapacitados en cada mes x 100

Sumatoria mensual del total de trabajadores en cada mes

Caso Nº 2
96 x 100 = 36.36%
264

Con exceso del límite máximo

El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboran en la
La empresa Shering SAC durante el año 2014 contrató perso- empresa es de 36.36%.
nas discapacitadas para realizar labores administrativas en la
empresa y desea saber el monto adicional a deducir sobre las 2. Determinamos el porcentaje adicional a deducir sobre
remuneraciones pagadas a dichos trabajadores, para lo cual nos las remuneraciones de los trabajadores discapacitados.
presenta los siguientes datos:
A fin de determinar el porcentaje de deducción adicional, nos
Trabajad. Trabaj. no Total ubicamos en el siguiente cuadro:
Mes
discapacit. discapacit. trabajad.
Porcentaje adicional
Enero 8 14 22
Porcentaje de personas con discapa- Porcentaje de deducción adicional
Febrero 8 14 22 cidad que laboran para el generador aplicable a las remuneraciones
Marzo 8 14 22 de rentas de tercera categoría calcu- pagadas por cada persona con dis-
lado sobre el total de trabajadores capacidad
Abril 8 14 22
Hasta 30% 50%
Mayo 8 14 22
Más de 30% 80%
Junio 8 14 22
Julio 8 14 22 Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados
Agosto 8 14 22 es de 36.36%, nos ubicamos en el segundo tramo de la columna
Setiembre 8 14 22 izquierda, es decir, más del 30%, por lo que corresponde a una
Octubre 8 14 22
deducción adicional de 80% sobre las remuneraciones pagadas
a cada trabajador discapacitado. Dicho porcentaje se ubica en
Noviembre 8 14 22
el segundo tramo de la columna derecha.
Diciembre 8 14 22
Total 96 168 264 Continuará en la siguiente edición.

I-10 Instituto Pacífico N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015


Aspectos a tomar en cuenta para la
aplicación del cdi Perú-México (Parte I)
Ficha Técnica
Autora : Dra. Jenny Peña Castillo
Título : Aspectos a tomar en cuenta para la aplica-
ción del cdi Perú-México (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 321 - Segunda
Quincena de Febrero 2015
1. Introducción
Los gobiernos de Perú y México suscri-
bieron un convenio para evitar la doble
imposición y prevenir la evasión fiscal en
relación al impuesto a la renta el 27 de
abril de 2011 en la ciudad de Lima.
Siguiendo con el procedimiento, confor-
me lo señalado en el artículo 56º de la
Constitución Política del Perú, tal instru-
mento legal fue remitido por el Ministerio
de Relaciones Exteriores al Congreso de
la República a través de la R.S. Nº 18-
2012-RE e ingresó como Proyecto de Ley
Nº 885/2011-PE el 13.03.2012. Poste-
riormente fue aprobado por el Congreso
mediante la R.L. Nº 30144 y ratificado
por el Poder Ejecutivo mediante el D.S.
Nº 03-2014-EF publicado el 16.01.2014.
El Convenio de Doble Imposición (CDI)
entró en vigencia el 19.02.2014 y es
aplicable a partir del 01.01.2015.
En el presente trabajo se darán algunas
luces sobre el tratamiento tributario que
se le debe dar a las regalías, actividades
empresariales, establecimiento perma-
nente, intereses, dividendos, entre otros,
tomando en consideración el CDI firmado
con México.
2. Términos
Estado con- Perú o México (depende del con-
tratante texto)
Significa “persona natural, las
Persona sociedades o cualquier grupo de
personas”.
Significa “persona jurídica o cual-
Sociedad quier entidad que se considere
jurídica para efectos impositivos”.
Empresa de Significa empresa explotada por
un estado un residente de un Estado con-
contratante tratante.
Significa cualquier persona natural
que posee la nacionalidad o cual-
Nacional quier persona jurídica constituida
en la legislación vigente de un
Estado contratante.
Significa toda persona que, en
virtud de la legislación de ese Es-
Residente
tado, esté sujeta a imposición en el
mismo por razón de su domicilio,
N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015
I Área Tributaria
residencia, sede de dirección, lugar
de constitución o cualquier otro
criterio de naturaleza análoga e
incluye también al propio Estado
y a cualquier subdivisión política
o autoridad local. Sin embargo,
esta expresión no incluye a las
personas que estén sujetas a
imposición en ese Estado ex-
clusivamente por la renta que
obtengan de fuentes situadas
en el citado Estado.
3. Aspectos generales
• Los CDI son normas que tienen que ser
vistas en primer lugar, antes de la nor-
ma interna; ya que los CDI nos van a
delimitar jurisdicción; es decir, nos van
a señalar qué país tiene la potestad de
gravar la renta que pudiera generar
un sujeto en su país. Una vez que se
determine qué país tiene la potestad
de gravar, recién se procederá a revi-
sar la Ley del Impuesto a la Renta, de
corresponder.
• Conforme lo indicado en el D.S.
Nº 090-2008-EF, se tiene la obliga-
ción de presentar la Constancia de
Residencia emitido por la entidad
competente de un Estado con el cual
el Perú ha celebrado un CDI, con el fin
de acreditar la calidad de residente en
ese Estado y poder hacer uso de los
beneficios contemplados en el CDI.
• El CDI celebrado con México se refiere
exclusivamente al impuesto a la renta,
no menciona al impuesto al patrimo-
nio, como sí lo hace el CDI con Chile,
Canadá y Suiza.
• Se ha previsto la cláusula de la nación
más favorecida, unilateral, con rela-
ción a dividendos, intereses y regalías,
con un límite mínimo para los dos
últimos tipos de rentas pasivas antes
citadas ascendente al 15%.
• El CDI señala que se genera renta em-
presarial gravable en el Perú, siempre
que se brinde el servicio a través de
un Establecimiento Permanente (EP)
en el país, igual que Chile y Canadá;
sin embargo, incluye una disposición
que no se había incluido nunca en
ningún CDI, y es la consideración de
la prestación de la asistencia técnica1
como EP en el caso de que tales
actividades prosigan en un Estado
Contratante durante un periodo o
periodos que en total excedan de 90
días, dentro de un periodo cualquier
de doce meses.
1 El protocolo define el concepto de Asistencia Técnica conforme al
artículo 4-A inciso c) del Reglamento de la LIR.
• El CDI contempla el procedimiento de
acuerdo mutuo y el intercambio de
información. Al respecto, el artículo
26º del CDI señala que en ningún caso
se permitirá a un Estado contratante
negarse a proporcionar información
únicamente porque esta obre en
poder de bancos, entre otros; mien-
tras que el Protocolo admite que los
Estados contratantes puedan tomar en
consideración las limitaciones legales
relevantes.
4. Establecimiento permanente
El EP se encuentra regulado en el artículo
5º del CDI Perú-México y significa cual-
quier lugar fijo de negocios mediante el
cual una empresa realiza toda o parte de
su actividad empresarial. En síntesis, un
EP es una situación de hecho que permite
determinar cuándo estamos ante una
actividad empresarial en el país.
Los supuestos que califican como EP son:
a) Las sedes de dirección;
b) Las sucursales;
c) Las oficinas;
d) Las fábricas;
e) Los talleres;
f) Las minas, los pozos de petróleo o
de gas, las canteras o cualquier otro
lugar en relación a la exploración,
explotación o extracción de recursos
naturales.
g) Una obra o proyecto de construcción,
instalación o montaje y las activida-
des de supervisión relacionadas con
ellos, pero solo cuando dicha obra,
proyecto de construcción, instalación
o montaje o actividad, tenga una
duración superior a 6 meses;
h) La prestación de servicios por parte de
una empresa, incluidos los servicios
de consultorías, por intermedio de
empleados u otras personas naturales
encomendados por la empresa para
ese fin, pero solo en el caso de que
tales actividades prosigan (en rela-
ción con el mismo proyecto o con
un proyecto conexo) en un Estado
contratante durante un periodo o
periodos que en total excedan de 183
días, dentro de un periodo cualquiera
de doce meses; y
i) La asistencia técnica prestada por
parte de una empresa, por interme-
dio de empleados u otras personas
naturales encomendados por ella
para ese fin, pero solo en el caso de
que tales actividades prosigan (en
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
relación con el mismo proyecto o con
un proyecto conexo) en un Estado
contratante durante un periodo o
periodos que en total excedan de 90
días, dentro de un periodo cualquie-
ra de doce meses.
j) Persona, que no sea un agente in-
dependiente, actúe en un Estado
contratante en nombre de una em-
presa del otro Estado contratante, se
considerará que esa empresa tiene
un establecimiento permanente en el
primer Estado contratante con respec-
to a cualesquiera actividades que esa
persona emprenda para la empresa,
si esa persona tiene y habitualmente
ejerce en ese Estado poderes para
concertar contratos en nombre de la
empresa.
k) Empresa aseguradora residente de un
Estado contratante calificará como EP
en el otro Estado contratante, salvo en
el caso de los reaseguros, siempre que
recaude primas en el territorio de este
otro Estado o si asegura riesgos situa-
dos en él por medio de una persona
distinta de un agente independiente.
Los supuestos que no califican como
EP
• La utilización de instalaciones con
el único fin de almacenar o exponer
bienes o mercancías pertenecientes a
la empresa;
• El mantenimiento de un depósito de
bienes o mercancías pertenecientes a
la empresa con el único fin de alma-
cenarlas o exponerlas;
• El mantenimiento de un depósito de
bienes o mercancías pertenecientes
a la empresa con el único fin de que
sean transformadas por otra empresa;
• El mantenimiento de un lugar fijo de
negocios con el único fin de comprar
bienes o mercancías, o de recoger
información, para la empresa;
• El mantenimiento de un lugar fijo de
negocios dedicado exclusivamente a
realizar, por cuenta de la empresa,
cualquier otra actividad de carácter
preparatorio o auxiliar;
• No es establecimiento permanente
el solo hecho de que se realice en el
otro Estado actividades empresariales
por mediación de un corredor, un
comisionista general o cualquier otro
agente independiente, siempre que
esas personas actúen en el desem-
peño ordinario de sus negocios. A
menos que ese agente realice todas o
casi todas sus actividades en nombre
de tal empresa, y entre esa empresa
y el agente, en sus relaciones comer-
ciales y financieras se establezcan o
impongan condiciones que difieran
de las que se habrían establecido
entre empresas independientes, dicho
agente no será considerado como
agente independiente.
I-12 Instituto Pacífico
5. Beneficios empresariales
Conforme lo señalado en el artículo 7º
del CDI Perú-México, los beneficios em-
presariales de una empresa residente en
un estado contratante solo serán gravados
en el país de residencia.
En el caso que la empresa residente en
un estado contratante realice la activi-
dad empresarial a la empresa del otro
Estado contratante por medio de un EP
ubicado en ese otro Estado, entonces
el país que tendrá la jurisdicción para
gravar la renta es el país donde se en-
cuentre dicho EP.
Por ejemplo, si una obra de construcción
o proyecto realizado por un residente
mexicano no dura más de 6 meses, no
calificará con EP; por lo tanto, solo tribu-
taría en México.
Este EP será tratado como un sujeto sepa-
rado y distinto de la empresa matriz, es
decir, será tratado con total independen-
cia en la empresa de la que pertenece.
Asimismo, respecto de los gastos, cabe
señalar que conforme lo indicado en el
párrafo 3 del artículo 7º del CDI Perú-Mé-
xico, para la determinación de los bene-
ficios del establecimiento permanente
se permitirá la deducción de los gastos
necesarios realizados para los fines del
establecimiento permanente, compren-
didos los gastos de dirección y generales
de administración para los mismos fines,
tanto si se efectúan en el Estado en que se
encuentre el establecimiento permanente,
como en otra parte.
Esta disposición del párrafo 3 del artículo
7º del CDI se aplica solo si los gastos pue-
den ser atribuidos al establecimiento per-
manente de acuerdo con las disposiciones
de la legislación tributaria del Estado
contratante en el cual el establecimiento
permanente esté situado.
Caso Nº 1
Una empresa mexicana brinda un
servicio empresarial a una empresa
peruana a través de su personal que
viaja al Perú para brindar el servicio
durante dos meses. La empresa perua-
na consulta si debe o no retener el im-
puesto por renta de fuente peruana.
Solución
Lo primero que se tiene que determinar es
qué país tiene jurisdicción para gravar la
renta generada por la empresa mexicana;
por lo cual se tiene que revisar el CDI
firmado entre Perú y México.
El artículo 7º del CDI Perú-México señala
que tratándose de renta empresarial
generada por una empresa de un Estado
contratante solamente pueden someterse
a imposición en ese Estado, a no ser que
la empresa realice su actividad empre-
sarial en el otro Estado contratante por
medio de un establecimiento permanente
situado en él. Si la empresa realiza o ha
realizado su actividad de dicha manera,
los beneficios de la empresa pueden so-
meterse a imposición en el otro Estado,
pero solo en la medida en que puedan
atribuirse a ese establecimiento perma-
nente.
En el caso en concreto, la empresa mexi-
cana brinda el servicio por medio de su
personal que se queda en el Perú por un
promedio de dos meses consecutivos.
El artículo 5º del CDI señala que califica
como EP la prestación de servicios por
parte de una empresa, incluidos los
servicios de consultorías, por intermedio
de empleados u otras personas naturales
encomendados por la empresa para ese
fin, pero solo en el caso de que tales
actividades prosigan (en relación con
el mismo proyecto o con un proyecto
conexo) en un Estado contratante du-
rante un periodo o periodos que en
total excedan de 183 días, dentro de un
periodo cualquiera de doce meses. En
ese sentido, el personal mexicano solo
se quedará en el país por un periodo de
mayor de dos meses, no habría EP; por
lo tanto, el país que tiene la jurisdicción
de gravar la renta es México.
A efectos, la empresa mexicana tendrá
que extender una constancia de residencia
a la empresa peruana acreditar la calidad
de residente en México y la empresa
peruana tenga un respaldo frente a la
SUNAT.
Caso Nº 2
Una empresa peruana brinda un
servicio empresarial a una empresa
mexicana a través de su personal que
viaja a México para brindar el servicio
durante 15 días. La empresa peruana
consulta dónde va tributar por esa
renta de fuente extranjera generada
fuera del país.
Solución
De la misma manera que en el caso
anterior, se debe revisar lo señalado
en el artículo 7º del CDI donde señala
que el país de residencia de la empre-
sa prestadora del servicio, será el que
grave la renta, a menos que se brinde
el servicio a través de un EP en el otro
país. Si se produce ello, el país que
tendrá jurisprudencia será el país donde
se encuentre el EP.
N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

En el caso concreto, como la empresa
peruana no está brindando el servicio a
través de un EP en México, será el Perú
(país de residencia) el que tendrá la
jurisdicción. En ese sentido, la empresa
peruana tendrá que extenderle una cons-
tancia de residencia a la empresa mexi-
cana con el fin de que se aplique el CDI
y no proceda a gravarle con el impuesto
a la renta mexicano. Por otro lado, la
empresa peruana tendrá que tributar en
el país como renta de fuente extranjera
en el momento de la determinación de
su impuesto la renta mensual.
6. Dividendos
Otro punto que merece atención es el
artículo 10º del CDI Perú-México que
regula los dividendos.
Hay dos puntos importantes aquí: pri-
mero, es necesario notar que las tasas
de retención se aplican a la renta bruta,
así que la cantidad retenida puede ser
muy alta calculada como renta neta; y
segundo, que las tasas no establecen la
tasa de retención, sino límites. Como regla
general, los países en vía de desarrollo
buscan tasas altas en estos artículos, para
restringir menos el derecho del país de
fuente de gravar.
En el caso de los dividendos, el CDI
Perú-México cuenta con una jurisdicción
compartida al señalar que los dividendos
pagados por una sociedad residente de un
Estado contratante (Perú) a un residente
del otro Estado contratante (México)
PUEDEN someterse a imposición en ese
otro Estado (México). Es decir, los dividen-
dos pagados por una sociedad peruana a
una sociedad mexicana, puede someterse
a imposición en México. Sin embargo,
también PUEDEN someterse a imposición
en el Perú, PERO el impuesto exigido no
podrá exceder del:
a) 10% del importe bruto de los divi-
dendos si el beneficiario efectivo es
una sociedad que controla directa o
indirectamente no menos del 25 por
ciento de las acciones con derecho a
voto de la sociedad que paga dichos
dividendos;
b) 15% del importe bruto de los divi-
dendos en todos los demás casos.
Caso
Una empresa peruana procederá a
pagarle dividendos a un accionista
persona natural residente en México.
Pregunta si tiene que retenerle o no
el impuesto a la renta por dividendos
conforme lo señalado en el artículo
76º de la LIR peruana.
N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015
Solución
Tal como señala el artículo 10º del CDI, la
persona natural de residencia mexicana
puede tributar en su país, para ello tendrá
que entregar su constancia de residencia
a la empresa peruana para que esta no
le retenga el impuesto.
Sin embargo, si la persona natural de
residencia mexicana decide tributar en el
Perú (lo cual también es válido, conforme
lo señala la norma del CDI), la empresa
peruana deberá proceder a retenerle el
impuesto a la renta conforme lo señalado
en el artículo 76º de la LIR. Sin embar-
go, respecto de la tasa del impuesto, la
empresa peruana deberá considerar los
límites que señala el artículo 10º del CDI
con México; es decir, tiene como límite
máximo el 15% sobre el ingreso bruto.
En ese sentido, conforme lo señalado en
el artículo 54º de la LIR, para el ejercicio
2015 la tasa de retención por dividendos
para personas naturales no domiciliadas
es del 6.8% (menor al 15%); por lo tanto,
esta será la tasa que se utilizará para efec-
tos de efectuar la retención del impuesto
a la renta por dividendos al sujeto no
domiciliado de residencia mexicana.
Dicha retención deberá ser declarada
mediante el PDT 617 en el mes de la re-
tención del impuesto y pagada mediante
la Guía de Pagos varios.
7. Regalías
En términos del CDI “regalías” significa
las cantidades de cualquier clase pagadas
por el uso, o el derecho al uso de derechos
de autor sobre obras literarias, artísticas,
científicas u otras obras protegidas por los
derechos de autor, incluidas las películas
cinematográficas o películas, cintas y otros
medios de reproducción de imagen y sonido,
las patentes, marcas, diseños o modelos,
planos, fórmulas o procedimientos secretos,
o por el uso o derecho al uso, de equipos
industriales, comerciales o científicos, o por
informaciones relativas a experiencias indus-
triales, comerciales o científicas.
Asimismo, “regalías” también incluye las
ganancias obtenidas por la enajenación de
cualquiera de dichos derechos o bienes que
estén condicionados a la productividad, uso
o posterior disposición de los mismos.
El artículo 12º del CDI Perú-México regula
las regalías señalando que en el caso del
impuesto a la renta por concepto de
regalías se cuenta con una jurisdicción
compartida donde las regalías pagadas
por una sociedad residente de un Estado
contratante (Perú) a un residente del otro
Estado contratante (México) PUEDEN
someterse a imposición en ese otro Estado
(México). Es decir, las regalías pagadas
por una sociedad peruana a una sociedad
mexicana, puede someterse a imposi-
ción en México. Sin embargo, también
PUEDEN someterse a imposición en el
Área Tributaria I
Perú, PERO el impuesto exigido no podrá
exceder del 15% del importe bruto de
las regalías.
Las regalías se consideran procedentes de
un Estado contratante cuando el deudor
es un residente de ese Estado. Es decir,
si una empresa peruana es quien paga
las regalías a un sujeto de residencia
mexicana, se entenderá que las regalías
provienen de Perú, porque el deudor de
dichas regalías es residente peruano.
Caso
Una empresa peruana procederá a pa-
gar regalías a una empresa residente
en México que no tiene EP en el Perú
por el uso de una marca en el país.
Pregunta si tiene que retenerle o no
el impuesto a la renta por las regalías
conforme lo señalado en el artículo
76º de la LIR peruana.
Solución
En este caso, conforme lo señalado en
el inciso b) del artículo 9º de la LIR las
regalías califican como renta de fuente
peruana cuando los bienes o derechos
por lo cual se pagan las regalías se utilizan
económicamente en el país o cuando las
regalías son pagadas por un sujeto domi-
ciliado en el país. En el caso en concreto,
siendo una empresa peruana el sujeto que
paga la renta, dicha renta calificará como
renta de fuente peruana. Sin embargo,
como la transacción se realiza con un
sujeto de residencia mexicana, se tiene
que revisar el CDI Perú-México a efectos
de determinar qué país tiene jurisdicción
para gravar la renta.
Revisando el artículo 12º del CDI se verifi-
ca que la empresa mexicana puede tributar
en su país, por lo cual tendrá que entregar
una constancia de residencia a la empresa
peruana a efectos de que no proceda con
la retención del impuesto a la renta. Sin
embargo, si la empresa mexicana decide
tributar en el Perú, la empresa pagadora
de la renta de residencia peruana tendrá
que efectuar la retención. Con respecto a la
tasa de retención, conforme el artículo 56º
de la LIR señala que la tasa de retención
por regalías pagadas a una empresa no
domiciliada es el 30%, sin embargo, por
ser una empresa de residencia mexicana
la tasa de retención del impuesto será
del 15%.
Dicha retención se deberá declarar en
el PDT 617 en el mes de la retención
del impuesto al sujeto no domiciliado, y
pagado mediante la Guía de Pagos Varios.
Continuará en la siguiente edición.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Fraccionamiento tributario: ¿En qué momento
se puede fraccionar la deuda determinada en la
Declaración Jurada Anual del ejercicio 2014?
Ficha Técnica
Autor : CPC María del Pilar Guerra
Título : Fraccionamiento tributario: ¿En qué
momento se puede fraccionar la deuda
determinada en la Declaración Jurada Anual
del ejercicio 2014?
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 321 - Segunda
Quincena de Febrero 2015
1. Introducción
Una de las mayores dificultades del día
a día de los contribuyentes es la falta
de liquidez para cumplir con el pago de
las deudas tributarias que mantienen
estos con el fisco; de tal manera que se
encuentran imposibilitados para cancelar
la obligación tributaria oportunamente.
El Código Tributario contempla el cum-
plimiento de las obligaciones tributarias,
fraccionadas en cuotas fijas, previa solici-
tud, la misma que debe ser aprobada me-
diante una Resolución de Intendencia por
SUNAT. Dicho financiamiento conocido
como FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA se encuentra regulada por
el artículo 36º del Código tributario, y su
Reglamento en la Resolución de Superin-
tendencia Nº 199-2004/SUNAT.
En este artículo no solo veremos las im-
plicancias tributarias del fraccionamiento,
sino también veremos específicamente
en qué momento podemos fraccionar la
deuda que corresponde a la Declaración
Jurada Anual de 2014, estando ya próxi-
ma al vencimiento de su presentación.
2. Base legal:
• Decreto Supremo N° 135-99-EF,
Texto Único Ordenado del Código
Tributario.
• Resolución de Superintendencia
N° 199-2004/SUNAT y modifi-
catorias - Aprueban Reglamento de
Periodo enero
2015
Vcto. 10/02/2015 11 12 13
 
(*) Contadora Pública Colegiada de la Universidad Particular Ricardo Palma. Asesora Tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora tributaria en la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria (SUNAT). Co-autora del Libro Cierre Contable y Tributario 2014
1 Impuesto a la Renta
2 Impuesto Selectivo al Consumo
I-14 Instituto Pacífico
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de
la deuda tributaria.
Salvatierra(*)
3. Lo que debemos saber acerca
del fraccionamiento
¿Qué deuda tributaria puede ser
acogida y que deuda tributaria no
puede ser acogida al fraccionamiento
(artículo 36º del CT)?:
Las deudas tributarias que podrán ser
acogidas al referido fraccionamiento se
encuentran establecidas en el artículo 2°
de la Resolución de Superintendencia N°
199-2004/SUNAT, las cuales a continua-
ción detallamos:
• Deuda tributaria de TESORO, ONP
(no respecto a impuestos retenidos),
ESSALUD y FONAVI
• Deuda de tributos derogados. El Im-
puesto Extraordinario de Solidaridad
es un ejemplo de tributo derogado,
que podríamos acoger al fracciona-
miento.
• Los intereses correspondientes a los
pagos a cuenta del IR1 o del ISC2, una
vez vencido el plazo para la regulari-
zación de la declaración y pago del
impuesto respectivo.
• En los casos que se hubieran acumu-
lado dos (2) o más cuotas de REFT,
SEAP, o tres (3) o más cuotas del RESIT,
vencidas y pendientes de pago, se
podrán acoger las citadas cuotas, o
de existir, las órdenes de pago que las
contengan y la orden de pago por la
totalidad de las cuotas por las que se
hubieran dado por vencidos los plazos.
Debe realizarse el fracciona­miento por
la totalidad de las cuotas y/u órdenes
de pago que contengan las mismas.
• El total del monto pendiente de
pago, tratándose de deuda tributaria
contenida en un valor. En este punto
hay que tener en cuenta que cuando
Enero
14 15 ………..   31 1 2 3 4
No acogimiento
ya tenemos la orden de pago o una
resolución de determinación emitida
y notificada, el sistema NO permitirá
fraccionar solamente un porcentaje
de dicho valor, tendrá además que
acoger la totalidad del mismo.
• El monto indicado por el deudor tri-
butario, tratándose de deuda tributaria
autoliquidada. La deudas autoliquida-
das son aquellas que determinamos en
una declaración jurada, pero que aún
no cuenta con orden de pago emitida
y notificada. Por lo tanto, si tenemos
una deuda autoliquidada, Sí podría-
mos SOLO fraccionar un porcentaje de
dicha deuda.
Por su parte, las deudas tributarias que no
pueden ser materia del fraccionamiento
(artículo 36º) son las comprendidas en el
artículo 3° de la referida resolución. Tales
deudas son las siguientes:
• Las correspondientes al último perio-
do tributario vencido a la fecha de
presentación de la solicitud, así como
aquellas cuyo vencimiento se produz-
ca en el mes de presentación de la
solicitud. En este punto planteamos
el siguiente ejemplo:
Tenemos presentados y vencidos los im-
puestos del periodo enero 2015. Al presen-
tar el PDT 621 de dicho periodo, determi-
namos un IGV por pagar de S/.20,000.00.
Por falta de liquidez, el gerente de finanzas
decide fraccionar dicha deuda. La consulta
es: ¿en qué momento podemos solicitar
dicho fraccionamiento?
De acuerdo a lo establecido en el artículo
3º de la Resolución de Superintendencia
Nº 199-2004, podríamos fraccionar una
deuda correspondiente al periodo enero
2015 al día siguiente del vencimiento de
las obligaciones tributarias del mes de fe-
brero 2015, los cuales –como sabemos–,
recién tendrán fecha de vencimiento
en el mes de marzo 2015. Veamos el
gráfico:
Presentación de la
solicitud del fracciona-
Periodo febrero miento de la deuda de
Febrero 2015 enero 2015
5 6 7 8 9 10 Vcto. 11/03/2015 12/03/2015
Acogimiento
N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

• La regularización del Impuesto a la
Renta cuyo vencimiento se hubiera
producido en el mes anterior a la
fecha de presentación de la solicitud,
o se produzca en el mes de presen-
tación de la solicitud. Este punto lo
tocaremos más adelante.
• Los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta y del Impuesto Selectivo al
Consumo cuya regularización no haya
vencido.
• El Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN).
• Las que hubieran sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento an-
terior, otorgado con carácter general
o particular, excepto las indicadas en
la Tercera Disposición Complemen-
taria Final del Decreto Legislativo N°
981. En este punto hay que tener en
cuenta, que SOLO se puede tener UN
FRACCIONAMIENTO POR ENTIDAD
a la vez: Esto quiere decir que podría
tener SOLO un fraccionamiento a la
vez del TESORO (IGV, Regularización
del Impuesto a la Renta anual) uno
a la vez por ESSALUD y uno a la vez
por ONP (lo que se fraccionan son las
multas relacionadas a la ONP, mas no
el tributo por ser una retención).
• Los tributos retenidos o percibidos. En
este punto hay que tener en cuenta,
que si bien la retención o percepción
no se pueden fraccionar, si podrían
fraccionarse las MULTAS relacionadas
a dichos tributos.
• Las que se encuentren en trámite de
reclamación, apelación, demanda
contencioso administrativa o estén
comprendidas en acciones de ampa-
ro, salvo que:
a) A la fecha de presentación de la
solicitud se hubiera aceptado el
desistimiento de la pretensión
y conste en resolución firme.
Recordemos que el desistimiento
se solicita con un escrito que debe
contar con la firma Legalizada no-
tarialmente del Titular del RUC o
representante legal, y que SUNAT
tiene 30 días hábiles para emitir
la Resolución de desistimiento.
b) La apelación se hubiera interpues-
to contra una resolución que de-
claró inadmisible la reclamación.
c) La deuda esté comprendida en
una demanda contencioso ad-
ministrativa o en una acción de
amparo en las que no exista una
medida cautelar notificada a la
SUNAT ordenando la suspensión
del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
• Las multas rebajadas por el acogi-
miento al régimen de gradualidad de
acuerdo a la R.S. Nº 180-2012.
N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015
• Las multas rebajadas por aplicación
del régimen de gradualidad, cuando
por dicha rebaja se exija el pago como
criterio de gradualidad.
• Las que se encuentren comprendi-
das en procesos de reestructuración
patrimonial al amparo de la Ley
N° 27809, Ley General del Sistema
Concursal, en el procedimiento tran-
sitorio contemplado en el Decreto
de Urgencia N° 064-99, así como en
procesos de reestructuración empre-
sarial regulados por el Decreto Ley N°
26116.
• El Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo que corresponda pagar por
el ejercicio en el cual se presenta la
solicitud, así como por el ejercicio
anterior cuando la última cuota co-
rrespondiente al pago fraccionado de
dicho impuesto no hubiera vencido.
• Adicionalmente, tampoco podrá ser
materia de una solicitud de aplaza-
miento la deuda tributaria que en
conjunto resulte menor al cinco por
ciento (5%) de la UIT al momento de
presentar dicha solicitud.
¿Cuáles son los requisitos con que
debe cumplir el contribuyente para
acceder al fraccionamiento?
• Haber presentado todas las declara-
ciones que correspondan a la deuda
tributaria por la que solicita aplaza-
miento y/o fraccionamiento.  miento decrecientes y la amortización
• Cuando la deuda tributaria hubiera
sido determinada por la Administración
Tributaria y se encuentre contenida en
una Resolución de Determinación, para
efectos de solicitar el aplazamiento y/o
fraccionamiento, no será necesaria la
presentación de la declaración corres-
pondiente a dicha deuda. Las Resolu-
ciones de Determinación, se emiten
concluido el proceso de fiscalización o
verificación. La Resolución de Determi-
nación es el acto por el cual la Adminis-
tración Tributaria pone en conocimiento
del deudor tributario el resultado de su
labor destinada a controlar el cumpli-
miento de las obligaciones tributarias,
y establece la existencia del crédito o
de la deuda tributaria.
• Tratándose de deuda tributaria corres-
pondiente al Nuevo Régimen Único
Simplificado, Impuesto a la Renta de
primera categoría, o tributos dero-
gados, para efecto del acogimiento
al aplazamiento y/o fraccionamiento
se entenderán presentadas las decla-
raciones con la presentación de la
solicitud.
• Haber cancelado la totalidad de las
cuotas vencidas y pendientes de pago
del REFT, SEAP o RESIT, así como las
órdenes de pago que correspondan
a éstas, en caso el deudor tributario
acumules dos (2) o más cuotas ven-
Área Tributaria I
cidas y pendientes de pago del REFT
o del SEAP, o tres (3) o más cuotas
vencidas y pendientes de pago del
RESIT; y haber cancelado la orden de
pago correspondiente al saldo de los
mencionados beneficios.
• No tener la condición de no habido
de acuerdo con las normas vigentes.
• No encontrarse en procesos de liqui-
dación judicial o extrajudicial, ni haber
suscrito un convenio de liquidación o
haber sido notificado con una reso-
lución disponiendo su disolución y
liquidación, en mérito a lo señalado en
la Ley General del Sistema Concursal.
• Haber formalizado todas las garantías
ofrecidas (carta fianza, hipoteca de
primer grado, garantía mobiliaria).
Es IMPORTANTE que tengamos en cuenta
que en caso el deudor tributario no cum-
pla con ALGUNO de los requisitos a que se
refiere el presente artículo, se denegará
la solicitud.
¿En cuántas cuotas puedo acoger un
fraccionamiento? (Artículo 4º de la
R.S. 199-2004)
Al respecto, la deuda acogida al Frac-
cionamiento (artículo 36°) determinará
cuotas iguales durante el plazo por el que
se otorga el fraccionamiento, el cual no
podrá ser mayor a 72 meses.
Cabe señalar que dichas cuotas están
formadas por los intereses del fracciona­
creciente; con excepción de la primera y
última cuota.
Asimismo, las cuotas no podrán ser menor
al 5% de la UIT, por lo que de efectuarse
el fraccionamiento en este referido año
2015, cada cuota no podrá ser menor a
S/.193 soles3.1
Por su parte, el interés mensual de frac-
cionamiento será del 80% de la TIM4; es
decir, 0.96%.2
Con respecto a las garantías
La garantía respaldará la totalidad de la
deuda tributaria o su monto parcial de la
deuda tributaria incluida en la solicitud
de fraccionamiento según sea el supuesto
dado en cada caso.
El tipo de garantías que podrá ofrecer u
otorgar el contribuyente podrá ser cual-
quiera de las siguientes:
• Carta fianza, cuyo valor será equiva-
lente a la deuda a garantizar más el
5%.
• Hipoteca de primer rango, cuyo va-
lor debe exceder la deuda a garantizar
más el 50%.
• Garantía mobiliaria, cuyo valor
debe exceder la deuda a garantizar
más el 50%.
3 UIT para el ejercicio 2015: S/ 3,850 nuevos soles
4 Según la Resolución de Superintendencia N° 053-2010/SUNAT la
TIM vigente a partir del 01 de Marzo 2010 es 1.2% mensual.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica

Clase de garantía Solicitud referida a Valor de la garantía Pago por importe mayor a la cuota del fraccionamiento
Sólo fraccionamiento Deuda a garantizar + 5%
El pago por un monto mayor al que le corresponde pagar en el
mes por la cuota de fraccionamiento o por el interés del apla-
Carta Fianza Aplazamiento o aplaza- zamiento, se aplicará contra el saldo de la deuda fraccionada,
Deuda a garantizar +
miento con fracciona- reduciendo el número de cuotas pendientes de cancelación o
15%
miento
permitiendo el ajuste de la última cuota. La reducción de nú-
Hipoteca de pri-
Fraccionamiento, aplaza-
Debe exceder la deuda a mero de cuotas no exime al contribuyente de pagar las cuotas
miento o aplazamiento mensuales que vayan venciendo en los meses siguientes al mes
mer grado garantizar + 50%
con fraccionamiento
en que se realiza el pago.
Fraccionamiento, aplaza-
Garantía Mobi-
miento o aplazamiento
Debe exceder la deuda a Asimismo, el deudor tributario podrá solicitar vía escrito sim-
liaria garantizar + 50% ple que debe presentarse por mesa de partes en los centros
con fraccionamiento
de servicio de SUNAT que el exceso pagado sea aplicado a
las cuotas que venzan en los meses siguientes a aquel por el
Solicitud referida
Deuda tributaria ma-
Importe de la deuda a
que realiza el pago. Dicha imputación del pago no alterará
teria de aplazamiento el cronograma de vencimiento ni el monto de las cuotas
a: garantizar
y/o fraccionamiento pendientes de pago establecido por resolución aprobatoria
Sólo fracciona- del fraccionamiento.
> 300 UIT El exceso de 300 UIT
miento
Aplazamiento 4. Con respecto a la deuda determinada en la
o aplazamiento
con fracciona-
> 100 UIT El exceso de 100 UIT Declaración Jurada Anual del ejercicio 2014,
miento ¿En qué momento puede fraccionarla?
Al respecto, se establece que la regularización del IR (DJ
Al respecto, cabe señalar que se puede ofrecer u otorgar tantas ANUAL) cuyo vencimiento se hubiera producido en el
garantías como sean necesarias para cubrir la deuda a garan- mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud de
tizar hasta su cancelación, aun cuan­do concurran garantías de fraccionamiento tributario artículo 36°, o se produzca en
distinta clase. el mes de presentación de la referida solicitud, no podrá
ser deuda de acogimiento. Es en este sentido que, con respecto
¿En qué momento debemos presentar garantías que no cubran la a la DJ ANUAL DEL IR la cual es de presentación obligatoria en
totalidad de la deuda tributaria? los meses de marzo o abril según cronograma de vencimiento,
Se presentará garantía por cada solicitud de fraccionamiento esta podrá ser deuda de haber sido presentada en el mes de
enviada a cada entidad siempre y cuando la deuda sea mayor abril recién a partir del mes de junio. Por su parte, de haberse
a trescientas (300) UIT. Siendo obligatorio a garantizar el exceso presentado la DJ ANUAL del IR en el mes de marzo dicho frac-
sobre dicho monto (300 UIT). cionamiento pudo haber sido presentada desde el mes de mayo
del año en que se presentó la DJ ANUAL del IR.
¿En qué momento debemos presentar garantías que cubran la
totalidad de la deuda tributaria?
Se debe garantizar el integro de la deuda cuando:
• El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera Caso práctico
abierto instrucción por delito tributario, ya sea que el proce-
dimiento se encuentre en trámite o exista sentencia conde-
natoria por dicho delito, con anterioridad a la presentación
de la solicitud. La empresa Los Abriles SA, con RUC 20546658913, decide
• El representante legal o el responsable solidario del deudor fraccionar la deuda generada en la Declaración Jurada Anual
tributario, a través de este último, hubiera incurrido en del año 2014, por falta de liquidez. Dicha empresa se encuen-
delito tributario, el cual se encuentre en trámite o exista tra con la condición de HABIDO y actualmente mantiene un
sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad fraccionamiento por ESSALUD del periodo octubre 2014. La
a la presentación de la solicitud. declaración jurada anual la presenta el día 20 de marzo de
2015. El monto del Impuesto a la Renta determinado asciende
¿En qué momento perdemos el fraccionamiento? a S/.85,000.00 nuevos soles.
El fraccionamiento concedido por la Administración se perderá
cuando concurra en cualquiera de los supuestos siguientes: Solución
• Tratándose de fraccionamiento, cuando adeude el íntegro de 1. Primero veamos si el contribuyente cumple con los requisitos
dos (2) cuotas consecutivas. También se perderá el fracciona- para acogerse al fraccionamiento:
miento cuando no cumpla con pagar el íntegro de la última Requisito Cumple/No cumple
cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento.
Hay que tener en cuenta que la pérdida del fraccionamiento Haber presentado todas las de-
Sí cumple, pues presenta la decla-
implica la emisión de una Resolución de Pérdida, la cual, al claraciones que correspondan a la
ración jurada anual del 2014 el día
convertirse en un nuevo valor, podría ingresar a un proceso deuda tributaria por la que solicita
20 de marzo 2015
aplazamiento y/o fraccionamiento
de cobranza coactiva.
Por su parte cabe señalar que según lo establecido en el IN- No tener la condición de no ha-
Sí cumple, pues se encuentra habi-
FORME N° 013­-2010/ SUNAT/2B0000, en relación con la bido de acuerdo con las normas
do tal como detalla el caso
vigentes
causal de pérdida del fraccionamiento referida al no pago de
dos (2) cuotas consecutivas, esta se produce si el deudor tribu- Haber formalizado todas las ga-
Sí cumple, pues en su caso no es
tario acumula dos cuotas consecutivas impagas y dicha causal rantías ofrecidas (Carta Fianza, Hi-
necesario la garantía por el monto
se encuentra vigente al momento de la evaluación de la poteca de primer grado, Garantía
fe la deuda
Mobiliaria).
emisión de la Resolución correspondiente.

I-16 Instituto Pacífico N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

 Área Tributaria I
2. Veamos en qué momento el contribuyente podrá fraccionar ...Vienen

dicha deuda, basándonos en el vencimiento de la declaración Último dígito del

jurada anual correspondiente.
Nos remitimos a la Resolución de Superintendencia 380-
2014, podremos confirmar la fecha de vencimiento de la decla-
ración jurada anual, fecha que tomaremos de base para saber
en qué momento la empresa puede fraccionar su dicha deuda.
Cronograma de vencimientos declaración y pago de regularización
impuesto a la renta e ITF
Ejercicio 2014
Último dígito del
Fecha de vencimiento
RUC
0 24 de marzo de 2015
1 25 de marzo de 2015
2 26 de marzo de 2015
3 27 de marzo de 2015
4 30 de marzo de 2015
5 31 de marzo de 2015
6 1 de abril de 2015
7 6 de abril de 2015
Van...
Fecha de vencimiento
RUC
8 7 de abril de 2015
9 8 de abril de 2015
Buenos contribuyentes 9 de abril de 2015
Base legal
Resolución de superintendencia Nº 380-2014/SUNAT, publicada el 29 de
diciembre de 2014.
La empresa Los Abriles SA con RUC 20546658913, tiene como
fecha de vencimiento el día 27 de marzo de 2015.
Como hemos visto, la empresa previamente al vencimiento, con
fecha 20 de marzo 2015 presenta su declaración jurada anual, pero
el vencimiento será el 27 de marzo de 2015 según cronograma.
Según lo establecido en el artículo 3º inciso c) de la Resolución
de Superintendencia 199-2004, la regularización del Impues-
to a la Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en el
mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud, o se
produzca en el mes de presentación de la solicitud. Veamos
gráficamente dicho enunciado.

Presentación de la solicitud
del fraccionamiento del
Presentación Vencimiento Impuesto a la Renta 2014
   
20/03/2015 21 ……….. 26  20/03/2015 ……….. 31 1 2 ……….. 29 30 01/05/2015
   
Marzo 2015 Abril 2015 Mayo 2015

No acogible (b) No acogible (a) Acogimiento

Según el gráfico, recién podremos fraccionar dicha deuda a namiento (ejemplo: si la fecha de emisión de la Resolución
partir del 1 de mayo de 2015. es el 29 de mayo de 2015, se debe consignar como periodo
tributario 05-2015.
Analizando el artículo 3º inciso c) de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 199-2004, tenemos que no es acogible: 3. Código de tributo, que para nuestro caso práctico sería 8021
por tratarse de una deuda del Tesoro.
a. Si la regularización se efectúa en el mes de marzo 2015,
4. Número de Resolución aprobatoria (dato muy importante, y
pues el vencimiento se establece el 27 de marzo de 2015,
que NO debe obviarse al efectuar el pago correspondiente)
entonces NO podremos fraccionar dicha deuda en el mes
de ABRIL 2015 (pues se cumpliría con el enunciado “La 5. Importe a pagar, según cronograma emitido y notificado por
regularización del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se SUNAT
hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentación
de la solicitud”
b. Si la regularización se efectúa en el mes de marzo 2015,
pues el vencimiento se establece el 27 de marzo de 2015,
entonces NO podremos fraccionar dicha deuda en el mes
de MARZO 2015 (pues se cumpliría con el enunciado “la
regularización del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se
hubiera producido en el mes de presentación de la solicitud”

Guía de pagos varios para el pago de las cuotas de fraccio-

namiento:
El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de la
última cuota, deberán realizarlo a través del Sistema Pago Fácil,
para lo cual proporcionarán la siguiente información:
1. Número de Registro Único de Contribuyentes – RUC.
2. Periodo tributario, que corresponde al mes y año en que se
emite la Resolución aprobatoria del aplazamiento y/o fraccio-

N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Prácticas preventivas que se infieren de los

supuestos de determinación sobre base presunta
(Parte I)
Ficha Técnica puede aplicar la Administración Tributa- Al respecto, la RTF N° 5760-5-20094
ria, y estas son: resuelve en ese preciso sentido:
Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos(*)
Título : Prácticas preventivas que se infieren de “1. Base cierta: tomando en cuenta los “Que en esa línea, si bien nuestro Código
los supuestos de determinación sobre elementos existentes que permitan conocer Tributario faculta a la Administración a
base presunta (Parte I) en forma directa el hecho generador de efectuar una determinación sobre base
la obligación tributaria y la cuantía de la presunta, ello solo puede ocurrir en la
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 321 - Segunda misma. medida que se verifique alguno de los
Quincena de Febrero 2015 supuestos reconocidos en el artículo 64°
2. Base presunta: en mérito a los hechos
y circunstancias que, por relación normal del Código Tributario, que además deben
con el hecho generador de la obligación ser interpretados considerando que la
1. Introducción tributaria, permitan establecer la existencia mencionada forma de determinación es
y cuantía de la obligación.” de carácter excepcional. Así, se puede
El artículo 59° del Texto Único Ordenado afirmar que las causales a que alude el
del Código Tributario1, dispone que la mencionado artículo 64° habilitan una
determinación de la obligación tributa- Evidentemente, la primera forma de determinación sobre base presunta en
ria no es un acto exclusivo del deudor determinación se sustenta sobre elemen- tanto que evidencia el incumplimiento
tos objetivos que permiten conocer con de las obligaciones tributarias o reflejan
tributario, sino también de la Adminis- una conducta irregular de tal magnitud
tración Tributaria. Por ello está dentro de seguridad el hecho imponible descrito en que hacen que razonablemente la Admi-
sus facultades verificar la realización del la norma tributaria, así como la cuantía nistración prescinda de la documentación
hecho imponible, identificar al deudor aplicable. proporcionada por los contribuyentes, en
el caso que ésta hubiese sido ofrecida, y
tributario, indicar la base imponible, así Uno de los precedentes emitidos por el proceda a determinar en forma presunta,
como la cuantía del tributo, entre otros Tribunal Fiscal más claros que resumen precisamente, por la falta de datos
elementos sustanciales del tributo. esta facultad de determinación es la RTF ciertos, por su insipiencia o porque
N° 2318-3-20093, la cual establece que su veracidad es cuestionable.”
No obstante, y en muchas oportunidades,
los deudores tributarios olvidan diversas para la determinación de la obligación
tributaria sobre base cierta, la Adminis- Por lo tanto, la facultad de la Administra-
prácticas que ayudan a prevenir contin-
tración Tributaria: ción Tributaria para la determinación de la
gencias tributarias ante las acciones de la
obligación tributaria no está sujeta al libre
Administración Tributaria, sobre todo de
“…se tiene que conocer en forma directa albedrío o al libre parecer de los agentes
aquellas de orden formal sobre sus opera-
el supuesto de afectación y los hechos de la Sunat, sino que responde ante la
ciones. Ello da la oportunidad a sus agen- imponibles deben ser perceptibles con imposibilidad de contar con los medios
tes de no solo cuestionar el cumplimiento la sola observación y actuación de la directos de conocer la materia imponible,
de sus obligaciones tributarias, sino de documentación.”
así como el monto de la obligación de
facultarlos a efectuar determinaciones
pago del tributo. Por ello, debe existir
sobre base presunta mediante la emisión Esta determinación supone que se dispo- necesariamente una norma tributaria
de los respectivos valores. ne de toda la documentación declarada que establezca qué supuestos habilitan a
Veamos a continuación las formas de y exhibida por el deudor tributario, así la Administración la determinación sobre
determinación de las obligaciones tribu- como aquella documentación que fuera base presunta.
tarias que forman parte de las facultades incautada y siempre que permita conocer
con las que cuenta toda Administración directamente el hecho imponible genera-
Tributaria, y de esta deduciremos las dor de obligaciones tributarias. 3. Supuestos para aplicar la
buenas prácticas (preventivas) en función Por ello, podemos concluir que la de-
determinación sobre base
a los supuestos de determinación sobre terminación sobre base cierta es aquella presunta
base presunta. que permite conocer de forma directa De acuerdo con el artículo 64° del Código
y cierta la materia imponible, a través Tributario5, no solo se puede conocer
2. Facultades de determinación de documentación como declaraciones cuándo la Sunat puede ejercer su facul-
juradas, comunicaciones, contratos, libros tad de determinación de la obligación
de las obligaciones tributa- y registros contables, etc., excluyéndose tributaria sobre base presunta, sino
rias los indicios o presunciones que carezcan también conocer qué límites tiene, así
De acuerdo al artículo 63° del Código de documentación. como extraer algunas reglas de buenas
Tributario, se establecen dos formas de prácticas de cumplimiento de las obli-
determinación de la obligación tributaria Al contrario, y por defecto que no sea
gaciones tributarias. Se evita así dejar en
dentro del periodo de prescripción2 que posible conocer de forma directa el hecho
manos de la Sunat la determinación de
imponible, la Administración Tributaria
las obligaciones tributarias utilizando de
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad está facultada de aplicar la determinación
forma directa la determinación sobre base
Católica del Perú.
de las obligaciones sobre base presunta
1 Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto presunta en función a los supuestos que
Supremo N° 133-2013-EF, publicado en el diario oficial El Peruano siempre que existan hechos que les permi-
el 22.06.2013. señala el artículo antes referido.
2 Cabe precisar que en tanto el deudor tributario mediante una solicitud
tan presumir la real dimensión del hecho
a la Sunat no logre emitir una resolución que declare prescrito un imponible, los cuales se encuentran pre-
determinado periodo tributario, sea de duración mensual o anual, las
facultades de la Administración Tributaria para determinar la obligación
vistos por las mismas normas tributarias. 4 De fecha 18.06.2009.
tributaria, para exigir el pago o para aplicar sanciones, se mantienen 5 Artículo sustituido por el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 941,
activos, de acuerdo con el artículo 47° del Código Tributario. 3 De fecha 13.03.2009. publicado en el diario oficial El Peruano el 20.12.2003.

I-18 Instituto Pacífico N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015


Veamos cada uno de los supuestos.
3.1. El deudor tributario no haya pre-
sentado las declaraciones dentro
del plazo en que la Administra-
ción se lo hubiere requerido.
Para que una Administración Tributaria
pueda aplicar el primer supuesto sobre
presunciones, deben ocurrir dos eventos:
- Que Administración Tributaria detecte
el hecho de que el deudor tributario
es omiso a la presentación de la decla-
ración jurada de un periodo y sobre
un tributo determinado, y
- Que la Administración Tributaria
notifique al deudor tributario que
cumpla con su obligación formal de
declarar.
En el caso que el deudor tributario no
cumpla dentro del plazo que le establezca
la Administración Tributaria, la habilita a
aplicar su facultad de determinación de
la obligación sobre base presunta.
En ese sentido lo establece la RTF N°
11912-3-20076, pues el Tribunal Fiscal
resuelve en el sentido de que la mera
falta de la presentación de la declara-
ción jurada no hace que se configure el
supuesto de presunción, si es el caso que
la Administración Tributaria no hubiese
emitido el respectivo requerimiento soli-
citando la presentación de la declaración
que corresponda.
Cabe precisar que mediante el Informe
N° 192-2003-SUNAT/2B0000 7 con-
cluye que solo procede el cálculo del
monto imponible sobre base presunta
de aquellas declaraciones informativas
y determinativas que guarden relación
con los tributos cuya determinación por
parte del deudor tributario haya sido
fiscalizada por la Administración Tribu-
taria y que sea notificada mediante un
requerimiento estableciendo un plazo
para su cumplimento. Citamos aquí las
dos conclusiones:
“1. Para efectos de determinar la existencia
de la causal prevista en el numeral 1 del
artículo 64° del TUO del Código Tributario,
a fin de calcular la deuda tributaria sobre
base presunta, no deberá considerarse
a las declaraciones informativas ni
a las determinativas que no guar-
den relación con los tributos cuya
determinación por parte del deudor
tributario sea fiscalizada por la Admi-
nistración Tributaria.
2. Para la configuración de la causal antes
mencionada será necesario que la Adminis-
tración emita y notifique al deudor un acto
administrativo requiriendo la presentación
de las declaraciones omitidas, otorgando un
plazo para dicha presentación. En ese senti-
do, no será suficiente que la Adminis-
tración Tributaria haya detectado que
las aludidas declaraciones no fueron
presentadas dentro del plazo estable-
6 De fecha 14.12.2007.
7 De fecha 19.06.2003.
N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015
cido en los cronogramas aprobados al
amparo de lo dispuesto en el artículo 29°
del TUO del Código Tributario.”
La regla sobre este primer supuesto se da
cuando un contribuyente reciba un reque-
rimiento de presentar una declaración
jurada de un tributo y periodo determi-
nado, para evitar que la Administración
Tributaria pueda estar facultada a aplicar
la determinación sobre base presunta,
pues el deudor tributario debe cumplir
con dicha obligación formal dentro del
plazo que le establezcan.
3.2. La declaración presentada o la
documentación sustentatoria o
complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exacti-
tud, o no incluya los requisitos y
datos exigidos; o cuando existiere
dudas sobre la determinación o
cumplimiento que haya efectua-
do el deudor tributario
El segundo supuesto habilitante de la
Administración Tributaria para la aplica-
ción de presunciones puede identificar
tres casos:
3.2.1. La declaración presentada o la
documentación complementa-
ria ofrece dudas respecto a su
veracidad o exactitud
Un típico caso puede ser aquellas industrias
en las que sus proveedores están en la
informalidad, no contando con número
de RUC e imposibilitando la emisión de
liquidaciones de compras, ya que están
fuera del supuesto de emisión como son
aquellas actividades extractivas de material
o insumos para fines de la construcción.
La situación plantea que los comprado-
res no pueden exigirles que emitan un
comprobante de pago, ya que existe alta
competencia por la demanda de dichos
materiales. Al no contar con los respectivos
comprobantes de pago (solo de documen-
tos internos de la empresa que compra es-
tos insumos), el efecto de sus declaraciones
juradas generaría dudas sobre la exactitud
de los montos declarados.
Ante situaciones de hecho que el deudor
no pueda manejar o que estuvieren fuera
de su control, lo que cabe aquí es ser
fiel al registro y documentación de estas
compras, que cuenten la realidad de la
operaciones de compra que puedan dar
certeza sobre su realidad, aun cuando no se
aplique las prerrogativas del gasto o costo
para los efectos del Impuesto a la Renta.
3.2.2. La declaración presentada o la
documentación complemen-
taria no incluye los requisitos
y datos exigidos.
Otro caso típico es el hecho que el deudor
tributario presente su declaración jurada
Área Tributaria I
en cero para liberar de la infracción tribu-
taria del numeral 1 del artículo 176° del
Código Tributario, y así posteriormente
tuviera en mente rectificar asumiendo la
sanción de la infracción tributaria 3 o 4
del artículo 176° o inclusive de corres-
ponder del numeral 1 del artículo 178°
del Código Tributario.
Otros ejemplos típicos están en el hecho
de que habiendo obtenido al cierre del
ejercicio ingresos iguales o superiores a
las 500 UIT se encuentren obligados a
declarar el balance de comprobación
en las declaraciones juradas anuales del
impuesto a la renta, no presentándolo.
Otro ejemplo está en el hecho de que
siendo un sujeto obligado a presentar
la declaración jurada informativa de
precios de transferencia y están además
obligado a adjuntar al momento de
la presentación un estudio técnico de
precios de transferencia se omite en la
declaración.
En dichos casos, está facultada la Ad-
ministración Tributaria a aplicar presun-
ciones por las omisiones ocurridas a la
presentación de dichas declaraciones.
Con respecto a la documentación com-
plementaria, está el caso de que no
exista una correlación coherente entre
las declaraciones juradas presentadas
y las anotaciones de las operaciones en
los libros y registros contables, existe
diferencias. Ahora, la Administración
Tributaria puede detectarlo con mayor
certeza en el caso del llevado de los libros
y registros electrónicos, lo cual en no
pocas oportunidades pueden producirse
omisiones o anotaciones que requieren
ser rectificados, y la Administración Tri-
butaria los detecte.
Por ello, debe mantener una coherencia
entre lo que se declara y lo que reflejan
los libros y registros contables, porque si
no los deudores tributarios estarían habi-
litando a la Sunat la facultad de aplicar
presunciones en la determinación de las
obligaciones tributarias.
3.2.3. La declaración presentada
contiene dudas sobre la de-
terminación o cumplimiento
que haya efectuado el deudor
tributario.
Este tercer supuesto hace referencia al
hecho que generen dudas sobre la de-
terminación o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario. Aquí la
Administración Tributaria le genera dudas
por la autoliquidación realizada por el
deudor tributario en la determinación de
sus obligaciones tributarias, por resultar
inconsistente con sus declaraciones pre-
cedentes, como es el caso que se hubiere
arrastrado indebidamente un saldo de
meses anteriores o aplicado indebida-
mente un crédito.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
En ese sentido, el pronunciamiento en
la RTF N° 07353-4-2003 resuelve que:
“Cabe indicar que el supuesto contenido en
la norma antes citada, está referido a aque-
llos casos en los que habiéndose encontra-
do irregularidades en la documentación
contable y/o tributaria del contribuyente,
como pueden ser comprobantes de pago
marginados de la contabilidad, discrepan-
cias entre los comprobantes de pago y las
guías de remisión emitidos, adulteraciones
en los comprobantes de pago, entre otros,
las declaraciones presentadas o el resto
de la documentación contable elaborada
a partir de los primeros, resultan no fe-
hacientes en tanto los hechos detectados
producen dudas respecto a la veracidad de
éstos últimos”.
Una regla de oro es que debe mantenerse
una correspondencia, una consistencia,
una coherencia y una continuidad entre
el contenido de las declaraciones juradas
y los documentos que lo sustentan y dan
fehaciencia a las operaciones. Si existe
esa sintonía o fundamento, se evitará el
riesgo de que la Administración Tributaria
proceda a aplicar presunciones.
3.3. El deudor tributario requerido
en forma expresa por la Admi-
nistración Tributaria a presentar
y/o exhibir sus libros, registros
y/o documentos que sustenten
la contabilidad, y/o que se en-
cuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autoriza-
dos, no lo haga dentro del plazo
señalado por la Administración
en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera
vez.
Asimismo, cuando el deudor tributa-
rio no obligado a llevar contabilidad
sea requerido en forma expresa a
presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias, en las ofi-
cinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.
El numeral 3) del artículo 64º del Código
Tributario establece que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimien-
tos de la base presunta cuando el deudor
tributario requerido, de manera expresa,
por esta para presentar y/o exhibir sus
libros, registros y/o documentos que sus-
tenten la contabilidad, y no los presente
en los propios establecimientos del ente
fiscal o que no los exhiba ante agente fis-
calizador que se presentó en el domicilio
fiscal del deudor tributario.
El supuesto es claro y simple, si el deudor
tributario frente a una expresa notifica-
ción mediante cualquier medio regulado
por el artículo 104° del Código Tributario
I-20 Instituto Pacífico
de presentar documentación o exhibirlos
documentos para sustentar la fehaciencia
de sus operaciones habilita a la Adminis-
tración Tributaria de aplicar presunciones.
En ese sentido se ha pronunciado el Tri-
bunal Fiscal mediante la RTF N° 6042-
1-20098 cuando considera que la causal
presuntiva en el numeral 3 del artículo
64° del Código Tributario, se aplica con
el simple incumplimiento del deudor
tributario para exhibir y/o presentar los
documentos en el plazo establecido por
la Administración Tributaria. Es así que
una presentación posterior, más allá de la
fecha fijada, de los referidos documentos
en razón de un nuevo requerimiento,
no subsana ni altera el desarrollo del
procedimiento sobre base presunta que
la Administración pueda llevar a cabo.
Otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal
en ese mismo sentido lo expresa me-
diante la RTF N° 475-4-20059 cuando
considera que al encontrarse obligado
el contribuyente a llevar el Sistema de
Contabilidad de Costos10 y no presentó
ni lo exhibió a pesar del requerimiento
de la Administración Tributaria, corres-
ponde aplicar la determinación sobre
base presunta.
No obstante, cuando el deudor tributario
que no está obligado a llevar contabilidad
sea requerido en forma expresa a presen-
tar y/o exhibir documentos relacionados
con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga
dentro del referido plazo.
En este caso está dirigido a los sujetos del
Nuevo RUS, que desde el punto de vista
tributario o que la propia legislación tri-
butaria no obliga a llevar libros y registros
contables, ello no deja de ser un negocio
que este desprovisto de llevar una con-
tabilidad mínima que guarde un orden a
sus operaciones de compra y de venta,
y que se pueda verificar sus ingresos así
como sus gastos.
Lo recomendable para los sujetos del
Nuevo RUS es que si no llevan una con-
tabilidad mínima por la propia exigencia
del negocio, al menos tengan en orden y
de forma claramente clasificado su docu-
mentación donde se aprecie los montos
de sus operaciones.
Se sugiere, como regla, llevar al menos un
registro de compras, un registro de ventas,
un libro diario en formato simplificado
y un libro de activos fijos ante cualquier
acción de verificación o de fiscalización
por parte de los agentes de la Sunat por
requerimientos expresos. Hay que tener
claro que si la Administración Tributaria
8 De fecha 23.06.2009.
9 De fecha 20.01.2005.
10 De acuerdo al artículo 35° del Reglamento de la Ley de Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF, publicado
en el diario oficial El Peruano el 21.09.2004.
notifica para sustentar las operaciones, es
que ya puede estar contando con infor-
mación preliminar que le indicaría que
no pueda existir correspondencia entre
la categoría que se ubica el propio con-
tribuyente señaladas mediante el pago
de su cuota mensual con los volúmenes
de ventas o compras que opera con sus
clientes y proveedores.
3.4. El deudor tributario oculte acti-
vos, rentas, ingresos, bienes, pa-
sivos, gastos o egresos o consigne
pasivos, gastos o egresos falsos.
De acuerdo con el numeral 4 del artículo
64° del Código Tributario, autoriza a
la Administración Tributaria a utilizar
directamente los procedimientos de de-
terminación sobre base presunta cuando
el deudor tributario oculte activos, rentas,
ingresos, bienes, o consigne pasivos o
gastos falsos que supongan anulaciones
o reducciones de las bases imponibles.
Por ello, es aplicable el procedimiento
sobre base presunta cuando el deudor
tributario oculte activos, rentas, ingresos,
bienes o consigne pasivos o gastos falsos
que indiquen una anulación o una reduc-
ción de la base imponible, y por ende
menores pagos de obligaciones tributarias
a las debidas.
Respecto a los ocultamientos detectados,
la Administración Tributaria los tiene que
acreditar, observando diferencias entre
las declaraciones con las operaciones
anotadas en los libros y registros conta-
bles y que no estuvieren respaldadas con
comprobantes de pago; caso contrario
donde la Sunat no acredite objetiva-
mente los ocultamientos, no existirá
causal para estar autorizado a aplicar
presunciones.
Así, mediante la RTF Nº 06241-1-
200211 , el Tribunal Fiscal considera que:
“… debe tenerse en cuenta que la ad-
ministración no ha acreditado el
ocultamiento de ingresos derivados
de la comercialización de arroz toda
vez que éstos han sido cuantificados
en función a la diferencia entre los
depósitos en cuentas bancarias y los
Ingresos registrados en el Libro Caja,
los que atribuye a ventas omitidas presuntas
y no por la constatación de alguno de los
hechos previstos en el citado numeral 4, que
le facultara a practicar una determinación
de oficio empleando alguno de los proce-
dimientos desarrollados en la normatividad
tributaria para el efecto…”
En ese caso el Tribunal Fiscal es estricto en
la autorización para que la Sunat pueda
aplicar esta presunción, ya que le exige
acreditar los actos de ocultamiento por
parte del deudor tributario.
Continuará en la siguiente edición.
11 Con fecha 25.10.2002.
N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

Nos Preguntan y Contestamos
Declaración anual de Operaciones con Terceros (DAOT)
1. Las 75 UIT
Ficha Técnica
Autora : Pamela Prosil Montalvo (*)
Título : Sobre los gastos deducibles
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 321 - Segunda
Quincena de Febrero 2015
Consulta
Un suscriptor es dueño de la empresa Nova SRL
dedicada a la venta de artículos de limpieza, nos
comenta que sus ventas internas y sus adqui-
siciones de bienes de 2014 no superaron las 75
UIT. Al Respecto nos consulta.
1. ¿Debe presentar la Declaración Anual de
Operaciones con Terceros (DAOT) o la cons-
tancia de no tener información a declarar?
Respuesta
Antes de dilucidar la consulta, debemos tener
en cuenta que, de acuerdo al inciso 3.1 del
artículo 3 de la R.S. Nº 024-2002-SUNAT, son
tres los obligados a presentar la DAOT:
- Que al 31 de diciembre de 2014, hubiese
tenido la categoría de principal contribuyente.
- Que estén obligados a presentar por lo me-
nos una declaración anual de IGV durante
el ejercicio de 2014.
- Sean asociaciones sin fines de lucro, insti-
tuciones educativas o entidades religiosas
que realicen solo operaciones inafectas del
IGV en el 2014, cuyo número de trabaja-
dores que deben ser declarados (PLAME),
correspondiente al mes de noviembre del
2014 sea superior a 10.
2. Libros electrónicos
Consulta
La empresa Trifades SAC es una empresa con
número de RUC 19124513545, la cual desde
el 1° de enero de 2014 lleva sus registros de
ventas y de compras de forma electrónica. Al
respecto nos consulta.
1. ¿Trifades SAC debe presentar el DAOT 2014
ya que sus transacciones con tercero los
consigna en sus libros electrónicos?
2. ¿La empresa está exceptuada de presentar
la DAOT?
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015
Por los datos de la consulta se entiende que
la empresa Nova SRL no es principal contri-
buyente (PRICO) y tampoco una asociación
sin fines de lucro, por ello estaríamos ante el
segundo supuesto.
Para entender quiénes están dentro del segun-
do supuesto, debemos remitirnos a lo que dice
el inciso a) del artículo 3º de la Resolución de
Superintendencia Nº 024-2015/ SUNAT, el
cual estipula que los sujetos comprendidos en
la fase “obligado a presentar por lo menos una
declaración anual de IGV durante el ejercicio
del 2014” son los que cumplen cualquiera de
los requisitos siguientes:
a) El monto de sus ventas internas haya sido
superior a las setenta y cinco (75) Unidades
Impositivas Tributarias.
Para tal efecto se sumarán los montos que
deben ser consignados en las casillas N.os
100, 105, 109,112 y 160 del PDT IGV Renta
Mensual - Formulario Virtual Nº 621 y/o
en la casilla Nº 100 del Formulario Virtual
Simplificado IGV- Renta Mensual.
b) El monto de sus adquisiciones de bienes,
servicios o contratos de construcción, haya
sido superior a las setenta y cinco (75)
Unidades Impositivas Tributarias.
Para tal efecto, se sumarán los montos que
deben ser consignados en las casillas N.os 107,
110, 113 y 120 del PDT IGV Renta Mensual -
Formulario Virtual Nº 621 y/o en la casilla Nº
107 del Formulario Virtual Nº 621 Simplificado
IGV-Renta Mensual.
En tal sentido, si la empresa Nova SRL realizó
la suma de las casillas antes descritas y cuyo
resultado fue menor a 75 UIT, entonces, no
cumple con el segundo supuesto y por tanto no
es sujeto obligado a presentar la DAOT 2014.
Respuesta
El Reglamento de la DAOT en ninguna parte
menciona que los que estén obligados a llevar
libros electrónicos, estén exceptuados de pre-
sentar la DAOT.
Sin embargo, el artículo 6º del referido regla-
mento establece cuáles son las transacciones
que no se deben registrar para el cálculo de
las operaciones con terceros. De este modo, si
nos remitimos al inciso h) de la norma antes
referida, encontramos que las transacciones
que son registradas de manera detallada en el
Registro Electrónico de Ventas o de Compras, no
se deben consignar el la DAOT. Pero si existiere
transacciones por las cuales se hubieran emitido
boletas de venta, en las que se consigna el docu-
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
Por otro lado, el Reglamento (R.S. Nº
024-2002-SUNAT) de la DAOT establece que:
“En aquellos casos que los sujetos antes señalados
no tuvieran alguna Operación con Tercero a de-
clarar a que se refiere el Artículo 5, en sustitución
de la Declaración deberán presentar el formato
denominado “Constancia de no tener informa-
ción a declarar”. (El subrayado es nuestro)
Así también, el artículo 5º de la norma antes
referida establece:
“Se deberá incluir en la Declaración las Opera-
ciones con Terceros que el Declarante hubiera
realizado durante el Ejercicio, en calidad de
proveedor o cliente. Para tal efecto, se enten-
derá como Operación con Tercero en calidad
de proveedor o cliente a la suma de los montos
de las transacciones realizadas con cada tercero,
siempre que dicha suma sea mayor a las dos
(2) UIT." (El subrayado es nuestro)
De los párrafos anteriores se desprende que,
solo los sujetos que son obligados a pre-
sentar la DAOT y que sus transacciones no,
superan los S/ 7,600 (2 UIT) no presentarán
la mencionada declaración, pero deben de
presentar la Constancia de no tener operacio-
nes con terceros, la cual remplaza a la DAOT.
En el mismo sentido, aquellos contribuyentes
que no son obligados a presentar la DAOT;
es decir, no cumplen con ningún requisito
estipulado en el inciso 3.1 del artículo 3º de
la R.S. Nº 024-2002-SUNAT, no presentaran la
DAOT ni la antes referida Constancia.
En conclusión, la empresa Nova SRL no es
sujeto obligado a presentar la DAOT, debido a
que no supera las 75 UIT; y como consecuencia
de ello, tampoco presentara la “Constancia de
no tener información a declarar”.
mento de identidad del adquirente o usuario y a
su vez no se hubieran consignado en el Registro
de Compras o de Ventas; estas sí se deben de-
clarar en la DAOT; lo mismo ocurre con aquella
información que habiéndose incorporado en el
Registro de ventas o de compras electrónico, no
se consignó de forma detallada.
En conclusión, Trifase SAC tendrá que in-
corporar en la DAOT las transacciones que
no consignó en sus Registros Electrónicos o
que siendo consignadas en esta no lo hizo
detalladamente.
Por otro lado, la norma que regula la Declaración
de operaciones con terceros, establece en su
artículo 4º que solo están exceptuados los con-
tribuyentes que durante el íntegro del ejercicio,
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
para el caso sujeto a análisis el ejercicio será el
2014, hubieren pertenecido al régimen único
simplificado (RUS).
3. Boletas de Compra, facturas gravadas y no gravadas, recibo por honorarios, comprobantes de
pago emitidos en el 2015
Consulta
El señor Ernesto, dueño de la empresa Perú
Emprende SRL, nos comenta que su empresa
fue designada como buen contribuyente desde
el 2013 hasta la fecha, por lo cual, sabe que es
sujeto obligado a presentar la DAOT.
Nos informa que tiene dos facturas de venta y
dos boletas de compra, ambos comprobantes
con operaciones gravadas y no gravadas con
IGV, tiene trabajadores los que le emiten recibo
por honorarios, y en 2015 emitió diez compro-
bantes de pago.
A efectos de realizar su declaración de la DAOT
nos consulta:
Factura
Factura
Nº del
Valor de
IGV
Precio de
gravada Compra venta
2014
No 1 S/.7,650.00 S/.1377.00 S/.9027.00
SI 2 S/.6,480.00 S/.6,480.00
1. ¿Cuál es el importe de las facturas de venta
y de las boletas de compras que debe ser
consignado en la DAOT?
2. ¿Se deben o no consignar en su declaración
los montos de los recibos por honorarios?
3. ¿Deben ser declarados en la DAOT del 2014
los diez comprobantes de pago emitidos en
el 2015?
Respuesta
Se debe tomar en cuenta que la operación
con tercero debe ser una operación gravada o
no con IGV y además debe ser incluida en la
4. Alquiler de inmuebles y multa por no presentar la DAOT
Consulta
La empresa Tania SAC, que se dedica a la venta
de útiles escolares, es obligada a declarar la
DAOT. El 20 de febrero del 2015 fue el último
día para presentar su declaración con terceros
del 2014, sin embargo no lo realizó.
Por otro lado nos comenta que, es arrendador
de dos inmuebles ubicados en el centro de
Lima.
1. ¿El pago del inmueble debió ser declarado
en la DAOT?
2. ¿Hay una multa por no haber realizado sus
operaciones con terceros? si así fuera, ¿hay
alguna gradualidad?
Para saber si el alquiler se declara en la DAOT,
primero debemos dilucidar si es o no una ope-
ración con tercero ya que el articulo el artículo
5º del Reglamento de la DAOT menciona que se
debe declarar las operaciones con terceros. y por
Declaración con tercero, la norma antes citada,
menciona que es la suma de las transacciones
realizadas con cada tercero, siempre que dicha
suma sea mayor a S/.7,600.
I-22 Instituto Pacífico
De este modo, la empresa que nos consulta
no está exceptuada de presentar la DAOT; ya
que en el íntegro del 2014 no estaba dentro
declaración del IGV, así lo estipula el inciso e)
del artículo 1º de la R.S. Nº 024-2002-SUNAT.
Como se sabe, las boletas de compra no se
incluyen en la declaración del IGV a través del
PDT 621 IGV-Renta mensual, por lo cual no es
una operación con tercero y por tanto no se
debe consignar en la DAOT; caso distinto en
las boletas de venta, las cuales sí se consignan.
Por otro lado, respecto a los montos que se
debe consignar en la DAOT, cuando se tenga
facturas que contienen operaciones gravadas
y no gravadas, se debe tener en consideración
el inciso f) del artículo 8º de la norma antes
acotada, el cual menciona que:
Transacciones gravadas se considerará la base
con el IGV imponible
se considerará el
Transacciones no
importe total de la
gravadas con el IGV
transacción
Por lo cual, el importe que se debe tomar
en cuenta de la factura Nº 1 (operación Nº1
gravada) para ser declarada en la DAOT, son
los S/.7,650.00, ya que este es la base impo-
nible del IGV de esto se observa que dicho
monto supera las 2 UIT.
En el mismo sentido, el importe a tomar en
cuenta de la factura Nº 2 (Operación Nº2 no
gravada), son los S/6,480.00, debido a que
este, es total de la transacción. Dicho monto
no supera las 2 UIT, necesarias para que sean
De lo dicho anteriormente, se entiende que para
determinar si el alquiler de inmuebles se debe o
no declarar, primero se debe de dilucidar si es o
no una transacción. De este modo el inciso E) del
artículo 1º de la norma antes referida menciona
que la transacción es:
Artículo 1º.- Definiciones
e) A aquellas gravadas o no con el IGV confor-
me a las normas que regulan dicho tributo,
por las que exista la obligación de emitir
comprobante de pago, nota de crédito o
nota de débito, y que deban ser incluidas
en la declaración del impuesto
Por ello, si nos remitimos al inciso a) del artículo
2º de la Ley de IGV, nos encontramos que el al-
quiler es una operación no grabada con el IGV.
“Artículo 2º.- Conceptos no gravados
No están gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y demás formas de cesión
en uso de bienes muebles e inmuebles,
siempre que el ingreso constituya renta de
primera o de segunda categorías gravadas
con el Impuesto a la Renta”
del RUS, ello se desprende porque en 2014
llevaba sus Registros de Ventas y Compras de
manera electrónica.
incluidas en la DAOT, por lo cual no formará
parte de esta.
Respecto a los recibo por honorarios, no se
deben consignar en la DAOT ya que no con-
figura como operación con tercero, porque
está fuera de la definición del transacción,
debido que las operaciones sustentadas en
Recibos por honorarios no se declara en la
declaración jurada del IGV a través del PDT
621 IGV-Renta mensual.
En cuanto a los diez comprobantes de pago
que fueron emitidos el 2015, estos no deben
ser consignados en la DAOT del 2014, porque
el Inciso d) del artículo 8 de norma antes
menciona establece lo siguiente:
Artículo 8.- Criterios a considerar para
efecto de la declaración
Para efecto de la Declaración, se deberán aplicar
los criterios siguientes:
(…)
d) Las transacciones se considerarán en el
Ejercicio que se emita el comprobante de pago,
la nota de débito o nota de crédito respectiva.
(El subrayado es nuestro)
Como se observa de la norma antes glosada,
a efectos de declarar los comprobantes de
pago, se considerará la fecha de emisión de
los mismos.
En tal sentido, los diez comprobantes que
hace referencia el señor Ernesto, no deben
ser declarados en la DAOT 2014 sino en el
año en que se emitieron, esto es, el 2015.
En tal sentido, el alquiler de los dos inmuebles,
realizados por la empresa, está dentro del con-
cepto de transacción. Por lo tanto, corresponde
su declaración en la DAOT, siempre que sea una
operación mayor a las 2 UIT (S/. 7,600).
Por otro lado, si nos consulta si se incurre en una
infracción al no declarar la DAOT en el plazo
establecido por la Administración; al respecto el
artículo 16º R.S. Nº 024-2002-SUNAT establece
que si se incumple con las obligaciones que se,
señalan en la referida resolución, se sancionará
de acuerdo con el TUO del Código Tributario.
De este modo, el inciso 2) del artículo 176º
del Código antes referido menciona que se
incurre en una infracción al no presentar otras
declaraciones o comunicaciones dentro de los
plazos establecidos.
Es así, que si la empresa Tania SAC no presentó
la DAOT hasta el 20 de febrero; siendo este el
último día para presentarlo, se incurre en la
infracción descrita en el párrafo anterior el cual
tiene una rebaja del 100% cuando se subsana
voluntariamente; es decir, si se subsana la infrac-
ción antes que surta efecto la notificación de la
SUNAT en la que se le comunica al infractor que
ha incurrido en infracción.
N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015
 I Área Tributaria

Reembolso de gastos, y su aplicación a efectos de

determinar el gasto deducible y el crédito fiscal

Análisis Jurisprudencial
Ficha Técnica Sin embargo, en el Anexo N° 08 del Re- Respecto al reparo de la Cuenta N°
sultado del Requerimiento N° 00217309, 67101, precisa que si bien la recurrente
Autora : Cynthia P. Oyola Lázaro(*) la Administración dejó constancia que la presentó una carta de 15 de enero de
Título : Reembolso de gastos, y su aplicación a recurrente no sustentó de forma fehacien- 1999 emitida por la empresa “B”, en la
efectos de determinar el gasto deducible te con la documentación respectiva los que se señalaba que esta aceptaba pagar
y el crédito fiscal gastos sustentados en la referida cuenta, los gastos de emisión y renovación de las
RTF N° : 06463-8-2014 que corresponden a los comprobantes de cartas fianzas por ser parte integrante de
pago emitidos por concepto “reembolsos la garantía ofrecida, dicho documento
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 321 - Segunda por comisiones bancarias”; siendo que con no sustenta fehacientemente el gasto
Quincena de Febrero 2015
posterioridad al cierre del citado requeri- indicado, pues no se ha acreditado que
miento, la recurrente presentó un escrito tal acuerdo responda a una política de
1. Introducción en el que señaló que adjuntaba copia de crecimiento y promoción de los produc-
un convenio con la empresa “B”, principal tos de la recurrente ni que hubiera sido
En el ámbito comercial el reembolso de distribuidor de sus productos, a través del aprobado por el directorio y/o gerencia
gastos es una operación muy usual. sin cual la recurrente se comprometía a asumir general. Agrega que la recurrente no pre-
embargo, de su correcta aplicación de- los gastos por emisión y renovación de sentó contratos, liquidaciones, convenios
pende que la Administración Tributaria no cartas fianzas de cargo de la empresa “B”. u otra documentación que acredite que
efectúe reparos al crédito fiscal o al gasto dichos gastos son propios del negocio.
por Impuesto a la Renta utilizado. En dicho En dicho sentido, la Administración
sentido pasaremos a analizar la Resolución procedió a emitir las resoluciones de
del Tribunal Fiscal N° 06463-8-2014, que determinación sustentadas en los reparos 5. Posición del Tribunal Fiscal
gira en torno a los reparos efectuados por indicados, así como las correspondientes El Tribunal Fiscal confirma la Resolución de
la Administración Tributaria producto de un resoluciones de multas por las infraccio- Intendencia N° 0150140006689/SUNAT
proceso de fiscalización iniciado a la recu- nes tipificadas en los numerales 1 y 2 del de 28 de setiembre de 2007, la cual de-
rrente, centrándonos únicamente respecto artículo 178° del Código Tributario. claró infundada la reclamación formulada
al reparo efectuado por uso del crédito contra las resoluciones de determinación y
fiscal de comprobantes de pago emitidos resoluciones de multa impugnadas.
por concepto de “reembolsos de gastos”. 3. Posición de la recurrente
La recurrente sostiene, entre otros, que El citado colegiado sustenta su posición
los gastos registrados en la Cuenta N° en los siguientes argumentos: Que un
2. Hechos relevantes del caso gasto es deducible si existe una relación
67101- Intereses y gastos, se refieren a
Como consecuencia del procedimiento préstamos constituidos por reembolso de de causalidad con la actividad realizada,
de fiscalización iniciada a la recurrente comisiones bancarias de cartas fianzas, lo habiendo establecido el Tribunal Fiscal
por sus obligaciones tributarias del Im- cual tiene como sustento la carta de 15 en las Resoluciones N° 01275-2-2004
puesto General a las Ventas de enero a y 04807-1-2006, entre otras, que el
de enero de 1999 emitida por la empresa
diciembre de 2002, la Administración principio de causalidad es la relación de
“B”, donde se indica que los gastos de
Tributaria efectuó reparos al crédito fiscal, necesidad que debe establecerse entre
emisión y renovación de las cartas fianzas
toda vez que las operaciones registradas los gastos y la generación de renta o
en las siguientes cuentas no cumplían son de cargo de la recurrente por ser parte
de la garantía ofrecida, y que a tal efecto el mantenimiento de la fuente, noción
con el requisito de causalidad: i) Cuenta
N° 62901- otras cargas del personal, ii) la empresa “B” le emitiría una factura que en nuestra legislación es de carácter
cuenta N° 67101- intereses y gastos de por el reembolso de dichos gastos, lo que amplio pues se permite la sustracción de
préstamos y iii) cuenta N° 65901- otras pone de manifiesto la intención de ambas erogaciones que no guardan dicha rela-
cargas diversas. Por lo tanto, al no ser partes de obligarse a ello, siendo por ción de manera directa, es decir, que no
permitidas como gasto para efecto del Im- tanto prueba suficiente de la vinculación son necesarios en un sentido restrictivo.
puesto a la Renta, no otorgaban derecho de dichos gastos con la generación y/o
Que en la Resolución N° 00657-1-2007
al crédito fiscal, de conformidad con lo mantenimiento de sus rentas, más aún si
se ha indicado que los gastos realizados a
previsto en el inciso a) del artículo 18° de se tiene en cuenta que el referido acuerdo
favor de terceros que le proveerán de bienes
la Ley del Impuesto General a las Ventas. buscó generar un incremento evidente de
o servicios no son deducibles cuando se
sus ventas, no siendo necesario que tal
Respecto al reparo efectuado de la Cuenta puede obtener algún beneficio en razón de
resultado se verifique en la realidad que
N° 67101- intereses y gastos de présta- estos gastos; en tal sentido solo tendrá dere-
depende de consideraciones adicionales,
mos, se indica que mediante Requeri- cho a efectuar la deducción correspondien-
no existiendo además normas societaria
miento N° 00217309, la Administración te la empresa que directa e inmediatamente
que estableciera que dicho acuerdo debía
solicitó a la recurrente que sustentara por obtiene ingresos gravados con el Impuesto
ser necesariamente aprobado por el direc-
escrito de manera fehaciente y con la a la Renta en base a los egresos realizados.
torio y gerencia general para su validez.
documentación respectiva, la naturaleza Si bien dicho criterio está referido a gastos
de los gastos registrados en dicha cuenta en favor de terceros que provean de bienes
y su causalidad para la generación de 4. Posición de la Administración o servicios, también puede ser aplicado al
rentas, así como copia fotostática de los Tributaria caso de terceros que adquieran bienes o ser-
contratos relacionados, informes, vouchers vicios a la recurrente, pues lo que subyace
La Administración Tributaria sostiene que
y cancelaciones, entre otros. en ambos supuestos es el cumplimiento del
los reparos efectuados se encuentran arre-
principio de causalidad.
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
glados a ley, por lo que las resoluciones
de la Maestría en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad Católica de determinación sustentados en dichos Que de autos se advierte que a fin de acre-
del Perú. Ex Orientadora Tributaria de la División Central de Consultas de
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
reparos, así como las resoluciones de ditar la causalidad de los gastos registrados
- SUNAT. Asesora Tributaria en la Revista Actualidad Empresarial. multa emitidas deben mantenerse. en la Cuenta N° 67101 correspondientes

N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial I-23

 I Análisis Jurisprudencial
a reembolsos de comisiones bancarias, la
recurrente presentó una carta dirigida por
la empresa “B” a la recurrente, a través
de la cual se indicaba que en las últimas
reuniones celebradas entre ambas partes
se acordó: a) Siendo “B” uno de los prin-
cipales distribuidores de los productos de
la recurrente se convenía garantizar dicha
línea de crédito, por lo que “B” entregaría
a esta, fianzas bancarias irrevocables, so-
lidarias, incondicionales sin beneficio de
excusión y de ejecución inmediata, por un
monto igual al 50% de la línea de crédito
establecida; c) Las cartas fianzas tendría
vigencia anual y deberían renovarse auto-
máticamente sin el requerimiento específi-
co de la recurrente, la cual aceptaba pagar
los gastos de emisión y renovación de las
cartas fianzas, por ser parte de la garantía
ofrecida y que para efecto del reembolso
“B” emitiría una factura a la recurrente por
los gastos bancarios, y d) La empresa “B” se
comprometía a continuar promoviendo la
venta y distribución de los productos de la
recurrente con contratistas, constructores,
instaladores, industrias, etc realizando la
respectiva publicidad de sus productos.
Cabe precisar que dicho documento fue
suscrito por ambas partes siendo que de lo
expresado en él se advierte que lo que con-
tenía eran acuerdos adoptados por ambas,
en el marco de sus relaciones comerciales.
Que de lo actuado en el procedimiento de
fiscalización y lo señalado en sus recursos
impugnativos, así como del mencionado
documento, se tiene que la recurrente
reconoce que los gastos por comisiones
bancarias se originan en la emisión y
renovación de cartas fianzas que debía
entregarle B, quien tenía que garantizar la
línea de crédito otorgada por la recurrente
a favor de esta última en su calidad de
principal distribuidor de sus productos,
comprometiéndose a continuar promo-
viendo su venta y distribución.
Que se aprecian distintos intereses eco-
nómicos por ambas partes, pues el fabri-
cante (recurrente) que desea vender, así
como garantizar su cobro; mientras que
el distribuidor (empresa B) desea adquirir
dichos productos a mejores condiciones,
como sería contar con una línea de cré-
dito. Que en esa medida, en la emisión y
renovación de las aludidas cartas fianzas,
si bien el beneficio para la recurrente
(fabricante) era que vería garantizado el
pago de la línea de crédito que otorgó
para la adquisición de sus productos, con
el fin de mantener un nivel de distribución
de estos últimos, los gastos por dichos ser-
vicios bancarios tienen vinculación directa
con las rentas que obtendría la empresa
(distribuidor) al poder contar con dicha
línea de crédito para obtener productos
para ofertar y colocar en el mercado.
Que conforme con lo expuesto, aun
cuando la recurrente (fabricante) pudiera
tener algún interés y obtuviere algún
beneficio producto del pago de las co-
I-24 Instituto Pacífico
misiones bancarias, este se encontraba
mediatizado por el beneficio directo e
inmediato que obtendría la empresa
(distribuidora), pues dichas comisiones
estaban destinadas a mantener la garan-
tía por el crédito obtenido a su favor, que
le permitía generar sus rentas. Que en
tal sentido, no se encuentra acreditado
que los referidos gastos cumplan con el
principio de causalidad recogido en el
artículo 37º de la Ley del Impuesto a
la Renta, ni, por lo tanto, que otorguen
derecho al crédito fiscal.
6. Comentarios
De acuerdo al Diccionario de la Real Acade-
mia Española, el reembolso se define como
“la acción de reembolsar, a su vez el mismo
diccionario, define a la acción de reembolsar
a la acción de volver una cantidad a poder
de quien la había desembolsado”.
Desde el punto de vista empresarial, y
con aplicación en el ámbito tributario, se
pueden hallar dos situaciones diferenciadas:
i) Reembolso de gastos no facturados direc-
tamente al cliente o a quien corresponde el
gasto; y ii) Reembolso de gastos facturados
al proveedor o a quien asume el gasto con
derecho a reembolso.
En el primer caso, los gastos son facturados
directamente a nombre del cliente; sin em-
bargo, el vendedor o prestador del servicio
asume los costos o gastos adicionales para
realizar la operación con derecho a reembol-
so; en este caso no es necesario emitir otro
comprobante de pago para el reembolso,
basta que se haga llegar al cliente para que
efectúe el reembolso respectivo. En este
sentido se ha pronunciado la Administración
Tributaria a través del Informe N° 342-
2003/SUNAT.
Ahora bien debe indicarse que el gasto que
temporalmente asume el proveedor o pres-
tador del servicio no podría ser deducible
por esta, dado que para que un gasto sea
deducible a efectos del Impuesto a la Renta
debe cumplir con ciertos requisitos (como es
el caso de los principios de causalidad, razo-
nabilidad, necesidad y de la obligación for-
mal de bancarización). Adicionalmente a ello,
se requiere que los gastos sean fehacientes,
así como que efectivamente sean asumidos
por quien realmente la corresponde, por lo
tanto en este primer caso el gasto asumido
temporalmente por el proveedor con cargo
a reembolso no será deducible para fines del
Impuesto a la Renta. Al respecto se puede
verificar la Resolución del Tribunal Fiscal N°
335-1-2000 y el Informe N° 009-2010/
SUNAT. Respecto al uso del crédito fiscal,
es claro que el proveedor no podría hacer
uso del crédito fiscal así el monto asumido
incluya igv, dado que no constituye costo ni
gasto para el proveedor1.
De otro lado, respecto al segundo supuesto,
es el que genera mayores contingencias
frente a la Administración Tributaria. En
primer término, somos de la opinión que
en este caso se debería emitir una nota
de débito para recuperar costos o gastos
adicionales incurridos por el vendedor pero
de cargo del cliente, siendo que el hecho de
refacturar al cliente si bien es una práctica
usual no es aceptado por la Administración
1 A mayor abundamiento puede verificar los artículos publicados en
nuestra Revista “Tratamiento tributario contable de los reembolsos de
gastos”, de la primera y segunda quincena de noviembre de 2013.
Tributaria dado que el emitir un compro-
bante de pago implica la venta de un bien
o la prestación de un servicio (al respecto
se puede verificar el Informe N° 342-2003/
SUNAT y el Oficio N° 280-2013/SUNAT);
sin embargo cabe precisar que el mismo
es aceptado a nivel jurisprudencial, por lo
que en dicho caso debe verificarse el caso
en concreto2.
Respecto al tratamiento tributario de los
gastos, también debe analizarse la situación
en concreto, dado que si cumple con los
requisitos señalados anteriormente, como la
causalidad, es decir, gastos necesarios para
mantener la fuente productora o generar
renta dichos gastos serán deducibles. En
la resolución materia de comentario, nos
encontramos de acuerdo con la posición
del Tribunal Fiscal, dado que en la emisión
y renovación de las cartas fianzas, si bien el
beneficio para la recurrente (fabricante) era
que vería garantizado el pago de la línea de
crédito que otorgó para la adquisición de
sus productos, los gastos por dichos ser-
vicios bancarios tenían vinculación directa
con las rentas que obtendría la empresa
(distribuidor) al poder contar con dicha
línea de crédito para obtener productos para
ofertar y colocar en el mercado, por lo que
el contribuyente no acreditó la causalidad,
y por lo tanto no podía usar el crédito fiscal
de acuerdo al inciso a) del artículo 18º de
la Ley del IGV.
Finalmente respeto al uso del crédito fiscal,
se debe tener en cuenta que el reembolso
de gastos no constituye en sí misma una
operación gravada con el impuesto, es parte
de la base imponible de una operación gra-
vada (venta o servicio) cuando los gastos se
asumen por cuenta del comprador o usuario
y conste en un comprobante de pago emi-
tido a nombre del vendedor o proveedor
del servicio, de acuerdo al artículo 14º de
la Ley del Igv.
En dicho sentido si bien técnicamente
el reembolso de gastos no debería estar
gravado con el IGV, “nuestra norma adopta
una solución basada más en prácticas que
técnicas, pues si el comprobante de pago
del gasto se emite a nombre del proveedor,
este se encontrará habilitado para deducir
el crédito fiscal y por lo tanto, su reembolso
deberá gravarse con el Impuesto para gene-
rar un efecto neutral”3
Asimismo, cabe indicar que los costos o gas-
tos incurridos por el vendedor o prestador
del servicio, facturados a nombre de él e
incluidos en el comprobante de pago o nota
de débito emitida al cliente por la venta se
debe gravar con el igv si la operación prin-
cipal se encuentra gravada con dicho tributo.
Así lo señala la RTF N° 04170-1-2011 que
indica que “el reembolso de gastos previsto
en el artículo 14° de la Ley del IGV resulta
aplicable en el entendido que dichos gastos
se encuentran gravados con el impuesto,
de manera que al ser facturados al usuario
real del servicio, quien lo presta recupera
el crédito fiscal proveniente del impuesto
trasladado al momento de su adquisición,
habida cuenta que la prestación del servicio
gravado con motivo de tales gastos gravados
fueron prestados realmente al usuario y no al
prestador de los mismos; dándose, por tanto,
para éste último (quien presta el servicio)
un efecto neutro con relación al impuesto”.
2 Al respecto se puede verificar la RTF N° 03778-3-2010 y RTF
N° 04170-1-2011.
3 Villanueva Gutiérrez, Walker. Tratado del IGV. Regímenes general y
especiales. Pacífico Editores. Lima 2014. Página 277.
N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

El Remedio de la Queja en el Procedimiento de Cobranza Coactiva
Devengo en el caso de servicios de auditoría que culminan en
el ejercicio siguiente a aquel en el que se empezaron a prestar
RTF N° 02965-Q-2014 (09.06.2014)
Se declara fundada la queja, al verificarse de autos que el valor puesto a cobro
no fue notificado conforme a ley y que aun cuando operó su notificación tácita
al interponerse el recurso de reclamación, ello ocurrió después de la notificación
de la resolución que dio inicio a la cobranza coactiva; por tanto, no existía
deuda exigible coactivamente. Se resuelve inhibirse en cuanto al extremo
relacionado a la queja contra las actuaciones indebidas de los funcionarios
de la Administración.
Exigibilidad de la deuda. No se produce la notificación tácita
con la presentación de una solicitud de prescripción en la que
no se alude al valor puesto a cobro.
RTF N° 03504-Q-2014 (10.07.2014)
Se declara fundada la queja por haberse iniciado un procedimiento de cobranza
coactiva pues se ha verificado que las órdenes de pago materia de cobranza
no fueron notificadas conforme a ley; por tanto, tales deudas no eran exigibles
coactivamente. Se dispone que la Administración deje sin efecto los procedi-
mientos coactivos respecto de dichos valores y levante las medidas cautelares
trabadas con relación a tales deudas. Se precisa que la Administración señala
que ocurrió la notificación tácita cuando la quejosa presentó una solicitud de
prescripción, sin embargo, de autos se verifica que en dicha solicitud solo se
hizo mención al tributo y periodo sin aludir a valor alguno; por tanto, no se
configuró la notificación tácita.
Notificación de valores puestos en cobranza y de resolución que
dio inicio al procedimiento coactivo. Presunción de domicilio
fiscal de personas naturales.
RTF N° 01234-Q-2013 (25.09.2013)
Se declara infundada la queja en cuanto al procedimiento de ejecución coactiva al
verificarse que los valores materia de cobranza girados por concepto de Impuesto
Predial, así como la resolución mediante la que se inició la cobranza coactiva
han sido emitidos y notificados conforme a ley. Se señala que si bien el quejoso
indica que no declaró domicilio fiscal ante la Administración, de la revisión de
los predios a los que hacen referencia los valores materia de cobranza así como
del domicilio señalado en su escrito de queja, se verifican hasta seis direcciones
que pueden presumirse como domicilio fiscal del quejoso de acuerdo con lo
establecido por el artículo 12° del Código Tributario, por lo que la Administración
estaba facultada a elegir uno de ellos según lo previsto por el citado artículo.
Se inhibe respecto del cuestionamiento a las costas procesales dado que no
cuentan con naturaleza tributaria por lo que corresponde remitir los actuados a
la Administración a efecto que le otorgue el trámite que corresponda.
Si este Tribunal emite un pronunciamiento definitivo sobre
procedimientos que han concluido, no corresponde emitir uno
nuevo, alterando una decisión tomada por esta instancia, en
virtud a un cambio de criterio.
RTF N° 03452-5-2013 (27.02.2013)
Se declara improcedente la queja presentada. Se señala que mediante una reso-
lución anterior del Tribunal Fiscal se declaró improcedente una queja presentada
Glosario Tributario
¿Qué se entiende por transacción para efectos de la DAOT?
Son transacciones aquellas operaciones gravadas o no con el Impuesto General
a las Ventas que se encuentren acreditadas mediante comprobante de pago,
N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015
Área Tributaria I
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
según el criterio vigente al momento de emitirse la Resolución del Tribunal
Fiscal, esto es, debido a que los procedimientos coactivos habían concluido. En
tal sentido, no corresponde emitir un nuevo pronunciamiento alterando una
decisión tomada por esta instancia en virtud a un cambio de criterio, señalando
que en realidad dichos procedimientos aún no han concluido, ya que ello im-
plicaría la posibilidad de revisar todos los pronunciamientos definitivos emitidos
por este colegiado cada vez que se modifique un criterio jurisprudencial, lo que
evidentemente violaría la estructura misma del procedimiento administrativo y
la seguridad jurídica, al reabrir la vía administrativa pese a que esta ya concluyó.
Voto discrepante: en el sentido que el Tribunal Fiscal debe emitir pronunciamiento
toda vez que la improcedencia declarada no correspondió a un pronunciamiento
definitivo sobre dicha pretensión.
Procedimiento coactivo iniciado antes de concluir un pro-
cedimiento anterior.
RTF N° 09376-4-2013 (07.06.2013)
Se declara infundada la queja respecto del incumplimiento de lo dispuesto
en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04682-4-2013 en el extremo del
levantamiento de la medida de embargo en forma de retención bancaria
por medios electrónicos debido a que antes de la presentación de la queja,
la Administración dispuso tal cumplimiento. Se declara fundada la queja
respecto del procedimiento de cobranza coactiva materia de queja dado que
la Administración dio inicio al nuevo procedimiento antes que concluir el pro-
cedimiento anterior con el levantamiento de las medidas cautelares trabadas.
Procede aplicar medida de embargo en forma de retención
sobre dietas dado que no tienen carácter remunerativo.
RTF N° 08482-10-2013 (22.05.2013)
Se declara infundada la queja presentada. Se indica que en el quejoso solicita
el levantamiento de una medida cautelar de embargo en forma de retención
sobre los montos percibidos por concepto de dietas dado que considera que
tienen carácter remunerativo y que por tanto, devienen en inembargables. Al
respecto, cabe señalar que la remuneración tiene la naturaleza jurídica de una
contraprestación que el trabajador percibe bajo una relación de subordinación
con el empleador por el cumplimiento de la prestación efectuada a favor de
este último, lo que no ocurre en el caso de las dietas, las cuales consisten en
un pago efectuado al regidor municipal por la asistencia efectiva a sesiones
convocadas en interés del Gobierno Local sin que medie una relación de subor-
dinación y/o dependencia. Se señala, que al no tener carácter remunerativo,
resultaba procedente la aplicación de la medida de embargo en forma de
retención sobre las dietas del quejoso, tal como lo dispuso la Administración.
No procede vía queja suspender la cobranza coactiva seguida
contra una orden de pago, si cuya reclamación fue inter-
puesta de manera extemporánea.
RTF N° 9639-9-2011 (08.06.2011)
Se declara infundada la queja presentada contra la Administración, por no
suspender el procedimiento de cobranza coactiva que se ha iniciado contra
la quejosa. Se señala que el procedimiento coactivo materia de queja se
sigue contra la deuda contenida en una orden de pago cuya reclamación fue
interpuesta fuera del plazo de veinte días hábiles al que se refiere el artículo
119° del Código Tributario, por lo que no se puede solicitar la suspensión
de la cobranza alegando que esta podría ser improcedente, conforme a lo
señalado en el RTF 15607-5-2010.
nota de débito o nota de crédito y que deban de ser incluidas en la declaración
del Impuesto, es decir, que sean susceptibles de ser declaradas a través del PDT
IGV - Renta Mensual - Formulario Virtual Nº 621.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retención). ID =R
9
Más de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta
-- ción de = Más de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
Más de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Más de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2015 2014 2013 2012 2011
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 30% 30% 30% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 30% 30% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% Exceso de 27 UIT 21% 21% 21% 21% 4 20,000 20,000 400
hasta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% Por exceso de 54 30% 30% 30% 30% CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
UIT ESPECIAL
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% RUS
Más de 45 UIT 30%
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley Nº 30296 publicada el 31.12.2014.
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,807 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,246
P gos a cuenta (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaración Determinativa Mensual. tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dólares Euros
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15). Compra Venta Compra Venta
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
Año S/. Año S/. 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2015 3,850 2009 3,550 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368

I-26 Instituto Pacífico N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. Nº 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N° 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 4% (1)
005 Maíz amarillo duro 4% (10)
008 Madera 4% (10)
009 Arena y piedra El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos:  10% (10)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (6)
primarias derivadas de las mismas bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (13)
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 9%
invertebrados acuáticos.
031 Oro gravado con el IGV c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, 10% (5) (10)
excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.
034 Minerales metálicos no auríferos d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (7) (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (9)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (9) (10)
039 Minerales no metálicos 10% (9) (10)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10% (2)
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (10)
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales de Pago. 10% (14)

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisión mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
025 Fabricación de bienes por encargo - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT. 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construcción 4% (12)
037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (8)(14)

Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
2 Porcentaje modificado por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligación tributaria al 01-10-05.
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
Porcentaje modificado por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
5 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la Res. Nº 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artículo 1° de la Res. Nº 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. Nº 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. Nº 317-2014 (21.12.14)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquillón) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dióxido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
metal Común.
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petróleo, que se en- por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo atraso permitido
para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposición la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, según el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO Tres (3) meses (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
SUPERINTENDENCIA N° 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, según corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESO- Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución
de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros”; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.

I-28 Instituto Pacífico N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Ene-15 13-feb-15 16- feb-15 17- feb-15 18- feb-15 19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15 10- feb-15 11- feb-15 12- feb-15 23-Feb-15
Feb-15 13-Mar-15 16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15 19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15 10-Mar-15 11-Mar-15 12-Mar-15 23-Mar-15
Mar-15 16-Abr-15 17-Abr-15 20-Abr-15 21-Abr-15 22-Abr-15 23-Abr-15 10-Abr-15 13-Abr-15 14-Abr-15 15-Abr-15 24-Abr-15
Abr-15 15-May-15 18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15 25-May-15
May-15 12-Jun-15 15-Jun-15 16-Jun-15 17-Jun-15 18-Jun-15 19-Jun-15 08-Jun-15 09-Jun-15 10-Jun-15 11-Jun-15 22-Jun-15
Jun-15 14-Jul-15 15-Jul-15 16-Jul-15 17-Jul-15 20-Jul-15 21-Jul-15 08-Jul-15 09-Jul-15 10-Jul-15 13-Jul-15 22-Jul-15
Jul-15 14-Ago-15 17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15 20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15 11-Ago-15 12-Ago-15 13-Ago-15 24-Ago-15
Ago-15 14-Set-15 15-Set-15 16-Set-15 17-Set-15 18-Set-15 21-Set-15 08-Set-15 09-Set-15 10-Set-15 11-Set-15 22-Sep-15
Set-15 15-Oct-15 16-Oct-15 19-Oct-15 20-Oct-15 21-Oct-15 22-Oct-15 09-Oct-15 12-Oct-15 13-Oct-15 14-Oct-15 23-Oct-15
Oct-15 13-Nov-15 16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15 19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15 10-Nov-15 11-Nov-15 12-Nov-15 23-Nov-15
Nov-15 15-DiC-15 16-DiC-15 17-DiC-15 18-DiC-15 21-DiC-15 22-DiC-15 09-DiC-15 10-DiC-15 11-DiC-15 14-DiC-15 23-Dic-15
Dic-15 15-Ene-16 18-Ene-16 19-Ene-16 20-Ene-16 21-Ene-16 22-Ene-16 11-Ene-16 12-Ene-16 13-Ene-16 14-Ene-16 25-Ene-16
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF).
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).

Tasas de depreciación edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2015 15-05-2015 22-05-2015
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2015 31-05-2015 05-06-2015
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 01-06-2015 15-06-2015 22-06-2015
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2015 30-06-2015 07-07-2015
de depreciación
01-07-2015 15-07-2015 22-07-2015
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 16-07-2015 31-07-2015 07-08-2015
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2015 15-08-2015 21-08-2015
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2015 31-08-2015 07-09-2015
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80% 01-09-2015 15-09-2015 22-09-2015
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que 16-09-2015 30-09-2015 07-10-2015
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2015 15-10-2015 22-10-2015
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 16-10-2015 31-10-2015 06-11-2015
01-11-2015 15-11-2015 20-11-2015
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 16-11-2015 30-11-2015 07-12-2015
01-12-2015 15-12-2015 22-12-2015
Porcentaje Anual de
Depreciación 16-12-2015 31-12-2015 08-01-2016
Bienes
Hasta un máximo de: Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Interés Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20% Vigencia Mensual Diaria Base Legal
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN del IMPUESTO ESPECIAL
Fecha de realización de operaciones
Último día para realizar el pago Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
Del Al
01-01-2015 15-01-2015 22-01-2015 Periodo tributario Fecha de vencimiento
16-01-2015 31-01-2015 06-02-2015 Ene. - Mar. del 2015 Ultimo día hábil del mes de mayo del 2015.
01-02-2015 15-02-2015 20-02-2015 Abr. - Jun. del 2015 Ultimo día hábil del mes de agosto del 2015.
16-02-2015 28-02-2015 06-03-2015 Ultimo día hábil del mes de noviembre
Jul. - Set. del 2015
01-03-2015 15-03-2015 20-03-2015 del 2015.
16-03-2015 31-03-2015 09-04-2015 Oct. - Dic. del 2015 Ultimo día hábil del mes de febrero del 2016.
01-04-2015 15-04-2015 22-04-2015 Nota: De acuerdo a lo señalado en el artículo 6º de la Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera;
Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el
16-04-2015 30-04-2015 08-05-2015 Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S
Diciembre-2014 Enero-2015
Industrias TexFebrero-2015
S.A. Diciembre-2014
Febrero-2015 Enero-2015
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.918 Estado de2.981
2.92 Situación2.989
Financiera3.056al 30 de junio
3.058 de 2012
01 3.497 3.716 3.545 3.766 3.396 3.597
02 2.925 2.929 2.981 (Expresado
2.989 en nuevos
3.056 soles)3.058 02 3.58 3.743 3.545 3.766 3.396 3.597
03 2.935 2.939 2.981 2.989 3.057 3.060 03 3.494 3.778 3.545 3.766 3.319 3.599
04 2.94
ACTIVO S/.
2.942 2.981 2.989 3.057 3.059 04 3.594 3.718 3.545 3.766 3.346 3.612
05 2.945 Efectivo
2.947 y equivalentes
2.981 de efectivo
2.989 3.059 3.062 344,400
05 3.615 3.718 3.545 3.766 3.394 3.649
06 2.949 Cuentas,
2.952 por cobrar
2.989 comerciales
2.992 - Terceros
3.061 3.063 152,000
06 3.533 3.771 3.548 3.678 3.46 3.582
07 2.949 Mercaderías
2.952 2.981 2.983 3.065 3.068 117,000
07 3.533 3.771 3.524 3.708 3.429 3.518
08 2.949 2.952
Inmueb., maq.2.984
y equipo 2.987 3.065 3.068 08
160,000 3.533 3.771 3.503 3.622 3.429 3.518
09 2.949 2.952 2.986 2.989 3.065 3.068 09 3.533 3.771 3.376 3.649 3.429 3.518
10 2.96 Deprec.,
2.962 amortiz.
2.982 y agotamiento
2.986 acum.
3.064 3.065 -45,000
10 3.624 3.741 3.456 3.676 3.416 3.600
11 2.959 Total
2.961activo 2.982 2.986 3.070 3.076 728,400
11 3.645 3.729 3.456 3.676 3.347 3.610
12 2.967 PASIVO S/.
2.969 2.982 2.986 3.092 3.094 12 3.553 3.819 3.456 3.676 3.434 3.602
13 2.959 2.965
Tributos, 2.987
contraprest. 2.989 por pagar
y aportes 3.079 3.082 13
10,000 3.599 3.792 3.517 3.675 3.451 3.582
14 2.959 2.965 2.983 2.985 3.067 3.075 14 3.599 3.792 3.45 3.584 3.459 3.628
15 2.959
Remun.
2.965
y partic.
2.991
por pagar
2.994 3.067 3.075
23,000
15 3.599 3.792 3.425 3.66 3.459 3.628
16 2.959 Cuentas
2.964 por pagar
2.994 comerciales
2.997 - Terceros
3.067 3.075 320,000
16 3.556 3.818 3.427 3.630 3.459 3.628
17 2.967 Cuentas
2.969 por pagar
3.007 diversas - Terceros 3.080
3.013 3.085 50,500
17 3.582 3.828 3.370 3.661 3.335 3.712
18 2.958 Total
2.961pasivo 3.007 3.013 3.081 3.083 403,500
18 3.537 3.801 3.370 3.661 3.433 3.616
19 2.94 2.944 3.007 3.013 3.083 3.086 19 3.505 3.764 3.370 3.661 3.466 3.630
20 2.947 PATRIMONIO S/.
2.95 3.007 3.012 3.084 3.087 20 3.512 3.73 3.361 3.657 3.478 3.593
21 2.947 Capital
2.95 3.007 3.009 3.084 3.089 253,000
21 3.512 3.73 3.361 3.657 3.411 3.685
22 2.947 2.95 3.009 3.011 3.084 3.089 22 3.512 3.73 3.460 3.674 3.411 3.685
Reservas 12,000
23 3.555 3.747 3.424 3.539 3.411 3.685
23 2.97 2.974 3.002 3.004 3.084 3.089
24 2.973 Resultados
2.976 acumulados
3.009 3.012 3.087 3.090 -35,600
24 3.541 3.754 3.275 3.583 3.451 3.597
25 2.977 Resultado
2.979 del periodo
3.009 3.012 3.092 3.095 95,500
25 3.55 3.723 3.275 3.583 3.441 3.606
26 2.977 Total patrimonio
2.979 3.009 3.012 3.094 3.095 324,900
26 3.55 3.723 3.275 3.583 3.476 3.593
27 2.973 2.976 3.017 3.020 3.091 3.094 27 3.534 3.749 3.294 3.548 3.415 3.578
28 2.973 Total
2.976pasivo y patrimonio
3.022 3.024 3.091 3.095 728,400
28 3.534 3.749 3.405 3.529 3.436 3.586
29 2.973 2.976 3.027 3.029 29 3.534 3.749 3.348 3.549
30 2.987 2.988 3.042 3.045 30 3.572 3.786 3.369 3.606
31 2.986 2.99 3.056 3.058 31 3.608 3.674 3.396 3.597
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D Ó L A R E S E U R O S
Diciembre-2014 Enero-2015 Febrero-2015 Diciembre-2014 Enero-2015 Febrero-2015
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.925 2.929 2.981 2.989 3.056 3.058 01 3.58 3.743 3.545 3.766 3.396 3.597
02 2.935 2.939 2.981 2.989 3.057 3.06 02 3.494 3.778 3.545 3.766 3.319 3.599
03 2.94 2.942 2.981 2.989 3.057 3.059 03 3.594 3.718 3.545 3.766 3.346 3.612
04 2.945 2.947 2.981 2.989 3.059 3.062 04 3.615 3.718 3.545 3.766 3.394 3.649
05 2.949 2.952 2.989 2.992 3.061 3.063 05 3.533 3.771 3.548 3.678 3.46 3.582
06 2.949 2.952 2.981 2.983 3.065 3.068 06 3.533 3.771 3.524 3.708 3.429 3.518
07 2.949 2.952 2.984 2.987 3.065 3.068 07 3.533 3.771 3.503 3.622 3.429 3.518
08 2.949 2.952 2.986 2.989 3.065 3.068 08 3.533 3.771 3.376 3.649 3.429 3.518
09 2.96 2.962 2.982 2.986 3.064 3.065 09 3.624 3.741 3.456 3.676 3.416 3.600
10 2.959 2.961 2.982 2.986 3.070 3.076 10 3.645 3.729 3.456 3.676 3.347 3.610
11 2.967 2.969 2.982 2.986 3.092 3.094 11 3.553 3.819 3.456 3.676 3.434 3.602
12 2.959 2.965 2.987 2.989 3.079 3.082 12 3.599 3.792 3.517 3.675 3.451 3.582
13 2.959 2.965 2.983 2.985 3.067 3.075 13 3.599 3.792 3.45 3.584 3.459 3.628
14 2.959 2.965 2.991 2.994 3.067 3.075 14 3.599 3.792 3.425 3.66 3.459 3.628
15 2.959 2.964 2.994 2.997 3.067 3.075 15 3.556 3.818 3.427 3.630 3.459 3.628
16 2.967 2.969 3.007 3.013 3.080 3.085 16 3.582 3.828 3.37 3.661 3.335 3.712
17 2.958 2.961 3.007 3.013 3.081 3.083 17 3.537 3.801 3.37 3.661 3.433 3.616
18 2.94 2.944 3.007 3.013 3.083 3.086 18 3.505 3.764 3.37 3.661 3.466 3.630
19 2.947 2.95 3.007 3.012 3.084 3.087 19 3.512 3.73 3.361 3.657 3.478 3.593
20 2.947 2.95 3.007 3.009 3.084 3.089 20 3.512 3.73 3.361 3.657 3.411 3.685
21 2.947 2.95 3.009 3.011 3.084 3.089 21 3.512 3.73 3.46 3.674 3.411 3.685
22 2.97 2.974 3.002 3.004 3.084 3.089 22 3.555 3.747 3.424 3.539 3.411 3.685
23 2.973 2.976 3.009 3.012 3.087 3.090 23 3.541 3.754 3.275 3.583 3.451 3.597
24 2.977 2.979 3.009 3.012 3.092 3.095 24 3.55 3.723 3.275 3.583 3.441 3.606
25 2.977 2.979 3.009 3.012 3.094 3.095 25 3.55 3.723 3.275 3.583 3.476 3.593
26 2.973 2.976 3.017 3.020 3.091 3.094 26 3.534 3.749 3.294 3.548 3.415 3.578
27 2.973 2.976 3.022 3.024 3.091 3.095 27 3.534 3.749 3.405 3.529 3.436 3.586
28 2.973 2.976 3.027 3.029 3.091 3.095 28 3.534 3.749 3.348 3.549 3.436 3.586
29 2.987 2.988 3.042 3.045 29 3.572 3.786 3.369 3.606
30 2.986 2.99 3.056 3.058 30 3.608 3.674 3.396 3.597
31 2.981 2.989 3.056 3.058 31 3.545 3.766
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14

COMPRA 2.981 VENTA 2.989 COMPRA 3.545 VENTA 3.766

I-30 Instituto Pacífico N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015