BT 0062011

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MANUAL PRÁCTICO DEL
IMPUESTO DE TIMBRES Y
ESTAMPILLAS
TIPOS DE OPERACIONES LAS CUALES SE GRAVAN

CON EL IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS
Hay dos tipos de operaciones en que ocurre el hecho gravado del impuesto de timbre y Estampillas,
las cuales veremos a continuación:
A. Documentos que se gravan con el impuesto de timbre y Estampillas
a) Operaciones de crédito en dinero.
Las operaciones de crédito de dinero son reguladas en la Ley Nº 18.010, de 1981, que las define en su
articulo 1°: “Son operaciones de crédito de dinero aquellas por las cuales una de las partes entrega o
se obliga a entregar una cantidad de dinero y la otra a pagarla en un momento distinto de aquel en que
se celebra la convención”.
La operación por excelencia de crédito de dinero, es el mutuo, o préstamo, de dinero. En este caso, se
configura el hecho gravado en estudio al momento de emitirse cualquier documento, aunque sea éste
un comprobante contable. En esencia, lo que se grava es la operación de crédito de dinero que consta
en ese documento.
De la definición de operación de crédito de dinero, se deduce que es necesario que intervengan dos
partes. La declaración unilateral de voluntad -en donde existe una parte-, como un reconocimiento de
deuda en la que no participa el acreedor, no es un hecho gravado con el impuesto de Timbres. Así el
SII ha señalado que son requisitos que los documentos “sean emitidos y se tenga constancia de haber
sido suscrito por las dos partes que intervienen en la operación” (Oficio N° 3179 de 20.11.2007). Lo
mismo señala en el oficio N° 3558 de 07.08.2006 sobre reconocimiento de deudas.
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ÁreaTributaria Manual Práctico del Impuesto de Timbres y Estampillas - Junio 2011
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b) Descuento de documentos.
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El art. 1° de la Ley N° 18.010, señala que también constituye operación de crédito de dinero el des-
cuento de documentos representativos de dinero, sea que lleve o no envuelta la responsabilidad del
cedente.
El descuento de documentos consiste en entregar a una institución financiera un documento a cobrar

a cambio del valor nominal en efectivo, menos los intereses correspondientes al plazo faltante y menos
otros gastos y comisiones administrativas que cobra el banco.
La ley señala una serie de documentos que representan operaciones de crédito de dinero -incluso que
se emitan desmaterializadamente- que analizaremos a continuación:
Pagaré
El pagaré es un título de crédito representativo de dinero. En él se consigna una cantidad de dinero que
debe pagarse a su tenedor o beneficiario. Por consiguiente, éste tiene un derecho personal o crédito,
que debe satisfacer el o los obligados al pago.
En la emisión y circulación de este documento intervienen las siguientes personas:
1. Librador o girador: Es el beneficiario del pagaré.
2. Suscriptor: Es el que firma el pagaré, obligándose a pagar la suma que se señala en el

documento.
El pagaré tiene un carácter abstracto, independiente del negocio que le dio origen. Así sucede cuando
se firma un pagaré en garantía de otra obligación, por ejemplo, un mutuo. En este caso el suscriptor
tendrá dos obligaciones: una emanada del mutuo y otra, del pagaré. Esto se ha denominado “hecho
gravado complejo”
Para evitar una doble tributación en las “operaciones complejas”, se debe dejar expresa constancia en
el pagaré que éste se suscribe en pago o para garantizar o facilitar el cobro del mismo.
Respecto a este tema, el SII ha señalado que “cuando se trata de prestamos bancarios efectuados con
letras o pagarés, se devenga por excepción un solo tributo, (…) dando origen así, en forma excepcional
a un hecho gravado complejo y único, en que la norma une dos tipos de actos gravados en forma inde-
pendiente en la ley como si fuera un hecho único e indivisible, por lo cual cada acto en sí, esto es, tanto
el préstamo bancario como la letra de cambio o pagaré, pierden su identidad, no resultando posible
por lo tanto analizar a cada uno de ellos en forma individual, ni determinar cual de los dos, es el que en
definitiva ocasiona el nacimiento de la obligación tributaria” (oficio Nº 2716, de 20.06.2001).
El mismo criterio ha seguido la jurisprudencia judicial, en el caso de la existencia de una operación de

préstamo sin documentos y la emisión de un pagaré para garantizar dicho préstamo. En este caso, se
grava sólo la emisión del pagaré: “atendido a que sólo existe un documento, en dicha operación no
puede configurarse el hecho gravado complejo, sino que solamente el simple, aplicándose la norma
correspondiente al pagaré a la vista”.
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Manual Práctico del Impuesto de Timbres y Estampillas - Junio 2011 ÁreaTributaria
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Letras de cambio o libranzas.
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La letra de cambio, al igual que el pagaré, es un título de crédito representativo de dinero. En ella,
el librador o girador, ordena que un tercero, denominado librado, pague una cantidad de dinero a su
tenedor o beneficiario de la letra.
En la práctica, el librado puede ser el mismo librador, por lo que tiene los mismos efectos que un pa-
garé.
Es importante considerar que la ley dispone que “todos los que firman una letra de cambio, sea como
libradores, aceptantes o endosantes, quedan solidariamente obligados a pagar al portador el valor de
la letra, más los reajustes e intereses, en su caso”. Por consiguiente, el portador puede cobrar a cual-
quiera de ellos, sin que pueda excusarse alegando que se cobre a otro obligado.
La letra tiene un carácter abstracto. Al igual que el pagaré, puede generar un “hecho gravado complejo”
con las mismas consecuencias ya señaladas.
Boletas de garantía.
Es el crédito eventual que el Banco otorga al tomador de la boleta de garantía.
El SII los ha clasificado dentro del las operaciones de crédito de dinero, pues es “quienes profesan el
comercio bancario, tradicionalmente han denominado “préstamos” a los créditos contingentes o condi-
cionales” (Circular N° 45 de 02.07.1980)
Créditos simples.
La denominación que utiliza la ley “créditos simples” corresponde a un depósito de dinero en moneda
extranjera, que realizaba un cliente en una institución bancaria, para posteriormente girar sobre esos
valores en el extranjero. También podía convenirse con el banco un giro mayor que el depositado.
Actualmente este tipo de operación ha sido sustituida por la tarjeta de crédito internacional que permite
el giro de valores o compras en establecimientos comerciales contra el monto de la línea de crédito
autorizada.
En adelante nos referiremos a todos estas operaciones, como OCD.
TASA IMPUESTO QUE CORRESPONDE A LAS OPERACIONES

DE CRÉDITO EN DINERO Y DE LAS OPERACIONES
DE DESCUENTOS DE DOCUMENTOS
Letras de cambio, libranzas, pagarés, créditos simples o documentarios y cualquier otro documento,
incluso aquellos que se emitan de forma desmaterializada, que contenga una operación de crédito de
dinero, 0,05% sobre su monto por cada mes o fracción que medie entre la emisión del documento y la
fecha de vencimiento del mismo, no pudiendo exceder del 0,6% la tasa que en definitiva se aplique.
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Esto lo podemos ver en la siguiente tabla:

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Periodo de la deuda Porcentaje

Fracción de mes 0,05%
1 mes 0,05%
1 mes + fracción de mes 0,1%
2 meses 0,1%
2 meses + fracción de mes 0,15%
3 meses 0,15%
4 meses 0,2%
5 meses 0,25%
6 meses 0,3%
7 meses 0,35%
7 meses + fracción 0,4%
8 meses 0,4%
9 meses 0,45%
10 meses 0,5%
11 meses 0,55%
12 meses 0,6%
Los instrumentos y documentos que contengan operaciones de crédito de dinero a la vista o sin plazo
de vencimiento deberán enterar la tasa de 0,25% sobre su monto. La tasa establecida en este inciso
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se aplicará también a aquellos documentos que den cuenta de operaciones de crédito de dinero en las
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que se haya estipulado que la obligación de devolver el crédito respectivo sólo será exigible o nacerá
una vez transcurrido un determinado plazo, en la medida que éste no sea superior a cinco meses, caso
en el cual se aplicará la tasa señalada en el inciso anterior.
c) Importaciones.
La importación consiste en el ingreso legal al territorio nacional de mercancía extranjera para su uso o
consumo en el país.
La forma de financiamiento comúnmente utilizada es el acreditivo, carta de crédito o crédito documen-
tario, mediante la cual el Proveedor Extranjero puede girar contra el banco Titular que actúa en repre-
sentación del Comprador Nacional, una cantidad de dinero fijada, previo cumplimiento de las normas
establecidas para efectuar dicho cobro.
La Carta de Crédito se puede solicitar en cualquier Banco Comercial y tiene características muy simila-
res a cualquier crédito de consumo en cuanto a su tramitación y forma de pago. Es una garantía para
el vendedor extranjero de que serán cancelados sus productos, y para el importador también presenta
ventajas, ya que muchas veces estas Cartas vienen acompañadas de créditos especiales para cance-
lar los gastos operativos de una importación.
El inc. 5° del Nº 3 del art. 1º de la LIT, grava en forma especial las cartas de crédito que otorguen las
instituciones financieras a los importadores nacionales, en el evento que se cumplan los siguientes
requisitos:
1) Que los referidos documentos no se abran con fondos propios del importador; y
2) Que no se hayan emitido o suscrito otros documentos, para garantizar el pago de dicho crédito,
afectos al Impuesto. Ello para evitar gravar doblemente la operación con el mismo tributo.
Asimismo, y como en definitiva se trata de gravar la operación de crédito de dinero que se encuentra
implícita en el otorgamiento de una carta de crédito, se establece en el art. 24, como se señalará más
adelante, una norma que libera del pago del pago del tributo en comento a aquellas cartas de crédito
que se abran con recursos del importador. (Circular Nº 44, de 06.11.1985)
Como ya lo hemos planteado respecto de los pagarés y letras de cambio, en este caso se puede dar
un hecho gravado complejo, por lo que hay que distinguir:
a) Que solamente se haya emitido una carta de crédito, caso en el cual habrá de enterarse el
impuesto correspondiente, toda vez que no ha existido un tributo anterior, y
b) Que se hayan emitido o suscrito otros documentos con el fin de garantizar su pago, y que
tales instrumentos se encuentren gravados con el tributo señalado en el Nº 3 del artículo 1º
del cuerpo legal en comento.
Las cartas de crédito “sólo resultarán afectadas con el tributo, cuando no se hayan emitido documentos
de aquellos específicamente gravados, cuyo objeto sea el de garantizar su pago”. (Oficio Nº 1079, de
03.04.1986)
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IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS CUANDO ESTA SUSCRITO EN

EL EXTRANJERO ENTRE PERSONAS DOMICILIADAS EN EL EXTERIOR,
PERO QUE LA GARANTIA A SIDO OTORGADA POR UNA PERSONA
DOMICILIADA EN CHILE
Resulta a priori que, el otorgamiento de un pagaré en el extranjero entre personas, también domicilia-
das en el extranjero, no se encontraría gravado con el impuesto de timbres y estampillas, en la medida
que no haya de producir ningún efecto en Chile.
No obstante lo anterior, si dicho documento, suscrito entre extranjeros en el exterior, para cuyo cumpli-
miento se ha otorgado por una persona domiciliada en Chile, una garantía personal, quisiera hacerse
valer en Chile, para efectos de su cobro judicial, debe tenerse en cuenta lo señalado en los artículos
14 y 26 del DL N°3.475, de 1980.
En tal sentido y armonizando la consulta con las normas antes señaladas, en el evento que se dirija
el cobro de la deuda en contra del aval o codeudor solidario, domiciliado en Chile, el documento
obviamente deberá ser ingresado al país, protocolizado, o contabilizado según corresponda y en tal
evento de acuerdo a lo prescrito por el artículo 14° del DL. N°3.475, en cualquiera de dichas hipótesis
el impuesto de Timbres y Estampillas, se habrá devengado y en consecuencia procede el cobro y su
respectivo pago.
Al respecto cabe expresar que lo que se grava con el impuesto, es el documento que da cuenta de
una operación de crédito de dinero y no precisamente la garantía que se haya otorgado para asegurar
su pago, por ende lo que hace aplicable el devengo del mismo, no es el hecho de existir un codeudor
solidario o aval domiciliado en Chile con bienes en el país, sino el hecho de verificarse respecto del
documento emitido en el extranjero, que da cuenta de una operación de crédito, una de las hipótesis
previstas en el artículo 14, a saber, el ingreso al país del documento.
De acuerdo a lo sostenido por el recurrente, si bien es cierto que el artículo 26° de la Ley de Timbres
y Estampillas, se encuentra contenido en el Título VI, referente a las sanciones, no puede entenderse
que su ámbito de aplicación es sólo respecto de aquellos documentos emitidos con infracción a la refe-
rida ley, puesto que el supuesto básico de dicha norma es que el documento haya pagado el impuesto
y que si bien, en la especie el documento al momento de ser emitido no se encontraba gravado con el
impuesto de timbres y estampillas, en conformidad a lo ya sostenido en el punto 3, párrafo tercero de
este oficio, verificándose algunas de las hipótesis de devengo del mismo, no podrá hacerse valer ante
las respectivas autoridades chilenas sin que se haya acreditado el pago del mismo, teniendo plena
aplicación lo dispuesto por la norma legal en comento.
En cuanto al responsable del pago del impuesto, de acuerdo al artículo 9° N°3, será el beneficiario o
acreedor, quien tendrá derecho a recuperar su valor, respecto de los obligados al pago del documento,
quienes serán responsables solidariamente del reembolso del impuesto.
TASA DE IMPUESTO PARA LAS OPERACIONES DE IMPORTACIÓN

En consecuencia, los impuestos que se devenguen a contar de la fecha de vigencia de las modificacio-
nes (esto es, desde el 1 de julio del año 2010), se determinarán considerando las siguientes tasas:
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Este impuesto tendrá una tasa de 0,05% que se aplicará por cada mes o fracción de mes que medie
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entre la fecha de aceptación o ingreso y aquella en que se adquiera la moneda extranjera necesaria
para el pago del precio o crédito, o la cuota de los mismos que corresponda, y se calculará sobre el
monto pagado por dicha adquisición, excluyendo los intereses. En todo caso, la tasa que en definitiva
se aplique no podrá exceder del 0,6%.
Para los efectos del presente artículo, se incluirán entre los documentos necesarios para efectuar una
importación o para el ingreso a zona franca, todos aquellos que se emita o suscriban con ocasión del
pago o la constitución de garantías a favor del exportador extranjero o de los bancos que intervienen
en la operación.
BASE IMPONIBLE.
Regla General.
La base imponible del tributo es el monto numérico del capital indicado en el acto o contrato.
Si el documento trata el reconocimiento de la obligación periódica de pagar una suma de dinero que no
tuviere plazo fijo, el impuesto se calculará sobre el monto de la obligación correspondiente a un año.
Como veremos a continuación la tasa aplicable se aplica “por cada mes. El SII ha indicado que el
primero y el último día del plazo de “cada mes”, deben tener el mismo número en los respectivos me-
ses, es decir, todos si el crédito se otorgó el día 28 de junio, su vencimiento será el 28 de julio, 28 de
agosto, etc..“Si el término hasta llegar a la fecha de vencimiento excede del mes, o meses, completos,
contados en la forma indicada, el o los días que sobrepasen ese mes, o meses, completos, constituyen
para estos efectos fracción de mes. También constituye fracción de mes, el o los días transcurridos
desde la fecha de emisión del documento hasta la fecha de su vencimiento, que no lleguen a conformar
un mes.” (Oficio Nº 1221, de 11.04.1991)
Si la OCD se paga en moneda extranjera, el art. 6 de la LIR señala que el valor de esta será el que de-
terminen las partes, salvo que este valor sea inferior al valor que tenga dicha moneda según el tipo de
cambio a que deberá liquidarse el día de la operación, lo que deberá acreditar el Banco Central de Chile.
Si se emitiera un documento en blanco, pagaré o letra, en garantía de una obligación principal, el im-
puesto deberá satisfacerse en el momento de su emisión. “Para los efectos del cálculo del impuesto
debe considerarse como monto imponible el total del crédito que el documento garantice, sin importar
si más tarde la letra se llena con una cantidad inferior que cubra solamente los saldos insolutos a esa
fecha. Ahora bien, si a la fecha de emisión o de aceptación, cuando la primera no se expresare, las par-
tes no conocieren el monto exacto que se anotará en el documento, deberá efectuarse una declaración
jurada indicando el monto provisorio de él” (Oficio N° 2309 de 08.07.1993)
Renovación o Prorroga.
Es así como se señala que la base imponible del impuesto que se aplica en la prórroga o renovación,
está representada por el monto del capital cuyo plazo de pago se prorroga o renueva, advirtiendo que
si se capitalizan intereses el monto de éstos no se adiciona al capital original adeudado, o al saldo
de éste, sino que el impuesto aplicable a los intereses capitalizados se determina en forma separada
conforme a las normas respectivas de la ley.
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En seguida, el artículo establece la tasa aplicable a la renovación o prórroga, la cual será diferente
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según si existe o no un plazo de vencimiento estipulado para la renovación o prórroga.

En el caso de no existir plazo, la tasa es del 0,25% aplicada sobre la base, debiendo tenerse presente,
sin embargo, la disposición que se analizará más adelante, que limita a un máximo de 0,6% la tasa
máxima aplicable a un mismo capital.
En el caso de existir un plazo, o darse cualquier otra alternativa de fijación de la fecha de vencimiento,
la tasa será de 0,05% por cada mes completo que se pacte entre el vencimiento original o de la prórro-
ga o renovación anterior del documento u operación de crédito y el nuevo vencimiento estipulado en la
prórroga o renovación de que se trata.
Original Prorroga Periodo Tasa
15 Febrero 28 de Febrero Fracción de mes 0,05%
15 Febrero 15 de Marzo Mes completo 0,05%
15 Febrero 16 de Marzo Mes completo más fracción de mes 0,1%
15 Febrero 15 de Abril Dos Meses completos 0,1
15 Febrero 15 de Mayo Tres meses completo 0,15
15 de Febrero 30 de Mayo Tres meses completos más una fracción de mes 0,2
Debe hacerse presente que la ley prescribe que la tasa máxima aplicable respecto de un mismo capital
no podrá exceder de 0,6%, de modo que ella dispone que se considere el impuesto pagado por la
operación original y por las renovaciones o prórrogas anteriores para completar el porcentaje máximo
señalado. Para estos efectos la ley establece ciertos requisitos formales tendientes a asegurar la iden-
tificación y continuidad de la operación en que incide el tributo ya solucionado, como asimismo contem-
pla normas de reajustabilidad del capital original y del impuesto ya pagado por la operación original o
sus renovaciones o prórrogas anteriores.
En cuanto al requisito formal, consistente en la obligación de insertar el documento en que consta la
operación original cuyo plazo se renueva, en el instrumento en que consta la prórroga, rige tanto para
el caso en que este último sea una escritura pública como cuando se trate de un documento protoco-
lizado, debiendo notarse que la única excepción a dicha obligación se produce cuando la operación
original consta en una escritura pública.
Cabe hacer presente, en relación a la obligación comentada precedentemente, que si el documento a
insertar es demasiado extenso, bastará con insertar aquella parte del documento donde conste la fecha
de emisión del instrumento, el monto del capital y la fecha de vencimiento de aquél, debiendo en todo
caso protocolizarse íntegramente el documento cuyo plazo se renueva.
Debe acotarse que cuando la ley se refiere al capital original, no necesariamente se debe entender
el monto original, pues es factible que dicho capital haya sido amortizado parcialmente, por lo que
su monto podría estar reducido a la época de la renovación o prórroga de que se trate. En tal caso
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deberá entenderse que la base para determinar el monto del impuesto efectivamente pagado y, como
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consecuencia, el del impuesto que corresponde solucionar por la renovación o prórroga, se establecerá
considerando el monto del impuesto aplicado al capital original, debidamente reajustado conforme a la
variación de la Unidad de Fomento, o a la fracción o proporción de dicho capital original que se renueva
o prorroga.
Asimismo, se hace presente que, efectuada la retención de la suma correspondiente a la diferencia de
impuesto que el sujeto pasivo haga al deudor, considerando la variación de la U.F. hasta la fecha de
dicha retención, debe entenderse determinado el monto a enterar o pagar en las arcas fiscales, que
proceda por la prórroga o renovación respectiva.
Ejemplo:
Antecedentes:
Se efectúa un préstamo por un valor de $ 15.000.000 el cual será cancelado a 9 meses. Posteriormente
durante el plazo original se pagaron $ 7.500.000, el diferencial se pidió una prorroga para pagarlo de
5 meses.
Se pide calcular el monto de los impuestos del préstamo y luego el de la prorroga pedido por la per-
sona.
Desarrollo
Paso Nº 1: Calcular el impuesto por el crédito prestado.
Capital original Plazo Tasa Impuesto pagado
$ 15.000.000 9 Meses 0,45% $ 67.500
Paso Nº 2: Se calcula el impuesto de la prorroga con el diferencial de capital no pagado, en este

caso es de $ 7.500.000.
Saldo de capital Plazo Tasa Impuesto pagado
$ 7.500.000 5 Meses 0,25% $ 18.750
El total del impuesto a los $ 7.500.000 del capital original prorrogado sería:
Impuesto a pagar en el período completo sobre saldo de crédito reajustado, con un máximo de 0,6%.
Capital original (saldo) $ 7.500.000.-
+ Reajuste 750.000.-
$ 8.250.000.-
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Impuesto 0,6% $ 49.500.-

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Menos:
Impuesto pagado sobre el saldo reajustado
De $ 8.250.000 * 0,45% = 37.125.-

Diferencia: $ 49.500 - $ 37.125 = $ 12.375.-
Suponiendo 10% de variación en la U.F. en 9 meses.
Conclusión
Siendo el límite legal máximo 0,6% sobre los $ 8.250.000 de capital original reajustado que se prorroga,
o sea $ 49.500, corresponde aplicar a la renovación o prórroga, en el ejemplo, solamente $ 12.375 de
impuesto, ya que el capital remanente de $ 7.500.000 solucionó originalmente un 0,45% de impuesto,
o sea, $ 33.750.- suma que, conforme a la ley se reajustó de acuerdo a la variación de la U. F., (en el
ejemplo en un 10%) resultando $ 37.125 de impuesto ya pagado.
EL MOMENTO DEL DEVENGO DE LOS DOCUMENTOS, OPERACIONES

DE CRÉDITO EN DINERO E IMPORTACIONES QUE SE GRAVAN CON
EL IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS
La Ley de Timbres y Estampillas señala en su artículo 14 que el impuesto se devenga cuando:
• Los impuestos del presente decreto ley se devengan al momento de emitirse los documentos
gravados, o al ser suscritos por todos sus otorgantes, a menos que se trate de documentos emi-
tidos en el extranjero, caso en el cual se devengarán al momento de su llegada al país, o al ser
protocolizados o contabilizados, según corresponda. En todo caso, tratándose de operaciones de
crédito de dinero provenientes del extranjero en las que no se hayan emitido o suscrito documen-
tos, el impuesto se devengará al ser contabilizadas en Chile.
• El Impuesto del Título I de esta ley, que grava a los pagarés, bonos, debentures y otros valores
que dan cuenta de captaciones de dinero, correspondientes a emisiones de valores inscritas en
el Registro de Valores, de conformidad a la ley Nº 18.045, se devengará al momento de la colo-
cación de los referidos títulos.
• Cuando el impuesto del artículo 3º deba ser ingresado en arcas fiscales por el banco o entidad
que venda la moneda extranjera, el tributo se devengará al momento de dicha venta. En los de-
más casos, el impuesto se devengará cuando se efectúe el pago al exterior.
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RESPONSABLES DEL PAGO DEL IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS
El sujeto responsable del pago del impuesto, conforme a lo establecido en el N° 3 del artículo 9° de
la ley, es el beneficiario o acreedor de la obligación de que da cuenta el contrato de mutuo, vale decir,
el mutuante, quien tiene derecho a recuperar el valor del impuesto del obligado al pago, es decir, el
mutuario; si los obligados al pago son varios, todos ellos responden solidariamente del reembolso del
impuesto.
No obstante lo anterior, la norma del inciso tercero del artículo 11° del referido decreto ley, establece
la obligación para los Notarios de retener los impuestos que afectan a los actos y contratos contenidos
en las escrituras públicas y privadas y a los documentos que autoricen o protocolicen, salvo en el caso
que los documentos que se le presenten hubiesen pagado el impuesto o se trate de aquellos a que se
refiere el artículo 15, N° 2 del citado cuerpo legal.
Por su parte, el artículo 16 establece la responsabilidad de los Notarios y Oficiales del Registro Civil
en el pago de mismo impuesto, sin perjuicio de su derecho a retener el gravamen, salvo que se trate
de documentos que daban pagar lo impuestos con arreglo a lo dispuesto en el N° 2 del artículo 15, ya
citado.
En resumen, y de acuerdo a ambas disposiciones se concluye que los Notarios deben velar por el
entero del tributo, toda vez que ellas les asignan la calidad de responsables del pago del impuesto
imponiéndoles, por una parte, dicha obligación y, por otra, otorgándoles el derecho, según el caso, de
retener el mencionado tributo.
Ahora bien, de las disposiciones analizadas precedentemente, es posible concluir que se pueden dar
las siguientes situaciones:
a. Que el documento privado se presente ante el Notario con el impuesto ya pagado, caso en el cual
el Notario únicamente efectuará la actuación que se le solicita;
b. Que el impuesto se encuentre impago, ya sea con el plazo de pago pendiente o vencido. En el
primer caso, el Notario podrá exigir se le acredite su entero en arcas fiscales, o bien autorizar
el documento o protocolizarlo, previa retención del tributo que lo grava. En caso que el plazo se
encuentre vencido, deberá exigir se le acredite el pago del impuesto con las multas y los intereses
que correspondan.
c. Que el obligado al pago del tributo sea un contribuyente de aquellos a que se refiere el N° 2 del
artículo 15, caso en el cual el Notario deberá autorizar el documento privado o protocolizarlo, con-
forme se le solicite, sin formular exigencia alguna respecto del pago de impuesto que lo grava.
Tributación de otros documentos mercantiles.

1. Documentos que son un hecho gravado.
b. Otros giros y órdenes de pago desde cuentas corrientes.
La cuenta corriente bancaria es un contrato entre un banco y una persona en virtud del cual el banco
se obliga a cumplir las órdenes de pago de su cliente hasta concurrencia de las cantidades de dinero
que hubiere depositado en ella o del crédito que se haya estipulado.
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No existe inconveniente legal para que dos o más personas abran una cuenta conjunta en un banco,
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estando habilitados para girar conjunta o indistintamente según se acuerde.

La Ley Impuesto Timbre y Estampilla grava cada giro o pago que se efectúe con motivo de una orden
de pago, como también a cualquier otro giro, cargo o traspaso de fondos, que autorice u ordene o efec-
túe el comitente de su cuenta corriente que mantenga en bancos situados en el país o en el exterior,
siempre que no se emita un cheque para este efecto. Estos giros son, por ejemplo: pago automático de
cuentas, giros efectuados mediante tarjeta de débito, etc.
Sujeto
El emisor tratándose de facturas, cuentas y otros documentos que hagan sus veces;
c. Entrega de Facturas o Cuentas en Cobranza a Instituciones Bancarias o
Financieras.
Esta es la operación comúnmente denominada factoring, o factoraje.
Consiste en una alternativa de financiación, dirigida preferentemente a pequeñas y medianas empre-
sas. Establecida en un contrato por el que la empresa usuaria encomienda el cobro de sus créditos con
clientes a una empresa especializada, la compañía de factoring o sociedad factor, ésta además presta
servicios de financiación, garantía, administración y gestión de los créditos a cobrar.
Sujeto
Quienes suscriban u otorguen el documento gravado, en los casos no previstos en los números an-
teriores, a prorrata de sus intereses, sin perjuicio de que pueda pactarse la división del gravamen en
forma distinta. Sin embargo, el Fisco podrá perseguir la totalidad del tributo respecto de cualquiera de
los obligados a su pago;
d. Actas de protesto
El protesto de un cheque es un acto solemne cuyo objeto consiste en dejar testimonio de que el docu-
mento presentado a cobro no ha sido pagado.
La ley no señala las situaciones que podrían originar la falta de pago, por lo que esta Superintendencia
ha establecido un orden de prioridades que los bancos deben respetar al proceder al protesto de un
cheque.
Dichas causales son:
1. Causales de forma.
2. Caducidad del cheque.
3. Orden de no pago.
4. Falta de fondos o cuenta corriente cerrada.
Este último caso, la falta de fondos, es un hecho gravado por la Ley Impuesto Timbre y Estampilla.
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En el caso de las letras de cambio y pagarés, la Ley Impuesto Timbre y Estampilla no distingue entre
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las posibles causales de protesto –falta de aceptación, falta de fecha de aceptación y falta de pago
configurándose el hecho gravado en cualquiera de ellas. El protesto es un acto mediante el cual el
notario, o el oficial del Registro Civil en las comunas donde no hay notarios, entrega un aviso dirigido
al librado o aceptante en que lo citará para el día siguiente hábil a fin de realizar el requerimiento que
corresponda (pago, aceptación, etc.).
Sujeto
El deudor, en aquellos casos en que el acreedor o beneficiario del documento afecto a los impuestos
de esta ley no tenga domicilio o residencia en Chile.
e. Emisión de valores de deuda
Las colocaciones de bonos o títulos de deuda de corto plazo inscritas en el Registro de Valores en
conformidad con la ley de mercado de valores y que correspondan a líneas de emisión con un plazo
máximo de 10 años para que venzan todas las obligaciones de pago, entre otras características que
establece el art. 2 bis de la Ley Impuesto Timbre y Estampilla.
Sujeto
El emisor por los pagarés, bonos, debentures y otros valores que den cuenta de captaciones de dinero,
tratándose de emisiones de valores inscritas en el Registro de Valores, de conformidad a la ley Nº
18.045.
En el caso de la entrega en cobranza de documentos o factoring, aunque la ley no señala nada al res-
pecto, la Circular N° 79 de 27.08.1980 señala que “no cabe duda que constituye sujeto del tributo el
emisor de las facturas o cuentas entregadas en cobranza a las instituciones bancarias o financieras”.
Base imponible y Tasa
En el caso de los protestos, la base imponible está compuesta por el capital que señale el documento.
En este caso, sin embargo, existen montos mínimos y máximos independientes del capital en cues-
tión.
Por último, en el caso de la emisión de valores, la base imponible está compuesta por el monto máximo
de la línea de emisión, expresada en UF, según el valor de ésta a la fecha de inicio de la colocación de
la primera emisión acogida a la línea. Lo que exceda de dicho monto dentro de la línea, estará exenta
del impuesto, circunstancia de la cual deberá dejarse constancia en la escritura pública respectiva.
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Tasas aplicables.
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Documento Tasa fija Tasa Mensual Tasa normal Tasa mínima Tasa máxima
Protesto de cheques, 1% $ 2.974 1 UTM
letras y pagarés
Documentos entregados 0,05% 0,6%
en cobranza
Colocación de valores 0,6%
Renovación o Prorroga
En este caso, la base imponible está constituida por el monto del capital -o a la fracción o proporción
de dicho capital original no amortizado- cuyo plazo de pago se renueva o prorroga.
Si se capitalizan intereses, el impuesto correspondiente a éstos se calculará en forma independiente
del capital original.
La renovación o prorroga está sujeta a las tasas de un 0.05 por mes o fracción de mes.
En todo caso, la tasa máxima de impuesto aplicable respecto de un mismo capital no podrá exceder de
0.6%. Para determinar el monto máximo indicado, se considerará el impuesto efectivamente pagado
por la operación original y las sucesivas renovaciones o prórrogas que se hayan estipulado, con tal
que:
a. Requisito formal: Se efectúen en el documento original o en extensiones u hojas adheridas per-
manentemente a éste; o se efectúen en escrituras públicas o documentos protocolizados, debien-
do insertarse, en este caso, en el instrumento respectivo
La única excepción es que el documento renovado sea una escritura pública.
Si el documento a insertar es demasiado extenso, bastará con insertar aquella parte del documento
donde conste la fecha de emisión del instrumento, el monto del capital y la fecha de vencimiento de
aquel, debiendo en todo caso protocolizarse íntegramente el documento cuyo plazo se renueva. (Cir-
cular N° 41 de 27.08.1992).
b. Requisito de fondo: tratándose de operaciones de crédito del exterior, éstas se encuentren debi-
damente registradas o autorizadas en conformidad a las normas de cambios internacionales.
Tanto el capital como el impuesto pagado, se reajustarán de acuerdo a la variación del IPC, entre la
fecha de la operación original y la última modificación, y entre la fecha de su pago y la fecha en que se
pague la diferencia de impuesto, respectivamente.
Respecto del concepto de “mes completo” que señala el Art. 2 de la Ley Impuesto Timbre y Estampilla,
nos referiremos a lo señalado previamente al analizar la regla general. Así, la Circular N° 41 de 27 de
agosto de 1992, nos entrega un ejemplo de lo anterior:
22
BoletíndelTrabajo
Fecha Vencimiento Fecha Vencimiento Período Tasa
ÁreaTributaria
Original Prórroga
15 de Febrero 28 de Febrero Fracción de Mes 0,05%
15 de Febrero 15 de Marzo Mes Completo 0,05%
15 de Febrero 16 de Marzo Mes Completo+ una Fracción de Mes 0,10%
15 de Febrero 15 de Abril Dos meses Completos 0,10%
15 de Febrero 15 de mayo Tres Meses Completos 0,15%
15 de Febrero 30 de mayo 3 Meses Completos+una Fracción de Mes 0,20%
En el caso de renovar varios créditos, en uno solo, el SII ha señalado el tratamiento tributario en el
Oficio N° 365 de 12.02.2007, indicando que:
a. La norma legal debe aplicarse en forma individual en cada crédito.
b. Deberá determinarse la relación porcentual de cada saldo insoluto en la suma total de ellos.
c. Luego las tasas del impuesto de cada saldo insoluto, deberá compararse con la tasa del nuevo
crédito, ponderando previamente las diferencias que resulten con el valor porcentual de cada
saldo en la suma total de ellos.
d. En cuanto a los créditos expresados en moneda extranjera, según lo dispuesto en el artículo 6°
del Decreto Ley N°3.475, de 1980, el impuesto original debió calcularse en moneda nacional. Si
fuera necesario determinar en moneda nacional el saldo insoluto de un crédito expresado en mo-
neda extranjera, la conversión debe hacerse, sobre la base del mismo artículo, al tipo de cambio
vigente al día de la operación respectiva (en este caso el pago del referido saldo).
e. Si el crédito refinanciado tenía una exención total o parcial, el procedimiento para aplicación del
nuevo número 17 del art. 24 requiere una comparación entre la tasa de impuesto aplicable al
nuevo crédito y aquella que se hubiese aplicado al crédito original, en atención a su plazo, de no
haber mediado la exención que lo ha liberado total o parcialmente del pago.
Si al momento de realizar la renovación o prórroga ya se ha cancelado la tasa máxima del impuesto (no
modificándose el capital) no corresponde tributar nuevamente (Oficio Nº 714, de 25.02.1986).
NORMAS ADMINISTRATIVAS.
Pago del impuesto de Timbres y Estampillas.
El artículo 15 de la Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas estipula que el impuesto de timbres y
estampillas se paga:
a. Por ingreso en dinero en la Tesorería, acreditándose el pago con el respectivo recibo, por medio
de un timbre fijo o mediante el empleo de máquinas impresoras mediante:
23
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El formulario 24 de Declaración y Pago de Impuesto de Timbres y Estampillas General, y

ÁreaTributaria
El formulario 24.1 que es de Declaración y Pago de Impuestos de Timbres y Estampilla Operaciones

de Mutuos.
b. En los documentos privados, también podrán pagarse los impuestos mediante el uso de estam-
pillas.
Para los efectos de controlar el pago del impuesto, las letras de cambio y demás documentos seña-
lados en el Nº 3 del artículo 1º que emitan los contribuyentes a que se refiere el Nº 2 del artículo 15,
deberán numerarse correlativamente, timbrarse y registrarse en el Servicio de Impuestos Internos, sin
perjuicio del cumplimiento de otros requisitos que determine el Director del citado Servicio.
Las exigencias contenidas en el inciso anterior serán aplicables, en todo caso, a las facturas, las cuen-
tas o los documentos que hagan sus veces y a los libros de contabilidad.
Plazos en los cuales se deben presentar el impuesto de Timbre y Estampilla.

Según lo estipulado en el artículo 15 de la Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas, los plazos son
los siguientes:
• Los instrumentos privados y otros documentos, dentro de los cinco primeros días hábiles a contar
de su emisión, esto es, de ser suscritos por sus otorgantes.
• Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva mediante un balance general determi-
nado de acuerdo a contabilidad completa, para los efectos de la Ley de la Renta, dentro del mes
siguiente a aquél en que se emiten los documentos.
No obstante, los impuestos que gravan los documentos a que se refieren los Nºs. 2 y 4 del artículo 1º
deberán pagarse, en todo caso, anticipadamente al momento de solicitar su autorización al Servicio de
Impuestos Internos o al Organismo que el Director de ese Servicio designe.
• Los bancos, cuando sean el primer responsable del pago del impuesto, y por los documentos que
emitan o se tramiten ante ellos: dentro del mes siguiente de efectuado el protesto, emitidos los
documentos o admitidos éstos a tramitación, según corresponda.
• El impuesto por las importaciones se deberá pagar dentro del mes siguiente a aquel en que se
devengue.
• Por los documentos y actas de protesto de letras de cambio y pagarés a que se refiere el artículo
cuarto.
a) Dentro del plazo de sesenta días corridos a contar de la fecha de otorgamiento de la escritura pú-
blica, aun cuando no haya sido autorizada por el respectivo funcionario y siempre que el notario
no la haya dejado sin efecto.
b) Dentro del mes siguiente a la fecha en que se autorizaron o protocolizaron las escrituras privadas
o se efectuó la actuación tratándose de protestos de letras de cambio y pagarés.
24
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Forma y características de estampillas, letras de cambios y pagares.
ÁreaTributaria
El tipo, forma y características de las estampillas, de las facturas, de las letras de cambio y de los pa-
garés se determinará por decreto del Ministerio de Hacienda.
La misma autoridad podrá en cualquier momento modificar los tipos, forma y características de estas
especies y establecer y renovar los plazos de validez para el uso del timbre fijo y estampillas.
En todo caso, podrá usarse estampillas con el timbre anterior durante los seis primeros meses de
vigencia de la renovación.
Forma de presentación de los documentos para el pago del Impuesto de Tim-
bres y Estampillas.
Las estampillas que se empleen para el pago del impuesto deberán inutilizarse perforándolas junto
con el documento al cual están adheridas, con la fecha abreviada y con la firma de cualquiera que lo
suscriba.
La fecha y la firma deberán abarcar parte del documento y parte de las estampillas que se trate de
inutilizar.
Al colocar las estampillas se prohíbe superponer una sobre otra u otras.
Podrán ser inutilizadas asimismo por cualquier otro medio que lo demuestre ostensiblemente a juicio
del Director del Servicio de Impuestos Internos.
Las oficinas públicas, bancos, empresas, sociedades o particulares que por la naturaleza de su giro
tengan que emplear estampillas en los documentos que emiten, podrán ser autorizados por el Servicio
de Impuestos Internos para usar un timbre especial en su inutilización. Los timbres serán perforadores,
sacabocados, constarán por lo menos de dos letras y no deberán inutilizar lo escrito en el documento.
Libros auxiliares de registro y control de letras de cambio y demás documen-
tos.
Al efecto, para los contribuyentes que, a contar del 1º de noviembre de 1980 y en virtud de lo dispuesto
en el artículo 15, Nº 2 del decreto ley Nº 3.475, tienen que pagar por ingreso en dinero los impuestos
que afectan a sus letras de cambio, pagarés y demás documentos a que se refiere el artículo 1º, Nº 3,
del citado cuerpo legal, deberán cumplir con los siguientes requisitos:
a) Llevar un Libro Auxiliar de Registro y Control de Letras de Cambio y demás documentos referi-
dos- timbrado en el Servicio de Tesorerías, en el que se anotarán, diaria, correlativa y cronológi-
camente, los documentos emitidos, con menciones en columnas separadas del nombre y RUT
del aceptante, monto de la letra, fecha de vencimiento, tasa del impuesto aplicado y monto del
mismo; además, si lo hubiere, fecha de prórroga o reaceptación, nueva fecha de vencimiento,
tasa del impuesto y su monto.
Al término de cada mes se cerrará dicho libro auxiliar, sumándose las cantidades de documentos
emitidos, monto imponible e impuestos devengados, datos éstos que servirán de base para soli-
citar el giro del tributo, anotando oportunamente el número y fecha del comprobante de pago que
expida el Servicio de Tesorerías.
25
BoletíndelTrabajo
Asimismo, en la apertura de este libro, deberá indicarse la cantidad de documentos registrados

ÁreaTributaria
y autorizados por el Servicio, según este sistema, con arrastres mensuales que reflejen las exis-
tencias o saldos del período.
b) Las letras de cambio -y demás documentos referidos- deberán emitirse en formularios impresos,
de numeración correlativa, con nombre, RUT, domicilio y actividad de la firma recurrente; ade-
más, una leyenda que diga: El impuesto de Timbres y Estampillas que grava a este documento
se paga por ingresos mensuales de dinero en Tesorería, según decreto ley Nº 3.475, artículo 15,
Nº 2.
Estos formularios de letras de cambio -y demás documentos referidos- deben ser pre-sentados
a registro en la unidad del Servicio respectiva, quien autorizará su uso mediante la aposición del
timbre de presión utilizado para el timbraje de las boletas de ventas y servicios.
c) Los contribuyentes que por razones fundadas tengan necesidad de emitir los documentos seña-
lados en más de un juego o ejemplar, podrán ser autorizados por el Director Regional respectivo
cuando, a su juicio, se resguarde debidamente el interés fiscal mediante la modalidad adoptada.
En reemplazo de las normas de control anteriores, los bancos deberán seguir cumpliendo las
mismas exigencias establecidas en las circulares Nºs 92 y 121, de 1974, en cuanto a efectuar las
anotaciones correspondientes en los libros especiales allí señalados, sin perjuicio de la identifica-
ción del banco en los documentos afectos al impuesto del cual sea sujeto o primer responsable.
Por último, cabe señalar que los documentos que fueren dejados sin efecto o anulados por cual-
quier causa, deberán ser conservados, lo mismo que los comprobantes de pago de impuesto, en
archivos, y por el plazo de prescripción fijado en el artículo 200, inciso 2º, del Código Tributario.
Auxiliar de registro de Impuesto de Timbres y Estampillas.

Este registro lo deben llevar los bancos e instituciones financieras, las sucursales de bancos extran-
jeros, regidos por la Ley General de Bancos y otras entidades fiscalizadas por la Superintendencia de
Bancos e Instituciones Financieras además de las sometidas a la fiscalización de la Superintendencia
de Valores y Seguros y a la Superintendencia de Seguridad Social.
A contar del año 2009 se suman los Notarios y Oficiales del Registro Civil que autoricen o protocolicen
escrituras públicas o privadas o documentos afectos al Impuesto de timbres y estampillas respecto de
los cuales les corresponde, conforme a la ley, la obligación de vigilar, solicitar acreditación y/o retener
y pagar el mencionado tributo.
Información que deben registrar los bancos e instituciones financieras.

En el deberán consignarse los datos relativos a actuaciones y documentos que den cuenta de los
actos jurídicos, contratos y otras convenciones gravadas con el Impuesto de Timbres y Estampillas,
incluyendo las operaciones exentas y sin considerar los hechos gravados consagrados en el N° 1 del
artículo 1 de dicha ley.
Información que registran las entidades fiscalizadas por la SVS, SBIF y SUSESO.
Se deberá informar las operaciones gravadas con el señalado tributo de las cuales dichos contribu-
26
BoletíndelTrabajo
yente sean sujetos de derecho del impuesto, aún en los casos que se apliquen exenciones. En este
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caso deben informar las operaciones que se beneficien de las exenciones establecidas en los N°s 9
y 11 del artículo 24 de la Ley de Timbres y Estampillas, salvo que se trate de aquellos contribuyentes
obligados a entregar la información sobre operaciones acogidas a dichas exenciones mediante otras
declaraciones juradas.
Formalidades.
El Auxiliar de Registro de Impuesto de Timbres y Estampillas, deberá ser llevado computacionalmente,
registrar las actuaciones y documentos en forma cronológica y diaria e imprimirse cuando el Servicio
así lo requiera. A la fecha de cierre, deberá generarse un archivo digital por cada periodo tributario
mensual, que deberá grabarse en un disco compacto (CD), cinta magnética u otro medio de respaldo,
debiendo ser rotulado y conservado por el contribuyente.
Envío semestral de la información al SII.

Los bancos e instituciones financieras y las sucursales de bancos extranjeros, regidos por la Ley Ge-
neral de Bancos deberán enviar los archivos semestralmente, en agosto de cada año, por los períodos
tributarios mensuales de enero a junio del mismo año y, en febrero de cada año, por los períodos de
julio a diciembre del año anterior, para ello los contribuyentes deberán preparar la información en forma
mensual y deberán enviar los archivos del Auxiliar de Registro de Impuesto de Timbres y Estampillas,
en forma electrónica a través de la página de Internet del SII.
Se hace presente que los contribuyentes señalados en la resolución N°140 de 2006, esto es, otras en-
tidades fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, las sometidas a la
fiscalización de la Superintendencia de Valores y Seguros y a la Superintendencia de Seguridad Social,
se encuentran liberadas de remitir al SII la información contenida en el citado Auxiliar de Registro. No
obstante lo anterior, resulta necesario hacer presente que esta información junto a la documentación
que respalda los registros, debe ser mantenida a resguardo por los contribuyentes y encontrarse a
disposición del SII cuando sea requerida.
Sanción.
El incumplimiento de la obligación de llevar el Auxiliar de Registro de Impuesto de Timbres y Estampi-
llas de Bancos e Instituciones Financieras, en la forma establecida, será sancionado con lo dispuesto
en el N° 7 del Art. 97 del Código Tributario.
El incumplimiento de la obligación de remitir la información al SII, en la forma y plazos establecidos será
sancionado de acuerdo a lo dispuesto en el N° 15 del Art. 97 del Código Tributario.
Certificados.
A partir del 1° de abril de 2008 el contribuyente que retenga el Impuesto de Timbres y Estampillas
deberá emitir, a petición de la persona que soportó el impuesto, un certificado que así lo acredite, en el
plazo de cinco días hábiles contados desde la fecha de la solicitud.
Mediante este certificado, se acreditará el pago del impuesto para efectos de utilizarlo como crédito
fiscal, como analizaremos más adelante.
27
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AUXILIAR DE REGISTRO DE IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS

DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS
El Auxiliar de Registro de Impuesto de Timbres y Estampillas de Bancos e Instituciones Financieras

según el formato e instrucciones que deberán llevar los bancos e instituciones financieras y las sucur-
sales de bancos extranjeros, regidos por la Ley General de Bancos establecida en el D.F.L. N° 3, de
1997. El Auxiliar de Registro de Impuesto de Timbres y Estampillas de Bancos e Instituciones Finan-
cieras, reemplazará al Libro Especial de Control, establecido en Circular N° 92, de fecha 20.09.74,
complementado con Circular N° 72, de 08.10.1980, debiendo consignarse en este nuevo registro, los
datos relativos a actuaciones y documentos que den cuenta de los actos jurídicos, contratos y otras
convenciones gravadas con el Impuesto de Timbres y Estampillas establecido en el D.L. N° 3475, de
1980, incluyendo las operaciones exentas y sin considerar los hechos gravados consagrados en el N°
1 del artículo 1 de dicha ley.
El Auxiliar de Registro de Impuesto de Timbres y Estampillas de Bancos e Instituciones Financieras,
deberá ser llevado computacionalmente, registrar las actuaciones y documentos en forma cronológica
y diaria, cumplir con las normas establecidas en el artículo 17 del Código Tributario e imprimirse cuando
el Servicio así lo requiera. A la fecha de cierre, deberá generarse un archivo digital por cada periodo
tributario mensual, que deberá grabarse en un disco compacto (CD), cinta magnética u otro medio de
respaldo, debiendo ser rotulado y conservado por el contribuyente.
Los contribuyentes señalados en el resolutivo N°1, deberán remitir a la Subdirección de Informática
de la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, los archivos mensuales del Auxiliar de
Registro de Impuesto de Timbres y Estampillas de Bancos e Instituciones Financieras, por medio de
discos compactos (CD), cintas magnéticas u otro medio tecnológico que permita el procesamiento
electrónico de datos. El envío de los archivos se realizará semestralmente, en agosto de cada año, por
los periodos tributarios mensuales de enero a junio del mismo año y, en febrero de cada año, por los
periodos de julio a diciembre del año anterior, en conformidad al formato de registro anexo que tendrá
el carácter de declaración jurada.
La forma de enviar y registrar el auxiliar es de la siguiente forma:
• Los archivos digitales del Auxiliar de Registro de Impuesto Timbres y Estampillas, deben ser
enviados, a la Subdirección de Informática de la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos
Internos, en archivos planos, tipo texto o ASCII, a través de discos compactos (CD), cintas mag-
néticas u otro medio tecnológico que permita el procesamiento electrónico de datos.
• Los discos compactos (CD), cintas magnéticas u otro medio tecnológico que se emplee, deberán
ser rotulados con el RUT, nombre del banco y período al cual corresponden los archivos.
• Los Archivos no deben estar totalizados.
• Cada archivo debe estar denominado por el año y el mes en que fueron generados, con cuatro
y dos dígitos respectivamente, además de considerar tres dígitos que identifiquen al Banco o
entidad declarante.
Ej.:[AAMMBBB]
28
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El formato del libro auxiliar de registro de impuesto de timbres y estampillas de bancos e instituciones
ÁreaTributaria
financieras es el siguiente:
Auxiliar de Registro Impuesto Timbres y Estampillas de Bancos e Instituciones
Financieras, según Resolución Ex. SII N°______/ de fecha .....
Nº CAMPOS POSICIÓN LARGO CARACTER OBSERVACIONES
Desde Hasta
1 Rut del Deudor
Número de RUT 1 8 8 N >0
Dígito Verificador 9 9 1 C Módulo 11
2 TAX-ID del Deudor10 24 15 C
3 Nombre o Razón Social 25 74 50 C
del Deudor
4 Código País de 75 77 3 C
residencia del Deudor
5 Rut del Acreedor
Número de RUT 78 85 8 N >0
Dígito Verificador 86 86 1 C Módulo 11
6 TAX-ID del Acreedor 87 101 15 C
7 Nombre o Razón 102 151 50 C
Social del Acreedor
8 Código País de 152 154 3 C
residencia del Acreedor
9 Folio del Documento 155 169 15 C
10 Tipo de Operación 170 171 2 C Se adjunta
descripción de los
tipos de operación
11 Fecha de Emisión 172 179 8 Fecha dd/mm/aaaa
del Documento
12 Fecha de Vencimiento 180 187 8 Fecha dd/mm/aaaa
del Documento
13 Norma Eximitoria 188 189 2 C Se adjunta
descripción de los
tipos de norma
eximitoria
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BoletíndelTrabajo
Nº CAMPOS POSICIÓN LARGO CARACTER OBSERVACIONES

ÁreaTributaria
Desde Hasta
14 Descripción de la 190 289 100 C
Norma Eximitoria
15 Monto de Operaciones 290 304 15 N
Exentas
16 Monto de Operaciones 305 319 15 N
17 Tasa del Impuesto 320 334 15 N Porcentaje %
Aplicada
18 Monto del Impuesto 335 349 15 N
LARGO DEL REGISTRO 349
Formatos de los campos:

• Se registrarán los documentos emitidos, con mención en columnas separadas de los campos
establecidos en el formato de registro presentado. Estos estarán separados por punto y coma (;),
sin considerar espacios en blanco.
• Los campos alfanuméricos (caracteres) deben justificarse a la izquierda, en forma continua hasta
alcanzar el máximo del registro cuando corresponda. Si el campo no fuese completado con la
información, se llenará con espacios en todas las posiciones del campo.
• Los campos numéricos deben justificarse a la derecha, en forma continua hasta alcanzar el largo
máximo del registro cuando corresponda. Si el campo no contuviese información o no fuese com-
pletado, deberá ser llenado con ceros “0”.
• Todos los valores de montos deben ser indicados en pesos chilenos, se debe efectuar la conver-
sión de las operaciones en moneda extranjera, de acuerdo al valor del dólar observado publicado
por el Banco Central de Chile o el valor de cotización de la moneda respectiva (paridad), corres-
pondiente a la fecha de la operación.
• Los campos numéricos deben registrarse sin separador de miles.
• Los valores deben registrarse sin decimales, a excepción del campo de “Tasas del Impuesto
Aplicada” que debe contener tres decimales, siendo la coma el indicador de decimal.
• Los campos alfanumércios no deben contener palabras con acento, y no se debe incluir caracte-
res especiales, tales como, °, @, etc.
• Si el formato definido para algún campo, relativo a expresiones en montos de dinero o cualquier
otro, fuera insuficiente para almacenar la información pertinente, no debe ampliarse la longitud
del campo, ni informarse un dato que no corresponda al verdadero, sino que deberá comunicarse
a la Subdirección de Informática de la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos para
que reformule los formatos relativos al archivo.
30
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Descripción de los campos.
ÁreaTributaria
1. En el campo “Rut del Deudor”, se deberá registrar el Rut del deudor o nombre de quien tiene la
calidad de deudor en la operación. Si se tratare de una persona o entidad que no posea RUT o
cédula de identidad otorgados en Chile, deberá dejar este campo blanco.
2. En el campo “TAX-ID del Deudor”, se deberá indicar TAX-ID o número de registro tributario del
país que corresponda, si no cuenta con esta información deberá indicar el Rut o identificación que
corresponda a la persona que actúa como representante o responsable en Chile. Si se tratare de
una persona o entidad que posea RUT o cédula de identidad otorgados en Chile, deberá dejar
este campo blanco.
3. En el campo “Nombre o Razón Social del Deudor”, se deberá registrar el nombre o razón social
del deudor.
4. En el campo “Código País de residencia del Deudor”, se deberá indicar el código del país que
corresponda a la identificación presentada por el deudor (persona a nombre de quien se realiza la
operación), es decir, el país que otorgó el pasaporte u otro documento de identificación. El código
a utilizar deberá ser obtenido de la Tabla de Códigos indicada en el Suplemento Declaraciones
Juradas del Servicio de Impuestos Internos. Si se tratare de una persona o entidad que posea
RUT o cédula de identidad otorgados en Chile, deberá dejar este campo blanco.
5. En el campo “Rut del Acreedor”, se deberá indicar el Rut del Acreedor de la Operación. Si se
tratare de una persona o entidad que no posea RUT o cédula de identidad otorgados en Chile,
deberá dejar este campo blanco.
6. En el campo “TAX-ID del Acreedor”, se deberá indicar TAX-ID o número de registro tributario del
país que corresponda, si no cuenta con esta información deberá indicar el Rut o identificación que
corresponda a la persona que actúa como representante o responsable en Chile. Si se tratare de
una persona o entidad que posea RUT o cédula de identidad otorgados en Chile, deberá dejar
este campo blanco.
7. En el campo “Nombre o Razón Social del Acreedor”, se deberá registrar el nombre o razón social
del acreedor.
8. En el campo “Código País de residencia del Acreedor”, se deberá indicar el código del país que
corresponda a la identificación presentada por el acreedor, es decir, el país que otorgó el pasa-
porte u otro documento de identificación. El código a utilizar deberá ser obtenido de la Tabla de
Códigos indicada en el Suplemento Declaraciones Juradas del Servicio de Impuestos Internos.
Si se tratare de una persona o entidad que posea RUT o cédula de identidad otorgados en Chile,
deberá dejar este campo blanco.
9. En el campo “Folio del documento”, se deberá indicar el número de documento u operación que
identifique la emisión u suscripción del documento o la fecha en que se efectuó la operación.
10. En la columna “Tipo de Operación”, se deberá indicar el código de acuerdo al tipo de operación.
No se deberán informar aquellas operaciones en que el Notario u Oficial del Registro Civil haya
efectuado retención del impuesto.
31
BoletíndelTrabajo
11. En la columna “Fecha de emisión del documento”, se deberá registrar la fecha de emisión que
ÁreaTributaria
deberá corresponder a la fecha de emisión o suscripción del documento o la fecha en que se

efectuó la operación.
12. En la columna “Fecha de vencimiento del documento”, se deberá registrar la fecha de vencimien-
to que deberá corresponder a la fecha en que se hará exigible el pago de la obligación.
13. En la columna “Norma Eximitoria”, los contribuyentes deberán informar las operaciones señala-
das en el N°3 del artículo 1 y en los artículos 2, 2 bis y 3, que hayan quedado exentas, cualquiera
sea la norma eximitoria, salvo que se hayan aplicado las exenciones dispuestas en los N°s 6 y
11 del artículo 24. No deberán informarse las operaciones indicadas en el N°1 del artículo 1°, ni
las operaciones del artículo 4 que estén exentas. Las prórrogas o renovaciones a las que no se
les aplique el impuesto en razón de operar el tope o máximo señalado en el Art. 2 inciso 3°, no
deberán ser informadas.
14. En la columna “Descripción de la Norma Eximitoria”, se deberá señalar la norma eximitoria que
se utiliza, que no corresponda a las excepciones descritas en los Artículos N°s. 23 y 24 de la Ley
de Impuesto de Timbres y Estampillas.
15. En la columna “Monto de operaciones exentas”, se deberá indicar el monto de las operaciones
exentas que corresponda al documento u operación.
16. En la columna “Monto de operaciones afectas”, se deberá indicar el monto de las operaciones
afectas que corresponda al documento u operación.
17. En la columna “Tasa del Impuesto aplicada”, se deberá indicar la tasa del Impuesto de Timbres y
Estampillas aplicada.
18. En la columna “Monto del impuesto”, se deberá indicar el monto que resulte de multiplicar el
monto de las operaciones afectas por la tasa del impuesto aplicada.
32
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Los códigos para los tipos de operación que pide el punto número 10 visto
ÁreaTributaria
anteriormente, son los siguientes:
CÓDIGOS TIPOS DE OPERACIÓN
Código Descripción
01 Mutuos de dinero. (Art.1 N°3)

02 Pagarés, letras de cambio. (Art.1 N°3)
03 Descuento bancario de letras. (Art.1 N°3)
04 Colocación de bonos, debentures, pagarés y otros valores inscritos en el Registro de Valo-

res en conformidad a la Ley N° 18045. (Art. 1 N°3 y Art. 2 bis)
05 Emisión de bonos y debentures no acogidos a la Ley N°18045. (Art.1 N°3)
Préstamos bancarios otorgados en cuenta especial, con o sin garantía documentaria. (Art
06
1 N°3)
Libranzas, créditos simples o documentarios y otros documentos en general que conten-
07
gan una operación de crédito de dinero. (Art.1 N°3)
08 Entrega de dinero a interés, excepto cuando el depositario sea un banco. (Art.1 N°3)
Diferencia de impuesto originada en base imponible definitiva superior a base imponible
09
provisoria respecto de operaciones de crédito de dinero celebradas en el país. (Art.7)
Préstamos u otras operaciones de crédito de dinero, efectuadas con letras o pagarés, por
10 bancos e instituciones financieras registradas en el Banco Central de Chile en el caso de
operaciones desde el exterior. (Art.1 N°3)
Operaciones de crédito de dinero provenientes del extranjero en las que no se hayan emi-
11
tido o suscrito documentos. (Art.1 N°3)
Operaciones de crédito de dinero provenientes del extranjero en las que se hayan emitido
12
o suscrito documentos. (Art.1 N°3)
Diferencia de impuesto originada en base imponible definitiva superior a base imponible
13
provisoria correspondiente a operaciones celebradas con personas del exterior. (Art.7)
14 Prórroga o renovación de las operaciones de crédito interno gravadas en el N°3 del Artículo
1. (Art.2 N°2)
Prórroga o renovación de las operaciones de crédito del exterior gravadas en el N°3 del
15
Artículo 1 . (Art.2 N°2)
Capitalización de intereses correspondientes a operaciones de crédito de dinero internas.
16
(Art. 2 N°1)
33
BoletíndelTrabajo
Capitalización de intereses correspondientes a operaciones gravadas celebradas con perso-

ÁreaTributaria
17
nas del exterior. (Art. 2 N°1)
Cada una de las operaciones de crédito de dinero que se realicen en virtud de lo pactado en
contratos de apertura o líneas de crédito y las otorgadas para el uso de tarjetas de crédito
para contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría, que no sean contribuyentes del Art.
18
20 N° 2 de la Ley de la Renta, y para quienes no sean contribuyentes de dicho impuesto
siempre que no se trate de tarjetas destinadas al uso particular de personas naturales .
(Art.24 N°9).
Operaciones de crédito de dinero otorgadas para el uso de tarjetas de crédito, celebradas
por contribuyentes del Art.20 N°2 de la Ley de Impuesto a la Renta o tarjetas que estén des-
19 tinadas exclusivamente al uso particular de personas naturales que no sean contribuyentes
del Impuesto de Primera Categoría. (Art. 24 N°9)
SE INFORMARÁN EN FORMA GLOBALIZADA, SIN INDICAR DETALLE DE OPERACIO-
NES
Cada una de las operaciones de crédito de dinero celebradas con personas del exterior que se
20
realicen en virtud de lo pactado en contratos de apertura o líneas de crédito. (Art.24 N°9)
21 Actas de protesto de letras de cambio y pagarés a la orden. (Art.4)
22 Entrega de facturas o cuentas en cobranza a instituciones bancarias y financieras. (Art.1 N°3)
23 Cartas de crédito cuando no se emitan o suscriban otros documentos para garantizar su

pago, relacionadas con importaciones no afectas con el impuesto del Art.3. (Art.1 N°3)
Documentos gravados emitidos para garantizar cartas de crédito, relacionadas con importa-
24
ciones no afectas con el impuesto del Art.3. (Art. 1 N° 3)
Pago de importaciones o ingresos de mercaderías a zonas francas, cuando dicho pago sea
25 efectuado con divisas propias y con una fecha posterior a la de aceptación del documento
de destinación aduanera o de ingreso a zona franca. (Art.3)
Pago de importaciones o ingresos de mercaderías a zonas francas, cuando dicho pago sea
26 posterior a fecha de aceptación del documento de destinación aduanera o de ingreso a zona
franca y se realice con divisas adquiridas a entidades bancarias, casas de cambio u otros.
(Art.3)
34
BoletíndelTrabajo
Los códigos para los tipos de exención en el caso obtenga ese beneficio que
ÁreaTributaria
pide el punto número 13 visto anteriormente, son los siguientes:
CÓDIGOS NORMA EXIMITORIA
Cód. Descripción
01 El Fisco (Art.23 N°1 D.L. N° 3.475)

02 Las Municipalidades (Art.23 N°2 D.L. N° 3.475)
03 Las Universidades del Estado y demás Universidades reconocidas por éste y el Consejo de
Rectores (Art.23 N°3 D.L. N° 3.475)
Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el país, y las instituciones inter-
nacionales a que Chile pertenezca y respecto de las cuales se haya estipulado la exención de
04
todo impuesto, cualquiera sea su naturaleza, o, específicamente, la liberación de los tributos
que afecten a los documentos. (Art.23 N°4 D.L. N° 3.475)
05 Sociedad Constructora de Establecimientos Educacionales S.A. (Art.23 N° 5 D.L. N° 3.475)
06 Sociedad Constructora de Establecimientos Hospitalarios S.A. (Art.23 N° 6 D.L. N° 3.475)
07 Cuerpo de Bomberos (Art.23 N° 7 D.L. N° 3.475)
Cooperativas, de conformidad con lo establecido en el R.R.A. 20, de 1963. (Art.23 N° 8 D.L.
08
N° 3.475)
09 Instituciones con personalidad jurídica cuyo fin sea el culto (Art.23 N°9 D.L. N° 3.475)
10 Fundación Niño y Patria e Instituto de Viviendas Populares INVICA. (Art.23 N°10 D.L. N° 3.475)
11 Cruz Roja Chilena y la Fundación Nacional del Niño Rural. (Art.23 N°11 D.L. N° 3.475)
Consejo Nacional de Protección a la Ancianidad- CONAPRAN, Corporación de Ayuda al me-
12 nor- CORDAM, Corporación de Ayuda al Niño Limitado - COANIL, y Hogar de Niños Arturo
Prat. (Art.23 N°12 D.L. N° 3.475)
13 El Instituto de Normalización Previsional. (Art.23 N°13 D.L. N° 3.475)
Documentos que den cuenta o se emitan en relación con préstamos o créditos otorgados del exterior
14 por organismos financieros multilaterales, y los relativos a la emisión de bonos que se coloquen en el
exterior emitidos o suscritos por el Fisco o el Banco Central de Chile. (Art.24 N°1 D.L. N° 3.475)
Documentos que den cuenta de operaciones, actos o contratos exentos, en conformidad al
Decreto Supremo Nº 1.101, del Ministerio de Obras Públicas, de 1960, que fija el texto defi-
15 nitivo del D.F.L. Nº 2, sobre Plan Habitacional; a la Ley Nº16.807, de 1968, que fija el texto
definitivo del D.F.L. Nº205, de 1960, sobre Sistemas de Ahorro y Préstamos para la Vivienda;
a la Ley Nº 16.528, de 1966, sobre Estímulos a las Exportaciones; y las operaciones, actos y
contratos que realicen los Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y Urbanismo, a
que se refiere el Decreto Ley número 1.305, de 1976. (Art.24 N°2 D.L. N° 3.475).
35
BoletíndelTrabajo
Bonos, pagarés, vales de impuesto, letras de cambio y demás actos y contratos mencio-
ÁreaTributaria
16 nados en el artículo 1º Nº 3 de este decreto ley, emitidos o aceptados por el Fisco. (Art.24
N°3 D.L. N° 3.475).
17 Las aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALALC (ABLAS) (Art.24 N°7 D.L. N° 3.475).
Los actos y contratos que se ejecuten o celebren en la provincia de la Isla de Pascua por
18 personas domiciliadas en ella respecto de actividades o bienes que digan relación con ese
mismo territorio. (Art.24 N°8 D.L. N° 3.475)
Contratos de apertura o línea de crédito e instrumentos en que se documenten dichas líneas
o contratos de apertura, sin perjuicio de pagarse el impuesto de que trata el Nº 3 del artículo
19 1º de este decreto ley, respecto de todas y cada una de las operaciones de crédito que se
realicen en virtud de lo pactado en la apertura o línea de crédito. (Art.24 N°9 D.L. N° 3.475)
Documentos necesarios para efectuar las importaciones de bienes internados al amparo de
las franquicias establecidas en el inciso vigésimo tercero del artículo 35 de la Ley Nº 13.039,
20 como asimismo, los documentos necesarios para efectuar las importaciones de CKD y SKD
que efectúen las industrias terminales acogidas al régimen de compensación que regula el
inciso tercero del artículo 3º de la ley Nº 18.483. (Art.24 N°10 D.L. N° 3.475)
21 Las cartas de crédito para importaciones que se abran con fondos propios del importador.
(Art.24 N°12 D.L. N° 3.475)
Documentos donde conste el otorgamiento de mutuos por parte de la Corporación de Fo-
22 mento de la Producción a bancos, a otras instituciones financieras y a empresas de leasing.
(Art.24 N°13 D.L. N° 3.475)
Los créditos otorgados desde el exterior a bancos o instituciones financieras locales, con el
23 exclusivo objeto de financiar operaciones de importación o internación de mercaderías al país,
o bien que tengan por único objeto ser colocados en el exterior.(Art.24 N°15 D.L. N° 3.475)
Los documentos necesarios para el otorgamiento de préstamos y demás operaciones de
24 crédito de dinero, por parte de Bancos e Instituciones Financieras desde Chile hacia otros
países. (Art.24 N°16 D.L. N° 3.475)
Los documentos que se emitan o suscriban con motivo del otorgamiento de préstamos con
garantía hipotecaria a personas naturales o préstamos de enlace que se otorguen mientras
se perfecciona la operación hipotecaria definitiva, que estén destinados exclusivamente a
25 pagar préstamos, de igual naturaleza, que se hubieren utilizado en la adquisición, construc-
ción o ampliación de una vivienda. Lo anterior, siempre que al momento del otorgamiento de
dichos créditos, éstos hubieren devengado la tasa máxima del impuesto de esta ley y que el
impuesto se hubiere pagado efectivamente. Igualmente esta exención se aplicará cuando el
préstamo que se paga anticipadamente, se hubiere acogido a lo dispuesto en este número
o en otra disposición legal que exima total o parcialmente al préstamo del impuesto estable-
cido en este decreto ley. (Art.24 N°17 D.L. N° 3.475)
26 Otros. Especifique en la columna “Descripción Norma Eximitoria”
36
BoletíndelTrabajo
ÁreaTributaria
EXENCIÓN DEL IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS
Sólo estarán exentas de los impuestos que establece el presente decreto ley,
las siguientes personas e instituciones:
Personales.
Están exentos del impuesto de timbres y estampillas:
1.- El Fisco.
Respecto a este, el SII ha comprendido a los organismos que integran la Administración del Esta-
do, incluyendo así, por ejemplo, al Consejo de Defensa del Estado (Oficio Nº 1136, de 26.03.1993)
y a la Secretaría General de Gobierno (Oficio N° 1624, de 06.04.2004)
2.- Las Municipalidades.
3.- Las Universidades del Estado y demás Universidades reconocidas por éste y el Consejo de Rectores.
4.- Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el país, y las instituciones inter-
nacionales a que Chile pertenezca y respecto de las cuales se haya estipulado la exención de
todo impuesto, cualquiera sea su naturaleza, o, específicamente, la liberación de los tributos que
afecten a los documentos.
5.- Sociedad Constructora de Establecimientos Educacionales S. A.
6.- Sociedad Constructora de Establecimientos Hospitalarios S. A.
7.- Cuerpo de Bomberos.
8.- Cooperativas, de conformidad con lo establecido en el R. R. A. 20, de 1963.
9.- Instituciones con personalidad jurídica cuyo fin sea el culto.
10.- Fundación Niño y Patria e Instituto de Viviendas Populares INVICA.
11.- Cruz Roja Chilena y la Fundación Nacional del Niño Rural.
12.- Consejo Nacional de Protección a la Ancianidad CONAPRAN-, Corporación de Ayuda al Menor-
CORDAM-, Corporación de Ayuda al Niño Limitado-COANIL- y Hogar de Niños Arturo Prat.
13.- El Instituto de Previsión Social.
Reales
El artículo 24 nombra una serie de actos que están exentos del impuesto, independiente de las perso-
nas que lo suscriban. Estos son:
Refinanciamiento de créditos.
La norma del 24 N° 17 de la Ley Impuesto Timbre y estampilla.señala que están exentos los docu-
mentos que se emitan o suscriban con motivo de una operación de crédito de dinero, concedidas por
instituciones financieras por el monto que se destine exclusivamente a pagar préstamos otorgados por
esta clase de instituciones.
37
BoletíndelTrabajo
Además, señala como requisitos que:

ÁreaTributaria
1. El impuesto generado por el crédito original se haya pagado efectivamente.

2. Tanto el crédito original como el nuevo deben ser otorgados por una institución financiera sujeta
a la fiscalización de la SBIF, SVS o SUSESO.
Cuando el crédito que se paga hubiere sido otorgado a más de una persona, la exención favorecerá a
todos los deudores.
Igualmente se aplica la exención si el crédito a pagar se hubiera acogido a la misma exención.
En el caso que los documentos del crédito original no hubieren satisfecho la tasa máxima la exención
sólo se aplicará sobre la base imponible hasta por aquella parte en que la tasa de impuesto corres-
pondiente al plazo del nuevo crédito más la tasa correspondiente al plazo del crédito original, excede
la tasa máxima.
La base imponible del nuevo crédito a la que corresponde aplicar la diferencia de tasa que resulta
según lo señalado precedentemente, estará formada por el saldo insoluto adeudado adicionando los
intereses que se capitalicen y comisiones que se cobren como consecuencia del pago anticipado,
tasaciones y otros gastos que se originen con relación al otorgamiento del nuevo crédito.
En caso alguno se comprenderá en esta exención, aquella parte del nuevo crédito destinado a pagar
intereses originados en la mora del crédito original
Para acreditar el cumplimiento de las condiciones que hacen procedente esta exención, se deberá
insertar en la escritura respectiva, un certificado de la institución financiera que otorgó el crédito original
o del legítimo cesionario del crédito en su caso, señalando:
a. el monto a que asciende el pago.
b. el monto de los intereses y comisiones que se cobran.
c. fecha de otorgamiento del crédito que se paga;
d. el número, serie o folio del documento que da cuenta o registra el crédito original.
e. Si el crédito no constare en escritura, para que resulte procedente la exención, el referido certifi-
cado deberá adosarse al cuerpo del pagaré o del documento que se emita o suscriba con ocasión
del crédito.
De acuerdo a la Circular N° 3378 de 12 de diciembre de 2006, de la SBIF, la entrega de este certificado
es libre de comisión y gastos.
El SII ha aclarado en la Circular N° 69 del 21 de diciembre del 2006 que en el caso de escrituras pú-
blicas que dan cuenta de créditos o mutuos hipotecarios, el sujeto obligado al pago del impuesto de
timbres y estampillas es la Institución Financiera o el Banco que otorga el crédito, como beneficiario o
acreedor del mismo. Sin embargo, en la práctica ha existido alguna discrepancia al respecto, dado que
el art. 16 de la LIT hace responsable a los Notarios del impuesto cuando se originen en el otorgamiento
de dichas escrituras públicas. Al respecto el criterio que ha sido sostenido uniformemente el Servicio
(Oficio Ord. N°673, 18.03.1999; Oficio Ord. N°2.075, 12.05.1999; Oficio Ord. N°2.445, 04.07.2005) es
38
BoletíndelTrabajo
que cuando el sujeto del impuesto es un contribuyente de aquellos señalados en los N°s 2° y 3°, del
ÁreaTributaria
artículo 15 antes citado, es el Banco o la Institución Financiera y no el Notario el responsable del pago
del impuesto. Considerando lo anterior, en los casos de escrituras públicas que dan cuenta de créditos
o mutuos hipotecarios en que ha sido el Notario quién se ha hecho responsable de la declaración y
pago del impuesto en cuestión, deberá dicho Ministro de Fé entregar la certificación que de cuenta del
pago del impuesto, al respectivo Banco o Institución Financiera acreedor, para que éste a su vez pueda
otorgar el certificado final.
Procedimientos para emitir los certificados según Resolución Nº 105 del
2008.
1. Las instituciones financieras que de conformidad a lo dispuesto en el inciso 7° del N° 17 del
artículo 24 del D.L. N° 3.475, de 1980, agregado por el artículo 2° de la Ley N° 20.219, de 2007,
deban emitir a solicitud del requirente el certificado a que se refiere la ley, con vigencia a una
fecha determinada, deberán indicar expresamente en el certificado respectivo, además de las
menciones que exige el inciso 5° del numeral 17 de la misma disposición, la referencia específica
a la fecha de vigencia determinada requerida por el interesado, en números y letras.
Con todo, dicho certificado deberá consignar los montos de capital e intereses adeudados por
concepto del respectivo crédito, referidos a la fecha de vigencia que se está certificando, para
cuyo efecto la institución financiera otorgante hará mención en el certificado y según el tipo de
crédito de que se trate, a la documentación o fuente de información, lugar o medio en que puede
ser consultada la respectiva tabla de desarrollo del crédito o, en defecto de ésta, a la fecha de
vencimiento correspondiente a la cuota de capital o intereses más próxima a la emisión del cer-
tificado y a la tasa de interés del crédito. Se deberá dejar constancia en el certificado respectivo
que el monto de capital e intereses queda condicionado a la variación que pueda experimentar la
deuda insoluta entre la fecha de emisión del certificado y la de su vigencia.
2. El incumplimiento por parte de la institución responsable de la obligación de otorgar el certificado
de deuda o su otorgamiento extemporáneo, esto es, una vez transcurrido el plazo de 5 días há-
biles que establece la ley, contados desde la fecha en que el interesado presentó la solicitud, o
la emisión en forma incompleta de dicho certificado con omisión de alguna de las menciones que
debe contener de acuerdo a la ley y a la presente Resolución, serán sancionados de acuerdo a
lo establecido en el inciso séptimo del N° 17 del artículo 24 del D.L. N° 3.475, de 1980, agregado
por el artículo 2° de la ley N° 20.219, de 2007, que dispone la aplicación de una multa de entre
una unidad tributaria mensual y una unidad tributaria anual por cada incumplimiento, la cual se
aplicará de acuerdo con el procedimiento establecido en el artículo 161 del Código Tributario.
Modificaciones de la Ley N° 20.455 al refinanciamiento de créditos.
Con la modificación introducida por la ley 20.455, a contar del 1° de julio del presente año la tasa máxi-
ma establecida en el N° 3 del artículo 1° del DL 3475, es la del 0.6%.
Respecto de operaciones de crédito de dinero efectuadas desde el 1° de julio de 2010 y destinadas
a pagar préstamos anteriores a esa fecha, para los efectos de lo dispuesto en los incisos segundo y
tercero del artículo 24 N° 17, debe considerarse la tasa máxima vigente a la época de emisión o sus-
cripción de los documentos del nuevo crédito, es decir, la tasa de 0,6%.
39
BoletíndelTrabajo
Ejemplo:
ÁreaTributaria
Operación Original.
- Fecha emisión documento: 10.02.2010
- Fecha vencimiento documento: 09.12.2010
- Tasa efectiva: 0,5%
Operación de refinanciamiento.
- Fecha emisión documento: 20.08.2010
- Fecha vencimiento documento: 19.11.2011
- Tasa que hubiese correspondido al crédito original: 1%
- Tasa correspondiente al nuevo crédito: 0,6%
- Tasa máxima a considerar al crédito original para la exención: 0,6%
- Tasa efectiva a pagar por la operación de refinanciamiento: 0.
Financiamiento de exportaciones.
De acuerdo al art. 24 N° 11 de la Ley Impuesto Timbre y Estampilla, cabe a la Superintendencia de
Bancos e Instituciones Financieras determinar cuales son los documentos necesarios para financiar
exportaciones, y el SII los recogió en la Circular N° 31 de 06.07.1992, señalando que son lo siguien-
tes:
a) Las letras de cambio y los pagarés con que se documenten los créditos internos que los bancos
otorguen a los exportadores para financiar exportaciones, de conformidad con lo dispuesto en el
capítulo VI del título II del Compendio de Normas de Cambios Internacionales, del Banco Central
de Chile (Creditos de pre y post- embarque)
b) Los documentos en los que consten los anticipos de compradores del exterior y los créditos ob-
tenidos en el exterior directamente por los exportadores, siempre que los internen en el país con
sujeción a las normas contenidas en las disposiciones citadas en la letra a) precedente.
c) Los documentos que den cuenta de financiamientos externos obtenidos por las empresas banca-
rias con el único fin de cursar los créditos señalados en la letra a) anterior.
d) Los pagarés con que se documenten los prestamos cursados para emitir las Boletas de Garantía
o cartas de crédito stand by a que se refiere el numeral 1.1 del Capítulo XXI del título I del Com-
pendio de Normas de Cambios Internacionales del Banco Central de Chile.
e) Los títulos con los que se documenten los créditos otorgados a personas naturales o jurídicas
residentes en el exterior, que tengan por objeto pagar a exportadores chilenos el precio de mer-
caderías importadas desde Chile.
40
BoletíndelTrabajo
El hecho exento son los documentos necesarios para la realización o concreción de las operaciones de
ÁreaTributaria
crédito de dinero, ya que en definitiva son estos documentos los que constituyen el hecho gravado del
referido Impuesto.(Oficio Nº 832, de 16.03.2000).
En un inicio, como se señala en el Oficio N° 3843 de 29.09.2000, el SII señaló que “Se debe seguir
informando a la Dirección Regional del S.I.I. cada vez que el pago de un crédito destinado a financiar
exportaciones no sea pagado con el retorno de éstas” Sin embargo, este criterio fue modificado con el
oficio N° 544, de 12.02.2003, en que se indica que el único supuesto normativo es que se realice una
exportación. En consecuencia en nada afecta el hecho que el crédito se pague con recursos que no
ingresaron al país sino que se obtuvieron y desembolsaron en el exterior, como ocurre en la especie.”
La interpretación del SII ha sido atenerse estrictamente a los documentos señalados, y así, ha señalado
que la exención no alcanza a los créditos para prepagar operaciones de crédito de dinero destinadas a
financiar exportaciones (Oficio N° 5614, de 14.11.2003).
Préstamos en relación con viviendas y exportaciones.
Nos referimos a los actos realizados de conformidad a:
- D.F.L. Nº 2, sobre Plan Habitacional. (D.S. Nº 1.101, del Ministerio de Obras
Públicas, de 1960)
Uno de los requisitos fundamentales es que en los documentos se señale el destino del crédito, para
hacer efectiva la exención. Así, el SII ha rechazado la devolución de impuestos pagados por la sus-
cripción de un pagaré en garantía de los créditos hipotecarios, ya que en dicho documento no se hizo
mención alguna al destino. (Oficio N° 1219 de 31.03.2006)
- Ley Nº 16.528, de 1966, sobre Estímulos a las Exportaciones;
De acuerdo a la Circular Nº 92, de 20.09.1974, los actos o contratos exentos en conformidad esta ley
son:
a) Los contratos, escritos, solicitudes, facturas, certificados y documentos en general, que sean
necesarios para llevar a cabo la exportación;
b) Los pagarés y demás documentos que deban extenderse en los casos de admisión temporal y
los documentos que se emitan con motivo de actos o contratos que recaigan sobre el producto de
exportación, incluyéndose en la exención el documento que dé cuenta del acto o contrato mismo
y los que se emitan en cumplimiento de las obligaciones que de ellos emanen, quedando com-
prendidos entre otros las letras de cambio, libranzas, créditos simples, rotativos, documentarios
y confirmados u órdenes de pago, girados en el país para ser pagaderos en el extranjero.
c) Los documentos en que conste la venta o transferencia de especies de producción nacional hecha
al exterior, siempre que la entrega deba efectuarse en Aduana, a bordo o en país extranjero.
Por otra parte, se ha señalado que la exención no beneficia a los créditos internos de pre- embarque y
de post-embarque, por no constituir ellos, precisamente, actos, contratos, documentos o trámites que
obvia y directamente conduzcan o sean necesarios para llevar a cabo una exportación. (Circular Nº 58,
de 27.08.1980)
41
BoletíndelTrabajo
- D.L. N° 1.305, de 1976. (operaciones, actos y contratos que realicen los Servi-
ÁreaTributaria
cios Regionales y Metropolitano de Viviendas y Urbanismo)

El SERVIU tiene la función de administrar y entregar las denominadas “viviendas sociales” a que se
refiere el art. 3º del D.L. Nº 2552, de 1979. Esta misma norma además establece que “Los actos,
contratos, actuaciones y documentos que se celebren, otorguen o suscriban con relación a la vivienda
social estarán exentos de la Ley de Timbres, Estampillas y Papel Sellado”
En la Circular Nº 27, de 08.03.1979 el SII ha instruido que “por vivienda social debe entenderse
la vivienda económica de carácter definitivo, destinada a resolver los problemas de la marginalidad
habitacional, financiada con recursos públicos o privados, cualesquiera que sean sus modalidades de
construcción o adquisición, y cuyo valor de tasación no sea superior a 400 unidades de Fomento. La
tasación la hará la Dirección de Obras Municipales respectiva al solicitarse el permiso de edificación, y
en ella se considerará la suma de los factores valores del terreno y valor de construcción de
la vivienda.
Esta franquicia favorece también al pagaré que al efecto se emita, considerándolo como un solo todo
con la escritura a la que accede, cuando conforma un hecho gravado complejo. (Oficio Nº 1912, de
17.06.1986)
- D.F.L. Nº 205, de 1960, sobre Sistemas de Ahorro y Préstamos para la Vivien-
da. (Ley Nº 16.807, de 1968);
c) Documentos emitidos o aceptados por el Fisco.
Esta exención comprende los bonos, pagarés, vales de impuesto, letras de cambio y demás actos y
contratos gravados en el art 1° N° 3 de la LIT, emitidos o aceptados por el Fisco. Es entonces una
necesaria complementación de la exención personal a favor del Fisco analizada previamente.
En efecto, recordemos que, por disposición del art. 9 Nº 3 de la LIT el sujeto pasivo del impuesto en
el caso de los documentos mencionados en el artículo 1º, Nº 3, es el beneficiario o acreedor y, por
consiguiente, no operan las exenciones personales que pudieren favorecer al aceptante o suscriptor
obligado al pago de la obligación. En este caso, dicha exención favorece también a otros eventuales
sujetos pasivos del referido tributo, que concurran en la emisión o aceptación del documento, siempre
y cuando, lo hagan en conjunto con el Fisco.
De esta manera, el SENCE, en tanto participe de la personalidad jurídica del Fisco, y que por tanto,
formaría parte integrante de la Administración del Estado, tiene la exención tanto real como personal
del impuesto (Oficio N° 1272 de 18.06.2007)
d) Actos sobre Isla de Pascua.
La norma del art. 24 N° 8 señala que para que opere la exención, deben cumplirse los siguientes requi-
sitos (Oficio Nº 2153, de 04.05.1979):
a) que los actos se ejecuten o celebren en la Provincia de Isla de Pascua;
b) por personas domiciliados en ella;
c) que tales actos y contratos digan relación con actividades o bienes de ese territorio.
42
BoletíndelTrabajo
El SII ha señalado, respecto a que el acto de ejecute o celebre en la zona, que, por el contrario, si “el
ÁreaTributaria
acto o contrato se ejecute o celebre en un territorio ajeno al aludido en la franquicia de que se trata,
hace improcedente la aplicación de la mencionada exención” (oficio Nº 3185, de 09.10.1989)
Importaciones.
a) Créditos extranjeros para financiar importaciones.
El art 24 N° 15 libera del impuesto a los créditos otorgados desde el exterior a bancos o instituciones
financieras locales, con el exclusivo objeto de financiar operaciones de importación o internación de
mercaderías al país, o bien que tengan por único objeto ser colocados en el exterior.
Esta exención no opera respecto de créditos directos de proveedores ni de aquellos conseguidos di-
rectamente por el importador en Bancos o instituciones financieras domiciliados en el exterior (Circular
N° 41 de 27.08.1992).
b) Documentos para ciertas importaciones.
El art. 24 N° 10 señala que están exentos del impuesto, los documentos relacionados con dos tipos
importaciones:
a. El beneficio para importar menaje usado y herramientas de mano y un vehículo automóvil
desde zona franca de extensión, al resto del país. (art. 35 de la ley Nº 13.039)
b. Importaciones de CKD y SKD que efectúen las industrias terminales. (art. 3 de la ley Nº
18.483)
c) Cartas de crédito que se abran con fondos propios del importador.
En este caso, la norma del art. 24 N° 11 establece un hecho no gravado, por no tratarse de una opera-
ción de crédito de dinero, por la cual no existe el motivo del gravamen a las cartas de crédito. (Circular
Nº 44, de 06.11.1985)
En el oficio N° 13 sin embargo, se explica que la exención no se aplica a las cartas de crédito abiertas con recur-
sos propios del solicitante, sino que éste debe ser necesariamente un importador. (Oficio N° 13 de 13.01.1986)
Otras operaciones internacionales.

a) Créditos otorgados al extranjero.
La norma del art 24 N° 16 señala que están exentos los documentos necesarios para el otorgamiento de
préstamos y demás operaciones de crédito de dinero, por parte de Bancos e Instituciones Financieras,
desde Chile hacia otros países. La Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras determinó en
el Capítulo 14-8 de la Recopilación de Normas para Bancos y Financieras las características que deben
tener los documentos para gozar de esta exención: “…Los documentos que se beneficiarán de dicha exen-
ción, serán aquellos en moneda chilena o extranjera, que correspondan a créditos otorgados desde Chile
al exterior a sociedades filiales o agencias de empresas chilenas establecidas en el exterior; a empresas
residentes y domiciliadas en el exterior; y a otras personas naturales o jurídicas residentes y domiciliadas
en el extranjero. Quedan igualmente comprendidos en esta exención los instrumentos que adquieran las
entidades bancarias correspondientes a créditos cuyos deudores directos residan en el exterior”
43
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b) Órdenes de pago en cumplimiento de un contrato de préstamo en moneda

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extranjera.
En este caso, la exención opera sólo si la orden de pago es distinta a un cheque.
c) Créditos otorgados por organismos internacionales multilaterales.
La LIT exime del impuesto a los documentos que den cuenta o se emitan en relación con préstamos o
créditos otorgados del exterior por organismos financieros multilaterales, y los relativos a la emisión de
bonos que se coloquen en el exterior emitidos o suscritos por el Fisco o el Banco Central de Chile.
Al respecto, el SII en la Circular N° 39 de 25 de julio de 1991 señaló que “debe entenderse por orga-
nismos financieros multilaterales, aquellos que se originan en la suscripción de tratados multilaterales
que tienen por objeto cooperar financieramente con el desarrollo económico de los países en vías de
desarrollo, o que bien tienen por finalidad auxiliar a aquellos países que presentan desequilibrios en su
balanza de pagos”.
No es requisito para que opere la exención que Chile forme parte de los organismos financieros mul-
tilaterales.
Entre los organismos reconocidos por el SII está el Banco Internacional de Reconstrucción y Fomento
(oficio Nº 3780, de 15.12.1995).
Cabe destacar la especial situación de los documentos que consignan préstamos otorgados por or-
ganismos internacionales, cuya administración y otorgamiento a los beneficiarios finales se entrega a
otras instituciones como CORFO, bancos, etc. El SII ha interpretado que en este caso, siendo la exen-
cione de derecho estricto, deben ser interpretadas en forma restrictiva, y por lo tanto, niega la exención
ya que materialmente no otorga el crédito el organismo internacional, sino su intermediario en Chile
(oficio Nº 1741, de 15.05.1985 y oficio Nº 3383, de 13.09.1985.).
Sin embargo, la jurisprudencia judicial ha impugnado esta posición, señalando que en el crédito otorga-
do en relación con el préstamo otorgado en el exterior al Estado de Chile a través de CORFO, cumple
los requisitos del art. 24 N° 1. (Sentencia de Corte Suprema, de 10.07.1990, acoge recurso de queja
tomando el voto de minoría de la Corte de Apelaciones)
d) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALALC (ABLAS).
Las ABLAS constituyen letras de cambio giradas a su propia orden por un exportador nacional o acep-
tadas por una institución bancaria chilena. Tales letras, emitidas en dólares de los Estados Unidos y
pagaderas en la ciudad de Nueva York por un corresponsal del Banco aceptante, están destinadas a
ser negociadas en el mercado de aceptaciones bancarias de ese país.
Tales documentos tienen por finalidad obtener un financiamiento extra zonal para el pago de las expor-
taciones, dentro del mercado correspondiente a la ALALC.
2.5 Operaciones financieras locales.

a) Inversiones locales relacionadas con OCD.
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La norma del art. 24 N° 6 señala que grava los documentos otorgados por bancos o instituciones
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financieras en las operaciones de depósito o de captación de capitales, de ahorrantes e inversionistas
locales, cuando éstos den cuenta de operaciones de crédito de dinero y sean necesarios para la reali-
zación de estas operaciones. Quienes actúen en estas operaciones como mandatarios, o en ejercicio
de cualquier otro encargo fiduciario, deberán indicar bajo su propia responsabilidad el lugar de domicilio
y residencia de la persona por quien actúan.
La lista de tales documentos será determinada por resolución del Director del Servicio de Impuestos
Internos, previo informe favorable del Banco Central de Chile.
La circular N° 41 de 27.08.1992 precisó el concepto de localidad, señalando que debe entenderse por
ellos “a aquellas personas que tienen domicilio o residencia en el país, siendo irrelevante al efecto su
nacionalidad, y tratándose de empresas o personas jurídicas, a aquellas que se encuentran domicilia-
das o radicadas en el país, ya sea mediante un establecimiento permanente o un agente o represen-
tante de igual carácter”.
Con el objeto de verificar la efectividad de la condición que exige la ley, los mandatarios y encargados
fiduciarios deben indicar el domicilio o residencia de la persona por quien actúan. Para tal efecto, se
debe realizar una declaración jurada.
b) Cargos no voluntarios en cuenta corriente.
La norma del art. 24 N° 14 señala que están exentos los cargos en cuenta corriente -que en general no
son representativos de disposiciones voluntarias de fondos- por concepto de:
a. Gastos que estén directamente relacionados con la mantención de la misma,
b. Impuesto a los cheques y de su protesto,
c. Devolución de préstamos concedidos por el mismo Banco al comitente, sus intereses, re-
ajustes e impuestos de esta ley que se causen con motivo del otorgamiento del préstamo
respectivo;
d. Los cargos en la cuenta corriente de un Banco efectuados por el Banco mandatario,
e. Cargos necesarios para corregir errores cometidos en la cuenta corriente del cliente o que
provengan de un cheque protestado.
c) Líneas de crédito.
El art. 24 N° 9 señala que el documento en que conste la apertura o línea de crédito está exento del
impuesto. Lo que desencadena en definitiva la aplicación efectiva del impuesto es el o los usos de la
línea de crédito.
No es necesario que él o los usos de la línea de crédito, consten a su vez en algún tipo de documento
sino que basta cualquier antecedente que permita verificar que se produjo el uso de ella. (Oficio N°
4967 de 15.12.2005)
Además, se ha señalado que el contrato de apertura o línea de crédito que realiza una institución
bancaria extranjera a una institución nacional, también goza de la presente exención. (Oficio Nº 1251,
de 30.03.1992)
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En el caso de la apertura de Línea de Crédito para cubrir pago de boletas de garantía, el SII, basado
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en la opinión de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras (Of. Ord. Nº 93/5l4, del 5 de

febrero de l997) señala que una línea de crédito forma parte y, por lo tanto, presupone la existencia de
una cuenta corriente de crédito y, en la línea, presupone que el crédito correspondiente se encuentre
destinado a un propósito específico, como lo es el eventual pago de las boletas de garantía. Así, sólo
en el caso que la boleta de garantía se haga efectiva, es que corresponde el pago del impuesto. (oficio
Nº 377, de 14.02.1997)
d) Mutuos de CORFO a instituciones financieras.
El art. 24 N° 13 señala que los beneficiarios de dichas operaciones pueden ser los bancos, otras insti-
tuciones financieras y empresas de leasing (Circular Nº 6, de 11.01.1990)
EL IMPUESTOS DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS COMO CRÉDITO

O REBAJA CONTRA OTROS TRIBUTOS Y SU DEVOLUCIÓN
Devolución por operaciones de importación.
La LIT señala que se deben gravar con ese impuesto las “actuaciones y documentos que den cuenta
de actos jurídicos, contratos y otras convenciones”. Entre los documentos se incluyen, entre otros, las
letras de cambio, pagarés y los créditos simples. Sin embargo, el artículo 3 de la misma ley, señala
que “en reemplazo de los impuestos establecidos en esta ley, estará afecta al impuesto único esta-
blecido en este artículo la documentación necesaria para efectuar una importación o para el ingreso
de mercaderías desde el exterior a zonas francas, bajo el sistema de cobranzas o cualquier otro en
que el pago de la operación o de los créditos obtenidos para realizarla se efectúe con posterioridad a
la fecha de aceptación del respectivo documento de destinación aduanera o ingreso a zona franca de
mercadería”.
De acuerdo a la interpretación inicial que el SII le dio a la norma, el hecho gravado se configuraba ante
el crédito otorgado por el proveedor, sin importar con qué documentos se estuviera importando. Con
esta interpretación se generó el pago de impuestos a contar de la vigencia de la disposición en cuestión
y las empresas dedujeron dichos desembolsos en la determinación de la renta líquida imponible con
las consecuencias en la determinación del FUT, Retiros, Dividendos, etc. Posteriormente el Oficio N°
381 de 2007, vino a modificar el criterio estableciendo que el impuesto contenido en el artículo 3° de
la Ley de Timbres y Estampillas se aplicará en la medida que se hubiesen emitido documentos que
nominativamente se gravan en virtud al artículo 1° de la misma Ley.
El SII a través de la circular N° 27 de 2007, señaló que en el caso que este impuesto haya sido trasla-
dado indebidamente o excesivamente, el contribuyente podrá pedir su devolución conforme al artículo
126 del Código Tributario. Sin embargo, como por las características del mencionado impuesto en
muchos casos el retenedor no podrá determinar con certeza la existencia de los documentos que estén
o no amparados por la exención, el importador que estimare que el Banco o institución le trasladó o
recargó el impuesto en forma indebida, deberá efectuar una presentación en la Dirección Regional de
su domicilio a fin de que ésta proceda a declarar que se ha efectuado un pago indebido del impuesto.
46
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La Dirección Regional requerida, ante la solicitud dispondrá una revisión de los antecedentes en que
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aquella se funda. Si determina que efectivamente se trató de un caso en que el Banco o institución
trasladó o recargó el impuesto en forma indebida, oficiará directamente a éstos a efecto que proceda a
restituir las sumas mal trasladadas o recargadas al contribuyente de hecho y a rectificar la declaración
correspondiente. Verificada que sea la ejecución de este trámite, la Dirección Regional dispondrá la
devolución de las sumas mal ingresadas en arcas fiscales al contribuyente de derecho.
La presentación debe efectuarse en el plazo de tres años contados desde la fecha en que el impuesto
indebido se enteró en arcas fiscales. Como antecedente de la Solicitud de la Devolución del Impuesto
de Timbres y Estampillas, se debe presentar la declaración original y una propuesta de rectificatoria del
formulario 22 de los años en que se reverse el efecto en gasto. Este antecedente podrá ser presentado
al momento de presentar la Solicitud o durante su tramitación y, en caso de no hacerse, el Servicio
evaluará está circunstancia al momento de resolver el caso con los antecedentes aportados.
Recargo indebido del impuesto.
Esto en el caso que el sujeto exista un sujeto responsable de enterar los impuestos distintos al deudor
“de derecho” como lo son los notarios, los bancos, etc.
No obstante la devolución de impuestos trasladados o recargados indebida o excesivamente, sólo
puede hacerse al contribuyente directo o de derecho, siempre que se haya dado cumplimiento a los
requisitos del artículo 128 del Código Tributario, esto es, que se acredite fehacientemente, a juicio
exclusivo del Director Regional, haberse restituido dichas sumas a las personas que efectivamente
soportaron el gravamen indebido.
Al respecto, debe tenerse presente que el artículo 128 del Código Tributario se aplica a los casos que él
señala, por lo que, si parte del impuesto cuya devolución se solicita no ha sido trasladado o recargado,
en esa parte no se aplica la referida disposición legal, sino las normas generales sobre devolución de
impuestos. El hecho de que haya habido o no traslado o recargo de parte del impuesto, deberá ser ve-
rificado en cada caso por las unidades operativas, previas las fiscalizaciones que estimen necesarias.
Contratos ineficaces.
El artículo 29 de la LIT prescribe que procede la devolución de un impuesto ingresado en arcas fiscales
cuando:
• El acto, contrato o convención que constituye su causa no llega, en definitiva, a otorgarse o cele-
brarse por no haberse firmado por todos sus otorgantes
• Es dejado sin efecto por el notario
• Se declara judicialmente la nulidad del acto o contrato que originó su pago.
• El plazo para solicitar dicha devolución será de un año, contado desde la fecha que corresponda
al pago del tributo o a la resolución que declaró la nulidad, según el caso.
Sin embargo, respecto de los impuestos pagados mediante estampillas o timbre fijo, no procederá
devolución alguna.
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Procedimiento a efectuar en el caso de pedir la devolución del Impuesto de

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Timbres y Estampillas.
En cuanto a la devolución de sumas trasladadas o recargadas indebidamente, por conceptos de im-

puestos, dentro de una misma tramitación puede solicitarse la devolución del impuesto indebidamente
pagado y acreditar la restitución a las personas que efectivamente soportaron el gravamen. Es decir,
se presenta la solicitud de devolución y durante su tramitación se rinde la prueba de la restitución a
satisfacción del Director Regional.
Tanto la devolución solicitada por parte del sujeto de derecho –como lo es, por ejemplo, el notario
(oficio N° 1624, de 06.04.2004), o la de declaración de que ha existido un cobro excesivo o indebido,
requerida por el sujeto de hecho, tienen el carácter de solicitudes administrativas. La primera de ellas,
porque, de acuerdo con el art. 126 del Código Tributario, no constituye reclamo la petición destinada a
corregir errores propios del contribuyente, caso en que nos encontramos precisamente. En relación a
la petición que formula el contribuyente de hecho para que el Servicio declare que se ha efectuado un
cobro indebido, a fin de obtener la posibilidad de exigir del contribuyente de derecho la devolución de la
suma indebidamente recargada, por su naturaleza misma no cabe duda de que es una mera solicitud
administrativa.
En estas circunstancias, el plazo que tiene el contribuyente de derecho para presentar su solicitud de
devolución es, de acuerdo con el artículo 126, inciso segundo del Código Tributario, de un año, contado
desde el acto o hecho que le sirva de fundamento, o sea, la fecha del pago.
Respecto del contribuyente de hecho que solicita la declaración de que ha existido un cobro excesivo
o indebido, el plazo será el mismo y se contará en la misma forma que el que tiene el contribuyente de
derecho para pedir la devolución. Si bien el contribuyente de hecho no tiene un plazo especialmente
establecido en el Código Tributario, ya que su presentación es una solicitud administrativa, pero no
de aquellas comprendidas en el artículo 126, dicha presentación, efectuada fuera del plazo de un año
contado desde la fecha del pago, perdería su finalidad principal, por cuanto habría expirado el plazo
que tiene el contribuyente de derecho para solicitar la devolución del impuesto mal trasladado o recar-
gado.
Efectos en la Ley de la Renta y la Ley de Ventas y Servicios
1. Impuesto a la Renta
1.1 Gasto necesario para producir la renta
El art 31 N° 3 señala que los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se rela-
cionen con el giro de la empresa, son gastos necesarios para producir la renta.
Es decir, este impuesto se rebaja de los ingresos brutos para determinar la renta líquida a
pagar del contribuyente.
El no puede deducirse como gasto para los efectos de la determinación de los impuestos
establecidos en la Ley de la Renta.
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Efectos del monto del Impuesto de Timbres y Estampillas utilizado como cré-
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dito fiscal en el Impuesto a la Renta.
De conformidad al inciso final del artículo 3° de la Ley 20.259, el Impuesto de Timbres y Estampillas
utilizado como crédito fiscal IVA no podrá deducirse como gasto para los efectos de la determinación
de los impuestos de la ley de la Renta.
Con todo, dicha cantidad no se afectará con el impuesto contenido en el artículo 21 de dicha ley.
Si el Impuesto de Timbres y Estampillas no ha sido utilizado como crédito fiscal del IVA, sea por no
haberse hecho uso del beneficio a que se refiere esta circular o por haberlo perdido u otra causa, se
aplican las reglas generales para su deducción como gasto en la determinación de los impuestos a la
renta.
2. Impuesto al Valor Agregado
1. Contribuyentes beneficiados a recuperar el crédito.
Los beneficiarios de la franquicia establecida por el artículo 3° de la Ley 20.259, son los contribuyentes
del Impuesto al Valor Agregado establecido en el Título II del decreto ley Nº 825, de 1974, que cumplan
con los siguientes requisitos en forma copulativa:
a. Declaren el Impuesto al Valor Agregado por medios electrónicos o en la
forma no electrónica que determine el Servicio de Impuestos Internos me-
diante resolución.
Al respecto, con fecha 18 de noviembre de 2008 fue dictada la Resolución 153 disponiendo que, para
los efectos de lo establecido en el artículo 3° de la Ley 20.259, se considerarán declaraciones del
Impuesto al Valor Agregado efectuadas en forma no electrónica, las que presenten los contribuyentes
de dicho impuesto en Formulario 29 de “Declaración y Pago simultáneo Mensual” en papel, con o sin
pago, en bancos e instituciones financieras autorizadas.
Por consiguiente, considerando además lo indicado en la Circular 48 de 2004, número 2.2, sobre las
formas en que debe efectuarse la declaración del tributo, resulta que tienen derecho al beneficio antes
indicado todos los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que declaren este impuesto a través
de los siguientes medios:
- Por Internet, ya sea a través de formulario electrónico o bien mediante envío de archivo con soft-
ware (Upload).
- Vía telefónica.
- Por papel, con o sin pago, en bancos e instituciones financieras autorizadas.
b. Tengan ingresos anualizados por ventas y servicios del giro no superiores
al equivalente a 60.000 unidades tributarias mensuales, en cada uno de los
tres años calendario anteriores a aquel período tributario en que corres-
ponda agregar el crédito por Impuesto de Timbres y Estampillas.
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En el caso de fracciones de años calendarios, el límite de ventas se reducirá a la cifra que resulte de
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multiplicar 5.000 Unidades Tributarias Mensuales por el número de meses activos de cada período,
considerando la fracción de mes como mes completo.
Como se indicó, la medida busca beneficiar a las micro, pequeñas y medianas empresas, calificando
como tales para estos efectos, aquellas cuyos ingresos, determinados en la forma que a continuación
se indica, no excedan los montos señalados.
El inciso segundo del artículo 3 de la ley emplea la expresión ‘ingresos anualizados’, sin definirla.
Por tal debe entenderse la suma de los ingresos que obtenga el contribuyente en el año calendario
respectivo, derivados de su giro o actividad.
Ahora bien, considerando la norma del inciso tercero del articulo 3, que regula la situación de las frac-
ciones de años calendario y atendido los parámetros que contempla, debe entenderse que la aplica-
ción de la regla del inciso segundo en referencia procede sólo si el contribuyente registra ingresos en
todos y cada uno de los meses del año de que se trate.
De esta manera, si sólo ha obtenido ingresos en algunos de los meses del año respectivo, debe apli-
carse la regla del inciso tercero que trata de las fracciones de año calendario.
Esta norma de fracciones de año calendario para el cálculo del tope de ingresos, debe también apli-
carse en el caso de contribuyentes que hayan iniciado sus actividades en los años anteriores, sin
completar los tres periodos anuales a que se refiere el inciso segundo citado.
Los contribuyentes que no registran ventas de años anteriores por ser el año en curso el de inicio de
sus actividades, también pueden acogerse al beneficio, con el límite de impuesto acreditable estable-
cido en el inciso séptimo del artículo 3.
Los ingresos que se deben considerar.
Deben considerarse únicamente los ingresos por ventas y servicios del giro, esto es, aquellas cantida-
des o sumas netas que provengan del giro o actividad habitual del contribuyente.
Se excluyen en consecuencia, los ingresos no operacionales y aquellos que provengan de actividades
u operaciones realizadas en forma ocasional o esporádica por el contribuyente, como por ejemplo, los
ingresos por ventas de bienes físicos del activo inmovilizado.
Dichos valores, de conformidad al inciso noveno del artículo 3°, deben considerarse por sus valores
netos del Impuesto al Valor Agregado. Asimismo, deben excluirse para su determinación, los demás
impuestos especiales o específicos que se recarguen en el precio del producto o servicio que corres-
ponda.
Períodos que se consideran para el límite de 60.000 UTM.
Los años calendario a considerar, para efectos de determinar si los respectivos ingresos anualizados
dan derecho al beneficio, se computan en función del período en que corresponda agregar el crédito.
De esta forma y a modo ejemplar, para determinar si un contribuyente tiene derecho a agregar al crédito
fiscal IVA, el impuesto de timbres y estampillas en un mes cualquiera de 2010, los ingresos anualizados
de cada uno de los años 2007, 2008 y 2009 deben ser iguales o inferiores a 60.000 UTM.
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Valor de la UTM.
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De conformidad al inciso noveno del artículo 3° de la Ley 20.259, el valor de la UTM a considerar, para
efectos de determinar el límite referido en el punto anterior, será el asignado a esa unidad al último día
hábil del período correspondiente.
De esta forma, y considerando que la UTM es una unidad de medición de carácter mensual, para la
determinación del límite de 60.000 UTM antes señalado, los ingresos del giro de cada mes deben ex-
presarse en UTM según el valor que tenga esta Unidad en el último día hábil del mes respectivo.
En consecuencia, para determinar los ingresos anualizados respecto de cada año, se considerarán
los ingresos de cada mes convirtiéndolos a UTM según el valor que tenga esta Unidad en el último día
hábil del mes respectivo, para luego sumarlos.
c. Haber pagado el Impuesto de Timbres y Estampillas sin derecho de recu-
perarlo de terceros.
Como se indicó, el artículo 3° de la Ley 20.259 persigue reducir los costos de financiamiento, estable-
ciéndose el beneficio en favor del sujeto pasivo de la obligación consignada en la respectiva operación
o documento afecto a impuesto de timbres y estampillas, que es quien soporta económicamente este
impuesto, independientemente de quien sea el sujeto o responsable obligado al pago del mismo.
Por esta razón, el inciso primero del referido artículo 3° requiere que el contribuyente respectivo pague
o soporte el Impuesto de Timbres y Estampillas y, por su parte, el inciso cuarto exige para la proceden-
cia del beneficio, que el sujeto de dicho impuesto no tenga derecho a recuperarlo de tercero.
En estos términos, tendrá derecho a efectuar la agregación al crédito fiscal IVA:
- Respecto del impuesto del número 3 del artículo 1º del D.L. 3.472, de 1980, el obligado al pago
del respectivo documento, y de la prórroga o renovación de los mismos.
- El aceptante de las letras de cambio.
- El emisor de los pagarés, bonos, debentures y otros valores que den cuenta de captaciones de dinero, tra-
tándose de emisiones de valores inscritas en el Registro de Valores, de conformidad a la ley Nº 18.045.
- El importador, respecto del impuesto único del artículo 3° del D.L. 3.475.
2. Impuesto de Timbres y Estampillas que puede recuperarse.
El Impuesto de Timbres y Estampillas que los contribuyentes indicados en el número anterior pueden
agregar al crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, es el establecido en el número 3 del artículo 1°,
en los artículos 2°, 2° bis y 3° del DL 3.475, de 1980, devengados por las operaciones de ese mismo
mes, relacionado con el giro del contribuyente y sin derecho a recuperarlo de terceros.
a. Puede recuperarse el Impuesto de Timbres y Estampillas establecido en
las siguientes disposiciones del DL 3.475, de 1980:
- Artículo 1° número 3; que afecta a las letras de cambio, libranzas, pagarés, créditos sim-
ples o documentarios y cualquier otro documento, incluso aquellos que se emitan en forma
desmaterializada, que contenga una operación de crédito de dinero.
51
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- Artículo 2°; que grava las renovaciones o prórrogas de documentos.

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- Artículo 2° bis relativo a las colocaciones de bonos o títulos de deuda de corto plazo inscri-
tas en el Registro de Valores.
- Artículo 3°, impuesto único sustitutivo a las importaciones o al ingreso de mercaderías
desde el exterior a zonas francas, en que el pago respectivo se efectúe con posterioridad a
la fecha de aceptación del documento de destinación aduanera o de ingreso a zona franca
de la mercadería.
Como es posible advertir, el beneficio se limita al Impuesto de Timbres y Estampillas pagado o sopor-
tado efectivamente en operaciones de financiamiento. La ley ha excluido expresamente el impuesto
que afecta a los hechos gravados contemplados en el número 1) del artículo 1° y en el artículo 4°, del
DL 3.475, de 1980, referidos a los protestos de cheques y actas de protestos de letras de cambios y
pagarés a la orden, respectivamente.
b. Imposibilidad de recuperar el impuesto de terceros.
Según se señaló, para la procedencia del beneficio el inciso cuarto de la norma en estudio requiere que
el contribuyente que deba pagar o soportar el Impuesto de Timbres y Estampillas, no tenga derecho a
recuperar dicho impuesto de terceros.
De esta forma, se garantiza que sólo el contribuyente que económicamente soporta dicho impuesto
pueda recuperarlo mediante su agregación al crédito fiscal IVA.
Para estos efectos, la expresión “recuperar” debe entenderse limitada al reintegro del monto del Im-
puesto de Timbres y Estampillas que obtiene el sujeto de derecho del Impuesto, de parte del contri-
buyente de hecho, en virtud de una disposición legal tributaria que así expresamente lo contemple.
Cualquier otro reembolso fundado en normas contractuales o de derecho privado a que pudiere tener
derecho el contribuyente, no corresponde estrictamente a la recuperación de un tributo sino, en térmi-
nos genéricos, al reintegro de un gasto asociado a la operación, sin incidencia para la aplicación de la
franquicia en análisis.
En consecuencia, dado que el requisito es que legalmente no se tenga el derecho a recuperar el monto
del tributo soportado, resulta que, por una parte, no procede el beneficio respecto de quien teniendo el
derecho a recuperación no lo ejerce o, ejerciéndolo, no obtiene la recuperación y, por otra parte, resulta
beneficiado quién careciendo del derecho a recuperación en los términos referidos, en el hecho, por
aplicación de contratos u otras razones, efectivamente obtenga el reembolso de todo o parte del monto
del impuesto.
Casos especiales:
De conformidad al N° 3 del artículo 9 del DL 3.475, de 1980, los obligados al pago del documento
responden solidariamente frente al beneficiario o acreedor, de manera tal que este último puede exigir
el reintegro de la totalidad del impuesto a uno cualquiera de ellos.
En esta eventualidad y como se indicó anteriormente, únicamente el o los codeudores solidarios a los
cuales el sujeto de derecho hubiere recargado el impuesto, y respecto de los cuales hubiere emitido
el correspondiente certificado a que se refiere el número 5 de estas instrucciones, tendrán derecho a
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la recuperación del impuesto de Timbres y Estampillas correspondiente, mediante su agregación al
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crédito fiscal IVA.
Lo indicado precedentemente no se altera por la circunstancia que dichos codeudores solidarios sean
debidamente reembolsados por los demás en la proporción correspondiente a su interés en la deuda.
Asimismo, en los casos en que, de conformidad al N° 5 del artículo 9 del mismo decreto ley, los que
suscriban u otorguen el documento gravado sean los sujetos responsables del impuesto, éstos tendrán
derecho a agregar al crédito fiscal IVA, la fracción del Impuesto de Timbres y Estampillas que efecti-
vamente hubieren soportado, sea a prorrata de sus intereses o en la forma que hubieren pactado la
división del gravamen. Para estos efectos, se estará al impuesto declarado y pagado por cada uno de
los sujetos de derecho en la respectiva Declaración y Pago de Impuesto de Timbres y
Estampillas (Formulario 24).
Respecto de la situación contemplada en el Artículo 12 del mismo cuerpo legal relativa al pago del
impuesto por parte del mandatario, resulta necesario distinguir si el mandato es con o sin representa-
ción:
a) Si el mandatario actúa en representación del mandante, será siempre el mandante quien, según
el hecho gravado de que se trate, detentará la calidad de sujeto de derecho del impuesto o de
contribuyente de hecho, y consecuencialmente quien podría acceder al beneficio, aún cuando
para efectos del cobro del mismo, el Fisco pueda requerir la totalidad del pago al mandatario.
b) Si el mandatario actúa a nombre propio, será el mandatario quien, según el hecho gravado de
que se trate, detentará la calidad de sujeto de derecho del impuesto o de contribuyente de hecho,
y consecuencialmente quien podría acceder al beneficio.
En ambos casos los reembolsos, compensaciones, imputaciones y otros actos que se realicen entre
mandante y mandatario por aplicación de las normas del mandato, no alteran lo indicado preceden-
temente respecto del derecho a recuperar el impuesto de Timbres y Estampillas pagado o soportado,
mediante su agregación al crédito fiscal IVA.
d. Impuesto devengado por las operaciones de ese mismo mes.
El inciso cuarto del artículo 3° de la ley 20.259 permite agregar al crédito fiscal IVA de un determinado
período, el Impuesto de Timbres y Estampillas devengado por las operaciones de ese mismo mes.
De esta forma, el período en que corresponde agregar el Impuesto de Timbres y Estampillas es aquel
en que se devenga el tributo de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 14 del D.L. 3.475, con indepen-
dencia de si el impuesto ha sido ya enterado en arcas fiscales.
A modo ejemplar, un contribuyente que suscribe un pagaré en enero de 2010 para garantizar un crédito
bancario, podrá agregar en el crédito fiscal IVA de ese mismo mes – que debe ser declarado hasta el 12
o 19 de febrero según corresponda -el impuesto de timbres y estampillas correspondiente, aún cuando
el banco acreedor disponga hasta el último día de febrero para efectuar el pago del mismo.
Resulta pertinente precisar que en caso que un contribuyente no haya incluido el Impuesto de Timbres
y Estampillas en la declaración de IVA correspondiente, se encuentra impedido de agregarlo al crédito
fiscal de otro período. Lo anterior es sin perjuicio de poder rectificar la declaración de IVA respectiva.
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Por otra parte, es importante destacar que el inciso primero del artículo 3° de la Ley 20.259, contempla
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una situación excepcional respecto de los contribuyentes de IVA que declaren dicho impuesto en papel,
permitiendo que efectúen la agregación del Impuesto de Timbres y Estampillas pagado o soportado
en el período que media entre el primer día del mes siguiente a la entrada en vigencia de esta norma
(1° de abril de 2008) y el último día del mes por el que efectúe la declaración de IVA respectiva, en la
primera declaración de Impuesto al Valor Agregado en que hagan uso del beneficio. En este caso, el
monto del Impuesto de Timbres y Estampillas que se agrega, debe efectuarse según su valor histórico,
ya que la ley no estableció un mecanismo de reajustabilidad que pueda aplicarse.
e. Operaciones relacionadas con el giro del contribuyente.
La operación o documento afecto al Impuesto de Timbres y Estampillas debe guardar relación directa
con el desarrollo del giro o actividad del contribuyente. Así por ejemplo, podrá recuperarse el impuesto
soportado con ocasión de contraer una deuda para adquirir bienes del activo fijo o para pagar un prés-
tamo bancario para la compra de bienes del activo realizable, etc.
Al respecto cabe precisar que en caso alguno procederá el beneficio respecto del Impuesto de Timbres
y Estampillas soportado con ocasión de la constitución de garantías en favor de terceros, sean o no
entidades relacionadas.
3. Monto del beneficio:
Los incisos quinto, sexto y séptimo del artículo 3° de la Ley 20.259 contemplan límites al monto del
impuesto de timbres y estampillas que los contribuyentes pueden acreditar cada año, en función de
sus ingresos.
La regla general es que cada contribuyente podrá recuperar como máximo, dentro de un mismo año
calendario, el monto que resulte menor entre:
i) 1,2% de los ingresos por ventas y servicios del año calendario anterior, expresado según su
valor histórico.
ii) El equivalente a 35 unidades tributarias mensuales. Para estos efectos, deberá considerarse el
valor de la UTM correspondiente al último día hábil del periodo correspondiente, esto es, de cada
mes en que se devengó el impuesto, para luego sumar todos los meses del año calendario.
Sin embargo, si el volumen de ingresos por ventas y servicios del giro del año anterior, determina un
límite de tributo recuperable inferior a tres unidades tributarias mensuales, podrá agregarse como cré-
dito del IVA, el Impuesto de Timbres y Estampillas hasta el equivalente a esa cantidad (3 UTM).
Lo anterior significa que si aplicado el cálculo de 1,2% del ingreso por ventas y servicios del giro del
año anterior, resulta un monto de impuesto recuperable inferior a 3 UTM, el contribuyente beneficiario
tendrá derecho a la franquicia hasta por un monto anual de 3 UTM.
Para estos efectos, los ingresos mensuales del ejercicio correspondiente deben expresarse en UTM al
valor de dicha unidad en el último día hábil del mes respectivo, y sobre la sumatoria de dichos valores
correspondientes a los doce meses aplicar el 1,2%. A su vez, para determinar el monto del impuesto
a recuperar, debe considerarse el valor de la UTM del último día hábil del mes en que se devengue el
impuesto de timbres y estampillas respectivo.
54
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Por otra parte, aquellos contribuyentes que por haber dado inicio a sus actividades un determinado año, no
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registran ingresos del año calendario anterior, podrán acreditar hasta 15 UTM según el valor que tenga esta
unidad en el último día hábil de cada mes en que se devengó el impuesto para luego sumarlos en el año.
4. Pérdida del beneficio y reintegro del Crédito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado por Impuesto de Timbres y Estampillas.
Si durante el año en que se ha agregado el crédito por impuesto de timbres y estampillas, los ingresos
anuales por ventas y servicios del contribuyente superan las 60.000 UTM, se pierde el beneficio y procede
el reintegro del total de las sumas que se hubieren agregado por tal concepto al crédito fiscal IVA.
El reintegro debe efectuarse en el mes siguiente a aquél en que se supere el límite indicado, mediante
el aumento del débito fiscal del contribuyente en el mismo monto del tributo recuperado, reajustado en
la forma que dispone el artículo 27 del DL 825, de 1974.
Para estos efectos, los ingresos mensuales del ejercicio deben expresarse en UTM al valor de dicha
unidad en el último día hábil del mes respectivo.
5.- Acreditación del pago o retención del Impuesto de Timbres y Estampillas y

cumplimiento de obligaciones accesorias al pago del impuesto.
El contribuyente que haga uso del beneficio deberá acreditar el pago o retención del Impuesto de Tim-
bres y Estampillas cuando lo requiera el Servicio de Impuestos Internos.
La acreditación del pago del tributo deberá efectuarse con la correspondiente “Declaración y Pago de
Impuesto de Timbres y Estampillas”, o con constancia de haberse efectuado el pago, en el caso de ser
de su responsabilidad el entero del impuesto o certificado de pago por Internet.
Cuando el impuesto haya sido retenido, la acreditación deberá efectuarse con un certificado otorgado
por quien hubiere recargado el impuesto, el cual será emitido en la forma, plazo y términos que se
indican en la Resolución Ex. 53 de 2008.
Asimismo, el contribuyente que recarga el impuesto debe informar a este Servicio la emisión de tales certificados.
Al efecto, la Resolución Ex. 53 de 2008 regula la emisión de los certificados y su información, y contem-
pla además otras obligaciones tributarias accesorias que en relación al pago del impuesto de timbres y
estampillas deben cumplir los contribuyentes que hubieren soportado el Impuesto de Timbres y Estam-
pillas y los que lo hubieren recargado.
La emisión incompleta o extemporánea del Certificado que acredite el recargo del impuesto de timbres
y estampillas a que se refiere el inciso décimo o del informe a que se refiere el inciso undécimo, ambos
del artículo 3° de la Ley 20.259, se sancionará con multa de una unidad tributaria mensual a una uni-
dad tributaria anual, por cada incumplimiento, la que será aplicada por este Servicio de conformidad al
procedimiento establecido en el N°1 del artículo 165 del Código Tributario.
7.- Situación especial de los exportadores
Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que desarrollan exclusivamente actividad de expor-
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BoletíndelTrabajo
tación, en la medida que den cumplimiento a los requisitos que indica el artículo 3° de la Ley 20.259,
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tendrán derecho a la recuperación del Impuesto de Timbres y Estampillas pagado o soportado, median-
te el mecanismo que contempla esa disposición.
Ahora bien, como estos contribuyentes no generan débito fiscal contra los cuales imputar dicho crédito,
debe aplicarse la misma regla en cuanto a poder agregar el Impuesto de Timbres y Estampillas al cré-
dito fiscal del IVA, pudiendo en definitiva solicitar su devolución.
En efecto, el impuesto de Timbres y Estampillas pagado o soportado, una vez que es agregado al
crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado en los términos del artículo 3° de la Ley 20.259, se con-
funde con éste y sigue su suerte para todos los efectos legales, incluida la devolución que proceda en
conformidad al mecanismo contemplado en el artículo 36 del D.L. 825, de 1974 y reglamentado en el
Decreto Supremo 348, de 1975, del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción.
Propuesta de Modelo de Certificado que acredita el recargo del Impuesto de Timbres y Estampillas.
NOMBRE O RAZÓN SOCIAL INSTITUCIÓN
CERTIFICADO QUE ACREDITA EL
GIRO INSTITUCIÓN
RECARGO DEL IMPUESTO DE TIMBRES
RUT INSTITUCIÓN Y ESTAMPILLAS LEY N°20.259
DOMICILIO INSTITUCIÓN
N°
FECHA EMISIÓN
FECHA SOLICITUD
1.- ANTECEDENTES CONTRIBUYENTE QUE SOPORTO RECARGOS

NOMBRE O RAZON SOCIAL RUT
REPRESENTANTE LEGAL (*) RUT(*)
DOMICILIO
2. RECARGO REALIZADO AL CONTRIBUYENTE

FOLIO FECHA FOLIO
FECHA TIPO DE TASA MONTO DE
DOCUMENTO VENCIMIENTO FORMULARIO
(DD/MM/AAAA) OPERACIÓN GRAVADO DE IMPTO. IMPUESTO
(DD/MM/AAAA) DE PAGO (*)
TOTAL IMPUESTO :
FIRMA DE QUIEN OTORGA CERTIFICADO
Se extiende el presente certificado en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 3°, incisos 10 y 11 de la Ley

N°20.259, de fecha 24-03 del 2008.
Declaro bajo juramento, que los datos contenidos en el presente certificado son expresión de la verdad, por lo
que asumo la responsabilidad correspondiente.
(*) Opcional
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Descripción de Campos
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Campos Descripción Recuadro N°2
Fecha en que se efectuó la operación, el formato debe ser ddmmaaaa (donde
Fecha
dd es día, mm mes y aaaa año).
Tipo de Operación En este campo se dede indicar el código de acuerdo al tipo de operación que
se realizó. Este debe tomarse de la Tabla de Códigos Tipos de Operación.
Folio documento Debe indicar el número del documento u operación que identifica la fecha en
gravado que se efectuó la operación.
Fecha Fecha en se hará exigible el pago de la obligación, el formato debe ser dd-
Vencimiento mmaaaa (donde dd es día, mm mes y aaaa año). Cuando el documento no
tenga fecha de vencimiento, este campo deberá dejarse en blanco.
Folio Formulario Debe registrase el folio del formulario 24 ó 24.I en el cual está contenido el
de Pago (*) pago del impuesto. El (*) indica que es opcional.
Tasa de impuesto de Timbres y Estampillas aplicada según la operación que
Tasa de Impto.
se esta informando.
Monto de Impuesto Es el monto del impuesto que resulta de multiplicar el monto de las operación
realizada por la tasa de impuesto aplicada.
Tabla de Códigos Tipos de Operación

Sólo corresponde registrar el Impuesto de Timbres y Estampillas, establecido en el N° 3 del artículo 1°,
artículos 2°, 2 bis y 3° del decreto ley N° 3475, de 1980.
Código Descripción
01 Mutuos de dinero. (Art.1 N°3)
02 Pagarés, letras de cambio. (Art.1 N°3)
03 Descuento bancario de letras. (Art.1 N°3)
04 Colocación de bonos, debentures, pagarés y otros valores inscritos en el Registro de

Valores en conformidad a la Ley N° 18045. (Art. 1 N°3 y Art. 2 bis)
05 Emisión de bonos y debentures no acogidos a la Ley N°18.045. (Art. 1 N°3)
Préstamos bancarios otorgados en cuenta especial, con o sin garantía documentaria.
06
(Art. 1 N°3)
Libranzas, créditos simples o documentarios y otros documentos en general que con-
07 tengan una operación de crédito de dinero. (Art.1 N°3)
08 Entrega de dinero a interés, excepto cuando el depositario sea un banco. (Art.1 N°3)
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10 Préstamos u otras operaciones de crédito de dinero, efectuadas con letras o pagarés, por
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bancos e instituciones financieras registradas en el Banco Central de Chile en el caso de

operaciones desde el exterior. (Art.1 N°3)
Operaciones de crédito de dinero provenientes del extranjero en las que no se hayan
11
emitido o suscrito documentos. (Art.1 N°3)
Operaciones de crédito de dinero provenientes del extranjero en las que se hayan emitido
12
o suscrito documentos. (Art.1 N°3)
Prórroga o renovación de las operaciones de crédito interno gravadas en el N°3 del
14
Artículo 1. (Art.2 N°2)
Prórroga o renovación de las operaciones de crédito del exterior gravadas en el N°3 del
15
Artículo 1 . (Art.2 N°2)
Capitalización de intereses correspondientes a operaciones de crédito de dinero internas.
16 (Art. 2 N°1)
Capitalización de intereses correspondientes a operaciones gravadas celebradas con
17
personas del exterior. (Art. 2 N°1)
Cada una de las operaciones de crédito de dinero que se realicen en virtud de lo pactado en
contratos de apertura o líneas de crédito y las otorgadas para el uso de tarjetas de crédito para
18 contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría, que no sean contribuyentes del Art. 20 N°
2 de la Ley de la Renta, y para quienes no sean contribuyentes de dicho impuesto siempre que
no se trate de tarjetas destinadas al uso particular de personas naturales . (Art.24 N°9).
Operaciones de crédito de dinero otorgadas para el uso de tarjetas de crédito, celebradas
por contribuyentes del Art.20 N°2 de la Ley de Impuesto a la Renta o tarjetas que estén
19 destinadas exclusivamente al uso particular de personas naturales que no sean contribu-
yentes del Impuesto de Primera Categoría. (Art. 24 N°9)
20 Cada una de las operaciones de crédito de dinero celebradas con personas del exterior que se
realicen en virtud de lo pactado en contratos de apertura o líneas de crédito. (Art.24 N°9)
22 Entrega de facturas o cuentas en cobranza a instituciones bancarias y financieras. (Art.1 N°3)
Cartas de crédito cuando no se emitan o suscriban otros documentos para garantizar su
23
pago, relacionadas con importaciones no afectas con el impuesto del Art.3. (Art.1 N°3)
Documentos gravados emitidos para garantizar cartas de crédito, relacionadas con im-
24
portaciones no afectas con el impuesto del Art.3. (Art. 1 N°3)
Pago de importaciones o ingresos de mercaderías a zonas francas, cuando dicho pago
25 sea efectuado con divisas propias y con una fecha posterior a la de aceptación del do-
cumento de destinación aduanera o de ingreso a zona franca. (Art.3)
Pago de importaciones o ingresos de mercaderías a zonas francas, cuando dicho pago sea pos-
26 terior a fecha de aceptación del documento de destinación aduanera o de ingreso a zona franca
y se realice con divisas adquiridas a entidades bancarias, casas de cambio u otros. (Art.3)
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INFRACCIONES Y SANCIONES
Tipos de infracciones y sanciones por la omisión del pago de impuesto de
Timbres y Estampillas.
Infracción tributaria.
El articulo 97 N° 11 Código Tributario establece la infracción consistente en el no pago oportuno de
impuestos de retención o recargo, como los es el impuesto de timbres y estampillas.
De acuerdo con el tenor literal de la norma, para la configuración de esta infracción basta el mero re-
tardo, es decir, que el pago se realice fuera de plazo.
Sanciones civiles.
La norma del art. 26 de la LIT prescribe que los documentos que no hubieren pagado el tributo, no
podrán hacerse valer ante las autoridades judiciales, administrativas y municipales, ni tendrán mérito
ejecutivo, mientras no se acredite el pago del impuesto con los reajustes, intereses y sanciones que
correspondan.
De esta manera, si presentado a cobro ejecutivo un documento que no ha cumplido con el pago del
impuesto, genera la posibilidad al ejecutado de interponer la excepción de La falta de alguno de los
requisitos o condiciones establecidos por las leyes para que dicho título tenga fuerza ejecutiva, esta-
blecida en el art. 464 N° 7 del Código de Procedimiento Civil.
Sin embargo, esta sanción no es aplicable respecto de los documentos cuyo impuesto se paga por
ingreso en dinero en Tesorería y que cumplan con los requisitos que establecen en esta ley y el Servicio
de Impuestos Internos
Extrañamente, el SII ha interpretado que la letra de cambio que sirva de base para la presentación de
la vía ejecutiva, está gravada y debe timbrarse en el S.I.I., cuando la ley lo exige (oficio Nº 3513, de
09.10.1986).
Otros tipos de Infracciones.
Incumplimiento de los plazos para enterar el impuesto.
El art. 25 de la LIT señala que la infracción de los plazos para enterar el impuesto a las (art. 15 Nº 1)
hará acreedor al sujeto del impuesto o al responsable principal o solidario de su pago a una sanción
equivalente al triple del impuesto inicialmente adeudado sin perjuicio del pago del impuesto con los
reajustes e intereses penales por su mora.
Para la aplicación de las sanciones se seguirá el procedimiento del artículo 165, Nº 1, del Código
Tributario
Atraso en la declaración.
El SII, en oficio Nº 2516, de 15.07.1985, indicó que en las multas aplicables a los cobros formulados
por atraso en la declaración de este tipo de impuestos, se aplica la sanción del art. 97º Nº 2º, es decir
multa de 10% de los impuestos que resulten de la liquidación, siempre que dicho retardo u omisión no
sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, aumenta a un 2% mensual, con un límite de 30%.
59
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Infracción a las obligaciones de sujeto de derecho.

ÁreaTributaria
El art. 27. de la ley señala que los funcionarios que infrinjan las obligaciones que establece este de-
creto ley o el Código Tributario, o que autoricen, protocolicen o archiven documentos que no hubieren
satisfecho los gravámenes respectivos, serán sancionados con la multa no inferior a un uno por ciento
ni superior a un cien por ciento de una unidad tributaria anual, o hasta del triple del impuesto eludido si
la contravención tiene como consecuencia la evasión del impuesto. (art. 109 del Código Tributario)
Esto es sin perjuicio de la configuración de otras sanciones.
Esta responsabilidad cesa si el impuesto hubiere sido enterado en Tesorería (art. 78 del Código Tribu-
tario).
No emisión de certificados.
a) Refinanciamiento de créditos:
La institución financiera que otorgó el crédito original, para efectos de la exención del art. 24 N° 17
(refinanciamiento de créditos) debe otorgar el certificado correspondiente dentro de los 5 días hábiles
siguientes a la fecha de la solicitud respectiva.
La no emisión, la emisión extemporánea o incompleta, del certificado señalado se sancionará con una
multa de entre una UTM y una UTA por cada incumplimiento, la cual será aplicada por el SII.
b) Crédito fiscal:
Respecto a la utilización del impuesto de timbres como crédito fiscal, la mora en la emisión o la emisión
incompleta de los certificados de haberse recargado el impuesto, o la emisión incompleta o extempo-
ránea del informe que señala la ley en relación con la emisión de certificados se sancionará con multa
de 1 UTM a una 1 UTA, por cada incumplimiento, la que será aplicada por el SII.
RECLAMOS POR IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS.

Requisitos.
El contribuyente y cualquiera otra persona que tenga interés comprometido, que tuviere dudas acerca
del impuesto de timbres y estampillas, podrá recurrir al juez competente, con arreglo al art. 118 del
Código Tributario, pidiendo su determinación.
Como puede apreciarse, la ley señala dos requisitos básicos previos para que pueda el juez entrar
a determinar el impuesto que debe cancelarse: Que el solicitante sea el contribuyente, o bien, en los
casos de un interesado, que éste tenga un interés pecuniario actual y directo en el impuesto que deba
pagarse.
La duda del solicitante es un elemento subjetivo, que la ley no entra a calificar, razón por la cual debe
entenderse que el contribuyente o interesado demuestra su duda por el solo hecho de solicitar la deter-
minación del impuesto al juez competente.
60
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Contenido de la solicitud.
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En ella deberá aparecer claramente individualizado el peticionario. En los casos que el recurrente sea
un interesado, deberá, además, dejarse constancia del interés que le asiste para solicitar la determi-
nación del impuesto.
Finalmente, no es necesario fundamentar la presentación, puesto que la ley sólo exige que exista
duda, la que se reitera, por el solo hecho de efectuar la presentación, solicitando la determinación del
impuesto, queda en evidencia. Lógicamente, el interesado deberá acompañar los antecedentes que
estime necesarios para obtener pronunciamiento.
Contenido del informe del Servicio.
El informe que se evacúe deberá contener la transcripción exacta y completa de la doctrina del Servicio
sobre la materia que verse la solicitud del recurrente. En caso que no existan instrucciones del Servicio
en la materia, se deberá contestar ateniéndose para ello a las prácticas que el Servicio haya observado
sobre la materia.
El tribunal solicitará informe al jefe del Servicio del lugar, quien deberá ser notificado de la resolución
personalmente o por cédula, acompañándosele copia de los antecedentes allegados a la solicitud.
El Servicio será considerado, para todos los efectos legales, como parte en estas diligencias, y deberá
evacuar el informe dentro de los seis días siguientes al de la notificación.
Fallo y recursos.
Vencido el plazo anterior, con el informe del Servicio o sin él, el Tribunal fijará el impuesto.
Del fallo que se dicte podrá apelarse. El recurso se conocerá en el solo efecto devolutivo, y gozará de
preferencia para su vista.
El pago del impuesto cuyo monto haya sido determinado por sentencia ejecutoriada, tendrá carácter
definitivo.
61
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62

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TIPOS DE OPERACIONES LAS CUALES SE GRAVAN

El descuento de documentos consiste en entregar a una institución financiera un documento a cobrar

En la emisión y circulación de este documento intervienen las siguientes personas:

1. Librador o girador: Es el beneficiario del pagaré.

2. Suscriptor: Es el que firma el pagaré, obligándose a pagar la suma que se señala en el

El mismo criterio ha seguido la jurisprudencia judicial, en el caso de la existencia de una operación de

Letras de cambio o libranzas.

Es el crédito eventual que el Banco otorga al tomador de la boleta de garantía.

En adelante nos referiremos a todos estas operaciones, como OCD.

TASA IMPUESTO QUE CORRESPONDE A LAS OPERACIONES

Esto lo podemos ver en la siguiente tabla:

Periodo de la deuda Porcentaje

IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS CUANDO ESTA SUSCRITO EN

TASA DE IMPUESTO PARA LAS OPERACIONES DE IMPORTACIÓN

según si existe o no un plazo de vencimiento estipulado para la renovación o prórroga.

Paso Nº 2: Se calcula el impuesto de la prorroga con el diferencial de capital no pagado, en este

Impuesto 0,6% $ 49.500.-

Impuesto pagado sobre el saldo reajustado

De $ 8.250.000 * 0,45% = 37.125.-

EL MOMENTO DEL DEVENGO DE LOS DOCUMENTOS, OPERACIONES

La Ley de Timbres y Estampillas señala en su artículo 14 que el impuesto se devenga cuando:

Tributación de otros documentos mercantiles.

estando habilitados para girar conjunta o indistintamente según se acuerde.

Fecha Vencimiento Fecha Vencimiento Período Tasa

El formulario 24 de Declaración y Pago de Impuesto de Timbres y Estampillas General, y

El formulario 24.1 que es de Declaración y Pago de Impuestos de Timbres y Estampilla Operaciones

Plazos en los cuales se deben presentar el impuesto de Timbre y Estampilla.

Forma y características de estampillas, letras de cambios y pagares.

Asimismo, en la apertura de este libro, deberá indicarse la cantidad de documentos registrados

Auxiliar de registro de Impuesto de Timbres y Estampillas.

Información que deben registrar los bancos e instituciones financieras.

Envío semestral de la información al SII.

AUXILIAR DE REGISTRO DE IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS

El Auxiliar de Registro de Impuesto de Timbres y Estampillas de Bancos e Instituciones Financieras

Nº CAMPOS POSICIÓN LARGO CARACTER OBSERVACIONES

Formatos de los campos:

Descripción de los campos.

deberá corresponder a la fecha de emisión o suscripción del documento o la fecha en que se

01 Mutuos de dinero. (Art.1 N°3)

04 Colocación de bonos, debentures, pagarés y otros valores inscritos en el Registro de Valo-

Capitalización de intereses correspondientes a operaciones gravadas celebradas con perso-

23 Cartas de crédito cuando no se emitan o suscriban otros documentos para garantizar su

01 El Fisco (Art.23 N°1 D.L. N° 3.475)

Además, señala como requisitos que:

1. El impuesto generado por el crédito original se haya pagado efectivamente.

cios Regionales y Metropolitano de Viviendas y Urbanismo)

Otras operaciones internacionales.

b) Órdenes de pago en cumplimiento de un contrato de préstamo en moneda

En este caso, la exención opera sólo si la orden de pago es distinta a un cheque.

c) Créditos otorgados por organismos internacionales multilaterales.

d) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALALC (ABLAS).

2.5 Operaciones financieras locales.

en la opinión de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras (Of. Ord. Nº 93/5l4, del 5 de

EL IMPUESTOS DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS COMO CRÉDITO

Devolución por operaciones de importación.

Procedimiento a efectuar en el caso de pedir la devolución del Impuesto de

En cuanto a la devolución de sumas trasladadas o recargadas indebidamente, por conceptos de im-

Efectos en la Ley de la Renta y la Ley de Ventas y Servicios

1.1 Gasto necesario para producir la renta

- Artículo 2°; que grava las renovaciones o prórrogas de documentos.

la recuperación del impuesto de Timbres y Estampillas correspondiente, mediante su agregación al

5.- Acreditación del pago o retención del Impuesto de Timbres y Estampillas y