Introducción

Este trabajo está dirigido a todas las personas físicas y morales dedicadas a las actividades del
campo es una aportación derivada de la experiencia en el área fiscal para este sector
agropecuario tan poco reconocido e impulsado por los gobiernos y por la sociedad misma pero
al que debemos voltear a ver ya que se vislumbra un panorama critico a no muy largo plazo en
el sector alimenticio a nivel mundial, pero afortunadamente México todavía produce el 80% de
lo que consume, según las estadísticas de las dependencias gubernamentales, pero esta es una
aportación con toda la intención de fomentar el desarrollo de nuestro campo y obviamente de
nuestro País. Ya que impulsando el campo se impulsa nuestros jóvenes trabajadores que se
verán beneficiados con ofrecimientos de mejores salarios para las actividades que realizan en
su dura labor diaria.
Por mi experiencia algunas empresas del sector primario como son las productoras
de azúcar han quebrado por la carga fiscal que tienen habría que analizar si el lugar de
constituirse como sociedades anónimas se constituyen como sociedades
cooperativas de producción, para tener los beneficios fiscales que estas encierran y reducir la
carga fiscal sobre todo del impuesto sobre la renta.
Las sociedades cooperativas de Producción de bienes y servicios resultan una buena opción
para organizaciones de personas dedicadas a actividades del llamado sector primario, agrícolas,
silvícolas, ganaderas, explotación del campo mexicano. Por lo que analizaremos su aspecto
legal, fiscal y contable.
Después de haber realizado un análisis minucioso de este tema me atrevo a hacer esta
publicación, en primer de impulsar el desarrollo de nuestro País y con la finalidad de que el
pequeño o mediano campesino productor, empresario se vea motivado a invertir su dinero en
el campo mexicano con la finalidad de fomenta el comercio al exterior de nuestros productos al
extranjero satisfaciendo las necesidades a nivel mundial de alimentos y productos perecederos.
Confiando siempre que hablar de México es hablar de calidad Total y una presencia mundial
que ni nuestros gobiernos se dan cuenta de su magnitud. Considerando también desarrollo que
ha obtenido el campo en las regiones de Michoacán, con su aguacate, guayaba y trucha en la
actualidad; Puebla con su Maíz en diferentes presentaciones y los productos del Norte del País
como su Jitomate, y el atún que tantos problemas ha tenido para su exportación. Por ultimo los
estados con Oaxaca con su café casero por no tener la capacidad económica para producir en
grande. Y además en apoyo al esquema de certificación MÉXICO CALIDAD SUPREMA donde
desde 2005 en México surge el departamento de calidad agroalimentaria que no es, si no
el servicio de calidad agroalimentaria según los expertos, donde los productos deben reunir
ciertas características en lo que respecta al color, sabor presentación, etc.
Por lo anterior considero una medida para acrecentar la producción del campo mexicano, con
la unión de diversas personas dedicadas al campo en sociedades cooperativas de producción,
figura contemplada por la ley del Impuesto sobre la Renta en sus artículos 85 y 85-A.

Fundamentos legales
Concepto de Sociedad cooperativa:
Según el articulo 2º de la Ley de Sociedades Cooperativas de Producción.
La sociedad cooperativa es una forma de organización social integrada por personas físicas, con
base en intereses comunes y en los principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua,
con el propósito de satisfacer necesidades individuales y colectivas, a través de la realización de
actividades económicas de producción, distribución y consumo de bienes y servicios.
Principios que deben seguir las sociedades cooperativas:
El artículo 6º esta ley señala los principios que deberán observar las sociedades
cooperativas:
 1. Libertad de asociación y retiro voluntario de los socios;
 2. Administración democrática;
 3. Limitación de intereses a algunas aportaciones de los socios si así se pactara;
 4. Distribución de los rendimientos en proporción a la participación de los socios;
 5. Fomento de la educación cooperativa y de la educación en la economía solidaria;
 6. Participación en la integración cooperativa;
 7. Respeto al derecho individual de los socios de pertenecer a cualquier partido político o
asociación religiosa, y
 8. Promoción de la cultura ecológica
Actividades a las que se puede dedicar una Cooperativa
En su artículo 8º esta Ley señala que las sociedades cooperativas se podrán dedicar libremente
a cualesquiera actividades económicas lícitas.
Tratamiento Fiscal:
CAPÍTULO VII-A de la LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artículo 85-A.- Las sociedades cooperativas de producción que únicamente se encuentren
constituidas por socios personas físicas, para calcular el impuesto sobre la renta que les
corresponda por las actividades que realicen, en lugar de aplicar lo dispuesto en el Título II de
esta Ley, podrán aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la misma,
considerando lo siguiente:
I. Calcularán el impuesto del ejercicio de cada uno de sus socios, determinando la parte de
la utilidad gravable del ejercicio que le corresponda a cada socio por su participación en la
sociedad cooperativa de que se trate, aplicando al efecto lo dispuesto en el artículo 130 de esta
Ley.
Las sociedades cooperativas de producción a que se refiere este Capítulo, podrán diferir la
totalidad del impuesto a que se refiere esta fracción, hasta el ejercicio fiscal en el que
distribuyan a sus socios la utilidad gravable que les corresponda.
Cuando la sociedad cooperativa de que se trate distribuya a sus socios utilidades provenientes
de la cuenta de utilidad gravable, pagará el impuesto diferido aplicando al monto de la utilidad
distribuida al socio de que se trate la tarifa a que se refiere el artículo 177 de esta Ley.
Para los efectos del párrafo anterior, se considerará que las primeras utilidades que se
distribuyan son las primeras utilidades que se generaron.
El impuesto que en los términos de esta fracción corresponda a cada uno de sus socios, se
pagará mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas, a más tardar el 17
del mes inmediato siguiente a aquél en el que se pagaron las utilidades gravables, el socio de la
cooperativa de que se trate podrá acreditar en su declaración anual del ejercicio que
corresponda el impuesto que se pague en los términos de este párrafo.
Para los efectos de este Capítulo, se considerará que la sociedad cooperativa de producción
distribuye utilidades a sus socios, cuando la utilidad gravable a que se refiere esta fracción se
invierta en activos financieros diferentes a las cuentas por cobrar a clientes o
en recursos necesarios para la operación normal de la sociedad de que se trate.
Para los efectos de este capítulo las sociedades cooperativas de producción que no distribuyan
rendimientos a sus socios, solo podrán invertir dichos recursos en bienes que a su vez generan
más empleos o socios cooperativistas;
II. Las sociedades cooperativas de producción llevarán una cuenta de utilidad gravable. Esta
cuenta se adicionará con la utilidad gravable del ejercicio y se disminuirá con el importe de la
utilidad gravable pagada.
El saldo de la cuenta prevista en esta fracción, que se tenga al último día de cada ejercicio, sin
incluir la utilidad gravable del mismo, se actualizará por el periodo comprendido desde el mes
en el que se efectuó la última actualización y hasta el último mes del ejercicio de que se trate.
Cuando se distribuyan utilidades provenientes de esta cuenta con posterioridad a la
actualización prevista en este párrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a la fecha de la
distribución, se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la
última actualización y hasta el mes en el que se distribuyan dichas utilidades.
El saldo de la cuenta de utilidad gravable deberá transmitirse a otra u otras sociedades en los
casos de fusión o escisión. En este último caso, dicho saldo se dividirá entre la sociedad
escindente y las sociedades escindidas, en la proporción en la que se efectúe la partición
del capital contable del estado de posición financiera aprobado por la asamblea general
extraordinaria y que haya servido de base para realizar la escisión.
La utilidad gravable a que se refiere esta fracción, será la que determine la sociedad cooperativa
de que se trate, en los términos del artículo 130 de esta Ley, correspondiente a la totalidad de
los socios que integran dicha sociedad;
III. Por los ingresos que obtenga la sociedad cooperativa no se efectuarán pagos provisionales
del impuesto sobre la renta, y
IV. Los rendimientos y los anticipos que otorguen las sociedades cooperativas a sus socios, se
considerarán como ingresos asimilados a los ingresos por la prestación de un
servicio personal subordinado y se aplicará lo dispuesto en los artículos 110 y 113 de esta Ley.
Artículo 85-B.- Las sociedades cooperativas de producción que opten por aplicar lo dispuesto
en el presente Capítulo, no podrán variar su opción en ejercicios posteriores, salvo cuando se
cumplan con los requisitos que se establezcan en el Reglamento de esta Ley. Cuando los
contribuyentes dejen de pagar el impuesto en los términos de este Capítulo, en ningún caso
podrán volver a tributar en los términos del mismo.
Lo anterior ya que de no aplicar esta opción las cooperativas pagarían su impuesto aplicando
las disposiciones que señala el articulo 81 de esta misma Ley, utilizando el régimen simplicado.
En el cual solo tendrían la opción de exención que se menciona en mi conclusión final
como ahorro fiscal.
Impuesto al valor agregado
Artículo 1o.- Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley,
las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades
siguientes:
I.- Enajenen bienes.
II.- Presten servicios independientes.
III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV.- Importen bienes o servicios.
El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa del 16%. El
impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte de dichos valores.
El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas
que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Se
entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas
personas de un monto equivalente al impuesto establecido en esta Ley, inclusive cuando se
retenga en los términos de los artículos 1o.-A o 3o., tercer párrafo de la misma.
El contribuyente pagará en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a su cargo y
el que le hubieran trasladado o el que él hubiese pagado en la importación de bienes o servicios,
siempre que sean acreditables en los términos de esta Ley. En su caso, el contribuyente
disminuirá del impuesto a su cargo, el impuesto que se le hubiere retenido.
El traslado del impuesto a que se refiere este artículo no se considerará violatorio de precios o
tarifas, incluyendo los oficiales.
Artículo 1o.-A.- Están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, los
contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
I. Sean instituciones de crédito que adquieran bienes mediante dación en pago o adjudicación
judicial o fiduciaria.
II. Sean personas morales que:
a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes,
prestados u otorgados por personas físicas, respectivamente.
b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad industrial o para
su comercialización.
c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas físicas o
morales.
d) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando éstos sean personas físicas.
III. Sean personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen
temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en el país.
IV. Sean personas morales que cuenten con un programa autorizado conforme al Decreto que
Establece Programas de Importación Temporal para Producir Artículos de Exportación o al
Decreto para el Fomento y Operación de la Industria Maquiladora de Exportación, o tengan un
régimen similar en los términos de la legislación aduanera, o sean empresas de la industria
automotriz terminal o manufacturera de vehículos de autotransporte o de autopartes para
su introducción a depósito fiscal, cuando adquieran bienes autorizados en sus programas
de proveedores nacionales.
Las personas morales que hayan efectuado la retención del impuesto, y que a su vez se les
retenga dicho impuesto conforme a esta fracción o realicen la exportación de bienes tangibles
en los términos previstos en la fracción I del artículo 29 de esta Ley, podrán considerar como
impuesto acreditable, el impuesto que les trasladaron y retuvieron, aun cuando no hayan
enterado el impuesto retenido de conformidad con lo dispuesto en la fracción IV del artículo
5o. de esta Ley.
Cuando en el cálculo del impuesto mensual previsto en el artículo 5o.-D de este ordenamiento
resulte saldo a favor, los contribuyentes a que se refiere esta fracción podrán obtener la
devolución inmediata de dicho saldo disminuyéndolo del monto del impuesto que hayan
retenido por las operacionesmencionadas en el mismo periodo y hasta por dicho monto.
Las cantidades por las cuales los contribuyentes hayan obtenido la devolución en los términos
de esta fracción, no podrán acreditarse en declaraciones posteriores.
No efectuarán la retención a que se refiere este artículo las personas físicas o morales que estén
obligadas al pago del impuesto exclusivamente por la importación de bienes.
Quienes efectúen la retención a que se refiere este artículo sustituirán al enajenante, prestador
de servicio u otorgante del uso o goce temporal de bienes en la obligación de pago y entero del
impuesto.
El retenedor efectuará la retención del impuesto en el momento en el que pague el precio o la
contraprestación y sobre el monto de lo efectivamente pagado y lo enterará mediante
declaración en las oficinas autorizadas, conjuntamente con el pago del impuesto
correspondiente al mes en el cual se efectúe la retención o, en su defecto, a más tardar el día 17
del mes siguiente a aquél en el que hubiese efectuado la retención, sin que contra el entero de la
retención pueda realizarse acreditamiento, compensación o disminución alguna, salvo lo
dispuesto en la fracción IV de este artículo.
El Ejecutivo Federal, en el reglamento de esta ley, podrá autorizar una retención menor al total
del impuesto causado, tomando en consideración las características del sector o de la cadena
productiva de que se trate, el control del cumplimiento de obligaciones fiscales, así como la
necesidad demostrada de recuperar con mayor oportunidad el impuesto acreditable.
Pero como estas empresas cooperativas de producción que planteo, que se dedican a un
determinado sector, con fundamento en el artículo 2-A de la ley del impuesto al valor agregado
podrán no causar este impuesto dependiendo las actividades que se dediquen como lo señala:
El impuesto se calculara aplicando la tasa del 0%
Enajenaciones
 I. La enajenación de:
 a) Animales y vegetales que no estén industrializados, salvo el hule. Para estos efectos se
considera que la madera en trozo o descortezada no está industrializada.
 b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación con sus excepciones.
 c) Hielo y agua no gaseosa, ni compuesta, excepto cuando en este último caso, su
presentación sea en envases menores de diez litros.
 d) Ixtle, palma y lechuguilla.
 e) Tractores para accionar implementos agrícolas, a excepción de los de oruga, así como
llantas para dichos tractores; motocultores para superficies reducidas, arados; rastras para
desterronar la tierra arada; cultivadoras para esparcir y desyerbar; cosechadoras;
aspersores y espolvoreadoras para rociar o esparcir fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y
fungicidas; equipo mecánico, eléctrico o hidráulico para riego agrícola; sembradoras;
ensiladoras, cortadoras y empacadoras de forraje; desgranadoras; abonadoras y
fertilizadoras de terrenos de cultivo; aviones fumigadores; moto sierras manuales de
cadena, así como embarcaciones para pesca comercial, siempre que se reúnan los requisitos
y condiciones que señale el reglamento.
 f) Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que estén destinados para ser
utilizados en la agricultura o ganadería.
 g) Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y
humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, así como equipos
de irrigación.
 II. La prestación de servicios personales independientes:
 a) Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos, siempre que sean destinados
para actividades agropecuarias, por concepto de perforaciones de pozos, alumbramiento y
 formación de retenes de agua; suministro de energía eléctrica para usos agrícolas aplicados
a bombeo de agua para riego; desmontes y caminos en el interior de la fincas agropecuarias;
preparación de terrenos; riego y fumigación agrícolas; erradicación de plagas; cosecha y
recolección; vacunación, desinfección e inseminación de ganado, así como los de captura y
extracción de especies marinas y de agua dulce.
 b) Los de molienda o trituración de maíz o de trigo.
 c) Los de pasteurización de leche.
 d) Los prestados en invernaderos hidropónicos.
 e) Los de despepite de algodón en rama.
 f) Los de sacrificio de ganado y aves de corral.
 g) Los de reaseguro.
 h) Los de suministro de agua para uso domestico.
 III. El uso o goce temporal de la maquinaria y equipo a que se refieren los incisos e) y g) de
la fracción I de este articulo.
 IV. La exportación de bienes o servicios, en los términos del artículo 29 de esta ley.
Los actos o actividades a los que se les aplica la tasa del 0% producirán los mismos efectos
legales que aquellos por los que se deba pagar el impuesto conforme a esta ley.
Este último párrafo es muy importante ya que estas empresas son sujetas de la devolución del
impuesto que hayan pagado a sus proveedores en la compra de artículos complementarios para
desarrollar su actividad. Esta opción lo que hace es que el empresario se allegue de recursos
para el desarrollo de su actividad económica.
Si bien hemos observado que según la actividad a que se dedique la Cooperativa para efectos
del Impuesto sobre la renta diferirá el impuesto hasta que distribuyan los remanentes a los
miembros de la Cooperativa y cada uno por su cuenta pague el impuesto correspondiente vía
retención de esta misma. Y con respecto al impuesto al valor agregado si se dedica a ciertas
actividades gravadas a tasa 0% tendrá derecho a la devolución de saldos a favor de este
impuesto.
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
Artículo 1. Están obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa única, las personas físicas
y las morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el país, por los ingresos que obtengan, independientemente del
lugar en donde se generen, por la realización de las siguientes actividades:
I. Enajenación de bienes.
II. Prestación de servicios independientes.
III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país están obligados al
pago del impuesto empresarial a tasa única por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento,
derivados de las mencionadas actividades.
El impuesto empresarial a tasa única se calcula aplicando la tasa del 17.5% a la cantidad que
resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades a que se
refiere este artículo, las deducciones autorizadas en esta Ley.
Artículo 2. Para calcular el impuesto empresarial a tasa única se considera ingreso gravado el
precio o la contraprestación a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u
otorga el uso o goce temporal de bienes, así como las cantidades que además se carguen o
cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o
moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depósitos,
con excepción de los impuestos que se trasladen en los términos de ley.
Igualmente se consideran ingresos gravados los anticipos o depósitos que se restituyan al
contribuyente, así como las bonificaciones o descuentos que reciba, siempre que por las
operaciones que les dieron origen se haya efectuado la deducción correspondiente.
También se consideran ingresos gravados por enajenación de bienes, las cantidades que
perciban de las instituciones de seguros las personas que realicen las actividades a que se
refiere el artículo 1 de esta Ley, cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas contratadas
de seguros o reaseguros relacionados con bienes que hubieran sido deducidos para los efectos
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Las personas a que se refiere el cuarto párrafo de la fracción I del artículo 3 de esta Ley, además
del ingreso que perciban por el margen de intermediación financiera, considerarán ingresos
gravados los que obtengan por la realización de las actividades a que se refiere el artículo 1 de la
misma, distintas a la prestación de servicios por los que paguen o cobren intereses.
Cuando el precio o la contraprestación que cobre el contribuyente por la enajenación de bienes,
por la prestación de servicios independientes o por el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes, no sea en efectivo ni en cheques, sino total o parcialmente en otros bienes o servicios, se
considera ingreso el valor de mercado o en su defecto el de avalúo de dichos bienes o servicios.
Cuando no exista contraprestación, para el cálculo del impuesto empresarial a tasa única se
utilizarán los valores mencionados que correspondan a los bienes o servicios enajenados o
proporcionados, respectivamente.
En las permutas y los pagos en especie, se deberá determinar el ingreso conforme al valor que
tenga cada bien cuya propiedad se trasmita, o cuyo uso o goce temporal se proporcione, o por
cada servicio que se preste.
Artículo 3. Para los efectos de esta Ley se entiende:
I. Por enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes, las actividades consideradas como tales en la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.
No se consideran dentro de las actividades a que se refiere esta fracción el otorgamiento del uso
o goce temporal de bienes entre partes relacionadas residentes en México o en el extranjero que
den lugar al pago de regalías. No obstante lo dispuesto anteriormente, los pagos de
cualquier clase por el otorgamiento del uso o goce temporal de equipos industriales,
comerciales o científicos, se consideran como ingresos afectos al pago del impuesto empresarial
a tasa única que esta Ley establece, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe.
Tampoco se consideran dentro de las actividades a que se refiere esta fracción a las operaciones
de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago de intereses que no se consideren parte del
precio en los términos del artículo 2 de esta Ley ni a las operaciones financieras derivadas a que
se refiere el artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación, cuando la enajenación del
subyacente al que se encuentren referidas no esté afecta al pago del impuesto empresarial a
tasa única.
Tratándose de las instituciones de crédito, las instituciones de seguros, los almacenes generales
de depósito, las arrendadoras financieras, las casas de bolsa, las uniones de crédito, las
sociedades financieras populares, las empresas de factoraje financiero, las sociedades
financieras de objeto limitado y las sociedades financieras de objeto múltiple que se consideren
como integrantes del sistema financiero en los términos del artículo 8 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, así como de las personas cuya actividad exclusiva sea la intermediación
financiera y de aquéllas que realicen operaciones de cobranza de cartera crediticia, respecto de
los servicios por los que paguen y cobren intereses, se considera como prestación de servicio
independiente el margen de intermediación financiera correspondiente a dichas operaciones.
Para los efectos del párrafo anterior, se considera actividad exclusiva, cuando el ingreso por el
margen de intermediación financiera represente, cuando menos, el noventa por ciento de los
ingresos que perciba el contribuyente por la realización de las actividades a que se refiere el
artículo 1 de esta Ley.
II. Por margen de intermediación financiera, la cantidad que se obtenga de disminuir a los
intereses devengados a favor del contribuyente, los intereses devengados a su cargo.
Las instituciones de seguros determinarán el margen de intermediación financiera sumando
los intereses devengados a su favor sobre los recursos afectos a las reservas matemáticas de los
seguros de vida y de pensiones a que se refieren las fracciones I y II del artículo 8 de la Ley
General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros y los intereses devengados a su
favor sobre los recursos afectos a los fondos de administraciónligados a los seguros de vida. Al
resultado que se obtenga de la suma anterior se restarán los intereses que se acrediten a las
referidas reservas matemáticas y los intereses adicionales devengados a favor de los
asegurados. Para estos efectos, se consideran intereses devengados a favor de las instituciones
de seguros los rendimientos de cualquier clase que se obtengan de los recursos afectos a las
citadas reservas matemáticas de los seguros de vida y de pensiones y a los fondos de
administración ligados a los seguros de vida.
El margen de intermediación financiera también se integrará con la suma o resta, según se
trate, del resultado por posición monetaria neto que corresponda a créditos o deudas cuyos
intereses conformen el citado margen, para lo cual se aplicarán, en todos los casos,
las normas de informaciónfinanciera que deben observar los integrantes del sistema financiero.
Para los efectos de esta fracción, se consideran intereses aquellos considerados como tales en la
Ley del Impuesto sobre la Renta.
El margen de intermediación financiera a que se refieren los párrafos anteriores se considerará
ingreso afecto al pago del impuesto empresarial a tasa única. En el caso de que dicho margen
sea negativo, éste se podrá deducir de los demás ingresos afectos al pago del impuesto
empresarial a tasa única que obtengan las personas a que se refiere el cuarto párrafo de la
fracción I de este artículo.
III. Por establecimiento permanente e ingresos atribuibles a éste, los que se consideren como
tales en la Ley del Impuesto sobre la Renta o en los tratados internacionales para evitar la doble
tributación que México tenga en vigor.
IV. Que los ingresos se obtienen cuando se cobren efectivamente las contraprestaciones
correspondientes a las actividades previstas en el artículo 1 de esta Ley, de conformidad con las
reglas que para tal efecto se establecen en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Tratándose de los ingresos por enajenación de bienes o prestación de servicios independientes
que se exporten, para determinar el momento en que efectivamente se obtienen los ingresos se
estará a lo dispuesto en el párrafo anterior. En el caso de que no se perciba el ingreso durante
los doce meses siguientes a aquél en el que se realice la exportación, se entenderá
efectivamente percibido el ingreso en la fecha en la que termine dicho plazo.
Tratándose de bienes que se exporten y sean enajenados o se otorgue su uso o goce temporal,
con posterioridad en el extranjero, dicha enajenación o uso o goce temporal estará afecta al
pago del impuesto establecido en esta Ley cuando el ingreso sea acumulable para los efectos del
impuesto sobre la renta.
V. Por factor de actualización el que se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios
al Consumidor del mes más reciente del periodo, entre el citado índice correspondiente al mes
más antiguo de dicho periodo.
VI. Por partes relacionadas las que se consideren como tales en los términos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
Artículo 4. No se pagará el impuesto empresarial a tasa única por los siguientes ingresos:
I. Los percibidos por la Federación, las Entidades Federativas, los Municipios, los órganos
constitucionales autónomos y las entidades de laadministración pública paraestatal que,
conforme al Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta o la Ley de Ingresos de la
Federación, estén considerados como no contribuyentes del impuesto sobre la renta.
II. Los que no estén afectos al pago del impuesto sobre la renta en los términos de la Ley de
la materia que reciban las personas que a continuación se señalan:
a) Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos.
b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.
c) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos, políticos, religiosos y
culturales, a excepción de aquéllas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas
cuando el valor de éstas represente más del 25% del valor total de las instalaciones.
d) Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas,
colegios de profesionales, así como los organismos que las agrupen, asociaciones patronales y
las asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público que
administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riego, previa concesión o
permiso respectivo, y los organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades
cooperativas, ya sea de productores o de consumidores. Quedan incluidas en este inciso las
asociaciones civiles que de conformidad con sus estatutos tengan el mismo objeto social que las
cámaras y confederaciones empresariales.
e) Las instituciones o sociedades civiles, constituidas únicamente con el objeto de administrar
fondos o cajas de ahorro, y aquéllas a las que se refiere la legislación laboral, las sociedades
cooperativas de consumo, las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo autorizadas para
operar como entidades de ahorro y crédito popular, en los términos de la Ley de Ahorro y
Crédito Popular, así como las federaciones y confederaciones autorizadas por la misma Ley y
las personas a que se refiere el artículo 4 bis del ordenamiento legal citado y las sociedades
mutualistas que no operen con terceros, siempre que en este último caso no
realicen gastos para la adquisición de negocios, tales como premios, comisiones y otros
análogos.
f) Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los términos del Reglamento
de Asociaciones de Padres de Familia de la Ley General de Educación y las sociedades
de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor.
III. Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos, autorizados
para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
siempre que los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto social o fines
del fideicomiso y no se otorgue a persona alguna beneficios sobre el remanente distribuible,
salvo cuando se trate de alguna persona moral o fideicomiso autorizados para recibir donativos
deducibles en los términos del ordenamiento citado.
Para los efectos del párrafo anterior, también se considera que se otorgan beneficios sobre el
remanente, cuando dicho remanente se haya determinado en los términos del penúltimo
párrafo del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
IV. Los que perciban las personas físicas y morales, provenientes de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la
renta en los mismos términos y límites establecidos en los artículos 81, último párrafo y 109,
fracción XXVII de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Lo dispuesto en esta fracción será aplicable únicamente a los contribuyentes que se encuentren
inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes.
Por la parte de los ingresos que excedan los límites a que se refieren las disposiciones legales
citadas en esta fracción, se pagará el impuesto empresarial a tasa única en los términos de esta
Ley.
V. Los que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta en los términos y
condiciones establecidos en el penúltimo párrafo del artículo 179 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
VI. Los derivados de las enajenaciones siguientes:
a) De partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito, con excepción de
certificados de depósito de bienes cuando por la enajenación de dichos bienes se esté obligado a
pagar el impuesto empresarial a tasa única y de certificados de participación inmobiliaria no
amortizables u otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles. En la
enajenación de documentos pendientes de cobro no queda comprendida la enajenación del
bien que ampare el documento.
Así mismo, no se pagará el impuesto empresarial a tasa única por la enajenación de certificados
de participación inmobiliaria no amortizables u otros títulos que otorguen a su
titular derechos sobre inmuebles cuya enajenación estaría exenta para él en los términos de la
fracción VII de este artículo.
Tampoco se pagará el impuesto empresarial a tasa única en la enajenación de los certificados
de participación inmobiliaria no amortizables, emitidos por los fideicomisos a que se refiere el
artículo 223 de la Ley del Impuesto sobre la Renta cuando se encuentren inscritos en
el Registro Nacional de Valores y su enajenación se realice en bolsa de valores concesionada en
los términos de la Ley del Mercado de Valores o en mercados reconocidos de acuerdo a tratados
internacionales que México tenga en vigor.
b) De moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la enajenación la realicen
personas que exclusivamente se dediquen a la compraventa dedivisas.
Para los efectos del párrafo anterior, se considera que las personas se dedican exclusivamente a
la compraventa de divisas, cuando sus ingresos por dicha actividad representen cuando menos
el noventa por ciento de los ingresos que perciban por la realización de las actividades a que se
refiere el artículo 1 de esta Ley.
VII. Los percibidos por personas físicas cuando en forma accidental realicen alguna de las
actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley. Para estos efectos, se considera que las
actividades se realizan en forma accidental cuando la persona física no perciba ingresos
gravados en los términos de los Capítulos II o III del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. Tratándose de la enajenación de bienes que realicen los contribuyentes que perciban
ingresos gravados en los términos de los citados capítulos, se considera que la actividad se
realiza en forma accidental cuando se trate de bienes que no hubieran sido deducidos para los
efectos del impuesto empresarial a tasa única.

Conclusión final
El uso de la sociedad cooperativa puede resultar un poco incomodo pero finalmente
estas empresas realizan el pago del impuesto se realiza tanto el correspondiente al impuesto
sobre la renta a través de impuestos retenidos por retiros de los socios, el impuesto al valor
agregado por las operacionescobradas al igual que el impuesto empresarial a tasa única.
Considero que estas empresas bien pueden ser utilizadas por uniones de campesinos,
ganaderos silvicultores y demás grupos que realicen actividades del sector primario por lo que
considero que si bien se pretende que nuestro campo crezca económicamente hablando se debe
promover esta figurafiscal como una opción de desarrollo.
Por lo que si a largo plazo este país pretende ser el tercero después de Canadá
y China abastecedor de los productos alimenticios de Estados Unidos de Norteamérica, bien
valdría la pena apostar a esta figura fiscal comprimario o opción de pago de impuestos.
Es importante recalcar que cuando las empresas estén integradas por grupos que realicen
actividades del sector primario como son agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras y que no
se constituyan como sociedades cooperativas del producción estarán exentas para efectos del
Impuesto sobre la Renta como lo señala el artículo 81 último párrafo:
Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras, no pagaran el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de
dichas actividades hasta por un monto, en el ejercicio de veinte veces el salario mínimo general
correspondiente al área geográfica del contribuyente, elevado al año ($436,686.00
considerando el salario mínimo general de la zona A), por cada uno de sus socios o asociados
siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mínimo general
correspondiente al área geográfica del Distrito Federal, elevado al año ($4"366,860.00).
Tratándose de ejidos y comunidades, no será aplicable el límite de 200 veces el salario mínimo.
Las personas morales a que se refiere este párrafo, podrán adicionar al saldo de su cuenta
de utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate, la utilidad que corresponda a los ingresos
exentos; para determinar dicha utilidad se multiplicara el ingreso exento que corresponda al
contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme a lo dispuesto en
el artículo 14 de la Ley. En el caso de las personas físicas quedaran a lo dispuesto en el artículo
109 fracción XXVII de la ley
Por lo que hemos analizado dependiendo a la actividad que se dediquen
estas sociedades cooperativas en el sector del agropecuario solo tendrían que pagar el impuesto
empresarial a tasa única cuando sus ingresos fueran mayores que sus gastos.
Ya que estas empresas no están obligadas a pagar el impuesto sobre la renta, solo en el caso de
que sus cooperativistas retiraran los remanentes distribuibles tendrían que pagar el impuesto
calculado conforme a la tarifa del artículo 113 de la ley del impuesto sobre la renta sobre sus
ingresos por cada uno.
Una ventaja de las sociedades cooperativas dedicadas a las actividades del sector primario es
que se ven liberadas de la carga fiscal, quedándose con la obligación de conservar
la contabilidad, presentar sus declaraciones mensuales y anuales, informativas etc.
Esta figura esta siendo utilizada por los grandes monopolios como Walt-Mart, por empresas
donde sus trabajadores están organizados y constituidos como una cooperativa por ejemplo
Pascual, porque no constituir y organizar mas cooperativas para el desarrollo del nuestro
campo y sectores de la producción del sector primario, tomando en consideración que no
tienen una carga fiscal importante según las leyes fiscales mexicanas.
Los productores de algunos productos importantes y de calidad suprema como el aguacate,
fresa y similares, trucha, podrían estar innovando con este tratamiento fiscal. Las empacadoras
de productos alimenticios, para la compra de maquinaria o Activos Fijos que le sean de utilidad
para la exportaciónde estos productos al Mercado Internacional o a nivel mundial.
Con la finalidad de que estas empresas tengan acceso a la asesoria fiscal es que esta hecho este
pequeño análisis en caso de no tener acceso a los servicios fiscales que estas empresas
cooperativas requieren.